报表风险分析与防范

报表风险分析与防范（共9篇）

报表风险分析与防范 篇1

一、引言

在我国社会主义市场经济的主导及影响之下, 医院的筹资渠道变得多元化, 而与此同时, 医院也承担着与其他市场经济主体性质一样的财务风险。这种客观存在的问题使得医院的财务工作要求越来越高。然而, 不管怎样变化, 医院的财务工作都要坚持一个原则, 即收支平衡、量入为出, 只有这样, 作为我国非盈利性的事业单位的医院, 才能够保持其根本性质。从这个角度来看, 对医院的财务风险进行正确的识别与防范具有重要的意义。

二、财务风险概述

财务风险属于经济学的范畴, 当公司或企业在财务结构不合理或者融资不当的情况下丧失偿债能力时, 企业就面临中预期收益下降的风险, 而这一风险就是财务风险[1]。对于危害到公司或企业的发展的财务风险, 正确的应对措施是早期识别与提前做好防范措施。而在做这些之前, 财务管理者首先要认识到财务风险的客观存在性, 它不可能被完全消除, 所以财务风险的识别与防范是一个长期的、持续的工作。

三、基于财务报表的医院财务风险识别

财务报表是按照会计准则中的规范而制定的、对外公布的、反映会计主体财务状况以及经营状况的会计报表, 简而言之, 它就是财务状况的一种外在呈现方式。医院的财务报表有主表和附表两种类型, 主表主要记录资产负债情况、医院收支情况、基金变动情况, 而附表主要记录医疗收支、药品收支、库存物资以及往来账目等的明细[2]。而对医院的财务风险识别有所帮助的就是资产负债表和收支总表。下面笔者以某医院近几年的资产负债表 (见表1) 为例, 分析如何通过资产负债表来识别医院财务风险。

第一, 分析流动比率。根据表上的流动比率项目栏我们可以看到, 这家医院的流动比率呈逐年下降的趋势, 而转择点就是A+1年, 据此我们可以推测在A+1年这家医院可能投资了一个项目。正因为这种原因, 所以医院财务中的资金支出和收入的速率较快。从A+1年开始资金流动比率都是低于1, 而正常的值是2, 所以可以识别出从A年开始此医院都存在短期财务风险。

第二, 分析速动比率。速动比率是指货币资金和应收款项对流动负债的比率, 正常值在1左右, 小于1则表示短期偿债能力较差[3]。根据表1中的数据来分析, 这家医院的速动比率从A+1年开始一直在下降, 且数值在1以下, 说明这家医院的短期偿债能力不行, 遭遇财务风险的几率较大。

第三, 分析资产负债率。资产负债率的意义是评价企业的长期偿还能力。对企业而言, 资产负债率的适当值为50%~60%, 但是对医院而言, 资产负债率应当小于60%。在表1中, 这家医院的资产负债率从A年开始直至A+1年都是在60%以下, 所以说, 此医院的长期偿还能力较强, 没有加大的财务风险。

第四, 分析产权比率。就医院而言, 产权比率高则面临的风险也比较高, 反之亦然。表1中的产权比率小于1, 说明医院的产权结构较为合理, 没有高风险。

第五, 分析已获利息倍数。已获利息倍数的会计意义为反映收益能力对债务偿付的保证程度。一般情况下, 当已获利息倍数大于2时, 医院才能够维持正常的偿债能力。表1中的已获利息倍数大于3, 说明该医院的偿债能力较好, 没有财务风险。

四、医院财务风险的防范

第一, 医院决策层要对国家的宏观经济政策有充足的了解和把握。因为医院属于非盈利性事业单位, 所以国家的计划、方针、政策对医院的发展有着很大的影响。对医院而言, 要想规避财务风险, 决策层就要及时掌握国家相关政策的调整情况, 例如经济政策调整、卫生体制改革等方面的内容。

第二, 医院决策层要分析好投资的可行性。做好投资的可行性可以避免投资失败, 避免资金的浪费, 从而降低财务风险。因此, 对医院的决策层而言, 要综合考虑各种方面的因素, 排除可能引发财务危机的投资方案, 而选择可行性较强的投资方案。总体而言, 就是要遵循不盲目跟风, 但也不错失机会的投资原则。在细节方面, 医院财务处要详细测算投资额, 并预估回收资金额, 估算成本代价以及净现金流量[4]。

第三, 医院要做好资金预算工作。资金预算可以分为定期资金预算和不定期资金预算, 这两种预算分别是针对医院现金流量较稳定和现金流量不稳定两种情况而实施的预算工作。因为医院的现金流动受许多不可控因素的影响而并没有一定的规律, 所以在做资金预算工作时要将定期资金预算和不定期资金预算结合起来, 从而才能使预算工作更为合理有效, 帮助防范财务风险。

第四, 医院要致力于降低银行资金成本。在降低银行资金成本方面, 目前我国银行提供了一种比较适合医院的融资方式, 即转贷。通过转贷这种融资方式, 很多借款的中间环节被省略, 所以很多的利息费用能够节省下来, 这对医院而言不失为一个很好的降低银行资金成本的方式。

五、结语

医院的发展难以避免地会带来一些问题, 而财务方面的问题尤为重要, 可以说它是决定医院是否能够经营下去的关键。因此, 医院要重视财务报表的作用, 正确识别财务风险, 并通过采取相关的措施来防范财务风险。

参考文献

[1]周文华.基于财务报表的医院财务风险识别与防范[J].财会通讯.2013 (23) .

[2]陈旭青.基于财务报表的企业财务风险识别及防范[J].中国外资.2012 (13) .

[3]曹成平.浅谈医院财务风险的识别与防范[J].财经界 (学术版) .2014 (03) .

[4]许王梅.关于医院财务风险识别及风险防范的若干问题思考[J].现代经济信息.2014 (09) .

报表风险分析与防范 篇2

——网上学生街

电子商务网站逐渐发展，随着电子商务的发展，一系列的威胁于风险也应运而生。管理好网站，就要现对网站的潜在风险进行简要的分析，做好初步的应变对策。

一、外在风险：法律风险

电子商务是一个隐形的商业高价值圈，法律的规范也比较少，所以要规避电子商务法律风险，要做到一下几点： 1.提高风险防范意识； 2.加强内部管理机制； 3.实施风险防范等级管理； 4.建立主动性安全基础构架； 5.建立电子商务的信用体系环境； 6.电子商务企业内外协同防范体系； 7.加强电子商务安全技术的研究；

8.大力培养电子商务人才，推广与普及电子商务知识； 9.建立协调机制； 10.风险战略联盟建设；

二、电子商务中存在的内部风险

1.网络安全——三种交易模式下消费者的共同风险

Internet本身就是开放的网络。网络产品本身就隐藏着不安全隐患，加之受技术、人为等因素的影响，不安全因素更显突出。比如:系统及应用程序的安全漏洞造成的非授权访问、冒充合法用户、破坏数据完整性、干扰系统正常运行等，还有各种病毒与恶意攻击、线路窃听等。2.合同风险——第二种交易模式下消费者风险

带有交易平台的电子商务模式的进行中，交易中心只是担负着交易撮合的交色，具体商务合同的制定一般是由卖方拟就的统一格式，对消费者来说，不同的商品其合同的条文应该是有明显的差别的，例如退换货、索赔等详细的规定。因此，在第二种交易模式下，合同陷阱是消费者的重要风险。

合同风险带来的间接风险是支付结算风险和物流配送风险。支付结算的方式一般是在合同中载明的，但是这种合同的公证方或者担保方在这种交易模式下是模糊的;同样，该模式下的物流配送一般都是由卖方指定或者卖方的合同方完成的，因此，消费者在这一方面没有任何监督的可能。3.商家信誉——第一种交易模式下消费者风险

电子商务的基石就是诚信。它不像传统的交易方式，消费者可到实地观察卖方的经营场所、联系人、直接挑选自己的商品。消费者购买在电脑的浏览器里看到的商品的安全性，完全凭借的是商家的信誉度，这是对电子商务的真实写照。当传统的购物方式引发的各种纠分还在“3.15”消费者权益日频频曝光的环境下，消费者如何信任互不照面的网上交易? 4.退赔风险——第三种交易模式消费者的风险

退赔风险是交易完成后产生的。交易完成后“货款两讫”，网络上的交易结束，但是消费者拿到的商品不能满足在交易过程中所呈现的商品的功能，就必须重新和卖方进行下一轮的交涉，这就牵涉到后一轮的交涉成本，无疑这个风险对于消费者来说也是需要防范的。

三、电子商务中内部风险的防范措施 1.网络安全防范

首先要使用正版的操作系统，并设定为随时更新。这样系统会在第一时间检查更新系统的漏洞并自动的打上相应的补丁。在重新安装系统后，在驱动程序、防火墙、杀毒软件没有安装或者安装后但没有正确运行时，千万不要上网，因为有些木马软件就是在这个时间乘虚而入的。首次上网要做的工作应该是启动防病毒软件并进行更新，然后，设定防病毒软件为全监控状态。谨慎使用外来软件和外来拷贝，在使用前一定要进行病毒扫描。其次，密码要够一定的复杂度，并定期更换密码。除非是在所有时间内电脑的使用权属于自己，否则不要设定浏览器保存cookies，这会给其他使用者留下个人登录信息。再次，尽量不要在进行交易的电脑上下载、使用在线游戏，很多木马软件都是通过这种途径传播的。另外在使用聊天工具时尤其注意尽量不要与陌生人进行文件传送，这种传送极易感染对方文件中隐藏的病毒。2.合同风险防范

首先要保证电子单证的秘密性、证被传输的业务单证不会丢失，或者发送方可以察觉所发单证的丢失、确定电子单证的内容未被篡改、保证存储信息的安全性、解决或者仲裁收发双方对交换的单证所产生的争议，包括发方或收方可能的否认或抵赖。其次，详细研读合同条文，其原则是：条款详细无遗漏、项目明确不含糊。必要时可以咨询有关方面的律师。(1)支付风险防范

要合理使用银行卡，在网上交易中所使用的银行卡，一定要使用“附加卡”，这里的“附加卡”的含义是：仅仅是为了网上的转账而使用的银行卡，在没有转账业务时，该卡上的余额尽量保持为零。只有在转账时才从其他卡将许转账的进额快速划入该卡。凡遇有网上支付时速度较慢需要较长时间等待时，应中断操作不要继续进行。即使需要花费一定时间申请也要尽量使用第三方支付工具，如：阿里巴巴的“支付宝”、易趣的“安付通”等。

(2)物流风险防范

即使是卖方指定的物流公司，也要详细查证其业务信誉及理赔条款，一般的物流公司均有其自己的网上信息系统，例如顺风快递公司，可以根据运单号跟踪所有的业务过程。如果没有网上信息跟踪系统，也要在物流开始前取得对方的联系方法及联系人，以便于及时地监控。很多消费者的所购商品的传递是通过邮局完成的。目前我国邮局的物品传递有三种：平邮、挂号和特快专递(EMS)，要尽量使用EMS方式。有些商品体积较大也可能通过铁路、公路的直接运输，在这种情况下也要有相应的监督办法。

(3)商家信誉风险防范

确定交易中的贸易伙伴的真实性、有效性。作为消费者的通常做法，要求在交易前通过各种渠道确认卖方的身份、货物的可靠性，一般情况下，卖方除了在网上展示产品外，一般还有其他的联络方式，如手机、QQ、POPO、诚信通等专门的联络工具。所以网上交易也不要放弃传统的联络手段。另外，还可以进行消费者之间的交流而获得其他消费者对该卖家的评价。有些交易网站有对卖家的信誉评级，当然信誉等级高会越安全，但是这些评级也仅能作为参考，还不能排除进行独立的访查、确认。

(4)退赔风险防范

企业税务风险分析与防范 篇3

【关键词】税务风险；税务风险分析；税务风险防范

企业经营的各个环节都可能涉及税收，由于企业管理制度不规范及对会计、税法掌握的不熟悉、理解的不透彻，容易使企业遭遇税务风险，从而承担一些不必要的税收支出或丧失企业本该享受的税收利益。防范企业的税务风险需要从企业经营的不同环节抓起，需要各部门及全员职工的配合，更需要税务专业人士对公司可能的业务往来进行长远的税务筹划，对企业可能发生的税务风险提前防范，合理避税，尽可能在税法允许的前提下争取企业利益最大化。

一、企业税务风险的定义

税务风险的定义主要包括两个方面：一方面是指企业未按照税法规定承担纳税义务而导致的现时或潜在的税务处罚风险；另一方面是指企业因未按照税收程序法的要求办理相应的手续、安排相应的业务流程导致企业丧失本该享受的税收优惠、税额抵扣等税收利益。企业面临税务风险很可能导致企业接受税务行政处罚，使得纳税信用等级下降，进一步影响企业的经营状况，甚至直接影响企业的发展战略。

二、企业税务风险分析

1.合同管理不当导致的税务风险

企业的经营过程涉及各类合同的签订，而合同的条款往往离不开资金支付方式、支付时间、付款金额等和财务相关的条款，这些条款决定了企业税收的实质。而对于很多企业，直接由业务部门签订合同，财务人员并未参与合同的审核，等到合同签订后，需要支付款项或收取款项时，财务人员才能见到合同。这就给企业带来一些税务风险。因为对于企业而言，同样的业务、同样的金额，但不同的合同签订方式，对各方税收利益的影响不同；合同条款表述不同，需要缴纳的税种，应税项目，适用的税率也会有所差异；合同条款影响纳税义务发生的时间、收入确认的时间；合同条款影响收入、成本、费用的确认；合同条款不清晰还容易引发涉税争议。

2.相关人员业务能力不足导致的税务风险

财务工作是开展税务工作的前提，一方面财务人员业务能力不足、缺乏敏锐的分析判断能力，缺少税务方面的专业知识和技能，将导致企业面临税务风险；另一方面当财务人员对可能的税务风险提出建议时，也需要不同部门的理解和配合，给予重视。相关人员业务能力不足导致的税务风险具体包括以下方面：（1）会计核算过程出现纰漏，将导致纳税申报出现失误，出现漏税或重复纳税的情况；（2）会计人员对税法政策理解不到位将导致诸多税务风险，实务中会计和税法在确认收入等方面存在诸多差异，比如税务上的视同销售，会计上不确认收入，税法就需要确认收入；又如销售货物时，对方交纳的违约金，会计上不确认收入，税法上应当确认收入等；（3）企业内部控制不健全，财务流程不顺畅，使企业无法及时发现税收风险点，逐渐日积月累形成较大的税务问题。比如财务人员未定期清理账务，未及时发现企业不用支付而长期挂账的应付账款、其他应付款，如遇税务稽查，该往来款项均应确认为收入。（4）各部门配合不足导致的税务风险。比如企业销售部门未将赊销金额报财务部门，导致账务收入小于实际收入。

3.未按照税法规定进行操作导致的税务风险

（1）未及时进行审批或备案导致的税务风险

企业在进行实际经营的过程中，不仅要遵循税收实体法的规定，而且要遵循税收程序法的规定，对于特定的税收事项，比如减免税等税收优惠，要按照规定办理备案或审批手续。在实务中，很多企业未提前对纳税事宜做纳税筹划，未及时做备案或审批手续，导致企业不能享受应有的税收利益，使企业整体利益受损。

（2）未及时申报、未及时缴纳税款导致的税务风险

企业应按期申报纳税，按时缴纳税款。如果因为特殊原因不能及时申报纳税或缴纳税款，需办理延期手续，否则企业将面临未按时交税的滞纳金或罚款。企业发生资产损失在企业所得税前扣除时，也需按规定办理清单申报或专项申报手续，否则不得税前扣除。

4.税收政策变化导致的税务风险

随着经济形势的变化，税收政策也在不断的更新，企业可能因为税收政策的变化带来有利或不利的影响，如果企业对税收政策不敏感，未及时知悉政策，分析政策变化对企业的影响，一方面可能无法及时享受企业应享有的税收利益；另一方面也无法根据政策的变化调整企业的业务结构。企业在准备享受税收优惠的同时，还需要考虑税收优惠政策是针对有明确特征的对象，只有符合规定特征的纳税人，才能享受该种优惠。企业想要獲取税收优惠、利益资格的时候，就要符合相关政策要求，而这些政策往往对企业的财务指标和经营指标有一定的限制，这些限制是否会影响企业的发展，需要企业综合权衡利弊，决定是否享受税收优惠。

三、防范企业税务风险的建议

1.建立全环节防范税务风险的意识

企业的采购环节、运营环节、销售环节，包括资金运作的投资、筹资、融资等环节都会产生税务风险，因此企业的高管层应当高度重视税务风险并应具备一定的财务税收知识，倡导企业全体员工树立风险防范的意识，加强各个部门之间的协作，防范和控制税务风险。另外企业的监管层，如监察审计部门应当定期对企业的业务流程和账务进行监督审查。

2.加强税务培训，培养专业人才

对于规模较大的企业，应当设立专职税务岗位，对于规模一般的企业，也应当培养具备税务专业知识的人员。税务筹划虽然只是财务管理的一个方面，但却与普通的财务管理工作不同，需要财务人员加强自我学习，一方面全体财务人员应定期参加税务培训，并定期对学习成果进行考核；另一方面财务人员也应当加强对相关部门的沟通和交流，获得部门间的理解和支持，在业务流程的每个环节控制税收风险点。最后，有必要时，企业应当寻求税务师事务所团队的帮助，聘请税务顾问或税务代理，对企业的涉税事项进行咨询和建议。

3.及时获取税收政策法规信息，建立良好的税企关系

一方面企业财务人员应当及时关注国家税务总局的网站和当地国税和地税网站，了解最新的税收政策法规，并分析政策法规的变化对企业经营和税收的影响；另一方面企业财务人员应当和当地税局建立良好的税务关系，对于不理解的税收事项及时与专管员沟通。

4.加强合同管理，防范和化解税务风险

首先企业应当规范合同业务流程，保证合同条款清晰明朗，不存在歧义，并让财务人员审核与财务相关的合同条款，及时发现合同中存在的税收隐患。在实务中不同的合同签订方案将影响税收的大小，企业财务人员应尽可能评估不同方案的税务风险和税收金额，争取企业利益最大化；其次，企业财务人员在付款和进行账务处理时，务必要查看合同，依据合同付款和开具发票，制作合同台账，随时掌握合同的资金支付状况；再次，签订合同的时候尽量按税种的性质分类，不能混淆，比如企业签订软件销售合同时包含了软件维护服务，如果企业签订总金额，则应当按照合同总金额的17%缴纳增值税，如果企业在合同中分软件销售金额和软件维护服务金额，则销售软件按照17%缴纳增值税，软件维护服务按照6%缴纳增值税。

5.有效识别税务风险点

财务人员及业务部门应当根据企业发生的业务，逐一排查可能出现的税务风险点，具体包括如下内容：（1）定期检查账务，查看是否存在账务错误引起的税收错报漏报；是否存在应纳税而未纳税的情形；对公司往来定期清理，对长期挂账而不用支付的往来款项应确认为收入；（2）定期检查合同，確认印花税是否缴纳；复核已支付的款项是否和合同条款相符。（3）定期检查员工的工资构成，查看是否存在未上税的职工薪酬，比如是否存在单独发给职工的奖金未和工资合并纳税的情形等；（4）定期检查增值税销售税额和进项税额，查看抵扣联是否在规定时间内认证；（5）合理设计费用类明细科目，以便于企业所得税汇算清缴的梳理，对企业发生的业务招待费、广宣费等限额扣除项目应提前筹划，合理预算。

6.提高税务筹划意识

企业应该培养税务筹划意识，及时关注并组织学习新的税收政策，对公司当前的业务和可能发生的业务分税种进行税务筹划，比如增值税的税务筹划需要从整体的业务流程来考虑，从税收成本的角度考虑企业是当一般纳税人还是小规模纳税人，如果企业选择为一般纳税人，在确定供应商的时候应保证整个抵扣链条完整。

四、结束语

依法纳税是企业的责任和义务，对于企业的税收，企业的管理者和全体职工应当有一个正确的认识，即需要在经济业务的整体流程中控制税收风险点，需要从企业的长远发展做一个税务筹划，在税法允许的前提下，合理规避税务风险，争取企业利益最大化，实现企业自身的可持续发展。

参考文献：

[1] 白振兴.企业涉税风险分析与控制[J].企业改革与管理.2015（9）：153-154.

[2] 张凤鸣.企业涉税风险的防范[J].冶金财会.2014（1）：44-45.

报表风险分析与防范 篇4

一、财务报表重大错报风险路径形成的因素

(一)财务报表层次重大错报风险的影响因素

1.经营风险因素。多数经营风险最终都会产生财务后果,从而影响财务报表。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。它包括四个层面:一是宏观经济环境。在对重大错报风险进行分析的过程中,宏观经济状况是不可或缺的重要风险因素。此外,政府宏观经济政策对那些政策敏感性企业影响较大。二是行业状况。影响企业重大错报风险的行业因素有:(1)行业竞争程度。与充分竞争行业相比,在垄断特征较明显的行业中,企业凭借其垄断地位容易取得定价权并自主调节生产以实现利润最大化,财务报表出现重大错漏报特别是蓄意舞弊的可能性明显要比那些充分竞争的行业低。(2)行业所处的生命周期。处于创立阶段的公司具有粉饰财务报表的动机,因此其重大错报风险较大;而处于成长或成熟阶段的行业,其财务报表出现重大错误或舞弊的可能性不大;至于衰退行业,经营业绩较差,粉饰财务报表的动机比较强烈。三是内部控制制度。是否建立了合理有效的内部控制制度,对会计信息的质量会产生较大影响。四是会计政策的选择与运用。企业重要项目的会计政策、行业惯例和会计处理方法的恰当性,重大和异常交易事项的会计处理方法,重要项目及新领域使用的会计政策,会计政策变更和会计估计变更之处。这些地方如果处理不当就可能使报表有失公允、合法和真实,产生重大错报。

2.战略风险。战略规划在很大程度上决定企业的发展方向、发展步骤和发展策略,甚至决定企业的前途和命运,若不顾企业自身资金、管理者能力等因素的制约而盲目扩大规模、盲目多元化,必然将导致经营失败。

3.财务风险。同行业、同规模企业的财务指标基本相似,因此在对财务报表的重大错报风险进行分析的过程中,需要将企业的财务指标与同行业、同规模的企业进行对比,如果相差悬殊而管理者的声明又不足以解释这一差异,就需要保持怀疑态度,对这一差异进行详细的分析,找出主要因素。

(二)认定层次重大错报风险的影响因素

新的审计风险准则及模型没有单独提到固有风险和控制风险,但指出认定层次的重大错报风险仍由固有风险和控制风险构成。

1.固定风险因素。它主要分为五个方面:(1)较难审查的账户或交易。非常规交易、关联方交易以及这些交易形成的账户存在的错报的可能性较大。(2)重要交易或事项的复杂程度。需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度时,重大错报风险通常较大。(3)遭受损失或被盗用的项目。(4)运用判断的程度。如对无形资产和递延资产摊销、坏账准备、存货跌价损失、或有负债等的认定存在着大量的估计和判断,出错的概率较大,重大错报风险也相应较大。(5)易漏记的交易和事项。如销售退回及折让、利息的计提、按权益法核算的长期投资及其投资损益等。

2.内部控制的可信赖程度。内部控制是由企业治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序,用以保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循。企业是否建立了合理有效的内部控制,对会计信息的质量会产生较大影响,影响财务报表重大错报。财务报表整体层次的重大错报风险的影响因素常导致管理层的财务舞弊行为,为掩盖该舞弊行为,财务报表整体层次的重大错报将传递到认定层次。由于

财务报表信息来源于认定层,财务报表认定层的重大错报风险的影响因素导致的重大错报也将传递到整体层。因而,以上两类影响因素共同影响财务报表重大错报风险。

二、财务报表重大错报风险的防范对策

(一)采用正确合理的途径和审计方法获取与重大错报风险相关信息

审计客体重大错报风险审计的相关信息的获取,必须采用正确合理的途径方略,因为重大错报风险审计所涉猎范围广泛,包含内容纷繁复杂,而且内容的复杂程度各不相同。询问法、观察法与检查法、分析程序法和穿行测试法等这些都是获取重大错报风险审计相关信息的常用方法。当运用这些方法时不能死搬硬套,要灵活运用,因为不同的方面其适用对象不同,解决问题的效果也各不相同。例如询问法,注册会计师就应当事先对询问的对象、内容、环境等方面进行充分地考虑,在询问的技巧上下功夫,并且在运用时做好充分的事前设计,尽量想办法引导被询问对象按照自己的目标提供信息。譬如,询问舞弊审计时,就应当站在被询问对象的角度设计一些比较容易回答的常规性问题,采用交流的方式,引导询问对象说出其知道的信息,注册会计师可从中分析获得与审计目标相关的线索,而不是直接与有舞弊嫌疑的企业内部人员商讨舞弊的情况。另外,审计过程中可以将几种不同的方法结合使用,发挥它们各自的优势。例如对于审计客体的内部控制情况进行审计时,为了获取该方面更有效的审计凭据,单纯运用观察法一般不能对其做出客观准确评价的,这便需要把多种方法综合应用,以实现良好的审计效果。

(二)合理估量重大错报风险水平

在新的审计风险模型下,如果假定审计风险不变,那么检查风险反比于估量的重大错报风险水平。因此,注册会计师为了控制检查风险,就必须在项目实施的规划方面和审计程序的实施方面采取更有效措施,以获取足够多的审计证据。据此得知,正确衡量财务报表层次的重大错报风险水平,是一个判断过程,它的目的是在降低审计风险的同时节约开展审计工作所需的费用。为了正确确定重大错报风险水平,正确的做法应当是:首先,注册会计师应当全面地综合地准确地分析审计项目中的各项具体内容;其次,对各项具体内容影响财务报表的程度进行客观分析评价;最后,综合以上因素的考虑,选择恰当的办法来明确财务报表层次重大错报风险水平。在实际工作中,一般可以依据新的审计风险模型来大致估量财务报表层次重大错报风险水平。

(三)拟定总体应对措施

因为能够造成重大错报并产生风险的因素是来源于方方面面的,而且任何一种因素对财务报表产生的影响都是广泛深远的,通常,很难拘泥于其中一种具体认定,所以,对财务报表层次审计完之后,就应当拟定总体应对措施。一是分派一批经验丰富、职业技能过硬、工作专业的人员或专家到审计组中。二是在审计过程中,着重突出采集和评论审计证据,注册会计师必须始终保持职业怀疑态度。三是加强管理,对相关审计人员的审计行为进行规范,并实施有效的监督和指导,同时严把操作程序关。四是为了避免被审计单位中的成员对审计的程序或内容有所了解,进而给审计工作造成不良的影响和后果,实施某一审计程时序可以采取“意外之举”。五是对于将要实施审计程序的时间及范围都是可以根据实际情况进行适当的修改、补充和更正。

(四)注意两个层次重大错报风险审计的内在联系

依据重大错报情形的最终显现可以得知,在重大错报风险中,财务报表层次的影响因素有很多,它既可能与特定某种认定有关,也有可能和许多个具体认定有关。正是因为这样,所以注册会计师必须要重视并且深入研究这两个层次重大错报风险审计的内在联系。一方面,注册会计师在审计财务报表层次重大错报风险时,务必和认定层次联系起来,要将两个层次有可能出现错报的范畴相联系,并且要将容易发生错报的工作环节联系起来,因为只有这样做才能使得重大错报风险在财务报表层次中的审计工作做到有的放矢,也才能为认定层次的重大错报风险审计提供方向和引导。同样,在重大错报风险的审计涉及认定层时,也应当充分思考已确定的财务报表层的错报水平,因为这样做可以提高对认定层次开展重大错报风险审计的针对性和准确性,从而避免盲目性,对充分利用审计资源和实现防范财务报表发生重大错报风险的审计目标有着非常重要的作用。

摘要：现代风险导向审计强调了以财务报表重大错报风险为起点和核心的审计思路,重大错报风险在审计实务中的地位和作用尤为重要。要想对重大错报风险有一个深入的了解就要知道重大错报风险的形成路径。本文通过对重大错报风险的研究,找出重大错报风险的主要因素,并根据形成的路径研究找出应对重大错报风险的措施。

关键词：财务报表,重大错报,形成,防范

参考文献

报表风险分析与防范 篇5

【摘要】目的：探讨院前急救的护理风险都有哪些因素并制定防范防止对策。方法：通过对2007年到2010年我院120指挥中心反馈的意见表及相关的急诊护理管理资料进行预见性分析。结果：使我院前急救理质量得到提高，医疗纠纷明显下降。结论：护理人员通过专业的培训，降低了护理风险，确保院前急救工作快捷、准确和安全。

【关键词】院前急救；护理风险因素；防范对策

院前急救是急诊医学的重要组成部分，是急救医学的首要环节。它是对急、危、重症患者的救护是从救护现场到达医院之前的紧急处理和转运途中监护的整个过程。其唯一目的是挽救患者生命、使院前患者的死亡率和伤残率降到最低。护理风险是指医院内病人在护理过程中某些不确定的有害因素直接或问接导致患者伤残或死亡结果的可能性[1]。作为一线的护理人员由于长期处于急救状态，工作涉及范围广，具有多病种、多学科、病情变化快等特点，护理风险贯穿于护理、处置、抢救等多个环节和过程中，它要求护理人员要利用有限资料在短时间内做出临床决策对患者进行救护[2]。由于救援任务具有艰巨性、复杂性和危险性，因此要对院前急救中存在的护理风险因素进行分析，并提出相应的防范对策。现将院前急救护理风险和防范对策介绍如下。1直接护理风险

1.1急救药品、物品、器械准备不足或使用不当

由于现场救护的紧急性和复杂性,救护车上的物品、药品准备不充分,或者由于使用后没有及时补充和检查不及时,导致物品失效、仪器不能正常使用,导致无法及时给予正确救治，延误抢救时机[3]。院前急救环境往往比较乱，护士在抢救时拿错药给病人注射，导致护患纠纷的发生。

1.2急救护理技术不熟练

院前急救场所大多在家里或马路边，要求准确、迅速但由于人手有限、环境复杂再加上精神紧张等因素，都可能造成护士在静脉注射时不能一针见血或气管插管不顺利等都会延误抢救时间。由于家属或路人目睹抢救过程,如果急救技术不熟练或不及时或采取了错误的治疗手段就会致护患关系矛盾激化[4]。另外护士使用抢救仪器不熟练专业知识不全面、抢救流程不熟悉、应急抢救配合能力差等，都易引发延误抢救时间，对患者造成伤害。1.3急救医疗仪器设备管理不善

由于当班护士未及时检查或使用不当造成的风险，仪器本身的潜在事故造成的风险，对于急救仪器必须保证百分之百的完好，要有专人保管、固定地点放置、按时清点、按时消毒、定期检查保证在外出使用中不出故障[5]。1.4未实行告知，知情同意

在院前急救中，医护人员为了挽救患者，容易忽略患者和家属的知情同意权或者忘记告诉患者或家属，以致意外发生如在使用急救仪器或紧急抢救技术如气管插管、除颤等未征得患者或家属的同意,一旦患者抢救不成功,容易引起纠纷[6]。曾有人报道[7]在院前急救护理操作时，遇到给一名危重病人吸痰时引起反射性呼吸停止而发生纠纷的事例。1.5缺乏相关的法律知识，风险意识淡薄

随着社会的进步，人们法律观念、自我保护意识的增强，患者对自己就医权利的保护意识逐渐增强，院前护理承担的风险越来越大。护理人员不熟悉国家有关法律法规，不明确自己在护理工作中的法律责任、义务，对患者可能出现的风险不能及时告知或较少告知[8]。常见的风险包括：未严格按照预案流程，病情变化进行抢救，没有及时书写护理记录，涂改或遗漏，对执行口头医嘱的记录不完整等，尤其在涉及多学科的疾病时更容易发生。如果风险意识淡薄，没有及时准确的书写护理记录，不仅无助于护理经验总结和提高，院前急救护理水平，还可能导致不必要的医疗纠纷[9]。

2间接护理风险 2.1出诊不及时

由于个别护士急救意识不强，时间观念淡薄或者由于司机、担架出车速度慢，或是路上交通阻塞等原因致医护人员到达现场时间拖延，延误了患者的抢救时间，从而导致纠纷。2.2 医生未进行详细体查

院前急救时，有些患者拒绝入院，医生未进行详细体查及未告之病人预后，结果第二天病人猝死而引发医疗纠纷等。2.3转送途中问题 转送途中，医生未向患者或家属交代途中可能出现的危险，如脊椎外伤患者在搬运或固定时不当，输液、输氧管道脱落，气管导管脱出等 或由于观察病情不到位,未提前评估路况,是患者输液速度改变引起患者病情恶化[10]。3预防对策

3.1 提高法律意识加强风险管理

通过法律知识培训,提高护理人员的法律意识和防范意识使护士充分认识学习法律的重要性,让管理者要结合法律和实践的基础上制定相关的规章制度[11]。由于院前急救有很强的技术性、服务性、复杂性,容易发生医疗纠纷,因此提高在岗人员的法律意识,增强工作的责任心,强化职业风险防范意识，让医护人员懂得如何在工作中应用法律保护患者和自己,提高遵照法律程序处理护患矛盾的能力。

3.2 加强急救技能的培训，提高业务水平

院前急救护理中，患者大部分为危重患者，护士素质的提高对抢救急、危患者的生命起着重要作用[12]。因此要定期组织各种形式的业务学习，通过对护士进行急救技术的培训和考核，使其熟练掌握心脑肺复苏技术、静脉注射技术、止血、包扎、固定等常用技术，确保护士能在复杂的情况中冷静工作[13]。要必须接触患者血液、体液时应当戴手套预防感染。

3.3规范接听120电话

接听120电话时要做到仔细询问、详细记录、正确评估病情，并且根据病情准备相应的急救物品。对于接听电话的技巧要在科内组织共同学习，要求人人熟练掌握接听电话的技巧，建立内容详细的电话登记本，并逐一做好记录[14]。出车途中也要及时与呼救人取得联系，以便更好的了解病人情况并做好临时急救指导，来稳定呼救方的焦急情绪。

3.4 制定转运风险预案,重视患者病情观察

转运途中，严格执行各项规章制度和操作规程密切关注患者病情变化，确保患者的安全转运是抢救患者安全的重要因素之一[15]。医务人员必须守在患者旁边，不能坐副驾驶座，随时注意了解患者的心理状态,病情变化和家属的心理需求，发生变化时及时采取有效的治疗措施,保证患者得到不间断的治疗和护理。

3.5 尊重患者及家属知情权

医务人员在对病人急救前必须向清醒的患者及家属解释操作时可能发生的风险、存在的利弊关系以及失败的可能性，征得同意签字后方可执行[16]。医护人员接诊患者后应及时了解病情，对于病人潜在风险向患者或家属进行详细交代，使家属在患者病情变化有充分的心理准备，避免纠纷事故发生。

【参考文献】

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电费回收风险分析与防范措施探讨 篇6

【关键词】电费同收；风险；防范措施

一、引言

我国的电力行业积极适应激烈的市场竞争，不断地进行着改革和发展，在这样的背景下，电费回收工作就显得尤为重要。首先，电力企业的主要资金来源之一是电费，经营活动好坏的重要经济指标是电费回收率。其次，电费回收困难使电力企业难以正常生产，利益受损，进一步发展的空间缩小，因此供电企业有必要进行电费回收风险分析，并研究相应的解决措施。

二、电费拖欠的情况

笔者长期在供电企业任职，电费回收工作经验丰富，也接触到很多拖欠电费的客户，总结起来拖欠电费的现象主要有以下几种：

1）经营困难的企业拖欠电费。随着市场经济的迅速发展，市场对企业提出了更高的要求，但是由于部分企业生产技术落后、设备老化、管理人员和技术人员的技术经验不足使其不能适应市场的发展，经营困难，不仅拖欠农民工的工资，而且拖欠原料款，没有足够的资金支付电费。2）破产或改制过程中的企业拖欠电费。有些国有企业在破产前仍然坚持生产，技术已经跟不上时代的发展，许多机器都耗能较大，电量消耗较大，成本高，销售量少，利润低，难以上交电费，企业的经营已经不能维持其正常的发展，社会的稳定性要求企业不能停电催费，造成很难收回破产程序中的欠费的局面，只能面临企业的停产。3）企业无视电价政策，故意拖欠电费。国家明确提出要建设资源节约型、环境友好型社会，随着节能减排环保政策的实施，一些高耗能企业将不再生产，欠费主要来源于差别电价执行形成的电费。4）某些对用电可靠性要求高的特殊行业，比如冶炼、化工等企业，这些企业不断生产，各条生产线都需要消耗大量的电力，而赚得的利润有限，大多资金都用在购买原料或加工产品上，无力交纳电费，所以大量拖欠电费，不能及时偿还，供电企业又不能轻易要求其停电缴费。5）企业经营活动造成电费拖欠。为了促进社会经济的稳定发展，各级政府开展招商引资、实施租赁经营活动。因为经营不当、或为了利益，逃逸现象颇多，加上供电企业收费措施不完善，使有些企业有机可乘，其行为又不在制度的管制范围内，所以不能惩治，因而导致电费呆账、坏账。6）城市建设造成电费拖欠。城市化进程的脚步不断加快，政府需要改造旧城、建设城市基础设施，时间紧、任务重，因为种种原因造成拆迁过程中供电企业信息不畅，拆迁客户去向不明，所以电费无法回收。7）农村拖欠电费。农村的经济实力比较差，随着城市的不断发展，城市吸引着更多农村的青壮年，农村大多年轻人常年在外打工，家中大多是老人和孩子，都是没有经济能力的群体，一旦生活费用不够，就会有拖欠电费的现象，供电企业不能立即停电缴费。

三、产生电费回收风险的原因

1、电力商品销售模式较传统

电力商品销售模式传统，没有采取现场等价交易的方式，而是使用电力一段时间后再交费，使得有些用户使用电后，不交电费。所以这种传统的销售模式很大程度上形成了拖欠电费的现象。

2、某些用户不履行交费的义务

某些用户享受了用电的权利，但没有很好地履行交费的义务，认为电是国家的，缺失自己的一份电费不会对国家产生影响，反而节省下来的钱可以为家庭减少一笔支出，交费就是浪费金钱，能不交就不交，能少交就少交，将不交电费视为节俭的一部分，没有诚信。

3、供电企业市场

因为逐步增加的市场竞争风险，以及逐步建立的企业退出机制，使得每年关停、倒闭、破产企业承担了更大的呆坏账风险。由于供电企业风险防范意识的缺乏，用电企业生产信息的缺乏，预防欠费能力的缺乏，导致供电企业不能及时处理用户拖欠电费的事情。

4、地方政府实施行政干预

一些影响较大的企业或单位不断生产，利润跟不上必然会拖欠电费，供电企业为了缴收电费只能对其停电催费，为了维护社会稳定，政府往往强制要求送电。而且很多地方政府从本地经济利益出发，为了扶持地方重点工业，极力干预供电企业停电催费的措施，所以供电企业很难回收电费。

四、电费回收风险防范措施

1、加强电费缴费的宣传

大力向用户开展电力方面的宣传，阐明用户拖欠电费的行为阻碍了供电企业的发展，同时也给国家的财政收入带来困难。宣传中明确说明用户应缴费的时间、欠费的后果，提高用户缴费的意识。供电企业应接受广大用户的监督，满足广大用户的需求，不断改进缴费措施。

2、提升供用电合同管理，规范电力市场秩序

供用电合同的详细制定应根据相关的法律、法规，而且必须明确规定供电企业和用户的权利和义务，明确约定支付电费的时间、方式，担保条款和违约所承担的责任。结算电费的方式有三种：一次性先付费、分次付费和一次性后付费。一次性先付费或分次付费的方式适合大用户；一次性先付费或担保抵押的方式适合流动性大、欠费风险大的用电人。为了保障电费回收的安全，对保证、抵押、质押三种方式应另行签订担保合同。

3、完善电费回收制度

电费回收工作受到多方面因素的影响，比如产业结构调整、宏观调控政策、不规范的市场行为以及企业内部管理不到位等，供电企业要认真研究这些因素给电费回收带来的影响，不断完善电费回收制度，努力改善电力经营环境，极力降低电费回收的风险，提高工作效率。

4、强化服务能力，提高服务质量

在催费的过程中，难免会发生一些不愉快的事情，工作人员要妥善处理，避免发生冲突，在工作中不能使用过激的语言，比如“你不交电费，我就停电”等，这会让用户产生不滿的情绪，使得工作更难展开。对工作人员进行培训，传授科学的电费回收方式、方法，依照法律法规，正确处理各种事件，既要照顾用户的利益，也要维护企业形象。当用户有用电方面的难题时，积极主动帮助解决，用户会理解、支持电费回收工作。

回收用电量较大用户的电费时，供电企业要有相应的催费措施，公司主要领导也要做好随时上门做工作的准备，解决用户和企业之间的各种矛盾。对于政府干预严重的用电量大的用户，供电企业应与当地政府保持良好的联系，及时汇报情况，争取获得理解和支持。

五、总结

随着社会经济不断发展，人口的不断增长，人民生活水平的不断提高，电费拖欠情况日益严重，电费回收风险也变得越来越复杂，我们必须要予以重视。国家、政府和企业要做出相应的措施来应对电费回收过程中出现的各种困难，降低电费回收的风险，提高用户交纳电费的意识。只要措施到位，电费回收风险就能得到缓解。

参考文献

[1]陈志青，陈姝婕.浅谈电费回收风险及防范对策[J].重庆电力高等专科学校学报，20010（03）

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[4]曾鸣，贾振旺，黄昆彪.电力营销服务与电价体系[M].北京：中国电力出版社，2007.

报表风险分析与防范 篇7

九、关于工程变更的风险分析与防范

工程变更是指在不改变工程功能和规模的情况下, 发包人书面通知或书面批准的, 对发包人要求或工程所作的任何更改。

由于总承包工程具有投资规模大、涉及面广、建设周期长、工程计价方法复杂等特征, 因此, 在工程总承包合同履行过程中, 工程变更往往不可避免。工程变更不仅关系到工程工期, 更是直接关系到工程造价, 对于发包人来说, 进行工程变更是本着对工程有利角度去考虑, 但如果处理不当, 将会对整个工程投资控制产生重大影响, 从而带来工程投资失控等问题;对于承包人来说, 充分利用工程变更是有经验的承包人增收创利的良机, 但如果处理不当, 变更的价款得不到发包人的确认, 风险更大;况且, 在司法实践中, 工程变更是造成工程总承包合同纠纷的重要原因之一, 因此, 如何防范工程变更的风险, 是发包人、承包人均关注的焦点问题之一。

工程变更的风险, 主要表现在:一是工程变更的标准约定不明确的风险;二是工程变更的责任范围约定不清的风险;三是工程变更控制约定不明确的风险;四是工程变更价款的确定不明确或不公正的风险。

防范工程变更风险, 应当采取以下应对措施。

(一) 关于工程变更标准的风险防范

首先, 工程变更必须要经过发包人的批准或同意, 未经发包人批准或同意的工程更改, 不属于工程变更。

其次, 工程的性质与规模的改变如扩大或缩小初步设计批准的生产路线和规模、扩大或缩小合同约定的生产路线和规模、扩大初步设计批准的建筑规模、改变初步设计批准的使用功能、扩大合同约定的建设规模、改变合同约定的使用功能等, 不属于工程变更。在FIDIC条款中, 工程变更不应包括准备交他人进行的任何工作的删减, 但对于一些小的或附带工作采取计日工作方式, 属于工程变更的内容。应当特别注意:对于为满足现行法律及规范要求的更改、履行合同的必要工作、工程设计深化、招投标文件中工程量与实际工程量的差异、合格承包商在投标时能预见的标准提高或增加设备等, 是否属于工程变更应当在工程总承包合同中进行具体约定。

最后, 承包人对自身的设计、采购、施工、竣工验收、竣工后试验存在的缺陷进行修正、调整和完善不属于工程变更;承包人对于因自身的原因造成的实际进度明显落后于批准的项目进度计划的赶工不属于工程变更。

(二) 关于工程变更责任范围的风险防范

首先, 工程变更必须经过发包人的批准, 未经发包人批准不得进行任何工程变更, 因此, 发包人应当对工程变更承担关键和主要责任。

其次, 承包人应当遵守并执行每一项工程变更, 承包人在没有取得发包人批准的情况下, 不得进行任何工程变更。

第三, 工程变更有三种情形:第一种是发包人直接发布工程变更指令进行工程变更, 在这种情形下, 承包人如认为难以取得变更所需的货物、变更将降低工程的安全性或适用性或对工程进度产生不利影响时, 应当迅速向发包人发出通知, 发包人应当作出取消、确认或改变原指示;第二种是发包人在工程变更之前要求承包人提交建议书, 承包人应当提出能否进行工程变更的理由和依据;第三种是承包人可以随时向发包人提交工程变更的书面建议, 但此建议的内容应当是:将加快竣工、降低发包人的工程施工或维护或运行费用、提高发包人的竣工工程的效率或价值或为发包人带来其他利益。在上述三种情形下, 尽管工程变更需要经过发包人批准, 但承包人仍应当履行上述相应的责任。

第四, 应当明确工程变更的范围。在示范文本中, 工程变更的范围包括设计变更如生产工艺流程的调整, 对平面布置、竖面布置、局部使用功能的调整, 对配套工程系统的工艺调整、使用功能调整, 对区域内基准控制点、基准标高和基准线的调整, 对设备、材料、部件的性能、规格和数量的调整, 因执行基准日期后新颁布的法律、标准、规范引起的变更, 其他超出合同约定的设计事项, 上述变更所需的附加工作;采购变更如承包人已按合同约定的程序与相关供应商签订采购合同或已开始加工制造、供货、运输等后发包人通知承包人选择另一家供货商, 因执行基准日期后新颁布的法律、标准、规范引起的变更, 发包人要求改变检查、检验、检测、试验的地点和增加的附加试验, 发包人要求增减合同中约定的备品备件、专用工具、竣工后试验物资的采购数量, 上述变更所需的附加工作;施工变更如由于设计变更造成施工方法改变、设备、材料、部件、人工和工程量的增减, 发包人要求增加的附加试验、改变试验地点, 新增加的施工障碍处理, 发包人对竣工试验经验收或视为合格的项目通知重新进行竣工试验, 因执行基准日期后新颁布的法律、标准、规范引起的变更, 现场其他签证, 上述变更所需的附件工作;因执行发包人的赶工指令导致的变更;调减受暂停影响部分工程的变更;其他变更。

在黄皮书、银皮书中, 对发包人发出对不可预见物质条件的处理指令, 在黄皮书中规定可能构成变更, 在银皮书中未规定;基准日期后执行新技术标准和法规构成变更;发包人改变进行规定试验的位置或细节, 或指示承包人进行附加试验, 构成变更;暂停超出一定期限删减部分项目构成变更;由于承包人以外的原因导致修补缺陷费用的产生, 构成变更等。

(三) 关于工程变更控制的风险防范

首先, 应当明确工程变更应采用书面形式, 包括书面变更通知单、现场签证单等。承包人不应当接受除书面形式以外的其他任何形式的工程变更的指令。

其次, 应当明确工程变更的时限是在工程总承包合同生效后至工程竣工验收前的任何时间。在合同生效前或竣工验收后的更改不属于工程变更。

第三, 应当明确工程变更的程序, 一是发包人的变更通知应采用书面形式;二是承包人在接到通知后的合同约定期限内向发包人提交书面建议报告, 包括可以接受工程变更或不接受工程变更的理由和依据、工程变更对工程造价和工期的影响等;三是发包人在接到承包人的书面建议报告后在合同约定期限内作出批准、撤销、改变或提出进一步要求的决定并书面通知承包人。

第四, 如果工程变更涉及费用增加的估算和竣工日期的延长, 承包人必须在书面建议报告中就此提出要求, 否则, 视为工程变更不涉及合同价款的调整和竣工日期的延长。另外, 承包人在等待发包人回复的时间内, 不得停止或延误任何工作。

第五, 发包人应当在下达的变更指令中未能确认对此项变更提出的估算或竣工日期延长亦未提出异议的, 在合同约定期限内视为发包人已经批准承包人提出的变更估算和工期延长。

(四) 关于工程变更价款确定的风险防范

首先, 应当明确工程变更引起的工程造价限额是否有要求, 即是否将超过一定限额的工程变更作为合同价款调整的前提条件。在FIDIC条款中, 没有此约定, 但在国内工程承包合同中, 一些业主要求增加此内容, 此限额的确定尽量合理和科学, 以防范风险。

其次, 应当明确工程变更价款的确定方法, 合同中已有相应人工、机具、工程量等单价 (含取费) 的, 按合同中已有的相应人工、机具、工程量等单价 (含取费) 确定变更价款;合同中无相应人工、机具、工程量等单价 (含取费) 的, 按类似于变更工程的价格确定变更价款;合同中无相应人工、机具、工程量等单价 (含取费) 的, 亦无类似于变更工程的价格的, 双方协商确定变更价款, 也可以约定采用的定额和采用当地造价管理部门公布的当时的造价信息公布的价格。

第三, 应当明确工程变更中的增加与减少采用相同的工程变更价款确定方法。

第四, 应当明确人工、机具、工程量等单价是否包括设计服务费、采购服务费、总包管理服务费、合理利润等, 是综合单价还是单项价格。

第五, 应当明确承包人提出的优化建议被发包人批准, 承包人实施后所节省的费用, 发包人与承包人之间的利益分享比例。

十、关于工程索赔的风险分析与防范

工程索赔是指在工程总承包合同履行中, 合同当事人一方由于另一方未履行合同所规定的义务或妨碍了本方履行合同义务或发生合同中规定的风险事件而致使本方遭受损失时, 要求对方给予赔偿或补偿的权利。工程索赔是双向的, 发包人和承包人都可能提出索赔要求, 一般情况下, 承包人对发包人提出的赔偿或补偿要求, 称之为“索赔”;而发包人对承包人提出的赔偿或补偿要求, 称之为“反索赔”。工程索赔包括工期索赔和费用索赔, 工期索赔是指对承包人工程工期的延长或对发包人缺陷通知期限的延长, 费用索赔是指发包人或承包人要求对方补偿费用损失。

总承包工程具有规模大、投资大、工期长、技术性强等特点, 在技术经济和社会环境变化因素影响下, 在工程总承包过程中面临着许多不确定性因素和风险, 工程索赔实际是发包人和承包人之间对工程总承包风险责任进行再分配, 对于发包人、承包人特别是对于承包人来说, 工程索赔是减少风险损失的有效途径, 是维护合同权益的重要手段, 是经营管理水平高的综合体现。

工程索赔的风险, 主要表现在:一是工程索赔的依据约定不明确风险;二是工程索赔的责任范围不明晰的风险;三是工程索赔的控制约定不明确的风险;四是工程索赔的工期和费用确定不明确的风险。

防范工程索赔的风险, 应当采取以下应对措施。

(一) 关于工程索赔依据的风险防范

工程索赔成功的关键是工程索赔依据是否明确、全面, 一方面由于在工程总承包合同中对工程索赔的依据作出了明确约定, 发包人、承包人对工程索赔的争议不容易产生;但另一方面由于工程总承包的风险因素较多, 难以在合同中对工程索赔的依据一一列举, 因此, 在工程总承包合同中, 对工程索赔的依据应当采取明确列举与概括定义相结合的方式进行约定。

明确列举方式是指索赔涉及的内容在工程总承包合同中能够找到依据, 发包人或承包人可以据此提出索赔要求。概括定义方式是指索赔涉及的内容在工程总承包合同中没有专门的文字表述, 但可以从工程总承包合同规定的风险和责任中分析得出发包人或承包人可以提出索赔要求。

在示范文本、黄皮书、银皮书中, 对工程索赔依据的约定均采用了以上方式, 但黄皮书、银皮书的约定更具体、明确。为了便于工程索赔, 加大工程索赔的成功率, 应当尽可能在工程总承包合同中对工程索赔的依据进行明确列举。

(二) 关于工程索赔责任范围的风险防范

首先, 应当在工程总承包合同中明确发包人承担责任的范围, 发包人未能履行的职责、责任和义务, 承包人有权提出工程索赔情形。

在示范文本中, 主要包括:一是发包人承担责任的风险事件, 包括:政府相关设计审查部门批准时间较合同约定时间延长的;因不可抗力造成施工开工日期延误的;质检、消防、环保部门对工程物资的检查造成工期延误、费用增加等。二是发包人未履行合同义务应当承担的责任, 包括违反保密义务给承包人造成损失的;违反安全保证义务造成承包人损失和损害的;未按合同约定提供项目基础资料和现场障碍资料等相关资料造成工期延误或费用损失的;未按合同约定支付预付款造成工期延误或费用损失的;未能按照合同约定的时间安排设计阶段审查会议造成工期延误和费用损失的;承包人纠正坐标资料中的错误造成工期延误和费用损失的;发包人对工程物资未按时参检经重检, 如合格, 造成工期延误或费用增加的;发包人对施工质量 (包括隐蔽工程) 重检, 如合格, 造成工期延误或费用增加的;因发包人原因违反安全规定导致人身伤害和财产损失的;因发包人原因未能通过竣工试验或延误竣工试验等。三是发包人原因妨碍了承包人履行义务, 包括:因发包人原因造成工程暂停导致承包人费用增加或关键路径工期延误的;因发包人采购原因造成工期延误或费用增加;因发包人原因未能提供进场条件导致承包人不能按时开工的;因发包人代表和 (或) 监理人指令失误造成工期延误或费用增加;因发包人要求对隐蔽工程和中间验收延期造成的工期延误或费用增加等。

在黄皮书、银皮书中, 关于承包人有权提出索赔的情形主要有:对有经验的承包人难以发现的发包人要求中的错误, 在黄皮书中承包人有权提出索赔, 但在银皮书中则没有此规定;由于发包人原因未能及时给予承包人现场进入和占用的权利造成延误和费用增加;对有经验的承包人不能合理发现基准坐标资料中的错误, 在黄皮书中承包人有权提出索赔, 但在银皮书中则没有此规定;对不可预见的物质条件, 在黄皮书中承包人有权提出索赔, 但在银皮书中则明确规定不允许索赔;由于现场发现化石、文物等导致承包人延误或费用增加;由于服从发包人试验指示或发包人负责的其他原因导致延误或费用增加;对于竣工时间延长的工期索赔, 黄皮书规定了五种原因, 而银皮书只规定了其中三种原因;由于发包人原因暂时停工导致承包人延误或费用增加;对于发包人接受和 (或) 使用部分工程导致承包人费用增加, 黄皮书中承包人有权提出费用索赔要求, 但银皮书中未规定;发包人对竣工试验的拖延造成延误或费用增加;由于发包人对竣工后试验拖延造成承包人费用增加;发包人拖延承包人对未通过竣工后试验原因调查、修正导致承包人费用增加的;因法律改变导致承包人延误或费用增加;因不可抗力导致延误或费用增加等。

其次, 应当在工程总承包合同中明确承包人承担责任范围, 承包人未能履行的职责、责任和义务, 发包人有权提出工程索赔的情形。

在示范文中, 主要包括:违反保密义务给发包人造成损失的;未能按合同约定的时间和深度要求提交设计文件造成损失或关键路径延误的;因承包人原因不能按时开工的;因承包人原因造成竣工日期延误的;承包人未按合同约定时间对发包人提供的资料提出进一步要求造成损失或工期延误的;承包人未按合同约定对基准坐标资料进行实测复验并纠正错误的导致费用增加或工期延误的;因承包人设计原因造成费用增加或工期延误的;因承包人原因造成设计缺陷导致费用增加或工期延误的;因承包人采购原因导致工期延误或费用增加;加工制造的工程物资未经发包人现场检验已覆盖、包装或运抵启运地点造成的工期延误或费用增加;发包人对工程物资未按时参检经重检, 如不合格, 造成工期延误或费用增加的;因承包人未能按时提交临时占地、临时用水、临时用电资料或办理审批手续;承包人未按合同约定进行施工试验和检测;承包人施工质量不符合要求;发包人对施工质量 (包括隐蔽工程) 重检, 如不合格, 造成工期延误或费用增加的;因承包人原因违反安全规定导致工期延误或费用增加的;因承包人的原因造成竣工试验未能通过或延误等。

在黄皮书、银皮书中, 关于发包人有权提出索赔的情形主要有:承包人未履行避免干扰的义务造成发包人承担损害赔偿费、损失和开支 (包括法律费用和开支) ;承包人未履行货物运输的义务造成发包人承担损害赔偿费、损失和开支 (包括法律费用和开支) ;承包人未履行支付电、水和燃气应付金额义务的;承包人未履行支付使用发包人设备的应付金额义务的;发包人对生产设备、材料、设计或工艺拒收或再次试验使发包人增加了费用;承包人未能遵守发包人的生产设备、材料更换或修补工作的指示导致发包人费用的增加;由于承包人原因赶工导致发包人增加费用;由于承包人原因导致工期延误向发包人支付误期损害赔偿费;未能通过竣工试验减少合同价格;由于某项缺陷导致工程或主要生产设备不能按原定目的使用, 发包人有权提出缺陷通知期限延长的索赔;承包人未能修补缺陷导致发包人费用增加;由于承包人原因导致竣工后试验未通过和重新试验造成发包人费用增加等。

(三) 关于工程索赔控制的风险防范

首先, 工程索赔应当采取单项索赔方式即一事一索赔的方式, 按每一件索赔事件发生后, 报送索赔通知书, 编报索赔报告, 应当单项解决。

其次, 应当明确工程索赔提出的期限, 从知道或应当知道索赔事件发生之日起计算, 工程索赔的提出应当采取书面索赔通知形式。超过此期限, 无权提出索赔。

第三, 应当明确索赔通知发出后的一定期限内提供书面的包括说明索赔事件的正当理由、条款依据、有效可证实的证据 (包括同期记录) 和索赔估算等详细的索赔资料。

第四, 应当明确接受索赔报告的一方应当给予答复 (包括同意、不同意或作出原则回应但应进一步提供资料) 的期限, 以及接受索赔报告一方在约定期限内不予答复视为认可索赔的期限。

第五, 应当明确当索赔事件持续影响时提出索赔一方应当连续提交报告的期限及送交最终索赔报告和资料的期限。

第六, 承包人对发包人的索赔, 可以得到竣工时间的延长和 (或) 追加付款;发包人对承包人的索赔, 可以得到承包人支付的金额和 (或) 缺陷通知期限的延长期。索赔款项应当与工程进度款同期支付或扣减。

(四) 关于工期索赔和费用索赔确定的风险防范

首先, 应当明确工程索赔事件与工期索赔、费用索赔之间的关系。

其次, 关于工期索赔, 通常包括时间的延长和经济损失的补偿两个方面。时间延长应当依据工程总承包合同规定的总工期、进度计划以及发包人、承包人共同认可的对工期修改文件、调整计划和受干扰后实际工程进度记录, 采取分析法进行确定;对经济损失的补偿即延期管理费的计算, 可以约定“据实计算”或约定延期管理费的比例。

第三, 关于费用索赔, 以补偿实际损失为原则, 实际损失包括直接损失和间接损失两个方面, 具体包括:直接费如工费、料费、机械折旧费或机械闲置费;管理费;赶工费;额外发生的工、料、机费;资金回收;利息;整理索赔时发生的费用等。费用索赔是否包括预期利润需要根据索赔事件的具体情况确定。

(未完待续)

报表风险分析与防范 篇8

工程分包是相对于工程总承包而言的, 是指承包人将总承包工程中设计、采购、施工等的一项或若干项的具体实施工作交给其他单位, 通过另一种合同关系在自己的管理下由其他单位实施的行为。

按照不同的标准, 工程分包有不同的分类。按照工程分包的内容, 工程分包可以分为设计分包、施工分包、材料供应分包、设备供应分包等需, 其中施工分包又可分为专业工程分包、劳务分包;按照工程分包是否需要经过发包人指定, 工程分包分为发包人指定分包、承包人自愿分包。

工程分包是工程建设市场专业化分工的必然趋势, 是加快工程进度和提供生产效率的必然要求, 是转移和减少承包人风险的重要举措。工程分包集中众多承包人的优势和特点, 全力为工程建设服务, 有利于工程建设的质量和进度的提高;专业的分包队伍通过提高管理水平和技术水平, 从而可以提高生产效率, 降低成本, 提高效益;通过工程分包, 由承包人和分包人共担风险, 提高抗风险的能力。

分包工程是总承包工程的一部分, 分包工程的质量、进度直接影响着总承包工程的进度和质量, 一旦分包工程的质量和进度得不到有效的控制和管理, 势必就会影响总工程的进度和质量, 给工程总承包带来风险。因此, 在工程总承包合同中明确、具体约定工程分包的内容是防范工程总承包中工程分包风险防范的重要措施之一。

工程总承包合同中工程分包的风险, 主要有:一是工程分包的权限约定不明确的风险;二是工程分包的范围与内容约定不清的风险;三是工程分包人的要求没有约定或约定不明确的风险;四是工程分包中发包人与承包人的权利与义务约定不明确的风险;五是工程分包的责任约定不清的风险。

防范工程总承包合同中工程分包的风险, 应当采取以下应对措施。

(一) 关于工程分包的权限

《中华人民共和国建筑法》第二十九条规定:除总承包合同中约定的分包外, 必须经过建设单位认可。因此, 国内工程分包是需要经过发包人批准的, 可以在工程总承包合同直接约定分包, 也可以在工程实施阶段报发包人批准, 示范文本也是如此规定的。在黄皮书中, 承包人在选择材料供应商或总承包合同中已指明的分包商进行分包时, 无需取得发包人同意;对其他建议的分包商, 应取得发包人的事先同意。在银皮书中, 承包人有权自行选择分包商, 无需事先经发包人同意。

关于指定分包人, 指定分包人是指发包人指示承包人雇佣的分包人。指定分包是国际惯例, 在黄皮书、银皮书中均有明确规定, 但在我国的法律及示范文本中未对此作出规定。在工程总承包实施过程中, 发包人指定分包的方式包括发包人独立招标方式、与承包人联合招标方式、发包人独立直接发包或与承包人共同直接发包方式等。

关于劳务分包, 劳务分包是指承包人将工程施工中的劳务作业发包给具有劳务承包资质的其他施工企业的行为, 承包人有权自行委托劳务分包人, 无需经过发包人同意或批准。

(二) 关于工程分包的范围与内容

首先, 承包人不得将整个工程分包出去。《中华人民共和国建筑法》第二十八条明确规定了此内容, 在示范文本、黄皮书、银皮书中也均明确了此内容。

其次, 工程中主体工作、关键性工作不得分包。《中华人民共和国建筑法》第二十九条规定:施工总承包的, 建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。我国《招标投标法》第四十八条规定:中标人按照合同约定或经招标人同意, 可以将中标项目的部分非主体、非关键性工作分包给他人完成。以上规定具有中国特色, 在黄皮书、银皮书中对此作出规定。

第三, 发包人指定分包的工程范围与内容只限于列入总承包合同中暂估价的内容。“暂估价”是指工程总承包在招标或直接发工程总承包合同中暂时估定的工程、货物、服务的金额。

第四, 劳务分包的范围与内容仅限于工程中的劳务包括计件或计时的施工劳务作业。

(三) 关于工程分包人的要求

首先, 工程分包人的资质、资格要求。在国内工程总承包中, 国家有关法律和示范文本中, 对施工分包, 均要求施工承包人应当具有相应的资质证书, 包括施工总承包资质、专业施工资质或劳务资质。对设备供应分包, 国家规定设备供应单位需要相应资质或资格证书的, 应当具备相应的资质、资格证书。

其次, 工程分包人不得将其承包的工程再分包。

第三, 对工程分包人的具体要求应当在工程总承包合同中明确约定, 如潜在分包商和供货商范围是否应当事先经过发包人批准等。

(四) 关于工程分包中发包人与承包人的权利与义务

首先, 发包人对于承包人提出的分包事项的申请应当在合同约定的期限内予以批准或提出意见。

其次, 承包人应当履行相应的通知义务。在黄皮书中, 承包人应至少提前28天将各分包商承担工作的拟定开工日期和该工作在现场的拟定开工日期通知工程师。在银皮书中, 除以上内容外, 通知内容还包括拟雇用的分包商, 并附包括其相关经验的详细资料。在示范文本中, 对此未进行规定。

第三, 在指定分包中, 承包人应当对指定分包人拥有一定否决权。黄皮书、银皮书中均规定:如果承包商对指定的分包商尽快向雇主发出通知, 提出合理的反对意见, 并附有详细的依据资料, 承包商不应有任何雇用的义务。在示范文本中, 没有对此进行规定, 但在国内工程总承包实际操作中, 承包人在发包人指定分包时往往没有参与权, 上述国际惯例值得借鉴。

第四, 在工程总承包合同中, 应当明确发包人参与工程分包人确定的范围、内容、阶段、权限及程序等内容, 具体包括:发包人对工程分包有监督权和批准权;对分包工程款的支付, 发包人有权监督承包人向指定分包人支付相应款项及代为支付的条件, 除此以外, 发包人未经承包人同意, 发包人不得以任何形式向分包人支付任何款项;对分包人在质量、HSE、工期等方面对工程目标产生重大影响时, 发包人有权要求承包人终止该分包合同并清理出场等。

(五) 关于工程分包的责任

首先, 承包人对分包人的行为向发包人负责, 承包人和分包人就分包工作向发包人承担连带责任。这在我国有关法律及示范文本中, 均如此规定的。黄皮书、银皮书中均规定:承包商应对任何分包商、其代理人或雇员的行为或违约, 如同承包商自己的行为或违约一样地负责。

其次, 对发包人指定分包包括指定的建筑材料、建筑构配件、设备不符合强制性标准;直接指定分包人分包专业工程等造成工程质量缺陷, 应当承担过错责任。如果承包人有过错的, 也应当承担相应的过错责任。

第三, 在发包人指定分包的工程分包合同中, 应当明确约定:在承包人按照合同约定履行了相应管理及配合、协调、服务义务情形下, 发包人指定分包单位应当保证免除承包人因其未全面履行合同所引起的承包人应向发包人承担的责任, 并且还应当约定由于发包人指定分包人未全面履行其义务导致承包人损失的, 发包人指定分包单位应当承担赔偿责任。

报表风险分析与防范 篇9

[关键词]企业；招标采购；风险；措施

随着我国大中型企业采购方式的转变，招标采购得到了越来越广泛地应用，从生产性通用物资的集中采购到项目建设的整个过程，招标采购在企业经营管理中发挥着举足轻重的作用。实行招标采购，不仅可以优化企业资源配置、提高经济效益，更能强化企业管理、防止腐败。然而，与政府采购和国家大型工程项目的招标采购相比，企业招标采购的环境相对宽松，也更容易出现各种各样的漏洞或者矛盾。在享受招标采购带来经济效益的同时，如何进一步规范企业招标采购工作，将是摆在企业面前的一个严峻问题。

一、影响企业招标采购的风险因素分析

国有企业招标采购以设备、材料居多，一般情况下采用公开招标的方式，在技术要求复杂或有特殊要求的情况下采用邀请招标。在招标工作中，突出的问题主要存在于以下几个环节：

1.招标前的准备阶段

（1）前期市场调研缺乏监督。一般情况下，企业项目前期考察调研都只是由项目需求单位负责，进行技术上的交流和沟通。有的项目申请单位为了规避招标达到直接采购的目的，在采购方式审批时夸大项目难度和特殊性，且称只有一家或两家能够承担，不能构成竞争；一些项目组成员为谋私利，与潜在投标人勾结串通，为中标提供便利，严重影响了招标的公正性，也给项目建设带来隐患。

（2）编制招标文件有倾向性。有的企业为了能使内定的中标人中标，在编制招标文件时，技术参数和资质要求尽量为其量体裁衣；有的企业为了阻止更多的投标人报名而影响内定中标人的中标几率，招标公告中的技术要求尽量简化，电话询问时也应付了事；有的甚至拖延发招标文件时间，使得投标人准备时间不充足而自动放弃投标。

2.开标、评标阶段

（1）监督力度不够，监督手段落后。企业招标的监督人员一般都来自企业内部的纪检部门，与企业项目单位代表以及企业招标组织人员共同组成招标小组。对于企业招标，开标场所没有强制要求，不一定要进入交易中心这样的公共场所，正因如此开标会场缺乏先进的监督设施，仅凭招标纪律规定和监督人员的监督效果不佳。

（2）评标方法不全面，专家水平参差不齐。企业招标采购的设备、材料相对复杂和特殊，而招标中采用的评标方法大都比较概括、笼统，缺乏可操作性；专家评委尽管都来自相关专业，但技术领域门类繁多、专业细化，评委知识结构参差不齐，不能保证评标的科学、合理性；一些评委法律意识不强，评标打分存在一定的随意性；还有的评委从切身利益出发，一味迎合甲方要求，使得评标失去了公正性，影响了公信力。

（3）投标单位串标、陪标时有发生。企业招标，尤其是邀请招标，经常会出现投标单位互相串通、抬高标价、轮流中标的现象。当投标单位只有两三家，且营销人员都互相熟悉的情况下更容易发生此类事件。这种不正当的竞争行为，不仅损害企业利益，更使招标流于形式。

3.定标、中标阶段

（1）每个企业在评标之后、发放中标通知书之前的定标环节都有自己的一套手续，有的企业定标手续繁琐，致使定标周期冗长，导致中标通知书的发出日期与评标日期相距较远，招标项目的总周期被延长。

（2）招标人未按照候選顺序定标。一般而言，评标委员会推荐三个中标候选人，招标人应选择第一中标候选人为中标人，然而企业在实际操作中，会出现未按照候选顺序定标的情况，导致与招标文件中招标人委托评委会推荐中标侯选人的相关规定矛盾，也违背了招标程序的逻辑性和严谨性。如果招标人未能给出充分的定标理由，那么这种做法违背了公开与公平原则。

（3）招标人与投标人商讨定标条件。一些企业无视招标一次性报价的严肃性，为进一步降低采购成本，在确定中标人之前与中标候选人谈条件，如若能再降价或有更优惠的承诺将答应其中标；也有一些相反的情况，比如不是第一中标候选人的投标人提出如果让其中标将会进一步降价或提出附加优惠承诺。这样的定标过程不符合招标制度自身的约定，也违背了招标程序的公平与公正。

二、企业物资招标采购防范措施

1.加强外部监督

企业招标采购，尤其是国有企业项目建设中的招标采购，涉及金额大、受社会关注度高，因此招投标过程的监督除了企业纪检监察部门参与外，还应该有司法和外部行政部门的共同监督，才能保证招标工作的公正、公开、公平性。

2.建立健全企业招投标制度

以国家招投标相关法律法规为大纲，企业建立适用于自身、操作性强的招投标制度，界定招标范围，制定招投标程序，严格按照制度规定组织招标，切实把公开、公平、公正的原则落实到整个招投标过程中。在企业项目建设的同时，加强对项目组成员招投标法律条款及企业招投标制度的培训，使招标工作合法有序地开展。

3.整合内部资源，建立企业招标采购制约机制

除了制定招投标制度，为了进一步规范招投标工作，企业还应建立一套招标采购制约机制。有效整合内部资源，成立招标领导小组，纪检、审计、财务、法律等部门共同参与、各司其职，统筹发挥各职能部门内控作用，建立协调配合、信息互通、形成合力、内控到位的约束制约机制，确保采购依法合规。例如：对产品的市场调研要由项目需求单位人员和纪检相关人员共同实地考察，结束后调研组认真撰写调研报告，共同签字确认；采购方式的审批由项目组高层领导和招标领导小组审批，根据企业招投标制度规定，符合招标要求的必须招标，有特殊情况申请直接采购的必须要有详细的情况说明和充分的不招标理由；标书的编制由项目需求单位会同招标领导小组共同完成，应当包括招标项目的要求、对投标人资格审查的标准、投标报价要求和评标标准等所有实质性要求和条件以及拟签订合同的主要条款，法律部门负责审核招标文件的合法性，采购部门负责对商务条款进行审核；招标过程的监督由纪检监察部门主要负责，为避免各种违规行为的发生，可采取财务、法律、采购等多个职能部门共同参与的方法。

三、结语

综上所述，要不断规范企业招标采购的行为，除了企业自身要不断完善和规划招标采购管理的各个环节外，还有赖于招投标法律法规的不断完善以及外部招标环境的不断正规化。

参考文献

[1]王银玲.浅谈国有企业招投标工作中存在的问题[J].经济视角，2012（2）.