铁路运输企业营改增

铁路运输企业营改增（共12篇）

铁路运输企业营改增 篇1

摘要：随着世界经济一体化趋势日益加强,我国经济与世界经济发展深度融合,铁路运输企业营业税改征增值税(以下简称“营改增”)是我国经济发展到一定阶段的必然要求。自2014年1月1日起,铁路运输企业实行“营改增”试点,在现行增值税17%、13%两档税率基础上,新增设11%、6%两档税率,交通运输业适用11%的税率,交通运输物流辅助服务适用6%的税率,“营改增”后税负上升。本文从税收理论、税制体系、生产经营管理模式及费用支出特点分析税负升高的原因,并从寻求政策支持、提高自身管理水平等角度提出加强铁路运输企业增值税管理的具体可行建议。同时本文指出未来铁路运输企业管理模式、生产流程的再造将是适应税制改革、降低企业税负水平的一项非常重要的工作。

关键词：铁路运输企业,增值税,税负

铁路运输行业是商品生产经营过程中重要的一环,也是增值税抵扣链条中重要的一个环节,税收政策的变化对其体制改革、经营模式转变具有非常重大的影响,将有利于消除产品的重复征税现象,完善我国流转税税制,鼓励分工协作、专业化发展,而且也是铁路运输企业深化体制改革,建立与经济发展相适应的税制体系的需要。但铁路运输企业具有投入有机成本高,基建投入大,投资回收期长,承担社会责任大等特点,本身对其他资本缺乏吸引力,现行增值税抵扣范围内不可抵扣因素大,因而“营改增”后税负上升。从2014年的运行数据统计,铁路运输企业“营改增”后,在不考虑所得税及其它税种情况下,实行营业税时税负3.3%,“营改增”后上升到4.4%,税负加重。

一、铁路运输企业“营改增”税负增加原因分析

(一)从税收理论角度分析

从理论角度分析,一项税收制度的变革必然会产生两种效应之一,一是因通过环环抵扣、抵免重复征税的累加而带来的减税效应,二是因税率变化而导致的税负变动效应。铁路运输企业因为“营改增”后税率由原来营业税税率3%改按11%(6%)征收增值税,税率较之前高,而且增值税销项税额大于进项抵扣额,税负增加。

(二)从税制体系角度分析

铁路运输企业“营改增”是我国“十二五”期间税收制度改革的重要内容。在2009年增值税制度从生产型增值税制度转型为消费型增值税制度之前我国增值税制度存在的弊端主要有两方面,一是实行的是生产型增值税,购进固定资产所含增值税进项税额不允许抵扣。二是征收范围过窄,第三产业大部分未纳入增值税征税范围。

2009年增值税转型改革后增值税适用范围依然狭窄,与铁路运输企业基础建设密切相关、增值税进项税额最基本的增量因素建筑业等行业不属于增值税征管范围,造成增值税抵扣链条中断也是“营改增”后铁路运输企业税负上升的一个重要因素。

(三)从营业税与增值税计税方式角度分析

铁路运输企业长期以来一直实行营业税政策,造成其生产经营管理以营业税影响下的减少流通环节,内部增加人力、物力,分工协作,完成生产经营的全过程,铁路历次运输业生产布局的调整改革,不同程度的都有减少营业税支出的考虑,车、机、工、电、辆等主业运输站段和房建生活等运输辅助单位自己配备修理、建筑安装等各类生产车间,形成自给自足的生产能力,减少流通环节,降低营业税税负。

铁路运输企业“营改增”后,自给自足型的生产经营管理模式不能适应增值税管理需要,增值税属于价外税,价税分离,道道征收,环环抵扣,消除重复征税。营业税与增值税计税方式的不同,导致生产经、业务流程价值链管理上有不适应增值税管理的部分,铁路运输企业基本属于“自力更生”型,基本大部分业务都自行进行生产经营,造成“营改增”后增值税进项较少,税负增高。

(四)从铁路运输企业成本特点角度分析

根据《铁路运输企业成本费用管理和核算规程》的规定,成本费用按支出性质分为工资、材料、燃料、电力、折旧、其他等六大要素,在铁路运输企业六大成本要素中可抵扣要素为外购原材料、电、燃料支出,在现行的增值税政策下,可抵扣进项税额支出占43.43%,不可抵扣支出占56.57%;资产类支出中可抵扣支出占37.32%,不可抵扣支出占62.68%,且铁路运输企业本身属于资本与劳动密集型产业,其成本费用的特点是固定资产投入大(存量固定资产大导致不可抵扣的折旧费用高)、资产有机构成高、人工成本高,可抵扣支出所占比例更少,抵扣额不足。

二、解决铁路运输企业“营改增”后税负问题的建议

经济的发展决定税收政策,税收政策要适应经济的发展变化,从宏观上讲税收政策的变化影响市场的资源配置、国家的产业布局、产业结构的调整升级,微观上税收制度的变化将影响甚至决定企业的生产经营模式、生产经营流程及企业整体经营管理。

铁路运输企业“营改增”后出现税负上升,这对于铁路运输企业既是压力也是机遇,一方面铁路运输企业现在正在大规模进行基础建设,资金不富裕,税负的增加必然导致资金的流出;另一方面,税负上升的压力必然会促使铁路运输企业重新审视自身,从而对企业战略管理、生产流程、价值链管理等多维度进行改革,适应增值税的管理模式,争取企业效益或效率最优。

(一)争取国家政策的优惠

争取国家政策的优惠包括两个方面,一是公益性支出方面。铁路运输企业是名义上的企业,实质上背负有很大的社会公益责任,一方面走向市场独立核算、自负盈亏,另一方面由于我国社会发展的阶段、经济发展的水平导致运价不能自主,具有很强的公益性成分,如承担军事物资、扶贫救灾、学生和军人残疾人运输等,据统计2012、2013各年铁路公益运输线路政策性亏损额达700多个亿。其次铁路运输企业一方面要面对因人力、原材料等物价上涨造成的成本增加因素,另一方面国家严格控制运价,造成运价与实际成本的严重偏离。铁路运输企业作为经济发展的基础,必须从国家政策上争取支持、优惠,首先正确划分非公益性与公益性的界限,明确公益性支出的业务范围、种类,其次在季度、年度会计报表中增加公益性业务收入报表,详细统计出各类公益性业务与正常业务收入的差额,然后根据翔实的数据申请财政部、国家税务总局通过税式支出的形式对铁路运输企业进行补贴,以弥补公益性支出造成的亏损,增加铁路运输企业的可持续发展能力,降低增值税税负。

二是铁路基础建设投资。铁路新线建设属于国家基础性建设,其投入应有国家财政出资,原铁道部因为政企不分,承担了政府筹融资的角色,随着中国铁路总公司的成立,铁路运输企业改革不断深化,政企职能分离,产权界定清晰,这部分职能也应相应明确或给予补偿,以保障铁路运输企业正常健康发展。此外,金融业暂未纳入“营改增”范围,其借款利息自然也不能作为进项抵扣,应争取将这部分借款费用以税式支出的形式补贴或将存量固定资产进项税额以一定方式抵扣。

(二)加强企业管理,提升企业整体管理水平

一是建立完善适合增值税管理的生产流程。铁路运输企业应对自身业务进行流程再造,从增值税的角度重新审视作业流程,将可以外包的业务进行外包,增加增值税进项税额。首先是根据铁路运输企业特点,围绕行车安全将原先的车、机、工、电、辆等生产业务进行细分,明确划分安全主要流程与次要流程,将与行车安全相关度的强的业务自营,与行车安全相关度弱的业务进行外包,如可将客、货车中小修、技术研发等加工修理、修配类进项可抵扣业务外包,增值税在建筑、劳务派遣等全行业实施后,可进行分析计算,将中小维修、列车服务、餐车服务、教育培训等业务外包,增加增值税进项。铁路运输企业实施“营改增”后,相关生产流程的再造将是一个刻不容缓的问题,它将促使铁路运输企业进行深化改革,调整发展战略与思路,“自力更生”式的生产方式已不适应新的生产力发展要求,专业化、分工协作将是铁路运输企业发展的主流,传统非运输业务、劳务外包或剥离将是今后一个时期的发展方向,这也符合国家税收政策宏观调控鼓励发展第三产业的目标。

二是选择上游客户,增加增值税进项税额。增值税的管理一个系统工程,其中上游客户的选择对增值税税负具有很大的影响,生产资料的采购是生产经营的第一阶段,客户的选择对降低税负具有良好的节税效应。

三、结束语

铁路运输企业“营改增”的意义及影响深远,增值税的管理牵涉各个方面,对其既有的经营模式、业务管理模式、财务核算、预算管理、清算体系等都有很大影响,在增值税税制体系的影响下,未来可能对其业务划分、流程管理进行重新梳理,打破既有的“多而全”的“自力更生,自给自足”型的生产经营模式,向专业化协作发展。“营改增”必将刺激铁路进行深度改革,现行的运行模式必然发生重大变化。

铁路运输企业营改增 篇2

2013年12月30日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知》(财税[2013]111号)。自2014年1月1日起，中国铁路总公司及其分支机构提供铁路运输服务以及与铁路运输相关的物流辅助服务，按照《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》(财税〔2013〕74号)计算缴纳增值税。“营改增”税收政策的改革，势必给铁路运输企业带来一系列税收、账务、营销等方面的变化，铁路运输企业只有很好地掌握这些变化，及时调整营销政策，积极进行税收筹划，才能合理降低税负，防范税收风险。笔者结合本单位工作实际，对“营改增”政策实施后对铁路运输企业的影响进行梳探讨和研究。

1 “营改增”实施的必要性

自1994年分税制改革以来，我国又相继实施了全面取消农业税、内外资企业所得税两法合并、个人所得税税费调整、增值税转型改革、成品油税费改革、资源税试点改革、废止固定资产投资方向调节税等重大税制改革。随着改革的不断深入，我国税收制度趋于逐步完善、规范，但由于营业税的涉税收入绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额，直接导致营业税纳税人涉税收入中一些组成部分既缴纳了增值税又缴纳了营业税或是缴纳了两次及以上的营业税，这部分价值的重复交税现象日益突出。扩大增值税征税范围，相应调减营业税征收，积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制，势在必行。

1.1 有利于推进税制的完善

营业税改征增值税后，只对纳税人实现的产品或服务的增值部分征税，从制度上解决了营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。

1.2 有利于稳增长调结构转方式

营业税改征增值税后，通过消除重复征税的制度性安排，导致产业链的整体减税，促进主辅分离和服务外包等各种社会分工协作，激励科技创新，提高生产效率和生产力发展水平，促进服务业发展和制造业转型升级，推动经济结构调整，提高节能减排水平，从而激发市场主题活力，提高企业竞争力。

1.3 有利于财政体制的建设

营业税改征增值税后，地方主体税种缺失的问题更加严重，从而会形成倒逼财政体制的改革，倒逼地方税体系的建设，倒逼税收征管机构的改革，以达到合理界定各级政府间的财力，保证中央与地方利益关系预期的稳定性和各级政府的财力分配的合理性。

2 “营改增”政策实施前后的变化

“营改增”政策实施后，铁路运输企业由根据适用的营业税税率按照营业额计征营业税，改为依据合法认证的增值税专用发票，对业务增值部分计算缴纳增值税。改革的变化主要体现在以下方面。

2.1 税收缴纳具体操作上的`变化

“营改增”政策实施前，铁路运输企业适用营业税计征政策，计算、缴纳、申报都相对简单，计算方式为取得的营业收入乘以适用税率，税收申报及缴纳也相对简单，以自行申报为主。“营改增”政策实施后，按照销售额和适用税率计算的销项税额，减去经认证后的纳税人购进货物、加工修理修配劳务或接受劳务所负担的进项税额，差额部分为当期应缴纳的增值税额，计算、缴纳、申报都相对严格，并且进项税的认证抵扣必须在税款缴纳之前。

2.2 会计核算的差异

“营改增”实施前，铁路运输企业只需在“应交税金”科目下设置“应交营业税”一个二级科目即可，其借贷方的防发生额和期末余额，直接体现出纳税人应交、未交、已交营业税的状态;“营改增”实施后，要在“应交税金”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”五个二级明细科目进行核算，其应交、未交、已交，需要结合多个二级三级科目分析才能清晰知道纳税人增值税实现、缴纳、欠交、留抵等状态。

2.3 原始发票的取得不同

“营改增”实施前，铁路运输企业只需依据合法有效的普通发票即可直接计入成本费用支出，即使取得增值税专用发票，也将发票中的价税一并计入成本费用。“营改增”实施后，作为一般纳税人的铁路运输企业，必须取得合法的增值税专用发票，发票中的不含税价款计入运输成本支出，而发票中注明的增值税税额经认证后计入“应交增值税―进项税额”，用以抵扣销项税额。

3 “营改增”实施对铁路运输业运输总支出的影响

“营改增”实施后，对铁路运输企业运输成本的影响极大，下面以石家庄供电段为例，对“营改增”实施后的影响进行简要总结。

3.1 从成本结构来分析“营改增”实施后对运输总支出的影响

“营改增”后提供交通运输业服务的增值税率为11%，铁路运输单位必须从销售方或者提供方取得合格的增值税专用发票，进项税额才准予从销项税额中抵扣。石家庄供电段作为运输设备站段，主要担负着辖区管内的供电供水及所属设备的运营维修、大修、更新改造任务，没有运输收入，不涉及销项税，仅涉及到进项税额的抵扣工作。从整个运输成本支出结构来看，工资及附加、折旧以及其他要素中列支的委外维修、建安等非增值税应税项目，不能取得增值税专用发票;用于集体福利、个人消费以及非正常损失项目，不得从销项税额中抵扣;其余材料、水、电、燃料，以及办公耗材等其他支出，能够取得增值税专用发票，可以从销项税额中抵扣。笔者对-铁路某基层A站段的成本支出项目进行了分析统计。

A 站段可抵扣类的成本费用支出占成本费用类支出比例较高，主要原因是成本支出中机车用电费用较高。另外，材料成本支出是运输成本支出的大项，必须尽可能地取得增值税专用发票。铁路运输单位的材料采购采用的是物资供应段集中采购方式，鉴于此种情况，笔者认为：对于物资供应段集中采购的材料支出，在采购时由物资供应段向对方单位索要增值税专用发票，物资供应段在所在地进行进项税额认证工作，于月末统计汇总经税务机关认可后，将汇总表传递到路局财务处，路局财务处据以办理进项税额抵扣。对于不纳入集中采购渠道以及基层站段自己采购的零星材料，基层站段应在采购时向对方单位索要增值税专用发票，在站段所在地进行进项税额认证工作，于月末统计汇总经税务机关认可后，将汇总表传递到路局财务处，路局财务处据以办理进项税额抵扣。

3.2 从税收政策分析“营改增”实施对铁路运输的影响

“营改增”实施前，由于转供路外及家属的水电销售额达到了一般纳税人标准，按照税收相关文件规定，A站段于4月由小规模纳税人变更为一般纳税人。经与主管税务机关多次协商，在遵循税法条文规定的前提下最终达成一致意见：供电按“销项税额-进项税额+进项税额转出”及17%的税率计算缴纳增值税;供水按6%简易办法征收。截止到20末，我段增值税留底税额为55.18万元。根据《营业税改正增值税试点实施办法》规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)

所以作为 A站段来讲，应积极与主管税务机关协商，争取政策支持，合理确定购水电支出中不得抵扣的进项税额，作为北京铁路局运输总支出的进项税额，汇总到路局一并计算增值税。

铁路运输企业营改增 篇3

【关键词】铁路企业 营改增 风险与控制

一、前言

铁路属于国家的一项重要基础性设施，对整个国民经济以及人民的生活都有着十分重要的影响。近年来，我国国民经济迅猛发展，铁路行业也取得了很大程度的进步。由于铁路企业的运营和核算具有独特的行业特点，在“营改增”税务改革的背景下产生了一些新的风险点。面临改革后的一系列新问题，铁路企业通过深入分析风险点并进行相应的风险控制是保证铁路企业税制改革后稳步发展的必要手段。

二、铁路企业“营改增”过程中的风险点

（一）购进过程中的风险点

铁路企业在购进过程中的风险点具体表现如下：

1.增值税的抵扣凭证并不规范，进行比对时存在异常情况的抵扣凭证，不能抵扣进项税。

2.进项税抵扣不规范，容易将不在抵扣范围的购进货物及服务项目进行抵扣。此外，对应进项的税额转出情形未进行相关转出处理的现象时有发生。

3.发票过期未抵扣，没有在规定时间内办理认证或者报送清单的情况，不得按进项税进行抵扣。

4.发票清单不规范，增值税的专用发票，应使用《销售货物或者提供应税劳务清单》，不能用其他清单代替等[1]。

（二）存货储备和生产过程中的风险点

铁路企业在储备和生产过程中的风险点具体表现如下：

1.非正常情况下损失的存货没有进行进项税额的转出处理。

2.存货的改变用途使用在非增值税应税、免征增值税、集体福利或者个人消费方面，未进行进项税额的转出处理。

3.增值税的应税项目和非应税项目同时负担着进项税额，没有合理划分进项税额等。

（三）销售环节的风险点

铁路企业在销售环节过程中的风险点具体表现如下：

1.对确认增值税纳税义务的发生时间不准确。税法中规定的销售额确认时间和会计制度规定的确认时间存在出入。

2.对按照税法规定视同销售的部分行为，没有按照货物计税价格计算销项税额。

3.没有分账核算。不能准确的区分出混合销售行为与兼营非增值税应税的项目。

4.对销项税额进行的确认不完整等风险点。

（四）其他风险点

除此之外，铁路企业还存在一些其他方面的风险点。比如：一是汇总缴纳、属地缴纳销项税额以及进项税额出现混淆的现象。二是成本未与销售收入进行同步匹配，即进项税未实现同步跟进，增值税的缴纳会导致现金的流出。三是铁路开票点比较分散，开具增值税专用发票的管理难度大。四是对应税服务销项税额抵扣试点之前的增值税没有留抵税额。

三、铁路企业“营改增”过程中的风险控制策略

（一）制定符合铁路企业自身的税务管理办法

铁路企业应该立足于企业的整个经营流程设计适合自身发展的税务管理和风险控制机制。具体应做好以下几方面工作：

1.将可能产生税务风险的全部因素都归纳到内控制度的范畴内，针对性的设计出税务管理流程和控制方法，有效的控制税务风险。

2.制定税务管理的岗位工作职责，明确税务管理的具体工作内容、执行标准和相关责任。

3.做好发票从开具到申报缴税全过程的优化管理工作等。

4.明确铁路企业各部门的作业流程、控制标准以及风险责任等。只有逐步的规范了铁路企业的税务管理工作，才能增强铁路企业的税务风险意识，为其依法纳税创造优良的环境[2]。

（二）建立完整的信息化交流反馈平台

建立完整的信息化交流反馈平台，实现了第三方的信息交换以及资源共享，各部门才能在相互的交流当中及时的发现问题，商讨出更科学的应对措施，从而减少税务风险点的产生。因此，铁路企业应加强内部各部门的沟通，完善内部信息的沟通机制。制定税务风险管理的信息沟通制度，明确铁路企业相关税务信息的综合收集、处理以及传递程序，确保铁路企业的财务部门内部、各部门之间以及与铁路企业领导班子之间的交流和反馈，发现问题立即采取相关措施进行应对。只有这样，才能全面的实现控制税务风险的效果。

（三）提高税务管理部门工作人员的综合素质

税务管理部门的工作人员是整个铁路企业税收工作的执行者，在处理复杂的税务风险等问题时需要具有较高的综合素质水平。因此，铁路企业的税收部门应加强对相关工作人员的管理，定期开展税务应用的培训课程，组织骨干力量“走出去”参加调查、参观、访问等各种学习活动。此外，铁路企业的税务部门还应建立一支综合素质全面发展的复合型工作队伍，对税务风险的问题进行科学合理的分析和高效的应对，进而提高铁路企业信息管税的工作水平。虽然“营改增”只是在税种上进行变动，但是对于铁路企业而言，需要对铁路企业整个会计核算系统进行修订，对核算的要求较高，涉及科目也较多。因此，对财务管理工作人员的专业水平和执行力等都需要相应的进行提高。铁路企业的财务管理工作人员只有加强对国家税收政策动态及会计核算专业技能的学习，才能为铁路企业“营改增”改革下的稳定发展做好应对工作。

（四）加强对抵扣进项税额的谨慎管理原则

为了科学的降低税务的风险，铁路企业应该对进项税额的抵扣管理进行谨慎的实施。财务部门应该坚持分账核算，分别核算出汇总缴纳及属地缴纳的具体收入；分别核算出增值税应税的销售额以及营业税应税的营业额；严格根据用途区分购进的货物或者劳务所得的进项税；对混合经营所收取的发票，比如，办公用品类的进项税额发票。其部分用在增值税项目的生产，部分用在营业税的生产，可按应税收入的比例进行分配。对不应该抵扣的部分需要进行进项税款的转出，以保证抵税符合规定，进而降低税务风险。

（五）建立税务风险的评估制度

铁路企业可以参考《大企业税务风险管理指引（试行）》规定的要求，设立相关的税务管理部门以及岗位，实行税务岗位的责任制。参与制定铁路企业的战略规划及重大经营决策，跟踪并科学监控相关的税务风险。系统、持续地收集铁路企业内外部所有相关信息，通过进行风险识别、风险分析和风险评价等方式，查找出铁路企业的经营活动和业务流程中存在的税务风险点，制定出相应的税务风险应对办法。

（六）熟知国家的税收政策，争取获取政策支持

铁路企业应当及时与国家的税务机关加强合作和联系，积极的进行协调和沟通，力争将铁路企业资产中所占最大比例的增值税进项税统一的并入到增值税进项税的抵扣之中，进而减少铁路企业的纳税金额。同时，应按照国家前期试点的税收优惠政策争取得到相应的国家财政资金的扶持，以此来推进铁路企业“营改增”税务改革政策的顺利进行。从整体上保证铁路企业在“营改增”税务改革前后的税收负担基本保持平衡，最终实现铁路企业的稳定发展[3]。

四、结束语

综上所述，为了保证铁路企业在税务改革下的和谐稳定发展，做好铁路企业“营改增”过程中的风险控制工作十分重要。铁路企业作为交通运输业中的一项重要主体，是我国国民经济的一条大动脉，同时具有快捷性、经济性和安全性等多项优势。因此，铁路企业应该加强对本次“营改增”税务改革的重视，树立全新的税务管理理念，采用先进的技术手段，做好税务管理的相关工作，以实现铁路企业的可持续发展。

参考文献

[1]陈卓.浅谈铁路运输企业“营改增”后税务风险评估与应对[J].中国集体经济，2014，01（22）：72.

[2]陈华.铁路运输企业实施“营改增”后存在的问题及其管理策略[J].企业改革与管理，2014，01（15）：90-91.

铁路运输企业营改增 篇4

把交通运输劳务归入到增值税课税范围是国际上的惯例, 而我国在这一方面的改革是和国际税制相同步的, 在此之下进行全面深入的推进能够对铁路运输的发展带来积极的作用。同时也能够对铁路的体制改革发展起到重要的推动作用, 从而将市场经济和服务业与铁路的发展相融合, 所以加强对铁路运输企业营改增的理论研究就有着实质性意义。

二、铁路运输企业营改增的重要性及主要内容分析

1. 铁路运输企业营改增的重要性分析

对铁路运输企业实施营改增能够对产业分工的深化有着积极作用, 对铁路运输业投资能够加以扩大, 从而加快其快速的发展, 同时在这一改革下铁路运输企业作为增值税通常纳税人能够享受到新购进机器设备进项税额的抵扣, 这样就比较有利于改造以及设备的更新[1]。对铁路运输企业实施营改增能够对我国的国民经济平衡发展起到很大的促进作用, 不仅如此, 也对铁路运输业参与现代服务业的竞争与合作有着积极的作用, 有助于对增值税制度的改革优化效果的良好呈现, 把铁路运输企业归入到营改增的范围对解决抵扣链条中断问题比较有利, 这样就能够有效推动增值税实现管理的完整性。

2. 铁路运输企业营改增主要内容分析

从从铁路运输企业营改增的内容上来看是多方面的, 其中有计税的方法以及纳税人的分类管理等等, 从计税方法内容上来看主要有一般计税方法的应纳税额以及简易计税方法应纳税额。前者主要是当期销项税额抵扣当期进项额后余额, 而一般的计税方法是不涵盖销项税额的;后者则是依照着销售额以及增值税征收率来对增值税税额进行的计算, 对进项税额是不能够抵扣的。而在纳税人的分类管理内容上主要是在试点实施前所规范的内容, 例如在实施前应税服务年销售额没有超过五百万的试点纳税人能够像国税主管税务机关申请一般纳税人资格认定。另外就是税率内容, 这主要是提供交通运输业服务增值税的税率, 再有就是征收机关以及发票的使用这些相关的内容。

三、铁路运输企业营改增产生的影响及优化策略

1. 铁路运输企业营改增产生的影响分析

铁路运输企业营改增对企业产生的影响时多方面的, 首先在生产成本上的影响比较深远, 铁路运输企业营业成本所包含的内容较多, 其中有人工成本以及接触网用电等等支出, 而营业成本是所占据的金额量较大的, 在营业税下的成本还有缴纳的营业税。自从营改增改革实施后成本当中就不再涵盖营业税金, 只有当期以缴纳的增值税作为基数计算的城建税等[2]。接触网以及机车用油脂是铁路运输企业营运成本最为主要的构成项目, 铁路运输业的固定资产的投资规模相对较大, 所以要能够把所有固定资产的配置得以完备才能够进行运营, 营改增前存在着不能抵扣的情况, 而之后在新购入的固定资产进项税没有归入到固定资产原值当中这样就会对铁路运输企业生产成本以及之后的现金流量产生影响。

再者就是对铁路企业的收入产生的影响, 铁路运输企业的收入主要有客运收入以及货运收入等, 营业税作为是价内税而增值税是价外税, 营改增对客货运价票提高没有涉及, 在短期内营改增对铁路企业的营业收入不会产生明显的增减。营改增使得税收重叠存在, 对企业的内部财务制度以及会计核算会产生影响, 营改增对铁路企业的财务管理制度有了完善, 将无效的财务行为从财务管理当中进行了剔除, 从而代之以纯粹的财务分析, 如此就有利于铁路企业对经济模式的转变[3]。对会计政策的变化影响方面, 除了应当对销项税以及进项税实施计算外, 同时也进一步规范了适用增值税专用发票, 所以这就需要和铁路运输企业组织结构进行结合, 加强对票据的管理和换票工作管理体系的全方位变动。

2. 铁路运输企业营改增优化策略实施

第一, 要想将铁路运输企业的营改增得以完善实施, 就要集合相应的配套措施进行综合应用, 铁路运输企业要能在一些相关措施上加强其科学性, 主要是要能够对企业内部税收监管部门以及地方税务部门间的协作作用加强, 将企业的内部监管部门以及税务机构沟通进行增强, 积极的邀请税务单位工作人员到企业交流并提出合理的意见, 从而来获得税务部门支持。另外就是要将自身企业监管效率进行加强, 来获得税收政府的扶持。

第二, 对铁路运输企业的会计核算方法要能进一步的完善, 有效构建纳税规章体系, 相关的财务人员要能够确保收入核算正确性, 消除由于多计算收入所造成多缴税情况的出现。对于铁路财务部门而言就要能够将各项的收入核算细化实施, 并要将成本以及收入核算的相关制度加以完善化的呈现[4]。

第三, 对铁路运输企业的营改增增值税抵扣范围进行扩大化, 适当的降低铁路运输企业营改增适用的增值税税率, 制定适合铁路运输发展的经营策略方案。而在铁路运输企业的财务人员自身的技能以及管理系统方面完善性也要能够有效提升, 财务人员要在自身的专业水平方面得以加强, 不断的优化自身的知识结构, 从而更好的应对这一次的改革。同时也要能够争取到税收政策的相关支持, 这就要时刻注意到国家的政策走向积极把握发展的时机。

四、结语

总而言之, 对铁路运输企业而言, 营改增是重大的制度变革, 其涉及到国家和企业以及中央到地方间的利益分配问题, 所以面对这次重大的改革举措, 要能够充分的重视其实施的每一个环节, 保证其科学合理性。只有将铁路运输企业营改增的改革措施得到了完善实施才能够促进铁路运输的健康完善发展。

参考文献

[1]张健.铁路运输企业实行“客、货、网”分账核算有关会计政策问题的探讨[J].四川会计, 2013, (3) :37-38.

[2]秦颖, 辛广茜.重构价值链理论在中国铁路运输企业中的应用[J].铁道运输与经济, 2013, (7) :39-41.

[3]曾佑新, 刘海燕.建立铁路运输企业运营监测预警系统[J].统计与决策, 2014, (11) :14-15.

铁路运输企业营改增 篇5

2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定自8月1日起将交通运输业和部分现代服务业试点在全国范围内推广开，并适当扩大部分现代服务业范围，力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。“营改增”可以完善我国税制，提高我国交通运输业的国际竞争力，但是从改革初期来看，制度的不完善、增值税抵扣链条的断裂等各方面原因导致了交通运输企业税负上升、利润下降的情况，交通运输企业如何应对“营改增”带来的负面影响值得我们进一步研究。但是从长期来看，“营改增”有利于交通运输企业的发展。本文主要研究“营改增”对交通运输行业的影响及意义，以及改革后交通运输企业的账务处理变化。

关键词：营改增

交通运输业

税负

目录

一、“营改增”的背景和主要内容..................................................4

二、“营改增”对交通运输行业的意义..............................................4

三、“营改增”对交通运输行业的税负及利润的影响..................................5

四、“营改增”账务处理..........................................................7

（一）一般纳税人账务处理..................................................7

（二）小规模纳税人账务处理................................................9

五、改进建议.................................................................9 总 结.....................................................................11 致 谢.....................................................................12 参考文献....................................................................13

浅谈“营改增”对交通运输行业的影响及建议



2012年，根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求，我国制定了《营业税改征增值税试点方案》。2012年7月31日，财政部和国家税务总局下达了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税[2012]71号文。经国务院批准自2012年1月1日起，在上海市率先开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，自2012年8月1日起至年底，将试点范围由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。2013年5月24日，财政部和国家税务总局联合印发了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税[2013]37号文，前期试点的相关税收政策规定自2013年8月1日起废止。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。作为深化税制改革的重头戏，“营改增”又迈出了重要的一步。2013年12月4日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。按照改革部署，通过分行业逐步推进改革，最终九大行业将全部实行“营改增”。这意味着，到那时营业税在我国将成为历史，中国税制与国际税制接轨。

此次试点的行业具体包括交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。并且在现行增值税税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%的税率。

 “营改增”对交通运输行业的意义

世界经济一体化进程加速了我国税收制度的国际化。目前在征收增值税的100多个国家中，采用非消费型增值税的仅占10%，实行生产型增值税的只有中国等个别国家。我国在征收营业税的情况下，导致一些交通运输企业无法及时更新运输设备、技术研发投入不足，从而影响了企业的自身发展与业务能力。由于交通运输企业不能开具增值税专用发票，接受运输服务的企业“营改增”的背景和主要内容

只能根据运输发票就支付运费的7%进行抵扣，从而造成我国增值税抵扣链条的断裂。长期以来征收营业税使许多交通运输企业会计账簿混乱，财务核算不符合规范。其次，营业税对收入全额进行征税，不能抵扣成本和费用中包含的已纳的增值税税额，从而造成重复征税的问题，加重纳税人的负担，不利于纳税人在公平税负的基础上展开竞争，降低了我国交通运输企业的国际竞争力。

“营改增”不但有效地排除了这些弊端，而且带来了一些积极意义：

（一）深化产业分工，克服重复征税

“营改增”有利于交通运输企业大型化、规模化、集约化发展，加快交通运输产业链条延伸，使运输业内部的专业分工更加明确，有助于改变过去多数企业将原本应该独立经营的服务业企业被迫并入制造业企业中的现象。

（二）优化增值税制度，完善增值税抵扣链条

交通运输业与制造业等第二产业有着密切的联系，相互之间属于上下游产业，在未进行“营改增”的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制制度。缴纳营业税的行业，无法纳入到增值税的抵扣链条中去，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。此次改革有助于解决交通运输行业抵扣链条中断的问题。

（三）促进企业发展转型

此次改革打通了二、三产业的抵扣链条，使企业分离辅助业务、专业化生产意愿增强；鼓励企业更新设备，技术升级。

 “营改增”对交通运输行业的税负及利润的影响

“营改增”后，交通运输企业提供应税劳务开具的增值税专用发票中包含了销项税额。如果原运价不变，则加上销项税额后的总价必然提高；如果总价不变，则交通运输企业必须牺牲企业的盈利为代价降低运价。

此外，交通运输业是以劳动密集型为主的行业，存在大量的存量固定资产，如航运企业，一艘轮船的法定折旧年限为十年，因此其更新换代的周期至少在十年以上，“营改增”对于已形成规模的交通运输企业并没有使之享受优惠政策，反而增加了税负，税率由原来的3%上升到11%，增加了2.67%。

据统计，2012年1月，67%的试点企业实际负担增值税均有增加。其中，税负增加超过5万的企业占57%，超过10万元的企业占24%，个别大型物流集团超过100万元；逾四成的交通运输企业

税负增加。尤其表现在从事单一运输业务的企业，由原来3%的营业税调整为现行11%的增值税，并且单一业务的纳税人可抵扣项非常少，从而造成了税收负担加重。根据交通运输部网站提供的宁波市针对交通运输业“营改增”实施两个月后税收统计数据显示，2013年1月，对比按原营业税规定计税缴纳的营业税，交通运输企业增加税负587万元，增长了12.4%；陆路运输企业税负上升幅度高达15.24%。

在成本方面，交通运输企业的固定成本和人工成本较高，而这些成本不能产生进项税，因此造成企业税负上升。虽然“营改增”消除了重复征税因素，但在没有任何应对准备的情况下试点行业还难以受益于改革带来的利益。据上海市统计局的调查结果显示，有58.6%的交通运输企业税负上升。由于一些汽油燃料、过路过桥费、房屋租金、保险（行情、专区）费、检测费以及人工成本以无法抵扣，都是导致税负上升的重要原因。

假设：上海市某交通运输企业为增值税一般纳税人，2013年4月取得收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元（上述两项均为含税价，且取得增值税专用发票），当月发生的联运支出50万元（不含税）。

税改前：应纳营业税税额=（万元）税改后：应纳增值税税额=（万元）

1.785-1.14=0.645（万元），数据显示，“营改增”后税负有所下降，但是扣除固定资产2.91万元的情况下，1.14+2.91-1.785=2.265（万元），实际上改革后税额增加了2.265万元，而一般情况下企业不会大量购进固定资产。因此，企业无固定资产抵扣也是造成企业税负上升的原因之一。

结合上述案例，税改前：该纳税人营业收入为111万元，营业成本为61.5万元，税前利润为47.715万元（111-61.5-1.785）。

税改后：该纳税人营业收入为100万元，营业成本为58.547万元，税前利润为41.45万元（100-58.547）。

比较得出，企业税前利润下降6.265万元。

以中海发展为例，假设企业剔除其他相关影响，比较“营改增”前后企业利润变化：

由于营业税是价内税，增值税是价外税，企业利润表上的营业收入为扣除了11%的税率后的金额，因此，企业的营业收入和营业利润在这次改革中均有下降。

 “营改增”账务处理

“营改增”后增值税的税率将会有五档，税法要求企业对不同税率的业务要分开核实，否则从高征税。如企业销售17%货物，同时提供运输服务11%，不能分开核算，一律按17%按征。因此财务人员应将企业内部核算由大化小，适用最轻的税率，避免由于不能分开核算带来的弊端。

（一）一般纳税人账务处理

“营改增”后，生产型增值税转变为消费型增值税，因此交通运输企业购进的固定资产只要取得增值税专用发票就可以从当期的“销项税额”中进行抵扣。

假设：某交通运输公司2012年2月10日采购货车一台，增值税专用发票上注明价款40万元，增值税6.8万元，所有款项以银行存款支付。

税改前：借：固定资产400000；贷：银行存款400000。

税改后：借：固定资产400000，应交税费——应交增值税（进项税额）68000；贷：银行存款：468000

处置生产型机器设备时账务处理变化。在消费型增值税下，企业处置、销售已使用过的固定资产要缴纳增值税。

假设：某公司2013年1月20日处置集装箱卡车一辆，原价20万元，已提折旧12万元，处置收入10万元（不含税），所有款项已收到并存入银行。

税改前：借：固定资产清理80000，累计折旧120000；贷：固定资产200000。借：银行存款100000；贷：固定资产清理100000。借：固定资产清理20000，贷：营业外收入20000。

税改后：变化的涉税会计分录：借：银行存款117000；贷：固定资产清理100000，应交税费——应交增值税（销项税额）17000。

交通运输企业购买汽柴油账务处理变化。

假设：某交通运输企业2013年4月定点累计加注汽油30万元，增值税5.1万元，所有款项以银行存款支付。

税改前：借：主营业务成本300000；贷：银行存款300000。

税改后：借：主营业务成本300000，应交税费——应交增值税（进项税额）51000；贷：银

行存款：351000。

交通运输工具及运输设备维修账务处理变化。

假设：某交通运输企业2013年4月累计发生汽车维修保养费用10万元，增值税专用发票上注明增值税1.7万元，所有款项核对清楚后以支票支付。

税改前：借：主营业务成本100000；贷：银行存款100000。

税改后：借：主营业务成本100000，应交税费——应交增值税（进项税额）17000；贷：银行存款：117000。

负税情况变化。

假设：某交通运输企业2013年5月运输劳务收入为200万元，并开具增值税专用发票。款项已收到并存入银行。

税改前：借：银行存款2000000；贷：主营业务收入：2000000。借：营业税金及附加66000；贷：应交税费——应交营业税60000，应交税费——应交城市维护建设税4200，应交税费——应交教育费附加1800。

税改后：借：银行存款2220000；贷：主管业务收入：2000000，应交税费——应交增值税（销项税额）220000。借：营业税金及附加22000；贷：应交税费——应交城市维护建设税15400，应交税费——应交教育费附加6600。

运输收入账务处理变化。

假设：A运输公司为增值税一般纳税人，2013年2月取得全部收入300万元，其中，国内运输收入275万元，支付非试点联运企业运费30万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得银行汇票15万元，运送该批货物取得运输收入10万元。假设A公司本月无进项税额，期初无留抵税额。（单位：万元）

税改后：借：银行存款300；贷：主营业务收入269.58，应交税费——应交增值税（销项税额）30.42 如联运企业为试点一般纳税人，则借：主营业务成本27.03，应交税费——应交增值税（进项税额）2.97；贷：银行存款30。

（二）小规模纳税人账务处理

假设：上海市甲运输公司为小规模纳税人，2013年4月取得运输收入100万元，本月无进项

税额，期初无留抵税额。（单位：万元）

税改前：借：银行存款100；贷：主营业务收入100。借：营业税金及附加3；贷：应交税费——应交营业税3。

税改后：借：银行存款100；贷：主营业务收入97.09，应交税费——应交增值税2.91。

 改进建议

1.了解财政扶持政策，争取政府的财政补贴。如上海专门设立了“营业税改征增值税改革试点财政专项资金”，在2012年上海市对月平均税负增加5000元税负的3000户左右的试点企业提供了约10亿元的财政扶持资金。企业要认真了解获取补贴的各项条件和程序。

2.加强非财务人员“营改增”政策。财务人员应对企业内部员工宣传增值税进项税额抵扣这一优惠政策，加强非财务人员索取增值税专用发票的观念。

3.大力开拓国际线路。征收管理规定在境内载运旅客或货物出境；在境外载运旅客或货物入境；在境外载运旅客或货物；此外提供往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供交通运输服务的，适用零税率。因此，企业可以利用这一优惠政策开拓公司业务，发展企业规模。

4.重视增值税专用发票的管理以及账务处理。如今代开发票现象日益严重，交通运输企业要严于律己，不要为了能多抵扣销项税额真票虚开。此外，增值税对于会计核算要求相对较高，企业应快速适应以及做相应的调整，避免企业账目混乱，给纳税带来不便同时也不利于企业纳税筹划。

5.相应更新运输设备，提高企业服务质量。企业可以利用“营改增”后固定资产购买时的进项税额可进行抵扣适当地更新设备，对于企业而言既可以享受优惠政策，也可以提高自身业务能力，为企业创造更多的利润同时也降低了税负。

6.交通运输企业应去正规的公司进行设备维修、年检等，取得相应的增值税专用发票。这对于企业和客户都有相应的保障。

7.政府应降低一般纳税人标准。上海市的12.86万户试点企业中，一般纳税人占31.5%，小规模纳税人占68.5%，过高的划分标准使近七成企业排除在抵扣链条之外，阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常交往。建议将一般纳税人的年应征增值税销售额标准由500万元降低至200万元，提高一般纳税人占全部纳税人的比重，以进一步消除重复征税因素，促进中小企业的发展。

8.政府应适当增加增值税进项税抵扣范围，扩大“营改增”试点范围。

9.政府应完善企业增值税发票开具。增值税作为中央地方共享税，中央享受75%的税收。而

交通运输企业的一些油费和一些设备维修费、过路过桥费无法取得增值税专用发票，因而无法进行抵扣，政府可以利用增值税税收鼓励、完善加油站、过路过桥收费站等对于税控机的购买，使交通运输企业真正享受到进项税额的抵扣。

总 结

自贸区的成立象征着我国已融入到国际竞争中去，在国外多数的发达国家均已采用增值税，营业税在一定程度上阻碍了我国交通运输行业的发展。增值税在我国实行有利于完善我国的税制，并且通过进项税额抵扣，可以建立起纳税人相互利益制约机制，不但便于我国的税收征收管理，而且有效地防止了偷税、漏税的发生。除此之外，增值税消除了重复征税问题的同时也方便了出口退税的计算与操作。相关研究显示，增值税改革有助于产出和社会福利，从长期来看，产出和消费将分别增长1.12%和0.72%。小规模纳税人大多由原来5%的营业税降为3%的增值税，税负下降幅度超过40%。截止2013年6月底，上海市共13.9万户企业纳入试点改革范围，较年初增加2.1万，增长了17.8%，应纳增值税累计104.9亿元，试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约44.5亿元。

“营改增”促进了我国对外贸易的发展也为交通运输产业带来了商机。选择国际通用的增值税可以使我国的交通运输企业与国外企业更好地合作。近年来，大大小小的交通运输企业如雨后春笋在国内市场成立，逐渐呈饱和趋势，企业可以利用零税率这一优惠适时地拓展海外业务，而不是仅仅局限于国内业务。

由于政策仍在推广中，相关配套设施的不完善，政府补贴不及时，在交通运输行业产生负面影响在所难免。收入的减少和税负的增加都只是暂时的，政府实行改革的目的是为了更好地发展经济，而经济的发展最终的受益者是企业。因此，交通运输企业应积极面对此次改革，做出相应调整，而不是抱怨改革所带来的问题。作为此次关键人物——财务人员更应认真、全面解读“营改增”政策，重视增值税专用发票的管理，认真做好各项财务处理并为企业的纳税筹划提供准确依据。

任何改革都有一段过程，它的过程顺利与否在于大家是否配合，此次的“营改增”也正是如此，政府的努力加之交通运输企业的积极响应，才能使“营改增”的改革过程更加容易、快捷。交通运输企业才能较快地消除负面影响，享受改革带来的实惠。

参考文献

[1]陈萍.政府“营改增”企业改思维[J].中国总会计师,2013年，总第121期 [2]吴绍寅.港口企业的“营改增”政策效果[J].财会月刊，2013.5 [3]赵贵臻，刘惠君主编,纳税基础与实务[M].中山大学出版社

[4]邢铭强，纳税实务300个关键点[M].时代出版传媒股份有限公司

铁路运输企业营改增 篇6

【关键词】营改增；交通运输企业；财务管理；影响

企业管理中财务管理占据更加重要的地位，同时也发挥更加重要的作用，财务管理的水平对企业的经营与发展产生十分显著的影响.随着营改增的实施，计税方式以及税负发生变化，导致企业财务的各个方面均受到较大程度的影响。

一、营改增对企业财务管理的影响分析

1.对企业投资活动产生影响

交通运输企业的投资活动主要是指对内投资，营改增的实施，对企业的投资起到促进的作用，使技术与设备更新的频率加快。在营改增政策的引导下，企业在技术设备的更新改造方面将更加积极，加强投资，不仅可使企业效益得到提升，也可将新增的固定资产以价款的17%作为可抵扣的进项税额，也达到降低经营成本和税负的目的。但是，营改增对小型企业投资并不具有明显的促进作用。

2.对企业营运活动产生影响

首先，营改增对企业的销售活动产生影响。小规模纳税人提供应税服务，可向主管税务机关申请代开增值税专用发票。所以，交通运输企业的小规模纳税人不可以直接开具增值税专用发票，客户要想获取增值税专用发票，需要等小规模纳税人企业由主管税务机关处获取，如此一来不仅比较麻烦，也使客户花费的时间和精力也更多，对小规模纳税人企业客源产生不良影响，阻碍企业运输服务的销售。在价格相等的情况下，客户更希望向一般纳税人企业购买劳务，从而更好地开具增值税专用发票，从而对企业的生产及销售起促进的作用。而小规模纳税企业，其客源减少将阻碍企业营运能力的增强，使企业竞争实力减弱。

其次，营改增对企业对联业务的开展产生影响。营改增前企业联运业务是以差额计征营业税，也就是收入扣除支付价款得到的差额作为营业额，所以不会发生重复征税。营改增实施后，企业可抵扣进项税额使重复征税避免。

3.对企业利润产生影响

成本中可抵扣项目所占比例对增值税税负产生较大影响，所以营增改实施后，可以进行进项税额的抵扣，所以使重复征税避免，并且，需要注意增值税税率相比于营业税增加了8个百分点。交通运输行业的一般纳税人企业，虽然重复征税的情况得到避免，实际税负减轻，然而对于少数企业而言，实际税负减轻或增加均有可能，利润也是如此，这与可抵扣的成本与含税收入的比例关系密切。营改增实施后，交通运输企业小规模纳税人税负广泛有所下降，利润增加，这主要取决于增值税的性质及特点。营改增的实施，必定降低小规模纳税人的实际税负，在劳务提供价款收取相同的条件下，必定增加小规模纳税人企业的利润。

4.对企业纳税筹划的影响

营改增对纳税筹划产生影响，主要在节税筹划方面得到体现。根据相关规定，试点纳税人的一般纳税人提供的公共运输服务，缴纳增值税的计算可以采用简易计税的方法，并且选择之后3年内不可改变。企业为了在营改增政策下得到适应，节税筹划的实施十分必要。在计税方式的选择方面，企业需要考虑全面，选择一个最合理，能够最大程度上降低税负的方法。然而企业在选择计税方法时往往存在较大的难度，使企业纳税筹划的实施受到阻碍。

二、营改增下交通运输企业财务管理的应对措施

1.结合经营业务实际选择合理的纳税义务人

交通运输企业财务部针对税率变化明显的情况，需要强化税务筹划，对税率变化的影响积极应对。而一般纳税人和小规模纳税人的税负存在一定区别，通常根据企业实际进项税额抵扣率选择纳税义务人。如果进项税额抵扣率大于7%或8%时，则选择一般纳税人。如果进项税额抵扣率小于7%或8%时，企业应选择小规模纳税人。

2.企业需要制定科学的采购策略，降低采购环节的税负

营改增实施后，交通运输企业需要强化采购环节管理，抵扣增值税采购产品的选择应当合理。当小规模纳税人供货方的增值税率为6%，价格平衡比大于94.34%时，应从小规模纳税人供货方采购货物；当平衡比小于94.34%时，应从一般纳税人供货方采购。当小规模纳税人供货方的增值税率为4%，价格平衡比大于96.15%时，采购选择小规模纳税人供货方；价格平衡比小于96.15%时，采购选择一般纳税人供货方。此外，企业日常经营也应考虑质量、价格以及采购数量等因素。

3.企业应加强财务建设

因为人力成本以及路桥费等不能作为进项税额进行抵扣，因此企业需要强化自身财务核算制度的建设。不仅要对财务人员实施营改增的专项培训，使其营改增节税意识增强。财务人员也应对营改增税制改革的动态进行了解与掌握，同时根据目前税收政策制定有效的避税措施，使企业的税负降低。

4.企业应强化发票管理

交通运输企业应有效落实发票管理工作，积极获取进项税发票以及使可抵扣项目尽可能增加。针对企业的修理修配费用以及燃料费在分散购买燃料费及修理费时增值税专用发票的获取存在困难，企业可以对这些费用采取集中支付、分散使用的方法，从而使取得增值税专用发票用来抵扣销项税额增加，且对企业进项税发票集中管理有利，保管方便。此外，企业也需要统一检查交通运输工具的修理修配费用。

三、结语

随着营改增税制改革的实施，交通运输业的税负受到影响。本次探讨得出以下结论：首先，大型企业的纳税义务人应选择小规模纳税人。其次，企业需对货物采购进行合理选择，尽可能选择能够开具增值税专用发票的供货方。再次，企业需强化自身财务建设，使营改增的负面影响有效降低。最后，企业需要重视并落实业务的发票管理，确保各项业务员均能争取得到增值税专用发票。

参考文献：

[1]侯静怡.营改增对交通运输企业财务影响研究[D].长安大学，2014.

[2]徐红艳.营改增对铁路运输企业财务管理的影响[J].财经界（学术版），2014，22：257+259.

铁路运输企业营改增 篇7

一、“营改增”政策在铁路运输企业的内容及意义

铁路运输业“营改增”的主要内容之一是计税模式的转变,由价内税转为价外税。在“营改增”施行之前,铁路运输企业缴纳营业税是根据营业收入总额进行全额计税的方式,不能抵扣外购材料和劳务所含已纳增值税额,从而造成重复征税,加重了铁路运输企业纳税人负担。而“营改增”实施之后,采取增值税进行税收管理,按照增值部分缴纳税收能够有效解决重复征税问题,从而促进国民经济稳定持续且健康发展。

主要内容之二是铁路运输业管理水平通过财务管理与税务管理推动得到不断提升。“营改增”政策实行增值税纳税计税模式,在收入核算、进项税与销项税计算管理、纳税筹划等多方面提出更高要求,有利于铁路运输业管理水平的提高,尤其是财务管理水平的提高。另外,专用发票在推行和管理过程中,对于财务部门和业务部门之间的沟通配合等方面提出了更高水平的要求,如应取专用发票的业务有哪些、取得或不取对于企业的影响,都需要各部门之间的密切配合与沟通。

主要内容之三是将上下游之间链条关系打通,有利于国家从宏观上进行“营改增”政策深入全面的实施,实现结构性减税目标,为企业降低税负提供了途径。铁路运输业涉及行业较广泛、结构较复杂,内部具有车、机、电、辆、供、后勤等专业,外部需和材料与设备供应商、服务业、建筑业等诸多行业之间进行业务来往。进行“营改增”策略之后,对上下游行业链条进行打通,通过抵扣增值税进项税征收,在行业上使建筑业、固定资产购置以及生活服务业等均可纳入抵扣的范围,刺激了铁路投资发展,为企业降低税负提供了途径。

二、“营改增”对铁路运输企业的影响

铁路运输企业相对于其他运输企业而言,在生产经营方面有其独特之处:一是铁路运输企业的运行调度由中国铁路总公司集中统一调度指挥,二是铁路运输是多个铁路企业协同合作完成,三是铁路运输收入是通过铁路总公司制定的内部清算单价进行统一清算,四是管理方式是路网一体,即铁路运输企业在管理线路的同时还需管理客货运输。由于上述特点,实施“营改增”政策将会对整个铁路运输企业造成深远影响。

(一)对税负的影响

增值税的税收不仅与纳税人的收入有关,还与纳税人可以获得抵扣的项目有关,可以抵扣的项目所占收入的比重,将直接影响铁路运输企业“营改增”后所要承担的税负。税改前铁路运输企业是按照营业额的3%征收营业税,营业税的税负不受运输成本构成影响,税负相对较低。“营改增”后,国家税务总局考虑各项与成本相关的进项税可抵扣,核定的铁路运输企业的税率为:运输收入中的客、货运输收入按销项税率11%征收增值税,铁路延伸服务收入按销项税率6%征收增值税。铁路运输成本主要包括人工费用,固定资产折旧费用、运输用电油消耗、修理费用、保险费用、路桥费用等,由于铁路运输业属于劳动密集型产业,劳动者报酬占运输总成本的相对额度较大,而支付的劳动者报酬是不能办理抵扣的;其次铁路运输企业试点前建设的运输设施、购置的运输工具等固定资产(折旧)不能抵扣。通过对甲铁路局2015年成本支出测算分析,固定资产折旧费大约占运输总成本16%,人工成本包括工资、工资附加费及职工福利费的支出大约占运输总成本28%,成本支出将近一半无法享受进项税抵扣。因此在施行“营改增”政策之后,由于铁路企业主要运营成本的人工费用,固定资产折旧费用等均无法抵扣,使企业税收负担增加。

(二)对铁路财务人员素质的影响

在“营改增”政策实施前,铁路运输收入只需按照运输收入缴纳营业税,税负计算简便,财务人员基本上未直接接触增值税的征缴事项,对于增值税的了解程度不深,但实施“营改增”之后,对财务人员素质与技能方面提出了更加严格的要求,需要财会人员在较短时间内学习与掌握相关增值税法律、法规和税收政策,掌握增值税的纳税范围、税目、税率;需根据不同销售业务和税率开具相关的增值税发票;需进一步规范财务核算,严格区分不同税率的销售收入,正确计算、核算各项增值税的销项税和进项税,需做到相关科目之间的融会贯通,合理、合规降低税负;需根据税法规定及时、准确办理纳税申报、税款缴纳、进项税认证抵扣和填制相关税收报表等。

(三)对会计核算的影响

会计核算包括收入计量、会计科目运用以及成本费用计量等,“营改增”后对财务会计核算提出了更高要求。一是增值税是价外税,收入计量时必须剔除销项税,需对不同税率的运输收入分别核算。二是会计科目运用需根据相关的税收政策进一步规范,需增加增值税的相关会计核算科目和相关的核算台账,需严格区分汇总纳税事项和属地纳税事项的会计核算,尤其是对于不能一次性抵扣的在建工程中的不动产的进项税分两年抵扣和改变用途需办理进项税转出等特殊事项的核算。三是在成本费用计量时,在购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产取得的增值税扣税凭证,都必须办理认证申报,对可以抵扣销项税所支付的进项税直接抵扣,对不能抵扣项目的进项税在当期办理转出处理,对改变用途从不能抵扣项目用于可抵扣项目的进项税在当期办理再转入处理,从能抵扣项目用于不能抵扣项目的进项税在当期办理转出处理。四是“营改增”后,会计报表反映的数据发生变化,在利润表中反映的企业营业收入中不含收取的销项税,营业成本中不含支付的进项税,使利润表中反映的营业收入和营业支出呈下降趋势;在资产负债表反映的存货和在建工程成本已剔除支付的进项税,使企业总资产和应交税金负债呈减少趋势;铁路企业在现金流量表中反映的销售货物、提供劳务收到的现金主要是向总公司办理的清算收入,不含销项税,使收取的现金呈下降趋势,而购买商品、接受劳务支付的现金里包括支付的进项税,使支付的现金呈上升趋势。此外,增值税的税务申报系统相较于原系统逻辑性和严密性更强,对会计核算的要求也相对更高。

三、“营改增”背景下铁路运输企业的应对策略

运输过程作为生产过程在流通领域的继续,不仅是客、货在空间位置的移动过程,也是客、货价值增值的过程,而增值税的核心特征是抵扣机制,即以货物和劳务的增加值为税基,在计算应纳税额时,可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。目前铁路运输企业在实施过程中存在着一些问题,首先是铁路运输企业的成本构成中,不能抵扣的项目支出所占比重较大,加之前期铁路建设飞速发展,已购置的固定资产、线上材料等不能抵扣,可抵扣项目偏少;其次是铁路企业点多、线长,大量的核算工作在基层站段,而基层站段对于增值税专用发票的取得积极性不高。面对这些问题,铁路运输企业应及时制定应对策略,化解“营改增”带来的不良影响。

(一)提高企业经营管理水平

我国增值税按不同行业设定了不同的增值税税率,对铁路运输行业规定了运输收入中的客、货运输收入按销项税率11%征收增值税,铁路延伸服务收入按销项税率6%征收增值税,这就给铁路企业留下了纳税筹划的空间。提高企业管理水平,科学确定税率和合理划分业务板块,按不同销项税率分别正确核算各项营业收入,以期降低税负,对能并入铁路延伸服务的收入就不留在运输客、货运主业的收入,能并入低税率的收入就不留在高税率的收入核算。其次,要强化成本管理,广泛宣传各项税收政策,普及税法知识,使广大职工明了取得增值税专用发票对降低企业成本的益处,在购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时及时、准确的取得增值税专用发票;要科学、合理的调整运输成本结构,正确测算不同成本结构的盈亏点,努力提高机械化和专业化水平,降低人工成本;加强可抵扣进项税发票的管理,及时办理增值税专用发票的认证和抵扣。

目前国家税法规定,一般纳税人外购固定资产设备和劳务所含已纳增值税额可办理抵扣,是“营改增”的最大利好,而我国铁路运输业处于转型发展阶段,关注政策,关注信息,科学选择投资时机,是降低税负的有效措施。加大技改项目投入,促进转型升级,重视资本成本,提高企业投入产出率和资本利润率,加强固定资产购置、技术升级改造以及运输设备更新等项目支出的进项税管理,一方面能够大幅度增加铁路运输业的进项税抵扣额,另一方面能够促进企业内部硬件设备以及软件服务的改造升级,在增加抵扣的同时,为壮大发展铁路运输企业提供了良好的基础条件,有利于提升企业管理的水平。

(二)完善会计核算体系

完善会计核算体系首先要加强对财务税收等相关从业人员的能力训练与培养,尤其是在具体业务会计核算、会计科目设置以及增值税开具专用发票管理等方面,铁路运输企业通过全面系统的业务培训,提高工作人员能力水平。其次,在会计核算管理方面,增值税专用发票的管理是管理关键。另外需完善其相关制度和审批程序,加大对增值税专用发票具体金额、付款单位等信息审核力度,避免虚开代开发票现象。

(三)争取国家政策支持

由于“营改增”政策的实施存在进项抵扣项目不充分问题,导致铁路运输企业存在税负增加风险,为了尽量避免该生产经营困境,企业应积极申请国家出台的相关政策补贴。另外,与税务机关协调沟通,争取将企业投入最大线路资产在购置过程中所承担的增值税进项税纳入到抵扣范围中。铁路企业就税负增加问题积极和各级政府、税务机关衔接沟通,增加部分补贴,改善税负增长带来的不利影响。

四、结语

“营改增”政策是我国税制改革的重大举措,通过对重复征税以及产业结构的优化,有利于服务行业的发展及消费升级。铁路运输企业应积极把握机遇,通过强化自身内部管理、完善会计核算体系、提升财务人员业务水平来避免该政策所带来的不利因素,促进企业健康稳定发展。

参考文献

[1]崔泽宏.浅谈“营改增”对铁路运输企业的影响及对策分析[J].财经界(学术版),2015,(5):252,254.

[2]于含荣,高玉强,王辉等.“营改增”对我国铁路运输企业税负的影响[J].铜陵学院学报,2015,(5):41-45.

[3]邓相超.“营改增”对铁路运输企业财务管理的影响之我见[J].财经界(学术版),2014,(12):264-265.

铁路运输企业营改增 篇8

一、铁路运输企业中营改增的主要内容

一是计税模式由价内税变为价外税。营业税是价内税, 而增值税属于价外税。营改增之前, 我国铁路运输行业属于营业税的征税范围, 按照营业额进行全额计税, 从国家宏观层面讲, 在纳税过程中存在重复计税问题, 随着营改增政策的深度实施, 此类状况得以改变, 由于我国铁路运输行业体量庞大, 消除重复征税后, 更有利于其发挥在经济运行中的动脉作用, 有利于国民经济的持续健康发展。另一方面, 价外税意味着原来包含在收入里的部分税收要被剥离, 铁路运输企业的利润指标面临被降低的风险。

二是打通上下游之间的链条环节。铁路运输企业结构复杂、涉及行业广泛, 内部存在车、机、供、电、辆、后勤等诸多专业, 外部需要与设备和材料供应商、建筑业、服务业等诸多行业进行业务往来。通过增值税抵扣原理打通上下游行业之间的链条后, 从宏观上有利于国家营改增的全面深入实施和结构性减税目标的实现, 运用抵扣进项征收增值税, 此类征管方案相对来说比较科学、合理[1];从行业上看, 建筑业、生活服务业、固定资产购置、不动产维修等被纳入可抵扣范围, 极大地激发了铁路投资, 也提供了降低企业税负的途径。

三是从财务管理和税务管理角度推动铁路运输行业管理水平不断提升。增值税计税模式中, 对收入核算、销项税计算、进项税管理、纳税筹划等方面提出了更高的要求, 这就对铁路运输企业管理水平, 特别是财务管理水平提出了更高的要求;另外, 专用发票的管理和推行过程中, 也对财务部门与业务部门的沟通配合提出了更高的要求, 比如, 哪些业务应该取得增值税专用发票、如何取得、不能取得对企业有何影响等, 都需要财务部门与业务部门密切沟通, 也需要企业与其合作伙伴之间的密切沟通和配合。这一切, 都在一定意义上有助于企业管理水平的提升。

二、营改增对铁路运输企业的影响要点分析

(一) 对会计核算的影响要点分析

首先, 营改增会对铁路运输企业财务核算造成一定影响。一是收入计量, 如前所述, 营改增后收入的计算需要剔除增值税, 这有别于营业税模式下的收入计量;二是会计科目运用, 营改增的实施, 要求铁路运输企业根据税收政策进行增值税会计核算科目的创建[3], 特别是诸如不符合抵扣条件的进项税转出和在建工程进项税分两年进行抵扣等特殊事项, 需要财务人员对增值税相关科目在理解的基础上做到融会贯通。三是成本费用计量过程中应考虑进项税, 哪些应该取得专用发票, 哪些可以抵扣如何抵扣, 能够抵消多少销项税等等, 均应考虑。作为铁路运输企业, 应对税收政策变化的内容进行详尽了解, 并认真捋顺会计处理流程和纳税处理流程等, 以适应营改增对会计核算的主要影响, 稳步提升企业管理的有效性和科学性。

其次, 营改增会对铁路运输企业会计报表造成影响, 因为营改增政策的实施致使价税分离, 资产负债表信息中, 对应的资产价值会呈下降趋势。从实际角度而言, 增值税属于价外税, 营改增政策实施之后, 主营业务收入并不是营改增政策实施之前的含税收入, 所以企业损益表中主营业务收入额度会显著下降, 但现有铁路运输企业现金流量表中的现金流动仍包含增值税额, 基本日常经营活动中所产生的现金流动频率会持续上升[4]。另外, 增值税税务申报系统与原营业税申报系统相比, 逻辑性和严密性更强, 要求更高。

(二) 对票据管理的影响要点分析

一是对票据取得方式、税率确定提出了新的要求。营改增政策实施阶段, 铁路运输企业应作为一般纳税人使用增值税专用发票, 具体而言, 提供铁路运输服务开具运输专用发票时, 货物运输业适用11%的税率, 但是在运输服务以外的物流辅助服务项目, 则适用6%税率并开具专用发票[5], 财务人员应具备分辨能力;另外, 其前端的建筑业、生活服务业等, 也存在多种税率, 特别是在政策衔接阶段, 还存在建筑工程按老项目确定税率、按简易方式确定税率等特殊情况, 更增加了政策把握的难度, 这都需要财务人员对票据取得和税率进行深入学习;在实务中, 业务部门也有可能与小规模纳税人产生业务往来, 财务人员还需要向业务部门普及关于代开发票等税务知识, 以便在方便生产部门开展业务的同事, 扩大进项税抵扣范围。

另一方面, 对票据实物管理提出了新的要求。增值税票据管理体系中, 票据开具、保管和使用要求极为严格, 若出现虚开发票、取得虚开发票、取得假发票等、进项税抵扣不符合要求问题, 便会受到税务部门的处罚, 甚至可能会涉及刑事责任。铁路运输企业需要高度注重相关票据管理工作, 对各项工作提出严格要求, 以维系铁路运输企业各项事业健康平稳发展[6]。

(三) 对经营成果的影响要点分析

如前所述, 营改增实施后, 铁路运输企业主营业务收入核算变化较大, 增值税被剔除在外, 此变动在一定程度上造成了损益表中的营业收入金额数值显著变化, 从而严重影响企业收入和利润的计量。营改增政策实施也会对企业费用管理造成一定影响, 因为铁路运输企业房屋和线路都属于不动产, 且占企业资产比重较大, 营改增后, 资产购置中产生的进项税额可以进行抵扣, 基于此, 铁路运输企业应积极取得此领域的专用发票进行抵扣, 否则便会出现成本费用持续上升、企业纳税负担持续增加, 从而严重影响铁路运输企业的具体经营效益[7]。

(四) 对税负的影响要点分析

营改增之前, 铁路运输企业经营收入内容中, 营业税占有较大份额, 当营改增政策实施后, 收入中的增值税税项被剔除, 基于此, 经营收入不断下降, 税负影响相对较大。另外, 铁路运输行业进项税抵扣限度较小, 因为铁路运输行业实际上属于国家劳动密集型产业, 人工投入成本额度大, 抵扣操作很难顺利执行。在运营过程中, 建筑行业为铁路运输企业提供了大量服务, 但工程建设行业领域中没有深入执行营改增, 建筑业务进项税抵扣难度较大, 所以铁路运输企业本体负税并不会下降, 甚至有可能在一定时期内还会持续升高, 高速铁路建设也都是借助银行贷款达成最终高度融资的, 运营后大额利息也没有进项税可抵[8]。

(五) 对财务人员素质的影响要点分析

营改增正式实施之后, 对财务人员素质和技能方面均提出了更严格的要求, 但部分铁路运输企业财务人员业务素质不高、对于增值税业务知识内容了解程度不深。最为常见的相关法规政策、增值税销项和进项核算、进项税可抵扣范围的确定、抄报税、税款缴纳、报表填制等内容, 需要财务人员在较短的时间内学习和掌握。总而言之, 营改增政策实施对铁路运输企业内部财务人员素质提高会产生巨大影响, 财务人员唯有积极学习和提高自身素质, 才能适应改革的潮流。

三、营改增运行背景下铁路运输企业成本管控策略要点分析

(一) 循序渐进、争取政策支持

营改增的基本原则是简税制、宽税基和低税率以及严征管, 营改增政策深度推进和实施, 实现了增值税全面实行, 达成了预期的税负中性和税负公平。企业管理层和财务人员均应详细学习改革的细节和内容, 理解营改增对企业税负和盈利水平的影响, 按照铁路运输企业特点和所处市场背景以及企业发展将前景等进行综合考虑, 对营改增改革过程中事项提出可行性建议[9]。

需要加强与税务部门的联系, 在积极交流的基础上, 最大限度的把在铁路运输企业资产占有比重大的铁路线路投资增值税进项税金额纳入进项税抵扣范围, 以有效缓解铁路运输企业纳税压力。营改增政策实施工程中, 作为铁路运输企业, 应按照试点地区税收优惠政策等, 尽可能的争取到国家政策支持, 比如争取当地政府因营改增导致税负增加而进行的财政返还政策支持等, 保证企业运行营改增之后的税收负担趋于平衡。

(二) 获取专用发票、扩大进项税抵扣范围

从增值税的计算原理可以看出, 扩大进项税抵扣范围是降低增值税税负的有效途径和前提条件。作为铁路运输企业, 针对数额较大的在建工程建设、固定资产购置、电力购置、燃料购置以及维修材料购置等业务, 应深刻认识到上述操作内容中增值税进项税具备可抵扣性质, 加强此类业务取得专用发票的管控力度, 在招标或谈判过程中即提出相应的资质条件和取得专用发票的要求;针对零散用工无法取得专用发票问题, 要积极寻求规范和有资质的劳务派遣单位, 以获取可抵扣的专用发票;针对在建工程、大中修等建筑业相关项目, 在降低建设成本的同时, 要尽量取得材料设备的供应权, 从而扩大抵扣口径;在日常管理中, 要不断加强对专用发票取得的宣传力度, 鼓励在办公用品采购、劳保采购、差旅费等业务中取得专用发票。

(三) 调整经营模式以满足营改增需求

营改增实施后, 铁路运输企业内部经营管理模式应该进行相应的调整, 以适应营改增政策引起的变化, 顺应税收格局。较为积极的做法是, 会计核算和财务管理机构应根据当前税收政策变化, 提出经营模式变更的建议, 并做出详细的预算安排, 在对上述二者进行调整的同时便可促进铁路运输企业资金正常周转, 以减轻税收压力[10]。比如, 针对由于营改增导致财务收入降低问题, 可提出价格调整方案, 争取政策支持, 或者就此向上级主管部门提出业绩考核方面指标的调整;又比如, 某铁路公司为了解决合同签订主体与发票取得方不一致问题, 财务部门建议将增值税抵扣权限下放至下属分 (子) 公司, 将原来的采购合同签订权集中于公司总部变更为授权各分 (子) 公司在权限范围内各自签订采购合同、取得专用发票并进行抵扣, 通过模式创新, 捋顺了进项税抵扣环节, 取得了满意效果。

(四) 创新会计核算方式, 构建新型纳税规章结构体系

会计核算模式创新, 一方面依赖于会计核算基础, 另一方面依赖于企业管理模式创新。身为铁路运输企业的财务工作人员, 应实时学习相关财经制度和严格遵守财务核算规程, 不仅如此, 财务管理部门和相应机构之间也应积极配合, 对不同类型收入信息和会计核算信息等进行详细对比与分析, 运用此种方式使得铁路运输企业成本核算制度和收入核算制度得到完善, 以至更好更优的达到税负减少目的[11], 此为基础, 另外, 还应该根据企业组织结构情况, 结合现行税收政策, 提出企业层级的改革建议, 如分支机构应选择非法人还是法人形式, 如何分配股利、重大投资项目由谁承担等等, 以创新的组织结构模式支持创新的会计核算方式, 实现企业整体税负最低和股东价值最大化。

营改增方案实施阶段, 还需要对纳税人员进行全面培训和指导, 使其能够充分了解法律规定内容和规章内容等, 对操作流程有了解, 让企业纳税活动得到法律保障, 实现真正意义上的纳税成本降低[12]。

(五) 合理进行纳税筹划, 财务战略整体优化

营改增政策实施后, 铁路运输企业应按照自身发展特点和现状, 借助政策支持进行针对性的税收筹划。比如, 适时增加固定资产投资额度, 以此种方式来提高可抵扣进项税额, 有效降低企业所要缴纳的增值税[13], 旨在降低企业纳税负担, 提高企业资产质量和市场竞争力;在外包服务中注重细节, 通过合理的服务外包来延长增值税抵扣链条, 充分利用税收政策, 努力将外包的非增值税业务包含于增值税业务范围内, 扩大增值税进项税抵扣基础和范围;重大基建和技术升级时, 全面考虑其必要性、战略支持程度、税务可行性等因素进行决策, 以寻求最佳方案;在供应商选择上, 结合税务因素, 做到最优价格采购, 最大限度上选择能够提供增值税专用发票的供应商, 有效降低铁路运输企业税负[15];鼓励企业财务和非财务人员相互沟通, 鼓励提出涉税方面的意见和建议, 不断降低企业税负。

四、结束语

综上所述, 营改增政策实施后, 其对铁路运输企业造成诸多影响, 主要分为对会计核算的影响、对票据管理的影响、对经营成果的影响、对税负的影响、对财务人员素质的影响, 针对上述诸多状况, 应从实际角度出发, 做到循序渐进、政策支持, 进项抵扣范围扩大、获取专用发票, 经营模式调整以满足营改增需求, 会计核算方式创新、新型纳税规章结构体系构建, 合理的进行税收筹划、财务战略整体优化, 以此来顺应营改增政策实施趋势, 有效提升企业竞争力, 降低运营成本, 减轻税负压力。

摘要：营改增是当前我国税制改革过程中的重要组成部分和重点操作环节, 也是结构性减税环节中重要步骤之一, 它对我国铁路运输企业必将产生深远影响。本文针对营改增政策现状和实施特点等, 将营改增政策对铁路运输企业的主要影响进行详细分析和阐述, 之后在此基础上探讨出切实可行的对策, 促进铁路运输企业更好更优的发展。

铁路运输企业营改增 篇9

根据财政部、国家税务总局《关于将铁路运输业和邮政业纳入营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]106号)的规定,自2014年1月1日起,铁路运输业纳入营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点,至此,铁路营改增工作进入实践阶段。

当前,由于铁路运输的生产经营及内部财务管理体制的特点,铁路运输业营改增的具体实施与操作办法有不同的规定,主要内容如下:

1. 纳税人。中国铁路总公司、所属运输企业(含铁路局、专业运输公司、控股合资公司、股改企业)及其所属基层单位(含站段、货运中心、分公司等单位)为铁路运输业增值税纳税单位,由总公司汇总缴纳增值税。

2. 纳税范围。汇总纳税的业务范围包括提供铁路运输服务和与铁路运输相关的物流辅助服务两部分。纳税单位之间铁路运输及物流辅助服务清算,不缴纳增值税。纳税单位与其他铁路运输企业(非控股合资公司、地方铁路企业)之间的铁路运输及物流辅助服务清算,按规定税率计算缴纳增值税。

3. 税率。铁路运输服务适用11%税率,与铁路运输相关的物流辅助服务适用6%税率。

4. 增值税预缴汇缴。铁路运输企业提供铁路运输及物流辅助服务采取所属运输企业、基层单位分别按月预缴,总公司按季汇总计算缴纳方法。目前,铁路局、专业运输公司及其基层单位预缴率为1%,控股合资公司、股改企业及其基层单位预缴率为3%。

5. 增值税票据管理。铁路客货运票据为增值税普通发票,使用客货票信息系统开具,国家税务总局授权总公司管理,维持现有的铁路票据管理制度不变。铁路货运票据通过换开增值税专用发票满足货主的抵扣需求。铁路旅客运输进项税额不得抵扣,铁路客票不作为扣税凭证,也不需要换开专用发票。

6. 增值税会计核算。根据铁路总公司《铁路运输企业增值税会计核算办法》规定,增设了铁路运输企业营改增相应会计科目明细,主要有:“应交税费——应交增值税——汇缴——增值税流转”、“内部往来——增值税流转往来”等,核算汇总缴纳增值税额及其在纳税单位内部各级间税额流转过程。

二、铁路运输业营改增后面临的两大困境

(一)纳税主体与预缴方式引起地方税收格局变化,不利于税收监管

1. 纳税主体变化对地方财政收入影响。纳税主体变化主要表现在纳入汇总缴纳的控股合资公司的纳税资格上。合资铁路是中央、地方政府共同投资、合资兴建的铁路。合资铁路建成后为独立核算、自负盈亏的经营管理机构。因此,营改增前,合资铁路运营业务的纳税人为合资经营管理机构,即控股合资公司。合资公司每季向铁路总公司清算营业收入,并在其机构所在地主管税务机关缴纳相应的营业税款及附加。跨省合资铁路公司根据财政部《关于调整铁路运输企业税收收入划分办法的通知》(财预[2012]383号)文件规定,按比例向注册地和非注册地主管税务机关分别缴纳营业税。

营改增后,控股合资公司纳入汇总缴纳范围,铁路总公司作为铁路运输业汇总纳税人在北京汇总缴纳增值税,控股合资公司的营业收入不再属地纳税。税收收入格局变化,直接影响合资公司注册地税源,在中央对地方税收返还和转移支付没有明确的情况下,将最终影响当地财政收入。

2. 预缴方式变化对地方财政收入影响。新的预缴方式对各地财政收入的影响也可以说是财政收入在预缴地重新分配的过程。

(1)营改增前,国有铁路运营业务纳税人为铁道部,由各铁路站(段)、铁路局汇总进款收入在北京集中缴纳,不需要属地预缴;合资铁路运营业务纳税人为合资公司,在其机构所在地缴纳,也无须预缴。

(2)营改增后,铁路运输业务增值税采取预缴方式,即纳税单位提供铁路运输及物流辅助服务汇总纳税实行所属运输企业、基层单位分别按月预交,总公司按季汇总计算缴纳方法。

目前的做法是:1铁路局、专业运输公司及其基层单位每月按1%向主管税务机关预缴税款,相关附加税费由总公司汇总缴纳。2控股合资公司、股改企业及其基层单位依照车站资产的归属,由取得运输收入的站段按3%预缴税款,相关附加税费及查补税款就地缴纳。具体又分为以下两种情况:一是站段所属营业车站资产全部归属控股合资公司的,由站段按3%向其所在地税务机关预缴控股合资公司的税款,其税款由控股合资公司承担,并相应承担附加税费。二是站段各营业车站资产分别归属受托铁路局和控股合资公司的,由站段向所在地税务机关分别按1%和3%预缴:资产归属铁路局的营业车站按1%预缴,其税款由铁路局承担;资产归属控股合资公司的营业车站按照3%预缴,其税款及附加税费由控股合资公司承担。

可见,营改增后,国家铁路运营收入增值税实行站段、铁路运输企业预缴方式,增加了站段、铁路运输企业税务注册地财政收入;而控股合资公司运营收入实行所属车站预缴,由于预缴站段的税务注册地与控股合资公司注册地往往不一致,不仅影响了合资公司注册地的税收,同时征税机关因财权与事权的不对等带来征纳双方的强烈反响。这种征纳方式的改变,客观上增加了税务监管的难度,也不利于税企双方的协调。

(二)税负大幅增加,盈利水平急剧降低

1. 营改增后税负上升。自营改增试点以来,铁路运输业税负明显增加。其主要原因有:一是铁路运输业税率从营业税时的3%提高到11%,上升幅度大,这是导致运输业税负上升的最关键因素。二是进项税抵扣金额有限。目前,铁路运输业成本构成中的人工费用、存量资产折旧、财务费用、线路资产大维修支出等主要项目无法抵扣;对于更新周期长、已经完成固定资产更新改造、短期内不需要大规模购置运输设备(如铁路机车、车辆等)的企业,通过购入设备抵扣进项税的作用很有限;铁路点多线长面广,临时应急采购较多,有时无法取得增值税专用发票;还有如建筑业、销售不动产等尚未试行营改增的行业也影响了铁路运输业上下游进项税抵扣链的完整性等等,由此带来进项税额抵扣偏少,税负上升。

三、以广深铁路为例进行实证分析

1. 根据广深铁路公司2010 ~ 2011年相关数据测算其实际税率。从表1可以看出,营改增后,广深铁路公司实际税负将翻倍增加。即使其他行业如建筑业、转让无形资产等加入试点,由于公司处于平稳经营期,设备采购、新线建设有限,因此对税负上升的抵消作用也有限。

单位:万元

广深铁路公司2014年一季度的财报数据也印证了这一点。据公开披露信息显示,广深铁路公司2014年一季度乃至上半年,由于受到税率急剧变化等影响,税负呈现上升态势。今年1 ~ 4月,广深铁路申报销售收入较2013年同期增长20.93%,但应纳增值税较2013年同期营业税增长242%(瞿永忠,2014)。

2. 收入下降幅度远高于成本下降,盈利水平急剧下降。因增值税为价外税,计算销售额时需要剔除增值税,将不含税金额计入营业收入。如表2所示,在营业收入相同的情况下,营改增后,营业收入将下降。

铁路运输企业营业总收入主要包括:客运收入、货运收入、路网清算收入、其他运输服务收入和其他业务收入。根据现行政策规定,客货运收入适用11%税率;汇总缴纳单位间相互提供路网服务取得的清算收入按不含税价格计算,即不计算增值税;其他运输收入主要包括营运服务收入和其他服务收入,税率为6%,其他业务收入主要包括列车维修、存料及供应品销售、列车餐饮、商品销售、劳务服务等收入,假设税率均为17%。据表2所示,仅因营改增,铁路运输服务收入将下降9.9%。

同理,购入或接受劳务、服务所支付的金额也分为两部分:不含税价款和进项税,其中进项税直接抵扣销项税,不再计入资产或服务成本,使购入资产或服务成本下降。

铁路运输企业营业成本项目主要包括:路网付费支出、工资及福利、物料及水电消耗、固定资产折旧等项目,由于占比最大的付费支出、人工成本、存量资产折旧费又不能抵扣,可以抵扣的项目主要有物料及水电消耗,还有部分管理费用和其他项目购入。总体看抵扣金额偏低,成本降低也有限,收入下降幅度高于成本降低,最终影响企业盈利水平。仍以广深铁路2014年一季度财报数据为例,因受营改增影响,广深铁路一季度营业收入为35.14亿元,同比下降5.30%;净利润仅为9 717.92万元,同比大幅下降63.82%。

3. 以广深公司 2013 年年报数据为例,分析营改增对企业税负及盈利水平的影响。

单位:万元

广深公司2013年成本费用相关资料见表4所示。假设物料及水电消耗购入均能抵扣,税率为17%,因2013年没有大规模的固定资产购置及建设项目,暂不考虑设备购置项目抵扣。

单位:万元

根据广深 公司2013年报财务 数据(表3、表4资料),营改增之后,营业收入将从1 580 067万元下降到1 458 603万元;销项税121 461万元,进项税27 982万元(192 580/1.17×17%),应纳增值税额93 479万元(121 46127 982),城建税与教育费附加9 347万元。因增值税额不计入营业税金及附加,营业税金及附加降低30 145万元(39 492-9 347);营业成本降低27 982万元(192 580164 598)。所得税从43 067万元增加 到57 599万元[(43 067/25%+27 982+30 145)×25%],增加14 532万元。

因此,公司总体税负(包括流转 税和所得 税)从2013年的82 559万元(39 492+43 067),增加到160 425万元(93 479+9 347+ 57 599),增加94.3%;净利润从2013年的127 384万元,下降到48 677万元(1 458 6031 409 926),下降61.79% 。

四、铁路运输企业走出营改增困境的对策思考

铁路运输业在营改增实施过程中面临的困境,已影响了营改增政策平稳、有效、长久推进,需要政策层面、实施层面各方的共同努力,进一步完善现行税制,帮助企业走出困境。

(一)调整汇缴、预缴方式

与缴纳营业税时相比,目前的汇缴、预缴方式改变了原有税收格局,打破了地方税源的平衡,增加了税收监管难度。笔者认为,以下两种方式可供选择:

一种方式是调整铁路总公司汇总缴纳范围,将控股合资铁路公司增值税改为属地缴纳。理由是这些控股合资公司作为独立法人企业,其资本结构、财务管理模式、资产管理方式等与铁路运输企业有较大差别,让其自主纳税,更利于税企双方的协调与沟通;可以尽量减少因缴纳地变化对税收格局的影响,利于税制改革。

另一种方式是调整现行预缴方式。基于平衡税改前后税收格局考虑,调整现行预缴主体及预缴比例,将原先由合资公司所属车站属地预缴3%调整为合资公司属地预缴2%,所属车站预缴1%方式,均衡各地财政收入,使税务部门的事权与财权相对统一。

(二)适当调整税率水平与结构

本次营改增,为平衡各行业税制改革前后税负的均衡性,增加了11%、6%两档税率,加上原先的基本税率17%和低税率13%,共有4档税率。实际上,过多地考虑各行业成本结构、中间投入比率等方面的差异,设置多档税率,会加剧行业间税负不公平,也增加了税收征管难度(王建平,2005)。

建议取消13%税率,保留11%、6%两档税率,调整17%税率为16%,将本次营改增加入的行业与现代服务业适用6%税率,原适用13%税率的调整为11%,有形动产租赁适用11%。

理由是:目前营改增行业中,除了交通运输业、邮政业、电信业税率为11%,有形动产租赁17%,其余的均为6%,但邮政业的邮政普遍服务、邮政特殊服务免税,电信业未来发展的主要业务——增值电信业务适用6%税率。从税率设置看,交通运输业和有形动产租赁是税率最高的两大行业(服务),行业间存在税负的不公平性。从发展趋势看,如果不调整税率,引起税负增加的主要因素将不会消除,这有悖于税制改革的减税初衷。

(三)加强企业内部管理与挖潜,降低税负

截止到2013年底,我国高速铁路总营业里程达到11 028公里,占世界高铁里程的一半,已成为世界上高速铁路投产运营里程最长的国家。铁路业不再是劳动密集型行业,人力成本在总成本中的比重应该呈下降趋势,成本构成中因人工成本不能抵扣带来的影响将逐渐降低,考虑到将来全行业全国范围实施营改增,抵扣链越来越完整,因此除人工成本外的其他项目能否充分抵扣将直接影响企业应纳增值税额。因此,企业应从加强内部管理入手,把好采购关,做足抵扣链,最大限度地争取抵扣金额,降低税负。如加快物资采购平台建设,对站段、车间日常消耗物料和抢修备料尽可能实行集中采购,选择信誉好、质量高的一般纳税人企业供货等措施。

五、结语

铁路作为我国国民经济的重要基础设施,是交通大动脉,其为经济的发展、社会的进步、提高人们的生活质量方面做出了巨大贡献。铁路营改增是我国实施结构性减税政策的重点内容之一,它通过消除重复征税,化解制约服务业发展的税制瓶颈,提高上下游企业专业化分工程度,加快现代服务业和先进制造业的融合发展作用显著(潘文轩,2013)。

铁路运输业营改增能否平稳、顺利、有效、长久实施,有赖于相关政策的完善与落实,希望相关部门关注铁路业营改增实施,并为其平稳过渡给予政策支持。

摘要：本文介绍了铁路运输业营改增基本情况,对营改增后“纳税主体与预缴方式变化引起地方税收格局的变化”和“税负大幅增加,盈利水平急剧降低”两大困境进行分析。并以上市公司广深铁路2013年报数据测算为例,实证分析营改增对铁路企业税负上升、盈利下降的影响及其成因,由此提出帮助企业走出困境的意见与建议。

关键词：营改增,困境,对策

参考文献

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铁路运输企业营改增 篇10

一、铁路运输企业实施营改增的意义

从运输行业负税特征来看,“营改增”实施后,征税范围将更加清晰,且兼具显著的行业性。此外由于营业税和增值税的税制不同,政策落实后,将使税负发生本质上的改变,深化铁路运输产业分工,为运输业发展带来强大助力。例如未改变前,营业税为主的税制无法对采购环节进项税额进行抵扣。对于铁路运输企业而言,推行“营改增”后,一般纳税人的铁路运输企业,将享受进项税额相关抵扣优惠。总之,营改增这一重大税收改革,对于各行各业来说都具有深远意义,对于不同类型企业而言,“营改增”带来的影响也不尽相同,以下本文就对营改增为铁路运输企业带来的影响展开具体分析。

二、营改增对铁路运输企业的影响分析

(一)对铁路运输企业税负方面的影响

营改增之前,铁路运输企业的营业税应缴税率为3%,增值税为3%。实施营改增后,则取消营业税,提供交通运输的铁路运输企业适用11%的增值税进行征收,而提供货运客运服务站的企业则适用6%的增值税。虽然从增值税角度来看提高了税率,但营改增之后,避免了以往重复缴税的问题。对于小规模纳税人来说,税负方面的影响较小,但从一般纳税人的角度来看,名义税率则提高了2.66倍,因此对于一般纳税人的铁路运输企业税负率来说,是有所上涨的。

(二)对铁路运输企业抵扣方面的影响

铁路运输企业主要包括动产租赁费、人工、外购劳务、维修及维护费用、材料与能源以及折旧等营业成本。人工成本与维修及维护成本产生于企业内部,通常来说可抵扣成本主要是动产租赁、材料设备、能源以及外购劳务等几项费用内容。以货运为主的铁路运输企业为例,其可抵扣成本如果能占到营业成本的五分之三左右,才能大致和营改增之前的税负持平。虽然营改增后,包括油、电资源的购买可通过增值税发票进行抵扣,但企业内部的工资、折旧费以及路桥过路费等费用都不能抵扣,且企业在营改增之前所购买的项目,都没有选择一般纳税人作为供应商,也就导致一些能够抵扣的内容却抵扣不了的问题。而且通常铁路运输企业的人工成本费,很大比重都为劳务派遣,而目前劳务派遣并没有纳入到抵扣范畴中,这也一定程度上增加了税负。但如果是一些需要购置大量设备、机械的新铁路运输企业则可通过增值税抵扣的方式,使税负较营改增之前有所下降。

(三)增加铁路运输企业的纳税风险

基于铁路运输行业的特殊性,新制度规定铁路运输业采用汇总纳税制,纳税人可带着空白发票,于不同省市的票点开具,这也就大大增加铁路运输行业发票违规操作的风险。从外由于营改增政策的实施时间较短,一些财务人员及管理人员对于相关政策还较为生疏,这也一定程度带来了税负方面的风险。此外实施营改增后,发票就成为了有效控制税负的关键,营业应当对包括发票开具、发票使用及票据管理等各个过程进行严格监管,如果某一环节出现问题,将会对企业财税带来直接影响。

三、营改增背景下对于铁路运输企业的几点建议

(一)规范财务管理严控支出费用

虽然铁路运输企业可通过增值税发票抵扣的方式降低税负,但企业相当多的支出费用都是没有在可抵扣范畴内。因此要想控制企业成本,就需要严格控制不在可抵扣范畴内的成本费用。从人工成本角度,可采用合理的岗位布局,预防超支,并减少不必要的工资费用。对于可抵扣的支出成本,应尽可能与一般纳税人合作,取得增值税发票,且在同等条件下,尽量选择进项税率较高的发票,提高抵扣额度。

(二)充分利用当前政策降低税费

铁运企业可利用现行税收制度中的优惠政策,实现税费节约。例如在军运、农资、学生以及伤残军人等方面都有较大幅度优惠,而且这方面的增值税仍以正常税率缴纳,因此铁运企业应当积极利用这些政策,申请适当减免与财税补贴。此外铁路运输企业在正确执行增值税相关制度的基础上,还可以对关联单位之间的业务往来进行整合,达到相互抵消效果。例如,实施法人体制合并,进而对运输企业投资、成本支出及利润获得进行组合,避免发生多环节纳税,最大程度上减少铁路业运输企业整体税负。

(三)强化财务人员培训与监管力度

因营改增制度尚处在实施初期阶段,一些铁运企业的财务人员及管理层都对新政策缺乏足够的了解。针对这一问题,企业应当组织专业的营改增知识培训,包括财务人员、采购人员、管理人员都需要对新政策有足够的了解,从而才能更好地抓住新制度下的财务优惠,规避风险。此外营改增实施后,发票就成为了有效控制税负的关键,因此企业应当强化发票的监管力度。可制定完善的发票监管制度,确定各个环节的监管责任人以及其责任权限,建立发票登记制度,严格以相关规定领用,避免因发票方面的问题带来造成财税风险。

四、结束语

“营改增”这一新的税改制度实施后,势必会对铁路运输企业带来一定影响,在这一背景下,铁路运输企业应当要充分利用税制改革契机,通过科学的应对措施,促进企业财务资源的优化和合理整合。综上所述,本文从铁路运输企业实施营改增的意义作为切入点,之后在此基础之上,分别从税负、抵扣、纳税风险等方面探讨了营改增对铁路运输企业的影响。最后针对这些影响,分别提出了规范财务管理、充分利用当前政策以及强化财务人员培训与监管力度等几点建议,希望能为相关人士提供些许参考作用。

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铁路运输企业营改增 篇11

关键词：会计职业道德；建设；问题；对策

中图分类号： F233 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）20-45-2

0 引言

随着我国经济的发展，会计的职业道德建设成为一个社会关注的焦点。会计职业道德是随着时代的发展，社会分工的细化和多样化而产生的，这是由于职业会计的人员在从事职业活动中，对会计行业的活动形成的一种规则，经过时间的推移和积累，逐渐形成了会计职业具体的道德准则，同时也诞生了会计职业道德品格的基本要求。面对这样的形势下，会计从业人员不再是仅仅面对一堆数据，面对的责任会越来越大，要解决的问题越来越复杂，面对这些压力下，会计职业人员能否遵循会计职业道德的准则，依法办事，变得极其重要，提高我国会计职业人员的道德素质势在必行。

1 会计职业道德概述

会计职业道德主要包括两方面内容：会计职业道德的含义和会计职业道德的基本内容。

1.1 会计职业道德的含义

会计职业道德意思是会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。

随着社会的发展对职业道德的界定呈现不同层次，社会的要求越多对于会计从业者的要求也会发生变化，更多的是注重人际关系的层面。而要判断会计职业道德的好坏，主要从两方面：第一是否有经济功能，第二是否是机会主义行为。在会计职业道德越来越重要的当下，不仅要加强会计职业道德法律制度的制定，更重要的是以人为中心的职业道德建设发展，没有内在的驱动，就算有法律的制约，还是维持不了市场秩序的平衡。

1.2 会计职业道德建设基本内容

职业道德是一个行业生存和发展的生命。会计职业道德建设的基本内容可以根据财政部颁布的《会计基础工作规范》进行概括，主要分为一个中心和四个基本点，一个中心就是诚信为中心，和四个基本的原则：一个中心：会计职业道德主要的核心就是诚信，失去了诚信为前提，所有会计道德都成为无用之谈。诚信教育于学习、工作、生活之中，诚信是会计职业道德的灵魂，没有了灵魂，会计职业的工作开展就在欺骗和尔虞我诈中进行。现实中会计行业这方面的案例也是层出不穷，例如“麦道夫丑闻”、施乐和默克制药等经济界的财政丑闻，突出的会计业存在着严重的职业道德问题，也从侧面说明了诚信是会计职业道德的基础，失去诚信的会计职业活动就会造成严重的后果。

2 会计职业道德发展的现状

会计职业道德在这经济飞速发展的时代，问题不断的出现，越来越多的眼光开始注意到这个问题的严重性，当下急需找出问题的对策。在找对策的同时需要先去把握会计职业道德现状的基本情况。

2.1 会计职业道德法规的建设

随着历史的发展，会计的职业道德上升到规章制度和法律制度的要求，要求会计人员要按照条例办事，不可随意弄虚作假。在古代会计职业道德就受到严格的规定，充分说明了会计早在古代就受到高度的重视。而会计职业道德发展到了近代，对会计人员的规范就更加的具体了，即规范会计人员，无论怎么样的地位都要遵守职业道德的基本准则和规范。在抗战时期，我国就提出了刻苦努力、勤俭节约的财政方针。到了改革开放时期，会计职业道德又有了新的要求，中华人民共和国会计法规“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的基本要求。总的来说，我国的会计职业道德发展和历史的进程有很大渊源。

2.2 科技的发展对会计职业道德的影响

科学的进步有正面的影响也有负面的影响，社会的发展人们生活中也出现各种各样的东西，例如微博、微信和qq等即时通信软件出现，使得信息的传播也变得很容易，人们每天无时无刻的在接收着各种各样的信息，也可以说这是科技的进步给人们带来的便捷。但是在信息海洋里生活的人们，自身的思想随时的受到不良信息的感染。每天会计职业人员也会受到来自网络的各种信息影响，每一段视频，每一段语音和每一张图片等，都在传播着各类的信息内容，例如某一官员的犯罪、官员的嫖娼视频还有各类的贪污违法案件等，都无时无刻的影响着人们的思想，而思想是主导人行为的控制器，网络信息的爆炸信息质量良莠不济，如果会计职业人员受到不良信息的影响，就会导致自身的价值观和人生观发生扭曲，那么就可能会在工作过程中做出有违职业道德的行为，这对会计职业道德教育的教育也是一个很大的挑战。

2.3 会计职业道德的失衡

在社会发展和科技进步的同时，生活中常常看到一些会计信息弄虚作假的现象，这是会计人员的人生观和价值观严重的扭曲。在我国国内会计职业道德缺失的领域中，企业占到绝大多数的部分，例如2001年猴王股份、东方电子，2002年重庆实业、银广夏公司，2005年蓝田股份，2006年达尔曼，2004年五粮液，等公司财务舞弊相继被披露。社会也逐渐的认识到会计职业道德建设的重要性，但是很多会计职员在生活中夸夸其谈的道理，却和本身自身道德认知有很大反差。在各种思想负面的影响下，会计从业人员倾向于个人、拜金和享乐等思想的消极影响，使得不少会计人员没有了精神灵魂，在金钱的深渊里迷失自我，造成自我失衡，在贫困的泥潭里怨天尤人，最终铤而走险走向犯罪的道路。

3 会计职业道德建设存在的问题

3.1 会计道德机制的不健全

随着国家进步，人们道德意识不断地加强，而道德与个人之间存在相互联系和相互制约，道德不仅是人的内在要求，它还是经济活动的基本经济规律法则。提升会计职业道德的素质，约束会计职业人员的行为，成为树立会计行业形象的关键。而目前的社会环境下，会计职业道德的机制不健全成为了阻碍会计职业道德建设的因素之一。

3.1.1 自律机制缺位

目前会计职业道德的自律机制与政府的管理机制紧紧相扣，会计活动和行为都受到政府政策的协调，政府对会计行业的管理是在自律原则下明确管理的具体措施。而如今政府部门的执法力度不够，造成了会计的行业自律的机制没有起到相应的作用，导致会计行为不受自我和法制的约束作用，严重的影响会计的职业道德建设。

3.1.2 法律机制不完善

近年来社会上还是出现很多不法分子无视法律的事，从侧面突出了法律有很多不健全的地方，在会计领域更是违法犯法的行为频出，并不是会计领域没有法规，但是有些不健全的法规却很难实行，所以一些单位的领导和工作人员利用这样的“方便”为自己谋取私利，使国家受到损失。

3.2 法律意识的淡薄

会计本身就是具有管理信息的功能，管理信息很容易出现造假的行为，很多会计人员不知道自己的工作哪些行为会违反法律的规定，就连自己造成了犯罪都不清楚，这就是法律意识淡薄。很多人认为会计就是记记账不会造成什么违法行为，甚至对职业道德规范一无所知。很多就是纯碎的为了私利和上级官员串通欺骗国家财产，从而走上违法道路。

3.3 会计从业者素质的参差不齐

会计人员从事会计行业的时候只注重专业的技能，这些人中素质差异大，也是由于整个会计行业的职业水准要求相对要低，从而导致了整个行业的素质水平也拉低了。另一方面，很多会计人员跟不上时代的脚步，不自觉提升自己的业务水平，很多更新的会计规则和相关的法律法则都不熟悉，使得在职业活动中不能胜任会计工作，造成工作的失误，也从侧面妨碍了会计职业道德建设的发展。

4 会计职业道德建设的对策分析

在这一章主要是对上述的会计职业道德出现的问题提出针对性的对策，具体的对策和措施有以下几点：

4.1 强化会计人员的思想教育，重视会计职业道德建设工作

会计职业道德的实施是一项复杂的系统工程。一个良好的思想教育环境是会计职业道德建设的工作前提，思想教育是为了提高思想觉悟。会计人员只有树立了正确的价值观，才能做好他们的本职工作，实现为人民服务。同时由于会计的工作比较杂，工作的性质比较特殊，一点点差错就会造成严重的后果，这就要会计人员提升自己的专业技能，做到与时代接轨，与时俱进。同时把国家利益摆在第一，严格守法，秉公办事，热爱本职，工作负责。

4.2 重视职业道德教育培养，增强社会责任感

会计人员要在这种比较繁杂的工作中体会到更多的意义、更有价值，首先从自己的思想开始树立正确的人生观和基本的道德观，熟悉职业规范法规，培养高尚的品德，增强工作的热情，有奉献精神，为社会树立良好的形象。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德，认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。优质服务也是会计职业道德的主要内容，作为一名会计人员，应该提供优质的服务。

4.3 建立法制机制，依法监督

在如今会计职业道德问题不断频发的时期，要能有效的解决这些问题，岂是一两个人的力量就能够做到的，建立功能完善的法制机制是必要的，加上科学严密的监督制度就使得会计从业人员不能够从事违法犯罪的活动。

建立法制监制主要是从三方面入手：①会计监督，主要是对经济活动进行监督。所以要求会计人员负责任的完成每一笔业务，对工作责任感要高。②社会监督，是由政府的相关职能部门进行检查、督促。③组织监督：社会其他组织对会计人员的职业道德进行监督。

从以上的三个方面的功能就构成了一个系统，而这个系统各要素之间相互依存、相互制约，系统各要素之间的这种关系即系统的相关性。在这样的体系下，会计职业行为受到大众的约束和监督，确保了会计信息的公正性。在这个系统中各部门之间相互监督，并且定期进行内部审计，不断的完善体系的制度，这样才会使会计职业活动真实公平。

5 结语

随着中国的不断发展壮大，会计职业道德问题层出不穷，导致了市场秩序的混乱和不公平，也导致社会资源的浪费，因此加强会计职业道德建设成为当务之急，只这样才能保证市场经济活动有序进行，保证我国经济建设的发展。对于本次的课题研究，其中有些部分借鉴了现有的研究基础上作为论述，也有自己的主观看法，总的来说，还存在很多不足之处，但还是希望本次研究能给社会的相关部门和机构提出有用的建议。

参 考 文 献

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营改增对铁路企业的影响分析 篇12

营业税改征增值税(以下简称“营改增”)是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税只对产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节,是中央政府根据经济社会发展新形势,从深化改革的总体部署出发做出的重要决策,目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税,调动各方积极性,促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展,促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。2016年5月1日将所有的地区和行业都纳入到了增值税的征收范围,至此,营业税退出历史舞台,增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来,财税体制的又一次深刻变革。

在营改增的推进过程中,铁路企业的生产和经营主要有两个方面的改变:一是提供的铁路运输服务要按照11%的税率缴纳增值税;二是接受的铁路工程建设项目要按照营改增的新规定确定进项税额。这些颠覆性的改变对铁路企业来说也是需要积极应对的。

2 营改增对铁路企业会计处理以及税收负担的影响分析

2.1 营改增对铁路企业会计处理的影响

从2016年5月1日我国实施全面的营改增以后,铁路企业进行的铁路工程项目建设要计算缴纳增值税。在营业税的纳税时代,铁路企业提供的服务应当全额计入收入,并且根据收入总额计算缴纳营业税。在会计核算期末进行收入核算时,应当将所缴纳的营业税作为费用从当期收入中扣除。在铁路企业纳入到营改增的范围之后,取得的收入应当首先区分该收入是含税的收入还是不含税的收入,对于含税的收入做价税分离并计入收入,而对于不含税的收入则可以直接计入收入。在期末核算利润时不需要将已经缴纳的增值税作为成本从收入中扣除。

在计入收入的金额发生变化的同时,铁路企业的会计分录也应当做出相应的改变以符合增值税的计算方式。在“应交税费”下的二级科目“应交营业税”必须取消,取而代之的是“应交增值税”。一般的铁路企业在“应交增值税”的二级科目下还应当设置三级科目“进项税额”和“销项税额”来进行增值税的基本核算。根据铁路企业的经营活动是否以及走出国门,还可以设置与增值税出口退税相关的三级科目。如若铁路企业的增值税缴纳的时间和金额被税务机关调整,还应当设置与此相关的会计科目。铁路企业的会计处理必须依据税法的规定作出相应的改动以应对营改增带来的主体税种的改变。

2.2 营改增对铁路企业税务处理的影响

铁路企业在增值税的税制制度下其计算缴纳的税款的方式也会有极大的改变。在营业税的制度下铁路企业实行的是全额计征的方法,即对于提供铁路工程项目获得的收入按照全额计算缴纳增值税。在进行营改增之后铁路企业应当按照差额的方式,即当期销项税额和进项税额的差额计算缴纳增值税。由于铁路项目工程的建设周期一般比较长,在营改增的过渡时期还存在简易计征的方式,以使得铁路企业能够实现老项目的顺利过渡。

在主体税种改变的情况下不可避免讨论的一个问题就是营改增之后铁路企业税收负担的变化。在以往缴纳营业税的时代,铁路工程项目购进的材料以及增值税应税劳务不能抵扣,而对于收入又实施全额计征的方式,自然就会出现重复征税的问题。铁路企业在没有产生利润的情况下还要负担营业税。实现增值税的计征方式,铁路企业作为增值税一般纳税人其购进的商品和劳务凡是取得合理的凭证的都可以记为进项税额从而实现抵减。铁路企业承担的增值税的税收负担就与项目的增值额呈正相关。

在铁路企业承担增值税的税收负担的同时还承担着税收额外负担,企业为了降低被税务机关查处的概率,学习税收法律法规或者聘请咨询机构而发生的支出。在营改增的大背景下,铁路企业也自然也会采用多种方式来降低税务风险,进而带来税务成本的增加。

3 营改增对铁路企业影响的应对

3.1 规范会计处理,防范财务风险

税收制度的变革对铁路企业的影响程度是十分巨大而且深远的,这不仅体现在其纳税义务的转变方面,还会关系到企业的财务管理甚至会影响企业整体的经营活动。铁路企业应当根据税收制度的改变,对与此相关的财务制度做出针对性的改变。

首先,铁路企业应当改变以往的以营业税为基础的收入核算的方式,将原本在营业税科目下核算金额转移到增值税的科目下。我国对于增值税涉及的三级科目的种类十分之多,不同的业务对应不同的增值税科目。这就需要铁路企业的财务人员能够准确地认识各个科目核算的内容并且可以灵活地运用。此外,对于提供境外铁路工程项目的企业来说还涉及增值税的退税等相关科目的核算,这也要求铁路企业在精确计算抵免或者退税的同时能够做出正确的会计核算。

营改增对铁路企业会计处理和税务核算的影响不是相互孤立而是一体的,这就需要铁路企业能够从财务管理的大局出发,将税收制度的改变对企业的影响融会贯通以使企业能够更好地应对政策的改变给企业带来的风险。

3.2 遵守税收法规,降低税务风险

铁路企业的税务风险管理在营改增的大背景下也会面临极大挑战。首先增值税的纳税义务是以铁路业的销项税额减去进项税额得出的。这就使得铁路企业有两个必须把控的方面。一是对于规定的应当计算增值税销项税额的铁路工程项目必须加以计算而不论其在会计上是否计入了收入,这就包括铁路企业提供的有偿劳务以及视同提供的劳务。二是在购进材料和劳务时要注重进项税额发票的索取并且在规定的期限内对取得的发票进行认证,这是进行税额能够抵扣的关键环节。增值税的管理与营业税在细节方面有着许多的不同,这就要求铁路企业能够及时地识别这些不同之处并且能够及时地做出相应的改变以及应对。

铁路企业面对营改增从各方面给企业带来的税务风险,必须加强与税务机关的沟通来保证其税务处理的确定性,以此来降低税务风险。首先,铁路企业在面对税收政策中的不确定性问题时应当主动与税务机关取得联系并且咨询具体的处理方式,这是提高自身的纳税遵从度的最为有效的方式。对于在交流中存在分歧的地方,企业应当与税务局做充分的沟通,尽量使税务机关能够认可其税务处理。此外,铁路企业还应当时刻关注主管税务机关等部门发布的最新的税收政策并且充分学习来更新企业的税收知识储备来应对新的政策环境。同时铁路企业还可以积极参加税务机关组织的税收政策的学习活动来跟上税务机关的步伐。与税务机关保持有效的交流能够使企业的税务处理能够更符合税收政策的指引并且极大地降低企业的税务风险。

3.3 事前税务筹划,优化财务战略

铁路企业原有的税收筹划方案在现有的税收制度下可能会难以实现甚至会带来税务风险,这也是需要铁路企业能够根据现有的营改增政策进行灵活应对的方面。

铁路企业由于其经营规模一般比较大因而会被认定为增值税一般纳税人,因此在从纳税方的选择方面可以操作的空间就较小。所以铁路企业就可以从原材料和劳务的购进方面入手,确保每笔支出都能够获得可以抵扣的凭证。同时在对外开具增值税专用发票时应当尽量延缓时间以达到推迟课税的目的。

铁路企业需要注意的是在选择老项目按照简易方法计税时应当对不同项目的成本能够有所区分,以使得新项目和老项目各自的增值税款能够准确核算。同时简易的计税方法还面临着进项税额不能抵扣的问题,这就要求企业能够准确地计算出选用不同的计税方法承担的不同的税收负担并且在其中选取出最适宜企业的方案以使得利益最大化。

最后,必须明确的是税务筹划是在铁路工程项目之前进行的事前的安排,而在事后进行的降低税收负担的操作就极有可能被税务管理机关认定为偷税行为从而使企业面临巨大的税务风险。因此铁路企业在获得利润最大化的目标的驱使下必须进行财务管理的优化,以将营改增带来的财务风险降到最低。

4 结论

我国营改增还处在初步的阶段,对每个行业在营改增过程中的过渡还未形成足够详尽的法律法规,因此财政部和国家税务总局在后期不断以补充文件的形式加以补充。铁路企业必须紧跟最新的政策,以使其会计和税务处理都符合最新的规定,从而降低在营改增中的财务风险。

摘要：我国已经将所有的商品和劳务纳入到增值税的征收范围,铁路企业实施的铁路工程建设项目也由营业税的纳税义务改为增值税的纳税义务。在税率发生变化的同时,也带来了会计处理以及税务处理的改变。铁路企业在“营改增”的大环境下必须及时且准确地做出调整,从规范会计处理入手,以最新的税收法律法规为依据来应对可能出现的财务风险。

关键词：营改增,铁路企业,会计处理,税收负担,财务优化

参考文献

[1]叶新华.营改增对铁路运输企业的影响及对策分析[J].财经界:学术版,2016(4):344-346.