分析及应付（共9篇）
分析及应付 篇1
一、概述
财政部对2006年发布的职工薪酬准则进行了全面修订, 并于2014年1月27日印发了修订后的《企业会计准则第9号———职工薪酬》 (财会[2014]8号, 以下简称“新准则”) , 要求自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行, 鼓励在境外上市的企业提前执行。职工薪酬:是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额, 也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。
二、应付职工薪酬新旧准则的对比分析
应付职工薪酬新旧准则虽然规定的范围与内容是同样的对象, 但是准则中的具体规则与形式相差不止一点。这里将根据含义、范围与披露三大点来分析新旧准则二者之间的区别与联系。
在含义方面, 关于职工正确定义, 新的应付职工薪酬准则规定以下三种都被承认为职工。第一种, 不论是全职职工、兼职职工、还是临时职工, 一切与企业建立了合同关系的职工都是准则承认的职工;第二种, 虽未与企业确立明确的合同关系, 但是已经被企业任用的职工, 包括董事会和监事会成员等;第三种, 并未与企业建立确定的合同关系也没有被企业正式任用, 但是经常给企业提供与正式职工同样的劳务工作的人, 包括劳务用工合同人员也就是劳务派遣工。这三种人员都被新准则承认为企业职工。
在范围方面, 相比旧的应付职工薪酬准则, 新准则在薪酬种类和薪酬对象两方面都有所扩大。短期薪酬、离职后的照顾福利、辞退金与其他各种长期的薪酬福利等都被新准则包括在内。旧的薪酬准则只规定对职工本身的直接福利, 新的职工薪酬准则更强调了给职工子女、配偶家人的福利, 从范围上给了企业职工很大的福利空间, 为企业职工的将来做出充分的考虑和照顾。
在披露方面, 企业部分信息的适当披露是企业对社会负责的表现, 更是企业表明受社会各界监督的决心, 有利于建立健康的企业经营环境。新准则指出, 企业要对设定提存计划的确认依据和对应确定的资金数额进行披露、对短期利润计划使用金额和计算原理根据进行披露, 以及对收益计划的设定报表金额数量与其现值核算所依赖的精算假设与敏感度分析结果进行披露。这三方面信息披露工作的加强和完善, 有利于企业信息透明度和安全性的大大提升。
三、职工薪酬确认和计量在新准则中的相关规定
1. 短期薪酬
(1) 基本工资与职工福利。新准则规定, 企业职工的薪酬要根据实际数额的公允价值进行计算, 按照职工进行服务的受益对象分别计入资产成本或是损益。比如说, 工人薪酬计入生产成本, 车间管理工作人员薪酬计入制造成本, 管理部门薪酬计入管理费用, 在建工程工作人员薪酬计入在建工程等。
(2) 职工保险费用、培养教育费用和工会经费。这些经费的缴纳和计提都要按照一定的标准进行, 主要是根据企业给职工发放的薪酬总金额来计算。其中缴纳对象都要被列入企业当期损益或是其他相关资产成本中。
(3) 短期带薪缺勤。新准则中规定企业的短期带薪缺勤分有两种情况, 一种情况是积累带薪缺勤, 这类缺勤指的是职工在休年假等企业统一休假情况, 这时带薪缺勤的权利可以推后使用, 产生的费用算作企业当期损益和相关资产花费中;另一重情况是非累积带薪缺勤, 包括职工由于自身原因而请休的病假、事假等, 这时权利不得推后使用。
(4) 短期内利润分享计划。新准则规定利润分享计划的确认要有明确的条件, 即金额具体数值能够进行准确可靠的估算以及企业因以往的事项有支付职工薪酬的义务, 当金额被确认计入费用后, 就不能作为参与净利润的分配了, 且在一年内能够支付的利润分享计划都属于短期薪酬。
2. 离职后的照顾及福利
(1) 设定提存计划。在此计划的前提下, 企业对职工的离职后责任, 只有向独立基金缴存一定数量的资金这一个环节, 而不再对进一步的义务和风险进行责任承担, 对于我国企业来说, 主要缴纳基金对象为失业保险和养老保险两种。
(2) 设定受益计划。对于该计划, 新的准则规定企业有义务在职工退休后承担所有退休职工的养老责任, 在资金支付上, 企业要在职工退休后选择一次付清或是多次付清的支付形式, 与之前的设定提存计划不同的是, 设定受益计划要求企业承担进一步的支付义务和责任, 且承担与基金资产相关的各种风险。
3. 辞退福利
辞退福利的确认需要尽早完成, 且也要将其计入到企业的当期损益金额中去。新准则规定根据以下两个条件进行辞退福利的确认:企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议, 并即将实施;企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。新准则还规定在企业年度总结大会一年后支付完毕的职工辞退金要按照短期薪酬处理。
4. 其他各种长期的薪酬福利
对于那些因特殊原因长期带薪缺勤的残疾职工等, 确认其福利如果满足设定提存条件, 则将全部金额折现计算;若符合设定受益条件的, 则将用于其他长期职工福利的金额归入到其他部分中去。
四、应付职工薪酬新准则带来的影响
1. 使得企业会计核算的机制更加规范化
企业作为以营利为目的的商业组织, 其资金周转与收益记录是十分重要的, 也是最受关注的组成部分。企业的财务管理工作质量好坏决定着企业的生死存亡, 现阶段企业财务管理工作中, 会计的核算工作总是会出现核算不规范准确度低下的问题, 因此, 企业职工薪酬准则的创新给企业成本资金核算工作带来了翻天覆地的变化。新准则明确规定了职工各类薪酬支出的归类方式, 理清了企业资金去向与成本流动, 是企业发展更加顺利, 市场环境更加健康。
2. 使得企业会计核算的信息工作更加可靠
在应付职工薪酬新准则的实施条件下, 职工的各类薪酬都会按照一定的归属部分进行计量, 以前旧准则对无形资产、生产成本、建设工程等部门计入的资金没有明确的分类表示, 新准则对其作出明确安排, 要求将计入期间费用全部计入三者中去, 使得资产、成本的入账价值提高。新准则在薪酬资金计算截止时间上作出了一些规定, 使得滞后问题得到有效解决, 帮助企业会计信息的核算更加有条理, 清晰而准确。
3. 促进企业职工各方面信息披露工作进一步完善
企业应该受到社会广大群体的实时监督, 对计划确认金额、计算公式以及确认依据的披露是企业表决心的体现。新准则针对带薪缺勤、利润分享计划以及长期残疾职工福利问题都作出了新的规定, 给进一步维护职工合法权益提供了坚定的制度保障。职工作为企业的组成部分, 只有其权益受到合法保障, 才会调动工作积极性, 促进企业自身的良好发展。
4. 推动企业自身的创新发展
应付职工薪酬新准则明确规定, 企业技术人员在开发新技术和研究新产品过程中所花费的一切费用都要计入资产负债表中, 这一规定在很大程度上限制了企业资金管理部门在进行技术研究时的资金控制权力, 使其工资成为了企业所承担的义务, 为技术研发人员提供了完整的薪酬保障, 激励科研人员不断研究创新, 为企业的发展提供自身特色, 产生市场差异性, 为企业注入发展的新活力, 极大地提升企业在市场竞争中的实力, 促进市场向前发展和资源的合理分配。
参考文献
[1]孙丽.应付职工薪酬的处理[J].科技创新导报.2011 (10)
[2]王炳艳.应付职工薪酬准则实务核算的探讨[J].西部财会.2011 (04)
[3]王金珠.浅析应付职工薪酬的会计核算[J].经营管理者.2011 (09)
分析及应付 篇2
为了加强公司对生产物料采购的监督，往来款项的管理，配合生产、采购。特作出以下规定：
1、所有的物料都要写采购申请单，交总经理或相关副总审批，由财务审核后才能向相关供应商进行采购，并把采购定单交财务及仓库各一份。对于交仓库的一份不能有单价。
2、对于供应商送来的物料要先经品质部检验后，仓库再根据采购定单对供应商送来的物料的规格、型号、数量进行核对，对于超过采购定单上的数量及规格、型号不符的仓库要拒绝入库。并对符合定单要求的要及时填写入库单，并在二天内把供应商送货单及入库单送交给财务。
3、财务根据仓库送交的供应商送货单及入库单、采购定单及时入账
4、财务要在月底通知供应商在下月六号前把对账单传真过来，并在每月十五号前把所有的供应商的对账单核对完毕。
5、采购写付款申请书可到财务拿送货单、入库单等相关单据来申请付款，每次付款申请至少要提前一天通知财务，好让财务准备货款。采购不能擅自到仓库拿单。
6、采购要把供应商的付款要求用书面的形式的告知财务，财务要根据付款要求及时提醒总经理审批付款单据并安排付款。
7、对于月结单的付款，财务一般安排在星期六付款，但财务可根据资金情况进行调整。
分析及应付 篇3
一、职工薪酬新准则的主要变化
(一) 进一步明确职工的范围
将指南、讲解中关于职工范围的规定纳入准则正文, 明确规定了企业职工的范围:职工薪酬新准则中所称职工, 是指除了包括与企业订立劳动合同的所有人员外, 还应包括虽未与企业订立合同但由企业正式任命的人员, 以及未与企业订立劳动合同或未由其正式任命, 但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员, 均属于职工的范畴, 如董事会成员、监事会成员, 以及满足一定条件的劳务派遣人员。职工范围的扩大有利于未来保护农民工、兼职人员、劳务派遣人员等未与企业订立合同或者仅通过企业与劳务中介公司签订了协议的员工的利益。另外, 职工准则的这一变化也将更好地体现了会计核算中实质重于形式原则。
(二) 进一步细化了“薪酬”的概念
明确提出职工薪酬包括辞退福利以及提供给利益相关方的福利, 即企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗嘱及其他受益人等的福利, 也属于职工薪酬;职工薪酬新准则还增加了短期薪酬、离职后福利和其他长期职工福利项目, 增加了“应付职工薪酬——其他长期职工福利”和“应付职工薪酬——离职后福利”明细科目, 并将养老、失业保险调整至离职后福利中进行核算;另外, 将讲解中关于带薪缺勤、利润分享计划的有关规定纳入准则正文, 并明确其薪酬的相关内容及确认条件。职工薪酬新准则的这一变化使其更加系统化、体系化。
(三) 提出离职后福利的职工薪酬形式, 并规范了确认和计量原则
离职后福利完全是职工准则本次修订新增内容, 新增了关于设定提存计划和设定受益计划两个新概念。设定提存计划是指, 企业只需在每个义务期间按约定提存固定的金额, 企业不再承担进一步支付义务以及与基金资产有关的风险的离职后福利计划, 如:企业为职工缴纳的失业保险或养老保险。设定受益计划则泛指除此之外的所有离职后福利计划, 是养老金会计核算上的重要突破。在设定受益计划下, 是企业以协议的方式在职工退休时为其支付的养老金, 企业向独立基金缴费金额要以满足未来养老金给付义务的顺利进行为限, 企业承担进一步支付义务, 该计划企业需要根据精算假设估计, 并根据规定的折现率来确定设定收益计划义务的现值和当期服务成本。由于需要精算假设, 如职工离职率等, 就可能产生精算损益, 还有折现率的选择, 都意味着企业需要为相应的基金资产承担一定的风险。准则的这一举措是为了与国际准则保持趋同, 也是为了更精确的对这类职工薪酬进行核算。
二、新准则预期影响分析
职工薪酬是企业最普遍存在的成本项目, 是广大职工最关心的收入项目, 从国家层面看, 也是人力资源可持续发展的根本保障。对职工薪酬会计规范如此大范围、大力度和大手笔的修订, 必将对我国经济社会发展、企业经营成果和财务状况以及职工个人产生深远的影响。
(一) 从国家层面看
随着市场经济的深入发展, 我国多层次的社会保障体系将不断完善。从目前来看, 虽然以设定提存计划为主的离职后福利形式在我国居主导地位, 但从长远来看, 设定提存计划和设定受益计划并存与混合发展是未来国际社会离职后福利发展的总体趋势。基于此, 新准则首次引入了“离职后福利”这一职工薪酬新分类, 并将其区分为设定提存计划和设定受益计划进行规范, 特别是设定受益计划概念的引入和应用, 是此次准则修订最大的亮点, 这将对我国离职后福利或养老金会计的发展产生巨大的推动作用, 也将为我国未来养老金等社保政策的顺利实施奠定会计层面的制度基础。
(二) 从企业层面看
1、有利于全面反映企业人工成本。
人工成本是企业产品成本的重要组成部分, 以往我国一些企业在人工成本核算方面存在着不全面、不真实和不及时等现象, 从而导致产品成本偏低, 一方面使劳动力成本得不到足额补偿, 形成了所谓的人员历史包袱问题;另一方面, 这些产品在出口时会被企业看成是具有成本比较优势的, 但实际上这些所谓的低成本产品是以低劳动力补偿为代价的, 它往往也会招致进口国的频繁反倾销。新准则进一步拓展了职工薪酬的内容与范围, 涵盖了企业职工薪酬的各种形式, 使职工薪酬既有传统的短期项目, 又增加了利润分享计划、离职后福利、辞退福利和其他长期福利项目;既有职工直接受益的, 还有间接受益的;有货币性的, 还有非货币性的;有显性的, 还有隐性的:囊括了几乎所有与获得职工提供服务相关的费用, 使企业对人工成本的核算更加全面及时, 提高了企业会计信息质量, 为解决所谓的人员历史包袱问题提供了契机, 也在一定程度上实现了我国企业产品成本核算的国际趋同, 为我国外贸企业应对国际反倾销奠定了制度基础。
2、提高了会计信息可靠性。
在新会计准则下, 职工薪酬需要按照受益对象进行成本费用化。旧准则中某些计入期间费用的部分在新准则下应计入无形资产、在建工程、产品成本, 使无形资产、固定资产以及库存商品的入账价值增加。新准则在设定受益计划、其他长期职工福利以及在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的辞退福利的确认上均根据权责发生制原则, 采取折现后的金额进行核算, 在服务期间加以确认, 从而避免了确认滞后的现象, 可以更真实地反映企业未来需承担的现时义务。以上新规定使得资产负债表信息更为清晰和明确。对于辞退福利, 原制度要求在发生时据实列支, 新准则要求在满足一定条件时就确认并计入当期费用———管理费用。该规定可能会增加企业管理费用, 进而影响当期利润。
3、引导企业创新。
根据新会计准则, 企业在进行研发新产品提供新服务时, 参加研发过程的工作人员工资要资本化列入资产负债表中。该规定使得研发人员工资成为企业承担的现时义务, 而不是作为企业支出的管理费用, 有利于为研发人员提供良好的工资支付保障, 激励这些工作人员更好地服务于企业, 推动企业技术创新, 不断研发新产品。企业创新有助于实现企业产品的差异化, 为企业带来较高的溢价, 缓解企业面临市场环境的竞争压力, 增强企业与五种作用力 (潜在进入者、产业竞争对手、替代品的威胁、买方议价实力、卖方议价实力) 相竞争的能力, 更好地在社会主义市场经济中立足并实现可持续发展。
(三) 从职工个人层面看
新准则要求企业在财务报告中全面反映人工成本, 其实是对企业员工劳动付出的及时计量与反映, 笔者认为这体现了会计上的人本关怀, 是对企业员工劳动付出的充分尊重;另外, 新准则对于带薪缺勤、利润分享计划、长期残疾福利等的规定, 从制度设计上有利于维护广大职工的合法权益与合理诉求, 能在一定程度上激发员工的工作积极性;特别是离职后福利中设定受益计划的有关规范, 如果能推动企业真正实施, 那对员工来说是有较强吸引力的, 有利于吸引和留住人才, 提升员工对企业的忠诚度。
三、结语
综上所述, 新修订的职工薪酬会计准则, 充分体现了与国际会计准则持续趋同的理念, 具有较强的前瞻性、科学性和人本性, 其深入实施会对我国经济社会产生较深远的影响。但是也应该看到, 新准则广泛应用了折现及精算等要求, 特别是离职后福利的会计处理相当复杂, 对会计人员也是个不小的挑战, 可能会使企业望而却步, 从而使准则相关应用受阻。因此, 财政部门还需要及时出台具体的实务操作指南, 也需要对会计人员进行相关培训, 以确保准则顺利实施。
参考文献
[1]《企业会计准则9号——职工薪酬》 (财会[2014]8号)
分析及应付 篇4
产品成本核算方法
成本核算是企业管理和财务核算中最重要，也是最复杂的问题之一。
一、中小企业的管理特点决定其适用简易的成本核算方法
中小型企业一般指资产规模不大、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的、管理（含财务人员）较少的企业，组织体系通常利用垂直式管理体系，管理跨度较小。中小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着知识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小型企业。中小型企业由于由于受到规模、财力和人力的限制，企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完整，不系统，会计基础工作薄弱，会计信息数据采集不准确。在生产方面具体表现为：1.没有专职的成本核算人员；2.辅助核算部门不独立核算；3.车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，经常失真；
4.车间管理人员与行政管理人员不易区分---说到这，是否有人会说，那还能核算准，核算不准核算又有何意义？我也有这要样的疑问，也正是如此才更想通过介绍这样一种简单的方法以期能对中小企业成本核算有一定的促进作用。
中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能适应其管理现实的需要；也同时决定了他们多数应使用的是实际成本法，而做不到使用标准成本法或作业成本法。
二、核算方法的选择
无论什么工业企业，无论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上是按订单生产，可使用分批法。
同时因小企业一般不对外筹集资金，（待查措词）不向公共部门报送报表，所执行的也就不是严格意义上的《企业会计制度》或《小企业会计制度》，执行的是参照税法规定的一种四不像的尽量能起到一些避税效果的会计政策。这在本文所要介绍的核算方法上也能体现出来。
三、相关科目设置及核算思路
1.不再分别设置基本生产成本和辅助生产成本两个科目，将其合并为一个生产成本科目，不按产品设明细帐，直接设原材料、工资及福利费、电力（燃料动力）、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。因为一般中小企业经营范围有限，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能归属到具体产品外，其它项目并不能归属到具体产品，核算到产品没有实际意义。但当所用原料及所产产品区别较大，可以按产品设明细帐；也可不设，而用成本核算表代替，即所谓的以表代帐。
2.因中小企业车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，制造费用科目不按车间设明细帐，直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理，对这种由管理人员参与且发生不会太多、金额不会太大的与生产有关的差旅费、办公费没必要再设制造费用－办公旨同。差旅费什么的二类科目。而是直接记入管理费用。制造费用月底不先进行分配，而是转到生产成本科目后统一分配。
3.原材料范围。在满足需要的前提下，只把产品构成比例较大的几种做为原材料，这样即能减少工作量，又因非主要原材料提前进入了成本，可起到一点避税作用。
4.对车间月末已领未用的原材料，酌情处理：若价值较低，归入当月即可；若价值较高，算入下月（假退料）。
5.废品损失只在管理上做处理，不单独做成本核算。
6.若管理上或生产工艺上非常有必要，设自制半成品科目。否则不设。
7.不设在产品科目。生产成本科目月末余额即为其成本(分配方法见下)。
8.不设低值易耗品科目，直接记入制造费用---机物料或修理费明细科目，同时设备查帐以备管理需要；若需要设，亦采用一次摊销法，入帐同时即进行分配。
9.关于折旧，建议按税法规定的年限计算，可省去纳税调整的辛苦。税法没有明确规定的，再参考财务制度的规定。
10.对于在产品构成中所占比重较小且数量众多的存货建议采用实地盘存制计算每月实际消耗量。
四、日常工作及成本资料的取得
（一）、日常
1、成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等，这就需要企业起码有相应的管理制度。如库房管理制度，生产
2、生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、入库单等资料要及时转交会计部门。
3、.日常发生的与生产有关的费用归入生产成本或制造费用科目。
（二）月底
1.计提折旧，结转制造费用科目到生产成本科目。
2.取得原材料库月报表，先比对已入财务帐原材料与库房所报购入数量是否有出入，若有应属发票未到者，要估价入帐。原材料发出采用加权平均法。
3.取得工资相关资料，计提工资及福利费。
4.由生产车间相关部门提供各工序在产品数量及完工程度。
五、成本费用分配方法
（一）、原则：
1.分配方法要符合企业自身的生产技术条件，要能体现受益原则。
2.分配标准的选择原则强调所选择的标准与待分配的费用之间有一定联系，并且容易取得。
3.能分清受益对象的直接记入，分不清的按一定标准记入。
（二）、1、能直接归属到某产品的原材料等大项费用直接归入相应产品。
2、其它成本费用一律采用产值比例法分配，即按各产品的产值占总产值的比例进行分配，在产品按约当产量计算产值参与分配。
六、个人对此法的评价
1.核算基本准确，能满足成本分析的需要，但不够精确。
2.产品约当产量估计不够准确，这也是成本核算中的通病，没法。
3.产值比例法未见哪本会计著作上有记载，感觉没有理论依据，适用范围也不太广，主要适用于已做过详细成本核算、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的企业。不过我认为其有一定的科学性，虽然其同工时比例法、工资比例法、材料比例法原理不一样，效果却相近。
七、应注意的几个问题
1.正常性停工与非正常停工
2.委托加工问题（互相多重委托）
3.生产研发耗用问题
4.试生产阶段无产品产出耗用问题
八、成本核算的几个相关问题
1、成本会计最核心的是了解企业的生产流程和各个关键的作业，了解车间最新的生产情况，月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合，及时地分析每个月的成本波动，坐在办公室每天进行核算去没有什么实际意义。
2、成本核算不只是财务部门、财务人员的事情，而是全部门、全员共同的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门等多部门的配合；二是计算出的成本是否合理，不但需要财务部门的自我评价和时间的验证，还需要生产、技术等部门的评价，让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等，是有必要的。有时仅靠财务部门自己检查有时难以发现问题的。（注意：实际中，财务部门和其它部门检查的角度或指标多有不同，这好许是易产生差异的原因）
3、成本会计实务可以接受成本会计理论的指引，但要突破相关理论的束缚，不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程的核算体系,这样才能反映本公司的生产管理特点,每一个企业的生产特点都有其特殊性,公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合。
4、正如中国会计视野网友qiqiaoao所说，我国现行的所得税法是重损益而轻资产，即对期间损益作了大量详细的禁止性或限制性规定而对资产价值及生产成本的计量却缺乏相应的规定。可是资产最终会通过折旧、摊销、销售等方式转化为期间费用，现在的资产价值即是今后的期间费用的来源和依据，在我国的成文法中法无禁止即为合法，税法既然没有对相关的资产计量作禁止或限制性规定，那么会计功夫的深浅就会决定今后期间费用的多少，而会计本身就是介于艺术和科学之间的一门学科，它离不开估计、判断并由此衍生出了令人眼花的会计魔术，这为企业纳税提供了广阔的选择空间。因此现行税法重损益而轻资产计量的做法无异于开门闭窗。这也为在成本核算这方面提供了足够的筹划空间。更多【酒店成本控制】资料
（六）、饮食成本分摊程序
核对本月食品及酒水库入库金额是否准确，作到总帐与三级帐相符。
1、根据出库单汇总表，编制食品及酒水转货凭证。
2、按上月成本率，结转交际应酬费。
3、根据转货记录汇总表，结转各餐厅及厨房转货成本。
4、结转VIP客人水果篮所用原材料成本。
5、结转销售食品所用原材料成本。
6、负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。
（七）、饮食成本报告编制内容
1? 饮食营业总结报告
2、饮食销售比较表
3、食品成本报告
4、食品周转次数报告
5、饮料成本报告
6、饮料周转次数报告
7、烟草成本报告
应付福利费会计与税法差异分析 篇5
一、计提比例
(一) 会计规定
2006年颁布, 2007年1月1日起开始实施的新《企业会计准则第九号———职工薪酬》和新《企业财务通则》 (适用于国有以及国有控股企业) 都没有具体规定要按工资总额计提职工福利费。2007年3月, 财政部下发的《关于实施修订后的<企业财务通则>有关问题的通知》 (财企[2007]48号) 第一条规定“关于职工福利费财务制度改革的衔接问题。修订后的《企业财务通则》实施后, 企业不再按照工资总额14%计提职工福利费, 2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。”因此, 企业不再按照工资总额的14%计提职工福利费, 终止了已经延续多年的财务制度中关于职工福利费的核算方法。
(二) 税法规定
2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 (中华人民共和国国务院令第512号) 第四十条规定:企业发生的职工福利费支出, 不超过工资薪金总额14%的部分, 准予扣除。
通过比较可以看出, 在会计上对职工福利费的提取取消了原制度按工资总额14%的规定, 对于“应付福利费”, 明确指出属于职工薪酬的范围, 企业可以自主决定提取福利费或是据实列支。企业可以根据实际情况采用先提取后使用的方法, 但提取比例由企业根据自身实际情况合理确定, 年末, 如果当年提取的福利费大于支用数的, 应予冲回, 反之应当补提, 同时修订次年福利费的提取比例;也可以按福利费实际发生额据实列支, 直接计入相关成本、费用中, 与税法规定不一致时, 应作纳税调整。
二、余额处理
(一) 会计规定
1.根据《关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知》 (财企[2007]48号) 等相关文件规定, 对于应付福利费余额处理一般有以下几种处理途径:
第一种, 2007年企业不再按照工资总额14%计提职工福利费, 2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。
第二种, 截至2006年12月31日, 应付福利费账面余额 (外商投资企业依法从净利润提取的职工福利奖励基金除外) 区别以下情况处理:
(1) 余额为赤字的, 转入年初未分配利润, 由此造成年初未分配利润出现负数的, 依次以任意公积金和法定公积金弥补, 仍不足弥补的, 以当年及以后年度实现的净利润弥补。
(2) 余额为结余的, 继续按照原有规定使用 (包括用于基本医疗保险、补充医疗保险和补充养老保险) , 待结余使用完毕后, 再按照修订后的《企业财务通则》执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让, 则应当按照《财政部关于〈公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定〉有关问题的补充通知》 (财企[2005]12号) 转增资本公积。
2.根据财政部下发的《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》 (财企[2008]34号) 规定:《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的, 符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。也就是说:建立补充养老保险的企业缴纳补充养老保险费时先冲抵以前结余的应付福利费, 待结余使用完毕后, 再按照《企业财务通则》执行。
3.以前年度的应付福利费余额在首次执行日的会计处理, 根据《企业会计准则第38号———首次执行企业会计准则》应用指南的有关规定, 首次执行日企业的职工福利费余额, 应当全部转入应付职工薪酬 (职工福利) 。首次执行日后第一个会计期间, 按照《企业会计准则第9号———职工薪酬》规定, 根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬 (职工福利) , 该项金额与原转入的应付职工薪酬 (职工福利) 之间的差额调整管理费用。
(二) 税法规定
1.《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》 (国税函[2008]264号) 第三条“关于职工福利费税前扣除问题。2007年度的企业职工福利费, 仍按计税工资总额的14%计算扣除, 未实际使用的部分, 应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费, 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额, 不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除, 属于职工权益, 如果改变用途的, 应调整增加应纳税所得额。”
2.《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》 (国税函[2009]98号) 第四条“关于以前年度职工福利费余额的处理。根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》 (国税函[2008]264号) 的规定, 企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额, 2008年及以后年度发生的职工福利费, 应首先冲减上述的职工福利费余额, 不足部分按新税法规定扣除;仍有余额的, 继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费, 已在税前扣除, 属于职工权益, 如果改变用途的, 应调整增加企业应纳税所得额。”
通过比较可以看出, 对于年初的“应付福利费”余额, 在进行年度企业所得税汇算时, 要区别不同情况处理:
一是当“应付福利费”账户为借方余额时表明福利费使用的超支, 超支部分在会计上是依次冲减“期初未分配利润”、“任意公积金”、“法定公积金”等;在所得税汇算清缴时以前年度的超支部分不能在当年税前扣除, 只有当年的支出部分才能在当年工资总额的14%比例内扣除。
二是当“应付福利费”账户为贷方余额时表明以前年度福利费的结余, 按照国税函[2008]264号、国税函[2009]98号规定, 2008年实际发生的职工福利费支出应首先冲减以前年度的结余, 不足部分按新企业所得税法规定扣除。由于企业2008年度以前的职工福利费余额中, 符合税法规定的部分已在税前扣除, 超标准部分属于税法与会计的永久性差异, 因此, 企业2008年及以后年度动用以前年度职工福利费余额不允许作纳税调减处理。
三、列支范围
(一) 会计规定
1.《企业会计准则第9号———职工薪酬》中规定职工福利费主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用, 以及按规定发生的其他职工福利支出。
2.《企业财务通则》规定, 在2006年12月31日以前结余的应付福利费使用完毕后, 企业原来应当由职工福利费开支的下列费用, 都为直接列入成本 (费用) :
(1) 基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险;
(2) 对个别尚未参加基本医疗保险企业的职工医药费;
(3) 关于职工集体福利设施支出。少数尚未实行分离办社会职能或者主辅分离、辅业改制的企业, 其内设的职工食堂、医务室、托儿所等集体福利机构所需支出;
(4) 关于其他福利费支出, 如丧葬补助费、抚恤费、职工交通费补贴、独生子女费、职工食堂补贴、职工误餐补贴、职工困难补助、探亲假路费、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等其他支出。
(二) 税法规定
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》 (国税函[2009]3号) 第三条:“关于职工福利费扣除问题。《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费, 包括以下内容:
1.尚未实行分离办社会职能的企业, 其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用, 包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利, 包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
3.按照其他规定发生的其他职工福利费, 包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
通过比较可以看出, 职工福利费的列支范围在会计与税法上有较大差异, 税法上的职工福利费不仅包括货币性福利费 (也就是会计准则中的职工福利费) , 还涵盖了非货币性福利。非货币性福利主要包括企业将自已生产的产品或外购的商品无偿发放给职工、无偿提供资产给职工使用等。如何判断一项费用支出是否为职工福利, 关键是看发放的支出是否旨在改善员工的衣食住行条件。另外, 企业发给员工的“年货”、“过节费”、节假日物资及组织员工旅游支出等都不是税法规定的福利费核算范围, 而多数企业对此类非货币性福利支出通常在“职工福利费”中核算。此外企业按照规定发放的供暖费补贴、职工防暑降温费以及探亲假路费等通常直接计入成本费用科目, 而不通过“职工福利费”核算, 这都产生了会计与税法差异, 年度汇算清缴时要注意计算调整。
浅议应付职工薪酬核算及涉税问题 篇6
《企业会计准则第9号———职工薪酬》中规定的工薪酬内容也是缴纳企业所得税和个人所得税的内容。他们之间既有相同之处也存在差异。随着工资结构的不断变化, 职工薪酬的形式也越来越多, 这就增加了应付职工薪酬的计算和涉及相关税费的征收难度。企业只有准确核算应付职工薪酬包含内容并分析其与税法规定的异同才能更准确核算其涉及的企业所得税和个人所得税。
1 应付职工薪酬核算内容与其涉及的企业所得税, 个人所得的异同分析
1.1 工资、薪金所得
工资、薪金所得包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资, 以及与任职或者是受雇有关的其他支出。
《企业所得税法》的扣除项目中规定企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。合理的工资, 薪金是指企业按照股东大会, 董事会, 薪酬委员会或相关管理机构制定并实际发放给员工的工资薪金。税法强调“合理”与“实际发放”, 当企业应付职工薪酬计提数大于实际支付数时差额不得在税前扣除。
个人所得税所指的工资、薪金所得与会计准则规定基本相同。《个人所得税法》规定一些不征税的特殊情况, 如独生子女补贴, 托儿补助费, 误餐补助, 差旅费津贴等。
1.2 职工福利
企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费 (年金) 、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出, 包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利。同时规定企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇, 已经实行货币化改革的, 按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴, 应当纳入职工工资总额, 不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的, 企业发生的相关支出作为职工福利费管理, 但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定, 不得再为职工购建住房。《企业所得税法》中规定企业发生的福利费支出, 不超过工资薪金总额的14%的部分准予扣除。未超过标准的按实际数扣除, 超过标准的只能按照标准扣除。综上可知如果企业将应纳入职工工资总额管理的补贴单独作为“职工福利”核算将加重税收负担。例如某企业每月对员工统一按照交通补贴400元, 住房补贴800元的标准发放补贴费用。如果企业将该补助统一计入员工工资总额在计算企业所得税的时候就可以全额扣除;如果企业单独在“职工福利”科目下列示, 假定某员工工资总额为3 000元, 扣除标准为3000×14%=420, 其中 (800+400) -420=780元是不能扣除, 需缴纳所得税为780×25%=195元。
《个人所得税法》中规定福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。这里的福利费指根据国家有关规定, 从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费支付给个人的生活补助费;救济金是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。以下几种情况职工福利应当并入工资、薪金收入, 计征个人所得税:一是从超出国家相关规定的基数或比例计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补助、补贴;二是从福利费和工会经费中支付给本单位职工的并且每个人都有的补贴、补助;三是单位为个人支付的如购买汽车、住房、电子计算机等并不属于临时性生活困难补助性质的支出。因此企业对职工福利费的确认不能一概而论, 应当按照以上规定, 确定支付的职工福利费是否归于工资薪金所得, 从而正确计算应代扣代缴的个人所得税。
1.3 社会保险费用、住房公积金
社会保险费主要包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及公司为员工购买的补充性商业保险等;住房公积金是指企业为职工缴纳的住房保障基金。
《企业所得税法》中规定企业依照国家有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金准予扣除;企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费, 补充医疗保险费, 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内, 准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险和符合国务院财政, 税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除;企业为投资者或者职工支付的商业保险费, 不得扣除。
《个人所得税法》中规定企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提前并缴付的住房公积金, 医疗保险金, 基本养老保险金, 不计入个人当期的工资、薪金收入, 免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。
1.4 工会经费、职工教育经费
《企业所得税发》中规定自2010年7月1日起, 企业拨缴的职工工会经费, 不得超过工资薪金总额的2%的部分, 凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税前扣除;除国务院财政、税务主管部门另外有规定外, 企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除, 超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
对于从工会经费和职工教育经费中支出的个人没有获得利益的, 不应当并入个人的工资薪金所得征税。但是从该类型经费中支付给个人的现金、实物等, 如果没有明文规定免税, 应当并入个人所得征税
1.5 解除职工劳动关系补偿
根据《企业会计准则第9号———职工薪酬》第四条规定:企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系, 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议, 同时满足下列条件的, 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债, 同时计入当期损益:即一已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议, 并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量;根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。二是企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴, 以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出 (包括买断工龄支出) 等, 属于国税发[2004]84号《企业所得税税前扣除办法》中第二条, 即与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出的, 原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大, 一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的, 可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限, 由省 (自治区、直辖市) 税务局根据当地实际情况确定。
《个人所得税》相关文件规定, 个人因与用人单位解除劳动合同关系而取得的一次性补偿收入 (包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用) , 其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分, 免征个人所得税。超过的部分按照有关规定, 计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时, 按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
1.6 非货币性福利及其他获得职工提供的服务相关的支出
非货币性福利指企业以自产产品或外购产品发放给职工作为福利, 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用, 为职工无偿提供医疗保健服务等;除以上七大部分支出外的的支出可归类到“其他获得职工提供的服务相关的支出”。
根据企业所得税法规定企业将自产产品作为非货币性福利, 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用视同销售处理, 福利形式为实物的, 需要按照实物凭证标明的价格计算纳税额, 如果实物没有凭证或者凭证上的价格过低, 则需要参照市场价格计算应纳税额缴纳相关税费。
其他获得职工提供的服务相关的支出比较灵活多变, 对该部分内容的处理可以从以下两个方面着手:一是对于特殊情况下支付的工资, 例如加班工资等, 应当并入职工所得工资薪金;二是以权益形式结算的认股权的应付职工薪酬, 应根据相关规定按照权益形成的内容来确认。
2 应付职工薪酬核算及企业所得税、个人所得税征收实务中遇到的问题
1) 由于应付职工薪酬包含的内容很多、形式也呈现多样化, 其内容的准确核算不仅能正确反映企业发生业务的性质, 也有助于依此为基础核算其涉及税金。而我国会计从业人员专业素质参差不齐在实务操作中很难做到准确归类。
2) 我国目前很多企业和个人的纳税意识薄弱。例如某些企业为了帮助员工逃避个人所得税的缴纳将本应计入职工工资、薪金的收入以贴票报销的形式费用化。有多处所得或者年收入12万以上的个人没有自觉进行自行申报;企业为逃避所得税隐瞒收入, 虚增成本。还有会计核算中往往出现费用的列支渠道错误的现象。有的企业不遵循相关性和配比性的原则, 造成了不同费用范围的税前、税后列支顺序出现混乱。
3) 我国个人所得税目前实行分类征税的管理制度, 同样的收入因为来源的不同税率就会存在差异, 这种税制具有简单明了的特点, 适合较低的税收征管。但是随着工资结构的多元化, 该种税制存在税收负担不合理的弊端, 导致税源流失严重。企业所得税的应纳税所得额是以会计利润为依据, 但是不是直接意义上的的会计利润更不是收入总额。这就造成了应纳税所得额计算的复杂性, 增加了企业和征税机关的计税、征税难度。
3 应付职工薪酬核算及完善企业所得税、个人所得税征税建议
3.1 企业应该加大对会计从业人员的专业培训
企业应该定期组织会计从业人员进行会计、税法的培训。不定期开展一些与会计专业有关的经济类讲座。在学习中注重经验的交流。同时企业应鼓励员工的个人自学行为, 例如鼓励会计人员参加相关专业考试等。创造一个良好的学习氛围, 以提高企业会计从业人员整体素质。
3.2 加强税务知识宣传, 建立企业及个人纳税信用档案
针对企业和个人纳税意识薄弱, 税务机关应该加大宣传力度的同时建立纳税信用档案。根据纳税人历年的纳税记录, 例如账务处理, 纳税申报、税务登记以及税款缴纳等, 确定其在税务方面的守法程度, 同时要结合纳税人的社会诚信程度, 确定其所属信用等级。根据不同的纳税信用等级实行不同的管理办法, 并将纳税人的纳税信用对社会公开。
3.3 改革税制, 完善征税体制
党的十八届三中全会明确提出“改革税制, 稳定税负”, 针对我国个人所得税目前实行分类征税制度存在的问题, 个人所得税应由单纯的分类征税应向混合征收逐步过渡, 最后实现综合征税制度;就企业所得税而言, 在今后的税制和会计制度改革中应该尽量减少两者的差异, 便于企业报税人员依据财务报表为基础计算应纳税金也便于征收机关对企业应该纳税额核查;同时近一步开发利用网络申报系统, 实现税种间, 纳税申报表与财务报表之间更紧密的稽核关系。
4 结语
综上所述, 为了确保准确反映企业经济活动的本质, 对应付职工薪酬涉及的核算内容要按照会计准则的要求逐项分析后核算。企业在计算企业所得税, 个人所得税时要严格按照税法规定执行相关程序, 不能简单的按照企业账面金额来计算其涉及税金, 而应针对具体问题进行具体分析。同时, 对于现有税制在实际操作中出现的问题我们应该结合我国实际情况并借鉴国外先进经验提出的税制的改革方向后逐步推进, 确保税收政策促进社会经济的良性发展。
摘要：应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬, 主要包括工资、薪金所得、职工福利、社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、非货币性福利及其他获得职工提供的服务相关的支出八部分内容。该八部分内容在企业所得税, 个人所得税中也有相应的规定。本文就应付职工薪酬核算内容及涉税问题进行分析, 进而对企业应付职工薪酬的核算及涉税处理提出改进建议。
关键词：应付职工薪酬,企业所得税,个人所得税,建议
参考文献
[1]2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》[Z].
[2]杨丽燕.浅议应付职工薪酬与个人所得税关系[J].商业经济, 2013, 32 (2) .
分析及应付 篇7
目前, 大多数医院都规定药商将药品送达药仓后1~3个月才支付货款, 这样将会大大增加医院的流动负债。与此同时, 由于药商众多、频繁挂账与冲账、作分录或记账时都会发生查找困难, 这会大大降低会计人员的工作效率。另外还容易将甲公司的款项挂到乙公司的名下, 或付款冲账时将甲公司的收集整理负债冲减到乙公司的名下, 令查对和纠错产生困难。因此我们应该定期对药品进行对账包括药库对账和医药公司对账, 真实反映医院的应付账款情况。医院应付账款是医院购买药品、化学试剂等材料暂未付款而欠供应商的账项, 即供应商允许医院在购货后一定时期内支付货款的一种形式。供应商利用这种方式促销, 而对医院来说延期付款则等于向供应商借用资金购进商品, 可以满足短期的资金需要。随着医院应付账款金额的不断增加, 怎样在保证医院正常周转的情况下, 进行合理的负债, 加强应付账款的核算与监督, 成为财务人员面临的新的挑战。
二、医院药品应付账款管理中存在的问题分析
由于医院规定药品供应商和化学试剂供应商将药品、化学试剂送到药剂科库房, 4个月后, 在货物用完的情况下才能付货款, 从而形成了大量的应付账款。由于应付账款的大量存在,
使得医院对应付账款的管理一旦放松, 便产生这样那样的问题。具体表现在:
(1) 货已到药库, 没有开具正式发票, 不入库直接发放出库药品已经送到药库。由于多种原因, 对方供应商没有及时开具正规发票。但是, 临床又急需使用该药品, 于是药库收到药品、化学试剂后不入库, 不计入应付账款, 直接就先将药品发放到药房, 供临床使用, 从而出现了药品库存为负数, 这种不正常的现象。
(2) 药库人员不拒绝供应商不按照药剂科计划数多送的药品。医院药剂科一般付款给供应商都是整月货款支付, 此方法有利有弊, 利是账目清楚, 弊是供应商知道这一特征后, 在一个月结账的前几天, 供应商会提前送货, 不按计划数供货, 想提前一个月回款。这样, 付款时资金流出量就会大大增加, 不利于医院财务资金的周转, 降低了医院资金的周转率。
(3) 采购人员和药库工作人员应付账款管理意识不强结算。日前, 药剂科药库的药剂人员由于没有应付账款管理的意识。仍然大量生成采购计划, 以便减少多次的重复劳动, 从而产生了高库存、低周转的现象, 或者, 为了帮助药品推销商完成其工作量的需要, 积压库存, 制造大采购计划数, 从而使应付账款数额大幅增加。
(4) 应付账款支付时未经药剂科的财务人员审核。在给供应商付款时, 在单据不全时, 也能提前支付, 但不冲减应付账款账面数, 形成实际应付账款数与实际欠款金额不符, 不利于领导统筹安排资金。
(5) 供应商信息维护不及时。由于供应商非常多, 经常挂账与冲账, 将A供应商的应付赃款挂到B供应商的账户下, 使账目核对产生了很大的困难。
三、医院药品应付账款管理的改进措施
1.认真执行"货到票到"制度
采购人员与供应商签订购货合同时, 规定货到发票到, 减少人为的货到发票不及时到的现象。例如, 规定货到但是发票未到, 视同药品、化学试剂未到。如是临床急需药品, 由药库人员根据实际药品入库情况, 填写"临时入库单"注明药品名称、规格、单位、数量、生产批号、有效期、供货单位, 由采购人员按照上次采购单价, 进行临时入库处理, 等到正式发票来时, 再冲回, 并且规定不得超过一个星期。
2.严格控制药品计划采购并入库, 会计审核确认应付账款
药品由供应商送到医院药剂科后, 由药库人员履行验货手续并签字, 然后将发票交给采购人员, 录入HIS系统, 最后, 再由财务人员审核发票, 加强复核, 监督其入库的供货单位、数量、金额是否正确, 防止错误录入或重复入账, 确认正确后, 才能正式记入应付账款。对于供应商未按采购计划数私自提前送货的, 不予录入医院HIS系统, 一律不增加其公司的药品应付账款数, 从而杜绝供应商的不正当行为。
3.加强药库人员和采购人员的素质和应付账款管理观念
由药库人员按照HIS系统设定的药品上下限, 自动生成一个星期内需要的数量的计划单, 在保证临床供应的前提下, 尽量减少采购数量, 达到"合理库存、高供应率、高速周转"的目的, 制定库存周转率的控制指标, 杜绝月末结账前的异常大数量的采购计划和人情计划的产生, 引导药品采购人员以临床需求为导向进行采购。形成药库人员生成计划, 采购人员调整计划数, 财务人员审核, 药剂科科长批准执行的一套互相监督的流程, 更好地控制库存, 以便减少应付账款的不必要增加。
4.加强财务人员对应付账款的管理和监督
(1) 加强应付账款信息管理。药剂科对供应商提供的“三证一照即”药品经营许可证、药品生产企业许可证、GMP证书和营业执照"进行严格审核后, 建立详细的供货单位信息表。供应商如果单位名称、开户银行、银行账号、供应商地址、联系人等内容发生变动时, 必须要求供应商提供新的三证一照, 药剂科及时更改以上信息, 以防止财务人员记录应付账款时记串账户, 增加核对应付账款和调整账户的工作量。
(2) 加强付款结算流程的管理。规定每月固定日期为付款结算日, 药剂科每次支付药品、化学试剂款项时, 必须经药库药剂人员核对发票与送货单、入库单是否一致, 并签字后转给药库财务人员审核, 对应月份的应付账款金额无误后, 送给院领导审批后才能付款。款项必须通过网上银行支付或转账支票支付, 不得开具现金支票给个人, 确保款项付至供货单位预留的账户与开户银行。如果供货单位要求委托付款, 一定要有书面委托函, 并由法人代表签字盖章及供货单位盖章确认。对于开具的应付票据, 及时通知供货单位, 并要求供货单位业务员在票据存根联亲自签字后取走, 以确保资金安全。利用EXCEL表建立应付账款工作簿, 每月结账后更新一次。付款结算时在应付账款工作簿上进行记录, 实时反映每次付款金额和未付款余额, 这样既可防止多付和串记也可清晰反映每月进货的结算进度, 使应付账款的结算与句销同步进行。
(3) 加强与供货单位的应付胀款的对账工作。为了减轻与各供货单位核对账务的工作量, 平时工作就要做细致, 付款时, 对每月付款明细账标注上付款日期, 给需要付款明细账的收款单位提供明细对胀单, 明细对账单上有入库日期、发票日期、付款日期、发票号码、药品名称、规格、单位、生产户商、数量、进价单价、金额、生产批号等内容。对于业务量大的供货公司要求每个季度进行账务核对, 业务量较小的供货单位要求半年进行一次应付账款的账务核对, 以便及时发现差错, 进行调整, 确保应付账款的准确性。
三、结语
应付账款是医院的一项短期负债, 因为金额大、风险小、无利息的优点, 利用应付账款形成的资金可以解决医院的短期资金需要, 但是, 也应该考虑到医院的信用, 不能盲目增加应付账款数额。加强对医院应付账款的管理, 可以准确地为领导提供各种财务分析结果, 便于合理调配医院资金, 加速医院资金的周转。医院药房是医院的重要组成部分, 是药品进出医院的窗口。药房工作, 看似简单的药品发放, 实际责任重大, 关系着病人的用药安全以及医院整体治疗水平。医院药房的管理改革与提高服务质量相关, 现代化、一流的医院, 离不开优秀的医疗技术水平, 更需要先进、科学的管理方法。医院药房的管理在医院整体管理中不可忽视, 药房工作任重道远, 药师应充实自身水平, 积极发挥其专业知识应用于药房工作, 在医疗诊治中, 时刻把患者的用药安全放在首位, 帮助临床医生为患者提供更好的服务, 为医院创造经济效益与社会效益。
参考文献
[1]洋海菁.医院应付账款的全方位管理[J].现代医院, 2011, (11) :137-138.
分析及应付 篇8
一、艺术资产的含义与特点
能以货币来计量、在未来带来收益的经济资源。艺术资产的特点:经过时间的考验依然能以货币来计量价值。保值增值, 未来可带来收益。随时都可以通过流通市场来兑取现金。
二、高校艺术资产管理存在问题
在我国高校, 尽管在艺术资产管理上, 花了心思, 费了不少功夫, 并取得一系列的功效与成绩, 但是, 一些管理不善的问题依然呈现出来, 笔者在工作过程中主要认识到以下几个方面。
1. 认识缺失
高校的管理人员, 对艺术资产管理认识的不清, 管理意识淡薄和目的的不明导致错位现象。国家举办的高校, 属于事业单位管理体制。高校对艺术资产的管理, 货币形态资产的管理是比较注重的, 实物形态的艺术资产管理常常被忽视。国家通过财政投资为高校提供艺术资产, 计提折旧和成本核算, 高校根本就不需要, 只是无偿地使用艺术资产。借住这样的优势, 高校部分负责艺术资产管理的人, 对财务管理特别是艺术资产管理和教育成本核算的重要性认识不足。
2. 管理缺失
其一, 高校艺术资产的管理部门, 职能定位不清。定位不清的问题是困扰部分高校艺术资产管理的一大难题。其次, 职能划分不清。财政部门大部分是在原来的设备处的基础上更名而来, 虽然有的称资产管理处, 或是国有资产管理处, 尽管改了名, 但其职能没有扩大, 也没有什么变化。
3. 重视不够
很多高校对艺术资产管理重视不够。对艺术资产的投入与盲目购进重视得多, 使用效率和日常管理却常常被忽视, 而实际上, 日常管理是高校艺术资产管理甚为重要、不可或缺的一环, 因而资产闲置浪费、账实不符等等现象常常出现。
三、高校艺术资产管理策略
为了提高高校艺术资产的管理效率, 促进高校艺术资产管理的更好发展以及为高校艺术资产创造一片有益的环境, 笔者提出以下策略。
1. 提高艺术资产管理观念
艺术资产管理的重要性, 高校各级领导要充分认识, 只有高校领导的高度重视, 才能真正把艺术资产的管理落实到位。艺术资产管理要成为学校工作的重要议事日程, 高校艺术资产管理部门应及时向领导汇报问题, 领导要经常听取的汇报, 及时发现、研究、解决问题, 有效地指导艺术资产管理部门的工作。
艺术资产管理意识和责任意识是艺术资产管理人员应树立的, 重资金管理轻资产管理的错误思想高校财务部门必须摒弃, 把艺术资产管理作为财务管理的一项重要工作抓好。全校广大师生员工的艺术资产意识也要提高与增强, 这样重钱轻物, 重购置轻管理倾向才能得到克服与杜绝。
高校领导应该解放思想, 实事求是, 对高校艺术资产管理过程中的问题要准确把握和深刻分析。对高校在改革与发展过程中出现的新情况、新问题, 充分认识, 有效解决, 这对高校艺术资产的管理具有重大意义与现实价值。
2. 实现艺术资产管理与财务管理相结合
艺术资产管理与财务管理的结合是加强制度建设, 创新资产和财务管理的重要手段。资产、财务审计工作的启动, 是实现艺术资产管理与财务管理的重要方面, 各高校要以资产、财务全面审计为契机, 努力实现资产管理与财务管理的结合。
在2010年清产核资的基础上, 加强审计, 巩固成果。高校艺术资产管理部门应针对清查中暴露出来的问题, 全面实施对高校的审计, 巩固清产核资成果, 监督高校整改问题, 进一步规范资产和财务管理, 提高资产和财务管理水平, 促进高校教育事业的健康发展。
其次, 高校各管理部门的领导与管理人员应当理清思路, 运用适当的方法。对高校艺术资产进行全面的审计, 思路清晰, 目标明确, 方法得当, 从薄弱环节入手, 防止艺术资产的流失。
各高校艺术资产管理, 应建立规章制度, 宣传到位, 落实到人。部分高校财务监督的制度缺失, 财务和资产管理缺位, 导致财务核算不规范, 资产流失严重。应通过审计, 针对制度和管理的缺失, 加强制度建设, 健全高校国有艺术资产管理体系、内部控制制度和资产处置批复制度。
3. 重视内部控制制度建设
高校艺术资产管理, 应高度重视高校内部控制制度建设。加强内部控制制度建设, 对实现艺术资产管理的战备目标非常有利, 更有利于合理保证资源共享的安全和有效利用, 从高校领导班子到普通教职工都要在思想上认识到这一点, 才能在管理过程中, 不致懈怠。高校的艺术资产管理风险常常是不健全或有缺陷的内部控制制度造成的。在了解高校的发展战备、组织结构等方面实际情况的基础上, 内部控制制度建设必须组织力量充分分析艺术资产的管理, 建立健全资产购置 (投资) 审批制度、采购和验收制度、使用和维护制度、报损报废审批制度、统计报告制度、监督检查制度、考核评价和奖惩制度等切实可行的内部控制制度, 并落实具体管理部门, 责任到人。各部门是否得到了贯彻执行, 需要内部控制制度的检查, 及时准确地发现执行过程中出现的问题, 然后加以认真、分析研究解决。不断发展、变化、完善的过程的内部控制, 本身有不完善和存在缺陷的地方, 要求高校领导与有关部门必须根据艺术资产管理的新情况、新要求进行适时修正和改进。
总之, 高校的艺术资产管理存在着认识缺失、制度缺失和管理缺失等问题, 各高校要加强对艺术资产的取得、配置、使用、处置、资产信息化管理等一系列活动的内部监督, 通过启动资产、财务审计工作, 努力实现资产管理与财务管理的结合, 开发信息管理系统, 努力实现资产管理的信息化, 推动各高校艺术资产管理的规范化和科学化。
摘要：高校艺术资产管理是高校资产管理重要的一部分。随着高校改革的进行, 高校艺术资产管理呈现出如下问题:认识与管理的缺失以及高校对此重视的不够。本文针对以上问题具体提出如下应对策略:提高艺术资产管理理念, 实现艺术资产与财务管理相结合与重视内部控制制度建设。
分析及应付 篇9
在探讨青少年心理健康的影响因素中, 应付方式与自我意识的发展均被认为是其中主要的因素。应付方式是指一种缓解紧张情绪、维持心理平衡、调节行为表现, 使之符合外界要求的方法和手段[3]。自我意识是人对自己存在的觉察, 即自己对自己的认识, 包括认识自己的生理状况、心理特征以及自己与他人的关系[4]。本研究试图对工读生的应付方式与自我意识的特征及关系进行初步探讨, 以便为工读生的心理健康教育工作提供科学的理论依据, 提高工读生的心理健康水平。
1 对象与方法
1.1 对象
随机抽取杭州市工读学校的初一～初三年级的全体学生共84名, 其中初一年级学生22名, 初二年级学生30名, 初三年级学生32名;男生72名, 女生12名。学生平均年龄为初一年级14.91岁, 初二年级15.93岁, 初三年级16.38岁。所有学生来源于各普通学校, 除极个别属于学习成绩差外, 其余均是违反《社会治安管理处罚条例》, 甚至个别是触犯刑法被判缓刑的。存在的问题主要为偷窃、打架、敲诈勒索与性罪错等。
1.2 方法
综合采用问卷调查法、个别谈话法等方法, 对被试分别进行匿名问卷调查。自我意识采用“Piers-Harris自我意识量表 (PHSS) ”[5]对被试进行集体施测, 含80项是非选择题, 分行为、智力和学校情况、躯体外貌、焦虑、合群、幸福与满足6个分量表。采取正性记分法, 得分越高, 自我意识越高。该量表已经制定了区域常模, 其信度、效度检验达到了测量学的要求。应付方式采用肖计划等编制的“应付方式问卷”[5], 该问卷由解决问题、求助、自责、幻想、退避、合理化6个分量表组成, 并将其分为成熟、不成熟及混合3种应付方式。问卷共62个条目, 每个条目有“是”和“否”2个答案, 选择“是”计1分, 选择“否”计0分。全部数据输入计算机, 用SPSS 11.0软件包进行统计分析。
2 结果与分析
2.1 应付方式及自我意识
见表1, 2。工读生6种应付方式的排列次序是解决问题、退避、幻想、合理化、求助、自责, 自我意识各因子依次排列是行为、智力、焦虑、合群、躯体外貌、幸福。
2.2 应付方式与自我意识的相关关系
由表3可见, 成熟型的应付方式与自我意识中的行为、智力、躯体、幸福因子及总分间存在显著正相关;不成熟型应付方式与自我意识中除智力与躯体2个因子外的其他各因子与总分间均存在显著负相关;混合型应付方式与自我意识中的焦虑、合群因子存在负相关, 与自我意识其他因子无关。
注:*P<0.05, **P<0.01。
3 讨论
工读生是一个特殊的群体, 影响他们心理健康的因素有别于其他人群。应激交互作用理论认为, 应激是以认知为核心的多因素相互作用的过程, 而各因素之间也存在内涵上的重叠和交叉[6]。外界因素对个体的影响在很大程度上取决于个体对事件的认知评价和应对方式。
调查表明, 工读生的应付方式依次为解决问题、退避、幻想、合理化、求助、自责。以往的研究结果表明, 个体应付方式的使用一般都在1种以上, 有些人甚至在同一应激事件上所使用的应付方式也是多种多样的, 但每个人的应付方式类型具有一定的倾向性, 这就构成了6种应付方式在个体身上的不同组合形式[5]。工读生的应付方式是不成熟型应付方式, 这也是工读生各种行为与心理问题产生的原因之一。
统计结果表明, 工读生可能存在某些情绪或行为问题或社会适应不良, 有自信心不足、自我贬低或自暴自弃倾向。另外, 工读生自我意识各因子排列依次是行为、智力、焦虑、合群、躯体外貌、幸福。提示在工读生的自我意识各因子的表现中, 行为因子表现得比较好, 而情绪问题表现得比较明显。另外, 不同背景工读生的自我意识并没有不同, 表明在工读生自我意识的发展中, 自身内在因素的影响要比外在各因素影响明显。
相关分析显示, 工读生的自我意识与应付方式间存在一定的相关:成熟型应付方式与自我意识中的行为、智力、躯体、幸福因子及总分间显著正相关;不成熟型应付方式与自我意识中, 除智力与躯体2个因子外的其他各因子与总分间显著负相关;混合型应付方式与自我意识中的焦虑、合群因子显著负相关, 与自我意识其他因子无关。提示成熟型的应付方式有助于工读生自我意识的发展。由于工读生正处于自我意识发展成熟的一个关键时期, 因此在实际教育过程中, 应不断加强应付方式的教育, 让工读生以积极的应付方式来解决生活中的问题, 这不仅有助于自我意识的发展, 同时也能进一步改善他们的心理健康水平。
关键词：适应, 心理学,自我评价 (心理学) ,对比研究,学生
参考文献
[1]李安, 吴艾希.对工读学校学生的人格调查 (MMPI) 及其分析.健康心理学杂志, 2002, 10 (5) :355-356.
[2]张福娟.工读生不良人格和行为形成的原因及教育对策.心理科学, 2002, 25 (4) :468-469.
[3]FREUD A.Ego and the mechanisms of defense.London:Hogarth Press.1937.
[4]凌辉.父母养育方式与学习不良儿童行为问题及自我意识的相关研究.中国临床心理学杂志, 2004, 12 (1) :50-52.
[5]汪向东, 王希林, 马弘, 编.心理卫生评定量表手册:增订版.北京:中国心理卫生杂志社, 1993:306-310.