公司内部控制环境

公司内部控制环境（精选12篇）

公司内部控制环境 篇1

摘要：随着现代经济的飞速发展, 内部控制已逐渐成为现代化企业的主要运营管理手段。在组成内部控制的各种要素中, 内部控制环境无疑是内部控制制度中的基础, 如同金字塔的塔基。内部控制环境的建设也成为现代企业不断重视和着重开发的重点。内部控制环境建立的健全与否直接决定着公司内部控制质量的优劣, 而企业高层对内部控制的重视程度更是决定着内部控制环境的好坏。

关键词：内部控制,内部控制环境,制度

一、内部控制环境发展的理论阶段

COSO报告对内部控制环境的定义如下:内部控制环境主要是指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境, 包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。

内部控制环境理论自初创至今经历了四个阶段, 即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构和内部控制控制整体框架阶段以及企业风险管理框架阶段。

1. 内部牵制阶段:

内部牵制阶段是企业内部控制发展的最初阶段和初始形式。随着企业内部运作的日益复杂化, 企业内部的分工越来越细化。如何在日益细化的工作中起到相互监督、相互控制、防止舞弊、保证公司资产的安全成为了公司所有者争相思考并亟待解决的问题。这样企业内部的制衡机制慢慢建立起来并不断得到完善。而此时的内部牵制仅仅停留在财务方面, 仅从账务的稽核、监督入手, 在财务领域杜绝舞弊事件的发生, 企业其他方面的牵制制度和手段较为薄弱且单一。此阶段尚未形成内部控制环境的意识, 也没有全面、系统控制整个企业运作的理念。

2. 内部控制制度阶段:

随着企业自身适应市场竞争的发展, 内部牵制观念逐步得到发展和完善, 人们逐渐意识到内部控制环境的重要性。此时, 人们已经将前一个阶段发展出来的对单项业务的监控捏合在一起, 逐步形成了从组织结构、岗位职责、生产流程、内部审计等多要素、多标准构成的内部控制体系。在这个阶段, 随着人们对内部控制制度重视程度的不断加强, 内部控制环境开始引起人们极大的兴趣。

3. 内部控制结构和内部控制整体框架阶段:

美国AICPA1988年发布的《审计准则公告第55号》第一次系统地将内部控制作为一个整体来描述, 同时将内部控制环境作为内部控制的一个要素进行阐述。而开篇提到的美国COSO报告认为内部控制应包括五个要素, 分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。COSO报告之所以著名且深远地影响至今的原因就在于, 它是第一个强调内部控制环境是其他内部控制要素构建基础的规范性文件。如果基础中出现重大差错或缺失, 其他要素构建得再完美, 也都只能是根基不牢固, 迟早会倾倒的大厦。

4. 企业风险管理框架阶段:

2004年, COSO委员会发布《企业风险管理框架》。这个报告将内部控制的五个要素拓展为基于风险管理的八个要素, 此时的内部控制逐步引入了风险导向的概念, 并且风险导向的概念逐步得到强化和完善。这八个要素分别是:内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通以及监控。这份报告同时指出, 内部环境是其他所有风险管理要素的基础, 为其他要素提供规则和结构。

二、中国企业内部控制环境现状

1. 股东会无股东。

随着企业所有权和经营权的逐渐分离, 股东让渡出自己绝大部分的管理职能给经营者。然而由于中国计划经济时代等历史遗留问题的存在以及其他各种原因的存在, 导致迄今为止, 大多数上市公司仍为国有控股公司, 这就势必导致“一股独大”现象的存在。小股东的表决权受到了极大的限制, 作为利益相关者, 中小股东无法通过合理有效渠道真实表达自身意愿, 股东会成为极少数大股东掌控全局的舞台。由此可以得出这样一个结论:股东会中的股东只能是大股东, 中小股东徒有其名, 不符其实。

2. 董事不懂事。

由于企业所有权和经营权的不断分离, 股东成为幕后操控者, 走向前台的是股东授权经营管理的董事。然而由于大股东的存在, 董事会很多时候成为了干部任命的最佳场所。董事会仅仅是一个面子上的花瓶。董事会监督经营者的职能根本无法正常、完全地发挥出来。而独立董事的严重缺失在董事会的非独立性问题上又重重地加了一笔。所以赋予董事的职责只能是一纸空谈。

3. 独立董事不独立。

中国目前公司的独立董事水平参差不齐, 大部分仅仅依靠社会地位、名气威望“民主”选举产生的。这样的独立董事往往不清楚公司的实际业务, 更谈不上对公司的经营管理提出较有意义的合理化建议。原本作为与公司利益非直接相关的人员, 可以从独立、客观的角度与公司利益相关者进行博弈。然而, 从现状统计分析来看, 独立董事的职责更多地简化为流程式的表决。正是独立董事和公司内部董事的和谐相处把公司的经营管理立于非常不利的位置之上。

4. 内部审计不审计。

内部审计机构作为公司内部控制的主要执行和监督部门, 在公司的内部控制流程中处于极其重要的地位。但是从目前国内公司的现状来看, 内部审计部形同虚设, 带着上级管理层的目的、任务去审计;审计出来的问题不如实汇报或披露;甚至是为相关舞弊、重大差错事件出谋划策, 试图掩盖……以监督管控为主要职责的部门如此开展工作, 何以能起到监控的作用。

三、优化内部控制环境的建议

1. 加快企业组织结构的现代化建设。

在中国, 企业所处的大环境从计划经济时代逐步转型、进化、过渡到现在的市场经济体制下, 企业的现代化发展理念得到了有效的加强和完善, 但是从企业现代化的标准来看, 目前中国企业离真正的企业现代化还有很长的一段路要走, 其中就包括内部控制制度的建设这一方面。大企业的内部控制已经设立, 但是未完全有效执行。中小企业还只是停留在制度的建立甚至是在考虑是否需要建立阶段。这就要求企业必须进一步加快企业现代化步伐。做好企业组织、治理结构等各方面的因素。只有这个大前提具备了, 才能合理建立并有效执行。公司治理是建立内部控制环境的第一步, 可以说是内部控制环境的大环境。

2. 加强股东会的有效运作。

目前中国企业股东会普遍存在的缺陷之一就是股东会由大股东把持, 中小股东无发言权, 或者具有较微弱的发言权, 这就导致股东的不平等。针对这一问题, 建议改善股东会的投票表决机制, 将天平从倾向大股东一方逐步平衡至大股东和中小股东平分秋色, 使股东无论持有股数的多少都可以平等地在股东会中扮演自己应该充当的角色。

3. 加强董事会结构建设。

董事会是内部控制环境中的决定性因素。因为股东将所有权和经营权分离后, 委托董事会行使授予的经营权。对内, 董事会是绝对的决策机构和权威机构, 对内部控制环境的建设起着至关重要的导向作用;对外, 董事会承担着与外界第三方进行任何事项的任务, 包括交易行为、诉讼行为、公关行为等等。可以说, 董事会是连接所有者和经营者的桥梁和纽带, 所以董事会在企业的运行中扮演着至关重要的角色。中国国有企业上市公司的集中程度导致企业股权的集中程度较高, 这就进一步导致“内部人控制”程度就越高。而“内部人控制”程度的高低直接影响到董事会在重大事项上的决策倾斜以及对管理层的监督限制。这就需要我们降低“内部人控制”程度。而解决这一问题的最好办法莫过于将过度集中的股权进行合理化分散。那么我们就要将董事会的权力格局打破并重新以合理的方式设定, 以使企业能够真正实现经济效益最大化。

4. 加强独立董事制度建设。

现如今, 中国企业的董事会成员除了基本为内部人之外, 很少有独立董事;即使存在独立董事, 也由于各种利害关系, 导致独立董事的步调和其他非独立董事的步调出奇地一致, 在董事会上基本都是全票赞成通过, 听不到一点不同的声音。所以, 我们要引入外部董事或独立董事, 而这些董事的人选最好是德高望重、社会声誉高、社会责任感强、社会服务意识浓厚的贤德来担当, 因为他们面对整个社会的关注, 本着对社会负责、本着对企业负责的态度势必会尽心尽责地为企业的决策服务, 一旦在决策上有所闪失, 势必对他们自己在社会所处的地位和名望有所影响。除了在软件层面对外部董事或独立董事的要求外, 在专业技术领域所具备的知识和经验更是不得不考虑的硬件条件。只有硬件过硬, 软件不软的外部董事或独立董事才会对管理层及公司内部董事形成有效监督和控制。

5. 加强内部审计部的审计职能和作用。

内部审计部门可以说是内部控制环境中实际负责最具体内部控制职责的一个职能部门。它的建立仰仗于公司股东会、董事会以及董事会下设审计委员会的大力支持, 但是正是由于这些利益关系、上下级次关系等纷繁复杂的多维度关系的存在, 导致内部审计部门不能正常、完全有效地履行内部审计部门的职责。

在评价企业内部控制制度的建设与否和运行有效与否时, 内部的专门职能机构一定要保持应有的独立性、客观性和公正性。但是对于公司自己的内部组织机构来说却因存在诸多关系而受到不同程度的制约, 这就要求我们的内部审计部门在内部审计过程中必须撇清任何一个利害关系, 如果实在是无法撇清, 必须采取回避策略。而内部审计部门是否能正常有效实现部门职能, 关键在于股东会、董事会以及内部审计委员会对于内部审计部门独立性的确认原则和标准。因为内部审计部门要向董事会或内部审计委员会直接汇报工作情况。而内部审计部门如果做出有失偏颇的审计结论, 或者有甚者是受董事会委派为舞弊事件出谋划策、做有效掩护的话, 那么内部审计部门的职责将大打折扣。

参考文献

[1]余玉苗.审计学[M].北京:清华大学出版社, 2004.

[2]吴水澎, 邵贤弟, 等.企业内部控制理论的发展与启事[J].会计研究, 2000, (5) .

[3]丁瑞玲, 王允平.从典型案例分析看企业内部控制环境建设必要性[J].审计研究, 2005, (5) .

[4]徐哲.董事会与企业内部控制环境创建[J].经济与管理, 2008, (2) .

[5]董惠良, 王浪庆.关于中国企业内部控制环境的思考[J].华东经济管理, 2006, (7) .

[6]刘静, 李竹梅.内部控制环境的探讨[J].会计研究, 2005, (2) .

[7]殷炜.中国企业内部控制环境的缺陷及几点建议[J].徐州工程学院学报, 2005, (4) .

公司内部控制环境 篇2

甲方：（委托方）宝鸡高新商砼有限责任公司 乙方：（被委托方）

甲方公司委托乙方负责甲方花草树木、环境卫生工作。

一、工作范围及要求：

1、厂区路面卫生：路面卫生包括建筑物内外墙面以下，水泥路面及甲方要求的卫生区域。

（1）每天打扫，随时保洁，保证路面干净整洁，无废弃物和

积水；确保无死角。

（2）及时清理垃圾箱内垃圾，垃圾箱附近不能有杂物。（3）用适当方法减少灰尘的飞扬。（4）垃圾应倒在公司指定的垃圾点。（5）不得随意焚烧垃圾。

2、每月保证制作300块道沿，由甲方原因造成无法完成300块的，按实际完成量为准，若超出300块每块按2元给予以计算。搅

拌楼下的砼应及时清理，并制作道沿，严禁砼出现凝固现象。

3、厕所卫生

（1）地面无积水、烟头、痰迹等废物，墙体和地面干净整洁，不得有涂写乱画痕迹。

（2）便池堵塞，应及时疏通。

（3）化粪池应定期清空，不得有溢流情况发生。

二、劳务费用及结算方式：

每月承包费用为壹万元，乙方自行负责工作人员的三金和保险（每月结算一次，每月15日付承包费）。、三、工作时间及要求：

1、工作时间

每天早8:00 ~ 12:00，下午14:00 ~ 18:00，工作时间实行8小

时工作制。

2、工作要求

（1）遵守劳动纪律，服从管理。

（2）平、斜运输皮带下的砂石及时清理，保持干净卫生。（3）卫生区域保持干净卫生整洁。

（4）分离机产生的砂石料及时运至料仓堆放。（5）洗车台及沉淀池前的卫生及垃圾清理。、四、甲方的责任和义务：

1、对乙方的工作实施监督和检查。

2、为作业人员提供工作所用的水、电、工作用具及存放清洁工具 的库房等必要工作条件。

3、协调乙方在工作中与相关部门的关系。

4、及时支付乙方承包费用。

5、甲方员工须尊重乙方劳动成果。

五、乙方的责任和义务：

1、所有作业人员须遵守甲方的各项规章制度。

2、爱护建筑物及室内设施，注意节水节电。

3、乙方人员的人身安全由乙方承担全部责任。

4、对损坏花草树木的行为进行监督和制止。

5、在协议执行期间乙方自身原因导致的工伤事故等，由乙方负 责，甲方不负任何责任。

6、乙方根据承包工作量应根据甲方要求提供足够合格人员完成 甲方工作。

六、违约责任及协议的变更。

甲方对乙方在作业中出现的工作差错等问题及违章作业，有权进行处罚，第一次口头警告，如不改正，发警告通知书，如仍不见效，甲方可向乙方发出罚款通知单，罚款从当月承包费中直接扣除。若乙方不能胜任，甲方有权单方解除承包协议。

七、其他、该协议未尽事宜及对该协议的解释发生异议时，由甲乙双方在诚信平等的基础上协商解决。此协议一式两份，双方签字（或盖章）后生效。双方各执一份，同等有效。

八、本协议自签订之日起生效，自

****年**月**日至

****年**月**日止，协议期限为

年。协议期满后如乙方需继续签订协议，应提前一个月向甲方申请。甲方： 日期：

牧原公司猪舍环境控制系统研究 篇3

[关键词]公司猪舍;环境控制;系统研究

1、研究的背景

牧原公司针对现有通风系统、通风窗口、湿度控制、采暖保温设备的弊端，猪舍环境自动控制系统的研究要实现结构简单、运行成本低、操作简单、可广泛应用于各种猪舍的要求，在猪舍通风、湿度控制、采暖保温等方面进行研究，已成为牧原公司研究的必然。

2、研究的目的意义

牧原公司猪舍环境控制系统研究，提供一种操作简单、运行成本低、可应用于各种类型大小的猪舍、效果显著的猪舍环境控制系统。提供一种结构简单，操作方便，使用成本低，通风效果好的通风系统，一种节约能源、成本极低、制作极为简单的增加空气湿度的设备，一种结构简单，热能损耗小，热交换效率高，室内温度均匀的猪舍采暖保温装置，一种操作方便、安全畜禽舍环境信息采集分析系统。该猪舍环境控制系统可以达到以下目的：保证通风窗口和通风系统的持续、大面积通风;保证增加猪舍空气湿度的设备加湿效果显著;保证猪舍采暖保温装置效果显著、不易损坏;保证猪舍环境信息采集分析控制系统操作稳定。

牧原公司猪舍环境控制系统研究，主要针对猪舍内的通风系统、湿度控制、采暖保温方式及设备、信息采集分析系统等的研究，实现猪舍内环境自动控制，自动通风、湿度、温度自动调节、自动采暖，信息采集等。

3、研究原则

牧原公司猪舍环境控制系统研究，严格遵守以下原则：（1）设备长时间运行功能稳定;（2）设备控制简单，方便一线人员操作;（3）制造成本最低;（4）实现猪舍环境智能、可控。

4、研究内容

4.1技术线路

猪舍环境控制系统研究在于提供一种结构简单，操作方便，使用成本低，热交换效率高，室内温度均匀的猪舍采暖保温装置，针对现有通风系统、通风窗口、湿度控制、采暖保温设备的弊端，猪舍环境自动控制系统的研究要实现结构简单、运行成本低、操作简单、可广泛应用于各种猪舍的要求，在猪舍通风、湿度控制、采暖保温等方面进行研究。

4.2系统的工作原理

猪舍环境控制系统由以下几个部分组成：猪舍通风系统、一种增加注射空气湿度的设备、一种猪舍采暖保温装置、猪舍环境信息采集分析控制系统。

（1）猪舍通风系统具有位于猪舍屋顶中间部位的三个排空气口，排空气口上部具有可產生虹吸作用的出风管道，猪舍两侧设有进风窗。敞开的通风管可正常保持猪舍内的通风;排气扇可向外界抽风，从而保证猪舍内的通风。

（2）一种猪舍增加空气湿度的设备，包括设置在猪舍内的钢丝绳和搭在钢丝绳上的多个湿麻袋。设置数量相当的钢丝绳并搭放适量的麻袋来调整空气的湿度，就基本上能够满足猪舍内部对空气加湿的需要。

（3）猪舍采暖保温装置：热水炉，热水炉连接有主出水管和主回水管，主出水管连通多个细散热管，细散热管相互平行的铺设在猪舍网床的背部，细散热管另一端与主回水管相连通。该猪舍采暖保温装置是由热水循环加热对猪舍进行采暖保温的，细散热管相互平行的铺设在猪舍网床的背部，细散热管另一端与主回水管相连通。

（4）一种畜禽舍环境分析控制系统，包括采集控制模块、传输控制模块和监控模块。以上研究可以对畜禽舍环境进行实时监控并及时改变畜禽舍环境。

4.3主要技术指标

猪舍环境控制系统研究，主要针对猪舍内的通风系统、湿度控制、采暖保温方式及设备、信息采集分析系统等的研究，实现猪舍内环境自动控制，自动通风、湿度、温度自动调节、自动采暖，信息采集等。

研究的目的在于提供一种结构简单，操作方便，使用成本低，通风效果好的通风系统，一种节约能源、成本极低、制作极为简单的增加空气湿度的设备，一种结构简单，热能损耗小，热交换效率高，室内温度均匀的猪舍采暖保温装置，是一种操作方便、安全畜禽舍环境信息采集分析系统。

5、解决的主要问题和要求及解决办法

5.1解决的主要问题和要求

（1）猪舍环境控制过程中，主要会出现的问题：

①猪舍通风效果不稳定;

②增加猪舍湿度的设备不能全面控制猪舍湿度;

③猪舍采暖保温装置易损坏;

④猪舍环境信息采集分析控制系统不稳定。

这些问题将直接影响猪舍环境控制系统的控制效果，提出以下要求：

①保证通风窗口和通风系统的持续、大面积通风;

②保证增加猪舍空气湿度的设备加湿效果显著;

③保证猪舍采暖保温装置不易损坏;

④保证猪舍环境信息采集分析控制系统操作稳定。

5.2解决办法

根据问题和要求提出解决办法：改进通风窗口的形状和位置;调整麻袋间的搭放距离和搭放个数;选择良好的出水管和主回水管材质;对各模块的接收和反应系统进行调整，调整断电模块。

6、达到的效果

（1）针对现有技术在猪舍通风系统上的缺陷，该猪舍通风系统具有位于猪舍屋顶中间部位的排空气口，排空气口上部具有可产生虹吸作用的出风管道，猪舍的两侧设有进风窗，通过进风窗可控制对流的大小，操作方便，且可广泛应用于各种猪舍内。

（2）针对原有通风窗口的缺陷，该研究提供一种有利于夏季猪舍保持低温的猪舍通风窗口，通风窗口的窗台面和窗顶面与水平面夹角为15℃，使得只有很少量的热风进入猪舍内部的活动空间，从气流传导这一项保证了猪舍温度 不会有较大的升高。另一方面，倾斜窗台在下雨的时候，雨水不会顺着窗台进入猪舍而造成内墙面的破坏。

（3）该研究在现有增加空气湿度的设备存在的弊端和不足方面进行研究，提供一种节约能源、成本极低、制作极为简单的增加空气湿度的设备。本研究只是利用生产中极为常见的旧麻袋，就能够完成对空气进行加湿的任务，又提高空气湿度，减少一些细菌病毒在空气中传播。

（4）针对现有猪舍采暖的技术缺陷，该猪舍采暖保温装置是由热水循环加热对猪舍进行采暖保温，热水炉加热后的水经热水炉连接的主出水管通至每个猪舍，在猪舍内的主出水管上连通多个细散热管，细散热管相互平行的铺设在猪舍网床的背部，细散热管另一端与主回水管相连通。这种采暖方式使室内无空气分层现象，室内温度均匀，热交换效率高，热能损失小进节省大量能源。

7、经济效益和社会效益分析

7.1经济效益?

提高生产效率。猪舍环境控制系统的运用，一方面也可以减少养猪的人工成本，传统养殖单位产品的工资福利成本为30元/头，引用猪舍环境控制系统工资福利降低为17.9元/头;另一方面也可以减少传统饲喂的能耗，降低生产成本的5%左右。

7.2社会效益?

提高农民的收入。目前我国的养殖户多数还处于传统养殖阶段，劳动效率低、生产成本高、猪的繁殖成绩不佳等问题，直接影响到了农民的收入，打击农民的劳动积极性。猪舍环境控制系统的推广和应用可以提高养殖户的劳动效率、降低生产的成本，大大的增加了农民的收入，起到了稳定社会的作用。

7.3成果应用成效

降低生产成本。猪舍环境控制系统通过对通风、采暖、环境信息采集分析和控制的技术的改进，提高了资源利用效率，减少了生产成本。增加经济效益。

本项目的设计研究不但可以填补我国在设备自主设计上的空白，还对我国猪舍环境控制整套系统进行了创新，有别于以往的单机设备的制造，实现资源有效利用，减少资源浪费。起到了示范带动作用。

8、研究的不足及改进意见

上市公司内部控制环境问题探析 篇4

一、上市公司内部控制现状

随着经济的不断发展, 经济活动的日益细化,经济事务的日益复杂化,出于对企业经营风险的考虑, 内部控制的重要性日益凸显。 虽然许多大型上市公司都依照相关法律法规的规定在形式上设置了内部控制制度, 完善内部控制环境, 但是实际执行情况却往往不尽如人意, 内部控制失败的案例层出不穷, 当公司发展规模越来越大时,大股东携款潜逃,管理层集体失踪, 注册会计师通同舞弊的问题也越发频繁,在一些内控失效的案例中,除法律法规及监管尚不规范这些外部因素外, 内部控制环境的薄弱不能不说是产生问题深层次的原因。

(一)法人治理结构。 狭义的法人治理结构是指公司内部结构中的股东、董事、监事以及管理层之间的关系安排, 广义的概念考虑了广义的利益相关者(如债权人、社区、政府等)之间的关系。在合格的法人治理结构中,董事会起着关键作用, 董事会肩负领导公司经营的责任, 一个设计得当的董事会, 能够依托其领导权力对整个公司的内部控制起到推动作用, 推动公司内部控制环境的培养和完善。 我国证券市场上的大部分上市公司的法人治理结构的设置表面上来看是合理的,但深究其内容却不尽如人意。根据一份统计数据, 在我国上市公司董事会中, 完全不设置外部独立董事席位的公司占33.4%, 外部独立董事在公司董事会的席位中占50%以下的占到了69.4%, 公司治理权和经营权不加区分的占50.1%,综合上述数据,不难看出大部分上市公司的法人治理结构流于形式,未能起到应有的作用。

(二)内部人控制问题。 内部人控制是指在所有权和管理权分离的情况下, 因为存在代理问题而导致管理者掌控公司。 如果一家公司的管理权受少数人支配, 并且这种支配不受或缺乏相应的监督与制衡, 那么这种公司的内部控制环境往往较为薄弱。 我国证券市场上的大部分上市公司都存在内部人控制问题,在这样的公司中,即便设计了合理的内部控制制度, 但由于内部人控制问题的存在, 如果对于内部人, 其短期自利行为带来的收益远大于其成本,那么,就很难避免其凌驾于管理层控制之上, 从而使得公司内部控制最终流于形式, 损害其他利益相关者的利益。

(三)内部审计。内部审计是指围绕管理工作,依照一定的评判标准,对组织内部的各种经营活动进行监督与评价的活动。它一方面对内部控制制度的实施进行监督检查,另一方面,它又对企业资产、 会计信息进行监督与评价。内部审计要发挥其应有的作用,首要必须具有必要的独立性,内部审计最好直接向审计委员会或董事会负责。在设有内部审计委员会的公司中,审计委员会隶属于董事会,其存在的意义是在董事会中单独成为具有财务及审计能力的力量,内部审计委员会有着规划、监督、报告三方面的作用,而其中的一项重要工作内容是对内部审计进行监督。内部审计部门向管理层与董事会负责与报告,其组织地位与其他职能部门等同并保持一定的独立性。

(四)企业核心人员激励制度。 激励是指组织设计一套奖励机制, 对特定行为进行规范和引导, 通过信息的沟通, 促使组织成员的活动与组织利益相一致。根据行为心理学的观点,重复的激励能够强化个体的行为, 而相应的, 重复的惩罚能够弱化个体的行为,这里的奖励可以是物质、荣誉和地位等。 激励与贡献相匹配的激励制度能够促使公司以适当成本引导员工有效率地围绕公司利益服务。但是,现实中一些上市公司由于激励制度扭曲,使得公司的核心人员不是围绕公司的利益开展工作, 而是通过舞弊来谋求自身利益最大化。

(五)人力资源管理制度。 人力资源管理是指企业的有关人力资源的政策及管理活动。 完善的人力资源管理制度能够为公司选拔出真正具有胜任能力和职业道德的工作人员, 再完善的内部控制制度也需要有相应胜任能力和职业道德的人员实施, 这是建立内部控制制度的必要条件之一。“高薪养廉” 是指通过优厚的薪水在员工心中提高腐败的机会成本, 如果腐败有可能意味着失去一份高薪工作的话,那么在权衡之后,“高薪” 很有可能在一定程度上抑制员工腐败行为。但是,现实情况是我们的许多上市公司并没有建立起一套真正适合市场经济的人力资源管理制度, 在人力资源管理上难以满足经济形势发展的要求, 这也影响了内部控制环境的建立。

二、内部控制环境的构建原则

原则,是指行事的准则。笔者认为内部控制的构建需要遵循以下原则:

(一)相互制衡的原则。一项经济业务经过两个或两个以上独立的人或机构审核、批准和监督,其发生错误的几率相比较仅仅一个人或机构审核、批准和监督,发生舞弊或错误的概率会大大降低。在这一前提下来考虑内部控制环境的构建,笔者认为在横向上,每项可能涉及舞弊或错误的经济活动都需要由两个或两个以上的相互独立的环节审核、批准和监督,并相互协调与制约;纵向上,每项可能涉及舞弊或错误的经济活动都需要经过不存在隶属关系的两个或两个以上的相互独立的环节,上下级应当形成相互协调和相互制约。

(二)成本效益原则。 一般而言,只要控制设置得当,越有效果的控制意味着越复杂的控制程序和越严密的控制体系, 也意味着其出错的概率越小,舞弊现象也就越少,但其往往也不可避免地带来越高的控制成本。公司在市场上是作为追求经济利益最大化的组织而存在的,因此,在追求内部控制环境带来的降低企业经营风险的同时也要考虑内部控制环境建立的成本问题,力求将有限的资源投入到关键环节以达到最大产出,企业获得最大经济利益。

(三)岗位责任原则。 岗位责任致力于解决不相容岗位相分离的要求。在进行岗位授予时应当考虑授权岗位、执行岗位、审核岗位、保管岗位和记账岗位等岗位的分离问题。 通过对这些岗位的划分与授权, 能够使得各个岗位的人员形成相互监督和相互制约,避免一人独断及舞弊行为。

三、内部控制环境的构建

鉴于以上对内部控制环境现状的分析和内部控制环境构建原则的讨论, 笔者认为内部控制环境的构建应当从以下几点入手:

(一)完善公司法人治理机构。 (1)独立董事制度的完善。 独立董事制度是指在董事会中设置独立董事, 以形成对权力的监督与制衡的一项制度。独立董事则是指与公司不存在除独立董事薪酬以外的重大利益关系, 在董事会中对公司事务作出独立判断的董事。 上市公司应当保证独立董事拥有充分的知情权和必要的工作条件,在独立董事行使相关职权时, 上市公司有关人员应当予以积极配合。(2)强化监事会的作用。 监事会是指公司设立的用以负责监督公司日常经营活动并对公司内部人员特别是高级管理人员的违反法律法规的行为予以监督并矫正的常设机构。 公司应当采取相应措施保障监事的知情权, 及时向监事提供必要信息与材料, 以方便监事会对公司的日常经营活动进行监督、 检查和评价。 (3)监督控制经营者。 所有者应当采取一定的控制手段, 约束经营者的短期自利行为, 减少员工道德风险和逆向选择问题的发生, 使得经营者的经营行为能够与所有者的利益相一致, 股票期权能够很好地实现这一目标,通过股票期权的激励,引导公司的经营者更加关注公司的长远利益,抑制短期自利行为。

(二)人力资源管理。人力资源管理是指对公司的人力资源进行优化配置。良好的人力资源管理能够有助于内部控制的执行, 减少内部控制的成本,充分调动员工的积极性。具体可以通过以下途径对人力资源管理进行优化。 (1)给予员工合理的报酬,完善对员工的考评制度, 公平地评价员工对公司的贡献,引导员工的日常经营行为符合内部控制的要求,符合公司的利益。(2)建立员工退出机制。 通过退出机制的刺激,有效抑制公司工作效率低下的一部分员工的侥幸心理,促使他们更加积极地投入到公司生产运营中,遵守内部控制的规则。(3)加大对员工的培训。培训有助于提升员工的专业胜任能力和职业素质,帮助员工更好地融入公司的工作环境, 更好地遵守内部控制的规定,更好地履行相应的职责。

(三)建立相应的激励约束机制。激励措施在物质上包括年薪、津贴、补助等短期激励措施以及常见的期权这一长期激励措施;精神上包括声誉、地位、职位等刺激。约束方式包括法律法规、市场约束、道德评价约束等。 激励与约束两者相辅相成。 激励能够促使员工产生行为的动机,但是,并不是员工的所有行为都是对公司生产经营有利的, 某些员工的特定行为需要得到一定的限制。 在实际工作中需要结合实际情况,把激励和约束两者相结合,从而调动经营者主动性, 为公司的长远发展服务。

(四)加强公司内部审计。 公司应当首先在战略层面重视内部审计的作用,提高内部审计的地位,保障内部审计在公司利益关系中的独立性, 避免内部审计流于形式。其次,应当重视公司内部审计的工作结果, 将其作为关系公司长远发展的工作来看待, 使得内部审计真正参与到公司的实际运营中并发挥决策上的作用。

综上所述,对于内部控制环境的建设,我们应当多方面着手,具体情况具体分析,最终建立良好的内部控制环境。

参考文献

[1]郑艳.我国上市公司内部控制环境探析[J].科学之友,2010,(30).

[2]李雪梅.完善我国上市公司内部控制环境的探讨[J].企业导报,2011,(17).

公司环境调查问卷 篇5

各位同事大家好：

为了解公司全体员工工作生活环境，特安排此次调查问卷。请大家如实填写，在括号内填写选项，或在“__A________”上补充意见。

1、请选出您认为保洁卫生最差的区域（）

A、行政楼B、车间一层卫生间C、车间二层办公室

D、公司主干道E、食堂F、宿舍

G、其他

2、请选出您认为商务楼保洁卫生较差的区域（J）

A、行政楼前台大厅B、一楼培训室C、楼梯及扶手

D、卫生间E、二楼会议室F、各层走廊G、办公室地面、地毯H、公共区域玻璃I、一层展厅J、其他

3、请选出您认为生产二楼办公室保洁卫生较差的区域（H）

A、楼梯B、走廊及走道C、办公室玻璃

D、卫生间E、消防栓等附属物F、茶水池

G、墙面及墙角H、其他

4、请选出您认为生活区环境卫生较差的区域（）

A、生活区公共休息区 B、现停放车辆区域C、食堂前的草坪其他D、其他间

5、请选出您认为地面主干道保洁卫生较差的区域（A）

A、公司大门口B、行政楼前C、生产车间主干道

D、绿化带保洁E、其他

6、您有无见到他人乱丢垃圾、不尊重他人劳动成果的现象（B）

A、有B、没有

7、你对公司目前的工作环境（B）能否举例说明：

A、非常满意B、满意C、一般D、不满意E、非常不满意

8、相对于其它公司, 我认为沪工给我提供的工作环境更好（B）:

A、完全不同意B、不同意C、表示中立D、同意E、完全同意

9、您认为公司提供的整体环境有利于留住人吗？（D）

A.非常赞同B.同意C还可以D不同意E强烈反对

能否举例说明：

10、您认为工作、生活环境上急需改善的是：

高校内部控制环境 篇6

当前，我国高等教育普及率逐步提高，高校的规模不断扩大，但是高校内部的管理相对滞后，不能适应当前高校的快速发展要求，其中内部控制制度建设问题尤为突出，在内部控制环境中，组织机构、人力资源管理和审计制度等三个方面存在的问题较多，导致我国高校在发展的过程中问题频出，不利于高校健康快速的发展。

高校内部控制的意义

内部控制环境的相关概念和要素

高校内部控制环境是内部控制结构的要素之一，控制环境包括高校的领导阶层和他们对高校的控制程度以及对高校的政策、行为和方法的控制程度。如果缺乏良好的控制环境，内部控制是有效地发挥其作用非常困难。任何高校要进行教学活动，必须有可靠的财务信息，这就需要高校管理自己的财务信息，以减少决策失误和缺陷，所以高校的内部控制环境是非常重要的。这种控制的组织系统内部实现，通常称为内部控制。内部控制，是指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到管理的目标，各种的组织，计划，控制和调节内部实现，方法和程序。其本质是一种管理和控制，是组织战略的有效实施必要的工具。

高校内部控制的意义

面对环境的日益变化，高校的管理模式也需要跟上时代的步伐，实现现代化的管理，而内部控制作为现代化管理中的重要环节，是现代化管理的客观要求。当前高校的招生的规模日益扩大，内部员工和学生的规模越来越大，学校领导和管理不可能将所有的个人直接监管的实施。通过个人的领导和组织，不能直接进行高校管理活动；不能发现和评价管理活动和结果。为了学校秩序和教学效率，使部门的业务活动能正常开展，只能依靠严格的内部控制的协调，组织，和部门的活动控制，调整各部门之间的关系，处理和管理人員，严格的内部控制制度，学校的领导者和管理者能够及时，准确了解情况，掌握信息，为解决方案相关部门协调，落实管理决策。

高校内部控制环境存在的问题

组织结构存在问题

高校中下设许多部门，如人事部门、财务部门、审计部门等，部门之间既相互独立，又存在一定的斗争，内部控制组织形式以直线职能制和矩阵制机构为主，其中直线职能制机构各行政领导部门分管各职能部门，职能部门由行政领导分管和调配，这种组织结构下，各部门之间存在信息沟通不畅的问题，这就导致工作效率低下，管理费用偏高；矩阵制组织结构是在直线的基础上增加了横向的管理结构，这种组织结构的特点是双重领导管理，存在职责划分不清、职权不分的问题，由于受到双重领导，各部门成员之间受到双重的领导，工作上复杂性增加，不利于工作的稳步开展。

人力资源政策不健全

缺乏具体的激励目标。不少高校人力资源管理体系缺乏，并没有设定具体的激励目标，没有在人力资源管理领域明确发展方向；认识不足。人力资源的竞争是企业竞争的核心，也是高校提高自身核心竞争力的有效手段，不少高校的人力资源管理的领导没有充分认识其重要性，因此需要提高对绩效激励的认识，提高整体管理水平。人才选拔机制不健全，使得一些重要的岗位经常缺人，新入职员工又不能得到很好的培养，后备人才极度缺乏，严重影响高校的运转。

高校内部控制环境完善对策

健全组织结构设置

健全内部组织结构的设置需要从两个方面着手，一是完善内部控制的环境的内容和组织结构，合理的分配各部门之间的权利和责任，做到合理分工、协调工作，通过不断的改进，逐渐完善内部的控制机构；二是建立奖惩制度，设立内部控制管理机构，从领导层和各部门之间抽取优秀的人员组建，对员工的行为你进行督察和管理，如果发现员工在工作之间初显失职的行为，立即介入调查，发现问题，处理问题，对失职的员工进行相应的惩罚；对工作中表现优秀的予以嘉奖，由此提高员工的工作效率和工作积极性。

完善人力资源管理

建立科学有效的绩效考评机制，绩效工资的分配系数要使其趋于合理、公平。提高绩效工资的分配系数可以激励员工的行为，使其产生更好的绩效。在重新制订考核标准基础上，对系数进行公开，重新制订考核系数，使每个员工都能够预估自己的水平，在同一个部门或者科室的员工由此会产生竞争心理，由此会进一步努力工作获得更高的薪酬，促进高校效益的提高。

加强员工的培训。培训是员工获得知识和技能的有效手段，具有一批知识和技能都健全的员工是高校快速发展的必备要素。因此高校要做好员工的培训计划，为学校的发展培养夯实的后备人才，可以从以下几个方面着手，制订五个方面的培训计划：高层管理人员培训；新员工培训；基层员工培训；中层管理人员培训；自我培训。

发挥内部审计职能

公司内部控制环境 篇7

农业是我国的基础行业, 对于我国的经济的发展具有十分重要的作用。而农业上市公司是农业行业的代表, 研究农业上市公司的绩效对于保持农业的基础地位非常必要。内部控制对于农业上市公司具有重要意义, 完善和合理的内部控制可以提高企业抵御风险、健康高速发展的能力, 有助于企业提高业绩。随着对内部控制重视的不断加深, 农业上市公司也制定了内部控制制度, 并取得了良好的效果, 企业业绩不断提高, 但不可否认的是仍然发生了不良事件, 比如蓝田事件、绿大地财务造假等, 通过这些案例, 不难发现即使农业上市公司建立了内部控制制度, 但因为内部控制环境出现漏洞, 使得内部控制制度不能有效实施, 导致了其经营和管理漏洞, 最终造成了严重后果, 企业形象下降, 盈利水平降低甚至破产, 严重阻碍了农业行业的发展。因此, 研究内部控制环境与公司绩效的关系, 对于农业的发展具有重要的现实意义。

2 文献综述

国内外学者从公司治理、人力资源两个方面对内控环境与公司绩效的关系进行研究, 但是由于学者所持有的理论基础、选取的指标不同或者研究样本以及所用的计量分析方法的不同, 研究结论不一, 甚至得到了相反的结论。学者在研究公司治理与公司绩效的关系时, 重点关注股权结构、董事会等方面。对于股权集中度与公司绩效的关系, 不同的学者得到的结论不同, 研究结论有不相关 (Demsetz and Villalonga, 2001;李志凤, 2014) , 正相关 (汪金龙、李创霏, 2007;王丽丽等, 2013) , 负相关 (Demsetz, 1985;黄长祥, 2010;宋占林, 2012) , 倒U型 (吴淑昆, 2002;赵息, 2010;雷令斌等, 2012) , 正U型 (Wei et al, 2005;陈德萍等, 2011) 等。关于股权制衡度与公司绩效的关系, 也出现不同的观点, 有正相关关系 (刘烨, 2009;陈德萍, 2011;李志凤, 2014) , 无相关关系 (李秀凤, 2012;孟航, 2013) 。

学者在研究董事会与公司绩效关系时, 同样有不同的结论。Lipton和Lorsch (2002) 认为董事会最合理的规模是8~9人, 过多或过少都会对经营绩效产生不良影响。Conyon (1998) 等研究发现董事会规模与公司绩效负相关。于东智 (2004) 研究我国深沪上市公司, 发现董事会规模与公司绩效呈倒U型关系。赵息等 (2010) 则认为董事会规模与公司绩效呈显著二次负相关的关系。Baysinger和Butler (1985) 研究发现提高独立董事比例可以显著提高企业经营绩效。赵息等 (2010) 却认为独立董事比例与公司绩效呈负相关关系;兰玉杰等 (2010) 研究安徽省上市公司董事会治理与公司绩效的关系, 发现独立董事比例不能显著影响公司绩效。

李春涛和孔笑微 (2005) 认为提高经理等管理人员的整体人力资本素质, 会提升企业绩效。刘烨 (2009) 通过研究后发现:代表人力资源政策的高管平均薪酬、高管人员持股比例与公司绩效指标呈显著正相关, 即合理的人力资源政策有助于提高公司绩效。苗玉树 (2005) 认为高层管理人员学历与代表公司绩效的每股收益呈显著正相关关系。周怡 (2013) 研究湖南上市公司人力资本与公司绩效的关系后发现, 大学及大学以上学历的员工比例与公司绩效呈正相关关系。

综上所述, 国内外很多学者从公司治理、人力资源与公司绩效的关系进行了研究, 却得到了不同的结论, 因此我们在研究内部控制环境与公司绩效关系时, 不能直接套用别人的观点, 而是应该在研究的基础上得到结论。鉴于农业上市公司绩效很大程度上代表了农业行业的现实状况, 因此研究农业上市公司内部控制环境与公司绩效的关系对于农业的发展具有重要意义。企业文化、社会责任等是内控环境的要素, 但由于企业文化没有一个公认的可以完全测量文化的工具, 社会责任与公司绩效的关系也存在争议, 有学者认为社会责任与公司绩效的关系并不一定是单向的, 所以不能简单的判断社会责任与公司绩效的相关性, 因此在本次研究中未对企业文化、社会责任与公司绩效的关系进行探索, 而是留作以后进行研究。综上, 文章从公司治理结构和人力资源两个方面对于内部控制环境与公司绩效的关系进行研究。

3 实证研究设计

3.1 研究假设

3.1.1 关于公司治理结构与公司绩效关系的假设。

公司治理结构是内部控制环境的核心, 为企业内部控制制度的实施提供良好的环境条件, 是内部控制及经营管理活动的坚实后盾, 确保他们顺利完成, 进而对于公司绩效产生影响。治理结构中股权特征和董事会特点对于公司绩效的影响最为显著。

我国上市公司最明显的特点是股权高度集中, 大股东在公司经营、决策中拥有绝对权利, 大股东可能为了个人利益通过不合理的关联交易、担保等方式敛财, 从而侵犯其他中小股东的合法权益, 不利于公司的经营发展和业绩的提高。因此, 文章提出以下假设:

假设1:农业上市公司股权集中度与公司绩效呈显著负相关。股权制衡一般指上市公司中除第一大股东之外的其他大股东对于第一大股东的限制, 其他股东的存在, 限制了第一大股东的权利, 使其不能为了私利而肆意决策, 杜绝“掏空”公司资产的行为, 从而维护了其他股东的权益, 改善公司治理的效果, 有利于公司绩效的提高。

假设2:农业上市公司股权制衡与公司绩效呈显著正相关。独立董事与公司无利益关系, 且在公司经营管理等领域具有较高的能力和素养, 其“独立身份”可以使他们对于公司的决策、生产经营活动做出独立的判断, 因此可以有效的监控管理层和控股股东的不良行为, 维护公司的整体利益, 进而影响公司绩效。

假设3:农业上市公司独立董事比例与公司绩效呈显著正相关。董事会管理公司内部事务、对公司的经营发展进行决策。随着董事会的成员的增加, 董事会决策更加合理, 董事会成员的互相监督也相应增强, 有利于提高公司绩效, 但是, 随着董事会成员的增多, 成员之间以及与管理层之间进行交流和调和的成本也会增大, 可能会超过由于董事会规模扩大所带来的收益, 不利于农业上市公司绩效的提升。

假设4:农业上市公司董事会规模与公司绩效呈显著负相关3.1.2关于人力资源与公司绩效的假设。人是企业的核心资源, 也是内部控制环境中极为重要的因素。企业中的每一个人都有责任促进企业的经营发展。良好的人力资源政策可以激励员工, 提高员工的积极性, 有利于企业决策、生产及经营的有效实现, 有利于企业绩效的提高。

员工是企业人力资本的核心, 为了企业正常、有效的运营, 企业首先要满足员工维持和改善自身生活水平的薪酬, 薪酬的增加可以激励员工积极工作, 提高业务能力, 为企业做更多的贡献。而高管是企业的核心员工, 对于企业绩效的影响尤其重要, 高管会为了获得较高的报酬集中精力工作, 提高决策的效率, 影响公司绩效。

假设5:高管薪酬与公司绩效呈显著正相关。员工是企业的核心, 可以影响企业的运营和发展。拥有高素质、能力强的员工能够提高工作效率, 促进企业提升创造力, 有助于企业绩效的提高。而员工的受教育程度在一定程度上可以反映员工的素质, 因此文章以员工的学历程度代表员工的素质。

假设6:大学以及以上学历的员工比例与公司绩效正相关。对员工进行激励可以满足员工的物质和精神需求, 从而促进他们按照公司的规定进行工作, 同时为了更大的激励而不断提高自己的工作能力, 从而增加企业的效益。约束机制可以监督并控制员工的行为, 从而使员工在工作的同时规范自身的行为, 严格按照企业的规定及法律行事, 从而使企业高效运行, 有助于绩效的提高。

假设7:有严格的与公司绩效相关的激励约束机制与公司绩效呈显著正相关

3.2 样本选择与数据来源

3.2.1 样本选择。

本文以沪深两市农业上市公司为研究对象。文中的农业上市公司指根据中国证监会2013年制定的《上市公司行业分类指引》的规定, 包括农、林、渔、牧及服务业的农业企业, 同时包括与之相关联的农产品加工、流通等下游企业。根据上述农业上市公司的范畴进行查找, 并踢除了ST、*ST公司、数据不全以及明显异常的公司, 最终获得85个有效样本。

3.2.2 数据来源。

文章数据来源于国泰安数据库、上市公司主页提供的2013公司年报等相关信息。所有原始数据经本人手工收集、整理得到, 为了确保数据真实、完整, 本文选取了2013年之前上市的农业上市公司。数据处理和分析运用Excel和SPSS16.0完成。

3.3 变量设计

3.3.1 因变量设计—农业上市公司公司绩效综合指标。

公司绩效指标, 单一指标有净资产收益率 (ROE) 、总资产收益率 (ROA) 、每股收益率 (EPS) 、托宾Q值等。由于以上几种指标较为简单, 可能不能全面反映公司绩效的真实情况。文章从衡量公司绩效的盈利能力、偿债能力、运营能力、成长能力四个方面选取了10个指标, 采用因子分析法, 提取主成分, 得到一个公司绩效综合指标, 选取指标及定义见表1。

3.3.2 自变量设计—农业上市公司内部控制环境指标。

基于前文的理解, 本文从公司治理结构和人力资源政策两方面研究内部控制环境与公司绩效的关系, 其中公司治理结构的指标包括第一大股东持股比例、第二至第五大股东持股与第一大股东持股之比、独立董事比例、董事会规模;人力资源政策指标包括员工中大学本科以及以上学历的员工比例、高管薪酬、有无严格的与绩效有关的激励约束机制。具体指标见表2。

3.3.3 模型构建。

文章根据前文分析, 以公司绩效综合指标F作为因变量, 以内部控制环境的各因素为自变量, 用多元回归模型来研究自变量与因变量的关系。建立以下模型:

F=β0+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+β5X5+β6X6+β7X7+ε

其中, β0为常数项;βi为回归系数, i=1, 2, 3, 4, 5, 6, 7;ε为随机误差项。

4 实证分析与结果

4.1 因子分析

为了使公司绩效指标更加真实、全面, 本文采用因子分析方法, 提取主成分, 根据各因子的权重, 得到了公司绩效综合指标, 更接近于公司绩效的真实情况, 方便以后的研究。

为了检验本文选取的变量是否适合做因子分析, 本文选择采用KMO和Bartlett检验方法, 样本数据Bartlett球形检验的值是544.295, 其概率P为0.000 (小于0.05) , 所以应该拒绝原假设, 相关系数矩阵非单位阵, 可以考虑进行因子分析。且KMO值是0.703, 根据KMO和Bartlett球的数值可知, 本文的变量适合进行因子分析, 具体见表3。

采用主成分分析方法提出主因子, 依据特征值大于1且主因子的累积方差贡献率与总方差的比值大于85%为标准, 本文提取了4个主成分, 同时采用方差最大法旋转相关系数矩阵, 旋转后的总方差解释表见表4。

由表4可知, 本文提取的四个主成分, 累积方差贡献率为89.106%>85%, 所以这四个主成分能够较好的解释原始公司绩效指标的大部分信息, 构建的综合指标能够全面的代表公司绩效的实际情况。

根据因子得分系数矩阵可得到各因子的系数, 即获得各主成分的得分值, 再以旋转后各主成分的方差贡献率作为权数, 构建公司绩效的综合指标F:

F=0.30768F1+0.23010F2+0.21531F3+0.13797F4

由该公式可以计算得到所有样本公司的绩效的综合指标值, 作为后续研究的因变量数值。公司绩效综合指标值越大, 说明该公司绩效越好, 企业经营越好。根据该公式及各因子的值计算后, 发现煌上煌的公司绩效最高, 而万福生科的公司绩效最低, 由于篇幅的限制, 本文未一一列示样本公司的公司绩效。

4.2 回归分析

4.2.1 描述性分析。

由表6可知, 公司绩效指标的最大值是1.844653, 最小值是-1.210324, 均值是0.488297, 可知各公司的绩效存在一定的差距。而第一大股东持股比例最大值是0.7298, 最小值为0.0998, 均值是0.382612, 说明第一大股东持股比例具有较大的差距, 并且股权较为集中。股权制衡度最大值是0.2023, 最小值是0.02, 也说明在我国农业上市公司股权制衡度也不同。董事会规模最大值为11, 最小值为5, 均值是8.61, 说明农业上市公司的董事会人数较少。独立董事比例也存在差距, 最大值为0.7, 最小值为0.3。高管薪酬的自然对数最大值为6.36, 最小值为3.02, 说明在我国农业上市公司中也存在差距。员工学历的标准差为0.13214, 最小值为0.01, 最大值为0.92, 说明我国农业上市公司大学及以上学历的员工构成差距不大, 但存在极端值。关于有无绩效有关的激励约束机制, 有赋予值为“1”, 无赋予值为“0”, 平均值为0.87, 说明农业上市公司中大部分都建立了严格的激励约束机制。

4.2.2 相关性分析。

由表7可知, 农业上市公司公司绩效与第一大股东比例呈负相关, 与股权制衡度、高管薪酬及与绩效有关的严格激励约束机制呈正相关, 初步验证了假设;公司绩效与独立董事比例、董事会规模、员工中大学及以上比例无显著相关关系, 需要进一步做回归分析。内部控制环境各因素之间的相关系数在0.3以下, 所以各个自变量之间不存在多重共线性问题。

4.2.3 多元回归分析。

按照回归方程, 将农业上市公司公司绩效的合成指标和内部控制环境的各指标, 采用全部进入法, 进行回归分析。得到回归方程:

FP=-0.578-0.103X1+0.078X2+0.076X3-0.0425X4+0.110X5+0.047X6+0.047X7+ε

从表8可知, 回归方程的F值为12.41, 其显著性0.000小于0.05, 说明该回归方程具有统计学意义。

由表9可得以下结论:

(1) 农业上市公司股权集中度 (X1) 与公司绩效 (FP) 呈显著负相关关系, 假设1成立。高度集中的股权结构使得大股东往往具有绝对权力, 大股东为了自己的利益可能做出不利于公司经营、管理的行为, 从而降低公司绩效。

(2) 股权制衡度 (X2) 与公司绩效 (FP) 呈显著正相关, 与假设2一致。股权制衡度越大, 可以有效抑制农业上市公司中股权的高度集中, 防止大股东专权, 同时持股相近的股东也会相互监督, 有利于公司正常、健康的运营, 有助于公司绩效的提高。

(3) 独立董事比例 (X3) 与公司绩效 (FP) 呈正相关关系, 但不显著, 这与假设3不符。可能因为我国农业上市公司的独立董事的独立性并未完全实现, 独立董事制度的初衷无法实现, 进而导致独立董事比例与公司绩效无显著的相关关系。

(4) 董事会规模 (X4) 与公司绩效 (FP) 呈显著正相关关系, 这也与假设4不符。可能因为目前农业上市公司董事会规模相对来说还比较少, 董事会人数的增加带来了不同背景的董事, 他们在不同的领域拥有不同的才能, 对于农业上市公司在经营、决策方面提供了较好的意见和建议, 使得公司的经营更加合理, 从而提高了公司绩效, 并且对于公司绩效的提高作用高于人数增多带来的交流、协调的成本。

(5) 高管薪酬 (X5) 与公司绩效 (FP) 呈显著正相关关系, 与假设5相符。高管对于公司的经营和发展非常重要, 是公司人力资源政策中较为重要的一环。提高他们的薪酬可以提高他们工作的积极性, 以公司利益为重, 从而提高公司绩效, 同时也防止他们为了个人利益而监守自盗, 损害公司的利益。

(6) 员工中大学及以上学历比例 (X6) 与公司绩效 (FP) 呈正相关关系, 但不显著, 这与假设6不符。可能因为农业上市公司中有一部分是生产性企业, 他们更需要一些专业技术人员, 这类员工与学历无直接关系。同时, 我国也存在一些“学历高, 能力不一定高”的现象, 以上原因导致了我国农业上市公司的员工学历与公司绩效无显著关系。

(7) 有严格的与公司绩效相关的激励约束机制 (X7) 与公司绩效 (FP) 呈显著正相关关系, 与假设7相符。与绩效相关的激励约束机制可以调节员工的积极性, 使他们为了自己的利益而努力工作, 提高公司的利益, 同时约束自己的行为, 不损害公司的利益, 从而提高公司的绩效。

5 结论与启示

综上所述, 农业上市公司内部控制环境与公司绩效存在着密切的关系, 内部控制环境各因素对于公司绩效的影响也不相同。为了提高农业上市公司的绩效, 要不断优化内部控制环境, 充分发挥公司治理结构的作用, “稀释”股权集中度, 适当增加第2~6大股东的持股比例, 形成合理的股权结构;加强我国独立董事制度的管理, 使农业上市公司的独立董事按照设想的方向进行, 适当增加独立董事的人数, 使得监督、制约的作用充分发挥;保持合理的董事会规模, 注重董事会成员的背景, 争取多元化、专业化, 从而提高公司绩效。

加强人力资源政策的构建, 招聘员工时注重才能与岗位相匹配, 使高学历的员工与工作贡献度相匹配, 不盲目追求数量;适当提高高管的薪酬, 探索股权激励措施等其他方式, 激励高管改善其经营、管理的方式, 提高公司绩效;不断改进与绩效有关的激励约束制度, 员工在提高自己利益的同时自觉为了公司的利益更加积极工作, 进而提高公司绩效, 同时严格约束自己, 不损害公司的利益。

摘要：内部控制环境是内部控制的基础, 其完善程度影响内部控制的效果, 从而影响公司绩效。农业是国民经济的重要组成部分, 农业上市公司是农业现状最有力的证明, 研究农业上市公司内部控制环境与公司绩效的关系, 有助于稳固并加强农业的基础地位。以沪深两市的农业上市公司为研究对象, 对内部控制环境与公司绩效的关系进行实证分析。研究结果证明, 农业上市公司第一大股东持股比例与公司绩效呈显著负相关, 董事会规模与高管薪酬与公司绩效呈显著正相关关系, 有严格的与公司绩效相关的激励约束机制与公司绩效呈显著正相关关系。

关键词：内部控制环境,公司绩效,农业上市公司

参考文献

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[2]王玲玲.我国上市银行内部控制环境对经营绩效影响研究[D].沈阳:辽宁大学, 2013.

[3]李秀凤.内部控制环境要素与公司绩效的关系研究一一基于中国银行类上市公司的经验数据[D].天津:天津财经大学, 2012.

[4]赵息.汤志强.中国上市公司治理与公司绩效的实证研究[J].西北农林科技大学学报 (社会科学版) , 2010 (03) .

[5]李志凤.公司治理对财务绩效影响的实证研究—基于沪、深两市制造业上市公司的数据分析[J].商业会计, 2014 (09) .

[6]陈林.农业上市公司绩效评价及影响因素分析[D].武汉:华中农业大学, 2012.

[7]周怡.湖南上市企业人力资本与公司绩效关系实证研究[J].贵州商业高等专科学校学报, 2013 (09) .

公司内部控制环境 篇8

一、集团公司内部控制的特点

集团公司存在规模大、组织结构复杂、产业多元化、跨地域经营等特点, 下属公司的行业性质、资产规模、管理水平、产品生产等方面差异大, 这将导致集团公司在管控对象、管控内容、管控方法等方面呈现不同的特点, 主要表现在以下几个方面:

(一) 规模大, 产权结构复杂

企业集团以核心企业为中心, 通过参股、控股、资金等多种纽带把众多企业联合在一起, 形成一个多层次的内部组织结构, 无论是资产、收入还是生产规模等都比较大。而且, 不同类型的企业集团采取不同的持股方式, 既有直接持股, 相互持股, 还有混合持股, 导致企业集团内部的产权关系十分复杂。

(二) 经营多元化, 市场国际化

企业集团凭借其雄厚的财力, 普遍采用多元化投资经营战略, 注重产品系列化和产业的多元化, 实行经营层次和经营产品的多元化, 通过进入市场经济的多种领域, 增强其竞争发展能力, 提高其抵御不同市场风险的能力, 从而可以加速整个集团的资本扩张与资产增值速度。同时, 现代市场是一个开放的、跨越地域限制的市场, 多元化经营的大型企业集团通常积极参与国际竞争, 在海外投资, 实行跨国经营, 在全球范围内寻找最有利的生产、销售、原料基地以及发展机会。

(三) 主体多元化, 布局分散化

企业集团的一个重要特点, 是母公司与被控股的子公司之间在法律上彼此独立, 以资本结合为基础产生控制与被控制机制。企业集团中的各个子公司作为独立法人, 都是利润管理中心或者投资管理中心, 具有独立的经营管理机构并独自负有利润责任, 拥有独立筹资能力, 所以企业集团本身就意味着多个财务主体。在地域上, 市场国际化与主体多元化, 使得企业集团的组成超出地区限制, 整个企业布局呈异地分散状态。

(四) 财务决策多层次化, 关联交易经常化

在企业集团中, 母公司作为核心企业, 与其下属各级子公司分别处于不同的管理层次, 各自财务决策权力、内容大小不尽相同, 导致企业集团内部财务决策多层次化。同时, 企业集团内母子公司之间, 子公司、合营企业、联营企业之间都存在关联交易, 在企业集团中, 这种关联交易较为频繁和普遍。

二、企业信息化对集团公司内部控制的影响

首先, 企业信息化不影响内部控制的目标。虽然内部控制目标不是内部控制的组成要素, 但却是内部控制的先决条件, 也是促成内部控制的要件。企业信息化虽然对企业产生了深远的影响, 但是并没有改变企业经营管理的目标。内部控制作为企业管理的一个组成部分, 其总体目标也没有改变, 仍然是合理保证企业经营管理合法合规, 维护资产安全, 保证财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略。其次, 企业信息化对内部控制的影响是多方面的, 下面以企业信息化对内部控制五要素的影响, 分别加以阐述。

(一) 对控制环境的影响

控制环境主要包括:企业的治理结构、机构设置与权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。企业信息化将影响企业的治理结构。通过完善的企业信息系统, 董事会、监事会可以更及时更全面的了解企业的全面信息, 因而可以更好地进行战略制定、经理人员选择和绩效评价、企业运营情况监控等等, 对企业进行更好的治理。

信息化对企业管理者的素质提出了更高的要求。企业所面临的商务环境竞争加剧、变化加速, 管理者所能获得的信息量倍增, 信息技术和信息系统在企业中的作用日益重要, 这些都要求管理者不但要有更强的把握信息、利用信息的能力, 在运营管理企业中利用好信息资源, 而且要有对信息、信息技术和信息系统重要性和风险的认识和理解, 制定良好的IT战略和IT规划。

(二) 对风险评估的影响

在企业信息化环境下, 业务流程的自动化降低了业务处理过程中源于人员疏漏或舞弊的风险。但另一方面, 企业的运营管理越来越依赖于信息系统, 信息在企业中的作用日趋重要, 信息化环境促使信息存储高度集中、单位时间传递的信息量大为提高, 这些都增加了与信息资产和信息系统相关的风险。信息化环境下, 如果信息系统失灵或崩溃, 重要信息被窃, 都将给企业带来不可估量的损失。因此, 企业应当作好有关信息资产和信息系统方面的风险评估, 建立良好的IT治理机制, 减少灾难的发生以及灾难发生时的损失。

(三) 对控制活动的影响

信息化环境下的控制活动分为两部分:自动化业务控制和信息系统控制。自动化业务控制的控制对象仍然是企业的生产经营过程, 但其形式和控制手段发生了很大变化。它以计算机程序的形式嵌入于企业信息系统之中, 对业务的控制由计算机自动完成。信息系统控制是企业为了保证信息系统正确性、完整性和安全性而采取的控制措施, 其控制对象是企业信息系统, 包括计算机软硬件资源、应用系统、数据和相关人员等等信息系统的所有组成要素。随着网络技术和电子商务的发展, 信息系统控制还必须考虑网络安全和电子商务控制的问题。

自动化业务控制和信息系统控制对控制活动有着不同要求, 使控制活动的内容发生了一定的变化。主要是:一是信息化环境下的交易授权可以由计算机程序自动完成, 使得授权过程不明显, 控制的失效往往在发生损失后才被察觉。因此, 管理者对交易授权的关注应该转移到对相关计算机程序的正确性和完整性的检查上;二是在信息化环境下, 计算机能够避免人类通常会犯的错误或舞弊, 手工环境下的一些不相容的职责可以由计算机来执行, 所以职责分离和员工的相互检查成为不必要的控制活动。同样, 也没有必要针对自动业务流程进行监管和独立稽核。然而, 对于信息系统的开发、实施、维护和操作等活动, 职责分离、监管以及独立稽核仍然是重要的控制措施;三是在信息化环境下, 业务记录不再是书面的签章、编码、交叉索引等, 而是通过登录密码、操作日志等技术手段进行业务记录, 其有效性受信息系统的正确性、完整性和安全性的影响;四是在信息化环境下, 对计算机硬件设备的接触控制与传统方式下并无太大的区别, 主要通过实物防护措施来进行。但对于信息资产的接触控制, 由于网络的远程接入性, 应当通过防火墙、操作员权限设置、登录密码安全策略、信息系统审计等等技术手段和管理措施加以实现。

(四) 对信息和沟通的影响

企业信息化对内部控制的信息和沟通这一要素产生了有利的影响。在完善的企业信息系统的支持下, 企业员工能够更好地取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息, 使员工顺利履行其职责。当然, 也要警惕信息技术可能带来的信息过量的问题, 以及借助高速信息处理能力造假的问题。

(五) 对内部监督的影响

借助信息技术, 可以使一部分的监督过程自动完成, 并且可能实现实时监督, 从而提高监督的效果和效率。应当注意的是, 对信息系统的开发、实施和维护过程所进行的监督应当成为监督的重点。

三、信息化环境下加强内部控制的对策

根据信息化对企业内部控制的影响, 结合集团公司内控的特点, 集团公司应采取一定的措施和对策加强内部控制, 主要有以下几方面:

(一) 建立与信息化建设相适应的内部控制制度

企业信息化应服从企业整体发展战略, 要站在企业治理的高度, 制定与企业发展战略相融合的信息化战略, 从战略投资、企业管理变革的角度, 降低企业信息化风险。帮助企业管理层建立以企业战略为导向, 以外界环境为依据, 以业务和信息化整合为中心, 针对不同业务发展要求, 整合信息资源, 制定并执行推动企业发展的信息化战略。

(二) 实施IT治理, 从公司治理的高度对企业信息化作出制度安排

IT治理是从公司治理的高度, 对企业信息化作出制度安排, 制定与企业战略相融合的IT战略, 并从战略投资、企业管理变革的角度, 降低IT风险。IT治理的目标是帮助管理层建立以企业战略为导向, 以外界环境为依据, 以业务和IT相整合为中心的观念, 正确定位IT部门在整个组织中的作用。最终能够针对不同业务发展要求, 整合信息资源, 制定并执行推动企业发展的IT战略。IT治理的主要任务是:保持IT与业务目标一致, 推动业务发展, 促使收益最大化, 合理利用IT资源, 适当管理IT相关风险。

(三) 加强信息系统控制, 实施信息系统审计

在企业信息化环境下, 对信息系统的有效控制是企业开展正常的生产经营活动的前提和保障。有效的信息系统控制是技术与制度相结合的体系, 决不仅仅是一个技术问题, 不能仅由技术人员负责, 而应当受到企业最高管理层的高度重视。

内部审计机构是信息系统控制最重要的执行者之一。内部审计机构在信息系统的开发、实施、维护和操作过程中应当进行严格的独立审查, 并定期对信息系统加以检查, 以保证信息系统的正确性、完整性和安全性。内部审计机构应当将发现的问题及时报告给企业管理当局, 提高管理当局对信息系统控制的重视程度, 帮助管理当局弥补信息系统控制中的缺陷。

有条件的企业还应当实施信息系统审计。信息系统审计是独立信息系统审计师, 为了信息系统的安全、可靠与有效, 以第三方的客观立场对以计算机为核心的信息系统进行综合的检查与评价, 向被审计单位的最高管理当局, 提出问题与建议的一系列活动。信息系统审计综合运用IT技术与审计理论和方法为信息系统的使用者提供合理的保证。

(四) 实施业务流程重组

如果企业进行了一定程度的信息化, 实施了蕴含先进管理思想的企业信息系统, 但其业务流程仍然保持手工环境下的状态, 必然造成信息系统与业务流程之间存在许多冲突, 从而使企业生产经营管理出现低效率, 而且会形成内部控制的弱点和许多问题。因此, 企业信息化过程中实施业务流程重组具有十分重要的意义。

(五) 加强人力资源管理

任何企业的核心均是企业中的人及其活动。人力资源管理是合理配置和开发企业的人力资源, 以实现企业目标的管理活动。在信息化环境下, 企业加强内部控制的一个重要方面就是加强对人力资源的管理。对于内部控制而言, 人力资源管理的目标主要是保证和提高员工的素质和品行。信息化环境对员工的素质提出了更高的要求, 员工不但要熟悉更多的业务流程, 而且还要熟悉信息系统的操作方法。另一方面, 由于信息系统的程序设计员、系统管理员等人员对信息系统具有巨大潜在破坏力, 要求这些人员具有更高的道德品质。企业应该通过完善的人力资源管理来保证员工尤其是与信息技术相关的人员的素质和品行, 对他们进行合理且有效地管理, 建立良好的绩效评价机制、激励机制以及约束机制, 使拥有知识的人获得合理的报酬, 实现知识创造财富, 留住了解重要信息资源的人才, 防止人才流失以及相应的信息资源损失。

(六) 重在执行

企业管理效率取决于管理流程的规范、业务流程的畅通以及信息上传下达的及时准确, 企业内部控制、ISO9001、TQM等管理体系, 无不强调的是过程控制, 一切由数据说话。企业信息化建设目标之一就是为管理者提供及时、准确、全面的管理数据。企业建立内部控制制度是规范管理、保证企业信息化系统有效运行的基础, 而信息化系统是提高工作效率, 保证管理信息及时、准确, 量化考核做到公正、客观, 制度得以真正落实下去的关键。因此, 无论是内部控制, 还是企业信息化应用, 有效执行是关键。

摘要：信息化影响并改变着集团公司内部控制要素的具体内容。文章通过介绍集团公司内部控制的特点及信息化对企业内部控制的影响, 提出信息化环境下加强集团公司内部控制的对策。

公司内部控制环境 篇9

内部控制, 意指由企业董事会、管理者及员工施行的, 为保障财务报告可靠性、经营效率及现行法规遵循等目的所提供的合理保障措施。内部控制涉及生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息传递与自我检测等层面, 其透视了企业生产每个环节。内部控制的有效实施将推动企业生产管理再上新台阶。

(一) 处理会计信息失真, 保障国民经济正常运转

当下, 我国会计信息失真极其严重, 不仅对企业的生产经营正常运营有影响, 还制约宏观经济发展。失真现象的发生, 反映于日常工作内, 单位各项体制有章不循, 或根本就无章可循, 各项批准及授权不明, 彼此牵制。财务体制科学性与连贯性缺失, 事前控制体制缺失, 多是事后补救办法等问题。当下会计改革需把重点置于处理会计信息失真上, 加大内部会计控制力度, 确保集团公司经济正常运转。

(二) 创设现代企业体制, 强化内部管理, 提升经济效益

内部控制为现代企业管理的关键组成部分, 可保障企业工作正常运转、推动企业经营管理效率的提升及创设现代企业体制有着极其关键的效用。

(三) 统合企业整体的有力工具

企业经营的成功, 脱不开生产、营销、物资与计划、财务及人事等部门的协作, 各部门业务尽管有单独系统, 可其个别作业和整体业务相联系, 且受其他部门作业牵制与监督。内部控制基于此点, 利用业务、会计与统计及审计等部门体制规划及相关报告等作基本工具, 以实现企业统合与控制的目的。

(四) 防范财务风险的客观要求

企业需创设规范的对外投资决策及程序, 经重大投资决策集体审议联签责任体制, 加大投资项目立项、评估、实施与投资处理等环节的会计控制, 来防范投资风险。

二、内部控制中的控制环境

控制环境意指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。控制环境划分为内部控制环境与外部控制环境。因任何企业内部控制皆是于特定控制环境内实行, 是于特定控制环境相适应的, 内部控制系统功能发挥过程即为内部控制系统和控制环境彼此交互作用过程, 控制环境不仅直接影响内部控制的创设, 同时直接决定内部控制实施效用, 影响内部控制目标完成。故此, 需改进与完善内部控制, 率先需优化控制环境。制约内部控制环境因素:管理者的经营理念及经营风险、组织结构、董事会与权责分派体系、人力资源的政策与实务、人员的品行与素质、管理控制手段。制约外部控制环境因素:法律规范、经济结构、经济体制与思想意识。

三、集团公司内部控制中的控制环境存的问题

(一) 公司治理结构缺失

完善的治理结构, 将会给公司内部控制环境奠定基础。相反, 缺失良好的公司治理, 内部控制即成为无源之水。当下, 我国某些企业的公司治理结构不理想, 公司章程多为抄袭《公司法》, 实际指导意义缺失。企业责、权、利的划分形同虚设, 董事会、监事会、经理层皆为一人担三责。股东、董事会、监事会、经理层未形成的极好的激励与约束、权责分配及权利制衡等关系。

(二) 企业管理层与员工整体素养差别较大

由公司内部上, 经营者的权利>所承担的责任, 激励机制不完善, 管理者自我提升的动力及压力极小, 导致管理层素养普遍偏低。企业员工素养低下。当下, 单一的知识已然无法胜任关键岗位。财会部门为内部控制的核心, 财会工作为综合性极强的工作, 此即要求财会工作者既需有丰富的会计专业知识, 又需了解企业经营管理, 还需通晓正常的生产技术。仅有如此, 才可令内部控体制有效施行。可由我国现状上, 财会人员的素养存有显著缺失, 此亦为内部控制体制失效的关键所在。

(三) 外部控制环境不佳

当下我国市场经济体制未不健全, 存有政企混杂、行政垄断、市场分割等弊端, 市场经济体制还不能遵循市场经济运行一般规律, 不能依经济规律办事;法律体制不健全, 法制化程度、制度和制度彼此配套与衔接尚有待提升;而且客观公正、遵纪守法、敬业爱岗等职业道德意识尚未形成风气。于如此不健全的控制环境里, 企业内部控制极其弱化, 普遍存有运转不规范、治理结构缺失、会计信息失真、对经营者监管弱化、国有资产流失等现象。

四、完善集团公司内部控制中控制环境的举措

(一) 构建良好的企业经营理念

企业经营理念, 意指企业于经营活动过程中企业领导层和员工生成一体的意念, 实际为企业经营哲学与企业精神结合体。创设科学的企业经营理念: (1) 主要为企业长远经营发展的战略目标; (2) 凝聚企业职工精神力量的根本; (3) 规范企业职工的社会行为及企业行为的根本准则; (4) 企业形象的根本要素。企业经营理念为企业文化的浓缩, 为企业领导层事业宗旨的反映, 为员工精神目标的确立。

(二) 创设完善的企业组织结构

组织结构, 意指提供规划、执行、控制及监督系列活动的框架。完善的组织结构本着执行工作计划为使命, 且具科学的职位层次, 畅顺的信息沟通途径, 协调的时间效率及愉悦的合作关系。完善的企业组织结构, 能够清楚的界定资、权与利, 进而强化及生成控制环境。

(三) 构建完善的企业领导激励约束机制

作为企业管理中的关键组成部分的内部控制, 其主要责任是依领导正确意图运转, 而主要领导的决策具决定性影响。故此, 于企业内部控制体系运行中, 企业领导影响至关重要。企业领导素养直接关系到企业行为, 进而对内部控制的效率及效能造成影响。需创设健全的有效的内部控制体系, 务必提升领导层的综合素养。 (1) 人事管理部门需创设成熟、合理的企业领导人才管理库, 构成约束、监督及激励企业领导的外部体制; (2) 创设约束激励控制手段, 引导企业领导行为; (3) 由法律、法规及制度层面要求企业领导抓好内部控制工作, 且拟定一定的惩罚手段。

(四) 提升员工素养及对内部控制体制执行的认识

若员工判断有误及违反内部控制体制程序, 彼此串通舞弊, 将致使内部控制失效。故此, 内部控制体系设置的岗位, 务必选取忠于职守、精明强干员工来承担。于日常工作管理上, 对员工需加大宣教力度, 让管理人员及员工对内部控制的重要性有充分的了解;采取科学、合理、适当的人员管理体制及控制手段;关爱员工。

(五) 创设完善的企业文化

企业文化为无形动力, 其对员工的思维、理念及行为有导向作用。完善的企业文化能推动企业良性发展, 激励员工进取心, 相反, 弱化企业的凝聚力, 则令企业陷入困境。

(六) 加大内部监督力度

内部控制这个过程是经纳入管理体制与活动来实现。故此, 需确保内部控制体制切实有效地执行。企业需创设内部控制自我评估体系及设置内部审计机构, 对内部会计控制加大监督及评估力度, 让隐患无处躲藏。

(七) 加大外部监督力度

于管理层普遍忽视内部会计控制状况下, 需充分发挥政府于企业内部会计控制上的影响, 依凭政府权威性, 依相关法律、法规规范企业创设有效、完善的内部会计控制体制。需强化执行力度, 对无法强化企业自身内部会计控制、违反法律法规, 致使企业目标未达成的, 需依法追究管理层责任。需大力发展注册会计师的事业, 以其独特的职责特性履行社会公证及监督职能。此外亦可发动社会方方面面参与会计监督, 支持新闻媒体曝光企业违法违纪现象, 充分发挥社会舆论监督效用。

参考文献

公司内部控制环境 篇10

一、基于EPR环境下供电公司的财务管理作用分析

1. 提升财务管理整体水平

基于EPR环境下,供电公司的生产方案、物资采购等业务信息会自动输入到公司内部的财务管理工作中,能够减少不必要的麻烦及复杂的手续。这样的做法,能够将公司的财务信息与业务信息相互统一,保障财务信息的精确度与准确性,能够在一定程度上减少财务管理人员的工作量,为财务管理人员开展更深层次的财务管理工作及分析工作奠定扎实的基础,真正实现财务管理的目的。除此之外,使用EPR管理模式,能够全面提高供电公司的财务管理质量及工作效率[3]。

2. 推动供电公司的预算管理工作

积极构建EPR的管理系统,能够促使供电企业更加全面更加规范地对企业内部的各项资源进行计划与管理。对供电公司实施预算管理可以采用的方式为按照公司业务的不同类型,并从不同的角度出发。根据供电公司的业务项目种类,在项目的特征与性质上进行探索与分析,再对预算方案进行监控。一般来说,预算控制主要是对相关业务及项目的申请过程、审核过程及执行评价过程进行严格控制,明确各个部门在执行各项业务的过程中本身的职责与权利,还要加强控制具体的工作程序。除此之外,将预算管理的范围不断扩大,可以促使供电公司更加准确地进行财务内部控制,加强各部门之间的交流,降低经济成本[4]。

3. 扩大供电公司的财务审查范围

基于EPR的环境,能够促使供电公司的管理系统中各个版块互相融合与联系,现阶段供电公司的财务控制版块基本有多种多方面的企业财务审查方式,通过对供电公司内部实行全方面的审查工作,不断扩大供电公司的财务审查范围,能够为供电公司财务管理工作的科学性、规范性作出保障,提升供电公司财务内部控制的有效性及灵敏性[5]。

4. 有效保留交易信息、为审计工作提供线索

EPR的管理系统完全超越了传统的财务管理系统,在该系统中,工作人员可以按照内心意愿来删掉相关的数据凭证,当所有的账务结算完之间,便无法再进行结账。一旦工作人员删除或者修改了相关数据,则该系统都会有效保留交易信息与痕迹,以此可以为工作人员查阅与寻找数据带来便利,更为重点的一点在于,该系统能为审计工作提供准确的线索,以此可以减少不规范行为及违法行为发生的几率[6]。

二、基于ERP环境下供电公司实现财务内部控制的主要策略

1. 制定安全防护制度、全面应对财务风险

在EPR系统下,供电公司能够在内部实现资源共享的目的,但这样的做法也会给公司内部的系统安全带来问题与威胁。供电公司要想不断完善内部的财务控制工作,必须保障EPR系统的安全问题,制定安全防护制度,建立并不断完善财务内部控制安全防护体系。主要方式有:第一,供电公司内部必须明确划分工作人员的具体职责,以职务与责任相互协调与统一为工作原则,充分发挥各个工作岗位之间的互相影响、互相监督以及互相牵制的作用;第二,因现阶段我国网络环境中时常发生网络袭击与黑客攻击等不良事件,对于企业造成的危害极大,也会增加企业的商业机密被泄露或者被盗取的情况几率,故要求供电公司必须要保障EPR系统具有一定的安全性与可靠性,其能够在国家相关的法律法规范围内稳定运行,以此来防止供电公司商业机密被泄露的情况发生。第三,要求供电公司必须将内部网络与外部网络的系统或者计算机隔离开来,使两者能够独立运行,并能够结合身份识别的相关系统来对相关权限进行访问,以此可以充分保障供电公司的信息安全。根据现阶段的财务控制技术情况来看,供电公司要想充分保障内部的控制系统安全性能,还可以在系统的方方面面建设防火墙,并且传递与输送数据时只能通过单向渠道[7]。

2. 供电公司加强内部的基础设施工作与财务控制工作

随着现代社会经济的快速发展,促使基础工程在社会市场上大量建设,要想全面提高供电公司的供电质量,则必须加强内部的基础设施工作与财务控制工作。主要的工作内容有:公司内部的财务管理部门应当及时获取工程项目建设的具体进度报告,内部的管理部门、监理部门与审计部门应当对进度报告的制定与传递工作加强重视,以此可以充分保障财务部门的资金能够及时拨付,并能减少影响工程建设进度的各方面因素。除此之外,供电公司应当加强对工程决算环节的考核力度,供电公司要不断扩大内部的机制,将建设工程的验收报告、款项结算与决算审计囊括其中,开展强制的考核工作。

3. 加强提升财务管理人员的综合素质及专业水平

供电公司内部财务管理人员的素质与水平直接影响着公司内部的财务内部控制工作的开展,故供电公司应当加强提升财务管理人员的综合素质与专业水平。第一,积极对公司内部员工展开培训,培训内容应当符合EPR管理系统的标准与要求,推动每一位员工能够熟练掌握该系统的理论知识与操作技能。第二,供电公司应当充分保障审计人员积极参与到财务内部控制工作中,及时发现其中存在的问题,并能给予一定的解决办法与参考意见,以此能够减少供电公司的财务风险。

三、结束语

综上所述,本文主要对基于EPR环境下供电公司实施财务管理的作用展开分析,可知作用有:提升财务管理整体水平、推动供电公司的预算管理工作、扩大供电公司的财务审查范围、有效保留交易信息及为审计工作提供线索,最后对基于ERP环境下供电公司实现财务内部控制提出策略,即制定安全防护制度、全面应对财务风险;供电公司加强内部的基础设施工作与财务控制工作及加强提升财务管理人员的综合素质及专业水平。

参考文献

[1]郑金生,陈蕾,许战坡.内部控制在供电企业业扩报装业务流程中的应用研究——基于风险管理的视角[J].会计之友,2012,(9):41-43.

[2]刘岳华,魏蓉,杨仁良,张根红,李圣,肖力.企业财务业务一体化与财务管理职能转型——基于江苏省电力公司的调研分析[J].会计研究,2013,(10):51-58,97.

[3]杨光勇,计国君.构建基于三重底线的绿色供应链:欧盟与美国的环境规制比较[J].中国工业经济,2011,(2):120-130.

[4]王磊.论电力企业财务内部控制体系的构建——基于风险管理视角的分析[J].企业导报,2014,(20):8-9.

[5]黄颖,林春红.基于财务集约化理论下的供电企业资产管理风险控制探究[J].华东电力,2014,42(12):2743-2746.

[6]刘玉,林春洋,宋吉峰.加快理论研究促进财务管理创新提升——营口供电公司会计研究创新纪实[J].中国总会计师,2015,(1):54-55.

高校内部控制环境优化浅析 篇11

（一）内部控制环境的重要性 财政部自2001年起，陆续制定和实施了一批内部会计控制规范，针对教育部门的具体情况，教育部于2004年制定了《教育部门内部审计工作规定》，但时至今日内部控制制度薄弱、不规范仍然是我国高校一个较为普遍的现象，并且一直未能得到解决。为什么高校管理层如此漠视内部控制的控制与执行呢？问题的根源在于内部控制环境，在于管理层对内部控制及其重要性的态度和认识。作为一种约束机制，内部控制同法律一样，他要求所有人，包括他的制定者都必须严格遵守，并对所有违反者进行相应的处罚。而一旦这一法则遭到破坏，内部控制就形同虚设，成为“写在纸上，挂在墙上”的空文。

（二）高校内部控制环境构成要素 COSO 报告中指出控制环境要素主要包括：诚信原则和道德价值观、管理当局的哲学理念和经营作风、组织结构和责任的分配与授权、人力资源政策和实务、董事会与审计委员会、员工的胜任能力。我国《基本规范》中内部环境六要素，包括公司治理结构、组织机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化和法律环境等。我国高校受其历史形成原因的影响，形成健全的公司治理结构，还需要相当长的一段时间；另外法律环境属于我国境内所有的组织和个人都要共同遵守的基本道德规范，所以本文认为高校内部控制环境的构成要素主要体现在高校文化建设、组织机构设置及权责分配，人力资源政策和内部审计四个方面。

二、高校内部控制环境存在的问题

（一）高校文化建设滞后 高校文化包括高校的管理哲学、管理风格、管理者的价值观以及全体教职工对制度的认识、态度、遵循意愿。文化建设是内部控制建设的中枢神经，是培养诚信、忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。高校是知识分子的聚集地，但我国高校的文化建设并不深入。大多数高校都提出了自己的经营理念和宗旨，但与职工之间缺乏信息沟通，导致职工对本校的经营管理思想、发展规划等缺乏认同，影响了高校凝聚力的形成。这将对高校的长期发展目标产生不利的影响。

（二）高校组织结构不完善 现时高校的产权制度是“国家所有，国家经营”，高校所拥有和控制的资产缺乏有效的专门的管理和监督，在重大决策上往往不进行调查研究和专家论证就独断专行，以致决策失误频频发生。另外，高校在组织机构设置中，比较重视纵向的权力、义务关系，而对横向的协调关系缺乏足够的重视，导致同级部门之间缺乏必要的交流和协调，以致信息沟通不畅。

（三）激励和约束机制缺乏 目前，我国高校管理层的选择和任用机制还是以政府选派为导向，高校管理层的素质尤其是专业素质得不到保证，高校管理层享有的权利远远大于所承担的责任，激励机制和约束机制比较弱，管理层缺乏自我提高的动力和压力，更缺乏自我管理的意识。一些中层管理岗位在人员的任用上还是存在论资排辈的现象，尽管高校近几年也提拔了一些综合素质高的年轻干部，但是高校管理者对人员的破格提拔与使用仍然十分谨慎，“能上不能下”的问题始终不能有效解决。

高校分配制度存在着不同程度的计划经济体制下形成的种种弊端，相当一部分高校整体的低待遇和平均主义难以调动教职工的积极性，难以稳定学术带头人和中青年骨干教师，更难以引进国内外优秀人才。待遇问题一直是困扰高校人才成长、学科建设、教育发展的一个尖锐而迫切的问题。国家投入不足和学校自筹资金能力有限，教师特别是青年教师工资待遇偏低；不少高校分配体制中平均主义还比较突出，造成优秀人才的严重流失。此外，由于高校内部因政策性原因和资源的优势不同，造成同一校园内的教职工收入相差数倍，收入不平衡。同时，由于缺乏有效的考核监督机制，收入能上不能下。这些问题挫伤了教职工的积极性，阻碍了办学质量的提高，影响了教学和科研水平的提升。

（四）高校内部审计部不具有真正意义上的独立性 2004年教育部颁发的《教育系统内部审计工作规定》第二章第七条指出：内部审计机构在本部门、本单位主要负责人的领导下，依据国家法律、法规和政策，以及上级部门和本部门、本单位的规章制度，独立开展内部审计工作，对本部门、本单位主要负责人负责并报告工作，同时接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的业务指导和检查。我国高校一般都设立监察审计处（简称监审处），在学校党委的直接领导下，依据国家法律、法规和政策，以及上级部门和学院的规章制度，独立开展内部审计工作，对学院党委负责并报告工作，同时接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的业务指导和检查。在这种模式下，内部审计的监督功能很大程度上是学校党委对下层管理部门的监督控制，而对高层管理者自身缺乏约束，这样的内部控制是不完整的，缺乏独立性，难以保证内审人员在实质上与精神上的独立性，内部控制的独立性受到很大的限制。

三、高校内部控制环境优化建议

（一）加强高校校园文化建设 校园文化是指高校在长期的办学过程中创造的物质文化和精神文化的总和，包括高校物质文化、行为文化、制度文化、精神文化。健康的校园文化崇尚一种严谨务实、开拓创新的思想，能激励师生弘扬传统，增强荣誉感、责任感、使命感，奋发向上的精神面貌，树立一种“校兴我荣，校衰我耻”的氛围。校园文化建设要实现几个方面有机结合，共同建设，发挥和谐功能。一要优化校园环境。良好的校园环境，可以增强全体教职工的内聚力和荣誉感，既是校园物质文明建设的成果，又是学校精神文明建设的反映。二要创新管理机制。管理机制内含组织建设、队伍建设和制度建设三个方面。在组织建设、队伍建设中，要加强各级管理层对校园文化建设的重视，共同研究制定校园文化建设规划，明确分工，责任到人。在制度建设方面，要坚持制度的系统性、可行性和有效性统一，规范办事程序。

（二）科学设置组织机构，全面落实经济责任制 教育部、财政部根据《会计法》等国家有关财经法规制度出台的《关于高校建立经济责任制，加强财务管理的几点意见》中进一步强调“建立健全各级经济责任制，是贯彻实施《高教法》、提高管理水平，避免财经工作失误的必然要求和有效途径”。建立和完善各级经济责任制、设置科学的组织机构是确保高校资金安全的基础。单位负责人可按照“委托——代理”的契约模式，完善权利安排、责任分工与约束机制的规范体系，将资金安全相关的责任、权限通过制度或契约，委托给具有专业知识和工作经验的总会计师。通过设置总会计师岗位，由总会计师协助建立科学的组织机构，健全高校内部的会计监督体系和财务管理制度，全面协助校长搞好经济事务。总会计师作为学校财经工作的组织者和经济决策的中心成员，参与学校的经济管理决策、经济计划实施方案和效益的可行分析，可以对高校的整个财经工作抓得彻底、抓得具体，有利于经济决策的贯彻执行和各项经济责任制的全面落实，实现内部控制环境渠道畅通。

（三）健全人力资源管理机制 人是社会重要的资源，亦是重要的内部控制环境因素，学校必须有长远的人才戰略，避免单一人才结构及选拔方法，提倡人才机制市场化，必须重视重要部门、关键部门、急需部门对成熟人才的招聘和使用，提高人员素质。高校要树立“以人为本”的思想，将服务理念贯穿于人才管理中。要建立科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、待遇及业绩考评等人力资源管理制度，做到考核及时、奖惩到位，充分激发员工的积极性和责任感。良好的人力资源政策对培养员工、提高员工的素质、更好的贯彻和执行内部控制制度、以及高校的长远发展都有很大的帮助。

（四）增强内部审计的独立性 独立性是内部审计的灵魂，其主要表现在内部审计机构的设置上。它要求内审机构在人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受被审计单位及其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。为保证内审部门的独立性，高校应该借鉴企业内部审计建立由独立董事组成审计委员会领导企业的内部审计工作，由独立董事代表所有者监督和评价企业的生产经营活动，内部审计部门作为独立董事的一个办事机构，直接处于独立董事的领导之下，对独立董事负责的方法。因此，建议我国高校组建由上级主管单位、财政部门和高校联合组成的审计委员会，作为高校内部审计的领导机构，内审部门在机构、人员、工作、经费和福利上直接隶属于审计委员会，使内部审计部门完全脱离管理层的制约，其工作只对审计委员会负责和报告，独立客观地开展工作，最大限度地发挥内部审计的监督和管理职能，这无论从实质上和形式上都将大大提高内部审计的独立性和权威性，从而可以更好地发挥内部审计的职能作用，为高校健康有效的发展保驾护航。

参考文献：

［1］国有企业内部控制课题组，《国有企业内部控制框架》，机械工业出版社 年版。

（编辑 向玉章）

公司内部控制环境 篇12

中国石化于2003年成立内部控制领导小组, 健全公司内部控制制度, 设立内部控制机构、推动内部控制在集团及下属企业的实施。2005年起, HD石油公司按照中国石化的统一部署, 以全面建设现代企业制度为核心, 在企业内部管理中, 颁发《企业内部控制制度手册》, 推行内部控制制度, 旨在将企业管理行为由传统的经验管理, 变革为制度管理和科学管理, 逐步实现“工程监督程序化、队伍管理资质化、工程施工标准化、验收考核规范化”的经营管理模式。但HD石油公司在实施内部控制中, 也发现了不少问题:传统做法与内部控制理念的冲撞、部门推拉扯皮、内部控制规则与企业实际相抵触、企业内部控制流程与信息系统不能够做到有机结合, 这些也影响了内部控制的推行, 导致内部控制未能发挥出应有的效果。HD石油公司所面临的这些问题归根结底都是环境控制的问题, 如何改善环境控制以加强企业的内部控制是摆在HD石油公司面前的一道难题。

二、HD石油公司的内部控制建设

(一) HD石油公司内部控制推行概况

HD石油公司遵照中国石化集团推行内部控制的相关要求, 参照中国石化集团编制的《内部控制手册》编写出《HD石油公司内部控制手册》。《HD石油公司内部控制手册》按HD石油公司的业务特点分类进行流程控制, 对业务执行过程中的重要步骤、流程及风险控制点进行规定。HD石油公司的内部控制建设包括编制HD石油公司的内部控制手册及对应的实施细则、内部控制的执行和评估、手册修订、缺失控制点修补、考核以及完善相关的配套制度等。

(二) HD石油公司内部控制组织机构

HD石油公司的内部控制组织机构如图 (1) 所示, 共分为上下两个层面, 在公司的内部控制领导层是由公司总经理挂帅的企业内部控制领导小组, 在具体执行时是由内部控制办公室牵头, 协同部门有企业的财务处、企管处、法律事务处、人事处、审计处等。

三、HD石油公司环境控制存在的问题及成因分析

(一) 环境控制存在的问题分析

(1) 组织架构方面。一是企业内部机构设置和人员配置不尽合理。HD石油公司是由事业单位转企改制而来, 事业单位的管理模式不是建立在市场经济的思路之上, 其内部管理行为没有考虑到市场竞争, 而是依据计划经济而设计的;决定单位存续和扩张的市场因素成分不多, 在相当大的程度上取决于上级的计划和调拨。受历史原因的影响, HD石油公司的内部管理结构与现代企业制度的建立之间存在不协调性, 在内部控制规范的运行过程中, 经常出现卡壳和运行不通畅。二是企业的治理结构不健全。目前, HD石油公司仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置和行政级别, 存在机构庞杂、管理层级多、运营效率低的问题。三是内部控制仅仅被当成财务、审计部门的职责。内部控制制度在HD石油公司全部推行的时候, 是一把手工程, 全员参与、规模很大, 但是在内部控制制度规范定稿并付诸实施后, 就下降为由单位新兴成立的内部控制管理办公室牵头, 主要由财务部门和审计部门参与的工作。由于内部控制管理办公室的领导主要是从财务、审计等部门抽调过去的, 所以HD石油公司绝大数员工都把内部控制简单地看作只是财务部门和审计部门的职责, 仅仅是确保财务会计可靠性的手段和公司流程管理的制度范本, 而忽视了内部控制是由企业管理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 (2) 企业文化方面。一是HD石油公司领导的风险管理和防范的意识还比较淡漠。经营中重功能的实现, 轻风险的规避, 没有意识到无论从目的、目标, 还是从要素来看, 内部控制的根本功能是风险管理。目前对于风险的管理并没有落实到制度上, 没有完成内部控制和企业风险管理的框架整合和制度整合, 还是采取经验防范的方法, 大多凭借直觉和经验来判断, 缺乏应有的科学态度, 也没有切实可行的风险分析、评价和预防的手段以及事后的补救机制, 当风险真正来临的时候, 并没有十分有效的应对措施。企业管理层缺乏风险管理意识导致企业并没有能收集风险预测与风险评价必需的信息和数据, 也没有主动以减损防损为目的而安排风险转移, 这些都不利于企业的风险防范。企业管理层未能将企业风险管理与内部控制有机结合起来, 形成突出风险管理而更为有效的内部论企业内部控制中的环境控制控制系统。二是员工的内部控制参与意识比较欠缺。HD石油公司是由事业单位转企改制过来的, 在企业的运行管理上有着比较浓烈的计划经济色彩, 在职工中“等、靠、要”的情绪比较严重, 没有主动参与企业管理的意识, 对于内部控制制度的具体实施, 普遍认为财务、审计和法律部门应该思考的问题。企业中员工和风险控制人员的矛盾比较突出, 并没有完全意识到风险控制部门的人员是在帮他们把关, 帮他们做好业务, 而不是在设“关卡”、在“为难”相关业务人员。 (3) 人力资源方面。一是没有把“三支人才队伍”建设和内部控制制度建设结合起来抓。HD石油公司从2005年起开始抓“三支人才队伍 (经营管理队伍、专业技术队伍和技能操作队伍) ”的建设, 但在实践操作中, 受油气生产的影响, 单位的资源都在向专业技术人员倾斜, 从招聘开始, 单位除了主干专业和财会专业的学生外, 很少招聘其他专业的学生, 不仅如此除了主干专业的学生招聘进来后被赋予正式的编制, 其他专业的学生大都通过人事代理或者劳务派遣的方式被吸收进来, 薪酬待遇也给予了歧视对待。二是企业领导和职工的业绩考核机制没有引入内部控制指标。内部控制作为企业一项不可或缺的管理活动, 理应有必要的激励与约束机制, 否则内部控制的执行就会缺乏约束力。在没有健全的激励与约束机制下, 不少HD石油公司员工的心态是“干多干少一个样, 干好干坏一个样, 干与不干一个样”, 在没有压力的情况下, 企业中的员工就会丧失责任感, 身上的积极性和主观的能动性很难被激发出来, 这种“大锅饭”思想严重影响了内部控制规范的运行和效率。 (4) 内部审计方面。一是会计基础工作和内部会计控制薄弱。目前HD石油公司虽然也建立了一些内部会计控制规范, 但从总体上来看, 在建立健全内部会计控制系统的过程中存在如下问题:一是内部会计控制制度不健全, 把单纯执行业务规章混同于内部会计控制;二是偏重事后控制, 轻视事前、事中控制。目前HD石油公司的内部会计控制从总体上来看, 基本上属于以补救为主的事后控制, 缺乏事前的预算控制和实时控制, 通常是违规违法的事情发生后才设法补救或给予惩处, 三是重有形资源轻无形资源。忽视了人力资源、商标专利、信息资源等无形资产的管理。二是内部审计的力量比较薄弱。HD石油公司内部控制中的内部监督是通过隶属于总会计师的审计部门, 由它负责审查企业内部控制、监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况、协调内部控制审计及其他相关事宜等。由于HD石油公司的审计人员长期由退居二线的老财务人员担任, 从事内部审计工作的老同志大都力不从心, 少数人还存有混日子的心态, 所以内部控制监督有名无实。内部审计部门这种人员配置已经伤害到企业内部审计部门的形象, 严重影响了内部审计工作的质量。 (5) 信息系统方面。一是信息管理系统改变了HD石油公司传统的授权模式导致控制风险和经营风险的增加。传统控制办法是让不相容岗位对一件事进行双重复核, 以减少出错的概率, 而在信息系统平台下, 各个岗位上的授权均是通过网络密码的形式来完成的, 即赋予每个用户名相应的权限, 授权模式主要依靠电子口令, 由于电子口令不像传统的印章那样便于保管, 极容易被窃取, 因此如果重要授权的电子口令被窃取, 将会给企业带来不可预知的风险。在实施信息系统之后, 企业的控制风险和经营风险也相应增大了。二是信息管理系统的生命周期给HD石油公司带来了风险。在企业信息系统的建设过程中, 风险是一直存在的。在产生阶段, 风险来自于企业环境的变化、信息系统成本的预计、信息系统的合理规划、系统控制关键点的合理设置和合理的需求分析等;在开发阶段, 风险来自于信息系统供应商的专业技术水平、科技人员素质以及实施流程是否规范等;在运行阶段, 风险最多, 如安全风险、道德风险、应用风险等;在消亡阶段, 企业应选择合适的时机进行信息系统的升级换代、工艺改造等工作, 更要避免错失时机而带来数据的丢失或者更大的成本费用。三是实施信息系统带来了新的隐患。在信息时代, 企业的信息会挂到网上, 职工会定期或者不定期的在网上进行信息沟通, 企业的各类数据也存储在处于联网状态的客户机的磁盘中, 这些都极易遭到恶意篡改或破坏。同时, 信息系统的运行依托一个特殊的环境, 需要有计算机硬件设备和数据库等外部支持, 计算机硬件设备和数据库等外部支持也可能由于病毒侵入或自身质量问题而出现故障, 企业的数据和各种信息遭到破坏, 这些都威胁到会计数据的安全性, 导致安全系数下降, 加剧会计信息的失真。同时竞争对手也可以入侵企业的网站, 得到企业的信息, 企业数据和信息的保密性难以保证, 这就增大了企业的财务风险和固有风险。

(二) 环境控制问题的成因分析

(1) 二元控制主体的弊端。国有企业中普遍存在着所有权与经营权分离的情形, 导致两元控制主体的产生, 一方是国家, 一方是企业的经营者, 两者之间是委托代理关系。国企经营者受国家的委托来管理企业。一方面是国家对国企经营者的最终控制, 决定其前途和报酬, 另一方面企业在日常运营中实际的控制权归属于国企经营者, 形成内部人控制, 国家要依靠国有企业的经营者尽职尽责的工作才能实现国有资产的保值增值, 从某种意义上也可以认为所有者又受到了企业经营者的反制约。企业所有权和经营权分离、二元控制主体的产生导致了HD石油公司环境控制存在缺陷。 (2) 社会历史原因的影响。一是传统文化对内部控制构成冲击。中华五千年文明史, 形成了博大精深的儒释道文化。其中, 又以儒家的中庸文化对普通民众的影响很大。中庸文化是立足于“性善论”的, 而内部控制制度是从“性恶论”出发, 两者有着本质的差异。中庸文化根深蒂固在人们的思想和行为中, 对内部控制制度的施行构成了负面影响。二是计划经济时代的管理方式对内部控制构成了影响。在转企改制前, HD石油公司的管理具有浓厚的行政色彩。转企改制后, 一些HD石油公司的领导在思想上还保留着过去计划经济年代的吃“大锅饭”的思想, 习惯于甚至满足于传统的管理方式, 缺乏加强企业管理、提高管理水平的意识。政府对经营管理不善的国有企业进行扶持进一步助长了这种思想。另外, 企业在选拔和任用管理人员时仍然受到封建家长制、终身制的影响, 缺乏对管理人员的有效激励和约束。 (3) 人力资源制度的缺失。一是没有制定出员工利益与企业发展战略相协调的人力资源政策。企业得以长久生存的一个重要保障就是要拥有一批与单位发展目标一致, 愿意为单位发展出力的人才资源。人的行为来自于其观念, 只有员工的目标与单位组织的目标一致、员工的利益与单位的利益紧密相联时, 员工才能主动地将实现单位的发展目标作为自己的努力方向。如何使每个员工能视单位所需为已任, 具有与单位发展战略一致的思想意识, 是制定人力资源政策时必须考虑的问题。二是没有制定出科学合理的奖惩制度充分调动人才资源。人力资源管理的本质在于通过恰当的契约安排使委托人和代理人的利益趋向一致, 来激励和约束员工的行为。每个人的工作满足感不仅是从工资报酬中获得, 更重要的是在同周围同等条件的群体的比较中, 对自身有个评价, 这个社会认可的评价会成为促使或阻碍人的进取意识的推动力, 如果缺乏配套的人力资源开发策略, 使人才在单位中感到发展受挫, 没有社会认可的满足感, 必然产生不了优异的业绩, 进而不能为单位连续创造价值, 单位也将留不住人才, 单位也就失去了持续发展的可能。为了充分调动每个员工最大程度的挖掘自身潜力, 管理者在人才资源政策的制定中, 不仅要注意同工同酬, 更要制定出能有利于各种人才脱颖而出的环境。 (4) 内部控制监督环境的不佳。众所周知, 我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上发展起来的, 带有浓厚的行政命令色彩, 这种过多依靠强制干预建立起来的内部审计机构很难受到企业重视, HD石油公司的内部审计人员大多是从财会部门转来的, 有的甚至是从其他部门借调过来的, 一般未经过专门培训, 缺乏内部审计专业知识, 这种情况下组建起来的内部审计部门很难发挥其应有的作用。内部审计作为内部控制的再控制, 本身应从局外人的立场上客观公正地对企业的经济运行进行再监督, 它的地位应当是超然独立的, 但HD石油公司内部审计部门是在本单位行政负责人领导下开展工作的, 它不能监督上司, 也不能监督同级, 因为企业内部各职能和业务部门都是在经理的直接领导下开展工作的, 其各项经营行为尤其是重大行为大多是在经理的授权下进行的, 是经理意志的直接体现。在这种情形下, 内部审计部门又如何开展工作呢?基于以上两点, 内部审计的工作范围大大受限。 (5) 信息系统建设的不足。一是信息系统的建设初期没有经过充分的调研。HD石油公司在选择ERP系统没能正确判断企业自身状况, 缺乏长远规划。ERP系统的选择, 应建立在相对稳定的业务流程之上, 但也要根据企业的现有基础、规模、行业特点等情况尽可能地保持开放性和长远性。要想成功选择适合企业的ERP系统, 在选型时要对以下三个方面进行详细考察:企业信息技术环境现状、企业行业特点、企业进行ERP建设的实施能力。ERP是对企业信息系统的重构, 因此首先必须了解其建设基础如何, 明确企业究竟已处于信息化的什么阶段, 企业当前最需要解决的问题是什么;其次, 要从本行业或企业的特殊性来考察所选系统是否满足要求;最后考察企业是否有足够的财力支持进行ERP建设的预算以及员工的素质能否胜任ERP实施。二是信息部门在建立ERP上缺乏经验。ERP实施是一项复杂的系统工程, 如果把关不严、半途而废或考虑不周、返工重来, 都会造成巨大的资源浪费, ERP是一种信息系统, 更是一种管理模式。如果这个管理模式和企业的业务流程不相协调, 就会导致系统功能的失败。因此, 对于ERP的实施, 决不应该纯粹由IT部门提出项目方案, 而是必须在系统建设时充分吸收各部门的管理要求, 做出兼顾各方需要的整体规划。ERP系统应将专业规则设于程序之中, 建立合理、完整的专业流程, 对关键环节设置专门控制等专业要求, 将成为对各专业模块进行调试的主要对象和工作重点。

四、HD石油公司环境控制问题的治理对策

(一) 组织结构方面

(1) 优化HD石油公司的组织设计。组织设计是对管理人员的管理劳动进行横向和纵向的分工。内部控制制度的高效率运行, 前提条件是HD石油公司设计的组织机构合理。HD石油公司的管理者要依次优化HD石油公司的职务设计与分析、完善部门划分和形成组织结构。职务设计与分析是组织设计最基础的工作, 是在对HD石油公司战略活动进行分解的基础上, 设计和确定HD石油公司内从事具体管理工作所需的职务类别和数量, 分析每个职务的人员应负的责任, 应具备的素质要求, 进而确定具体岗位的名称、职责和工作要求, 明确各个岗位的权限和相互关系。组织的设计者在确定职权和岗位分工过程中, 应当体现不相容职务相互分离的要求。 (2) 改善HD石油公司的决策环境。HD石油公司应当根据国家有关法律法规的规定, 明确“新三会”与“老三会”的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序, 确保决策、执行和监督相互分离, 形成制衡。经理层和管理层的产生程序应当合法合规, 其人员构成、知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求。企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等, 应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。经理层依法行使企业的经营决策权, 经理和其他高级管理人员的职责分工应当明确。HD石油公司可设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会, 明确各专门委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序, 为经理层科学决策提供支持。

(二) 企业文化方面

(1) 积极推进企业文化的建设。发掘出企业具体特色的企业文化, 并采取有效措施加以实施, 对员工行为进行规范, 在石油生产行业上打造属于自己的品牌, 加强企业团队的凝聚力, 使企业能够持续发展。一个企业的企业文化包含有许多内容, 例如创新、企业展望、经营理念等。HD石油公司在这方面应当结合企业的实际情况, 挖掘出企业自身的企业特色, 开拓创新企业精神, 确定未来方向, 使企业文化在企业中形成规范, 这是企业持续发展的重要部分, 也同时是规范员工的行为守则。 (2) 建立企业文化评估制度。HD石油公司应当建立企业文化评估制度, 明确评估的内容、程序和方法, 落实评估责任制, 避免企业文化建设流于形式。, 应当采取对企业文化设立评估制度, 对评估的内容以及方法进行明确, 实行评估责任制。企业文化的评估制度重点在于高管人员对其履行的程度以及全体员工对企业文化宣传的企业价值观的认同, 企业文化和企业本身的经营管理是否一致, 还有员工对企业未来发展前景的展望。

(三) 人力资源方面

(1) 实施企业人力资源战略。HD石油公司应该结合企业本身人力现状对未来的人力需求进行预测, 建立一套完整的人力资源战略, 从而对企业本身的人力布局进行合理优化与合理分配, 以避免企业人力浪费, 提高工作效率。人力资源其中包括招聘、培训、考核等几个很重要的因素, 要严格执行人力资源制度, 明确人力资源相关因素的使用要求, 最终实现企业人力资源的合理配置, 从而提升企业的竞争力。 (2) 建立人力资源的引进与开发机制。HD石油公司还应该结合自身实际的经营需求, 制订出一套年度的人力需求计划, 并且对工作流程进行规范, 实现良好的人力引进工作。根据人力资源编制的框架要求, 明确各岗位的任职条件和职责, 以公平公正的准则, 实行公开招聘 (包括内部竞升、网络招聘以及社会招聘) 。选拔优秀且适合企业的人才, 在招聘的时候重点关注应聘对象的责任意识和为人意识以及价值观。 (3) 建立人力资源的使用与退出机制。HD石油公司应该要设置科学合理的绩效考核指标, 对各级管理者和全体员工进行季度考核和年度考核, 并对每次考核加以评分, 根据考核得出来的分数来确定员工的薪酬调整和职位调整, 每次作出的考核进行存档, 以此作为劳动合同的依据。让员工始终保持进取的状态, 并同时建立和绩效考核制度挂勾的薪酬制度, 实现两者相协调, 实行竞争上岗, 做到效率优先。

(四) 内部审计方面

(1) 应丰富内部审计的职能。内部审计工作内容至少应包括对经营过程中遵守相关法规、政策、流程、计划、预算、程序、合同协议等遵循性标准的情况作出评价;对企业内部控制中的风险管理状况进行审查和评价;对本单位及所属单位经济管理效率和效果情况进行审计;对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计;对建设项目审计、物资采购审计等专门审计以及法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。 (2) 应完善内部审计机构, 加强人员配置。HD石油公司设置内部审计机构应配备一定数量具有执业资格的内部审计人员。承办审计业务的审计人员应当熟悉有关的法律、法规、企业的战略计划、预算及业务流程政策, 掌握审计、内部控制和公司治理等相关专业知识, 具有与所执行审计业务相匹配的经验, 具有调查研究、综合分析、职业判断和文字表达能力;具有较强的人际交往技能, 能恰当地与他人进行有效的沟通。企业应当建立和实施后续教育制度, 保证内部审计人员具有足够的专业胜任能力。

(五) 信息系统方面

(1) 制定信息系统建设整体规划。信息系统在内部控制中有着很重大的作用, HD石油公司应当加以重视。根据内部控制相关要求再结合组织加构以及业务所属范围等因素, 建立一套完整的信息系统规划, 并且对其的运行以及维护要加大力度进行管理, 避免经营中产生不必要的经营风险, 从而提升企业的管理水平。还应当对所建立的信息系统进行责任制管理, 明确责任人的职责和权限, 对于信息系统建设的工作直接由企业负责人负责。 (2) 制定规范信息系统开发的企业制度。企业信息部门应当根据信息系统建设整体规划提出项目建设方案, 明确建设目标、人员配备、职责分工、经费保障和进度安排等相关内容, 按照规定的权限和程序审批后实施。企业信息部门应当组织各单位提出开发需求和关键控制点, 规范开发流程, 明确系统设计、编程、安装调试、验收、上线等全过程的管理要求, 严格按照建设方案、开发流程和相关要求组织开发工作。

参考文献

[1]鞠文:《我国企业内部环境控制研究》, 《云南财经大学学报》2008年第8期。

[2]李婉越:《我国企业内部控制若干问题研究》, 《中国人民大学学报》2005年第12期。