税源经济

税源经济（共11篇）

税源经济 篇1

税源经济在街道经济的发展过程中起着举足轻重的作用，广义上的税源是指根据我国现行有关税法规定可能产生税收的一切社会资源，包括各种社会、经济生活中形成的物质生产量、业务交易量、劳动所得及某些特定的经济行为。狭义的税源是指直接产生某一具体税种并据以计算这一税收数量的经计量或行为活动量，即税基。税收作为我国国民收入的重要组成部分，也是我国街道收入的主要来源。

一、税源经济及其在街道发展中的作用

（一）税源经济简介

税源经济是在市场经济不断发展的背景下提出的，把税收放在社会经济体系中进行考察，通过培植税源、发展经济以提供稳定税收的效益型经济。地方政府不断加强对税源经济的重视，希望通过培植优秀的税源来发展本地区的税源经济，并且最终为地方政府的经济建设提供有力的物质基础。

税源经济具有三个特征：一是实体性，即税源经济有可靠的物质基础支撑，是实体经济中的一部分;二是准确性，也就是说税源经济的各项指标真实可靠，能够真实地反映街道或者地区的经济发展状况;三是追求经济效益最大化，在培植优质税源的同时为税收的增长提供稳定的来源。所以，税源经济的核心是培植税源，发展经济，巩固街道或地区的财力。

（二）税源经济在街道经济发展中产生的必然性

首先，税源经济产生并且不断发展的原因是地方财政支出的需求。各地方政府的主要经济职能是为各地方经济的发展提供基础设施、文化娱乐、公共服务及公共管理等服务工作。私人经济部门在其生产产品及提供服务的过程中，不可避免地享受了政府公共设施所带来的便利，因此私人经济部门在自身的发展过程中需要向公共经济部门支付一定的价格，这就是税收。随着地方财政支出规模的不断扩大，经济的发展及社会保障支出的不断增长，各地方政府为保障人们的福利，必须要有充裕的财力作为物质基础，而发展各街道的税源经济能增加政府财政收入，为财政支出和经济建设提供保障。

其次，税收制度改革是税源经济产生并且不断发展的外在动力。由于我国市场经济发展的时间比较短暂，很多制度体系还不够完善，极具传统计划经济的色彩。当前市场经济的不断推进与传统政府职能仍未正确转型之间的矛盾也不断地凸显。例如我国税收权限比较集中，地方政府组织财政收入的能力比较弱;税收立法缺乏透明度、可预见性及稳定性，税收执法力度不强;政府之间的转移支付制度不规范、地方资金调度难度在分税制下加剧。所以，地方政府必须要通过加强各街道税源经济的发展来增加财力。

二、街道税源经济发展过程中存在的问题

（一）税收基数的核定不科学、不统一

税基是指税法规定的应纳税额计算的基础，即计税依据。税基可以有多种表现形式，既可以是以价值形式表现的经济活动量，也可以是具体物质形态的实物量，还可以表现为社会行为的活动量，税基作为税收产生的具体资源，在某种意义上讲就是税源，称为直接税源，是狭义税源的概念。虽然税法上对增值税、营业税、消费税、所得税的税基都有明确的规定，但是各街道在实际工作中，受到各种因素的影响，其税收基数年年都有调整，一旦核定的增幅高于街道所辖税源的承受能力时，就会满足不了上级下达的税收增幅，从而产生负面影响。例如，有些街道在通过各种努力之后都无法达到上级指定的税收增幅，就会采取一些非常措施，从而疏于对税源的管理。因此，该街道就会陷入到一个“怪圈”之中，即上一年的税收任务完成不理想，下一年一定会超额完成弥补上一年的不足。最终导致全区经济发展的不稳定。

（二）街道税源缺乏新的支撑

我国实行分税制以来，将税收按照税种划分为中央税、地方税(有时还有共享税)两大税类进行管理而形成了一种新的财政管理体制。目前，街道税源主要有增值税、营业税、消费税、企业所得税、个人所得税等，几年来，我国国民经济的发展较快，各区或各街道形成了以商品贸易行业为主的税源，而该税源对地方财政收入的贡献呈现逐年减少的趋势，同时，能推动税源增长的以地方税收为主的行业增加不明显。

（三）城市拆迁改造周期较长影响税源

随着商品房经济的不断发展，房地产行业如雨后春笋般发展起来，而房地产的迅猛发展正好迎合了我国城市化进程，各街道的路面建设、房产建设都在紧张布局，街道的旧房拆迁已经成为各城市的共同风景线。然而，正是由于城市拆迁、旧房改造的时间过长，原有的商户搬迁，后续商户没有及时登记，连接不上，出现部分税源流失的情况;还有部分项目建设因各种原因停止施工，延误正常进程，无法产生税收。城市房地产建设所带来的旧建筑的拆迁，一方面推动了街道区内水泥、建材等基础产业的发展，另一方面却增加了街道税收的征管难度。

三、街道发展税源经济的建议

在市场经济的发展格局和分权制的影响下，街道在发展经济过程中逐步加强了对税源经济发展的重视，已经取得了一些成效，但也存在一些问题。

（一）转变观念，把发展经济作为街道各项工作的核心

各街道应该解放思想，转变观念，加强对税源经济的重视，切实把发展街道税源经济摆到突出位置。另外，各街道应该结合自身的实际情况，结合自身的文化底蕴和经济特色形成自身的独特发展模式，从优化行业结构、转变经济增长方式中寻求新的优质税源。例如地理位置不好但资源丰富的地区可以寻求以资源为核心的经济发展模式，资源不丰富但文化底蕴深厚的地区可以需求以文化古迹旅游业为核心的经济发展模式。无论是哪种模式，街道发展的核心是街道经济的发展，而街道经济发展的核心是税源经济的发展，各街道应该结合自身的实际情况，转变发展观念，形成经济发展的良性循环圈。

（二）加强对优质税源的培植，适当给予政策优惠

税源经济的重点不是收税，而是培植优质的税源。因此各街道的管理机构应该解放思想，用全局的观念看问题，切勿只顾眼前利益，放弃长远利益。各街道的管理人员既要重视个体私营企业和第三产业的税源建设，又要注重区域内大型企业的税源建设，实现税源建设的多元化。具体说来，对于区域内的私营企业，政府应该为其发展创造公平的竞争环境和政策支持，对于有融资困难的企业，可以适当地给予资金支持，完善私营企业职工的薪酬保险体系。另外，以服务业为主业的第三产业是市场经济的新增长点，地方政府应为第三产业的发展提供相应的机遇。在新的经济格局下，街道经济发展的核心是培植优质的税源，政府在这一目标实现过程中，起着积极的引导作用，地方政府应多元化开展税源建设，为优质企业提供支持和帮助。

（三）继续加强对外开放，引进税源

改革开放结束了我国闭关锁国造成的落后局面，加大出口，吸引外资成为各地区经济发展的主题，我国也确实在这场对外开放的浪潮中获取了收益，国民经济的发展增速位于世界前列，即使在全球金融危机的2008年，我国GDP的增长率仍然达到了8%的水平。这给地区街道经济发展的启示就是要充分利用本区域的资源，加强对外开放，积极招商引资并且给予相应的政策优惠，最大限度地盘活区域内的闲置资源。

各街道应该本着实事求是的精神，制定适合自身发展的战略，积极对区域资源进行优化整合，拓展本区域的发展空间。通过加强本区域的公共设施建设，优化本区域的投资环境，为外商构建一个和谐舒适的发展环境，这样既可以优化街道资源配置，又可以通过特设市场的构建来创造税源。同时，充分利用区域内部大型商场，开发新的商品贸易区，利用行业集群效应来吸引税源，优化税源，拉动区域的商贸经济发展，开发具有区域特色的商贸品牌。还可以利用工业园区大型工业企业的辐射力，发展一些产品附加值较高、对税收贡献大的高新技术产业。

参考文献

[1]杨清源, 李顺明.在经济发展中财源与财政收入背离问题研究[J].改革与战略, 2009, (12) .

[2]胡海.拉动经济增长的税收政策研究[M].长沙:湖南师范大学出版社, 2005.

税源经济 篇2

楼宇经济税源监控管理系统，是坚持“经济决定税源，管理增加税收”的治税理念，依托信息化加强税收管理的有效手段。该系统通过显示直观的三维地图选择楼宇，达到对楼宇内企业的动态监控管理、自动提示虚假申报信息、实现数据自动比对分析的功能，可解决楼宇内漏征漏管户的清理，强化对房产税的监管力度，提高楼宇经济宏观税源经济分析能力，达到税收信息化管理手段的升级。

二、特点优势

（一）数据来源全面。数据来源于现有征管系统，管理员实地核查的数据，街道办事处、物业公司、房产交易中心或房地产开发商等综合治税部门提供的数据。

（二）操作直观简便。根据直观的地图选择路段或楼宇，界面逐级展开，操作简便。

（二）智能比对分析。对楼宇内企业实行动态监控管理，自动提示虚假申报信息，实现数据自动比对分析，达到对楼宇企业的有效监控。

三、操作演示

通过青岛地税政务网(http://140.24.16.70)登录楼宇税收管理系统。操作步骤如下：

1、青岛市楼宇三维地图搜索

可直观查阅区域内所有楼宇经济的基本情况，点击后可逐级进入某个楼宇、楼层、楼层内的每一单元的管理状态界面。从而可以查阅某个楼宇及楼宇内的所有纳税户财产信息。该窗口按总建筑面积、空置面积、已申报面积等设计逻辑公式，自动提示待追缴税款金额。点击纳税人申报码可直接进入纳税人档案系统。直接点击纳税人名称可直接显示街道办事处录入的楼宇内纳税人详细房产信息。

2、楼宇基本信息登记管理

通过该窗口录入楼宇整体情况及楼层内各单元经核实后的详细面积、租金等数据，录入后的信息可在三维界面中直观显示。

3、楼宇房产档案资料管理

实现通过输入申报码后录入、修改、查询楼宇内每一纳税户已申报的房产税税源详细信息。

4、漏征漏管管理

实现分管理员录入和查询所分管的楼宇内信息及漏征漏管户的基本经营信息和房产信息。

5、办事处楼宇税源协查

街道办事处通过外网登陆远程申报系统以后，根据各自权限可直接进入楼宇经济税源管理操作系统，通过该窗口可查阅楼宇内每一纳税户实际申报的房产建筑面积、租金、房屋原值情况，同时可安排人员到实地核查企业实际房产面积、租金情况，并将核查的结果录入管理系统，税务部门将依此作为清理和计算补缴税款的依据，同时也是公开办税、相互监督的精神落到实处。

6、综合治税部门楼宇涉税信息录入及核实

其它综合治税部门，如交易中心、物业公司、开发商等，可将售房面积、购买方名称、销售价格等详细信息传递到税务部门。通过该窗口进行自动检索比对。

7、楼宇经济总量统计

该系统可以与税务报表系统自动联接，实现分科室、分管理员、分行业、分楼宇、分年份对楼宇内纳税人的经济总量，主要是职工人数、销售收入、人均利税、国地税缴纳税收情况按楼宇及单个纳税户进行明细和汇总统计，为政府宏观调控及经济调查分析及提供决策依据。

8、楼宇税收分析

实现分科所、干部、楼宇、楼层、税种、纳税人、、各税缴纳情况的统计分析，逐级进行查询。

9、税款追缴管理

按照核实面积和申报面积的差额，自动生成税款追缴任务，主要是应缴及实际入库的计税依据、税率、税款、入库税票号码，限缴文书编号等内容，系统默认要求管理员于一个月内将上述税款补缴完毕，否则自动转入执法责任制系统生成执法过错嫌疑。

10、嫌疑漏征、追缴税款考核预警查询

实现分科所、管理员、楼宇、楼层对已转入执法责任制预警中楼宇漏征漏管情况的查询，以备在执法责任制进行申辩，对超过一个未清理完毕的漏征漏户、税款追缴情况是否属于主观过错行为，由综合管理科进行最后认定。

四、目标效果

（一）便于清理漏征漏管户。系统可实现对楼宇内户籍税源分布情况进行统计查询，将已纳入征管范围的户源信息传递到政府综合治税部门，有关部门可立即安排税源经济办公室人员实地核实，并将漏征漏管户信息通过该网络传递到税务部门定期比对，做到楼宇内户户有登记，户户有档案的清晰化管理，可以解决清理漏征漏管户信息来源不及时不准确的问题。

（二）强化房产税监管力度。该系统通过与综合管理软件数据库的衔接，自动提示楼宇内企业自行申报和实际的企业房产原值、面积、租金等信息，通过发挥其楼层面积的自动检索、智能化计算税金等系统功能，实现了对每一楼层、每一房间、每一平方米有效监控，有效地深化房产土地税覆盖式管理的精细化程度。目前，市南分局房产税年增长比例约在10%，该系统运行后预计可确保房产税增长比例达到15%以上，其中楼宇内个人出租房屋房产税可增长30%以上。

（三）推动税收精细化管理进程。该系统实现与税收执法责任制的有机衔接，搭建起税源监控、绩效考核的内外互动平台，将税源监控系统提示的外部虚假申报信息、数据比对问题转化为直观显性的内部量化考核指标，加强管理员工作完成时限、质量的绩效评价考核，为执法责任制的实行提供有力的信息支撑，使之能有效提高干部职工的工作绩效，促进税收的管理精细化进程。

加强税源管理的几点建议 篇3

【关键词】税源管理；税收收入；税收立法

税源，是税收经济活动的前提和基础，税源的控制和管理，关系到税收收人的稳定增长，进而影响国家税收政策的执行效果。本文就税源管理问题提出以下建议：

一、税源管理的现状

1.对税源管理缺少正确的认识

税源与税收的概念并不相同，在税收管理过程中，应以税源为基础，要想增加税收，管理人员应当做好管理工作。现阶段，在实际税收管理过程中，大部分人将税收与税源等同在一起，并且在税源管理过程中，只要完成税收收入的任务，就是税源管理水平提高的主要标志，却没有把握税源管理的主要方向。此外，部分地方税务管理人员没有明确自身工作职责，无法实现税收的精细化管理。

2.税源管理手段落后

最近几年，在税务部门发展过程中，已经逐渐引入计算机应用系统，使计算机贯穿于税源管理的各个环节。但是，税务部门尚未建立健全信息化管理模式。部分地区不能依据当地经济发展的实际状况，以及税源管理的特点，对税源管理进行动态化分析。

在税源管理过程中，由于已经逐渐实行信息化的管理模式，因此，对税务管理人员提出了更高的要求和标准，以适应信息化时代发展的要求。但是，现阶段，部分税收管理人员的专业水平仍旧较低，不能熟练掌握基本的计算机操作流程。此外，税务管理人员为获取经济利益，违背职业道德，进而阻碍税源管理的顺利开展。

3.管理机构职能“缺位”

近年来，税收征管模式实现了由“管户制”向“管事制”的转变，将管理重点放在集中征收和重點稽查上。税源管理的职能虽然落实在管理部门，各地也相应成立了各类管理机构，但由于始终处于变动磨合的状态，未达到统一和规范，税源管理的职能严重“缺位”，管户与管事相脱节。

二、加强税源管理的几点建议

1.提高税务管理人员的专业素质

税务管理人员的专业素质直接影响税源管理效率，因此，税务部门应提高税务管理人员的思想觉悟以及专业技术能力。并且定期组织税务管理人员参加培训，培训方式可以由单一化转变为多样化。例如，可以通过专家讲座、交流会议、网络视频等等，逐渐转变税务管理人员的认知水平，进而不断提高税源管理效率。

2.建立健全税源管理信息系统

由于税源自身的特殊属性，使其具有隐蔽性的特点，因此，如何快速发现税源，并且对税源进行管理和控制，这就要求税务部门应当建立完善的税源管理信息系统。信息系统的建立，能够实时监控重点税源，实现税源的动态化管理。此外，税务部门还应建立税收风险评估体系，通过深入细致的分析农村合作医疗机构的财务活动，以及纳税行为，科学、合理的评估纳税风险指数，不断提高税源管理效率。

3.加强相关部门之间的协调

在税务部门发展过程中，与很多部门都存在密切的联系，例如，工商管理、银行以及海关等等，这就要求税务部门应与这些部门共同合作，进而达到数据共享的目的。例如，农村合作医疗部门，由于涉及的税种比较多，不同的税种属于不同的管理部门，因此，各个部门应当有机的结合在一起，使税收管理进程进程不断加快。

4.科学合理的进行税源管理

在税源控管方面，好多发达国家非常注重科学化管理，尤其是实行税源管理分类化、推行纳税人身份代码制等制度，都取得了积极的效果。通过实行税务代码终身制，办理个人的所有税收事务。税务代码的建立，不仅方便了税务机关进行登记管理，同时也为纳税人信息资料的进行税务审计和计算机管理奠定了基础。个人所得税预扣是许多国家税务征管的重要制度，尤其是个人所得的征税，由支付方在发放时代为扣除。如美国的预扣收入占全部税款收入的七成。美国税法规定，预扣是收入支付者的义务，必须有效履行，否则，必须承担法律责任及相应的罚款。这种科学管理机制的建立，为税收征管奠定了坚实基础。

三、结论

综上所述，通过分析税源管理存在的问题，以及完善税源管理的对策，我们能够看出，在税务部门发展过程中，税源管理部门发挥重要作用。但是，由于受到多种因素限制，在税源管理过程中，仍旧存在较多问题，因此，这就要求税务部门应建立健全信息管理系统，改进和完善管理方法。此外，管理人员应不断提高自身的计算机应用水平，以适应时代发展的要求。

参考文献：

[1]王迎春 ，曹文 ，陈双专 ，刘威威. 精细化管理 信息化工程——江西省国税系统加强税源管理的实践[J]. 中国税务，2005，07：26-29.

[2]王迎春，陈双专. 精耕细作——海南省琼海市国税局加强税源管理的实践[J]. 中国税务，2006，07：15-18.

重点区域税源培养与经济发展 篇4

关键词：重点区域,税源,培养

一、税源管理存在的问题

(一) 税源信息失真

目前, 我国的税务机关还没有专门的机构和人员采集和分析相关的经济信息, 税务机关税源信息大多数来源与统计部门定期发布的信息, 非常缺乏对产业运行的动态信息。对于纳税人的税源管理, 主要来自于企业财务会计报表和奶岁申报表及其附件材料, 还有的是根据微观上主体提供的信息, 由于纳税人的会计核算水平的高低和主观的意愿, 使得税源的信息真实性和准确度有可能存在一定的问题。

(二) 没有健全的税收风险管理预警机制

由于没有一套完善的风险管理预警机制, 就会导致实际的税源评估失真, 不能对税收风险的因素、环节、区域、时期和行业进行评估, 会降低税收管理部门和税收管理员对风险控制的水平, 很难对税收和纳税工作进行分析和评估。而且, 没有风险管理预警机制, 税收管理的风险意识也会大大降低, 从而疏于防范对纳税人的风险管理, 就会带来很大的损失, 甚至会造成重大的偷税漏税、行业性或区域性的税收流失等现象, 还会出现税务人员工作失职造成重大的损失。

(三) 没有完善的税源管理信息技术

虽然税务机关利用了现代计算机、通讯和网络作为税收征管信息技术, 但是发展得比较缓慢, 所处的层次还很低, 没有实现信息的共享和流动。税收征管信息系统不能够有效的发挥信息化的作用, 对纳税人的生产经营、资金流动等信息业不能够及时的进行全程监控。通过税收征管信息系统, 还可以看见企业的财务信息录入得并不完整, 而且对普通发票的管理在税收征管信息系统管理的范围外, 还有浸水工程信息和协税信息不能共享, 这就会影响到税源的监控和调查。

(四) 缺乏对税源的监控

在实施征管的过程中, 税务机关没有端正的态度对待税收工作, “嫌难爱易”的心理普遍存在, 对于税源大户的重视程度远远超过零散税源, 忽视小规模的纳税人, 对征税户比较重视, 对免税户不重视, 重视盈利企业, 而忽视一些亏损的企业等等。这样就会造成漏管漏征的情况, 从而出现大量的税源管理盲区。缺乏对税收的有效监控, 使税源工作仍然处于一个水平低而且无序的状态, 就会造成许多的税收流失。

二、税源管理的有效措施

(一) 拓展税源信息采集的渠道

延伸税源信息的内外部采集, 了解税务机关的内部信息, 并广泛搜集各类与税收相关的信息。在税务机关内部, 把信息采集的职能分配到各个部门;在外部, 关注统计、发改委等部门的信息, 并与国地税、海关、财政和工商等部门加强信息交流。在掌握宏观和微观税收信息的同时, 充分利用网络、报纸等媒体, 搜罗更多的涉税信息, 并把采集到的信息进行数字化、电子化, 使税务机关内部实现信息共享。通过计算机管理对纳税人的信息资料进行登记编码管理, 实行双向申报制度, 并建立电子发票制度, 从而使税收的管理工作能够全面提高。

(二) 完善税收管理风险监控预警机制

在建立税收管理风险监控预警机制的过程中, 要把虚开、代开增值税专用发票, 涉农加工企业, 骗取出口退税等税收管理风险高的企业作为重点, 对这些高风险企业的管理, 要着重建立税收预警机制, 并实行税收风险控制措施, 加强对对资格认定的标准, 并对信息交换、指标预警风险评判、风险分类控制等工作加强分析和研讨, 能够对风险进行正确的评估, 减少税收工作的负担。

(三) 加强对重点区域税源的监控

税务机关应对辖区内的重点区域税源加强监控, 对影响税务的指标和增减变化进行分析, 建立健全的分析制度, 对税源的结构进行分析监控。建立税务定期分析制度, 重视对重点税源和企业的分析。因为企业重点税源的结构和企业的经济增长模式对税收的征管有很大的影响, 还会改变税源管理的方式。

(四) 提高各管理部门的合作

税收工作与税务机关的各个部门都是分不开的, 要充分调动各个部门的积极性, 加强团队意识, 并使社会的各个阶层能够积极参与, 建立全方位的税务网站。加强征、管、查部门的协调配合, 实现各个部门的信息共享, 提高信息的综合利用水平。建立国地税、工商、银行和公检法协税, 提高社会各阶层协税护税的意识。另外, 还要规范税收征管的流程, 完善相关的税务制度, 按照征管的流程, 把职责落实到各部门、各职工。机关领导要加强各部门的配合, 使机关的全体工作人员都能够协同作战, 发挥团队的效应。

(五) 加强对管理人员综合水平的培养

税收管理制度对税收的工作起到约束和监督的作用, 要建立税源管理责任制度和税收管理员制度, 明确工作的责任和规程, 并把责任具体化。为了使责任制度落实, 必须对责任实行严格的追究, 要管理到位并且赏罚分明。税务人员的素质对税务的工作影响很大, 所以要加强税务干部的素质教育和思想教育, 使他们具有使命感和强烈的责任心, 转变工作作风, 还要对他们加强培训, 提高他们对法律、行业、会计和统计等方面的知识, 不断加强他们的思想道德建设, 提高对税收工作的责任心。

三、结语

通过对税源相关问题和改善措施的探讨, 可以看见税源在税收工作中的重要作用, 所以一定要加强对税源管理的工作, 才能使重点区域的经济得到更快的发展。

参考文献

[1]梁仲通.加强地方税税源管理的对策[J].税务研究, 2007, 8 (10) :97.

[2]徐勤玲.税源管理缺陷问题及对策思考[J].税务研究, 2008, 5 (09) :96.

[3]涛邻羽.我国税源管理现状及其完善对策的思考[J].产业与科技论坛, 2008, 7 (11) , 213-214.

[4]赵喜红.税源管理的影响因素及其完善[J].税收征管, 2007, 2 (06) , 74-75.

税源经济 篇5

总则

第一条 为强化重点税源企业的监控管理水平，实现税源管理精细化，提高重点税源管理的质量和效率，根据《济南市国家税务局重点税源监控管理办法》，结合我局征管实际，制定本办法。

第二条 本办法所称重点税源企业是指年纳税额数额较大，其生产经营活动变化对本级税务机关税收收入总额影响较大的纳税人，以及根据税源结构情况认为应纳入重点税源企业管理的其他企业。

第三条 重点税源管理应遵循依法、信息化加专业化、诚实信赖、循序渐进的原则，体现管理的科学性、系统性、真实性和有效性。

第四条 重点税源企业由征收、管理部门共同负责监管。

第二章 确定标准

第五条 重点税源企业应当符合下列条件：

1、销售收入：上一销售收入在800万元以上的工业企业，上一销售收入在1000万元以上的商贸企业。

2、入库税金：上一实际缴纳的增值税、消费税、所得税合计50万元以上。

3、利润总额：上一盈利总额在150万元以上的企业。

4、主管税务机关确定的需要监控的其他重点企业。

第六条 重点税源企业的确认，原则上应在每年一月底前进行，按照税收会计、统计资料，通过专题调查后确定。

第七条 对已被确定为重点税源管理的企业连续两年达不到重点税源管理标准（主要指应纳税额）的，可以转入非重点税源管理。

第三章 管理形式

第八条 根据本地重点税源企业、行业和征管实际状况，重点税源企业原则上由各税源管理科按照属地管理原则实施税收管理。对外资企业和出口退税企业实行相对集中的专业管理，统一由一个税源管理部门实行重点监控。

第九条 建立“采、评、控、管”四位一体的监控机制，逐步推行大企业进驻管理。对单税种年纳税额在1000万元以上的重点税源企业原则上实施进驻管理。实施进驻管理的范围由市局、区局共同确定。

第四章

岗位职责

第十条 各税源管理科应至少确定一名税收管理员作为控管范围内重点税源企业的重点税收管理员。

第十一条 从事重点税源企业管理的税收管理员应当择优配备，具备以下基本条件：

（一）熟悉税收法律法规规章知识，具有较高的税收专业知识水平;

（二）熟悉会计法、会计制度、会计准则、财务通则、财务管理和计算机基础等知识；

（三）具有比较丰富的税收征管实践经验。

第十二条 综合业务科工作职责主要是：

1、贯彻落实市局重点税源监控管理工作任务，负责对本局重点税源监控管理进行业务指导、组织和协调工作；

2、根据我局工作计划和任务，结合宏观经济运行和国家有关政策的变化情况确定和调整重点税源管理的工作内容；

3、组织和部署对重点税源的纳税评估工作，按时上报相关资料和报告；

4、定期测算重点税源企业税负情况，并根据市局下发的行业税负预警，对本级监控管理的重点税源企业进行筛选，将税负异常企业转交税源管理科调查落实并反馈企业税负异常原因和处理情况，同时上报市局。

5、及时总结重点税源管理工作经验，推广监控管理成果，不断提高监控管理水平。

第十三条 办税服务厅工作职责主要是：

1、根据上年税收收入完成情况和税源变化情况，确定重点税源管理的范围；

2、贯彻落实市局重点税源监控管理工作任务，建立满足市局要求的本级重点税源数据库，按时汇总、审核、上报重点税源企业数据，确保重点税源数据的准确性。

3、定期了解和掌握辖区内市局及本级监控管理的重点税源企业的生产经营和税源变化情况，及时对重点税源企业的收入进行分析和预测。

4、建立重点税源分析报告制度，按照重点税源管理办法的要求，完成我局综合性的税源分析和收入分析报告；

5、根据季度重点税源管理情况，会同综合业务科每月共同选取不少于1户的重点税源企业对其生产经营状况、税收收入预测、及税收征管情况进行重点调查分析，提出工作建议和意见，形成书面报告提报局长办公会。

第十四条 税源管理科在落实《税收管理员制度》的基础上重点落实以下工作职责：

1、监控重点税源企业应缴税金的核算和缴纳情况，确保征足收齐，防范税收风险。

2、负责重点税源企业基本信息的采集工作，主要包括企业登记信息、组织机构信息、工艺流程信息、关联机构信息、报备信息等。

3、定期对重点税源企业进行巡查，对重点税源企业的生产经营状况和税源变化情况进行综合分析，对照同行业税负及其预警指标，发现异常问题，及时提出采取管理措施或稽查建议的报告。

4、结合“一户式”管理有关规定建立重点税源企业分户管理档案。

5、全面掌握企业享受税收优惠政策的落实情况。

6、有计划，有针对性地做好对重点税源企业的日常税务检查，强化对重点税源企业的日常管理。

7、及时了解重点税源企业有关涉税情况，按照要求开展、落实重点税源企业普查、调查。对年应纳税额200万元以上企业每月最少调查分析一次，50万元以上企业每季度最少调查分析一次。

8、根据税收征管信息系统及其他信息应用系统的重点税源信息和日常管理中掌握的信息情况，按季编制《重点税源分析报告》，分析重点税源和税收的变化情况，揭示存在问题，为领导决策提供依据。

第五章 工作内容及要求

第十五条 重点税源管理工作的主要内容有：税收政策的宣传咨询和辅导，采集涉税信息与税源监控分析，纳税评估，税务约谈，纳税服务，日常检查，纳税信用等级评定等。

第十六条 重点税源税收管理员应加强对重点税源企业的基础信息、物流信息、资金流信息、关联交易信息等信息的采集，全方位掌控纳税人的生产、经营状况，并运用纳税评估等手段，强化物流信息和资金流信息的监控分析，综合评价企业经营能力和纳税能力，防范关联企业税收转移，科学预测税收收入，提高纳税申报质量，堵塞税收征管漏洞。

第十七条 采集涉税信息主要包括：企业基本档案信息，企业各税种申报与清算、稽查信息，发票开具与使用等相关税务信息，企业生产经营及财务核算信息。收集与监控的重点是企业原料购进、生产经营、产品销售、关联交易等环节资金周转、材料物资流动、关联企业交易和跨区经营情况，以及生产经营各环节变动情况等。信息分析主要包括：运用税收征管信息系统，增值税防伪税控报税、认证等子系统产生的数据以及企业财务会计报表、核算资料和市场信息，加强重点税源企业的涉税信息的分析应用，提高税收预测水平。涉税信息可以通过各类信息应用系统，部门间信息共享和人工采集方式取得。凡是信息应用系统采集到的信息，人工不重复采集，并提高应用效率。

第十八条 对年应纳税额在1000万元以上的重点税源企业应逐户出具《重点税源分析报告》。税源分析报告的编写应具有时效性、准确性、针对性、逻辑性。《重点税源分析报告》应包括以下内容：

（一）重点税源企业本期的税负及其变化情况，影响其应纳税额增减变化的主要原因，并综合运用日常检查和纳税评估中的一些技术手段进行纳税分析和预测；

（二）重点税源企业的营销策略、市场前景、资金回笼状况及国家宏观政策对其经营的影响；

（三）其它情况。如重点税源企业的欠税管理、企业重大资产处置情况，对企业的纳税宣传与政策辅导落实情况等；

（四）有关工作建议。

第十九条 按照国家税务总局有关纳税评估办法规定的基本程序，积极开展对重点税源企业的纳税评估工作。要把纳税评估作为重点税源企业监管的主要工作方法，建立健全纳税评估工作机制，提高对重点税源企业的税收管理水平。

第二十条 建立税务约谈制度。普遍开展对重点税源企业的税务约谈，建立重点税源企业在接受税收管理过程中的自我纠错机制。

第二十一条 建立重点税源管理工作联系制度。

1、主动与地税、工商、财政、发改委等有关部门取得联系，及时了解掌握有关情况，以利于加强对重点税源的税收管理。

2、每位局领导应根据各自工作分工情况，明确联系若干户重点税源企业，定期深入企业调查研究，分析和掌握重点税源动态。

3、建立联席会议制度，定期或不定期召开重点税源企业联席会议，听取和研究重点税源企业的意见和建议。

第二十二条 实行重点税源企业重大经济事项报告制度。税源管理科应及时掌握涉及企业相关政策变化、市场变化、重大经营决策调整、重大资产处置、重大经济纠纷、重大经济事故等情况，及时向局领导做出书面报告，并分析其对重点税源企业税源变动发生的影响。

第二十三条 逐步完善重点税源企业税收征管档案管理制度。税源管理科应充分利用现有税收征管信息系统和实地调查情况，整理积累、科学分类、合理使用各类涉税征管资料及采集的各类信息，实现重点税源企业税收征管基础档案资料的“一户式”管理。

应于年末将当年所有资料装订成册，归档保存。电子信息资料应定期备份。

第二十四条 归档保存的重点税源企业资料除采集的数据指标、税收分析、调研预测报告和税负评估分析外，还应包括各类台帐，申请报告、批复和检查结论等相关资料。

纸质资料的保存期限为10年，电子信息资料永久保存。

第六章 监控内容

第一节

基本信息监控

第二十五条 调查核实企业登记信息，重点了解企业组织机构形式，包括：经营方式、运行机制、行业类型、核算方式等内容。采集关联企业信息，掌握关联企业的名称、生产经营地址、管理控制关系、享受优惠政策情况，综合分析企业的组织关系、关联关系、投资比例，形成企业的组织结构示意图。

第二十六条 掌握生产经营流程信息，主要包括生产装置、设计生产能力、生产工艺、主要原料、主要产品、生产经营控制等。分析企业的产业结构、产品结构、年生产能力、生产工艺等特点，全面掌握企业的生产经营流程状况和进销渠道，形成完善的生产工艺流程图和进销结构图。

第二十七条 核实企业报送、备案的财务会计制度、财务会计处理办法、会计核算软件及使用说明、银行账户、财务信息传递形式等信息。熟练掌握企业会计核算软件，及时采集企业财务信息。根据企业财务信息传递形式，结合企业的生产工艺流程和内部生产经营控制方式，掌握企业财务会计核算凭证、资料的传递、汇总方法。

第二十八条 企业基本信息原则上每年采集一次，并根据调查或巡查情况，对相关内容进行补充、完善。

第二节 物流监控

第二十九条 通过对存货、待处理财产损失、固定资产及在建工程、折旧提取等物流信息的定期采集，及时、准确地掌握企业物流信息，从而对其增值税、消费税、企业所得税等计税依据进行全面分析，及时发现问题。

第三十条 按月统计企业的存货（库存商品）、产成品、半成品的增减变化，全面掌握当月原材料、辅助材料、燃料动力的耗用情况，分析投入产出是否正常。

第三十一条 税收管理员对所辖重点税源企业按月进行以下物流信息分析：

（一）存货去向信息指标分析：根据存货去向判断是否用于应税项目；

（二）存货率信息指标分析：根据存货率大小判断企业是否存在虚增库存、账外经营，隐瞒销售或迟记收入等情形。

（三）存货周转率信息分析：通过对存货周转率监控，分析企业营运能力的强弱，监控销售收入变动率与存货周转率变动是否匹配。

（四）待处理流动资产损失信息分析：监控增值税进项税额转出情况。

（五）固定资产及在建工程信息分析：监控购进固定资产或用于在建工程货物的增值税进项税额抵扣情况或应税固定资产销售未计税问题。

（六）产品耗料信息分析：通过计算单位产品平均耗料数量，分析材料发出和应产产品数量，监控非生产耗料增值税进项税额转出，及完工产品不入库直接转出未计增值税销项税额情况。

（七）产品（商品）发出信息分析：通过对产品销售量和产品发出量比较，监控产品发出未计增值税销项税额情况。

第三节 资金流监控

第三十二条 按月对企业资金运动情况进行监控，重点加强对企业资金来源、资金使用、资金归还等信息的采集，防止出现资金帐外循环、帐外经营，综合评价企业税款缴纳能力的。对内部设有结算中心或内部银行的重点税源企业,应全面掌握其资金调度及流向。

第三十三条 按月或季对企业报送的《现金流量表》、《资产负债表》、《利润表》及《利润分配表》中的相关栏目与企业账簿进行核对，确保数据的真实性。

第三十四条 强化资金来源监控。以企业近三年资产负债表、利润分配表为基础，充分考虑销售额增长与资产增长和权益增长的关系，进而确认企业融资因素。重点采集资金来源渠道信息和来源方式，及时掌握企业在融资过程中的担保、抵押、拆借等情况。

第三十五条 强化资金用途监控。从分析企业固定资产的投资规模、项目招标、工程进度及预决算情况入手，对照其资金拨付和折旧提取记录，核实其是否有真实的资金应用、资金应用是否匹配、固定资产价值是否正确核算以及折旧是否正确计提。对流动资金，分析企业资产负债表，看其各项流动资产占用资金及结构是否合理；从较大金额业务入手，根据其银行对账单和银行余额调节表，对应分析其银行存款日记账和现金日记账，看其资金流动记录是否吻合、是否隐瞒开户银行账户以及是否存在帐外核算情况；根据其取得的增值税专用发票情况，采用抽查法，对应核实其银行付款记录和材料入库记录，分析其材料购进和应付账款是否属实。

第三十六条 强化资金归还监控。根据企业融资合同或协议，监控其资金是否按期归还以及逾期归还原因。根据企业现金流量表中现金净流入量和生产销售规模、利润率及计付股息、利息、占用费等情况，分析其归还资金的能力和筹措资金的合理性，并进一步监控其筹措资金是否纳入正常核算。

第三十七条 税收管理员对重点税源企业按月进行以下资金流信息的分析：

（一）经营活动现金流量信息分析：根据现金流量与企业经营成果的对比，监控企业生产经营全过程；

（二）收益比率信息分析：收益比率是企业获利能力的重要标志，通过对收益比率指标的分析，监控企业经营管理水平；

（三）资本结构比率信息分析：监控其偿债、税款缴纳等能力；

（四）流动比率信息分析：流动比率是评价企业短期偿债能力的指标，主要包括流动比率和速动比率两项内容。通过分析监控企业短期偿债能力、税款缴纳能力和近期财务风险状况；

（五）应收账款周转比率信息分析：评价企业应收账款变现速度、管理效率和营运能力；

第四节 关联交易监控

第三十八条 根据企业的组织管理、投融资结构、生产经营特点等企业基本信息，核实确认企业关联关系，按期采集企业与其关联企业间在购销业务、融通资金、提供劳务、转让财产、提供财产使用权等关联交易信息，通过科学的方式方法，分析企业间关联交易定价的合理性及对税收收入的影响，为收入预测和跟踪管理提供依据。

第三十九条 要求企业按月向主管国税机关报送《企业与其关联企业业务往来情况申报表》，分户申报企业与其关联企业交易的交易类型、交易内容、交易日期、交易数量、产品规格、定价标准、定价原则等。

第四十条 监控关联企业间业务往来的主要内容包括:

（一）有形财产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品(产品)等有形财产的购销、转让和租赁业务；

（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、商标、牌号、专利和专有技术等特许权、工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；

（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保、有价证券的买卖及各类计息预付款和延期付款等业务；

（四）提供劳务，包括市场调查、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供等。

第四十一条 企业间关联交易的分析

（一）购销业务的分析：评价关联交易销售收入和成本列支的合理性；评价关联企业是否存在通过转让定价的方式由盈利企业向亏损企业或者由所得税高税率企业向低税率企业转移利润问题。

（二）融通资金的分析评价：评价关联方借贷利率水平高低的合理性以及是否存在企业间通过融通资金或无偿占用关联方资金转移利润进行避税的问题。

（三）提供劳务的分析评价：评价关联企业间劳务收入定价的合理性；

（四）资产转让的分析评价：分析转让条件、转让成本、转让者提供的技术支持和人员培训等劳务价值、资产转让利润率是否符合一般性营业常规或使转让企业获利。

第五节 财务处理及优惠政策监控

第四十二条 按月对重点税源企业的财务核算情况进行监控，监督企业是否按照报备的财务会计制度、财务会计处理办法、会计核算软件进行会计处理。

第四十三条 按月核实企业在享受税收优惠期间的生产经营及财务核算，监督企业是否达到应享受税收优惠政策的标准，并对享受税收优惠的额度进行统计、分析。

第六节

税负分析

第四十四条 将重点税源企业的主要税收指标分别与上年同期、全国、全省、全市同行业宏观税负进行比较。重点监控重点税源企业主营业务收入、利润总额、实现税收、入库税收的增长速度及总体宏观税负水平和经济税收指标情况。

第四十五条

对重点税源企业进行经济税收弹性分析。按季分析重点税源企业增值税和主营业务成本的弹性系数（增值税增幅/主营业务成本增幅）,按企业增值税和生产成本的弹性系数排序，筛选出疑点企业，跟踪分析存在的问题。

第七章

税源监控质量标准和绩效考核

第四十六条 重点税源管理列入我局目标管理考核。终了由局办公室根据征管质量考核的要求进行单项考核。

第四十七条 重点税源企业管理应当以有效管理为核心，全面提高重点税源企业税源监控管理质量。重点税源企业管理应当达到以下质量标准：

（一）重点税源企业监控应当涵盖所有税种；

（二）落实上级加强重点税源管理任务及时、措施有力；

（三）分户建立的重点税源管理档案完整、规范、有效；

（四）监控信息采集及时、准确；

（五）监控程序合法，文书使用规范；

（六）重点税源企业的申报质量有明显提高，申报准确率要达到95%以上；

（七）各项征管质量考核指标均达到规定标准以上；

（八）税收收入因素分析透彻，能够为税收收入合理调度和领导决策提供依据。

（九）上报各类重点税源数据、分析、报告、资料完整、及时、准确。

第四十八条

各分管局领导、科室负责人对重点税源企业税源监控管理负有连带责任：

对年应纳税额在1000万元以上的重点税源企业由各分管局领导按照分管范围督察监控，承担连带责任；对年应纳税额在50万元以上的重点税源企业由各税源管理科负责人督察监控，承担连带责任。

第四十九条 监控结果的奖惩：

（一）通过监控，对重点税源企业的生产经营和税收情况变化能够及时掌握，分析透彻，预测准确的，予以加分；

（二）在重点税源监控管理工作中，捕捉、提炼的有较大利用价值的有关信息资料被采纳的，予以加分；

（三）按照检查互查制度在各种专项检查、专案检查或所得税汇缴检查中，查补税款占税款所属分税种全年应纳税额5%以上的，扣减实施日常管理的税源管理部科检查当年的重点税源管理目标考核分数；

（四）企业生产经营和税收实现、入库情况有重大变化，应发现而未发现，或已经发现没有及时上报，造成工作被动的，当年重点税源管理目标考核不得分，并落实执法责任。

第八章

附

则

第五十条 本办法由济南经济开发区国家税务局负责解释。

税源经济 篇6

关键词： 税源管理 重要性 缺陷 解决途径

一、为什么要进行税源管理

国家税务总局于1996年提出我国税收征管改革的目标模式为：以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查。时隔几年，在2004年全国税收征管工作会议上，国家税务总局局长谢旭人在30字的基础上补充了“强化管理”四字。强化管理的核心内容是税源管理，因为正是税源管理作为桥梁和纽带连接了“集中征收”和“重点稽查”。

税源，顾名思义，乃税收的源泉，它不仅是税收的基础，而且在一定程度上反映了一国的国民收入水平。由于税源只有通过税收征管才能转化为税款，税收征管水平对税源与实际税收的差距就有决定性的作用。既然税收征管是税务工作的中心环节，那么税源管理就是税收征管工作的重中之重。

二、税源管理的现状及相关分析

我国目前的税源管理水平不容乐观，最大的问题是纳税人和税务机关之间的信息存在严重的不对称现象。前者占有的信息较多，而且具体实际；后者占有的信息不仅较少，而且有部分内容虚假不可靠。对于税源管理水平无法提高的原因，许多学者提出了建设性的意见：税源监控方式单一，监控范围过窄，监控内容不全等。然而在这些表面因素之外，是否还隐藏着关键因素导致税源管理薄弱呢？拨开表层去探寻事件本质时，往往同时找到了解决的途径。

（一）原则与实务的矛盾

这里所谓的“原则”，即税收工作的基本原则和要求：依法治税。原则重于泰山，全国各地各级税务机关理应严格按照税法规定征税，既不多收税，也不少收税，做到应收尽收。然而在实务中，相比征税的基础税法，税收计划对税款数额起到更具决定意义的作用，因为在强任务观念下，税务部门都将主要精力放在完成税收任务上。此举可能会督促税务机关积极加强税源管理，保证税收数额，但从另一个角度看，它也有可能弱化税源管理。其一，我国幅员辽阔，各地的税源情况千差万别。在一个税源充裕的地区，如果税务机关年年可顺利完成税收任务，那么该税务机关相比其他地区更有可能懈于管理税源；相反，在税源贫瘠的地区，倘若税务机关年年都为税收任务发愁，那它就不得不采取措施严格监控本地并不充裕的税源。这种反差在全国范围内扩散便形成了各地参差不齐的税源管理水平。其二，出于对“鞭打快牛”的担忧，许多地方税务机关在提前完成年度税收任务之后便不再征税，因为本年度完成的税收收入越多，往往意味着下一年度的税收任务越重。税源充裕地区的税务机关宁愿选择“藏富于民”，以减轻以后年度的任务压力，如此一来，所谓“应收尽收”的“应该”，名义上是以税法为标准，实际上却是以税收任务为标准。从该两点可以看出，税收计划和税收任务间接影响着各地的税源管理工作。如果税收计划的编制严格遵循了依法治税的原则，能够保证应收尽收，那也无可厚非，但事实上我国税收计划的编制并不科学。编制的基础是国家和地方政府所需财政支出，主要方法是“基数增长法”，编制的过程往往不会将税法予以首要考虑，不科学的税收计划形成了脱离事实的税收任务，导致了不规范的税收工作，也影响了税源管理。

（二）制度改革的“后遗症”

1994年分税制改革后，国地两税正式“分家”，在之后的10余年中，国税与地税总是调整不同的税收管理权限，税源管理却无法及时跟进。例如，国税局2002年接管了各地的企业所得税，接管之前企业的经营信息都由地税保管，这些信息能否及时移交给国税？因为国税与地税一直都缺少沟通与合作，对于诸多共享税的税源信息也未实现共享，往往是各自征收，各自稽查。另一个令人担忧的问题是，诸多小型企业极有可能在调整后由地税的“宠儿”沦为国税的“弃卒”。调整前出于保证税收任务的考虑，地税对小型企业也非常重视；在调整后，财大气粗的国税却容易忽视小型企业，任小税源“逍遥”于税法之外，导致税源流失，管理出现漏洞。

（三）高估纳税人的纳税意识和纳税能力

目前的税收征管模式要求纳税人自行上门申报纳税，这对纳税人的纳税意识以及纳税能力是一个挑战。相比西方国家，我国居民的纳税观念仍然十分落后。“税收和死亡是人生无法避免的两件大事”这类观点无法被普遍接受，甚至有居民认为匪夷所思。在这种情况下,一些纳税主体往往存在不诚信行为,该申报的未申报，应申报的不及时。另一些会计核算不健全的纳税主体，不具备正确计算税收的能力，其已申报的税款也有可能不准确。由于诸多客观因素的限制，税务人员深入基层少, 难以了解纳税人的真实信息, 导致零散税源、隐蔽税源、非正常纳税户出现真空地带, 在一定程度上令税源底数不清。

（四）管理手段与形式跟不上快速发展的经济

随着社会主义市场经济的发展，信息网络时代的到来和现代企业制度的建立，各种经济成分并存,例如国有、集体企业的改组、改制、收购、合并、解散、破产、撤销，股份制企业的分合经营、连锁经营,私营个体经济的大力发展, 这些都使纳税人、纳税地点和生产经营、税源基础处于不断变化中。然而税务机关对这些变化的应对措施相对滞后,税源管理的基础工作相对薄弱, 征、管、查之间的相互配合也不够。除日新月异的经济形式外，企业的经营方式也呈现多样化的发展趋势。电子商务的发展，电子账目的设立以及网上交易的盛行都增加了确定应税业务性质和数量的难度。一方面全国尚未形成统一的税收征管信息系统, 各地以自行開发的信息系统归类数据、比较数据的能力不强, 对数据的分析、监控、决策功能还有待拓展；另一方面，税务工作者操作信息系统管理税源的能力十分有限。

三、加强税源管理若干可行途径

加强税源管理，不仅仅是管理税源的问题，这其中还涉及税务机关及纳税人双方主体。怎样规范管理主体的行为，怎样调动纳税人参与管理都是值得深思的问题。在科学技术突飞猛进的今天，还必须更新管理工具及手段以提高效率。

（一）促进社会风气形成良好的税收观念

税务机关务必要坚定税源管理理念，在依法治税前提下，将编制税收计划与管理税源相结合，以缩小税源与实际税收的差距。税收计划的编制可在充分取得调查信息的基础上采用线形回归法建立科学的税收收入预测模型,使计划数额贴近各地税源。另一方面，税务机关可鼓励群众积极参与税源管理，例如积极推行有奖发票，鼓励消费者主动索取发票，通过增强发票管理加强税源管理。与其每年斥巨资进行税法宣传，还不如将资金用于提高发票中奖金额以提高群众积极性。在具体操作中，可先鼓励学生及知识分子家庭消费者向销售者索取发票，并渐渐提高整个社会消费者的自觉性。

（二）构建各管理部门之间的信息网络

目前,我国仍处于社会主义市场经济初级阶段,信用制度不完善,监控机制不健全,社会信息化程度不高,存在大量隐性经济、现金交易等不公开、不规范的经济行为,客观上更需要政府相关职能部门为税务机关及时获取纳税信息提供帮助。这就要求税务机关积极与工商﹑海关、外经贸等部门合作，充分发挥广域网络的作用，构建连通各管理部门的信息网络，实现资源共享，实施社会综合税源管理。

（三）规范精准纳税评估系统

税务机关应根据税收经济关系的宏观分析、行业税负规律和特征分析的结果，建立预警体系，确立重点评估对象，进而实施具体的纳税评估。评估的核心是纳税申报的计税依据的真实性和申报的应纳税额与真实税源之间的合理性。为了提高评估的效率必须运用先进的科学技术建立起规范的纳税评估系统，力求覆盖国税系统的增值税、消费税、内外资企业所得税等主体税种，覆盖所有增值税一般纳税人和查账征收的小规模纳税人及所得税纳税人，覆盖评估的所有工作环节。

（四）完善考核奖励制度

首先，在税务机关内部建立评价制度，通过定期召开税源管理分析通报交流会,通报交流税源管理情况,开展工作讲评和考核,并定期对税源管理质量组织测试。其次，在外部建立监督评议制度，设立群众举报和评价热线、开展纳税人座谈,通过媒体、网站和信件等方式向纳税人发布税源管理和服务情况的调查问卷,及时了解纳税人对税收管理员的日常管理行为的意见和评价。此外，还可在前两点的基础上建立长效的考核激励机制，将绩效考评结果与公务员年度考核、岗位能级管理挂钩,奖优惩劣。同时，做好问题整改情况的跟踪监控,对工作效率低者加大处罚力度,在考核、提高、再考核、再提高的往复循环中提升税源管理质量。

[参考文献]

[1]吴新联，焦瑞进．掌握纳税评估方法加强税源管理[J]．中国税务，2006，（11）．

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[3]叶继选，洪文斌．完善税源监控体系构建计划管理平台[J]．经济师，2006，（10）．

[4]侯晓枫．完善现代税源监控体系的新思考[J]．地方财政研究，2007，（1）．

中小企业税源监控研究 篇7

一、中小企业税源监控存在的问题

(一) 缺乏规范的中小企业税源监控组织保障体系。

一是缺乏专职机构。目前, 多数税务机关只设立重点税源监控部门, 未设立专门进行中小企业税源监控管理的部门, 个别地方虽成立了中小企业管理科, 但人员少、素质不高、管户多、职责广, 造成税源监控工作表面文章多, 而真正做到实处的少之又少;二是缺乏系统、规范的监控流程和方案。税收实践中, 对中小企业的税源监控没有工作规程和总体方案, 缺乏规范的程序和运行机制, 没有量化的考核办法和标准, 使中小企业税源监控职责不清、责任不明, 监控效率低下。

(二) 税务部门对中小企业税源监控不力。

由于机构、岗位设置及职能划分不科学, 导致税源监控管理失控。具体表现为“两多一低”: (1) 异常申报户多; (2) 漏征漏管户多。从客观上讲, 主要是纳税人受利益驱动, 纳税观念淡薄, 再加上普通发票、收款收据的滥用, 给税收征管增加了难度。从主观上讲, 主要是对中小企业管理监控跟不上, 查处不了, 税收流失不能得到有效控制; (3) 税负率偏低。

(三) 现行征管模式存在问题。

1994年我国推行了分税制财政体制改革, 开始实行新税制。税收征管改革提出了“以纳税申报和优化服务为基础, 以计算机网络为依托, 集中征收、重点稽查”的新型征管模式框架, 强调税务稽查的“重中之重”地位, 组建了专门的稽查部门机构, 使征管力度大大加强。但是, 这是一种事后的检查监督, 对事前的税源监控管理不足。这种新的征管模式对中小企业的税收管理不相适应, 提高了税源监控的难度。中小企业相对来说纳税意识淡薄, 自主申报能力不强, 企业管理人员和财务人员素质偏低, 放弃管户制度, 片面强调中小企业自主申报, 会带来申报数据不实、税源底数不清、户籍管理混乱等问题。中小企业经营方式灵活, 流动性强, 过于依赖计算机网络对中小企业进行监管会造成许多漏洞。在缺乏配套措施的情况下, 推行集中征收, 会加重部分中小企业的税收负担, 提高其税法的奉行成本。对中小企业的税收管理重点放在稽查环节也不适合, 中小企业数目众多, 单位税额较少, 对其进行全面稽查, 成本相对更高。总之, 新的征管模式下没有必要的配套措施, 使得中小企业的税源更易流失。

(四) 税务人员责任淡化、权利寻租, 造成税收流失。

在税源监控中, 税务人员是最主动、最活跃的因素。政府要依靠税务人员来监控纳税人行为以及执行税法, 因此税务人员在税收监控中起着决定性的作用。为确保税收的监控系统和执行系统是有效的, 政府就必须确保收税者是称职的、廉洁的。征税者首先必须学会如何监控纳税人的行为。由于纳税者总是试图最小化他们的纳税义务, 因此往往通过隐匿资产情况来达到逃税目的。如果收税人不能充分了解他们应税资产情况, 就会造成税源流失。但是, 目前大多数情况是税务人员的责任心不高, 由于税务部门内部的激励机制、制约机制以及信息传导机制不健全, 导致干多与干少、干好与干坏甚至于不干待遇都相差不大, 出现人浮于事、内耗严重等现象。尤其是现行征管体制中的征收、管理、稽查相互分离, 各环节缺乏制约和信息传导机制, 相应的岗位职责体系尚未建立, 人员配置未到位, 造成管户与管事相脱节, 只管事不管户或者管事不落实, “疏于管理、责任淡化”的现象时有发生。虽然各基层管理局基本都成立了内勤组与外勤组, 但由于机构改革后外围管理人员大幅减少, 对纳税人的生产经营情况掌握较少, 外勤组不能向内勤组提供有效的税源监控信息, 而内勤组基本上是坐等报表, 只掌握已登记纳税户是否缴纳税款、发票是否正常等情况, 无法实施全域性监控, 导致税源流失。另外, 税收活动中税务人员利用权力进行寻租, 以税谋私现象也时有发生, 而且已经成为社会普遍关注的一个严重问题, 从而造成存量税源减少。

二、加强中小企业税源监控的途径

(一) 更新中小企业税源监控管理理念。

多年来, 我们大多注重税收的收入结果, 而较少从源头进行考虑;大多站在征税人的立场, 较少站在纳税人的立场进行考虑;多数情况注重事后的弥补, 而较少注重事前的防范。要加强与完善税源监控, 促进税收管理效率, 必须树立以下几种观念:1、树立防患于未然的观念;2、树立纳税服务观念;3、树立税收效率观念;4、树立依法治税观念。

(二) 提高税务机关对中小企业税源监控的能力

1、建立有效的户籍管理机制。

户籍管理是税收征管工作的基础, 没有完善的户籍管理制度, 有效的税源监控将无从谈起。因此, 要加强户籍管理, 实现“一户式”管理。税务登记是税收征管工作的基础, 同时也是目前税收征管工作的“瓶颈”之一, 税务登记与工商登记的巨大差距已成为长期以来困扰税务管理的一个难题。新征管法出台后, 规定了“工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况, 定期向税务机关报告”, 税务机关要以此为契机, 加强部门交流协作, 同工商部门建立信息共享制度, 定期传送户源动态, 对中小企业所有工商登记信息采用计算机电子数据格式进行交流与实时动态比对, 实现工商登记户与税务登记户的自动动态监管, 提高税源监管质量和效率, 减少漏征漏管户。户籍管理不但要严格税务登记管理制度, 全面掌握所辖纳税人税务登记的各项登记事项, 加强登记环节的管理, 还要及时了解和掌握与户籍管理相关的各类动态情况。要及时归纳、整理和分析户籍管理的各类信息, 从中发现问题、解决问题, 强化和细化管理, 建立健全每个中小企业户籍管理档案, 并通过信息化实现纳税人户籍资料的“一户式”存储管理, 把散存于税收征管各个环节的征管资料和各类静态、动态征管信息, 按纳税人加以归集, 依托信息技术实行“一户式”管理, 使之能够反映纳税人履行纳税义务的全貌。“一户式”管理包含两方面内容, 既包括纸制资料的归集, 又包括数据信息的整理, 做到调用方便、信息共享、查询分析监控及时有效, 全面提高税收征管的质量和效率。

2、加强对中小企业的纳税申报管理和税务稽查。

纳税申报是税收征管的一项重要制度, 不仅可以培养纳税人的纳税意识, 而且是税源监控资料的重要来源。一是改进申报方式。针对中小企业多样化的特点, 应允许和鼓励其采用多种方式进行纳税申报, 如邮寄申报、电话、传真申报、网上申报等。对于实行定额征收的中小企业, 可实行“双委托”, 即纳税人委托银行缴税, 税务部门委托银行收税, 以入库代申报的简便形式。目前, 我国多样化申报方式正逐步开展, 需解决的问题主要有三方面: (1) 应尽快取消申报方式的批准制, 让纳税人充分享有申报方式的自由选择权; (2) 应重视信息化工作, 加快网络建设, 重点试行和推广网上申报方式, 并积极探索个性化的申报服务; (3) 着力解决多种申报方式存在的问题。如, 新的申报制度减少了纳税人与税务部门接触的机会, 削弱了税务部门直接监管的职能。有些地区对中小企业强制推行某种申报方式, 加重了纳税人负担。对于这些问题, 税务部门应采取加强宣传、提高服务水平、建立定期回访制度等办法予以解决;二是采用申报激励措施。针对中小企业主动申报意识不强的问题, 要采取措施, 引导其依法自主申报。 (1) 改进申报服务。增强服务意识, 提升服务理念, 纳税服务不能停留在免费提供饮水、眼镜这些表面文章上, 要结合中小企业的特点, 分析其现实需要, 提供个性化的、丰富便捷的纳税服务。如, 开设专门对应中小企业的纳税咨询窗口、电话语音信箱、网站, 简化申报手续, 合并申报表等; (2) 借鉴国际经验, 对财务制度健全、依法纳税申报的中小企业给予一系列申报程序上和税收上的优惠。

税务稽查是税收征管工作的最后环节, 也是税源监控的最后手段。税源是否流失, 纳税人申报是否真实, 都要通过税务稽查来确认。因此, 税务稽查在税源监控中的作用是巨大的, 不可缺少的。 (1) 建立健全稽查组织和税务检察机关的各项工作制度, 规范检查行为, 加大检查力度和打击偷、骗、逃、抗税等税收违法犯罪的力度; (2) 改进和完善检查方法、手段, 结合计算机网络的推广应用, 不断提高检查的广度和深度以及检查水平与效率; (3) 进行税务稽查时, 不能仅仅就账查账, 还要善于发现一些账外的东西, 从纳税人的生产经营及当地当前经济状况联系起来综合分析, 找出纳税人可能存在的账外涉税行为, 严堵税源流失。

3、加大发票的管理力度。

针对当前发票管理不善, 纳税人销售货物不开发票, 搞大头小尾, 伪造虚开增值税专用发票现象大量存在, 笔者建议:一是继续全面推行“以票管税”, 加快“金税工程”建设, 加强增值税专用发票的交叉稽核, 全面防止和遏制利用增值税专用发票进行偷骗税犯罪活动, 减少税款流失, 掌握纳税人的生产经营行为和税源变化;二是加强发票的管理, 重申单位和个人在购买商品、接受经营服务以及从事其他经营活动支付款项时, 应当向收款方索取发票。应提倡每一个公民在购买商品、接受服务支付款项时, 都要取得发票, 以尽一份公民的责任;三是不索取不符合规定的发票。所谓不符合规定的发票有三种情况: (1) 发票本身不符合规定, 如白条; (2) 发票开具不符合规定, 如涂改、不是一次性填写等; (3) 发票来源不符合规定, 如从其纳税人购买发票等。如果取得这些不符合规定的发票, 将不能完整、准确、真实地反映经济交往事项的全貌, 影响会计核算, 侵吞国有或集体财产, 逃避税收监督, 造成国家税款流失, 因此必须加大发票的管理力度, 杜绝索取不符合规定的发票。

4、建立中小企业税源监控指标体系。

由于各地的经济发展水平相差很大, 企业的经营情况千差万别, 税务部门对中小企业进行纳税评估时, 必须按照当地的经济发展水平制定合适的纳税评估指标。一般来说, 税源监控体系中纳税评估基本指标应该包括以下内容: (1) 财务类指标:注册资本、投资额、销售变动率、毛利率、成本毛利率、负债率、利润率等; (2) 生产经营类指标:各种收入、销售、投资、出口、关联交易等; (3) 评税指标:登记率、申报率、税负率、税负变化差异、入库率、立案情况、发票使用缴销情况等; (4) 外部信息:国地税信息、银行资金的使用与信用、工商登记注册及处罚情况、海关记录、财政和公安信息及国外收入等; (5) 同类行业信息:生产经营状况 (小时量、利润率、库存量、负债率等) 、国际国内市场价格等。除进行大量的指标测算、数据对比等定量分析外, 监控人员还要对行业、企业情况做详细了解, 将定性分析的税源监控与定量分析的税源监控有机结合起来。将可疑的监控对象反馈给稽查部门, 使稽查部门的稽查对象更有目的性和有效性, 以此来提高税务部门的征效率。

三、完善现行征管模式

(一) 完善纳税申报制度。

纳税申报是现代税收征管流程的中心环节, 也是我国税收征管目标模式的基础和重点。建立严格的纳税申报制度, 对加强税务管理, 培养纳税人的主动申报纳税意识, 税务机关及时掌握分析税源情况都有积极意义。

1、提高申报质量, 确保申报真实性, 防止虚假申报。

纳税人、扣缴义务人对纳税申报应具有法定的可信度。但是, 现实生活中申报数与实际应税数确有差数, 有多大差数难以预测。税务机关应立足相信多数申报是真实的, 但也要看到却有少数纳税人受利益驱使没有如实申报。所以, 税务机关必须对纳税人、扣缴义务人进行真实申报的资信教育, 提高其认识, 引导其积极、主动、真实申报。

2、申报内容必须准确、完整。

包括生产经营项目、应税项目、适用税种、税目、计税依据、扣除项目及标准、适用税率或单位税额、应退税项目税额、应减税项目税额、应纳税额及财务会计报表和有关的纳税资料等, 都必须真实, 避免残缺不全。遗漏不报以及混淆生产经营项目, 混淆不同应税项目、税率等。

3、按规定期限办理申报应纳税额, 不得顺延或推到下期申报。

如果企业遇到特殊情况需要延期申报的, 税务机关应该按照法律法规的规定, 严格按程序进行审批。已办理税务登记, 尚未发生应税经营, 或在纳税期限内享受减免税优惠的, 也应按期申报。

4、加强税务机关内审和外审的结合。

在纳税申报期内税务机关受理的申报量很大, 税务人员只能进行申报表上各项目间的逻辑审核, 审核发现疑问、错误、异常申报, 进行核实纠正, 对申报异常中深层次的问题仅依靠内部审核是不够的, 特别是对零申报, 应有计划、分期走出办公室, 深入到纳税人、扣缴义务人的现场, 进行实地了解审核, 通过了解审核纠正其错误。同时, 把申报质量作为诚信纳税的重要内容进行考核, 对纳税人、扣缴义务人纳税申报率、真实率、准确完整率分类管理, 以提高申报的真实率, 对虚假申报的, 应依照法律责任严肃处理。

(二) 完善税收管理员制度。

税收管理员的主要职责应包括:税收政策宣传送达、纳税咨询辅导;掌握所管辖范围的税源户籍变动情况;调查所管户的生产经营情况、财务核算情况;核实所管户的纳税申报情况;进行税款催报催缴;开展纳税评估和税务约谈, 提出一般涉税违章行为纠正处理意见;协助进行发票管理。原则上不直接进行税款征收、税务稽查和违章处罚意见工作。对税源按规模、分行业建立相应的管理机构, 针对不同的纳税人, 建立重点税源“驻企管理”、专业市场“驻场管理”、中小税源“划片管理”的分类管理格局。将税源管理的责任分解到科室, 给税源管理员定岗位、定责任、定内容、定工作标准, 建立以业绩为主的税源管理模式, 促进税收管理员贴近市场、企业, 从而掌握纳税人货物流和资金流信息, 强化纳税评估和税源监控, 实现税源和机构、管人和管事的优化匹配。对税源的管理, 既包括实地了解纳税户情况、提供服务和进行必要的检查, 也包括对每个纳税户的案头管理。税收管理员下户执行各项税源管理事务和进行日常检查时, 要及时提出报告, 按计划和规定程序进行, 要规范日常检查, 下户检查要有详细的书面记录, 比较重要的检查要实行两人下户, 进行检查要有计划性, 避免重复下户, 所获税源信息要记录归档, 实行共享。在内部要加强“征、管、查”之间的协调配合, 对同一纳税人的信息要实现内部的互通、共享, 要建立内部的衔接机制, 彻底解决有户无人管、有事无人问、有责无人纠的怪现象, 对纳税人的税务事宜要形成征、管、查既分工负责又紧密衔接的工作机制。

四、加强中小企业社会综合治税

(一) 加强部门配合, 构建社会化协税护税体系。

中小企业的税源监控与社会经济活动有着广泛而密切的联系, 难度远远大于重点税源监控。因此, 我国必须建立“政府领导、税务主管、部门配合、司法保障、全社会共同参与”的协税护税工作机制。一是建立委托代征制度。地税部门分别与有关单位签订代征税款协议, 依法代征税款, 认真做好小税种的委托代征工作;二是建立全部综合治税工作联席会议制度。联席会由政府领导与相关部门主要负责人参加, 每季度召开一次, 通报情况、协调关系, 依法严厉打击各类涉税不法行为;三是要出台与税收法规相配套的法律、法规, 明确政府部门和经济组织负有协税护税的义务, 制定其向税务机关通报有关信息等各项工作的具体办法, 同时扩大税收数据的作用范围, 使其他部门与税务部门在信息交换中受益, 提高其支持税收工作的积极性;四是要尽快实现跨部门的计算机网络连接;五是排除重视部门利益的狭隘思想和封闭管理的传统观念, 充分认识加强合作对中小企业税源进行有效监管的重要意义。

(二) 加快税源监控多部门协作机制法制化进程。

各国税源监控多部门协作机制的实质是行政协助和行政委托。对于行政协助和行政委托, 法制健全的国家一般都在组织法或行政程序法中进行了明确规定, 尤其是对行政协助, 许多国家都对其发生、拒绝、争议及处理、协助机关的选择、协助的施行、协助费用等进行了明确且操作性较强的规定。与法制健全的国家不同, 我国目前尚未出台全国性的行政程序法, 对行政协助的基本原则和具体内容只在《税收征管法》中做原则阐述。社会综合治税的具体规定需要税务部门与各相关部门一一协商来确定, 综合治税的成本非常高。因此, 我国应尽快立法, 对行政协助的条件、行政协助的拒绝、行政协助的争议及处理、协助机关的选择、行政协助的施行、行政协助的费用等进行规定, 并尽快出台《税收基本法》, 在《税收基本法》中再就税收行政协助的原则、税务机关与协助机关的关系、税收行政协助机关的选择、税收行政协助的程序、税收行政协助的费用等做出更加具体的规定, 以提高税源监控多部门协作规定的权威性和规范性, 便于税务机关及其他机关遵照执行, 也可杜绝因法律缺位而导致的以对等行政合同替代法律规定现象的产生。

参考文献

[1]朱小庆.浅析建立和完善我国基层税源监控体系的对策.涉外税务, 2010.7.

[2]林秀香.我国税源管理的问题与对策.中央财经大学学报, 2006.6.

关于加强地方税源建设的思考 篇8

1 税源经济产生的基础

地方政府财政支出的需求是税源经济产生和发展的内在动力。在市场经济条件下, 提供地方性基础设施公共服务文化娱乐和公共管理等公共产品和服务是地方政府的主要经济职能。税收是私人经济部门为消费公共产品而向公共经济部门支付的价格。地方财政支出规模不断增长具有必然性:经济不断发展、政府职能扩大、社会保障支出快速增长、财政常规性支出规模扩大呈刚性、人口不断增加、高新技术飞速发展, 所有这些都需要充裕财力作后盾。在分税制条件下, 地方财力分配受到制约, 地方政府只有也只能把宏观管理的着眼点放在地方税源的培育上。

税制改革是税源经济产生和发展的外在动力。1994年开始实行的现行税制, 由于当时我国市场经济体制还基本上没有形成, 带有传统的计划经济痕迹, 随着我国市场经济体制的不断推进, 越来越显示其不适应性:政府间财权和事权不统一, 地方财政收支平衡压力加大;税收权限高度集中, 地方政府组织财政收入的职能相对脆弱;内外资企业适用不同的税法, 影响了内资企业的发展后劲;地方税税种较多, 结构不尽合理, 部分税种收入弹性较差, 影响其组织收入和调节经济功能的发挥;政府间财政转移支付制度不规范, 地区间财政发展差距扩大;实行分税制后地方财政资金调度困难加剧。所有上述因素都促使地方政府发展税源经济增强地方财力。

税收的“缺位”和收费的“越位”是税源经济产生和发展的助推剂。地方政府由于没有自己掌握的税基, 不能因地制宜地设立并调整地方税种和税率, 使得一些符合条件应以税收形式征收的地方性收费或基金项目因地方无税收立法权而不能征税。

2 地方税源现状

从税收体系上看, 地方税收主要由3条渠道构成:一是以营业税、个人所得税、城建税、土地使用税、房产税等组成的地方工商税收体系, 以增值税为主的共享税体系, 以企业所得税为主的所得税体系。

从经济类型结构看, 提供地方税收的数额多少的顺序依次为:国有经济、集体经济、私营经济、个体经济。

从税种看, 地方税种收入比重排队的情况为:营业税比重最大, 其次为企业所得税、城建税、个人所得税等。

通过对地方税源的不同角度考察, 可以看出, 营业税、城建税、个人所得税在地方税收收入中占的比重较大, 居重要地位。此外, 个体经济和非国有经济发展迅速, 提供的地方税收收入增长较快。同时, 增值税的返还收入占地方税收收入比重较大, 当前发展第二、三产业对地方财政尤为重要。要根据税源结构制定相应的经济政策, 寻求进一步壮大地方税源的有效对策。

3 加强地方税源建设的想法

3.1 大力发展第三产业, 确认营业税的主体地位

分税制后, 第三产业缴纳的营业税成为地方财政收入的主要税种, 也是提供地方税收潜力最大的产业。第三产业的大多数行业具有投资少、见效快的特点, 属活力型财源, 同时发展第三产业既可直接创造税源, 又可改善第一、第二产业的发展环境, 间接创造税源。

(1) 要加速市场体系建设, 培育和发展粮食、农业特产、房地产等市场。

(2) 要建立综合服务系统, 重点是建立交通运输、建筑业、旅游服务、公用事业等服务系统, 发挥第三产业的优势, 使之走上一个新台阶。

(3) 广开资金渠道, 开展招商引资, 引进资金、人才和技术, 创办有地域优势的企业, 发展拳头产品, 打开市场销路。依靠全社会力量举办第三产业, 建立充满生机和活力的第三产业自我发展机制, 加强市场中介组织建设, 加速第三产业人才培养, 实现规模和效益的合理增长, 为地方税源注入主干财力。

3.2 优化第二产业, 增加地方税源

发展第二产业既能直接增加共享税, 又能带动其他地方税种的增收, 必须防止分税制后忽视工业税源的倾向, 把第二产业放到培养地方税源的重要位置。

3.2.1 向产业结构调整要税源

区域经济的发展, 取决于其产业结构是否合理, 地方应加大产业调整的步伐, 提高产品附加值和偿债能力, 培养梯级税源, 按照资源优化配置的原则, 采取“股、并、转、合、租、停、破、卖”等多种措施, 实行股份制、国有民营、兼并、拍卖等方式, 搞好国有中小企业, 使现有存量资产加速向效益好的行业和企业转移, 加快企业的技术改造和技术革新, 提高产品水平和竞争力。

3.2.2 向规模经济要税源

规模经济必然带来规模效益, 对地方来讲, 可以依靠农业优势, 提高农产品的市场率和附加值, 搞农产品的深加工, 开发名牌产品, 凭借依靠区域性中心城市的优势, 打开市场销路, 不断地充裕地方税源。

3.2.3 向企业经济要税源

分税制把地方企业所得税留给地方, 目的就是鼓励地方经济发展的基点转移到以提高经济效益为中心的轨道上来。从地方企业所得税入库看, 其比例亟待提高, 经济效益上不去, 搞好财源建设就是一句空话。必须转变经济增长方式, 实现速度型经济向效益型经济转轨。形成有利于节约资源, 降低消耗, 提高效益的企业经营机制, 大力推动集约型经济发展, 真正实现由粗放型税源向效益型税源的转移, 改变目前企业效益低下的窘况。

3.3 加强个人所得税的征管, 将个人所得税税源置于重要地位

由于个人所得税在地方税收收入中增长较快、潜力巨大, 因此, 应将个人所得税的征收放在重要的位置, 要进一步加强代扣代缴工作, 搞好个人所得税源泉控制。对代扣代缴单位实行登记核定, 建立档案, 签订代扣代缴责任书, 明确扣缴义务人的权利、义务及法律责任, 重点做好党政机关、行政事业单位个人所得税扣缴工作的辅导、培训, 强化其管理。要重点抓好一些难以控管, 群众反响较大的高收入行业和高收入者的个人所得税征收管理, 如美容美发、临时服务人员、厨师、个体行医、私营业主、企业承包者等, 制定具体的征管办法, 以有效地控制税源, 堵塞征管漏洞。要加强发票的管理和使用, 防止利用普通发票偷逃个人所得税。逐步采用先进的科学管理技术手段, 代替目前落后的征管手段, 利用现有的微机设备, 建立纳税人档案, 对高收入者进行跟踪管理, 更好地控制税源, 努力做到应收尽收。

3.4 促进非国有经济发展, 形成新的地方税源增长点

发展非国有经济有3个新税源增长点, (1) 其企业所得税全部归地方, 能壮大地方财力。 (2) 个人所得税大部分税源来自该阶层的经营者, 个人所得税的增长与非国有经济的发展是分不开的。 (3) 非国有经济中从事服务性行业的比重较大, 是营业税的一个重要税源。

非国有经济之所以成为新的地方税收增长点, 原因在于集体、私营、个体和“三资”企业活力较强, 其内在机制灵活, 对市场变化的适应性强。近几年来这几种经济成份都以20%以上的速度递增, 所纳税额逐年增长, 非国有经济已成为地方税收的一支生力军。

增加非国有经济税源要采取鼓励发展与加强征管并重的方针, 加强对非国有经济的政策扶持, 支持他们按照合法经营、公平竞争的原则发展, 允许和鼓励他们与其他所有制开展联合、协作和兼并, 帮助这些企业培植主导产品, 加强内部管理, 提高经济效益, 以利于这些后续财源的不断发展壮大。政府和社会要支持税务部门坚持依法征税, 通过加强征管最大限度地减少偷漏税, 使非国有经济的产值与纳税额同步增长, 保证地方财政收入的稳定增加。

3.5 强化税收征管, 提高税收质量

加强税收法制宣传教育, 建立完善税收服务体系。财税部门要加大税法宣传教育的力度, 完善和规范税收服务, 积极为纳税人排忧解难, 提高服务质量, 充分维护纳税人权益, 建立良好的税收征纳关系。注意加强正面典型的宣传教育, 在全社会逐步形成依法纳税光荣、偷税逃税可耻的良好风尚。

加强地方税的征收管理。严格维护国家税法的统一, 不得越权擅自制定、解释、更改、变通税法和税收政策, 不得以强调发展地方经济为名越权制定下发减免税文件或违规行政干预税收执法。严格缓缴税款的审批权限和程序, 杜绝以缓代欠、以缓代免, 加大清欠工作力度。不断深化税收征管改革, 严格依法收税, 应收尽收, 及时足额入库。

强化执法监督, 规范执法行为。理顺监督职能, 建立统一的对税收执法各环节的事前、事中、事后的日常监督机制, 认真执行重大税务案件集体审理制。将执法依据、执法程序、执法主体、执法责任向社会公开, 接受社会监督。依法明确各级财税机关及其执法人员的权力、义务、责任, 建立衡量税收执法水平的量化指标体系, 强化税务行政执法制约机制, 全面实行行政执法责任制, 通过衡量税收执法水平的高低来考核税收征管质量, 整体评估税收执法水平。

参考文献

[1]吕宝生.财政管理初探

[2]杨之刚.公共财政学:理论与实践

[3]文英.转型时期的税收理论与制度创新

[4]马拴友.财政政策与经济增长

[5]郭庆旺.税收与经济发展

[6]贾绍华.中国税收流失问题研究

[7]许善达.关于深化税制改革的几个问题

我国税源管理现状及对策研究 篇9

一、税源管理的基本含义界定

根据关税源管理问题的研究成果, 税源管理大致可以归纳出以下几种具有代表性的观点:

(一) “税源控管是指税务机关以及税务机关与有关方面联合采取各种有效的措施, 掌握税源及其变化, 防止税收流失的各项管理措施。” (楚善良、姜锡臣, 2003) 这一观点主要针对我国目前税收流失非常严重的现实情况, 从防止税收流失所采取的各种税源管理措施角度所做出的简明的概括。

(二) “税源监控是指通过采取一系列科学、规范、现代的方法和手段, 对税源进行监督、管理、调节和控制, 以保证税收收入实现的一系列税收管理活动。” (姜爱萍、林健, 2002) 这种观点是从利用先进的管理手段对税源进行监督、管理的角度所做出的简明的概括。

(三) “税源监控就是税务部门为确保税收的应收尽收而运用一系列的方法与措施, 对潜在税源的规模与分布及其发展变化进行监督与控制的、贯穿于税收征管全过程的、综合性的税收征管活动。” (付丽平, 2003) 它是从宏观角度对税源管理进行归纳的, 并把税源管理的范围扩大到了税收征管的全过程。

综合以上定义, 笔者认为, 税源管理就是指以税务机关为主体, 其他相关部门配合, 以现行税法或现行税法的立法精神为基础, 实现纳税申报的税收收入最大化, 使之趋近于按照税法规定的标准计算的应征税收额所进行的管理活动。

二、我国税源管理存在的主要问题

尽管有关部门逐渐认识到税源管理的重要性, 并取得一定成绩, 但由于缺乏科学有效的税源管理运行机制的支撑, 实际工作中的一些焦点问题未能得到根本解决。目前的税源管理还只是停留在静态管理和事后管理上, 管理水平粗放, 缺少前瞻性和预见性。

(一) 总体层面存在的主要问题

1.宏观税源监管缺位。目前税务机关尚无专门机构和人员去收集和分析相关宏观经济信息, 缺乏对宏观经济运行情况的了解, 不能及时掌握税源监管所需的相关数据和信息。另外, 尽管新的税收征管法已经规定了相关部门有积极配合税务机关的法定义务, 但并没有形成相应有效的联合体系。

2.动态管理缺位。现阶段, 我国税务机关在税源监控与管理工作中所依据的信息, 大多是从纳税人申报资料中所获得的静态资料, 且其真实性、准确性还有待进一步提高。而对于纳税人在经营过程中即将发生和正在发生或已经发生的涉税事项等不确定的动态信息监管不力, 缺乏事前、事中的动态信息资料, 客观上形成税源监控与管理工作和纳税人的经营行为的脱节。

3.与纳税人之间的信息不对称。在利益的驱使下, 一些纳税人置税法于不顾, 向税务机关提供的财务报表、纳税申报表等涉税资料所反映的税源状况不真实、不全面、不及时, 隐匿或少报收入、现金交易不入账、造假账、关联企业采取所谓“避税”手段互转销售等违法现象时有发生。由于没有建立完善的纳税人动态涉税信息库和宏观税收预警指标, 税务机关对于纳税人的户数、经营地点、实际收入和税负情况, 对纳税人所从事的行业、产业结构和发展前景, 对纳税人的开业和关、停、并、转等变化情况, 不能及时有效地监控。

4.税源监控与管理内容不全面。虽然新征管法为税务机关取得其他部门的配合提供了法律依据, 但所规定的只是工商、海关、金融机构等有限部门, 没有把涉税信息所涉及到的其他部门纳入, 而且对部门的配合也只提出原则性的要求, 具体操作办法尚未出台, 部门协作很可能仅是纸上谈兵。由于社会力量没有得到充分调动, 部门之间协调不足, 使信息传递不畅通, 加剧了税务机关与纳税人之间的涉税信息不对称, 税务机关无法全面、真实、及时地获取纳税人的涉税信息, 不能采取有效的管理办法, 从而造成税源失控。

(二) 具体税种中存在的问题

1.增值税。从我国增值税税源管理工作实践来看, 销项税和进项税的管理、增值税税制的管理和出口退税环节的管理, 都存在不同程度的问题。

在销项税管理方面, 隐瞒和减少销售收入的手段主要有: (1) 实行账外经营, 销售产品不入账;隐瞒销售收入, 特别是以现金方式取得的销售收入。 (2) 按税法规定应视作销售, 所取得收入应计入销售收入的, 没有按税法规定执行。 (3) 故意延迟、后移销售收入, 甚至长期挂账不申报纳税。 (4) 混淆不同税率, 将高税率的商品销售列入低税率的商品销售, 或作为免税商品销售, 以少计销项税额。

在进项税管理方面, 有些纳税人擅自扩大进项税范围, 随意抵扣进项税金甚至以虚假发票进行抵扣。其手段主要有: (1) 减免税商品与应税商品进项税划分不清, 擅自扩大和提高应税商品进项税额抵扣比例。 (2) 把按照税法不允许抵扣的购进物品, 如购进固定资产, 也通过索取增值税专用发票来进行抵扣。 (3) 使用不合法、不规范的凭证进行抵扣。

在增值税专用发票管理方面, 由于各种原因, 增值税的链条机制还不健全, 使这一模式的管理功能受到限制, 而防伪税控、交叉稽核等管理手段在运行中还存在很大的局限性, 使得增值税税源管理比较困难。加之一般纳税人认定标准执行不严, 大量不合格纳税人进入了一般纳税人行列, 为虚开专用发票留下了隐患。

2.个人所得税。从个人所得税的收入构成来看, 工资薪金所得和个体工商户的生产经营所得在个人所得税收入中占绝对比重, 而前者是通过代扣代缴的方式征收的, 后者则是通过税务机关核定定额的方式征收的, 属于真正意义上的自行申报方式征收来的税款寥寥无几。虽然自行上门申报的方式推行多年, 但效果不明显。概括来讲, 个人所得税税源管理存在的问题主要有:不能如实扣缴、不能足额扣缴、隐瞒收入、虚列费用、提高标准、划整为零等。由于我国没有实行资产实名制, 使我国的个人收入不够清晰, 收入来源有多渠道化、隐性化和实物化的特点, 这让个人所得税成为漏洞最大、税款流失最为严重、征管工作最为薄弱的税种。

三、税源管理的影响因素分析

税源管理内容无论多么复杂, 无非主要涉及纳税人和征税人双方, 掌握了影响纳税人和征税人的行为因素, 就可以分析出影响税源管理的主要因素。

对纳税人来说, 如果他预期进行偷逃税时有可能被查获而遭到惩罚, 但即使受处罚, 其所蒙受的损失要比按照法定税率纳税款而受到的损失小, 纳税人就有较强的动机选择虚假申报行为。

此外, 当纳税人选择虚假纳税时, 不同的社会心理因素, 也会对纳税人预期行为的可能性产生不同的影响。在正常的诚信社会中, 人们对纳税行为的遵从度很高, 虚假纳税者会受到社会的谴责, 此时, 纳税人的行为就会受到社会的约束。在缺乏诚信的社会中, 社会对缺乏诚信行为的态度不是谴责而是宽容甚至赞同, 虚假行为者不为自己的虚假行为感到羞愧, 而是沾沾自喜, 则纳税人进行虚假纳税行为时, 不仅没有感到心理内疚的负担, 反而从中获得了某种程度的荣耀。在此条件下, 意味着社会环境对纳税人选择虚假纳税行为起到了鼓励和支持的作用。可见, 社会心理因素对纳税行为有着很大的影响。

征税人作为税源管理的主体, 它的行为直接影响着税源管理的质量。近年来, 税务机关一直在完成税收任务和依法征税的两难境地间徘徊。依法征税就要求税务机关在全面掌握税源的基础上, 足额、及时、准确地征收。但我国的实际情况是, 税务机关的收入任务指标往往是以其上年实际征收数为基数来核定的, 并且经费也与收入任务挂钩。如果当年实际征收的收入越多, 则次年需要完成的税收收入也随之水涨船高。这就造成税务机关在依法征税和完成税收任务的两难选择之中, 往往从实际需要出发而选择了后者。同时, 也就造成了许多基层税务机关在完成收入任务后就不思进取, 更不愿在税源管理中下功夫。

四、加强我国税源管理的政策建议

(一) 优化税源管理的制度

进一步推进税收立法, 提高税收法律层次和强制性。一是要尽快制定税收基本法, 将宪法中关于公民的纳税义务的原则具体化, 并为各税种实体法提供依据, 使税收的整体行为做到有法可依, 有章可循。二是健全必要的法律法规, 增加有关税源管理的条款, 为税源管理提供必要的法律保障。同时在税法实践上要依法“严管重罚”, 以保持税法的严肃性和威慑力, 促使人们依法纳税。

(二) 加速税源管理信息化进程

信息化建设是以计算机为手段, “科技加管理”双轮驱动, 从而进一步规范、优化税收征管, 提高信息利用水平。这主要包括:1.实行纳税人统一代码。借鉴国外经验, 我国应对所有的公民都赋予独一无二的终身识别号码, 或者以居民身份证作为纳税人代码。通过立法明确纳税人代码的法律地位, 纳税人到银行存款、购买股权、进行股票交易以及从事雇员工作都要提供和使用纳税号, 以便实行源泉扣税。2.完善征管监控系统。整合信息资源, 在现有设备及应用系统基础上, 根据税收征管的要求, 实现各个系统之间的信息联通, 做到部门之间信息共享。3.建立全国统一的税源管理网络。加快实现与金融、工商行政管理、海关等有关部门网络的实时连接, 及时、准确地采集外部信息, 确认纳税人申报的真实程度, 从而更加有效地对税源进行监控。

(三) 建立社会协税护税网络

与工商部门配合, 使税务登记户与工商登记户进行自动核对, 发现工商登记信息与税务登记不一致时能够预警提示, 很容易找到哪些人办理了工商登记而没有办理税务登记, 另外, 对重复登记的疑点身份证能发出风险提示。与金融部门配合, 让税务机关掌握大部分纳税人银行开户情况, 达到控制税源的目的。

(四) 建立纳税信誉评级制度

对中国税源管理模式的分析 篇10

税源管理就是指税务部门进行税前监控、税中征收、税后稽查、负责将税款转交等行为。税源管理这一概念源于20世纪80年代, 国际货币组织 (IMF) 财政事务部主任坦兹指出:“经济学家们已经建立了评价某一税制好坏的理论。奇怪的事, 很少有人专门研究税收管理的方式”、“管理问题是税制改革的核心而不是辅助的问题”。与之对应, 税源管理作为税收管理的重要组成内容, 也开始逐步浮出水面。众所周知, 税源是动态的, 是不断发展变化的。

1. 税源规模迅速扩大。

1994年中国税务部门管理的纳税户1 397万, 到2007年已扩大到2 017万。从1994年全国税收收入突破5 000亿元到2009年全年完成税收收入 (不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税) 63 104亿元。税收收入也呈现逐年快速增长态势。

2. 税源结构日益多元化。

随着社会主义市场经济体制逐步建立, 国有非国有、内资与外资、法人与非法人、居民企业与非居民企业、实体经济与虚拟经济等多种经济成分、多种经营方式的纳税人都已成为中国税收的来源。这是税务部门面临着更为复杂的管理环境。

3. 税源信息化程度日趋提高。

随着计算机网络的发展, 企业管理日益信息化, 而且借助信息网络技术, 还形成了电子商务、网络经济等新型经济模式。

二、税源管理的经济学理论依据

1. 新古典主义经济学。

新古典主义经济学作为当代西方经济学主流, 专门研究既定分工条件下的资源配置问题, 它坚持了古典经济学的“经济人假定”, 认为所有经济主体都是理性的。税源管理同样是一项涉及多项分工的复杂体系, 面临组织结构的选择以及组织效率最大化的问题。由于分工原因会产生交易费用, 而交易费用对分工水平的结构的影响至关重要。因此, 如何有效控制各机构建的交易费用, 以确保税源管理过程中各部门职能效用的最大程度发挥, 就成了税源管理创新过程中不可回避的关键问题。

2. 公共选择理论。

公共选择理论的基本论点是经济理论在政治活动或政府选择领域中的应用和扩展, 即把经济分析工具应用于政治研究领域, 运用经济学的方法和理论去考察政治领域中的集体决策或其他非市场决策。对诸如“政府失灵”等现象导出了对政府进行必要的制度法律约束的观点。联系税源管理创新问题而言, 就是要加强税源管理法制建设, 确保税源管理在法制轨道内健康运转的必要性。中国的新《税收征管法》为税源管理提供了最基本的法律保障, 但仍存在法律级次偏低、法律约束力不强等一系列问题。

3. 新制度经济学。

新制度经济学认为制度包括三个因素:社会认可的非正式约束、国家规定的正式约束和实施机制。它的主要功能在于降低交易成本。其中国家规定的正式约束可以看成是法律、法规。非正式规定包括行为准则、伦理规范等。联系税源管理来看, 要将税源管理制度的建设放在更为突出的位置, 以有效降低税源管理过程中的交易成本。

三、中国在税源管理和监控方面采取的措施

1.“金税”工程 (CTAIS系统) 。

1994年, 中国的工商税收制度进行了重大改革。时任国务院副总理的朱镕基同志在听取了电子部、航天工业总公司、财政部、国家税务总局等单位的汇报后, 指示要尽快实施以加强增值税管理为主要目标的“金税”工程。从1998—2003年底, 金税工程二期实施并取得阶段性成果。二期间的主要实施步骤如下: (1) 在全国范围内建立覆盖总局、省局、地 (市) 局、县 (区) 局的四级交叉稽核;把稽核和防伪税控原本相互独立的系统捆绑在一起运行, 做到数据共享、功能互补, 解决交叉稽核中由于人工录入数据造成的数据错误;同时把海关增值税完税凭证纳入金税工程管理。 (2) 将增值税征管各环节都放在网络上运行, 尤其要采集纳税人的增值税申报信息和税款缴纳信息, 以此对纳税人进行纳税评估和监控。

2. 源泉扣缴。源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人,

在每次向纳税人支付有关所得款项时, 代为扣缴税款的做法。实行源泉扣缴的最大优点在于可以有效保护税源, 保证国家的财政收入, 防止偷漏税, 简化纳税手续。

3. 纳税信誉等级评定。

纳税信誉分A、B、C三级AC级别享受不同“待遇”。根据《纳税信誉等级评定管理办法》 (征求意见稿) , 税务机关以纳税人遵守和履行税收法律、行政法规等法定义务情况为主要依据, 通过评估确定纳税人的纳税信誉等级, 设置A、B、C三个等级, 其中A级为良好纳税信誉等级, B级为一般纳税信誉等级, C级为不良纳税信誉等级。

4. 国际税收情报交换。

根据国际税收情报交换工作规程, 为了加强国际税务合作, 规范国际税收情报交换工作, 根据中国政府与外国政府签订的关于对所得 (或财产) 避免双重征税和防止偷漏税的协定、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则以及其他相关法律法规规定, 制定本规程, 自2006年6月12日起施行。

四、发展税源管理现存问题

1. 重点税源分级分类管理。

根据总局2003年进一步加强重点税源监控管理工作的需要, 总局对重点税源监控工作的若干基本要求进行了修订, 进一步扩大了监控的范围。2003年上报总局的重点税源户标准为:增值税和消费税“两税”年实际收入达500万元以上的增值税纳税人;营业税年实际收入达100万元以上的营业税纳税人。国际方面, 巴西为加强对税源大户的集中统一管理, 联邦税务总局、大区税务局和小区税务局都分别设有大户管理处, 其主要职责是对纳税大户尤其是烟草、汽车、金融等行业的纳税大户实施跟踪监控。巴西的大户占总户数的3%, 而其交纳的税款却占全国税收总额的90%。乌拉圭成立了纳税人特别管理处, 监督税收收入占全国税收总收入近70%的2 700个税源大户的申报和纳税情况。澳大利亚按涉水犯罪风险率把纳税人分为高、中、低三类, 其中高风险客户占17%, 其税收收入占全部税收收入的80%。除此之外, 许多西方国家也都尝试建立大企业管理机构, 以掌握其信息, 进行税源控制。

2. 深化“四位一体”良性互动机制。

“四位一体”互动是税收分析、纳税评估、税源监控、税务稽查各环节的有机结合, 以税收分析指导纳税评估, 纳税评估用于税源管理和税款征收, 并为税务稽查提供案源, 税源监控和税务稽查又促进税收分析和纳税评估, 实现税收科学化、精细化管理, 提高税收征管质量与效率。

要实现税源管理的税收分析、税源监控、纳税评估和税务稽查之间“四位一体”的联动机制, 除了各子系统内部与外部、横向与纵向之间高效有序的互动运行外, 需要创新管理理念, 建立组织体系, 真正按照“集中征收、重点稽查、强化管理”实施科学分工。征收中心主要承担本区域经济税收综合分析, 重点税源监控分析工作;各税源管理机构 (管理分局) 主要贯彻以纳税评估为核心认真落实税收管理员制度, 贯彻重点税源精细化管理, 一般税源规范化管理, 零散税源社会化管理理念;建立分级重点稽查体系, 即区分省级、市级、县级三级稽查重点, 实施有针对性稽查。

3. 转变考核方式。

简而言之就是从完成任务到管理服务的理念的转变。从税务系统各专业管理部门对税源以及工作绩效的考核情况来看, 征管部门主要通过“六率”对各部门进行考察:登记率、申报率、入库率、欠税增减率、滞纳金加收率、处罚率。首先, 对于“六率”的考核侧重于部门税收计划完成程度, 是绝对税额的考核, 而忽略了实际征收数额与预期税收征收的比值。其次, 此种考核制度还存在一定的主观因素, 比如“入库率”是为了反映实际征收数与应征税收的比率。但为了提高“入库率”的得分, 尽管会计核算中会出现“在途资金”的情况, 一般部门会将应征数等于入库数, 从而实现了100%的“入库率”, 失去了考核的意义。最后, 在实际工作当中, 为了完成税收计划, 在税源充裕的情况下, 采取人为压税、缓税、欠税, 为后期任务“留一手”;当税收任务完不成的时候, 不惜“竭泽而渔”征过头税。

4. 建立健全外部信息征收系统。

外部信息系统是以征管业务系统为基础, 通过与税务系统以外的单位进行数据交换, 为税源管理提供准确的依据和有效的实现方式。在实践当中, 海淀地税局精心设计开发了“海税通———纳税人个性化服务平台”, 该平台从功能设置到实际操作都更具人性化特点, 真正实现了税企互动式交流。纳税人不但可通过问 (提问) 、答 (解答) 、查 (查询) 三大功能模块实现所需, 更能利用廉政测评模块监督各项服务的落实情况, 以促进我局工作持续、规范、有序开展。

在国际方面, 澳大利亚税务管理信息系统与银行海关及政府其他部门实行联网, 政府还专门设立了一个澳大利亚交易报告和分析中心 (AUSTRAC) , 主要负责收集、保存、编辑、分析一场的金融交易记录, 税务官员还可以从这里调阅所需资料和数据。在意大利, 建立了税收情报信息系统, 在实现税源管理自动化的同时, 通过公共数据网络实现了纳税人、政府部门及欧盟各国间的信息交换和数据共享。新加坡的金融部门、行业协会及公司注册局、移民局、公积金局、警察局也被要求同税务部门密切合作。

参考文献

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我国税源风险监控管理问题与对策 篇11

一、我国税源风险监控管理中的问题

(一) 纳税登记户缺口较大, 纳税户籍

管理有待于加强。我国纳税登记户数呈逐年递增趋势, 但与经济普查登记户数、工商登记户数对比还存在一定缺口;对纳税登记户数的总量、结构和变动情况缺少动态分析和有效管理;较少开展税源结构变动对税收产生的影响分析, 税源巡查工作、税源的调查分析工作有待于进一步深化和加强。

(二) 自我遵从和自主纳税申报意识

不强, 纳税遵从度有待于提高。我国纳税人的纳税意识和纳税遵从程度不断提高, 但仍然存在部分纳税人, 特别是中小民营企业的自我遵从和自主纳税申报意识不强, 纳税申报的准确性与合法性还存在遵从缺口, 有待于通过税法宣传、辅导和加强管理不断促进和提高。

(三) 税源风险监控范围狭窄, 监控范

围有待于扩大。税务部门根据近年对税源情况的调查分析, 确定重点税源户的监控标准为:2005年年缴纳“两税”在500万元以上的增值税纳税人和年缴纳营业税在100万元以上的营业税纳税人, 为重点税源监控的对象。截至2005年, 国家税务总局直接监控的企业达到31, 610户, 显然监控的范围在逐年扩大。但对中小型企业的税源风险监控管理则出现了“空挡”, 涉税信息的采集和风险监控相对乏力, 缺乏适应中小企业特点的税源风险监控运行体系, 税收流失相对较大。

(四) 涉税信息数据采集缺乏完整性、

系统性、真实性, 信息数据质量有待于提高。纳税遵从是否提高, 税款是否实现应收尽收是以征纳双方信息传递的及时、准确和完整为前提和基础的。随着社会主义市场经济的发展, 税源的流动性和隐蔽性越来越大;随着股份制经济和民营经济比例的不断上升, 企业成为自负盈亏的经营实体, 追求利润目标最大化成为企业经营的主要动因, 使得很多纳税人在降低纳税成本方面出现筹划不当, 上报税务机关的财务报表和纳税申报资料与其生产经营的税源实际状况不符, 形成征纳双方信息不对称, 给征纳双方带来相应的税收风险。

(五) 税源风险监控方法和内容单一,

全面风险监控体系的构建有待于推进。目前的税源风险监控管理工作主要是通过发票控税、企业报表、纳税申报、下户巡查、电话咨询等方式为主, 纳税评估工作流于形式。通过这些方式、方法了解到的情况还基本上是停留在对纳税人纳税遵从情况的表象掌控和静态数据分析、评价, 缺乏对企业生产经营过程及行业发展规律和辖区税源经济发展全面系统的专业化的调研和深入分析, 更缺乏税收经济关系的前瞻性的科学分析和涉税风险的预测提示, 并采取相应的风险应对措施, 导致对税源风险全程动态监控机制的缺失。同时, 由于相关的法制体系建设和执法依据尚需完善, 纳税人甚至不配合税务机关的调查研究和询问约谈等。从目前税务机关掌握的纳税人的基本情况看, 不同程度的存在对企业纳税人的纳税能力评估不准确、方法不科学等问题, 进而导致纳税遵从不高和税收流失严重。

(六) 第三方信息采集较难, 法制化保

障力度有待于加大。第三方信息渠道不通畅, 有些地区政府综合治税意识较强, 第三方信息应用较好, 对促进纳税遵从起到积极促进作用;但也存在相关部门协税意识和工作配合效率低等问题;同时, 第三方信息应用范围和应用方法也有待于扩大和深化, 法制化的保障力度和支持力度有待于加强。

二、强化税源风险监控管理的策略

(一) 加强户籍管理, 有效防范漏征漏管

1、建立定期户籍普查、清查制度, 了

解掌握所辖区域户籍规模总量、结构特点、分布状况及变动趋势, 按照规模和行业等标准, 掌握各类税源户数规模总量及结构分布, 摸清税源底数和特征规律, 有效防止漏征、漏管。

2、健全户籍管理档案, 及时归纳、整理和分析纳税户的各类静态和动态信息, 强化专业化管理。

3、加强对低税负、零税负、长亏不倒

纳税户及特殊纳税户, 如关、停、并、转企业及非正常户的管理, 分户到具体责任人, 加强日常巡查与实地核查, 定期清查清理。

4、建立与工商、银行、国地税之间、技

术监督等部门信息交换机制和网络平台, 进行相关数据的传递、核对与分析, 特别是要加强与工商登记数据的比对分析工作, 确保户籍信息数据的真实性、系统性和完整性。

通过加强户籍管理, 做到税源户籍总数明了、税源结构分布清楚、户籍信息完整准确, 增强对税收源头监控管理的能力。

(二) 完善分类管理机制, 有效实施税源风险监控专业化管理

1、在对纳税人依法纳税情况综合评

定基础上, 可将纳税人按生产经营规模分为重点税源企业、中小税源企业和个体工商户, 按照抓大、控中、定小的思路, 加强对重点税源行业、重点税源企业的管理的, 同时控制好中小类型纳税人的涉税风险, 以国民经济分类为基础, 结合实际工作的需要将纳税人分为若干行业或进一步的行业细分, 结合纳税人对税法的遵从程度和纳税信用等级加以有效控管。

2、按不同分类标准细分管理对象, 建

立相应的组织管理机构、岗位及人员能技配置, 税源风险分析、重点税源企业管理、税务稽查等较为复杂的涉税事项的管理要集中优化资源配置, 集约化重点管理, 加强专业化培训, 能级管理和有效激励。

(三) 扩大涉税信息采集的来源和渠道, 加强涉税信息分析和利用

1、在不断完善税务系统内部涉税信

息采集的同时, 加强对外部涉税信息的采集和利用, 即直接从纳税人生产经营和财务核算实地采集纳税人的第一手涉税信息和数据, 同时加强对征纳之外的第三方信息 (即不是来自税务机关也不是来自纳税人, 而是从工商、海关、银行、统计部门等获得的涉税信息) 的采集和利用。

2、改进信息采集的方法。对纳税遵从

度较低的纳税人生产经营和财务核算的信息, 采取由纳税人自行申报和税收管理人员定期实地调查相结合的方式进行采集和利用。税收管理员实地调查采集信息时, 要做到实查实测, 实估实算。实查纳税人的生产经营和工艺流程、原材料消耗、能耗及产能状况和变动情况;实测原材料及产成品库存状况及变动, 实估纳税人的销售或经营收入、投入产出率、利润等相关财务指标, 结合现行税法及相关政策实算纳税人法定的纳税能力;对于第三方信息的采集, 应在明确信息采集的时限、内容、应用范围及保密规范等前提下, 逐步建立与工商、银行、国土、统计部门及国地税之间的信息交换和互联互动机制, 做到及时有效采集和加工分析利用。

3、扩大信息采集的内容, 既要采集全

面系统的静态信息资料, 即纳税人的生产工艺流程、原材料消耗、能耗、产品库存销售的规模和总量和结构方面的静态资料;更要注重对动态信息的采集, 即纳税人的生产经营和财务状况变动方面的动态信息, 如原材料消耗或成本的变动、销售或经营收入的变动、利润及税负的变动等, 进行动态风险分析监控和管理。

(四) 建立科学的税源监控指标体系, 开展和加强税收风险分析

1、应根据不同地区税源行业分布特

点、不同的经营类型、不同的生产经营规模和纳税人生产经营情况建立科学的税源风险监控指标体系。

2、科学的监控指标体系, 一方面应当

综合反映税源的总量规模、结构分布及变动规律;另一方面反映税收收入征收解缴入库的全过程的整体情况。建立反映税收和税源经济指标, 建立税收经济关系协调性与合理性的分析指标体系, 主要应包括税负率、税负变化差异率、税收收入总量与结构的合理性与变动率等, 税收弹性系数、销售变动率与税收变动率的协调性与合理性分析, 零 (负) 申报次数、认证不符次数、利润率、成本费用率、价物耗率和能耗率等指标, 重点分析指标异常波动较大的纳税人的涉税风险问题, 研究科学的风险分析识别方法, 进行合理的风险等级测度和风险等级排序, 深入查找漏洞, 强化风险监控, 为更好地促进纳税遵从、降低税收风险提供科学依据。

(五) 强化纳税申报管理, 构建“行业风险评估综合管理模型”, 提高纳税人的纳税遵从度

1、加强对纳税人依法纳税, 依法遵从的宣传力度, 不断提高纳税人依法纳税的遵从度。

2、完善统一的税务会计报表, 进一步

规范纳税申报的格式和要求, 认真审核纳税人应税产品和劳务的收入、盈利等情况, 适用的税种、税目和税率及税费基金、滞纳金计算过程、资料填报的规范性等。

3、将纳税人的财务资料、纳税申报资

料及其他相关涉税信息综合分析对比, 动态监控管理, 开展深入细致的专业化纳税评估, 促使纳税人自觉如实申报纳税, 切实解决由于信息不对称带来的征管漏洞。

4、以建立重点行业风险评估模型为

突破口, 逐步使纳税评估成为税源专业化管理的重要和必要手段。在总结近几年纳税评估经验的基础上, 应从企业的物耗、能耗、工耗等生产要素静态、动态信息入手, 对“一户式”存储、收录、整合的数据进行分析判断, 建立统一规范的重点行业纳税评估的指标体系, 科学合理地确定行业税负和预警值, 在此基础上形成重点行业的纳税评估标准模型, 合理调整、修正后形成不同行业的评估模型。

5、推广应用。专项评估岗依据评估模

型完成重点行业、企业评估并修正、调整评估指标后, 负责指导各基层评估管理员实际应用, 结合案头资料的评估分析和询问, 核实过程中确认的风险点, 据有关政策法规, 做出纳税正常符合性结论、纳税差异符合性结论、纳税异常待查性结论或纳税异常恶意性结论。对定性为正常符合性结论的, 确定为正常纳税户归档;定性为差异符合性结论的, 在纳税人或扣缴义务人自行纠正后, 将有关补正材料与评估结论一并归档;定性为异常待查性结论的, 由两名以上评估管理员进行税务检查, 待处理终结后, 将处理决定书复印件与评估结论一并归档;定性为异常恶意性结论的, 移送稽查机构查处。

6、评估工作的后续管理。一是要建立

专门的分析例会制度, 通过评估数据分析评价执法水平的高低和纳税人的纳税遵从度;分析征管漏洞和薄弱环节, 有效规避纳税人的涉税风险和征税人的执法风险, 健全监督管理机制。二是通过评估数据和移交稽查机构查处的结果反馈, 建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查的良性循环互动机制。形成以风险分析为基础, 在系统全面的风险分析的指导下, 提升评估的科学性和准确性, 在此基础上为稽查提供有效的、针对性的案源及审理思路;稽查应保证评估疑案的有效充分落实和信息的综合反馈, 稽查反馈的信息应作为进一步改进和完善税源监控管理的具体措施的有效依据, 真正实现以管助查、以查促管的良性循环互动, 促进税收征管效能的整体提升和纳税遵从的不断提高。

(六) 建立事前、事中、事后全过程的税源风险动态监控管理系统

一是税源的事前监控管理, 即税务机关对纳税征管户申报前的监控管理。税务机关通过这一环节的监控, 能对所管理的户源总体规模、结构分布及具体户籍情况有清晰的了解和掌握, 同时将有经营行为的潜在纳税户纳入征管户籍册, 最大限度减少漏管户, 同时对纳税遵从程度低, 申报频繁异常的纳税户加强涉税信息的采集和生产经营情况的监控分析, 在申报前提醒提示, 以降低其税收风险。

二是税源的事中风险监控管理, 即税务机关对涉税经济活动和行为的监控。税务机关通过这一环节的监控, 将能对纳税人的税基即应税收入的产生、分布及增减变化情况最大限度地纳入监控范围之内, 有效地跟踪和动态掌控, 以便监督和促使纳税人诚实申报, 使税法遵从度提高。

三是税源的事后监控管理, 即税务机关对纳税人当期税源总量是否合法转化为现实可征税源和税收的分析和监控。税务机关通过事后的监控管理, 能对纳税人应税收入是否全额依法纳税, 实现法定税收收入进行全面控管, 进一步查找漏洞和薄弱环节, 采取相应措施保证国家税收应收尽收, 以降低纳税人的遵从风险和税收流失风险。

(七) 有效建立协税护税机制, 推进税

源风险监控社会化管理。现代网络信息技术的发展, 促进了运用现代信息技术和手段综合利用涉税信息资源进行科学化、专业化的税源风险监控管理。不断探索建立征税人、纳税人、协税人三位一体协税护税税源风险社会化监控管理体系, 实现人工采集和信息网络并行的覆盖广泛的信息交互与协税护税综合监控管理系统, 与工商、银行、国地税之间以及国土、规划、房管、统计、公安等部门进行定期、不定期的涉税信息交换和综合管理平台, 明确各部门的协税护税义务及法律责任, 有效整合信息资源, 实现信息资源共享, 形成完整的通畅的涉税信息产生、获取、处理、存储、传输及利用的绿色通道系统, 确保数据信息的真实性、系统性、及时性和有效性, 全面提高对税源风险的监控质量和效率, 全力营造社会各部门齐抓共管, 依法诚信纳税光荣、逃避纳税可耻的良好的纳税意识和社会环境, 更好地促进纳税遵从, 降低征纳双方的税收风险。■

摘要：针对税源管理工作深入开展过程中的问题, 提出改进和提升税源风险监控的策略和措施, 不断降低征纳税收风险, 促进纳税遵从的不断提高。