营改增对企业的影响

营改增对企业的影响（通用12篇）

营改增对企业的影响 篇1

一、引言

2012年1月1日起, 上海作为首个试点城市正式启动“营改增”, 范围为交通运输业和部分现代服务业, 至此, 税收制度的改革拉开了序幕。2013年8月1日, “营改增”范围已经推广到全国范围内试行。有信息显示, 企业总体税负情况是下降的, 但是一些企业在营业税改增值税的试点过程中, 由于制度和自身业务等因素反而增加了税负。事实告诉我们营改增并没有理论上那么有利于企业减负。李克强总理在2013年12月4日主持召开的国务院常务会议上表示, 从2014年1月1日起, 决定将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点, 至此交通运输业已全部纳入营改增范围, 足以说明国家对营改增的重视程度。因此, 研究分析营改增对企业的税负影响具有重要的现实意义。增值税征收对象是货物而营业税的征收对象是劳务, 与营业税以营业收入的全部金额计算征收不同, 增值税最大的特点是可以抵扣, 即增值部分才需要缴税。而营业税改增值税就是国家为企业实现减负的一项措施, 营改增不仅可以减轻企业缴纳税收的负担, 减少了重复纳税的环节, 还可以让缴税的企业从中获得更多的利益。营改增不仅促进我国税收制度的改革还能刺激国民经济的发展。

二、对企业税负的影响

1. 从纳税人种类来研究

纳税人种类分为一般纳税人和小规模纳税人两种。

小规模纳税人。营改增后, 应税服务的年应征增值税销售额 (以下称应税服务年销售额) 未超过500万元 (≤500万元) 的纳税人可以申请成为小规模纳税人。营改增前, 小规模纳税人若是按营业税征收的话, 那营业税是按含税价格乘以适用税率, 营业税税率是3%或者是5%;而营改增后, 按增值税征收的话, 则增值税是按不含税价格乘以征收率, 小规模纳税人的征收率是3%。因此, 小规模纳税人的税负情况是下降的。

一般纳税人。一般计税方法的应纳税额, 是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。也就是说一般纳税人通过减少税收的途径就是通过进项税额的抵扣, 抵扣的越多, 应纳税额也就越多。

2. 对于不同企业的影响

(1) 文化创意服务行业。原来文化创意服务行业的企业在缴纳营业税时采取的是差额征税的缴纳方式, 同时企业要缴纳一定的文化事业建设费。而“营改增”后, 企业要按照销项进项的方式进行计算, 要注意的是, 进项要取得合法有效的抵扣凭证, 才能进行抵扣, 而像原来取得普通发票是不具有抵扣功能的。营改增前后的征税方式也就是从差额征税改为增值税的计算方式, 其实二者最大的区别就是, 增值税计算时多了抵扣这一项。而这一项正是给文化创意服务行业带来了额外的减税的机会。另外, 在文化事业建设费的缴纳、征收方式和计算方法上, 基本和营业税时保持一致。从税率上看, 该行业的税率从5%上升到了6%, 表面上看起来似乎该行业的税负加重了, 但是在抵扣增值税的范围上也是增加的。在采取差额征税的方法时, 计算的时候只能扣除支付给发布环节的费用。而改为增值税后, 只要企业发生与生产经营有关的各项成本费用, 都有可能进行抵扣。另外, 作为增值税链条上上下游环节的客户之间, 也能够相互抵扣, 这样就促使他们在经营环节上更加合理、完整、规范化, 上下游企业关系更加融洽, 协调发展, 对行业的进一步发展起到了积极作用。因此, 文化创意服务行业总体上的税负是减小的。

(2) 交通运输业。据静态测算, 在17%的增值税率下, 交通运输行业的减税规模仅为29亿元, 在实际进项抵扣不充分的情况下, 全行业的税负情况甚至是增加的, 因此目前大多试点实行的是11%的优惠税率。可见, 交通运输业在营改增后受益情况是不明显的。分支行业下, 航空运输业的减税情况略好于其他交通运输业。航空公司国际收入部分免征营业税, 国内收入部分仍要征收。营改增之后, 航油、飞机、起降费等分别按照17%、6%、6%的税率进行征收并可以进行抵扣, 抵扣项目较多, 因此业绩将有希望增厚。而对于公路运输企业来说就没有这么优厚的抵扣项目了, 由于公路运输企业设备更新周期较长, 短期内可抵扣的税额也不大, 收益程度相对其他行业也较小。对于部分营改增后受益明显的交通运输业, 主要是因为这些运输企业在税制改革之后购置了新的交通设备, 发生了较多的进项抵扣, 也就降低了实际税负, 若固定资产设备在税制更改之前购买的企业可以享受到的抵扣税额几乎没有, 企业要交的税可能就比税改之前交的要多得多了。

(3) 建筑业。营业税改征增值税对企业的影响主要取决于于适用税率、毛利率及营业成本中可抵扣项目等因素, 税改后对于税率低、毛利率较低、可抵扣项目占比重高的建筑企业受益大。从2012年营业税改征增值税试点来看, 建筑行业的增值税税率相对营业税税率提高且抵扣项目不够充分, 对建筑业而言, 交易时主要面向的是小规模纳税人, 小规模纳税人是无法提供增值税专用发票的, 没有增值税专用发票是无法进行税额抵扣的, 即使小规模纳税人代请税务机关开具增值税专用发票, 最多也只能是抵扣3%的税额。这样看来, 营改增对建筑业也是产生了不小的冲击。但是, 从另一方面看, 营改增是有利于建筑企业自身竞争力的。营改增后, 企业不得不优化资产结构, 提高机械设备装备水平, 通过引进新型的机械设备和流水线以减少作业人员的人工费支出, 也在一定程度上也就减少了企业的税负情况。

3. 对相关下游企业影响

“营改增”试点后, 除了纳入试点范围内的企业受益, 下游购买其服务的企业也享受到了改革的“红利”。以某物流有限公司为例, 营业税改增值税之后和之前按营业税计算方法相比较, 累计减税直达884万元, 这其中, 仅仅是接受他人提供的交通运输服务, 进项税额抵扣这一项目, 就减税866万元。可见, 营改增所带来的好处不仅仅是局限于加入试点的行业, 相关的下游行业税负也大大减少。

三、存在的问题

营改增的实施对企业的税负产生了一定的影响。这些影响既有积极的方面也存在消极的方面, 国家只有意识到税制改革中存在的问题并积极解决, 日后我国的税制定会越来越完善, 企业税负将得到很大程度的改善。

1. 部分企业税收负担增加

部分企业营改增税负不减反增, 这会造成负面影响, 即税收增加的企业会抵制营改增, 进而误解税收改革与民争利。而且当前营改增还是不够彻底, 其附加产生的问题也没有得到很好的解决。比如, 部分企业在税制改革前已经购买了机器设备, 造成可抵扣的进项减少, 对具有这样情况的企业该如何进行适当的补偿或抵扣。

2. 税率结构不合理

从现行的试点方案来看, 税率在原有的17%和13%的基础上增加了11%和6%两个低税率。尽管有低税率的设置, 但是确定税率上, 行业规划不够细致。有些行业的税率设置比较合理, 比如咨询业, 税率从5%升到6%。稍一抵扣, 税负就是降低的。但是交通运输业的设置就不合理, 从3%上升为11%, 要降低税负就必须知道达到8%以上的抵扣, 这对更新周期长的陆地运输业来说是及其不公平的。况且达到8%的抵扣是相当难的, 达不到8%的抵扣, 那么企业只有面临税负上升的结果。

3. 税收政策不够完善

营改增后, 由于配套措施不完善, 相关政策缺乏操作性, 使企业在税务处理方面操作繁琐、不规范, 给企业带来极大的不便。由于营改增后, 试点企业必须通过增值税专用发票才能进行税额抵扣, 而开具增值税专用发票的手续又及其繁琐, 这对企业的发展来说是非常不利的。同时, 零税率企业不能开具增值税专用发票, 比如主营国际航运的航空公司, 享受零税率的待遇, 但是税务部门仍规定这类企业只能开具普通发票, 造成货物代理公司无法得到增值税专用发票进行抵扣进项税额。税务部门应尽快出台有关的针对性的政策, 以解决上下游企业在营改增后出现的问题。

4. 会计税务核算难度增大

营改增前, 企业进行会计核算只需要进行简单的营业税的计算。改成增值税之后, 会计核算的难度就变得相对较难。不仅要进行销项税额的计算, 还要不断地根据政策的调整来进行进项税额的计算, 以及取得过渡性财政基金的会计处理、税控专用设备和技术维护费抵减税额的会计处理, 这就要求会计人员具有更高的从业素质和运用会计处理规定的适应力和进行高难度会计核算的能力, 这给税务机关进行纳税指导也带来了一定的难度。

5. 征纳成本增加

当前的财税体系中, 增值税收入是由国家和地方按一定比例收取, 由国税机关收取, 而营业税的收入是全部归地方所有, 由地税机关收取。在“营改增”的试点, 增值税收入仍由国税机关征收, 但为了照顾地方财政, 考虑到地方财政的现实状况, 该增值税收入仍然归地方所有。在这一过渡时期, 企业要接受国税和地税两个税务机关的监督, 缴纳税费时要跑两个税务机关, 就连办证费都增加了一倍。两个税务机关的重复配置, 提高了征税成本, 造成社会资源的浪费, 这不管是对国家还是对企业而言, 都是不合理的。

四、总结

从企业角度来说, 企业在应对营改增时, 应积极面对。在货物采购及劳务使用方面, 企业应该尽量选择一般纳税人企业, 尽可能地时采购成本实现进项抵扣, 并要求对方开具增值税专用发票。在会计核算方面, 企业要选择综合素质和工作能力高的财务人员, 这样企业才能更快的适应新的税收政策, 增强自身的市场竞争力。在纳税筹划方面, 企业可以将独立核算的部门分散成另外一个公司来增加进项税额抵扣。

从国家角度来说, 国家应合理考虑增值税税率, 或者是对营改增后税负增加的企业进行一定的补偿或是补贴政策, 从而达到企业整体结构性减税的目的。同时, 国家还应解决因营改增引起的各类相关问题, 比如企业缴纳税款时要接受两个税务机关的监督, 部分行业取得增值税专用发票难的问题, 使税制改革更加深化, 各行企业分都能享到改革的“红利”。

营改增的目标是减轻企业负担, 发展服务性行业。减轻企业负担是为了让利于企业, 而发展服务业是为了调整经济结构。更重要的是, 营改增是调整中国地方与中央财政税分成的先兆。事实上, 纳入“营改增”范围的行业可抵扣范围各有不同, 因此难以在短期内实现惠及所有企业。但从中期来看, 在规范税制的同时, 将为不少企业带来实惠。总的来说, 营改增给企业带来的是机遇, 对企业增强竞争力有着积极的意义。

参考文献

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[4]张衍群.营改增对企业税负影响及完善对策研究[J].现代商贸工业, 2014 (13) .

营改增对企业的影响 篇2

摘要：营改增是国家税制改革环节的重要成果之一。其对于企业的经营也将带来一定的影响。本文重点分析了营改增对企业发展的影响，并为企业提出了相应的应对对策。通过本文的研究，也可为营改增的完善与进一步推广提供理论支持。

关键词：营改增;企业;影响;对策

营业税改征增值税之后,作为直接涉及到利益的主体企业就非常关心自己本身在这个改革过程中发生了哪些变化，在这种新的税务体系中自己所承担的赋税相较于之前是少了还是多了。通常来讲，企业对税收改革的关注程度主要来自于以下2个方面：采用新的税收体制后对企业财务方面带来哪些变化和企业经过好坏的影响。针对这2中不同的方面，下面依次进行探讨。

一、“营改增”的概念及适用范围

“营改增” 主要是指在税制改革试点地区指定的试点行业把从目前对其进行征收的营业税改为对增值税的征收。根据国家在对“营改增”的三步走规划，一是在部分地区的某些行业先进行试点，例如上海从12年1月1日起正式开始试点，拉开了税制改革的序幕；二是根据试点效果，把进行试点的某些行业推广到全国范围内进行；三步就是在前两步的基础上在全国范围内进行“营改增”，全面改为增值税，废除营业税，时间规定为2013年8月1日。此次税制的改革实际表现为当前正在进行的增值税17%、标准税率和13%的低税率，之外还增加了之前没有的两个档次的低税率，11%和6%，这些共同组成了现在的增值税体系。

改革后的税制，其适用范围主要为一个产业，六个领域，简称为“1+6”模式，第一个“1”是指我国的交通运输业，“6”是指现代服务业中的信息技术、物流辅助、技术与研发、文化创意、鉴证咨询和有形动产租赁等六大领域。在具体实施过程中，交通运输业主要使用于低税率中的11%那一档，现代服务业中部分适用于6%这档。

二、营改增对企业的影响

(一)对企业的积极作用

针对我国目前的税制现状，对营业税进行改革的基础是在第二产业中的工业和第三产业的批发零售业的增加值，与之相对的营业税，其征收基础是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业以外的其他行业的流转额。从它们的征收基础来看，增值税可以很好的避免重复征税的现象，让各个生产环节的税负较营业税有所下降，这样每一个环节的税收负担减轻了，其成本也随之下降，这就会导致社会物价开始下降，人民的购买力就增强了，进而刺激各个生产环节加速流转！从长远的角度来看，此次税改有利于对社会各项分工的合作，进一步推动我国产业结构的调整，也有利于促使企业的经济效益增加。

(二)对企业税负的影响

在此次的营改增的实施过程中，其主要目的是为了更好的促使我国的产业结构进行优化，通过税收的调节作用，减轻企业的负担，降低各个产业中的税负。对于很多企业来讲，可能认识的仅仅是结构性调整，但是从整个社会来讲，大部分企业都是可以达到减税的目的的，另一方面，我们也看到，还有一部分企业在改革过程中，税赋并没有减少实际上反而增加了，现在缴纳的税收比之前还多，例如物流行业，此前该行业在对装卸搬运服务和货物运输服务上征收的税率是3%，改为增值税后，增加至11%，相对于其他领域来讲，增幅很大，而在实际中可抵扣的项目非常少，营改增之后，物流行业的税负较之前大大增加。

（三）对企业经营效益的影响

由于营改增的实施，企业在税赋上缴纳的金额发生了波动，随之而来，这就直接影响到了企业实际利润。众所周知，企业经营的目的是获利，那么利润一方面是企业组织生产活动的首要目标，另一方面也是企业经营管理成果的最终表现，所以营改增在对企业财务会计的核算产生了重要影响。本文主要从三个方面进行分析：

1、影响企业的销售收入。从赋税的范畴来讲，营业税属于内税，增值税属于外税，所以在统一改革后，企业在对销售收入进行核算时就会采用不同的确认方法，实际操作的不同，就会造成与营业税所确认的数量产生一些差别，这些数量上的差异直接关系到销售收入的总额。此时，假定企业相应产生的单价没有随着季节、地域而发生变化，那么在实施营改增之后，新的核算结果显示企业的总体销售收入较营业税时的金额少，继而财务核算出的利润相应减少。

2、影响企业销售税金。在进行营业税核算的时候，财务部门都是采用营业税金及附加的方式，这样计算的结果就会造成部分利润总量发生减少的情况。转为增值税后，一些会计核算不会被核算成成本部分，从而影响企业的利润总量。所以，税改之后，财务部门在进行核算的过程会发现很多业务都因核算的形式而发生变化，最终企业的利润也产生了变化。

3、影响企业流转税额。在使用营业税进行纳税时，缴税是根据取得收入进行计提的，不需要对相关项目进行抵扣，减少了重复缴纳税费的问题；在使用增值税进行纳税时，相应纳税人可以对相关项目进行抵扣，当纳税的项目的税率没有产生增加或减少的情形下，企业相应应该缴纳的流转税赋和相关的附加会减少。

三、企业应对营改增的有效对策

在实施“营改增”的过程中，一些有着混合经营业务的企业会产生影响，这类企业既有销售类型的业务，也有服务类型的业务，在之前的税收体制下，销售类型的业务归国税税务机关管辖，必须开具增值税发票；服务类型的业务归地税税务机关管辖，必须开具服务类的发票，两者划分非常明确。而税改之后，这两类就都归国税机关管辖，需要特别指出的是该企业在进行采购货物、有服务类型的业务时，如何对增值税专用发票进行区分将是新出现的一个问题。所以，企业在税改之后，要对财务部门加强监管，同时对平常的会计核算工作处理好。具体有以下四点措施：

（一）企业财务部门的同事要好好学习新的税收制度以及“营改增”后的各项具体政策法规；企业应不定期组织财务同事进行相关的培训，深化财务知识；当财务部门遇到难处理的问题时，要及时主动地和税务机关进行沟通解决，防止事态扩大化；

（二）企业领导要做好带头作用，对一些税收政策和需要特别注意的地方要多家敦促，多方沟通，确保大家都理解；

（三）紧密集合所在产业的特色，有针对性的扩大税收抵扣范围。企业应当对产业进行有针对性的测算与评估，以发现营业税改收增值税之后可能带来税负增加的方面，以及可以抵扣的项目。在税收政策允许的范围内，关注对于经营有着重要影响的项目是否可以归类入可抵扣的项目之中，并且关注取得这些项目的票据是否合法有效以便于抵扣。

(四)企业应当与税务主管部门进行有效的沟通，从而为自身创造一种良好的纳税外部环境。就目前的情况而言，许多企业所缴纳的营业税是由地方税收机关征收管理的。然而，增值税却是由国税系统所征收，因此企业在与当地税务机关保持良好关系的同时，也必须有意识的与国家税务主管机关建立有效的沟通联系，从而为自身营造一种良好的外部税收环境。

参考文献：

［1］王飒，徐潇鹤，郑珩．《营业税改征增值税试点方案》及相关政策解读［J］．财务与会计(理财版)，2012

［2］傅光明，马桂荣．营业税改征增值税改革试点之我见叨．地方财政研究，2012

浅析营改增对我国企业的影响 篇3

【关键词】“营改增”；企业；影响

一、“营改增”实施背景

2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从5月1日起，将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业（包括医疗业，酒店业、餐饮业和娱乐业等）重要行业同时纳入营改增试点范围。

二、营业税改征增值税对企业的影响分析

1.对税收的影响

营业税改征增值税在避免重复征税，减轻企业负担以及支持服务业发展方面能够发挥重要的功能，是一项十分有意义的结构性减税措施。就降低试点企业税负来说，增值税税率在延续现行17%和低税13%两档税率的基础上，又增加了11%和6%两档税率，以保证税制改革能够平缓、顺利进行。但是考虑到不同企业以及不同行业的经营模式各有不同，税改的效果自然也会有所不同。“营改增”后有些企业的税负确实得到了降低，而有些企业的税负却反而增加。这是因为在税改后，应纳税所得额中能够进行相应进项税抵扣的企业税负才能得到降低。例如交通企业在税改前购入的固定资产等进项税额是无法抵扣的，但税改之后，不仅固定资产，还包括一些汽修配件的进项税都可以得到抵扣，税负自然大大降低。相反，对服务类企业，因为获取增值税发票较难，进项税抵扣金额较少，税改后实行的增值税税率又高于之前的营业税税率，使得企业的税负不降反增。但从长远来看，随着增值税发票管理和进项税抵扣制度逐步规范及完善，营业税改征增值税对降低企业税负、提升企业盈利能力具有十分重大的意义。

2.对利润的影响

“营改增”之后，企业缴纳的税种发生变化，企业利润也会因此受到一定的影响。首先，营业税属于价内税，而增值税属于价外税，企业缴纳的营业税计入“营业税金及附加”科目，并可以在所得税前扣除，增值税却不能在所得税前扣除，由此导致企业所得税前扣除额发生一定变化，并影响到企业利润。其次，企业实行增值税税制之后，通常可以将企业分为一般纳税人和小规模纳税人两种，一般纳税人购置的固定资产等取得的增值税进项税发票可以得到抵扣，企业承担的流转税额在一定程度上得到了降低，企业固定资产入账价值以及折旧摊销也会发生变化，从而影响到企业利润。最后，“营改增”会影响到企业收入的确认。“营改增”之后，企业销售产品时受到的是含税的金额，在计算企业收入时，应当换算成为不含税的收入，因此对企业收入和利润都会产生一定影响。营业税改征增值税对企业利润的影响是多方面的，无论是影响企业税负还是影响企业收入，最终都会体现在利润中。

三、营改增后企业的应对措施分析

1.健全财务核算体系

营业税改征增值税之前，营业税的计税比较简单，对会计核算的要求也不高。而增值税采取的是进项税抵扣的模式，“营改增”后，企业的会计核算体系都会随之改变。一方面会计科目增加，核算更加复杂，如果不具备一套完善的财务核算体系和高素质的会计人员，税款就很容易计算错误，并导致税务风险；另一方面，“营改增”后，纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人，使用的发票也相应分为普通增值税发票和专用增值税发票两种，因此对发票的管理要求也相应提高。“营改增”后，纳入试点范围的企业应当进一步健全财务核算体系、增加对发票管理的重视，以更好地适应新的税收体制。

2.适时调整企业内部构架

“营改增”不仅仅影响到价税体系，也会影响到企业，尤其是大型企业及集团企业的内部组织构架。企业应当顺应增值税进项与销项之间的抵扣关系，并以此作为调整企业内部构架的依据，从而获取最大的利益。许多制造类的大型企业及集团企业涉足的领域十分广泛，很多服务性质的业务都被包含在内，如软件设计、研发、运输、仓储等。营业税改征增值税之后，这些大型企业及集团企业需要慎重考虑是否需要将这些业务机构分设或外包出去，适当的调整企业架构，以强化自身的核心竞争力。

【参考文献】

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营改增对建筑企业的影响 篇4

2012年1月1日, 于上海首次实行“营改增”税改试点。同年7月31日财政部和国家税务总局明确提出将交通运输业与部分现代服务业纳入营改增试点范围, 并将试点地区扩大至8个省市。同时规定, 2013年将继续扩大营改增试点范围与地区, 选择部分行业在全国范围内推行增值税。2014年1月1日, 铁路运输行业被纳入营改增税改范围, 在全国范围内开展。

增值税是对销售货物或提供劳务的单位或个人, 以生产或服务创造的增加值为计税依据而征收的流转税。营改增税改的主要政策内容有:首先, 规定了增值税试点范围, 目前包括交通运输业和部分现代服务业, 且征收范围在不断扩大。同时根据不同行业以及不同销售额确定了不同的增值税税率。交通运输行业适用税率为11%, 现代服务业中除有形动产租赁为17%外, 其他均为6%。根据企业年度增值税应税额 (500万元) , 将企业划分为一般增值税纳税人和小规模纳税人 (适用税率3%) 。其次, 增值税应纳税额为销项税额减去进项税额。增值税一般纳税人可以抵扣的进项税额主要有采购原材料、机械设备等货物以及接受应税劳务等。小规模纳税人则适用简易计税方法计税, 按照不含税的销售收入乘以3%而计算应纳税额。最后, 对于原营业税减免优惠的纳税人, 继续予以增值税减免的优惠。

二、营改增对建筑企业的影响

(一) 营改增对建筑企业税负的影响

营改增财税改革意在消除营业税税制下重复征税的问题, 从而实现企业结构性减税的目的。然而由于建筑企业的特殊性, 使得营改增后建筑企业的税负不减反增。建筑企业的成本主要有材料费 (钢筋、水泥、木材) 、人工费 (通常占工程总造价的30%左右) 、机械费 (包括设备租赁费、自有设备的维修费、折旧费、燃料费等) 。

建筑工程的材料主要包括三大主材 (钢筋、水泥、木材) 、地材 (砖、砂料与石料等) 、混凝土、其他材料。首先, 三大主材若通过小规模供应商购买, 建筑企业只能抵扣3%的进项税额, 因此增加了建筑企业增值税缴纳总额。其次, 建筑企业一般在工程项目所在地自行采购地材, 由于地材供应商通常为小规模纳税人或不具备发票开具能力, 减少了建筑企业进项抵扣金额。税改后供应商可到税务局代开专用发票, 然而只适用于3%的税率, 仍然削弱了地材成本抵扣能力。再次, 建筑工程使用的材料多种多样, 一些零星的建材只能通过小规模纳税人购买, 适用于3%的进项税率, 进一步减少了企业进项抵扣税额。

人工费用通常占建筑工程总成本的30%左右, 人工费的增值税规定成为“营改增”后建筑企业税负增减的决定性因素。根据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》和营改增政策规定, 占劳务收入3%的建筑安装业营业税不准进行营业税抵扣, 意味着人工费用难以进行增值税抵扣, 大大增加了建筑企业的增值税负担。

建筑施工设备成本的抵扣问题。根据税改后政策规定, 只有在税改后购进的机械设备纳入进项税抵扣范围。然而, 目前我国大部分建筑企业已具备较为完善的施工设备, 造成建筑企业在固定资产抵扣方面难以形成有效的进项税额抵扣, 进一步增加企业税负。

(二) 营改增对建筑企业会计核算的影响

“营改增”增加了会计核算科目, 使得核算方式更加复杂。营业税会计核算相对简单, 在计提时, 借记“营业税金及附加”, 贷记“应缴税费—应缴营业税”。营业税改增值税后, 由于增值税计税方式复杂, 计税依据较多, 企业会计核算科目也需相应增加。以一般纳税人为例, 其增值税会计核算科目“应交税费—应交增值税”下设九个明细科目, 主要有进项税额、已交税金、转出未交增值税、减免税费等。

(三) 营改增对建筑企业生产经营的影响

营改增对建筑企业采购与发票管理的影响。增值税进项税额专用发票的获取直接影响到建筑企业税负的高低, 因此企业采购与发票管理成为企业财务管理的重点内容。首先, 建筑企业在采购过程中更加注重材料供应商是否具备增值税发票开具资格。“营改增”前, 建筑企业可能单纯注重建筑材料价格、质量等。税改后, 建筑企业将更加注重供应商的纳税资格。其次, 新税制对建筑企业发票管理提出一些新的要求。要求建筑企业在收到发票后及时到税务部门进行发票认证, 逾期未认证的发票将不得进行进项抵扣。

“营改增”加剧了建筑企业资金链的紧张程度。首先, “营改增”前, 建筑企业可在纳税义务产生的当天代扣代缴税费, 税改后不允许代扣代缴营业税。由于建筑企业在验收并支付工程款存在的拖延, 造成工程材料与设备费用支付上的拖延, 使得建筑企业难以及时获得采购发票。其次, 建筑企业预缴增值税的要求, 进一步加剧了资金链的紧张。在税改后, 总公司与各子公司均须按照收入的比例进行预缴增值税, 挤占了建筑企业的资金。

三、建筑企业营改增应对措施

(一) 改进建筑企业会计核算

合理设置会计科目, 适应增值税要求。首先, 为详细记录建筑企业应交增值税的金额、抵扣等情况, 应在“应交增值税”科目下增设“进项税额”、“减免税款”、“已交税金”、“营改增抵减税额”、“转出未交增值税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等明细科目。其次, 分别按照建筑企业的不同业务按照不同的征收率和税率, 对各项工程项目的增值税情况进行核算, 分别核算企业的减税、免税项目等。

(二) 加强增值税进项税额管理

重视增值税进项发票管理。首先, 确保增值税专用发票的抬头与企业全称一致。根据新税制规定, 只有两者一致方可进行税额抵扣。所以在企业进行项目交易时, 要统一以企业名义进行签订。其次, 对大型设备的更新与购置尽量推迟到“营改增”实施之后, 从而能够形成有效的进项税额抵扣。再次, 在采购环节中, 通过对比商品或劳务的质量、价格的同时, 应选择具备一般纳税人资格的供应商并及时索要发票。若在采购过程中, 没有选择的余地只能选择小规模纳税人, 如地材的采购等, 也要要求小规模纳税人提供税务机关代开的增值税发票。再次, 针对“甲供材料”等问题, 可与材料供应商协商, 对于总分公司分别签订的采购合同分别进行进项税额抵扣。同时, 对于偏远地区项目就地取材而无法取得专用发票的问题, 可根据相关规定, 采用农产品增值税专用发票进行进项税额抵扣。

(三) 重视增值税税收筹划

建筑企业固定资产投资的税收筹划。根据增值税相关规定, 所有增值税纳税人均可抵扣其新购设备。如果建筑企业在购置新设备时, 需要向销售商支付一定的技术转让费, 可与销售商协商多支付设备费用, 少支付或不支付技术转让费用。该做法可以有效增加设备进项税额, 从而实现减税的目的。

建筑企业递延纳税的筹划。增值税实行购进扣税法, 即建筑企业在购进货物并将购进的货物验收入库时计入当期进项税额。建筑企业可通过延迟纳税义务发生时间实现延缓纳税的目的。不同的销售结算方式, 对应着不同的纳税义务发生时间。对于直接收款方式销售商品的, 纳税义务发生时间为收到价款;对于采取托收承付、委托收款方式的, 纳税义务发生时间为办妥托收手续的当天;对于采取赊销、分期付款结算方式的, 纳税义务时间为合同约定的收款日期。因此, 建筑企业可结合自身实际情况, 采取赊销或分期收款的方式实现纳税义务发生日期的递延。

建筑企业采购环节的税收筹划。基于建筑行业价值链成立原材料子公司。“营改增”后, 母子公司作为独立的法人, 赋有独立的增值税纳税义务。建筑企业可通过设立建筑材料生产子公司, 进一步延伸其在建筑行业产业链的纵深度, 争取该产业链上更多利润的同时, 亦可达到增值税税收筹划的目的。母公司在工程项目建设时, 向子公司采购建筑材料, 子公司可通过提高工程材料价格的方式, 为母公司争取到更多的进项税额抵扣。

摘要：营业税改增值税是当前我国财税体制改革的重点内容, 是实现企业结构性减税, 解决营业税体制下重复征税问题的重要途径。然而, 由于建筑企业人工成本占比高、部分材料支出无法获取增值税发票等原因造成建筑企业税负不减反增的现象。文章梳理了营改增实施过程及其主要政策内容, 并深入探讨了营改增对建筑企业可能造成的影响, 主要体现在税负、会计核算、企业经营生产活动三个方面。最后, 基于以上分析提出建筑企业营改增应对措施。

关键词：营改增,建筑企业,影响,应对措施

参考文献

[1]桑广成, 焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策[J].建筑经济, 2012 (06) .

[2]童立华.浅议营改增对建筑企业会计方面的影响及应对措施[J].现代商业, 2013 (06) .

营改增对建筑企业的影响及对策 篇5

聂俊华

建筑行业“营改征”是我国税制改革的重点，“营改征”对于建筑行业特别是中国电建特大型建筑企业集团的影响是全方位和决定性的。“营改征”不仅直接影响企业的营业收入、成本、税费、利润、现金流等重要财务指标，更重要的是将对商业模式、组织架构、市场营销、成本管控、财税管理、信息化建设、机构和人员管理等方方面面产生重大影响。“营改增”要求企业管理更加精细化、专业化，否则企业可能将会面临税负上升、收入下降、利润下降、现金流紧张、涉税风险增加等不利局面。

建筑企业应提前做好应对“营改增”的充分准备，全面梳理和研究因“营改增”给企业管理带来的变化和影响，并积极制定应对措施，及时进行调整变革，以减少“营改增” 带来的不利影响，促进建筑业更好的发展。

一、“营改增”的背景、意义和趋势

对进行营业活动的个人或者单位营业活动所得的营业额进行征收的税种就是营业税,是在纳税人的收入总额的基础上进行计算的，用收人总额与税率相乘所得的结果就是应纳税数额。通常情况下，我国的营业税相对较低，但是重复收税的问题较为严重。增值税是对在我国境内开展营业活动的单位或者是个人收取增值额的税种，最先是在法国出现，现在世界各国被广泛应用。

增值税采用多环节征税，并且对每一环节的增值额进行计税。“营改增”的实施将优化税制结构，完善税务制度，转变经济发展方式，调整经济结构，是我国经济发展的必然结果，也是企业财务管理工作不断变化更新以适应现行市场经济发展的需要。对于避免重复征税、减轻企业税负、促进企业投资、优化产业结构和分工，降低企业的资金成本投入，提高企业经济效益，以及加快国民经济的结构调整和转型升级等具有积极而深远的意义。我国第一次出现增值税是在1979年,率先在上海、襄樊等地试行，1984年才扩大到全国范围，在随后的几年中,对增值税的收人范围和税率进行了调整。

建筑业“营改增”从2011年就开始推行，2013年国务院又进一步扩大了“营改增”的试点。国家相关政策表明，“营改增”的实行时间有限，根据国务院总理李克强提出的推进税制改革营改增五步曲，2015年基本实现“营改增”全覆盖。预计2015年下半年，完成建筑业和不动产“营改增”。

二、“营改增”对建筑企业的影响

企业的税负不降反增。营业税下的营业成本为价税合计数，改征增值税后，成本需要进行价税分离，一部分构成真正的成本，另一部分是进项税额，根据取得的进项税发票对销项税额进行抵扣，抵扣的数额由供应商是否开具增值税专用发票和企业是否为一般纳税人决定，抵扣数额的多少关系着企业税负的高低，进而影响企业的营业成本。

从理论上讲，只要企业在发生成本时充分取得增值税专用发 票进行抵扣，是可以降低企业总体税负的。然而，实际模拟税负测算中，很多建筑施工企业的税负反而有所增加。主要原因有四：

一是地材、二三类（辅助）材料难取得专用发票。这些材料的提供者绝大多数为小规模纳税人或个人，无法提供增值税专用发票，有的甚至连普通发票也开具不出。而这些材料如砂石料、片石、砖瓦等在原材料成本中占比较大，一般又必须在施工所在地就近采购，供应商选择余地较小。同时由于该类材料的采购一般较为零散，供应商类型多样，难以形成统一的采购管理要求，在增值税政策下，规范该类材料采购管理将具有一定难度。特别是公司有相当的水电站业务，多在偏远地区施工，点多面广，多数材料成本难以取得进项税抵扣发票，营改增后势必增加企业成本，使得本身利润相对微薄的施工项目面临更加严峻的形势。

二是人工成本抵扣率低或无法抵扣。建筑施工企业的人工费大约占到工程总造价的３０％左右。现劳务成本发生主要是三种形式：企业员工劳务成本、劳务派遣、建筑劳务分包。首先企业员工发生的劳务成本无法抵扣；其次劳务派遣、建筑劳务分包尚未纳入“营改增”试点，无法提供增值税专用发票，即使将来被纳入试点，因为其几乎没有任何进项税抵扣，增值税税额最终也要由建筑施工企业负担。

三是机械租赁难以足额抵扣。动产租赁业增值税率为１７％，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴。租赁业现有资产没有增值税进项税，将背负１７％的高额增 值税税负。租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳３％的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，建筑施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际税负。

四是临时拆迁、临时占地补偿款等无法取得增值税发票，没有可抵扣的进项税。

基于上述原因，导致了建筑施工企业在增值税税制下税负较重。

企业资金流将接受严峻考验。在建筑施工市场中，由于建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致总承包方与业主之间、总分包之间实际结算工程款的时间滞后，建设方业主拖欠工程款或付款不及时。在营业税制下，企业可以通过延付供应商或分包商的方法缓解资金压力，但在增值税制下，因在办理验工结算时已经开具了发票，税收上已经确认了收入销项税额。总分包之间存在的滞验收、超验、欠验的情况，导致建筑企业不能及时取得分包方开具的增值税专用的发票。并且，由于工程计价款的滞后取得将间接导致建筑企业向材料、设备供应商延迟付款，同样不能及时取得进项税抵扣凭证。抵扣税证的取得不及时将直接影响增值税的正常抵扣，导致建筑企业提前纳税、延后抵扣，这将在一定程度上加大建筑企业前期的资金压力。同时，若延付下游企业资金，将无法足额取得进项发票进行抵扣，此时间差将增加企业资金流出，资金压力进一步加大。加之长期以来，我国 建筑行业管理并不规范，存在诸多问题，如工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低。这些暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期必须要缴纳，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面，甚至可能出现资金流断裂的危险。

企业现有管理水平难适应新形势需要。营业税改征增值税的一个重要目的就是为了促进企业经营管理模式的现代化。建筑企业的工程项目遍布全国甚至全世界，通常情况下，会在项目所在地设立项目部，作为其派出机构具体负责工程项目的具体组织及管理。在有地方投标需求的情况下，建筑企业在项目所在地设立法人单位或非法人机构，以争取地方的工程项目。因此，大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级。对于施工工程项目管理，由于承接工程项目的主体多是上级单位，而实际进行工程施工的单位一般为基层单位单位，因此，建筑企业集团内部普遍存在层层分包的情况。受建筑企业资质管理的影响，资质共享在建筑企业集团内普遍存在，如是内部母子公司之间资质共享；二级单位与二级单位、三级单位与三级单位之间的平级资质共享等。“营改增”后，上述管理链条越长、流转环节越多，存在潜在的税务风险越大，建筑企业的税务管理难度和工作量将大大增加。资质共享会带来“增值税进销项不匹配，无法抵扣进项税”等问题。目前，我国的建筑施工企业管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齐，宽松的模式导致企业无法对于项目部门，以及分公司进行全面有效的控制管理。在“营改增”的大背景下，建筑施工企业落后的管理模式弊端开始显现，增值税较营业税有更复杂的征收管理环节、更多的纳税筹划空间，要求企业具有较高的人员素质、较强的管控能力、较高的财务管理水平，要求组织管理扁平化，商业模式创新。建筑施工企业如何健全自身的管理制度，改善自身的财务管理和风险管控水平，将成为施工企业面临的一项挑战。

三、应对措施

加强税法培训，提前做好准备。现建筑施工企业相当一部分人员对于税制改革方案及营业税与增值税的区别等税法规定尚不了解，虽然目前还未出台具体政策，但增值税的基本税制一定，营业税改征增值税的趋势已定。建筑施工企业应当积极组织财务、管理、物资、造价等人员进行培训，更新相关业务知识，不断提高职业素养，适应“营改增”后工作的新要求。特别是财务，增强会计核算的精细化与规范化，使会计人员掌握增值税核算及发票管理相关知识，能够有效识别、认证、抵扣增值税发票，能够准确核算进项、销项等税额，能够及时、准确进行纳税申报。

财务部门应组织相关部门对“营改增”后财务情况进行模拟分析，重点分析对企业损益和现金流可能产生的影响。对企业现有管理系统中工程预结算系统、成本管理系统等进行合理的评估，为“营改增”的实施做好充分准备，确保试点工作开始后可以顺利、平稳过度。

调整发展思路，合理纳税筹划。在增值税税制下，建筑施工企业有了更广阔的纳税筹划空间，企业应抓住时机，调整企业发展思路，合理降低企业税负，提升企业竞争力。例如：“营改增”后，购买机械设备等的进项税额可以抵扣，企业可根据需要做好准备，“营改增”后购进机械设备，优化资产结构，提高机械化装备水平，减少人工耗费，从而降低人工费用，进而可以减轻企业的税负，而税改前应考虑推迟购买固定资产；根据企业实际情况，组建物资、混凝土、物流等子公司，可以取得增值税专用发票，筹划纳税时间，减轻资金流压力，降低企业税负。

加强内部管控，调整经营模式。建筑施工企业要按照现代企业制度的要求完善企业内部控制制度，加强内部管控力度，并尽量杜绝联营、挂靠等经营模式。针对建筑企业资质管理、工程项目组织模式、EPC业务模式和集中管理模式，根据营改增的要求，通过变更和完善管理模式、优化和调整业务流程解决建筑企业资质共享带来的增值税进销不匹配、集中管理带来的增值税“三流不一致等”问题。

在建筑施工企业中，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，若联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较 多，工程实际税负有可能达到６％～１１％，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取。

积极筹划，做好综合应对。组织管理。增值税的征管方式要求企业组织结构扁平化，为适应“营改增”，建筑企业集团应结合自身特点，在充分考虑和满足市场经营开发和项目经营管理的前提下，改变企业集团多级法人、内部层层分包的组织架构及管理模式，在压缩管理层级、缩短管理层级、缩短管理链条，降低税务管控风险的同时，促进专业化分工，深化内部专业化运营管理，增强专业化能力。

资质管理。在资质共享的情况下，一般均以中标单位名义与业主签订工程承包合同，并由业主开具发票；但工程项目的成本、费用等均在实际施工单位发生，这种情况将造成建筑业“营改增”后增值税进销不匹配，即销项税在中标单位而进项税在实际施工单位，进项税和销项税不属于同一纳税主体，从而造成增值税抵扣链条断裂，无法抵扣进项税，导致集团整体增值税税负增大。全面分析营业税下工程总承包项目的各种资质共享模式，以及在建筑业“营改增”后不同的资质共享模式可能带来的增值税进销项不匹配的问题及影响，提出符合增值税抵扣要求的施工生产组织模式和业务流程方案，建立和完善增值税抵扣链条，使增值税进销项相匹配，实现进项税充分抵扣。

工程项目管理。从工程项目的增值税销项管理出发，针对工 程项目的承接与结算管理的要点：包括工程造价编制、业主信息管理、工程结算等方面，指导各级单位在营改增后顺应增值税相关规定，规范营改增后的业务管理；从工程项目的增值税进项管理出发，针对成本预算与考核、材料采购管理、机械设备管理、分包管理、其他成本费用管理、特殊成本项目管理等，指导企业在营改增后正确合规处理工程施工过程中的各项成本费用的管理工作，做到进项税“应抵应抵、充分抵扣”，减少不必要的税收成本，进一步提升企业效益；针对营改增这前签订合同、在营改增时点尚未完工或虽已完成完工但尚未办理峻工决算的工程项目，提出相应的管理措施和方案。

修订合同范本及管理制度。适应营改增要求，对各类合同范本及各项管理制度进行修订，确保营改增后经济往来事项和内部管理工作原则统一、有据可依。

增值税信息化管理。对营改增后增值税信息化体系做好筹备，明确相关信息系统的功能定位及需求，主要包括：增值税信息系统的建立；增值税专用发票开具、认证抵扣及纳税申报系统的功能介绍；其他配套系统，如供应商系统、会计核算系统和成本管理系统的改造等，旨在有效利用信息技术规划业务流程，通过软件系统固化业务要求，逐步实现企业精细化管理。

营改增对企业的影响 篇6

摘要营业税改征增值税后，有利于促进建筑企业提高机械设备装备水平，改善企业财务状况，优化资产结构，增强企业竞争能力，同时对建筑企业会计处理产生了很大影响，本文主要从对建筑企业收入、毛利确认的影响、对建筑企业财务状况的影响以及对建筑企业税收筹划的影响三方面进行比较详实地论述对其的影响。

关键词营改增建筑企业会计处理

随着增值税扩围改革的试点范围和试点行业不断扩大，建筑业正式推行增值税改革已势在必行。营业税改征增值税后，有利于促进建筑企业提高机械设备装备水平，改善企业财务状况，优化资产结构，增强企业竞争能力，同时对建筑企业会计处理产生了很大影响，本文主要从对建筑企业收入、毛利确认的影响、对建筑企业财务状况的影响以及对建筑企业税收筹划的影响三方面对营业税改增值税后对企业会计处理的影响进行探讨。

一、原材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题

建筑企业营业税改征增值税后，首先面临的就是期初税款抵扣问题，主要涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额抵扣问题。为了体现公平税负和保证国家税收征收改革政策的稳定性，推测建筑企业营业税改征增值税后，期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额也应当可以分期抵扣。会计处理时要考虑对建筑企业当期税负的影响其次企业是在生产过程中要引进新的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，因为在目前约占35%比例的人工成本中，不全是本企业自身发生的人工费，其中还包含至少20%劳务分包成本，国家对劳务公司是否也实行由营业税改征增值税还没有定论，如果不同步进行改革，这部分劳务分包成本对建筑企业增值税税负影响最大。还要求企业在生产经营过程中要尽可能地取得增值税专用发票。

二、对建筑企业收入、毛利确认的影响

（一）以固定造价合同为基础，实施营业税改征增值税对建筑业收入和毛利的确认产生影响

立于固定造价合同基础之上，实行营业税改增值税对建筑企业收入与毛利确认所产生的影响。其中当期确认的合同收入=合同总收入*累计完工进度—以前会计期间累计已确认的收入；当期确认的合同费用=合同预计总成本*累计完工进度—以前会计期间累计已确认的费用；当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入一当期确认的合同费用。实行营业税改增值税以前，由于营业税属于价内税，因此营业税在合同收入范围内；实行营业税改增值税后，由于增值税属于价外税，因此增值税不在合同收入单位内。另外，实行营业税改增值税，合同预计总成本中与成本相关的原材料、租赁费等费用所产生的增值税进项税额不计入实际成本，其中实行营业税改增值税后的建筑企业合同预计总成本并不低于实行营业税改增值税前的建筑企业合同预计总成本。同时，实行营业税改增值税后，当期确认的合同收入中不再包括增值税进项税额，其中当期确认的合同费用中将原材料、燃料等相关费用发生的增值税进项税额予以剔除，为此，实行营业税改增值税后的建筑企业当期确认的合同收入与合同毛利低于实行营业税改增值税前的建筑企业当期确认的合同收入与合同毛利。

（二）以成本加成合同为基础，实施营业税改征增值税会对建筑业收入的确认产生影响

立于成本加成合同的基础之上，实行营业税改增值税对建筑企业收入的确认所产生的影响。通俗的讲，成本加成合同是指合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确认工程价款的建造合同。实行营业税改增值税后，其将以合同总价为基础扣除实际成本费用中能够抵扣的增值税进项税额缴纳增值税，其实际成本中不涉及按规定抵扣的增值税进项税额。所以，实行营业税改增值税后的实际成本费用低于实行营业税改征增值税前的实际成本费用。

三、对建筑企业财务状况的影响

（一）对资产总额带来的变化

增值税属于价外税，而建筑企业施工时所需购置的原材料、机械设备等固定资产应以所取得的增值税发票为依据对进项税额予以扣除，如此以来，实行营业税改增值税后的建筑企业的资产总额将低于实行营业税改增值税前的资产总额，从而致使建筑企业资产负债率大幅度上升。

（二）对企业收入、利润带来的变化

自实行营业税改增值税以来，由于部分流通环节购置货物时通常无法取得增值税税票及相关发票等，以致这部分增值税进项税额难以顺利予以抵扣，使得建筑企业“多缴增值税”现象日益突出，不利于建筑企业达到预定的绩效目标。

（三）对企业现金流的影响

当前，国内多数建筑企业均以建设单位代扣代缴营业税的方式进行会计处理，其中建设单位验工计价时，通常以验工计价与付款中直接代扣代缴营业税的方式完成。自实现营业税改增值税后，笔者认为，国内建筑企业将逐渐摆脱直接代扣代缴增值税，并由建筑企业在机构所在地依照当期验工计价对所需缴纳的增值税进行确认。尤为注意的是建设单位验工计价方式往往不能够立即向建筑企业支付工程款，而是在工程竣工后一段时间进行结算，除此之外，验工计价时还需要扣除部分预留质量保证金。在整个过程中，应交增值税是必须要缴纳的税务，而预留质量保证金通常是在工程项目竣工后进行支付，由此势必将大大增加建筑企业经营性活动现金净流量，进一步加剧建筑企业资金负担。

四、对建筑企业税收筹划的影响

（一）纳税人的确认

根据税法规定，中国境内提供建筑劳务的单位或个人为建筑企业增值税纳税人，其中建筑劳务主要涉及到安装、装饰、修缮等工程。对于以承包、挂靠方式进行经营的建筑企业而言，若承包人与挂靠人以发包人和被挂靠人的名义对外经营，并要求发包人承担相应的法律责任，此时发包人便是纳税人；若非如此，则承包人为纳税人。

自“营业税改增值税”以来，准确确定一般纳税人与小规模纳税人问题将变得至关重要。通常情况下，应以建筑企业类型、财务核算健全程度及经营规模为依据对一般纳税人与小规模纳税人予以科学合理确定，即财务核算健全，所提供应税服务销售额在小规模纳税人标准之外的建筑企业都确认为增值税一般纳税人；而经营规模相对较小，所提供应税服务销售额在小规模纳税人标准之内的建筑企业都确认为小规模纳税人。

（二）纳税时间与纳税地点的确认

自“营业税改增值税”以来，便将提供应税劳务并收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的当天确认为建筑企业建筑劳务纳税义务发生时间。当建筑企业采用预收款方式时，通常将收到预收款的当天确认为建筑企业纳税义务发生时间。由于建筑工程施工时间较长，以致工程项目收入支出周期与增值税的纳税周期不一致，此时则需建筑企业推行增值税预缴制度。建筑企业以权责发生制原则为指导，利用工程进度百分比法对当期工程收入予以确认，之后依照相关税法规定缴纳一定数额的增值税。

自“营业税改增值税”以来，国家税务局便对纳税地点作出明确规定，即当增值税一般纳税人开展异地建筑劳务时，应将机构所在地确认为纳税地点，然后依照工程项目结算工程款缴纳部分增值税；另外，对于小规模纳税人而言，其将劳务发生地确认为纳税地点，然后按照相关税法规定缴纳全部增值税。

（三）应税收入涵盖范围的确认

自“营业税改增值税”以来，应依据增值税的相关规定确定应税收入涵盖范围，其中应将纳税人提供应税劳务所收取的全部价款与价外费用确认为销售额。同时，应将建筑企业所有收入一并计入工程结算收入科目，之后以此为依据对应纳税额予以确认；另外，纳税人应将建筑企业分包给其他单位，并从中获取相关收入确认为应税销售额，而支付给分包单位的相关支出在当期抵扣。

五、对建筑企业投标和会计核算的影响

“营改增”后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》修订后使建筑企业投标工作变得更为复杂化，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很難准确预测；原按工程结算收人计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等；编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，有待统一规范。

六、结论

营业税改征增值税后对建筑企业而言，这项改革涉及到企业方方面面的工作，需要企业领导、相关人员超前谋划，全面考虑。作为财务人员，要学习掌握好营业税改增值税的政策要求，熟悉其对我们会计处理的影响，把握好会计处理的原则，积极应对，建筑企业的营业税改征增值税工作就一定能够顺利平稳过渡，将影响降至最低。

参考文献：

[1]张云,匡勇.增值税转型对企业创新投资的影响——以江西三大行业上市公司为例.广东商学院学报.2013(01).

[2]胡春.增值税"扩围"改革对行业税负的影响研究——基于上海改革方案和投入产出表的分析.河北经贸大学学报.2013(02).

营改增对煤炭企业的影响分析 篇7

1 煤炭企业“营改增”

从“营改增”条例来看, 煤炭行业几乎覆盖了整个“营改增”的业务条例。煤炭企业涉及的项目种类较多, 如企业中的认证服务, 运输服务, 物流、货物运输, 生产加工等。相对应的应缴税劳务涉及的部门和单位主要有供应处、审计处、财务部门、运销处、建设发展部、经营管理部以及企业的子公司, 厂等。

虽然从宏观角度来看, “营改增”是减税政策, 但是, 根据煤炭企业数据资料显示, 由于煤炭企业整体管理模式及管理水平影响, 新税制并没有减轻企业缴税负担, 却给企业生存发展带来各种不利。所以煤炭企业有必要采取相关措施以减少“营改增”给企业带来的不利影响, 同时缩小企业涉税风险。

2“营改增”的煤炭企业的影响

由于煤炭企业涉及营业的范围较广, 一个煤矿集团, 涵盖了生产, 加工, 生产, 销售, 运输, 以及服务的整个环节, 涵盖了“营改增”的所有业务。煤炭企业由于企业规模较大, 登记为增值税一般纳税人。在国家实施“营改增”后, 在整体经营上, 企业的税负有所降低, 但是从企业经营的过程来看, 实施“营改增”后, 增加了煤炭企业税务筹划, 以及企业会计的核算难度。

“营改增”增加了煤炭企业税务筹划的难度。从理论角度来看, 营改增使纳税环节化繁为简, 企业的缴税负担营改减轻, 然而实际却是截然相反, 该理论是建立在外边市场票务管理规范上的。国内企业税收环境复杂, 加上煤炭企业经营涉及的项目和交易环节颇多, 各供应商操作不规范或票据资料不齐全导致增值税专用发票无法获取, 无法实现企业增值税进项税抵扣。

煤炭企业, 可以通过与关联企业之间转移定价的方式实现降低税负的目的。通过对原材料的采购与供给过程, 实现有效的避税。比如某煤集团, 其拥有直接从事煤矿开采的公司A, 以及从事煤炭加工销售的公司B, A公司以12000元/吨的价格向B公司提供原煤, 而向其他企业以10000元/吨的价格提供原煤, 那么在这一交易过程中, 能够给该集团带来500元/吨的所得税收益, 以此来达到降低集团税负的目的。但是伴随着“营改增”的实施细化, 随着双方交易成本的增加, 如果单纯地采用上述手段, 已经无法很好地做到避税。对于煤炭企业而言, 只能向房屋, 设备以及运输工具方面进行转移。

另外, 在煤炭企业经营过程中, 产生的劳务费比例过大, 这种情况的企业经营费用中劳务费占企业成本总费用比例较大。企业内部员工、外包公司以及零散民工等作为劳务主体, 无形中增加了劳务费用。但是劳务收入却不能算进进项税中, 只能算是销项税, 而零散民工及临时工却没有增值税发票, 如此一来, 企业之前应承担的3%税负直接上升到了8%。税务的倍增无形中限制了公司的发展能力。

“营改增”加大了煤炭企业会计核算难度。“营改增”的实施, 细化了交税栏目, 由于煤炭企业涉及的范围较广, 所有涉及的税负明细较多。比如在科目明细专栏核算内容中, 需要在“应交税金”科目, 相应的设置“应交增值税”的明细科目, 层层递进, 逐一细化, 在“应交增值税”中还需要对税务的栏目进行二次细化, 比如增设“销项税额”、“出口退税”等细化后的栏目, 并且在做账的同时, 还另有讲究。如在“出口退税”的登记中, 出口货物退回的增值税额的登记以及退关补交等数据项目需要采用不同的颜色进行标记。前者用蓝色, 后者用红色, 税务栏目的增加, 以及栏目的细化, 明显了加大了会计核算的难度。对于煤炭企业而言, 税务明细栏目, 对发票的规范要求就越发的严格, 在工作中, 如果不加以注意, 很容易出现错误。

3 煤炭企业“营改增”对策

工欲善其事, 必先利其器。企业在进行税务“营改增”过程中, 需要掌握相关政策导向, 继而结合煤炭企业运营状况, 做出相应的税务筹划。

3.1 把握政策导向

我们知道, “营改增”其本质是政府减税的利民政策。通过仔细研究可以发现, 企业可以从三个方面获得相应的利益。

首先是服务行业登记为一般纳税人后, 可以抵扣购买固定资产。其次对于销售零售服务行业而言, 其可以抵扣接受服务的相关交税项目。最后是跨境服务的企业, 在实施“营改增”之前, 需要交纳5%的应用税, 但是在实施“营改增”后, 不会再产生多余的增值税项目。

我们知道, 煤炭企业集团, 涉及多个产业, 其产业链涉及服务, 制造生产, 以及出口销售等行业。由于环节较多, 导致了发票开具较为困难, 加大了煤炭企业税务筹划的难度。但是从宏观的角度来看, 实施“营改增”对煤炭企业的发展对煤炭企业的发展是大有裨益的。这是一个机会, 我们需要加大对“营改增”的理解, 从上述三个方面, 对企业进行有效改革, 灵活运用税收条例, 培养增值税抵扣的意识。通过企业转化, 将增值税负转移到市场, 促进煤炭企业的快速发展。

比如, 我们知道, 增值税可以进行抵扣, 煤炭企业涉及的行业范围较广, 在企业与第三方企业进行合作的过程中, 从经营的角度来看, 可以加大合同谈判的力度, 在与生产设备, 以及相关供应商进行生产合作的过程中, 应该要求对方, 承担足额的, 合法的增值税发票, 以此为依托, 用于抵扣掉进项税。

3.2 加强纳税筹划工作

煤炭企业的纳税筹划工作, 从企业的运营管理方面来看, 可以从筹资, 经营, 固定资产折旧的角度出发, 做好煤炭企业的纳税筹划工作。

在筹资方面, 主要通过合理举债, 充分列支利息, 通过企业设备租赁的方式节约税务。通过“营改增”可知, 煤炭企业可以通过租赁设备进行租金分摊的形式减少税基, 降低企业应纳税额。对于煤炭集团企业而言, 通过租赁, 盈利的公司, 在遵守税法的情况下, 进行有效的盈利转移, 通过租赁降低整体的税负。

在经营方面, 主要是对职工的薪酬, 以及劳务人员的管理, 前文中我们知道, 煤炭企业大部分的员工是临时工, 它们基本上没有增值税发票, 如此一来, 企业之前应承担的3%税负直接上升到了8%。所有在经营管理方面, 可以与劳务公司签订合同, 通过人员租赁的方式, 减少税负。

固定资产管理方面, 我们知道, 固定资产折旧, 具有低税的作用, 在固定资产的折旧方面, 应该在前期做到折旧最大化。在固定资产的管理方面, 可以在企业运营中进行分离出去, 整合为集团设备租赁子公司, 进行统一管理。比如将综采、综掘设备和单体等进行集中管理。根据“营改增”条例, 提供租赁业务的公司, 需要交纳17%的租赁业务销项税, 但是, 租赁子公司可以通过进项税进行抵扣。通过上述管理, 可以为煤炭企业节约大部分的固定资产购置成本。

4 结论

总之, 从宏观上而言, “营改增”对煤炭企业的经营发展是大有裨益的, 但是如何有效地利用这项减税政策, 通过集团内部控制, 使得企业降低税负, 需要我们在工作中仔细学习与揣摩, 紧跟税收政策导向, 做好煤炭企业的宏观纳税筹划工作。

摘要：文章以煤炭企业“营改增”为导向, 论述了“营改增”对煤炭企业的影响, 并以此为导向, 提出了把握政策导向, 加强纳税筹划工作的相关策略, 希望通过合法的手段, 降低企业税负。

关键词：营改增,煤炭企业,纳税

参考文献

[1]郑建林.“营改增”对煤炭企业的影响[J].中小企业管理与科技 (上旬刊) , 2014 (1) .

[2]李海燕.“营改增”对煤炭企业的影响及对策建议[J].中国集体经济, 2013 (34) .

[3]杨明.围绕“营改增”做好煤炭企业税收筹划[J].煤炭经济研究, 2013 (5) .

营改增对企业管理的影响 篇8

一、营改增对企业绩效考核的影响

在营业税的实施背景下, 源于营业税本身属于价内税, 直接导致市场交易过程中, 合同标的金额与商业主体的经济收入之间具有一致性;而在增值税征收制度的实施背景下, 源于增值税属于价外税, 因此要求商业实体在实施营业收入计算过程中, 必须充分秉持价税分离原则, 在营业收入中不再保留增值税金的组成部分。因此, 同样的业务量所确认的财务收入在实施增值税情况下比在实施营业税情况下将明显减少。

举例论之, 某商贸类企业奶年完成合同交易金额197.73亿元, 则在征收营业税的时代背景下, 该企业的实际营业收入金额就应当是197.73亿元;而在营业税改征增值税的的背景下, 假设其他影响要素不变, 且增值税的税率是17%, 则企业的实际营业收入金额应当是197.73/ (1+17%) =169.00亿元, 前后营业收入金额的相差是28.73亿元, 其实际差异率高达14.53%。

与此同时, 在实施营改增的历史条件下, 原有合同文本中成本类条款中关于生产原材料、燃料, 以及生产场地和机器设备租赁等引致增值税进项税金项目, 将不再作为合同成本的组成项目, 从这一角度分析, 实际合同成本也会相较营改增之前发生幅度明显的降低趋势。企业生产经营过程中的业绩考核必须充分考虑这一影响, 以保证考核工作的连贯性、合理性。

二、营改增对企业产品定价水平的影响

在“营改增”政策的实施背景下, 企业组织实际计入利润表中的收入和成本要素的实际数额, 都需要减除其中的增值税税金组成部分, 因此会导致企业的经营收入, 经营成本出现下降, 也可能会导致企业的经济利润出现下降。

企业想要高效应对“营改增”政策实施后可能导致的经营利润下降情况, 应当制定和实施科学的对外定价政策, 并在此基础上与企业的客户, 以及生产原材料供应商, 开展程度适当的价格协商。

在增值税征收制度的实施背景下, 企业最理想的经营状态就是将全部价外税金转给产品购买客户, 如果能够通过协商谈判的方式, 保证原材料供应商不会实施涨价行为, 将会直接导致企业实际生产经营利润的获取水平发生较大幅度的提升。然而, 在我国企业生产经营活动的具体开展过程中, 上述的企业生产经营活动发展目标本身存在实现难度, 在“营改增”税收政策的具体推行过程中, 产品制造企业在与原材料供应商, 以及产品购买客户实施商务交易活动过程中, 都必然会经历重新定价谈判过程, 其本质是要在保持商务交易参与双方净利润水平不变的前提下, 针对交易目标产品实施重新定价。为保证“净利润不变”目标的实现, 需要对已经形成的产品重新定价方案展开综合性的定价测算;而且在影响因素较多的实务条件下, 还需要针对具体涉及的成本利润影响要素实施动态测算, 既要充分关注收入要素 (其中涉及了产品购买客户的净利润水平) , 成本要素。以及费用要素 (其中涉及了产品生产原材料供应商的净利润水平) , 也要综合考量“营改增”税收政策试点, 以及“营改增”税收政策全面推行, 给企业生产经营过程中的成本收益结构所造成的具体影响, 以及上述影响条件下, 原材料供应商的增值税合规抵扣发票能否顺利取得等影响要素。在存在跨境商品交易的条件下, 还要处理和应对因出口服务免税政策而导致的产品交易价格谈判, 以及国外供应商因“营转增”抵扣代缴增值税过程中, 整体收入水平降低而实施的产品供应价格调整等问题。

三、营改增导致企业组织部分业务实施流程变革

源于营业税本身属于流转税, 因此在营业税征收背景下, 企业生产经营活动过程中每发生一次流转行为, 就必须重新计算征缴一次营业税金, 因而也给企业生产运营管理活动的开展路径造成了严重的税负影响, 以建筑项目开发领域的企业实体为例, 建筑开发企业通常会将建筑开发项目的施工作业任务总包给建筑工程施工企业, 而物流公司会为建筑工程施工企业供应建筑材料, 因此正常的业务交易流程是:建筑开发企业向建筑工程施工企业支付施工成本款项, 并接收建筑工程施工企业开具的发票, 并由建筑工程施工企业承担营业税金的缴纳义务;建筑工程施工企业向物流企业支付施工材料购买款项, 接收物流公司开具的发票, 并由物流公司承担营业税金的缴纳义务。上述纳税活动的业务开展过程, 鲜明揭示了营业税征收背景下的重复纳税现象, 而在“营改增”税收政策的实施背景下, 将会有效避免上述重复纳税现象, 提升我国税金征收事业的科学化水平。

四、结语

针对营改增对企业管理的影响问题, 本文从营改增对企业绩效考核的影响、营改增对企业产品定价水平的影响, 以及营改增导致企业组织部分业务实施流程变革三个具体方面展开了简要分析, 旨意为相关领域的研究人员提供借鉴。

参考文献

[1]孙艳.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].财经界 (学术版) , 2013 (06) .

[2]黄忠意.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计, 2013 (07) .

[3]冯扬清.营改增对企业财务管理的影响探析[J].经营管理者, 2013 (24) .

[4]秦文.营改增对企业财务管理的影响及应对策略[J].财经界 (学术版) , 2013 (22) .

营改增对中小企业的影响 篇9

关键词：中小企业,增值税,营业税,税制改革

一、营改增的必要性分析

1.通过营改增这种税制改革方式有效的推动了我国税制改革的整体进程,对于我国税制体系来说,营改增具有重要的意义。进行营改增能够充分的对我国税制体制制度进行丰富,还能够对我国税制体制的内涵进行加强。对于我国来说,税制是否完善决定着国家的经济结构是否健全,标志着国家经济能否繁荣发展。如果缺乏完善的税收制度作为国家经济的坚实后盾,那么国家经济就难以实现飞跃式的发展,就能以实现经济的快速增长,对于税制体制改革来说,直接关系着国民经济的发展。只有通过深化体制改革,加强营改增税制体制的推行,强化谁知的改革才能够实现我国经济的快速发展。

2.对于国民经济而言,税制体制政策的调整也影响着国民经济的发展。只有通过不断对政策体制内涵进行丰富,积极的对税制体制中存在的问题进行整改,只有这样才能够实现经济的繁荣发展,对于国民经济的发展来说,需要完善的税制体制作为支撑。缺乏合理的税制体制调整,那么国民经济的发展就会受到阻碍。营改增这种新型税制体制改革理念就是通过对现存的税制制度进行调整,通过采用增值税来覆盖营业税的方法,有效的避免了重复征税的现象。充分的决绝了现行税制体制中存在的各种问题,因此只要不断的进行税制体制的跳着和改革才能够更好的推动我国国民经济的快速发展和人民生活水平的不断提高。

3.营改增税制改革很大程度上推动了我国中小企业的发展。对于中小企业来说,因为企业能够自主的选择自己的运营模式和经营方法从而在经营的过程中,企业获得了更大的主动权,这种结果最后促使了中小企业在发展的过程中,能够通过不断的探索和研究从而形成一种满足企业自身发展现状的新型经营模式和独特的发展策略。这对企业的发展来说,无疑提供了强大的推动力。在实现营改增的过程中,能够第企业的经济效益大幅的推动,从而使得企业的发展规模得到不断的扩大,让企业的经济效益得到提高,随着企业的经济效益和发展规模的发展,推动了我国整体的国民经济的提升。

4.营改增的税制体制的推行能够很大程度上提升国家对市场经济的宏观调控能力。随之营改增的发展和推行,营改增在宏观调控体系上的作用的到了凸显。对于我国而言,现行的税制体制中共有18个税种,减少税种的选择性有很多,然而为了能够实现现行税制体系和我国“十二五”计划的有机结合,通过从税收均衡收入体系收入,通国对间接税中的减少,能够实现在对税制改革的同时减少因为税种改革造成的影响。就目前的现行税制体制来说,收入所占比较大,在其中主要的间接税为别为增值税、营业税、消费税。早在2012年这三种税种所占比分别为39.8%.15.6%和9%。这三种税收在税收制度上我们能够看得出增值税是做适合作为结构性减税的对象。

二、营改增对中小企业的影响

1.营改增对中小企业税负的影响

对于中小企业来说,尤其是服务性行业和建筑行业,营改增的主要目的就是降低这部分企业的税负,在促进经济结构调整的基础上对我国相关行业,尤其是服务业的发展提供了调好的环境基础。以营改增试点区域上海为例,上海作为结构性减税的重点区域,在试行营改增后减税的效果十分的明显,在试行阶段,上海纳入试点范围的企业实现减税16.7亿元,百分之九十多的企业在进行改革后税负都出现了不同程度的降低。尤其是小规模纳税企业,其减税幅度达到了百分之四十。在实现营改增之后,上海试点企业接近八成的小规模纳税人实现了大幅的税负降低,极大程度上推动了中小企业的健康发展。

然而在营改增的开展初期,很多中小企业存在税负不减反增的现象,因为企业缺乏对增指数发票的管理制度,而且在发票的吸收和使用的过程中存在着较大的问题,因此导致了中小企业的难以进行合理的进项抵扣从而导致了企业税负在短时间内大幅度的上升,企业如果不及时的对这方面问题进行处理和改革就很容易导致企业的现金流发生断裂,从而影响企业的发展。

案例分析:就目前企业而言,尤其是服务型行业,在营改增之后500万以下的服务型企业从之前征收5%的营业税,改变成为征收3%的增值税,税负下降了40%,500万以上的企业,从征收5%的改为增收6%的增值税,然而在改收增值税之后,企业有了很多可以抵扣的项目,所以从根本上来说,其自身的税负还是有着明显的降低。

在进行增值税的整改期间,出现了一个比较有趣的社会现象,很多顾客反映在进行服务型消费的过程中被增收了10%的增值税。这个社会现象就表现出,现在大部分企业对于营改增的理解存在着较大的误区,其只关注营改增过程中的增,忽视了其根本的内涵是改,当然这期间中不乏有一商家报着占便宜的思想进行这种“增值”的行为。就我国目前营改增的重点企业服务业来说,其本身的目的就是通过对营业税这种间接税的改变,来降低企业的税负,从而为企业创造更良好的生存空间,因此企业应当摆正态度,积极的彩玉到营改增的税制改革中去,在推动企业自身发展的同时,实现我国税体的改革和完善。

2.营改增对中小企业财务活动的影响

在营改增实施之后,企业的会计核算过程发生了很大的变化。就目前而言,大多数企业为了降低税负,都针对不同的税种业务采用分别核算的方法。对于综合经营企业来说,企业会计核算的要求本身就比较高,在进行营改增的过程中,如果不能将综合经营企业进行经营业务性质的明确划分,就无法实现业务核算的明细化发展。企业在营改增之后企业的计税基础和适用税率也发生了一定的变化,在进行营改增之前,企业的营业税是通过将企业的营业税额作为计税基础通过乘加相应税率来计算的。在企业实行营改增之后,企业的各项报表也发生了相应的变化。首先来说增值税作为价外税,其本税费不能够计入存货的地成本中去,从而导致存货的价值降低。相应的税负降低也会导致企业的负债减少,存货成本与税费的降低,就会引起企业利润的增长。

企业在进行营改增的过度阶段,财务活动由于发生了变化,需要一段时间去适应和改变。现如今很多企业并没有积极的去针对营改增的税制体系进行财务活动的整改,从而导致了企业在核算和账务处理的过程中存在较大的问题,这部分问题不仅不能推动企业进行发展,还会导致企业出现经营失策,资金链和现金流出现较大的缺漏,从而导致企业在营改增这种环境下走向破产。对于企业来说,积极地对营改增的本质进行研究,通过在实践和探索的过程中找一条在营改增这种大环境下适合企业自身发展的策略是尤为重要的。

3.营改增对中小企业发票的影响

在实行营改增政策之前,企业使用的发票大部分为普通发票,其在管理和使用的过程中,相对比较简单。而然在营改增之后,企业开始使用同一的增值税专用发票,这种专用发票具备完税凭证的作用,而且其涉及到企业的进项税与销项税抵扣问题。因此国家对于增值税专用发票有着较为严格的管理方法,不管是从发票的申请、购买,还是使用、开票、保管都有着严格的规定。不仅如此我国还对一些虚开增值税发票等行为进行了严格的规定,必要的情况下会追究其刑事责任。

4.营改增对中小企业员工的影响

营改增之后影响的不仅仅是企业的财务人员,其对企业的管理人员也产生了严重的影响。企业的管理层作为企业发展的引路人,其言行直接影响着企业的发展方向,因此企业的管理者应当积极地对这种新型税收形势下的企业生产发展税收动态进行掌握。营改增还影响着企业材料采购人员,对于采购人员的仔细和认真提出了更大的要求,因为如果采购过程中存在麻痹大意就会导致企业出现不可抵扣的成本,从而使得企业的利润被压缩。

营改增对员工们的影响着重体现在企业的采购人员方面。对于企业来说,获取相应的增值税进项发票对企业进行增值税进销抵扣是十分重要的,通过合理的获取增值税专用发票能够有效的控制企业的税负,从而达到降低税负压力和推动企业发展的目的。因此在这种前提之后,采购人员就需要对增值税发票的获取提出更高的要求,对于一些不能够给企业提供相应票据的供应商,企业应当及时的进行更换或者要求对方开具相应的增值税发票。在这里,要求采购人员要具备良好的责任意识和爱岗敬业的观念,从而保障企业能够获取足够的发票进行进销的抵扣。

三、优化我国营改增的相关建议

1.扩大营改增的范围

在进行营改增的过程中,由于增值税是作为一种可以进行进项销项抵扣的纳税体系,因此在整个增值税纳税链条中,上阶层的纳税人进行增值税缴纳之后,下阶层的增值税纳税人才能够进行相应的抵扣。而且现如今中小企业的生产销售环节比较丰富,因此在营改增阶段进行改革领域的扩大化对于企业的发展是尤为重要的,应当制定出合理的措施,保障企业能够有效地获得相应的增值税专用发票。并将这部分支出纳入到进项税的可抵扣项目中予以抵扣。对于我国来说,增值税的纳税范围相比较发达国家来说还是比较窄。因此我国的增值税抵扣机制尚处在发展的阶段,还不健全,而且抵扣链也并不完整。

2.设置丰富灵活的税率

随着增值税的改革逐渐的深入,我国的增值税已经朝向多元化的方向去发展。就我国目前而言,已经出现了17%、13%、11%、6%、3%这几种不同的增值税税率。现如今,我国的增值税的税种体制还比较偏向于中性层次,因为在抛出农产品、交通运输业、现代服务业以及小规模纳税人之后,很难像营业税一样根据行业的基本特性进行营业税的缴纳。在结合与国外的增值税率体制之后,就德国而言,其有限的设计出了标准税率、零税率以及抵扣税率。所谓的标准税率就是对一般的商品交易和商品进口,二零税率主要的针对出口商品,就我国目前而言实行出口免税政策和退税政策相类似。

3.规范营改增的政府补贴

通过采取政府补贴的方式对企业的税收亏损进行弥补,并将这种手段作为改革过程中的过度方式。当然政府补贴的这种行为仅仅是一种短期的行为,不能够持久的保持下去,因为持久保持会使得政府的财政压力增大,因此现如今虽然是在营改增的改革缓冲期,为了保障营改增的良好实施,并在不损害中小企业利益的前提之下,企业应当要充分的发觉营改增的潜在优势,做好将国家产业化结构的优化工作,通过政府补贴的这一项扶持方式,积极的在企业内部进行相应的改革。首先企业应当将营改增的政府补贴积极地纳入到政府的专项补贴中去,做好明确的记录避免因为记录不当而缴纳多余的所得税。其次应当明确的在企业的财务报告中支出企业应为改革所流失的利润额,第三,政府有关部门应当增强对这部分资金的审查制度。

4.提高员工对增值税的认识

企业的管理层应当对企业内的营改增的税收变化趋势进行汇总和高度的重视。在营改增的过程中要加强全体员工税收理念认识,在管理层还要强化对营改增的重要性和危机感的认识,从而保障企业能够顺利的度过营改增这个阶段。在进行员工培训的过程中,尤其是对财务管理人员的教育过程中,要让其不要负担过大的心理压力,鼓励其通过日常的学习来提升自己的财务处理能力,通过积极地参与培训和讲座对营改增的操作进行掌握。企业还可以通过外聘等行为,对企业内部人员进行培训和实践指导,从而保证理论和实际的紧密联系,在实际操作过程中通过专家的指导来促进财务人员的业务水平的提高。

四、结语

营改增给我国中小企业带来了新的机遇和挑战,中小企业应当积极的对营改增过程中存在的问题和难处进行解决和处理,要通过积极地处理,推动我国营改增的改革建设。

在对我国营改增对中小企业的分析过程中,我们可以清晰的看出我国中小企业在进行营改增的时存在的一些问题,尤其是因为中小企业由于营改增的过渡期间,企业财务结构尚不明确,因此在过渡阶段由于增值税发票的收取存在问题,导致企业的税负不减反增的现象出现。对于企业的发展来说,营改增给企业的发票管理和采购管理提出了更高的要求,企业应当重视对发票和采购的管理,从而使得企业能够更好的适应营改增的税制改革,实现利润最大化,税负最小化。政府方面通过扩大营改增的范围、设置灵活的税率以及政府补贴规范等行为,推动企业的营改增的税制的适应和发展,为营改增的发展创建良好的发展空间和发展环境。在企业方面,企业应当积极的通过内部的改革和优化,在通过加强财务管理人员队伍建设以及加强员工们营改增的了解和认识,在企业内营造出良好的营改增的氛围,通过这种方法,为企业营改增的发展提供内部基础的保障。

参考文献

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[9]郑桢.营业税改增值税对现代服务业的影响分析[D].中央民族大学,2013.

营改增对企业的影响浅议 篇10

(一) 对企业税负的影响

总体上看, “营改增”试点平稳, 改革的方向值得肯定。“营改增”后部分企业税负上升, 部分企业税负下降。营改增有利于消除重复征税, 增强服务业的竞争能力, 减轻企业税负。但是, “营改增”不等于完全减税, 落实到不同行业以及具体的企业, 其影响完全不同。国家新增了11%和6%两档低税率。其中, 租赁有形动产等适用17%的税率, 交通运输业、建筑业等适用11%的税率, 其他部分现代服务业适用6%的税率。试点方案推出时, 已经充分考虑到不同企业的状况, 特别是不同生产经营周期对企业税负的影响。“营改增”之前, 营业税税率为3%和5%, 这比国家新增的11%和6%两档税率都要低。但“营改增”后, 企业税负是否加重, 还取决于进项税额。增值税的特点是以增值部分为基础而征税, 应纳税额由当期销项税额和当期进项税额共同决定, 销项税额减去进项税额是纳税人的应纳税额, 进项税额的多少直接影响企业的税负。通常情况下, 缴纳营业税的纳税人进项税额不能抵扣, 而“营改增”后, 进项税额可以抵扣。只要进项税额达到一定数量, 纳税人的税负就不会上升。

当然, 部分企业税负不减反增。原来寄希望于税改能够减轻中小企业的税负, 但事与愿违, 因为中小企业尤其是微小企业根本拿不到增值税专用发票来抵扣, 也无法开具增值税专用发票, 因此很可能其税负是不减反增。现举例说明:

例如某一家企业为交通运输业, 原先属于营业税的纳税范畴, 应纳5%营业税, 营改增后可以根据营改增的相关规定抵扣进项。企业某年取得营业收入为1 000万元, 在假定其进项税额分别为30万, 80万和150万元时, 按税改前和税改后两种方法确定的企业应纳税额对比 (如表1所示) :

注:这里暂时忽略税改前和税改后营业收入的差额。

根据表1可知, 在进项税为30万和80万时, 企业税改后应缴增值税分别为140万和90万, 比企业原先按照营业税缴纳的营业税50万要多, 使企业的税负上升。但是随着进项税的增加, 在进项税为150万时, 按照增值税进项税可抵扣的原则, 该单位税改后应纳税额为20万。也就是说, 如果企业有了更多的进项税额可以抵扣, 企业的税负就可能下降。长期来看改制后存在可以抵扣进项税额, 所以“营改增”给企业带来减税希望。

(二) 对企业经营成果的影响

反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用、利润, 它们直接关系到企业经营成果的计量。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果, 包括营业利润、利润总额和净利润。营改增对企业的经营成果也造成了一定的影响。

如果企业属于交通运输业, 每月应税服务收入均为10万元, 各项费用成本合计5万元。则在不同假设前提下税改前后企业利润状况对比如下:

1. 假定企业为小规模纳税人

假设税改后按照小规模3%简易征收, 且没有可抵扣的增值税发票, 原来的营业税税率5%, 则税改前后的利润总额 (见表2) 。

从表2可知, 由于我们假设无可以抵扣的增值税发票, 故应纳税额减少2 087.38元, 导致小规模纳税人虽然表面上看营业收入比以前减少2 912.62元, 但利润总额比原来增加2 087.38元。说明“营改增”对小规模纳税人来说是件好事, 利润总额比“营改增”实施前增加很多。

(单位:元)

注:100 000-100 000÷ (1+3%) ×3%=97 087.38

2. 假定企业为一般纳税人, 且没有可抵扣的增值税发票

假设一般纳税人税改后按照6%的增值税税率, 且没有可抵扣的增值税发票, 原营业税税率5%, 则税改前后的利润总额 (见表3) 。

(单位:元)

注:100 000-100 000÷ (1+6%) 6%=94 339.62

根据表3可知, “营改增”后, 由于我们假设无可以抵扣的增值税发票, 故应纳税额增加660.38元, 一般纳税人营业收入比以前减少5 660.38元, 利润总额比原来减少660.38元。这说明“营改增”对没有进项税额可抵扣或进项税额很少的一般纳税人来说利润比税改前减少, 所以一些服务型企业会通过购买固定资产等途径增加进项税额, 以获得抵税利益。

3. 假定企业为一般纳税人, 且有4万元可抵扣的增值税发票

假设一般纳税人营改后按6%增值税税率, 且有4万元可抵扣的增值税销售发票。原来的营业税税率5%, 则税改前后的利润总额 (见表4) 。

(单位:元)

注:利润总额=主营业务收入-主营业务税金及附加-费用。40 000÷ (1+6%) 6%=2 264.15 94 339.62-50 000=44 339.6245 000-44 339.62=660.38

根据表4可知, “营改增”后, 一般纳税人营业收入比以前减少5 660.38元, 实行“营改增”后可以抵扣进项税额, 企业应纳税额减少1 603.77元。在假设费用相同的情况下, 根据利润总额=主营业务收入-主营业务税金及附加-费用计算得出, 税改后利润总额减少了660.38元。但是, 我们可以看到减少的利润总额660.38元, 明显少于因税改少交的税金1 603.77元。企业因此有更多的资金用于投资, 也就是说税改使企业有了更多的资金可供利用, 避免了重复征税。

(三) 对企业现金流量的影响

根据企业经济活动的性质不同, 现金流量表项目分为:经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量三类。增值税取代营业税后, 对企业现金流量的影响因素很多。营业税被取代前, 根据《企业会计准则—现金流量表》规定, 购买固定资产、无形资产的所有支出均计入投资活动下“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。而营业税被取代后, 购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金需分项列示。

先从短期看, 企业在投资活动中购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金减少, 经营活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的进项税额则增加。如某企业在营业税被取代前, 购买固定资产支付的1 110 000元, 则应全部计入投资活动中的“购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。而营业税被取代后, 那么1 000 000元则应作为固定资产成本, 110 000元的税金就应作为经营活动中增值税税额的抵减部分。计入固定资产成本的1 000 000元在投资活动中“购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中列示, 而确认为进项税额的110 000元, 则可作为经营活动的现金流出项目列示。再从长期看, 投资活动中购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金增加, 那么经营活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的进项税额也会增加。由于税负减轻使得企业收益增加, 同时购买固定资产相关税额可以抵扣, 促使企业不断增加投资。增加投资后必然使得购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金增加, 相应地支付的进项税额也就会增加。

二、企业的应对措施

(一) 制定合理的会计政策

首先, 选择恰当的会计核算方法。合理确认收入, 避免收入分类计算不准多缴税;加强成本核算, 特别是可抵扣进项的管理, 科学选择投资时机、纳税方式和供应商, 充分挖掘内部潜力, 千方百计寻找抵扣税项, 细化核算, 合理分类, 认真研究业务性质和税率, 划分类别进行分别核算。其次, 准确核算会计信息。营改增整体上减少重复征税, 但具体到每家试点企业, 受益程度不一样。有一点值得肯定, 可准确核算会计信息的试点企业受益较多。试点企业应当对自身的经营业务种类进行合理有效地细分, 加强“主营业务收入”和“其他业务收入”会计科目的明细核算, 分别核算适用不同税率或者征收率的销售额、应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额、免税减税项目的销售额等。同时对“应交税费—应交增值税”会计科目下的明细核算也应更加重视, 对取得的不同税率、不同服务, 相同服务不同税率的进项以及企业开展不同业务发生的销售额所对应的不同税率的销项, 更加明细地核算, 为“营改增”试点实施期间相关政策的运用, 提供详实有效的财务数据支撑。

(二) 做好纳税筹划

对于企业来讲税收筹划可以减轻税收负担, 通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间的目的。从而达到企业经济利益的最大化。比如, 企业的营业税改增值税后可以享有进项税抵扣的政策, 若企业当月进项税太多, 可以采用合理的方法分摊到各个月, 减少应交的税额, 可以规避税务风险。

纳税筹划过程, 需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排, 有利于企业经营管理水平的提高, 营业税改增值税在实行之前就有很多说法, 做了很多的准备工作, 企业也应该对自身的经济做相应的调整, 这样企业就可以很快地适应并找准自己的方向。

(三) 关注国家政策变化

进行试点的纳企业要及时了解掌握改革试点的相关政策, 积极参加税务机关组织的纳税辅导培训, 调整与改革试点相关的财务管理方法, 提前做好一般纳税人认定等方面的准备工作。比如国家颁布营业税改革后, 相应的各个地区也根据国家的政策要求做好营改增的过度措施, 企业应牢牢跟紧改革的步伐, 做好税改的准备。

参考文献

浅谈营改增对通信施工企业的影响 篇11

【关键词】营改增；影响；对策

备受瞩目的营业税改征增值税自2012年1月率先在上海交通运输业和部分现代服务业启动改革试点以来，北京、江苏等11省市也陆续加入试点的改革大军。同时在2012年10月18日举行的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上，国务院副总理李克强表示：要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。由此可见作为深化财税体制改革的“重头戏”，营改增已是大势所趋，不可逆转。山东中移通信技术工程有限公司作为通信施工企业属于建筑安装业的范畴，在不久的将来也将实行营改增。顺应改革潮流，分析营改增对企业的影响，提出应对之策成为企业财务人员的当务之急。首先介绍一下企业概况：山东中移通信技术工程有限公司是中国移动通信集团山东有限公司的全资子公司，主要负责山东移动基站、干线、铁塔天馈线的维护及GSM、TD、WLAN工程的建设工作。公司的经营主要通过自营及分包两种方式来实现。其中在公司的自营业务中，建设方负责提供设备和主材，我公司主要提供施工劳务和少量辅材。以下将以中移公司2012年的财务报表数为基础分析营改增的影响。公司现行营业税率为3%，营改增后建筑业增值税税率为11%。

一、对经营状况的影响

分析：（1）增值税是价外税，价税分离导致收入下降幅度加大。（2）成本费用中可抵扣的项目主要有分包费、材料费、燃油费、维修费等。仅占总成本费用的40%左右，占比较小，导致成本费用下降幅度较小。结论：相比生产企业，公司成本费用中可抵扣的进项占比低，成本费用下降幅度较低。

二、对财务核算的影响

收入下降幅度，导致利润下降，税负上升。（1）科目变化：停用应交税费-应交营业税，增加应交税费-应交增值税（进项税额，销项税额，已交税金，进项税额转出等）科目。（2）收入核算影响：提供应税劳务时，在营业税下，按实际收取的金额，全额计入收入；在增值税下，分为两部分，分别贷记主营业务收入和应交税费—应交增值税（销项税额）。（3）成本核算影响：取得增值税专用发票且认证通过的成本费用，在营业税下，直接借记主营业务成本或管理费用；在增值税下，价税分离，分别借记主营业务成本/管理费用和应交税费—应交增值税（进项税额）。对于已购进货物若发生非正常损失及改变用途等，还需将已入账进项税额转出。（4）资产核算影响：按国家相关规定，增值税转型改革后，外购固定资产所含进项税额允许全额抵扣。营改增后，我公司也将适用此规定，这将减少资产价值，增加进项税抵扣金额。

三、对税务管理影响

营改增后，增值税下的税务管理具有以下特点：（1）发票管理严格。由于增值税以票定税的特点，国家对增值税专用发票的管理非常严格，国税总局专门制定了《增值税专用发票使用规定》对增值税专用发票的领购、开具、作废、存放等进行严格管理。（2）增值税申报操作繁琐，工作量大。增值税下，销项税额的确定通过发票的抄报税实现；进项税额通过发票认证实现。特别是增值税进项税额的认证，因为国税发[2006]156号文件第二十五条规定：“用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符”所以每一张专用发票均需通过税务局的防伪税控系统进行认证，给财务人员增加了很大的工作量。（3）纳税时限要求严格，特别是进项税额抵扣时限。《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）中规定：“增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。”这对增值税专用发票传递管理工作提出了更高要求。

面对营改增后利润下降、核算复杂、工作量增加的不利局面，作为公司的财务人员必须责无旁贷，积极为公司出谋献策，减少损失，趋利避害。面对营改增，公司可采用的应对之策有：（1）增加进项税额抵扣，降低成本费用支出，减轻税负。应交增值税=销项税额-进项税额。在收入短期内难以增加的情况下，只有增加抵扣的进项税额，才能降低税负，增加利润。为此公司必须规范采购和报账等环节的规章制度，优先选择增值税一般纳税人作为供应商；规范合同签订，合同内容中增加发票种类及送达时限的约定；在日常报销中规定，凡是能够提供增值税专用发票的行业，必须用专用发票来报销，否则一概不予受理。（2）加强税务管理。因为增值税具有发票量大，要求严格的特点，企业必须制定严格的规章制度对增值税专用发票的领用、开具、作废、保存、认证等环节进行规范管理。同时因为进项发票抵扣的时间限制，企业也须制定相应制度对进项发票的传递流程进行严格管理，确保发票在抵扣时限内顺利通过认证。（3）加强政策的宣贯及人员培训。“营改增”不仅仅是财务部门的事情，它影响重大，涉及公司的方方面面，必须高度重视，全员参与。财务人员有责任，也有义务组织相关部门和人员进行“营改增”培训，将涉税政策和相应制度进行宣贯，保证“营改增”工作的顺利实施。

浅议营改增对建筑企业的影响 篇12

目前, 由于建筑业实施营改增可能会导致税负增加等成本增加的问题, 还没有纳入到营改增的范围内。但是, 随着经济社会的发展, 建筑企业应该同市场经济体制下的其他行业一样, 进行税制改革。营改增在一定程度上能够促进建筑企业主动进行机械设备的升级, 提升施工过程中的科技手段, 规范财务制度, 加强风险管理。但是, 在建筑企业营改增的方案推行过程中, 应该针对建筑企业的特殊性, 对营改增会对建筑企业的影响进行关注, 并研究将负面影响降到最低、充分发挥正面影响的措施。

二、营改增对建筑企业的影响

营改增能够对建筑企业的税负、产品造价、企业财务指标、会计核算等方面产生影响, 具体表现在以下几个方面:

(一) 营改增能够影响建筑企业的税负

在对建筑企业的营改增改革方案中, 将增值税一般纳税人的税率定为11%, 小规模纳税人定为3%。现行的《增值税条例》中对于一般纳税人销售货物或者提供应税劳务缴纳的增值税的规定为:当期销项税额抵扣进项税额后的余额, 即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。如果当期销项税额小于当期进项税额, 使得销项税额不足以抵扣时, 不足的部分可以结转下期进行继续抵扣。《条例》还规定, 如果一般纳税人销售的货物或者提供的应税劳务, 将销售额和销项税额合并在一起进行定价, 其实际的销售额应按下列公式进行计算:销售额=含税销售额/ (1+税率) 。根据建筑企业从事的业务类型不同, 增值税税率也有所不同。例如, 施工业务的增值税税率是11%, 建筑服务业是6%, 有形动产租赁服务业是17%。假设建筑企业的经营收入是100元, 根据不同的行业测算增值税如下:1.如果该收入发生在施工企业, 则销售额=100/ (1+11%) =90.09元, 销项税额=90.09×11%=9.91元;2.如果该收入发生在建筑服务业, 则销售额=100/ (1+6%) =94.34元, 销项税额=94.34×6%=5.66元;3.如果该收入发生在有形动产租赁服务业, 则销售额=100/ (1+17%) =85.47元, 销项税额=85.47×17%=14.53元。如果该企业施工业务按照营业税5%的税率计算应交税额为:100×3%=3万元。要想增值税税负与营业税税负持平, 应该是施工业务的进项税扣除额达到6.61 (9.91-3) 元。同理, 建筑服务业的营业税率是5%, 应扣除的进项税额是0.66 (5.66-5) 元;有形动产租赁业是5%, 应扣除的进项税额是9.53 (14.53-5) 元。因此, 为了符合这次税制改革的初衷, 应该使各业务的增值税税负与营业税税负相持平或者降低。建筑企业的施工业务进项税额达到经营收入的6.61%、服务业进项税扣除额达到经营收入的0.66%、租赁服务进项税扣除额达到经营收入的9.53%, 会使税负相持平。扣除额大于上述系数时, 则会降低企业的税负;反之, 扣除额小于上述系数, 则会增加企业的税负。

由上述的计算可以看出, 建筑企业进行营改增后税负的增减情况, 取决于专用发票的取得和当期进项扣除额的多少, 也就是与发生的业务种类和使用的原材料成本有关。由于我国现行条件下, 并不是所有的建筑企业都具备开具增值税专用发票的条件, 企业的每一项支出也未必能够取得增值税专用发票, 增值税发票的取得和开具都相对不易。如果企业取得原材料、劳务用工、固定资产折旧等与经营活动相关的支出没有取得应有的增值税发票, 会使企业应该抵扣的税额不能抵扣, 实际上增加了企业的税负。以江苏省的某大型建筑企业在2011年的数据为例, 该企业在2011年营业收入高达1202340.60万元, 如果按照3%的营业税率计征营业税额为36746.34万元;如果改征增值税, 用销项税额减去取得发票部分计征的进项税额, 计算得出应缴纳的增值税为704735万元。营改增以后, 将企业的税负增加了3372716万元, 增加率高达91.78%。在此基础上计算增值税的附加税, 还会使税负更高。根据相关权威机构的调查研究, 如果在当下对建筑企业的全行业实施营改增, 增加企业税负的比重与该企业相当, 将会是建筑行业的整体税负增加, 不利于行业的健康持久发展。因此, 为了保证税制改革的稳定推进, 又不严重损害建筑企业的利益, 政府部门应该从增值税管理规定、建筑企业增值税税率等问题着手, 结合实际全盘考虑, 积极推进建筑行业的营改增进程。

(二) 营改增能够影响建筑企业的产品造价

从本质上讲, 营业税是价内税, 增值税是价外税, 价内税是包含在产品成本中的, 是产品的价格构成部分。价外税最终连同产品一起销售给消费者, 税负也转嫁到消费者身上。这种变化将带来以下问题:

1.建筑企业营改增后, 关于工程造价的相关政策需要做相应的修订。由于工程价格不再包含营业税, 增值税以价外税的形式存在, 以《全国统一建筑工程基础定额与预算》为例, 该方案中对于工程设计概算和施工图预算编制等内容应根据新的税收制度进行调整, 同时, 还要修改发布的公开招标书的内容。

2.营改增导致建筑企业在进行招标时工作难度更大。传统的招标书在进行编制时, 原材料的成本以实际取得的发票上的成本为准。营改增以后, 原材料在进行成本计算时应该扣除增值税进项税额。实际工作中, 编制招标书时, 很难对成本费用中取得增值税专用发票的部分进行估计预测。在进行工程结算时, 收入的计算不再计算并收取营业税, 而只有城建税和教育附加等税费。这就存在一个矛盾, 编制的招标书总价中应该包含增值税, 但是增值税价外税, 如何处理工程成本和增值税之间的关系, 如何编制招标预算等, 是非常值得深思的问题。

3.营改增使建筑企业需要按照新的定额标准进行预算编制。这就意味着企业的内部定额也应该根据相应的政策进行重新编制。从这个意义上说, 营改增不仅仅是税制的改变, 还涉及到国家招投标体系、预算报价、国家基建投资力度和方向、房地产价格及其市场走向等一系列的变化, 将会对工程造价产生全面的影响。

(三) 营改增能够影响建筑企业财务指标体系

1.营改增能够影响建筑企业的收入和营业利润。建筑市场上, 卖方具有较强的谈价议价能力。营改增以后, 在现有的市场情况下, 标准相同的材料合同在价格方面一般不会发生较大变化。由于营业税是价内税, 增值税是价外税, 这就会对建筑企业的收入和营业利润产生影响。另外, 营改增以后, 在建筑企业的施工合同中, 计入成本的原材料、租赁费等发生的进项税额可以看做是成本的价外税, 不是成本的实际组成部分。在采购总额不变的前提下, 企业的预计总成本比营改增之前的成本少。总体而言, 实行营改增以后, 企业确认的收入是当期所有的收入扣除增值税销项税额, 而当期确认的费用是采购原材料等支出的总额扣除了部分进项税额, 因此确认的收入比之前减少, 合同营业利润也有所降低, 进而使得企业在行业中的排名有所降低, 也不利于企业按期完成工作绩效。

2.营改增能够影响建筑企业的资产和负债。按照规定, 建筑企业采购的固定资产可以将11%的增值税进项税额从原价中进行扣除, 计入资产的账面价值比营改增之前的价值少, 使资产的实际账面价值有多下降。在建筑企业的负债总额不变的条件下, 资产的减少会导致企业资产负债率降低, 固定资产的净值也相应下降, 资产结构发生变化。

为了获得固定资产采购的进项税抵扣的好处, 建筑企业会通过采购固定资产进行投资。企业的自有资金不足时, 会通过向银行等金融机构进行融资。企业的贷款利息没有专用增值税专用发票, 也不能为企业提供进项税额抵扣, 使得企业的负债增加, 降低了企业的股东权益比率。

(四) 营改增能够影响建筑企业的会计核算

在进行营改增之前, 建筑企业的经济活动按照营业税的会计科目进行核算, 相对较为简单。例如, 在进行营业税计提时, 借记“营业税金及附加”, 贷记“应交税费-应交营业税”。支付时, 借记“应交税费-应交营业税”, 贷记“银行存款”。营改增之后, 会计核算变得较为复杂, 以一般纳税人为例, 会计科目时, 根据发生的经济活动不同, “应交税费-应交增值税”账户相应的设置了九个明细账户。纳税人从事购进货物和接受应税劳务、提供应税服务、交纳当月或者以前月份欠交的增值税、接受应税服务等经济活动时, 不能简单的计入一个会计科目, 而是应该根据经济活动的性质, 计入不同的明细账户进行会计核算。由此可见, 建筑企业营改增以后使得会计科目的种类和数量增多, 会计核算的方式也更加复杂, 严重影响了后续的会计账务处理。

摘要：营改增在一定程度上能够促进建筑企业主动进行机械设备的升级, 提升施工过程中的科技手段, 规范财务制度, 加强风险管理。本文针对建筑企业特殊性, 对营改增会对建筑企业的影响进行分析, 为后续研究如何将负面影响降到最低、充分发挥正面影响提供了基础。

关键词：营改增,建筑企业,税负,成本

参考文献

[1]章雁.“营改增”的创新、效应及其实施对策[J].新会计, 2012 (06) .

[2]朱俊朴.营业税征收范围中一个特殊问题[J].财会学习, 2007 (02) .