煤炭企业成本核算问题

煤炭企业成本核算问题（共12篇）

煤炭企业成本核算问题 篇1

摘要：煤炭企业成本核算现在仍然执行原煤炭部制定的成本核算方法。随着市场经济的发展, 这种核算方法已不能真实、全面、完整的反映煤炭产品在生产过程中实际耗费的成本, 严重影响了煤炭企业的健康发展。主要是成本核算反映的内容不全, 没有反映资源成本, 环境成本没有足额反映, 成本核算项目系数过死, 标准过低, 企业发展基金提取不足。解决当前存在的问题, 应增设缺失的成本项目, 增设资源成本, 增加环境治理成本, 提高现有项目的水平和标准, 重点突破, 有序分步完善成本核算。

关键词：煤炭企业,成本核算,存在问题

煤炭是工业的粮食, 在社会主义现代化建设进程中, 煤炭企业的健康发展对国家的能源安全有着重要的作用。目前煤炭企业成本核算项目基本框架还是沿用原煤炭部1991年制定的两个办法———《煤炭工业企业会计核算办法》和《成本管理办法》。随着市场经济的发展, 这两个办法规定的煤炭企业的成本核算项目框架已跟不上当前经济发展的步伐, 给煤炭企业生产经营和可持续发展带来不利影响。

一、煤炭企业成本核算的现状

(一) 成本核算反映的内容不全

1. 没有反映资源成本。

煤炭资源是煤炭企业生产的前提, 以前煤炭资源是由国家无偿划拨给企业使用, 资源成本几乎可以忽略。随着市场经济的发展, 国家政策发生变化, 煤炭企业在开采前要自己购买探矿权、采矿权, 在开采过程中缴纳使用费。目前各煤炭企业在实际核算中将缴纳的上述款项作为无形资产核算, 并按年限平均法摊销计入管理费用科目。但是购买探矿权、采矿权、缴纳使用费涉及资金数额巨大, 从几亿到几百亿, 如果仅是把探矿、采矿的花费视同无形资产进行核算, 在管理费用中分期摊销, 未作为煤炭成本的组成部分, 企业在短期内进行消化, 势必带来经营上的大额亏损。

2. 环境成本没有足额反映。

在煤炭的开采与加工过程中, 除了因塌陷造成的一定的土地资源破坏外。还产生一定的水污染和空气污染。随着国家对环境保护标准的提高, 环境治理费用也大大增加。在现行的煤炭成本核算框架中, 只有塌陷补偿费一项, 没有水污染和空气污染的治理费, 实际上每个煤炭企业都要或多或少的支付一些环境治理方面的费用。因此环境保护与治理费用也会成为煤炭成本的重要组成部分, 但是现行的煤炭企业成本核算体系却未能将其在煤炭企业成本核算项目中列示。

3. 没有考虑煤矿退出成本。

煤炭属于不可再生资源, 所有煤矿将来都会面临资源枯竭、停产关闭。煤矿关闭时, 需要大量的资金用于处理善后和安置人员。国有煤矿政策性破产时, 由国家解决煤炭开采的退出成本问题。但是随着市场经济体制的不断发展, 该项成本逐步将由企业来负担。但是现行的煤炭成本管理办法规定, 企业不能预先计提计入成本, 煤矿退出所需资金没有来源。

4. 不能准确反映人工成本。

煤炭企业是劳动密集型企业, 目前成本核算规定中只计入工资、奖金和提取的职工福利费, 而工会经费、职工教育经费、职业病补助费和为全体职工缴纳的养老保险、工伤保险、失业保险、计划生育保险、住房公积金等, 则计入企业管理费用。这些费用应当都是人工成本的组成部分, 计入企业管理费用, 将会造成人工成本失真, 企业管理费用虚胖。

(二) 成本核算项目系数过死, 标准过低

1. 安全成本提取不足。

煤炭企业由于其特殊性, 安全伴随煤炭产品生产的全过程。安全成本是煤炭生产的一种必不可少的成本。2004年财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局印发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》和《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》虽然对不同规模、不同类型的煤炭企业规定了安全生产费用的提取标准, 但对煤炭生产安全费提取标准规定过死, 提取额过低。煤炭生产安全费用以6元每吨为标准提取, 从实施情况来看, 远远不能满足实际需要。

2. 人工成本过低。

煤炭生产工人劳动强度大, 危险性高, 工作环境恶劣, 但是工资水平很低, 人均工资只有电力行业的1/6, 工人的付出和收获极不成比例。低工资成本造成职工队伍不稳定, 安全隐患增多, 也造成煤矿急需的采矿、地质、机电等高级技术人才流失, 严重制约了煤矿的技术进步和长期发展。

3. 企业发展基金提取不足。

煤炭企业的发展资金本来由国家解决, 但随着国家投资体制的改革, 现在要煤炭企业自己解决。山东省财政厅印发了《关于省属重点煤炭企业建立改革发展专项资金的通知》, 允许企业按照每吨煤5元的标准提取企业发展专项资金, 用于分离企业社会职能、解决历史拖欠支出。对于一些社会职能突出, 历史久远的大型煤炭企业, 改制成本高, 这些专项资金是不够的。

4. 煤矿维简费标准过低。

财政部2004年将按吨煤提取的维简费和井巷工程费合并为煤矿维简费, 山东省执行标准为吨煤8.5元。随着生产战线的延长, 矿井开拓延伸工作量大, 找煤扩源任务重, 设备的更新改造支出也逐年加增加。吨煤8.5元的标准, 连维持正常情况下的简单再生产都不足, 更无法解决矿井接替的矿井建设费用, 势必影响采掘工作面的正常进行, 造成采掘关系失调。

二、解决方案

(一) 增设缺失的成本项目

1. 增设资源成本。

煤炭企业资源成本是指煤炭开采过程中所耗费的资源权属以及凝结在它上面的社会劳动的货币表现, 包括企业取得探矿权和采矿权及在申办过程中所支出的全部费用, 具体表现为煤田勘探费、设计费、采矿权使用费、矿产资源补偿费、土地征用费、资源税等与获得煤炭资源有关的费用。煤炭企业支付的探矿权、采矿权价款, 是为取得煤炭矿产资源开采而付出的款项, 应将其作为矿产资源单独入账反映, 并按开采过程中消耗的矿产源数量, 采用产量法计提折耗, 列支制造费用科目, 计入煤炭产品生产成本;其他费用列支管理费用。

2. 增加环境治理成本。

煤炭企业在长期开采煤炭资源的过程中, 常常出现地面塌陷、废矸石占地、污水排放、掠夺式开采、矿难事故等不良现象, 造成了严重的资源枯竭和环境破坏。煤炭企业环境成本包括环境治理和补偿费用。建议设置“环境成本”一级科目, 其下设“矿区环境保护投资成本”、“矿区环境恢复和治理成本”、“矿区环境管理成本”等二级科目进行核算。环境成本允许在煤炭成本中按一定标准计提, 按实际需要据实开支, 结余结转下年使用, 不足部分直接在当年成本中列支。

3. 增设退出成本。

退出成本是指为解决煤炭企业资源枯竭, 关闭停产所产生的必然支出及为转产转型而提留的成本。建议允许在煤炭成本中按一定标准计提, 按实际需要据实开支, 结余结转下年使用, 不足部分可直接在当年成本中列支。为了保证煤炭企业持续稳定发展, 以适应企业改制发展的需求, 在现行煤炭成本项目中设立“发展成本”科目, 下设“生产建设基金”、“转产发展基金”、“人员安置补偿基金”等二级科目。

4. 全面反映人工成本。

把“工资和提取的职工福利费”项目合并为“人工成本”, 设定为一级科目, 并调整其核算内容。在下面设立以下二级科目:“工资及奖金”核算工资和奖金;“劳动保护费”核算支付给职工却没有计入工资总额的费用;“工资附加费”核算工资总额提取的职工福利费工会经费、职工教育经费、职业病补助费、住房公积金;“劳动保险费”核算按工资总额为职工缴纳的各种保险以及农民轮换工回乡补助金。

(二) 提高现有项目的水平和标准

1. 完善安全成本。

2004年出台的《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》, 为煤炭企业成本项目核算拓宽提供了政策依据。煤炭企业应按原煤实际产量从成本中提取的安全费用, 提取时计入“制造费用”, 同时计入“专项储备”煤炭的安全成本项目由工程项目的安全成本、提取的安全生产基金等两项组成。其中工程项目的安全成本包括:构建安全工程、设施的发生费用和其他有关费用。提取的安全生产基金包括:安全预防费用、事故损失费用、安全生产技术费用、其他安全生产费安全预防方面的共四项。

2. 提高人工成本。

一是提高工资水平。由于各种原因, 目前煤炭企业职工收入很低, 造成很多职工家庭生活困难, 一线职工紧缺, 大量专业人才流失, 严重影响了矿区稳定和发展。因此, 应根据煤矿工人的劳动强度、工作危险性, 社会发展对煤矿的需求, 提高工资水平。二是设立煤炭企业社会福利成本项目, 并明确其开支标准, 以使该类费用支出项目明确, 数字清晰, 便于控制。

3. 增加发展基金的提取。

煤炭企业发展基金主要用于跨区域生态环境治理, 资源型城市转型和重点接替产业发展、解决因采煤引起的社会问题三个方面的支出。建议每吨煤征收的发展基金提高到15到20元之间, 同时在增设“煤炭可持续发展基金”收支科目的基础上, 继续保留“能源基地建设基金”的收支科目, 从科学发展观和煤炭工业可持续发展的角度来认识该基金。

4. 提高维简费标准。

强化煤炭维简费征收、足额提取维简费提是煤炭企业健康发展的保证。维简费的提取标准, 可以考虑按吨煤15到20元的标准提取。从成本中提取的维简费在实际支出中最终形成固定资产的部分转增资本公积, 这部分资产在使用期间按企业有关规定正常计提折旧。

(三) 重点突破, 有序分步完善成本核算

煤矿企业成本核算中存的问题不可能一次全部解决。因为许多问题的解决必须经过大量的调查研究和充分论证, 在适当的时机待适当的时机才能解决。当前, 煤矿企业应当采取自己力所能及的措施, 尽可能完善会计成本核算。而财政部应该同有关部门制定改革完善煤炭企业成本核算制度方案, 统筹考虑各方面关系, 兼顾各方面利益, 在考虑社会和企业的承受能力的前提下, 积推进煤炭企业成本改革。对一些有重大变革意义的措施应该统筹安排, 分步实施, 不断完善煤炭企业成本核算体系和制度。

三、结论

通过完善煤炭企业成本核算项目, 更能体现煤炭开采过程所发生的各种成本费用, 避免利润虚高, 维护煤炭企业安全健康发展。同时完善煤炭企业成本核算是一个漫长的过程, 需要各部门的积极配合, 遵循客观规律, 循序渐进的进行, 才能够真正落到实处。

参考文献

[1]李建.对煤炭企业成本管理的几点认识[J].煤炭经济管理新论, 2007 (7)

[2]樊枝东.煤炭工业成本核算的四个视角[J].煤炭经济管理新论, 2007 (7)

[3]彭家清.煤炭企业区段成本核算探讨[C].福建省会计学会研讨论文集, 2007

煤炭企业成本核算问题 篇2

成本管理是提高企业经营效益的主要途径，煤炭企业在内部管理中，首先应该从思想认识上提高对成本核算的认识，进而营造良好的企业氛围。在提高思想认识的过程中，领导者具有引导和榜样作用，在工作中，领导者应该通过对成本核算的强调，引起各部门的重视，此外，还应该在生产过程中，应该将成本核算从财务部门拓展到全企业，利用制度建设，规范员工行为，进而提高成本核算的有效性。

3.2完善预算体制，提高成本核算的预见性

在现代企业管理中，预算的作用日益重要。在煤炭企业成本核算中，管理者应该打破传统核算中的`事后管理理念，一方面运用系统的预算编制，将煤炭生产的全过程纳入到规划中来，以保证对生产成本的有效控制;另一方面还应该积极收集、整理、分析成本核算信息，并依据此，对下一阶段的可能发生的成本进行预测，并对不必要的成本费用进行压缩，以最大限度地降低成本支出。

3.3重视环境成本，实现煤炭企业的绿色生产

环境成本的确定是可持续发展对煤炭企业提出的新要求，在成本核算中，环境成本主要包括环境治理成本和相关的补偿费用，财会人员在账目管理中，可以设置“环境成本”分录，并在此基础上细分出环境保护成本、环境治理成本和环境补偿成本，最后将年度结余转入下一年的账户中去，如果出现不足则在本年度支出中进行开列，而通过这样的成本管理可以促进煤炭企业逐步实现绿色生产。

3.4调整人工成本，落实人性化的管理策略

前面已经提到在煤炭企业成本核算中，人工的支出占据的比重较大，但是由于劳动密集型企业的特点，目前煤炭企业人工福利状况并不理想，因此，在成本核算中，企业应该从人性化管理的角度出发，一方面要加强对员工基本薪酬工资的管理，另一封面还应该适当增加员工福利，提高员工的补贴、保险等费用，以调动员工的生产积极性。

4结束语

总之，对于煤炭企业而言，要想实现长远发展，就应该重视成本管理的作用。在成本管理中，成本核算的内容决定了生产的方向、员工的福利、绿色安全生产的进程，因此，煤炭企业的管理者应该先从思想认识上入手，建立系统、全面的成本核算机制，优化成本核算内容，探索绿色管理、人性化管理道路，进而推动煤炭企业实现可持续发展。

参考文献：

[1]孔凡静.试析煤炭企业资金管理中的风险控制策略[J].经营管理者,(34):109.

[2]刘晓勤.试析煤炭企业加强内部审计工作的有效策略[J].知识经济,(11):131.

煤炭企业成本核算问题 篇3

煤炭企业由于其特殊性，在煤炭生产当中，每年各种类型的安全事故时有发生，如云南的富源矿难与盘南瓦斯事故等，尽管事故发生的原因不同，但均给煤炭企业带来了人员生命健康与经济损失方面的危害，要杜绝安全隐患，需要煤炭企业加大安全成本投入力度，同时采取合理会计核算策略，方能达到煤炭生产经济利益与生产安全的双赢。

一、安全成本及其构成

在煤炭企业中，安全成本所指的是为消除煤炭生产、销售及维护等过程当中，给社会、国家、群体及有关个人等带来损害，实施安全管理需要支出的全部费用。安全成本主要由预防性与损失性两部分安全成本构成，其中，预防性的安全成本是以安全目标为主，经过安全资源的配置，创造安全保障条件的投资支出，主要包含安全预防与安全工程费用，安全预防涉及安全奖励费、管理费、宣传费、培训费及保险费等，安全工程涉及工程费、设备购置费、维护费及设施材料费等，预防安全成本是安全生产的基础保证，直接关系着安全管理水平高低。损失性的安全成本是指由于安全水平无法满足要求或者安全事故出现而引发的影响生产的损失，主要包含内部与外部损失，从一定程度上看，损失安全成本具有不可控与被动性，外部损失的成本涉及赔偿费、罚款及诉讼费等，而内部损失的成本包含停工损失费、材料损失费、人员伤亡的善后费与生产恢复费用等。不过没有安全成本相关费用的单独核算与管理，让安全工作的经济合理性与先进技术性相脱节，无法充分发挥安全工作应有的作用。

二、安全成本原会计核算问题

在2008年的财会函60号文件当中，对煤炭企业的安全成本核算给予了新规定，新成本会计核算中，有效解决了原成本核算中的结余过大、账实不符及维简费调节空间的问题，对所有者合法权益进行了维护，新会计核算带来有利影响是有目共睹的，但在新核算实施中，也出现一些问题，在新会计核算中，不再一次性计提，而是设立了专项储备，实际发生时，才计入费用成本，未用部分应在盈余公积下的专项储备科目进行反映，会计处理使用年限折旧计提，所对应科目是管理费用或者制造费用，且实施追溯调整，在初次调整中，原来年度费用冲回，在调整期可能出现利润总额加大问题，尤其是安全投入较大企业，在调整后所反映利润总额会越大，给煤炭企业带来现金流负担与利润冲击。当市场经营状况不好时，企业销售经营会受影响，在原安全成本的会计核算中，企业仍可用原来预提费用确保安全生产投入，安全生产所受影响不大；在新会计核算下，安全成本投入为实际发生时方能税前扣除，当企业经济效益不好或者出现亏损时，安全成本计提会减少，安全成本降低有可能会增加企业安全生产风险，新会计核算中的一些条款不是很明确，执行混乱，新会计核算策略还被应用在其他基金上，范围扩大，因各部门、企业及地区理解与认识不同，执行过程存在五花八门问题，致使会计核算存在混乱，同时还不利于会计准则实施，一些企业没有按照会计准则来实施，安全成本依然在成本费用当中列支，并且在所得税前进行扣除。

三、安全成本的会计核算策略

1.规范核算办法，出台配套税收政策

进一步补充完善安全成本的核算办法，明确规定企业按照专项储备来计提，针对企业在无利润时，就不计提安全成本费用的情况，要出台有关会计核算的规范，并明确规定，煤炭企业出现亏损也要按照有关规定来计提安全成本的专项储备，确保企业安全生产资金的投入。为了更好落实新会计核算办法，还应出台与之相配的税收政策，在新会计核算执行时，可允许所提取安全成本费用比实际支出部分大，并在所得税前进行扣除。还可鼓励企业安全费用所形成设备，允许实施折旧加速计提，为企业提供优惠政策，尤其是由于技术问题需要提前处置的税收事项。同时，鼓励煤企按照标准对安全成本费用进行计提，让企业能在效益不好及产量下降的时候，运用已提安全费用，确保企业长久的安全生产。

2.加强会计核算执行的统一性，并制定不同提取标准

在安全成本的会计核算上，全部煤炭企业均应按照新会计核算来统一执行，不区分上市与非上市企业，安全成本费用提取所追溯执行时间可调整为2004年，维简费执行时间有20多年了，完全追溯是不现实的，也可调整至2004年，在安全成本核算调整中，尽量不要涉及其他基金，尤其是一些地区的特殊基金，是不能按照安全成本核算来调整的。由于地区、地质条件及安全环境等方面的不同，安全成本费用计提标准是不同的，企业应根据自身实际情况来确定标准，并统筹考虑安全生产与煤产量下降时，安全成本费用支出，建立有效的安全生产机制。

3.企业要加强全面预算管理与安全培训工作

在煤炭企业中，安全工作所涉及部门众多，需要建立完善的安全成本管理组织体系，并划分责任，实施归口控制，保证安全目标实现。管理部门负责安全成本监督控制、全面预算与奖惩执行。财务部门要负责企业安全成本中的会计核算，并制定安全成本报告。而生产技术、安检及防冲办等部门负责安全成本单项费用审批与跟踪管理。在企业当中，可实行三级的预算管理，加强各预算定额与费用标准约束，编制企业母预算、系统子预算与基层分解预算等，逐层落实、环环相扣，形成完整预算体系。员工素质优劣直接关系这着煤企的安全生产，应加强员工的安全培训学习，强化四位一体的安全培训工作，有效增强员工的行为质量，降低违规操作问题，提高安全生产意识，避免个人原因造成企业安全成本的增加。

四、结束语

在社会进步下，人们对安全生产要求不断提高，安全投入比例也在增大，支出的安全费用不断上涨，有些重点国有煤矿的安全成本已占据煤炭总成本的20%之上，还在继续增长，要有效避免安全隐患，并控制安全成本投入，应采取有效会计核算策略，做好安全成本方面的工作。

（作者单位：河南宝雨山煤业有限公司）

煤炭企业成本核算问题 篇4

关键词：煤炭企业,成本控制,对策

近年来, 随着市场经济的不断深化, 煤炭企业所面临的经营环境发生了质的变化, 行业竞争日趋激烈, 有效降低煤炭企业成本是增加企业利润、扩大企业积累、提高企业竞争力的有效手段, 如何控制企业成本, 挖掘成本潜力, 对于企业的生存和发展尤为重要。煤炭企业作为国家基础能源企业, 经过多年的发展, 企业安全管理提高到一个新的档次, 生产经营管理也在不断地向前推进, 但煤炭企业的成本管理工作虽然一直在不断地改进, 并且比过去有了长足的进步, 但在市场经济体制下, 目前煤炭企业成本管理的一些弱点逐渐显露。笔者从自身从事煤炭成本管理工作出发, 结合企业的实际情况, 对提高煤炭企业成本核算水平作一些深入探讨。

一、煤炭企业成本构成特点

煤炭企业生产工作环境主要在地表以下, 因此会受到地质构造、储藏条件、开掘条件、水、火、片帮、断层、瓦斯、煤尘等诸多因素的影响, 整个生产过程是一个有机统一, 同时又复杂多变的过程, 因此产品成本形成和核算过程相当复杂, 成本构成特殊, 成本控制艰难。

1. 煤炭生产中消耗的材料不构成煤炭产品实体。

这一特点使得煤炭生产中消耗的主要材料可以回收复用和替代, 并且材料的回收复用和替代影响煤炭成本的变化。同时, 由于消耗的材料不构成产品实体, 所以生产中消耗的材料品种和质量不能影响产品质量, 不能按质量成本的一般原理去控制煤炭质量成本。

2. 煤炭成本中存在着诸多不可预见性因素。

煤炭开采多为地下作业, 各种因素无法预测, 煤层埋藏深度、顶板、底板、倾角走向及其他水文地质条件的变化, 均影响着生产。自然地质条件的变化迫使不得不改变原来的设计方案、开采方式等, 额外增加了煤炭变动成本。

3. 职工薪酬支出比重较高。

煤炭行业属于人力资源密集型行业, 现代化水平低, 人工作业量大, 各个工序的标准化作业难以实现, 更多依赖于人力, 导致生产过程中工资变动具有较大的弹性。同时由于职工薪酬项目中基本养老保险、职工医疗保险、失业保险、工伤保险、住房公积金项目都是按一定的基数与比例提费, 无法实施控制。

4. 煤炭企业常有一些钢性成本支出。

由于煤炭生产主要在地下作业, 生产过程相当复杂, 必须保证采、掘、机、运、通五大系统衔接、配合达到较高水平, 才能安全生产、高效生产。因此, 采掘工艺的设计在生产经营工作中具有举足轻重的作用, 必须进行反复详细的研究、论证及实地勘察才能设计出切实可行的采掘工艺, 而生产工艺的设计由于受安全生产等钢性因素的影响, 必然要发生一些必须的成本支出。

5. 煤炭企业常发生环境恢复治理方面支出。

煤炭开采不可避免地会对周边环境造成严重危害, 企业除享受经济收益之外, 还必须要承担恢复环境的义务, 对所产生废渣、废气、废水及对周边地面所造成的塌陷, 要利用一定资金去恢复治理或赔偿, 这些支出必然构成煤炭企业成本的一个重大支出项目。

二、煤炭企业成本核算现状及存在的问题

目前, 煤炭企业的经营管理大力推行目标成本管理, 将目标成本层层分解到业务和技术部门, 使其成为成本责任的主要承担者。这种管理机制虽然对成本管理起到一定的控制作用, 但随着安全生产、技术投入、人员安置等方面支出的加大, 暴露出很多缺陷。

1. 成本管理意识薄弱。

煤炭企业长期受资源生产型组织管理机构的制约和影响, 成本意识不强, 成本管理的思想和做法受计划经济影响根深蒂固, 成本管理意识淡薄。重投资、重技术、轻成本现象普遍存在。不少企业的成本管理, 仅限于国家颁布的财经法规中有关成本条例的遵守和执行上, 侧重于对产品成本的核算, 不注意所耗成本能得到的市场价值, 不注重煤炭企业生产的特殊性, 忽略成本管理对煤炭企业经营管理的重要作用。一些企业一直把成本管理作为财会部门或少数管理人员的职责, 广大职工成本意识淡漠, 感受不到市场压力, 控制成本的积极性无法调动起来, 浪费现象严重。

2. 成本核算方式无法满足管理需要。

中国煤炭企业成本核算采用的是以最终产品为唯一对象的会计核算法, 成本核算只停留在最终产品这一层次上, 没有深入到每一个生产作业环节, 不能为企业的生产作业分析提供及时准确的信息。在成本管理方法方面, 过分依赖传统的成本会计系统, 传统成本会计系统局限于提供产品财务方面的信息, 不能提供管理人员所需要的资源、原材料、生产、产品、销售渠道和销售市场等非财务方面的信息, 不能提供各个生产作业环节的成本信息, 无法满足企业实行全面成本管理的需要。

3. 成本控制措施不得力。

在成本控制的深度上, 往往只重视生产过程的节约, 而没有通过成本与技术的有机结合, 成本与安全、成本与质量的最佳匹配向成本的深度控制, 致使措施不力, 收效不大。这主要表现在一提成本控制, 就将眼睛盯在生产区队, 围绕节约一度电、一个配件、修旧利废等方面制定措施。这方面的措施固然重要, 但因技术工作质量不高, 成本与安全和质量关系处理不好而带来的损失要比管理中浪费大得多。在成本控制的广度 (范围) 上, 只侧重于企业内部成本构成要素的控制, 而忽略了企业外部影响成本变化的控制。企业生产经营不是孤立的, 它与外部环境存在千丝万缕的经济技术联系, 在这些联系中, 潜藏着许多制约企业内部成本变化的因素, 只有在控制内部成本要素的同时对这些因素进行有效控制, 才能真正实现煤炭成本的全面控制。在成本控制的措施上, 一是事中核算多, 事中控制协调和事前预测决策少。最有效合理的成本控制应该是在成本发生之前, 对成本变化的趋势和影响成本变化的因素进行分析预测, 并在此基础上制定成本控制的总体方案, 以指导生产经营活动。二是管理措施多, 技术措施少, 致使成本控制措施不力, 成本与技术脱节, 没有很好地发挥技术工作在成本控制中的作用。

4. 成本信息无法共享。

煤炭企业目前大多采用财务部门进行成本核算体制, 此核算体制最大的缺陷是无法对成本发生细节进行跟踪, 也无法对成本所产生的效益进行度量, 而传统的成本管控条块之间没有建立良好的信息沟通机制, 造成信息不能共享, 不能真正形成成本控制的巨大合力。

三、提高煤炭企业成本核算水平的对策

1. 树立成本效益理念。

在市场经济环境下, 经济效益最大化是企业管理追求的目标。煤炭企业刚刚从传统束缚中解脱, 正步入市场调节的轨道, 与此相适应, 成本管理也应与企业的整体利益相联系, 树立成本效益观念。

2. 改变煤炭成本核算体制。

在基本核算单位方面, 将基本核算单位由矿级延伸到井区、车间, 使之成为基本的成本核算单位。通过此举, 建立井区、车间级成本核算, 使井区、车间成为内部相对独立的成本利益主体、责任主体和控制主体, 使之明确自己应该管哪些成本, 履行哪些成本责任, 怎样控制成本, 控制的绩效如何等, 变过去井区、车间的“要我控制”为“我要控制”。在会计核算制度方面, 建立管理会计核算制度。财务会计核算主要是适应外部要求而提供的, 在很大程度上不能适应内部成本管理的要求。为此, 要建立管理会计核算制度, 根据内部成本决策、成本管理、成本考核与奖惩的需要展开成本核算工作, 为内部强化成本管理提供准确、及时、全面的成本资料。

3. 强化全面成本核算。

转变不完全成本核算为完全成本核算。目前煤炭产品成本, 只核算直接材料、直接人工和制造费用, 没有反映原煤生产而支出的全部费用, 成本与产出不成配比, 口径不一致, 致使核算出来的成本没有反映生产而发生的全部消耗。成本核算的不完全性产生了成本控制的不完全性。为此, 要将不完全成本核算改为完全成本核算, 即不但要核算直接材料、直接人工、制造费用, 而且要核算为生产而支出的其他费用支出, 以使核算出来的成本真正反映生产的全部消耗, 使成本与产出相配比, 以实现煤炭成本的全面管理和完全控制。

4. 健全成本信息共享系统。

完善的信息系统可成功实现各项数据的搜集、共享并快速实现成本的分析, 最大限度减少人为因素的干扰, 使成本建立在客观、公正的基础上, 使分析结果更可靠、可信、可用。因此, 煤炭企业要建立健全成本信息的共享系统平台, 为成本信息的共享创造条件。

煤炭企业属于高危特殊行业, 安全是煤炭企业生产经营的首要前提。但是, 由于近些年煤炭安全事故时有发生, 各煤炭企业不断加大安全投入力度, 有效地遏制了安全事故的发生, 但同时也使煤炭成本不断增加。新形势下, 煤炭企业决策层及管理层应在保障安全的前提下, 统筹兼顾, 通过完善内部成本管控体制, 挖掘企业自身潜力, 以成本为中心, 不断进行成本效益研究, 实现降低成本的目的, 确保煤炭企业繁荣健康发展。

参考文献

[1]陶伟.煤炭企业成本管制策略研究[J].煤炭经济研究, 2011, (8) :79-81.

[2]孙文彪.降低煤炭企业成本之我见[J].会计之友, 2011, (12) :47-48.

[3]郭志宝.煤炭企业实施有效成本控制的途径[J].会计之友, 2010, (7) :80-81.

煤炭企业成本核算问题 篇5

浅谈企业环境管理及环境成本的核算问题

人类在生产和生活过程中,不断从自然界取得资源,同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去.随着经济的`发展和人口的增长,人类要求从自然界取得的资源越来越多,同时排放到自然界中的废物也越来越多,超过了自然界的承受能力,导致生态破坏、环境污染等一系列环境问题.目前,世界各国都不同程度的存在着环境污染和生态破坏问题,各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题.

作 者：李擎 作者单位：天津市财经学院刊 名：现代企业英文刊名：MODERN ENTERPRISE年，卷(期)：2002“”(1)分类号：F2关键词：

煤炭企业环境成本控制问题研究 篇6

关键词：环境成本；煤炭企业；环境成本控制；生命周期法

一、环境成本控制研究

1、环境成本的含义

企业环境成本就是企业以履行环境保护为责任，为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的对环境造成的负荷，或者因为执行国家环保政策，以取得环保效果和经济效益为目的，而在一定时期内，采取环境保护活动所发生的可用货币计量的各种耗费。

环境成本就是一种耗费环境资源进行补偿的价值尺度，是企业以保护环境为原则，由环境方面的因素引起且已经发生的，由本企业承担和支付，可以明确地以货币计量的，或者潜在的虽然难以以货币计量，但由于资源耗费是企业经济活动引起的，最终应该并入企业内部环境成本核算的成本。简单理解环境成本就是企业因为生产经营对自然资源的消耗和对环境造成的污染的一种补偿。

2、环境成本的内容

环境成本一般由资源耗减成本、环境降级成本、资源维护成本、环境保护成本共同组成。

3、环境成本控制方法

作业成本法、生命周期成本法、完全成本法比较分析。

通过以下三种方法比较，可以看出这些环境成本核算方法各有特色及优缺点的比较。

优点：有利于管理者对企业成本发生的原因结果进行全面动态分析，是企业决策、规划和控制充分发挥作用，积极主动的寻找使成本降低的方法和空间； 增加了成本核算和考察内容补充了或有成本，使产品成本信息更加完善，实现了将外部环境成本向内部环境成本的转变。增强了企业环境保护意识和责任； 因为考虑了外部环境成本，所以对企业的资本投资决策以及全面预算提供个人哪个好的信息服务。缺点：由于只针对内部环境成本计量，而忽略外部环境成本核算范围相对狭小，由于环境作业和环境成本的确认计量的准确性较难把握导致其分配方法上应用存在一定难度；资料寻找困难或资料质量难以保证，由于该方法是按照产品的整个生命周期作为成本核算考察期来确定的，这就违背了会计期间的规定，会造成期间界限不明显，某些环境成本不能准确归集，导致实际操作性有待考证；在我国只有个别行业使用完全成本法，因此该方法还不适合进行全面推广使用。

从分析中可以看出，每种方法都各有利弊，本文主要介绍生命周期成本法的环境成本控制。

二、山西焦煤集团环境成本核算与控制实例研究

1、山西焦煤集团公司简介

山西焦煤集团有限责任公司是中国目前规模最大、煤种最全、煤质优良的炼焦煤生产企业，现由山西省人民政府国有资产监督管理委员会直接监管。山西焦煤总部设在山西省会太原市、集团公司地跨太原、临汾、运城、吕梁、忻州、晋中、长治7个市的25个县市区。现有28个生产矿井和18座洗煤厂，原煤生产核定总能力为6580万吨/年，洗煤厂的入洗总能力为4500万吨/年，截止2004年底企业资产总额383亿元，职工15万人。焦煤、焦炭等煤炭产品销往全国20多个省市，并出口日本、韩国、巴西、德国、印度、台湾等国家和地区；拥有焦炭和机电设备等进出口经营权。与德国鲁尔集团、日本新日铁、韩国浦项、宝钢、鞍钢、首钢、武钢、华能等国内外大公司结成了紧密型战略合作伙伴关系。

2、山西焦煤集团环境成本

山西焦煤集团环境事项主要包括以下内容：

（1）环境管理费用：企业环保处机构和人员的经费支出及其他环境管理费用；

（2）环境监测费：企业用于环境检测的设备设施、仪表仪器以及有关费用；

（3）排污费：即国家各级政府对污水、煤矸石等"三废"的正常排放和超标排放征收的排污费；

（4）环境影响赔偿费：即企业废水、煤矸石等"三废"排放引起损害农田、破坏农作物、污染空气而对周边农村和居民进行赔偿的费用；

（5）职工环境保护教育费；

（6）绿化费；

（7）与环境有关的其他费用：包括地方政府环境保护和环境治理向企业摊派的费用等。

3、完善山西焦煤集团环境成本控制

（1）设计阶段的环境成本控制。在矿井设计阶段，应以环境保护为指导理念，避免"采厚弃薄"吃肥丢瘦"使煤矿从其生命周期开始就具有绿色环保的内涵。①建设高产高效的集约化矿井[3]，综合勘探，依据资源条件，优化设计，合理确定新建矿井规模，重点建设大中型矿井，限制小型矿井。②从工艺、技术、装备等方面实质性改变煤炭的生产状况，提高煤炭的生产能力和回收率。

（2）取得原料阶段的环境成本控制。煤炭企业取得原料主要是通过煤炭资源的开采，而煤炭的开采过程也是对环境破坏最严重的过程。针对这一过程，煤炭企业应该采用清洁开采措施，使得对环境的破坏程度减为最小。①减少煤矸石排放。改革开拓巷道布置方式，优化采区巷道布置，选择合适的采煤方法和生产工艺，减少煤矸石的产生。同时，要大力推行井下煤矸石处理技术，从根本上消除煤矸石污染的危害。②减轻地表沦陷。根据资源条件和地质情况，采用充填、联合、协调、条带、房柱式开采和离层区注浆等适当的开采方法，控制地表沉陷。③减少瓦斯排放。推广高效瓦斯抽放技术，实现综合抽放，提高抽放量和抽放效率。研究低浓度瓦斯的回收、浓缩技术，减少瓦斯直接排放量。

（3）销售阶段环境成本的控制。为了降低产品销售阶段的环境成本，环境营销是降低控制环境成本的一个有效途径。在包装上选择绿色包装材料，尽量减少包装，循环或者再利用包装材料；选择使用无铅燃料、有污染控制的装置和节省燃料运输工具，尽量简化供应及配送体系，减少贮运过程中的浪费，降低产品运输过程中的环境成本；尽量缩短分销渠道的长度，加强对销售渠道的控制，减少销售过程中的污染。

（4）尾矿处理阶段的环境成本控制。煤炭企业尾矿产率一般为80-90%，大量的尾矿若不妥善处理，危害甚大。对尾矿资源的综合利用可以概括为下列几种途径：①首先要尽量做好尾矿资源有用成分的综合回收利用，采用先进技术和合理工艺对尾矿进行再选，最大限度地回收尾矿中的有用成分，这样可以进一步减少尾矿数量。②用尾矿作为建筑材料的原料：制作水泥、硅酸盐尾砂砖、瓦、加气混凝土、铸石、耐火材料、玻璃、陶粒、混凝土集料、微晶玻璃、溶渣花砖、泡沫玻璃和泡沫材料等。

三、结论

（1）从煤炭企业的行业特点出发，将煤炭企业发生的环境成本分为煤炭资源消耗成本、生态环境损害成本、环境保护和预防成本、环境恢复和治理成本、煤炭替代成本、环境影响成本、环境改善成本、环境管理和教育成本。

（2）指出环境成本是一个不断发展的概念，从经济发展水平、科学技术进步、矿井开采年限、煤炭资源供应量和能源结构的角度分析了煤炭企业环境成本的影响因素。

（3）根据煤炭企业环境成本控制的特点及原则，指出主要采用生命周期法，并具体分析了实施步骤，提出了控制措施。

（4）最后，分析了目前山西焦煤集团对环境成本的核算，得出了山西焦煤集团应对环境成本进行单独核算，并进行有效的环境成本控制，接着将本文的研究成果运用于山西焦煤集团公司，对其提出了若干对策建议。

参考文献：

[1]李秉祥.基于 ABC 的企业环境成本控制体系研究[J].当代经济管理，2005，（6）.

[2]濮津.煤炭环境成本构成与变化规律分析[J].煤炭学报，2004，（1）.

[3]刘金平.矿区直接环境成本评估[J].能源环境保护，2003，（1）.

论煤炭企业成本核算 篇7

一、现行煤炭企业成本核算现状

基于现行的煤炭成本核算体系和办法已不适应改革发展新形势的要求, 在煤炭企业成本核算制度、核算办法和煤炭成本核算内容方面, 各级政府和企业都做了相应的完善。

煤炭企业成本核算制度方面。各级政府和企业积极探索如何进一步改革和完善煤炭企业成本核算制度。如:中央政府首先制定了增加煤炭安全生产投入的办法。大多数省政府关注提高煤炭资源和环境补偿标准, 经国家税务总局批准提高了煤炭资源税征收标准。安徽建立了新井建设资金, 山东建立了改革发展基金, 陕西建立了煤矿转产资金, 河南、安徽等省提高了维简费提取标准。这些改革措施对完善煤炭成本核算起到了很好的促进作用。

煤炭成本核算方法和内容方面。煤炭企业的成本核算项目按费用要素可以分为材料、提取的包干工资、提取的福利费、电力、折旧费、提取的井巷费、提取的维简费、安全生产费用、修理费、地面塌陷补偿费和其他支出共项内容。其中的“提取的井巷费”和“提取的维简费”两项内容按国家确定的标准乘原煤产量计提计入煤炭成本。

安全生产费用与井巷维简费一样按煤炭产量乘以确定的标准计提计入煤炭成本, 形成企业的流动负债。与井巷维简费不同的是井巷维简费是按一定额度的标准计提, 而安全生产费用国家只规定了最低提取标准15元/吨, 最高不限, 提取多少由企业依据安全投入情况自定。安全生产费用的支出范围既包括资本性支出也包括费用性支出。资本性支出在增加资产的同时, 核销流动负债增加累计折旧。

在煤炭企业的资产中, 煤矿井下井巷工程形成的矿井建筑物资产, 在折旧方法上与其他资产不同。矿井建筑物资产没有按年限法计提折旧, 未超龄的矿井建筑物按国家核定的标准乘原煤产量计提井巷折旧, 视同矿井建筑物的累计折旧。超龄的矿井建筑物按国家核定的标准乘原煤产量计提井巷维简费。

二、现行煤炭企业成本核算存在的问题

尽管上述核算制度、方法和内容对完善煤炭企业成本核算起到了一定的作用, 但是缺乏系统全面的考虑, 在制度性成本、机制性成本存在扭曲, 很大程度上影响和制约了整个行业经济运行的健康发展。如现行煤炭企业成本核算成本开支范围偏窄、项目标准过低, 许多内容未在成本核算中体现, 直接影响了煤炭成本的真实性、完整性。具体而言, 现行煤炭企业成本核算存在以下几方面的问题:

(一) 环境治理支出加大, 而成本项目中没有列示

煤矿对周围环境的污染主要包括煤矸石露天堆放、污水排放、燃煤锅炉废气排放等, 还要进行土地复垦、塌陷治理等工作, 按照现行的成本列支标准, 无法彻底改变煤矿“脏、乱、差”的面貌。随着国家对环境保护标准的提高, 和谐矿区和社会主义新农村的建设, 环境治理费用也大大增加。此外, 在煤炭的开采与加工过程中, 除了塌陷造成一定的土地资源破坏外, 还产生一定的水污染和空气污染。在现行的煤炭成本核算框架中, 只有塌陷补偿费一项, 没有水污染和空气污染的治理费, 实际上每个矿井或多或少都有支付一些环境治理方面的费用。因此环境保护与治理费用也会成为煤炭成本的重要组成部分, 而目前的煤炭企业成本核算体系却未能将其在煤炭企业成本核算项目中列示。

(二) 煤炭成本项目开支偏低

煤炭成本项目开支偏低主要表现在以下方面:

1、矿井安全投入不足。

安全技措的提取和使用只解决了企业投入方向问题, 没有解决安全生产所需足额投入问题。足够的安全生产投入, 是企业生产正常进行的必要保证。按一定的比例提取安全技措费, 从一定程度上保证企业生产安全投入数额, 硬性规定了企业向安全生产投入的比例和方向。但一个企业安全生产投入到底需要多少, 何时投入, 要根据该企业的实际生产情况。目前, 随着企业效益的不断提高, 以及生产发展的需要, 企业对安全生产的投入已经大大超过了规定的吨煤提取额。如果企业没有能力投入, 那么投入仍然是象征性的一个统计数字。

2、人工成本偏低。

煤炭生产采、掘、机、运、通工人劳动强度大, 属苦、脏、累、险工种。工资水平偏低, 煤炭行业人均工资只有电力行业的1/6。低工资成本造成职工队伍不稳定, 从而带来职工素质低下、安全隐患增多。

3、矿井接替投入不足。

矿井开拓延深、技术改造和新技术的推广没有足够的资金来源, 影响矿井后续生产和盈利水平。原因主要是提取的吨煤维简费偏低。

(三) 煤炭企业的成本核算未体现煤炭的资源成本

煤炭资源是煤炭企业生产的先决条件, 目前煤炭企业的成本中未能体现出资源成本。国有煤炭企业的煤炭资源基本上是通过行政方式划拨给国有煤炭企业开采的, 改革开放以后, 要求煤炭企业开采前购买采矿权, 开采后缴纳资源税和资源补偿费, 但由于采矿权评估方法的局限性, 吨煤的资源成本还是远低于煤炭资源的实际价值。同时, 在有偿取得采矿权使用费后的核算上, 又普遍将采矿权使用费视同无形资产进行核算, 在管理费用中分期摊销, 未作为煤炭成本的组成部分。如果资源成本不在成本中体现, 将直接影响煤炭成本的真实性和完整性。

(四) 现行煤炭企业成本核算中人工费用偏低

煤炭一直属于艰苦行业, 而且绝大多数煤矿位于偏远地区, 近年来虽然煤矿机械化程度有了很大提高, 但煤矿工人的苦、脏、累、险还是其他行业所不能相比的, 收入水平总体不高, 直接造成煤矿急需的采矿、地质、机电等专业人才流失, 严重制约了煤矿的技术进步和革新。

(五) 现行煤炭企业成本核算中没有考虑煤矿退出成本

煤炭属于不可再生资源, 所有煤矿将来都会面临一个问题, 资源枯竭煤矿要关闭。煤矿关闭前, 需要大量的资金用于企业转产和人员安置, 按现行煤炭成本管理办法, 企业不能预先计提计入成本, 所需资金没有来源。

三、煤炭企业成本核算的对策及建议

众所周知, 由于煤炭企业成本核算框架的不科学, 才使得大量煤炭成本外部化, 以及煤炭生产经营欠账较多, 使得煤炭成本不能真实全面地反映煤炭在生产过程中的实际支出, 也因此引发了目前煤炭涨价过快, 煤炭企业利润过高的议论。因此, 在煤炭企业成本核算过程中, 可以采取以下对策和建议:

(一) 弥补漏项、增加缺失成本

煤炭企业是资源型企业, 拥有资源才能生存和发展。过去煤炭和土地等资源基本上是国家无偿划拨, 资源成本忽略不计。随着市场经济的发展, 国家政策变化, 资源的无偿使用变为有偿使用。由于矿井建设前期任务重, 资源成本需先提后用, 否则满足不了矿井持续发展的需要。资源成本包括企业获得探矿权、采矿权的全部支出, 包括煤田勘探费、设计费、采矿权使用费、矿产资源补偿费、土地征用费、资源税等与煤炭资源获得有关的费用。如邯郸矿业集团, 根据其当年的资源条件, 按矿业权价格评估测算2010-2015年邯郸矿业集团取得煤炭资源的资源成本预计12-15元/吨, 应按此标准在成本中提取, 专款专用。

(二) 在煤炭企业成本核算体系中增加环保成本

环保成本是指煤炭企业开采、加工和运输煤炭过程中对环境破坏的补偿成本, 包括地面塌陷费、污水治理费、歼石山绿化费、粉尘治理费、填歼造地、土地复垦、生态资源保护费等与生态环保有关的费用。建议参照维简费的计提方法, 在煤炭成本中按产量乘一定标准计提, 按实际需要据实开支, 结余可结转下年使用, 不足部分可直接在当年成本中列支。过去环境治理费用较少, 煤炭成本只列塌陷费一项, 如以徐矿集团为例, 2004年塌陷补偿费8元/吨, 2005年提高到10元/吨, 专款专用。随着国家对环境保护标准的提高, 环境治理费用将大大增加。建议在煤炭成本中预提, 专款专用。

(三) 在煤炭企业成本核算体系中增加退出成本

退出成本是指为解决煤炭企业资源枯竭, 关闭破产、停产所衍生的必然支出及转产转型而提留的成本, 包括转产基金, 安置职工支出、职工解除劳动合同补偿费、回收和转移矿井资产发生的费用等。建议允许在煤炭成本中按一定标准计提, 按实际需要据实开支, 结余结转下年使用, 不足部分直接在当年成本中列支。

(四) 提高现有项目的水平和标准

提高工资水平。煤矿工人由于苦、累、脏, 历史上收入曾经高于其他行业。但目前职工收入很低, 造成很多职工家庭生活困难, 大量专业人才流失, 严重影响了矿区稳定和发展。因此应根据煤矿工人的劳动强度、煤炭行业对社会的贡献以及社会发展对煤矿的需求, 提高工资水平, 使人均收入逐步达到铁路、电力行业等行业职工平均工资的1.5倍左右。涉及职工待遇的现行政策到位, 足额进入成本和费用。提高煤矿职工艰苦岗位津贴、井下津贴、班中餐、夜班费、误餐费标准, 争取国家给予税前列支的优惠政策。

(五) 制定完善煤炭成本实施方案, 有序分步实施

落实科学发展观, 完善煤炭成本核算是一项长期任务, 不可一蹴而就;应统筹兼顾、慎重决策、分步实施、有序推进、逐步完善。建议财政部会同有关部门制定改革完善煤炭企业成本核算制度方案, 统筹考虑各方面关系, 兼顾各方面礼仪, 充分考虑社会和企业的承受能力, 积极稳妥地推进煤炭企业成本改革。对建立煤矿安全风险抵押金、建立煤炭资源有偿使用机制、建立煤矿环境补偿保证金和煤矿衰老转产资金等重点政策措施, 统筹安排, 分步实施。进一步提高煤矿职工艰苦岗位津贴标准, 继续完善煤矿安全费用, 建立起煤矿安全风险抵押金。进一步完善矿区生态环境恢复补偿金, 所有煤矿企业进一步完善资源有偿使用改革, 基本建立起煤炭企业成本核算体系和制度。

总之, 煤炭企业成本管理是一项复杂性、长期性、系统性的工程, 需要各部门齐心协力, 齐抓共管。要想煤炭企业提高经济效益, 必须加强成本核算和管理, 并且必须坚持以财务管理为核心, 即以成本核算为基础, 以成本控制为主线, 变传统的被动式成本核算管理为主动的战略成本管理, 把成本核算、管理和控制贯穿于生产经营的整个过程。使成本核算和管理更好的适应企业发展, 适应市场经济的要求, 在煤炭企业跨越式发展中发挥更大作用。

摘要：文章首先从煤炭企业成本核算制度、办法、内容等方面回顾了我国现行的煤炭企业的成本核算的现状, 然后从现行煤炭企业成本缺失环境成本、煤炭成本项目开支偏低等方面指出了我国现行的煤炭企业成本核算存在的问题, 从弥补漏项、增加缺失成本、在煤炭企业成本核算体系中增加环保成本等方面提出了煤炭企业成本核算的对策及建议, 对我国煤炭企业成本核算具有很好的指导和借鉴意义。

关键词：煤炭企业,成本核算,对策

参考文献

[1]、王健.成本核算的做法和思考[J].江苏卫生事业管理, 2008 (12) .

[2]、李晶.企业环境成本的核算和控制[J].环境保护与循环经济, 2008 (12) .

[3]、朱永强.煤炭企业环境成本核算问题探讨[J].煤炭经济研究, 2008 (10) .

煤炭企业环境成本核算浅析 篇8

关键词：环境成本,煤炭企业,核算

自20世纪60年代以来, 经济的不平衡发展导致全球环境更加恶化, 人们开始反思与审视自己的经济社会活动和发展行为。可持续发展方针的提出, 启示我们在发展的过程中, 必须保护环境, 包括改善环境质量, 保持地球生态的完整性, 使人类的发展保持在地球承载能力之内。

我国是世界上第三矿业大国, 矿产资源种类多, 储量居世界第三位。中国经济的快速发展高度依赖于对煤炭资源的消耗。但是大量开发、利用煤炭的背后, 却隐藏着巨大的环境、社会和经济代价。本文结合环境会计相关知识, 以煤炭企业为研究对象, 对煤炭企业的环境成本的确认和核算进行了探索, 并提出了改善煤炭企业环境成本核算, 加强环境成本控制的建议。

一、环境成本会计的内涵及特点

环境成本的理念可以分为宏观和微观两个部分:从宏观角度定义环境成本, 是指产品生产过程中利用自然资源和生态资源使其价值减少的货币表现。从微观方面看, 环境成本是指企业因履行环境保护责任, 为降低生产经营在生命周期内的环境负荷, 采取一系列环保活动所发生的支出和耗费。本文认为环境成本是企业为保护环境的活动而引起的由本企业承担并支付的, 并且可以明确地以货币计量的, 或者其他最终应该记入企业内部环境成本核算的成本。简单理解就是企业因为生产经营对环境造成的污染和对自然资源的消耗的一种补偿。

环境成本具有以下几个显著特点: (1) 时间上的滞后性。由于自然界是一个均衡的有机整体, 使得大自然中某一因素的变化在量上达到一定程度时才会发生质的变化而显现出来。因此, 企业对环境的污染相对于产品的生产成本而言不会随着产品的生产而迅速表现, 具有滞后性。 (2) 内容和方法的多样性。生态环境的组成部分是多元化的, 所以环境成本也具有多样性的特点。企业的生产方式不同, 每一个环节都可能产生对环境的影响, 而这些成本并没有一致的标准来衡量, 这就导致了环境成本内容的多样化, 在计量各种环境成本时需要采用不同的计量方法。 (3) 计量方法的综合性。鉴于环境问题的特殊性, 单纯使用货币指标已经不能满足会计计量的需要, 非货币计量形式已经开始引入。

二、环境会计的核算要素

环境会计要素应分为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益等要素。 (1) 环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。环境资产有狭义和广义之分。狭义的环境资产指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产。广义的环境资产包括自然资源和生态资源, 并且还可以更加详细的划分为再生资源和不可再生资源等。 (2) 环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准并与环境成本相关的义务。环境负债主要产生于已经存在或预期可能发生的与环境破坏有关的损失, 在多数情况下难以确切的计量, 所以常采用估计的方式。 (3) 环境费用指会计主体进行经济活动而耗费资源的转化形式。环境费用可以是企业的经营活动产生, 也可以是其他非经营活动所产生。环境费用不仅能计算经济成本, 还要包括机会成本、环境成本以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。 (4) 环境收益指在一定时期之内, 环境资产给企业带来的已经实现或即将实现的, 能够用货币计量的效用, 以及由于企业环保行为而获得的收益。企业环境收益主要有两种来源渠道:一是企业治理环境污染产生的环境收益;二是企业环境资产本身所产生的环境收益。

三、煤炭企业环境成本的确认和科目设置

我国煤炭企业目前对环境成本的会计处理过于简单, 不仅没能准确的反映产品的成本, 反而虚增了企业的利润, 忽略了隐性的环境成本, 有的企业将环境成本列入本企业的管理费用或者直接将其按一定方法分配到全部产品成本中。有的企业还把环境成本作为制造费用平均分配到所有产品的成本中。企业在处理环境成本时只考虑简单的支付项目, 发生时直接计入期间费用或营业外支出中。这些做法过于简单不规范, 使本应该企业承担的环境成本转嫁给了社会, 间接鼓励了企业以透支自然资源为代价谋取当前经济利益的行为。

煤炭企业环境成本的确认标准应该包括以下几项: (1) 相关性。即指环境成本核算出的信息应当与企业经营者的经济决策相关, 可以为企业的财务报表使用者提供能够反映企业状况的信息。 (2) 可靠性。就是确认的环境成本的有关信息要如实反映。 (3) 可计量性。即确认的环境成本应可以以货币形式进行计量。对确认结果可以使用一定的计量单位进行数量金额的计算。 (4) 可定义性。即确认的环境成本必须符合某个财务报表要素的定义。此外煤炭企业环境成本还应该满足与企业的交易或事项是否与环境保护活动有关;与环境保护有关的交易或事项是否能引起企业经济利益的流出;环境成本发生的金额是否能可靠的计量这三项确认条件。

本文认为煤炭企业应设置以下几项环境会计成本核算科目, 为煤炭企业环境成本的核算提供基础。首先, 设置一级科目“环境资产”账户, 用以核算与环境保护活动有关的企业环境资产, 如企业购入的环保用固定资产等。购入资产时借记“环境资产”, 贷记“银行存款”、“应付账款”或者“环境支出”等科目。“环境支出”核算企业由于环境保护活动而发生的费用与支出, 用于交纳罚款, 购置环保固定资产, 环境保护设备的年运行费用, 矿井清理费用, 环境影响赔偿费, 排污费, 降低污染和改善环境的研究与开发费用, 职工环境保护教育费以及与环境有关的其他费用等。环境支出是一级科目, 以下可以设置“资本性支出”“费用性支出”两个二级科目。“环境收益”用于核算, 由于环境保护活动而引起的经济收益, 如税费的减免, 政府的补助等。关于环境收益的核算, 发生收益时借记“银行存款”、“应收账款”等科目, 贷记“环境收益”等科目。

四、完善煤炭企业环境成本核算的建议

鉴于以上内容的分析, 笔者提出以下几点建议, 以促进煤炭企业根据自身特点来建立和完善环境成本控制体系和核算体系。

1. 制定环境会计准则和会计制度, 健全相关法律法规

要想强化环境成本的核算, 必须要制定相关的环境会计法规, 将环境会计的核算、监督以及信息披露规范列入《会计法》中, 以法律形式确定它的地位和作用。其次, 要制定相关环境会计准则, 在准则中明确规定环境会计要素, 环境会计的确认、计量和披露标准, 使环境会计核算操作规范化。

2. 建立统一的环境成本控制中心

煤炭企业具有规模大, 机构层次多的特点, 只有在企业内建立一个统一的环境成本控制中心才能更好地使环境成本得到有效的控制, 应该协调好企业内部各部门间的关系, 做好对环境保护工作的监督。全面协调, 统筹兼顾, 避免各部门各自为政的无效行为。

3. 选择恰当的环境成本核算方法

企业环境成本核算应该贯穿于整个生产经营过程。由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点, 建议环境成本核算结结合一定的核算方法科学合理地进行核算算, 从而更有利于环境成本的准确核算、全全面控制。

参考文献

[1]孟凡利.环境会计研究[M].大连:东北财经大学出版社, 1999.

[2]陈世元.煤炭企业环境成本的确认计量及应用研究[D].内蒙古:内蒙古农业大学, 2009.

[3]刘晶.煤炭环境成本核算与分析[D].山东:山东科技大学, 2006.

[4]周菲.煤炭企业环境成本研究[J].生产力研究, 2010 (4) :224-225.

[5]项晶.浅谈煤炭企业环境成本控制[J].中国矿业, 2009 (2) :48-50.

[6]孙鹏.煤炭企业环境成本核算体系的构建[J].中国高新技术企业, 2010 (31) :124-125.

[7]李平原.建立煤炭企业环境会计浅析[J].华北职业技术学院学报, 2010 (4) :27-29.

煤炭企业环境成本与核算研究 篇9

一、煤炭企业的主要环境问题

在煤炭企业对矿区的开发及建设中，环境问题应运而生，且贯穿在煤炭的开采、加工、储存、运输及燃烧的全过程。其主要的环境问题有如下几个方面。

（一）空气污染

空气污染主要是来自于矿井排风、煤矿自燃、煤层瓦斯抽放的有毒气体、粉尘等排入大气。据2010年的统计，我国矿业行业的废气排放量达3861亿立方米。且据显示，今年保持稳定趋势。

（二）水资源污染

其主要表现在废物、废水的排放污染水源及地下开采严重破坏地下水资源，引起河流改道，湖泊减少与部分地区供水紧张等。相关资料显示，煤矿企业每年所产生的各废弃污水约占我国废污水总量的25%，其中2010年达31.2亿吨。

（三）土地资源问题

其中主要表现在对土地的占用、污染及土地退化。目前，煤矿开采沉陷，导致了我国东部的大面积平原矿区土地积水被淹、被盐渍化，进而加剧了西部地区的水土流失及土地荒漠化。据资料显示，在我国，平均每一万吨煤的开采，会引起0.2公顷土地的塌陷，目前已累计586公顷的土地被占用，157万的土地被破坏，并且还将以4万公顷/年的速度上升。

（四）地质类灾害

其主要是由于煤炭的开采使得河流断流及改道、地表塌陷、泥石流、山崩塌、湖泊减少等的地质类灾害。

二、环境成本核算产生的必然性

目前，我国经济正在快速发展，其依赖于丰富的自然资源的耗损。消除环境污染，回复生态平衡，促进经济与生态和谐发展，已成为了我们所追求的目标之一。但是，环境问题已成为我国发展的绊脚石，其严重阻碍了我国的发展。

人们的环境意识逐渐提高，愈来愈注重环保，及关注各种企业参与环境保护的情况及所做贡献。因此，企业为其自身更好的生存及发展则须注意其环保形象。但在其生产运作中存在很多环境污染与环境保护问题。正确地衡量我国经济的发展速度对环境带来的影响，要求企业进行对其生产进行监督、反映、管理，因此，环境成本核算便应运而生。

三、煤炭企业环境成本的核算现状

（一）成本核算模式过于陈旧，缺乏对环境事项单独核算的能力

目前，我国多采用环境治理保证金、转产发展基金及可持续发展基金等专项资金的提取，以保护环境与促进可持续发展，但鉴于各种因素的影响，仍未能针对相关的环境事项进行成本核算，仍保持着把环境事项中的费用纳入原煤成本及管理、营业费用的范畴内。这种核算模式虽较为简单，但对于高污染行业，其环境成本对于企业本身有着很大的影响，未能独自反映环境成本。

（二）缺乏会计法规、环境法规

目前，我国的会计法规、环境法规并不完善，环境成本的理论研究亦未成熟，且煤炭企业自身的环境管理意识也十分淡薄，全面地推广环境成本核算体系存在一定的困难。

（三）未建立系统的环境成本控制体系

国内多数煤炭企业环保措施方面只是采取一些如生态建设、截污减排等措施，但只是为了达到相应法规的要求而没有进行环境成本核算，更没有建立相应的环境成本控制系统，是不符合环境成本控制目标，即找到环境与经济效应和环境效应间的平衡点。

（四）环境成本的会计处理过于简单

调查显示我国企业对与环境相关的成本做会计处理时过于简单，一些企业将其列入管理费用中，或是分配到直接或间接与环境成本有关或无关的产品中。有些则是只将绿化费等纳入环境成本中，在实际支出时则计入营业外支费或直接当作待摊费处理。这种将环境成本分配给所有成本对象的做法不仅未能准确反应产品成本而且虚增企业收益，同时还助长了企业以牺牲环境资源为代价而谋取利益的行为，偏离了可持续发展战略对企业发展的要求。

四、煤炭企业环境成本的核算

环境成本的核算是对对环境成本的确认，并对其畸形量化，针对业务及事项的特性，用一定的计量属性及单位，进行金额及数量的认定、计算及确定。

（一）计量属性

即煤炭企业的环境成本计量属性，其遵循目前会计要素的计量属性，仍延续了历史成本、可变现净值、公允价值、重置成本及现值等的计量。

（二）环境成本的核算方法

就环境成本的动因角度来看，环境成本核算的主要内容有环境污染物的承担成本、煤炭企业所消耗的各环境资源成本以及治理环境破坏的赔偿成本。

其中，煤炭企业在环境污染破坏的治理上的支出主要有：污染物消耗的自然资源、原材料;污染物排放量降低过程中的设备折旧费、人工费、修理费;地面塌陷赔偿费;排污费;超标排污的环境罚款、诉讼支出、赔款支出等。

目前，针对以上的支出皆有相应的会计处理方法。污染物消耗的自然资源、原材料等作直接材料纳入到产品生产的成本;污染物排放量降低过程中的设备折旧费、人工费、修理费与地面塌陷赔偿费则作制造费纳入产品的成本;排污费则作管理费处理;超标排污的环境罚款、诉讼支出、赔款支出等则纳入营业外支出或管理费用的范畴。

然而，以上会计处理有着两个明显的缺陷。首先，产品成本不能反映自然资源或原材料是否皆已转化成产品实体、废弃物的数量、成本等;其次，以加大产品成本投入以促进环境治理的现象，必然降低煤炭企业对环境污染智力的积极性。

五、煤炭企业环境成本核算建议

加强煤炭企业的环境成本核算，对于煤炭企业加强环境管理、控制环境污染，增强其竞争优势有着极其重要的作用。针对上述环境成本问题研究及其核算现状分析，笔者认为应从以下几点做好相关工作，以优化煤炭企业的环境成本核算。

（一）加强环境成本的理论研究，打下坚实的实践基础

会计理论完善程度直接地影响到会计实务。因为环境成本的复杂性、多元性，使得其于确认及计量环节中的研究及事务仍未取得实质性突破，使得环境成本的控制水平受到限制。会计理论界应当深入地探讨研究这门新兴的学科。同时还应对案例进行研究，紧密地联系实际，使得理论研究和实践有机结合，互相促进及完善。

（二）加强环境保护问责机制的建设

坚持科学发展观的指导，加强环境保护问责机制的建设，将环保指标归入到领导干部的考核中，如此仅可以加强煤炭企业与政府的领导对环境效益的重视力度，促进环境技术及工艺的不断更新，进而实现环境效益、经济效益的双赢。

(三) 提高会计人员的工作能力

对环境成本的控制及核算，需要有高素质的会计人员。因此，其对会计人员提出来高要求，其要求会计人员必须摆脱传统观念的影响，不断更新去知识结构，以适应煤炭企业环境成本控制及核算的发展。因此，我们必须注重对会计人员的专项培训，提高其环保意识及认识水平与实践技能。

(四) 建设激励机制及政策

为了促进企业开展环境成本核算及控制，我们还应实施环境保护法律等宏观控制，及制定激励性政策。例如，减征环境相关产品进口关税，对环境设备研发与使用实施税收减免，对清洁生产与综合利用产品提高技术，允许环保示范工程项目加速投资折旧等，从而使企业能够有效地控制和降低环境成本。

六、结语

综上所述，笔者认为企业通过对“环境成本”这一科目对其相关的资源消耗、防治污染的能源技术研发支出畸形确认及计量，不仅有利于其保护企业环境及监督污染治理，还有利于政府提高环境治理的工作效率。进而，有效地促进经济效益和生态环境的同步发展，促进其煤炭开采及加工，更好地建立及实施科学发展观。

参考文献

[1]孟祥展.煤炭企业环境成本核算体系初探[J].中国乡镇企业会计, 2009, (5) .

[2]张晓会.刍议煤炭企业环境成本控制[J].中国新技术新产品, 2010, (1) .

煤炭企业成本核算问题 篇10

煤炭企业作为资源消耗型企业, 面对建设资源节约型、环境友好型社会的新要求, 承担着资源环境的开发、保护、利用和治理责任, 在煤炭产品成本核算中不仅要体现生产成本, 也要体现资源、环境等方面的支出;同时煤炭作为不可再生资源, 从持续经营的角度来讲, 在资源枯竭以后, 必须要考虑企业转移、转产成本。现行的煤炭成本核算体系对这些方面的成本估计严重不足, 资源枯竭以后多数煤炭企业无力转产。目前, 我国煤炭企业执行的成本核算框架基本是沿用原煤炭部在1991年制定的煤炭成本核算办法和之后各个条例及办法中的有关成本规定, 这对于煤炭企业产品成本的核算显然是不够的。

2005年国务院出台的《关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》和2007年国家发展与改革委员会制定的《煤炭产业政策》都对煤炭成本核算制度和煤炭生产完全成本化改革提出了有关要求。因此, 有必要对煤炭企业成本项目构成及特殊业务核算进行研究, 为煤炭产品的市场定价、煤炭行业的投资决策提供参考, 为社会对煤炭行业的业绩评价等提供真实、全面、科学的基础和依据。

1 煤炭产品成本核算对象

以原选煤和洗煤为煤炭产品核算对象的基础上, 增加以商品煤为煤炭产品的核算对象。原 (选) 煤核算的只是煤炭产品的一部分成本, 没有包括形成最终出售产品的加工费用和加工过程中的损耗。以商品煤即产成品 (已经完成全部生产过程, 可以作为商品对外销售的产品) 为核算对象, 更符合煤炭企业的成本实际。因为商品煤能够综合地反映煤炭产品的成本, 其在现代煤矿企业当中更多的是一种产品, 是还没有完成全部生产过程、尚不能作为商品销售的产品, 因此, 增加以商品煤为核算对象的成本核算制度, 能够更全面、科学地反映煤炭企业真实的成本水平, 计算完整的煤炭产品生产成本。把企业从国家获得煤炭资源开采权到经过各生产加工环节并最终生产出规格、质量符合国内市场要求, 能够进入市场出售的煤炭产品的过程中所产生的一切费用, 都纳入了煤炭成本核算范围, 实现产品生产成本与销售价格的匹配, 从而真实反映煤炭产品的利润

2 煤炭产品成本项目的构成

根据煤炭行业特点和管理要求, 煤炭产品的成本项目应当包括原煤的资源成本、生产成本、安全成本、环境治理和补偿成本、洗煤和配煤的加工成本以及转产发展成本等。

原煤的资源成本主要是指煤矿企业申请国家出资勘查并已经探明矿产地的探矿权、采矿权, 应当缴纳的探矿权、采矿权价款和探矿权、采矿权使用费, 在煤炭开采过程中按照一定标准摊销计入当期费用的成本。

原煤的生产成本主要是传统的按照单位要素界定的材料、电力、职工薪酬、折旧费、维简费和其他支出。

原煤的安全成本主要是指煤矿企业根据国家或省规定标准进行提取的, 专门用于改善煤矿安全生产条件, 达到本质安全矿井而在成本中得以列支的资金。

原煤的环境治理和补偿成本主要是指受煤炭生产特性决定, 煤矿在生产过程中会对矿区的生态环境等造成破坏并形成损失, 因此, 环境治理和补偿成本主要是为治理或补偿企业在生产过程中造成的损失所花的费用。具体内容应当包括环境预防成本和治理成本2 个部分。 环境预防成本包括为避免“三废”损害、地表塌陷而发生的工程设施费、运行费、科研投入费以及矿区植树、绿化等费用, 企业设立的环境管理与检测的机构经费、日常运行管理、维护费用等;环境治理成本包括地面塌陷补偿费、村庄搬迁费、排污费、土地复垦复田支出、污染物 (矸石山等) 治理费以及污水循环处理系统的费用等[1]。

洗煤加工成本主要是指原煤输送到洗煤系统后的全部加工过程, 除去煤中的大部分矿物杂质, 形成适合专门用途的洗精煤和其他选煤的相关费用。主要包括破碎、洗选、脱水等过程的材料消耗、职工薪酬、电力、折旧和其他支出。

配煤加工成本主要是指根据用户需求把不同品质的煤炭混合加工而支出的费用, 具体包括材料、职工薪酬、电力、场地租赁费、折旧和其他支出。

转产发展成本是指煤矿企业从成本中提取的专门用于煤矿企业转产发展接续产业投资及职工安置、职业技能培训、再就业和社会保障等的资金。

3 煤炭成本中特殊业务的核算

煤炭成本中特殊业务主要包括煤炭资源价款核算和维简费、安全费用等专项基金的核算等内容。

3.1 资源价款核算

根据企业会计准则的规定, 煤炭企业依法取得的采矿许可证 (勘查许可证) 规定的范围内的开采矿产资源和获得所开采矿产品的权利或者勘查矿产资源的权利即采矿权或探矿权, 是企业的无形资产, 且该无形资产的使用寿命是有限的, 企业应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量, 并自该无形资产可供使用时起, 在使用寿命内系统合理摊销[2]。

根据了解, 目前煤炭企业对采矿权、探矿权无形资产的摊销有采用证载年限法的, 有采用矿井年限法的, 还有的企业采用产量法等。本文建议采用探明储量和当年动用储量来预计可开采年限法进行摊销。同时, 当预计某项采矿权已经不能给企业带来未来的经济利益时, 将剩余的采矿权资产账面价值全部转入当期生产成本中去。

由于煤炭企业缴纳或购买的探矿权和采矿权是专门用于生产煤炭产品的, 其所包含的经济利益是通过转入到所生产的煤炭产品中实现的, 因此, 采矿权和探矿权的摊销费用应计入煤矿企业最终产品的生产成本中, 而不是简单地视作管理费用。

3.1.1 煤矿企业在核算资源成本时需要设置的相关会计科目分析

结合煤矿企业实际核算需要及相关规定要求, 设置煤矿企业核算资源成本会计科目, 科目设置详见表1。

3.1.2 煤炭产品资源成本的账务处理分析

为保证煤炭产品资源成本核算的准确性和合理性, 在账务处理过程中, 应依据企业购买矿业权价款的支付方式进行相应的账务处理, 详见表2及表3。

3.2 维简费及安全费用等专项基金的核算分析

首先, 依据财政部解释3号的意见规定, 煤炭企业通过使用安全费用、维简费用等专项基金购建的固定资产应一次性全额计提折旧, 并冲减专项储备[3]。从实际核算需要来看, 这一规定不仅不利于企业固定资产的使用管理, 会计报表上也不能真实反映出期末固定资产的账面真实价值 (用安全费用等资金购建的固定资产的实物价值与帐面价值不能互相匹配) 。

其次, 2011年, 国家税务总局针对煤矿企业维简费支出和安全生产费用支出出台《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》, 对费用核算和账目处理做出明确规定:属于收益性支出的, 可直接作为当期费用在税前扣除;属于资本性支出的, 计入有关资产成本, 并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。同时, 明确企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用, 不得在税前扣除[4]。

对于使用计提的安全费用等资金形成固定资产后的帐务处理, 根据财政部解释3号和国家税务总局[2011]26号公告, 前者是一次提足折旧, 后者要求按企业所得税法规定, 分期计提折旧。会计处理和税务处理差距越来越大, 人为加大了企业财务工作者的工作量。为此, 建议采用税法规定的折旧年限进行会计核算, 既减少财会人员的工作量, 更主要的是财务报表上能真实反映企业的固定资产价值, 方便固定资产管理。

财企〔2012〕16号规定对煤矿企业安全生产费用的提取办法和标准进行了明确, 要求煤炭企业安全生产费用根据开采的原煤产量按月提取, 同时, 根据企业生产条件和生产性质将费用提取标准分为三类:

(1) 高瓦斯矿井, 包括煤 (岩) 与瓦斯 (二氧化碳) 突出矿井:吨煤按照30元标准提取。

(2) 其他井工矿井:吨煤按照15元标准提取。

(3) 露天矿按照吨煤5元的标准提取。

对各省级政府已制定下发的企业安全生产费用标准高于国家规定标准的实行就高原则。

4 结语

煤炭是我国的基础能源, 在国民经济中占有重要的战略地位。在未来几十年内, 煤炭依然是我国的主要能源。因此, 煤炭产业的相关问题越来越引起国家的高度重视。煤炭产品的成本归集科学与否, 关系到煤炭价格体系的建立和煤炭资源的开发利用。文章简要介绍了煤炭产品成本核算对象, 阐述了煤炭产品成本项目构成, 分析了煤炭产品特殊业务的核算处理, 可为煤炭产品的市场定价、煤炭行业的投资决策提供参考, 为煤炭行业的业绩评价等提供真实、全面、科学的基础和依据。

摘要：简要介绍了煤炭产品成本核算对象, 从原煤的资源成本、生产成本、安全成本、环境治理和补偿成本、洗煤和配煤的加工成本以及转产发展成本等方面阐述了煤炭产品成本项目构成, 分析了煤炭产品成本中特殊业务的核算处理, 包括煤炭资源价款核算和维简费、安全费用等专项基金的核算。

关键词：煤炭产品,成本核算,成本项目,环境治理成本,转产成本,特殊业务

参考文献

[1]颉茂华.煤炭企业环境成本的分类与计量问题研究[J].煤炭经济研究, 2009 (12) :62-63, 74.

[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:企业管理出版社, 2007.

[3]逯娜, 郑路路.我国煤炭企业维简费及安全费用的会计处理问题浅析[J].现代商业, 2013 (24) :205.

解决企业成本核算问题的具体途径 篇11

摘要：成本核算复杂且重要，对一个企业的生存发展、经济效益有着不可低估的作用。目前，市场经济的迅速发展加重了企业之间的竞争压力，企业成本受到了愈来愈多的关注，这也间接地将企业成本核算推向了风口浪尖的位置。基于此种情况，本文概述了成本核算的基本概念以及作用价值，就当下企业成本核算中存在的问题进行了论述，重在探究针对企业成本核算问题需提出怎样的解决问题的具体途径。

关键词：企业成本核算 基本概念 问题 解决途径

1 概述成本核算的基本概念、作用价值

1.1 基本概念

成本核算是一项企业成本管理活动，是把企业一个时间段生产经营过程中所消耗的费用，按照性质或者发生地点进行分门别类，从而计算出该时间段生产经营的费用总额以及各类产品的实际成本和单位成本。分析企业成本核算的基本任务，就是及时且准确地核算出产品实际成本与单位成本，总结出较为精准的成本数据，从而为企业提供一定的参考意见，便于企业在进行重大决策、制定企业生产经营管理目标时可以有所依凭。

1.2 作用价值

关于成本核算的作用价值，可以归纳为三点：一是有利于帮助企业制定长远的经营战略目标，二是有利于提升企业的管理水平，三是有利于强化企业的节约意识并降低企业产品成本。具体来说，企业成本核算真实反映了企业生产经营过程中的各种耗费，直接反馈出产品成本信息，因而可以有效帮助企业制定长远战略目标和提升管理水平，加之成本核算所得出的数据信息都相对准确，因而可以直观展现企业产品的具体成本信息，从而强化企业的节约意识并降低企业产品成本。

2 论述当下企业成本核算中存在的问题

2.1 成本核算意识淡薄

淡薄的成本核算意识不仅仅是体现在财务部门员工的身上，而且也体现在企业领导与管理层身上，毕竟成本核算不是企业财务部门的专属工作，它与企业所设的其他部门也紧密相关。但在实际的成本核算过程中，领导的忽视以及其他员工的不在意，致使企业成本核算的积极性不高；有些员工仅以为成本核算只是单一的计算，因而忽略了与企业成本核算密切相关的成本预算、成本控制以及成本分析等内容。

2.2 核算方法不够科学

观察我国企业现用的成本核算方法，可以发现大部分企业都采用了成本法和分步法两种，只有极少的一部分企业采用分批法。仔细分析企业产品制造费用的分配方法，可以看出制造费用的内容愈来愈丰富，所需的金额也愈来愈大，其占据全部成本的比重愈来愈高，此时就需要新式的成本核算方法予以支撑，从而保证整个企业成本核算的过程科学、结果准确。

2.3 成本核算内容落伍

由于知识经济的迅速发展，企业成本核算的对象已不再局限于货币的范畴，知识与人力也已晋升为企业生产的重要因素，但却没有出现在企业成本核算的对象之列，知识资源和人力资源只是被视为无形资产来摊销管理费用，纳入了企业费用的科目。再者，我国境内的不少企业还处于产业发展与升级的初级阶段，落后的工艺设备、落伍的核算内容，最终都会导致资源浪费问题的出现，阻碍了企业成本核算的进程。

2.4 核算指导思想滞后

企业成本核算指导思想的落后表现，主要有三个方面：一是企业成本核算过于以产品生产制造的成本为中心，忽略了产品自身的研发成本与营销成本；二是企业成本核算更加关注物质资料的消耗情况，不重视知识资源与人力资源的消耗；三是企业成本核算多以企业内部成本为核心内容，忽视了产品制造的社会环境成本。这三种具体的表现都是企业成本核算指导思想滞后的外在表现形式，可见成本核算的指导思想也是影响企业成本核算的关键性因素。

3 阐释解决企业成本核算问题的具体途径

3.1 鼓动全员参与，强化核算意识

上文已经提及，企业成本核算意识淡薄的问题不仅出现在员工身上，企业领导和管理人员同样也具有这样的问题，导致他们还没有认识到自己所设计、拟定、采纳企业管理行为会对企业成本造成较大的影响。因此，为了更好地规划企业成本，这就需要企业领导和管理人员做好榜样，带领全体员工深入认识企业成本管理的重要性，增强全体员工的成本核算意识，从而引导员工更好地参与到企业成本管理中去。比如，企业可以开设培训班、采用宣传教育的手段，为员工传授企业成本核算方面的知识，加深员工对成本核算的理解和认识，引导员工提高生产技能来降低企业生产成本；又如，企业应建立奖罚分明的管理制度，奖励和宣扬企业员工的节约行为，批评和惩罚员工的任意浪费行为，以此来督促员工形成正确的工作态度和理念，激发员工参与成本核算管理的积极性、主动性。

3.2 把握核算要领，确定内容范畴

要想确定切实合理的企业成本核算的内容范畴，必须要做的事情就是正确理解企业成本核算的基本概念和作用价值，随即在此基础上科学把握企业成本核算的要领。那么如何才能做到这一点呢？首先，必须明确企业人工成本的核算内容，毕竟企业成本核算对象不单只是物质材料，而且还包括了产品直接生产人员和管理人员、产品的设计开发人员以及市场调研人员等，这些人员所支出的费用也是需要仔细核算的；其次，重视无形资产成本的核算与处理，无形资产成本包括三方面内容，分别为研究开发成本、保护成本以及效益成本，企业需据实核算这三种无形资产成本；最后，企业必须搞清楚环境成本的核算内容与实际意义，因为企业为发展而牺牲环境的做法极其恶劣，因而必须加强对企业产品生产环境成本的管理，以此来提升企业自身的环境意识，从而增强企业的责任意识和经济效益。

3.3 紧跟时代脚步，选定核算方法

企业成本的核算方法不应只固守在一个时间段或者状态，它需要不断改进、提升与完善，紧紧抓住时代的衣襟，紧紧跟随时代的脚步，从而研发和选定出真正有效的企业成本核算方法。现如今，随着信息技术的广泛使用，企业生产也朝着自动化、机械化、智能化的方向发展，生产出的产品也足够多样，并且将直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目纳入了企业成本的范畴。除此之外，产品生产过程中的一些潜在固定成本也全部分配到具体的生产环节，这样做的好处就是不会遗漏任何一处企业成本内容，并顺应了社会发展的大趋势。当然，这种核算方法只是一个大致的选定方向，企业还需依据自身实况进行灵活调整，从而形成一套适合企业自身成本核算方法。

3.4 加紧市场调查，重视信息反馈

伴随着市场经济的不断发展，企业成本核算所涉及的内容愈来愈庞杂，尤其是知识资源在企业生产中得到了更深一步的应用，这也意味着企业成本核算能否在变化无常的市场形势中更好发展，很大程度上要依据实地市场调查所反馈的信息数据的真实性。因此，企业成本核算必须根据现实情况，结合市场调查所反映出的实际情况，提升信息管理水平的同时创新成本核算模式，从而顺应社会和时势的发展需要，真正成长为市场竞争中的强者。

4 结束语

总而言之，企业需要强化自身的成本核算意识，高度重视成本核算的一切内容，在了解成本核算的基本概念与作用价值的基础上，仔细找出当下企业成本核算所存在的问题，并针对这些现实问题提出合理有效的解决途径，最终推进企业成本核算走向越来越好的明天，这才是对待企业成本核算应有态度和动机。

参考文献：

[1]孙立道.企业成本核算与管理中的现实问题及完善对策[J].太原城市职业技术学院学报，2011（02）.

[2]苑海风.对现代企业成本核算的几点思考[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2011（02）.

[3]董云杰.中小企业成本核算存在的问题与对策[J].市场周刊（理论研究），2011（01）.

[4]林正荣，涂金龙.现代企业成本核算与成本管理改革初探[J].会计师，2010（07）.

煤炭企业成本核算问题 篇12

2013年8月, 财政部发布通知要求自2014年1月1日起, 在除金融保险业以外的大中型企业范围内 (包括采矿业) 施行《企业产品成本核算制度 (试行) 》 (以下简称“该成本核算制度”) 。该成本核算制度在产品成本核算的对象、项目、范围, 以及有关费用的归集、分配、结转做出了规定;同时, 该成本核算制度特别注明:企业内部管理有相关要求的, 还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要来确定多元化的产品成本核算对象、组合输出有关成本信息、归集并分配结转有关费用。

二、煤炭企业核算社会责任成本的必要性

(一) 煤炭企业发布社会责任报告的必要性

1. 国家政策要求煤炭企业发布社会责任报告。

2006年, 深圳证券交易所发布了《上市公司社会责任指引》, 2008年, 国务院国资委及上海证券交易所分别就企业履行社会责任事项专门发文, 积极倡导其所管辖的中央企业及上市公司发布企业社会责任报告;同年, 财政部会同证监会、审计署等发布了《企业内部控制基本规范》, 随后发布的《企业内部控制应用指引第4号———社会责任》专门提出了企业承担社会责任的具体要求。

2. 行业协会推动煤炭企业发布社会责任报告。

2012年5月, 中国煤炭工业协会首次组织的煤炭行业企业社会责任报告发布会在北京人民大会堂举行, 19家大型煤炭企业在发布会上发布了2011年度社会责任报告。其中河南煤业化工集团 (现更名为“河南能源化工集团有限公司”) 等10家企业围绕保障煤炭供应、安全生产、关爱职工成长、保护环境、回报社会等方面现场阐述了2011年度对内对外所承担的责任。2013年5月, 中国煤炭工业协会在北京召开了2012年煤炭行业企业社会责任报告发布会, 再次就煤炭企业承担的社会责任向社会发布公开报告。同时, 为进一步完善煤炭行业企业社会责任报告发布机制, 中国煤炭工业协会决定今后每年5月上旬定期召开煤炭行业企业社会责任报告发布会, 建立煤炭行业企业社会责任发布机制, 积极推进煤炭企业履行社会责任。

3. 企业自身需要煤炭企业发布社会责任报告。

虽然我国企业的财务管理目标为追求企业价值最大化, 但是企业管理者越来越意识到不能仅仅依靠盈利来衡量企业, 更应该自觉使企业的自身行为契合国家的管理目标与社会公众的利益诉求, 从而增加企业自身的美誉度、提升企业的公众形象, 提高产品及经营活动的知名度, 最终为企业持续经营提供良好环境。

(二) 煤炭企业发布的社会责任报告存在的问题。

据统计, 在煤炭企业发布的社会责任报告中, 多数存在以下问题:社会责任报告在模式上缺乏统一性, 逻辑上存在排斥性, 内容上存在随意性, 数据缺乏准确性, 各企业之间缺乏可比性。上述问题的根结, 在于发布报告所依据的文件及各煤炭企业所主要表达的履行社会责任的范畴缺乏具体的可操作性。

(三) 核算社会责任成本的必要性

鉴于煤炭企业发布社会责任报告的必要性以及报告本身存在的问题, 为了优化社会责任报告的形式及内容, 笔者建议将煤炭企业履行的社会责任以及为履行社会责任所承担的成本、费用统一到会计核算中, 由财务人员将企业履行社会责任时付出的成本、费用计入企业的成本核算过程, 同时对应企业从履行社会责任过程中取得的收益, 一并以财务数据, 定性、定量、固定格式的方式发布社会责任报告。为此, 在借鉴国内外对“社会责任会计”这一观点理论研究成果的基础上, 考虑到煤炭企业的现实情况, 本文提出煤炭企业应在会计核算过程中调整、增设部分会计科目, 核算企业履行社会责任的情况, 并以此核算数据作为对外披露社会责任报告的依据, 并重点阐述煤炭企业如何核算在履行社会责任过程中所负担的成本、费用。

三煤炭企业社会责任成本的核算内容

(一) 确定核算社会责任的对象

笔者认为, 煤炭企业的社会责任核算对象是企业在筹建、运营、退出过程中对社会产生的外部性影响, 包括正外部性的为社会所做的贡献与负外部性的给社会造成的负担, 例如对自然环境的改善与污染、对矿产资源的增值与消耗等。根据《企业内部控制应用指引第4号———社会责任》, 煤炭企业在成本核算中应以社会 (含政府、公民等) 需求、环境保护、安全生产、员工权益保护等事项作为社会责任范畴的核算对象。

(二) 确定核算社会责任的要素

会计要素是对会计对象所作的基本分类, 是会计核算对象的具体化。煤炭企业履行社会责任时, 其实质是企业与社会之间的各种资源流动, 所以可以简化为企业主动或者被动地将资源转移给社会、企业应该向社会支付或者索取的与之同等价值的报酬、企业通过资源及报酬的转移所产生的净收益或者净损失这三个方面。基于资源在社会与企业这两者之间非此即彼地转移这一现实情况, 即某种资源, 当企业为社会做出贡献的时候, 实际上是企业支付了自身资源或者放弃了获取同等价值报酬的机会;当企业从社会中获得资源时, 实际上是企业满足了自身的资源需求或者增加了获取同等价值报酬的机会。在企业履行社会责任过程中, 如果产生了净损失, 一般会作为企业的预计负债在财务会计中核算, 如果在会计期末有净收益, 企业所有者也无法主动索取, 所以, 参考企业财务会计制度及事业单位会计制度的会计要素设置, 将企业履行社会责任的各种事项通过资产、负债、收入、费用等会计要素核算。当企业从社会中获取到各种资源时, 即企业给社会增加了负外部性时, 通过企业的负债要素来反映;当企业为社会支付各种资源时, 即企业给社会增加了正外部性时, 通过企业的资产要素来反映;当企业在会计期末抵消、结转对社会的外部性影响的结果时, 通过损益要素来反映。在损益要素中, 若社会责任损益为正, 则说明企业从社会中获取的资源要少于企业支付给社会的资源;若社会责任损益为负, 则说明企业支付给社会的资源要少于企业从社会中获取的资源。

(三) 确定核算社会责任成本的会计科目

根据我国会计法律及规章制度的规定, 同时借鉴我国理论界的讨论结果及西方国家对企业社会责任会计的应用成果, 笔者认为应该将企业核算社会责任的内容暂时列入现有的账务处理程序中, 既能够优化既有的企业社会责任披露报告又能够反映企业及社会的实际需求, 待会计法等有关法规提出“社会责任会计”这一会计体系后, 再从财务会计中分离出去。

考虑到现行的企业财务会计报告以对应的会计法规既定的会计科目为编制基础, 笔者认为在设立社会责任核算科目时, 应该以既能够核算、反映企业履行社会义务的实际情况, 又不影响既有的会计核算体系为标准。

因此, 笔者建议根据企业履行社会责任内容及结果, 通过新设一级会计科目或者在既有的一级科目下设置明细科目, 来核算煤炭企业履行社会责任这一事项。在新设一级科目时, 要考虑到部分业务需要在现有的财务会计体系中核算的事实, 同理, 在既有的一级科目下设置明细科目时, 仍要考虑到上述情况, 所以, 在确立会计科目核算内容时, 应该做到将不涉及到社会责任事项的经济业务只通过财务会计科目核算, 将既可以通过财务会计核算又可以通过社会责任科目核算的事项通过共用科目核算, 将社会责任业务中不能通过财务会计核算的部分通过社会责任会计科目核算。在报表披露时, 既有的各会计科目不仅可以直接编制成财务会计报告, 同时其中涉及社会责任的会计科目还能够与新设立的社会责任会计科目共同成为企业披露企业社会责任报告的依据。

根据本文所列核算对象, 同时参考有关理论成果 (杜传桥, 2011) , 本文设置了社会资产、社会负债、社会效益、社会成本、社会损益五个一级会计科目。其中社会资产与社会效益科目核算企业主动向社会转移资源而履行的社会责任, 企业在主动履行社会责任时, 转移给社会的资产在社会资产借方核算, 同时在社会效益贷方核算履行此次责任时所得到的社会收益;社会负债与社会成本为企业主动向社会索取资源而应履行的社会责任, 索取资源时, 在社会负债贷方核算此次索取的资源总价值, 同时在社会负债科目中核算应该对等支付的使用索取资源的代价;社会损益为社会负债与社会效益抵减后的结余, 反映企业与社会交换的所有的资源总共应该支付或者得到的收益总额。

(四) 核算企业社会责任的基本理论

因本文是在既有的财务会计科目体系中新设会计科目来核算履行社会责任情况, 所以其会计假设、会计基础、会计原则及会计方法等都需要与企业会计核算保持一致。在会计假设的计量尺度中, 因部分社会责任无法以货币的形式反映, 需要采用折算方法将部分社会责任的核算内容转化为货币形式。例如企业安置转业军人时, 可以以转业军人在企业获得的劳动报酬为标准, 进行社会责任的核算。

(五) 核算社会责任的同步性

企业在履行社会责任时, 所涉及到的经济利益都能够可靠计量, 这部分经济利益的流动会影响企业的收入、费用等, 需要在财务会计中核算, 同时, 为全面反映企业对社会责任的履行情况, 其也应该在社会责任科目中反映, 以便于突出企业履行社会责任的程度, 因其金额能够可靠计量, 故在其发生时以发生金额核算。

四、企业核算社会责任示例

假设A煤炭企业根据环境保护力度、转移就业压力、政策影响程度三个社会责任范畴内的核算对象相应的设置了二级会计科目, 科目内容见右上表。

A煤炭企业在一个会计期间内共发生如下有关社会责任的经济业务:

1.A煤企向外排放废水10吨, 经政府部门核算, 企业应缴排污费500元。则A煤企在进行正常会计处理的同时, 还在社会责任成本中做如下核算:

2.A煤企接到政府通知, 建议在招聘员工时安置部分残疾人就业, A煤企经测算, 正好需要4名有正常劳动能力的人负责整理资料工作, 若招聘残疾人, 需要招聘5人。为履行社会责任, A煤企招聘了5名残疾人工作, 残疾人与正常员工的薪酬待遇标准一致, 均为每人每年50 000元。年末, A煤企因招聘残疾人工作而减免税金60 000元。则A煤企在进行正常会计处理的同时, 还在社会责任成本等科目中做如下核算:

3.A煤企将采煤方式由炮采改为综采, 需辞退工人70名, 经当地政府测算, 该行为导致企业为社会增加了15万元的再就业负担。则A煤企在进行正常会计处理的同时, 还在社会责任成本中做如下核算:

4.A煤企为当地重点企业, 为支持A煤企销售煤炭, 当地政府在下发文件时要求所有公共事业机关的冬季燃煤都要从A煤企采购, 经测算, 政府此举将多支付运费等70 000元。则A煤企在进行正常会计处理的同时, 还在社会责任成本中做如下核算:

5.会计期末, A煤企结转履行社会责任的成本和收益, 并作为企业社会责任报告的重要内容公开披露。

五、小结

煤炭企业在成本核算中核算社会责任履行情况, 能够更加准确地计量企业为履行社会责任所负担的成本, 便于对内管理、对外披露, 便于利益相关者查询、研究。更为重要的是, 通过设置会计科目核算社会责任的履行情况, 可以为未来的企业成本管理甚至会计理论改革提供有效的资料。当然, 在财务会计中增设非标准的会计科目, 目前只是设想、建议, 还有待于在企业会计实务操作中作进一步验证。

摘要：根据《企业产品成本核算制度 (试行) 》的内容, 结合煤炭企业成本核算实际和对披露社会责任报告的要求, 本文提出煤炭企业应该增列有关科目, 用来核算煤炭企业履行社会责任的成本、收益、结余等, 定性定量地反映企业履行社会责任的内容, 以便于煤炭企业对外披露有关信息, 同时也便于社会对不同企业进行横向研究。对于煤炭企业在成本核算中应该如何设置会计科目、如何进行核算, 本文尝试做了说明。

关键词：煤炭企业,社会责任,成本核算,社会成本

参考文献

[1] .朱学义, 林爱梅等.煤炭会计实务——基于责任会计的企业内部市场化运作核算[M].徐州:中国矿业大学出版社, 2013.

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[3] .杜传桥.低碳经济下社会责任会计框架构建[J].财会通讯 (综合) , 2011, (8) .