集团报表（精选10篇）
集团报表 篇1
一、TCL集团简介
TCL集团于1981年成立,凭借改革开放的政策和良好的企业文化精神,从小到大,逐步发展成集团化、产业信息化的大型集团。30多年来,业务从单一做磁带的小作坊逐步拓展到电视机、冰箱、洗衣机等多元化产品的众多领域,并且创造了我国的多项单一,领跑全国产业信息化的发展,如中国第一台免提式按键电话、第一台28寸彩电、首台互联网电视等,并率先推出全球最大110寸四倍全高清3D液晶电视。
二、TCL集团财务报表分析
本文主要分析TCL集团2012-2014年财务报表以及一系列的相关财务指标及其变化情况,从而掌握其运营管理实力和公司的业绩情况,并进行财务指标横向对比,从而对公司的内在价值做出基本的判断。按有关规定,上市公司应将其中期财务报表和年度财务报表公开。本文根据TCL集团公开的财务年报表,采用比率分析法分别对2012-2014年间的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力进行分析。
第一,流动比率和速动比率。2012-2014年间TCL集团的流动比率和速动比率趋于同步变化,2013年有所上升,但是2014年继续缓慢下降,总体上这几年处于下降趋势。这反映了TCL集团的短期偿债能力有所减弱,债权人的安全程度有所下降。2014年和同行业的几家企业相比,TCL集团的流动比率和速动比率略低,这表明TCL集团的短期偿债能力不强。
第二,资产负债率。资产负债率是指负债总额与资产总额的比率,它可以用于衡量企业利用债权人资金进行财务活动的能力。TCL集团的资产负债率在2013和2014这两年出现了小幅下降,2014年TCL集团的资产负债率仍高达71.08%,和同行业的几家企业相比,该比率处于较高水平。由此可见TCL集团在2012-2014年采取的是积极的财务战略,充分利用了财务杠杆的原理。
(一)营运能力财务指标分析
1、总资产周转率。
TCL集团的总资产周转率在2013-2014年开始回升,2014年该指标与同行业其他企业相比,只处于中等水平,这反映了企业全部资产的经营质量和利用效率一般。企业应该采相关取措施来尽量提高各项资产的使用效率并处置闲置资产来提高总资产的周转率。2、应收账款周转率。在2012-2014年持续缓慢下降,总的来看,2012-2014年间TCL集团的应收账款周转率基本稳定,但总体呈现小幅下降的态势。对比2014年同行业其他企业,TCL集团仍处于较高水平,可以看出TCL集团应收账款的回收能力较强。
(二)盈利能力财务指标分析
1、销售毛利率。
TCL集团的销售毛利率在2012到2014年间,呈持续稳定上升趋势,从2012年的16.33%增至2014年的17.57%,与同行业2014年的数据相比,TCL集团同样处于较高水平;这表明近几年企业的获利能力不断增强,同时也反映了TCL集团近几年的战略举措有了一定成效。2、杜邦财务分析。杜邦财务分析评价体系以权益净利率为核心,它是所有比率中综合性最强、最具有代表性的一个指标。
销售净利率、总资产周转率以及权益乘数是影响的净资产收益率的三大主要指标,2012年净资产收益率的下降主要是由于总资产周转率下降造成的,销售净利率下降也是其中一个原因,其他年份的大幅增长,主要是由于净资产收益率和销售净利率的增长促进的,所以企业采相关取措施来尽量提高各项资产的使用效率并处置闲置资产来提高总资产的周转率尤为重要。
三、TCL集团财务状况综合分析
从偿债能力指标来看,TCL集团的现金比率和产权比率近年来趋于合理水平,但是企业的流动比率和速动比率总体上都有所下降,较高的资产负债率虽然充分地利用了杠杆原理。
从营运能力指标来看,TCL集团除了固定资产周转率大幅下降并处于较低水平外,其他指标相对较稳定,变化不大。
从盈利能力指标来看,TCL集团近几年各项指标总体上都有较大的增幅,但是通过查看TCL集团近几年的财务报告可以发现,在激烈的市场竞争环境下,以往集团主要的利润增长点TCL多媒体近几年业绩一般。所以,TCL集团要尽快调整产业布局。
摘要：在“十三五”开局的2016年,供给侧改革的浪潮方兴未艾,互联网时代的融合发展如火如荼,在经济全球化的激烈竞争中,家电企业也面临着新的机遇和挑战。为了进一步深入了解我国家电行业发展的现状,探索家电行业发展的新思路,本文以我国著名的家电企业TCL集团为例,通过运用财务分析理论来了解公司的经营情况和财务状况,分析TCL集团在同行业市场竞争中所处的地位,找出其财务中存在的问题,并提出解决对策。
关键词：财务报表分析,家电行业,TCL集团
参考文献
[1]葛家澍,占美松.企业财务报告分析必须着重关注的几个财务信息——流动性、财务适应性、预期现金净流入、盈利能力和市场风险[J].会计研究,2008.
[2]魏明海.论有效的财务分析模式[J].江西财经大学学报,2011.
[3]刘盛瑜.浅析企业财务报表分析的局限性及解决对策[J]中国总会计师,2015.
集团报表 篇2
企业
集团统计报表制度，现在作为企业集团监测，其存在仍还有现实意义。主要是可以监测企业集团的发展状况，弥补企业统计的不足，可以监测我国企业集团与国际企业集团的横向比较等。
企业集团统计报表制度实行以来，我国经济形势发生了很大变化，而企业集团统计报表制度却没有变化，基于此，对其报表制度建议如下：
一、报告期。实行半年报或年报。原因是企业集团是以产权为纽带的联合体，涉及众多企业（小集团除外），它是以整个集团为对象的统计调查。有的大集团的子公司遍及全国乃至于国外。因此，实行季报或月报实际操作非常困难，应予以修改或调整。
二、调查对象。目前，企业集团统计报表制度上规定，国家重点企业纳入了统计调查范围。从统计成本看，节约了费用，但使企业集团报表制度变成了不规范的统计报表制度。汇总数据，省（市）都不知其数据究竟是集团的数据还是重点企业的数据。因此，要明确企业集团统计调查对象为哪一级批准的企业集团或其他，原则是不能实行标准多重。它是一个全面调查，不是抽样调查也不是典型调查。
三、指标设置。总体原则，严格遵循会计表指标，尽量减少会计表指标外的指标。由于资料来源的局限性，加上企业统计人员素质及责任心的问题，因此，数据质量可想而知。建议取消职工教育费、研究开发费、流动资产年均余额等指标。对成员企业一览表，仅可以对企业集团成员作一些了解，在分析和监测中，意义不明显，应予以取消。对问卷调查部分，对产权结构和治理结构的调查，应根据需要，采用一次性调查，而不宜采用定期调查；对人力资源调查中的企业董事长和总经理的调查其意义不是特别大，也宜采用一次性调查；信息化建设和应用中企业通过电子商务获得的营业收入占全部营业收入中的比重以及购入原材料占全部原材料的比重，其数据不好把握，应考虑取消。
东佳集团光鲜报表难掩尴尬真相 篇3
无论大门成堆停放的摩托车，还是院内正冒白烟的高耸烟囱，这都是一家山东老工业基地随处可见的普遍工厂。然而，它还是一家冲刺中小板未果的企业，一家受淄博市政府看重并年年补贴的民营公司。
若不是3月22日其IPO遭到证监会否决，不会有更多人知道这家父子经营并号称国内钛白粉龙头企业的名字——山东东佳集团股份有限公司（下称东佳集团）。
与“其貌不扬”的外表比，如果仅从报表上的数据看东佳集团的业绩堪称光鲜。产量、销量连续六年位居国内钛白粉行业首位，2009年净利润更是同比增长2.2倍。但利润增长背后，却是一份由期间费用缩减、政府补贴和投资衍生品增利所组成的业绩拼图。
作为典型的高污染、高耗能产业，东佳集团的环保问题一直备受诟病，而作为家族企业，内部管理上的混亂和对工人的苛刻也一再遭到内部员工投诉与讨伐。
投资者不禁要问，这样一家主业利润并不突出、内部管理混乱、敢冒投资衍生品风险，而且存在环保阴影的企业，为什么敢堂而皇之去叩资本市场的大门？中介机构将此类公司推向中小板，究竟是明知故犯的合谋，还是愚不可及的渎职？
父子公司国企面孔
古旧的进厂大门，老式的办公楼，低矮破损的生产车间和空旷的办公区，东佳集团处处透着一股老国企般陈旧、保守气息。
虽然办公楼一楼大厅设置了前台，但并没有前台服务人员，而在办公楼前的广场上，也仅停放了两辆像为公司人员公用的普遍轿车。门卫告诉《投资者报》记者，公司员工多半骑自行车和摩托车上下班。
这家看上去像极了老国企工厂的公司却并非国有，而是由孙家财2002年创建并与其儿子孙鹏共同经营的民营公司，主营业务是钛白粉的生产和销售，配套生产硫酸。孙家财是公司控股股东和实际控制人，目前孙家财、孙鹏父子共持有公司49.4%的股份，分别担任董事长和总经理。
东佳集团之所以像国企，是有着一个与国企的深层渊源。山东东佳的前身淄博东佳化工有限公司成立于2002年12月，但其生产钛白粉的原始资产来源于淄博钴业股份有限公司（下称“淄博钴业”）。
2003年11月，淄博钴业控股股东博山区公有资产经营公司将淄博钴业拥有的锐钛型钛白粉生产线及配套硫磺制酸装置的全部资产转让给山东东佳。这部分资产账面价值为4745万元，评估值为3942万元，收购价格为3942万元。
正是此次收购，使东佳集团拥有独立的钛白粉生产线及相关配套设施，并自此开始从事钛白粉业务。而东佳集团与国企和地方政府之间自此也有了一种微妙关联。2006年，山东东佳又以1亿元的价格收购了淄博钴业持有的金虹钛白58.5%的股权。
目前公司的钛白粉工厂也都是继承了此前淄博钴业的衣钵，因此显得陈旧不堪，难与公司2002年的成立时间相对应。当地出租车司机更是对前往采访的《投资者报》记者表示，“东佳集团发家靠的是国有资产，其实是国企企业的私有化”。
当地人谈及东佳集团时，也很容易混淆淄博钴业与东佳集团两个概念，多半认为其成立于1956年而非2002年，他们说的时间其实是淄博钴业的成立时间。
淄博市政府对东佳集团的支持力度，也不同于一般民企。2009年，公司收到地方政府补助1715万元，2007年和2008年也分别收到补助687万元和1611.5万元，三年补贴多达4013.5万元，而且是在公司准备上市前逐年提高，重视程度可见一斑。
净利2倍业绩拼图
根据招股书，尽管东佳集团2009年实现净利润7788万元，同比增加5335万元，但公司销售额却同比下滑了15.2%，销售毛利也只增加1363万元。那公司其他净利来自哪里？
《投资者报》研究发现，公司净利润增长第一块拼板来自公司2009年期间费用缩减3557万元，成为盈利大幅增长的重要原因；业绩另一块拼板是淄博市政府给的1715万元补贴，占净利润22%；第三块拼板是公司衍生品交易转回增利2594万元。
显然这三块拼起来的业绩并非主业增长所致，不具备可持续性，尤其是投资衍生品，那是制造类企业的大忌，为什么公司还以此计作利润呢？为什么2009年大幅减少费用，在哪些方面缩减了费用呢？
带着这些疑问，《投资者报》3月30日采访了公司接待人士刘先生，对方表示“最近是敏感期，公司有规定，不愿接受媒体采访，不想多谈”，但他同时对《投资者报》强调，公司这些年非常重视技术研发，“钛白粉行业是个技术活，我们为了提高技术称得上是不遗余力，不惜血本。”记者虽然发现在离办公楼约100米处，的确有一所挂着“东佳集团技术中心”牌匾的四层小楼，但是里面办公的人并不多。
公司的披露似乎证实了上述人士的观点：“2008年管理费用大幅增长到6114万元的重要原因是技术研发费用增加了1304万元”，但这不免让人想到，2009年公司管理费用较上年减少1204万元正是削减技术研发费用所致，此举不仅从长期影响公司技术实力和产品竞争力，而且在上市前夕“动用”研发费用也让人怀疑公司通过控制研发费用支出额来操控盈利。
另外，来自地方政府的补贴无疑也让公司的账面盈利变得好看，过去连续三年的补贴呈现逐年增加趋势，公司上市招股书披露的正是这三年的业绩状况，而研发投入方面，当地政府2009年也是存在明显的双重补助。《投资者报》就此采访东佳集团另一名内部员工，得到的是意味深长的回答：“政府和公司本来就是一个鼻孔出气，关键时刻帮一把太正常了”。
事实上，淄博市上市公司不多，东佳集团若成功上市，不仅会给地方财政带来利益，也能为当地政府政绩添彩。1715万的政府补助形成的净利润，若上市成功，保守按照30倍发行市盈率估计，公司的市值就会凭空增加5亿多元。
而对于公司一笔委托建设银行淄博分行进行的债务调期交易直接变成2009年收益，上述内部人士表示，不能就此断定东佳集团是不务正业玩衍生品的公司，因为2007年和2008年金融市场疯狂，许多企业都涉入衍生品投资。公司在这次拟上市时也承诺不再从事金融衍生品投资，可这似乎有自欺欺人之嫌。
值得注意的是，2009年钛白粉行业复苏明显，国内消费量比2008年增长了近30%，但东佳集团2009年销售额却同比下降15.2%，公司在国内的市场份额也由2008年的10.2%缩减至9.3%，公司招股书没有分析该原因，但《投资者报》从公司供应商和经销商处获悉，业绩逆势下滑与一个大客户的停产有关。
这名大客户就是东佳的重要合作伙伴阿尔诺维根斯晨鸣特种纸有限公司。该公司从东佳集团买入大量钛白粉，但由于中外两方股东失和，2009以来公司被迫停产至今，这无疑对东佳销售业绩带来较大影响。然而，东佳集团招股书对此并未进行信息披露，只称根据协议，该公司将购买山东东佳一定数量的钛白粉。
东佳集团称上市募集的4.54亿元资金将全部用于4万吨/年造纸专用金红石型钛白粉项目，而事实上，阿尔诺维根斯晨鸣特种纸公司的长期停产，将使得东佳拟募集资金项目的投资前景不明。
管理混乱苛扣工人
作为一家父子经营但刻着国企烙印的家族企业，东佳集团既沾有国企的散漫作风，又带有明显的家族式管理弱点，缺少现代企业应有的活力与气质。
车间工人一直对公司管理制度和待遇不满。甚至有员工认为，公司在招股书中声称2009年大笔节省的管理费用，其中一部分就是通过缩减员工工资并克扣员工福利所得。而就在公司紧锣密鼓筹划上市之时，一场讨伐东佳集团工资待遇的风波也正在上演。
一位不愿署名的老工人如此表述：“进厂10年，工人待遇不但没涨，反而比以前更少。日班和夜班费分别为1元和1.2元，结合物价来说还不够买包方便面。”
据了解，淄博钴业早在1988年定的标准就是日班费和夜班费分别为1元和1.2元，一直到20多年后的2010年还是这个价。公司工人表示，作为化工单位应该有保健费，以前也有，但公司几年前已经取消，而工人的房屋公积金买房不能用，被公司另作他用。
一名一直从淄博钴业干到现在的东佳集团的老工人回忆，公司发展分三个阶段，从钴厂开始好起来到1995年时，厂里季度奖、半年奖、年终奖都有，1992年淄博市全市在职职工人均年收入5000元左右，但钴业人均有6000多元，过年过节还会分一些鸡蛋等。从1995年7、8月份到1997年年底公司换了厂长之后给工人上调了4级工资，鸡蛋继续分。但自从孙家财1997年年底领导公司后一切都变了。
“公司先取消了每月5斤鸡蛋的福利，并于2003年4月不再给工人交养老保险。2006年1月取消工龄补贴。之后规定， 5年以上才有工龄补贴且1年1元，20年以上工龄每年3元，30年以上5元。”而山东耐火材料厂工龄一律一年5元，从2010年1月开始每年8元，而该企业效益远不如东佳集团。
这名工人还表示，国家劳动法明文规定实行双休日，也就说每个星期工作5天40小时，但他们却自2003年4月份取消了双休日，“从2003年4月算到2009年4月，共计6年有312天双休日，按一天3薪算，光这一项公司就应该给我们每人平均发3万元以上。”
据称，当时在公选淄博十大经济人物时，有公司管理者对员工表示，如果不发短信支持孙总，一旦查出来就扣工资，结果每人发两条。
环保达标存疑
公司此次IPO被否的原因，业界也有人认为，除了公司业绩有拼凑嫌疑外，另一个可能的原因是环保问题。《投资者报》就此采访东佳集团上述刘先生，刘表示目前还不清楚原因，证监会晚些时候会发一个函件到公司，说明被否原因。
钛白粉一向被认为“高污染、高耗能”双高产业。过去很多年，钛白企业暴露出低水平重复建设、浪费资源、污染环境等痼疾让国家相关部门工作人员深感头疼。
或许正是对环保考虑，东佳此次在招股说明书中用大量笔墨描述了其在环保方面的投入和改善。上述刘先生也表示，公司为环保投入了很大精力和财力。招股说明书说，2007年至2009年3年间，东佳集团用于环境保护方面的支出分别为6133万元、3952万元和3821万元。
而东佳集团证券事务代表赵文瑞此前表示，以现在情况看，东佳集团的环保已有很大改观，环保水平在国内同行业里面属于最前沿。一个值得关注的细节是，在近年来的节能减排中，东佳集团还被当地官方树为一个典型。而《投资者报》记者日前也在公司办公楼里看到相关荣誉证书。
尽管如此，外界仍认为，由于与国家日益严苛的环保标准相悖，钛白粉行业的高污染或是东佳此次过会被否的最大根源。另一个事实是，尽管签订协议近5年，但杜邦钛白粉项目真正落地仍无确定时日，而一再拖延的重要原因便是官方和民众对污染的担忧。
东佳集团到底有无环保达标呢？事实上，中国钛白企业无法可依，虽然欧洲早在1978年2月就已经制定了《钛白粉工业污染物排放标准》，但我国至今还未制定相关排放标准，这让众多钛白粉企业感到无法可依。面对政府三令五申的“节能减排、绿色环保”要求，众多钛白企业感到无从下手，这或许也是东佳集团等钛白企业的集休无奈。
集团公司合并财务报表编制探析 篇4
因此, 集团公司如何在遵循新会计准则的前提下, 根据自身特点, 对集团合并报表进行编制前的交易设计、补充资料的搜集、相关辅助性表格设置, 再搭配一定的编制技巧, 设计出适应本集团公司在使用时界面清晰、内容简洁、数据可用的局部版本, 使编制出的集团公司合并财务报表理由充分、数字真实、内容完整、信息全面。现基于集团公司合并财务报表编制过程进行探析。
一、正确确定集团公司合并范围及统一会计政策和会计期间, 是编制合并财务报表的重要前提
三钢集团公司 (母公司) 以控制为基础将以下的子公司纳入合并财务报表的合并范围:集团公司本部、三钢闽光股份有限公司、三明市三钢煤化工有限公司、三明市三钢矿山开发有限公司、三钢冶金建设有限公司、三明市三钢汽车运输有限公司、三明市三钢建筑工程有限公司、钢松房地产开发有限公司、山西省曲沃县闽光焦化有限责任公司、三钢集团 (龙海) 矿微粉有限公司、三钢 (集团) 三明化工有限责任公司、三安钢铁有限公司, 并通过集团公司层面对上述子公司统一会计政策和会计期间, 以减少其财务报表编制中的主观随意性, 更好地规范子公司编制报表的行为, 提高合并财务报表信息的有用性。
二、准确收集、汇总合并报表补充资料是编制合并财务报表的重要保障
1. 各独立子公司根据集团公司分发的合并报表补充资料
格式, 提供内部销售商品、提供劳务、关联方往来、关联交易、内部往来等合并报表补充资料, 是每个月编制合并报表的基础工作。集团公司由于子公司较多且业务各不相同, 对母公司与子公司之间、子公司相互之间的补充资料提供的正确与否, 会直接影响到合并报表数字的准确性和可操作性。因此, 收集的有关编制合并报表的资料越详尽越好。
2. 快速、便捷地获取有用的相关资料, 是编制合并报表的有力保证。
集团公司通过电子邮件、厂内局域网、厂内电子邮箱等实现数据的传送, 把收集到的数据资料录入到自行设计的集团公司合并报表补充资料的表格中, 利用Excel的功能实现表间链接, 对各独立子公司及各分厂提供的合并报表补充资料进行整合、汇总, 生成编制合并报表抵销所需的收入、成本、少数股东损益、归属于母公司所有者权益净利润、利润总额等相关数据, 完成编制合并报表一部分前期工作。
三、正确编制集团公司合并财务报表的抵销分录, 是编制合并财务报表的精髓
编制抵销分录是合并财务报表编制的关键和主要内容, 其目的在于将个别财务报表项目的加总金额中重复的因素予以抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录借或贷记录的均为财务报表中项目, 而不是具体的会计账户, 并不影响纳入合并范围的母公司与子公司个别账簿中的原有核算记录。
集团公司通过K/3金蝶财务软件手工录入抵销分录, 完成编制合并财务报表的关键一步。通过金蝶财务软件合并报表的菜单按过滤按钮选择上月份 (或某一月份) , 并打开上月份 (或某一月份) 编制好的抵销分录并点击需编制的该笔分录, 再按菜单中的复制按钮弹出录入凭证对话框 (包含原先的借、贷项目) ———修改编制月份日期、或砸破项目———填写正确的抵销金额———保存该笔分录———当月该笔分录编制完成。
1. 集团公司内部厂内结算存款的抵销。
集团公司由于没有设置厂内银行结算账户, 集团公司、闽光公司与各独立公司之间厂内结算往来, 通过集团内部设立的厂内结算存款一级科目下分设各子公司明细科目进行核算。在编制个别报表时统一将其归到“其他流动资产”项目取数, 在不存在未达账项的情况下, 集团合并报表中实现了厂内结算存款借贷方的自动抵销, 无须再另行编制抵销分录。
2. 集团公司与闽光公司内部往来抵销。
集团公司 (动能公司、运输处、房产公司、环卫公司、生活公司、中板厂) 与闽光公司 (焦化厂、烧结厂、炼钢厂、高线厂、高线二厂、棒材厂、供应公司、销售公司、废钢公司) 的内部往来, 因在各自的账套中都单独设置了“应收账款-三钢集团公司”或“应付账款-三钢闽光公司”科目进行日常核算, 每月末可根据他们期末余额 (如存在未达账, 则按期末余额中较小者) 编制抵销分录, 借:应付账款, 贷:应收账款。以实现集团公司与闽光公司内部往来的抵销, 使集团合并财务报表的数字更加真实和准确。
3. 集团母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益的权益性抵销是合并报表抵销的核心部分。
在K3金蝶办公软件系统中设置表格、公式, 母公司对子公司的长期股权投资、所有者权益等科目进行账上自动取数, 若数字无变动, 则在编制合并报表时母公司账上已经体现的重复部分通过以下分录进行相应抵销, 借:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润, 贷:长期股权投资、少数股东损益;若母公司对子公司进行新的投资, 则应重新计算母公司的持股比例, 确定少数股东损益的份额, 抵销金额也随之变动;对于子公司用资本公积转增股本部分, 属于子公司自身新增资本, 集团公司则无须进行抵销。
4. 集团公司内部债权债务之间的抵销。
各独立子公司与集团母公司之间、各独立子公司之间的债权债务按各子公司的个别报表中的列示项目进行抵销, 借:应付账款、预收账款、其他应付款、应付票据等科目, 贷:应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据等科目进行相应的抵消。若应收账款、预付账款、其他应收款等科目出现货方余额, 则应通过预收账款、应付账款、其他应付款项目进行抵销;反之若应付账款、预收账款、其他应付款等科目出现借方余额, 则通过预付账款、应收账款、其他应收款项目进行抵销。
5. 母公司对子公司的长期股权投资的投资收益和子公司的利润分配抵销。
各独立子公司实现的股利, 应上交集团母公司, 在应收股利与应付股利进行相应抵销。借:应付股利, 贷:应收股利。等收到子公司的现金股利时, 借:投资收益, 贷:长期股权投资。
6. 集团公司与子公司之间的投资性房地产的抵销。
集团公司出租给三钢闽光股份有限公司、三钢煤化工有限公司、三钢矿山开发有限公司、三钢汽车运输有限公司等子公司土地使用权时, 属于集团公司内部使用权的转让, 不形成任何收益、新增任何资产, 对这部分投资要进行相应的抵销处理。借:投资性房地产, 贷:无形资产。
7. 集团公司与各独立子公司之间委托贷款的抵销。
集团公司的委托贷款, 是向银行借贷的资金通过集团公司转贷至各子公司, 只是把这个口袋的“资金”放入另一个口袋, 并不增加整个集团的资产总额, 所以应将集团公司委贷的这部分金额予以抵销。借:长期股权投资、长期应付款、其他应付款、短期贷款, 贷:其他应收款、持有至到期投资等。
8. 集团公司内部收入的抵销。
各独立子公司之间、各独立子公司与集团公司之间提供劳务、销售商品 (或采购商品) 的部分, 通过营业收入和营业成本、存货科目进行相互抵销。借:营业收入, 贷:营业成本、存货。以防止收入的多列而导致利润的虚增。
四、接收各子公司的个别财务报表是编制合并财务报表不可或缺的一个重要环节
各子公司通过K/3金蝶财务软件的合并报表客户端上传各自的个别报表后, 即可进入合并报表系统, 在K/3财务报表下个别报表中进行各子公司的报表接收。对外围子公司个别报表, 通过电子邮件接收后复制、粘贴到他们的个别报表模板中, 以完成个别报表的接收工作, 为编制合并工作底稿提供基础数据。
五、编制合并工作底稿, 是编制合并财务报表的雏形
集团公司之间、闽光公司之间、子公司与孙公司之间, 经过各自程序完成了上一步骤的报表编制后, 集团公司就可通过K/3金蝶财务软件, 把个别财务报表的基础数据过入到合并工作底稿中;并通过合并报表的功能, 在合并工作底稿中对母公司、子公司的个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别财务报表各项目的合计金额;通过抵销分录借、贷抵销后, 得到合并报表各项目的合并金额, 即为合并财务报表各项目的金额。
六、生成合并财务报表
经过上述一系列的步骤之后, 再通过K/3金蝶财务软件设计出的合并报表格式, 进行报表取数、计算, 生成对外报送的合并财务报表。
七、正确计算少数股东权益 (或损益) 的金额
根据新准则规定子公司 (孙公司) 所有者权益中不属于母公司的份额, 应当作为少数股东权益 (或损益) 项目下单独列示。集团公司每月应按各独立子公司 (或孙公司) 的持股比例乘以子公司 (或孙公司) 的累计净利润, 计算出子公司 (或孙公司) 当期净损益中属于少数股东权益的份额, 并在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目单独列示;用当期利润表中的累计净利润数额加上资产负债表中少数股东损益的期初余额, 经过相应的调整后得出少数股东权益 (损益) 金额, 并在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单独列示。
八、对固定资产净额、未分配利润、少数股东损益等项目通过表间的沟稽关系进行核对
核对并检查各项目的准确性后, 整个合并报表的编制全部完成。
中远集团青年岗位能手申报表 篇5
中远集团青年岗位能手申报表
青岛远洋万希辉同志“中远集团青年岗位能手”申请材料
万希辉同志2002年8月加入到青远大集体当中，继承发扬青远人的优良传统和塌实的工作作风，多次受到船舶领导的奖励好评，所以他在第一艘船工作9个月，就从实习生升到水手再升为驾助。他积极学习先进思想钻研业务知识，讲求工作方法，从自身做起，努力推广构建资源节约和环境友好型船舶思路。
2004年参加公司组织的第一届青远团员干部培训班，然后上船兼团支部工作，活学活用，把青年团员紧紧团结在船舶领导周围，心往一处想，劲往一处使，改变了乐平岭在人们心中 “滞留船” 的形象，船舶也晋升为优秀船舶行列。期间他自制健身器材，充分吸取环境资源，开展丰富的文体活动，丰富大家业余生活，充分展现了青年人活跃的积极的一面。休假期间，在公司干部科积极熟悉公司的管理方法运做方式，为以后更高职务的船舶岸协调打下良好基础。2006年11月他也非常的荣幸参加了中央团校第187期团训班，加强了团的意识，使他从政治思想觉悟到个人的组织协调能力有了质的飞跃。通过一个多星期的学习培训，他感到自己的理论和实践都比较欠缺。在以后的工作中，他都端正自身价值，认真工作，讲求方法方式，提高效率，积极学习先进思想和科学知识，将其融会贯通于工作当中，增强团队意识，服从大局，审视各种社会现象，并提出积极的思想建议；钻研业务知识，提高工作效率，配合船舶领导解决生产经营中的问题，使青远的船舶成为资源节约和环境友好型船舶，为公司的发展和构建社会主义和谐社会做出青年人应有的贡献和力量。
在乐平岭轮万希辉被推选为团支部书记，他带领和团结船舶团员青年，积极开展“团员身边无事故”活动，他便根据船舶实际情况，针对青年人的特点，与大家一起制订了《乐平岭轮青年行为规范》，签定了“争当青年安全能手责任书”。为了调动青年船员学习的积极性，了解在前段时间的学习情况，他又在青年之间进行了一次测试，即《团员青年常识测试》，这些工作，他倾注了大量的心血。他认为
作为一名团的基层干部，就要为大家做实事，要身先士卒，以身作则，就要以严格地标准要求自己，真正体现出先进带头作用。在往南非装糖的过程中，备舱任务十分严峻，他坚持在舱底持水枪洗舱，与机工长钻入舱底污水井清理污水臭泥，他独立完成两个大舱梯的敲锈工作。下班后，他还不顾劳累，到厨房充当“厨工”。他还利用休息时间，带领团员青年对餐厅桌椅进行了油漆保养。他不怕苦、不怕累，工作不分份内份外，默默地做一名青年引路人。当乐平岭轮正在印度霍尔迪亚港卸货。他与其他青年船员一起，亲眼目睹了印度的社会状况，感触很多，立即与政委商议，利用这个机会对青年进行一次爱国主义教育。他们邀请政委等老党员一起进行了一次“爱国主义”座谈会，组织大家对中印两国的社会制度、基本国情、历史与现状等方面的对比讨论，并观看了录像片《邓小平》，使大家对党的领导，社会主义制度、邓小平理论进行了再认识，提高了爱党、爱国、爱社会主义的热情。围绕“安全生产、青年当先”这个主题，在船舶团支部中广泛组织团员青年开展“安全在身边”、“让青春在岗位闪光”、“与祖国共奋进、与中远同发展”、“青年安全生产示范岗”等共青团主题活动，支持和鼓励广大青年职工积极参与安全生产管理，开展群众性的安全生产达标活动，引导青年职工立足本职，努力学习和掌握安全规章制度，增强执行安全规章制度的自觉性和坚决性，克服安全生产中存在的侥幸心理和麻痹思想，充分发挥了青年职工在船舶安全生产中的生力军作用。通过活动改变了乐平岭“滞留船”的形象，船舶也晋升为优秀船舶行列。做青年船员的思想工作，一方面离不开正确的引导和帮助，另一方面要根据青年人思想活跃，喜动厌静的特点开展各项活动。他利用团课和黑板报两块阵地，帮助青年进行业务和理论知识的学习，在船7个月，出板报10期。为了丰富大家的知识面，他把船上的报纸装订成册，放在餐厅里供大家阅读。他还积极同工会联系，在工会组织的支持下，成立了“读书俱乐部”。体育活动是青年人喜爱的项目，他就积极参与运动会的筹备工作，并牺牲个人休息时间，制作了各种器材、横幅和标语。在开展增强共青团员意识主题教育中，万希辉同志作为高岭轮团支部书记，他较好地组织开展了本次活动，团员们认真学习了《团章》和《增强共青团员意识教育
读本》等材料，并按要求撰写了学习心得体会，并开展了“我是团员我光荣”演讲比赛，组织开展“我为团旗添光彩”主题实践活动，他亲自策划实施了三期“永远跟党走”大讨论活动，并将讨论情况在宣传栏进行公布和打分，按照上级团组织要求，通过开展“戴团徽、唱团歌、举团旗、学理论、知团情”活动，增强了团员的政治意识，强化了共青团员的责任感和使命感。还组织团员开展了上团课、学团章、重温入团誓词、写学习心得、参加学习讨论、开民主生活会、组织主题团日、提合理化建议及参加志愿服务等活动。同时围绕船舶的安全生产和服务于团员青年的成才成长，大力开展创新创效、争创青年文明号、争当青年岗位能手等活动。
2009年，青远最艰难坎坷的一年里。万希辉同志全年在船，担任二副职务，对自己的要求就是做一个优秀的驾驶员，做船长的得力助手。他踏踏实实的工作，陪伴远平海轮走过五大洲、穿越两大运河、两过索马里、航程4.5万海里，使用船舶自装卸设备完成运量40多万吨。万希辉同志是船长的得力助手，他积极参与各项事务，工作上对内带动起热情积极的工作氛围，对外坚决保护船方利益不受侵害，和全体船员一起，顺利完成各项工作任务，避台风、抗寒潮、防海盗、过运河、抢修设备、迎检PSC，重大事件全部经历并积极参与。
作为一名船舶二副，主要职责是航海保障、保证船舶安全。说起来简单，做起来是事无巨细。需要全面的收集航行信息、港口信息、海况水文，制定安全经济的航线、使船舶始终处于安全环境之内。每一航次每一港口，他全面的研究航海资料，包括航法、潮汐、报告制度、港口国特殊要求、应急情况处理等，任何一点做的不到位，轻则罚款，重则会造成重大事故。过索马里时，他详细阅读中国海军护航航法和报告方法等事宜，还有国际组织的构成、联系方法和军舰的布置等，甚至预先草拟报文，紧急情况添入船位可立刻发送，还有正常的报文：租家/气导/公司三方的中午船位报、海军抵离报、调度室特殊情况报，进出战区报，预抵苏伊士报，每一样都提前整理好，报给船长发送，可见他工作仔细认真。他还时刻关注每一个异常的天气现象，雾、台风、寒潮、地震、等各种天气我轮全部遇到了，他连续接收气象预告，分析对本船可能造成的影响，提前报告船长，使船舶采
取积极的防范措施。其他航行警告也是如此，都仔细标注于海图，如碍航就绕开。航前制定详细的计划，航次结束后精准地做出各种统计。
作为一名船舶驾驶员，最要能经受考验的就是PSC检查，二副除了负责保证海图资料齐全有效并更正到最新外，还要保持遇险安全通信设备和助航设备的正常运转，并定期测试记录。他组织了大量的自修工作，修理倾侧仪、校正磁罗经、改装莫斯信号灯、修理雷达、修理分罗经。为了确保PSC检查的GMDSS设备实操顺利通过，抵港前，他先测试设备，掌握测试的准确通信方式，教会其他驾驶员，使得靠泊后PSC检查时一测就成功。经历了三次PSC检查，一次船旗国检查，都无缺陷通过。在船舶实践工作中，他还负责遇险安全通信设备和助航设备的维护，做了大量力所能及的工作，如，自行修理倾侧仪、校正磁罗经、改装莫斯信号灯、修理雷达、修理分罗经等，并对设备进行定期测试记录。使得PSC检查在通导和助航设备及实操上没有出现任何问题。现在卫星通信越来越先进，但是系统维护却越来越复杂，维护船舶局域网的正常工作也成了他分内工作。公司的海务、机务及各种邮件系统都保持正常工作，紧急情况也能立即处理。
集团公司合并财务报表编制探析 篇6
关键词：集团公司,合并财务报表,编制程序
一、合并财务报表概述
关于财务报表合并问题,新会计准则对其做了进一步的要求与规范。从定义上来看,合并财务报表的主体更加明确,将报表的会计主体进一步明确界定为母公司及其所有子公司构建的整体,同时,突出了合并财务报表反映现金流量这一功能。新会计准则还明确指出了合并财务报表由母公司负责筹划和编制,也从一定程度上明确了报表的编制主体,便于国家相关部门审核监督。在合并报表的范围和种类方面,新会计准则也作出了进一步的要求,规模较小的以及特殊行业的子公司应该包含在报表的合并范围内,同时,除了要合并资产负债表、损益表、财务状况表、利润表之外,在新会计准则的规定下,还要合并现金流量表、所有者权益增减表和附注。新准则对合并财务报表的规定更加具体明确,具有创新性,更加符合我国集团公司的实际经营情况。
二、集团公司合并财务报表的必要性及重要性
随着市场竞争的激烈,公司倾向于采用多元化的发展路线,为了保证多元化的公司在每一个专业领域保持市场的竞争力,集团公司的组织形式非常常见以及必要。同时,随着市场分工越来越专业化以及竞争的激烈,企业之间的联合、兼并的情况普遍发生。以上两方面的原因使得集团公司的组织形式与发展方向是公司形式必然的走向。因此,集团公司财务报表的合并成为一种必然。一方面,符合法律法规及国家政策的相关规定;另一方面,由于集团公司的组织形式以及经营特点,合并财务报表能够全面、准确地反映公司总体的经营成果、财务状况以及在市场中的竞争能力与地位。
集团公司的合并财务报表对内对外均具有重要的意义。我们知道,集团公司内使用财务报表的对象有集团公司内部的管理决策者,还有对集团公司投资的组织机构、对集团母公司或各子公司享有债权的组织机构、政府及税收机关等相关部门以及公众个人等广泛的外部使用者。
从集团企业内部来说,企业管理者当局需要全面了解企业的经济活动、运营及财务方面的各种信息,掌握集团公司内部成本水平及构成,从而依据报表中展现出来的信息进行集团公司生产经营方面的决策。例如,管理者根据往年的经营成果与状况信息,巩固或调整企业集团的整体发展战略及发展规划;确定经营目标并制定经营措施;做出投资、融资、技术研发、设备购买等各项决策等。同时,合并财务报表意味着集团公司内部负责财务会计工作的人员需要全面审查各子公司的财务报表,有效地避免了各个财务报表的疏漏与不合规操作,在一定程度上增加了母公司及各个子公司财务信息的透明性及信息披露程度。
对外而言,对集团公司投资的个人或组织机构需要掌握集团公司的运营状况、整体盈利能力及发展态势,以正确预测风险和报酬,对投资与否作出正确的估计和判断。债权人则主要关心企业偿还本金和利息的能力,虽然集团公司各个子公司可能有其独立的投资机构,但是投资机构对集团下的子公司投资时,势必要更为关注整个集团公司的盈利能力。政府财政部门利用合并财务报表督促企业及时缴纳税款,遵守国家财经法规法纪,其他政府部门则利用合并财务报表加强宏观调控。社会公众希望得到整个集团公司的合并报表信息,以了解企业规模、兴衰趋势,为个人的投资决策找寻依据。
三、集团公司合并财务报表的编制程序分析
由于集团内部包含的子公司较多,在筹划和编制合并财务报表时要遵循一定的原则,具体如下:
(一)一体性原则。合并财务报表首先要明确编制报表的会计主体,集团范围内的所有公司构成的整体作为会计主体,无特殊的情况,任何子公司不得游离在会计主体之外。
(二)个别会计报表准确原则。虽然集团公司需要编制合并报表,各子公司也应充分重视各自公司的财务报表,全面、准确的个别会计报表是合并报表的基础与保障,同时也可为子公司的发展决策提供依据。
(三)重要性原则。财务报表合并涉及的主体较多,并且此项会计工作需要一定的成本,因此,在实际的操作过程中,应秉承重要性的原则,在不影响最终展现结果的前提下,可根据实际情况适当取舍。另外,对于影响集团公司发展的重大经济业务可单独反映。
在严格遵守国家会计准则、充分重视集团公司合并报表相关原则的前提下,集团公司还需要按照严密的程序进行合并财务报表的实际筹划与编制,具体包括:
(一)统一会计政策并明确会计期间和合并范围
集团公司内部各个公司统一会计政策,使用相同的会计期间以及明确财务报表的合并范围,这项编制财务报表前的准备工作是编制合并财务报表的重要前提。集团公司内的各个子公司虽然同属于一个母公司,但由于其各自的日常经营特点与财务状况,所使用的会计政策及会计核算的期间不一致也在情理之中。
在对合并财务报表进行筹划时,就要想办法规定与要求集团公司内部各个公司使用相同的一套会计政策标准,会计年度的起止时间也要统一,如果事前没有做好统一工作,在合并的过程中强行统一,则有可能造成会计信息的不对应,给会计工作带来阻碍,并且影响生成报表的全面性、准确性、合理性。同时,编制合并报表前期也要明确划定合并的范围,这样才能做到有的放矢,为正式合成报表提供有力的保障。
(二)准确收集、汇总合并财务报表的补充资料
为了保证集团合并财务报表的全面性、准确性,集团各子公司应该定期向母公司汇报其日常经营过程中与其他的组织机构进行的经济活动、融资与投资情况、所进行的运营活动产生的收益情况等相关有益于报表编制的资料。集团公司内部子公司较多,且经营范围可能涉及不同的领域,子公司在提供自身财务报表的同时,提供必要的补充材料十分必要,充分、可靠的补充材料能够保障合并财务报表全面、准确、有效的进行筹划与制作。
(三)正确编制集团公司合并财务报表的抵销分录
合并报表中抵销分录是其中的关键步骤,目的是将母公司与子公司、各子公司之间的重复业务往来、负债关系或者可冲抵不计的项目进行抵销,最终形成以整个集团公司为会计主体的财务报表。抵销项目主要有:母公司的长期股权与子公司所有者权益项目的抵销,母公司与子公司之间以及子公司与子公司之间的债权、债务关系,集团公司内部相互提供的产品以及服务等。
(四)接收各子公司个别财务报表
接收并汇总集团内各个子公司的财务独立报表是合并财务报表中不可缺少的环节,各个公司单独的财务报表是合并报表的重要依据与保障。接收个别财务报表的形式可依据集团公司的具体情况而定,不同的财务软件具体的操作方法各有不同。
(五)编制合并工作底稿
为了避免在正式合并财务报表时发生的差错影响到财务报表的准确性,会计人员在完成了上述一系列步骤之后,在编制报表之前,往往要进行工作底稿的编制,依次检查、确认数据的全面性、正确性,并且为正式合并财务报表提供必要的材料与依据。
(六)生成合并财务报表
最后,集团公司根据公司内部的实际情况,利用相关的财务软件进行报表的合成,生成一份全面、完整、准确的展现集团公司整体情况的合并财务报表。
参考文献
[1]曹玉.集团公司合并财务报表编制探析[J].财税研究,2016(07).
简述企业集团合并财务报表的编制 篇7
合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围, 确定合并范围应当以控制为基础, 具体的确定方法可分为两种:一般情况下的控制和特殊情况下的控制。一般情况下的控制是指母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权及以所有权加其他方式达到控制;特殊情况下的控制是指以下几种情况:一是母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的的主体, 向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动;二是母公司实质上具有控制或控制特殊目的主体或其资产的决策权包括在特殊目的主体成立后才开始存在的某些决策权力, 通常采用预先设定经营计划方式授权;三是通过章程、合同或协议等, 母公司实质上具有获取特殊目的主体大部分利益的权力;四是通过章程、合同或协议等, 母公司实质上承担了特殊目的主体的大部分风险。
在确定投资企业与被投资企业是否存在控制关系时, 应遵从实质重于形式原则, 注意表决权的判定, 特别是潜在表决权的判定。母公司控制的所有子公司都应纳入合并范围, 但合营企业不纳入合并范围。
2 合并财务报表的编制程序
2.1 合并财务报表编制的前期准备工作
合并财务报表的编制涉及到数个法人企业实体, 为了使编制的合并财务报表准确完整、全面地反映企业集团的真实情况, 必须做好以下前期准备工作:
2.1.1 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间, 使子公司的会计期间与母公司保持一致。
2.1.2 统一母子公司的会计政策, 使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
2.1.3 对子公司股权投资采用权益法核算。
2.1.4 对子公司用外币作为记账本位币的财务报表进行折算。
2.2 合并财务报表的种类及编制原则
合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表, 它们分别从不同的方面反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量, 构成一套完整的合并财务报表体系。编制合并财务报表只调表, 不调账。
合并财务报表的编制除了要遵循会计报表编制的一般原则和要求外, 还应当遵循以下原则和要求:
2.2.1 以个别财务报表为基础编制。
2.2.2 一体性原则。
2.2.3 重要性原则。
2.3 合并财务报表的编制程序
2.3.1 编制合并工作底稿。
2.3.2 将已按权益法调整后的母公司会计报表与纳入合并范围内的子公司会计报表录入到工作底稿中, 计算出合计数。
2.3.3 编制抵销分录, 将母公司与子公司、各子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表项目的影响进行抵销处理, 并将其记录到工作底稿中, 这是编制工作的关键。
2.3.4 计算合并财务报表各项目的合并数额。
2.3.5 填列合并财务报表。
2.4 编制合并资产负债表
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有:母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目;母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部债权债务之间的项目;存货项目, 即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润;固定资产项目, 即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润;无形资产项目, 即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。
2.4.1 母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
(1) 购并日后的母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵销。对子公司拥有控制权的投资采用成本法核算, 但在编制合并财务报表时, 必须转换为权益法, 才能将内部事项抵平。具体的做法是:成本法下长期股权投资, 加子公司净资产账面价值的增加数乘以持股比例, 减已摊销的可归属投资溢价、已摊销的不可归属投资溢价、权益法下长期股权投资。编制抵销分录如下, 借:实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润、商誉, 贷:长期股权投资、少数股东权益。 (2) 购并日母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵销。在非同一控制的企业合并业务发生后, 在抵销时, 需要按购买日被购买方可辩认净资产公允价来调整被合并方所有者权益, 购买方相应按权益法核算调整长期股权投资, 合并成本大于可辩认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。 (3) 交叉持股的处理。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资, 应当将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
2.4.2 母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目的抵销。
(1) 在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括:应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;持有至到期投资与应付债券;应收股利与应付股利;其他应收款与其他应付款。抵销时应借债权, 贷债务, 如借:应付账款, 贷:应收账款等。 (2) 内部债权计提坏账准备的抵销。如果内部债权计提了坏账准备, 则编制抵销分录时, 应将内部债权已计提的坏账准备金额予以抵销, 编制抵销分录, 借:坏账准备, 贷:资产减值损失。
2.4.3 存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。
在编制合并资产负债表时, 应将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。如果当期内部购入存货全部未对外销售, 编制抵销分录时, 借:营业收入, 贷:营业成本、存货;如果内部购入的存货已全部对外销售, 编制抵销分录时, 借:营业收入, 贷:营业成本;如果当期内部购入存货部分对外销售, 部分未对外销售, 编制抵销分录时, 借:营业成本, 贷:存货。
2.4.4 固定资产和无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销。
在编制合并资产负债表时必须将固定资产和无形资产中包含的内部未实现销售利润予以抵销, 下面以固定资产为例来说明其抵销处理, 无形资产的未实现销售利润的抵销处理与此相似。
例:假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司, 2008年6月10日, B公司以100万元的价格从A公司购入其生产的产品, 成本为80万元, B公司购入后作为管理用固定资产 (假设该固定资产以10年计提折旧) , 当年编制抵销分录时应作如下处理, 借:营业收入100万元, 贷:营业成本80万元, 贷:固定资产20万元;并将本年内部多计提的折旧金额予以抵销, 借:累计折旧1万元, 贷:管理费用1万元。
编制合并资产负债表时, 报告期内增加或处置子公司时期初数的处理原则:同一控制下企业合并要调整期初数, 非同一控制下企业合并不需调整期初数, 报告期内处置子公司不需调整期初数。
2.5 编制合并利润表
合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础, 在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并利润表的影响后, 由母公司合并编制。编制合并利润表时需要抵销处理的项目主要有:内部销售收入和内部销售成本项目;内部投资收益项目, 包括内部利息收入和利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目;管理费用项目, 即管理费用中的内部应收账款的坏账准备等;纳入合并范围的子公司利润分配项目。
2.5.1 内部销售收入和内部销售成本的抵销。在进货企业将内部购进的商品用于对外销售时, 可以出现以下三种情况:
第一种情况:内部购进的商品全部实现对外销售。这种情况下, 销售企业、购买企业分别确认销售收入和结转销售成本, 在个别企业的利润表中都进行了反映, 但从整个企业集团来看这一购销业务只实现了一次, 其销售收入只是购买企业销售该产品的销售收入, 其销售成本只是销售企业销售该产品的成本。在编制合并财务报表时, 需要进行抵销, 借:营业收入, 贷:营业成本。
第二种情况:内部购进的商品全部未实现对外销售, 形成期末存货。这种情况, 在编制合并财务报表时, 应做抵销分录, 借:营业收入, 贷:营业成本、存货。
第三种情况:内部购进的商品部分实现对外销售, 部分形成期末存货。这种情况, 在编制合并财务报表时, 应做抵销分录, 借:营业收入, 贷:营业成本、存货。
2.5.2 内部应收账款计提坏账准备的抵销。
如果内部应收账款计提了坏账准备, 在编制合并利润表时, 应将本年计提的坏账准备予以抵销, 做抵销分录, 借:坏账准备, 贷:资产减值损失。
2.5.3 存货跌价准备的抵销。
如果存货计提了跌价准备, 在编制合并利润表时, 应将本年计提的存货跌价准备予以抵销, 做抵销分录, 借:存货跌价准备, 贷:资产减值损失。
2.5.4 内部利息收入和利息支出的抵销。
如果母公司或子公司发行债券, 企业集团内部子公司或母公司购入, 在编制合并利润表时, 应将内部交易产生的利息收支予以抵销, 做抵销分录, 借:投资收益, 贷:财务费用。
2.5.5 内部投资收益与子公司利润分配相关项目的抵销。
母公司确认的对子公司投资产生的投资损益, 在编制合并财务报表时, 应将确认的投损益予以抵销, 同时将子公司做的利润分配项目予以抵销, 做抵销分录, 借:投资收益、少数股东权益、年初未分配利润, 贷:提取盈余公积、应付利润、未分配利润。
2.5.6 内部提取盈余公积的抵销。
盈余公积是根据国家的法定要求提取的, 并不会因为编制合并财务报表而消失, 但在上述抵销分录中, 已将子公司的盈余公积抵销, 因此, 应将被抵销的子公司盈余公积予以恢复。做分录如下, 借:年初未分配利润、提取盈余公积, 贷:盈余公积。
2.6 合并现金流量表的编制
合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、流出数量及其增减变动情况的会计报表。现金流量表要求按收付实现制反映企业经济业务所引起的现金流入和流出, 其编制方法有直接法和间接法两种, 我国已经明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制, 在采用直接法的情况下, 以合并利润表有关项目的数据为依据, 调整得出本期的现金流入和流出数量。在编制合并现金流量表时, 应将母公司与子公司、子公司相互间发生的内部现金流入或流出予以抵销。在编制企业合并财务报表时, 应以经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类的情况分别分析抵销, 以反映企业集团一定期间的现金流量情况。
2.7 合并所有者权益变动表的编制
合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础, 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后, 由母公司合并编制。具体编制方法可以按以下方法进行:
2.7.1 母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销, 各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资, 应当比照上述规定予以抵销。
2.7.2 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。
2.7.3 母公司与子公司、子公司相互间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当予以抵销。
有少数股东的, 应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”项目, 反映少数股东权益变动的情况。
参考文献
[1]《快速掌握2006年企业会计具体准则》.主编.王伶.副主编.王国生, 赵桂娟.中信出版社.2007年1月第1版.
集团报表 篇8
如果一个企业希望获得另一个企业的股份,可以通过两种方法来实现:第一种就是通过现金、票据、债券、以及其他资产去收购对方的股份;第二种就是通过本企业自身所持有的股票去交换对方的股票,以此实现双方股权的合并。这两种方法是如今公司企业进行合并常用的两种方法。
(一)购买法
购买法也称收买法,指的是通过现货币现金、股票、债券进行购买活动,其相对应所支付的现金货币、股票、债券就是企业的购买成本。统一采取与处理普通购置资产相同的原则,处理收购的企业。购买法的主要特点是所购买的企业资产归为收购者所有,其资产价值被重新确定,以及购买过程中的商誉状况应掌握,商誉状况的好与坏决定合并收益的成功与否。
(二)权益集合法
所谓的权益集合法指的是两个及两个以上的企业通过股票表决的方式将他们的股权结合在一起的方式。和收购法截然不同,企业的资产为股东共同所有,资产价值不被重新确定,以及在购买过程中的商誉状况不需要掌握,并不会影响合并的收益。
二、合并财务报表流程
(一)会计期间适应会计政策
一般财会人员在编制合并报表之前,需要保证母公司和旗下所有的子公司的会计期间和会计期间相适应,保证工作的稳健运行。其具体做法分为以下几种情况:若母公司所采用的的会计政策和子公司的会计政策不一致的,子公司应该根据母公司的会计政策进行相对应的调整,保证上下一致性,若因实际情况而难以调整的话,子公司可以按照母公司的会计政策的原则,在不违背原则的基础上,自行编制自己的财务报表;若母公司的会计期间和子公司会计期间不同,子公司应该根据母公司的会计期间进行相应的调整,若因实际情况而难以调整的话,子公司可以按照母公司的会计期间的原则,自行编制自己的财务报表。
(二)进行底稿合并工作
底稿合并工作是编制财务报表工作的基础。底稿合并工作工作量相对较小,只需将母公司和子公司的各个项目的总资金进行汇总,最终得出合并报表的合并金额。
(三)进行调整分录和抵消分录工作
调整分录和抵消分录工作继底稿合并工作之后,是合并财务报表重要的一步,如果调整分录和抵消分录工作没有做好,会直接影响财务报表中的一部分项目。在涉及调整和抵消固定资产折旧的时候需要注意其不是“累计折旧”来进行调整和抵消。
(四)汇总合并报表的金额
在进行此项工作的时候,不只是将母公司和子公司的项目总金额汇总,还需要分别列举出各个项目资产、负债的项目、权益项目、收入和费用项目的合并金额,追求工作的严谨性。
(五)完成合并财务报表
按照底稿中的各个项目资产、负债的项目、权益项目、收入和费用项目的合并金额,生成正式的合并财务报表,上传到董事会,财务报表工作才算最终完成。
三、合并财务报表的分析方法研究
(一)运营能力分析
运营能力,具体指的是一个企业经营管理者利用资产的能力,在一定程度上反映了一个企业的经营管理水平。企业的运营能力表现在企业的存货周转率、收款周转率以及固定资产周转率上。对一个企业的运营能力的分析实质上就是分析计算出该企业的运行的效率和效益等各项指标,以此来对一个企业的运营能力作出评价。运营能力的分析一方面有利于企业资产营运效率的评价,有利于企业从中发现运营过程中存在的问题,并及时作出补充;另一方面也为以后企业的未来指明方向。
(二)盈利能力分析
盈利能力,指的是企业集团获取利润的能力,是衡量一个企业集团管理者优秀的指标。盈利的能力可以从业务中的资产报酬率、资产收益率及净利润率反映出来。
资产报酬率=净利润/ 资产平均总额*100%。净利润=利润总额—所得税额。可以看出资产报酬率与净利润成正比,与资产平均总额成反比,表明资产报酬率越高,企业的盈利能力越强。
资产收益率=净利润/实收资本*100%。资产收益率和资本成反比,相当于收益增加,成本下降。资产收益率越高,企业的盈利能力越强,收益甚好,风险较小,值得投资。这一指标可以为投资者提供方向性的依据。
净利润率=净利润/业务收入收入净额*100%。同样净利润率越高,企业在业务中获取利润的能力越强。影响净利润率这一指标的因素包括商品的成本、价格、数量、质量、以及税额等等。
(三)发展能力分析
企业的发展能力,指的是企业未来发展的方向和发展的速度,其表现就是企业在规模上的壮大以及利润的增加。企业的发展能力会随着市场的发展环境而不断变化,同时也受到企业规模、市场占有率以及盈利能力影响。对企业发展能力的分析目的是对企业发展前景作出客观评价。
(四)偿债能力分析
偿债能力简单来说就是企业集团还清企业各种债务的能力。偿债能力分析具体包括长期偿债能力分析和短期偿债能力分析。由于企业集团不是一个独立的法律主体,法律上的债权人是相对于独立的法人主体而言的,所以债权人可以依法获得求偿权。从中可以看出若要编制一个科学的报表需要从个别财务报表为依据来对合并报表作出分析。
总的来说,在研究合并财务报表分析方法中需要搞清楚母公司和子公司之间的关系,适当加强母公司的控制地位。做到这一点,需要企业上层管理者科学管理的和决策,这样才有利于企业又好又快的发展。
参考文献
[1]潘皓青.关于合并财务报表分析的若干问题研究[D].厦门大学,2006
集团报表 篇9
关键词：企业集团,合并财务报表,合并范围
一、问题的提出
合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表, 是反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表, 也是投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。从20世纪80年代起, 合并财务报表就被称为欧美国家财务会计的难题之一。我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来, 合并财务报表的有关规定一直在变化和完善, 随着我国市场经济体系的发展与完善, 企业间的联合与兼并将逐渐增多, 在现代企业制度的创建中, 企业间的联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势, 为提供更加可靠和对信息使用者决策有用的合并财务报表, 实务中更加迫切需要相关准则的指导, 新准则《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定了我国合并财务报表的有关问题, 完善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到, 虽然我国的企业兼并起步较晚, 但由于发展很快, 致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步完善。本文就我国企业集团合并财务报表的合并范围问题进行探讨论述。
二、企业集团合并财务报表的特点
企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独的会计主体, 以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础, 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。相对于个别会计报表而言, 集团合并财务报表主要有如下特点。
(一) 合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体”
组成集团的母公司、子公司均是独立核算、有各自独立的财务与经营体系, 并可以独立对其股东出具财务报告的经济实体。集团内的各个母公司、子公司等均有效地支配着各自报表所展示的资源, 并运用各自报表所披露的资源来取得各自的财务成果。整个机构内的母公司和子公司之间, 以股权关系为纽带, 有机地联系在一起。但是, 并不存在一个支配合并会计报表所列示的资源, 并通过对这种资源的有效运用或支配来谋求经济利益的“集团”这一会计主体。这种会计意义上的“主体”不是法律意义上的会计主体, 并不反映任何现存企业的财务状况和经营成果。而个别会计报表反映的则是单个的独立企业法人的财务状况和经营成果, 反映的对象是企业法人, 是法律意义上的会计主体。
(二) 合并财务报表的外在表现具有弹性
一方面, 受编制合并财务报表理论 (母公司理论、实体理论、所有权理论) 的影响, 不同国家、同一国家的不同企业有可能选择不同的合并范围和合并会计报表编制方法;另一方面, 现代企业为了分散风险, 往往走多元化的经营道路。跨行业、跨部门的投资大量涌现, 使得在一个集团内部出现业务性质完全不同的子公司。如集团内部既有经营房地产的子公司, 又有经营担保业务的子公司。对于这样的集团公司, 不但各子公司的业务性质不同, 而且各子公司的会计制度也很可能出现较大的差别, 这样就容易使企业集团所编制的合并会计报表选用不同的合并范围和合并会计报表编制方法, 从而使合并会计报表有不同的外在表现。
(三) 合并财务报表通用性欠佳
根据会计准则的要求, 会计报表应该同时满足不同会计信息使用者的需要, 然而, 合并会计报表的服务对象却仅仅局限于集团母公司管理层和母公司的股东, 对于外部的报表使用者乃至各子公司的报表使用者意义不大。作为企业集团下独立法人实体 (母、子公司) 的潜在投资者、债权人、股东如果要做出对于该独立法人实体的投资、借贷、持股的决策, 必须掌握的是该独立法人实体的财务报表, 而非整个集团的对外合并会计报表。因此, 合并会计报表提供的涵盖整个集团的综合性信息虽然有利于展示整个集团的财务状况、经营成果和现金流量, 但这一全貌掩盖了企业集团中不同行业的各个公司特别是母公司的会计信息, 导致现行合并报表不能很好地给各个相关会计信息使用者提供有价值的财务信息。
三、我国会计准则对合并财务报表合并范围的有关规定
我国第一个有关合并会计报表的专门准则是1995年2月财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》, 该规定一直沿用至今, 对合并范围的有关具体规定见下表:
1996年我国财政部发布了《关于合并会计报表合并范围请示的复函》, 规定对于特殊行业 (指银行和保险业) 的子公司, 可以不纳入合并范围, 但其会计报表必须作为企业集团财务报告的附件予以披露。
1998年颁布的《股份公司会计制度——会计科目和会计报表》以及2001年开始执行的《企业会计制度》中规定公司在编制合并报表时, 应按照比例合并方法将合营企业合并在内。财会 (2002) 118号《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答》对企业在报告期内出售、购买子公司时合并报表的编制做出了规定。
针对资本市场的发展和会计准则国际趋同步伐的加快, 2006年2月财政部发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》, 并于2007年1月1日正式实施, 该准则对合并范围的有关规定是:合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权, 表明母公司能够控制被投资单位, 应当将该被投资单位认定为子公司, 纳入合并财务报表的合并范围。同时指出母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权, 满足下列条件之一的, 视为母公司能够控制被投资单位, 应当将该被投资单位认定为子公司, 纳入合并财务报表的合并范围。
对比新旧准则对合并范围的规定, 新准则最主要的突破是更加强调“控制”的作用, 进一步明确了以控制为基础确定合并范围的基本理念, 这一点在整个合并会计报表准则中都有具体的体现。新准则还明确规定除有证据表明母公司不能控制被投资单位以外, 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
四、企业集团合并财务报表合并范围的确定
(一) 多层控股下合并范围的确定
虽然我国合并会计报表准则对合并范围以拥有的表决权是否过半数为判断的依据和标准, 并明确了这种拥有包括直接拥有或通过子公司间接拥有两种情况。对间接拥有的表决权如何计算, 缺乏统一的政策规定。而实务中存在两种不同计算方式, 即“加法原则”与“乘法原则”。加法原则处理纳入母公司范围的某一子公司的持股比例是其直接持有和通过另外的控股公司持有的该子公司股权之和。乘法原则的处理方法则是母公司直接持有的股权比例加上母公司持有其它控股公司的股权比例与这些控股公司持有的该子公司股权比例的乘积。选择不同的计算方法, 会对同一股权关系是否拥有过半数表决权资本产生不同的结论, 从而直接影响合并范围, 使企业确定合并范围时存在较大的选择余地。同时, 由于加法与乘法计算原则本身也存在不尽合理的地方, 也使得企业在具体把握合并范围时陷入困惑。例如, 甲公司拥有乙公司70%的表决权资本, 乙公司拥有丙公司60%的表决权资本, 按乘法原则甲公司拥有丙公司的表决权资本为42%, 丙公司不能纳入甲公司合并范围;但事实上, 甲公司可以通过其对乙公司的直接控制, 以及乙公司对丙公司的直接控制, 而最终控制丙公司, 所以建议:一是在编制合并会计报表时采用乘法原则来计算母公司对“间接拥有”的孙公司持股比例。在确定是否纳入合并范围时对具有实质性控制的子公司采用加法原则计算母公司拥有被投资公司的表决权资本数。二是增加企业集团合并财务报表对于多层控股关系的披露, 即对以往控制或重大影响的多层控股关系的子公司的经营和财务资料进行披露, 并披露公司间的控股比例, 以便报表使用者能清楚地了解整个企业集团的内部情况并做出自己的判断。
(二) 合并范围变动
近年来, 上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结构变动事件频频发生, 使得连续编制合并会计报表时合并范围也频繁地发生变动。而合并范围的改变, 使各期编制的合并会计报表所反映的会计主体范围不一致, 从而导致各期合并会计报表所反映的会计信息失去了可比性和一贯性, 这就使本已可能失真的个别会计报表在合并后再一次产生信息失真。虽然新准则已注意到合并报表范围变动对于报表信息的影响, 对报告期内子公司的增添、处置事项做出了具体可操作性规定, 但弹性很大, 留有较大的会计操作空间。为此建议:
1、新合并会计报表准则在具体实施时, 必须强调判断是否存在实质控制, 以从定性标准和定量标准两个方面严格把关。同时, 应从理论上研究会计报表合并范围变动时如何界定其中存在的会计操纵和会计造假, 怎样对合并会计报表信息进行修正, 并制定相应的规范以确保各期合并会计报表信息符合一贯性和可比性的质量要求,
2、合并报表准则应对合并财务报表合并范围变动的操作空间必须加以限制, 增加合并财务报表合并范围变动的披露内容。例如, 披露所有新纳入或退出的子公司的相关经营和财务资料, 合并范围变动对合并利润的绝对数和相对数的影响, 以便报表使用者能对变动的影响做出合理的判断。
3、加强注册会计师的审计监督。即注册会计师在审计时应该将会计报表合并范围作为一个重要的审计项目和风险点加以控制, 引入风险导向的审计方法, 对合并范围变动进行整体风险评估, 依据评估结果合理地配置审计资源, 而且还要完善专门针对财务报表合并范围进行审计的操作规范。
(三) 持续经营又资不抵债子公司的合并问题
新准则对于持续经营的资不抵债的子公司是否纳入合并范围的问题没有做出明确要求。根据会计持续经营的基本假设, 从理论上讲不应将非持续经营的所有者权益为负数的子公司纳入合并财务报表的合并范围。但在实务中会碰到持续经营的子公司资不抵债的情况。资不抵债的子公司可能是母公司重要的原材料供应商、经销商或配套厂家, 或者具有“壳资源”重组价值, 母公司会千方百计支撑这类子公司持续经营。在这种情况下, 如果不将该类子公司纳入合并范围, 如果超额亏损可以不合并, 在采用不完全权益法的情况下, 母公司就可轻而易举地通过内部交易将成本、费用及不良资产转嫁给子公司承担, 从而人为地夸大企业集团的经营成果和财务状况。因此, 建议将持续经营又资不抵债的子公司纳入合并报表准则的合并范围。
(四) 非营利性组织是否纳入合并范围的问题
大多数国家的准则规范的是营利性组织报表的范围合并问题, 而没有涉及非营利性组织。但是, 与美国等西方国家不同的是, 我国当前实行的是社会主义市场经济, 公有制经济居于主导地位, 国有企业和集体企业占很大的比重。在我国这种大环境之下, 公有制企业控制非营利性组织的背后往往有各级政府的左右, 这就使得非营利性组织与控制企业的关系更加密切, 更加复杂, 很可能成为这些地方政府或公有制企业操纵的工具。此外, 一些非营利性组织逐步脱离财政核算体系, 提倡自给自足, 自己搞创收, 甚至投资办企业。笔者认为, 有必要在合并准则中规范非营利性组织的合并问题, 如果企业对非营利性组织的活动能够实施有效的控制, 或者非营利性组织的活动没有受到法律的严格限制, 从事盈利活动则应该纳入合并范围, 并且在会计报表附注中进行严格的信息披露。
参考文献
[1]黄尧.我国合并会计报表合并范围问题[J].合作经济与科技, 2007 (07) .
[2]陈增帅.合并会计报表编制中的问题及建议[J].财会研究, 2007 (01) .
[3]贾纬璇.新准则下合并会计报表范围规定体系的基本特征[J].财会研究, 2007 (06) .
[4]周显文, 谭汉荣.关于合并会计报表合并范围的探讨[J].商业时代, 2007 (15) .
[5]刘颖.合并会计报表几个问题的探讨[J].中国乡镇企业会计, 2007 (01) .
[6]吴涛.从新准则看我国合并财务报表理论的变化[J].财会研究, 2007 (06) .
[7]史晓华.新会计准则体系下合并会计报表相关问题探析[J].时代金融, 2007 (02) .
[8]邱凤.浅析企业合并会计报表的理论选择[J].时代经贸 (理论版) , 2007 (01) .
[9].徐俊菊.中外合并会计报表差异及对中国的启示[J].商场现代化, 2007 (01) .
集团报表 篇10
一、集团合并财务报表编制原则
合并报表作为财务报表的一种,必须符合财务报表的一致性原则和基本要求,主要体现于内容完整、真实可靠两个方面。但是它又与个别报表存在明显不同,它侧重反映企业集团的整体财务状况,并不是任何一方的经营结果,抑或是二者形成的会计主体的财务状况。因此,除上述报表原则和要求外,还应当着重关注以下几方面的要求和原则:一是它的编制基础是个体报表,但并不是个体企业的账簿,而是二者企业的经营成果和财务状况报表中的数据,然后将这些数据经过特有的方法进行整合,形成集团整体数据报表,这正是客观性原则的重要体现;二是一体性原则,将集团内部母子企业发生的业务,乃至子企业间发生的业务均视同同一会计主体内部发生的业务;三是重要性原则,这是对财务报表项目进行取舍和简化合并手续的重要原则,在企业集团拥有众多子企业的情况下,要更加重视重要性的判断问题。
二、集团合并财务报表的范围界定
控制是界定集团报表编制范围的重要基础,这里的控制主要包含三个要素,分别是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额、以参与投资活动的方式进而拥有被投资方的权力和享有可变回报。具体而言,投资方在判断其是否控制被投资方时,应当考虑到所有的事实和情况,只有同时具备以上三个要素时,投资方才能控制被投资方,如果以上三个要素中的任何一个变化,均要重新界定控制。
(一)可变回报
可变回报是不固定的、可能随着被投资方业绩而变化的回报,这项评价需要基于合同安排而不是法律形式。可变回报的形式主要有股利、被投资方经济利益的其他分配、投资方对被投资方的投资价值变动,因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持承担的损失或收取的费用以及其他利益持有方无法得到的回报。值得注意的是,被投资方的控制方可能只有一个,但是,分享可变回报可能会有很多方,正如会计目录中所述,既有投资收益又有少数股东权益。
(二)是否拥有权力
判断投资方对被投资方是否拥有权力,需要重点识别四方面:一是相关活动,主要是对回报产生重大影响的活动,而不是对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动,其中,以金融资产处置与购置、劳务和商品的处置与购置、研发支出、融资获取渠道和资本结构调整等最为典型;二是如何对相关活动进行决策,主要体现于经营、融资等决策;三是有能力主导这些活动的一方是谁;四是哪一方从这些活动中获得的回报。值得注意的是,这里的权力是一种实质性的权力,主要是可执行的权力。
(三)权力和回报间的联系
在判断权力与回报间的联系时,首要考虑的是这种决策行为的实施者是代理人还是责任人,这也是判断是否达到控制的标准。同时,当其他方拥有决策权时,必须要考虑其他方是以什么样的身份进行决策,是代理人抑或是责任人。评估控制时,权力属于主要责任人而不是代理人。在解析权力和回报间的联系时,着重关注四项因素:一是决策者对投资方的决策权范围,其范围越广,越能表明决策者拥有权力,但并不意味着该决策者一定是主要责任人;二是其他方享有的实质性权力,例如,当存在单独一方拥有实质性罢免权并可以无理由罢免决策者时,可知决策者属于代理人。此外,在判断决策者的身份时,也要着重考虑其他决策者的实质性权力和保护性权力的大小;三是决策者的薪酬水平,薪酬水平与决策者的权力存在正比例关系,即薪酬程度水平越高,该薪酬的获得者越可能是责任人的身份;四是决策者承担的风险,承担的风险越大,决策者越可能是责任人,可变回报越大。总之,以上三个因素是界定合并报表范围的重要基础,缺少任何一个因素均不能获得清晰的范围。只有满足以上所述条件,才能弥补当下理论研究和实践探索的不足。
三、集团财务合并报表编制的方法
集团财务合并报表编制的方法主要体现在其程序中。一是对工作底稿的设置,主要是将各企业的数据进行合并,并通过一定的手段进行抵消处理,进而形成合并报表的合并数据;二是将母企业、子企业个别财务报表的数据过入合并工作底稿,并在其中对个别财务报表各项目的数据进行加总,计算得出个体报表合计数额;三是调整项目抵消分录,主要是将因会计政策及计量基础的差异而对报表的影响进行调整,对重复的分录予以抵消;四是计算合并报表的合并数额,分别计算成本费用类、利润分配类、资产负债类、收益类的项目合并数额;五是填报报表。值得注意的是,抵消分录是这个程序的重点和难点,首先,就资产负债表的抵消而言,主要需要抵消内部购进存货、固定资产、无形资产价值中包含的未实现内部销售损益,内部债权债务项目和股东权益项目;其次,就利润表和股东权益变动表抵消项目而言,主要包含内部交易相关的无形资产、固定资产存货、应收账款的资产减值损失项目,内部利息收支项目、销售成本项目等;最后,就现金流量表抵消项目而言,主要包含当期以收购股权或者现金投资所产生的现金流量,利息支付、利润分配、债权债务等现金流出。
四、结语
财务报表是企业对外部利益相关者传递经营信息的主要途径,也是强化企业内部竞争优势、充分发挥部门职能作用的主要手段。但是,理论研究与企业实践对合并报表的范围和方法并没有界定清楚。以往更多的是采用问题-建议式的研究结构,本文则主要采用对范围的控制基础基本界定的形式,着重从可变回报、是否拥有权力、权力和回报间的联系三方面对其加以界定,只有同时具备以上三要素才符合财务报表的界定范围,并从合并报表的编制程序角度阐释了编制方法,尤其是抵消项目的归纳总结。但限于篇幅,并没有对方法从账务角度进行更细化的阐释,希望后续研究可以系统的梳理与完善。
参考文献
[1]朱红彦.企业集团合并财务报表合并范围相关问题的分析[J].中国外资月刊,2013(09).
[2]宋超.浅谈合并财务报表的编制[J].现代营销:学苑版,2015(12).