激励性的税收政策（精选12篇）
激励性的税收政策 篇1
一、税收激励企业自主创新的机理分析
当前, 自主创新已经成为国际竞争的决定性因素。我国的资源禀赋决定了不能再走以前大量消耗能源、资源支持工业化的发展道路, 资源的利用状况和生态环境的恶化要求必须通过提高企业自主创新能力来实现经济社会的可持续发展。提高自主创新能力、建设创新型国家是当前我国经济社会发展过程中一项迫切而重大的任务。自主创新的基本体制架构就是要建立以企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技术创新体系。企业作为自主创新的主体, 主要体现在企业要成为自主创新投资的主体、研究开发的主体和创新利益分配的主体。
(一) 政府介入自主创新领域的理论依据
企业为了获得超额利润, 最为可靠和持续的选择就是占据生产技术的领先地位甚至垄断地位。一个基本的趋势是, 具有竞争优势的企业通过自主创新获得超额利润, 然后在社会化进程中逐渐被市场机制平均化, 又出现具有竞争优势的企业通过自主创新获得超额利润, 再被平均化。如此循环往复, 自主创新成为推动经济向前发展的内存动力。因此, 企业内部存在着自主创新的源动力和驱动力。但是, 就单个自主创新过程而言, 自主创新活动是一项风险系数极高的创造性技术经济活动。
第一, 自主创新活动具有过程的不可分割性。由于自主创新存在一定的规模和限制条件, 使得一定规模以下的企业提供的研究与开发投资不足, 没有能力开展自主创新活动。同时, 自主创新的成功和收益在于技术保密, 但为自主创新筹集资金需要对外发布重要的信息, 以获得信任和支持。这种自主创新的实施者与资金的供给者之间存在的信息不对称, 导致两难处境, 使得许多有前景的项目因缺乏资金支持而终止, 从而限制和影响了企业的自主创新能力和全社会的创新活动水平。
第二, 自主创新活动具有结果的不确定性。结果的不确定性源于缺乏对未知技术和市场的足够信息、自主创新的复杂性与资本密集性以及时间因素。从基础研究到中间试验再到产业转化, 自主创新是一个长期探索的过程, 哪一个环节出问题就会前功尽弃。这使得企业在投入大量的人力、物力、财力进行自主创新时, 并不知道自主创新能否成功或者即使自主创新成功了能够带来多大的收益。
第三, 自主创新活动具有收益的非独占性。与私人产品相比, 当一个企业的创新活动完成后, 其研发成果经常具有公共产品的非竞争性与非排他性特征。一个人对知识品的消费并不会减少其他人消费的数量, 增加一位使用者的边际成本为零。同时, 知识品一旦被创造出来, 任何具有相关知识的人都可以使用, 其高度的外部性使得排他成本很高, 企业不能控制与获得其研发投资的全部收益。即使专利制度等私有产权的确立在一定程度上为知识品的排他性提供了可能, 部分解决了知识品的免费搭车现象, 然而, 利益外溢现象 (如专利过期、技术模仿) 还是普遍存在。技术知识溢出到竞争公司但没有给创新公司以补偿, 降低了创新主体的预期回报率, 缩减了研发企业的技术领先优势, 挫伤了企业进行自主创新的热情。市场机制不能保证以利润极大化为目标的企业愿意投资于这类技术, 客观上导致了研发活动的萎缩。
正是由于自主创新活动具有过程的不可分割性、结果的不确定性和收益的非独占性, 造成市场机制经济增长方式转变要素上的失灵, 使得私人部门提供的研发投资不足, 仅靠市场自身是难以克服其固有缺陷的。必须借助政府这只“看得见的手”, 弥补自主创新领域存在的市场失灵现象, 营造创新体系和创新环境。因此, 降低和化解企业自主创新活动的风险, 一方面需要依靠企业自身的技术手段和财务手段, 另一方面也需要政府自觉制定相关政策进行适度干预, 减少社会收益水平和私人收益水平的差距。
(二) 税收激励与自主创新
税收政策对自主创新的促进和影响主要通过税收激励体现。税收激励也称为税收优惠, 是指税法中规定的给予某些活动、某些资产、某些组织形式以及某些融资方式以优惠待遇的条款。税收优惠直接作用于纳税人的收入, 间接影响 (激励) 纳税人的行为, 从而引起社会经济活动的变化, 以实现政府预定的调控目标。税收优惠从本质上讲是政府放弃了一部分税收收入, 将其让渡给企业。如果让渡的这部分政府收入发生在自主创新的过程中, 它将体现为自主创新活动成本或支出的减少;如果让渡的这部分政府收入体现在自主创新活动的结果中, 它必然会增加自主创新活动带来的收益。由于税收工具的直接作用对象是企业的成本和收益水平, 使得税收优惠与企业自主创新活动的强度和范围之间并不存在直接的对应关系, 而是通过内在的作用机制不同程度地影响到企业的创新收益和成本, 并最终影响到创新活动的预期利润, 从而激励企业的自主创新动力。
企业对于成本和收益变动的反应是直接和敏感的。在资本税前收益率一定的情况下, 税收成为调节投资者税后收益水平的决定性因素, 税收的优惠程度正比于投资水平。政府通过充当隐性合伙人, 与价格机制相互配合, 能够部分承担科技投入的成本和风险, 增加科技投入的税后收益, 显著提高研发与技术引进的投资水平, 从而对各个市场主体的科技投入活动形成一种良好的激励机制。从根本上讲, 这个激励机制体现了税收的效率原则, 体现了税收激励对企业自主创新活动的导向功能。通过税收优惠政策支持具有较大外部性的公共技术, 引导或促使资源从低效率部门流向高效率部门, 促进人们更有效地利用现有资源和积极探索开发新资源, 可以达到矫正市场缺陷, 有效地克服社会整体边际价值与私人部门边际价值不相等所导致的资源配置的非最优化, 减少企业研发的风险与成本, 激励企业增加研发投资的政策目标, 从而提高整体经济的配置效率。
从短期来看, 对企业自主创新活动实行税收优惠政策, 会在一定程度上减少政府当期的税收收入。但是, 没有自主创新, 我国将始终扮演“世界工厂”的角色, 课税的基础只能占整个产业链条中的很小部分即加工费, 占主导份额的税收却被核心技术拥有者的国际资本所占有。只有进行自主创新, 使“中国制造”跨越到“中国创造”, 才可能在核心技术的辐射与带动下, 引导整个产业链条的扩张。随着以资金密集、知识密集、技术密集和高附加值、高回报率为主要特征的高科技产业的蓬勃兴起和不断壮大, 一大批配套产业、辅助产业和相关的新兴产业便会相继问世。这一局面的形成不但为国家税收创造了丰富的税源, 同时也为政府制定更优惠的自主创新税收政策奠定了物质基础, 形成良性循环。
二、我国现行自主创新税收激励政策存在的问题
我国已经初步形成的鼓励自主创新的税收优惠政策体系, 在促进企业创新方面发挥了一定作用, 在一定程度上减轻了企业的负担, 为企业的进一步发展积累了宝贵的资金。但是, 按照建设创新型国家的目标和提高创新绩效的要求来看, 目前自主创新税收激励政策存在以下不足之处:
(一) 税收优惠缺乏科学性, 系统性和规范性较差
第一, 税收优惠重点不恰当。长期以来, 我国税收优惠政策在设计上侧重于产业链下游, 应用技术研究的税收优惠政策较多, 基础理论研究方面的税收优惠政策较少;引进先进技术的税收优惠政策较多, 吸收消化特别是鼓励自主创新和科技成果向现实生产力的转化方面的税收优惠政策较少;对企业、科研成果的税收优惠较多, 对科技开发项目、科技开发环节的税收优惠较少。其结果是企业把重点放在国外技术和装备的简单“移植”上, 而对建立自主创新体系和研究开发新产品投入不足, 同时也造成中间产品、配套产品以及一些重要原材料开发能力不足等问题。
第二, 税收优惠形式单一, 局限于税率式与税额式的直接优惠。直接优惠具有操作简便、透明度高、激励性强的特点, 但受益对象主要是那些能够和已经获得自主创新收益的企业, 强调的是事后利益的让渡。对于那些技术落后、亟待更新改造以及正在进行研究开发与成果转化阶段的企业, 缺少诸如加速折旧、投资抵免、技术开发基金等进行事前调整的税基式的间接优惠, 不利于体现税收的公平原则, 不利于形成“政府引导市场、市场引导企业”的有效机制。直接优惠实施的结果是那些已经具备较强科技实力的企业以及有成果转化收入的单位成为最大的收益者, 但对于引导企业事前进行技术改造和科研开发的作用较弱。
第三, 税收优惠的受益对象存在偏差。长期以来, 以企业为主而不是以具体的研发项目为受益对象的税收激励政策, 使得高科技企业的非技术性收入享受了优惠待遇, 而一些非高科技企业的有利于技术进步的项目却难以享受税收优惠, 造成政策缺位。同时, 以企业为优惠对象还导致许多企业不是在自主创新上下功夫, 而是偏重于新建项目的建设, 走外延式发展的道路, 甚至在“新产品”、“高科技企业”等认定方面做文章, 钻政策空子, 采取弄虚作假的“寻租”行为, 使科技税收优惠的实施效果大打折扣。
(二) 现行税制中存在着阻碍自主创新的弊端
第一, 生产型增值税制加重了科技型企业的税收负担。目前, 我国规定企业购置固定资产所含的增值税额不得抵扣, 实际上形成了对企业进行的固定资产投资活动的双重征税, 增加了企业购置设备的成本, 不利于企业进行设备更新, 在客观上起到限制企业投资的效应。同时, 无形资产和技术开发过程中的智力投入不能抵扣增值税额, 这必然导致无形资产和智力投入比例较高的自主创新产业增值税负担偏重, 增加了科技投入的压力。这种情况下, 资本有机构成较高的资本密集型和技术密集型产业增值税负明显高于劳动密集型产业, 这在一定程度上挫伤了企业自主创新投入的积极性。
第二, 企业所得税制影响了企业自主创新的主动性。根据2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》, 我国在2008年统一内外资企业所得税, 降低内资企业所得税负, 取消外资企业所得税诸多优惠, 取消区域优惠政策, 但在着力鼓励自主创新的力度方面仍然不够。在激励对象上, 缺乏对风险投资公司的优惠政策;在激励内容上, 缺乏对企业提取风险准备金、技术开发准备金和新产品试制准备金等的税前扣除优惠政策;在激励力度上, 一些国际上行之有效的政策工具如投资抵免 (包括对企业用于研究开发项目的投资和用于购置先进设备和技术的投资) , 我国至今应用不足。
第三, 缺乏必要的自主创新个人所得税优惠。 (1) 现行个人所得税法几乎没有针对高技术人才的优惠政策。目前, 我国仅对省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位, 以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免征个人所得税, 而对省级以下政府及企业颁发的重大成就奖、科技进步奖征收个人所得税, 不利于激发企业科技人员的创新精神。 (2) 个人所得税没有考虑科技人才的教育投资成本大的客观情况, 没有实行税前扣除的制度。 (3) 对高科技人才的创造发明、成果转让收益征税, 削弱了科研工作者投身科技开发的积极性和对科技成果进行转化的热情。 (4) 对红股的双重征税阻碍了企业内部科技人员持股制度的推行。 (5) 个人投资科技型企业获取的个人所得, 如股息、利息和个人分得的利润没有相应的税收优惠措施。
三、完善我国自主创新税收激励政策的建议
(一) 调整政策激励重点, 系统设计税收政策目标
为了突出未来的产业政策导向, 税收激励政策应在实现国家科技发展战略从跟踪模仿为主向自主创新为主转变, 从注重单项技术突破向注重技术集成创新转变中发挥重要作用。具体而言, 当前的自主创新税收激励政策应重点明确三种目标取向:一是重点支持基础研究, 因为基础研究具有很强的正外部效应, 需要国家重点支持;二是重点支持技术的自我开发, 同时, 兼顾引进技术, 这样既可以加速我国经济发展, 又可以避免重复开发造成的风险损失;三是重点支持高新技术产业, 同时兼顾传统技术改造。
在此基础上, 应当确立研发环节税收激励在整个税收体系中的核心地位。由于自主创新具有高投入、高风险和高回报的特点, 自主创新税收激励政策的重点应放在补偿和降低科技型企业的投资风险方面。在技术研发期→成果转化期→初步产业化→规模市场化的纵向链条中, 税收激励效应越是向前移动, 其驱动效应就越明显。而激励扶持的重心后移, 忽视前期基础研发, 则可能导致技术“空心化”现象。因此, 应该将目前主要针对高新技术产品生产和销售环节的税收优惠, 逐步转化为对科研技术开发补偿与中间实验阶段给予税收鼓励。在此基础上, 将政策激励作用的重心从产业链下游向上游转移, 以增强税收科技政策的一体化效应。
(二) 加快税制改革, 构建可持续发展的自主创新税收激励体系
第一, 重点完善现行增值税制。率先在高新技术产业实行消费型增值税, 允许抵扣当年购进固定资产所含的进项税额, 并将企业取得的“特许权使用费”、“技术转让费”等比照“农产品”、“交通运输费”所含税额按照一定的比例允许扣除。这样可以降低高新技术企业的增值税负担, 解决自主创新投资重复征税、创新能力不足的问题。同时, 进一步调低科技型工业小规模纳税人的征收率, 建议调整为4%, 促进科技型小规模纳税人生产经营的正常发展。
第二, 继续推进企业所得税改革。 (1) 建立技术准备金制度。对科技型企业按其销售收入的一定比例在税前提取科技发展准备金, 同时限制该准备金在一定时间内 (3—5年内) 用于研究开发、技术革新、技术改造和技术培训等方面, 逾期不用或挪做他用的, 应该补税并加收利息。 (2) 加大投资抵免力度。如投资新办科技型企业可以获得投资额部分比例的税收抵免;提高科技型企业研究开发费用抵缴所得税的比例;对科技型企业购买新的资本设备, 可以考虑规定一定比例直接抵扣当年的应付税款;对企业购置专利等先进技术的成本, 允许按购置成本的一定比例给予税收抵免。 (3) 放宽费用列支标准。例如, 对科技型企业购买的固定资产和专利等先进技术全面实行加速折旧和快速摊销;企业向科技型中小企业技术创新基金和经国务院批准设立的其他激励自主创新的基金的公益性捐赠, 允许在税前全额扣除。 (4) 实行再投资退税政策。对企业用税后利润进行研发再投资, 给予一定比例退税的支持;对于创业投资企业或基金的股东转让股权的收益, 如果再投资于其他创业风险投资企业 (或基金) , 给予再投资退税优惠。 (5) 对企业转让技术和研究成果取得的收入, 给予减征或免征所得税的优惠, 以鼓励科研成果转化为产品, 应用于生产。 (6) 制定有关风险投资的税收倾斜政策, 促进科技成果转化。风险投资是高新技术企业的孵化器, 税收优惠政策是风险投资发展的助推器。要鼓励社会资金以各种形式建立风险投资公司, 可考虑采用加倍提取风险准备金、降低所得税税率、延期纳税、再投资退税等方式来降低风险, 提高行业吸引力, 支持中小企业的发展。
第三, 健全创新人才的税收激励机制。人才是实现企业自主创新的最重要因素, 对科技进步的鼓励和刺激, 最终要归结到对科技人员个人纳税的优惠上。一方面, 着力改革和完善个人所得税制, 鼓励个人发明创造、知识致富。具体措施有:扩大技术成果奖励的优惠范围;允许个人按一定比例扣除再教育费用, 以调动个人学习新知识、新技术的主动性;对个人取得的技术转让和技术服务收入, 从科技型企业中获取的投资所得, 以及以专利、发明和国际标准投资入股取得的收益, 给予适当的个人所得税优惠。另一方面, 早日开征社会保障税, 增强创新人才抗风险的能力, 提高投资者对科技创业的信心。
第四, 优化关税制度。一方面, 运用关税政策转变税收优惠的重心。适当调整引进国外先进设备、技术的政策, 鼓励引进的重点转到促进国内企业对引进技术的消化、吸收, 增强企业自主创新能力上来。逐步从对进口整机设备的优惠, 转变到对国内企业开发具有自主知识产权产品、装备所需重要原材料、关键零部件的优惠上来。对国内生产企业为开发、制造重大技术装备而进口的部分关键配套部件和原材料, 免征进口关税和进口环节增值税。另一方面, 利用关税政策引导外资投向。利用进口税收政策引导外商投资企业将资金投入到高新技术、现代农业、环境保护等符合科学发展观的领域中去;鼓励外商投资企业延伸产业链条, 加大对国家鼓励产业的核心零部件制造领域的投资;鼓励外商投资的加工贸易企业将技术水平高、增值含量大的生产环节转移到我国并转
第五, 健全有利于自主创新的税收征管制度。实行自主创新成果的验收、鉴定制度, 加强对促进创新的税收政策的绩效考评, 防止优惠政策的滥用。税务部门应与贸工、科技信息等部门和行业协会充分配合, 建立自主创新活动标准评估体系、自主创新项目指导目录定期公告制度、自主创新跟踪评价机制及政策问效机制, 对税收优惠政策的落实情况及其所形成的经济与社会效益进行定期评估考核, 认真检查、督促企业所享受的税收优惠是否真正用于自主创新项目, 防止企业利用不正当的手段骗取研发经费的税收优惠政策, 使税收优惠政策落到实处。
参考文献
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激励性的税收政策 篇2
摘要：国家“十三五”《规划》提出，到 2020 年现行标准下农村贫困人口实现脱贫，解决区域性整体贫困。由于分布式光伏发电的经济属性和高可操作性，光伏扶贫己被列为国务院扶贫办2015年 “十大精准扶贫工程”，分布式光伏发电将在扶贫工作中发挥重要作用。本文先是简要了解光伏扶贫的研究背景、研究进展；分析其运营模式及其激励政策，最后给予一些政策建议。关键词：光伏扶贫 运营模式 激励政策
一、研究背景
农村能源是发展农业生产、保障农民生活、改善农村环境的重要资源与物质基础，其消费模式与区域能源安全、生态环境以及农村社会生活变化息息相关。然而与城市地区相比，中国农村能源问题突出但关注薄弱，能源短缺、滥砍滥伐、小煤矿、室内空气污染等问题一直困扰着农村地区生产、生活及生态。随着中国农村经济的快速发展、国家节能减排工作的深入与普及，作为国家能源系统不可分割组成部分的农村能源将凸显出越来越重要的地位。我国光伏发电技术产业化及市场发展经过 20 年的努力，已经在技术水平、产业基础等方面具备了加快启动光伏市场的条件基础。在欧美光伏市场对我国光伏组件实行“双反”背景下，扩大内需，将清洁无污染的光伏发电产业推向土地资源丰富，人口占比超过我国人口总数 50%，光伏发展却接近真空的农村地区，将成为我国农村地区改善数千年来低效高耗的粗放型用能模式，缓解能源紧缺形式，实现节能减排、生态改善、能源结构优化和可持续发展的新契机，同时也是光伏产业扩大内需的新增长点。此外，我国幅员辽阔，经济发展不平衡，据 2008 年中国农村贫困监测数据显示，在偏远的山区、牧区和岛屿等地，仍有 2000 多万人口没有解决通电问题。这些地区地处边远，经济落后远离电网，但太阳能资源往往非常丰富，发展离网户用型光伏发电有效将解决这些无电区的通电问题。现实与理想总存在一定的距离，农村光伏发电发展的各种优势对各相关利益方的吸引力远抵不过其发电成本高，投资回收期长以及融资困难等一系列的难题。为推动光伏发电项目大规模进入农村市场，国家相继制定了一系列扶持光伏产业健康发展的政策，但配套补贴政策，尤其是农村地区的补贴政策相对缺位，使“光伏下乡”的道路困难重重。国家“十三五”《规划》提出，到 2020 年现行标准下农村贫困人口实现脱贫，贫困县全部摘帽，解决区域性整体贫困。农村贫困人口脱贫将是全面建成小康社会最艰巨的任务，是一场攻坚战。由于分布式光伏发电的经济属性和高可操作性，光伏扶贫己被列为国务院扶贫办2015年 “十大精准扶贫工程”，分布式光伏发电将在扶贫工作中发挥重要作用。“十三五”期间，在太阳能年利 用小时数 1000 以上的国家级贫 困县中全面开展光伏扶贫工程，覆盖已建档立卡的无劳动能力约 300 万贫困户，为贫困户带 来每户每年至少3000 元的现金收入。光伏扶贫工程每年建设规模约 300 万千瓦，占年新增光伏发电装机的 20％，占光伏电池产量的 10%。同时在扶贫方面，鼓励各级政府出台配套政策，统筹节能减排、扶贫、棚户区改造等资金，支持城镇农村及边缘地区开展分布式光伏发电应用。
二、研究进展
09年陕西“太阳-太阳”光伏发电扶贫工程,是陕西省地方电力(集团)有限公司解决陕西剩余无电人口用电困难的爱心工程和惠民工程,采用户用独立光伏发电系统解决无电户的基本生活用电。11年广东省开始光伏扶贫探路，借鉴澳大利亚，国家补贴高价收购住户的太阳能发电的并网电量政策，结合我国的扶贫政策，给贫困地区带来收入。13年合肥市光伏扶贫下乡将围绕建设“中国光伏应用第一城”实施光伏下乡扶贫工程，充分利用农村贫困户的屋顶资源，建设家庭分布式光伏发电站，开拓农村贫困户增收渠道，探索一条光伏下乡扶贫的新路子。在全市广大农村开展光伏下乡扶贫工程试点工作。此项工作在国内尚无前例，合肥首开全国先河。15年安徽岳西县光伏扶贫PPP项目签约成功，创新了光伏扶贫模式，提高了其运营管理水平。16年“+房屋改建”，“+金融”，“+就业”，中国民生投资股份有限公司采取的“扶贫+”模式在实践中取得很大成果。
三、农村光伏发电项目投资与运营模式分析
3.1 农村光伏发电项目投资模式
目前光伏项目的投资模式有分布式小型发电系统与大型集体电站两种。我国幅员辽阔，广大农村地区也具有不同的人文、地理和自然属性。农村光伏发电项目的投资形式应因地制宜，符合各地农村经济发展水平的承受力以及生产、生活用能的现实需求。借鉴以往研究，在偏远贫困，人口密度小的农村地区，适合建设投资小、规模小的分布式户用型的光伏发电项目，实现农户生产生活用电的自给自足；而在资源丰富，生活富足的鱼米之乡，人口稠密，农户生活水平较高，生产生活用电需求高，可考虑集资、引资建立集体光伏电站，发挥电站的规模效益。
3.2农村光伏发电项目运营模式
我国绝大部分太阳能光伏电站都以示范工程的方式建设，采取项目业主自有资金投资，自发自用的模式运营，相关的政府部门对其所分管的相应项目进行项目申报的审批、项目业主资质的认证以及电站项目建成后的验收、针对国家金太阳示范工程和光伏建筑一体化光伏电站项目的初期投资财政补贴发放、针对大型地面光伏并网电站项目的上网电价补贴等工作。3.2.1安徽地区扶贫模式
安徽省将扶贫融入产业发展中，在光伏扶贫项目实践中，总结推出了三种模式 ：一是户分布式光伏发电模式，即在每户屋顶上安装一个 3 千瓦分布式光伏电站，省级补助 1000 万元，贫困户自筹 1/3（可申请小额扶贫贴息贷款），其余资金由县负责筹措，也可以由建设企业投资，但投产 6 年内发电收入 1/3 归企业。户用电站产权归贫困户。电站建成后，前 8 年运行维护由建设企业负责，8 年后从发电收入中拿出 0.02 元 / 度筹建运维基金。二是村级分布式光伏电站模式，即在行政村利用村集体荒地或者公共建筑屋顶建设小型分布式光伏电站，产权归村集体，收益主要用于村公益事业。资金方面由县筹资或者企业资助 1/3。三是扶贫光伏电站模式，由企业投资建设，地方政府土地入股，产权归投资企业，发电收入 5% 用于扶贫屋顶不能建设户用分布式光伏电站的贫困户。电站建成 20 年内，每个贫困户每年可收入 2500 元，较好地解决了贫困家庭持续稳定增收问题。安徽省己并网 8763 户 ；在村集体电站项目方面，己并网项目 2个，每个 60 千瓦 ；在地面电站方面，2 个10 万千瓦光伏扶贫项目初步排定在 2015 年底投运。
3.3当前大力发展光伏 发电产业的瓶颈制约 按照光伏新增发电能力1600 万千瓦 计，仅在 2015 年安装的光伏发电设备，就要在未来的 20 年中，总计补贴约 1500 亿元。且补贴是刚性的，一旦发生，不可终止，否则光伏 企业会面临倒闭的风险。允诺支付的补贴数额可观，但真实发放的情况却相去甚远。财政部的公开数据显示 ：2014 年，光伏发电补贴的主要来源——可再生能源电价附加收入，用于太阳能发电补助的仅为52 亿元，不仅远低于补助风力发电的 275 亿元，甚至低于补助生物质能发电的 74.07 亿 元。过去的 10 年间，可再生能源电价附加一涨再涨，从 2006 年的0.001 元 / 千瓦时飙升至 0.015 元 / 千瓦时。虽然对居民生活用电征收的附加费一直维持在 0.001 元 / 千瓦时，但可再生能源电价附加收缴却始终不力，补贴缺口仍然存在。
四、我国现有光伏发电激励政策
2013—2014 年国家新出台了一系列鼓励分布式光伏发电应用的政策。《国务院关于促进光伏产业健康发展的若干意见》提出完善电价和补贴政策，改进补贴资金管理；财政部《关于分布式光伏发电实行按照电量补贴政策等有关问题的通知》提出国家对分布式光伏发电项目按电量给予补贴，补贴资金通过电网企业转付给分布式光伏发电项目单位；国家发改委《关于发挥价格杠杆作用促进光伏产业健康发展的通知》明确对分布式光伏发电实行按照全电量补贴的政策，电价补贴标准为每千瓦时 0.42 元（含税，下同）；国税总局发布《关于中央财政补贴有关问题的公告》指出纳税人取得中央财政补贴不属于增值税应税收入，不征收增值税；能源局《关于进一步落实分布式光伏发电有关政策的通知》，针对屋顶资源、融资等发展难题提出诸多具体措施；家电网公司《关于做好分布式光伏发电并网服务的意见》，宣布对分布式光伏电源实行“免费接入、全额收购”政策。继国务院、财政部、发改委均发布光伏补贴的相关政策之后，各省市也积极响应，全国多个地方分布式太阳能补贴政策相继出炉。2014年4月左右，各地对光伏发电的补贴政策渐渐明朗，如上海市新出台《上海市可再生能源和新能源发展专项资金扶持办法》规定，光伏及风电两类新能源项目将根据发电量获得为期5年的奖励。分布式光伏的度电补贴金额为工、商业用户0.25元/千瓦时，个人用户0.4元/千瓦时，加之国家补贴0.42元/千瓦时，用户可获得国家和地方得双重优惠，收益可观。
总结我国可再生能源激励政策，以及以上政策措施，为提高光伏发电项目的经济性，激励政策主要体现在五个方面。首先，国家扶持在电网未覆盖的地区建设独立可再生能源电力系统，尤其鼓励和支持农村地区户用太阳能的推广应用，县级以上人民政府应当对农村地区的可再生能源利用项目提供财政支持。其次，可再生能源发电项目可由银行优先安排基本建设贷款，贷款以国家开发银行为主，也鼓励商业银行积极参与，其中由国家审批建设规模达3000千瓦以上的大中型可再生能源发电项目，国家发改委将协助业主落实银行贷款。对于银行安排基本建设贷款的可再生能源发电项目给予2%财政贴息，中央项目由财政部贴息。再次，实行光伏发电项目的固定上网电价制度。由国务院价格主管部门根据不同类型可再生能源发电的特点和不同地区的情况确定。另外，经济激励，国家财政设立可再生能源发展基金，资金来源包括国家财政安排的专项资金和依法征收的可再生能源电价附加收入等。最后，规定光伏发电全额保障性收购制度，光伏发电系统安装及产业基础能力
建设项目和光伏发电关键技术产业化的财政资助等。4.1 农村集体光伏发电项目不同运营模式激励政策敏感性分析
目前，我国并网光伏发电项目(＞300k Wp)的资金来源主要有三种模式:（1）项目初始投资由政府补贴一定比例，其余部分由业主负担，商业运作，没有上网电价补贴；
（2）投资全部由业主自筹，获得上网电价；
（3）初始投资全部由政府补贴。由于农村市场这一群体的特殊性，资金缺乏，本文为农村集体光伏发电项目设立的建设资金来源主要介于模式（1）与模式（2）之间，即初始投资在获得政府一定比例的补贴外，还享受上网标杆电价优惠，以提高项目的经济效益。综合前文内容分析，选取对我国现有光伏产业激励以及补贴政策，对农村光伏集体电站经济效益具有影响的政策因素进行敏感性分析，从而判定政策的重要程度，对于政府制定合理科学的农村光伏发电项目激励政策具有现实意义。对于“集体自建，余电上网”这种模式，政策的激励对象主要为农村集体，敏感性分析需考虑的激励政策应该包括政府补贴比例，贷款利率，贷款比例，上网电价，税收优惠等变化对农户内部收益率或者净现值的影响。对于“合同能源管理，余电上网”这种模式，政策激励的对象主要是合同能源管理公司，以及以合同能源
管理公司为代表的众多第三方投资商，所以激励政策敏感性分析应考虑合同能源管理公司与农村集体签订的项目运营合同期限，合同能源管理公司在项目运营期内愿意给予农村集体用电的优惠协议价格，政府对项目初始投资的补贴比例，上网电价，税收优惠等因素变化对合同能源管理公司经济效益的影响。4.2农村光伏发电项目激励政策建议
目前，我国光伏市场发展仍主要依靠政府的激励政策。激励政策的变化对光伏市场和光伏企业的影响巨大，侧重点不同，产生的效果亦相去甚远。本文综合考虑了各种激励政策因素对农村光伏发电利益相关者效益的影响程度，对比了不同运营模式下，不同激励政策工具实施的效果。从敏感性分析结果来看，对农村光伏发电项目主要激励对象来说，最有效的政策侧重点包括政府补贴比例、协议电价、合同期限，政府在这些方面的激励政策将会显著影响农村光伏项目的利益相关者的效益以及推广效果。而贷款额度、贷款利率、税收优惠等措施影响相对较小，政府可以考虑以这些激励作为辅助政策实施，最大程度推进农村光伏发电项目推广。
（1）、提高农村光伏发电项目政府初始补贴额度达到或高于 50%，将使项目内部收益率上升到行业标准，从而具有投资吸引力（对于度电补贴，对于农村特殊市场，可以在 0.42 元/千瓦时的基础上给予额外补贴，各地政府的政策都已渐渐出台）。2009 年 7 月，财政部、科技部、国家能源局三部委启动金太阳示范工程，颁布《关于实施金太阳示范工程的通知》，计划在 2-3 年内，采取财政补助方式支持不低于 500 兆瓦的光伏发电示范项目，规定原则上按光伏发电系统及其配套输配电工程总投资的 50％给予补助，其中偏远无电地区的独立光伏发电系统按总投资的70％给予补助。我国农村地区人民生活水平低，无法承担光伏发电项目的巨额初始投资，因而需要政府的强力支持。
（2）、对于初始投资资金采用银行贷款方式筹集的农村光伏项目，尽量较少贷款在项目初始投资中的比重。当贷款比例占初始投资资金低于 22%，或者贷款利率低于 3.87%时，项目内部收益率高于行业基准收益率而具有投资价值。2013 年 8月 22 日，国家能源局联合中国国家开发银行出台《支持分布式光伏发电金融服务的意见》，在贷款利率和贷款年限上给予较大优惠，最长 20 年的贷款年限，优质项目的可予以基准利率下浮 5%-10%的优惠，为光伏发电项目提供金融服务绿色通道，解决融资难问题。结合其他的补贴激励政策，在贷款优惠的情况下，农村光伏项目甚至可根据实际需要，提高贷款比例，成功完成融资。（3）、提高上网电价，增加项目投资者收益。使农村光伏发电项目具有投资 经济性的上网电价在不同运营模式下不同，最高需要达到 1.6 元/千瓦时。其变化对项目经济性的影响并不十分显著，即敏感性较低。2013 年 8 月发布的《关于发挥价格杠杆作用促进光伏产业健康发展的通知》，根据各地太阳能资源条件和建设成本，将全国分为三类太阳能资源区，三类资源区标杆上网电价分别为每千瓦时 0.9 元，0.95 元和 1 元，尚未达到经济性标准。因此，上网标杆电价可作为重要的辅助激励政策，配合其他激励政策同时发挥作用。
（4）、若运营模式为“合同能源管理”，适当延长协议合同期限可以增加合同能源管理公司收益，进行有效激励。对于合同能源管理模式，或者引入第三方投资的农村光伏发电项目，合同规定的第三方项目运营期限，以及合同中第三方与农户约定的协议电价，对项目的投资经济性具有显著的影响。当合同期限高于 17 年，运营方可以收回初始投资同时获利。由于农户只提供自家闲置的屋顶或蔬菜大棚，或者空地，便可在 15-20 年后获得项目使用权，因而适当延长第三方运营时间到 20年左右，也是可行的。此外，在合同期后的几年，农户可以无偿享受较高的电价节约，或者余电上网优惠，因而适当提高合同期内用电价格，也是可行的。正如项目中 0.6 元/千瓦时，略高于现行居民用电价格 0.52 元/千瓦时。
（5）、以合理额度的税收优惠进行激励。税收优惠的激励力度较小，现行减半征收，采用
8.5%的增值税税率。但是，即使免税征收，亦不能使项目具有投资价值。所以可作为辅助配套政策实施。农村光伏发电项目的推广，需要建立激励政策体系来调动社会各方的积极性，有力的促进农村能源的发展。单纯考虑实施一项政策的做法成本较高，效果也比较差。因而，农村光伏发电项目的激励政策，可以综合考虑各个政策，发挥他们互相促进的协同效果。同时，完善农村光伏发电相关法律法规，加大中央及地方财政对光伏技术发展支持力度，积极促进投资方式、体制创新，加大农村光伏宣传力度，培养农村光伏产业专业人才。切实实施这些方面，将有效促进农村光伏产业的推广及发展。
参考文献：
1、李欣然
2、魏晓波
3、刘汉元
4、任雅棣
5、赵晨旭
享受联合激励下的政策便利 篇3
海关总署稽查司司长孟杨接受记者采访时说，这次合作备忘录里推出的40多条措施，对出口业界来讲不仅是当下的便利和实惠，更是对未来发展的影响和指导。
诚信出口享受VIP待遇
据海关总署统计，目前中国海关高级认证企业总数不足进出口业务的1/100，但是纳税额已经占到全部1/3以上，近年来数据还在呈上升趋势。
孟杨把联合激励措施归纳为绿色通道类措施；减少查验、抽查类措施；优先办理手续类措施；简化手续、缩短时间类措施；重要参考类措施和改革试点类措施等六大类。
孟杨说：“在这六类措施中，前四类是企业受益效果最直观、企业获得感和体验感最直接和最明显的措施。”
记者发现，在前四类措施中，行政审批绿色通道、进出口先行验放、企业办税绿色通道等将大大便利企业，降低企业成本。海关、质监部门目前对高级认证企业的进口查验率只有0.8%左右，基本做到无因不查，与对失信企业100%查验率相比，将大幅度减少对进出口企业的干预。参与此次联合激励的其他部门，如发展改革部门、财政部门、国土资源部门等，在专项基金项目、土地供应、财政资金支持等方面都将给予优先考虑，相当于让高级认证企业享受VIP待遇。另外，税务部门将符合条件的海关高级认证企业评定为一类出口退税企业，在5个工作日内就可以办结出口退税手续，比二类企业10个工作日和三类企业15个工作日都要节约大量的时间。
在重要参考和改革试点方面，国家发展改革委财政金融司副司长李聚合也进行了详细的解读。他建议，在企业债券的发行当中，鼓励发行人披露海关认证信息，提高发行人的市场认可度，降低融资成本。李聚合说：“国家专项建设基金项目申报，同等条件给予海关高级认证企业优先考虑；粮食、棉花、进出口配额管理，对海关高级认证企业给予一定的激励；电力体制改革，对高级认证企业要优先考虑；境外发债备案管理，可以对高级认证企业实行一次核定、分期分批发行试点；政府项目招投标，对高级认证企业简化相关手续。”同时，他指出，国家发展改革委支持地方发展改革部门在法律法规范围内对高级认证企业重点激励，并称这些措施对企业出口利好都是实实在在的。
不以规模论诚信
高级认证企业荣誉资质的获取问题，是中小微企业最关心的。对于企业大小、规模等门槛，孟杨回应称：“这不是衡量的标准。”
“目前，海关对企业的评价主要基于遵纪守法、诚信经营。我们现在鼓励所有海关的注册企业诚信经营、守法经营，不以大小来论。” 孟杨说。
按照《海关企业信用管理暂行办法》的行政规章，海关根据企业的内部控制、财务状况、守法规范、贸易安全等信用情况，将企业分成4个等级。最高等级就是高级认证企业，其他由高到低分别是一般认证企业、一般信用企业和失信企业。
要成为高级认证企业，只需要向海关提出申请即可，这种申请也是免费的。申请以后，海关有一套完整的程序和制度标准对企业进行认证。
谨防患得患失
高级认证企业的荣誉并不是一劳永逸的，对于已经成长为海关高级认证的企业，孟杨指出，需要注意三个方面，才不至于患得患失。
第一，不发生进出口失信行为。 比如，高级认证企业有时不是主观故意，但也许它的合作伙伴在供应链上出现一些问题，比如可能会发生走私、违反海关监管规定、拖欠应缴罚款等行为。有的高级认证企业没有持续加强管理，可能会出现伪造企业信用信息、假借海关或者其他企业名义获取不正当利益等事情。一旦企业触及失信红线，海关就会依法取消高级认证企业资质，并且依据有关规定取消其适用的各项激励措施。
第二，保证在其他领域守法守信。过去，有的进出口企业认为，只要在海关表现好就可以了，在别的地方表现情况不会被知晓。现在由于40个部门联合签署了合作备忘录，部门间加强了协助协同，相互的信息是共享的，所以除了在海关有良好表现以外，在其他部门也不能上黑名单。
第三，不是获评后就一劳永逸。海关每3年对高级认证企业重新认证一次。对高级认证企业来说，不能仅仅满足于不违法、不失信，要在内部控制、财务状况、守法记录和贸易安全等方面始终站在进出口领域最前列，成为一种典范和标杆。
据悉，与联合激励配套，联合惩戒也正在研究并推动进行中。目前海关总署已经完成有关联合惩戒备忘录的草拟工作，提交国家发展改革委进行审核，这项工作有望在2016年年底之前完成。
激励性的税收政策 篇4
一国税收政策与技术创新的关系历来是各国经济理论和实践关注的热点问题。近年来, 对于税收政策与技术创新的关系, 虽然国内诸多学者均发表了自己的见解, 但是, 由于受较多非政策因素的影响, 税收政策究竟能否激励企业创新能力的提高, 很难进行实质意义上的实证检验。本文力图另辟蹊径, 从现代西方主流经济理论学说的角度, 为税收政策能够激励企业技术创新寻求理论上的支持。
二、理论溯源
1. 内生增长理论
国外文献多在经济增长的框架内分析创新活动的水平和意义。新古典经济增长理论虽然说明了经济的长期增长必然来自技术进步, 并将技术进步假设为外生给定, 并未解释技术进步源自哪儿。进入2 0世纪8 0年代后, 人们需要超越新古典增长理论, 并建立解释技术进步的模型, 由Romer (1986) 、Lucas (1988) 开创了使增长率内生化的理论, 即内生增长理论。按照内生增长模型:△Y/Y=△K/K=s A-δ (Y为产出, K为资本存量, A为常量, 衡量一单位资本所生产的产出量) , 只要s A>δ, 即使没有外生技术进步的假设, 经济收入也一直增长。由该模型可以得出, 那些能永久提高投资率的政府政策 (如税收政策) 会使经济增长不断地提高。由于内生增长理论突破了新古典增长模型的假定, 将技术创新活动视为内生, 所以一国政府能够利用税收政策影响本国的R&D水平、人力资本积累以及企业家行为, 以刺激创新活动, 推动经济增长。之后越来越多的经济理论分析、实证经验研究均支持创新活动对于一国经济长期增长的重要意义, 其重要性已被学术界和各国政府决策部门所广泛认知。
2. 创新理论
(1) 熊彼特的创新理论。创新理论为美国著名经济学家约瑟夫·A·熊彼特 (J.A.Schumpeter) 首创, 他在其1912年出版的《经济发展理论》中, 建立了自己的“创新理论”。Schumpeter指出, 创新可以理解为“是把一种以未有过的关于生产要素和生产条件的‘新组合’引入生产体系。”他进一步认为, 经济增长的动力是“创新者”, 即有远见卓识、有组织才能、敢于冒险的企业家, 企业家的意志和行为是创新活动的灵魂。另外, Schumpeter强调通过“创新——模仿——适应”这种机制来促进经济增长。Schumpeter (1942) 指出, 企业家活动能够产生新的观念, 推动生产率的提高和技术进步, 成为经济增长的重要源泉, 强调了企业家在创新活动中的重要性和不可替代的作用, 税收政策可以通过影响企业家行为来激励创新活动, 支持经济的长期增长。
(2) 纳尔森和阿罗的创新理论。美国经济学家纳尔森和阿罗 (Nelson, 1959;Arrow, 1962) 最早将市场失灵理论运用于技术创新研究。他们认为, 在技术创新领域存在着“市场失灵”现象。所谓市场失灵, 就是在市场机制充分发挥作用的前提下, 经济资源没有得到有效配置的一系列情况。由于市场失灵的存在, 存在政府干预经济, 以支持技术创新的制度基础。他们认为, 在技术创新过程中存在市场失灵源于技术创新的三个重要特征:创新收益的外部性、创新过程的不可分割性和不确定性。创新的外部效应一般是正的外部效应。创新收益的外部性体现在溢出效应上:创新技术的溢出效应、创新市场的溢出效应、创新收益的溢出效应, 由此影响到企业创新的积极性。另外, 技术创新的信息不对称性、技术创新的规模与风险也限制和影响了技术创新的发展。创新活动的特点为政府介入企业技术创新, 制定激励创新的税收政策, 以减少社会收益与私人收益的差距, 矫正市场失灵提供了制度基础。
纳尔森认为, 一般理论意义上, 在包括企业、科研机构、高等院校、政府部门、中介机构等在内的技术创新体系中, 企业是技术创新的主体;科研机构和高等院校是技术的主要供给者和创新人才的主要培养者;中介机构是科技成果传播和扩散的桥梁;政府则通过制定相应的法律、政策引导和鼓励企业、科研机构、高等院校、中介机构等相互作用、相互影响, 加快科技知识生产、传播、扩散和应用。
3. 外部化理论
福利经济学的创始人亚瑟·C·庇古 (Arthur Cecil Pigou, 1877~1 9 5 9) 在研究市场机制是否一定能使资源达到最优配置时, 建立了外部化理论。庇古认为, 社会经济福利与国民收入是对等的, 当国民收入实现平均分配时, 社会经济福利处于最大化状态, 改进社会福利的最根本途径是增加国民收入, 而增加国民收入的关键在于资源最优配置。庇古以完全竞争为前提, 提出资源最优配置的条件:边际私人纯产值与边际社会纯产值相等。但是, 庇古通过分析认为, 即使在完全竞争的条件下, 仍然会出现边际私人纯产值与边际社会纯产值的背离, 由此建立了其外部化理论。庇古认为, 这一背离表明对私人利益的追求并不能使社会福利最大化, 因此自由竞争的机制下, 并不一定就能引导社会资源达到最优配置。在市场机制失效的情况下, 政府可以采取适当的行动帮助经济达到最优配置。对于边际私人纯产值低于边际社会纯产值的情况, 政府可以采取公共的补贴或税收上的优惠以提高边际私人纯产值;对于边际私人纯产值高于边际社会纯产值的情况, 政府也可以对私人企业征税, 从而实现边际社会纯产值的处处相等。庇古的外部化理论为政府利用公共政策 (如税收政策) 进行干预, 促进资源最优配置, 增加国民收入, 促进社会福利, 提供了理论基础。
三、结论
由以上分析不难得出, 现代西方主流经济学说大多认为税收政策能够激励企业技术创新, 至于政策激励的效果如何, 笔者认为, 由于存在诸多难以剔除的非政策因素影响, 很难进行实证检验。
参考文献
[1]葛 扬 李晓蓉:西方经济学说史.南京:南京大学出版社.2004, 6
上海激励政策 篇5
浦东新区
1、贯彻“走出去”战略，进一步转变新区外贸增长方式，对内经核准的中小企业开拓国际市场的商标注册费用给予适当资助；
2、对获得“中国驰名商标”称号的企业给予 80 万元一次性补贴；
3、对获得“上海市著名商标”称号的企业给予 30 万元一次性补贴。
闵行区
1、对自 2003 年 7 月 1 日起，获得“中国名牌产品”、“中国驰名商标”荣誉称号的企业，其当年缴纳税收属区地方实得部分(扣除区，镇、街道和莘庄工业区财政扶持)超过 100 万元的，给予一次性奖励 40 万元；
2、对自 2003 年 7 月 1 日起，获得“上海市名牌产品”、“上海市著名商标”荣誉称号的企业，其当年缴纳税收属区地方实得部分(扣除区、镇、街道和莘庄工业区财政扶持)超过 50 万元的，给予一次性奖励 20 万元；
3、同年获同一产品系列荣誉称号的，按就高原则奖励；同年获两个产品系列荣誉称号的，其中一项减半奖励。
松江区
1、对获得“中国名牌产品”、“中国驰名商标”、“最具市场竞争力品牌”称号的企业，由市政府统一给予不超过 100 万元的奖励，区政府不再奖励；
2、对获得“上海名牌”、“上海市著名商标”等称号的企业由专项资金按照规定最高给予一次性奖励 20 万元；
3、对获得区级品牌称号的企业，参与由区政府组织的国家、市、区的工业博览会、商品交易会、展示会等重要商务活动的企业，区政府给予不超过 50％的摊位费补贴，并通过政府网络、报纸等给予宣传。
青浦区
1、对首次获得“中国名牌产品”、“中国驰名商标”、“国家质量管理奖”的企业，分别给予 50 万元的奖励；
2、对获得“国家免检产品”、“上海名牌产品”、“上海质量管理奖”和“上海著名商标”的企业给予 10 万元的奖励；
3、区财政每年拨出专项经费，分别用于品牌的管理和奖励工作。
奉贤区
1、对获得上海市名牌产品、上海市著名商标的企业分别给予 10 万元奖励，对获得国家免检产品的企业给予 15 万元奖励；
2、对获得中国名牌产品、中国驰名商标的企业分别给予 30 万元奖励；
3、对通过续评保持上海市名牌产品、上海市著名商标、国家免检产品的企业，每次续评分别给予 3 万元奖励；对通过续评保持中国名牌产品、中国驰名商标称号的企业，每次续评分别给予 5 万元奖励；
4、对获得上海市中小企业“品牌企业”、“品牌产品”荣誉证书的分别给予 2 万元、1 万元奖励。
宝山区
1、凡注册商标被认定为中国驰名商标的，一次性奖励 30 万元；
2、被认定上海市著名商标的，一次性奖励 15 万元；
3、产品被评为上海市名牌产品的，一次性奖励 10 万元。
嘉定区
1、对获得中国驰名商标、中国名牌产品的企业，奖励 100 万元；
2、对获得国家免检产品、上海市著名商标、上海市名牌的企业，奖励 30 万元。
金山区
1、对新获得中国名牌产品或中国驰名商标的企业，区财政一次性奖励 50 万元；
2、对新获得上海市名牌产品或上海市著名商标的企业，区财政一次性奖励 20 万元；
3、上述品牌经续评重新认定的，减半奖励。
虹口区
1、对首次获得“上海名牌产品”或“上海市著名商标”称号的企业，给予一次性奖励 15 万元；
2、对再次获得“上海名牌产品”或“上海市著名商标”的企业，如之前未享受过上述奖励政策的，也给予一次性奖励 15 万元；
3、对获得“中国名牌产品”或“中国驰名商标”称号的企业，给予奖励 30 万元。
徐汇区
1、获得中国驰名商标的企业，一次性奖励 50 万元；获得上海市著名商标的企业，一次性奖励 20 万元；多次获得的从第二次奖励起减半；
2、获得中国名牌产品的企业，一次性奖励 30 万元；获得上海名牌产品的企业，一次性奖励 15 万元；多次获得的从第二次奖励起减半。
静安区
1、获得“中国驰名商标”的企业或中国名牌、国家免检产品称号的我区企业，给予 50 万元的奖励；
2、被首次认定“上海市著名商标”的企业，给予 20 万元奖励。
长宁区
1、获得中国驰名商标的企业，一次性资助 30 万元；
2、获得上海市著名商标的企业，一次性资助 20 万元；
3、重新认定且还未享受过资助政策的，按首次认定资助标准实施一次性资助。
普陀区
1、对首次获得中国名牌、中国驰名商标的企业给予奖励 50 万元；
2、对首次获得上海名牌产品（服务）或上海市著名商标的企业给予奖励 20 万元；
3、对有效期满复评为中国名牌、中国驰名商标的企业给予奖励 10 万元；
4、对有效期满复评为上海名牌或上海市著名商标的企业给予奖励 2 万元。
闸北区
1、荣获上海市（名牌产品、著名商标和出口名牌）品牌企业，一次性奖励 10 万元；
2、对复评获得市级品牌企业给予一次性 5 万元奖励。
杨浦区
1、获得中国驰名商标的，一次性奖励 15 万元；获得上海市著名商标的，一次性奖励 10 万元；多次获得的不另行奖励；
2、获得中国名牌产品的企业，一次性奖励 10 万元；获得上海名牌产品的企业，一次性奖励 5 万元；多次获得的不另行奖励；
3、享受杨浦区科技企业项目扶持资金的企业，不重复奖励。
崇明县
1、对获得“上海市著名商标”、“上海市名牌产品”、“上海市自主出口品牌”、“上海市百强企业”、上海市“品牌企业”的企业，给予一次性奖励 15 万元；
2、对获得上海市“品牌产品”的企业，给予一次性奖励 10 万元。
上海市高新技术产业化专项资金
上海市高新技术产业化专项资金支持方式和标准：
高新技术产业化专项资金的支持方式，包括资本金注入、贷款贴息、投资补助等。
对高新技术产业化重大项目，上海市高新技术产业化专项资金的支持比例一般不超过项目新增总投资的10%；对重大产业科技攻关项目，上海市高新技术产业化专项资金的支持比例一般不超过项目新增总投资的30%。对个别特重大项目，上海市高新技术产业化专项资金支持比例需超过上述规定比例上限或采取特殊支持方式的，另行报市政府同意后确定。
上海市高新技术产业化专项资金采取贷款贴息支持方式的，贴息资金总额根据项目符合贴息条件的银行贷款总额、不超过当期银行中长期贷款利率的贴息率和贴息年限计算确定；上海市高新技术产业化专项资金采取资本金注入、投资补助支持方式的，根据项目的重要性、风险程度以及产业发展等具体研究确定资金支持额度。
企业申报上海市高新技术产业化专项资金必须同时满足以下条件：
（一）项目主要由企业或以企业为主体的产学研联盟承担。
（二）项目单位筹集的资本金或自有资金不低于项目新增总投资的30%。
（三）项目在本市行政区域内实施，且基本完成前期工作，建设资金已落实，具备实施条件。
（四）项目单位拥有项目实施形成的知识产权。上海市高新技术产业化专项资金重点支持领域：
1、新能源
2、民用航空制造业
3、先进重大装备
4、生物医药
5、电子信息制造业
6、新能源汽车
7、海洋工程装备
8、新材料
9、软件和信息服务业 上海市自主创新和高新技术产业发展重大项目专项资金管理办法
第一章总则
第一条根据《中共上海市委、上海市人民政府印发〈关于进一步推进科技创新加快高新技术产业化的若干意见〉的通知》（沪委发〔2009〕9号），市政府设立“上海市自主创新和高新技术产业发展重大项目专项资金”（以下简称“专项资金”）。为规范自主创新和高新技术产业发展重大项目的组织实施和专项资金的管理，提高资金使用效率，制定本办法。
第二条专项资金由市级财政预算和国有资本经营预算专项安排,主要来源为：
（一）市级财政预算资金。
（二）国有资本经营预算资金。
（三）市科教兴市重大产业科技攻关项目专项资金的存量资金、回收的本金和收益。
（四）市政府确定的其它资金来源。
第三条专项资金的使用和管理遵循以下原则：
（一）确保专项资金支持的项目符合本市的产业政策和高新技术产业发展规划。
（二）着力发挥政府资金的杠杆放大效应，积极引导社会资金投向自主创新和高新技术产业领域。
（三）公开专项资金支持项目的申报、审批等程序，在专项资金支持项目的选择、实施和后评估等环节引入第三方独立评估机制。
（四）严格执行预算管理和财政资金管理的规定，对专项资金实行单独核算、专款专用，加强监督。
第四条市发展改革委、市财政局负责专项资金的总体安排、统筹协调和监督管理，组织项目资金申请报告的评估，提出专项资金支持额度、方式、进度的建议，组织项目的后评估。
第五条市经济信息化委、市科委等部门分工牵头负责有关高新技术产业领域专项资金支持项目的组织申报、推进协调，承担项目管理部门职责。
第二章专项资金的支持范围
第六条专项资金支持的重大项目包括三类：
（一）高新技术产业化重大项目，指以关键技术的工程化集成、示范为主要内容，或以规模化应用为目标的科技自主创新成果转化项目。
（二）重大产业科技攻关项目，指围绕国家和本市发展战略要求，可以形成核心自主知识产权的重大技术装备研制项目和重点产业结构优化升级所急需的产业共性、关键技术研发项目，以及为重点行业的自主创新和高新技术产业化提供技术服务支撑的公共平台项目。
（三）高新技术产业领域的创业投资基金项目。安排一定额度专项资金支持现有国有创业投资公司发挥创业投资基金的作用，以及其它国有投资公司发起设立创业投资基金，投向符合本市自主创新和高新技术产业化重点支持方向和领域的项目，实现政府政策导向与创业投资基金按市场原则运作的有效结合。
第七条上述项目申请专项资金支持，原则上必须同时满足以下条件：
（一）项目主要由企业或以企业为主体的产学研联盟承担。
（二）项目单位筹集的资本金或自有资金不低于项目新增总投资的30%。
（三）项目在本市行政区域内实施，且基本完成前期工作，建设资金已落实，具备实施条件。
（四）项目单位拥有项目实施形成的知识产权。
第三章支持方式和标准
第八条专项资金的支持方式，包括资本金注入、贷款贴息、投资补助等。
第九条对高新技术产业化重大项目，专项资金的支持比例一般不超过项目新增总投资的10%；对重大产业科技攻关项目，专项资金的支持比例一般不超过项目新增总投资的30%。对个别特重大项目，专项资金支持比例需超过上述规定比例上限或采取特殊支持方式的，另行报市政府同意后确定。
专项资金采取贷款贴息支持方式的，贴息资金总额根据项目符合贴息条件的银行贷款总额、不超过当期银行中长期贷款利率的贴息率和贴息年限计算确定；专项资金采取资本金注入、投资补助支持方式的，根据项目的重要性、风险程度以及产业发展等具体研究确定资金支持额度。
第十条凡采取贷款贴息、投资补助支持方式的，专项资金在投入到具体项目时，可在核定的支持额度内预留10%的资金，根据项目后评估情况予以拨付。在后评估之前项目所需的该部分资金，由项目单位自筹解决。
第四章专项资金的申报与审核
第十一条项目管理部门负责会同市发展改革委、市财政局等部门研究制定本市自主创新和高新技术产业化重点支持方向和领域，并向社会公布；组织专项资金支持项目的申报，重点从技术先进性、方案科学性、产业带动作用等方面考察初选专项资金支持项目；向市发展改革委转报项目资金申请报告。
第十二条市发展改革委会同市财政局可视情组织专家组或委托咨询机构对项目资金申请报告进行评估。提出拟支持的重大项目及专项资金支持方式、额度和进度的建议，报经市政府同意后，由市发展改革委批复项目资金申请报告。
第五章专项资金的使用管理
第十三条专项资金支持的项目实行协议管理。项目资金申请报告获得批复后，项目管理部门应与项目单位签订项目实施框架协议。协议包括项目名称、项目单位、项目履行期限、项目内容和主要技术经济指标、验收标准、专项资金支持方式和额度、违约责任、双方约定的其它条款等。
第十四条对采取资本金注入方式支持的项目，由市发展改革委、市财政局会同市国资委委托国有投资公司按照国有资产管理的有关规定，履行出资人职责并办理相关手续。
第十五条市财政局根据市发展改革委下达的项目资金申请报告批复、项目单位送交的专项资金拨款申请等书面材料，按照财政支付管理的有关规定，将专项资金直接拨付到项目单位或国有投资公司。
第十六条项目单位和国有投资公司要对专项资金实行专账管理，专款专用，并按照要求向市发展改革委、市财政局报送项目实施及专项资金使用情况。
第十七条项目管理部门和国有投资公司要对专项资金加强监管，督促项目单位按照要求使用专项资金。项目单位的自筹资金应按计划及时足额投入。
第十八条项目实施过程中出现可能影响项目实施目标的重大变更及调整的，项目单位及项目管理部门要及时提出项目调整申请报告报市发展改革委。市发展改革委会同市财政局对项目调整申请报告进行评估，提出办理意见报市政府同意后，批复项目调整申请报告或停止项目实施。
第六章专项资金支持项目的后评估
第十九条项目实施达到总体目标后，项目单位和项目管理部门等方面要及时做好项目后评估的准备工作，并由项目管理部门向市发展改革委转报项目单位提交的后评估申请报告。
第二十条市发展改革委会同市财政局组织专家组或委托咨询机构对项目进行后评估，由市发展改革委批复项目后评估结果，由市财政局依据批复核拨预留的专项资金，或收回之前已超额拨付的专项资金。
第二十一条项目实施过程中，市发展改革委会同市财政局可视情组织项目的中期评估。
第七章监督检查和法律责任
第二十二条市发展改革委、市财政局根据需要，对项目专项资金的管理和使用情况实行监督管理。审计、监察等部门依据职能分工对专项资金的管理和使用情况进行监督检查。
第二十三条专项资金支持的项目信息，除涉及国家秘密和安全，商业秘密和其他不适宜公开的外，应当采取适当方式向社会公开。
第二十四条项目单位和国有投资公司在专项资金申报、使用、管理过程中，有弄虚作假、违纪违法行为的，除按照国家有关规定追回专项资金、追究有关单位和人员责任外，还可视情停止专项资金支持项目实施，取消有关单位和人员继续申报项目和管理资金的资格。
第八章附则
第二十五条市发展改革委会同市财政局负责制定发布本办法具体实施所需的项目资金申请报告编制要点、项目实施框架协议范本、项目后评估办法等配套文件。
第二十六条本办法自印发之日起执行。本办法由市发展改革委会同市财政局负责解释。
上海市发展和改革委员会
上海市财政局
二○○九年七月十六日
上海市企业自主创新专项资金管理办法-沪经技(2007)222号
为进一步贯彻全国科技大会和上海科技大会精神，实施“科教兴市”主战略，推进落实《国务院关于实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要〉(2006—2020年)的若干配套政策的通知》、《实施〈上海中长期科学和技术发展规划纲要〉(2006—2020年)的若干配套政策》，为提升企业自主创新能力，保证专项资金使用和管理的规范化、程序化和制度化，特制定本办法。
一、资金来源
上海市企业自主创新专项资金是市政府设立的，专项用于支持本市企业加强自主创新能力建设的补助性资金。其目的是鼓励本市企业积极推进自主创新工作，切实增强企业自主创新能力和动力，发挥企业自主创新主体地位和主导作用，引导各类社会资本加大对企业自主创新的投入，迅速形成一批具有自主知识产权和国际竞争力的自主创新型企业。
区、县人民政府根据本地区经济发展情况和企业自主创新活动的需要，可设立相应的专项资金。
二、支持方式、范围、补贴标准
1、使用方式
企业自主创新专项资金支持方式主要采用无偿资助的方式。
2、使用范围：
（1）为鼓励企业开展引进技术的消化吸收与创新活动，对列入《上海市引进技术的吸收与创新计划》的项目，可由企业自主创新专项资金给予项目研发资助，资助标准一般不高于该项目研发总投入的20%，金额最高不超过300万元。
（2）为鼓励有条件的企业建立技术中心，增强自主创新能力，对经认定的“上海市企业技术中心”企业，每家给予创建补贴60万元；其中，对经认定的具有行业研发、幅射功能的市级企业技术中心给予不大于100万元的补贴。
（3）为鼓励企业不断提升自主创新的基础条件和能力，重点支持承担国家和本市重点项目的企业引进国际一流的研发仪器设备，对企业购买国外先进研发仪器设备所发生的费用，可由企业自主创新专项资金给予资助，资助标准一般不高于所购仪器设备价格的20%，金额最高不超过300万元。（4）鼓励和引导本市骨干企业开展重大技术装备的自主创新，对列入重大技术装备研制专项的项目并已取得首台机业绩突破或有突出贡献的项目，可由企业自主创新专项资金给予研发资助，资助标准不高于该项目研发总投入的20%，金额最高不超过500万元。
（5）鼓励项目业主使用国产首台（套）重大技术装备，引导项目业主对国产首台（套）设备投保。对本市用户单位购买使用列入上海市重大技术装备首台（套）业绩重大突破计划的重大技术装备，经市重大技术装备协调办核准，可由企业自主创新专项资金对用户单位给予适当风险资助，资助标准原则上不超过所购设备价格的10%或保费额的50%，金额最高不超过800万元。
（6）为鼓励企业用引进技术提升产品水平和附加值，对列入“中国鼓励引进目录”的技术并开展消化吸收自主研发的项目，经认定后可由企业自主创新专项资金给予项目研发资助，资助标准一般不高于该项目研发总投入的20%，金额最高不超过100万元。
申请专项资金支持的项目可在上述支持范围中选择一种申请，但不得同时选择两种或两种以上范围内容申请支持。已通过其它渠道获取财政资金支持的项目，企业自主创新专项资金不再给予支持。
三、资金申报和审批程序
1、由市经委会同有关部门通过指定的信息网络和报刊等新闻媒体，发布重点领域指南及相关项目申报信息，同时公布各专项的申请范围、申请条件、申请程序、资助方式及受理部门等。
2、按照市经委等部门公布的各相关专项的申请范围、申请条件、申请程序及途径，企业可申请将本企业的项目列入专项计划。
3、市经委会同有关部门，负责组织专家按照公平、公正、合理的原则，对项目申报材料进行评审或委托咨询机构进行评估。
4、市经委会同有关部门，根据专家评审推荐意见或评估机构的咨询意见，结合重点领域指南以及申请企业的技术开发机构、人员、资金投入和生产条件等综合情况，在规定期限内确定并下达相关专项计划或公告专项目录。
四、申请条件及须提交的材料
1、申请企业条件：（1）在本市登记注册的具有独立法人资格的企业；（2）企业研发投入占销售收入的比例高于本市同行业平均水平，且具有承担相关项目的基础条件和能力；（3）企业的经济效益良好；（4）企业财务管理制度健全，会计和纳税信用良好。
2、申报企业自主创新专项资金项目的企业必须提交项目申请书，主要包括：项目名称、承担单位、项目内容（主要经济技术指标、研发内容和技术创新点等）、项目起止年限、项目进度安排、知识产权的评估和分析、项目总投资、申请专项资金数额、其他资金来源及其企业相关资质证明等；
3、使用自主创新专项资金的固定资产投资项目必须进入市经委固定资产项目库，并附有关批准文件，即经有权限的相关政府部门批准、核准或备案文件。
五、资金使用监督和项目评估管理
1、企业自主创新专项资金补助的项目，实行项目合同管理。项目合同应包括：项目名称和承担企业、项目履行期限、项目内容和主要经济指标、验收标准、专项资金补贴方式和数额、违约责任、双方约定的其他条款等。
2、市财政局根据市经委审核上报的企业自主创新专项资金项目实施情况和拨款申请，按照财政资金支付管理的有关规定，将专项资金直接拨付到项目单位。
3、市经委会同有关部门负责项目实施的监督、检查和评估验收。
4、市财政局和市审计局对企业自主创新专项资金的使用情况和项目执行情况进行监督、稽查和审计。
5、获得企业自主创新专项资金补助的项目在实施中出现项目合同规定的特殊情况时，经市经委等部门批准，可以变更或者解除合同。项目单位在合同解除前已取得且尚未使用的专项资金，应当在合同解除后即予返还市财政部门。
获得自主创新专项资金资助的企业，两次被撤消项目的，该企业三年之内不得再申请企业自主创新专项资金资助项目。
6、企业自主创新专项资金应严格执行财政资金管理的有关规定，单独核算，专款专用，提高资金使用效益，经费开支范围标准应与合同书相一致，严禁超范围超标准开支，项目结束应进行专项审计。对弄虚作假、截留、挪用等违反财经纪律的行为，除按国家规定对项目单位和有关部门负责人给予行政处分和经济处罚外，还将进行以下处理：限期收回已拨付的专项资金；予以公示并取消项目法人和项目负责人继续申报项目的资格等。
上海市经济委员会
上海市对外经济贸易委员会
激励性的税收政策 篇6
新能源拥有可再生性、绿色环保等优点，合理的开发利用新能源可以缓解能源危机、环境危机。但就目前的情况来看，新能源产业存在着产业结构不合理，产业体系不健全；新技术开发的水平低；融资渠道不畅等问题。这些问题的产生，主要与新能源产业的自身特点有关。
第一，新能源技术发展涉及新材料、化工、电子等高新技术。技术研发需要投入大量资金予以支持，而且会有较高的研发风险和市场风险。企业往往由于资金、规模的限制，研发的能力较弱，新能源技术发展缓慢；而技术进步缓慢，导致产品无法需求，使企业的规模效应无法实现，久而久之会导致恶性循环。
第二，能源供给出现垄断现象，如发电产业，它的投资规模巨大、资本回收期长，企业投资的新能源如风能、太阳能等发电，接入现有的电网有较大困难。
第三，在融资方面，除了股东投资外，新能源技术开发时，常会受制于银行融资困难。
上述原因实际上是反映了市场是具有局限性的。仅依靠市场的力量实现新能源产业快速健康发展，是无法实现的。促进新能源产业的发展，需要政府干预，制订相关的激励政策。
二、国外经验借鉴
世界上，很多国家在促进新能源产业发展时，都以制订相关的激励政策为手段，通过政府干预来协调市场与宏观调控的关系，促进新能源产业的发展。
（一）代表性国家的新能源激励政策
1.美国
美国能源政策的重心之一就是提高能源使用效率，而美国政府促进能源效率的主要是发挥市场调节作用，在市场无效或长远利益受到影响时，政府进行干涉。具体措施如下：
（1）对企业进行资金支持和鼓励。①利用减税或免税政策。如：从1993年起，用于安装节能设施的费用可以免税。②政府直接对居民进行资助。美国能源部提供资金，通过改善低收入的家庭房屋整体隔热性能，减少热损失等措施提高能源效率。
（2）政府示范并且进行引导。能源部负责分析实施相关能源措施的成本与效益，研究如何提高社会能源效率，制定政府能源使用的成本费用标准。制定了“政府的环保采购指南”，要求在政府采购时选择能源效率更高、污染小的产品，从而用于新能源产品市场份额的扩大。
2.日本
日本是一个能源资源匮乏的国家，所以日本致力于新能源技术开发与应用，降低了石油等能源的消费量，减轻了大气污染。
（1）政府鼓励并补贴采用新能源产品
具体做法如：灯光照明全部推广使用节能灯；如果家庭购买利用太阳能设备，由政府负担一半费用等。
（2）政府在开发提高能效技术方面大量投入资金
日本大量投入资金，推出“新阳光计划”，每年由政府拨款近600亿日元建立专项基金，用于新能源技术、能源输送与储存技术研发等。
3.印度
印度作为一个发展中国家，由于政府的大力支持，近十年来风力发电蓬勃发展，在风能技术的研发和利用上成绩显著。主要是。
（1）在税收方面，风电项目可享受许多种优惠。如：风电销售收入可以免税5年等。
（2）在财政方面，颁布了一揽子特殊财政优惠政策用于促进风力发电的发展。
（3）在销售方面，与风电企业签订长期收购合同，由国家电网收购风电企业的电量。
4.澳大利亚
澳大利亚资源储存量大，能源出口在国民生产总值中占较大比重。政府采取了一系列的政策措施，促进新能源和可再生能源的发展，如：①对能源效率进行注册；②可再生能源的许可；③市场配额；④财政补贴。政府规定，对于利用太阳能发电系统的居民和商户，给予财政补贴。
三、激励政策建议
1.鼓励企业技术的研发，选择合理发展重点，重视市场
（1）政府大力扶持新能源高新技术产业研究开发中心
加大财政在能源技术研发上的投入资金，建立新能源技术专项研发基金，用于支持新能源的研究开发、标准制定、技术推广等。并通过加强国际、国内交流合作，鼓励新能源企业与国际、国内知名公司合作建立企业研发中心，大力支持和鼓励高校以及科研院所进行新能源技术研发攻关。
（2）重点发展新能源产品的装备制造业
增加技术研发投入以促进新能源产业发展，同时搞好配套软硬件设施建设，突破重大的新能源设备的瓶颈，在新能源产业链中的装备制造争取到更多市场份额。例如在风能产业链中，风机零部件制造是除了风机制造外的发展机会，产业内的容纳能力非常大。
（3）注重市場开发和培育
很多以新能源为基础的项目具有很好的市场潜力，但由于缺乏宣传和传播，使得这些产品没有形成预期有效的市场。因此，只有采取一定的措施开发和培育稳定的市场，才能使新能源发展的战略落到实际中，实现新能源产业的良性发展。
2.激励支持政策
（1）资金的支持。如：①流动资金和贷款贴息支持：主要对象是新能源产业重点企业，重点是重大技术项目和关键零部件的技术项目等方面；②基础设施建设贷款财政补贴和贷款支持：主要对象是新能源产业园区的基础设施建设、新能源产业的功能区等等。
（2）投资支持
保障新能源产业的重大关键项目的优先用地的和优惠的能源供应；由政府性的投资公司采取融资担保、跟进投资等方式，保障项目推进的资金供给。
（3）市场支持
①运用示范效应，扶优扶强，培育核心企业和名牌产品，提高市场占有率。
②通过政府采购等措施培育新能源产品市场，引导市场能源消费，刺激市场对新能源和可再生能源需求。
（4）行政支持
①对新能源产业的重大项目和关键项目的立项审批实行“绿色通道”，加快推进项目实施。
②构建政府与企业无障碍信息沟通与交流平台，例如通过成立新能源行业协会等措施，政府、企业和社会共同促进新能源产业良性健康发展。（作者单位：辽宁石油化工大学）
参考文献：
[1] 苏明.支持新能源发展的财政税收政策建议[J].中国能源，2007，29（03）：12-17.
[2] 吴杰 顾孟迪.可再生能源支持政策的国际比较及启示[J].经济纵横，2006（11）.
[3] 徐凯.辽宁省新能源产业发展研究[J].商业经济，2012（02）：94-95.
激励性的税收政策 篇7
在这种背景下, 政府需要利用财政政策来推动企业技术创新。税收政策便是政府可采用的政策手段之一, 政府对创新企业予以税收激励, 能够降低企业研发创新的成本及面临的风险, 也可以提高创新企业的预期收益率, 来激励企业进行研发创新, 提升企业自主创新能力。近年来, 我国政府为了激励企业创新, 出台了一系列有利于创新的税收优惠政策, 这些政策对促进企业创新、提升企业自主创新能力、提高企业市场竞争力起到了积极的作用。但是, 目前我国激励创新的税收优惠政策仍存在着许多问题。基于此, 本文分析了我国支持企业自主创新的税收优惠激励政策的现状及存在的问题, 并针对如何改善现有的税收优惠政策以激励企业创新提出了对策建议。
1 我国激励企业技术创新的税收政策分析
税收方面的优惠政策是我国政府激励企业进行技术创新的重要政策工具。从20世纪90年代起, 我国政府为了激励企业创新, 出台了一系列激励企业创新的税收方面的优惠政策。如新《中华人民共和国企业所得税法》 (2008年1月1日起开始实施) , 为激励企业技术创新, 规定了一系列税收优惠政策, 如第二十五条、国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目, 给予企业所得税上的优惠;第二十七条、符合条件的技术转让所得, 可以免征、减征企业所得税;第二十八条、国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按15%的税率征收企业所得税;第三十条、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除;第三十二条、企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
国务院2006年2月7日颁布实施的《国家中长期科学和技术发展规划纲要 (2006-2020年) 》 (国发 (2006) 6号) 的若干配套政策当中, 包含着许多为促进企业创新的税收激励政策, 如加大对企业自主创新投入的所得税前抵扣力度。允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分, 可按税法规定在5年内结转抵扣。允许企业加速研究开发仪器设备折旧, 扶持科技中介服务机构, 鼓励社会资金捐赠创新活动等等。
此外, 国务院、财政部等政府机构为激励创新也出台了一系列政策, 如《关于软件产品增值税政策的通知》 (财税 (2011) 100号) 、《关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》 (财税 (2011) 107号) 、《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》 (国发 (2011) 4号) 、《财政部、科技部、国家发展改革委员会、海关总署、国家税务总局关于科技重大专项进口税收政策的通知》 (财关税 (2010) 28号) 、《关于对部分进口税收优惠政策进行相应调整的公告》 (财政部、海关总署、国家税务总局2008年第43号公告) 、《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》 (国发 (2011) 4号) 、《关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》 (财税 (2011) 47号) 、《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》 (财税 (2008) 1号) 等等。
2 税收政策对企业技术创新影响的理论分析
总体来说, 近些年来我国政府相继出台了一系列税收方面的优惠政策, 来激励企业进行技术创新, 并根据实际情况不断地进行调整和完善, 目前已形成比较全面的税收激励体系。税收优惠激励通过以下途径能够提升企业的技术创新水平:第一, 技术创新是一项高风险的战略行为, 而且通常需要大量资金投入, 这对于资金不足、融资受到约束的企业的影响更为突出。因此, 资金问题能够导致企业研发创新不足。政府对创新企业给予税收优惠政策, 如免征、减征企业所得税、税前抵扣、加速折旧等税收政策, 其实是政府将税收收入让渡于企业, 增加了企业可用于研发创新投入的资金, 而这对那些融资难的中小企业和民营企业的影响更为显著;第二, 由于企业研发创新的产品具有公共产品特征, 创新企业无法独占创新获得的收益, 竞争对手可以享受到知识的外溢效应却不用支付代价, 这会导致企业不愿进行创新。这种情况下, 政府通过税收优惠, 如降低创新企业税率、研发支出税前抵扣等政策, 能够减少企业从事研发创新时的私人收益与社会收益的差距, 同时也能使得利润率低的创新项目更具获利机会, 这些都能增加创新企业的收益, 促进企业研发创新;第三, 通过税收减免、纳税抵扣等税收优惠政策能够降低企业技术创新的成本, 政府出台有利于企业创新的税收优惠政策, 实质上是政府将税收收入通过优惠政策安排转给企业, 这部分让渡的税收收入, 可以视为企业技术创新成本的降低。
3 我国激励企业技术创新的税收政策存在的问题与对策研究
3.1 我国激励企业技术创新的税收政策存在的问题分析
(1) 现行税收优惠政策指导性不明确, 对企业研发创新激励的具体指导方案不明确清晰, 执行时限制条件较多, 审批手续繁冗。目前我国激励创新的税收优惠政策大多来自科技部、财政部、国家税务总局等各种通知、公告, 法律层次较低, 而且这些不同部门颁布的政策的衔接力较差, 缺乏稳定性、系统性和权威性。这些优惠政策在各税种的税法、实施细则里的具体执行指南不多, 这使得在执行过程中会出现可操作性差的情况, 给税务部门的执行和企业申请税收优惠带来了不便, 因此在一定程度上制约了税收优惠政策对企业技术创新的激励作用。例如, 诸多针对企业研究开发费用的税收优惠激励政策中, 都对研究开发费用进行了操作性规定, 但是研究开发费用具体核算时的界定范围, 不同部门的政策文件给出了不同的核算口径, 这给企业和税务部门的实际操作增加了难度。
(2) 目前激励创新的税收优惠激励政策适用范围有限, 很多创新企业得不到税收优惠。现行激励创新的税收优惠激励政策没有涵盖到所有进行了创新的企业, 企业会因所处区域、行业、是否高新技术企业的差异而得到不同的税收优惠激励。如某些税收激励政策只适用于国务院批准的高新技术产业开发区内的企业, 而区外企业则享受不到税收优惠。某些税收优惠激励政策只是针对软件和集成电路等行业, 而不适用其他行业。这种依据企业身份而不是创新的税收优惠政策, 会激励企业为了获得税收方面的优惠而去努力满足税收优惠的规定与要求, 成为符合政府税收优惠政策激励的对象。例如, 对高新技术企业的认定, 2008年7月8日科技部、财政部、国家税务总局印发的《高新技术企业认定管理工作指引》 (国科发火〔2008〕362号) , 对高新技术企业的认定进行了详细规定。这项工作指引中规定的条件过高, 企业难以满足规定的一系列条件, 导致很多进行创新的企业得不到税收优惠政策的激励。企业为了让自身成为高新技术企业, 可能会编造数据、虚假注册、甚至会发生寻租行为。
(3) 税收优惠政策对流转税使用不足。目前, 我国激励企业创新的税收政策主要体现在所得税政策上, 而流转税等税收激励政策则使用有限。我国目前实行的是以所得税和流转税为主体的税制体系, 而且流转税是主体, 是我国目前主要的税收来源。但是, 在激励创新的税收优惠政策上, 流转税没有得到很好的使用, 难以最大化地发挥税收优惠政策对企业创新的激励作用。
(4) 现行我国激励企业创新的税收优惠政策没有很好地考虑企业创新的周期特征, 税收对企业技术创新的激励更多地体现在对技术成果应用方面, 而对企业初期的研究开发则税收优惠力度不够, 这直接的后果是导致企业不愿进行自主创新, 而是更多地选择从外部引进技术。企业创新初期, 需要大量的资金进行研发投入, 而且研发投入具有高风险、收益不确定性等特征, 此时税收政策应给予大力支持, 为初期的研究开发降低风险和成本、提高预期收益。当企业创新已取得初步成果, 在税收上给予优惠激励, 这不符合税收激励的初衷。
(5) 现行税收优惠政策更多地使用了直接优惠方式, 间接优惠方式使用不足。直接优惠方式如税率优惠和税额优惠, 直接优惠方式体现的是事后激励, 如对企业所得税的减免, 对企业研发创新初期的激励则较弱。间接优惠方式包括加速折旧、投资抵扣等税基式优惠, 体现的是事前激励, 能够激励企业投入研发费用进行自主创新。我国目前迫切需要企业进行自主研究开发, 提升自主创新能力, 税收政策更应采用间接优惠方式, 在事前激励企业创新。
3.2 改进我国激励企业技术创新的税收政策的对策研究
(1) 强化激励创新的税收优惠政策立法工作。目前我国激励企业技术创新的税收优惠政策大多来自于财政部、科技部、国家税务总局的各种规定、通知和公告, 不同决策部门出台的政策会出现不统一、可操作性差的问题, 不利于发挥税收优惠政策对企业技术创新的激励作用。虽然我们应根据经济形势的发展, 在不同时期不同情况下调整税收优惠政策以激励创新, 但是对一些基本的税收优惠政策应上升到法律层次, 增强政策的稳定性和可持续性, 增加企业技术创新的信心和税收优惠的可预期性。
(2) 加大税收激励力度和适用范围。通过分析目前激励企业创新的税收优惠政策, 可以发现鼓励企业技术创新的税收优惠政策大多数是针对特定类型区域、行业和企业的。这种有差别的税收优惠政策会导致一些创新的企业得不到税收激励, 造成了税收政策对企业技术创新激励的不公平。所以未来政策的改进方向是不再仅仅依据区域、行业和企业类型来给予优惠, 而是应根据企业行为, 如果企业从事了创新, 那么不管企业是否处于高新技术产业区, 是否是特定行业, 是否属于高新技术企业, 都应获得税收优惠激励。
(3) 根据企业创新阶段来安排税收优惠激励政策。企业技术创新大致可以分为两个阶段, 首先是研究阶段, 二是开发阶段。研究阶段主要是指为获取新的技术而进行的实验性的探索, 至于能否进入开发阶段、形成无形资产则具有高度不确定性。开发阶段是指在投入生产或使用之前, 将研究阶段的成果用于某项计划或设计, 以期生产出新的或改良的技术或产品等, 开发阶段是在研究阶段的基础上, 已经具备了形成新的或改良的技术或产品的基本条件。目前我国正在大力提倡自主创新, 相应地, 税收优惠政策的重点应关注如何激励企业自主创新。研发是企业自主创新的关键环节, 而且企业研发阶段的不确定性和风险较高、资金需求较大, 所以税收优惠政策应转向对企业研发的激励。
(4) 直接和间接税收优惠方式兼用, 但应以间接税收优惠方式为主。降低如税额减免和税率降低等直接优惠政策的比例, 更多地采用加速折旧、费用税前抵扣等间接优惠方式, 对正处于研发初期的企业加大税收优惠, 激励企业更多地投入研发费用进行自主研发。
(5) 针对我国税制结构特点, 增加流转税的使用。目前, 我国激励企业创新的税收政策主要体现在所得税政策上, 而流转税等税收激励政策则使用有限。流转税是我国税收收入主体, 而在税收优惠政策的使用上, 流转税没有得到很好的利用, 限制了税收优惠政策对企业创新的激励作用。未来政策的调整应加强流转税的使用, 以更好地发挥税收政策对创新的促进作用。
4 结语
创新能够为消费者提供新的产品和服务, 为企业创造利润, 提高企业竞争力, 也能够推动经济长期增长。但是, 由于企业研发创新成果具有使用上的非排他性, 企业对创新带来的收益不具有独占性, 以及创新的高风险和不确定性特征, 导致企业不愿进行研发创新。在这种背景下, 政府利用财政政策激励企业创新是必要的。本文介绍了我国激励企业技术创新的税收政策现状, 对税收激励如何影响企业技术创新进行了理论分析, 讨论了目前我国激励创新的税收政策存在的问题并提出相应的对策建议。本文研究结论有着重要的政策启示, 在当前大力提倡自主创新的背景下, 政府应对企业给予税收优惠以激励企业研发创新、提高企业自主创新能力、提升企业市场竞争力。
参考文献
[3]范宝学.增强我国自主创新能力的税收政策探讨[J].税务研究, 2006 (6) .
[4]梅月华.关于促进自主创新的税收政策及相关税政管理体制研究[D].北京:财政部财政科学研究所, 2012.
[5]夏长杰, 尚铁力.技术创新与税收政策:理论分析、实证研究与对策建议[J].税务研究, 2006 (6) .
激励性的税收政策 篇8
一、税收政策的价格效应
通常, 三个方面的税基变化会对捐赠产生影响:1、收入;2、不动产继承;3、资本所得。
(1) 收入税优惠。私人捐赠者可以获得两类收入税方面的优惠, 即减税和税收抵扣, 减税降低了应纳税的收入总额, 税收抵扣则减少了应缴税额。比如, 在美国, 如果纳税者做纳税申报, 他们则可以以慈善捐款扣除应纳税收入。实际上, 应纳税收入的减少, 也同样通过与收入成比例的边际税率的降低而获得优惠。
美国的收入边际税率从10%-35%不等, 对应纳税收入实现累积递增征税。美国公民的收入如果大于33.6万美元以上, 则按照最高等级的征税比例35%征税。如果某人征税比例在35%区间, 那么他每捐赠100美元, 就能抵扣35美元的税额, 捐赠者的实际捐赠成本为65美元。
(2) 房产税优惠。有些对房产继承课以重税的国家, 在鼓励捐赠方面也有遗产税豁免和抵免政策, 即对房产税的优惠是参照继承者对捐赠的贡献, 在美国当前的法律框架内, 捐赠对遗产继承是完全抵扣的。
伴随有收入税的优惠, 房产税政策通过对遗赠的边际税率降低而起到激励作用。在2004纳税年度, 美国联邦的遗产税适用于超过150万美元以上的遗产继承, 其中最高的边际税率为48%。美国国会预算办公室 (Congressional Budget Office-CBO) 的测算表明, 在2004年, 遗产税优惠政策促使更多的富人进行捐赠, 税收的激励效果大大超过他们原本意愿的捐赠额。由于遗产税是通过私人捐赠而达到少纳税的目的, 美国2001版遗产税在2010年前被逐步废除期间, 可能导致私人捐赠减少约6-11%, 个人遗赠减少约16-28%。Bakija and Gale 2003研究表明, 没有执行遗产税优惠, 确实会导致捐赠的减少。
(3) 资本所得税优惠。资本所得税的免税政策也同样能刺激捐赠。在美国, 股票捐赠实际上可能是“最便宜”的捐赠途径, 因为捐赠者会受惠于收入税优惠和资本所得税优惠。
根据美国国税局 (IRS, Internal Revenue Service) 的报告, 在2003年, 捐赠给慈善机构的证券并没有受益于任何资本所得税政策, 捐赠者和慈善机构在股票售后都没有政策优惠。有效的措施是, 提供双重激励, 通过避免资本所得税和允许所得税前扣除, 可以激励私人股票捐赠。资本所得通过捐赠从所得额中进行扣除, 该项资本收益并不记入应纳税所得额。因此, 资本所得越高, 所征税率越高, 证券的捐赠越多, 所征税额就会越低。
比如, 政策的效果就是, 捐赠价值100美元的股票, 超过捐赠100美元的现金或者出售股票后的同等金额所带来的税收优惠。在2004年, 美国出售个人资产所得收益的最高税率是15%。
二、税收优惠的收入效应
政府的税收政策也可以通过增加收入效应激励私人捐赠。简单的说, 当税收与国内生产总值比率 (T a x-G D P Ratio) 越低, 私人和公司越有更多的税后收入投入捐赠。然而, 从这个角度来看, 边际税率和平均税率可能对慈善捐赠带来相反的效果。即高边际税率通过价格效应增加对捐赠的刺激, 而平均税率通过收入效应降低捐赠的刺激, 也就是通常说的口袋里的钱少了。
综观全文, 那些富裕国家通过在增加价格效应和收入效应方面的政策运作, 来增加私人慈善的规模, 几乎每个富裕国家增加私人慈善规模的诀窍就在于此。尽管我国私人捐赠的热情也不低, 但较之上述国家中私人捐赠的经常性行为, 也可称之为政策实施多年产生的捐赠惯性举动相比, 我国不仅在税制设计和实施方面还需进一步探索, 而且在慈善资金运作方面构建一个透明的环境也尤为重要。
参考文献
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激励性的税收政策 篇9
关键词：专利,税收激励,Tiebout理论,国际税收竞争
近年来,以欧洲国家为代表,各国政府逐渐兴起一项面向企业专利产品收入的税收优惠政策[1]。例如,荷兰于2007年起对包含专利的产品所获得的收入减按10% 的税率征税,英国政府于2013年4月起也推行了类似的政策[2]。与传统的加计扣除、税收抵免等激励创新的税收政策相比,新政策侧重于技术成果的商业化,即对专利产品的应税收入实施优惠税率。在市场经济中,市场主体进行专利技术的研发进而将专利成果商业化是一种私人经济活动。政府为何要运用税收优惠等政策工具支持这种私人活动,已有文献对该问题的解释一般包括两方面:一是因为专利研发和专利技术成果商业化对经济增长有促进作用; 二是因为专利活动存在公共产品、外部性及不确定性等特性,使得专利活动出现市场失灵现象[3,4]。上述回答为政府使用政策工具介入专利活动提供了合理解释,但尚未涵盖政府对专利活动干预的全部理由。因为现有研究的视角局限于在一国内考察政府政策与企业创新间的关系,未考虑经济全球化下国家间的税收政策差异对企业专利活动的影响。本文基于Tiebout理论的思想,通过构建模型进行分析,试图站在一个崭新的视角: 国际税收竞争,解释政府推出税收优惠政策支持专利活动的另一种原因。
1 Tiebout理论简介
《政治经济学杂志》 ( Journal of Political Econo-my) 在1956年发表了《一个关于地方支出的纯理论》,创新性地提出了“用脚投票”的论断,开创性地提出了地方公共物品的问题[5]。
Tiebout理论的主要思想是: 对于地方供应的公共物品而言,如果居民可以在社区之间迁移,那么居民可以通过选择社区显示出自身的偏好。从社区的角度,要么提供居民们需要的公共物品,要么居民们将迁到提供符合他们的偏好的社区。由此引申,社区间的竞争类似于厂商间的竞争,可以引导资源的有效配置。同时由于每个地区提供的公共物品与税收组合可能有所不同,各个地区的公共物品支出都体现了当地偏好的差异性。如同私人物品通过竞争方式提供一样,公共物品的提供也是要求有效率的,从而政府间的竞争将促进政府效率的提高。
由于Tiebout理论具有丰富的政策含义,在其后的60年间人们不断地对其进行探索和完善。Tiebout理论发展的一个重要领域即是税收竞争领域。把Tiebout理论中的居民置换为企业,则模型代表各个地区相互竞争吸引流动的企业。基于Tiebout理论的思想,当流动要素的所有者和其要素一起流动时,且这些所有者和不流动要素的所有者有同样的偏好时,对流动要素的税收竞争将带来优化的税率[6]。
简言之,Tiebout理论可用于分析允许要素自由流动的政府政策,从全球化的角度来看,Tiebout理论意味着政策的差异性,在资本可自由流动时,将使资本流向 有利于资 本的地区[7]。下文将基 于Tiebout理论“用脚投票”的思想,解释政府运用税收优惠激励专利活动的原因。
2专利征税模型
2. 1模型的背景条件
本节建立一个专利征税模型用于描述税收在专利活动中的作用,其中专利征税是指对包含专利技术的产品征税。不失一般性,假设模型的背景如下:( 1) 国内政府为专利技术研发提供税收抵免优惠,但未提供专利产品收入的税收优惠; ( 2) 邻国政府为专利产品的收入提供税收优惠; ( 3) 两国在政治稳定性、产业结构、劳动力市场、贸易和金融政策及基础设施方面趋同; ( 4) 国内本行业内企业均可参加专利研发,并且研发投资可以获得税收抵免;( 5) 最终获得专利的企业可利用专利生产产品,获得利润; ( 6) 获得专利的企业可自由选择在国内或国外的子公司运用专利来生产产品。
依据上述背景条件,可假设模型的主要参数如下: 设N表示参与专利研发的企业数量,每一家企业都可用加大投资的方法来加快专利技术的研发速度。在没有竞争者时,每一家企业研发成功专利的时间呈现指数函数分布,即Ti ~ eηiλ,其中ηi代表企业i的研发投资,λ代表该项技术的研发效率,即在研发投资既定的前提下,越高,则专利技术研发成功的时间越短。对于整个参与专利研发的企业群体来说,最终取得专利的时间取决于最先研发成功的企业,即T*= min { Ti} 。获得专利的企业将获得生产垄断产品的权利,其反需求函数为
p ( q) = 珘d - αq
式中p ( q) 代表统一的价格,q代表生产数量,珘d代表需求 ( 服从正态分布) ,α代表价格对于供给的敏感度。
2. 2国内生产情形
最终获得专利的企业将决定专利技术是在国内还是在国外生产产品。如果选择在国内生产,则其国内生产投资KD> 0,企业每单位产品的生产成本为CD,则企业在国内生产产品的收入可表示为:
设国内的税率为τD,资本成本为r,则qD个产品的税后利润净现值为:
在国内生产的年预期经济利润。
定义变量Wi,当企业i获得专利时,Wi= 1,否则Wi= 0。由T*= min { Ti} ,可知此时Ti= T*。由各企业的研发时间T1~ TN独立于需求珘d,可知T*独立于珘d。于是,研发投资对企业i的投资回报净现值可表达为:
式 ( 2) 表示: 有N家企业参与专利技术研发,ηi为企业i的研发投资成本,ηj ( j≠i) 为N - 1家其余参与专利技术研发企业的研发成本。假设N足
响,则式 ( 2) 最大化的一阶条件是:
由于所有的企业都是相同的,可推出各企业的最佳研发投资成本为:
在企业选择在国内进行专利技术的产品生产时,政府可于时间T*开始征税,征收的税收净现值可表达为:
由式 ( 3) 可得,η* N =
r
则国内政府征收税收现值为:
式 ( 4) 表示,当专利技术研发成功后,如果企业选择在国内使用该专利生产产品,则国内政府的税收收入的净现值必为正。
2. 3国外生产情形
另一方面,企业也可决定在邻国生产该产品,此时KF> 0,企业在国外生产产品的收入可表示为:
设邻国的税率τF,由模型的假设条件,邻国为专利产品的收入提供税收优惠,则有τF< τD。
利润,式中YF= E [珘YF]。
由于专利技术属于国内母公司拥有,所以子公司需要获得母公司的授权且支付一定的特许权使用费才可以使用专利制造产品。该特许权使用费的支付水平也表示着国外生产时经济利润向国内母公司转移份额。因此,可设在国外生产时经济利润的分配比例为π,0π1,即以特许权使用费形式汇回母公司的经济利润比例为π,留存在国外子公司的经济利润比例为1 - π。由此,国外子公司年应税收入可表示为:
r KF
1 - τF
r KF
式中代表对国外子公司投资的补偿,税
1 - τF
子公司获得市场正常的回报。
在国外生产时该专利产品实现的税后利润的净现值则可以表示为:
式 ( 5) 中θ = ( 1 - π) τF+ πτD,代表国内和邻国的综合税率。
在企业选择国外生产时,国内政府将按照π的比例从T*开始对利润∏F征税。国内政府税收的净现值可表示为:
由于无论企业是在国内还是国外生产,其研发阶段均在国内进行,因此类似式 ( 3) ,有:
由式( 5) 和式( 6) ,有η* N =
r
则国外生产时国内政府的税收净现值为:
XD=
r
式 ( 7) 表示,与在国内生产时相反,在国外生产时国内政府征收税收的净现值将不可能为正。其中,如果国外子公司将经济利润100% 转移给国内的母公司,即π = 1,则国内政府征收税收的净现值为0。如国外子公司留存部分利润时,即π < 1,则国内政府征收税收的净现值为负。需要指出的是,在邻国税率低于国内税率的环境中,母公司有动机在子公司留存经济利润[7],因此通常情况下π < 1。
3模型分析结果的讨论
上节模型表明,一国政府从企业专利产品中是否可获取税收利益将取决于该专利产品的生产区域。当企业选择在国内生产专利产品时,政府能够从专利产品的生产中获得税收收益 ( 体现为征收税收的净现值为正) ; 当企业选择在国外生产专利产品时,国内政府不能从专利产品的生产中获得税收收益( 体现为征收税收的净现值为0或负) 。
基于Tiebout理论可以看出,企业在完成专利技术的研发后,完全有可能将专利技术的生产和应用迁移到提供税收优惠的地区。实际上,资本的流动正是Tiebout理论的效应之一[8]。专利技术由于其自身无形性的特点,非常便于跨国流动,导致的后果就是,企业对国家间的税率实行“用脚投票”,提供优惠税收政策的国家将吸引更多的投资,获得更多的税收收益,进而在未来有更大的财政资源提供更优惠的税收待遇; 而税率高的国家将逐渐失去专利等流动税基,丧失国内税收利益,进而更加偏离资本所需求的优惠环境。在长期内,将逐渐分化为两个阵营,一个更加吸引资本,另一个正相反[9]。
因此,为应对这种挑战,各国政府纷纷推出了自身的科技税收优惠政策,以税收减免作为吸引专利等流动性税基的工具,国际税收竞争就此展开。目前,欧洲已有11个国家提供了针对专利收入的税收优惠措施,美国政府也正在考虑是否需要引入这一政策[10],我国2008年实施的《中华人民共和国税收法》也包含类似的优惠条款,欧洲国家和我国的专利收入税收优惠情况见表1。世界各国政府企业对于专利收入的税收激励政策的推进,在某种程度上佐证了本文的理论假说: 国际税收竞争是政府提供专利税收优惠政策的原因之一。
注: 数据来源于欧洲经济研究中心
4结语
税收政策是各国政府提升国内专利技术创新能力和促进专利成果产业化的重要政策工具之一。传统研究认为,政府推出专利税收激励政策的原因在于专利活动可促进经济增长且专利活动本身存在市场失灵。本文拓展了考察这一问题的视角,认为在经济全球化背景下,企业将对政府的税收政策实行“用脚投票”,而缺乏税收激励的国家将丧失专利等流动税基的税收利益。由此展开的国际税收竞争是政府推行专利税收激励政策的重要动机之一。从正面意义来说,国际税收竞争将驱使各国政府重视税收的地位和作用,优化税制结构,规范税收优惠政策,各国的税收税率将不断下降并逐渐趋近; 但从负面意义上说,国际税收竞争容易诱发国际避税和逃税,如果任其自由发展,长期看将导致恶性税收竞争,给各国福利水平带来威胁。这需要国际税收协调活动加以解决。
参考文献
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股权激励的税收负担 篇10
随着公司股权的日益分散和管理技术的复杂化, 公司经营者即管理当局和公司股东形成一个委托代理关系, 股东委托经营者经营管理资产。在委托代理关系中, 股东和经营者追求的目标是不一致的, 股东的目标是使自己的财富最大化, 千方百计要求经营者以最大的努力去完成这个目标;经营者则希望自身效用最大化, 如增加报酬和闲暇时间、避免风险。
为防止经营者背离股东目标, 股东通常采取监督和激励两种方式来协调自己和经营者的目标。而采用激励计划, 使经营者分享企业增加的财富, 鼓励他们采取符合股东利益最大化的行动, 已成为现代化企业管理制度的常用方式。
激励方式一般有现金和股权模式。股权激励模式通过使经营者在一定时期内持有股权, 享受股权的增值收益, 并在一定程度上承担风险, 可以使经营者在经营过程中更多地关心公司的长期价值, 防止短期行为。股权激励的模式有业绩股票、股票期权、虚拟股票、股票增值权、限制性股票、延期支付等。
根据中国证监会发布的《上市公司股权激励管理办法 (试行) 》和财政部、国资委发布的《国有控股上市公司 (境内) 实施股权激励试行办法》规定, 我国上市公司可以采用股票期权和限制性股票的方式实施股权激励计划。
限制性股票, 是指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量本公司股票, 激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的, 才可出售限制性股票并从中获益。
股票期权, 是指上市公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。激励对象有权行使这种权利, 也有权放弃这种权利, 但不得用于转让、质押或者偿还债务。
限制性股票与股票期权的本质区别在于股票期权是未来收益的权利, 而限制性股票是已现实持有的, 归属受到限制的收益;前者所起的作用是留住人, 而后者往往可以激励人和吸收人。
上市公司实施股权激励计划的股票来源有两种方式:一是向激励对象发行股份;二是回购本公司股份。
限制性股票的授予价格即是激励对象获得公司股份的价格, 以股票市价为基准确定。股票期权的行权价格即是激励对象购买公司股份的价格。行权价格不应低于下列价格较高者:一是股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价;二是股权激励计划草案摘要公布前30个交易日的公司标的股票平均收盘价。
根据《企业会计准则》规定, 股权激励作为以权益结算的股份支付, 企业应按照股份在授予日的公允价值, 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用, 同时计入资本公积中的其他资本公积。股权激励的成本作为应付职工薪酬计入企业成本费用, 影响企业所得税的计算, 同时激励对象取得股份按其行权价格 (授予价格) 与公平市场价的差额应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
二、企业所得税
限制性股票通常没有等待期, 但有禁售期, 为授予后立即可行权的股份支付, 应在授予日按照股票的公允价值计入相关成本费用, 相应增加资本公积。股票期权应在等待期内的每个资产负债表日, 以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础, 按照股票在授予日的公允价值, 将当期取得服务计入相关成本或费用和资本公积。企业在日常实务中确定股份公允价值有多种形式:一是按授予日股票价格与授予价格 (行权价格) 之差作为公允价值;二是采用“布莱克-斯科尔斯-默顿”期权定价公式等模型计量公允价值;三是以回购股票所提取的激励基金计量权益工具的公允价值。
由于我国资本市场不完善, 公司股票价格波动起伏较大, 用不同的方法计量出来结果不同, 而且金额相差较大, 对企业的财务状况和经营成果的影响也不同。根据企业会计准则的规定, 计量方法一旦确定, 应在有效期内保持不变。
经查询上市公司年报披露的股权激励的会计处理, 对股票期权的会计处理基本一致。对限制性股票的会计处理各不相同, 有的公司在授予日一次性确认费用, 有的公司在锁定期内按解锁比例分次摊销。由于股权激励成本金额较大, 企业为盈余管理需要对限制性股票的分期摊销与会计准则相悖也是权宜之计。企业等待期 (解锁期) 内的每个资产负债表日的会计处理:
借:管理费用XXX
贷:资本公积—其他资本公积XXX
企业每期在确认时采用的是股权激励计划初始确定权益工具公允价值。而国家税务总局公告2012年第18号《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》规定如下:一是对股权激励计划实行后立即可以行权的, 上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量, 计算确定作为当年上市公司工资薪金支出, 依照税法规定进行税前扣除;二是对股权激励计划实行后, 需待一定服务年限或者达到规定业绩条件 (以下简称等待期) 方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用, 不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后, 上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量, 计算确定作为当年上市公司工资薪金支出, 依照税法规定进行税前扣除;三是本条所指股票实际行权时的公允价格, 以实际行权日该股票的收盘价格确定。现在形成的主要问题是会计与税法的在等待期分期和价值计量上的差异。
分期差异由有等待期内的股权激励计划形成。针对分期差异, 笔者认为在会计上作为永久性差异, 不确认递延所得税资产。理由为参照对已计提但尚未使用的安全生产费的规定“按照企业会计准则及相关规定, 已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异, 不应确认递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异, 比照永久性差异进行会计处理。”企业在等待期内确认成本费用计入所有者权益中的“资本公积”项目, 未影响资产负债账面价值, 其不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除部分应作为永久性差异, 在等待期内按计入当期的成本费用金额调增当期应纳税所得额, 在行权后调减应纳税所得额。
针对价值计量差异笔者认为等待期内调增应纳税所税额采用会计计量上所确定的价格, 按计入当期成本费用的金额调增应纳税所得额。在行权日应采用激励对象缴纳个人所得税的计税价格。即股票期权采用行权日股票的收盘价和行权股票数量计算应调减应纳税所得额;限制性股票采用股票登记日的收盘价和本批次股票解禁日的收盘价的平均价格和本批次解禁股票数量计算应调减应纳税所得额。因为以权益结算的股份支付为应付职工薪酬组成部分, 属于合理性工资薪金范围, 只要依法履行了代扣代缴个人所得税义务, 都可以在税前扣除。企业应采用职工个人缴纳个人所得税的计税价格计算税前扣除金额。
三、个人所得税
激励对象取得股票期权和限制性股票均应按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。税法规定个人所得税纳税义务发生时间为激励对象取得股票控制权日即股票期权的行权日或限制性股票的解禁日。两种激励方式的应纳税所得额计算方法为:
股票期权的应纳税所得额为激励对象行权价格与行权日股票的公平市场价 (指该股票当日的收盘价) 的差额, 即:
股票期权的应纳税所得额= (行权股票的每股市场价-行权价格) ×股票数量
限制性股票的应纳税所得额为激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司进行股票登记日期 (即登记日, 也称授予日) 的股票市价 (指当该股票当日的收盘价) 和本批次解禁股票当日 (即解禁日) 股票市价 (指当该股票当日的收盘价) 的平均价格乘以本批次解禁股票份数, 减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的授予价 (即为获取限制性股票实际支付资金数额) 的差额, 即:
限制性股票应纳税所得额= (股票登记日市价+本批次解禁股票当日市价) ÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金数额× (本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票份数)
后续税负。激励对象因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得, 按照“利息、股息、红利所得”适用规定计算缴纳个人所得税, 由公司代扣代缴。激励对象将行权 (或解禁) 后的股票再转让时获得高于或低于购买日 (行权日或解禁日) 公平市场价格的差额, 不影响原计税价格变化, 激励对象应按原计税价格计算应纳税所得额和税额。
根据现行规定, 股权激励计划中限制性股票的解禁日为固定日期, 而股票期权的行权日有一定的时间范围, 激励对象可以根据资本市场波动趋势和规律选用股价相对较低的时点行权, 以降低实际税负。
摘要：股权激励已成为现代化企业管理制度的重要组成部分, 以境内上市公司实施股权激励为例, 阐述对股权激励的会计确认和记录, 税收负担及计量的理解, 以使经营者在经营过程中更多地关心企业的长期价值。
关键词：股权激励,税收,计量,负担
参考文献
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激励性的税收政策 篇11
关键词：会计；科技成果；激励政策
一、科技成果转化的含义与影响因素
（一）科技成果转化的含义。在《中华人民共和国促进科技成果转化法》中，科技成果的转化定义的是：“为了提高生产力水平，对科学研究和技术开发所产生出来的有着实用价值的科技成果进行相应的后续试验、开发、应用和推广直至新产品、新工艺和新材料形成并发展新产业的活动。”对于科技成果转化的定义，可以进一步理解为是为了提高生产力的水平，进而进行实地的调查研究取证，引入科学实验研究取得的具有一定学术意义和使用价值的成果或新成就。为了突破现有的科学技术的发展，广义上来讲，科技成果的转化，往往是建立在一定的规模的客观环境背景下，基于本身现有的科学技术水平和文化知识，进行科学创新实践的主体为了促进生产力水平的提高而进行的不断变化的一系列各个阶段与科研技术生产有关的科技成果内容和形式的探索推进的总和。狭义上的科技成果转化，是指通过实业领域的技术创新，通过不断探索实践，进一步形成可以直接转化为生产力的新的产品、新的技术成果或者新的实践方法。将科技与经济相结合，促进技术创新转化现实生产力，从而将科技成果可以直接应用于新的生产领域，最终实现科技成果的产业化和商业化。科技成果的产业化是科学技术走向产业链的发展方向，进而实现由科技创新带来新的产业革新；科技成果的商业化即科技成果从实验室或相关的科研机构流入市场，在企业从事批量化的销售中实现其科技价值所带来的产品收益。本文对于科技成果的转化的界定主要则是从狭义上来进行理解和阐述。
（二）科技成果转化的影响因素。人才。在科技成果转化过程中，人才必不可少。无论处于研究的哪一个环节，人才是第一要素。科技成果的转化需要科研工作者敏锐的观察分析能力，科研能力，敬业精神。需要高科技人才将科技成果转化为现实的生产力，将其推向市场。因此，这种具备高素质的科技复合型人才在未来的发展趋势中不可或缺，在研究开发过程中扮演着重要的角色。
政策、法律法规。政策法律法规在科技成果转化过程中具有导向作用，包括国务院，地方政府制定的法律法规，条例以及高校科研院所自身的规章制度等。这些宏观的政策对于科技研究，科研成果的转化起着关键的作用。科技成果的研究，必须在国家政策允许的范围下探索。政策制度不仅与微观的科研活动有关，还能影响市场机制与风险机制的建立，因此研究国家政策制度具有重要的参考价值。
资金。在进行科技研究的每一个环节，都需要大量的资金投入。任何一个过程都会耗费大力财力和物力，因此科技成果转化具有高投入性。而科技成果在转化过程中的每一个环节所发生的成本，是否能够在未来生产的产品中都能够抵消具有很大的不确定性。一旦该科技成果不具备可行性，要允许研究过程中所发生的失败。
科技评估。指有关鉴定机构部门对于科技成果的研究从开发-转化-引用等阶段对于研究的意义，功效，性质等的评定。评定的标准与方式一定程度上会对科技成果的转化产生一定的作用。
利益因素。科研工作者对于其从事的研究工作所产生的物质激励和精神荣誉方面的利益将会大大影响他们的积极性和主观能动性。
影响科技成果转化的因素还有很多。他们都会通过影响研究过程中某个环节进而影响最终的科技成果。不同的管理方式对于科技成果的转化影响也不同。
二、会计角度国家政策激励科技成果转化
（一）会计政策。会计政策是指“进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。”企业在对会计要素进行确认和计量时必须需要遵循相关会计政策。企业选取不同的会计政策则会产生不同的会计信息。为了平衡各个利益主体的关系，在遵循国家其他经济法规的前提下，在对会计政策的具体运用中，企业会根据企业的实际情况选择会计政策。会计信息向企业经营者传递着不同的决策信号，投资决策者与利益相关者根据传递的信号进行决策和利益分配。企业在进行科技成果研发过程中，会计信息始终贯穿着科研成果转化的全过程。资产折旧方式的选择，研发费用的扣除标准，无形资产的计量属性等等，这些会计政策的选择都会影响科技成果的转化效率。无论研发项目的选取，还是科技创新计划的实施，在激烈的市场竞争下，都应该注重会计政策的选择，高质量的会计信息关系着科技成果转化的成功与否。另一方面，市场经济体制改革的深入，在高新技术领域建立高效有序的会计政策秩序则势在必行。企业在经营管理过程中，离不开会计政策的正确选择。经营管理过程中，真实准确的会计信息一定程度上会大大激励科技成果的转化。会计政策在促进科技成果转化过程中协调微观主体间的利益关系，起到润滑剂的作用。
（二）税收优惠政策。为了减少经济主体的负担，政府通过税收政策的调节，适当的降低企业的税率，进而促进社会资金的流通，以此来促进科技成果向现实生产力的成功转化。科技成果的转化过程，实际上就是新产品新工艺新成果的批量化的形成过程。税收优惠的根本目的在于：企业在向新产品新工艺的研发过程中，不断的降低企业研发成本，进一步将税收优惠节约下来的成本投入到新的科技成果研发当中去。扩大企业的经营面，以达到降低风险，提高收益的目的。税收优惠政策的根本就是政府让渡税收，将利益转移给企业，降低企业在科技成果转化过程中的经营风险，减少企业资金投资回收期，达到科技成果转化的最大化。
总而言之，在科技成果转化过程中，政府为达到扶持高新企业发展的意图，通过税收优惠降低参与的各个创新主体的税收负担。税收政策作为一种宏观调控政策，也是政府管理职能的一种体现，也是一种调整国家经济的有利杠杆。
加大前期开发投入是实现科技成果转化的必要条件。我国在促进科技成果转化过程中鼓励高新企业的研究开发投入。在前期投入阶段，在计算企业的所得税时，采用成本加计扣除的方法，将研发费用的150%进行加计扣除。用于科学的研究，科学实验的进口设备可以免征增值税与关税。这些税收的优惠制度有利于促进社会的参与性与积极性，促进科技成果转化活动的扩散。为了得到更深层次的发展，在科技成果转化的具体应用环节，科研机构、大中院校进行科学技术成果的转让免征企业所得税。这些税收优惠政策使得科技成果在转化过程中更加具有伸缩性，使更多的人员参与科技成果转化，大大提升转化的效率。
（三）权益分享制度。在科技成果转化过程中，其具有高投入性，高风险以及收益性。收益性又包括私人收益与社会收益。科技成果转化过程中，所谓私人收益就是在从事科技活动的经济主体，进行投资所带来的有效投资经济回报；而社会收益指的是全体社会，在从事科研活动和科技成果开发活动中所得到的全部有效收益。由于科技成果属性的存在，在没有被授权或有条件交换的情况下，新研究的科技成果被其他的经济主体无偿占有，这也称为科技成果的“溢出效应”。由于科技成果“溢出效应”，以及公共产品市场失灵的存在，科技成果产生的社会收益会大于私人收益。科技成果在转化过程中，转化的权益分享关系到人力资本再次参与创造的积极性，影响最终收益。因此，在产权清晰的基础之上，确保所有投资者的收益，正确进行科技成果转化后的收入分配。合理分配科技成果转化收入的基础是产权明晰。知识产权的所有者对其创造的治理成果享有专属权，这是对科技人才的一种保护，也促进科技成果转化为知识产权制度。由于科技成果在转化过程中存在多个创新主体，也就存在诸多形式的知识产权与科技成果，有关产权归属问题在一定程度上也具有复杂性。这就要求知识产权保护制度充分发挥其应有的作用与功能，使科技成果带来的收益能够达到有效合理的分配。另一方面，企业的研发人员不仅关注收入的分配方式，也关注企业未来实际收益后的利润。在实际的企业经营中，如果权益分享比例太低，会大大削弱企业的科研技术人才的积极性，长期以来还会导致人才的流失。除此之外，如果企业与科研机构联合进行科技的研发与转化，最终的利益占有者往往是企业。例如：某一品牌的研发设备，在企业进行批量生产之前是属于某科研机构的科研研发成果。而进行批量生产之后，该设备每年的销售收入可以达到仅几百万。而实际上某科研机构仅仅在研制阶段有几万元报酬。由此可见，这就产生了利益上的分配不公，也体现出我国研发主体在一定程度上缺乏国家的相关政策保护。
三、推进科技成果转化的激励政策改进
（一）完善无形资产相关会计政策的改进。我国高新技术产业在不断发展，这种趋势下应当适时放宽对无形资产的确认范围，而不应该局限于专利技术，著作权，非专利发明等狭隘的范围之内。对于科技成果转化的企业而言，可以适当的引入人力资本和品牌价值纳入企业的无形资产。人力资本是科技成果转化的载体，品牌价值在很大程度上能够提升企业的综合实力。重新审视无形资产，能够更好的促进激励成果的转化。逐步放宽无形资产确认范围的同时，还要将公允价值计量方式更广泛的应用于无形资产。对于无形资产的正确的计量方式能够更好的保护企业的知识产权，有效的防止产权的流失。科技成果在转化过程中，能够形成新产品，新工艺，新知识，这些新成果如果具有可辨认性可识别性，在未来一段时间为企业带来有效收益，就可以作为无形资产来管理。而历史成本的计量在一定程度上已经无法反映出科技成果的真正价值，采用公允价值计量无疑是一种更为准确。
（二）完善科技税收政策，充分利用税收优惠政策。进一步促进科技成果转化，应通过税收政策的引导，促进企业成为创新技术的主体，使企业在竞争和利益的驱使下不断寻求科技的支持。税收支持坚持以科技成果为导向，以高科技带动产业结构的全面升级。科技成果转化每一个阶段，税收都要有不同的针对性。税收优惠的重点主要放在科技成果的转化阶段，降低这个阶段的资金风险，促进科技创新。按照创新主体的性质，结合经济发展水平制定不同的税收优惠政策。在税收统筹规划中，有直接税收优惠和间接税收优惠。直接税收优惠包括降低税基和税率，对企业实行免税期，通过直接税收优惠，对于高科技企业而言，可以有效的降低科技成果的转化成本，减轻纳税企业的负担，提高研发效率，从而能够减少科技成果的转化周期。间接税收优惠是一种税基式减免包括创业投资企业的投资的抵免，折旧方式的改变等，通过减少应纳税所得额来实现税收优惠。虽然间接税收优惠没有减轻企业的总税赋，但是通过税收的实际递延，企业实际上相当于获得了一笔无息贷款，这样既没有减轻政府的税收收入，同时又为企业提供了更多的财政支持，这对于高科技企业而言，大大减少了企业风险，更好的激励科技成果的转化。
（三）明确科技成果的所有权，完善收益分配制度。在科技成果转化过程中，应当重视对科技创新主体的收益分享激励。重视收益分享激励，有利益促进科技人员的创新积极性和和主观能动性。收益分享激励，首先为体现合作主体对科技成果转化的支持，要明确双方合作主体的合作科研项目，科技成果的最终所有权归属于企业或者高校等科研结构。同时还要区别对待科技工作者利用本单位的科研设施取得科研成果的所有权问题。为体现知识产权对人力资本的激励，如果科技工作者主要是通过个人自身的努力或者利用个人的物资取得的科技成果，其成果所有权则归属于个人，同时，还要制定相关政策进而区分出单位的物质条件还是个人的物质条件；如果单位投入的物质或者财力超过规定的比例，科技成果的所有权则归属于单位。其次，对于由企业的技术研发团队一同研制的新产品，新工艺，新技术，一旦研发成功，产品进行批量化生产，这样形成的科技成果的所有权和使用权不应当赋予参与研究的每一个人，而应当归属于单位。与此同时，不能忽视团队中每一个人的劳动成果，应当建立起激励机制，可以适当的将收益分享与产权激励相结合，促进科技人才的积极性。
目前，在我国的科技研发体制中，尚没有建立起完善的知识产权归属分配制度，导致在后续的科技成果转化过程中存在收益问题。完善科技成果转化收益分配，在收益分配阶段，应当建立适当合理的比例分配制度。建立健全的知识产权分配收益制度，制定一个明确的知识产权股权制，对知识产权的出资比例，出资方权利义务的限定，作价方式的选择，将会大大激励科技成果的有效转化。
参考文献：
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[2] 李建成 . 我国高校科技成果转化的现状和对策研究 [D]. 长沙：湖南大学 ，2008.
[3] 张俊芳.我国科技成果转化的现状分析及政策建议[J].中国软科学，2010
企业股权激励的政策与实践 篇12
一、股权激励模式主要类型
1. 业绩股票和业绩单位模式
业绩股票模式是指通过将公司流通股作为激励性报酬给予企业管理者或者技术精英等, 这是一种长期激励形式。是按一定比例从上市公司利润额中提取一定的专项激励基金, 再用基金购买公司股票并奖励给受激励对象。业绩单位模式和业绩股票模式之间只有价值支付方式略有差异, 业绩单位模式中给予受鼓励对象的是现金而非股票, 在长期激励效果上业绩单位模式要略逊于业绩股票模式。
2. 股票期权模式
这种模式是指将特定选择权授予给经理人, 在未来某一特定日期内经理人可以用某一价格收购公司某一数量的公司股份。但是由于这样的行为不是必须执行的, 所以被激励者可以拒绝购买公司股票, 但是由于股票期权模式不允许将这个权利转让给别人, 使得被激励只能自动放弃该权利, 能不能获得收益也完全取决于是否可以达成公司所规定的目标。
3. 股票增值权和虚拟股票模式
股票增值权是指公司可以通过判断经营者工作用心程度来决定能不能给经营者一定报酬的权利, 也就是如果公司的股票或其他业绩上升, 则被激励者就可以获取一定收益, 通常为股票或股票和现金相结合。而虚拟股票模式则是将公司实际股票换成了“虚拟股票”, 也就意味着被激励者只能享受因为公司股票上涨而带来的利润分红, 不能实际参与到公司决策中, 同时“虚拟股票”是不可以给予他人或对外销售的, 被激励者离开公司就会失去其带来的利益。
4. 管理层收购与员工持股计划模式
管理层收购指的是公司管理层将所经营的公司收购的行为, 控股是其主要目的, 主要方法有借贷扩容和股权交易。员工持股模式是指公司把自己企业的股票送给员工或者是给员工一定的现金让他们自己去购买本公司的股票, 这样让员工可以从企业股票中获得收益, 也使得员工得失和企业的业绩高低相结合。
二、企业股权激励现状与问题
我国企业股权激励制度是在分配制度改革和股份制改造的背景下应运而生的, 最早在1989年就出现了现代股权激励制度, 这些制度的发展与创新, 不断促进企业的发展, 尽管中间存在一些问题与争议, 但股权激励已经成为现代企业法人治理结构中一个重要内容, 不断被人们所重视。
但同时目前我国企业股权激励中出现了很多问题, 制约着企业的发展。首先目前我国上市公司的股权激励机制的形式比较单一, 多数采用股票期权, 缺乏创新性。其次大多数公司在设计股权激励方案时所制定的有效期比较短, 不适合企业的长远发展。最后, 由于目前我国股票价格在一定程度上并不能真实反映企业的经营状况, 因而在对股票定价时难以平衡员工和股东双方的利益关系而产生问题。
三、企业股权激励政策与实践探索
1. 进一步完善企业业绩评价体系
我国目前业绩评价体系存在很多问题, 如评价对象与目标不明确、评价指标单一等, 这些使得不能准确对企业业绩进行评价。但由于股权激励方案是根据经营者的业绩来确定授予期权的数量或能否行权, 因此业绩评价体系极其重要。我们应当寻找更客观公正的业绩评价体系来对企业业绩进行评判, 可以引入西方国家目前流行的综合平衡积分卡体系, 多方面的评判经营者的行为与业绩。
2. 明确股权激励的实施主体
股权激励制度和公司各方均有利益关系, 所以经营者都希望从自身利益出发来制定股权激励方案, 这样就使得股权激励的实施主体就是可以直接收益的关系人。现在我国的上市企业中董事会的构成中有很多是职业经理人, 但他们不该是实施股权激励的人, 应该单独建立有关委员会来负责股权激励制度的设计和建立, 同时必须要考虑到所有利益关系方的收益情况, 才能更客观的实施股权激励制度。
3. 完善相关法律
股权激励方案能否顺利实施, 有没有一个健全的法律体系提供保障很关键。目前我国已经出台了很多关于规范股权激励方案实施的文件, 其中也规定了公司回购股份等事项, 但随着企业不断发展, 这些法律条文也应随之不断完善, 从而获得更加成熟的市场经济体系, 为企业与个人获得更多的经济效益。
4. 建设市场化规范
我国目前市场阶段不够完善, 公司股票价格与业绩关系不是准确对应的。因此我国要不断规范市场, 建立完善的股票价格评价体系, 可以加强对市场体制的监督与管理, 通过民众监督加强信息公开体制的健全。可以利用指数化股票期权、股东价值增值法等来规范市场行权价格, 平衡衡量企业财务情况, 使股票价格更加真实的反映企业业绩, 也使股票具有长远价值。
5. 股票期权基础的考核
股票期权基础考核要与企业对员工的激励有效结合, 充分考虑技术型短缺人才对企业未来发展的重要性, 在考核研发人员时可以结合其科研成果对企业带来的经济效益, 对于企业高层则要定期考核来更好的发挥激励的效果。
结语股权激励在现代企业管理中有着重要作用, 尽管目前我国的股权激励制度依旧存在或多或少的弊端, 但随着其不断发展, 上市公司将会加强对股权激励模式的合理选择。因此充分了解股权激励制度的含义、现状与问题, 并探究更好实现股权激励制度的措施与方法, 才能充分利用股权激励制度, 为企业创造更大的利益。因此企业应当正确认识股权激励模式, 认真设计、正确决策、积极实践股权激励制度。
摘要：我国市场经济体制正得到深入发展, 公司制也已成为市场主体, 在此过程中, 企业股权激励制度也被广泛认识并不断研究与应用。本文将主要介绍股权激励的模式的类型及其目前的现状和存在的问题, 并将就企业股权激励的实践方法进行研究与建议。
关键词：股权激励,现状,对策
参考文献
[1]袁淑文.关于企业股权激励方式的应用分析[J].中国城市经济, 2012, (3) :89.
[2]卢平凡.股权激励实施的问题与对策探讨--以伊利股份为例[J].市场论坛, 2012, (1) :68-69.