破产会计（精选12篇）
破产会计 篇1
一、破产审计与破产清算会计对象
破产审计系经法院裁定企业正式进入破产程序后所进行的审计。此项审计的委托人多为破产清算组。审计目的主要是对企业的资产、负债及所有者权益至裁定破产日的账面数进行核实确认, 清算组将向债权人会议报告破产企业的资产、负债和所有者权益至法院裁定破产日间的审计核实情况。企业通过本单位申请或债权人提出要求破产清偿到期债务, 经人民法院受理作出“民事裁定书”并依法进行破产还债的, 由人民法院指定有关人员组成清算组接管破产企业全部财产, 委托中介机构 (会计师事务所、评估事务所等) 协同清算组对企业资产负债和所有者权益进行审计和评估, 为破产清算和清偿债务提供依据。本阶段的审计重点是对经法院裁定破产前六个月之内仍在持续经营阶段的会计信息进行再确认和监督, 对破产裁定日企业会计报表的真实性进行审计和核实。其适用的会计法规应以现行的会计制度为准。由于企业已进入破产程序, 对其不再持续经营的相关科目, 除需报批核销的有关资产科目如待处理流动资产净损失和待处理固定资产净损失外, 对其他不再持续经营的有关科目如待摊费用、应付工资、应付福利费等科目, 要弄清事由, 进行分析研究后按规定转作损益, 对不宜转作损益的, 应列出明细清单留待清算期中再作处置。
破产清算会计对象是破产清算会计所要反映和监督的内容, 即破产企业的资金运动。破产企业的资金运动是指破产清算期间企业资产估价、变现、清偿及分配等经济活动过程中所发生的资金收支活动的总称。有观点认为, 企业进入破产清算后, 已停止生产经营活动, 不存在资金运动。从企业破产清算过程看, 资金运动是客观存在的, 因为破产清算企业要对财产进行变卖以清偿债务, 这时破产企业的资金运动具体表现为“财产——变现收入——偿还债务”的运动过程, 破产企业财产分配完毕, 资金就退出破产企业, 资金运动就此终结, 不再形成新的循环。
二、破产审计与破产清算会计对象实物操作研究
(一) 货币资金审计
破产企业的现金已移交给管理人, 银行存款一般也已全部转入管理新开设的账户。注册会计师应核对账面现金余额与管理人接收的现金金额是否相符, 银行存款账面余额与转至管理人账户的银行存款金额是否相符。对于不相符的情况应查明原因, 如属于单据未及时入账, 应搜集未入账的单据并予以补入账;如属于其他原因造成的账款不符, 应按相应规定进行处理。在对货币资金项目进行审计时, 还应特别注意是否存在账外小金库, 如以法定代表人、会计或是经办人的名义开立的存单、存折、银行卡等。
(二) 预付、应收款项审计
注册会计师应对每一笔预付、应收款项发生的内容、余额、账龄等进行逐一审计确认。对于账龄在两年以上, 并且已过诉讼时效的应收款项, 应结合管理人清收货款的情况, 对其中确已无法收回的, 可由管理人出具说明后予以冲销;对于账龄在两年以内的应收款项, 可采用检查、函证或是替代程序, 并结合管理人清收货款的情况予以确认。在对预付、应收款项进行审计时, 应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内, 是否存在放弃债权的行为, 并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。
(三) 存货、固定资产
由于破产企业一般都要进行审计与评估, 有时还涉及到资产拍卖, 为了避免相同程序的重复执行, 注册会计师可与资产评估师、拍卖师及管理人一起对存货、固定资产执行盘点程序。对于存货, 注册会计师可先将财务的数量金额账与仓库的数量账进行核对, 对不相符的查明原因并进行调整后, 再对存货进行全面盘点, 将盘点结果与经调整后的财务账进行核对。由于企业已进入破产程序, 正常的生产经营活动已经停止, 故对于盘点结果一般不需要进行调节。对于盘点数小于账面数的, 可能存在的原因有:正常损耗, 因保管不善所造成短缺、毁损、被盗等, 有部分存货寄存在外单位等。对于盘点数大于账面数的, 应注意是否有外单位寄存在破产企业的存货以及是否有账面已作销售处理但客户单位尚未提货的情况, 注册会计师应对盘盈盘亏情况查明原因后进行会计处理。对于固定资产, 注册会计师应根据具体情况, 采取以账对物或是以物对账的方法, 与资产评估师、拍卖师及管理人共同对所有的固定资产进行逐一盘点, 并对盘盈盘亏情况查明原因后调整入账。由于破产企业的资产一般要处置变现, 必须要进行评估, 而对破产企业的评估一般选用清算价值类型, 固定资产账面折旧计提额大小对其评估值基本没有影响。因此从审计的目的考虑, 注册会计师不必对破产企业固定资产折旧计提的准确与否予以过多的关注, 但必须在审计报告中说明该事项。在对存货、固定资产项目进行审计时, 应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内。
(四) 破产清算会计信息披露的原则及方式
由于破产会计的一些特殊核算内容, 以及信息使用者的特殊要求, 因而需要一些新的核算原则代替不再适用的常规会计核算原则, 如用权责发生制来代替收付实现制, 用清算价格原则代替历史成本原则, 用全面性原则代替重要性原则等。
参考文献
[1]周岳江.浅析破产清算审计[J].工业会计, 2003, (4) .
破产会计 篇2
破产清算会计与企业财务会计有什么区别？
在破产清算工作中，财务会计称为破产清算会计。破产清算会计须具备会计师(或助理会计师)资格并具有多年从事会计工作的经验，方能胜任。破产清算会计与企业财务会计有哪些区别?其不同之处在哪里呢?总结几年来的工作经验，试从以下几个方面论述： 一、起点和终点的不同 企业会计在企业经过工商注册成立后，会计开始建账，建立新账时各个科目的起点均为零。会计要根据《企业会计制度》的规定设立会计科目;核算生产成本、财务费用、管理费用;核算利润;进行利润分配等。随着企业的不断发展壮大，最终达到资本积累的目的。 而破产清算会计是破产企业在宣告破产并成立破产清算审计组后开始工作。破产清算会计建账的起点是以企业破产前专项审计报告为基准数，应当在清算开始日另立新账。会计应接受清算组的指导，协助清算组对企业的各种资产(包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资产及其他资产)进行全面的清理登记，编造清册;同时，对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实。破产清算会计要根据财政部关于《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》的通知进行会计处理。破产企业经过破产清算后，账务各个科目最终归为零。破产清算的过程也就是如何将破产企业的债权、债务和资产归为零的过程。会计账务将记录这一全过程。破产案件终结后，经过工商注销，标志着破产企业的消亡。 二、会计原则不同 企业财务会计的原则之一是持续经营的原则。会计记帐要有连续性，不得因为企业会计人员的更换而中断。企业在发展、在持续经营，会计就要连续的反映企业生产、经营的全过程。 而破产清算会计的`原则之一是一次性原则。从清算之日开始，到清算终结，破产企业经过清算后账务各个科目最终归为零，企业消亡，会计工作终止。 三、设置会计科目不同 在设置会计科目方面，破产清算会计与企业会计是有区别的，企业会计要严格按照《企业会计制度》的规定设置会计科目;而企业破产进入清算阶段后，会计要根据“财政部关于《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》的通知”进行会计处理，在设置会计科目和结转期初余额时有些科目需要合并。如： (一) 资产类： (1)“银行存款”在结转期初余额时将原企业科目中“银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款” 等明细科目的余额合并转入新设置的“银行存款”科目。 (2)将“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“材料成本差异”、“低值易耗品”、“委托加工材料”等材料科目的余额全部转入新设置的“材料”科目。 (3)将“短期投资”和“长期投资” 科目的余额合并转入新设置的“投资”科目。 (4)将“固定资产”科目的余额，减去“累积折旧”科目余额后的差额(即固定资产净值)转入新设置的“固定资产”科目等等。 (二) 负债类： 将“短期借款” 、“长期借款”科目余额合并转入新设置的“借款”科目。 其他各科目可根据清算需要决定是否合并。 (三) 损益类： (1)将原企业的“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、及“坏账准备”、“预提费用”、“待处理财产损益”等科目的余额合并转入新设置的“清算损益”科目。 (2)要根据债权人大会及人民法院核准的清算费用支出计划设置“清算费用” 明细科目，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。 (3)设置“土地转让收益”科目，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入以及土地使用权转让所得支付的职工安置费等。 清算组可根据被清算企业的具体情况，增设、减少或合并某些会计科目。 四、帐务处理不同 在清算期间，处置破产财产、发生零星的产品销售收入和其他业务收入要分别以下情况进行账务处理：
破产清算业务的会计研究 篇3
【关键词】会计核算 破产 会计目标
破产清算有关的会计处理问题，在先行的行业会计制度中没有非常具体的规定，这给企业的破产清算工作带来了诸多不便，加上各地在进行企业破产时的具体情况和具体政策的差别，使企业破产清算的会计处理差别很大，甚至有很多企业的做法不规范，导致企业国有资产流失、侵犯债权人利益的情况时有发生，给企业和国家带来了新的损失。
一、破产清算会计的会计目标
解决相关单位的破产问题作为破产会计最主要的任务，它的工作目标是为单位提供清晰的财务信息，这和普通会计财务工作有着本质的区别：普通会计财务主要针对的是改善经济效益，它的实施途径是非定期或者定期提供投资与信贷信息。
当企业进入破产后续处理阶段后，正常运营的状态不复存在，从而也让会计经营目标发生了很大的轉变，破产会计的根本目的是，为企业破产的管理人员提供有用的财务信息，这期间的破产关系人主要是债权人、债务人与清算组。会计必须面向清算组已有信息，为债权人提供会计进程报告，并且定期接受来自债权人与人民法院的监管，这样才能确保会计信息处理的可靠性与公正性。在破产期间，每位破产关系人都影响着破产清算进程，破产会计的工作目标主要针对的是破产关系人的需求，需要那部分信息以及所能提供的信息。同时，信息处决也决定着破产关系以及发展目标，由于破产关系人需求不同，所以对信息的特殊要求也不同。因此，在实际工作中，破产会计必须结合财务信息，理清破产过程的财务套现，以及流转资金、清偿债权、损益清算等各个方面的状况，破产会计的工作对象具有内容广博、对象多样、时间不确定等特征。
二、破产企业的业务处理
自企业遭到破产清算后，它的会计主体也就随之发生变化，因此，在《规定》中，它对会计处理清算组和破产企业进行了详细的规定。从法院宣布该企业破产到整个清算组接管企业，该企业一直处在以会计主体为支撑的会计处理中，其具体工作表现在以下几个方面：
一是债务、债权与财产问题。从破产企业的角度来看：企业破产的角度大相径庭，但是管理不善是其主要通病。对此，在清算破产企业时，对财产进行全面清查特别重要，它关系着国有资产流失与防治问题，针对破产企业资产清查，必须整合清算组工作要求。其中，清查内容具体包含：流动、固定、长期与五星资产的核实与清查，也包含各种财产债券损失、债务清查，另外，还需要对企业的各种档案管理、会计文书进行严厉核对与查证。
二是会计报告与会计处理问题。法院宣告破产后，破产企业必须在清查财产的条件下，办理各种会计业务。因为企业表示破产后，其正常运营也就面临着结束，所以必须结合年度决算以及相关业务处理进行。首先，必须准确的计算出各种损益结转科目与利润结转分配，并且对其进行处理；然后，在原基础上，理清各个科目的余额情况、资产负债与破产损益等。因为，该点并没有纳入清算破产的项目中，主体并没有任何变化，所以会计编制方式、报表格式都必须整合会计相关制度实施，并且及时向上级部门发送报告。
三是移交会计档案。自清算组步入企业接管以来，破产企业必须立即向清算小组移交各种文书、会计档案，这些档案具体包含：文件、规章条例、账册证明、债务债券、企业报表、各种印章等。因此，在移交这类文书、档案之前，破产企业必须合理保管，任一个人与单位都不能非法处理。
三、破产清算会计处理中应明确的几个问题
（一）破产财产范围的确定
破产企业的财产是整合破产法相关规定，在满足债权人需求的基础上，集中破产人的所有资产。从《企业破产法》的第28、29、35条规定中，表明了它的范围：宣告企业破产时，破产联系人的所有财产。这里的财产是具有金钱价值的一切财产，它包含具有金钱价值的权利与物质，不包含负债（消极财产），一切不属于破产企业的财产，就不能将其归入破产企业的财产之中。如果存在第三者，那么第三者的一切财产也属于破产企业的财产，同时第三者也可以借助《破产法》中的取回权，利用清算组将其取回。综上所述：破产企业的财产包含一切实际不动产、动产与有价值的债权。
而已经破产的企业财产范围具体包含：一是破产企业经营管理中的一切财产是宣告财产；二是已经破产的企业从宣告破产到破产流程终结前所持有的财产；三是由破产企业操纵的一切权利；四是担保物大于原担保数额的财产；五是在破产宣告之前的六个月到破产日期结束，破产企业私分、隐匿、非正常压价转让的财产与无偿转让的财产；六是对之前无担保的方面提供的一切财产担保；七是预先偿还没有到时间的债务；八是已经破产的企业主动宣告放弃的财产或者债权。
（二）普通债务的涵义及其清偿
普通债务是指除担保债务、抵消债务、受托债务以外的需以破产财产按法定顺序进行清偿的一般性债务，包括：无担保或债权人放弃的长、短期借款，应付给职工的工资和劳动保险费用，应付债券，应交国家税金，其他应付款等。普通债务应按照《破产法》的规定按顺序进行清偿。
企业的破产财产变现后优先拨付清算费用，剩余的财产用于偿还普通债务，偿还的顺序为：一是应付、未付职工工资、劳动保险费用；二是应交未交的国家税金；三是银行贷款等其他债务，假如可供分配的破产财产不足以满足同一顺序的清偿要求时，按债权人的持有比例进行分配，即要计算出普通债务的偿还率。
同一顺序普通债务偿还率=
■×100%
同一顺序的普通债务各项目均按同一偿还率来进行清偿。
普通债务的发生和清偿在“普通债务”账户中核算，偿债本应按不同顺序的债务偿还额进行入账。为了简化处理程序，在实际工作中，可以设定以全部可供分配财产一次性部分清偿普通债务，按普通债务的总偿还额入账。
参看文献
[1]许佳思.企业破产会计清算研究[J].科技致富向导，2013，02：32+41.
[2]邰弘梁，张晓东.企业破产清算会计的有关问题研究[J].现代商业，2014，09：246-247.
浅议破产会计 篇4
一、破产会计的界定
破产是指一种严重的财务危机, 当企业因经营管理不善造成严重亏损而面临破产危机时, 应按法律规定终止经营活动, 并根据一定程序将企业资产变现来清偿债务, 就债务人的总资产进行分配清算。破产会计又称为破产清算会计, 是指企业在破产清算期间, 以货币为主要计量单位, 全面系统地对企业的会计事项和财务信息进行确认、记录、核算、监督和报告的会计管理活动。
二、破产会计的特点
破产清算会计的工作主要集中在企业价值活动的最终阶段, 特点表现为以下几个方面。
(一) 会计假设的调整
会计假设是指在财务会计领域中, 对尚未明确的信息做出合理的分析和判断。这些评判以有限的事实和观察为基础, 是会计核算正常进行的前提, 也是选择会计处理程序和方法的必要前提条件。企业在面临破产清算时, 经济环境的变化使会计核算的基本假设发生了改变, 主要包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设以及货币计量假设的相应变更。
1. 会计主体角色的改变
企业被宣告破产后便丧失了法人主体资格, 企业对于属于清算的资产已经失去了管理和处分的权利, 会计主体变为由人民法院指定的清算小组由其来行使破产企业法人主体职权, 对外进行民事活动, 对内负责破产财产的保管、清理、估价、处理和分配等, 进而维护债权人的利益。
2. 持续经营假设的改变
企业破产打破了持续经营的状态, 持续经营假设基础上一些公认的会计处理程序和方法失去了存在的基础。企业进入破产程序表明企业已无法持续经营下去, 破产企业应在确立终止生产经营活动的假设前提下, 采用一系列与持续经营假设下不同的会计处理程序和方法以及报告形式。
3. 会计期间假设的不确定性
企业自被宣告破产之日至清算程序终结, 称为破产会计期间, 期间长短取决于破产宣告的时日、破产清算程序实施期间的长短以及清算小组对破产企业的清算进度, 因此, 会计期间具有不确定性。此外, 破产会计核算和财产清算具有短暂性和一次性, 不存在持续性和周期性, 所以破产清算期间的起点和终点联系不大。
4. 货币计量假设的变更
清算组在处置破产财产是以现行市价或非变现价格为计量基础, 来确定财产价值。
(二) 会计核算对象的变化
破产清算会计核算对象主要反映和监督企业资金运动的最后阶段, 清算小组在接管破产企业财产之后, 通过估价变卖将其转变为现实货币资金, 并按财产分配顺序进行分配处置。
(三) 会计目标的变更
破产清算会计随会计核算对象的变更, 会计目标主要是通过对破产清算企业资金运动进行正确地记录、计算和反映, 向人民法院实施破产程序审判活动提供全面、有用的数据信息, 进而合理分配清算后资产。
(四) 会计原则的变化
在持续经营中, 会计原则包括客观性、权责发生制、配比、历史成本等。破产清算会计后由于会计假设、记账基础发生了变化, 使会计原则发生了变化。企业破产在持续经营假设基础上的权责发生制不再适用, 取而代之的是收付实现制, 其主要对当期实现的收益和费用进行核算, 适用于一次性清算;历史成本原则被实际确定的清算价格原则所取代, 采用清算价格确定财产价格, 按现实应偿还额清偿债务, 此外清算损益、清算报表均是在现行价格基础上进行确认、计算和编制。破产会计原则应在客观、及时、明晰、重要性等原则基础上, 建立合法性、公正性、损失最低性、收付实现制、划分破产费用和非破产费用、对等偿债等原则, 来进一步规范破产会计行为, 维护债权人、债务人以及投资人的合法权益, 从而保证破产清算会计核算的质量。
三、我国破产会计的现状及其存在的问题
(一) 我国破产会计的现状
目前, 从企业破产实践到破产法规, 再到破产会计, 我国破产会计从理论研究到实践运作, 都得到了较快的发展。在核算方面, 破产会计主要包括对象、假设、要素及其确认、计量、记录和报告等方面。包含破产和解、破产清算的破产会计, 应根据新破产法的要求使自身得到不断发展和完善。在实践运作方面, 设立了资产、负债、清算损益三类23个会计科目;在会计报表方面, 设置了清算资产负债表、清算财产表、清算损益表以及债务清偿表。
(二) 我国破产会计存在的问题
1. 破产会计的理论研究需不断完善
因企业破产经济现象的复杂性以及相关制度环境的不完备性, 导致对破产清算会计要素的研究存在不足, 目前破产会计在理论研究中主要存在以下问题。
(1) 由于破产法思想的限制, 其在运用于破产清算会计中存在诸多不合理之处。 (2) 受持续经营会计理论思想的束缚, 主要表现为仅将“清算”两字简单地加在六大会计要素之上, 欠缺合理性。 (3) 破产清算会计对相关会计要素的定义有待完善, 破产清算会计要素应由清算资产、清算负债、清算净损益 (包括清算收益、清算损失、清算费用、企业破产宣告时所有者权益等子会计要素) 构成。一方面, 通过“清算资产”, “清算负债”, “清算净损益”三个会计要素可以完成企业破产清算时的会计核算, 并全面反映和监督了企业破产清算的整个流程;另一方面, “清算收益”、“清算损失”可以反映清算资产处置过程中获取的损益, 使清算小组处置清算资产时可以尽快收回资金, 减少损失。“清算费用”可以考核所要清算费用支出的动向, 使清算小组避免浪费, 降低清算费用;此外, “清算净损益”可以明确责任, 将清算小组工作情况与清算净损益联系起来, 考察清算成果。
2. 破产会计在实务中需不断改进
(1) 应适当增加清算会计科目、不断完善其设置, 进而全面的反映并核算清查工作中的经济业务。 (2) 对于企业宣告破产时资产的确认和计价。破产清算会计通过清算、核查来实现灭失企业主体资格并终止其生产经营活动。由于破产清算时企业面临经济环境的转变, 且不再适用持续经营假设, 因而破产清算会计应以资产的可变现价值进行确认、记录和记账处理。在破产清算会计中, 资产的可变现价值应首先以新会计制度的要求计提减值准备, 并对历史成本计价原则进行相应的调整, 进而利用资产的账面价值来确定其可变现价值。 (3) 关于没有申报债权的破产企业债务的会计处理, 根据有关法律、法规的规定, 清算小组应当及时通知债权人并在报纸上公告, 债权人应在规定时间内向清算小组申报债权, 由清算小组和人民法院登记、审查并确认。
四、破产会计面临的挑战和改革建议
目前我国对破产会计的研究较偏重于实务、缺乏对理论的探究、环境的研究、法律法规的系统分析, 且较难准确预测未来。针对目前的现状和问题, 我们应不断完善对破产清算会计的研究。
(一) 破产会计面临的挑战
以《破产法》为基本法律依据、以破产案件为基本内容的破产会计, 必然随着破产法的重大变革而面临深刻改革。破产会计作为特殊业务会计, 与正常企业会计的重大区别之一在于破产会计对破产法的高度依赖性。在新破产法中, 破产案件分为破产重整、破产和解、破产清算三类, 管理人员贯穿各类破产案件, 破产原因的界定、破产申请的提出、破产案件的内容、流程与监管等变动较大, 因而破产会计应参照国际破产的法规, 适时的做出调整。
(二) 破产会计改革措施
破产会计的改革应按其自身的特点并遵循新《破产法》的法律要求和会计要求逐步进行调整。 (1) 应有效利用破产会计信息加强对企业破产的管理, 不断规范企业并购重组, 提高资源利用效率。同时, 进一步完善对企业破产重整会计及内部控制等问题的研究; (2) 应借鉴国外相对较完善的破产清算会计, 取其精华, 弥补差距, 对我国破产会计进行多层次、多角度的深入研究, 进而规范破产会计的应用;最后, 要加强对理论的探究, 增加预见性, 健全适应新破产法的破产会计规章制度, 不断完善破产和解会计与破产重整会计, 并在理论研究的基础上, 规范对破产清算会计实务的指导。
破产会计是“拯救破产企业、配合破产实施”的会计, 尚未发展完善, 存在很多问题需要我们付出更多的精力对其进行深入探讨。针对新破产法的破产会计, 文章仅进行了初步的研究, 我们需要在认真分析我国破产会计现状的基础上, 关注国外破产清算的理论和实践, 深入分析破产会计的具体实施细节, 不断优化我国的破产会计。
参考文献
[1]曹思源.企业破产指南[M].北京:经济管理出版社, 1998.
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破产会计 篇5
安然公司是金融创新的巨擘，其发明的一系列金融工具复杂到令专业人士都未必尽然了解，加之有意识地隐藏了大量的重要信息及高度复杂的关联交易，多年以来其财务报表在华尔街无人真正理解，但很少有人敢于挑战这个资本市场的宠儿。
引言
美国安然公司（Enron Corp）于2001年12月正式申请破产，这不仅是美国有史以来最大规模的一宗破产案，更意味着在美国500强公司中排名第七、连续6年被《财富》杂志评为“最富创新能力”的明星公司一瞬间从顶峰坠落到谷底。在申请破产时，安然的股票价格由最高时的90.75美元跌至约50美分。
接下来必将是一系列讼案，机构投资者以及许多个人投资者已对安然公司、29位公司管理层人士和董事以及安然的审计公司安达信会计师事务所提起集体诉讼，诉讼事由包括欺诈、误导性陈述、假账和内幕交易。整个20世纪90年代的10年间，安然从一家天然气、石油传输公司变成一个类似美林、高盛的华尔街公司。差别仅在于，安然交易能源证券，而美林和高盛交易金融证券和股票。安然公司是金融创新的巨擘，其发明的一系列金融工具复杂到令专业人士都未必尽然了解，加之有意识地隐藏了大量的重要信息及高度复杂的关联交易，多年以来其财务报表在华尔街其实无人真正理解，但很少有人敢于挑战这个资本市场的宠儿。虽然安然公司在财务报表的编制过程中有违反公认会计准则（General Accepted AccountingPrinciple，GAAP）的行为，但是，其大量利用衍生金融工具，打GAAP的“擦边球”，构造出形式重于实质的财务报表，从而误导投资者的决策，使大多数投资者在安然事件败露之前对投资安然公司的巨大风险一无所知。这不得不引起我们对衍生金融工具的会计处理这一日显重要的问题的关注。
安然公司年报简析
证券市场的稳定和健康发展需要公开、透明的信息。美国证券法的一个首要目标就是通过全面和公允的信息披露来保证诚实有效的市场和信息充分的投资决策。一份投资者能够理解的透明的财务报告是形成有效、流动、有弹性的市场的基本条件。而安然公司的年报曾令一般投资者望而生畏，其中复杂金融工具的使用和处理连一般专业人员都很难看懂。在丑闻败露后对安然公司2000年年报的研读似乎不再那么令人困惑了。当年的年报成了现在对安然之谜的一种解释和对安然罪行进行举证的证据。
安然公司2000年年报第36页合并财务报表的注释1中提到“为了使财务报表的编制符合GAAP，管理层必须作出估计和假设，从而影响资产、负债的报告金额、或有资产和负债的披露，以及报告期内的收入和费用金额。实际结果可能不同于这些估计”。这段话隐晦地提醒了年报阅读者其中的风险。但是在总计56页的年报信息中，这句话由于湮没在大量的其他信息中，而没有引起投资者足够的重视。
安然从事的业务中重要的一部分就是通过相关能源合同及其他衍生工具获取收益，而这些收益取决于对未来具有很多不确定市场因素的预期。根据美国现有会计规定，可以根据目前市场状况和对未来的市场预期将这些预计在未来期间实现的收益作为本期收益入账。安然未对未来不确定的市场因素及假设予以充分披露，却将相关收入记入“其他收入”项内，列于合并损益表中最后一项收入。根据年报附注推测“其他收入”实质上是衍生金融工具的利得（或损失），据此，为了突出本文所关注的问题，可以将损益表重编为表1.表1 安然公司2000年合并损益表
2000 1999 1998 非衍生金融工具收入 93557 34774 27215 非衍生金融工具成本(94517)(34761)(26381)非衍生金融工具毛利(960)13 834 非衍生金融工具利得（或损失）
7232 5338 4045 其他费用(4319)(4549)(3501)营业利润 1953 802 1378 净利润 979 893 703
从表1可以得出四点结论：
第一，2000年非衍生金融工具的成本大于收入，虽然其收入比上年将近增长了两倍，但成本增长更快。非衍生金融工具收人和成本的增长主要来自“安然在线”的业务，可见这个业务并没产生利润。
第二，安然公司的非衍生金融工具的毛利处于逐年递减的趋势。在1998年有一些盈利，1999年几乎是不盈利，2000年就亏损了。
第三，安然公司正的营业利润主要来自金融衍生工具的利得。安然像其他很多公司一样，在报表中尽量回避使用“衍生金融工具”，而使用“价格风险管理”的委婉说法，后来安然公开表示两者的含义其实是一样的。剔除衍生金融工具的利得，安然连续3年的营业利润都是亏损的。
第四，安然公司的衍生金融工具利得对报表有着重大影响。2000年衍生金融工具利得是净利润的将近8倍。相对于净利润来说，这项利得非常重大。安然在年报申报告了2000年衍生金融工具720万美元的利润和2000年12月31日存在的216亿美元的合同名义价格。
安然公司来源不明的财务数据的背后是复杂的金融衍生工具的交易，不充分披露这些交易的实质，使得一般投资者确实难以从财务报告中看清其真实面目。安然的问题存在并非一朝一夕，但并没有引起华尔街人士和新闻媒体应有的警觉。而被操纵的财务报表是对信息来源有限的投资者的误导信号之一。那么安然是如何构造交易来达到报表操纵的目的呢？主要问题可以归结为外部衍生金融工具一一特殊目的实体的合并问题和内部衍生金融工具——能源合同的收益确认问题。安然有3500多个关联企业，其复杂业务无法一一穷尽，本文将就当前媒体报道的典型交易的经济实质和会计处理进行分析。
特殊目的实体的合并问题
特殊目的实体（Special PurposeEntity，SPE）是为了特定目的（如为了完成一项或一系列特定交易）而构造的实体。SPE常被用作一种融资工具，通常是公司将存量资产卖给SPE，然后SPE向投资者发行资产支持证券（AssetsBacked Securities，ABS）以获取资金，来支持其支付给公司的现金。这一过程即资产证券化的过程。在成熟资本市场上，运用SPE进行表外融资大大提高了企业的资本运作能力，并在美国得到了广泛的运用。但是，正是它直接引发了安然公司这一资本市场上的“巨无霸”的轰然倒塌。
这种类型的交易方便了发起公司出售特定的资产。这类资产可以包括应收账款、权益证券、应收票据等等。但是独立第三方对SPE的合法权益投资不得少于SPE总资产公允价值的3％。由独立第三方控制SPE的经营活动，承担主要的经营风险和收益。如果SPE不被合并迸发起公司的报表，独立第三方必须有能力承担投资风险。
资产证券化业务只是SPE多种业务中的一种，SPE可以根据不同的需要进行多种业务，而无须在发起公司的报表上进行反映。新兴问题任务组（Emerging Issues Task Force，EITF），作为美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）的一个部门，对新出现的问题进行研讨，并为FASB制定准则提供依据。它规定，为了遵守GAAP，必须满足以下两个条件才允许不将 SPE合并进公司报表：第一，资产必须出售给SPE，就是说资产出售者（发起公司或其他方）不再拥有此项资产，放弃了此项资产将来的收益和损失。第二，已经投入占SPE资产总额的3％以上的独立第三方必须控制SPE同时承担所拥有资产的风险和回报。如果独立第三方的收益是被保证的，即没有风险的、资产转出者的财务报表就不能将与SPE的交易作为表外事项处理。
下面通过安然与其关联企业LJM资本管理公司（LJM CapitalManagement）拥有的一个有限合伙企业Raptor的交易来进行分析。
安然曾经将大量资金投资于首次发行的科技股，在科技股股价高涨的时候，由于受首次发行股必须保留6个月的限制，安然无法将其卖出。在科技股股价开始下跌后，安然与LJM所属的SPE—Raptor进行了一系列交易。
（1）安然将科技股转让给Raptor.（2）安然从Raptor得到资金。（3）Raptor发行证券给投资者。（4）Raptor从投资者处得到资金。（5）（6）LJM拥有Raptor，对其有权益投资。（7）安然与Raptor签订保证协议，当 Raptor的资产价值低于12亿美元时，安然发行股票给Raptor.我们对此交易进行分析：
首先可以看到安然对LJM有控制权，LJM是安然公司的关联企业，安然公司前副总裁、财务主管在其中任职，现任财务主管直接参与经营活动，所以LJM不能被称为独立第三方。其次，最为关键的是，安然要对Raptor的资产进行保值，Raptor投资者的利益并不随科技股股价的下跌而受影响，所以并不承担Raptor的风险、Raptor投资者购买的并不是Raptor的股票而是对安然公司的债权。同时事实上这相当于一个期权交易，安然出售了一个Raptor资产的看跌期权，Raptor的投资者拥有Raptor资产的看跌期权。这都违反了EITF规定的SPE可以不被合并进财务报表的两个条件。而安然的财务报表由此得到了改善，在确认了科技股出售的利得的同时，避免了短期内确认科技股价下跌带来的损失。但是对于安然公司的投资者来说，当科技股股价和安然公司股价同时下跌时，股权将严重稀释。然而从安然公司的财务报表中并不能看出这些风险的存在。
据《华尔街》杂志报道，安然3500个子公司和关联公司中至少有数百个是类似于SPE的实体。通过建立这些实体，安然可以从银行、保险公司、养老基金和个人那里筹得资金。进一步说，因为很大一部分债务是通过SPE的，没有反映到报表上来，所以安然保持良好的信用等级。安然显然给它的一些SPE提供所有或部分总投资的3％，同时用现金、安然的股票和抵押品为其银行贷款担保。另外，安然还通过SPE隐瞒不良投资，如海外的能源设备投资等，而这些交易由于被作为表外事项处理，并不被资本市场和投资者了解。
从1982年起，财务会计准则57号（Financial Accounting Standard No.57，FAS 57）“关联方披露”就要求公司要对关联关系的性质进行披露，同时要描述与关联方的业务。会计人员可能会对安然公司常人难以参透的报表附注是否符合FAS 57号进行争论。但显然安然的披露不是最优的。近来，在美国证监会（Securities andExchange Commission，SEC）已催促FASB重新修改FAS 57号。
20年来，关联方问题还是没有得到明确的解答。曾适用于租赁的相应规则被移植到现在对SPE特殊目的实体的处理中来。3％的比例就是来自于以前对租赁的规定。根据这一规定，以及来自于审计人员和律师的意见，在实务中月要满足以下条件：（1）公司不拥有SPE50％以上的股权，（2）SPE的所有者权益至少是其总资产的3％，发起公司即可不将SPE合并进公司报表。显然，现实中的实务操作与EITF的建议有相当的差别。利用这些会计规则而设计的交易已使很多美国公司的财务报表失去了意义。越来越多的公司将越来越多的债务在表外反映，以至现在投资者已很难知道公司的债务状况。安然只是其中的一个。值得指出的是，即使安然没有违反这些规则，还是可以在表外借到占SPE总资产的97％的资金，故此，SEC对国会2000年的年度报告中已经催促FASB为SPE的合并问题建立规则。FASB也宣布将专注于为解决新出现的实务中的合并问题建立指导规则，包括与SPE相关的问题。目前SEC正进一步催促FASB解决SPE的合并问题以提高财务报表的透明度。
逐日盯市的利得（损失）确认问题
安然破产案也引起了人们对美国能源公司中普遍使用的逐日盯市（Mark-to-Market）会计处理的关注。逐日盯市会计处理使得能源公司可以把从相关能源合同中获得的将来的收益确认为当期的收益。据报道，这种形式的收益占到安然2000年税前利润的一半以上和 1999年税前利润的三分之一。逐日盯市会计是FASB允许的，公司通常在每个季度末对能源合同的公允价值进行估计，将账面值调整为公允价值，同时确认相应的利得和损失。因此，管理层在使用逐日盯市会计的时候具有很大的操纵空间。FASB曾对这一会计处理进行过争论，但最终还是决定将解释权让给各个公司。
安然公司目前还没有声明由于能源合同交易用逐日盯市会计处理的问题而调整会计报表。安然公司过去的能源交易合同是实物交易。近年来，安然公司大量从事能源市场价格波动的投机、保值等衍生金融工具交易。如果合同被确定是一个能源交易合同，GAAP要求按公允价值调整出于交易目的的能源合同，确认利润和损失，另外还应单独在财务报表或附注中进行披露。同时，GAAP还提供了一套指标用于判断一项能源合同的交易是否是出于交易目的。
安然公司在2000年年报附注中对于交易目的的衍生合约和套期保值目的的衍生合约分别采用逐日盯市的会计处理和保值会计处理。在逐日盯市会计方法下，用于交易目的的远期合同（Forwards）、互换合同（Swaps）、期权（Options）和能源运输合约以公允价值反映在合并资产负债表中的“价格风险管理中的资产和负债”项，同时将未实现的收益及损失确认在“其他收入”中。套期保值会计用于非交易目的的合约。当用于保值的合约标的与被保值标的价格的变化有较大相关性的时候，即保值合约能起到保值作用的时候，用套期保值会计处理。当发现保值合约不能起到保值作用的时候，停止使用套期保值会计，对保值合约价值的变化确认收益或损失。也就是说管理层可以主观判断某一衍生工具是用于保值目的还是交易目的。如果是交易目的，就可以按公允价值调整合约的账面价值，同时确认相应的收益或损失。安然公司从价格风险管理盾动中得到的净资产在2000年末和1999年末分别约为10.88亿美元和3亿美元。当安然公司披露将市场价值的变化作为“其他收入”的一部分的时候，这个项目的金额在2000年年末达到72亿美元之多，从其公开文件中就无法得知从市场价值变化中得到的收入到底是多少。然而在其现金流量表中，安然公司在附注中提到，在2000年和1999年年末分别大约有7.63亿美元和3.95亿美元的收入来自价格风险管理活动却没有现金流入。
与GAAP对金融工具（如债务和权益证券）、衍生工具的会计处理相一致，GAAP除了规定要逐个计算每个能源合同的公允价值外，没有规定如何计算能源合同的公允价值。对于这种情况GAAP也只是提供了一条普遍适用的准则，即公允价值是一个合同在与自愿方进行现金买卖此合同时的金额，而所谓自愿方是指此交易不是在强迫和清算出售的情况下进行的。可见，管理层在确定公允价值时存在着较大的操纵空间。
依据GAAP，基于公开交易市场的市场报价是公允价值的最好的根据，应被作为公允价值计量的基础。如果市场报价不能得到，GAAP要求公司基于市场中可得的最好的信息估计公允价值。由于很多能源交易合同的市场报价不存在，公司必须根据市场上相似的合同和估价技术的结果来确定价格。当使用估价技术或模型时，公司用于估计价值的最好的信息包括近期的现货价格和远期价格。能源价格曲线表示能源商品1、5年的远期价格。这是从市场中可以得到的。很多能源合同期限超过5年，因此，只有很小一部分的能源合同有直接可得的公允价值。超过5年的远期价格必须估计，所以有很大的不确定性。通常，从长期看价格更具有稳定性。然而，由于现行的会计规则对公允价值使用的规定不够详尽，所以由各个公司假定的能源价格的波动性的差异导致公允价值的估计差别很大。
安然与其他能源公司一样用逐日盯市法处理其能源交易活动。安然披露用于估价其能源交易合同的市场价格反映了“其在考虑多种因素后的最佳估计，包括标准合约交易价、场外交易报价、时间价值和合同保证的不确定因素等”。但由以上分析可知，对于如何确认能源合约是否出于交易目的以及如何确认能源合约的公允价值均存在管理层主观判断的因素，投资者很难通过财务报表对公司的实际经营情况作出正确的判断。因此，只看财务报表很难看出安然的盈利质量到底怎样。
安然事件后的反思及对我国会计呈报的启示
资产证券化可将流动性较差的资产产生的现金流汇集起来，转变为资本市场上可以流动的以资产收益支撑的证券。这种金融交易方式于20世纪70年代在美国兴起并发展迅速，现在很多美国公司都采用这种方法进行表外融资。通过不体现在资产负债表的融资方式，企业不仅可以改善负债比率，优化资产结构，还能扩大资金来源，突破当前预算规模的限制。尤其在处理银行资产的过程中，这是一种非常普遍的做法。在我国，资产证券化一直受到极大的关注。1999年以来央行成立的几家资产管理公司都提出通过资产证券化来盘活不良资产的设想。有理由相信，随着相关法律法规的逐渐完善，不良贷款证券化业务会在我国广泛开展起来。安然事件表明，公司进行复杂的表外融资，在现行GAAP下的不详尽的披露，使得会计报表的透明度下降。因此，相关会计准则不完善造成的严重影响是不可低估的。
我国会计准则制定工作应从中汲取教训，关注新兴金融活动的出现，基于实践的需要，对其进行会计规范，使财务报表的信息能如实地反映经济活动的实质。
逐日盯市的会计计量方法在能源合同中的使用使管理层可以“有选择地”选择确认早已存在的“可实现而未实现的”利得或损失，从而为管理层利用这种会计方法人为操纵利润打开了方便之门。之所以允许采用这种会计方法是认为由此得出的会计信息更具有相关性。然而由于缺乏对公允价值确定的进一步研究，使得在实务中对公允价值的计量需要管理层的估计。同一项资产或负债使用的估计方法不一样，得到的金额就不一样。这种做法在一定程度上减少了会计信息的可比性。就我国目前的会计准则而言，各项计提准备都需要运用“市价”，而具体采用何种价格作为“市价”就有一个管理层判断的过程。会计选择一方面可以使管理层运用合理的估计，从而提高了会计信息的相关性，同时也带来了财务报表的操纵空间。我国应在目前会计准则的基础上，根据准则实施过程中出现的问题，进行相应调整，提高会计信息质量。
“破产庭长”如何走向破产 篇6
逃亡三个多月的于明被抓获，后经山东省莱芜市检察院侦查终结，并经泰安市检察院提起公诉，日前被山东省泰安市中级人民法院以贪污罪判处有期徒刑十二年、以受贿罪判处有期徒刑十年、以挪用公款罪判处有期徒刑十年，数罪并罚，决定执行有期徒刑二十年，并处没收财产25万元。宣判后，于明表示服判未提出上诉。一本本厚厚的案卷、88页的“判决书”记载了“破产庭长”于明走向“破产”的整个过程……
惊弓之鸟选择了仓皇出逃
2012年夏秋之交，一件蹊跷的贷款担保申诉案件摆在了莱芜市检察院民行干警面前。本案债务人山东天冠集团有限公司已于2004年就进入破产程序，银行方为何不向破产清算组申报债权，反而要在诉讼期限过了之后提起诉讼呢？带着这个疑问，检察官们对已进入破产程序的山东天冠集团有限公司和部分律师进行了走访，了解到山东天冠集团有限公司的破产资产未经拍卖即被处置，破产案件主办法官于明在办案过程中有诸多违规行为。在审查申诉案件的同时，民行干警向领导汇报，对案件启动诉讼违法调查。
民行部门的检察官们兵分两路，一路对原企业职工、留守人员、领导进行走访调查；另一路赴济南、青岛、日照、南京等地调查于明的财产状况。
不久，两路办案检察官传来令人振奋的消息。原天冠一名管理人员反映：于明在办理天冠集团破产案件时，伙同他人将厂内价值近千万的重要设备通过私藏、变卖的手段，获取巨额利润；没有经过拍卖就非法处置企业的一部分资产，造成国有资产的大量流失；在没有兑付企业职工权益的情况下，偿还某资产管理公司债权2000余万元；私自支付某中介人员中介费300余万元；在天冠资产的拍卖中，收取贿赂，使拍卖公司获取近500万元巨额利润；伙同其妻子张月星操纵二十余家破产企业破产账户，收受银行的巨额回扣、私吞利息。
另一路办案人员获知：于明在南京、日照、莱芜等地有五套房产，价值400多万元；有现金、债权等近300万元，先后投入股市1200余万元，亏损1100余万元。至此，办案检察官认为于明存在重大犯罪嫌疑，应当终结违法调查程序转入刑事侦查程序。事不宜迟，院领导果断决定成立专案组，对于明涉嫌受贿、巨额财产来源不明案立案侦查。恰在這时，外调人员传来了一个消息：于明没有正常上班，亦未请假，去向不明，其妻子张月星也失去联系，两人疑似已经潜逃。
办理破产案件的“不倒翁”
案情就是命令。侦查工作迅速启动，莱芜市检察院反贪、民行等部门的检察官们齐聚专案组。专案组分成几个办案小组迅速展开工作。一方面加大追逃力度，一方面展开外围调查。不查不知道，一查吓一跳。通过大量走访调查、账目审查、询问证人、个人账户资金往来查询等，一个“最不守法的执法者”展现在人们面前。
于明出生在黑龙江，先后在黑龙江一农场做过工人、公安民警。1989年到山东以后，先是在天冠集团保卫科上班，因竞争工厂保卫科长失利，他萌生了调出工厂到法院上班的念头。
如何才能进入莱芜市的法院系统呢？为此，他绞尽脑汁。他回到了曾经工作过的地方——黑龙江省华山农场，利用当地档案管理的漏洞，伪造了一系列的虚假身份。于明摇身一变，人事档案是这样记载的：曾经是黑龙江省北安市农垦法院的助理审判员、审判员，到山东天冠集团有限公司工作六年后又有一年在黑龙江省北安农垦法院担任司法科长。有了这些光鲜的头衔，于明顺利进入了莱芜市法院系统。你不得不承认，于明是个聪明人，经过十几年的经营，案发前，他已经成为莱芜市中级法院副县级审判员，完成了身份的华丽蜕变。
当时，企业破产案件一般是由审判监督庭办理。于明特别热衷于办理破产案件。他在审判监督庭干庭长，破产案件由审判监督庭审理，他调任民一庭任庭长，破产案件由民一庭审理，正因为此，他得了个“破产庭长”的称谓。对受理的破产案件，除了一些标的额小的，于明一直坚持亲自办理，办起案来也很“任性”。
《企业破产法》对企业破产的程序、资产的处置等各方面有严格的规定。作为执法者，于明本应严格依据法律的规定来办理案件，但他往往不按常理出牌。在天冠集团破产一案中，于明让人将三台主要设备私自运出，卖掉从中谋取私利。一些废旧设备、小型机床他随手一指便处置给他人。2009年下半年，天冠集团厂房、设备进入拍卖阶段，该宗拍卖标的额巨大，拍卖成交后佣金相当可观，进入法院拍卖名录的几家拍卖公司对此笔业务趋之若鹜。大家在等待法院通知竞选时，突然得知该笔业务已经进行完毕。原来，主持拍卖的某公司经于明直接指定接手了这笔业务，拍卖所得佣金500余万元。拍卖结束后，于明对该公司经理吴某说：“你一锤子敲了这么多，我快买房子了，需要向你借点钱。”吴某心领神会，当晚给于明送去现金10万元，后又送去2万元。
身价千万的“穷法官”
于明夫妇都是外地人，在当地没有什么亲戚，但他们有几个经常在一起吃饭、钓鱼的朋友。平时朋友聚在一起聚餐，于明很少付钱请客。他经常和朋友说，夫妻二人在莱芜工作，自己一个月三千多元工资，妻子下岗，女儿正读中学，日子不是很宽裕。于明的妻子也经常对别人说，于明是一个特别正直、特别清廉的人，不抽烟、不喝白酒，不收当事人的任何东西，还特别能为当事人仗义执言。
可案发后，检察机关搜查了于明的家，除了已过期的香烟、高档海参外，仅茅台、五粮液就数百瓶。办案机关还查获了于明巨额财产。于明在南京、日照各购买房产一套，在莱芜当地有房产三套，先后投入股市1300余万元，存到其妻姐名下100万元，存到其妻妹名下60万元，对外放贷100万元，逃跑时带走90余万元，成了一个名副其实身价千万的“穷法官”。
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“理财专家”专理不义之财
对办理的每一个破产案件，于明第一件要抓的大事是把破产企业的资金控制在自己手中。在有的企业破产组成员中，他自己是承办法官，妻子是破产组的会计，破产企业俨然成了他们的“夫妻店”。在直接办理的破产案件中，于明架空了企业破产组的其他成员，将数以千万的破产资金玩弄于股掌之上。不经意间，这数以千万的破产企业的“母钱”在企业与个人之间、企业与企业之间、企业与银行之间转来转去，不断地為于明夫妇生出“子钱”。
于明经常和别人说自己善于理财，和他接触的人对他的侃侃而谈很佩服，特别是于明炒股的经验，别人背后称他为“理财专家”。那于明是如何“理财”的呢？据了解，无论在山东天冠塑料机械厂当工人时，还是在法院工作期间，他都利用曾在东北生活过的便利，伙同他人贩卖大米、黄豆等。进入法院工作以后，他曾经用他人的名义购买债权，利用在法院工作的便利，牟取利益。审理破产案件以后，他不屑于小打小闹挣一些小钱了。于明发现破产案件是一个各部门监督的盲区，更是一个可以获取巨额利益的地方。为此，他千方百计获取领导的信任与好感，从而使自己这个“理财专家”在破产案件中大显身手。
看到破产企业如此多的破产财产，于明的心蠢蠢欲动，如何才能将一部分财产转到自己的名下或者为自己所用呢？于明想出了很多办法：虚开发票套取破产企业的资金、截留其他单位偿还破产企业的资金、以支持案件款为由将破产企业清收的债务据为己有、通过私盖法庭公章等形式将破产企业交纳的破产费用据为己有。于明还指示企业的破产清算组虚增养老保险、医疗保险的数额并将其据为己有，将破产企业的资产私自出卖将所得款存入自己的账户，以支付有关单位土地补偿款的名义套取资金放进自己的腰包，将企业的资金存入银行并将利息转入自己的名下。通过上述各种方式，共贪污各种款项240余万元。
1994年，于明已经沉迷于股市的疯狂之中。提起于明的名字，当地券商营业部的工作人员几乎都知道，用他们的话说：“他是我们这较早开户的大户，是我们的衣食父母。”于明先后投入股市1300余万元，曾利用担任山东天冠集团有限公司系列破产案件主办法官的职务便利，伪造领导批示，将市财政拨付给破产清算组的300万元挪出，用于其个人炒股。于明利用担任多个企业系列破产案件主办法官之便，将破产案件诉讼费、破产资金等挪用进行营利活动，共计人民币1005万元。然而，事与愿违，于明并不是自己想象的那样具有良好的心理素质。他买入的股票，只要价格一跌，他就马上“割肉”卖出，价格一涨，他又“追高”买入。因此，他的交易特别频繁，不仅没赚到钱，单单交易费累计支付200余万元，几年下来，总亏损近1200万元。这也难怪被证券公司称作“衣食父母”了。
“破产庭长”破产了
案情基本明朗。专案组在掌握了大量的外围证据的同时，追逃行动也同时展开。通过银行查询，发现于明出走后在德州取了一次款，办案人员连夜赶赴德州，在当地检察院的配合下，调取了监控录像。可惜的是于明在出了银行的大门后就失去了踪影。
时间紧急，专案组立刻安排人员分头查询于明夫妇两人的行踪，通过公安住宿登记、高速公路卡口监控、高铁票务系统等方式进行查找；同时，在办理了相关的手续后，对于明、张月星采取了技术侦查手段，也对二人进行了网上追逃。10月28日，公安机关网络系统显示，于明之妻张月星的身份证在莱芜某宾馆使用，办案人员立刻赶去，发现了刚刚入住的张月星。因为记挂着家里还有部分欠款尚未收回，因为在外逃的路上被于明甩掉，张月星径自返回莱芜催收债权，结果被逮了个正着。张月星被拘留后，专案组分析于明得知张月星被捕的消息后必定会更加谨慎的隐匿行踪，增加追捕工作的难度。于是，在得到批准后，办案人员暂未将拘留通知书送达张月星的家人，避免了消息的扩散，同时派出了更多的人手外出追逃。2013年1月21日，捷报传来，于明在广西巴马县被抓获，彼时距离于明出逃已经有三个月的时间。在这三个月里，追逃人员追踪着于明的行踪，跑遍大江南北，先后去过北京、上海、南京、广州、黑龙江省方正县、黑河县等多个地方，行程2万余公里，才最终在广西查到了于明的下落。
于明到案后，专案组立刻抽调经验丰富的侦查人员组成审讯组，对于明夫妇分别进行讯问。于明曾在公安、法院工作多年，反侦查能力强，于明、张月星二人的态度极差，讯问工作异常艰难。于明对检察机关已经查实的挪用300万元的事实见无法抵赖，只得认栽，但对其他的问题一概不认。办案人员对其讯问时，他动不动就甩脸子、砸桌子，叫嚣着“我就这些事，有本事你们去查，查出来我就认”；在提审张月星时，她更加胡搅蛮缠，办案人员向她出示她签名领取公款利息的凭证时，她直接予以否认“这不是我写的字”。
一个月过去了，讯问没有达到预期的效果，在开案情分析会时，大家集思广益，从二人的成长经历等方面分析，慢慢摸到了原因：于明自小成长于东北农场里，年轻时在农场公安机关工作过，后来又到山东天冠集团有限公司保卫科工作，后又调到法院任职，生活、工作经历极为丰富；于明在法院工作多年，对于刑法“疑罪从无”的理念非常清楚，也懂得一些讯问时的应对技巧；二人在出逃时带走了一部分破产案件卷宗，并销毁了部分凭证票据；于明和张月星在外逃期间曾经见过面，二人应当已经订立了攻守同盟；张月星还曾经咨询过律师，了解了职务犯罪的有关构成要件和量刑情况。两人可谓是做了充分的准备，自以为只要他们不说，检察机关便无法查清他们的犯罪事实。在这样的情况下，审讯组及时调整了详细的讯问方案，从已知的事实入手，深入挖掘二人的犯罪事实。办案人员适时打出了“亲情牌”，对二人的女儿进行帮扶，帮其解决生活困难。于明和张月星没有亲生子女，只有一个抱养的女儿，二人出逃时较为仓惶，无暇顾及她。在办案过程中，办案人员明显感到二人对于这个养女的担心，特别是张月星，十分关心女儿的生存状态，每每提到就痛哭流涕、声泪俱下。查办此案时，于明、张月星的女儿正上高三，接近高考。父母接连被查处，一个十七岁的女生感到了心理、学习、生活的巨大压力和无比的恐慌。这些情况，办案人员都看在眼里，记在心里。办案人员主动找到了市教育局、学校有关领导、班主任、任课老师，座谈了解情况，商量孩子学习事宜。为了照顾好她的生活，办案人员亲自去给其交纳水电费，并前往北京、江苏协调张月星的姐妹照顾孩子。为了减轻孩子的心理压力，在律师的陪同下，亲自做孩子的思想工作。经过领导批准，办案人员还让于明与其女儿通信一次。这种人性化的办案方式深深地打动了于明和张月星，为二人主动交代犯罪事实奠定了基础。
大量外围的证据汇集之后，办案人员开始与于明展开正面对攻。在讯问于明时，他还是一副“你们能奈我何”的样子，办案人员不急不躁，只是向他提问题，随着问题的一个个提出，于明的脸色逐渐凝重了起来，等到最关键的问题提出后，于明逐渐开始供述自己的犯罪事实，最终彻底放下了一贯骄傲的姿态，低头认输。
案件经山东省莱芜市检察院侦查终结，经泰安市检察院提起公诉，泰安市中级人民法院审理认为，被告人于明身为国家工作人员，利用职务上的便利，非法占有公共财物，其行为已构成贪污罪；利用职务上的便利，多次索取或者非法收受相关单位、个人的财物，为有关单位或个人谋取利益，其行为已构成受贿罪；利用职务上的便利，挪用公款进行营利活动，数额巨大，其行为已构成挪用公款罪，数罪并罚判处于明有期徒刑二十年。一审判决后，于明表示服判未提出上诉。
（摘自《检察风云》）
浅析破产清算会计的若干问题 篇7
本文对当前我国的破产清算会计进行了简单的分析, 下面是破产清算会计包含的一些内容:
1.破产清算会计的目标
所谓的会计目标, 指的是通过会计工作最终实现的目的, 其表明了会计工作实现的最终效果。在对破产清算会计进行分析的过程中, 首先需要对其主要目的进行确定, 指的是将核算数据及时准确的向相关部门包括人民法院和债权人等进行具体的破产企业资料提供, 从而使相关负责人和参与者能够对破产企业的经济状况和具体的资产有一个明确的了解。在该核算过程中, 需要保证工作的透明性和公平性, 然后通过相关制度来对破产企业的相关行为进行规范, 保证债权人的合法权益。而在我国传统的会计清算中, 主要是对企业的运营情况进行调查和了解, 帮助决策者更加准确的制定企业发展政策, 此外, 还需要将核算信息提供给企业的贸易和经济往来单位, 使其对企业的日常运行情况有一个全面详细的了解。因此, 同破产清算会计相比, 传统的会计清算内容更加简单, 而破产清算会计的目标更加具有针对性。
2.破产清算会计的对象
对于破产清算会计来说, 其最主要的内容是对破产企业的相关经济内容进行监督和反映, 从而保证债权人和其他经济人的利益。对于破产企业来说, 其在进行破产清算的过程中, 需要对破产企业的而各项经济资金收付内容进行准确的清算, 主要内容有企业的资产变现和估价等。但有一部人员认为企业在破产之后, 其资金活动基本停止, 但对于企业破产期间来说, 其资金活动实际是存在的, 像固定资产的变卖进行债务的偿还等, 这些经济活动基本都是企业破产清算会计需要负责的内容。
二、破产清算会计给传统会计理论带来的冲击
1.给会计假设带来冲击
在破产清算会计中, 清算组需要对债务人的经济权益进行有效的维护, 然后将相关资料递交到法院负责人手中, 帮助债务人对破产企业进行经济控制。在对破产企业进行清算时, 企业的会计主体变为了债务人, 这对我国传统意义中的会计主体造成了巨大的冲击。另外, 通过这种会计主体的变换, 能够更好的保护债务人的合法权益, 防止破产企业原有主体为了自身的利益而对破产企业的一些固定资产进行挪用, 最大程度上保证了债务人的经济损失。
2.给会计相关处理方法带来冲击
企业在进入破产清算阶段之后, 其各项经营活动将不能在正常进行, 因此, 原有的经营假设条件将不存在, 这对我国传统的会计处理方式造成了巨大的冲击。为了更好的对破产企业进行准确的债务清算, 我国在原有的会计核算基础上建立了更加健全的中止经营假设形式, 其更加符合破产企业的经营状况, 能够将破产企业的各项经营活动进行全面的展示, 防止企业出现违规操作等现象。另外, 在中止经营假设的前提下, 企业的会计清算工作程序和方法也发生了较大的变化, 其最主要的任务是对企业的资产变现情况以及企业的债务偿还能力进行准确的估算, 保证债务人的利益。
3.给会计原则带来冲击
对于会计行业, 其在工作的过程中主要是为企业和债务人提供准确有效、及时和清晰的信息, 因此, 其原则在破产清算会计中不会发生太大的变化。但由于破产企业的账务内容和正常企业之间存在着一些差别, 在加上中止经营假设的不成立, 导致传统会计清算中的成本和权责发生制等都会发生一定程度上的变化。像企业在进行破产清算时, 其原本的账务记账形式已经对企业的清算没有太大意义, 因此, 在进行破产清算时需要对破产企业的实际情况进行重新的判断, 然后选择最佳的核算方式来对企业的经济状况进行核算。另外, 伴随着我国的会计分期等发生的变化, 企业在进行核算时不再需要对企业的经营情况进行分期核算, 这样就使传统的配比原则不再适合企业的会计核算标准。
三、破产清算会计进行核算的基础前提
在进行破产企业的会计核算时, 首先需要对相关的前提内容有一个全面的了解和认识, 也就是传统会计清算中的会计假设内容, 在进行清算之前需要对其有一个全面的了解和认识。但在当前我国的会计行业中, 这一方面还没有一个准确有效的定义, 导致破产会计清算工作在进行时还存在着一些问题, 下面对其进行了简单的分析和介绍。
1.会计主体假设
为了保证我国破产会计清算工作的有效进行, 我国在最新的《破产法》中对我国当前破产清算会计的主体内容进行了简单的分析, 当前主要分为两个不同的认知, 其中一个认为对于破产企业, 在对其进行破产清算时, 会计的主要结构应该是破产企业的财产, 但另一个观点则认为破产清算的主体应该是国家认知的机构。对于这两种观点, 本文认为前一种观点存在着非常严重的混乱问题。对于会计清算来说, 其主体应该是一个具有特殊职能且具有相关能力的单位, 而破产财产指的是特定范围之内的一些经济财产, 其应该是会计核算的对象, 而不是作为会计的主体。而在第二种观点中, 其将清算组认作是会计的主体具有一定的法律依据, 因此, 该观点是当前比较流行的。但在最新颁布的《破产法》中, 提出了破产管理人这一内容, 其很好的取代了当前我国常见的破产清算组机制。对于破产管理人来说, 其相关负责人主要是一些部门负责人, 然后根据需要选择会计事务所等机构共同组成。该机构在建立的过程中, 需要得到人民法院的许可, 然后由具有丰富专业知识的人员来承担管理人的任务。
2.持续经营假设
对于该假设内容, 最主要的论点则是假设企业能够继续进行正常的经营活动, 然后在此基础上对企业的资产和股价等进行全面的清算和分配等。然而在实际情况中, 这一假设是不存在的, 尽管有些企业还能够继续进行正常的经营活动, 但不会继续进行其他业务的开展, 导致企业的经营活动逐渐进入中止阶段。因此, 在进行持续经营假设时, 上述条件已经不在成立, 这时, 破产清算会计已经无法在持续经营假设的基础上继续进行有效的破产清算, 为此, 我国逐渐推行了停止正常经营假设的方式来对且进行破产清算。
3.会计分期假设
会计分期假设是在企业持续经营的基础上进行的, 这样能够方便企业账目的正常结算。因此, 这一假设对于企业的正常经营活动具有非常大的促进作用。但对于破产企业, 其在进行破产清算的过程中, 已经不会取得任何的成果, 而会计分期假设条件也不再成立。此外, 破产清算是从企业被接管到清算完成为止, 因此, 这一阶段的企业分期假设存在着非常大的不确定性, 导致债务人的利益受到较大的冲击。
4.货币计量假设
对于货币计量假设, 这一会计清算活动在企业正常运行和破产清算中都具有较大的作用, 在企业持续进行经营的情况下, 该假设主要是币值不变假设, 而在企业出现破产清算之后, 该币值的不变性已经发生了较大的变化, 传统的计量形式已经不在适用。另外, 在对企业进行破产清算时, 破产企业的财产价值也存在着较大的可变性, 加上一些价值贬值等问题, 导致货币计量假设发生较大的变化, 影响企业破产清算工作的准确性等。
四、南方证券案例分析
南方证券公司是由我国国家公司联合举办的, 在1992 年12月成立于我国深圳, 到2000 年年底时, 该公司的资产进行了巨大的扩展。但在2004 年时, 该公司被查存在严重的经营和管理问题, 且第二年出现了大量的资金挪用问题, 最终被相关部门责令关闭。深圳政府随后成立了清算小组, 对南方证券公司进行全面的破产清算。但由于南方证券公司规模较大, 涉及内容和经营活动较为广泛, 为清算工作带来了较多的困难, 下面对其中的几个问题进行了简单的分析。
1.业务扩张速度过快, 多种业务存在违规现象
南方证券公司自成立至发展到高峰, 经历的时间非常短, 且在2001 年年初时, 该公司就已经开始涉及到委托理财业务, 这为南方证券公司的破产埋下了非常大的隐患。随着南方证券公司中的委托理财业务规模不断扩大, 企业的资金风险越来越大, 严重影响了企业的正常经济活动。此外, 南方证券公司对该业务的后市预期超过了该业务的实际情况, 且在承担该业务时南方证券公司会和委托理财放签订保本保底协议, 导致自身的债务包袱越来越大, 且该种做法同我国的相关法律内容相违背, 无法得到法律支持。随后, 我国在2001 年出现了严重的股市动荡, 导致南方证券公司无法应对自身所遭遇的问题, 资金的流动性遭受到了巨大的打击, 最终导致企业破产。
2.擅自挪用客户款项
在股市动荡初期, 南方证券公司为了维持自身的生存和发展, 开始进行大量的客户资金挪用行为, 到2002 年, 其挪用的客户资金达到了19.17 亿元, 这仅仅是表面的数据计算, 实际金额可能远高于该数值。通过这种客户保证金的挪用, 导致南方证券公司因为信用度等问题产生了大量的经济纠纷, 而证券公司自身承担的风险也越来越大。另外, 这些挪用资金被用来炒股和借贷, 导致该公司的负债越来越大。直至2003 年10 月, 南方证券公司的危机达到了最大程度, 各委托理财客户几乎全部要求该公司归还成本和收益, 据统计, 当时的南方证券公司的客户投资本金高达80 亿元, 在加上保底保本协议中的收益, 该公司的欠债数目非常庞大, 无法偿还客户资金, 导致该公司逐渐向着破产的境地前行。
3.监管力度不足, 使得南方证券进行内幕交易, 影响金融市场正常秩序
对于南方证券公司破产问题的出现, 主要是监督缺失和违规操作等问题导致的, 在南方证券首次出现违规操作行为时, 相关监督部门并为对其进行禁止, 从而导致该公司的资金漏洞越来越大, 最终无法进行弥补。另外, 南方证券公司联合上海天发投资公司等通过内幕消息进行非法活动操作, 大量的客户资金交易没有得到及时的发现, 导致市场平衡受到了非常严重的影响, 对于这些现象, 监管当局却没有及时的发现, 导致问题越来越大, 最终造成南方证券公司的破产, 这在一定程度上反映了当前我国的监管当局执法效率较低等问题。
五、总结
在当前我国的企业破产清算会计发展已经取得了一定的成就, 但由于我国的市场制度还不完善, 导致其中还存在着一些问题。随着我国市场经济体制的逐渐完善, 需要尽快完善我国的破产清算机制, 保证我国正常的经济活动。另外, 破产法是保证破产清算有效进行的依据, 因此, 需要在加强破产清算机制研究的基础上不断完善我国的破产法, 为我国的企业破产清算工作提供准确有效的依据, 另外, 通过两者的相互促进作用, 能够不断完善我国的市场运行机制, 保证我国经济的持续稳定发展。
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企业破产清算会计若干问题的分析 篇8
一、企业破产清算会计的特点
(一) 破产清算会计的目标
企业一旦进入破产清算, 其会计目标尽管仍为会计信息使用者提供有用的会计信息, 但与持续经营下的会计目标相比发生了显著变化。企业破产清算会计的目标是能够及时、客观地向清算小组、人民法院、债权人以及相关参与者提供有关破产企业的债权偿付与资产变现等破产的会计信息, 对实施破产程序过程中的合法性、公平性与有效性进行监督, 对破产企业相关清算行为进行规范, 进而可以保障债权人的合法权益不受损害。破产清算会计与传统财务会计存在着差异, 具体表现为:
1、内容不同:
财务会计主要提供企业一定日期的财务状况和一定期间的经营成果及现金流量的会计信息;而破产清算会计主要提供破产清算企业破产财产的处理、债务清偿、清算损益等方面的会计信息。
2、使用对象不同:
财务会计信息的使用者主要为企业投资者、债权人、企业管理者以及其他会计信息使用者。而破产清算会计的信息使用者则包括债务人、普通债权人、劳动债权人、破产管理人、政府部门及其它利益相关者。
3、提供的用途不同:
财务会计提供的信息不仅向投资人和债权人报告资产的有效利用情况, 而且向未来和潜在的投资人和债权人提供预测企业未来盈利能力的信息, 从而使未来或潜在投资人和债权人据以作出合理的投资和信贷决策。破产清算会计提供的会计信息对投资者来讲主要用于确定投资损失, 对债权人来讲主要用于确定债权损失程度和可收回债权的数额。
(二) 破产清算会计对象
破产清算会计对象是破产清算会计所要反映和监督的内容即破产企业的资金运动, 也就是破产清算期间对于破产企业的资产进行估价、变现、清偿及分配等经济活动过程中所发生的资金收支活动的总称。与持续经营阶段相比, 破产清算企业资金运动的显著特征就是单向运动:从破产财产估价、变现至破产财产、进行债务偿还, 分配完成后资金退出企业, 这些反映出资金的运动是单向, 不存在循环和周转。因此, 破产清算企业的资金运动实际上主要由两方面组成, 一是资产变现;二是破产财产分配, 主要包括用企业有效的经济资源支付清算费用和清偿债务。这实际上是资金流入企业和流出企业的两个阶段, 这种资金的流入与流出构成了破产清算企业的资金运动, 即为破产清算会计对象。
二、企业破产清算会计的基本前提
(一) 破产清算会计要素
破产清算会计要素是对会计对象的基本分类, 是会计对象的具体化。但在破产清算会计中, 其会计要素究竟应包括哪些内容, 会计界尚未取得一致意见, 比较有代表性的观点有两种:佟玉凯等认为, 破产清算会计要素应由资产、负债、所有者权益、清算收入、清算费用、清算损益六项内容构成;唐国平等认为, 应以企业清算经济业务的特点和清算会计目标为基础确定清算会计要素。因此, 确立清算会计基本要素如下:清算资产, 清算企业所拥有的用来清偿债务的全部资产;清算债务, 清算企业所承担的需以清算资产偿付的债务;清算净权益, 清算企业投资者实际享有的对企业资产的要求权, 其取决于清算资产与清算债务之差额;清算损失, 企业在清算过程中因发生清算业务所导致的各种清算净权益之减少;清算利得, 企业在清算过程中所发生的各种清算净权益之增加。
(二) 破产清算会计核算的基本前提
会计假设是对会计领域存在着的某些尚未确知的事物所作出的合理判断。财务会计基本假设包括:会计主体假设、会计分期假设、持续经营假设、货币计量假设。破产清算会计由于其特殊性, 以上四项会计基本假设中只有货币计量假设成立。
1、会计主体假设。
企业进入破产清算后, 由清算小组控制破产企业, 代替破产前的会计主体, 进而扮演控制会计主体的角色。对于破产清算会计主体, 在新的《破产法》颁布之前, 会计界存在不同的观点。在新的《破产法》颁布之前, 以破产清算组作为破产清算会计主体, 是有法律依据的, 《企业破产法 (试行) 》规定:人民法院应当自宣告企业破产之日起十五日内成立清算组, 接管破产企业。清算组负责破产财产的保管、清理、估价、处理和分配, 并对人民法院负责、报告工作。由此看出, 当清算组进入破产企业起, 清算组就代替了破产企业法人主体的资格, 成为破产清算会计的行为主体, 破产清算会计主体是破产企业。但由于新《破产法》引入了国际通行的破产管理人制度, 因此, 新《破产法》颁布实施以后, 破产管理人会计主体取代了破产清算组会计主体。
2、关于持续经营假设。
企业进入破产清算后, 意味着企业已无法以正常的形式连续地经营下去, 最终终止持续经营假设。虽然必要的合同将继续覆行, 个别的经营活动也将继续进行, 但正常的生产经营活动基本停止, 在此情况下, 持续经营假设显然不再成立。因此, 破产会计否定了持续经营假设, 而确定了停止正常经营假设。
3、关于会计分期假设。
破产清算的情况下, 破产清算会计期间的起讫日期为破产管理人接管破产企业日至破产清算程序终结日, 在此期间, 企业已无经营成果可供列报, 不再需要分期的时间性假定。破产会计核算是一次性的, 不存在持续性与周期性的核算, 因此应终止在持续经营假设基础之上的会计分期假设。故破产清算期间假设具有随即性的特征, 即破产清算期间假设取决于破产清算程序实施期间的长短。
4、货币计量假设和货币计量。
货币计量假设和货币计量是会计的基本特征, 企业无论是处于持续经营状态, 还是破产清算状态, 货币计量都是企业会计的基本前提。在持续经营状态下货币计量包含着币值不变的假定, 但当企业进入破产清算后, 破产清算会计虽然继续使用货币计量, 但币值不变的假设显然不再适用。以清算价值来计量破产财产是破产清算会计假定。
三、企业破产清算会计中相关项目界定分析
(一) 会计主体与会计行为主体的界定
企业破产清算期间破产企业并未消失。依据破产法规定:“破产企业的法人代表在破产程序终结之前, 根据人民法院或者清算组的要求进行工作, 不得擅离职守。”, “破产程序结束后, 由清算组向破产企业原登记机关办理注销登记。”破产企业在破产程序终结之前仍然存在, 并且是破产清算会计的主体。清算组由人民法院确定并受法院的委托履行清算职责的工作机构, 它不是破产清算会计的主体而是其行为主体。依据破产法的规定:清算组的成员由人民法院从企业上级主管部门、政府财政部门等有关部门和专业人员中指定, 清算组可以聘任必要的工作人员。
(二) 破产企业与清算组会计处理的划分
我国目前有关破产清算会计规范有《清算准则》、《暂行规定》, 其中《暂行规定》中分别规定了破产企业与清算组的会计处理, 是破产清算会计工作的直接依据。
根据规定破产企业的会计处理内容主要包括:1、资产的清理登记, 对资产损失、债权债务的核实;2、按照办理年度决算的要求, 进行年初至破产日的账务处理, 及截止破产日的有关会计报表的编制, 并将报表报送主管财政部门、国有资产管理部门;3、向清算组办理会计档案的移交手续。
清算组的会计处理主要是接管属于破产企业的资产, 并对破产清算过程中有关会计事项进行如实的记录。
四、企业破产清算会计相关处理内容与程序分析
(一) 破产企业财产、债权及债务的清算工作
清算组接管破产企业后, 应以破产企业原资产负债为基础全面清查破产企业的财产、债务, 并按破产清算会计的要求确认与计量破产资产和破产债务, 编制清查后资产负债表。
(二) 变现资产和计算损益
破产财产变现是破产清算会计中的重要工作。破产财产的变现方式主要有拍卖和出售两种。对这些方式的选择, 应与变卖对象、市场状况、债权人权益等相结合, 灵活掌握。
(三) 清偿债务和分配财产
破产债务清偿包括中途清偿、终结清偿和追加分配与清偿。财产清偿顺序则是先扣减破产财产中的抵消权和有财产担保的债权以及破产费用, 然后按下列顺序清偿破产债务: (1) 清偿所欠职工工资和劳保费用以及按规定安置破产企业职工所需费用; (2) 清偿所欠税款; (3) 清偿破产债权。清偿分配时只有在清偿完前一顺序的债务后才能清偿后一顺序的债务。如果破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求, 则按比例向债权人清偿。由于破产清算的前提是资不抵债, 使得其程序本身不存在剩余资产的的分配。
(四) 编制企业破产清算会计报告
破产清算会计报告主要包括破产清算资产负债表、破产清算财产表、破产清算损益表和破产财产分配表。破产清算资产负债表是破产清算会计应编制的主要会计报表之一, 根据具体情况, 可以选择在破产清算开始日编制或者在清算期间编制;破产清算财产表是破产清算资产负债表的附表, 是更加详细地反映破产清算企业财产的变现情况期的报表;破产清算损益表一般在破产清算结束时编制, 是反映破产清算企业在清算期间所发生的损益具体情况的报表;破产财产分配表又称债务清偿表, 是反映破产清算企业分配破产财产以及清偿债务的报表, 是破产清算会计所特有的报表。
五、破产清算会计程序中应注意的问题
(一) 破产财产与破产债务的界定
破产财产、破产债务与正常的财产、债务有一定的区别和联系, 所以辨别起来有一定的难度, 给破产清算工作带来了问题。但是, 破产财产与破产债务又是破产清算会计的主要会计要素, 也是破产清算会计核算的重要内容, 所以, 要正确界定破产财产与破产债务是实施破产财产与破产债务会计核算的前提。
(二) 破产企业财务状况方面
由于企业所处的环境不同, 计价基础不同, 导致提供的会计信息有所不同。
正常经营企业以历史成本计价, 而清算期间按照规定应以清算价格对破产财产进行估计, 编制财务状况估算表。其目的:1、估计资产的变现损失, 即资产的账面价值与资产市价之间的差异。主要通过估计资产的市价进行, 计算账面价值高于市价的损失。2、估计负债的清偿损失。确定可清偿的负债、可供清偿负债的资产价值, 进而估计因资产低于负债而产生的清偿损失。
(三) 清算组实施的会计工作
《暂行规定》中明确规定:清算过程中清算小组所进行的会计事项有变买资产、清理费用、土地转让、清偿负债等等。
(四) 会计档案方面
破产清算中, 清算小组是破产会计的行为主体, 而破产企业是破产会计的主体。所以, 在档案保管方面存在着移交问题, 即企业宣布破产时破产企业与清算小组之间关于会计档案的移交, 破产清算结束时清算小组与人民法院或破产企业的主管部门之间的会计档案的移交工作。
总之, 新的企业破产法使企业的破产清算行为在法律上得到进一步的完善, 但是, 企业破产清算会计处理规则尚未得到全面修订, 这给破产清算会计工作带来难题, 也对新法的实施产生制约, 应引起会计界足够的重视。所以, 应当从理论与具体的破产案例实物操作中, 需求破产清算工作难题解决的方法, 以便推动破产清算会计工作的顺利进行。
摘要：由于国际经济的不景气, 我国经济发展也面临着严峻的考验。许多企业因资金链等诸多因素引发的系统风险不断显现, 导致众多企业不能适应现行的经济体制而面临被兼并或破产, 针对这一情况, 我国目前尚未有一套完整的破产会计处理规则。在实务操作中, 为了更好把握破产清算会计, 对企业破产清算会计的相关问题进行了分析, 以期不断提升我国企业破产清算的工作水平。
关键词：破产,破产清算,清算会计
参考文献
[1]李艳玲.关于破产清算会计若干问题的思考[J].经营管理者.2011 (16) [1]李艳玲.关于破产清算会计若干问题的思考[J].经营管理者.2011 (16)
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关于破产清算会计若干问题的思考 篇9
关键词：破产清算,会计,思考
近几年来, 随着经济社会的发展, 破产企业逐渐增多, 企业的破产清算会计也越来越被重视。企业的破产清算会计也属于会计的一部分, 它的主要目标是依据国家破产法, 处理企业在破产清算的过程中发生的一系列经济业务。破产清算会计需要对企业在破产后的资产、负债、所有者权益等进行分类、清算, 核实企业的真实资产和负债情况, 并且编制相关的财务报告。同时根据法律规定的清偿债务和权益分配的顺序, 对企业的资产进行分配。破产企业的会计核算对于破产后企业债权人和投资人的利益具有十分重要的作用。但在实际情况中, 企业的破产清算还存在不少的问题。本文以北京企业的会计破产清算为例, 阐述企业破产清算会计存在的问题和应对措施。
一、破产清算会计存在的问题
(一) 破产清算相关法律不完善
《中华人民共和国企业破产法 (试行) 》颁布于1986年, 于2007年修订后实施, 距今二十多年, 其中很多条款已不适用于当今经济发展情况, 无法切实解决现实问题, 反而会阻碍了问题的解决。此外, 各地区的企业不同, 同一部法律法规不可能适用于所有地域。现实操作中, 常常会遇到现有的法律法规宽泛, 但是对于业务指导适用性不强, 具体业务操作很难找到相关的法律法规依据的情形, 这就为解决现实问题带来了困扰和阻碍, 从而推迟了企业破产清算的进度, 增加了破产清算企业的不确定性因素和不可预见风险。由于很多企业仍参照执行现行的法律法规, 使财务人员难以处理相关业务。北京市XX美术厂是一家有着40多年历史的老厂, 但是后面由于其经营不善, 至2001年7月, 终以"资不抵债"向北京市西城区人民法院申请了破产, XX美术厂的破产工作前期比较顺利, 但到财产变现时尤其是产成品的变现遇到一些困难, 由于破产清算组没有经验, 在厂子变现过程中对财务没有按照当时的实际情况定价, 以至于在第一轮拍卖会上因为定价过高而没有人出价。延误了企业破产清算的进程。
(二) 破产清算会计科目设置不全面
破产清算会计虽然属于企业会计的一部分, 但是会计要素和会计科目的设置都有所不同, 现有的会计科目不能完全覆盖破产清算过程中涉及到的会计要素和会计科目。在企业破产清算过程中, 经常会遇到企业财产无法在短期内实现变现, 需要破产清算小组先行垫付相关费用的情况, 而这笔费用的会计处理很难找到相应会计科目的处理方法, 因此需要企业增加在借入款项及应付债务的具体会计科目。北京一家汽车工厂因为经营不善等原因在2005年宣布破产, 由于该公司资产在短期内无法变现, 因此在变现过程中的一些开销等都由清算组垫付, 但是在最后公司财产变现之后, 却因为在公司负债表上没有找到清算垫付这个科目, 使清算组垫付的相关费用没有相关依据, 直接损害了清算组的利益。
(三) 破产清算相关人员披露信息不彻底
破产清算的核心是清理、处置清算资产、负债以及清算企业职工的安置问题, 但能否彻底清算取决于破产企业相关人员披露企业破产信息的程度。经调查, 不少北京破产清算企业的相关经办人员素质不高, 其有限的企业信息, 不能全面、正确、详实地提供企业的资产、负债信息, 或少报往来, 不能真实反映费用、潜亏, 或漏报担保、或有事项, 隐瞒潜亏, 直接影响清算小组对破产企业情况的正确分析, 从而增大评判企业的不确定性。就目前的状况来看, 破产清算企业的会计人员十分匮乏。很多北京破产清算企业不但没有专门的破产清算会计机构, 更没有配备相应的破产清算会计人员。仅有少数企业认识到破产清算会计的重要性, 设立了相应的破产清算会计机构。但对多数破产清算企业的现状是其会计管理机构简陋、设备配备不健全、清算会计人员缺失;一些企业虽然配备了破产清算会计人员, 但多数没有接受系统的知识培训, 缺乏责任心, 缺少清算过程的相关经验等直接影响了清算工作的开展和推进, 因此, 不能很好地履行一名破产清算会计人员的基本职责。由于企业相关经办人员种种不尽如人意的表现, 使得破产企业延长了清算时间, 增大了清算损失, 致使企业发生不可逆转的改变。
(四) 破产企业信息监控不到位
完善、科学的破产清算会计监管制度对于企业的发展具有十分重要的意义和作用。制度规范行为, 也是指导相关工作人员进行操作的依据和准绳。制定一套系统的破产清算会计监管制度, 才能规范信息监管人员的行为, 使得其操作有依据, 才能对其监管行为负责任。大多数企业的内部监管不到位, 企业的外部监管也存在缺失, 没有充分发挥媒体和社会大众的监督作用, 在逐步推进破产清算过程中, 缺少有效的监管, 暴露出缺少信息监控而出现的问题。这些行为不仅阻碍了企业的清算进度, 也影响了企业的声誉, 破产清算工更加无序、混乱。因此, 必须建立健全破产清算会计监管制度, 为企业后续活动的开展提供良好的依据。
二、破产清算会计的完善措施
(一) 完善破产清算相关法律
财务部门应该尽快完善破产清算的相关法律法规, 不断细化破产法规, 使得具有操作性和可行性。打破不平等性, 确保不同所有制的主体都享有平等的权利和义务。同时扩大破产法的适用范围, 除了要将债权人纳入破产清算的对象, 也要将企业的自然人纳入法律范围。除此之外, 还需要完善配套的制度体系, 如完善养老保险和失业保险等制度, 确保破产企业的员工拥有广阔的再就业渠道。
(二) 增设破产会计专用会计科目
企业应根据本企业的实际情况, 增设相关的会计科目, 确保企业破产业务的正常开展和顺利进行。如企业在破产核算过程中的所发生的个别事项, 应当增加支付的费用而未能支付的具体会计科目类别、企业关于进行职工安置费用的具体支出费用的会计科目以及企业在跨境情况下所有财产处理的内容方面的会计科目。
(三) 加强破产清算相关人员的素质
具有良好素质的破产清算会计人员可以促进企业的发展。企业必须重视对破产清算会计人员的培训和投资。对破产清算会计机构和人员的投资包括设备的更新、资金的投入和专业老师的配备。同时, 要鼓励破产清算会计人员学习最新的信息安全知识, 不断更新已有知识, 紧跟时代的步伐。北京企业不仅要注重提高破产清算会计人员的专业素养, 也要重视对企业破产清算会计人员的道德培养。一个只有专业知识而缺乏道德素养的人员, 不仅不能给企业带来效益, 反而会阻碍企业的发展, 因此必须重视企业破产清算会计人员的道德素养。总之, 企业破产清算企业必须不断加强对破产清算会计人员的培训, 切实提高破产清算会计的全面素质, 增强破产清算会计人员灵活处理各项事务的能力, 不断巩固自身的基础知识, 培养破产清算会计人员的责任心和创新精神, 真正做到与时俱进。只有不断提升破产清算会计人员的整体素质, 才能真正提升清算企业的效率, 顺利推进清算进程。
(四) 强化破产清算会计信息监控
监管工作对于企业的发展具有重要作用和意义。良好的监管制度是破产清算企业正常活动的前提。没有完善的监管体系, 很难确保业务的正常开展。破产清算企业应重视破产清算会计监管工作, 为此应设立相应的监管机构, 对企业内部各项经济活动进行有计划地控制, 及时发现破产清算企业中存在的问题, 不断提升工作效率。除做好破产清算会计信息内部的监管工作外, 还应发挥新闻媒体监督和社会大众舆论监督的环节。破产清算企业的管理者要认识到内部管理的不足之处, 认真整改有缺陷的地方, 不断完善破产清算工作。企业破产清算是一项巨大而完整的系统工程, 具有完善的体系和结构, 必须保证每个环节都落实到位, 确保整个体系的良性运作, 减少损失, 争取破产清算企业的最大效益。
参考文献
[1]刁艳平.浅析破产清算会计处理[J].新疆财经, 2008 (03) .
[2]李艳玲.关于破产清算会计若干问题的思考[J].经营管理者, 2011 (16) .
论破产清算的财务与会计问题 篇10
下面我从破产清算的原因和破产清算的财务问题、破产清算的会计问题进行阐述。
一、出现破产清算的主要因素
1. 社会方面的原因:
社会方面的原因, 是企业无论怎么避免都无法逃避的。这其中包括国际、国家的政治原因, 例如国际上的经济策略, 国家的经济政策等。还有一些就是经济市场方面的原因, 这主要包括市场方面的宏观调控, 货币的变化情况, 市场上产品的供求等经济原因。还有一些环境因素或者是自然因素造成的, 例如泥石流、地震、山体滑坡等自然的灾害造成企业的直接经济损失。
2. 企业自身的原因:
企业破产自身的原因就是因为企业自己的经营管理出现问题, 造成资金的短缺, 企业的发展受到阻碍等造成企业的破产。 (1) 权利过于集中。改革开放以来, 我国的经济体制改革取得了显著成效, 但政治体制改革却相对缓慢, 许多陈旧的体制模式至今仍在国有企业中沿用。这些陈旧的管理模式的主要特征是决策权力过于集中在一把手身上。权力的分配往往出现“企业权力部门化, 部门权力个人化, 个人权力绝对化”的怪现象。在很多中小企业破产清算中, 破产中的三个重要环节———清产核资、资产评估、资产处置的决策权都集中于一把手手中。但是对于一把手的制约机制却在一定程度上被弱化, 在实际情况中对一把手的制约是“上级管得着, 但是看不见;同级看的见, 却管不了;一般职工更是无法制约”。这是导致企业出现职务犯罪、出现破产清算的一个方面。 (2) 企业管理出现问题。企业管理中出现问题主要是指企业在生产经营中管理不善, 再加上财务管理出现问题, 人事变动不合理等多方面的问题, 造成了企业不断的处于亏损的状态, 盈利小于支出, 外债不断增多。最终走向了破产。目前这一原因造成破产的企业不在少数。 (3) 企业不知如何管理资金。这一现象主要是指公司内部的财务情况十分的混乱, 企业筹集资金的渠道狭窄, 并且不具备营运的能力, 最终导致企业走向破产的边缘。虽然有些企业看上去经营的不错, 并且发展状况比较良好, 但是由于公司的负债资金过高, 导致了公司盈利的钱不够偿还债务从而引起破产。
二、资产清算的财务问题
企业破产无论是对于企业的经营者还是企业中的工人还是市场来说都是一个很复杂的问题。其中, 很大的问题就是企业破产之后, 破产的企业会有很多的欠债需要偿还。企业破产之后进行账务的清算, 是很重要的一个环节。所以, 在企业破产之后, 要严肃的对待企业破产后资金的清算问题。尤其是企业的财务管理需要严格的进行审查。
清算财务活动主要涉及以下的环节:首先要对破产企业进行资产的评估, 其次就是对企业的资产进行出售、拍卖然后就是分配其资金等其他的经济活动。再对破产的企业进行清算的时候所要涉及的财务管理主要有:确定企业财产的性质, 然后对企业可售卖的财产进行拍卖, 确认企业破产的债务责任人, 还有破产之后公司的财务分配和管理的情况。
1. 如何确定破产公司的财产?一般情况下, 当法院宣布企业破产当天开始, 就会有相关的部门去接管破产企业, 破产的企业要配合这一部门进行公司的财务核算, 并且还要提交一系列的合同、档案、文书等。除此之外还有公司的印章、相关的法律合同和公司的人事情况。
2. 破产财产的出售。除了一些国家明令禁止出售的产品之外, 破产公司的其他财产会拿到拍卖公司进行公开的拍卖, 对企业存货进行重点清理、全面清理, 对企业的固定资产进行折旧出售, 并且对公司的亏损情况要进行仔细的核实, 并且要通过文件的形式记录下来。
3. 破产企业清算之后主要包括那些费用?破产企业的清算是需要一定的费用的, 首先需要诉讼费, 然后破产的时候交由中介还需要支付给中介部门一部分费用, 还有对破产企业财务管理的费用, 还有破产企业员工的工资发放等相关的费用。
企业破产清算中存在的财务问题主要表现在以下几个方面:
1.对破产企业的清算过程十分慢。是什么原因造成了清算过程十分的缓慢?主要是一些从事清算的人员数量较多, 并且办事效率十分的低。而且不具备足够的从业经验, 从而导致他们在清算过程中遇到诸多困难, 不知如何处理。有一些破产公司的清算过程长达两年之久。由于时间较长, 所以就在无形中增加了清算过程中的费用。
2.清算过程中所需的钱财十分多。清算过程中所需的费用就是在破产企业交出破产的财产之后, 相关部门一对其进行管理并且还要处理相关的事情, 在这一过程中所花费的费用。但是, 目前我国并没有明确的法律规定清算过程中需要的金额, 与破产企业的财产总价值之间的比例。这样一来, 没有了明确的规定和财务支出的管理, 就会造成清算小组在进行破产企业清算的时候滥用职权, 收取不必要的费用, 甚至是损害破产企业的财产, 这样的做法是完全有悖法律的。
3.没有明确的破产财产评估规定。什么叫做破产财产?这一概念在我国的法律中有着明确的规定。破产财产就是公司在宣布破产之日起一直到所有事情处理完毕, 破产程序终结。这一期间破产企业中所有有价值的资产, 它们主要用于偿还债务和破产资产的管理。破产财产的价值和它的偿还能力是成正比的。但是在进行资产评估的时候会产生许多的情况, 再加上评估的标准不一致, 评估人员缺乏相关的经验等诸多因素都有可能造成破产公司有大量资产的流失。
4. 没有合理的破产财产清偿的顺序。一般情况下, 在进行企业破产清算的时候, 相关部门应该有一定的清算程序, 制定出一个合理的清算方案, 并且方案制定出来之后, 还要经过债权人的同意之后才能够进行清算工作。按照我国的法律规定, 清算破产财产的时候, 要首先清产破产配用和共益债务, 然后再去偿还工人的工资, 还有一些保险等相关的费用, 紧接着去偿还一些应该缴纳的费用, 最后才进行普通破产债权, 那就是当破产的财产价值不够偿还所有债务的时候, 就按照一定的莉莉进行合理的分配。但是, 在实际的工作中, 很多破产清算的过程并没有按照法律规定的进行, 胡乱的分配破产财产, 造成了资金分配不均, 产生诸多的问题。
三、破产清算的会计问题
破产清算会计与其他会计不同, 它的发展与企业破产法、公司法的发展相伴而行的, 它是公司财务会计的一个重要组成部分。它采用多种会计计算的方法, 并且结合相关的法律法规, 对破产公司的资产进行核算、审查、确认。同时要向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计处理。
在实际的会计核算中, 会计审核工作欠规范。例如, 一些破产的企业的破产财产已经清算完毕, 但是由于人为因素造成一些手续没有及时的送到相关的部门, 从而导致其没有按照正确的要求进行计算。一些债权已经具备坏账损失的核销条件, 企业没有及时办理核销手续而长期挂账, 部分债权已经豁免或已经偿还, 会计上也未相应的处理, 导致清算会计账实不符;会计核算和账务调整工作未及时到位。破产清算会计的内容主要是对破产企业的财产进行审核, 并有序的分类, 对企业的财务管理情况和账单进行审查, 核查相关的合同、文案等, 并且设立新的账务, 结束就有的账务。对破产企业所有的资产进行全方面的审查, 掌握破产企业的债务情况, 从而确认相关的账单, 从而清算折旧后的企业价值。对破产企业进行资产损益的检查, 主要包括清算时所产生的费用, 企业的收益、损失等。紧接着, 按照法律的程序进行资产的偿还, 抵价, 制作相关的会计账单, 从而结束清算工作。
如何做好破产企业的清算会计工作, 就要加强对破产企业会计信息的质量监控。对于破产企业会计信息的质量监控, 除了建立完善的破产企业的会计信息计算方法和规范之外还要结合破产公司的实际情况和财务的市价情况和特点, 进行全方面的考虑, 采用尽可能公平、公正、合理的方法进行破产企业的会计工作。其次, 相关部门还要建立一系列的关于破产企业会计信息的法律条款和相关的处理措施。最后, 建立一个相对完善, 合理的监控体系。这一体系的构建, 不能过于单一, 要根据实际的案例情况和破产公司的经营状况进行分析, 考虑其特点, 有针对性的去评估、计算从而在很大程度上保证会计信息的质量和有效性。
摘要：每个企业都会面临着盈利和破产, 这是经济市场发展的必然的规律。企业破产有利也有弊, 对于经济市场来说, 一个发展情况并不好的企业破产了, 对于经济市场是有利的, 它能够帮助经济市场去除不良的资金流转。把握好财务清算和会计清算有重要意义。本文从破产清算的原因和破产清算的财务问题、破产清算的会计问题进行阐述。
关键词：破产清算,财务问题,会计问题
参考文献
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破产会计 篇11
当全社会以上市衡量创业是否成功，当整个企业界痴迷于创业板游戏，危险已经潜伏在我们周围。为了上创业板，创始人砸锅卖铁冲刺业绩追求高成长性，财务策略激进、生产策略激进、并购策略激进、销售策略激进。但“钱花出去了，市没上成”，后果究竟会如何?
《创业家》推出创业板未过会企业破产风险榜，用財务模型预测这些创业板“弃儿”的命运。我们采用的是企业破产风险领域最著名的分析方法“Z值模型”——经济学家爱德华·奥尔特曼(Edward Altman)1 968年提出的一种呆账风险预测方法。
奥尔特曼认为，影响借款人违约(破产导致)概率的因素主要有五个：流动性、盈利性、杠杆比率、偿债能力和活跃性，最终得出Z值。作为违约风险的指标，Z值越高，违约概率越低。此外，奥尔特曼还提出了判断企业破产的临界值：对于非上市企业而言，Z值大于2 9时，企业的财务状况良好，破产可能性极小；Z值小于1.2时，企业存在很大的破产危险。
创业板开闸以来，共有45家企业被否。《创业家》监测了这45家企业的“Z值”。数据显示，45家企业中有4家“Z值”小于1.2，处于破产风险的警报区域；有22家“Z值”处于1.2－2.9之间，处于财务状况极不稳定的灰色区域；另外19家财务安全度较高。
这45家企业被否的原因不尽相同，包括缺失成长性、盈利能力弱、关联交易频繁、销售依赖等。其中4家处于破产风险的公司是深圳市东方嘉盛供应链股份有限公司、广东广机国际招标股份有限公司、南京宝色股份公司、赛轮股份有限公司。这4家公司的创始人，也许应该注意自己的偿债风险。
当然，那些“Z值”较高公司的创始人也需要被提醒，他们负债少，破产风险相对小，但收入、利润规模也相对较小，如何快速扩大规模是当务之急。
破产风险排行第一
东方嘉盛：严重依赖单一大客户
毫无疑问，东方嘉盛的财务状况是所有未过会企业中最糟糕的。其自有资产(股东权益)仅占总资产的3％，即使当初成功募集资金，其资产负债率仍将高达90％。更为严重的是，作为一家主营业务为lT产品物流和供应链管理服务的公司，其业务高度依赖于单一大客户——惠普。过去3年中，东方嘉盛对惠普的营业收入占比都在90％之上。
与此同时，高负债经营并未使其在利润率方面表现出优势。东方嘉盛3年间销售净利率分别为0.63％、1.02％和1.39％。而同是创业板公司的新宁物流，2007年2009年其销售净利率分别为24.94％、16.45％和17.21％。
高负债、低利润率，使得东方嘉盛的抗风险能力极差，而其利润中又有相当一部分来自于高风险衍生品收益。招股说明书显示，2007年－2009年、2010年1月－6月，公司因收付货款而通过操作远期外汇合约进行外汇支付所获取的收益分别为1106.72万元、4233.47万元、6678.29万元和7598.08万元，占利润总额的比例分别为19.16％、44.86％、44.22％和65.65％。
这意味着，一旦外汇市场的利差和汇差出现反向波动，该公司就存在巨额亏损的风险。
破产风险排行第二
广机国际：为客户垫款危及财务安全
既没有核心技术，所处行业又面临高度竞争，从事招标采购服务的广机国际偏偏钟情创业板，最终只得铩羽而归。为了突出“创新性”，广机国际称，“公司根据客户采购需求，在提供招标代理服务的基础上延伸为客户提供后续招标增值服务，即将招标代理服务及招标增值服务进行融合，为客户提供一站式招标采购服务”。通俗一点说，就是为客户垫付项目采购款、清关税费、物流费用等采购执行费用。
创新出来的商业模式并不能带来实实在在的利润。面对激烈的同行竞争，该公司综合毛利率从2007年的23.50％急剧下降至2009年的16.86％，招标增值服务毛利率也从2007年的11.56％下降至2009年的740％。
为客户垫付货款，最终对该公司自身的财务安全构成威胁。一方面是资产负债率逐步攀升，从2007年的79.53％提高至85.91％；另一方面是短期偿债能力徘徊在危险水平，流动比率3年间分别为1.19、1.20和1.12倍。
破产风险排行第三
南京宝色：面临变现资产偿债困境
通常人们认为，只有企业“资不抵债”才会破产。而事实上，标准定义是“不能清偿到期债务”。如果按照这一标准，南京宝色正处于要砸锅卖铁还债的窘境。在流动性方面，该公司是仅有的三家为负值的公司。
流动性的计算方法是：(流动资产一流动负债)，总资产，一旦出现负值，需要变卖资产才能偿还短期债务。南京宝色的流动性指标为－0.04，意味着需要变现4％的总资产才能避免危机。
不过，对与已上市的宝钛股份为孪生兄弟的南京宝色而言(二者实际控制人均为宝钛集团)，这点债务算不上什么。招股说明书也揭示了两者的亲密关系，2008－2010年，南京宝色每年都和宝钛集团发生关联交易，3年间宝钛股份始终是南京宝色最大的原材料主要供应商，这个比例2008年为39％，2009年下降到13.7％，2010年再次上升到30.83％。
令人疑惑的是，同一集团下的子公司有必要这样分开上市吗?
破产风险排行第四
赛轮股份：盈利能力弱短期债务高
三个月内两次冲击创业板均遭否决，这家从事子午线轮胎生产的企业似乎并不死心。对于被否原因，该公司董秘称与美国推出“特保案”有关。2009年9月11日，美国决定对从中国进口的小轿车和轻型卡车轮胎实施为期3年的惩罚性关税，即在4％的原有关税基础上，每年分别加征35％、30％和25％的附加关税。显然，中国半钢子午线轮胎出口美国市场将受到重大影响。
通过分析赛轮股份招股书后发现，盈利能力弱、财务不稳健也是其中重要原因。该公司流动性指标为－0.20，表明流动性资产不足以偿还流动负债，需要变现占总资产20％的固定资产才能摆脱债务危机。
破产会计 篇12
一、公司终止的原因和清算的分类
根据我国现有法律的规定，公司终止的原因有两种，一是公司解散。公司解散，是指已经成立的公司，因法定事由出现而停止公司的经营活动，并开始公司清算。根据新《公司法》的规定，公司解散主要有以下原因：(1)公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现;(2)股东会或者股东大会决议解散;(3)因公司合并或者分立需要解散;(4)依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销;(5)公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权10%以上的股东，可以请求人民法院解散公司。第二种公司终止的原因是公司破产。公司破产是指企业不能偿还到期债务，且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。具体适用《企业破产法》的相关规定。破产清算不在本文讨论范围。
公司的清算是指在公司面临终止的情况下，负有清算义务的主体按照法律规定的方式、程序对公司的资产、负债、股东权益等公司的状况作全面的清理和处置，使得公司与其他社会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而为公司的终止提供合法、合理依据的行为。根据公司终止的原因不同，清算分为非破产清算和破产清算。
二、公司清算的程序
（一）成立清算组
首先，公司要解散时，按照公司法的规定，应当在解散事由出现之日起15日内成立清算组。清算组一般由股东或董事或者股东大会确定的人员组成。清算组是在公司解散宣告后，接管公司、负责财产保管、清理以及处理和分配的专门机构。在清算期间，公司不能再独立从事民事行为，而由清算组代表公司从事对外事务。
根据公司法的规定，清算组的职权主要有两大项，一是对外债权债务的了结，包括清偿债务，收取债权以及未完结业务的了结;二是对内剩余财产的分配，即清理公司财产，在支付清算费用、职工工资、社会保险费用和法定补偿金缴纳公司所欠的税款之后，将剩余的财产分配给股东。另外还代表公司参与民事诉讼活动。
（二）清算基准日的确定
清算基准日是出现公司解散事宜，股东会同意终止经营活动的日期。现在许多企业虽停止生产经营却根本不急于清算，企业往往先注销了税务登记，之后的清算过程可能要长达几年甚至更长。清算基准日以后公司会计处理不再适用持续经营的会计假设。
（三）清算通知与清算公告、债权登记
清算组应当自成立之日起10日内通知债权人，并于60日内在报纸上至少公告3次。债权人应当自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自第一次公告之日起90日内，向清算组申报其债权。清算组应当对债权进行登记。清算组核定债权后，应当将核定结果书面通知债权人。
（四）清算财产的界定
在清算过程中应该明确划分清算财产和非清算财产。清算财产包括：(1)清算开始时公司所有的或者经营管理的财产;(2)清算开始后至清算终结前公司所取得的财产;(3)应当由公司行使的其他财产权利。对于公司内属于他人的财产，由该财产权利人通过清算组收回。已作为担保物的财产，由债权人以担保财产为限优先受偿，未受偿部分视同非担保债权。担保物价款超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。
（五）清算方案的制定
清算组应在接手公司清算工作后，及时制定公司的清算方案。一般情况下，清算方案应在清算财产拨付清算费用后按下列顺序清偿：(1)员工工资和社会保险费用;(2)税款;(3)企业债务。企业未到清偿期的债务，也应予以清偿，但应当减去未到期的利息。清算财产清偿后的剩余财产，按投资比例分配给股东。
清算方案制定以后应经股东会确认方可实施。因债权争议或诉讼原因致使债权人、股东暂时不能参加分配的，清算组应当从清算财产中按比例提存相应金额。
三、公司清算的会计处理及相关问题
在确定了公司清算的基准日后，应编制公司清算开始日的资产负债表和损益表，并交清算小组确认。普通清算的会计处理工作，主要包括对企业的清算财产加以确认、计量和重估计价，以及进行处置变现，确认计量清算债权并据以分配清算财产，对全部清算过程进行会计核算并编报有关企业清算的会计报表。
（一）设置“清算费用”和“清算损益”两个核算账户
在实务操作上，可以不另立账簿，在企业原有账簿中进行，一般需设置“清算费用”和“清算损益”两个基本账户。
清算过程中的清算费用包括：(1)清算组成员和聘请工作人员的报酬;(2)清算财产的管理、变卖及分配所需要的费用;(3)清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用;(4)清算过程中为了维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，发现公司财产不足清偿债务的，应当立即向人民法院申请宣告破产。
清算损益属损益类账户，专门核算企业清算期间所实现的各项收益和损失。该账户的贷方反映企业的清算收益，其内容包括清算中发生的财产盘盈、财产重估收益、财产变现的收益和因债权人原因确实无法归还的债务等;该账户的借方反映企业的清算损失，其内容包括清算发生的财产盘亏，包括损失财产、变现损失和无法收回的债权;期末余额可能在贷方也可能在借方。清算期结束时，该账户余额不需结转，保留余额能清晰地反映企业的清算情况。
（二）清算财产的作价和变现
清算财产的作价一般以账面净值为依据，也可以重估价值或者变现收入等为依据。如企业合同或者章程规定或投资各方协商决定，企业解散时应聘请资产评估师对现存财产物资、债权债务进行重估价，重估增值与重估减值抵销后净额，作为清算收益。对清算企业的财产物资出卖和处理时，一般按成交价格即变现收入作为清算财产的作价依据。企业财产变现收入高于账面价值的净额，计入清算收益。
（三）清算所得及税款清缴
纳税人的所得分为正常持续经营所得和清算所得。在确定清算基准日后，应对清算基准日前公司正常的经营所得进行清缴。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期所得税汇算清缴。在开始清算后，到结束清算前，还应根据清算的具体情况，对清算所得进行清缴。清算所得可按下列公式计算：
企业清算所得=企业的净资产或剩余财产-企业累计未分配利润-企业税后提取的各项基金结余-企业资本公积金-企业盈余公积金+企业法定财产估价增盈+企业接受捐赠的财产价值-企业注册资本金
企业的净资产或剩余财产=企业全部清算财产变现损益-应付未付职工工资、劳动保险费等-清算费用-企业拖欠的各项税金-尚未偿付的各项债务-收取债权损失+偿还负债的收人(因债权人原因确实无法归还的债务)
企业全部清算财产变现损益=存货变现损益+非存货资产变现损益+清算财产盘盈
纳税人应当以清算期间作为一个独立的纳税年度，清算所得既不能弥补以前年度亏损，又不能享受税收优惠政策和适用照顾性税率，只能依照法定税率依法计缴入库。
（四）编制清算会计报表
清算终结时，清算组通过编制清算会计报表和清算报告来全面、综合地反映清算过程和清算结果。清算会计报表报表包括清算损益表和债权清偿表。
清算损益表由清算损益、清算费用、清算净收益组成。债权清偿表包括有财产担保的债权、权利人行使取回权的债权、普通债权等。
（五）剩余财产的分配
清算组根据清算结果，在最大限度保护股东的权益的前提下，本着平等和公平分配原则，对企业的剩余财产提出分配方案，并提交股东会审议通过执行。根据《公司法》第195条规定，有限责任公司按照各股东的出资比例进行分配;股份有限公司按照各股东持有的股份比例进行分配。在分配方式上可采取货币分配、实物分配或者作价分配等形式。
现实中清算主要工作结束，但仍会有许多遗留问题，而解决完所有遗留问题可能要几个月，甚至几年时间，所以在具体清算工作中，可以对遗留问题进行预处理、预安排后，可以结束清算工作，注销工商登记，解散公司清算组。
摘要：2008年以来,全球经历了由美国次贷危机引发的金融危机,中国经济受国际金融危机影响的严重程度远远超出了许多人的预期,许多企业不得不选择解散。针对很多企业不重视公司清算,对中小企业如何进行清算和会计处理提出了意见,以求对非破产清算有个全面的认识和操作指导。
关键词：非破产清算,会计处理,公司
参考文献
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