工程项目会计控制

工程项目会计控制（共12篇）

工程项目会计控制 篇1

我国市场经济体质日益迈向一个正规的轨道, 相应的固定资产等也不断增加, 工程项目的有效实施对于我国经济的有效发展带来许多正面的影响作用。同时, 这也要求在工程项目内部的管理水平等要足够专业, 并且全面, 所以关乎项目管理内容的核心任务作用的内部会计控制也在不断的改进。建设工程项目内部会计控制的内容主要包括:涉及项目建设的各项内容和政策等活动要有效实行和贯彻, 同时有效监督和控制建设人员的各项行为, 有效的进行内部资金的统一管理, 以保证项目顺利完成, 达到既定的要求和水准。尽管长期以来, 我国的项目内部会计控制有了一些成效, 但内部会计意识在整个管理执行层内部还未做到全面落实, 以至于整个国家的工程企业也未对这类控制与管理的重要性有所了解, 因此在内部会计控制的意识和手段方式的处理上还比较浅薄, 存在的问题有很多, 需要全面分析各方面因素, 进行有效的改正。

一、对我国工程项目内部会计控制存在的问题及具体成因的分析

1. 不良外部环境的干扰

工程项目内部会计控制要想得到有效控制和落实就要充分考虑外部环境的现状以及对内部会计控制造成的具体影响。我国大部分建设部门在进行内部会计控制的外部环境建设方面都不免存在一些问题和缺陷, 这对于工程项目的内部会计控制的有效进行带来很大的困扰。主要是由于不完善的法律环境, 即便是我国市场化程度和相应的现代化管理技术水平等在新时代发展下有所改善和发展, 带来的内部控制的相关法律制度等也进行了一系列的完善处理, 但对于工程内部会计控制方面相关法律文件的总体概念等, 许多有关部门并没有明确的了解观念和态度, 只注重原则的处理和规划上, 缺乏一定的可操作的行为手段对内部控制的规定等作出指导效果, 也就是建设部门对于自身内部规范建设等缺少一定的观念体系。工程项目内部会计控制和建设需要一定的法律法规跟进, 但面临正在制定却未出台的相关法律明文等, 使得项目工程领导在内部会计控制手段方面有些盲目, 并且没有具体的细化标准来做到有效贯彻和落实内部建设的目标。在整个工程项目中, 法律制度的不完备不仅会阻碍内部会计建设各方面政策的有效制定和落实, 同时使得各方面控制的执行水平严重滞后, 各个流程具体业务等处理不畅, 各个环节的责任难以追究, 使得工程项目整体的内部管理缺乏一定的科学体系, 并且项目实施的节奏步伐不叫混乱, 不适宜新时期下科学目标建设的实行, 更不利于项目内部建设的有效发展, 阻碍整个国家经济的长足有效的进展程度。

法律法规对工程项目内部会计控制制度和目标的建立具有一定的指导和督促作用, 有助于各个部门进行专业、有效的管理。但这还需要结合政府的宏观调控的处理职能的发挥, 长期依赖, 由于政府对工程项目的内部会计控制和管理的模式、手段、执行情况等的监察不够细致, 导致政府与社会监督的环节出现滞空, 使得内部会计控制的检查和责任等为落实到一个好的水平和标准。这主要是政府部门在执行对项目工程内部会计管理控制内容的监督手段时没有科学的理论作指导, 并且手法相对单一, 缺乏长效的监督机制理论, 在整个管理工作的落实方面存在一定的局限性;而政府监督部门和相关的管理部门没有进行多次的沟通, 使得在处理方向和目标的定位没有一致的要求, 使得政府部门的整体监督体系没有达成, 对建设单位的各方面的内部控制等监督效果差强人意, 政府整体的权威性被放置一边, 没有整体功能在内部控制方面发挥的意义和效能。

2. 不够健全的内部环境管理

在工程项目内部缺乏一定的自主机制的控制手段, 以至于整体的内部环境的监督等方面处理的不是十分到位。首先, 管理人员的内部管理意识比较单薄, 同时财务部门人员的素质低下, 没有专业的业务处理能力。针对一直以来项目工程内部建设方面的局限, 以及现实因素的阻碍等, 了解到在项目实施的具体财政管理方面的很大的漏洞。这主要是传统的注重进度和效益的观念支配建设单位, 使得其忽略了内部管理控制的重要性, 错误的认为内部控制就是单方面的成本控制。另一方面, 内部管理人员缺乏专业的理念支撑, 在有关部门检查等工作对待上敷衍了事, 对项目自身的建设没有贡献一定的力量。这些因素共同构成了建设单位各部门人员的内部控制观念的淡薄, 只进行表面的文件处理, 并不做实效的应用改进, 同时在人力资源的专业水平和业务处理能力方面没有做科学的培训和素质的统一训练。而当今经济发展的时代, 在会计人员方面的需求日渐增大, 而工程建设是国家经济建设的一项重要内容, 其自身就面临着会计人员的短缺, 在长期的内部人员冗杂, 且相关素质水平低下的状态下, 使得这些内部因素无法适应建筑企业自身的有效发展。

由于大多数项目工程对自身的内部会计控制重视程度不到位, 使得其内部管理的组织结构存在大量弊端。这主要由于长期以来的内部机构臃肿, 管理层次繁琐的现实条件决定的, 使得多重领带下的相关政策等无法有效贯彻落实和实施;而在企业内部结构的设置过程中, 通常没有横向间协调的概念, 只知道纵向间的权利与义务的连锁关系, 缺乏一定的内部管理手段的监督考核制度, 进而导致内部会计控制在长期的弊端下无法有效发展。而在此作用下, 项目内的机构、岗位之间没有明确的职责界限划分, 使得整体的岗位和职能等高度密集, 造成人员的冗杂, 业务处理水平的低下。而企业内部之间的信息交流的通畅是保证企业有效发展的重要因素。而实际工作中, 内部领导者基本忽视了相互间信息流通的重要性, 使得实际工作处理中, 人员对自身的责任等方面毫无概念, 无法落实工作目标, 不利于经济建设的要求, 更影响内部会计部门工作的落实, 会计内部控制一旦因此出现了弊端, 就会导致决策的失误和相关资源的浪费, 各部门由于信息的不通畅, 对责任概念了解不清楚, 所以就会出现互相推卸责任的现象, 使得内部管理出现极度混乱的状态。而现代科技的发展已经带动会计电算化技术的发展, 这类技术在发挥高效作用的同时, 需要对各类信息进行高度的整理与设计, 但信息沟通系统建设还尚未被落实, 因此电算化技术在内部控制上的功效发挥还有很大的局限性。任何基础设施和先进技术的引进倒是建立在高度流通和集中的信息资源基础之上, 如果各部门在信息传递和具体工作内容的沟通不够顺畅的话, 就会严重阻碍各类先进设备、技术的效能的发挥, 那么新时期的各类建设的目标就更难落实。

工程项目内部会计建设之所以难以有效进行, 还包括内部审计部门的各方面因素的影响。因为工程内部的审计目的是要进行各种弊端的分析与总结, 并为建设单位内部控制的制度和手段等作出综合的判断, 以促进其相关内部会计控制手段的合理性。可以有效提高各方面资源的利用效率, 实现整体内部经济效益的飞速提升。但关于内部审计的内容和功效等, 项目内部各人员等还没有一定的了解, 是相关的业务处理流程难以融入整个项目建设的管理之中, 也造成了内部审计任务很难开展的现状。而另一方面, 由于一些狭隘的想法, 将内部审核的工作转交给中介机构, 出现合法效益的主体的缺失, 这对项目自身的建设的合理性等来说无疑使有害无益的。

二、相关的改进手段和控制处理措施

为了保证企业长期稳固的发展, 和工程项目的顺利实施, 需要对内部会计控制的管理体系等进行完善, 这主要是内部会计控制在项目管理中的重要作用决定的。企业决策者首先应该加强对内部会计控制的认识, 进而结合最新技术观念和专业理念等完善相关管理体系。在执行相关制度的同时及时发现并处理不合理的结构问题等, 发挥组织各部门的整体力量, 保证内部会计控制在一个相对科学的管理体系内部有效的进行。

工程项目的建设, 要有效贯彻和落实目标, 满足建筑项目的各方面质量要求等, 以保证企业在市场竞争的核心力量。所以, 相关的信息沟通应该足够通畅, 并且保证信息的全面布及和落实, 这就需要企业决策部门提供一个综合的信息交流平台, 使得相关部门的各个意见和信息等及时发布, 避免任何工作环节的漏洞。各部门应该正确认识信息分享的重要性, 快速运作企业内部控制管理系统, 及时解决各类问题, 保证企业的健康发展。各个部门要加强合作意识, 针对各类细节问题进行斟酌与协调, 结合现代科学技术理念与实际因素进行解决方案的制定, 提高信息的时效性和功能性, 确保内部会计控制体系的良性运行。企业的发展, 需要借助较低的成本支出和较高的利润回报的效果发挥, 因此在成本控制体系的建立上要加强处理, 严格控制企业成本费用的差异, 避免虚假的财务上报信息, 实现企业利润的最大化。在企业采购过程中, 要针对采购和付款过程的实际内容进行一定的制度规划, 完善采购和付款活动中的会计控制程序, 加强各项合同等环节的实时跟踪管理, 有效杜绝采购活动中的成本浪费。签订合同前, 也要做好各项事务的预测, 结合企业自身固定资产状况与发展前景的综合考虑, 有效避免项目实施过程中可能面临的风险问题, 保证企业内部的经济结构的稳定, 促进整个企业的长远发展。另外, 在企业筹资过程中要求加强内部的会计控制处理手段, 制定科学有效的资金管理制度, 确保筹资的顺利进行以及后期资金的合理利用, 降低资本的成本风险。

工程项目内部会计控制的相关措施等必须有效贯彻和落实, 这就要求企业保证整体运营状态的积极运转, 而这方面的要求主要是由严格的内部审计监督制度决定的。严格落实各项内部审核监督制度, 可以确保各类不良因素的及时发现和处理, 并且加强各部门工作质量的上升, 使得项目的内部会计控制能够在完备的工作处理中, 节省不必要的成本浪费, 同时储备更多的固定资本, 保证企业市场竞争力的稳固加强。这就要求在内部会计控制中, 正确评价各个工序的监督效果, 提升内部审核监督管理的职能效应, 推动整个工程项目预期目标的贯彻和落实效果。而关于各部门人员的专业业务素质等更是不可小觑, 应该有效发挥财务会计职员与控制策略实施状态的紧密联系作用。内部会计控制策略的提出会对财务会计职员产生一定的自我约束要求, 在日常业务知识学习中不断提升自我的技能水平, 以满足不断变化的控制策略的要求。企业决策者要高度重视整个会计团队的业务素质水平和技能水准, 制定严格的招聘制度, 监督相关证件的有效性和对项目的辅助性, 避免素质不够的新进人员入组, 强化队伍建设的素质保证。在会计职员的综合能力培养上, 要进行定期的业务培训和专业知识的灌输, 同时加强其思想教育和相关法律法规的渗透, 使得他们在高效的素质教育的接受同时, 自觉树立负责的工作态度, 强力保证项目财务管理的质量, 为项目的顺利完成提供一定的保证, 促进整个项目建设的水平的大幅度提高。

总结:我国经济在时代的进步下有了较高水平的改善和进步, 但是在相关企业的项目内部会计控制的处理效果上还不尽人意, 涉及的建设单位内部等会计控制都不可避免的出现一系列问题, 阻碍着我国工程项目及相关事业的长足有效的发展。因此, 要加强对会计控制基础知识的了解, 健全相关法律法规制度, 加大政府监督的力度和企业内部控制的手段, 建立科学合理的内部组织管理结构体系;同时, 提高会计职员的素质水平和相关业务的处理能力, 加强各部门的信息交流, 保证建设单位在投资决策方面的综合能力, 保证工程的顺利完成, 进而全面完善国家的经济建设事业。

参考文献

[1]许丹.我国中小企业内部会计控制的若干问题与对策研究[D].南京林业大学, 2008.

[2]于晓玲.山东石大科技集团有限公司内部会计控制研究[D].中国石油大学, 2008.

[3]赵爽.基于利益相关者理论的企业控制体系研究[D].中国海洋大学, 2010.

工程项目会计控制 篇2

2.1岗位分工与授权批准。

2.1.1健全完善岗位职责与分工控制。基建工程周期长，涉及部门较多，明确合理有效的岗位分工和岗位权限，实行职务分离控制，是实施有效地内部控制的基础，也是防止错误和舞弊行为的发生有效手段。因此要明确基建、审计、财务等部门各自在工程款项支付管理中的职责。各岗位分工应根据经济业务流程特点划分若干个具体工作岗位，对一些不相容的岗位，如：授权批准与业务经办;业务经办与会计记录;会计记录与财产保管等，必须实行岗位分离，对敏感岗位实行人员轮换办法，以达到相互制约，预防风险之目的。

2.1.2建立授权批准控制程序。建立严格的资金授权批准制度，明确单位领导和各职能部门在处理经济业务授权批准的权限、范围、程序和审批人的责任，确保单位内部的各级管理层及相关经办人员在授权范围内行使职权和承担责任。实行日常财务开支和预算内支出按照分级归口管理和“一支笔”审批原则执行，建立重大投资决策机制和程序，加强投资立项、评估、决策、风险、实施、投资处理等环节的控制，严格控制投资风险。建立采购和付款程序，加强对设备、材料的请购、审批、合同签订、采购、验收与付款等环节内部控制。

2.2.3审查岗位分工与授权批准的重点是：是否根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务;是否建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督;是否对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关、控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求;是否制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。

2.2项目决策控制

2.2.1工程项目决策关系整个工程项目投资成败，建设单位必须重视决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究方案的编制、决策程序等做出明确、详尽的规定，以保证项目决策科学、合理。同时，建设单位应当组织权威的工程、技术、经济等的相关专业人员对项目建议书和可行性方案的完整性、客观性、技术经济性进行评审。通过评审后才能提交决策层集体讨论，并做好决策过程书面记录。要防止决策失误，应建立相应的责任追究制度。

2.2.2项目决策控制审计的重点是：项目建议书、可行性研究报告编制与审批的程序是否合规，有无先报批后论证的现象;审批部门与编制部门的资质、级别是否符合项目建设规模的要求;有无人为的高估冒算或压低投资估算的现象;可行性研究报告在分析与编制时所使用的基础数据、有关的参数指标标准以及技术分析方法是否科学、准确、合理;项目决策是否经过集体研究决定。

2.3概预算控制

2.3.1工程项目预算必须严格按计划部门批准的工程项目投资总额执行。需要调整投资的，应编制调整预算，并严格按照预算管理程序报批，以维护预算的严肃性和控制工程项目支出。同时，工程项目投资预算也是建设单位年度财务预算的重要组成部分。工程项目年度支出计划是项目管理部门根据单位的总体规划、上级主管部门下达的年度工程项目计划，编制的细化预算，必须严格执行。

2.3.2工程项目概预算控制审查的重点是：审查项目建设是否按照批准的初步设计进行，是否符合投资计划的要求;审查各单位工程建设是否严格按批准的概算内容执行;审查因原概算中存在不符合项目建设实际需要的部分进行修改、补充而编制的调整概算的合法性、合理性和准确性;审查项目建设是否存在超概算的问题，对超概算问题，是否从勘察设计、建设管理、施工组织、外部条件等方面进行分析，发现问题，采取有效措施，对超概算合规部分加强控制，对不合规的依法查处，以加强对投资规模的控制。要注意对工程预算及进度的真实、合法性进行认真细致的审核。包括预算的文件的组成内容是否完整，编制预算文件所依据的资料是否齐全，工程进度所报的工作量是否和实际施工情况相吻合，材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确，工程量的计算、工程定额和指标的是否合规，计算方法、结果是否正确。

2.4资金支付控制

工程项目资金结算必需履行严格的内控程序，按设计、施工、采购合同的规定，按工程概预算和工程进度支付，财务人员应严格按照工程财务管理规定审核有关资料，手续齐全才能付款。新建项目开工前，财务部门应根据工程部门提供的项目可行性报告、设计合同、总概算及投资计划、标底造价、施工合同及相关预算资料为依据办理付款。工程费用开支，除按合同、进度、程序、具备合法报销票据外，还应有主管领导、工程负责人、经办人签字方可付款。

2.4.1工程项目合同控制。按照国家有关规定，工程项目应实行合同管理制，建设工程的勘探、设计、施工、设备材料采购、工程监理都要依照法律、行政法规订立合同。各项合同应有明确的质量要求、履约担保责任和违约处罚条款，财务管理人员应主动参与所有工程施工合同的签订和设备、材料采购招标，在合同条款签订时特别在费率计取、结算方式等方面进行事前把关。

工程项目合同控制审计的重点是：检查建设单位在同施工单位签订合同前是否对工程预算进行认真细致审核，付款是否履行了相应的审批程序，违约条款是否全面，合同签订是否符合内部控制要求。

2.4.2工程预付款的控制。工程预付款的支付主要根据施工合同有关条款进行，因此，在支付工程预付款之前，必须组织审计部门对工程预算进行审核，合理确定合同价款。对不具备施工条件的不应拨付备料款。

工程预付款控制审计的重点是：是否对工程预算进行了审核、付款比例是否符合合同规定、审批程序是否完整规范、付款收据签字手续是否完备。

2.4.3工程进度款支付控制。加强对工程进度拨款的控制，是加强拨款管理，防止工程款拨超的重要手段。工程进度款的拨付，要根据实际工程进度，以工程形象进度表和施工管理人员、监理人员、工程负责人、主管领导审核签字的原始凭证作为付款的依据。进度款应严格按施工合同款约定的比例进行控制，余款待工程竣工验收并经过竣工决算审计结算后才能支付，以保证工程资金安全。

工程进度款支付控制审核的重点是：审查工程施工形象进度的真实性、按形象进度提报的工程量的真实性、定额的套用的准确性、付款审批程序的完整性、按合同付款比例的正确性、应扣回的工程预付款的及时性，防止工程款付超。审查因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动时是否履行了相应的审批手续。

2.4.4工程物资控制。工程物资采购控制应根据施工图预算和工期安排，由施工单位向基建部门提交工程所需材料的详细计划。经基建部门和监理部门对材料计划的合理性审核无误后交物资采购部门组织材料采购。材料采购到场后应组织验收入库，并及时将材料移交施工单位，办理材料转帐手续。财务部门应根据采购合同和相应审批程序办理材料结算手续。

工程物资控制的环节和审核的重点是：采购计划的审批控制程序是否健全、材料计划是否符合施工图预算、计划是否完备和有无变更、验收及移交材料手续是否齐全、支付比例是否符合合同约定、支付款项签批手续是否完备。

2.4.5质保金控制。质量保证金按施工合同约定或质量保修合同规定的比例提留，质保期满，经工程部门验收合格并履行审批手续后按合同规定付款。

质保金控制的审计重点是：检查是否履行了相应的验收手续、支付比例是否符合合同约定、质保期间是否发生了质量维修和维修费用。

2.5竣工决算控制

2.5.1工程项目竣工决算是关系到正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，财务部门、工程部门应会同并督促施工单位全力做好竣工项目决算的编制工作。竣工决算由施工单位在合同约定的期限内完成编制工作交工程管理部门，工程管理部门在约定的期限内完成工程决算的初审后交给审计部门审定。未经审计部门审计的工程决算，工程财务人员不得办理工程结算手续。

2.5.2审查竣工决算控制的重点是：是否建立竣工决算环节的控制制度，明确竣工清查的范围、内容和方法，如实填写并妥善保管竣工清查清单，确保竣工决算真实、完整、及时;交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规;成本核算是否正确，有无挤占成本，提高造价，转移投资的问题;在决算审核时是否对材料差价进行了调整、拨转材料的数量和实际使用的数量是否相符、工程造价取费的费率计算是否正确、预付工程(材料)款和质保金从工程总价中扣回。

2.6财务决算控制

2.6.1工程项目财务决算的内容包括财务决算报表和财务决算说明书，是进行工程项目财务管理审计的基础。工程财务决算前，财务部门应依据主管部门下达的财务决算编报说明;工程项目项目投资计划和调整计划、总概算及有关批复文件;工程预算、施工合同、审定造价以及有关财务结算资料等，认真做好各项清理工作。

2.6.2财务决算控制审计的重点是：竣工决算编制依据是否符合国家有关规定;项目资金来源、使用及结余资金是否合法合规;全部费用开支是否真实、合理;建设成本核算是否真实、准确;工程价款结算、往来帐款和财务报表是否真实、合法;竣工财务决算报表是否真实、完整;账账是否核对和相符;财产物资是否盘点核实和相符;债权债务是否清偿;检查固定资产交付使用手续办理情况;项目预算执行情况以及项目结余资金等情况。

2.7财务分析控制

2.7.1工程财务分析是工程财务管理的重要组成部分，是指根据工程项目计划和工程项目投资、工程财务报表及其他有关资料，对一定时期内或者对某一个工程项目的工程财务状况、建设成本进行系统地剖析、比较和评价，以期得到对工程项目活动情况规律性的认识。

2.7.2财务分析控制审计主要包括：项目资金来源及投资方向分析;工程项目造价分析;经济效益分析;以及其他如建设工期、工程质量分析、资产负债率等偿债能力的分析等。造价分析具体又可分为单项目造价分析和同类项目造价分析。单项目分析可通过项目成本构成、建设成本节约(超支)额、建设成本降低(超支)率等来分析;经济效益分析主要有单位生产能力平均投资、投资回收期、投资偿还系数、项目达到设计能力年限等经济技术指标的分析等。

2.8财务监督控制

论水利工程单位会计内部控制 篇3

【关键词】水利工程；内部会计控制

0.引言

内部会计控制是水利工程单位内部管理的重要工作之一，是财务管理工作的基础，它是规范财务会计行为、规避工程风险、降低成本，实现单位持续健康发展的重要保障。

1.内部会计控制的涵义和特点

内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类。

内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。

内部会计控制制度，是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。

2.水利工程单位内部控制的现状及存在的问题

2.1内部控制意识不强

多数单位内部控制制度不健全，没有覆盖到所有人员或是各个业务环节，单位领导及财务部门对内部控制缺少重视，过分强调运作的灵活性，失去了原有的规范性。

有的单位虽然有比较完善的内部控制制度，但是流于表面形式，未能发挥应有的作用，有的单位领导简单地将部门预算等同于内部会计控制，没有树立经济效益的理念，不重视管理，项目资金难以取得预期的经济效益。

2.2内部控制制度执行困难

一个单位的领导凌驾于内部控制的制度之上，经常特殊化、例外化，内部控制制度的信任度和威慑力就会下降，单位的其它人员也就会不重视。而对重大事项的决策和执行都很随意，部门的预算在执行中约束力不强，也会导致内部控制制度执行困难。

2.3内部管理所职责不清

单位内部管理结构不完善，没有建立执行监督、互相制约的有效机制，管理权限失控、职责不清、滥用职权，这都会给贪污造成可乘之机；部分单位在材料的采购、资产管理、工程结算等各环节监控不当，造成资产流失，单位亏损。

2.4财务管理工作薄弱

会计基础工作薄弱，会计凭证常见事后签字，少见事前控制；会计账簿只重视分类账，忽视备查账；只有金额的记录，忽视事由的记载；个别单位内部管理松弛，财产不实、数据失真、伪造会计凭证和会计报表，以此来掩盖真实的财务状况和经营成果；一些单位会计人员人手不足、素质偏低，导致记账随意、差错严重、核算不实、会计信息失真等现象。

2.5监督机制不全

内部审核主要依据会计法规进行，由会计主管及会计人员事前或事后，定期或不定期地检查有关会计记录，进行相互核对，确保会计记录正确无误。它是单位内部会计控制制度的重要内容。个别单位无内审机构或内审机构隶属于财务部门，由同一人领导，内审在形式上缺少独立性，没有发挥内审应有的作用，弱化了外部监督机制，使内部控制失效。

3.加强内部会计控制对策

3.1建立健全内部会计控制体系

结合自身特点，建立健全的内部会计控制体系。坚持不相容职务相互分离，确保不相容机构和岗位之间权责分明，相互制约、相互监督。明确各部门授权范围、权限、程序和责任等，如物资采购业务，批准进行采购与直接办理采购属于不相容的职务，如果两个职务由同一个人担当，即出现该职工既有权决定采购什么，采购多少，又可以决定采购价格，采购时间的情况等，如果没有其它岗位人员的监督、制约，就容易发生舞弊行为。

管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作，领导以身作则带头严格执行内部会计控制制度，其次督促员工严格遵守和执行内部会计控制制度，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定目标。

3.2努力提高会计人员的业务技术和职业道德水平

会计人员素质是加强内部会计制度的关键，在选用会计人员上，要制定严格的选拔程序，不仅要业务能力强的人，更要选择具有良好的道德观和价值观的人才。提高财务人员的业务素质避免会计信息失真杜绝造假行为，关键在于执行者的业务技术和职业道德水平，特别是会计人员是有效行使内部会计控制的重要前提与保障，否则即使内部会计控制制度本身是完善的也可能执行者的粗心大意、相互勾结、判断失误等而失败。

单位应当注重提高企业部门会计人员的业务水平，特别是职业道德水平。加强对会计人员后续教育，使他们熟悉相关法律、法规及规章制度，提高操作能力，减少会计账务处理的技术错误。

建立健全企业的管理机构，明确管理权责建立合理的激励约束机制，以此激发会计人员的积极性和责任感。

3.3建立相对独立的内部审计机构并发挥其监督作用

单位内部审计机构独立性的缺失，是造成内部控制制度执行不力的主要原因，在加强内部审计的同时，必须加强外部监督与约束机制。因此，在单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构，有效地行使其监督 权。将内部审计工作的重点，在时间上从事后审计转向事中、事前审计；将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。对本单位的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核，提出意见和建议，发挥内部审计的监督作用，使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求，充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。同时要保障审计人员依法行使职能，保证会计信息真实可靠，强化单位领导人在审计工作中的法律责任，必须保证审计资料合法、真实、完整，对不坚持原则、玩忽职守的审计人员调离工作岗位，以确保审计信息的真实性、准确性。

3.4加强预算管理实施全方位预算控制

编制的预算必须体现其经营管理目标，明确责权，坚持部门预算编制执行。在编制预算时，应该以单位当年的实际需要和水利重点工作出发，结合当年的财力状况，细化收支项目，明确支出的方向和用途。

在预算执行中，强化预算的强制性和约束性，杜绝随意变更预算和追加预算的做法，加强水利项目资金的管理，财务应根据项目的实施进度下发资金，工程负责人要及时实施检查工程的实施情况，工程负责人要和财务人员配合，保证项目的有效实施。

3.5严格实施资产保全控制

一是严格限制无关人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能解除该资产。限制接近包括对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。一般货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。二是定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计纪录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其它不正常现象，应当分析原因、查明责任、完善管理制度。三是妥善保管涉及资产的各种文件资料，避免纪录受损、被盗、被毁。对重要的文件资料， 应当留有备份、以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在计算机条件处理下尤为重要。四是通过对资产投保（如火灾险、责任险等险种），使资产增加受损后的补偿机会，从而保证资产的安全。

4.总结

在经济高速发展的今天，内部控制机制还不十分健全，而现代制度的建立，要规范会计秩序、保护所有者权益，这就要求必须建立、健全与之相应的内部会计控制体系。因此，采取有效措施，加强水利工程单位内部会计控制建设，使其日趋完善，这已是大势所趋。

【参考文献】

[1]高晓娟.水利工程施工企业内部会计控制管理分析[J].现代经济信息，2012（10）.

[2]龚川燕.浅谈企业内部会计控制[J].中外企业家，2009（14）.

工程项目的成本核算和会计控制 篇4

自改革开放以后, 我国的建筑事业进入了飞速发展的阶段, 尤其是近几年来, 我国高铁技术逐渐领先于世界, 与美国、俄罗斯以及印度等近十个国家开展高铁合作项目, 标志着我国建筑业正式走向国际化, 我国的建筑业必将迎来一番新的景象。这是我国建筑业的机遇, 同样也是我国建筑业面临巨大的压力, 在复杂的国际竞争环境下, 我国建筑业要想立足, 就必须加强其质量和成本管理。

要想控制好建筑工程项目的成本, 就必须加强其成本核算和会计控制。工程项目的成本核算是指对该工程施工过程发生的各种耗费按照一定的规定进行分类和汇总, 用于该工程总造价和单项工程造价的计算。如果成本核算和会计控制出现问题, 必将导致工程造价出现严重问题。

二、我国现行工程项目成本核算和会计控制现状分析研究

1.工程项目成本核算和会计控制工作人员素质亟待提高

现在许多建筑企业中, 进行项目成本核算和会计控制的工作人员素质不高, 主要表现在:第一, 文化水平不高, 许多施工企业为了减少人工费用, 录用一些低学历的没有经过专业教育的人员, 有很多企业的财务部门充满了领导者的亲属, 这些人并没有较高的文化水平。第二, 专业技能的缺乏, 有许多的成本核算工作人员没有专业知识, 是从其他部门随机抽调, 还有一些财务部门招聘的是财会专业的人才, 这些人虽然在财务管理上有一定造诣, 但是他们对工程项目建设的过程一窍不通, 导致在进行成本核算和会计控制时候漏掉很多方面。第三, 重视程度低, 许多工作人员意识不到成本核算和会计控制对该工程项目建设的重要性, 在工作中较随意。

2.工程项目成本核算和会计控制管理混乱

工程项目是一个复杂的系统, 由于许多建筑企业在工程项目进行时候采取的成本核算和会计控制方法较为落后, 导致对项目中各个子项目核算控制不到位, 加之对项目成本核算的相关内容规定不明确, 使得在进行相应的成本核算时候没有统一标准。其次, 现在许多工程项目成本开支较随意, 譬如常见请领导、监理、业主吃饭, 送礼等这一系列不合法的开支也被纳入到项目成本中去。最后, 有的单项项目已经比预期提前完成指标, 但是有些领导为了获取私利, 就随意扩大成本开支, 并购买许多假发票报销, 还有的项目不能及时地掌控项目的施工进度, 使得结算周期变长等。这一系列的现象必将导致工程项目成本核算和会计控制管理混乱, 并增加了工程项目的成本。

3.建筑施工企业内部控制机制有待完善

我国建筑施工企业的内部控制机制不完善。主要表现在监督管理体制, 奖惩体制和规章制度这三方面。据2014年河南省郑州市相关政府单位对本地区的建筑企业调查发现, 在关于成本核算这方面, 有近90%的企业没有建立完整的监督管理体制, 奖惩体制, 这严重制约着建筑业的发展。内部控制机制的不完善一方面降低了员工工作的积极性, 一方面使得工作人员在工作时候没有参考规范和相应约束, 导致成本核算的程序、核算目标出现错误, 所得出的成本核算用于工程造价的计算中就会导致工程造价与实际不符, 从而相关的建筑企业在进行企业发展方向决策时采用的工程项目的造价作为参考依据, 就会导致企业做出错误决策, 影响企业的发展。

4.没有建立健全成本核算和会计控制责任体系

目前, 许多建筑企业的成本核算人员责任不明, 有的企业将成本核算和财务控制混淆在一起, 没有分清楚二者的区别。大多数建筑企业并没有建立责、权、利相结合的体系。

三、工程单位加强成本核算和会计控制的方法探讨

1.提升相关人员的素质

提升成本核算和会计控制相关人员的素质是加强这二者管理的基础。首先, 要加强领导层对成本核算的重视, 建筑单位可以实行成本核算和会计控制领导层例会, 在会上对近期有关成本核算的工作进行探讨, 并且加强与其他建筑企业的交流合作, 向在成本核算和会计控制较好的单位学习。其次, 是在招聘工作人员时候要严格把关, 一般财务人员招聘都应该从我国金融专业较强的高校选择人才, 对于目前企业中成本核算和会计控制工作人员进行筛选, 那些没有真才实学的要及时地调离该岗位, 使工作人员首先有较高的文化水平, 较强的专业知识。最后, 对在岗的这些人员要定期地进行考核, 对于考核不合格的要及时地进行培训, 同时还应该加强工作人员综合素质的培养, 因为工程项目成本核算不仅仅涉及财务管理, 还涉及施工进度管理, 建筑材料管理以及人事管理等许多领域。不断加强相关人员素质的培养提高, 是建筑业成本控制的基础。

2.不断创新建筑企业成本核算和会计控制方法

随着建筑业的不断发展, 建筑企业也在不断地壮大, 影响工程项目成本核算的因素越来越多, 之前许多的成本核算和会计控制方法已经不再适用, 对建筑业成本核算和会计控制的方法的创新至关重要。目前许多建筑单位尤其是铁路建设单位中采用的是“单一”的成本核算体系, 其就仅仅是对分摊下来的费用进行简单二次分配, 编制成本分配表等, 在某种程度上使成本核算丧失了其意义。首先, 在信息化时代, 应该建立信息化的成本核算体系, 各施工单位将其成本耗费各项清楚地记录, 并通过相应途径传递给成本核算和会计控制人员, 相关工作人在对传递上来的信息进行考察核实之后归纳汇总, 并根据实际情况提出建设性意见反馈给领导层。例如, 四川大陆新兴建设有限责任公司2013年着手整顿财务管理, 改进成本核算和会计控制方法, 大力投资信息化建设, 使得在进行成本核算时候不仅材料收集方便, 相关的考核验收也很方便, 相关单位在成本核算时候都能很好地通过网上平台交流, 减少了时间成本, 人工成本, 从而节约了工程在成本核算这一块产生的费用, 2014年底, 据该公司统计显示各工程成本造价控制效果远远好于未改进之前。

3.改革并完善项目工程成本核算和会计控制体制

首先, 要建立强有力地的监督管理系统, 财务部门和企业领导层都要设立专门的成本核算和会计控制监督管理小组, 财务部门的监督小组要对各项目工程成本核算过程以及核算结果进行监督审查, 保证工作人员的到岗到位, 领导层监督小组要对财务部门有关成本核算和会计控制的工作进行定期或不定期的突击检查, 并将财务部门各时间段内成本核算的结果在例会上进行讨论分析, 对存在的问题及时地纠正。其次, 要建立合理的奖惩体系, 许多企业的成本核算以及会计控制工作人员基本上都是死工资, 这不仅降低了工作人员工作的积极性, 也降低了对工作的重视度。企业应该将工程项目的造价、工程质量好坏与成本核算工作人员的工资挂钩, 同时对与工作中能出色为成本核算提出建设性意见的工作人员给予奖金或者股份奖励, 对于工作态度消极或者出现严重错误的人员要及时地惩处, 并将奖惩结果通过企业平台进行公布。最后, 要完善相关的规章制度, 使得工作人员在工作中有法可依, 有例可寻, 避免工作混乱的出现。

4.建立健全成本核算和会计控制责任体系

建筑企业应该建立责、权、利相结合的体系, 首先要完善成本核算和会计控制与企业财务工作的岗位分工, 要使相关工作人员明确其工作职责和权力义务。其次, 在相应的规章制度中, 明确项目经理各部门和各班组在成本核算和财会控制中的作用, 明确其利益与成本核算中的那些细节相结合, 如果出现成本核算和会计控制错误应承担哪些错误, 实行责任连带制, 一个工作团队中, 一个人出现错误, 其他相关成本核算工作人员都应该承担部分责任, 这样可以加强团队间的合作并且减少问题的出现。只有建立了完整的责任体系, 企业才能顺利地运营。

四、结语

建筑业的发展为我国经济的发展, 社会的稳定起着至关重要的作用, 尤其是高铁行业的发展, 不仅为我国经济水平在国际上领先奠定了基础, 也使得我国人民的生活水平有了巨大的改善。我国工程项目的成本核算和会计控制发展的不成熟在一定程度上制约了我国建筑业的发展, 也阻碍了我国经济的发展。所以, 建筑行业必须团结起来, 解决目前我国工程项目成本核算和会计控制存在的问题, 为我国建筑业发展, 经济的腾飞做出贡献, 同时也为实现中华民族伟大复兴中国梦而奠定坚实基础。

参考文献

[1]杨晓东.建筑施工企业会计如何处理工程项目成本核算问题[J].黑龙江科学, 2014, (5) :78.

[2]李华.施工企业工程项目成本核算与控制思考[J].中国管理信息化, 2015, (18) :7-8.

工程项目会计控制 篇5

1引言

工程项目治理中的核心为本钱治理,本钱治理是企业获取经济效益的源泉。工程项目本钱治理一般包括五大环节,即成木的猜测、控制、核算、分析和考核,而本钱的控制是五大环节中的重中之重,只有对工程项目本钱在施工过程中进行有效的控制,才能终极使工程项目本钱获得好的效果。工程项目本钱控制是指:为实现工程项目的本钱目标在工程项目本钱形成的过程中对所消耗的人力资源、物质资源和用度开支进行指导、监视、调节和限制,及时控制与纠正即将发生和已经发生的偏差,把各项用度控制在规定的范围内,即实施本钱的动态控制。本钱目标是本钱控制的基本,本钱目标来源于工程项目本钱的测算。

2工程项目本钱控制的方法及其不足

一般的工程项目本钱控制方法主要有制度控制、定额控制、合同控制。

(1)制度控制。主要是建立健全项目各种责任制度的实施办法、项目本钱治理实施细则、材料进出治理实施细则、项目结算审计细则、机械及周转性材料租赁治理细则等等,是企业实施本钱动态控制的条件和保障。固然各种本钱控制的规章制度齐全了,但项目实施过程中不按章办事,在很多项目中还普遍存在,特别是中小型及私有企业,以包代管、不重视治理的现象是建设领域中依然存在的弊端。

(2)合同控制。主要是签订好项目经理部与公司治理部分、公司智能部分、项目部治理班组成员之间的承包合同和岗位责任合同。明确双方的责任与权限、考核与奖罚等细则,解决双方之间监视与被监视、指导与被指导、协调与被协调、服务与被服务的关系题目,实现效益共享、风险共担。

(3)定额控制。是企业根据自己的企业定额进行人、材、机消耗指标的计划、核算、和控制。企业应当编制的定额与用度指标主要有:施工定额(含人工费、材料费、机械使用费)、其它直接费定额、现场经费定额、周转材料维修保养定额及其它定额等。

在这三种控制方法中,制度与合同控制法,主要是治理手法上的控制,定额控制法与项目本钱测算大小密切相关,定额控制法是项目本钱控制的基础核心,直接关系到项目本钱控制的实际效益。

3定额控制法存在的题目

据调查,现在大多数建筑业企业对本钱控制采用的基本做法是:工程开工前,按照施工图预算制定本钱计划;工程实施过程中,根据经验概算值对本钱进行控制;工程完工后,汇总完成的数据。具体表现为:采用计划报表、统计报表的形式作为未发生及以完成工程本钱的计划控制数据和核算控制数据。这些数据的采集周期一般为一个月,由于周期过长,无法及时反映工程实施过程中本钱的计划值与控制值之间的偏差,本钱动态控制的意义丧失;其次本钱计划值的编制大多数企业没有按照自己的企业定额来编制,而是在预算定额的基础上下浮若干百分点,这样编制的本钱控制指标从一开始就已失真,那么对实施过程中的本钱进行动态控制就成为空话;再者,计划本钱与统计本钱报表的编制均为项目的预算员、本钱核算员、会计员等完成的,而实际的施工治理职员参与的过少,对于天天完成的工程量和工程资源的消耗几乎没有具体的日志记录,造成报表中工程本钱信息严重失真。

本钱动态控制中之所以出现这些缺陷,其根源在于项目治理者对企业定额的熟悉不够,对本钱控制只看表面,控制的深度不够,控制的周期过长,缺乏将企业定额运作在项目治理的意识,不能将本企业的生产力水平用定额的形式正确地表现出来。在工程量清单计价模式下,推行“市场形成价格,企业自主报价”是市场经济发展的内在的、必然的要求。企业自主报价的基本要求就是进行本钱测算,没有本钱测算就没有自主报价,所以企业定额也是企业进行本钱测算的先决条件。建设部关于《建设工程施工发包与承包计价治理办法》(建设部107号令)第三条规定“建筑工程施工发包和承包价在政府宏观调控下,由市场竞争形成”。这种指导思想与美国计价模式基本接近:即以大型承包商的实际资料为依据,发布《建筑工程用度文件》(定额、指标、用度标准等),并提供给各承包商作为投标报价的依据。承包商根据自己的经营情况和市场情况进行报价,然后再竞标。美国的工程价格是自由市场价格。而英国则是承包商根据政府颁发的标准工程量计算办法及其定期发布的各种价格指数,结合企业内部的估价标准和对风险的猜测进行报价,英国没有同一的定额。

总之,企业定额是工程项目本钱测算的核心,本钱测算的精确与否对项目本钱控制起到至关重要的地位,没有初期的本钱真实的测算,项目本钱控制就无从谈起。因此工程项目本钱动态控制的关键题目是:编制属于本企业自己的企业定额。

4企业定额的编制

4.1企业定额章节的划分

可参考地方预算定额章节,结合本企业常用的施工工艺、施工机械、施工手段等进行适当增减。划分的原则:一定要适合本企业的实际情况,充分体现企业施工技术的特色、治理的特色,这步的关键是:除了划分出一般大众章节外,还要能列出和企业自己治理水平相符合的特殊章节,要能真正为项目本钱动态控制服务。

4.2确定企业定额编制的方法

统计分析法、经验估计法、比较类推法和计算法是定额编制的常用方法。在编制定额时留意以下几点:一是对相关的国家、行业和地方定额进行研究,摸清企业定额编制原则、方法,包含的内容和定额水平;二是对相关国家、行业和地方劳动定额、预算定额进行比较,确定之间的水平相差幅度,然后根据企业历年已完工程的本钱数据资料进行统计分析处理,确定各个分项子目企业定额消耗水平;三是以初步确定的企业定额框架和内容,通过反复征求意见和试点运行,验证定额水平的公道性和科学性,及时收集整理,逐步形成定额系统和完善定额子目内容。

4.3人工、材料、机械消耗量指标的确定

4.3.1人工消耗量的标正确定

(1)计时测定法。从研究时间消耗的基本工作开始,以研究工时消耗为对象,以观察测试为手段,通过密集抽样和粗放抽样等技术进行直接的时间研究,确定人工消耗量。首先确定企业实际和正常施工条件,确定施工过程每一工序的工时消耗,然后再综合工作过程的工时消耗。对所得数据与现场工时消耗情况和施工组织设计条件联合起来进行整理、分析研究,以获得可靠的、有技术根据的基础资料。这是一种正确程度较高、比较科学的方法。

(2)经验统计法。运用统计分析的原理,把过往一段时期内企业同类工程实际消耗的统计资料(如施工任务书、考勤表等与之相关的资料)和原始记录,经过整理,结合当前生产技术组织条件的变化,进行分析研究,得出所需的数据。此方法包括常规标准和新技术、新工法、新工艺两个面层,主要对项目工程现场进行实际测定,对已完工程可以参考结算资料,将收集到的各种类型工程相关的消耗指标数据,进行必要的数理统计处理,条件答应时可以建立一些主要消耗指标的数学模型以便为本钱动态控制所用。这种方法比较简便易行,根据这种方法编制的定额消耗量接近实际的消耗水平,但是需要搜集大量的工程结算资料,所选项目要有代表性,并且要其资料齐全。对于还不存在企业定额的企业来说,这是一条编制企业定额的捷径。   4.3.2材料消耗量的标正确定

常规材料消耗量按实际消耗测定,并测定其损耗系数;对采用新工艺、新材料因素的材料,可以调查其他专业施工队伍的含量作为标准,待完工核算盈亏,调整含量标准。

(1)观察法。通过对施工现场的实地考察,在施工技术、组织及产品质量均符合技术规范的要求,材料的品种型号、质量也符合设计要求,操纵工人能公道使用材料和保证产品质量时,测定完成某一合格单位产品的施工过程所需的材料消耗量。在该方法中,所选定的观察对象须符合下列要求:建筑结构典型、施工符合技术规范的要求、材料品种和质量应符合设计要求、被测定工人应节约使用材料并保证产品质量。

观测成果中包括必要的材料消耗量和不可避免的材料消耗量,但是只有必要的材料消耗量才可以用于定额的编制中,并且要对其进行分析整理,以确定较为正确的材料消耗量。

(2)试验法。在实验室通过专门的仪器设备确定材料消耗量比施工现场测定的数据要精确,这是由于实验室的条件比施工现场的工作设备条件好。但是对于从实验室取得的数据并不能直接用于定额的编制,由于实际的施工现场的条件与实验室还是有一定的差别的,因此所取得的数据要与施工现场的条件相结合,考虑在施工现场的影响因素。

(3)统计法。指根据分部分项工程材料的发、退料数目和完成产品数目以及本企业已完工程的历史材料进行统计和计算来编制材料消耗量的方法。这种方法比较简单,不需要组织专人测定或试验。但是这种方法依靠于公司的历史数据和在建工程,因此,对于常见的项目正确性可能会较高,对于不常见的项目或是变化较多的项目,由于样本数占有限,其正确性程度可能会较低。

4.3.3机械台班消耗量的标正确定?

首先应该区分开是自有机械还是租赁机械。在施工中确定采用哪些机械方式,需要企业根据自身的历史资料测定临界值,在实际操纵中可根据具体情况进行调整。定机械台班的小时生产率是测定机械台班消耗量的基础.首先根据企业机械装备实际和正常施工条件,在施工现场测定机械的小时生产率,再根据小时生产率和利用系数确定出机械台班消耗量。个别项目由于机械和操纵方法不同水平出进较大时,可以经过测定进行调整,缺项部分进行补充。这种现场测定的方法是我国多年来专业测定定额的方法,技术简便,应用面比较广。

4.3.4其他用度的确定?

施工组织及施工技术措施费的确定可参考已完工程历史资料确定其临界值,再定出不同规模工程的取定系数,采用宏观计划指标控制和完工后核算相结合模式。项目部治理费的确定,按配备职员工资、保险、办公及招待费等子目消耗内容进行测定。其他相关税费按当地收取标准计算。

4.3.5企业定额编制应留意的题目?

企业定额作为企业的内部资料,在其编制过程中会受到很多来自企业自身条件和招标人要求以及工程现场自然环境的限制和影响。

(1)工程项目质量要求的影响,不同的工程项目质量对消耗量的要求是不一样的,项目部应根据招标人的要求调整企业定额水平进行报价,实现真正意义上的动态控制。

(2)施工方案的影响。

不同的施工方案和措施对人工、机械的配置、进场先后顺序、工作时间、使用数目等方面都有不同的要求,从而导致完成相同的工作量可能会有不同的资源配置要求,不同的资源配置可能引起企业定额相应部分的消耗量的变化。项目部因根据本项目的施工方案的特点及时将企业定额的相关消耗做一调整,然后再进行报价和本钱测算。

(3)施工企业自身条件的影响。

企业等级的差距、员工素质的差距、企业机械装备的差距直接影响企业的治理水平,也影响到企业定额编制水平,影响到企业定额消耗量的多少,这些来自企业自身条件的影响会直接关联到企业定额的编制水平和正确度上。

(4)施工季节、环境和条件的影响。

施工季节不同对施工过程的要求不同。比如在北方进行冬季施工时,就要考虑防冻保温的题目,混凝土中要加防冻剂,现浇混凝土构件外要加草袋等。雨季施工时要考虑从施工现场抽排水的题目。不同的施工环境和条件对人工、机械、现场的安全防护措施、资源调配等有不同的要求。因此不同的`施工环境与条件也会引起企业定额相应部分消耗量的变化,每个项目应充分考虑季节、环境、施工条件对项目本钱的影响。

(5)工程项目特征的影响。

建筑物的高低、外形外形的复杂性、项目的大小都会对产生不同的消耗水平,项目报价时应考虑这些差异在项目本钱中的影响,对企业定额做及时的调整,完善本项目本钱测算工作。

编制企业定额时要考虑来自各方面的影响因素,每一个因素都有可能引起企业定额中的变化,消耗量是为编制企业定额服务的,所以消耗量的变化会引起投标报价时综合单价的变化。但每个企业不可能将所有的影响因素都反映到定额中,所以在编制企业定额时应留出一定的空间,答应项目治理者随时根据实际的影响调整企业定额的消耗,使项目上能及时进行本钱测算和投标报价。

5建立动态本钱控制信息系统

动态本钱治理是指企业在变化多真个竞争环境下,通过快速的本钱信息传输和本钱决策机制,实现既定的经营目标并治理未来的经营目标,促使企业保持经营本钱与风险本钱的相对上风、战略地位相对进步的一种创新本钱治理系统。这个系统的建立需要计算机网络系统的支持。

(1)建立项目部与企业局域网络办公一体化网络系统。网络时代给当今社会的进步带来了极大的促进作用,网络已成为经济发展的一种工具。对建设工程而言,应抛弃其粗放式的治理模式,向精细治理迈进,办公自动化网络系统的建立是进步项目治理水平,获取效益的必要途径和手段。目前建筑企业公司一级网络治理基本都能部署,但到项目一级,企业的治理基本局限于一般文件的下载和传递,与项目本钱控制的衔接还停留在数据的查看,功能的延伸性缺乏,应该开发适合本企业的项目治理软件,使之与企业治理软件能有机衔接,达到企业治理与项目治理的融合,实现全部治理信息的动态化。

(2)实现预算软件与企业定额库的共享。目前各种概预算、投标报价均实现了计算机化,企业可以利用这些概预算软件,将本企业定额库与概预算软件实现共享,同时建立企业自己的人工、材料、机械的即时价格系统,各项目部可随时对当天完成的工程进行本钱计算,与计划本钱进行对比核算,及时进行纠偏,及时发现题目,及时解决题目,将本钱的控制实现真正的动态化。

(3)实现项目治理资料网络化。项目施工治理职员天天记录的施工日志,除了记录工程进度完成情况、质量安全隐患与事故、检查验收等内容外,应将逐日实际完成的工程量和与之对应的资源消耗量正确记录,并将其日志发于企业局域网上,供本钱核算职员使用,解决施工治理职员不参与本钱控制的弊端,使收集到的实际工程数据不再失真。

(4)配备专职网络数据维护职员,配备专职企业定额修订职员。动态本钱控制就在于其及时性,只有本钱控制所需的各种数据信息能做到及时采集、及时更新、及时修订、及时增减,才能保证动态本钱控制的实现。因此专职的网络数据维护职员和企业定额修订职员的配备是必要的,这些工作职员必须要懂相关的技术知识。

6结语

工程项目动态本钱控制在企业的内部治理中是一个综合的系统工程,要想取得好的效果,就必须按系统工程的思维方式往抓落实,特别是企业定额的编制,需要有大量的人力和物力为依托,而编制过程的严厉性和科学性,是整个编制过程的不能忽视的题目,要做好这项工作,必须企业一把手挂帅,层层落实、层层核查,脚踏实地地做好每一个环节的工作,万事开头难,只有付出艰辛的劳动,就会有收获,只有这样企业才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。

参考文献

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[3]胡明德.建筑工程定额原理与概预算[M].北京:中国建筑产业出版社,.

[4]从培经.工程项目治理(第2版)[M].北京:中国建筑产业出版社,.

工程项目会计控制 篇6

项目是房地产企业利润的来源，因此施工项目成本控制必然是房地产企业成本管理的基础和核心。项目成本控制应遵循以下基本原则：

1.目标管理原则。目标就是要实现施工项目成本最低化。工程项目的建设地点、工期长短与质量要求、承包性质、施工条件与环境、建材市场材料价格走势、项目经理部自身管理水平等因素的差异都会不同程度地影响到项目成本的构成和归集和分配。施工项目成本控制的目的，就是通过项目成本管理的各种技术手段和业务处理程序，有效降低施工项目实际成本，以实现项目成本最低化。项目成本最低化应从房地产企业的实际状况出发，根据承建工程项目的具体情况，参照同等项目或企业以前类型项目的经验对成本进行准确预测，通过科学缜密的测算，经主观努力完全可以达到的合理的最低成本水平。

2.全面控制原则。项目成本控制，是全员、全过程的控制。即在企业内建立的各级项目成本责任网络和作业班组的经济核算制等保证整个企业的人员都身处于项目成本控制的工作中；全过程控制,就是项目成本自始至终处于有效的控制之下，有一个长效的控制机制，不能间断，更不能时紧时松。

3.动态控制原则。一个项目，如果到了竣工阶段才搞成本核算进行成本控制，则为时已晚，因为此时施工项目成本的盈亏已基本成定局。从准备阶段编制项目成本目标计划开始到竣工阶段的中间控制，即动态控制。要实现及时发现、分析成本的偏差和掌握成本的发展动态、及时制定对策，绝不能疏漏中间任何一个阶段。动态控制的原则要求企业的会计电算化水平相当高，及时分析、反馈和事后控制的环节结合程度高。

4.责权利结合的原则。项目目标成本确定后要将目标成本的实物量、价值量分解到项目经理部。作业班组项目经理部与企业之间、作业班组与项目经理部之间都要签订以实现项目成本分解目标为主要内容的经济责任合同。作为经济合同的履行者,项目经理部、作业班组在肩负成本控制责任的同时，享有采取有效措施控制成本的权力。项目经理部一定要定期对各部门、各班组的成本控制绩效进行考核，与经济利益挂钩，有奖有罚，只有这样才能收到预期的效果。

二、项目成本控制的阶段性重点

1.项目准备阶段的成本控制。(1)制定先进可行的项目施工方案，拟定技术组织措施。施工方案主要包括四个内容：施工方法的确定施工机具的选择，施工顺序的安排和流水施工的组织。施工方案的不同，工期就会不同，所需机具也不同。因此施工方案的优化选择是施工企业降低工程成本的主要途径。制定施工方案要以合同工期为依据，结合项目的规模性质、复杂程度、现场等因素综合考虑。可以同时制定几个施工方案，互相比较，从中选择最合理、最经济的一个。(2)组织签订合理的分包合同。工程施工中，承包商因工期、技术力量等原因可以将非主体工程或部分特殊作业项目合理的委托给第三方，从而将主合同中拟分包工程所承担的风险合理地转移给分包人。招标投标工作及合同的签订，由公司经理组织有关经营工程材料和财务部门人员进行，就合同价格和相应的条款进行协商讨论，选择信誉好、技术硬、服务优的单位作为分包商。同时合理安排监督协调好平行承包商、指定分包商的进度计划，以至影响最后的总工期，造成成本的增加。(3)坚持进行物资采购比价。在物资采购比价审计中，坚持公开、公平、公正的原则，在质量、价格、服务信誉等方面严格把关。在充分保证质量的前提下，最少选择3家以上供应商进行比价，选择价格最低的供货单位签订供货合同。争取建立现代的适时生产系统 (JIT，just in time)，以“零库存”形式避免几乎所有的存货成本。

2.项目施工阶段的成本控制。(1)分解预算成本。工程项目中标后，以审定的施工图预算为依据确定预算成本。预算成本是对施工图预算所列价值按照成本项目的核算内容进行分析归类而得的，其中直接成本的人工费、材料费、机械使用费根据分部分项工程量和预算单价（定额）计算求得，直接成本的其他直接费、间接成本的现场经费，按工程类别、计费基础和取费系数计算求得。(2)确定计划成本。计划成本的确定要从两个方面考虑：按预算成本和按可能支出。在按预算成本确定计划成本前，一定要先计算税金、计划利润够不够缴纳。如果向业主收取的此两项费用大于应向税务局、公司和有关部门缴纳的数额，超出部分可作为暂实现的收入。(3)直接费的控制。①人工费。人工费支出计划成本，要根据预算总工日数、内部职工平均实际工日工资计算；还可以按照分部分项的工程量和单项工程人工费单价计算。在计算工日时，按定额执行；没有定额的，要根据同类工程耗用情况，并结合本工程特点和节约要求，制定相应的消耗定额，并据以执行在实际施工中，应严格按照流水施工作业安排人员尽量减少不必要的人员开支。②材料费。材料费支出计划成本，可根据预算材料费减去材料计划降低额求得。③机械使用费。进行使用费支出计划成本的测算，分为两部分:一部分是使用自由机械的折旧大修费、经常修理费、操作人员的工资及奖金、燃油及电费等,根据使用台数、有关资料及经验测算;另一部分是使用租赁机械,根据需要租赁台数及租赁单价分类计算。(4)组织材料的合理进出场。一个项目往往有上百种材料，所以合理安排材料进出场的时间特别重要。首先应当根据定额和施工进度编制材料计划，并确定好材料的进出场时间因为如果进场太早，就会早付材料款，增加公司贷款利息，还可能增加二次搬运费，有些易受潮的材料更可能堆放太久导致不能使用，重新订货，增加成本;若材料进场太晚，不但影响进度，还可能造成误期罚款或增加赶工费。

3.项目完工阶段的成本控制。及时进行竣工总成本结算。工程完工后，应组织有关人员及时清理现场的剩余材料和机械,辞退不需要的人员，支付应付的费用，以防止工程竣工后，继续发生包括管理费在内的各种费用。同时由于参加施工人员的调离,各种成本资料容易丢失，因此，应根据施工过程中的成本核算情况,组织成本考核和分析。

三、项目管理的会计电算化工具

普遍应用的两个会计电算化工具一个是工作分解结构（WBS），另一个是挣值管理技术（EVM）。原因如下:这两项工具运用得到对于项目成本控制有十分明显的效果;这两项工具目前在我国工程项目管理中运用还很不普及，鲜有成功运用的案例;这两个工具是项目管理工具在控制成本方面中开发比较成功和成熟的，用途广泛，并且使用简单，有很好的代表性。本文将重点介绍后者在房地产企业项目的成本控制中的应用。

1.WBS（工作分解结构）。通俗讲，就是把全部项目内容层层分解，直到分解到够进行准确的工程量和成本的计量为止。它回答了一个工程项目都做些什么工作，大概的费用是多少等。如果 WBS 编的好，施工进度计划、成本计划、质量计划的编制就会准确容易的多，施工期间的管理也会有章可循，知道该干什么？下一步做什么？甚至工程预、决算也可以以它为参考。编制 WBS 也是预先控制的一种有效的工具，能把事故消除于萌芽状态，防止事后诸葛亮问题的发生。WBS的编制原则为“横向到底，纵向到边”。好的 WBS就象一张清晰明了的道路交通图，它能够指引你如何从当前位置到达想去的地方，没有它，你可能就要迷路了。

工程项目会计控制 篇7

在对中铁十四局某公司及中铁二十三局某公司的几个工程项目的财务部门进行调查学习后,笔者发现目前大多数工程项目不注重内部会计控制,尤其在实施流程中存在诸多问题。这些问题导致工程项目内部会计控制形同虚设,并势必影响工程项目的整体经济效益,不得不引起我们的深思。

1.营业收入方面。出现财务数据和业务数据不一致、销售发票未经过有效的审核等情况。分公司进销存业务的单据审核、凭证录入工作由一个人承担,工作量大,每天处理的单据、凭证数量多,难免与业务数据出现偏差;销售发票的开具人员同时兼任审核,缺乏稽核岗对销售发票进行有效审核。当企业持有某一被投资单位股权时,可以按照股权比例或其他约定方式享有被投资单位实现的净利润,但却不能直接享有被投资单位的营业收入,换句话说,被投资单位取得的营业收入不能计入投资企业的账务中,只有在扣除了各项成本、费用、税金结出净利润后,按照股权比例或其他约定方式分配给各股东。

2.库存现金管理方面。存在现金收付未经过适当的授权、出纳岗位未按相关规定进行岗位分离和轮换等问题。出纳每日都要盘点库存现金,但没有经过主管监盘,主管应每周至少一次定期监督盘点,同时还应有一些不定期的抽查,盘点时应填制盘点表,盘点表一式复写两份,由财务主管和出纳签字后,出纳自己保存一份,另一份由财务主管装订在会计档案中。分公司的出纳虽然每月都从银行取得了对账单,但没有编制银行存款余额调节表并经主管审查,即使银行对账单上的余额与企业账面余额一致也应编制银行存款余额调节表,每月和银行对账单一起存放并妥善保管。另外,存在报销款项别人代领等不合法现象。

3.坏账准备方面。发生坏账准备的计提和转回不及时、坏账准备的会计估计不合理、账龄的统计和记录不准确等情况。分公司目前采用备抵法核算坏账损失,由于资产信息、价格市场机制尚不健全,使准备的计提缺乏依据确认与计量难度较大,对账龄的估计比较困难。坏账准备要根据债务企业财务状况及持续经营状况认定,这项工作就目前来说,在中国还很难做到。应收账款的坏账准备虽然是按比例提取,但提取比例是在逐项分析可收回性的基础上确定的。要对大量应收账款的可收回净值逐一确认和计量,难度太大,这就导致上述问题的发生。

4.资产清查方面。存在资产盘点的结果不准确、资产盘点的结果未及时处理、处理程序不恰当等风险。分公司资产清查没有形成制度,清查期限,清查程序不明确。对闲置和应当处置的资产没有制定最佳的方案,没有做到物尽其用、合理回收残值。没有定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行彻底清查核对。

5.应付内部单位款方面。出现物资采购处理缺乏适当的权责分离、没有对长期挂账的应付内部单位款进行及时处理、没有措施预防与检查未经授权的登录等问题。存在为了工作方便,操作人员用上一程序或下一程序工作人员的权限登陆,更改已发生的错误、失误的现象。物资采购的随意性较大,哪个部门都可以根据需要购买,分公司财务部门没有专人负责对应付内部单位款定期、定向的清欠管理,没有建立应付内部单位款定期清查制度。

二、必须加强流程控制

(一)营业收入控制措施

1. 准确确认销售收入。

财务部门结算岗在销售管理子系统的凭证管理模块中准确选择销售通知单并执行生成记账凭证操作,根据销售通知单信息和预设的凭证模板,生成销售凭证,凭证保存前系统自动对销售通知单和记账凭证进行对账。此过程中对销售通知单认真审核,只有经审核的销售通知单才能生成记账凭证。企业管理信息系统必须设置禁止对已生成凭证的销售通知单进行重复生成凭证操作的程序。财务部门与业务部门应每月对商品进销存的数量进行核对并在核对表上签认。财务部门结算岗对销售发票等原始凭证进行审核,审核内容包括销售价格、销售数量、销售金额、货款结算等。

2. 财务数据和业务数据保持一致。

结算岗位销货管理系统生成销售及结转成本记账凭证,生成的记账凭证与销货通知单、销货发票等单据,然后对其进行逐笔逐项有效的核对,检查核对无误后,移交凭证稽核人员审核签章。

3. 销售发票要经过有效的审核。

财务部门企业管理信息系统管理员每月应在销售管理子系统的单据管理模块中执行“月结”操作,检查当月所有的销售通知单与销售凭证中相应信息的一致性,如数量、金额等,核对无误后才能进行月末结账。

(二)库存现金管理控制措施

现金收付要经过适当的授权,出纳岗位根据稽核无误的会计凭证收付现金或开具现金支票;出纳岗位要按相关规定进行岗位分离和轮换,出纳岗位不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作,不得保管银行预留印鉴、不得从事银行对账,实行岗位分离的原则;出纳人员二至三年定期轮岗。

(三)坏账准备控制措施

1. 及时、准确的计提和转回坏账准备。

财务部门应同相关部门至少在半年和年度终了时,对应收款项进行全面检查,填写“坏账准备检查测算表”。财务资产处往来清欠管理岗位合理预计各项应收款项可能发生的坏账,确定坏账准备计提范围、方法和金额。对需要进行坏账准备计提的,则填写“计提应收账款坏账准备申请表、计提其他应收款坏账准备申请表”,销售分公司审核后上报股份公司财务部审批。

2. 对坏账准备的数额进行合理估计、准确计算。

财务资产处往来清欠管理岗位依据掌握的应收款项资料,按照企业会计准则和股份公司的规定,确定计提坏账准备的范围,准确进行账龄分析,对符合制度规定的应收款项计提坏账准备。

3. 准确统计和记录账龄。

财务资产处往来清欠管理岗位认真查找历史资料,检查账龄的统计和记录是否准确,确保账龄的统计和记录准确。

(四)资产清查控制措施

1. 对资产进行准确盘点。

建立资产清查盘点小组对资产进行清查,每年至少盘点一次;资产清查盘点小组现场清点实物资产,进行账实核对,编制资产清查盘点表,由相关人员确认签字。根据盘点情况,形成资产清查报告,交资产管理部门主管领导审查确认。

2. 及时处理资产盘点的结果,处理程序要恰当。

资产管理部门须同相关部门对盘亏、盘盈、毁损、闲置及待报废资产进行核实和分析,编制相关审批表,提出处理意见,报公司主管领导审批。超过股份公司授权范围的资产盘点处理方案,上报股份公司审批。财务部门核算岗位依据批复在当月进行账务处理。

(五)应付内部单位款项控制措施

1. 对采购业务进行处理要经过授权。

只有经过授权的操作人员才能在企业管理信息系统中进行物资采购和财务记账的业务操作。

2. 准确记录应付内部单位款。

财务部门结算岗在点验管理子系统的凭证管理模块中选择采购通知单并执行生成记账凭证操作,根据采购通知单信息和预设的凭证模板,生成采购凭证,凭证保存前系统自动对点验通知单和记账凭证进行对账。只有经审核的采购和点验通知单才能生成记账凭证。企业管理信息系统需设置禁止对已生成凭证的采购通知单进行重复生成凭证操作的程序。企业管理信息系统自动生成唯一编号的采购通知单。由独立于录入的人员对采购通知单和相关原始单据进行逐一复核,确认无误后在企业管理信息系统中执行审核操作。企业管理信息需设置系统禁止对已审核的采购通知单进行修改和删除操作的程序。财务部门企业管理信息系统管理员每月在企业管理信息系统的单据管理模块中执行“月结”操作,检查当月所有的采购通知单与采购凭证中相应信息的一致性,如采购数量、金额,核对无误后进行月末结账。财务结算岗审核与往来单位的应付款项的支付情况,填制往来款项签认表。

3. 物资采购处理要实施权责分离。

不能同时具有物资采购业务中相互冲突的权限;企业管理信息系统负责人每三个月检查具有采购业务处理权限的人员权限分配,是否存在不相容职责未分离的情况并填记录检查情况。企业管理信息系统管理员根据相关记录纠正不符的权限分配并签字确认。

4. 适时地对长期挂账的应付内部单位款进行处理。

设财务结算岗进行对账并且检查检验长期挂账的应付内部单位款情况并及时处理。

5. 制定有效措施预防与检查未经授权的登录。

企业管理信息系统管理员必须每周复核应用系统日志,审查是否有错误信息或异常登录信息,如实记录,并签字确认。

6. 选择合格的供应商和合理合法性的采购方式。

设置相关权限,业务岗位只能从企业管理信息系统中的供应商清单中选择供应商,以生成采购通知单。

7. 及时对供应商数据库进行更新并防止修改错误。

数据录入人员将企业管理信息系统中的供应商数据和经过审批的原始资料进行逐一审核,确认无误后在系统中执行审核操作。企业管理信息系统负责人每半年检查供应商主数据,并在供应商数据检查表上签字确认。

参考文献

[1]王奔.内部会计控制基本理论的研究[J].企业内部控制,2007,(3):54-55.

工程项目会计控制 篇8

南水北调工程点多、线长、范围大, 涉及面广, 工程建设管理涉及方方面面, 管理模式复杂多样。建设管理单位应结合南水北调工程管理的实际, 规范单位会计行为, 加强内部会计管理与控制, 保证会计资料真实完整。防止截留、挤占和挪用南水北调基本建设资金, 擅自变更投资计划和基本建设支出预算, 从而提高建设标准, 保护资产安全, 为促进南水北调工程的内部会计控制建设, 加强内部会计监督, 维护社会主义市场经济秩序, 具有重大的现实意义。现就南水北调工程项目的内部会计管理与控制制度建设谈几点认识和体会。

一、内部会计控制制度的建立, 是做好财务管理工作的基础

依据《会计法》和财政部制定的《会计基础工作规范》《内部会计控制规范—基本规范 (试行) 》《基本建设财务管理规定》《国有建设单位会计制度》等规定制定的要求, 建立一套适应南水北调工程建设管理需要的内部财务管理制度, 力求将会计基础工作的一般要求与南水北调工程财务管理实际有机结合起来。

内部会计管理控制制度应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员, 任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

内部会计管理控制制度应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位, 并应针对业务处理过程中的关键控制点, 落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

内部会计管理控制制度应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分, 坚持不相容职务相互分离, 确保不同机构和岗位之间权责分明, 相互制约和相互监督。

内部会计管理控制制度应当遵循成本效益原则, 以使成本控制达到最佳的控制效果。

内部会计管理控制制度的制定应当具有前瞻性, 应随着单位业务职能的调整和管理要求的提高及法律法规、政策制度等外部环境的变化不断修订和完善。

二、建立健全岗位责任制, 是内部会计控制的核心

南水北调工程项目的投资多, 涉及单位和部门多, 参与的人员多。建设单位应当根据南水北调工程项目的具体特点, 找准内部会计控制的关键控制点。建设单位的各相关部门和岗位的职责权限要确保办理业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。内部会计控制的方法就是要建立健全各项岗位责任制。主要包括:不相容职务相互分离控制、授权批准控制、预算控制、财产保全控制、风险控制和内部报告控制等。

1.建立健全单位内部会计管理体系。明确单位负责人、总会计师或主管会计工作负责人对会计工作的领导职权;明确会计部门及其会计机构负责人 (或者会计主管人员) 的职权、工作规程和纪律要求;明确会计部门与其他职能部门的关系以及会计核算形式等。

2.建立健全会计人员岗位责任制, 包括会计人员的工作岗位设置;各会计工作岗位的职责和标准;各会计工作岗位的人员及其具体分工;会计工作岗位轮换的要求;对各会计工作岗位的考核办法等。建立包括机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离等内部牵制制度。对出纳岗位的职责作限制性规定, 有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。

三、会计基础工作的落实, 是内部会计控制内容的关键点

财务管理和会计核算是南水北调工程建设管理中的重要组成部分, 会计基础工作是会计工作乃至整个资金管理工作的最基本环节。切实做好会计基础工作, 加强内部会计管理与控制, 直接关系到将南水北调工程建设成世界一流工程和“工程安全、资金安全、干部安全”三个安全目标的实现。

1.建立账务处理程序制度, 包括会计科目及其明细科目的设置和使用;会计凭证的格式及填制、审核要求和传递程序;会计确认、计量和报告方法;会计账簿的设置;编制会计报表的种类和要求;单位会计指标体系等。

2.建立现金库存限额管理制度, 明确现金开支范围;建立银行账户管理制度, 根据国家规定, 建设资金账户的开立, 需经上级领导部门审批, 报人民银行通过, 并只能开立一个基本存款账户;建立银行印鉴财务专用章、法人章由专人管理的制度。

3.建立内部会计稽核制度, 包括稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的程序、职责和权限;审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法。

4.建立原始记录和空白票证管理制度, 包括原始记录的格式、内容和填制方法;原始记录的审核;原始记录填制人的责任;原始记录签署、传递、汇集要求;空白票证的台账建立以及保管、领用和核销程序及方法。

5.建立财产清查制度, 包括财产清查的范围;财产清查的组织;财产清查的期限和方法;对财产清查中发现问题的处理方法;对财产管理人员的奖惩办法。

6.建立建设成本费用核算制度, 包括制定成本费用标准和开支范围, 成本费用控制的环节, 控制成本费用差异分析, 考核成本费用控制指标的完成情况, 降低成本费用奖罚措施。

7.会计基础工作管理考核制度。包括会计基础工作的标准、定期检查的时间, 限期整改的要求和考核奖惩依据。全面规范各项会计工作, 保证会计工作的有序进行。

四、资金控制及合同控制, 是工程建设内部会计控制的重点

内部会计控制的内容主要包括货币资金、预算、合同、对外投资 (担保) 及借款、工程价款支付、成本费用、固定资产、保函、竣工决算等经济业务的会计控制。其中货币资金控制和合同管理控制是建设管理单位会计控制的重点工作。

1.南水北调工程资金量大, 货币资金控制是关键点, 南水北调工程项目法人或建设单位, 要根据国家有关法律法规和《内部控制规范——货币资金 (试行) 》的要求, 建立单位内部货币资金控制制度, 健全监督制约机制, 规范会计行为, 从制度上明确资金使用的原则、范围和程序, 使货币资金的管理更加制度化、规范化。制定货币资金管理办法, 是健全财务管理体系的要求。

南水北调工程因为点多、线长、面广, 在水利部颁布实施的《水利基本建设资金管理办法》中对工程价款结算的手续及程序规定的基础上, 制定了适合南水北调工程建设需要的工程价款审核程序: (1) 现场监理审核。施工单位申请工程量, 由负责现场监理的监理工程师就申报工程量的真实性、材料的完整性进行核准签字, 总监审批。 (2) 现场建设部进行审查。对监理审核上报结算作进一步核实。 (3) 有关业务部门审核。经现场确认后, 报送项目法人或委托建设管理单位有关部门审核。 (4) 单位负责人审批。

2.合同管理控制是会计控制的重点, 应建立合同管理业务岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限。做好合同管理业务的不相容岗位相互分离, 合同的立项和签订、履行与变更、验收与价款支付, 合同专用章应由专人管理。制定价款支付程序。一般业务合同按约定的支付进度和方式支付, 制定款项支付审批程序;项目法人、建设管理单位工程合同价款支付应明确收款方、监理方、本单位领导及内部各部门审核权限、审核 (审批) 程序。

五、重视内部会计控制的监督检查, 不断完善南水北调工程项目内部会计控制制度

建立对南水北调工程项目的监督检查制度, 组织专门机构或者指定专门人员, 具体负责内部会计控制管理制度执行情况的监督检查, 明确监督检查机构和人员的职责权限, 定期或不定期地进行检查。内部审计在整个南水北调工程项目的内部会计控制中占据特殊地位, 建设单位要根据投资规模大小和工期长短, 设置独立的内部审计机构或配备相关专业的内审人员, 直接向建设单位负责人报告工作。南水北调建设管理单位应重视内部会计控制管理制度执行的监督检查工作, 确保内部会计控制管理制度的贯彻实施。

南水北调工程项目内部控制监督检查的内容主要包括 (1) 业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。 (2) 业务授权批准制度的执行情况。重点检查重要业务的授权批准手续是否健全, 是否存在越权审批行为。 (3) 工程项目决策责任制的建立及执行情况。重点检查责任制度是否健全, 奖惩措施是否落实到位。 (4) 概预算控制制度的执行情况。重点检查概预算编制的依据是否真实, 是否按规定对概预算进行审核。 (5) 各类款项支付制度的执行情况。重点检查工程款、建设单位管理费及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求, 有无截留、挤占和挪用资金。 (6) 竣工决算制度的执行情况。重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。对监督检查过程中发现的南水北调工程项目内部控制中的问题和薄弱环节, 应当采取措施, 及时加以纠正和完善。

六、加强内部审计, 不断完善外部监督机制

过去的内部审计侧重于资金使用的合法性、合理性和效益性, 而现在的内部审计还将内部会计控制的运行成效作为重要审计内容, 对内部会计控制的再监督负有重要责任。

内部审计是内部控制的一种特殊形式, 是对其他内部控制的再控制, 它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性, 为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对单位的各种财务资料的可靠性和完整性, 资产运用的经济有效性等进行审核。因此, 内部审计除了帮助提高经营效率外, 还有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用, 应当保持内部审计部门的相对独立性, 内部审计机构应当向审计委员会报告工作, 以保证会计信息的真实性。

国家为南水北调工程投入了大量资金, 为保证内部会计控制的有效实施, 应特别加强外部监督, 完善外部监督机制, 应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。

第一, 通过中介组织, 独立审计准则, 站在公正的立场上, 对单位的财务报告进行评估, 及时发现就建设单位有关“公允”及其他不当的会计行为, 对建设单位实施会计控制。会计师事务所在审计中, 通过评价单位内部会计控制制度, 可以及时发现和控制审计风险, 减少因决算报表存在重大错报或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性降到最低限度。全面推行企业财务会计报表审计签证制度, 未经审计签证的会计报表不具法律效力, 以充分发挥社会中介机构的职能作用。

工程项目会计控制 篇9

一、交通基本建设项目超概算问题

1. 项目开展初期工作深度不够

交通基本建设前期的工作程序通常包括:可行性研究报告、项目建议书、开工报告、初步设计等。项目前期工作直接关系项目的成败, 因此很重要, 但也容易出问题。有些项目的可行性研究寥寥几句, 不够全面;有些项目没有经过全面分析就决策, 后期产生的问题多, 质量不高。制定初步概算、预算的根本目的是要从源头上限制项目的资金及规模, 而受各种客观和人为因素影响, 使项目从一开始就存有隐患。

2. 项目建设单位权责不对等

目前, 针对项目建设单位的奖惩措施还没有形成系统。一旦项目建设超出概算, 建设方能够做的只是向上级打报告申请资金, 不用承担责任, 导致建设方不能做到主动控制成本, 使项目的“初步预算”变成“粗略预算”, 概算文件不能能动地影响设计, 导致设计概算漏洞百出。

3. 设计单位缺乏投资控制意识

为响应中央建设资源节约型社会的号召, 设计人员应本着朴实的心态开展每一项基建设施的设计工作。有些设计人员片面追求产值, 没有严格推行限额设计, 材料浪费的现象普遍存在, 这就造成投资浪费, 进而提高了工程成本。

4. 管理职能渠道不畅

交通项目通常是大工程, 在施工期间, 很容易出现变更。所以, 不能一味否定调整概算。但是, 专门的机构和部门应严格审查, 要求调整概算的项目确定调整的必要性。当前, 由于受到人才缺乏的限制, 有些项目没有实地考察就增加资金的现象普遍存在。为了避免浪费投入前期的资金, 不得不调整概算。

二、交通基本建设项目结余资金问题

1. 宏观政策原因

(1) 财务政策方面的原因。由于国家对事业单位实行的是核定收支、超支不补、结余留用的预算管理办法, 而结余留用的资金, 可以转为事业基金和提取职工福利基金。所以, 在这一政策的激励下, 许多单位努力增收节支, 使资金的使用效益得到提高, 节约了大量的财政资金, 用于事业发展, 使预算的执行在客观上受到了影响, 促成了财政资金结余。

(2) 预算管理体制方面的原因。主要是执行预算的时间比较短, 各单位很难在当年将预算, 特别是项目支出预算执行完毕, 容易导致结余资金结转到下一年度继续使用。

2. 项目管理方面的原因

(1) 项目建设前过于乐观或不切实际的预期。一方面, 与“超概算”的产生的根源一样, 产生结余资金的原因大多是一些建设单位为了增加政绩;另一方面是为了争取资金, 但由于本身没有实施项目的能力, 或在项目建设中, 缺少相应专家或资质的支持, 往往造成最终无法完成项目。

(2) 建设过程中疏于管理。近年来, 基础设施建设发展迅速, 拥有合格资质的施工、监理队伍数量不足, 管理又不健全, 最终出现了混乱局面。一些工程违规分包、层层转包、盘剥工程款, 最终导致承包价过低, 材料、设备、施工技术等投入无法得到保证, 给工程质量带来许多隐患。在中期评审时, 一些项目可以蒙混过关, 通过验收, 但在最后无法达到预期使用要求, 无法交工, 导致尾款滞留, 最终形成结余。

(3) 不可抗的自然因素影响。交通建设项目的周期比较长, 也很容易受到自然状况的影响, 降雨或恶劣天气, 很容易导致工程延期。

三、解决两大难题的建议

1. 加强制度建设, 理顺职能关系

要将法制权威树立起来, 以制度来约束各建设单位认真对待建设项目前期工作。不应该单纯地认为, 建设项目前期工作是计划部门的事情。各业务职能部门要清楚认识到基本建设同业务发展之间的关系, 通过各部门的共同研究、密切配合, 提出基础保障的需求。同时, 要加强法制建设, 争取建立一套全过程的、包含投资考核制度、公示制度、责任追究制度等制度在内的投资造价监控制度体系, 对项目投资进行专业化的监管, 对违规操作依法追究责任。

2. 从源头上抓项目立项决策和设计

严格执行立项程序, 从本质上解决问题。针对前期工作不到位的情况, 应严把设计关和决策关。交通部门应增强纪律观念, 在批复项目前, 应广泛论证, 制订详细的可行性研究报告, 开展深入的经济论证、技术论证和投资方案可行性论证杜绝形式主义。

决策之后, 关键在于设计。首先选择优质的设计单位, 设计方案和目标要经建设单位认可后, 再开始图纸设计;其次, 图纸设计要经过审核, 确保设计正确和规范, 达到设计要求。

3. 长远布局, 全局规划交通基建项目

交通基建项目设计范围非常广, 如果建设时缺乏全局观念, 很容易导致项目之间的互补性不足。所以, 应进一步拓展思路, 整体性地设计基建项目。尽快将项目储备库建立起来, 做到超前一步, 全面考虑当前需要以及未来的发展。从长远利益出发, 考虑到时效性, 以及不确定性所引起的风险, 从项目的生命周期出发进行成本比较。

4. 政府项目与市场效率结合

实施项目代建制, 以此保证投资效益最大化。代建制是指政府通过招标等方式, 选择专业化的项目管理单位来负责项目的建设实施和投资管理的组织工作, 使项目的质量、工期和投资得到严格的控制, 项目建成后交付使用单位的制度。代建过程中, 代建单位代行投资主体的职责。实行代建制的关键在于通过公开透明的竞争机制, 挑选出具有专业素质的代建单位, 用法律手段来约束代建单位执行代建任务。此外, 实施代建制还有利于政府职能的进一步转变。

5. 充分发挥审计监督作用, 动态监管项目

根据固定资产投资审计的相关规定, 审计部门依法对工程项目进行概预算审计和决算审计, 未通过预算审计的项目不准开工, 未经决算审计的项目不能进行工程结算。对建设项目存在的超规模、超概算、超计划等违法违纪行为, 相关部门要严肃处理。审计部门还应深入审计, 严肃对待审计出现的情况, 依法追究责任。建议采取动态分析的方法, 分析可能出现超概的项目以及投资额, 及时对工程的投资、工期和质量进行跟踪, 发现重大问题要及时报告, 形成预警机制, 为决策提供依据。

6. 规范管理项目变更

工程项目会计控制 篇10

一、建筑工程核算与成本控制中存在的问题

1. 企业管理层对工程核算与成本控制的重要性缺乏重视。

从目前看, 项目的承揽及施工质量是很多施工企业重视的主要内容, 而忽视了工程核算与成本控制, 对工程核算与成本控制只是“记记账, 出份报表”, 建筑企业管理层对建筑工程核算与成本控制缺乏足够的认识和重视。

2. 相关会计人员综合素质不高。

在新会计准则环境下, 作为工程核算与成本控制主体的会计人员综合素质不高, 不能适应新时期、新环境, 更没有意识到工程核算与成本控制在市场经济中的“节流”作用, 即控制把关的重要作用和重大意义。

3. 部分企业的工程核算与成本控制方法较原始。

施工企业由于产业性质或取得的原始凭证不够齐全, 在进行工程核算时不能进行有效管理。在进行核算时, 会计人员往往依据工程人员提供的现成的项目凭证, 但是这种做法容易导致工程核算与工程实际施工不符, 使得工程核算缺乏有效性与真实性, 对工程核算信息化产生了制约, 同时也影响了工程核算效率的提升。

4. 工程核算与成本控制的组织管理不到位。

综合分析国内建筑施工企业的成本管理控制组织管理工作, 发现有两个通病。一是缺乏责任明确。岗位配套的专业成本管理部门和人员, 往往将成本控制或成本核算任务简单地交给财务部门处理, 认为工程核算与成本控制管理是会计统计工作, 没有意识到财务部门的职责更多的是成本核算, 而不是成本控制, 他们对成本控制的方法不完全了解, 因而成本失控现象频频出现。二是不能够以动态的视角看待成本控制全过程, 动态管理意识比较缺乏, 因而也不能够对施工各个阶段进行系统性的动态成本控制。

二、建筑工程核算与成本控制的基本原则

建筑施工企业必须注意项目成本的控制, 追求经济效益最大化。从总体原则看, 只有按照科学的管理原则进行核算与成本控制, 才能最大限地度节省经费、降低成本, 为创造经济效益留出最大限度的空间。因此, 必须坚持几个原则。

1. 坚持总体成本最优原则。经济成本

最低不一定是最佳选择, 要站在项目总体设计、施工的全局高度, 选择综合成本最优的方案和相关工作措施, 在科学合理的限度内达到总体成本最低的效果。这要求在工程核算与成本控制过程中, 要加强对各种相关因素的管控力度, 尽可能挖掘所有能降低成本的潜力并据此落实细化对策。

2. 坚持全面核算与成本控制原则。

坚持全面核算与成本控制的基本要求是加强对企业各部门、各层级等多个部门的财务情况进行全面核算与成本控制, 包括范围不仅是经济财务、往来账户等。为真正贯彻全面核算与成本控制的原则, 就要加强实际工作成本的核算和分析, 除了对施工成本进行科学核算外, 还要对其他所有可能影响工程项目成本的因素进行预判预防, 进而采取有效措施加以控制, 如在采购过程和工艺质量管理过程中都要对全员加强质量管控力度并对施工的全过程进行成本控制。

3. 坚持工程核算与成本控制有效化和科学化原则。

有效化是指争取以最少的投入获取最大的产出, 以最低的综合成本获取最多的综合效益;科学化是指要坚持运用现代管理科学方法和相关理论, 以科学有效的方法进行工程核算与成本控制。

三、新准则下建筑工程企业收入与成本的确认

1. 费用与收入的确定。

根据建造合同新准则的相关规定, 如果建造合同的结果能够可靠的估计, 企业应根据完工百分比法在资产负债表日确定合同的收入与费用;如果建造合同的结果不能可靠计量, 则应按照两种方法进行处理。一是对于合同成本不能收回的情况, 应在发生时立即确认为费用, 不确认为收入;对于合同成本能够收回的情况, 合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认, 合同成本在其发生的当期确认为费用。二是对于当期没有完成的建造合同, 在资产负债表日, 应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额, 确认为当期合同收入;同时, 按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额, 确认为当期合同费用。

2. 结算的会计处理。

对于开具结算单结算, 在会计处理方面, 建造合同新准则有了很大的改变。具体做法是:在开具结算单据时, 借记“应收账款”科目, 贷记“工程结算”科目;确认合同收入时, 借记“主营业务成本”科目和“工程施工—合同毛利”科目, 贷记“主营业务收入”科目;在收到工程结算价款时, 借记“银行存款”科目, 贷记“应收账款”科目。这样的处理具有多方面的优点。一是“工程施工”科目账户余额保持不变, 能够较为全面的反映工程开工以来累计发生的工程成本。二是这种开具结算单据的单独处理, 能够充分的反映开工以来累计开出结算单据金额和已经收到的工程价款, 建筑施工企业也能及时加强对工程结算资金的管理。

3. 财务报表中的信息披露。

建造合同新准则对于披露建造合同的有关事项进行了规定, 主要内容有以下方面:在建合同已办理结算的价款金额;在建工程累计已发生的成本;在建工程累计已确认的毛利或亏损;当期确认的合同收入和合同费用的金额、确定合同完工进度的方法、合同总金额;当期已预计损失的原因和金额以及应收账款中尚未收到的工程进度款, 等等。

四、改进建筑工程核算与成本控制的对策建议

1. 立项决策阶段的成本控制核算措施。

立项决策阶段是整个施工项目的起始, 能够起到引领全局的作用, 因此需要认真谋划好成本控制整套措施和系统目标。但是实际工作中, 很多施工企业对前期投资和估算工作比较忽视, 较重视中期的施工管理, 未能在成本控制的关口上前移管理, 多限于滞后性的管理, 往往使工程造价在成本控制的初始阶段就偏离了合理范围。因此, 必须在立项决策阶段就认真做好成本预算的管理控制, 保证立项的科学性。在初始阶段即控制成本的总体范围和具体分项, 这才是成本控制的关键所在。在实际工作中, 一般采取的措施是使用德尔菲法, 即利用企业的专家库, 结合工程实际情况, 从经济、技术、环境保护等若干方面对施工项目成本进行总体评估和预算, 最大程度确定预算控制的幅度。

2. 施工阶段的成本控制核算措施。

在施工阶段, 因为预算造价已经完成, 施工方就应该严格按照合同规范根据造价控制目标进行成本管理控制工作。鉴于此阶段是有效控制成本的主要阶段, 应该充分发挥各个岗位、每位员工的主观能动作用, 采取灵活措施开展成本控制工作。一是坚持和完善监理签证管理制度, 对工程项目的预算、施工、财务核算等工种明确分工、有效监督, 争取以科学合理的管理措施形成确有实效的内部约束与监督机制, 在根本上杜绝财务作假、虚假签证行为, 避免成本高企, 如实反映工程项目成本状况。二是做好工程项目施工过程中材料与设备的采购成本控制工作。施工企业在采购重要施工材料、大型设备时, 最好是通过招标方式进行, 确保最合适的价格购买到最高质量的产品, 并且还要注意在满足基本性能、型号要求的前提下, 尽量选择售后服务有保障的厂家并在采购合同中明确提出双方的责任义务、产品质量等级、保修等相关事项, 确保设备与材料的质量, 实现节约成本目标。

3. 竣工阶段的成本控制核算措施。在

施工临近结束时, 作为成本控制的最后工序, 要认真做好工程的竣工结算与验收工作。因此, 必须做好竣工结算阶段的成本控制及核算工作。笔者认为应该从两点加强努力。一是对建筑成本进行最后的合理化控制, 对竣工结算的真实性、可靠性、系统性等加以严格审查, 坚决避免出现计划外开支等不必要的成本费用并减少杜绝由于随意变更而产生的索赔。二是尽可能避免重复计费、多重成本的现象, 严查多计算工程量、高套单价等不合理的行为, 通过加大审查力度和执行惩罚措施加以有效控制。

五、结束语

当前, 我国建筑施工行业日益成熟, 企业的发展重点也从盲目的外部扩张转向内部管理, 因为只有通过加强内部管理才能提高企业的竞争力和盈利能力。因此, 建筑企业要想在长期的竞争中处于不败之地, 就需要重视会计信息的价值, 做好成本控制和成本核算工作, 逐步发挥信息资源的优势, 推行成本战略, 以达到战略发展的要求。

摘要：建筑工程市场竞争日趋激烈, 成本控制及核算已成为工程项目的重要组成部分, 本文结合实际阐述了成本控制和成本核算的必要性, 对建筑施工企业工程成本控制核算的问题和现状进行了分析, 最后提出了改进建筑施工企业工程成本控制核算的对策建议。

关键词：建筑工程,工程核算,成本控制

参考文献

[1]王银.基于过程管理的建筑工程项目成本控制[J].中国建材科技, 2011 (03) .

[2]杨朝晖.工程项目全生命周期成本控制意识探究[J].会计之友, 2012 (05) .

[3]张宏.浅述工程项目中材料的成本控制[J]城市建设理论研究, 2010 (08) .

企业会计风险控制 篇11

【关键词】 企业会计风险;控制

按照财会[2008]]7号文件的要求,为了加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益,根据国家有关法律法规,自2009年7月1日起在上市公司范围内施行《企业内部控制基本规范》。内部控制规范,给财务会计从业人员提供了加强企业管理,防范各种风险措施的法律依据和指导。

一、企业会计风险的定义

按照基本规范的说明,风险是指对实现内部控制目标可能产生负面影响的不确定性因素。经济学常常把风险与不确定性直接联系起来,认为不确定的程度越大、风险越大。因此风险可以用概率的方法进行测量,用期望值、标准差或标准离差率来表示其大小。会计风险是指在一定时间和空间环境中,会计人员因提供的会计信息存在大量失误而导致损失的可能性,这些不确定性有给企业、投资者、债权人或其他有关方面带来损失的可能性。会计风险包括了会计信息风险和会计管理风险。

二、企业会计风险的分类

(一)按照会计风险影响对象不同可分为:会计人员的责任风险、管理者的责任风险、会计信息使用者的损失风险会计人员的责任风险是指在会计工作中由于漏报或误报有关信息受到惩罚、或者由于会计人员自己的贪念铤而走险且会计监控行为不到位而造成损失的风险。

企业管理者的责任风险是指管理层从自身各种利益出发,指使会计人员做假账,故意提供错误信息而应受到惩罚或者由于干扰会计人员的正常活动而造成损失的风险。

会计信息使用者的损失风险是指投资者、债券人或政府税务部门、财政部门、中介机构等外部信息使用者由于会计信息的误导,作出错误决策而带来财产损失的风险。

(二)按照会计风险形成的根源不同可分为:内部管理风险、外部作用风险

内部管理风险是指企业内部人员,诸如公司高管、财务会计、公司其他员工的各种行为导致的风险;外部作用风险是指企业受外部影响作用形成的风险。诸如政府税务部门、财政部门政策的不确定性、不作为、行政干预,中介机构的政策理解力、人员配备问题,客户、供应商的产品信息,信息提供媒介的质量等。

(三)按会计风险的性质可分为:可控制风险、不可控制风险

可控制风险是指企业可以通过预测和努力可以控制的会计风险;不可控制风险是指企业无法预测和无法控制的会计风险。

(四)按会计风险的内在动因可分为:会计本身的固有风险、会计人员的行为风险

会计固有风险是指由于会计自身的缺陷,诸如会计假设的运用、会计处理方法的不确定性等形成;会计人员的行为风险是指由于会计人员的行为,其没有提供真实可靠的会计信息,主要是道德风险。

三、企业会计风险如何控制

(一)会计人员的责任风险

控制会计人员的责任风险主要是控制其行为。由于会计人员的过失、疏忽、侥幸或恶意等不当行为导致会计信息误报、错报乃至错控,从而使会计人员承担相应损失的风险。

首先,要降低会计技术风险。它是指会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险,它主要受会计人员业务水平高低的影响。技术风险控制的根本措施在于规范会计人员的行为,促使其提供真实可靠的会计信息。我们可以用请进来、走出去的办法,通过加强会计人员的培训工作,不断提高持证上岗制度使会计人员的业务水平。同时,在招聘人员时,强调会计人员学历和业务能力相结合,保证会计队伍的素质。

其次,会计道德风险是指会计人员为谋取自身利益,提供虚假会计信息,并给委托人带来损失的风险。解决问题的在于从职业道德的培训和激励约束机制两方面考虑。会计人员必须懂法、守法,尤其是会计法规、会计制度必须了解。会计人员和企业管理者都要受到利益上的制约。对会计人员的监督主要由企业管理者执行,按照内部规范的要求,加强内部控制制度,比如会计人员的轮岗、职能分工、互相制约等。在实际工作中,我们要求现金出纳人员每天必须日清月结,银行出纳每月必须将银行对帐单交由总帐会计来完成。其他会计人员不得兼记出纳人员,要求对银行承兑汇票必须有银行代保管,票据的交接必须有两人以上经手,这些措施都可以预防会计风险。

(二)管理者的责任风险

管理者是指企业的股东、法人或高级管理人员,管理者为了自身利益如经营业绩让会计人员作假,而会计人员可能为谋取或保护自身利益而故意或被迫提供误导信息。同时,管理者左右中介机构,如注册会计师故意出具虚假财务报告。解决方法,应加强注册会计师的监督,对故意出具虚假财务报告的企业予以严厉制裁。同时使会计师事务所摆脱各种干预,真正实现独立、客观、公正地执业。会计人员有时受企业管理者的干预,被迫作假账,否则其自身利益将受到威胁。通过完善法规和制度约束企业管理者的行为,如我国的《会计法》、《企业会计准则》及各种行业会计制度。使会计人员不再为谋求自身利益而主动的或被动的与企业管理者合作,不再故意歪曲会计信息,使企业管理者欺骗投资者等外部利益集团。其次,严格会计资格审查,颁发证书,否则不得从事会计工作。对于提供虚假信息的会计人员吊销资格,以后不得从事会计,减少会计人员受打击报复的程度。

(三)会计信息使用者的损失风险

会计风险不仅会给会计人员带来经济损失或使其承担法律责任,还会给会计信息使用者带来的损失风险。对于虚假会计信息的企业:银行可能限制对它的贷款;投资者可能不愿意注入资金或抽走资金;原材料供应商可能不愿意赊销供货;政府有关部门要对其进行查处等等。同时由于会计信息对社会资源的配制有重要的调节作用,所以错误的会计信息会使资源配制缺乏效率,误导资金流向,不利于社会经济的发展。如虚报的会计信息会诱使社会资源流向表面上业绩优良而实际上经营不善的企业,造成社会资源浪费。外部审计人员如不能发现会计信息的错报,此时的会计风险就有可能转化为审计风险由审计人员承担。会计信息使用者要控制损失风险,主要途径还是加强中介机构队伍的建设,加强对注册会计师、律师、注册评估师、注册税务师等中介从业人员的管理,提高他们的业务水平,让他们来监控企业会计人员的行为,可以化解会计信息使用者的损失风险。

工程项目会计控制 篇12

党的十一届三中全会以后, 为适应我国经济体制改革的需要, 我国会计改革十余年来面临着新技术革命带来的挑战与机遇, 面临着经济的进一步改革和开放。我国的会计将何去何从, 这既是会计理论研究必须努力解决的一个十分迫切的现实问题, 又是会计理论研究必须认真探索的一个极为重要的理论问题。党的十四大报告明确指出:“我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制”, 其中心环节是“转换国有企业特别是大中型企业的经营机制, 把企业推向市场, 增强它们的活力, 提高它们的素质”, “使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体, 并承担保值和增值的责任”。这也是人们探讨会计改革目标取向的基本依据。

笔者认为, 将企业推向市场并不难, 难的是要通过培育一个完善的市场体系, 维护市场经济的正常秩序, 为企业在市场的公平竞争创造一个良好的环境。这是一项庞大的系统工程, 有很多工作要做。各国的经验表明, 实行财务公开制度, 要求作为商品生产经营者和市场竞争主体的企业, 向市场、向参与和管理市场活动的各个方面公布真实、可信的会计信息是其中一项必不可少的工作。保证会计信息的真实可靠性, 主要有两条途径:一是建立公认会计标准, 规范企业的会计行为, 指导和约束企业的会计工作;二是建立注册会计师制度, 由真正独立的注册会计师对企业提供的会计信息是否符合公认会计标准, 进行验证并出具报告。在这两个方面, 我国的会计改革工作已经起步, 并已取得初步成绩。对此, 本书不拟评述。

要求企业自负盈亏和自主经营并不难, 难的是怎样才能通过公平竞争, 提高经济效益, 实现自我发展, 完成它们所承担的对国有资产的保值、增值和发展社会生产力的责任。这同样是一个复杂的系统工程, 不仅需要实现技术现代化和管理现代化, 而且需要实现会计现代化, 就我国目前的现实来看, 首要的是强调会计的现代化。现在的经济主管部门和企业经营者们已经普遍地认识到, 要提高经济效益, 不实现技术的现代化是不可行的, 不实现管理的现代化也是不可行的;但他们尚未普遍地认识到, 要实现管理现代化, 没有会计的现代化是不行的。从全世界各国的情况看, 没有一个国家, 经济发达而会计是不发达的, 也没有一个国家, 会计不发达而经济是发达的。

二、《会计控制系统论》的系统框架

如何实现会计的现代化, 当务之急是要更新传统的会计观, 实现会计观念的现代化, 尤其要深刻地认识到, 在市场经济条件下, 会计作为一个系统, 在整个社会经济大系统中处于何种地位, 能够发挥怎样的作用。按照会计系统的地位和作用, 企业的会计工作如何在适应外部控制和管理需要的同时, 为企业内部的管理控制服务, 从而帮助企业增强竞争能力, 提高经济效益, 完成自己所承担的资产保值、资产增值和发展社会生产力的责任, 这是我国会计改革所必须解决的又一个十分关键的问题, 也是本文所要着重探讨的问题。本文的初步结论是:根据会计系统在社会经济系统中所能够和应当发挥的作用, 应当将会计系统建成一个适应市场经济体制要求的, 以控制受托责任 (Accountability) 完成过程和结果为核心, 以提高经济效益为根本目标的综合控制系统。从理论上讲, 该控制系统由以下三个系统构成:

会计目标子系统。该子系统以预算系统为核心, 其主要功能是通过会计预测和决策, 明确企业所承担的受托责任目标, 并将该受托责任总目标分解为各责任单位的责任预算 (即分目标) , 作为会计控制的标准。会计核算子系统。该子系统以责任会计系统为核心, 其主要功能是对企业受托责任的完成过程和结果进行分类、确认、计量和综合。它一方面要遵守公认会计原则, 通过注册会计师的查账验证, 服务于所有者和其他外部利害关系人的控制和决策;另一方面又要适应企业内部管理的需要, 服务于企业内部的管理控制。会计控制子系统。该子系统的主要功能是将上述两个子系统联系起来, 比较目标与实绩之间的差距, 形成反馈信息、发挥会计的控制功能。该子系统的反馈应该是双重的, 既要指导各责任单位完成责任预算, 即通过反馈对受托责任的完成过程进行调节, 使之实现受托责任目标;又要发现目标子系统不尽合理或不切实际的部分, 并予以纠正, 从而形成更具有激励作用的目标体系。

三、《会计控制系统论》的具体内容安排

为了构建综合控制系统, 本文拟从两个方面展开论述:第一, 从理论上论证会计是一个综合控制系统;第二, 说明该综合控制系统的具体构成。