审计运用

审计运用（精选12篇）

审计运用 篇1

随着我国现代化经济进一步发展, 经济业务愈来愈复杂, 行业规模也愈来愈大, 审计对象随之扩大和复杂化。人们对审计的期望越来越高, 审计人员的责任也越来越大。各种经济事项的复杂性和不确定性增加了审计的难度, 在审计过程中极易产生一定的审计风险。风险的存在直接影响审计质量, 影响审计机构的信誉和独立性。审计证据是形成审计结论的基础条件, 是说明审计事实真相, 形成审计结论的证明材料。因此正确认识审计证据及正确收集、整理和运用审计证据对于提高审计工作质量、降低审计风险有着重要意义。

一、审计证据的概念

审计证据是指审计人员在行使审计业务过程中, 为了形成审计意见所获取的证据。从广义上说, 审计证据应包括审计人员在执行审计、鉴证、验资等相关业务过程中获取用于证明审计事项真实情况和形成审计结论的证明材料。

二、审计证据的作用

要实现审计目标, 就必须收集和评价审计证据, 审计人员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据为基础, 否则审计报告就不可信赖, 没有审计证据或审计证据不充分, 审计结论和审计意见便无法形成, 即使勉强形成, 也会成为缺乏根据的主观臆断, 影响审计目标的实现, 带来审计风险。同时审计证据是控制审计工作质量的关键, 解除或追究被审计人经济责任的依据。正确理解审计证据的含义、种类及特征, 掌握审计证据的整理和分析方法, 有助于审计人员选择有效的途径, 获取充分、适当的审计证据, 将审计风险控制在可以接受的范围之内。因此, 审计证据在整个审计过程中发挥着重要的作用。

三、审计证据的基本特征

(一) 审计证据的充分性

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量, 主要与审计人员确定的样本量有关。客观公正的审计意见必须建立在取得足够数量的审计证据的基础上。在判断审计证据是否充分时, 应当考虑下列主要因素:

1. 审计风险。

审计风险是决定审计证据数量和质量的最重要的因素。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。这里, 审计人员判断审计证据是否充分、适当考虑的是固有风险和控制风险。

2. 具体审计项目的重要程度。

越是重要的审计项目, 审计人员就越要获取充分的审计证据以支持其审计结论或审计意见, 否则, 一旦出现判断错误, 就会影响对审计整体做出判断, 从而导致整体判断失误。

3. 审计人员的审计经验。

经验丰富的审计人员, 可从较少的审计证据中判断出被审计事项是否存在错误或舞弊行为, 从而减少对审计证据数量的依赖程度。

(二) 审计证据的相关性

审计证据的相关性是指审计证据应与审计结论密切相关。要求审计证据对审计结论能够起到支撑和证明的作用。因此审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来直接证实或否定被审计单位所认定的事项。在审计过程中往往会搜集到许许多多的审计资料, 但能否作为审计证据加以运用还得通过审计人员进行筛选和分析, 去粗取精, 去伪存真, 剔除那些与审计结论无关或关联程度不大的材料, 使相关性真正成为审计取证质量的重要保证。

(三) 审计证据的客观性

审计证据的客观性是指审计证据应如实地反映客观事实。审计证据的客观性受其来源和性质的影响, 并取决于获取审计证据的具体环境。审计证据必须是客观真实的, 必须能够真实反映被审计单位经营财务状况;必须是审计人员利用审计方法所取得的。

(四) 审计证据的合法性

审计证据的合法性是指审计证据在获取过程中是在法律法规许可的范围内尽可能获取最有说服力的证据, 违法行为获取的审计证据不能作为审计证据加以运用。

四、审计证据的获取方法

根据《独立审计具体准则第5号——审计证据》的规定, 在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等审计方法来获取审计证据。

(一) 检查

检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。

(二) 监盘

监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等项目的盘点, 并进行适当的抽查。

(三) 观察

观察是审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动及其内部控制的执行情况等, 以获取审计证据的方法。观察法按其观察对象的性质不同分为环境观察、行为观察和实物观察。

(四) 查询及函证

查询是审计人员对有关人员就被审事项进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。查询方法往往更多地获得口头证据。函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向被审计单位以外的第三者发函询证的一种取证方法。

(五) 计算

计算是对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。如对会计凭证、会计账簿、明细表和报表中有关数据的乘积、加总, 以及百分比比率值的重新计算。

(六) 分析性复核

分析性复核是指审计人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势, 包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取审计证据的方法。分析性复核一方面为制定可行有效的审计计划提供重要依据;另一方面, 它是审计人员在实施阶段确定进一步查证的对象或范围的重要方法。

五、审计证据在实际运用中存在的问题

(一) 审计证据缺乏相关性, 不能形成证据链条

在实际工作中, 很多审计人员对审计目标认识不够, 盲目追求业绩, 导致寻找的审计证据与事实不符, 不能形成证据锁链, 难以支撑审计结论。主要表现在审计证据与审计定性严重脱节, 审计定性的内容在审计工作底稿中未能找到充足的证据;在审计取证中没有做到一事一证;使用一些含糊其辞的言语和模棱两可的材料作为证明材料;审计人员对审计证据没有进行分析、比较, 认为证据越多越好, 取得大量的与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据。

(二) 审计证据可靠性不高

审计证据的可靠性是指审计证据真实、可信, 能够客观真实的反映审计事项的证据就越可靠, 证据的质量越好, 证明力也就越强。在审计实施过程中, 不注重外部独立证据、取证前不进行内部控制测试、只复印账页不追查原始凭证等影响证据可靠性的现象非常普遍。

(三) 审计证据不够充分, 证明力不强

审计证据的充分性是对其数量的衡量。在实际工作中经常出现的影响审计证据充分性的现象有两种:一是证据数量过少, 难以充分说明审计结论;二是证据数量过多, 这种现象虽然不会对证据质量产生太大的影响, 但因取证内容过于繁琐, 必定会加大人力、物力、财力的消耗, 造成浪费成本、降低工作效率的后果。三是证据的证明力不强。

(四) 审计取证方法单一, 说服力不够

审计人员受传统习惯的影响, 审计过程偏好以账查账, 审计取证片面地对照审计实施方案中确定的内容找问题, 取证材料也局限于摘录一些非重点的内容和复制会计凭证、账簿、报表等资料, 对有关人员的言证和可以用录音、录相、拍照、计算机储存处理的、专门机构及专门人员的鉴定结论及勘验笔录, 以及可用其他方式取证的, 都较少采用或者根本没有使用, 致使审计证据片面, 说服力不够。

(五) 取证材料不够规范, 影响审计质量

对审计证据的充分性、相关性没有一个标准去衡量。取证的材料不规范主要表现在:一是取得的审计证据数量不少, 但相关性差;二是与审计具体目标及审计事项缺乏联系, 与要查处的主要问题总是关系不大, 甚至无关的审计证据收集了很多;三是产生重复和互相矛盾的材料, 进行归纳整理时很困难, 无形中增加了审计成本;四是审计组成员自制的取证材料格式五花八门, 没有统一的格式, 汇总的数据来源不清;五是审计证据要素不齐全, 缺少发生事项的时间、地点、审计人员记录的时间及凭证编号。

六、加强审计证据运用的几点建议

(一) 注重证据的相关性, 确保审计证据的证明力

在审计实施过程中, 会形成很多繁杂的资料, 有些与审计项目相关联, 有些是没有多大的关系。这就要求审计人员用职业判断、专业知识来进行筛选, 剔除那些与审计最终结果无关或关联程度不大的证明材料, 而保留与审计结果相关程度较高的审计证据, 使相关性真正成为衡量审计取证效果的基本要求。

(二) 保证审计证据的可靠性

提高审计证据的可靠性, 可以从以下几个方面入手:一是利用确凿有效的外部证据;二是从内部控制测试中获取;三是尽量使用直接获取的审计证据;四是以文字、纸质、电子证据为主, 其他证据为辅。

(三) 多渠道搜集审计证据, 保证审计证据充分性

根据工作需要采用多种取证手段进行审计取证, 重视实物证据、视听证据等资料的采集、利用和保存, 有效拓宽审计取证渠道, 保证审计证据充分、必要。在适当调查了解的基础上, 对可信程度比较高的相关部门关于审计事项结论性资料全部或部分利用, 以节约审计成本, 提高工作效率。

(四) 进一步规范审计证据, 确保审计质量

制定衡量审计证据充分性、相关性的标准, 采取有效措施规范审计证据, 统一取证方式, 加强对审计证据与审计事项、审计工作底稿关系的复核, 保证审计证据相关、充分、合法。

(五) 培养和营造高素质新型审计人才队伍

审计质量的好坏, 关键在于审计人员业务素质的高低。审计环境的变化和审计客体的多样化要求现阶段需要大量的创新型、复合型、知识型的审计人才。因此, 要有针对性地开展多层次、多渠道、多方式的培训工作。首先, 把审计实践作为培养高素质、复合型人才的第一要务, 要求审计人员多参与审计项目的工作, 在实际中积累经验, 特别是审计证据运用的经验;其次是通过业务交流、分析典型案例等方式提高审计人员的业务水平和综合审计能力;最后是加大对审计人员专业知识的培训力度, 安排一定的时间, 鼓励审计人员参加各种业务知识的培训和学习, 使审计人员及时更新和补充新知识, 掌握新技能和熟悉新的法律、法规制度, 提高审计取证、用证的能力。

总之, 随着审计事业的进一步深化, 审计证据的运用也需要不断地完善和改进。审计人员要对审计证据运用中存在的问题进行分析, 并结合实际审计取证工作的需要, 制定出相关的审计取证范围、审计证据内容和收集审计证据的方法, 以规范审计人员的审计取证行为, 减少审计人员在审计证据运用中的审计风险, 从而提高审计工作效率, 确保审计质量。

摘要：审计证据是审计工作非常重要的一部分, 它贯穿审计工作的始终。审计证据是审计机构形成审计意见的基础, 其获取和整理分析工作的好坏直接关系到审计质量的好坏, 审计证据的运用直接影响着审计监督职能的充分发挥。因此加强审计证据的质量是实现审计目标的重要途径。本文结合实际工作, 通过分析审计证据的基本特征和获取方法, 总结出审计证据在运用中存在的问题, 并针对存在的问题提出改进措施。

关键词：审计证据,审计风险,建议

参考文献

[1]陈志坚.《审计证据现状及存在问题分析》.会计之友, 2007 (06) .

[2]汤瑶泉.《审计证据存在的常见问题及建议》.审计月刊, 2009 (01) .

[3]刘晓波.《审计实务》[M].北京理工大学出版社, 2012.

审计运用 篇2

福建省南靖县审计局 陈妙松

审计机关履行审计职能,实现审计目标产生的效果，在很大程度上取决于审计成果开发与运用的程度。当前，我们在这方面的工作虽然取得了一定的成效，但远未达到预期的效果。因此，笔者拟对我局审计成果开发与运用的现状，结合多年的纪检监察办案实践，重点围绕如何采取多渠道、多方式开发审计成果，使其具备更强的时代特征、运用价值和功能，并对如何拓宽审计成果的使用面、时效性进行探讨，让审计成果真正成为宣传审计、发展审计的强有力思想武器。

一、对审计成果及其开发与利用的理解

审计成果是审计机关工作人员通过合法的审计活动而取得的直接、预期、有效的最终产品，包括发现的问题和总结的经验。审计成果可分为微观审计成果和宏观审计成果。微观审计成果通常是指一段时间内完成审计项目个数、查处违纪违规、收缴财政金额的多少；宏观审计成果是指在微观审计成果的基础上，通过提炼、加工，被县委、县政府作为政策、规章、内控制度加以采用，在宏观调控等管理方面所发挥的作用。这些审计成果主要是通过审计报告、审计决定

书、审计处罚决定书、审计移送处理书等法律文书和向上级审计机关、本级人民政府报送的审计结果报告、审计专报、审计信息以及依法向社会公布的审计结果、审计案例等书面材料予以表现。

笔者认为，审计成果的开发与运用应当包含两方面的内容：一是审计人员在审计活动中如何依法去发现问题、收集证据，确保所发现的问题和取得的证据能够为纪检监察机关、检察机关、组织人事等执纪执法部门所使用；二是从加强宏观调控的角度，通过对审计活动中所发现的问题和总结的经验，即审计成果进行综合分析和再加工，让更多有价值的审计资料与信息能够被党委、政府、检察机关、社会公众、被审计单位以及审计系统内的审计机关和审计工作者等使用者广泛运用。

二、县级审计机关审计成果开发与运用的现状及成因分析

笔者经过一年多的审计业务实践，发现审计人员在审计成果的开发与运用方面存在一些不足，具体表现在：一是在具体的审计活动中，对发现的问题，习惯于用审计工作底稿进行记录，忽视收集相关的书证和制作调查、询问笔录；二是在撰写审计报告时，对所发现的问题或经验，习惯平铺直叙，忽视对其进行综合分析和再加工；三是在对违反财经法律法规问题的定性处理上，重视对被审单位违反财经法律法

规行为的经济处罚，轻视对相关责任人违反财经法律法规行为的经济处罚，忽视对被审单位及其有关人员的经济和党政纪或法律责任的追究；四是注重完成向被审计单位发审计报告、下达审计决定书、向政府或上级审计机关写出审计报告或审计调查报告，忽视审计信息的撰写。同时也发现，审计机关在完成审计项目后，未能开展审计公告之类的活动，审计结论只在有限的范围内发挥作用。

究其原因，主要表现在：

一是碍于情面。县级审计部门监督的对象基本上都是同级的政府部门，实际上就是政府的内审，受此审计体制的制约，如果县级审计部门以揭露被审单位问题为主，就好像是在揭露这些行政长官的疤痕，难免会受到行政干预。与此同时，县级审计机关及其工作人员还会碍于情面，从“家丑不外扬”或“保密”的角度的考虑，不敢向社会公开审计结果，具有审计成果需求的社会公众没有得到审计服务，造成审计者和需求者掌握的审计信息资源不对称, 使得审计成果难以发挥应有的作用，无形中浪费了大量的审计成果资源。

二是审计质量不高。审计工作自身存在的问题影响了审计成果的可用性。审计人员受知识结构和业务水平的限制，职业判断力不强，揭示问题不充分，改进建议的可操作性不强。受审计人员创新能力制约，有的项目如预算执行审计，年年审，年年老一套，发现的问题每年都大同小异，该纠正

的基本都已落实整改，报告的模式相同，只是换换数字而已；受审计人员防范意识不高的影响，有的项目在发现问题后，仅凭工作经验，做做审计底稿，让被审单位相关人员在工作底稿上签个名了事，忽视了对原始凭证的提取，给违规违纪违法者留下了篡改凭证，逃避追究的机会。凡此种种，都会减少或失去审计结果的作用。

三是相关部门间缺乏联动机制。县级审计机关的审计成果不能被充分利用，除审计机关自身的问题外，也与同级相关部门之间及上下级审计机关之间的协作、配合不到位有关。县级审计机关与当地组织、人事、纪检、监察机关等执纪执法部门的工作协作配合意识不强，使审计成果发挥作用受到限制，如经济责任审计仍实行先离后审，审计结论只能在很有限的范围发挥参考作用。县级审计机关未能按规定向市级审计机关报送审计报告等法律文书，市级审计机关也未能对县级审计机关的审计项目实施监督和检查，使得县级审计机关在审计活动中揭露出来的问题得不到应有的公开和运用。

四是调研分析力度不够。县级审计机关在审计项目完成后很少进行总结，审计回访结束后就进行装订，案卷进入了档案室被束之高阁，本来应该作为经验的东西没有被很好地总结出来，作为经验交流材料或审计案例；或是总结分析一下项目存在哪些问题，安排项目时的目标是否达到，应该吸

取哪些教训等。作为机关内部或审计系统内部都没能很好地利用已有的审计信息资源。

三、县级审计机关深度开发与运用审计成果的对策

针对笔者所发现的县级审计机关及其工作人员在审计成果的开发与运用方面所存在的不足和成因，提出以下应对措施：

（一）着眼提高审计质量，确保审计成果能够被开发与运用

审计人员在审计活动中发现了某个问题，这仅仅是工作成绩，工作成绩要转化为能被使用者所使用，才能上升为真正意义上的审计成果。这就涉及到一个审计质量的问题。

1、依法取证，是提高审计质量的前提

审计人员在审计活动中，对所发现的问题，取证程序是否合法，手续是否完备，证据是否齐全，这与纪检监察等办案部门的程序要求是一致的。在这里，笔者想先通过一个案例来说明应如何提高审计质量，确保审计成果能够被开发与运用问题。

去年底，审计组受县委、县政府的委托，对土楼投资建设开展了专项的审计调查。调查中发现，下田村主任利用职便，将土楼专项资金25万多元分次借给个人中标的挡土墙工程承建者。审计人员对此依法编制了审计工作底稿，搜集、取得了借条、招投标会议记录等能够证明这一审计事项的原

始资料复印件，并对借条的背书进行复印，加以固定。审计调查结束后，经研究，决定将这一问题移送县纪检监察局调查处理。今年初，县纪委监察局对此问题展开调查后发现，25万多元的借条都有村两委的签名，村委会会议记录也有集体研究同意借款的内容。这个问题的出现，不仅涉及到该村主任挪用“专项资金25万多元”这一审计成果能否被纪委监察局运用的问题，还涉及到审计人员应当承担的质量风险问题。对此，审计人员与县纪委监察局办案人员密切配合，通过比对借条原件与复印件的背书，证明村两委的签名是在审计组搜集、取得借条的原始资料后补上的，从而揭露了村主任案发后串供、造假应对检查的问题。

通过这个案例，笔者认为，要提高审计工作在取证方面的质量，必须依照《中华人民共和国审计法实施条例》 现场审计只是一个收集原始材料和半成品的过程，审计人员想要通过自己的审计活动得到优质产品，即形成优质的审计报告，就必须对自己已经取得的原始材料和半成品进行科学分析和再加工。一份高质量的审计报告，主要体现在对审计活动中发现的问题所进行的定性、处理和对被审单位所发表的评价意见。

所谓的审计评价，是指审计机关按照审计确定的审计目标，对被审单位财政财务收支真实、合法、效益进行分析判断，并发表审计意见的行为，是审计报告的一个重要组成部分，是审计机关的一项重要任务，同时也是审计机关是否完成审计目标的重要标志。审计评价水平的高低，既体现审计工作质量的好坏，又关系审计机关的形象和权威，是一项至关重要的工作。在当前的审计工作实践中，由于审计人员缺乏风险意识，以及受自身综合能力的制约，在进行审计评价时往往会以被审计单位总结用作审计评价，造成审计评价与审计结果脱节。主要表现为以下三种形式：

一是评价与结果矛盾。审计评价与审计报告中的内容，或与做出的审计决定内容相矛盾。如有的审计评价为：某单位较好地执行了国家财经法规，收支合法。但在审计查出的问题部分则出现偷漏国家税收问题严重、隐瞒财政收入、存在着巨额的帐外资金、“小金库”等重大违纪违规问题。显而易见，审计评价情况存在前后自相矛盾现象。

二是评价靠主观推断。某些审计评价意见，未经过必需的审计检查和测试，而是在对部分情况审计查证后，在主观推理基础上得出的片面结论。如部分审计评价为：某单位的内部控制制度比较健全，某单位执行国家财经法规较好等情况，凭主观推断给出评价意见。

三是千篇一律，流于形式。也就是不管什么审计项目，审计评价一个样，没有按照被审计单位的具体情况，依据审计项目确定的审计目标和被审计单位财政财务收支的真实性、合法性、效益性以及被审计单位的相关内部控制制度的健全性、有效性等指标进行评价，而是作一些单一笼统的评价，如统一评价为帐帐相符、帐表相符等。

审计人员想要克服上述这些不足，在进行审计评价时，除要提高认识，增强素质，谨慎用词以外，还应着重把握好发下几个问题：

一是评价的范围要合理界定。一般对以下几个方面的情况作出评价：一要对被审计单位提供的会计资料真实性作出评价；二要对资产的真实性和完整性，负债的真实性、合法性作出评价；三要对财政财务收支的真实性、合法性作出评价；四要对重大经济决策和经济指标完成情况作出评价；五要对被审计单位内部控制制度是否健全、执行是否有效作出评价。经济责任审计，还要对被审计对象遵守财经纪律及个人遵守廉政规定情况作出评价。对审计过程中未涉及的事

项、法规依据不充分或问题难以定性的事项不予作出评价。

二是评价的内容要科学公正。在具体评价时，要突出三个原则：一是全面性原则，要全面看待被审计单位的成绩，又要指出存在的问题和不足；二是客观性原则，审计评价建议要建立在审计事实的基础上，全面分析审计查出的各种问题，防止以偏概全，对审计未涉及或虽涉及但未取得充分证据的事项、政策界定不明的事项不作评价；三是历史性原则，认定责任不能脱离当时当地的客观环境、历史条件和实际情况，实事求是分析原因，查找具体根源。

三是评价的依据要充分可靠。一要以审计查明的事实为依据进行评价，不能照搬照抄被审计者的述职报告、工作总结；二要以审计监督范围内的与财政财务收支相关的经济指标为评价事实对象，不能评价不在范围内、不相关的经济指标，评价时引用的法规要适当，经得起事实检验，不能自定标准，没有明确规定和标准的不予评价。

3、正确处理，是提高审计质量的关键

审计处理处罚权是审计机关享有的重要权限之一，审计处理处罚必须建立在准确的定性之上。依据《中华人民共和国审计法实施条例》 一是认真遵守行政执法原则。按照上位法优于下位法、特殊优于普通法、后法优于前法、提请主管机关决定的原则，选择最适用的法律法规规定作为处理处罚的依据。

二是依据行政处罚法规定，法律、行政法规和规章可以设定行政处罚，因此，审计处罚依据原则上应适用规章以上层次的法规。

三是适用法律法规规定实施审计处理处罚应在审计机关的职责范围内进行，即审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和违反审计法的行为实施处理处罚，对非财政收支、财务收支事项原则上不得依据有关的法规直接实施审计处理处罚。

审计机关对审计查出违规行为，除享有处理处罚权之外，还具有提出审计建议和移送处理的权限。对被审计单位及有关人员涉及犯罪犯罪事项、应当给与行政处分事项以及其他需要有关部门处理的事项，审计机关应依法提出审计建议和移送处理书，建议或移送有关部门处理。

（二）拓宽信息传播渠道，创新审计成果的开发与运用形式

拓宽审计信息传播渠道，建立一个无障碍的信息传输网络，保证信息及时，准确地送到消费者手中，应是审计实务的一个重要环节。

一是转变观念，提高认识，正确处理保密与公开的关系。

要进一步解放思想，与时俱进，摆脱“保密”思想的束缚，只要是不涉及国家秘密和商业秘密的审计结果，大胆地公开，使政府和具有知情权的社会各界以及纳税人都能够了解审计工作，了解被审计单位的财政财务管理状况，了解财政资金的结构和去向，了解财政资金的使用效益。使政府行为真正“阳光”，促进社会和谐。

二是建立审计结果公告制度。推动审计成果流通的制度建设，县级审计机关应当借鉴审计署的做法，建立审计结果公告制度，初期可以选择试点项目实行结果公告，并逐步扩大对外公告的数量和范围，保障审计部门如实传播审计信息。比如先选择预算执行审计、经济责任审计的审计结果在当地电视台向社会公布，让当地领导和公众的了解。

三是充分利用媒体，加大宣传力度。利用各种媒体，广泛宣传审计，比如说在当地电视台开辟审计视点专栏，随时报道新型农村合作医疗审计情况和相关政策，农村社会养老保险审计调查结果等与民众息息相关的信息，让老百姓了解审计。

四是突破传统观点，创新思维和理念，借助信息技术手段公开、透明披露审计成果，将会大大提高审计成果的利用率和利用效果，要以政务公开为契机，充分利用政府内网办公系统公告审计结果，宣传被审计单位好的管理方式、管理手段和内部控制制度信息，使各被审计单位相互学习，取长

补短。

五是创新审计成果的形式，使之更便于信息传播，更便于社会接受和应用。县级审计机关应当在做好审计政务信息报送工作和审计统计分析工作的基础上，着重创新以下几种开发与运用审计成果的形式：①实行审计项目单项专报制度。针对审计业务文书篇幅长，专业性强，不便于领导阅读的不足，可以规定每个审计项目在出具审计法律文书的基础上，进行归纳提炼、去粗取精、由表及里的再加工后，形成一份内容精炼、重点突出、分析透彻、建议可行、通俗易懂的审计专报，及时呈报县政府。②通过审计要情及时报送审计的重要信息。针对审计所接触的大量微观经济活动信息中存在的普遍性、倾向性、苗头性问题，以及审计发现的重大违法违纪问题和重大经济犯罪线索，及时编撰审计要情上报县政府主要领导，这种做法同样可以收到了非常好的效果。③向政府有关部门通报审计发现问题。根据《中华人民共和国审计法》 的深加工后，使专报内容精炼、重点突出、结构清晰、分析透彻、建议可行、通俗易懂。

（三）强化部门沟通协调，健全审计成果的开发与运用机制

加强与纪检、监察、检察、组织、人事等部门的沟通协调，审计中发现存在严重违反财经纪律的问题，违反廉政规定和涉嫌犯罪的行为，应及时移送有关部门。要采取多种方式、利用多种渠道，扩大审计报告、审计信息的报送范围，多向其他监督管理部门通报审计成果，最大限度地发挥审计结果的作用。特别是经济责任审计，更应当认真研究如何将经济责任审计的成果由参考作用转变为组织人事部门考察、选拔、拟任、交流、惩处、诫免、提拔管理干部的依据。并充分发挥经济责任审计在干部治理上的警示作用，及时发现领导干部不规范的经济行为，将问题消灭在萌芽状态，更好地保护干部。

（四）加强系统内部联系，拓宽审计成果的开发与运用途径

目前，审计成果在审计系统内部运用上表现得极其不足，笔者认为，当前可以先从以下三方面予以克服：一是审计项目终结后对工作方法、工作经验进行总结和提炼，探求审计工作规律，相互借鉴，成果共享，缩短和减少了摸索过程，提高了审计效率。二是通过建立机制，加强上下审计机

审计运用 篇3

【关键词】经济新常态；问责制；充分运用；审计问责

一、审计问责制及其重要性

问责制（英文名称是Accountability System）由来已久。是指问责主体对其管辖范围内各级组织和成员承担职责和义务的履行情况实施并要求其承担否定性后果的一种责任追究制度。首先，它区分了责任，是谁的责任谁来承担；其次，它重点追问的是负有直接领导责任的领导者，只拿具体责任者问责；第三它追究的是具体问题的过错，不问功劳苦劳，不搞将功补过，是真正的赏罚分明。

1.审计问责是新时期国家治理、经济新常态及企业管理的内在要求。

党的十八届四中全会确定了依法治国方略。《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》第一次明确提出实行终身责任追究制度，对决策严重失误或者依法应该及时作出决策但欠拖不决造成重大损失、恶劣影响的，严格追究行政首长、负有责任的其他领导人和相关责任人员和法律责任。

习近平总书记、李克强总理等中央领导对中央企业审计整改工作作出重要批示，要求审计工作要敢于和善于发现问题，要全面深入整改，切实解决问题，对突出和严重的问题依法依纪严肃查处，对普遍存在的共性问题举一反三，总结规律，从体制机制上研究对策措施，强化监督检查，促进企业健康发展。

2.审计问责是企业步入现代化管理的内存要求。

引入问责制，是企业步入现代化管理的内存要求，是建立现代化企业制度的保障，实现制度管理的制度化。它促进企业强化“硬管理”和“软管理”。审计问责是企业问责制构成的有机组成部分。

二、审计问责制所处的现状

1.审计问责不到位导致审计问题整改不深，削弱了内部审计的权威性。

审计的终极目的不是为了惩治哪个人（员工），是为了改善组织的管理，为组织创造价值服务。不可否认，通过立法等形式，内部审计的独立性、权威性得到了一定维护，但实践中，审计问责却很少运用，问责的选择主要取决于管理层的意志，且常常受制于文化传统等多重因素的制约。

2.审计问责缺乏完善的机制和有效的手段。

目前，我国很多企业尤其是中小型企业，并未意识到内部审计问责的重要性，甚至对内部审计问责的理解存在诸多误解。很多企业内部审计开展业务多，而内部审计后机制缺乏、不完善或有效性低下；特别是对内部审计问责理论提法多，实践中有效运用的少。尚未建立一套行之有效的机制。企业内部审计发现的问题，很多都是人员责任问题，一些严重的或带有倾向性的问题如果不加以问责，就不能在效纠正错误，将导致内部控制失范。

三、如何强化内部审计问责

随着改革的向前推进，触及的矛盾将越来越深，遇到的挑战将越来越大，各种阻力将越来越多，必须加强审计监督，促进公司各级领导干部强化“公转”意识，增强凝聚力、向心力和执行力，保证公司党组各项决策部署落实到位，严格遵守国家各项财经法纪，严格执行公司各项规章制度，有效保障各项改革的顺利推进。

1.审计问责要紧紧围绕企业内部控制规范来实施。

企业内部控制规范体系赋予内部审计机构行使内部监督的权力，明确指出：企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。

内部审计在这个时候必须站出来，责无旁代。及时认真梳理组织存在管理风险，随时提醒管理层，哪些经济业务的制度未建立，或制度存在缺陷，或制度执行遭遇干扰等情况，并提出加强控制的建议和措施，解决权力制约的问题，从而校正原有的内部控制体系以适应新的要求，化解新的风险。

2.审计问责要及时制定问责文件。

（1）确定问责事项。通过内部审计发现的重要风险或问题，在进一步核实后，及时报管理层，通过审计委员会（或审计联席会）会议，征求管理层建议，是否实行审计问责以及问责。

（2）规范问责程序。①内部审计在发现重要风险或问题时通过审计要情专报、审计重大事项报告等方式及时报告管理层，并进一步核实，同时报审计委员会（或审计联席会）会议经管理层决策，为审计问责做好准备。②报经企业员工奖惩委员会会议确定。③以企业通报形式开展问责，同时，监察部门要被对问责人员开展廉政约谈。④人事部门要将问责材料纳入相关被问责人员个人档案。

3.充分保证被问责人的申辩和申诉权。

4.加强审计问责制度体系建设

经济新常态下，内部审计要以问题和风险为导向，重点关注关键领域和关键环节，把重大经营决策、重大经营风险、重要管理事项、重点控制环节和大额资金使用作为审计工作重点，揭示存在问题和薄弱环节，提出解决问题、化解风险的建议，促进各单位认真执行上级决策部署，做到令行禁止，同时及时修正企业各项管理制度、流程、岗位职责，以应对经济新常态下的新风险。

5.营造审计问责文化

在国家层面上，我们看到，问责制通过十几年的发展，已经充分运用起来了，随着国家全面依法治国的全面深入推进，问责制也必将进一步发挥其重要作用。

针对采购业务、资产管理、销售业务、工程项目、合同管理、新兴的业务外包等，内部审计对业务层面内部控制设计和运行情况进行审查和评价。

四、结论

审计问责并非内部审计最终的监督手段，根本目的是对组织内部控制的发展起促进作用，通过管理层启动审计问责推动企业控制环境治理，提升企业人员管理责任问题最终得以有效整改落实，增加企业决策执行力，提升企业管理水平，保障企业价值。

参考文献：

审计运用 篇4

一、审计免疫系统论的内涵及理论创新

审计免疫系统论利用仿生学原理,提出审计作为一个国家经济运行安全的免疫系统,也应具有生物肌体中免疫系统的三种基本功能,即免疫防御、免疫自稳、免疫监视功能。免疫防御功能是指审计应该具有使经济社会免于内、外部组织和个人侵犯的能力;免疫自稳功能是指通过审计,能够不断健全、完善经济社会的各项管理机制,通过机制自动发现和清理不法分子和违法违纪问题;免疫监视功能是指对经济社会存在的共性问题进行预测分析,提出预警建议,避免危害加重的能力。

免疫系统论告诉人们,审计监督的本质不仅仅是对国有财产的守卫,更重要的是要能够尽早地感受到病害侵蚀的风险,更早地揭示病害侵蚀带来的危害,更快地去抵御、查处这些病害,及时建议政府或相应的权力机关,运用各种资源去消灭这些病害,从而健全制度,保护国家安全。审计免疫系统论,立足经济社会发展与审计发展的内在联系来把握审计的本质,从维护经济社会系统运行的健康和安全角度,提出了审计免疫系统本质观,实现了在多学科思想理论基础上的综合创新。

传统审计学关注的是某个具体的受托责任关系,而审计免疫系统论不仅可以使某一具体的受托责任关系得以正常维系,而且可以促进整个社会受托责任关系按既定规则有序运行。审计免疫系统论的确立,进一步拓展了审计的工作外延,为审计提供了新视野、新目标、新要求、新思路,并赋予国家审计新的内涵。

二、免疫系统论——国家审计未来发展新定位的必要性

首先,从国内的经济发展形势分析,我国经济社会发展已经进入人均GDP从1 000美元向3 000美元跨越的时期。国际经验表明,这一阶段既是加快发展的“黄金期”,又是各种社会矛盾的“凸显期”。胡锦涛总书记将和谐社会的内涵概括为:“民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐”。从审计角度去思考这些概括,即社会需要规则,需要健全完善的体制、制度、机制,以此作为社会安全的免疫系统。作为高层次专职经济监督的审计部门理应担当起这个历史重任,把维护国家经济社会系统运行的安全作为审计工作的“第一要务”,通过自己的工作,构筑健康、良性、能抵御风险的免疫系统。

其次,从国际经济形势分析,我国的对外开放在给国家带来大量机遇的同时,也伴随着越来越大的不确定性和风险。如:国外对我国的直接投资、国外跨国公司对我国企业的控股或收购、由地区间发生的招商引资而引发的恶性竞争以及近来发生的全球性金融危机,都对我国经济社会发展造成极大的影响和不确定性。作为审计部门应该提早对这些情况进行调查并提出预警措施。

三、如何运用风险导向审计技术发挥审计的免疫系统功能

笔者认为审计免疫系统论的实质是要求审计人员在审计实践中要做到两点:一是审计人员在审计时要从宏观再到微观去评估被审计单位(项目)所面临的重大风险,从而查出重大的问题,或及早提出预警措施,使免疫系统发挥防御、监视的功能。二是审计人员在审计过程中,不仅仅要发现问题,更重要的是要分析问题所产生的根源,从而不断修复机制、体制、制度,达到治标又治本,使免疫系统具备自稳的功能。笔者认为,风险导向审计技术与审计免疫系统论关注风险,提前预警,注重治标又治本有相关之处,将二者结合,必然对发挥好审计免疫系统功能有极大的帮助。但风险导向审计提出以来主要在民间审计中运用,对国家审计中如何运用此项审计技术,各国中还没有明确的准则说明。为此,本文提出了运用风险导向审计来发挥国家审计发挥免疫系统功能的基本思路。

第一步,确定国家审计的具体目标。因为国家审计的领域广、项目多,每个具体审计项目都有不同的审计目标,不同的审计目标决定了不同的审计思路、范围、重点。审计人员必须要确定具体的审计目标,比如政府绩效审计的具体目标是对公共资金的经济性、效率性、效果性进行评价;财政、财务收支审计是对资金的合规性、合法性、真实性进行评价等等(为说明问题,本文以政府绩效审计为例)。

第二步,评估重大风险领域。在对具体目标进行实质性审计之前,先评估与具体评价目标(比如政府绩效审计中的经济性、效率性、效果性)相关的外部环境因素,主要包括宏观经济环境、法律环境、监管环境、所在行业环境,被审计单位(项目)的性质、会计政策的选择和运用、被审计单位(项目)的目标、战略以及相关经营风险、财务业绩的衡量和评价;再评估微观因素,主要是评估被审计单位控制环境、风险评估、控制活动、监督与检查、信息与沟通等,只要这些因素中有可能引起审计评价目标出现风险,就应该将这些风险信号确定为重大错报风险领域,将其确定为实质性审计重点,并将这种风险评估程序贯穿于审计全过程,随时锁定重大错报风险领域,修改实质性审计工作。

评估重大风险领域是审计的重点和难点,也是审计能否发挥免疫系统功能的关键。审计人员要善于捕捉敏感信息,从普通的信息中发现信息背后隐藏的重大问题和深层次矛盾。

比如,在政府绩效审计中,我们可以这样从宏观角度来评估风险领域:当前,我国政府在应对全球金融危机中,采取了一揽子经济刺激规划,作为审计人员就应该去思考在这些投资领域中容易存在哪些风险,包括经济周期、技术、法律、金融、宏观景气度、利率、汇率、国际经济环境等因素,判断哪个因素有可能会影响政府投资的绩效。又如,政府部门的特点是:使用的是公共资源,不以利润最大化为追求目标,收入来源于税收,与提供的公共物品的质量无关,因此我们就要怀疑相关部门可能会存在缺乏降低成本的动力,存在不经济的现象。因此,在绩效实质性审计时要将这一方面作为审计重点,看其是否以高于市场最低价的资金采购物品;资源使用过程中是否存在跑、冒、低、漏现象;是否存在人、财、物闲置等。同时,由于政府担当着发展经济、社会稳定、教育科技、生活质量、生态环境的宏观受托责任,在对政府官员业绩进行考核、评价时,我们就要对其宏观的、长远的绩效保持职业怀疑,如对人口、生态、教育、重大社会问题、深层次社会矛盾等,如果发现相关部门对这些问题认识不足,关注不够,不能识别其重大隐患,就要作为审计问题提出,并对于涉及长远绩效的项目进行跟踪审计,持续审计。

我们还要从微观角度去评估与审计目标相关联的风险领域,比如在政府绩效审计中,审计人员应该首先了解政府机构的整体氛围(环境),是否崇尚求真务实、踏实肯干、敬业进取,是否存在不思进取、工作推诿扯皮、官僚主义、形式主义、投机冒险,虚报浮夸、报喜不报忧等工作作风。要了解领导的个人素质、胜任能力、价值取向、经营理念,如果存在某种不良倾向,审计人员应将其列为重大错报风险的信号,并对其经手的经济业务扩大测试范围。

此外,还要去评估政府机构是否建立了与政府绩效(经济性、效率性、效果性)相关的内部控制制度,评价其内控制度是否设置合理、有效,是否能够防止不经济、无效率、无效果现象的发生。如果存在缺陷,要将其涉及到的绩效问题作为审计的重点。在评估与绩效相关的内部控制制度时,要从授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离等角度去把握。比如业绩考核制度的缺陷会导致畸形业绩观、形式主义,既浪费了国家资源,又无效果;比如办事缺乏科学的决策程序和明确的决策标准、授权,就会导致工程项目有违成本效益原则,造成社会资源的浪费。

运用风险导向审计理论,还要求审计人员要改变传统的思维方式,要保持职业怀疑,比如,如果政府部门强调完成了工作量指标并制定规章制度,那么,在审计中就要反向去思考这些规章制度的作用等。

第三步,审计人员要针对所评估的重大错报风险领域和实质性审计结果查出的问题,帮助被审计单位提出预警措施,完善被审计单位(项目)现有机制、体制、制度建设,从而构筑免疫系统。这一步是体现政府审计免疫系统功能的关键环节,是从现象到本质,从量变到质变的升华。比如,通过绩效审计,可以帮助被审计单位完善绩效考评制度;通过预算审计,可能会提出细化部门预算,提高预算编制的准确性,建立健全资金管理制度等建议;通过项目工程审计,可能会提出加强项目投资管理体系、招投标管理、妥善处理发展地方经济与控制项目投资矛盾等建议;通过三鹿奶粉事件,废除了食品免检制度;为了防止决策失误,审计可能会提出社会公示制度、社会听证制度、专家咨询制度等;为减少政府官员决策的随意性,审计可能提出建立问责制度和责任追踪制度等等。

审计免疫系统论是我国关于审计本质理论的创新,风险导向审计技术是20世纪末世界关于审计技术的创新,本文将理论和技术相结合,用于审计实践,操作性强,不仅提高了审计效率,而且使审计充分关注国家经济运行中的宏观、微观风险,进而给政府提出预警措施,不断修复体制、机制、制度中的问题,使我们的审计工作能够以全新的视角、更高的层次,发挥免疫系统的功能。(本论文系2009年度河北省审计厅重点研究课题。课题编号:0906)

审计运用 篇5

市审计局以党建为统领，将“党建+”模式运用到局机关各项实际工作之中，形成党建工作与业务发展的双融合、双提升的党建新格局。

一、运用“党建+审计业务”，筑牢理想信念，提升审计效能

1、积极促进党建与审计业务深度融合。

党组书记履行党建工作第一责任人责任，党组成员树立“党内职务是政治责任”的意识，齐心协力抓党建。深刻领会新时代党的建设的新要求，以党章为根本遵循，以政治建设为统领，以坚定理想信念为根基，抓班子、带队伍、有作为、敢担当。严格落实党建工作责任，着力构建党建工作与审计业务深度融合，做到同谋划、同部署、同考核，深化责任落实和压力传导。

2、全面落实教育管理考核制度。

认真抓好“三会一课”制度的落实，严格抓好领导班子***、党支部组织生活会的落实；严格主题党日、党员教育等制度，努力实现组织建设规范化、党的活动经常化、党内生活制度化。

3、积极推进党建促业务提效。

制定了《临时党支部管理办法》，探索“临时党支部+审计组”模式，凡派出审计组中有3人以上的都要成立临时党小组，审计组长必须由党员担任，作为临时党小组的第一责任人，对审计工作全过程负责，为主审负责制提供政治保障，实现审计工作推进到哪里、支部建设就跟进到哪里。

二、运用“党建+审计队伍”，强化监督，推动经济社会发展

通过“党建+审计队伍”模式，打造信念坚定、业务精通、作风务实、清正

廉洁的高素质审计队伍，为依法履职提供坚强的组织保证。

1、注重队伍思想建设。

坚持“三会一课”、主题党日、“早读微党课”、“两学一做”学习教育常态化制度化，以坚定理想信念宗旨为根基，抓好政治理论、法律法规、勤政廉政的教育，牢固树立“四个意识”，坚定“四个自信”，做到“两个维护”，提高政治站位，更好履行新时代审计工作职责和使命。

2、提升审计队伍形象。

以“审计先锋”党建品牌为载体，通过七一表彰、演讲赛、优秀审计项目评比等系列活动，形成了比、学、赶、超浓厚氛围，进一步将党员的党性锻炼实践在审计事业的服务中、岗位上、形象上、创新上，不断提高审计监督与服务水平。

3、抓好廉洁从审制度建设。

党风廉政建设始终贯穿到审计过程、审计程序、审计结果等审计全过程中，制定《风险防控手册》，紧盯重点部位、重点环节制度落实，防范审计风险；加强外派审计组审前教育、审中督查、审后回访制度，严格遵守审计“八不准”工作纪律，通过推送警句格言、廉政箴言等，实现廉政教育常态化，树立审计铁军形象。

三、运用“党建+审计文化”，凝神聚力促发展

以党建文化引导塑造审计文化，突出审计特色，营造廉洁忠诚担当的干事氛围，将党建“文化力”转化机关建设的“发展力”。

1、精心打造“六廊两厅”党建阵地。“六廊”即六个文化长廊，由112块展板组成，利用图文并茂的方式，内容涵盖了生态文明建设、党建文化、廉政文化、审计文化、中华传统文化、主题教育。通过文化长廊营造浓厚的文化氛围，使得审计干部在每日繁忙的工作中接受启迪和警示，接受文化的熏陶,不断激发党员干部的荣誉感和使命感，达到潜移默化、润物无声的效果。“两厅”即党建工作展厅和廉政文化展厅，目前设计工作已经完成，正在有序推进。

2、开展审计特色文化活动。由于审计人员经常外出审计的时间特点，开设了“学习教育在审计项目上”、“悦读人生”、“审计微课堂”等，同时，在树审计理念、扬审计精神、传审计文化方面，开展了“我与审计同成长”

论内部审计整改及成果运用 篇6

【关键词】内部审计；整改；成果

一、现有情况下内部审计整改工作中存在的问题

1.对审计整改工作的重要性认识不足

在审计过程中发现有部分审计对象对审计整改工作重要性认识不足，不愿主动整改或存在抵触情绪，以“小集体”利益出发，存在消极应对、蒙混过关等错误认识，或者主观上有意识地进行“选择性整改”或“表面上整改”，开展实质性整改的愿望不强。

2.屡查屡犯的情况依然存在，审计整改质量不高

部分审计对象对审计整改工作了解不够，不知如何从内控管理、制度建设和责任追究方面进行整改，不能从源头上消除问题产生的根源，以至于部分问题屡查屡犯，审计整改不到位。

3.审计后续整改跟踪不够，问责缺失

个别被审计单位不重视审计意见和建议，使部分问题整改没落到实处，没有举一反三，同时，由于审计人员精力有限，以及重审计、轻整改的倾向，对后续审计整改检查核实力度不够，跟踪问责乏力。

二、采取可行的应用措施促进审计整改

1.争取企业管理层面的重视，创造良好审计整改环境

审计整改工作应首先争取到企业管理层面的支持，管理层首先要保证审计机构的权力，权力是实现内部审计目标的保证。审计机构及审计人员的独立性才能体现出来，审计整改工作才能不受干扰的顺利实施。

2.整合审计资源、统筹安排

应纠正“重审计、轻整改”的错误认识，在有限的审计资源条件下，分清轻重缓急，确定审计整改工作的重点对象，制订审计问题整改计划，统筹安排足够的审计资源进行审计整改工作。

3.明确审计整改结果判断标准

确立整改结果判断标准，细化整改结果分类，执行审计决定、采纳审计报告意见和建议，对审计整改措施科学性、可行性及整改的实际效果，按照细化的标准进行确认和评估，保证审计整改达到预期的效果。

4.以制度约束行为

通过制订审计整改实施相关管理规定，将审计部门与被审计单位的责任、权利、审计整改工作的方式、方法以及程序以制度的形式确定下来，特别要对审计整改责任追究做出了规定，使被审计部门明确了整改办法和途径，健全对被审计单位的制约机制，加大了审计整改的工作力度。

5.建立及完善联动机制

依靠组织管理层的支持，建立和完善企业管理层、内部审计机构、被审计对象以及其他监督部门协调配合的审计整改联动机制，发挥整体合力的作用，将审计整改情况纳入对被审计单位及其主要负责人的考核范围，实施奖罚。

6.注重审计监督与服务

加强与审计对象沟通协调，提出具体的整改措施和要求，发挥审计的服务职能，找准整改工作的切入点，积极指导被审计单位进行审计整改，细化整改措施和要求，帮助被审计单位建立健章建制，强化内部控制管理，监督与服务并重，确保审计整改工作取得实效。

7.分析审计发现的问题存在的根本原因

要站在一定的高度，分析审计发现的问题存在的根本原因，慎重处理，使审计意见和建议具有实实在在的操作性，真正达到审计工作闭环管理、服务企业健康、有序发展的根本目的。

三、在审计整改工作中得到的启示与体会

1.审计人员的素质提升是基础

在实际工作中采取措施去发现风险，预防风险，降低风险。审计人员具备良好的政治素质和业务素质，审计质量才会有保障，审计结论才能准确，审计风险得以控制。因此加强审计人员的后续教育，将培训工作作为一项重中之重的工作，以适应日益发展的审计的需要。

2.取得企业管理层面的支持是关键

在内审工作中，获得了企业管理层面的支持，由组织的领导者协调各部门工作关系，可以为审计整改工作的开展营造良好的氛围，有力地促进审计整改工作的有效开展。

3.取得被审计单位的理解是条件

良好的沟通是提高审计整改质量的一个关键环节。审计人员要与被审计单位形成思想和行动上的共识，纠正“小集团”利益的错误观念，审计人员要从大局出发，积极引导树立积极健康的心态，审计时态度坦诚，就事论事，不含糊其词，不高高在上，促进审计整改工作的顺利开展。

4.建立审计整改长效机制是保证

修订完善内部控制制度，梳理优化业务流程，强化监督考核，改变“重审计，轻整改”而导致的“审计年年搞，问题依然存在”的现象，切实做到用制度管权、管事、管人。

5.提高审计成果的运用是审计的终极目的

审计整改工作不是就具体问题整改问题，而是对同类问题横向梳理，举一反三，全面查找经营管理薄弱环节，深入研究从源头上解决问题的根本措施，避免重复出现类似问题，提升了审计成果的应用价值，筑牢“防火墙”，当好“保健医”。

审计整改工作是涉及到企业经营管理、机制体系建设的系统工程，审计成果的运用在促进企业依法经营规范管理上的作用也越来越重要，为企业健康、有序、规范发展保驾护航。

参考文献：

[1]施向群.如何开展审计整.中国内部审计，2011（10）.

经济责任审计结果运用 篇7

一、经济责任审计结果运用存在的主要问题

1.经济责任审计及结果运用的规章条例需要结合实际情况进一步规范。现行的审计工作制度和规定, 多数是针对审计实务, 并没有对审计结果转化运用做出具体规定。对审计评价结果的运用, 尚未制定完整、行之有效的审计结果运用指导意见或相关办法。

2.审计结果滞后, 先审计后离任的原则并没有得到有效贯彻落实。审计前被审计者已调整到位, 查出了问题, 因为责任人已经离任, 审计结果难以运用, 削弱了经济责任审计对领导干部的监督职能, 降低了审计监督的效果。

3.审计质量有待提高。审计重点把握不准, 分析不够深入, 审计建议的可操作性不强, 未能抓住企业管理中的薄弱环节和领导关心的热点和难点问题, 降低了审计结果可利用性。

4.任中经济责任审计的开展力度不够, 对任期较长的被审计者所在单位的内部控制和风险管理的监督需要加强。

5.缺乏具体的责任界定标准和审计评价标准, 经济责任审计结果运用的主观性降低了审计效果。

6.审计评价的认可度需要提高, 没有充分运用科学发展观, 客观辩证的对待经济责任和工作绩效。

7.审计结果运用没有充分取得领导的理解支持。在实施经济责任审计时, 被审计者已经离任, 不管是在任的还是离任的, 对配合调查核实有关问题积极性不高, 审计意见和审计建议难以落实。

8.联席会议制度在审计结果运用方面的作用没有得到充分发挥。联席会议制度基本建立, 但联席会议的议事规程不规范, 联席会议的召开和议题的确定带有随意性, 对联席会议的职权范围认识差异使部门间协调配合机制不够完善。

9.经济责任审计结果与企业经营管理结合较少, 审计结果的转化率和使用率低, 限制了审计结果运用。

10.问责与责任追究不到位, 责权利的对等考核难以实现。

二、经济责任审计结果运用的目标

修订后的《中华人民共和国审计法》第二十五条规定, 经济责任审计是对属于审计监督对象的单位主要负责人, 在任职期间财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况, 进行审计监督。经济责任审计结果运用的目标定位, 应是确立科学、规范、操作性强的结果运用办法, 加大经济责任审计结果在干部管理、企业经营等方面的运用力度, 发挥经济责任审计在权利制约和监督中的作用。经济责任审计结果的运用体现在根据任期内经营目标完成情况、内部控制制度的建立健全及执行情况、重大经营决策的执行情况和实施效果情况的审计结果, 反映决策失误带来的风险和其他主要问题, 揭示企业内部管理存在的漏洞以及由此造成的资产流失, 提示控制风险, 创造审计效益。

三、加强经济责任审计结果运用的措施

1.完善经济责任审计的规章制度, 保障审计结果的转化和落实。党的十七大提出完善制约和监督机制, 加强经济责任审计运用的规范化建设, 按照责权利相结合的原则, 规范审计结果运用工作责任制度, 从制度上确保审计结果的利用, 提升经济责任审计结果运用的成效。

2.坚持先审计, 后任用的原则。先离任后审计影响了审计监督作用的有效发挥, 难以保证经济责任审计结果充分运用, 审计决定难以执行。在离任审计期间, 充分利用党校资源, 进一步培养履行岗位职责所需要的能力, 推行先离任后审计再任职的方式, 保证审计实施所必须的时间, 审计结果才能全面准确。这样审计结果就成为领导干部任免的重要决定因素。

3.突出审计重点, 保证审计质量。经济责任审计结果合理运用的前提是高质量的审计工作和客观公正的审计结果, 把提高审计质量和审计结果的可利用性结合起来, 注重从体制、机制、制度层面揭示、分析和反映问题, 做到实事求是、客观公正地反映被审计单位的情况, 对存在的有共性的问题着重从完善制度、加强管理方面提出有价值、有份量的审计建议, 在更高层面发挥审计的“免疫系统”功能。经济责任审计是对领导干部任期内职责履行情况的准确反映和评价, 审计质量尤为重要。突出审计重点, 提高审计质量, 使审计结果更加规范、客观, 提供高质量的决策服务信息, 既是审计工作的基本方针, 也是经济责任审计运用工作的重要保障。根据重点审计事项的审计结果, 对企业发展情况、财务管理情况、经济决策情况、内控管理情况进行评价, 将审计的关注点从传统的财务收支转向经营决策和应对风险的能力。

4.加大任中经济责任审计力度。离任审计是一种事后监督, 查出问题往往难以纠正, 可能会造成很大损失, 而任中经济责任审计着眼于防范, 正好弥补了这方面的不足, 通过审计及时发现存在的苗头性、倾向性问题, 及早采取措施, 达到未雨绸缪、防微杜渐的目的。任中经济责任审计实现了监督关口前移, 及时发现问题, 防范和化解企业经营风险, 提高经营管理效率和经济效益。对资产金额较大、重点部门和单位的领导干部侧重开展任中经济责任审计, 将审计结果落实到人的经济责任上, 督促其正确履行经济责任, 防患于未然, 保障国有资产的安全完整和保值增值。

5.建立可操作性强的经济责任界定标准和审计评价标准体系, 规范审计评价, 控制审计风险, 保证经济责任审计结果运用的规范性。只有责任界定和审计评价标准明确, 建立和完善平等竞争机制, 才能保障内部管理监督和审计结果运用有章可循, 保证经济责任审计结果的有效性和公正性, 为经济责任审计结果的更好运用创造条件。

6.审计评价做到客观中肯有深度。全面客观地评价企业资产质量和绩效状况, 明确财产经营管理者的责任。对被审计领导干部的经济决策能力和经营管理水平, 进行客观正确的划分和评价, 是促进审计结果转化利用的关键和基础。要做到肯定成绩和揭露问题相结合, 一分为二地评价领导干部履行经济责任的情况。审计部门要加强与审计对象的信息交流, 取得其对审计的认知、理解和支持。通过经济责任审计结果的运用, 知人善任、唯才所宜, 有利于干部更好地履行职责, 在增加收入的同时, 也重视增加企业的积累, 防止短期行为。

7.单位领导层重视和支持经济责任审计结果的运用工作, 是其增强风险防范意识、加强自我监督和约束的最好表现。通过审计结果运用让领导对经济责任审计工作有更深的了解, 切身感受到经济责任审计帮助他们规避管理风险, 加强内部控制, 才能取得领导真正的理解和支持。只有树立正确的政绩观, 把经济责任审计中发现的带有普遍性的问题结合到经营管理中, 把经济责任审计结果的运用与领导干部的职务任免, 奖惩结合起来, 增强贯彻落实科学发展观的自觉性和坚定性, 才能充分发挥审计监督的职能作用。

8.审计联席会议制度化, 建立审计结果整改督办配合机制, 促进经济责任审计结果的执行运用。应明确经济责任审计结果运用的目标定位和工作思路, 对运用审计结果的方式、要求、承担的责任及考核办法等进一步沟通交流明确, 有重点地搞好对被审计单位的督促整改, 检查审计整改意见落实情况, 把审计整改情况和审计建议落实作为经济责任审计结果的考核指标。加强监督管理、把完善经济责任量化评价体系和审计结果运用的公正性结合起来, 确保联席会议成员单位职能充分发挥, 促进审计结果切实运用到位。

9.将审计结果与企业经营管理相结合, 促进审计结果的运用和深化。经济责任审计涉及领导干部任职期间较长, 能够发现年度财务收支审计不易发现的问题。通过经济责任审计, 在对被审计单位负责人的经济责任做出评价的同时, 对被审计单位财务收支真实、合法、效益性做出评价。深入分析产生问题的原因, 及时发现经营中的问题和不足, 暴露在体制、机制、政策、管理、制度等方面存在的漏洞和薄弱环节, 分清是认识上、管理上, 还是制度上的问题, 提出相应的整改建议, 发挥对被审计单位的规范引导作用, 加强企业的经营管理。

浅论审计成果运用 篇8

1 充分认识加强审计成果运用的重要意义

1.1 在现在传统审计向现代审计过渡的时期, 提出加强审计成果的

运用, 更需要认真审视当前成果运用中存在的问题和不足, 转变原有的思维定式和思维方法, 打破原有的一些不适应形势发展的习惯做法, 使审计成果更好地服务于党委、政府的中心工作, 贴近当前改革和发展的需要。

1.2 加强审计成果运用, 是推进审计由传统向现代转轨的重要举措。

为加强宏观管理服务、为当地党委政府的决策当好参谋, 并推动审计工作自身的发展, 是审计机关的主要目标。围绕这个目标, 审计机关在查清、查透、查深问题的基础上, 从宏观上、机制上研究分析问题、提出建议, 并注重审计方式、审计技术等经验的总结和升华, 实现审计成果由微观领域向宏观领域的转变, 由注重外部成果运用向注重外部和内部综合运用的转变, 在服务经济建设的同时, 推进自身的转轨。

1.3 加强审计成果运用, 是提高审计效率的重要途径。

目前, 审计机关有效的审计人力资源短缺与审计任务不断加重之间的矛盾突出, 而加强审计成果运用可以适度缓解人力不足的矛盾。表现在内部审计成果运用上, 一是通过对审计机关自身工作方法、工作经验的总结和提炼, 探求审计工作规律, 成果共享, 缩短和减少了摸索过程, 提高了审计效率。二是通过建立机制, 加强上下审计机关之间、局内处室之间的沟通协调, 进行信息交流和资源共享, 发挥了协同作战的作用, 形成了审计整体合力。

2 影响审计成果利用的因素

2.1 领导重视不够。

少数领导对内部审计认识不足, 认为审计工作妨碍营运, 审计结果否定了自身的工作。因此, 在审计成果的利用上不给予充分的支持, 导致审计成果的浪费。

2.2 被审计单位不予配合。

被审计单位是审计决定、审计建议的实施者, 因而审计成果的利用, 很大程度上取决于被审计单位是否配合。一些被审计单位不能正确认识审计的意义和作用, 对审计结果、审计意见和决定、审计建议等软拖硬抗, 甚至置之不理。致使一些偏离制度、规定的行为得不到纠正, 并且反复出现。

2.3 制度不完善。

审计法规制度建设不到位, 如缺乏审计评价标准, 使审计人员在评价中用语模糊, 审计成果使用者无所适从;对于审计成果运用没有相关规定, 审计成果的利用缺少保障。

2.4 审计质量不高。

审计工作自身存在的问题影响了审计成果的可用性。审计人员受知识结构和业务水平的限制, 职业判断力不强, 提示问题不充分, 改进建议的可操作性不强。部分审计人员没有认识到审计成果利用的重要性, 不关心审计成果的利用, 不认真履行跟踪审计的职责, 使审计决定的执行、审计成果的利用缺乏有效的监督与反馈。

3 确保审计成果利用的途径

3.1 规范审批格式。

审计部门每次审计活动都必须形成符合规定格式的书面审计报告, 并按照规定的程序上报主管行领导或上一级审计部门。行政领导在审批审计报告时, 对被认定为违章违规并需要按规定整改或处理的问题, 要明确指定有问题单位、单位负责人负责整改。

3.2 建立后续审计制度。

审计部门要建立后续审计制度, 对整改单位整改情况进行全方位跟踪检查, 以考证整改反馈信息的真实性, 确保审计中发现的违纪违规问题得到彻底纠正。后续审计可以采用现场检查、电话询问或函询等方式, 也可以在下一次对该单位进行审计时一并进行, 如发现的问题要及时向主管行领导和有关部门反映, 形成简要的书面报告, 要求被审计单位重新制定整改计划, 限期进行整改。

3.3 责任追究。

在审计监督检查、审计报告问题整改的全过程中, 各个环节都必须严格履行自己的职责。对由于主观原因导致审计发现的问题, 未能及时正确地得到纠正和处理, 甚至造成不良后果的有关单位和责任人要追究责任。

3.4 公文规范。

审计部门撰写审计报告时必须严格标准、内容齐全、事实清楚、定性准确;审计结论要客观公正、符合实际、观点明确;审计意见和建议要有针对性和可操作性;上报要及时、规范。对故意违反上述要求或由于主观原因造成审计中应该发现的问题未能及时发现, 要追究有关审计人员的责任。

4 加强审计成果运用的主要举措

加强审计成果运用的总体思路:加强对带有共性的和具有普遍性、倾向性问题的挖掘, 从宏观层面上分析问题, 提出意见建议, 在服务宏观决策上有新提高;加强对典型问题的梳理, 在规范引导上有新发展;加强对工作方法、工作经验的总结、提炼, 在审计宣传上有新举措, 扩大审计影响, 提升审计形象。要实现上述目标, 重点要做好以下五方面工作:

4.1 加强审计队伍建设。

唯有审计队伍建设全面加强, 现代创新型人才不断培养, 让最有活力的因素最大限度地活跃起来, 审计成果才能发挥最大效能, 审计事业才能充满生机和活力。因此, 必须充分发挥和调动审计人员的积极性、主动性和创造性。增强审计人员的综合素质、适应能力、协调能力, 增强审计的发展后劲, 激发审计人员的创造活力。

4.2 提高审计工作质量。

审计质量贯穿于审计工作的全过程, 要加强审计成果运用, 必须全面提升审计工作质量, 增强发现问题、整理问题、分析问题和解决问题的本领。特别是领导干部经济责任审计结果, 直接影响着审计结果的客观公正, 关系着干部的使用问题。要在成果的利用、分析和落实上狠下工夫。审计成果的利用是前提、是基础, 而对审计成果的综合分析是成果利用的进一步延伸和升华, 审计成果的最终落实则是前二者的根本保障, 三者相互关联, 共同促进审计质量的提升。

4.3 建立审计结果综合分析制度。

一要加大审计成果资源的开发力度, 着眼宏观, 从满足领导管理决策的需求出发, 对查实的问题进行定性、定量分析, 看提出的问题是否符合客观情况, 是否从体制、机制的高度上提出解决和预防问题的办法, 形成有较高价值的审计成果。二要整合审计资源。建立健全分解审计成果整合任务、落实责任的工作机制。根据职责分工, 确定责任部门和协作部门, 明确各部门职责, 通过多部门分工协作, 对同类项目、同步项目和某一时间段项目的审计结果进行横向和纵向多角度的整合、分析和提炼, 保证出好成果。三要加强审计分析研究。特别是对审计中发现的带有普遍性、倾向性、苗头性的问题, 深入分析原因, 从体制、机制上提出解决和预防问题的办法, 从标本兼治的角度有针对性地提出审计意见和建议, 督促其纠正或改进。同时, 对审计中发现的先进典型和经验, 要及时总结推广, 促进广大干部认真履行职责, 依法办事。四要认真抓好审计成果运用情况的督查。实行结论落实反馈制度和审计回访制度, 加强对审计结论落实情况的跟踪检查, 确保查出的问题得到整改, 提出的合理化建议得到采纳。

4.4 加强与有关部门的沟通协调。

论经济责任审计结果运用 篇9

关键词：经济责任,审计,结果,运用,医院

近年来我国医疗卫生事业改革正在稳步推进, 医院的廉政建设直接关系着医疗服务质量。对医院领导干部经济责任审计结果的运用是推动改革事业发展的重要举措。深入剖析经济责任审计, 建立有效的运用举措势在必行。

1医院经济责任审计结果运用的重要性

医院经济责任审计结果运用具有至关重要意义。一方面, 从医院的职责属性来看, 为患者服务, 解决广大人民群众看病难、治病难的问题是医疗卫生事业改革的根本。经济责任问题将威胁到医院职责的发挥, 尤其是领导干部, 借职务之便引发的经济责任问题影响具有广泛性、连带性。经济责任审计结果的运用能够对医院上下形成警示, 约束医护人员的职业操守。另一方面, 从医院经济责任审计结果运用的目标来看, 及时发现存在的经济责任问题, 提出有针对性的改革对策, 能够持续提升医院的内部管理水平。因此, 在加强党风廉政建设的进程中, 医院应与时俱进, 实现经济责任审计的转型, 使医患群体真正受益。

2医院经济责任审计结果运用中应当注意的问题

针对医院现行的经济责任审计工作, 对于结果的运用应当遵循审慎的原则, 深刻认识经济责任审计的内容, 在现有的审计方法中发现不足, 最终提高审计结果运用的成效。

第一, 医院经济责任审计的内容是运用的基础。

在医院经济责任审计工作中, 审计人员应清晰划分量化与非量化指标, 对于非量化指标, 如医德医风、民主性、服务性等赋予相应的权重, 最后得出综合评估指数。审计内容的广泛性得到保障, 审计结果也更客观, 最终的运用才能科学。

第二, 医院经济责任审计的方法应具备综合性。

审计结果是否真实, 是否能够如实反映医院领导干部的工作作风, 很大程度上来源于审计的方法。当前经济责任审计工作正在转型期间, 并没有统一的模式。所以审计应采取定性与定量相结合的方法, 充分运用现代信息技术的支持, 并在多角度调研的基础上形成最终的审计结果。审计的方法是否合理, 将会影响到审计结果的透明度。

第三, 医院经济责任审计结果运用应获得评估。

审计不是最终目的, 将审计结果运用于医院的内部管理, 严肃纪律, 塑造新时期医院的良好形象才能使患者享受到更加理想的服务。审计结果运用的效果如何应当通过评估工作加以体现。医院领导干部经济责任问题曝光后, 下一年度改革中是否规避了更多的经济风险和损失将从不同方面展现审计结果运用的成效。评估工作应对上一年度审计结果的运用给予客观、公正的评价, 进而促进审计方法的发展和完善。

3医院经济责任审计结果运用的举措

在明确以上问题的基础上, 医院经济责任审计结果运用应注重制度的规范、法律的严谨以及信息公开三个方面的工作, 强化监督力量。

第一, 医院经济责任审计结果运用应具备严格的制度。

目前的经济责任审计联席会议制度虽然存在一定的不足, 但作为制度的雏形可以进一步深化发展。医院经济责任审计需要包括的内容、审计过程中应采取的方法、审计结果如何运用、审计结果运用后的评估等都应在制度中清晰体现, 尽快实现经济责任审计模式的统一。例如, 医院在任领导的审计时间、审计持续的保障在审计工作中并不统一, 造成领导离任后再审计的被动局面。对于此类工作漏洞, 都应在制度中予以明确, 使医院经济责任审计结果运用建立在严格的制度基础上。

第二, 医院经济责任审计结果运用应践行法律的严谨。

审计工作讲求透明, 依法审计是审计结果运用的保障。医院经济责任审计中对各项方法的综合运用都应当秉承对法律负责的态度。在以往的审计结果运用中, 参与审计的人员和最终界定经济责任的纪检等部门人员容易存在脱节, 导致审计结果运用受到影响。为践行法律的严谨, 在医院经济责任审计开展之时就应确立全程参与的各部门人员, 增强审计工作的连贯性, 并根据更具说服力的审计报告提出适合的运用举措。特别是对于隐性经济责任问题, 审计部门和纪检部门都拥有各自的经验积累, 借助全程合作, 审计结果运用将会更为全面。

第三, 医院经济责任审计结果运用应推行信息公开。

对医院领导干部经济责任的审计既是改革内部管理的需要, 也是服务公众的需要, 因而社会公众和舆论监督的力量是不容忽视的。而且医院经济责任审计是党风廉政建设的重要组成部分, 信息公开尤为必要。年度审计报告应向医院内部和外部公开, 并对结果如何运用、运用效果评估进行公开。各地卫生局应肩负起信息公开的职责, 借助互动平台广泛听取社会公众的心声。例如, 医院年度经济责任审计结果运用方案在公示后, 医院内部是否落实了整改, 都应当在信息公开的环境下接受监督。

4结语

对医院经济责任审计结果的运用是一个不断完善的过程, 通过对深层次经济责任的审计, 并使审计结果得到切实的运用, 医疗卫生事业改革的步伐也会加快, 从而落实科学发展观, 彰显崇高的医德医风。

参考文献

[1]宋育蔚.经济责任审计的难点及改进[J].会计之友 (下旬刊) , 2010, (3) .

经济责任审计成果运用探讨 篇10

(一)概念

所谓的“经济责任审计”,指的就是:企事业单位的法定代表人或者是经营承包人,在任期内或者是承包期内应当担负的经济责任,并对其经济责任的履行情况进行审计。它的目的主要有两点:一是分清楚经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当担负起的责任,二是为组织人事部门、纪检监察机关以及其他有关部门考核使用干部等提供参考依据。

(二)运用现状

经济责任审计是一个非常重要的工作 ,它的成效直接影响着企事业的发展速度。目前,大多数人对“经济责任审计”这一词的理解度都普遍偏低,他们对经济责任审计成果的评价也不具备客观性,再加上企事业单位不完善的工作制度,使得人们在对经济责任审计的成果进行运用的过程当中,出现了许多的问题。这些问题一旦出现,就会在很大程度上降低经济责任审计成果的运用效能。因此,面对这样的一个情况,企事业部门就应当要针对经济责任审计成果的应用现状,采取一系列有效的措施,对其进行合理地改善。唯有这样,才能够在很大程度上提高经济责任审计成果的运用效果。

二、试析造成经济责任审计运用现状的因素

现对导致经济责任审计在实际运用的过程当中,出现问题的因素进行简单的分析,并将其归纳为以下几点:

(一)错误的认识观

大多数人都认为:经济责任审计是评判一个企业领导是否存在经济问题的主要依据。于是,在他们这种错误的认识观之下,经济责任审计就被误认为了是一次法律案例的审查。其次,有些人也觉得:倘若,在对某一个企业领导进行经济责任审计的过程当中,没有检查到任何线索,那么这样的一个审计过程,就根本不具备客观性和真实性,充其量也就只能将其看作是一场走秀表演。总之,人们对经济责任审计的错误认识观,使得经济责任审计成果的运用变得十分艰难。

(二)反馈工作不健全

一般来说,审计部门在对某企业领导进行经济责任审计之后,要依据审计结果作出相应的审计报告。待审计报告编写完成之后,审计部门还应当把审计报告上交到当地政府。与此同时,审计部门也要把审计报告的副本交到纪检部门,让纪检部门将审计的最终结果反馈给被审的企业领导。然而,在实际工作中,审计部门却并没有严格执行审计报告的上报工作,使得上报程序与实际工作出现了极大的反差。如此一来,就会给纪检部门的审计成果反馈工作造成一定的难度,进而让审计结果不能够及时对外公布,导致审计成果的运用缺失了规范性。

(三)联动体系不完善

虽然,很多地方都为经济责任审计建立起了一个联动体系。但这些地方的领导却并没有为联动体系制定出相应的规章制度,再加上这些领导也没有经常性的开展各种联动会议,这就使得联动体系变得越来越不规范化。与此同时,也会让各企事业单位的领导出现不能协调工作的情况,从而让其直接性的影响到了经济责任审计成果的运用效果。

三、探析有效改善审计成果运用现状的策略

(一)制作规范化的审计报告

审计报告是审计项目最终的结果,是促进审计工作得到重视和发挥作用的重要工具。即经济责任审计报告应从“基本情况”、“主要履职情况”、“审计发现的主要问题”、“审计评价”、“审计意见和建议”五个部分,从“企业经营业绩和经营成果真实性”、“财务收支核算及管理合规性”、“重大事项规范决策及执行效果情况”、“安全环保责任措施落实及效果情况”、“内部监管制度建立健全及执行情况”、“企业资产质量变动及持续发展情况”、“处理各方利益关系及履行社会责任情况”以及“遵纪守法和廉洁从业情况”等八个方面,客观、完整、清晰地反映被审计人的履职情况。

(二)增强后续审计工作的力度

增强审计工作以及后期检查工作的力度,并为审计工作制定出一个审计报告反馈机制,让审计部门在保证审计质量的情况下,对企事业领导进行全面、快速的审计。另外,当审计报告被上交到纪检部门的时候,纪检部门还应当要对审计报告作出合理地分析,并将审计结果及时反馈给被审计的企事业领导。这样一来,就可以让被审计的企事业领导对审计成果进行及时、合理地运用。

(三)采取相应措施,让联动体系实现规范化

定期开展联动会议,让与经济责任审计有关的所有部门及人员都积极参与进来,比如:组织部门、审计部门以及纪检部门等,并以此来使联动会议实现正常化。要针对经济责任审计工作当中的缺点、难点以及重点,对其进行合理地分析和探讨,并从中挖掘出能够对其进行有效改进的方法。

(四)实行审计结果公布制度

将审计结果进行公开是一把双刃剑,既是对审计部门审计质量的考验,也是对被审计单位、被审计领导干部存在问题的曝光,让群众了解真相,还干部真实形象于群众,推行“阳光”管理,促使审计监督与群众监督、舆论监督相结合,有利于加强群众对领导干部的监督,有利于对审计查出的问题迅速进行整改,可以有效增强经济责任审计的作用和效果,提高经济责任审计在群众中的威信和地位。

四、结束语

综上所述,经济责任审计成果的运用价值,决定了它在企事业单位中的重要性。因此,在面对经济责任审计成果运用现状的时候,有关部门就应该对经济责任审计进行更为深入的分析和探讨,并从中找出能够有效改善其成果运用现状的策略,使经济责任审计成果的运用效果实现最大化。

摘要：随着社会经济的不断进步,我国各个行业都实现了进一步的发展,这就使得经济责任审计成为了每一个行业中的首要任务,而其成果的直接运用,在经济责任审计当中,也是非常重要的。然而,就我国目前的情况来看,因人们对经济责任审计的认识不够全面,导致经济责任审计成果的运用作用没有充分发挥出来。因此,本文将针对经济责任审计,对其的成果运用进行深入的分析和探讨。

关键词：成果运用,首要任务,经济责任审计,作用

参考文献

[1]周立峰.对企业内部经济责任审计的相关思考[J].改革与开放,2011,(6):97-98

[2]邱慧珍.强化经济责任审计成果运用发挥经济责任审计作用[J].中外企业家,2013,(29):110-110

[3]臧芝红,姜平.论开展经济责任审计应注意的几个问题[J].中国科技博览,2009,(7):295-296

审计运用 篇11

关键词：公司舞弊审计奉献防范

0引言

从2001年利润神话造就银广夏的特大造假骗局，美国安然公司破产，被誉为经济警察的注册会计师开始如履薄冰，到2005年偷梁换柱之科龙电器，顾雏军被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融飓风”逐步使全球经济活动遭受空前的考验。至2008年底，美国第五大投资银行贝尔斯登、第三大投资银行美林证券被美国银行收购、第四大投资银行雷曼兄弟破产，华尔街排名前五名的投资银行垮掉了三家。同时，中国东南沿海出口型生产制造型企业在严峻的经济形势下倒闭潮。各产业链结构面临重构并整合。

这使得基于真实、完整性的公司经营环境面临巨大冲击。对舞弊的审计已经引起国际及中国审计理论界和实务界的极大关注，因此，在此严峻的形势下，我们需要对舞弊及审计风险防范进行更加有效的控制和防范。

1舞弊的概念及分类

1.1舞弊的概念在定义舞弊时，舞弊是一种以欺骗性手段，故意违反法律法规，从而获取某种利益的行为舞弊的行为。主体具有获得自身某种利益的特定目的。采取篡改、伪装、粉饰、仿造等特定手段，属于一种不法行为，且表现比较隐蔽，可能使公司或其股东、债权人遭受较大损失。凡涉及公司内部有关人员的故意欺骗行为，如提供欺诈性的财务报告以及职员欺诈等，称之为舞弊。

1.2舞弊的分类

1.2.1对公司不利的内部人员舞弊：包括现金转移、非法占用和偷窃、前端舞弊、增加支票票面价值和伪造签字或背书、操纵处理应收款(如截留挪用和伪造信用证操纵处理应付款)；

1.2.2有利于公司的舞弊：包括通过使销售收入、利润和资产价值上涨、少报支出损失和负债、不记或推迟记录退货情况、早记销售收入和使期末库存价值上涨等手段使利润趋于平衡、虚假做账、提现、挪用、价格垄断、通过一些计谋(如缺斤短两、以次品充当好品和用、虚假广告来欺骗顾客)、违反政府法规(如环境保护法或税法、违反行业准则、腐蚀客户人员、政治腐败、虚报政府合同的成本)

2我国公司舞弊性财务报告的现状和舞弊手法

我国公司舞弊性财务报告的典型例证和特点

我国上市公司存在舞弊性财务报告的现象非常严重，具有以下一些特点：①舞弊金额巨大我国上市公司财务报告对利润的人为操纵动辄几百万甚至多达几个亿；②舞弊方向多为虚增利润、高报业绩关于我国上市公司舞弊性财务报告的方向除了少数公司虚减利润外，一般均为虚增利润；⑨采用直接虚构交易等多种手段舞弊；④舞弊性财务报告经常涉及子公司或其关联方。

我国上市公司财务报告舞弊通常有其子公司或其关联方协同作弊，包括如下舞弊项目内容：①虚假或提前确认销售收入；②非经常损益：③虚列存货；④费用的任意递延和资本化；⑤漏列负债：⑥会计政策、会计估计的歪益和滥用。

因此，舞弊带来的防范和检查非常关键，审计人员应该在2008年带来的金融风险浪潮下，采取更加警惕、敏感的态度，应该认清：①任何一个组织的管理当局都可能有动机错报或不披露i②公司治理结构的缺失和管理当局的不诚实品质可能滋生舞弊；③对于舞弊性财务报告风险的测试可能发现舞弊的征兆。

并采取应有的职业判断和应有的审计程序、思维方式：

审计职业判断是指审计师从多种可能的工作方案中，运用审计及相关学科的知识与经验作出取舍的决策。

在保持应有的职业谨慎和职业怀疑的基础上，积极主动地运用职业判断，这样才是真正的勤勉尽职，才能合理保证发现影响财务报告的重大舞弊。

考虑舞弊性财务报告的风险是否存在，评价舞弊性财务报告的风险，确定重要性水平。判断管理当局声明是否可信，针对分析性复核的结果设计细节测试选择抽样样本及评价抽样结果。判断审计证据的真假和证明力。发现舞弊信号后应追加哪些程序等等。

问号思维：对舞弊性财务报告的审计理念中有一种非常重要的思维方式即问号思维，善于打破常规从会计资料中敏锐地捕捉到不同寻常之处比舞弊者更聪明要想能识别舞弊性财务报告就意味着要学习舞弊者的思维方法像舞弊者一样想问题公司存在财务危机吗是否有必要提供虚假财务信息。

3舞弊性财务报告的重要审计技术

3.1分析性复核分析性复核的重要性分析性复核是指分析被审计公司重要的比率或趋势包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异，在进行分析性复核之后，舞弊性财务报告疑点就很可能被发现一种新的分析工具利润操纵预警指标体系，如果一个会计期间的资产增值率比前一会计期间高则可能暗含管理当局对利润的操纵。

3.2函证函证是指为印证被审计会计记录所载事项，防止被审计单位弄虚作假而向第三者发函询证的方法，这是对付舞弊性财务报告的锐利武器。

3.3存货监盘存货监盘应格外小心。所谓存货监盘是指现场监督被审计公司存货的盘点并进行适当的抽查。

3.4询问很可能发现线索在很多审计失败的案例中为什么没有人揭发舞弊因为没有人问

3.4.1询问的对象和时机由于大多数舞弊性财务报告的舞弊者是被审计公司的单位负责人和财务负责人因此当注册会计师对财务报告进行审计时至少应询问三个人公司总经理或CEO理财务经理或CFO和总经理助理，还应询问公司的法律顾问，以查找有无未列示的负债，询问负责应付账款的会计人员，了解是否将未支付的发票隐藏起来。至下一会计期初，询问工程师、仓库保管人员装运人员等，了解有关固定资产、存货的情况，询问刚离职的职员，了解公司以前有无舞弊等等。

由于舞弊性财务报告是个敏感的话题，因此应把握好询问的时机，应和有关人员建立了一定程度的熟悉和友善关系之后，开始运用询问程序，一开始问轻松的问题，然后逐渐询问敏感问题，并将询问过程和结果记录于审计工作底稿。

3.4.2提问的设计应在询、口]前事先准备好关于舞弊性财务报告的问题，提问由一般到具体、由容易到艰难、由轻松到敏感。

对舞弊性财务报告的提问设计是值得学习的专门技术。比如对财务经理，可询问如下问题：

你知道如今的独立审计准则要求注册会计师在每个公司的财务报告审计中都要评价由于舞弊所致的财务报告重大错报风险我们需要向你了解这方面的问题你能理解吗应得到肯定的反应?

我们知道通常在大多数公司都有不同程度舞弊，即便金额很小，你认为同其他公司相比，你们公司的情况如何?

公司以前发生过舞弊吗?个公司是否有正直的企业文化，这个问题将从一定程度上了解公司账簿记录中，哪个账户最容易受到舞弊?为什么?

在我们的审计中应检查什么具体项目来确定你们公司没有舞弊问题。大多数舞弊性财务报告由公司总经理策划而由财务经理执

行，有没有任何可能让别人说你们公司高层管理当局有歪曲账簿记录的动机?

你们公司的总经理或其他人曾要求你做不合法或不符合职业道德的事情吗?

有人要求你向注册会计师隐瞒资料更改某些文件或在账簿中作虚假会计分录吗?

在一些情况下，公司总经理进行舞弊性财务报告缘于其个人的财务困境你是否意识到有什么情况可能促使你们总经理舞弊吗?

我需要问的最后一个问题是，你是否有对公司的舞弊行为，该问题直截了当，放在最后但有必要问该问题。

再比如，对于虚增存货的诡计，可向存货保管人员询问：首先设法打消被询问人的心理障碍，然后提问：公司里有人要求你不如实填写发出或收到货物的数量吗?你是否意识到公司里有人要求你涂改入库单、出库单的日期?公司里有人要求其他员工做你认为不合法、不符合职业道德的事情吗?

3.4.3运用审计心理学获得更多有用信息对于未经确实的回答，应当心。不要完全相信。当感到迷惑时，应大胆地说出并作进一步了解。在进行勤勉的询问时，应充分应用审计心理学。从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断。①语言反应、②非语言反应。

3.4.5有效利用专家的工作在审计过程中，审计人员可以根据需要，利用专家协助工作。在决定是否需要利用专家协助工作时，应当考虑相关项目的重要性；相关事项的性质、复杂程度及其风险：可以获取的证据数量和质量。应当获取充分、适当的证据，以确信专家的工作能够实现特定的目标。

可以在以下方面利用专家的工作，如特定资产的估价、特定资产数量和物质状况的测定、需用特殊技术或方法的金额测算、未完成合同中已完成和未完成工作的计量、涉及合约、诉讼和法律纠纷等的法律意见，以及其他需要利用专家工作的方面等。

4评估管理层逾越内部控制的程序：

4.1检查特殊分录和其他调整分录，以收集舞弊可能导致财务报告重大错报的证据。不少的管理舞弊往往是通过不当会计分录或调整分录的方式来操纵的，审计人员不但应该注意复核非正常或非标准的分录，还需要了解财务报表的手工或自动编制过程及有关信息的披露过程，特别关注重大错报可能会怎样发生。应根据专业判断评估舞弊风险，不是先考虑内部控制在有关财务报告的哪个或哪些方面能够得到有效实施，而是依据财务报告及账户的性质和复杂性，验证各种证据；

4.2对会计估计进行复核以检查其倾向性，包括对重要的管理层判断和假设进行追溯复核，以发现导致重大错报的舞弊偏差。审计人员不但应该关注管理层蓄意用于不当盈余的会计估计偏差，还需要对以前年度的重大会计估计实施再复核程序，以发现任何潜在的可能单个出现时却属适当盈余管理行为的舞弊情况；

4.3对大笔非正常交易业务的合理性进行评估。复杂的经营结构及交易安排，特别是涉及特定目的个体或关联方的恶意交易安排，是管理舞弊的惯用伎俩，审计人员应该具备评价这些重大交易的相关知识。另外，SASNO.99强调要求清楚了解重大非正常交易的实质，评价其内在合理性，并将其作为审计重点。如果审计人员认为错报是由于舞弊造成的，审计人员应该进行评估，尤其要考虑谁参与了舞弊。如果高层管理人员涉嫌舞弊，它可能说明另外一些问题，如管理层的品质、忠诚。在这种情况下，应该重新评估管理舞弊的风险以及它的影响。

5风险评估结果作出回应

审计人员应该考虑舞弊风险的评估结果是否表明需要全面回应或针对特定账户余额或交易类型予以特定回应，或两者同时回应。

一般来讲审计人员要保持专业怀疑态度，根据评估结果修正原来的审计程序。但有时，尽管存在舞弊风险因子，审计人员仍然认为原来的审计程序已经能够回应舞弊风险。或者审计人员也可能认为原来的审计程序无法有效的加以修正，在这种情况下，审计人员应该退出审计合约，并与适当的管理层交流。

6总结与分析

国内违规成本低，是频频出事的重要原因。在美国一旦出现会计审计问题，有关监管机构按法规进行严惩，股民也利用法律武器讨回损失。但自次级债危机爆发时刻起，国际商业信贷银行倒闭案及现阶段投资银行倒闭并购案，使包括美国在内的各国均蒙受了巨大的损失。在中国，由于相关法律的不很健全，我国有关部门对违法行为所进行的裁决和处理，偏重于行政处罚。此外，投资者的法律索赔成本十分高昂。

审计实务中分析程序的运用 篇12

一、审计过程中应当运用分析程序

分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序, 是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系, 对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》对注册会计师运用分析程序进行了具体规范:注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序, 以了解被审计单位及其环境, 并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。

如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系, 可能表明财务报表存在重大错报风险。注册会计师应结合其他审计程序, 对异常项目作进一步调查, 以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。因此, 在审计过程中恰当地运用分析程序, 可以有效地识别重大错报风险领域, 确定审计的方向、范围, 提高审计的效率和效果。审计过程中, 如果不运用或不重视运用分析程序, 注册会计师就如同“盲人摸象”, 无的放矢, 陷入大量的凭证、账簿检查之中, 结果事倍功半, 发现不了财务报表中的重大错报, 导致出具不恰当的审计意见甚至于出现审计失败。

二、分析程序在审计中的具体运用

注册会计师运用分析程序的目的是对财务信息作出评价。完整的分析程序一般包括以下几个步骤:一是选择适当的数据关系;二是对数据关系进行分析;三是识别异常的数据关系或波动;四是调查异常数据关系或波动;五是得出结论。

在具体运用分析程序时, 注册会计师应当考虑比较基准、数据关系和可使用的方法。

(一) 比较基准

在实施分析程序时, 注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较:

1.以前期间的可比信息。在运用分析程序时, 注册会计师通常将被审计单位的本期实际数据与上期或以前期间的可比数据进行比较, 以判断是否存在异常。

2.被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。被审计单位的预期结果包括预算和预测等。如果预算和预测是在分析各种因素的基础上认真编制的, 则其与实际执行结果的比较就为注册会计师分析评价本期的财务信息提供了重要的参考。注册会计师的预期数据是注册会计师运用各种方法对被审计单位财务比率或财务报表金额作出的合理预期。将自己的预期数据与被审计单位财务报表上反映的金额或比率进行比较, 可以发现异常情况。例如, 注册会计师可以根据被审计单位固定资产的账面价值和平均年折旧率, 估计当期折旧费用, 并与被审计单位财务报表中反映的折旧率相比较。

3.所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。注册会计师可以将被审计单位的财务信息与其所处行业的可比信息 (如行业平均利润率) 进行比较, 也可以与同行业中规模相近的其他单位的可比信息进行比较, 以了解被审计单位的经营情况, 评价被审计单位的财务信息。

(二) 数据关系

在实施分析程序时, 注册会计师应当考虑下列关系:

1.财务信息各构成要素之间的关系。财务信息各要素之间存在的某种内在联系, 包括财务报表项目之间的钩稽关系、联动关系等。例如, 销售成本与销售收入之间通常有稳定的比率, 当期营业费用与销售收入之间有联动关系。

2.财务信息与相关非财务信息之间的关系。某些财务信息与非财务信息之间也存在内在联系。例如, 被审计单位的员工人数和各级别人员的工资水平与工资费用有同增同减关系, 洗车厂水的耗费量与营业收入有正相关的关系, 存货数量通常不应超过仓储能力等等。

(三) 可使用的方法

注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法, 包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析。

在实务中, 可使用的方法主要有下列几种:

1.趋势分析法。趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据, 确定其增减变动的方向、数额或幅度, 以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。典型的趋势分析是将本期数据与上期数据进行比较, 更为复杂的趋势分析则涉及多个会计期间的比较。用于趋势分析的数据既可以是绝对值, 也可以是以比率表示的相对值。趋势分析的运用形式主要包括: (1) 若干期资产负债表项目的变动趋势分析; (2) 若干期利润表项目的变动趋势分析; (3) 若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析; (4) 若干期财务比率的变动趋势分析; (5) 特定项目若干期数据的变动趋势分析。趋势分析法中涉及的会计期间的期数有赖于被审计单位经营环境的稳定性。经营环境愈稳定, 数据关系的可预测性愈强, 进行多个会计期间的数据愈为适用。

2.比率分析法。比率分析法主要是结合其他有关信息, 将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来, 通过计算比率, 反映数据之间的关系, 用以评价被审计单位的财务信息。例如, 应收账款周转率反映赊销销售收入与应收账款平均余额之间的比率, 这一比率变小可能说明应收账款回收速度放慢, 需要计提更多的坏账准备, 也可能说明本期赊销销售收入与期末应收账款余额存在错报。当财务报表项目之间的关系稳定并可直接预测时, 比率分析法最为适用。

3.合理性测试法。合理性测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量, 测试某项目金额是否合理。简单合理性测试包括三个基本步骤: (1) 识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量; (2) 确定变量与被测试项目间的恰当关系; (3) 将变量结合在一起对被测试项目作出评价。例如, 注册会计师对制造企业的营业收入进行分析时, 可以考虑产品销售量与被审计单位可供销售产品数量 (仓储能力、生产能力) 的关系, 并考虑被审计单位生产能力的利用情况等因素, 将营业收入与运费、电费、水费、办公经费、销售人员工资等联系起来作配比分析。

4.回归分析法。回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上, 利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式 (即回归方程式) , 并利用回归方程式进行分析。例如, 产品销售收入与广告费用之间通常存在正相关关系, 注册会计师可以建立两者之间的回归模型, 并根据模型估计某一年度产品销售收入的预期值。回归分析法理论上能考虑所有因素的影响, 如相关经营数据、经营情况、经济环境的变化等, 其预测精度较高, 适用于中、短期预测。回归分析法的一个突出优点在于可以计量预测的风险和准确性水平, 量化注册会计师的预期值。但注册会计师在选择适当关系时将耗费大量时间, 审计成本较高。

三、运用分析程序时应注意的问题

(一) 分析程序不适用于实现所有目的的审计程序

由于分析程序需要计算金额、比率或趋势, 以评价财务信息, 所以分析程序对控制测试并不适用, 而适用于风险评估程序和实质性程序。

(二) 运用分析程序的目的不同, 其具体要求也不同

在实施风险评估程序时, 注册会计师应当运用分析程序, 分析程序是必要程序, 可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化, 或者预期发生而未发生的变化, 识别存在潜在重大错报风险的领域。

在针对评估的重大错报风险实施实质性程序时, 注册会计师可以运用分析程序。只有当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时, 注册会计师才会考虑单独或结合其他细节测试, 运用分析程序, 收集充分、适当的审计证据。此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量, 节约审计成本, 降低审计风险, 使审计工作更有效率和效果。但是相对于细节测试而言, 分析程序能够达到的精确度受到限制, 所提供的证据在很大程度上是间接证据, 证明力相对较弱。因此注册会计师在获取审计证据的过程中不能仅依赖分析程序, 而忽略对细节测试的运用。

在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核, 注册会计师应当运用分析程序, 在已收集的审计证据的基础上, 对财务报表整体的合理性作最终把握, 评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性, 考虑是否需要追加审计程序, 以便为发表审计意见提供合理基础。

(三) 利用分析程序的结果时要考虑其存在的风险, 即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。

例如, 被审计单位的业绩落后于行业平均水平, 但管理层篡改了被审计单位的经营业绩, 以使其看起来与行业平均水平接近。在这种情况下, 使用行业数据进行分析程序可能会误导注册会计师。

四、建议

第一, 注册会计师在运用分析程序时, 需要获取被审计单位所处行业或同行业规模相近的其他单位的相关信息, 将被审计单位的财务信息与其进行比较, 以了解被审计单位的经营情况, 评价被审计单位的财务信息。为保证所获得的行业信息的可靠性, 提高分析程序结果的准确度和注册会计师专业判断的正确性, 建议应尽快建立行业信息中心, 定期公布或更新国家宏观经济政策、国民经济及其各行业的发展状况, 为注册会计师提供可靠的信息来源。

第二, 注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法, 包括趋势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法。其中回归分析法具有其他方法不可比拟的优点, 在于可以计量预测的风险和准确性水平, 进而有效地控制审计风险。在实务中注册会计师普遍运用的是趋势分析法和比率分析法, 往往很少使用回归分析法, 这主要是由于回归分析法运用的难度大一些, 涉及到统计学、高等数学等方面的知识。建议中国注册会计师协应组织相关的专家开发回归分析方法应用软件, 再辅之以一些应用范例, 在今后的继续教育中通过对注册会计师的培训, 使注册会计师能够基本掌握回归分析方法的应用, 提升注册会计师应用分析程序的能力。

参考文献

[1]中国注册会计师协会《.中国注册会计师执业准则》.经济科学出版社, 2006.3

[2]中国注册会计师协会.《中国注册会计师执业准则指南》.经济科学出版社, 2006.11

[3]中国注册会计师协会《.审计》.2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材.经济科学出版社