财务视角下的国企改革

财务视角下的国企改革（通用12篇）

财务视角下的国企改革 篇1

管理会计是将现代化管理学与财务会计学集合在一起的新兴边缘学科, 以管理学为基础, 通过财务会计的预算、控制、考核、评价等手段对单位的经济活动进行梳理, 并为单位领导层决策提供数据分析和科学依据。随着我国高等教育体制的深化改革, 相应的高校财务管理模式也发生了巨大的变化, 高校要想提高办学效益和提升办学活力, 必须加强财务管理体制改革。于增彪 (2014) 认为在我国事业和行政单位, 管理会计几乎是空白的, 未来应用和发展的空间巨大。只有将管理会计理论和方法应用在高校经济活动的全过程, 才能有效提升高校财务管理的水平, 降低高校的经济活动风险。

1 管理会计的理论基础

1.1 管理会计的内涵

管理会计是会计的重要分支, 主要服务于单位 (包括企业和行政事业单位, 下同) 内部管理需要, 是通过利用相关信息, 有机融合财务与业务活动, 在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。杨公遂、孙喆 (2010) 认为管理会计最早诞生于20世纪20年代的美国, 八十年代初才引入我国。可见我国管理会计发展滞后, 特别是高校更是盲区, 迫切需要深化财务管理改革, 切实推广管理会计的应用。

1.2 管理会计的历史沿革

1.2.1 萌芽时期

这一时期主要是20世纪20~30年代, 为满足财务报表的需要, 寻找准确核算成本的方法, 即标准成本体系、全面预算管理和差异分析等方法。

1.2.2 形成时期

主要是指20世纪40~50年代, 预测分析变成本法, 标志着以提高效率和效益为目标的现代管理会计的形成。

1.2.3 发展时期

主要是指20世纪60~80年代, 这一时期系统管理理论、权变管理理论的影响使管理会计不断成熟和完善。

1.2.4 变革时期

主要是20世纪80年代中期以后, 这一时期变革出现许多新的核算方法和核算手段, 其中最为引人注目的是作业成本法和JIT体系。

1.3 管理会计的重要性

1.3.1 有利于领导科学决策

管理会计结合单位发展规划和部门决算数据, 运用科学的分析方法准确计算出单位成本, 细化成本, 为编制部门预算提供科学的依据, 以提高预算编制的准确性。单位领导层结合发展战略和部门预算, 以及各类经济事项有效评价, 作出科学决策, 确保单位发展目标。

1.3.2 有利于规避财务风险

管理会计在单位经营中发挥着重要作用, 可以节约单位财务成本, 为单位开拓市场提供支持和依据。随着区域经济快速发展, 单位需要适当扩大规模, 经营形式多样化, 筹资来源多元化, 均需要管理会计, 规避财务风险。

1.3.3 有利于部门绩效评价

管理会计对整个单位的经营环节实施管控, 同时对单位的预算和成本进行比较、分析、评价, 建立科学完备的评价系统, 监督会计核算和财务分析的整个过程。从而对单位各部门经济活动的有效性进行绩效评价, 有利于年末考核各部门工作业绩。

1.3.4 有利于财务管理改革

新时期高校要实现发展目标, 在财务管理方面必须深入挖掘, 对现有资源合理配置, 提高办学效益。要想完成以上任务, 需要引入管理会计核算方法, 促进财务管理改革。

2 高校财务管理中存在的问题

目前, 高校财务管理过程中存在很多问题, 在一定程度上阻碍了教育事业的发展, 因此需要分析问题, 及时总结经验, 有助于强化财务管理意识, 优化高校资源配置, 提高财务管理水平, 促进财务管理体制改革。

2.1 预算编制不全面, 绩效评价不健全

既存在财力不足、投入不到位的问题, 也存在有钱花不出去, 花钱不讲效益的问题。现在经费重申请、轻使用, 重配置、轻管理, 重投入、轻效益的现象仍普遍存在。有些业务经费的支出结构不合理, 较多地罗列办公、差旅等日常和重复的支出, 用于提升质量、水平方面的支出很少;有些财政专项执行较慢, 年底资金结余较多, 面临被财政收回的风险。绩效评价实施不到位, 提高资产配置和共享效率的机制等有待进一步建立健全, 以使有限的资金发挥最大的效益。

2.2 内部控制需要进一步加强和完善

财务与各二级单位财经信息互动不够, 多种形式财务知识宣讲、政策解读少, 可能导致各二级单位不能及时传达相关文件、要求不到位, 一些好的办法没有有效执行。

2.3 体制机制亟待建立和完善

按照高校办学定位, 加快开放发展, 拓宽与企业、社会、政府多元合作办学的领域, 优化高校内外教育资源, 激发各单位、各部门办学活力的体制机制亟待建立和完善。

2.4 勤俭节约和跟踪问效意识不强

跑冒滴漏、闲置浪费等现象仍很突出。全面贯彻励行节约、勤俭办学和全员理财的思想意识需要增强, 节约型校园建设需要进一步完善和落实。

2.5 树立全员理财意识不强

高校上下如何进一步强化全员理财意识, 正确认识高校的财经形式, 认真执行越来越严格的各项财经法规和制度, 支持和理解财务工作等方面需要进一步加大建设的力度。

3 高校财务管理改革的思路

现在的高校财务管理资金少则几亿, 多则十几亿, 乃至几十亿、上百亿, 堪比一个县或县级市的财力。因此如何管理这么大的资金, 使用资金, 提高资金使用效率效益, 都是一个刻不容缓的课题, 如何进行财务管理, 通过管理会计方法, 挖掘数据信息, 为高校领导层提供决策依据, 都是高校财务管理改革需要思考的问题。

3.1 积极探索建立“统一领导、集中核算、两级管理”的财务管理体制

即高校对财经工作和财务活动统一领导, 财务部门对资金进行集中核算, 在明确各二级单位权利和责任的基础上, 依据财权划分、事权和财权相结合的原则, 对高校的财务工作实行两级管理。这种体制通过经济责任支点下移、权利下放, 能够理顺高校内部财务关系, 充分调动高校各单位当家理财和增收节支的积极性, 使二级单位真正成为共担责任与风险的相对独立自主办学实体。当然, 二级单位责、权、利的明晰、财权和事权的配置、财权下放的范围、相关制度基础、机构和人员的配备等问题是体制改革的关键, 需要深入研究和逐步推进。

3.2 严肃预算执行, 制定中期财务规划

建立跨年度预算平衡机制, 以解决高校日趋紧张的财力, 有效保障高校事业发展的问题。“天下欲治计乃治”, 一方面高校进入了大学内涵建设的发展阶段, 在综合实力的提升方面需要大量的投入;另一方面, 高校面临财力严重不足的困境。要解决这一突出的矛盾, 就需要科学谋划, 以丰补亏, 平衡收支。为此, 要编制滚动财务规划, 建立跨年度预算平衡机制, 在资金需要方面, 根据大学内含软硬件建设、民生和福利建设、办学条件和校园环境建设情况进行合理估算、提前运筹和安排;在资金来源方面, 将以政府拨款为主渠道, 多元化筹措资金, 多方式使用资源, 兼顾保证需要和资金结构优化;将财务规划分年度预算滚动执行, 提高预算的统筹能力, 保障学校的各项事业发展。

3.3 逐步建立绩效管理机制, 提高资金使用效益

提高资金使用效益的核心任务是提高配置效率, 实现有限资金的效益最大化, 为此, 高校应逐步创新资金配置机制, 以“钱随事走、效率优先、集中力量、促进发展”为设计原则, 在“运行经费+专项经费”资金投入模式基础上, 逐步建立以大学内含建设绩效为导向的预算拨款体系, 使经费投入形成科学合理的流向, 达到办学产出和贡献的最大化。

3.4 持续推进财务工作转型, 提升科学化和精细化水平

树立精益思想和科学治理理念, 持续推进财务工作从“核算型”向“管理型”的转变, 职能重点从“核算”向“战略管理、风险管理和绩效管理”转变, 通过加强财务规划、内部控制、预算执行绩效评价、办学成本核算和财务信息化建设等, 不断提高科学化和精细化的财务管理水平, 规避各种财务风险和廉政风险, 全面提升经费管理效能。

3.5 全面推进财务信息化建设, 提升财务服务效率

高校应利用云技术, 建设流程通畅、业务协同、标准统一、数据共享、运转安全的高校管理会计信息系统, 实现预算管理、核算、收费、结算、控制、分析、决策支持、自助式报账、查询等全方位的规范管理和一体化服务, 全面提升财务服务效率。

3.6 建立高校财务工作的沟通机制

近两年国家对事业单位财务会计工作改革步伐大、节奏快, 出台了以《预算法》为代表的很多新规, 财政部门的要求也越来越严格, 审计部门的监督和检查越来越频繁。高校需建立有效的沟通机制, 以便在执行这些财经规定时, 财务部门与经费使用单位及个人信息对称、思想统一、互相理解, 在高校师生员工中形成遵守财经纪律、诚实守信、厉行节约、重视绩效的良好文化氛围, 使高校财务工作更为规范, 降低各种财经风险。

4 结语

管理会计理论应用于高校财务管理实践中, 是高校财务管理改革和市场经济发展的必然趋势, 也符合高等教育的发展规律。管理会计理论用于高校财务管理工作属于一项系统工程, 需要不断地完善, 以及不断地探索和发展。管理会计必定促进高校财务管理水平的提升, 不断增强高校自身的发展实力。

参考文献

[1]于增彪.对我国管理会计发展的基本看法[J].中国总会计师, 2014 (4) .

[2]财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[Z].财政部, 2014.

[3]杨公遂, 孙喆.管理会计理论研究的现状与前瞻[J].山东社会科学, 2010 (11) .

[4]李天民.管理会计研究[M].上海:立信会计出版社, 1994.

[5]宋琦, 张慧鑫.论管理会计在高校财务管理中的应用[J].会计之友, 2007 (11) .

财务视角下的国企改革 篇2

第二次世界大战后，美苏等国在完成机械化军事变革的同时开始探索信息化军事变革，并大力推进军事理论创新、军事技术创新、军事体制创新，实现了军队由机械化、半机械化向信息化的转变。与此同时，中国人民解放军经过长期战争的考验，也逐渐成长为诸军兵种齐全、具有联合作战能力的现代化军队。

新中国成立后，我国国防日益巩固，人民军队建设发生质的飞跃，建立了包括核技术与航天技术在内的独立完整的现代国防工业与国防科技体系。但是由于中国的国防投入有限，军队建设基础薄弱，军事技术仍然处于机械化、半机械化阶段，人民战争理论如何具体应用于信息化条件下的作战实践，仍然是亟待解决的重大课题。中国国防与军队现代化水平与世界军事技术先进的发达国家相比，仍有不小的差距。在高科技的今天到底是什么主宰了一个国家的国防力量，让我们一起来回顾一场真正的现代战争。

战争是军事理论和军事装备最好的试验场，2003年伊拉克战争中，美英联军在先进的信息网络系统的支撑下，空中力量、海上力量、情报信息、特种部队和常规地面部队快速行动，作战效能成倍提高，对伊拉克实施了一场多维一体的闪电式突击。他们先后向巴格达、巴士拉、纳杰夫、摩苏尔、基尔库克、乌姆盖斯尔等十余座城市和港口投掷了各类精确制导炸弹2000多枚，其中战斧巡航导弹500枚。这种突击是通过把先进的信息力与强大的火力密切结合，以高度一体化的信息火力战，迅速瘫痪了伊军整个作战体系。这些新战法和高技术科技武器的运用再次确立了以制信息权、以网络为中心的军事思维的重心，引起了世界各国的极度重视。

纵观中国的周边情况并不乐观，台独挑衅，日本钓鱼台，存在领土争议的印度，南海主权纠纷的东南亚国家，美国不断强化在西太平洋地区的军事部署，频频围绕中国进行各种类型的联合军事演习，就在今年6月底以来，中国周边就非常热闹，正在或已经举行了三场大规模军事演习，在战略态势上给中国的国家安全构成了新挑战。形势错综复杂，新军事改革已经成为军内的热门话题，现代军事科技的发展对中国军队的传统强项提出了严峻的挑战，陆军一再强调建立信息化攻防兼备部队，海军开始向各大洋远航并不断有建造航空母舰的呼声，空军也向攻防兼备的建设方向进军。没有强大的军力做支撑又如何捍卫祖国的统一和尊严!新时代，新危机下，新军事改革势在必行！因此抓住机遇进行信息化军事变革，不仅是解决中国国防和军队建设中若干重大矛盾、改变相对落后状况的唯一出路，也是推动国防和军事系统全面转型、有效履行军队历史使命、赢得未来信息化局部战争胜利的根本途径。中国军事变革的必要性

中国的军事变革是在军事思维方式转换下的必然要求

世界新军事革命正在对世界各国尤其是大国的军事体系产生全面而深刻的影响。恩格斯曾经指出：“每一个时代的理论思维，都是一种历史的产物，它在不同的时代具有完全不同的形式，同时具有完全不同的内容。”随着科学技术的突飞猛进，武器装备的更新换代，军事实践方式的变化，传统的军事思维方式已难以适应高技术战争的需要，军事思维方式的变换必然导致新的军事变革。高技术战争对传统军事思维方式的冲击主要表现在两个方面。一是高技术战争对传统军事思维方式的实践基础造成强烈冲击；二是高技术战争对传统军事思维方式的要素和结构的强烈冲击。因此，为了适应时代的发展，就必须调整为以制信息权为军事思维的重心。军事思维方式的变化和调整是军事变革的先导，军事变革是军事思维方式变化下的必然要求。

中国的军事变革是人类战争形态第三次时代转型的必然产物

军事变革通常发生在人类社会技术形态及战争形态出现时代转型的历史时期。而对人类战争形态的时代转型和阶段划分，江泽民曾指出：“人类战争在经过冷兵器战争、热兵器战争、机械化战争几个阶段之后正在进入信息化战争阶段。”从中国漫长历史不难看出，千百年来，中国好像并未发生过真正意义上的军事变革，在由冷兵器向热兵器、热兵器向机械化转变的历史关头，中国均错过了军事变革的良机，所以才有了近代屈辱挨打的历史。而在20世纪大部分时间里，中国的军事实践是以工业时代的战争为背景，对部队现代化建设的要求总体上是机械化战争时代的要求。但20世纪80年代以来，以信息和网络技术为核心的高新技术的迅猛发展，把人类社会的技术形态从电工业时代推向了信息网络时代，世界军事领域发生了一场深刻的革命性变革，战争形态随之出现了第三次转型-机械化战争形态开始转向信息化网络化战争形态。所以，世界各国不断调整军事战略，使其适应在信息网络时代下的高科技战争。这种转型促使世界新军事变革波及的范围不断扩展，变革的力度逐渐增强，同时也对中国军事提出了严峻的挑战。人类社会技术形态和战争形态的时代转型，也为中国的军事变革提供了难得的历史机遇。军事变革是以军事技术变革为基础条件的，因此，必须充分利用最新科技成果，以信息网络技术为核心，带动和改造传统的机械化军事系统。使我国不会错失历史机遇，实现真正意义上的军事变革。

中国军事变革的途径

人民解放军按照建设信息化军队、打赢信息化战争的目标，深化改革，锐意创新，加强质量建设，积极推进以信息化为核心的中国特色军事变革。

大胆进行理论创新，充分发挥理论的先导作用

在中国现代史中，恐怕没有哪个军校的地位可以与黄埔军校相提并论。黄埔军校为中国的现代军队贡献了最多的元帅和将军，虽然从严格意义上来说，它更接近培训班的性质，并不是真正现代意义上的军校。为什么一个军事培训班居然会培养出比正规的军事院校还要多得多的人才呢？其实，从人类的历史中不难发现，所谓的人才往往会在某种具体环境下形成集团涌现的现象。以秦末小小的沛县为例，居然出现了刘邦、萧何、曹参、樊哙等多位名人，而此后近2000年中，沛县几乎被历史所遗忘。类似的例子还有近现代史中的湖南，历史上湖南名人很少，所谓“不知有国家天下者”，但到清末则成了“国家不可一日无湖南”，湖南名人辈出，甚至形成“军无湘军不算军”的神话。但无论如何，黄埔军校当属典范，它的出现标志着中国从此走上了现代军事的发展之路。或者，黄埔军校的成功真正说明的只是一点：用现代军事理念武装起来的军人注定会比其他军人更优秀，即使他未必拥有更好的天赋。

要创新我们的思维，大大的改变我们的思维方式，中国人的思维方式相当于西方的思维方式，有很多强项，但也有很多弱项，比如我举个例子，世界上的有两个绘画巨匠，一个是中国的徐悲鸿，一个是西班牙人毕加索。徐悲鸿画马画的好，毕加索喜欢画牛，正面的、反面的，按照中国人的思维徐悲鸿画马栩栩如生，外国人没有，毕加索的合是不拘一格，正面也画，反面也画，他甚至八字形车坐，拿到最高的殿堂里，还提供了艺术思维，他的思维影响了整个世纪后，思考在信息化战争下强军的过程中，就要多用毕加索超常的全部的立体思维。当年赫鲁晓夫和和美国进行冷战的时候，美国强大的航母对苏联的压力是非常大的，赫鲁晓夫提倡发展航母，海军四邻不同意。那我们发展什么，我们发展和潜艇。现在美国在搞全球的导弹防卫系统，防卫中国，防卫俄罗斯，但俄罗斯的导弹有机枪的突破能力，你搞防御体系，你俄罗斯有能力也搞，他们还是过去的思维。你有盾，我有茅，它们的作战系统很完善，如果从我们的角度上，从另外的角度突破的话，你有的我让你没有，这样的发展思路是一种超越和跨越的思路，要比那好的多。

20世纪70年代以后，伴随着信息化军事变革的酝酿和发展，世界主要国家都着眼于打赢信息化战争和建设信息化军队，并不断进行军事理论创新，中国的军事变革也与各种理论创新相伴而行。海湾战争后，我国对新军事变革、信息化建军、信息战争等问题的理论认识上升到全新的高度。伊拉克战争后，我国更是认识到先进的军事理念在现代战争中的巨大作用。

提高军队信息化条件

到底什么是信息话呢？先举个例子：1.某位士兵在A区发现有埋伏，但是没有重型武器，通过视频将情况报知总部，总部经过传送位臵，确定士兵方位，调用侦查卫星，将侦查情况返回到士兵和指挥部处，经过讨论认为确实有埋伏，需要通过远程打击火力消灭，根据士兵发回的坐标，协调远程空军进行精确打击。空军驾驶员可以在飞机上通过士兵的侦查设备，观察打击目标特点。2.与某大国发生战斗，处于前沿的军舰已经锁定目标，但是已经没有导弹了，这时在海岸附近发射远程战术导弹，在飞行过程中，导弹自动由地处前沿的军舰进行导航（而非导弹发射基地进行控制），最终摧毁目标。以上可以体现了。信息化作战的特色，每一个人在信息系统中都是一个节点，拥有特定的数据编号，可以反馈战场信息，并在系统中反映出来，系统根据节点的反馈问题，并且借助其他节点对目标进行打击，并且根据系统评估，可以暂时交付节点一些远程打击武器的控制权、导航权、先决权。在某个特定时刻拥有指挥权，调动权。也就是说战场上每个人都是一个系统的触角，成为战场神经。同时根据战场的突变性，又可以成为战场的决策者，控制者。

信息化战争将成为21世纪的主要战争形态，我军必须以信息化建设为主要目标。战争形态是人类生产力发展的衍生物。人类所经历的冷兵器、火器、机械化等战争形态，都是当时科学技术发展水平在战争领域的产物。在人类日益步入信息化社会过程中，新科技革命的浪潮也使信息化战争成为战争形态演进的必然趋势，其主要表现是：武器装备趋向智能化，指挥控制趋向自动化，以电子战、计算机网络战为主要内容的信息战开始登上战争舞台。

我军现在仍处于机械化半机械化阶段，尚不具备全面转向信息化建设的条件，必须同时完成机械化与信息化建设的双重任务。机械化与信息化，是军队在不同历史时期建设与发展的特征。机械化的标志是以机械大工业为基础，主要依靠飞机、舰艇、装甲车辆实施机动和作战；信息化的标志是以现代信息技术产业为基础，实现武器装备智能化和指挥自动化。我国的经济实力和科技水平，也决定了在短时期内还不可能全面建设信息化战争所需要的作战体系。我们必须将信息化与机械化融为一体，同步推进，走适应新军事革命发展要求、具有我军特色的发展之路。

加快武器装备现代化 人民解放军把武器装备作为加速推进中国特色军事变革的重要物质技术基础，依托国家经济发展和科技进步，适应国家安全需要，不断加快武器装备现代化进程。

在1991年的海湾战争中，美军使用的精确制导炸弹仅占总弹药的约8%；而在1999年科索沃战争和2001年阿富汗战争中，这一比例分别上升到约40%和70%。伊拉克战争中，美军将基本上全部使用精确制导武器。美军装备越来越适应现代战争的需要，正向智能化和一体化发展。

伊拉克战争中，美军装备了大量无人作战装备。美空军在这次战争中配备了“捕食者”、“暗星”和“全球鹰”等各式无人驾驶飞机，其中“捕食者”无人飞机除了执行低空照相任务外，还加装了激光制导武器，用于对敏感目标和伊拉克防空力量严密的目标进行精确轰炸。美海军装备了远距离环境测量装臵、“鲸鱼座”和“海洋探险者”等多种小型无人潜水器，对复杂海域进行探测并排除水雷。美海军陆战队装备了100多套K8城市机器人系统以及约200套陆战型“旅鼠”无人地面车，用于城市巷战。美陆军装备了MPR-800型多功能机器人，能完成地雷探测与排险、灭火、监视、清除放射性沾染等工作。

为增强打赢信息化条件下局部战争的能力，人民解放军武器装备建设注重顶层设计，坚持走以信息化为主导、机械化信息化复合发展的道路，努力建设规模适度、结构合理、精干高效、整体优化的现代化武器装备体系。优先发展高新技术武器装备。加大科研攻关力度，增强自主创新能力。研发新型信息化作战平台和精确制导弹药，研制新型电子对抗装备，着力增强精确打击能力和信息作战能力，努力缩短与世界军事强国武器装备之间的差距。

在2009年国庆60周年大阅兵的庆典上，我们也欣喜的看到了一大批精良的武器装备，99式主战坦克，歼10战斗机，歼-11重型战机，空警2000”大型预警机。。。

实施人才战略工程

科索沃战争正是本世纪下半叶几场高技术战争的代表作，可用以下几句话来概括：电子战武器首当其冲，精确制导武器大开杀戒，战略轰炸机远程出击，隐身战机冲锋陷阵。在这场“不对称”的战争中，以美国为首的北约充分发挥其高技术武器装备的优势，采用“不接触”战术，对南联盟进行了狂轰滥炸。但是，处于劣势的南联盟军队进行了英勇顽强的抵抗，并成功地击落了包括美军最先进的F-117A隐形战机和无人驾驶飞机在内的几十架北约战机，取得了值得称道的战绩，与海湾战争中伊军的表现相比，不能不说有天壤之别。其原因之一是南斯拉夫有一支素质很高的职业化军队。虽然南斯拉夫最终在北约的强大压力下作出了让步，但是南军的表现却给我们以深刻的启示：在“不对称”战争中，武器装备处于劣势的一方，只要人的素质过硬，仍然是大有作为的。我军要想在未来高技术战争中以弱胜强，就必须着眼高技术战争的发展培养高素质复合型军事人才，以求的在高技术战场上形成我军的人才相对优势，以弥补武器装备的劣势。

2003年8月，中央军委制定实施军队人才战略工程规划，提出力争经过一二十年的努力，拥有一支懂得信息化战争指挥和信息化军队建设的指挥军官队伍，一支善于对军队建设和作战问题出谋划策的参谋队伍，一支能够组织谋划武器装备创新发展和关键技术攻关的科学家队伍，一支精通高新武器装备性能的技术专家队伍，一支能够熟练掌握手中武器装备的士官队伍。人才战略工程分两个阶段实施：2010年前使全军人才状况明显改观，作战部队人才建设大幅跃升；2011年到2020年，实现人才建设大的跨越。

加强联合训练

若干年前，美军在作战实践中发现了三军联合行动的魅力，便开始探讨通过联合训练获得联合行动的能力。经过联合训练的初步实践，明确提出了“发展联合训练能力”的军事训练转型设想，其主旨是通过构建联合训练的新模式，既实现陆军、海军、空军和海军陆战队等各军兵种之间的高度融合，又使常备力量与后备力量之间、军队与政府各部门之间、本国军队与盟国军队之间实现全面融合。

这一设想的意义非同一般。从后来的战争实践看，美军正是依赖于军事训练方式的全面转型，保持着压倒性的战场优势。世界近期发生的几场局部战争，便可以证明这一点。伊拉克战争，美军联合行动能力小试锋芒。到了阿富汗战争，美军的联合行动能力上了一个新台阶。当人们从电视画面上清晰看到美军特种兵手持海事卫星电话，呼唤空中梯队对刚刚发现的目标实施追踪打击时，便真实感受到联合行动的力量。人民解放军适应现代战争的主要特点和样式，加强各个层次的诸军兵种联合训练，提高联合作战能力。随着军事变革的不断发展，信息化条件下作战越来越呈现出一体化联合对抗新模式。由于我军的一体化联合作战训练起步较晚，加之各种条件和矛盾的制约，联合的理论和实践都刚刚起步，尤其需要进一步研究探索，推进和发展深度的联合。

财务视角下的国企改革 篇3

关键字：资本保全；财务报告；价值增值

财务会计的基本目标是向企业外部使用者提供有助于其进行经济决策的财务信息，也就是要定期进行财务报告或提供财务报表，为使用者决策服务。资产负责表、收益表和现金流量表是当今三大报表。但是这些基于权责发生制和历史成本为主要计量属性的现行财务报告模式在当今信息爆炸和知识经济时代愈来愈显示出其局限性。随着金融工具、技术创新、信息技术等环境因素的不断影响使得企业的风险和不确定大为提高，而这些信息在现行财务报告模式大都得不到反应(甚至未能在表外反应)，因此，传统财务报告模式披露的信息是不能真实反映企业的经营状况和经营业绩。基于此，许多学者纷纷提出了各自的主张和观点。例如肖泽忠建议采用大众传播报告模式、吴东辉提出“以事项会计为基础”的实时报告系统；美国AICPA针对现行报告模式的一些缺陷提出了一些具体改进意见，比如区分核心、非核心项目；披露非总计信息；摘要信息及财务数据重新表述，对尚无准则规范的其他披露等等。笔者认为尽管许多学者从多角度研究，但是一定程度上并没有抓住问题的核心。本文将从资本保全的角度加以分析和探讨。

一、传统资本保全向现代企业资本保全演进

传统的资本保全的对象主要是企业资产，其核心理念就是“股东至上”，即只承认财务资本所有者保全要求，而对其他资本主体资本保全要求则不在会计系统中体现，因此这种注重企业资产账面价值补偿的静态管理状态严重忽视了资产的风险程度及与资产性质的相关性，结果使得无形资产、商誉、人力资产等各种新形态资产不能够被纳入资本保全范围。而现代企业资本保全则摆脱了“股东至上”逐步发展到各自资本主体人格化后的“共同治理”理念，企业本质的深化促使现代化企业更加关注企业的价值增值。总之，现代企业资本保全更加关注企业的共性资产，比如财务资本、人力资本、社会资本等的保值增值程度。这样看来，现代企业保全观念比较符合当今企业在激烈竞争状况下的风险性和经营状况。

二、资本保全观念与现行财务会计报告体系的内在关系

在复式簿记诞生之前商业活动虽然已经使得受托责任会计的产生，但是这种责任主要是资产保管责任。工业革命后，财务资本所有者和财务资本经营者已经分离，这样早期的资产受托就发展成要求经营者在保证财务投入资本完整的前提下实现利润最大化。随着企业经济活动的多样化、物价变动、金融工具创新使得许多价值信息得不到反映，即使进入由于利润表的固有局限而进入了资产负债表，这样资本化价值在资产负债表开始重视。上述发展表现为资产(实物形态)--收益(历史成本补偿为和谐)--资产价值(资本化价值增值为主)的变革过程，这种变革的特征就是以资产负债表或利润表为核心的相互环接观念。但是，从会计理论的角度看似乎缺乏依据，相反主张资产负债表和利润表有着各自特有视角提供有用性信息的非环接观念受到了重视，这样从逻辑上看就把两表所反映的财务会计要素割裂了。笔者认为，科学解释两表并重但又相互联系的关键在于资本保全观念的选择上。比如现行会计计量规则中的不同计量属性的实质就是企业契约与市场契约组合的外在表现。体现在财务报表上就是资产负债表从净资产角度反映财务资本所有者投入资本保值增值程度，利润表从成本补偿角度反映财务资本所有者投入资本保值增值程度。净资产保值增值主要从资本角度考虑，关注外部市场标准，更多地体现企业财务资本所有者的行为；而成本补偿主要针对资产保值而言，关注企业内部分配，更多体现企业经营者行为。以上分析，可以看出两者的对资本保全观念有不同的选择。

在资本保全观念下，资产负债表和利润表又怎么统一呢?那就是现金流量表的出现。我们知道资产负债表和利润表分别从不同视角反映资本所有者资本保全情况，然而这仅仅是数量保全而不是质量保全。因为财务资本所有者最初投入资本在形式上都是假定其处于现金状态，经过一定会计经营期间评价其资本保全程度必然需要考虑现金品质，体现在资产角度就是其变现能力，体现在利润角度就是成本补偿的现金回收状况。正是现金流量表承担了这个既反映利润质量又反映资产质量的资本保全程度的重要责任。在资本保全观念下，资产负债表、利润表和现金流量表的关系可用下面的示意图来表示：

三、现代企业资本保全观念对传统财务会计报告的冲击

从传统企业本质角度看，公司一诞生就是建立在财务资本所有者投入资本基础上的，也就是说企业所有者权益就是等于其投入数量，所有者权益仅仅是财务资本所有者的财务资本求偿权，这时的公司治理机制就体现为财务资本所有者投入财务资本保值增值问题。然而，当企业发展到一定程度后，企业资产已不仅仅包括财务资本，人力资本、组织资本、社会资本都形成了一定专用资产，各个资本主体形成了竞争或合作的博弈关系。这时传统财务会计报告体系受到的最大冲击就是这些专用性资产如何在会计报表中确认、计量和报告。同时由于这些资产时刻处于变动之中，这样看来，现行固化的会计报告体系是不可靠的。

四、现行财务报告重构的可行性建议

首先，我们必须明确财务报表的重建应该采取渐进式的方式，任何事物的改革不能一蹴而就，否则由于旧事物的强保护带效应的强大韧性作用反而会产生适得其反的效果。

经过上面分析，基于现行财务报表系统与资本保全观念存在密切关系，笔者认为，重建会计报表可以从资本保全观念的演进的思路上着手，主要使得各个动态的资本主体能在财务报告体系得到确认、计量和报告。

1.基于传统资本保全观念构建财务报告体系，并以此为基础从因果价值链角度理顺现行财务报告之间逻辑关系。我们必须要从整体财务报告中揭示财务资本保值增值因果价值链。

2.披露衍生财务资本保全及增值状况。站在股东角度上披露诸如财务资本货币时间价值、风险价值及股权资本成本等。

3.披露人力资本、组织资本、社会资本和顾客资本保全及增值状况。企业未来价值的增值，无不是这些个性资本的共同贡献。这里特别要关注顾客资本的披露信息，因为财务资本、人力资本、组织资本、社会资本共同造就的企业价值增值相对于顾客资本而言是一种企业内部价值创造过程，而顾客资本则代表着企业价值增值实现能力，这种能力对处于竞争环境下的企业显得尤为重要。至于披露方式，我们可以借鉴沃尔曼的彩色层次模式。

4.报告模式可以采取交互式按需报告模式。随着网络技术的飞速发展，财务报告将逐渐从纸质形式过渡到网络形式。基于交互式按需报告模式具有灵活性、交互性和实时报告的特点，这与资本保全观念下各个资本个体相互竞争、创造价值的动态发展过程具有内在一致性。因此，它能更好地满足使用者的信息要求，并进而提高市场效率和减少信息不对称。

参考文献：

[1]王仲兵.资本保全会计研究.中国财政经济出版社.2006

财务视角下的国企改革 篇4

1. 财务公平。企业财务公平指企业开展财务活动时应该遵循的一种价值观,是企业财务信息产生的过程及企业财务信息结果对社会公平需求的一种满足。企业财务公平是社会公平的子概念,涉及财权配置、收益分配、 财务信息和信任问题等方面。包括投资者在内的利益博弈方一直都在追求财务公平,但在推崇“股东利益至上” 的财务价值导向下,除股东外其他利益博弈方利益在财务管理目标中都没有得到体现,因而企业财务公平也就无从谈起。

2. 对现行财务管理目标的剖析。当前理论界和实务界对财务管理目标主要有利润最大化等几种观点,具体剖析如下:1利润最大化。该观点认为,利润是企业创造财富的代表,所以企业的财务管理目标是追求利润最大化。该目标忽视了企业所创造利润的质量,也没有将企业利润与投入资本联系起来。2每股收益最大化。该观点认为,应将企业利润与投资者投入资本联系起来,以追求企业每股收益最大化。该目标从一定程度上修正了利润最大化目标,但依然没有考虑企业利润的质量问题。3股东财富最大化。该观点认为,股票总市值代表了企业市场价值,股票总市值最大意味着企业总价值最大,从而股东财富最大。4企业价值最大化。该观点认为,通过企业财务的合理运营,采取最优财务政策,在企业长期稳定发展的基础上不断增加企业的财富,使企业价值达到最大。

作为财务管理活动的起点与终点,财务管理目标对财务公平能否实现影响巨大。从利润最大化到企业价值最大化,这些目标都没有将股东以外利益博弈方的利益纳入考虑范围。可见,要想实现企业财务公平,就必须构建一个公平、合理的财务管理目标。

二、利益博弈方财富最大化:财务公平视角下财务管 理目标的重新定位

1. 利益相关者财务论:利益博弈方财富最大化的理论支撑。20世纪80年代,美国学者布莱尔在其著作《所有权与控制:面向21世纪的公司治理探索》中全面分析了公司治理和利益相关者理论的关系;1984年美国学者弗里曼从战略管理角度重新定义了利益相关者;威克斯与琼斯在前人研究的基础上共同提出了融规范研究方法和实证研究方法的综合利益相关者理论,为企业经营者提供了如何设计出既可以使企业成功运作又符合道德规范的范式。利益相关者理论的产生和发展为许多领域的研究开辟了一个全新视角,包括财务目标理论。利益相关者理论要求企业充分重视股东以外的利益相关者的利益,以实现企业财务公平。利益相关者财务论就是企业内部各经济利益主体以利益相关者财富最大化为基本目标,在资产运营过程中建立的、彼此利益促进与制约的财务运行机制。

2. 利益博弈方财富最大化目标与股东财富最大化目标的比较。1产权理论。股东财富最大化目标以新古典产权理论为基础,认为股东既是企业所有者也是风险主要承担者,其在企业中的地位“至高无上”;利益博弈方财富最大化目标以利益相关者理论为产权基础,追求企业市场价值总和最大化。2公司治理结构。股东财富最大化目标依据“股东利益至上”模式,认为企业经理人员只是代表股东利益行使代理权;利益博弈方财富最大化目标依据“共同治理”模式,主张各利益相关者来共同治理企业。 3追求效益。股东财富最大化目标追求单纯经济效益,产生的外部不经济效应导致了财务不公平;利益博弈方财富最大化目标追求企业经济效益和社会效益的和谐统一。4对资本的重视程度。股东财富最大化目标只重视拥有物质资本的所有者利益;利益博弈方财富最大化目标认为物质资本和人力资本都是企业必不可少的生产要素,应该以各生产要素的贡献大小为依据来分配收益。

3. 利益博弈方财富最大化目标的优势。通过上述比较,利益博弈方财富最大化目标凸显出如下优势:1“共同治理”逻辑。“共同治理”模式使得利益博弈方财富最大化目标成为企业财务管理目标的更优选择。2企业产权分享。随着社会分工日益细化、经营风险不断扩大,债权人、经营者等也成了企业的风险承担者。因此,该目标能更客观地反映现代企业所有权的分享状况。3社会效益与经济效益的和谐统一。企业要实现可持续发展,一个好的社会环境是必需的。因此,实现了社会效益与企业经济效益和谐统一的利益博弈方财富最大化目标是现代财务管理目标的合理选择。4知识经济时代人力资本重要性的凸显。利益博弈方财富最大化目标在肯定物质资本价值的同时对人力资本所有者的权利给予了充分重视,因而能最好地实现财务公平。

三、财务公平视角下利益博弈方财富最大化目标体 系的构建与选择

1. 企业利益博弈方主体、层次。利益博弈方泛指那些利益受企业财务管理目标实现过程影响的个人和群体, 以及能够对企业实现其财务管理目标的过程产生影响的个人和群体。

从对企业的投入及希望从企业获得满足这两个角度,本文将利益博弈方分为以下六类:1股东。作为物质资本的投入者,股东期望从企业得到的收益是股利和资本增值。2债权人。债权人向企业投入债务资本,期望得到合同规定的利息并到期收回本金。3经营者及员工。经营者和员工向企业投入人力资本,期望获得丰厚福利、舒适的工作环境及充满希望的发展前景。4顾客。顾客对企业的投入是营业收入,他们要求从企业处得到高质量的产品或服务。5供应商。供应商向企业投入各种资源,要求从企业处得到及时的资金收入。6政府。政府投入公共产品与服务,要求从企业处得到税收。

同时,根据利益博弈方承受的风险大小及其与企业关系的密切程度,可将利益博弈方分为以下三个层次: 1第一个层次:股东与债权人。作为资本提供者,股东和债权人为企业的价值增值提供了基础。因此,股东和债权人是企业最重要的利益博弈方。2第二个层次:经营者与员工。经营者与员工都是企业人力资源的投入者,其自身利益都与企业息息相关。3第三个层次:顾客、供应商、政府、社会等。他们处于企业边界之外,对企业的重要性相对低于前两个层次。

2. 利益博弈方财富最大化目标体系的结构。利益博弈方财富最大化是利益博弈方财富最大化财务管理目标体系的整体目标。根据上述利益博弈方的三个层次,可以设定不同的分部目标:1股东的分部目标是使投入的资本保值增值;2债权人的分部目标是取得利息并在到期时收回本金;3经营者的分部目标是自身效用最大化与工作稳定性之间的平衡;4员工的分部目标是薪资收入最大化与工作稳定性之间的平衡;5顾客的分部目标为满意度最大化;6供应商的分部目标为保持稳定的、互惠互利的采购关系;7政府的分部目标是企业对政府的贡献最大化;8社会的分部目标是企业对社会的贡献最大化。

由此可见,针对不同利益博弈方的不同利益要求制定不同的分部目标,再将各分部目标整合成一个综合财务管理目标体系作为企业的整体财务管理目标,兼顾到了股东外其他利益博弈方的利益,能够很好地实现企业财务公平。

3. 利益博弈方财富最大化目标是我国企业财务管理目标的理性选择。考虑到我国社会性质与市场经济的特殊性,只有利益博弈方财富最大化目标才是我国企业财务管理目标的理性选择。

具体原因如下:1利益博弈方财富最大化目标符合我国国情。作为一个社会主义国家,我国企业应该更加强调社会财富的积累与共同富裕,而我国企业普遍偏高的资产负债率客观上要求财务管理需要更多考虑债权人的利益。2利益博弈方财富最大化目标有助于建立和完善现代企业制度。从现代产权制度理论的观点来看,企业是所有利益博弈方共同拥有的企业,利益博弈方财富最大化目标体现了产权分享思想,有助于建立和完善现代企业制度。3利益博弈方财富最大化目标符合企业可持续发展的要求。利益博弈方财富最大化目标很好地兼顾了企业的短期利益与长期利益,有利于实现当代人与后代人之间的财务公平,有利于企业的长期可持续发展。

参考文献

Thomas C.Powell.Competitive Advantage Logical and Philosophical Considerations[J].Strategic Management Journal 2001(22).

Magali Dubosson-Torbay,Alexander Osterwalder,Yves Pigneur.E-Business Model Design,Classification and Measurements[J].Thunderbird International Business Review,2002(44).

Vasudevan Ramanujam,N.Venkatraman.Planning System Characteristics and Planning Effectiveness[J].Strategic Management Journal,1987(8).

财务视角下的国企改革 篇5

和谐理论与体育教学

(一)和谐与体育教学改革

职业教育的一个最重要的任务，就是培养社会需要的人才，从而服务社会。当前，我们正处于建设和谐社会的关键时期，和谐社会的一个最主要特征就是人与人、人与社会之间的和谐。而这种和谐具体到体育教学就是，体育教学必须不断对自身的教学模式和方法进行改革和创新，以培养出适应社会需要的人才，从而促进人与社会的和谐共存和发展。鉴于此，本文从体育教学的现状出发，对职业院校体育教学的改革方向进行分析和探讨，同时本文试着建立职业院校体育教学的新体系，从而为体育的全面发展和进步提供理论依据。

(二)体育教学现状

随着世界经济的快速发展，人民的物质生活日益丰富，然而由于工作方式和生活节奏的加快，人们的饮食结构和生活方式十分不合理，同时体育运动和锻炼的时间更是少之又少。因此，导致了亚健康的人数越来越多，在我国，这一现象正呈逐步上升的趋势。教育部对我国36所大学的48665名新入校的学生进行体育锻炼标准测试，结果发现达不到标准的竟高达70.5%。由此可见，由于没有充足的时间和意愿去进行体育锻炼，亚健康人群呈爆炸性发展趋势。国家体育总局、教育部联合公布的国民体质监测公报指出，青少年身体素质下降，肥胖率不断增加，这导致我国青少年的身体素质呈全面下降的趋势，尤其是肌力、耐力和柔韧性下降幅度比较大。随着高等教育规模的扩大，这些“亚健康”青少年进人大学导致大学生的身体素质普遍偏低，这使得我国处于一个体育基础“两极分化“比较严重、水平不等、个体之间差异比较大的现状，这个问题已成为当下我国必须解决的重要课题。目前我国大部分职业院校的体育课程内容总体来看差异比较大，由于不同学校的硬件基础不同，各个职业院校在体育教学的内容上也有所不同，有的注重实践课的教与学，有的则注重对体育理论知识的讲述，从总体来看目前职业院校体育教学还存在很多问题，需要我们进一步去认识和解决。

体育教学存在的问题

(一)体育教学的观念比较落后

观念的落后导致了当前体育教学，课程设置不合理、体育的实践课时过多、理论课时又过少的现象，从而导致学生无法理解体育教学的真谛和内涵所在，在体育学习中存在很大的盲目性和非科学性。很多的体育教学只强调提高中学生的体质，而忽略素质教育，脱离了“健康第一”和“终身体育”的观念，造成学生体育意识淡薄，不能养成自我锻炼的习惯，从而导致观念滞后。

(二)体育教师管理方式需要改进和科学引导

职业院校的体育教师是体育教学能否取得成功的关键所在。教育体制改革以来，虽然我国体育教师的队伍建设取得了很大成就，但是目前体育教师队伍的管理方式及运行机制，仍然受到计划经济思想的影响，这些影响使得不少院校仍然缺乏高素质、高水平的教师。具体表现为，第一是体育教师没有获得应有的`尊重和地位。在贯彻德、智、体全面发展的过程中，对于体育教师的态度普遍是：说起来重要，做起来次要，忙起来一般不要。这种情况，就让体育教师失去了应有的地位，使他们成为教师中的“三等公民“。第二是目前不少院校用人制度不合理，一方面是优秀人才得不到施展才华的机会，另一方面是有些素质不高的教师却占据本应属于别人的岗位或机会。第三是在对体育教师的管理上，没有建立科学的薪酬和激励机制，从而导致教师的积极性得不到充分发挥。

财务视角下的国企改革 篇6

摘 要：企业财务风险是企业财务管理的一个重要对象，而现金流量对于企业财务风险有一定影响，借助现金流量分析也可以在一定程度上实现对企业财务风险的分析。文章研究结合*ST二重的案例，对企业现金流量进行整理，从现金流量视角分析企业财务风险的现实问题。研究中结合财务数据与财务指标，提出目前企业发展中存在显著的现金流问题，这些问题对企业财务风险有客观影响。并从代理角度对问题进行分析，明确股东与高管、大股东与小股东的利益不协调、目标不一致的情况下，现金流决策难以达到最佳状态的现实是问题产生的重要原因。并结合所学理论，对问题的解决方案进行设计，希望可以在一定程度上促进企业现金流管理改革与优化。

关键词：*ST二重；代理；现金流；利益协调

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）06-0025-03

1 相关概述

*ST二重是我国创业板上市公司中在2015年发展中出现较大问题，其根本在于企业现金流量不合理，阻碍企业正常财务活动开展。本文研究针对该企业案例，从现金流量角度探讨企业财务风险的现实情况与形成原因，设计解决方案。。

1.1 现金流量

现金流量是企业在一定会计期间，根据收付实现制计算的，该时期经营、投资、筹资及非经常性项目等经济活动产生的现金流入、流出及其总量的总称。

现金管理是指对企业现金的数额、结构、收支、周转率等等进行的管理，通过质量的管理，企业能够比较好的控制现金规模和内涵，保证企业现金发展趋势和企业整体发展保持一致，避免过度膨胀或者不合理的增长。

1.2 财务风险

企业财务风险简单来说就是企业财务活动的系列过程中存在的不稳定因素，可能导致企业预期收益与实际收益偏差的情况，对企业财务状况造成一定损失和威胁等。现代企业是以盈利为目标的独立经济体，这就使得企业在发展过程中对财务状况及可能风险极为关注。

1.3 现金流量与财务风险的关联性

企业现金流量在企业流动负债中的比重组成企业现金比率，反映企业短期偿债能力，反映企业流动性风险的相关问题。企业的经营活动现金的流入流出量可以反映企业在该经营期间内的收支能力，其在净流量小于0的情况下，企业入不敷出就会形成较大的财务风险。

2 *ST二重现金流量及其面临的财务风险

2.1 企业介绍

*ST二重在2010年上市，是一家注册资本229 345万元的国有企业，该企业在2014年5月23日退市，退市前代码601 268。该企业之所以最终退市，最关键的一点就是企业的连续四年高度亏损，并且亏损总额不断扩大，流动性等方面出现显著财务风险与危机，具体数据，见表1。

企业之所以连续亏损并且出现非常显著的财务危机，与企业的现金流决策不合理、现金流在经营活动、投资与筹资活动方面的决策过于激进或者保守、没有很好地控制风险和改善企业绩效密切相关。本文研究希望可以现金流量角度对问题进行系统分析，以准确定位企业当前财务危机的形成原因，寻求解决方案。

2.2 企业现金流量分析

*ST二重现金流量表汇总，见表2。

结合上表，2010～2014年*ST二重的现金流活动中：

①经营活动现金流入在2014年下降到337 336万元，显著低于2010年的755 022万元，连续五年企业经营活动现金流入减少。而减少的原因主要是企业销售商品与提供劳务获取的现金流入持续下降。经营活动现金支出方面，虽然也有所下降，但是在2012～2014年其降幅均低于流入量，且总额高于现金流入，导致在2012～2014年企业现金净流量持续为负值，2014年相对于2013年现金流量的支出增长更加显著其负增长明显。

②企业的投资活动方面，可以看出投资现金流量净额连续为负值，虽然2014年仅仅-20 091，相对于2010年的-160 963万元有所改善，但是必须明确其他投资活动的现金流入增长非常缓慢，实际上在一般装备制造业的主业投资活动利益回收的滞后期为2～3 a，而从2010年开始到2014年该企业虽然在2012年和2013年有一定的投资收益增长表现，但是增长态势不明显且维持周期短，这就表示企业的现金流在投资活动中风险偏高。

③筹资活动中，2014年*ST二重筹资活动现金净流量恢复到76 664万元，是目前唯一的现金流量净额为正的一点。而之多一企业筹资活动现金流入高于流出，是因为在2014年5月企业开始启动退市计划并暂停发行股票，其用于分配股利、利润和偿付利息的现金支出明显下降，而企业作为国有装备制造企业，继续保持高度的银行借款，这就使得现金流入高于流出。

综合上述， *ST二重的现金流存在明显的净流量不足问题，企业偿债能力以及其他现金决策与执行必然受到影响，而企业也出现经营发展困难，最终出现了符合退市规定的连续三年盈利亏损和偿债下降的问题。现金流亏损等问题在内地比较普遍，但是真正最终退市的并不多。而*ST二重的退市让我们看到了现金流风险及其管理的重要性，研究这个案例，寻求解决方案，对于存有类似问题的企业具备警示和引导作用。

2.3 企业现金活动及其引发的财务风险

*ST二重上市仅仅五年，2015年5月21日正式摘牌，是我国国内上市期限最短的企业，也是售价主动退市的上市公司。而该企业的退市虽然是自主申请的，但是实际上也与企业无法继续维持股市经营条件有关。

2.3.1 经营与重组

在2010～2014年，*ST二重的经营活动集中在装备制造业，特别是能源装备领域。而近年来，行业产能过剩、市场同质化竞争激烈，加上国际订单持续下降，市场竞争价格逐步走低，导致主业经营中现金流入获取困难而支出较高。在此情况下，*ST二重出现了显著的市场与债务矛盾，为了正确市场订单和摆脱债务困境，在2012年二重做出了经营调整与重组决策。一方面，对装备制造业务进行重组，另一方面积极发展下游产业，但是最终并没有改善经营活动现金流风险过度的问题，也没有解决债务危机。

2.3.2 投资决策

*ST二重在退市的全过程中，并没有任何的重大投资决策公告。从投资活动的现金流出来看，购买固定资产、无形资产等的支付是连续下降的，也就是说企业在上市后实际上没有很好地对固定资产与无形资产等进行投资，当然其相关资产的潜在收益能力就会下降。特别是缺乏对无形资产的投资，则企业研发创新能力不足，在装备行业同质化竞争的泥潭中越陷越深，最终出现了明显财务困境，这就促使企业最终必须通过退市才可以终止困境。

2.3.3 融 资

*ST二重上市发行价格8.5元/股，在2015年4月8日发布的《关于拟以股东大会方式主动终止公司股票上市的公告》中，明确以2.59元/股的现金选择权行权价格完成退市后的股东股权现金对价支付。

也就是说，该企业股东必然面临较大损失。而相对于小股东必须承受这个高达75%的差价损失而言，大股东获取股权的价格实际上是接近这个现金选择权对价的，其损失并不非常多，并且国有股作为企业核心持有者本身并没有非常关注股市利益所得，在此情况下，退市就成为企业迅速降低融资活动的现金流风险，进而寻求未来突破的重要选择。

3 *ST二重现金流量角度下财务风险的形成原因分析

3.1 产权结构方面

从产权结构来看，国有股份占据绝对比重，且国有股份中具体的产权归属及份额并不明确，在此情况下，*ST二重的产权结构相对失衡，并且产权的明晰度不高，这就导致企业在管理决策以及责任承担上难以实现有效的明确划分，这对于企业的现代企业管理有极大的损害。在国有股缺位的情况下，公司80%以上的个人股东都是由董事会成员构成，公司内部的决策权、经营权和监督权“三权”的高度统一。

3.2 内部治理方面

从内部治理的组织制度来看，*ST二重的组织结构是比较单一。从经营者的选拔与考核机制来看，*ST二重监事会成员通过票选或者委派方式出任，而票选较少，更多成员来自股东大会委派，甚至股东兼任监事会主要成员身份，影响监事会功能与利益中立。

主管部门掌握的许多关于情况是不全面的，这导致制定的指标与实际情况脱离，也就难以完成，经营者便想尽一切办法来应付上级的指标，而顺从大股东等决策，进而以短期个人利益获取而不是企业长期利益实现为目的的利益决策就成为现金流风险扩大的重要原因之一。

4 改进现金流量管理降低*ST二重财务风险的建议

4.1 改善经营者考核，提升经营者股权激励

降低现金流风险来改善企业现金流管理效果，那么*ST二重必须对经营者的考核与激励进行改进，确保经营者可以真正地站在企业长期发展和利益实现的战略高度来与股东等所有者进行决策协调，降低决策不合理的问题，提升管理绩效。这就需要：制定合理有效的经营者奖励机制，让企业经营者才会觉得没有必要去编造虚假的会计信息。*ST二重也可以考虑借助员工持股计划，让员工在现金认购的基础上获得低于市场交易价格的公司股票，进而提升其对公司的支持度。

4.2 改善企业内部治理与内部控制

优化内部治理的相关制度，确保内部控制有效落实，约束少数大股东权力而维护利益相关者利益。例如，市公司内部需要引入竞争和激励机制，实行聘任制、轮岗制。严格会计人员从业资格制度，坚持对会计人员的在岗培训与继续教育，在职业教育与考核中加强监督管理，提升从业人员综合素质以及其个人职业道德，并将个人违规操作等列入行业禁止范围，对于参与和主导舞弊的从业人员则需要及时清退，确保行业秩序、健康。

4.3 加强大股东权力约束，提升小股东话语权

出资人构成企业股东，而股东对于股权的处置与履行会影响其治理、影响信息披露。有效参与治理是可以降低内部治理进而为会计信息披露创造更加基础的。而避免损害*ST二重和投资者利益，必须积极推进股权多元化，改变*ST二重“一股独大”的状况。但是社会现状表明，股权过于分散也会导致内部失去控制等问题。那么我们就需要考虑构建一个更加多元、分散、法人化的治理结构和基础。

5 结 语

综合全文分析，作为ST上市公司，*ST二重在近年来的发展中出现了一些问题，特别是现金流方面出现了明显的风险过大、效益下降的情况，反馈出现金流量对企业财务风险的客观影响。而对其影响进行分析，可以发现：该企业产权结构集中，使得少数大股东对企业现金流量管理决策有着过大影响，包括企业投资活动等现金流量都受到大股东利益驱动影响，这就阻碍了企业投资决策的有序开展。后续发展中，需要推动企业产权改革，改善内部治理，并加强对大股东约束，为企业现金流量管理地改善与企业财务风险地控制奠定基础。

参考文献：

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[7] 杨美丽.管理用现金流量表的编制及应用研究[J].商业会计，2014，（6）.

浅谈不同视角下的财务关系 篇7

一、公司与股东之间的投资关系

现代企业两权分立, 股东作为企业的所有者拥有所有权, 但是并不拥有公司的经营权, 公司与股东之间的财务关系是投资分配。股东凭借自己的所有权可以分享公司的经营成果即收益分配权看, 并且有重大决策投票表决权, 但是因为股东没有经营权, 所以不能直接干预公司的日常经营和管理。

上市公司作为一个公众的公司, 应该做到披露真实的会计信息, 这样才能与股东之间构建良好的投资分配关系, 才能取得众多股民和股东的信任, 有利于建立公司的良好形象和信誉。股东通过会计信心了解公司的经营状况, 所以会计信息的状况和真实程度直接关系到股东的了利益。上市公司提高所披露信息的质量和透明度, 不仅有利于既有股东了解自身股权的状况, 而且有利于获得潜在新股东的信任, 关系到上市公司的股价, 最终会影响公司的财务状况, 关系公司的健康长远发展。做到与股东即时沟通也是取得股东信任的一个重要原因, 企业的经营者应该站在股东的立场来进行经营和决策, 做大股东利益最大化才能取得最大的收益和利润, 当然不能以牺牲中小股东的利益来保证大股东的利益。合理的股利分配政策也是公司取得成功的原因, 不同的股东对投资回报要求不一样, 有的股东进行长远投资, 则对近期的回报要求不大, 但是有的股东则愿意进行短期投资, 希望自己的投资在短期内就能收到良好的回报。对于企业而言, 如何制定合理的股利分配政策, 以适应不同股东的要求, 协调各股东的关系都关系到公司的发展。公司应该从长远考虑, 结合自身状况, 制定最合适的股利分配政策, 与股东构建良好的投资分配关系。

二、公司与债权人之间的债权债务关系

公司与债权人之间的债务债权关系是指债权人按照合同为公司提供资金等, 而公司作为资金的使用者则成为了债务人。

上市公司应该构建良好的债务债权关系, 比如按时还债。我国许多上市公司对债务资金的依存度高, 要维持公司的健康持续经营, 就要做到主动守约, 不拖欠债权人资金, 否则会降低公司的信誉, 不利于公司以后更好地利用债务资金, 不容易取得金融机构的信任, 无法得到潜在的债权人的信任。同时上市公司作为一个公共的公司, 可能无法取得股东的信任, 对公司的形象也有很大的影响。所以构建良好和谐的债权债务关系是公司长远健康发展必要的一点。

三、公司与债务人之间的关系

公司与债务人之间通过合同规定了债权债务关系, 公司按照合同规定作为债权人是资金的提供者, 同时向债权人收取一定形式如利息的报酬, 而债务人按照合同规定则有权使用资金, 作为资金的使用者要信守承诺, 保证履约。上市公司要构建良好的债权债务关系, 不能忽视与债务人之间的财务关系。公司必须在日常财务管理活动中与其保持良好的财务关系, 制定合理的收账政策。如果公司与债务人之间财务关系不好, 公司债权成为呆账的可能性就大大增加了。

四、公司与国家之间的税收关系

公司与国家之间的税收关系主要是指公司作为自主经营、自负盈亏的企业, 应该按照相关法律照章纳税。税制作为国家机关的一种权利具有固定性、无偿性和强制性。公司作为一个独立的法人, 追求的是自身利益的最大化, 而国家税务机关代表国家参与上市公司的利益分配。如果上市公司经常偷税漏税, 势必会影响上市公司财务部门正常的工作。

五、公司与员工之间的按劳分配关系

公司与员工之间的按劳分配关系指的是公司员工以不同的劳动形式为公司提供服务, 从而有助于公司对外界提供各种产品和服务, 维持持续的生产和经营, 以获得利润, 公司获得利润后以利润的一部分向员工提供报酬。公司要想在激烈的市场竞争中取得长远发展, 必须构建良好的劳资关系, 采取一定的制度, 和员工之间构建良好和谐的关系, 从而有利于员工履行自己的义务, 更好地为公司做出贡献, 更有利于公司的长远和健康发展。公司除了应该对员工进行有效的激励外, 还应该履行自己应该履行的义务, 比如照顾员工福利等。

六、公司与关联企业的财务关系

公司与关联企业之间的合作关系是与公司有关联的企业, 如公司原材料、燃料、设备等供货方以及产品 (服务) 的购买方、公司战略上的合作者、公司业务上的竞争者等等。与关联企业搞好财务关系则可以加快资金的回笼速度, 有利于企业再生产的进行。所以公司不能忽视和关联企业之间的财务关系, 和关联企业构建良好的财务关系, 关系到公司的长期生存发展。

公司应处理好各种财务关系, 协调各利益主体之间的利益均衡, 改进财务工作, 创新财务内容, 降低财务成本, 对外应加强与关联企业、财政、税务、银行、物价及上级业务主管等部门的联系, 以便得到指导和支持;对内应协调与投资者、生产部门、营销部门、攻关部门、人力资源管理部门等的关系, 适应理财环境的不断变化, 以实现公司财务目标, 实现公司长远可持续发展。

(编辑:张慧)

摘要：任何企业的生产经营活动都包含了生产经营的业务活动和财务活动两个方面。处理好公司的财务关系, 有利于公司实现价值最大化。本文分析公司与股东、债权人和债务人等各方的财务关系, 并为处理好各财务关系给出了一定建议。

财务视角下的国企改革 篇8

当前企业的经营环境日新月异, 为了提高核心竞争力, 不少企业开始走全球采购和生产外包的创新之路, 这同时也使得整条供应链上的物料与产品流转更加复杂, 而作为“三流”之一的“资金流”同样面临着严峻的考验, 复杂的供应链使整体账户的处理频率增高, 商品成本结算管控需更加精细, 财务成本随之大大升高。这一背景下, 传统的财务模式已无法匹配企业供应链节点上的业务需求, 因此财务供应链应运而生。

1 财务供应链的定义及管理目标

“财务供 应链”是 从“供应 链”的概 念中引申 出来的 , 史蒂文斯 (Stevens) 将供应链的定义为 , 通过增值过程和分销渠道控制从供应商到用户的流就是供应链, 它开始于供应的源点, 结束于消费的终点。因此参考供应链的定义我们可给出如下“财务供应链”的定义:财务供应链是一条资金流动链, 它立足于供应链节点上的企业交易, 从选择合作商出发, 囊括担保、开票、审核、支付、分析等业务流程中所有的动态信息, 并且进一步向企业外部延伸。[1]财务供应链管理就是对这条资金流动链进行管理, 具体应包括优化流程、提高资金的透明度以及降低运营资本。这同时意味着, 做好财务供应链管理, 就要及时掌握动态财务信息, 做好信息报告与分析发挥财务指标的预测功能。

2 财务供应链管理的财务优化

财务供应链管理是一个基于互联网和计算机技术的管理信息系统。它使收付流程更加合理迅速, 减少运营资金的占用比, 并能实现系统自动支付。它还使企业可以进行为期比较短的头寸调度, 对未来资金流进行预测, 给企业提供准确的业务规划参考。此外它是在合作商之间的互惠互利、相互信任的基础上建立起来的, 将非合作博弈转化为合作博弈, 能大幅减少交易成本和运营资金, 从而提高整条供应链的竞争力。下面将介绍财务供应链管理系统的五大模块以及一大整合平台:

2.1 采购管 理模块

该功能模块主要是提供企业内部库存的实时数据, 以及与供应商相关的具体信息, 包括供应商的付款折扣和付款期限等。使企业能根据采购预算范围做出合理决策。具体而言, 应设立“供应商信息”和“产品信息”子模块。前者是通过生产能力、质量水平、售后服务等一系列量化标准对供应商进行企业环境评估, 并了解其资金运营情况。后者则详细记录各供应商的产品价格种类等信息, 以保证最大程度降低采购成本。[2]通过该模块的设置, 采购员提交的每一笔订单都会在财务供应链管理系统中有所体现, 从订单审核到仓库验货的整个过程都由财务部门进行监控。

2.2 库存和存货管理模块

供应链管理的目标之一就是进行库存管理, 存货也是构成营运资金的一大组成部分, 库存量过高会占用过多的资源, 无形中增加了企业运作的成本, 而库存过少可能导致更为严重的后果, 比如制约生产, 错过交货期, 使购货方不满。故该模块必须能及时更新在产品、产成品的数量, 以及物料的入库、出库、结存、报废、盘点等方面信息, 并合理利用这些信息对库存进行控制。此外, 供应链中需求和供给的不确定性导致了“牛鞭效应”的产生, 这就要求供应链上各节点企业充分合作, 实现信息的共享, 消除存货上的浪费。

2.3 销售管 理模块

该功能模块应提供相关市场需求信息, 以及具体客户的信用期限、付款期限。相对于采购管理模块, 销售管理模块应设立“客户选择”以及“产品售价信息”子模块。在“客户选择”子模块中, 对买家的选择应关注其资产总额、现金流量以及偿债能力指标等财务指标。在“产品售价”子模块中, 要实时反映产品的需求数量、市场价以及价格走向趋势, 制定合理的销售价格。财务供应链管理还要以加快资金回笼的速度为目标, 对供应链的投入产出和现金流进行分析与控制。

2.4 财务管 理模块

该模块应包括成本会计、财务会计、管理会计三大子功能模块。成本会计子模块的作用通过成本动因的控制准则、价差控制准则、量差控制准则对每道工序上的料工费进行控制。财务会计与管理会计模块的主要功能包括实时动态的获取企业经营过程中现金流的相关信息, 应用费用中心控制标准、利润中心控制标准、资金预算等标准以及部门费用和总额费用控制准则、个人借款限额准则等, 对费用与资金的去向进行监控, 提高资金周转率、降低各种费用, 最大限度地提升企业动态财务能力。

2.5 动态财务业务一体化平台

该平台为上述四大模块的载体, 与企业供应链与生产制造系统无缝集成, 采购、入库、付款、生产、销售、出库、收款等信息都能在平台上有所体现, 进而将有关的财务信息反映在相应的账簿和报表上, 整个流程需要财务部门与其他职能部门相互合作。另一方面, 该平台也是企业与上下游供应商和客户进行信息共享的窗口, 及时的信息沟通能够建立起以客户为中心的良好合作关系。总之, 动态业务一体化平台是对企业内外部资源的一种高效整合。

3 财务指标在供应链管理中的应用

财务指标可以系统全面地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量, 有利于管理者了解企业各部门任务指标的完成情况, 及时发现问题, 调整经营战略与方案。因此, 一些财务指标对供应链管理具有重要的参考意义。[3]

3.1 运营能 力指标

(1) 应收账款周转率以及应收账款周转天数。通过这两个指标 , 可以反映收回应收账款的快慢, 如果较多的资金呆滞在应收账款上, 形成坏账, 将影响流动资金的周转及企业的偿债能力。对于上游企业来说, 应收账款周转天数过短则意味着该企业对下游合作商的信用水平要求苛刻。

(2) 存货周转率和存货周转天数。存货周转速度反映库存管理水平, 管理学的主流观点普遍认为零库存是最好的库存管理, 然而零库存会带来诸如生产断档等的一系列问题, 因此企业应转而寻求较高的存货周转率。高的存货周转率意味着库存能够更快的转化为现金或应收账款, 使企业拥有更强的变现能力和存短期偿债能力。协同式供应链管理可以对存货周转率中反映的问题进一步追溯其动因。

(3) 总资产周转率和总资产周转天数。总资产周转率反映企业全部资产的利用效率。该数值越高, 说明销售能力越强, 资产利用效率越高。通过对资产运用效率的分析, 管理层可以发现并处置闲置资产以及利用不充分的资产来改善经营业绩, 还可以通过生产外包的方式来提高资产利用效率。

3.2 偿债能 力指标

流动比率是指流动资产对流动负债的比率, 它用来衡量企业流动资产可以变为现金用于偿还负债的能力。而速动比率是指除去存货等非速动资产后的流动资产对流动负债的比率, 是衡量企业流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力。偿债能力指标越高 , 企业的信用度越好 , 在与上下游合作商签订购销合同时以及企业融资时更具谈判优势。

3.3 获利能力指标

在获利能力指标中, 成本费用利润率这一指标反映了生产经营过程中的耗费。成本费用利润率是企业在一定期间内的利润总额与成本、费用总额的比率。成本费用利润率过低, 则企业管理者应反思生产经营中的无效耗费, 完善成本费用的内部控制, 加大成本审核工作的力度。

4 结语

持续增长的业务、不断缩短的产品生命周期以及产品需求的快速变化要求财务决策应该与供应链管理决策相结合, 企业如果不能使其财务规划与供应链协调一致的话, 就很难盈利。财务供应链将供应链中的生产经营信息与财务信息关联起来, 使企业的经营状况更加数据化、直观化, 同时, 各职能部门的参与以及信息化、电子化的手段也大大减轻了财务人员信息录入的工作量。此外, 将财务指标运用到供应链管理中, 从结果来追溯问题的动因, 也为管理决策提供了一大有力的分析工具。

摘要：以财务供应链产生的背景为出发点, 介绍了财务供应链的概念以及财务供应链的具体管理目标, 并基于价值导向的流程管理思想进一步对财务供应链流程进行优化。最后, 阐述了财务指标应用在供应链管理中所具有的优势。

关键词：财务供应链,资金流,财务指标

参考文献

[1]周俊霞.企业财务供应链的价值与战略应用[J].物流技术, 2013, 5:69-76.

[2]汪雯琦.财务供应链模型架构初探[J].现代经济信息, 2009, 19:202.

财务视角下的国企改革 篇9

一、我国高校财务管理困境

(一) 财务管理制度不健全

制度建设是进行任何活动尤其是像财务管理这样专业化程度高、相关责任辐射面广的活动所必须具有的实施依据, 当前我国高校财务管理存在的制度问题主要表现在两个方面, 第一是一些具有一定历史的高等院校往往保留了传统体制下的财务管理制度, 最明显的是统一领导, 集中管理模式, 这些管理模式在实行过程中或多或少都会存在权利分配和统一领导之间的冲突, 如果没有有效的约束机制对财务活动进行有效的规范监督, 个人或者小集体的违法违纪活动将会成为组织内部的常见情况, 进而会导致高校财务系统监督体系失灵状况的发生, 在新形势下这种矛盾表现的更为突出;第二是很多新开办的高校没有形成成熟的财管制度, 在借鉴先进管理经验时不能做到与高校实际情况的兼容, 致使高校整体的财务机制形成很大的漏洞。

(二) 缺乏明确的财务管理主体

从近些年的调查结果来看, 民办高校在财务管理上通常具有较高的运行效率, 主要原因是学校的管理者在很大程度上对财务管理进行了干涉, 特别是在当前将高效运行市场化的环境下, 民办高校财务管理趋向企业财务管理的迹象非常明显。然而对比我国普通高校可以发现, 资源浪费以及配置不合理成为相当普遍的现象。我国普通高校具有非常明显的事业单位管理模式痕迹, 其建设者为国家, 其经费开支在很大程度上也是依靠财政补贴, 因此, 国家成为高校净资产的实际拥有者。但是在实际的运行中, 高校管理活动采取的自行管理措施, 国家也未对其资金来源和开支进行明确的考核指标, 因此丧失了偿还要求以及共享利益所具有的管理动机。这种高效管理者财务责任的缺失其实就是财务管理主体的缺失, 这种制度运行的结果必然是削弱高校财务管理本身所具备的监督作用和规范作用。

(三) 财务风险意识薄弱

高校本身性质限定了其运行目的不具有盈利性质, 因此高校财务管理并不直接涉及盈利形式的财务活动, 整个体系的风险意识也就相对淡薄。高校财务管理质量的评价体系是衡量财务风险意识的最佳标准, 如果高校实行的是严格的财务管理监督、运行、管理、回馈等制度, 将会形成完善的评价体系, 相应的, 财务风险意识薄弱将会淡化甚至是主动性地淡化财务管理评价体系的科学性和规范性。在新会计制度落实之前, 高校财务活动相对单一, 主要内容为收付财政拨款, 这一时期并没有建立评价体系的实际需要。但是我国高校在呈现井喷式发展状况之后, 其面临的环境也发生了巨大的变化, 市场自由度的提升使高校之间的竞争日趋激烈, 加上财务活动涉及面更加广泛, 对学校运行的支持作用越发明显, 必然要求财务质量大幅提升, 而设立标准的评价体系则是保证财务管理水平和实际效用的最佳措施。目前我国高校评价体系的主要问题是指标过于简化, 核算口径统一化操作, 根本无法体现财务管理效果和学校发展速度, 对于财务风险的预警能力和管理能力自然达不到要求。

(四) 财务管理队伍结构失衡

无论是制度建设管理、组织结构管理还是财务流程管理, 最终都要回归到对财务管理人员的管理上。财务人员具有很大的能动性和实践能力, 因此通过一定方式的激发可以取得重大的成果, 创造丰厚的价值。但是如果财务管理队伍结构设置不合理将会大大打击财务人员的积极性和创造性, 并且很难实现工作效率的总体提升。我国高校曾经处于全额拨款发展阶段, 因此在这种环境中对财务人员的核算要求较低, 并且一度出现了选择不具备会计从业资格的教职工家属作为高校财务人员的状况, 使财务处理能力和效果严重下降, 并且这种状况在当前阶段仍没有得到有效的改观。随着高校改革的推进, 很多专业的财务管理人员被引进到高校体制中, 但是一个突出问题便是这些财务人员的工作权责都输局限在出纳和记账上, 而对于高校财务所具有的其他功能并不能进行有效的发挥。

二、企业财务管理视角下的高校财务管理创新途径

(一) 加强预算管理

预算管理是企业财务管理中的重点内容, 也是评价财务管理水平的基本因素。新形势下高校财务管理必须建立起市场意识, 通过预算为主导的管理体制的落实加强财务管理的效率和质量。预算管理具有很高的专业要求, 需要对多项指标性数据进行科学的分析, 具体来讲要实现以下三点内容, 首先是建立和完善具有较高执行力度的监督组织机构, 其次是编制合理的预算执行方案以及与之相对应的考核方法, 最后是加强财务核算和分析相关软件在管理中的应用, 提升管理体系的技术支撑。

预算管理的有效实施必须依靠强有力的监督机构, 并且在结构上至少应包含高校主要领导、审计部门人员、组织部成员等, 通过多层次的权利设置均衡各方面的利益关系, 形成公开、公正、客观的监督网络;预算执行是预算管理的直接目的, 也是将科学的预算方案付诸实际的保证;合理的考评方法能够在最大限度上激励各个部门根据制定好方案控制开支, 实现资源的合理配置;现代化办公对于信息技术具有很强的依赖性, 尤其是处理大量数据和专业化的数据核算更需要辅助设备的支持, 此外相关软件系统的应用能够尽可能低提升核算的准确度和效率, 避免了由于人为因素造成的低级错误。

(二) 完善评价体系

从以上分析可知造成现今高校财务管理质量低下的重要因素是传统管理模式的影响, 因此应积极加强对原有评价体系的改造和重组, 将原有系统中的科学成分引入到管理模式中, 并注意加强与实际情况和制度背景的结合。在具体实施环节, 要对高校各个部门以及相关组织机构的财务报告进行全面的收集整理, 然后运用专业分析软件评价高校在财务活动以及实施成效方面的阶段性效果。在制定评价体系时要注意一下内容, 首先是评价标准的多维性, 不能仅仅一个指标就判定某一部门或者某一方面的财务效果, 而要综合各项细节因素并从中辨别主要因素和次要因素, 根据权重分析评价财务管理的效果;此外还要注意及时总结财务活动, 在完成阶段性的评价工作之后, 不能止步于此, 而要充分注意到工作中存在的问题和经验, 在条件允许的情况下可以通过列出细节条目分析每项活动的优点和缺点, 以此增强评价的客观性;最后要能够通过评价结果预测未来的发展趋势, 指导以后的财务管理工作, 使评价机制能够真正实现可持续发展。

(三) 强化控制制度

多数企业的管理制度之所以能够落实到位, 发挥出强大的效能, 很大程度上依赖其控制制度的健全, 因此高校在引入企业财务管理时, 也应在财务管理层面之上设立相对独立的控制体系, 保障制度的落实、资源的有效性以及财务人员工作的规范性。当前很多高校财务具有很高的自主权, 在涉及到资金流向问题以及资源分配问题时往往具有很大的随意性。即使有的高校财务部门进行了全面预算管理, 但由于财务支出自由度的增强, 这些预算往往被打破, 沦为表面工程。因此加强控制制度的实施能够对阶段性的资金流向进行严格的控制, 利于高校中长期的发展, 使高校在剧烈的市场环境变动中能够平稳过渡, 有计划地开展业务。在具体实施时, 要加强基础建设, 也即是组织保证、预算目标、制度保证、会计信息、反馈信息以及奖惩制度等, 确立起以综合经济业务、现金流量等为控制目标的财务控制体系, 进一步保证预算的实施。

(四) 提高风险意识

国家对高校建设的投入正在逐年增大, 但是高校数量的增加以及财政扶持力度和分配标准的差异使很多高校不得不寻求其他的资金来源, 这些因素共同造成了当前非财政经费在高校运行中比重不断增加的现状。一方面是财政补贴分配到学校的比例在下降, 另一方面是高校扩大规模后硬件软件更新建设所带来的财政负担, 如果不能够切实处理好两方面的关系将会使高校的财务风险急剧增加, 使学校悲伤沉重的包袱。因此树立起风险意识, 掌握筹资力度和筹资途径之间的权衡, 加强学校资金来源的多元化发展是实现高校财务管理可持续发展的基础。

三、结论

高校建设关系到我国长期的发展和富强, 因此要对其进行全方位的综合管理为学术研究、人才教育提供良好的环境。高校财务管理能够在很大程度上影响高校各项业务的开展, 进而对教育质量产生一定的作用, 为了保证财务管理能够良性运作, 将企业财务管理方法及理念运用到高校财务管理中是解决长期以来我国高校财务困境的一项重要措施。

参考文献

[1]胡学忠.高校财务管理具体环境的特点及应对策略[J].江苏高教, 2011 (06) .

[2]郭宏.高校财务管理中的信息不对称控制研究[J].会计之友, 2009 (29) .

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[4]但锋, 尚鹏.高校财务管理电算化系统内部控制问题初探[J].会计之友, 2009 (01) .

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[6]徐兰.以企业模式搭建财务管理框架的研究——基于环境趋同性的视角[J].中国集体经济, 2012 (33) .

[7]王明惠, 朱朝枝.基于就业导向的财务管理人才培养模式研究[J].湖北广播电视大学学报, 2013 (01) .

财务视角下的国企改革 篇10

关键词：会计,法律,控制舞弊,应用

随着全球经济一体化的发展, 各种涉及财务会计问题的经济类案件的增多, 财务舞弊已经逾越会计领域, 逐渐成为一个社会性质的问题。财务舞弊已成为企业、政府和投资者关注的焦点问题之一, 它给社会带来了极大的危害, 严重破坏了“公平”“公正”“公开”的原则, 治理财务舞弊成为一项紧迫的任务。国内外实践表明, 法务会计的才财务舞弊的治理中能够发挥重要的作用。因此, 研究法务会计在控制财务舞弊方面的研究具有深远的现实意义。

一、法务会计概述

(一) 法务会计及其原则

1. 法务会计的含义

法务会计是特定主体综合运用会计学与法学知识以及审计方法与调查技术, 旨在通过调查获取有关财务证据资料, 并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陈述, 以解决相关的法律问题。简而言之, 法务会计专业人员就是既具备专业的会计学知识又精通专业的法律知识, 把会计学与法律相结合, 以解决当前社会越来越多的复杂经济纠纷为目的新型专业人才。

2. 法务会计的原则

法务会计这一新兴的热门专业, 尤其在国务法务会计起步较晚, 相应的准则还不够规范, 但作为一项充分体现法律规范要求的专业行为, 必须遵循相关的原则, 根据法务会计专业的特殊性, 交叉性, 我个人能够得出法务会计的原则应该包括公正性原则、合法性原则、保密性原则、诚实守信原则。

作为兼备法律和会计两种专业知识的法务会计人员、在遵守真实性原则和合法性原则的基础上还应该遵守保密性、诚实守信、专业针对性原则。

1) 保密性。法务会计师是兼备法律会计知识的特殊专业人员, 遵守保密性原则不受任何人或利益集团的干扰, 不透漏任何相关信息, 做到公平公正。2) 诚实守信。诚实守信是中华民族的传统美德, 作为一个法务会计专业人才, 工作过程中从事的调查、审查、鉴定的工作一定要坚守诚实守信原则, 公平公正的去处理相关问题, 诚实不欺, 坚守诺言, 信用第一。另外, 法务会计人员应当如实的向法庭提供所有搜集到的与本案相关的资料信息, 不得有任何故意的隐瞒和欺骗。3) 专业针对性原则。作为法务会计人员, 要想让证据更具有合理合法性, 更具有说服力。这就需要法务会计专业人员具有很强的专业能力, 必须掌握相关的专业知识, 例如:会计、审计、税法、经济法、民法、商法等一系列的专业知识并运用到具体工作中, 进行分析、判断、整理。此外, 法务会计专业人员应积极的预防可以有效的控制舞弊与欺诈。

(二) 我国法务会计现状

1. 市场经济体制和法律不够健全

我国目前还没有普遍开展经济犯罪的审查, 检察机关也没加大力度聘请国家审计人员协助调查等相关审查。当前, 我国的相关制度却是不够健全, 在相当程度上也阻碍了法务会计的发展。随着我国经济的飞速发展, 市场经济进一步发展, 必将产生更多的经济类案件, 定会涉及到会计信息确认等相关问题, 此时就需要法务会计专业人员, 进行妥善处理, 法务会计专业人员是处理此类问题的中坚力量。

2. 缺乏高素质的从业人员

法务会计专业人才在我国十分紧缺, 全国开设法务会计专业的著名大学屈指可数, 培养法务会计专业人才在未来应该成为重中之重, 我国多数都是单一的技术人才, 法务会计这种复合型人才相对少的多。但现实中却需要这种既能懂得审计技术能对案件进行审查, 又懂得通过法律手段追究法律责任的复合型人才。法务会计人才在已经开始出现严重缺失的现象。

3. 缺乏细致超前的理论研究

我国的法务会计理论和实践处于起步阶段, 在法务会计的基本理论上仍然存在很多分歧和争议。而国外, 已经明确了法务会计的内容体系包括法务审计监察、法务会计鉴定、诉讼支持、法务会计文证审查四大部分。另外、我国的法务会计理论研究涉及范围仍然很小、仅仅停留在针对控制舞弊这一块。关于法务会计个人方面的应用研究非常少, 最关键的是国内在法务会计专业这一块的研究人员非常少, 意味着很难完善法务会计理论体系。

4. 社会对法务会计的认知少

我国在会计界依然对法务会计知之甚少, 缺乏普遍的认知。而在国外法务会计已经得到了长足发展, 取得了相当的成果。我个人做了一组社会调查, 在网上进行了一次投票, 三种选项:“对法务会计专业了解”“知道有法务会计这个专业”;“不了解法务会计”, 最终我得到的是554人的投票, 其中350人选择“不了解法务会计”157人选择“知道有法务会计专业”剩下选择“了解法务会计专业”, 虽然是极小范围的投票, 但也是微小程度上反映了社会上对法务会计的认知度比较小。

(三) 实施法务跨级控制舞弊的优越性

1. 针对性极强

法务会计师作为兼备法律会计知识的专业性人才, 是在企业在预防舞弊或存在舞弊或已经发现舞弊的情况下, 委托人委托法务会计师对公司进行审查、鉴定、收集证据, 作为专家证人出庭作证。法务会计是一种专门的咨询服务, 进行舞弊审核, 不仅包括舞弊调查等领域, 还包括司法犯罪调查, 婚姻纠纷等其他领域, 设计范围广, 舞弊调查也仅仅是其一部分, 法务会计采取的方式灵活多样在确定证据时, 不仅要按照审计证据的规范, 还必须依据《刑事诉讼法》《民事诉讼法》中的证据规则。法务会计师对控制舞弊具有极其重要的作用, 法务会计师在舞弊审核获取的方式多元, 在法务会计师的服务下, 企业发现任何疑问都可以及时向法务会计师请教, 已确认是否存在舞弊, 提前预防控制, 在一定程度上提早发现问题, 减少舞弊带来的损失。

2. 方法独特到位

作为一名法务会计师, 都应具有“福尔摩斯”的能力, 换句话说, 就是要聪明, 采用动机利用换位思考, 以了解企业存在的薄弱环节和舞弊者想要采取的行动。这种方法有助于法务会计师及早的发现企业是否存在舞弊问题, 明确查证舞弊的重点, 从而进行预防整治。

3. 服务范围广

财务舞弊都是通过欺诈的手段损害企业或他人利益的行为, 所以财务舞弊都是违法行为, 所以应当依法追究刑事责任。但是由于舞弊造成危害程度的轻重, 影响的大小。有些财务舞弊必须起诉, 有些则免于起诉, 当今社会财务会计问题, 经济类案件不断增多, 人们的维权意识的逐渐增强, 法务会计师接受各个方面的人或企业委托, 利用自己在法律会计等方面的知识进行调查取证, 提出专家性意见作为法律鉴定或用于法庭作证, 帮助委托人达到维护自己权益的目的。随着经济发展, 法务会计师的业务范围不断夸大。

4. 服务导向比较特殊

法务会计师为支持在发生财务舞弊时, 法务会计对案件进行法律方面的事项而准备, 搜集和调查会计信息。法务会计在进行舞弊调查时, 有时候会发现舞弊问题严重性, 未能达到起诉要求, 这是法务会计师起到的是专家鉴定的作用, 但是, 一旦达到起诉要求, 法务会计师就要作为专家证人出庭作证。因为, 法务会计师的出具的审计包括可能被当做法庭的质证, 防止质证受到怀疑, 所以要求法务会计师的素质要达到一定水平, 提升自己的专业素质。

二、法务会计对财务舞弊控制的基本操作

(一) 财务舞弊危害性

1) 财务舞弊现象屡见不鲜, 随着经济不断发展, 日渐猖狂, 在我国社会主义出阶段, 严重阻碍了经济发展, 危害社会稳定, 许多中小企业深受其害。财务舞弊现象随着经济发展必将更加发杂, 隐藏更深, 针对这种现象, 大力培养高素质法务会计专业人才迫在眉睫, 不断探索法务会计研究、完善法务会计体系, 来应对未来更加发杂繁琐的财务舞弊行为。2) 财务舞弊引起巨大的诱惑力, 一般人员很难抓住舞弊者的证据, 面对巨大的利益诱惑, 导致财务舞弊普遍存在, 无法杜绝, 作为法务会计专业人员应努力去预防和减少舞弊现象。另外, 通过民事赔偿, 加大处罚力度, 完善管理体制, 强化内部控制薄弱环节, 从而达到控制和防范财务舞弊的目的。

(二) 法务会计对财务舞弊控制的内容

法务会计对财务舞弊的控制可分为两个方面, 事前预防和事后进行严厉处罚。

1. 财务舞弊调查的服务对象

法务会计师针对财务舞弊的服务对象, 理论上可以使所以的利益相关者, 如果利益相关者怀疑公司的可能存在舞弊的时候, 利益相关者, 可以委托法务会计师进行调查, 取证来确认公司是否真正存在财务舞弊, 及早发现财务舞弊, 从而进行控制和预防, 减小财务舞弊造成的危害。目前, 法务会计师针对财务舞弊的控制的主要服务对象包括:公司管理层, 社会公众和监管机构。法务会计师在调查控制舞弊方面, 不仅仅是查出舞弊现象进行严厉惩罚, 惩罚并不是最终目的, 法务会计师的目的在于, 通过自己的专业知识在发现财务舞弊的同时, 发现总结公司存在的薄弱环节, 漏洞。证明公司内部系统程序存在问题, 给予相应的解决方案, 完善企业的管理体制, 来杜绝财务舞弊再次发生, 让公司长足发展, 这才是控制舞弊的最终目的, 根本归属。

2. 财务舞弊调查内容

法务会计针对财务舞弊的调查内容主要包括三方面。

1) 针对会计信息系统进行调查。2) 仔细检查会计账簿和会计记录, 调查和分析财务记录。3) 其他相关调查。

此外, 法务会计师还需要对某些曾经接近过资金或资产的人进行一些询问, 审查、核实电子邮件及相关文件。通过这些手段, 调查证明舞弊真实存在或将要发生, 鉴定舞弊程度, 实质性, 及时预防或控制舞弊。

3. 财务舞弊调查工作的后续

法务会计师对被审查单位舞弊审查以后, 没发现存在舞弊, 可以总结单位内部控制方面的薄弱环节以及企业管理方面的弱点, 引导企业完善弱点, 预防财务舞弊。法务会计师舞弊审查以后确定真实存在舞弊, 法务会计师需协助被调查单位完善内部控制和起诉舞弊者。

1) 内部控制的完善。作为一名法务会计师, 能够审查出舞弊的存在, 并不是最终的目的, 舞弊审查仅仅是财务舞弊控制的一部分。通过舞弊审查, 发现公司内部控制的薄弱环节和管理上的缺陷, 防止未来再次发生此类事件才是法务会计师的最终目的。法务会计师进行舞弊审查不仅可以查出公司存在的舞弊现象, 还可以查出舞弊形成的原因, 发现公司缺陷, 告知公司管理层, 完善管理。2) 起诉舞弊者。在当今社会, 由于认为通过舞弊手段获取利益要高于其他风险获得的利益, 所以从普通的公司职员到企业高管都存在很多财务舞弊现象, 即使发现企业高管舞弊以后考虑到诉讼成本和企业形象公司往往不会提起诉讼, 这就使舞弊现象屡见不鲜, 作为法务会计专业人员, 应当鼓励公司起诉舞弊者。

实践表明, 法务会计在西方国家已显示出控制舞弊的卓著功效, 随着我国市场经济体制的不断完善, 法律法规体系的不断完善, 未来我国的法务会计体系也将不断完善, 在我们的经济生活中起到重要的作用。

参考文献

[1]张苏形.美国法务会计简介及启示.会计研究, 2004.

[2]赵红英.法务会计理论框架初探.华工商学院, 2006.

财务视角下的国企改革 篇11

关键词 财务 经济学 企业 风险控制

作为企业的运作核心，企业财务风险控制成为人们逐渐关注的焦点。同时企业为了能够获取在市场中的优势竞争能力，财务风险的控制成为重要的保障条件。通过实现企业价值最大化和均衡市场分析，企业财务风险将从收益和价格，以及价值三个方面着手进行分析与决策管理，从而对企业财务风险起到有效控制。

一、企业财务风险

企业财务风险主要是在财务活动中，由于被某种无法预料或控制的因素影响，造成企业财务状况不能被确定，使其出现巨大损失。其风险可能是投资和筹资造成的危险，也可能是收益分配和外汇等造成的风险，这些都是无法被预料的。一般情况下，企业风险的形成有财务和经营风险两种。要想有针对性地对企业风险进行控制，就必须对企业财务风险所具有的客观性和全面性、不确定性和共存性，以及激励性等特点进行了解。随着现代企业逐渐扩大自身的组织规模，企业投资行为因此延伸到投资领域的范围中，这样一来，企业资产定价的理论渗入了现代财务经济学的理论体系中。

二、现代财务经济学视角下的企业风险控制问题

1.投资决策中企业风险控制问题。

在20世纪50年代期间，马科维茨先后两次分别提出：资产组合与有效分化两方面问题，并在不确定的条件以预期收益和组合方差间的均衡问题，讨论了金融资产选择的现代财务经济学理论，也是现代资产组合管理理论。从企业经营的本质方面来说，现代资产的组合就是以多元化经营方式将企业总体风险进行分散，在确定企业风险资产组合的有效边界与可行域后，再根据投资者有效边界和无差异曲线切入点的确定，决定最佳风险资产组合。在以往的经济学理论中，如果企业投资资产收益存在不确定性的因素，那么企业在高度财务风险的情况下，必然要求获得相应高额回报，这与现代财务经济学理论存在一定差距。在现代财务经济学理论中，任何投资风险的收益不能局限于某一资产，而是针对整个资产组合来分析的，只要企业投资收益相关系数小于1，那么企业可以采取多元化经营的方式将企业风险分散，以达到对风险控制的效果。企业风险控制问题在投资决策中主要是由投资者根据需求以资产配比的手段，均衡收益准线风险偏好与风险投资预期效用，确定组合预期收益方差与风险间比值，选择不同风险程度提前降低风险。

2.定价决策中企业财务风险控制的问题。

现代财务经济学在资产定价的基础上，又提出了资产定价与套利定价模型的投资风险理论。通过单项的资产风险衡量指标系数，在各企业投资决策分析中被广泛应用，以收益变动反映资产风险。在资产定价模型中风险存在无法分散和多元化经营分散的风险。前者对企业风险控制只能通过消极的风险回避方式来避免企业风险对财务造成损失；而后者则可以通过多元化经营的方式对企业风险进行分散来避免企业风险造成财务损失。在套利定价模型中，资产风险的因素以预期收益变动作为定价基础，将现时价格和预期日后的收益进行定量，这种模型对企业风险的测度更为精准。同时，在两种模型定价的基础上，现代财务经济学还将运用现代的期权定价从其他角度对企业资产定价体系进行了模型构建，使企业风险与资产价格间的数量关系得到了量化，并从长远的发展来说，使企业投资者能够依照风险偏好制定最优化的风险管理方式。

3.融资决策中企业财务风险控制的问题。

融资决策中的企业财务风险控制问题主要是进行符合现代企业的资本结构。在进行决策的确定前，不但要对企业外部宏观环境进行思考，还要对资本市场约束进行思考。从而选择合理最佳的融资方式成为企业主要财务依据和资本结构的约束。在现代财务经济学视角下，企业的经济基础是产权制度，企业融资安排是财务风险的控制。围绕企业债权与股权融资相互替代和无法替代两方面来说，在现代企业净现金流量不变的情况下，通过对企业资金来源的合理配置，达到对企业财务风险的控制。

三、企业风险控制和改善的策略

首先，加强我国政府的支持和构建健全的财务风险预警体系。虽然我国在推动企业发展的时候，设立了一些政策与法规，但是依然无法满足现代企业发展的步伐。我国政府可以通过对贷款方式的改善来解决企业融资者的资金问题。同时，由于企业经营在市场经济条件下存在财务方面的不确定性，使企业财务风险存在潜伏期，因此，针对该风险可以构建财务风险预警体系，严格控制企业经营过程中所面临的风险，避免企业在财务上出现严重损失。

其次，完善财务决策体系，根据企业实际财务状况制定信用政策，并加强对财务的管理，使资金回收率获得提高。由于我国企业财务在决策方面存在某些主观或经验方面的决策失误现象，造成企业风险的存在，因此，为了能够降低企业风险，企业可以在做完充分的市场调查以后进行综合分析，判定企业财务决策是否与现代发展相联系，是否能够在企业固定资产的前提下提高其盈利水平。

最后，加强企业风险观念和制定风险控制制度。树立正确的企业风险观念，坚持均衡预期收益与风险原则和科学预测各种因素对企业财务带来的不确定性，以确保企业财务决策的科学性，并采取各种防范和控制策略降低企业财务风险。同时，在建立健全的企业风险控制制度前提下，还要不断加强企业人员对风险的认识和分析，以及防范能力，促使企业财务风险控制的动力获得提高。

总而言之，在市场经济条件下，企业所面临的财务决策都将存在着风险，企业任何一项财务的决策都将决定着企业风险和收益期望。在现代财务经济学的视角下，财务经济学理论为企业做出决策提供了重要的理论依据与指导，从收益和价格，以及价值三个方面构建企业风险控制分析框架，在提高企业风险控制能力和水平的基础上，还确保了企业的可持续发展。

参考文献

[1]李敏.专家热议.中小企业在金融危机中的挑战与机遇[N].亚太经济时报，2010年.

[2]贺冬娥.浅析企业财务风险的成因与控制[J].硅谷，2009年08期.

[3]汤莎莎.现代企业财务风险防范和控制研究[J].才智，2010年08期.

谈新准则视角下的合并财务报表 篇12

1 企业并购的会计处理方法

1.1 购买法

购买法是基于这样的假设, 企业合并是一个企业通过购买方式取得被并企业的净资产的一项交易。这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别。在购买法下, 企业合并看作是一桩买卖关系, 因此, 对购入企业净资产的计价是用传统会计处理方法按一般购买业务进行处理, 对所收购的资产和负债用与之交换的资产或权益的价值来计量。具体地说, 实施合并的企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的债务, 把取得被并企业的合并成本, 分配到所承担的可辨认资产和债务, 合并成本超过所取得净资产的公允价值的差额记为商誉, 在规定的年限内摊销。被并企业的留存收益不能转入实施合并的企业, 只有合并日后被并企业所实现的收益, 才能包括在实施合并的企业的收益当中。

购买法的优点是: (1) 购买法易于反映并购业务作为产权交易的经济性质, 且符合传统的历史成本原则, 即购买资产按购买价格记账; (2) 在大多数并购业务中, 一个企业以支付现金、资产等方式获得了对另一家企业的控制权, 且收购公司与被收购公司的认定通常是明显的; (3) 以股票为代价取得被并企业, 只是改变了所支付代价的性质, 不能成为改变会计方法的理由, 因为发出股票也是合并的一种代价, 而且是以公允价值衡量的。

购买法的缺点是: (1) 将购买法运用于主要以发行股票的企业并购, 计量被收购公司的成本较为困难, 因为股票市价不总是可靠地反映所收购公司的价值; (2) 在购买法下, 企业的商誉仅通过直接计价方法确定的价值进行反映, 这样做的不足不仅在于计量的困难, 而且它将商誉的产生基于股票的交易, 这使商誉的计价不符合资产计价的定义; (3) 购买法很难客观地确定企业并购发出股票、收到资产和承担债务的公允价值, 这增加了购买法运用的难度, 也给企业操纵利润提供了空间, 进一步造成会计信息失真。

1.2 权益结合法

权益结合法与购买法基于不同的假设, 即视企业合并为参与合并的双方, 通过股权的交换形成的所有者权益的联合, 而非资产的交易, 并且合并后, 股东在新企业中的股权相对不变。换言之, 它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献, 即经济资源的联合。在权益结合法中, 原所有者权益继续存在, 以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记入, 合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润和以前年度累积的留存利润。权益结合法仅适用于以股权相交换的合并业务, 而且账面上不确认商誉。

权益结合法的优点是:权益结合法仅仅适用于交换股份或股权的企业合并。通过股权联合, 参与合并企业的所有者联合并交换他们的风险和利益, 而且对其以前的投资承担风险。既然新企业是原有各企业的继续、股东权益的联合, 保持原有的账面价值作为合并后企业净资产的计价属性也就顺理成章;权益结合法符合持续经营会计假设, 同时也保证了并购前后企业会计信息的可比性;由于净资产公允价值的确定存在困难, 故权益结合法比购买法更易于操作权益结合法的缺点是:提供有用的信息较少。因为权益结合法提供的仅仅是历史信息, 不能反映被并企业的真实信息。因此, 它既不能为财务报告使用者提供企业合并中有关投资额的信息, 也不能为他们提供评价合并后企业的经营业绩与其他公司的经营业绩进行比较的信息;适用权益结合法的有效标准是难以建立的, 权益结合法是基于股票交换进行的, 这说明它有广泛的应用基础。然而, 若没有有效确定应用权益结合法的标准而如此广泛地应用它, 会导致权益结合法的滥用;对资源配置产生不利影响。实证研究表明, 那些能够使用权益结合法的企业与那些只能使用购买法的企业相比, 常常愿意为目标企业支付更高的价格, 从而使只能使用购买法的企业在企业兼并与收购市场中居于不利地位, 并进而影响它们参与企业合并交易的积极性。而且, 由于权益结合法下的对价形式是股票, 不会影响企业的现金流量, 即企业合并是以主并企业股东权益的巨大稀释完成的。这样, 主并企业就把较多的股东权益转让给了目标企业, 从而损害了主并企业原有股东的权益。这不仅对其他企业产生不利影响, 而且对整个社会经济的发展也是不利的。

2 新准则下合并财务报表理论的变化

2.1 合并财务报表概念的变化

新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在《暂行规定》中, 合并会计报表是指“由母公司编制的, 将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体, 综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表”;“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司, 包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在新准则中, “子公司是指被母公司控制的企业, 同时被母公司控制的其他被投资单位 (如信托基金等) 也视同子公司。”可以看出, 新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的, 当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策, 并藉此从该主体的经营活动中获取利益时, 该母公司就具有控制权。

2.2 合并范围的变化

新旧准则对合并范围的规定基本一致。但是, 在新准则中进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念, 如新准则明确规定母公司应该合并其所有的子公司, 除非存在例外情况, 如按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;已宣告破产的子公司;非持续经营的所有者权益为负数的子公司;母公司不再控制的子公司;联合控制主体以及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。无论是对应纳入合并范围的子公司的规定, 还是对例外情形的规定, 新准则所强调的是, 控制是实际意义上的控制, 而不仅仅是法律形式的控制。在某种情况下, 虽然某一方具有形式上的控股权, 但是根据公司章程或其他协议合同规定, 可能这一方并没有实际的控制权, 这时就不应编制合并财务报表;相反, 虽然某一方没有控股权, 但根据公司章程的规定, 对投资对象却具有实际的控制权且能取得相应的控制利益, 这时也应编制合并报表。

2.3 少数股东权益的列报

我国《暂行规定》中指出:子公司所有者权益项目中不属于母公司拥有的数额, 应当作少数股东权益, 在合并资产负债表中所有者权益项目之前单列一类, 以总额反映, 在合并利润表中作净利润之前的扣减项目。而按照新准则第13条规定, 子公司所有者权益中不属于母公司的份额, 应当作为非控制权益。非控制权益应当以子公司资产负债表日的股本结构为基础确定, 在合并资产负债表中所有者权益项目下以“非控制权益”项目单独列示。

2.4 取消了比例合并法

对比例合并法的规定主要体现在《企业会计制度》第158条有关合并报表的相关规定中。《企业会计制度》第158条规定, 企业在编制合并会计报表时, 应当将合营企业合并在内, 并按照比例合并法予以合并。在新准则中, 考虑到控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制, 而在联合控制主体中, 难找按合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合以上对控制的定义, 因为母公司方面实际上是控制不了的, 如果合并到母公司报表中的话并不具有实际上的意义, 因此在新准则中取消了合并比例法的运用, 而是规定对合营企业采用权益法进行核算。

摘要：合并财务报表一直是世界各国公认的财务会计四大难题之一, 其难点在于中外会计学者对合并报表中有些问题的认识始终存有争议, 这些问题主要包括合并财务报表理论、合并范围、少数股权的处理等, 其焦点问题是对合并财务报表理论的认识。本文在对现有合并报表理论进行分析的基础上, 结合我国颁布新准则的背景, 提出对合并财务报表理论的观点。

关键词：合并理论,购买法,权益结合法

参考文献

[1]王治安.企业合并会计研究[M].成都:西南财经大学出版社, 2006.

[2]杨绮.对合并会计报表合并范围的思考[J].财会月刊, 2004 (11) .