工程会计（精选11篇）
工程会计 篇1
南水北调工程是举世瞩目的跨流域调水、实现水资源优化配置的特大型基础设施项目, 也是我国目前在建的最大水利工程。工程规模宏大、建设周期长、涉及利益广, 将对我国经济社会可持续发展产生重大而深远的影响。
南水北调工程点多、线长、范围大, 涉及面广, 工程建设管理涉及方方面面, 管理模式复杂多样。建设管理单位应结合南水北调工程管理的实际, 规范单位会计行为, 加强内部会计管理与控制, 保证会计资料真实完整。防止截留、挤占和挪用南水北调基本建设资金, 擅自变更投资计划和基本建设支出预算, 从而提高建设标准, 保护资产安全, 为促进南水北调工程的内部会计控制建设, 加强内部会计监督, 维护社会主义市场经济秩序, 具有重大的现实意义。现就南水北调工程项目的内部会计管理与控制制度建设谈几点认识和体会。
一、内部会计控制制度的建立, 是做好财务管理工作的基础
依据《会计法》和财政部制定的《会计基础工作规范》《内部会计控制规范—基本规范 (试行) 》《基本建设财务管理规定》《国有建设单位会计制度》等规定制定的要求, 建立一套适应南水北调工程建设管理需要的内部财务管理制度, 力求将会计基础工作的一般要求与南水北调工程财务管理实际有机结合起来。
内部会计管理控制制度应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员, 任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
内部会计管理控制制度应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位, 并应针对业务处理过程中的关键控制点, 落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
内部会计管理控制制度应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分, 坚持不相容职务相互分离, 确保不同机构和岗位之间权责分明, 相互制约和相互监督。
内部会计管理控制制度应当遵循成本效益原则, 以使成本控制达到最佳的控制效果。
内部会计管理控制制度的制定应当具有前瞻性, 应随着单位业务职能的调整和管理要求的提高及法律法规、政策制度等外部环境的变化不断修订和完善。
二、建立健全岗位责任制, 是内部会计控制的核心
南水北调工程项目的投资多, 涉及单位和部门多, 参与的人员多。建设单位应当根据南水北调工程项目的具体特点, 找准内部会计控制的关键控制点。建设单位的各相关部门和岗位的职责权限要确保办理业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。内部会计控制的方法就是要建立健全各项岗位责任制。主要包括:不相容职务相互分离控制、授权批准控制、预算控制、财产保全控制、风险控制和内部报告控制等。
1.建立健全单位内部会计管理体系。明确单位负责人、总会计师或主管会计工作负责人对会计工作的领导职权;明确会计部门及其会计机构负责人 (或者会计主管人员) 的职权、工作规程和纪律要求;明确会计部门与其他职能部门的关系以及会计核算形式等。
2.建立健全会计人员岗位责任制, 包括会计人员的工作岗位设置;各会计工作岗位的职责和标准;各会计工作岗位的人员及其具体分工;会计工作岗位轮换的要求;对各会计工作岗位的考核办法等。建立包括机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离等内部牵制制度。对出纳岗位的职责作限制性规定, 有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。
三、会计基础工作的落实, 是内部会计控制内容的关键点
财务管理和会计核算是南水北调工程建设管理中的重要组成部分, 会计基础工作是会计工作乃至整个资金管理工作的最基本环节。切实做好会计基础工作, 加强内部会计管理与控制, 直接关系到将南水北调工程建设成世界一流工程和“工程安全、资金安全、干部安全”三个安全目标的实现。
1.建立账务处理程序制度, 包括会计科目及其明细科目的设置和使用;会计凭证的格式及填制、审核要求和传递程序;会计确认、计量和报告方法;会计账簿的设置;编制会计报表的种类和要求;单位会计指标体系等。
2.建立现金库存限额管理制度, 明确现金开支范围;建立银行账户管理制度, 根据国家规定, 建设资金账户的开立, 需经上级领导部门审批, 报人民银行通过, 并只能开立一个基本存款账户;建立银行印鉴财务专用章、法人章由专人管理的制度。
3.建立内部会计稽核制度, 包括稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的程序、职责和权限;审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法。
4.建立原始记录和空白票证管理制度, 包括原始记录的格式、内容和填制方法;原始记录的审核;原始记录填制人的责任;原始记录签署、传递、汇集要求;空白票证的台账建立以及保管、领用和核销程序及方法。
5.建立财产清查制度, 包括财产清查的范围;财产清查的组织;财产清查的期限和方法;对财产清查中发现问题的处理方法;对财产管理人员的奖惩办法。
6.建立建设成本费用核算制度, 包括制定成本费用标准和开支范围, 成本费用控制的环节, 控制成本费用差异分析, 考核成本费用控制指标的完成情况, 降低成本费用奖罚措施。
7.会计基础工作管理考核制度。包括会计基础工作的标准、定期检查的时间, 限期整改的要求和考核奖惩依据。全面规范各项会计工作, 保证会计工作的有序进行。
四、资金控制及合同控制, 是工程建设内部会计控制的重点
内部会计控制的内容主要包括货币资金、预算、合同、对外投资 (担保) 及借款、工程价款支付、成本费用、固定资产、保函、竣工决算等经济业务的会计控制。其中货币资金控制和合同管理控制是建设管理单位会计控制的重点工作。
1.南水北调工程资金量大, 货币资金控制是关键点, 南水北调工程项目法人或建设单位, 要根据国家有关法律法规和《内部控制规范——货币资金 (试行) 》的要求, 建立单位内部货币资金控制制度, 健全监督制约机制, 规范会计行为, 从制度上明确资金使用的原则、范围和程序, 使货币资金的管理更加制度化、规范化。制定货币资金管理办法, 是健全财务管理体系的要求。
南水北调工程因为点多、线长、面广, 在水利部颁布实施的《水利基本建设资金管理办法》中对工程价款结算的手续及程序规定的基础上, 制定了适合南水北调工程建设需要的工程价款审核程序: (1) 现场监理审核。施工单位申请工程量, 由负责现场监理的监理工程师就申报工程量的真实性、材料的完整性进行核准签字, 总监审批。 (2) 现场建设部进行审查。对监理审核上报结算作进一步核实。 (3) 有关业务部门审核。经现场确认后, 报送项目法人或委托建设管理单位有关部门审核。 (4) 单位负责人审批。
2.合同管理控制是会计控制的重点, 应建立合同管理业务岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限。做好合同管理业务的不相容岗位相互分离, 合同的立项和签订、履行与变更、验收与价款支付, 合同专用章应由专人管理。制定价款支付程序。一般业务合同按约定的支付进度和方式支付, 制定款项支付审批程序;项目法人、建设管理单位工程合同价款支付应明确收款方、监理方、本单位领导及内部各部门审核权限、审核 (审批) 程序。
五、重视内部会计控制的监督检查, 不断完善南水北调工程项目内部会计控制制度
建立对南水北调工程项目的监督检查制度, 组织专门机构或者指定专门人员, 具体负责内部会计控制管理制度执行情况的监督检查, 明确监督检查机构和人员的职责权限, 定期或不定期地进行检查。内部审计在整个南水北调工程项目的内部会计控制中占据特殊地位, 建设单位要根据投资规模大小和工期长短, 设置独立的内部审计机构或配备相关专业的内审人员, 直接向建设单位负责人报告工作。南水北调建设管理单位应重视内部会计控制管理制度执行的监督检查工作, 确保内部会计控制管理制度的贯彻实施。
南水北调工程项目内部控制监督检查的内容主要包括 (1) 业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。 (2) 业务授权批准制度的执行情况。重点检查重要业务的授权批准手续是否健全, 是否存在越权审批行为。 (3) 工程项目决策责任制的建立及执行情况。重点检查责任制度是否健全, 奖惩措施是否落实到位。 (4) 概预算控制制度的执行情况。重点检查概预算编制的依据是否真实, 是否按规定对概预算进行审核。 (5) 各类款项支付制度的执行情况。重点检查工程款、建设单位管理费及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求, 有无截留、挤占和挪用资金。 (6) 竣工决算制度的执行情况。重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。对监督检查过程中发现的南水北调工程项目内部控制中的问题和薄弱环节, 应当采取措施, 及时加以纠正和完善。
六、加强内部审计, 不断完善外部监督机制
过去的内部审计侧重于资金使用的合法性、合理性和效益性, 而现在的内部审计还将内部会计控制的运行成效作为重要审计内容, 对内部会计控制的再监督负有重要责任。
内部审计是内部控制的一种特殊形式, 是对其他内部控制的再控制, 它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性, 为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对单位的各种财务资料的可靠性和完整性, 资产运用的经济有效性等进行审核。因此, 内部审计除了帮助提高经营效率外, 还有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用, 应当保持内部审计部门的相对独立性, 内部审计机构应当向审计委员会报告工作, 以保证会计信息的真实性。
国家为南水北调工程投入了大量资金, 为保证内部会计控制的有效实施, 应特别加强外部监督, 完善外部监督机制, 应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。
第一, 通过中介组织, 独立审计准则, 站在公正的立场上, 对单位的财务报告进行评估, 及时发现就建设单位有关“公允”及其他不当的会计行为, 对建设单位实施会计控制。会计师事务所在审计中, 通过评价单位内部会计控制制度, 可以及时发现和控制审计风险, 减少因决算报表存在重大错报或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性降到最低限度。全面推行企业财务会计报表审计签证制度, 未经审计签证的会计报表不具法律效力, 以充分发挥社会中介机构的职能作用。
第二, 要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。财政、税收、审计等执法部门要加大监督检查力度, 增强威慑力, 各部门合理分工, 相互协调, 形成有效的监督合力和制衡机制。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下, 应当依靠政府的权威性, 按照有关法律、法规来规范企业建立健全内部控制制度, 并使之有效实施。要加大执法力度, 对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规、导致企业目标没有实现的, 要依法追究管理者的责任。
工程会计 篇2
2、核查及督查 ：负责督查财务部颁发需要各部门执行程序的执行情况并提交督查报告
3、天猫淘宝积分数据核算
4、财务月度报告及相关数据整理 长期/预存、赠品数据、月度财务分析报告
5、往来客户对账
6、工资数据核算 月初提供每月各渠道达成数据，并完成各渠道绩效奖金核算，合并工资表(考勤部分)
7、原材料采购外账建账整理
8、发票整理
9、财务凭证装订
工程会计 篇3
【关键词】 浅议新会计准则 建筑工程企业 会计核算
随着我国新会计准则的颁布和实施，对建筑工程企业的会计核算方面产生了一定的影响。会计核算是指“以货币为尺度，对企业、机关、事业单位等的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行系统地记录，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本指标，为经营决策的制定和国民经济计划的平衡提供可靠的信息和资料”。此外，也推动了我国市场经济的国际化进程。
一、新会计准则的特点
新的会计准则与以往的会计准则相比，体现出新的特点，具体表现在以下几个方面。
1、企业无形资产的变化
无形资产的变化主要表现在对购买研发项目的会计核算方面。旧的准则未对这一方面做出相关的规定，而新准则中明确规定企业购买的是研发项目，就是说如果满足资本化的条件，则表示为资本化支出的条目，若不满足其条件，则表示为费用化支出的条目。
2、企业固定资产的变化
首先表现在对划分非流动资产条件的转变。在旧准则当中，对满足固定资产的条件表达的不够全面和具体，仅仅依据同类资产的一般习惯去判断其出售的可能性。而在新的准则中，对这一标准做了全面具体的分析，即必须符合三个条件：一是完成转让的时间限定在一年之内；二是企业决定如何处理该资产；三是与转让方签订不能毁约的合同协议。其次，对固定资产的修理支出费用处理方式的变化。旧的准则明确指出，由于修复固定资产而产生的支出和费用应在修理的时候归入当期的损益记录当中，并且是依据受益单位的不同进行分类归入。而在新准则中则对此做出新的要求，若企业产生固定资产的大修理支出费用，如果符合确认固定资产的条件，就可以归入到固定资产的成本之中，并在大修理阶段依照原值折旧。
3、企业存货标准的变化
首先，存货的可变现净值有了新的变化，新的准则对存货的可变现净值的标准方面做了大幅度的调整，明确指出企业应该根据资产负债表的事项标准的规定，判断此项业务是否属于资产负债表的调整事项，考虑持有存货的最终目标。如果属于资产负债表以后的规范事项，以资产负债表当天获得的最可靠数据评估的价钱为基础，对将要产生的成本和存货评估的价钱进行修整。其次，节约了周转材料的成本。新准则规定了新的原则，对承包企业不再进行独立的规定，并取消了摊销法的使用。
4、企业收入的变化
首先，对积分处理的奖励发生变化。旧准则没有对此项内容作明确的要求，而新的准则对此作了补充，就是把积分奖励看作业务销售的组成和可分割部分，对劳务收入和销售收入进行分配，并把积分奖励的价值确立为逐渐增长的收益。其次，以承付托收方式销售的商品收入的变化。旧准则中提出，企业应该在商品发出并且托收手续办妥后进行收入确认，而新的准则对此做出更改，对此项收入的确认规定更为严格，即企业一般在发出商品且托收手续办妥后进行确认。
5、房地产投资的变化
新准则主要表现在对房地产的投资成本的计算模式上，比旧的准则做出更为细致的规定，如果房地产的投资采用成本方式进行计算，应当一直沿用该办法直到完成处理，并且假设该投资没有残留的价值。
二、产生的影响
1、简化了工程结算的步骤
旧的会计准则把工程款和收入的确认合在一起核算，即在结算时确认工程结算的成本和收入，建筑工程企业的会计核算主要表现在成本支出方面，新的会计准则与原来的制度相比，体现了与国际一致的方向，在会计核算的规范性和相关性方面有了重要的突破。一是独立核算工程业务，能准确把握自开工以来累计收到的款项金额以及已结算的工程款；二是分开收入，使施工账户能反映出开工以来发生的工程成本。新的企业会计准则表明，“工程结算”是作为工程施工的备用而存在的。当工程完工后，“工程施工”中累积的确认和“工程结算”中已办理结算的款项已经发了毛利和成本的关系。
2、把非货币性福利作为职工的薪酬
旧的会计准则没有形成一个统一系统的职工薪酬概念，对建筑工程企业的人工成本核算不准确、不完整，处于分散状态。新的会计准则以薪酬的实质为标准，多角度、全方位地确立了职工薪酬的含义。此外，旧的会计准则中职工薪酬的核算未提及非货币性福利这一概念，新的会计准则提出了以下三种情形，把企业给予员工的非货币性福利归入到职工的薪酬范围之中，并系统而完整地阐明了会计处理的手段：第一，向员工提供企业已经补贴过的服务或商品。第二，把企业自己生产的商品或企业采购的商品作为福利发放给员工。第三，企业把所占有的房屋等资产无偿提供给员工，员工可以对其使用或租赁。如在第三种情况下，假设某个建筑企业为10名工作人员每人租赁了一套月租金为20000元的房子，那么企业每月应做的账务是：借：管理支出200000，贷：职工薪酬——非货币性福利200000。借：职工薪酬——非货币性福利200000，贷：其他支出200000。把非货币性福利归入到职工薪酬的范围，对目前很多建筑工程企业的“表外福利”现象是一种抑制，同时扩大了企业职工薪酬的范围和方式，使企业与员工的各种薪酬关系更加清晰，也使得建筑工程企业人工成本被人为控制的情形大大减少。
3、明确了建造合同的分立标准
工程会计 篇4
实际工作中, 在造林工程款项分期分批结算的3年中, 由于林木生长周期长, 苗木栽植后能否成活并达到一定的保存率, 受天灾、人祸和有害生物的影响极大。鉴于此, 按照“5311”报账制度, 造林工程款项能否全部结算, 是一个或有事项, 存在极大的不确定性。对造林工程款项的结算, 也相应地形成“5311”报账的两种会计核算办法, 即净价法和总价法。
一、 净价法
采用净价法核算时, 将造林工程款项视为建设单位的或有负债。即假定在造林的某一工序验收合格并出具相关合格证前, 该造林工序以及以后的造林工序的工程价款, 视为或有负债。根据《企业会计准则——或有事项》, 或有负债不能在财务报表上予以确认。在造林工程验收合格前, 造林工程款项尚属于建设单位而不属于承建单位或个人 (以下简称承建方) 。只有当相关合格证签发后, 该工序的工程款项才属于承建方, 才予以确认对承建方的债务。建设单位在会计处理上, 体现为分次结算工程价款, 验收合格一次, 出具一次合格证, 结算一次工程价款, 付一次款。
1.造林结束后, 依据《施工合格证》和工资分配表或发票等, 结算工程价款的50%, 即“5”部分。
借:造林支出 (合同金额50%)
贷:应付工资或货币资金 (50%)
2.造林当年, 依据《造林质量合格证》和工资分配表或发票等, 结算工程价款的30%, 即“3”部分。
借:造林支出 (合同金额30%)
贷:应付工资或货币资金 (30%)
3.第2年, 依据《抚育管护作业质量合格证》和工资分配表或发票等, 结算工程价款的10%, 即前一个“1”部分。
借:造林支出 (合同金额10%)
贷:应付工资或货币资金 (10%)
4.第3年, 依据《造林验收合格证》和工资分配表或发票等, 结算工程价款的10%, 即后一个“1”部分。
借:造林支出 (合同金额10%)
贷:应付工资或货币资金 (10%)
在净价法下, 执行“5311”报账的造林款项, 根据实际情况, 还应该区别包工不包料、包工包料和自营三种工程承建方式, 结算工程价款。
1.包工不包料造林工程:承建方只负责提供劳务, 种苗等材料则由建设单位提供。此时执行“5311”报账的款项, 应当只针对工程劳务费的合同金额, 而种苗等材料费则需要全额支付, 一般难以执行“5311”报账。
2.包工包料造林工程:承建方将造林工程所需的劳务费和种苗材料费悉数承包。此时执行“5311”报账的款项, 应当是工程的合同总金额。
3.自营造林工程:建设单位的职工相当于承建包工不包料的造林工程。此时执行“5311”报账的款项, 应当是职工所提供的劳务部分, 工程所需的种苗材料则由建设单位负责提供, 一般难以执行“5311”报账。
净价法遵循的是“按进度结算付款”的原则, 即只有某一工序完工且验收合格并签发相关合格证后, 才能结算本工序的工程价款。 本结算办法建设单位对承建方的债务, 验收合格一次, 确认一次, 结算一次, 一旦发生合同纠纷, 对债务的账务处置比较简单, 合同约束力较强。
二、 总价法
采用总价法核算时, 将造林工程款项视为预计负债。就是假定造林合同一旦签订并开始实施, 工程合同价款就视为预计负债。根据《企业会计准则——或有事项》, 如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件, 企业应将其确认为负债:①该义务是企业承担的现时义务;②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;③该义务的金额能够可靠地计量。预计负债可以在财务报表中予以确认。
采用总价法核算时, 在造林工程施工验收合格并出具相关合格证后, 造林工程款项就基本属于承建方的债权。只要第一个主要的合格证签发后, 全部工序 (其他次要工序视为扫尾工程) 的工程款项就属于承建方, 就应当予以确认对承建方的全部债务。建设单位在会计处理上, 体现为一次性结算工程价款, 验收合格一次, 出具一次合格证, 付一次款。
1.造林结束后, 依据《施工合格证》和工资表或发票等, 结算工程价款的100%, 即“5311”全部结算。
借:造林支出 (合同金额100%)
贷:应付工资或应付工程款 (50%)
应付工资或货币资金 (50%)
2.造林当年, 依据《造林质量合格证》和工资发放表或承建方收款凭证, 支付工程价款的30%, 即“3”部分。
借:应付工资或应付工程款 (合同金额30%)
贷:货币资金 (30%)
3.第2年, 依据《抚育管护作业质量合格证》和工资发放表或承建方收款凭证, 支付工程价款的10%, 即“1”部分。
借:应付工资或应付工程款 (合同金额10%)
贷:货币资金 (10%)
4.第3年, 依据《造林验收合格证》和工资发放表或承建方收款凭证, 支付工程价款的10%。
借:应付工资或应付工程款 (合同金额10%)
贷:货币资金 (10%)
在总价法下, 执行“5311”报账的款项, 也应当区别包工不包料、包工包料和自营三种工程承建方式, 按照工程劳务费合同金额或工程合同总金额, 结算工程价款。
总价法遵循的是“契约经济”的原则, 即不论造林工序是否全部完工, 只要合同已经签订, 主要造林工序已经实施且施工合格证一旦开具, 承建方就有义务按照合同完成约定事项。如果非因不可抗力造成造林失败, 承建方有义务自筹资金实施补植补栽, 直到履行合同完毕。建设单位一旦出具施工合格证, 则形成对承建方的全部债务, 但其债务根据“5311”报账规定, 可以按照分次验收结果分期支付。
本办法建设单位对承建方的债务一次性予以确认记账, 一旦发生合同纠纷, 对债务的账务处置比较麻烦, 合同约束力较弱。
三、优劣比较
浅谈工程项目的内部会计控制 篇5
关键词：工程项目；内部会计控制
一、工程项目的内部会计控制概念
工程项目是一种既有投资行为又有建设行为的项目决策与实施活动。工程项目的内部会计控制就是在工程项目的决策与实施活动中，工程项目建设单位及其财务人员，通过运用会计手段和方法对工程项目全方位和全过程进行内部控制或管理。包括项目决策控制、设计与概预算控制、招投标与合同控制、施工过程控制、竣工验收与决算控制等五个环节。
二、进行工程项目的内部会计控制的意义
项目目标的约束性特点使得内部会计控制成为必要。
2工程项目建设行为也是一种投资行为，项目建设过程实质上是投资的决策和实施过程。从管理角度来讲，一个工程投入一定量的资本，必须是限制在一个总体设计和概算范围内，只有实行统一核算、控制和管理，尤其是利用内部会计控制这种有效手段，才能相应地保证投资项目的可行性。
3工程项目管理的复杂性。工程项目是由许多互相联系的子项目有机构成的。但任何复杂的工程项目，纵然涉及方方面面和各种过程或环节，却有一点是共同的，即都涉及到“资金”，也就是说可用货币来统一度量。而财务人员最善于管理的就是“钱”，即控制工程项目建设“资金”。工程项目的复杂性，正是内部会计控制大有可为之处。
4根据财政部《内部会计控制——工程项目(征求意见稿)》要求，凡是工程项目建设单位都要逐步实行内部会计控制。
三、工程项目内部会计控制的原则
1分阶段设置明确的会计控制目标。随着工程投资与建设实践的不断深入，工程项目各阶段形成的设计概算、施工图预算、承包合同价等，作为内部会计控制目标。投资估算应是设计方案选择和进行初步设计的控制目标；设计概算应是进行技术设计和施工图设计的控制目标；设计预算或建筑安装工程承包合同价则是施工阶段控制工程投资的目标。会计内部控制就是用有机联系的阶段目标相互制约，相互补充，共同组成工程项目内部会计控制的目标系统。
2着重抓投资控制。以设计阶段为重点，着重通过投资控制，贯穿于工程项目建设全过程。
3积极主动地实行会计内部控制。工程项目内部会计控制应立足于事先主动采取措施，尽可能地避免偏差，当实际值偏离目标值时，分析原因并采取对策，事后的被动控制虽然在工程建设中也有其存在的意义，但它不能使已产生的偏差消失，不能预防可能产生的偏差。工程项目建设是一个动态的系统，只有积极主动，才能把握许多解决问题的最佳时机。
4技术与经济相结合是内部会计控制的有效手段。工程技术人员与财务、概预算人员从各自角度出发，难以有效地控制项目，在工程项目建设中应把技术与经济有机结合，力求使工程项目做到在技术先进条件下的经济合理，在经济合理基础止的技术先进。
四、工程项目内部会计控制的方法与内容
1决策阶段的控制。决策阶段是指项目建设书、可行性研究和设计任务书阶段。财务人员应全过程地参与三阶段项目文件的编制，或对其数据与结论的可靠性，提出财务的书面意见。财务人员直接参与三阶段项目文件编制的，在项目建设书阶段要进行投资估算和拟定资金筹措方案，测算还款能力，对项目的经济与社会效益进行估计。在可行的研究阶段要在完成市场预测、工程技术方案选择等前提下，对拟建项目用定量和定性的方法进行财务评价，分析项目的可行_生。在设计任务书阶段中，决定一个工程是否建设和如何建设，提出编制设计文件依据。设计任务书阶段要估算出较准确的投资控制数额，作为建设期内部会计控制的最高限额。
2设计阶段的控制。这一阶段通常包括勘察与规划、初步设计与概算、施工图设计与预算三个环节。建设单位在初步设计阶段，对大型工程应尽可能进行设计招标，选择设计单位并签订合同，组织财务人员审查初步设计和初步设计概算，以此作为投资控制限额。大型工程在技术设计阶段，对重大技术问题要进一步深化设计作为施工图设计的依据，编制修正预算，控制目标应不突破初步设计阶段确定的概算。在施工图设计阶段通过施工图预算审查，确定项目的造价、控制目标应不突破技术设计阶段确定的设计概算。财务人员在这一阶段，实施内部会计控制主要是：对概预算进行演算和复核，审查其合法性、完整性、准确性及合理性。
3招投标与合同控制。建设单位要将招投标与合同控制纳入内部会计控制体系，财务人员应直接参与或委托中介机构参与编制与审核招标文件，参与承包单位合同的签定。
4施工阶段的投资控制。在整个工程项目中，施工成本是项目总成本的主要组成部分，一般占总成本的90％以上。为获取最大效益，工程项目内部会计控制必须坚持工程按设计要求实施，使实施阶段支出控制在施工图预算以内，施工图预算又要控制在初步设计概算以内。要减少设计变更，努力降低造价。同时，统筹兼顾工期进度和和工程质量。
公路工程施工项目会计核算 篇6
由于公路产品的多样性带来施工生产的单件性，由于公路施工周期长带来施工生产的长期性，由于公路产品的露天性导致施工生产受自然气候条件影响大，公路产品的复杂性要求施工生产各部门必须综合协作。不同于一般工业性企业，公路业企业生产任务获得方式也具有独特性，必须先获得订单、得到工程预付货款，才能组织施工。施工生产采用项目管理模式及施工生产的经营特点决定了施工项目会计具有其自身的特征。
（一）施工项目部是独立的会计主体
企业会计工作的组织形式，一般分为集中核算和非集中核算两种。集中核算就是把整个会计核算工作集中在公司总部财会部门，或者企业内部各部门、各生产单位对本部门、本单位所发生的经济业务不进行全面核算，只填制或取得原始凭证，并对原始凭证进行适当汇总，定期将原始凭证和汇总原始凭证送交企业财会部门，由财会部门加以审核，并据以登记有关账簿。非集中核算又称分散核算，就是对企业内部各部门、各生产单位所发生的经济业务，由各级部门设置并登记账簿，进行比较全面的核算。各部门可以单独计算盈亏，编制财务报表，定期报送给财会部门，以便汇总编制整个企业的财务报表。由于公路业企业施工生产比较分散，一般采用非集中核算方式，以施工项目部为核算单位，对工程项目的成本及相关费用进行核算。
施工项目部是公司在施工项目所在地设立的代表公司从事生产经营活动的机构。施工项目部不具有企业法人资格，但它代表法人对具体的施工项目进行经营和管理，是公司的派出机构，在实行项目法管理的情况下，应该作为独立会计主体进行独立的会计核算。施工项目部可根据本公司内部会计制度的要求，设置会计科目，组织会计核算，全面连续地记录施工项目的资产、负债、收入和费用的变化，并定期计算施工项目的损益和编制财务报表。公司总部也可以对施工项目的部分资产、负债等业务进行统一核算，以加强公司总部对施工项目的控制作用。
（二）成本核算是施工项目会计的中心任务
尽管施工项目部一般都会涉及货币资金、存货、固定资产、负债等业务的核算，但是成本核算是施工项目会计的中心任务。由于施工生产的单件性，使其不能根据一定时期内所发生的全部施工生产费用和完成的工程数量来计算各项工程的单位成本，而必须按照订单分别归集施工生产费用，单独计算每项工程的成本。
建造合同准则规定，建造承包商一般应该以单项合同作为会计核算对象，符合合同合并或合同分立条件的，还要通过合同合并或分立来确定会计核算对象。
（三）施工项目需要分段进行工程价款结算、确认合同收入与费用
由于公路产品的施工生产周期一般都比较长，要占用大量的资金。因此，施工项目部有必要将已完成预算定额所规定的全部工序或工程内容的分部工程或分项工程作为“已完工程”，及时与建设单位办理工程价款的中间结算，待工程全部竣工后再进行清算。这就要求施工项目部必须加强工程价款结算的会计核算工作，正确计算已完工程的预算价值，及时收回工程价款。同时，还应加强对预收工程款的核算和管理，并定期与建设单位 (或发包单位) 进行清算。另外，由于施工生产周期长，施工项目部还需要按照建造合同准则规定，根据工程的完工进度，采用完工百分比法分别计量和确认各年度的工程合同收入和合同费用，以确定各年度的经营成果。
（四）施工项目会计方法的选择需要考虑自然环境
施工项目部所使用的固定资产、临时设施等资产一般都露天存放，而公路安装工程本身体积庞大，一般也都处于露天作业状态，受气候条件影响自然侵蚀特别大，尤其在施工条件非常恶劣的情况下，资产耗损更为明显。施工项目会计要选择合理的固定资产折旧方法和周转材料、低值易耗品、临时设施的摊销方法，使价值补偿能够符合其实际磨损情况。
（五）施工项目与公司总部内部往来事项频繁
公司总部与施工项目部之间业务往来频繁，包括资金、材料、设备的调拨，也包括成本费用的结转等，各方均需正确及时地记录反映往来事项。在公司总部与施工项目部会计核算中，一般都应设置“内部往来”或类似科目，用于记录反映内部往来业务引起的公司总部与施工项目部之间债权和债务的变化。
二、施工项目会计核算的对象
施工工程项目的会计核算是指一个施工项目从投标到项目完工的全部生产经营过程，以及该工程竣工后至工程保修期结束，相关会计事项与交易的确认与计量。施工项目部应根据工程项目规模的大小、施工组织的特点、财务人员的能力以及工程项目的地理位置等诸因素，成立相应的会计机构、配备会计人员，对施工项目进行会计核算。尽管不同企业施工项目部的组织形式不一样，但通常情况下，都要对施工项目进行独立核算。施工项目部是企业的一个派出单位，会计核算内容主要涉及工程施工的相关资产、负债、收入、费用、利润等项目。
在施工生产过程中，随着生产资金的不断循环和周转，资金占用形式也将发生变化，并同样呈现不断循环和周转的态势。在物资供应阶段，项目部需要用货币资金购买各种材料物资，购置和建造机械设备、办公用房等，从而使货币资金转化为储备资金;在施工生产阶段，施工项目一方面要消耗各种材料物资，占用或使用各种机械设备等固定资产，另一方面还需要支付工资薪金以及其他费用，这时，储备资金和货币资金就转化为生产资金，进而形成合同费用;随着施工项目生产完工，生产资金还会转化为结算资金，进而形成企业的合同收入，最后又转化为货币资金。这样，施工项目部的资金随着物资供应、施工生产、工程结算的不断进行，由货币资金依次转化为储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金。上述各方面都会涉及资金的收支，这个过程既是施工生产经营活动中的资金运动，又反映了建造合同收入与合同费用的形成。
施工项目会计核算的对象就是施工项目部在生产经营中的各种资金运动，它们既决定了与项目部相关的资产、负债、所有者权益的变动结果，又通过建造合同收入、费用的确认与计量反映了相应资产、负债、所有者权益的变化过程。
三、施工项目会计核算的任务
市场经济条件下，每个公路业企业都必须根据自身的施工生产能力和公路市场的需求，向社会招揽施工任务，充分利用生产潜力，合理安排施工生产。为了不断改善施工项目部施工生产管理水平，提高企业在公路市场的竞争能力，施工项目部一方面要接受公司总部职能部门的指导，使自己的施工生产活动符合企业经营管理的要求;另一方面要针对具体施工项目的情况，采取有效措施提高施工项目生产经营的管理水平，为企业提供扩大再生产所需的资金和利润。这就要求每个施工项目部都要根据施工生产任务和项目管理水平以及市场供求情况，及时制定年度施工生产计划和财务计划，作为项目部生产经营活动的依据。同时，在施工生产过程中，必须切实做好会计管理工作，加强经济核算，如实地反映项目部的经济活动情况，并经常进行检查和分析，揭示经济管理中存在的问题及其产生的原因，以便及时采取措施解决矛盾，保证施工生产计划和财务计划的顺利完成。为此，施工项目部会计必须正确、及时、完整地核算项目部相关资产、负债、收入、费用和利润，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符;正确地计算材料物资的采购成本和公路安装工程成本;正确地确定项目部的经营成果，并正确、及时地编制各种财务报表，从而为企业内部各管理部门采取措施、改进经营管理工作、提高经济效益提供准确可靠的会计数据和经济信息。
工程成本是工程在施工过程中耗费的各项生产费用，它能反映材料的消耗情况、职工薪酬、施工机械使用费和各项费用的开支情况。如果提高了施工管理水平，节约了材料的消耗，提高了劳动生产率和机械利用率，减少了各项费用的开支，那么最终必然反映为工程成本的降低。因此，通过工程成本的计算和分析，可使项目部及时发现施工管理中存在的问题，采取降低工程成本的有效措施，提高施工项目的经济效益。
摘要：由于公路产品的固定性带来施工生产的流动性, 为了适应施工生产分散、流动性大的特点, 公路企业一般会根据项目管理的需要, 形成以施工项目部为独立核算单位的财务管理体系, 使会计核算与施工生产有机地结合起来, 以调动所属各级施工单位的积极性和主动性, 并及时满足施工生产管理的需要。
关键词：公路工程,项目,会计核算
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海外工程施工项目会计核算 篇7
一、关于账套的设置
目前, 世界各个国家的会计制度、会计准则各有差异, 尤其是在一些不发达国家或地区, 其制度更是不规范或不明确, 财税相关从业人员业务处理随意性强。而如今我国企业海外工程项目又大多在这些地方, 这样的环境决定了会计核算仅按项目当地要求设立会计账簿难以满足内部核算、管理、控制的要求。因此, 有必要对海外工程施工项目的会计核算设置两套账簿, 一套账簿是按照所在国或地区的会计制度及法律法规要求设置 (以下简称“当地准则账簿”) , 聘请当地会计师处理账务, 以满足当地财税法律法规的要求;另一套账簿应按照中国会计准则和相关法规的要求设置 (以下简称“中国准则账簿”) , 由中国会计师记账, 两套账簿分别平行登记核算, 分别编制会计报表。这样做, 既满足了项目所在地法律法规的要求, 又满足了内部统一核算和内部管理控制的要求, 为项目相关决策及时提供相关财务数据支持。本文主要讨论中国准则账簿中的相关问题。
二、记账本位币的选择
记账本位币的选择是海外工程项目会计核算中的首要问题。海外工程项目属施工企业的境外经营, 工程项目合同中签订的结算货币大多采用这种方式:部分可自由兑换的国际货币、部分项目所在地的法定货币。海外工程项目核算在选定记账本位币时, 除考虑《企业会计准则第19号——外币折算》中规定的4因素外, 还应当考虑以下3点:1.工程项目施工合同中规定的结算货币;2.合同规定的各结算货币占合同总额的比例;3.预计工程项目成本中以当地币、国际货币、人民币或其他货币为计值单位发生的交易所占比例。
按照以上述原则选定的记账本位币, 大多为合同中规定的结算货币当地币, 对于本位币以外的货币均为外币, 进行外币核算。外币交易的记账方法一般采用外币统账制, 即在发生外币交易时, 同时折算为记账本位币入账。
若工程项目的预计成本中, 当地币、国际货币、人民币所占比重相差不大 (如相差不到25%) , 可以考虑采用外币分账制的记账方法, 按各币种分别记账核算, 期末汇总报表。如可自由兑换的国际货币主要用于国内采购和国内劳务费支出, 项目成本中以国际货币计价的交易占工程项目的成本不足15%的, 可按当地币和人民币分别记账, 其他币种作为人民币的外币进行核算, 以相对减少分账。采用分账制核算可以简化日常记账工作, 有利于对比分析不同币种的交易, 方便提供详尽的不同币种支出的会计资料, 为相关决策提供更加准确的资料。
三、会计实务中汇率的选择
对于会计核算来讲, 汇率可分为记账汇率和报表折算汇率, 按时间来分可分为即期汇率和远期汇率。会计准则规定会计核算中也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价, 但是, 在发生各种货币间兑换交易时, 需要使用银行买入价或卖出折进行折算, 以准确反映货币买卖的损益。在无法直接取得相关汇率时, 应按照国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算, 国家外汇管理局公布的折算率中无相关汇率时, 应采用发行该货币的国家或地区中央银行公布的对美元汇率进行套算。
按照准则的要求, 对于外币交易应当在初始确认时, 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额, 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。海外工程项目会计核算业务量较大, 当汇率变动不大时, 为简化核算, 可以选择即期汇率的近似汇率折算。确定即期汇率的近似汇率的方法应在前后各期保持一致, 通常是指当期的平均汇率或加权平均汇率等, 加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。核算中也可采用每月月初汇率。
会计期末或单项业务结算时, 应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行调整, 即计算汇兑损益。货币性项目主要包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等项目。非货币性项目主要包括存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产、工程结算等项目。对于外币货币性项目, 应以当日即期汇率重新折算, 差额直接计入当期损益。对于外币非货币性项目, 以历史成本计量的不计算汇兑差额;以成本与可变现净值孰低计量的存货, 可变现净值以外币确定的, 应先将可变现净值折算为记账本位币, 再与原记账金额比较。
海外工程项目财务报表应折算人民币报表, 再汇总上报国内总部。对于资产负债表中的资产和负债项目, 应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算, 所有者权益项目除“未分配利润”项目外, 其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目, 采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。资产负债表中因折算产生的差额, 单独在“外币报表折算差额”项目中列示。
四、建造合同准则的应用
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同, 通常为固定造价合同, 即按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。海外工程项目的收入应当按照建造合同准则进行确认, 如果建造合同的结果能够可靠估计, 项目应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用, 本文仅以固定造价的建造合同结果能够可靠估计为例。
固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准为:1.合同总收入能够可靠地计量;2.与合同相关的经济利益很可能流入企业;3.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;4.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
海外工程项目一般涉及到多个币种, 合同预计总收入应当首先按合同汇率, 无合同汇率的按合同签订日的即期汇率折算为记账本位币金额, 确定后一般不得随意变动。实际发生的合同成本中的外币业务按照发生交易发生日的即期汇率或近似汇率折算为记账本位币金额, 即账面记载的成本数。如若按币种采用分账制进行核算, 合同收入应统一在当地币账套中确认, 其他币种账套中记载的成本按近似汇率折算为当地币。为完成合同预计尚需发生的成本, 涉及币种转换的按资产负债表日即期汇率进行折算。确认方法及汇率的选择一经确定, 无特殊事件发生不得随意变动。
完工进度通常采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算:
当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前累计已确认的收入
当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前累计已确认的费用=本期实际发生的合同费用
当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用
项目定工后, 工程施工和工程结算科目进行对冲, 差额直接计入汇兑损益。
五、资本性支出的核算
浅谈工程煤收入的会计核算 篇8
一、工程煤的概念
工程煤是指基建矿井井巷工程在施工期间生产的煤炭和联合试运行期间所生产的煤炭。
二、工程煤的核算
(一) 会计核算
《企业会计制度》 (财会[2000]25号) 第三十一条的规定:“工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出, 计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品, 其发生的成本, 计入在建工程成本, 销售或转为库存商品时, 按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。”《企业会计准则》规定, 企业的在建工程项目, 在达到预定可使用状态前的试运行过程中取得的产品销售收入, 应冲减工程成本。新企业会计准则应用指南中《附录—会计科目和主要账务处理》在建工程科目的规定“在建工程进行负荷联合试车发生的费用, 借记本科目 (待摊支出) , 贷记“银行存款”、“原材料”等科目;试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的, 借记“银行存款”、“库存商品”等科目, 贷记本科目 (待摊支出) 。”
综上所述, 无论是执行企业会计制度还是新企业会计准则的单位, 工程达到预定可使用状态前进行试运转的账务处理都有相关规定, 即发生的费用记入在建工程成本, 取得的收入冲减在建工程成本。由于试运转的收入一般都大于成本, 实际也就是将试运转的净收入冲减在建工程成本。
工程煤的情况与在建工程的试运行收入有些不相同, 但是由于这些煤是与井巷施工直接相关的收入, 所以应以净收入冲减在建工程成本为宜。
(二) 税务处理
1、所得税以外的其他税费
煤炭企业生产销售工程煤发生的除所得税以外其他税费, 应按照正常生产销售进行申报缴纳, 包括:应缴增值税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、价格调节基金、煤炭可持续发展基金等。
2、所得税
2008年以前, 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》 (国税发[1994]132号) 第二条规定:“企业在建工程发生的试运行收入, 应并入总收入予以征税, 而不能直接冲减在建工程成本。”新的企业所得税法及其实施条例中对此问题没有明确界定, 但是《中华人民共和国企业所得税法》的基本精神, 试运行收入也是收入的一类, 收支两条线, 不能相互抵顶, 因此不应冲减工程成本。煤炭企业建设期间取得的工程煤销售收入应当作为应税收入计入应纳税所得额, 并按规定计算缴纳企业所得税。
例1:假设某煤炭企业在基建施工中采掘煤炭1000吨, 当时销售定价 (不含税) 为500元/吨, 并在当时直接销售。
采掘工程煤1000吨时;
借:库存商品500 000
贷:在建工程500 000
工程煤销售时:
借:银行存款585 000
贷:主营业务收入500 000
应交税费——应交增值税 (销项税额) 85 000借:主营业务成本500 000贷:库存商品500 000
这就是按预计售价冲减工程成本的例子, 按预计售价冲减工程成本后, 实际售价与预计售价可能不同, 根据重要性原则, 不需要调整。
例2:假设某煤炭企业在基建施工中采掘煤炭1000吨, 当时销售定价 (不含税) 为500元/吨。实际销售价格 (不含税) 为510元/吨。
采掘工程煤1000吨时;
借:库存商品500 000
贷:在建工程500 000
工程煤销售时:
借:银行存款596 700
贷:主营业务收入510 000
应交税费——应交增值税 (销项税额) 86 700借:主营业务成本500 000贷:库存商品500 000
这就是按实际销售收入冲减工程成本的例子。根据《企业会计制度》 (财会[2000]25号) 第三十一条之规定是“冲减”而不是“直接冲减”。因此再次提请注意, 如果是“直接冲减”, 那么会计分录是“借:银行存款等贷:在建工程”。所以此处的会计处理是不能简化为以下的:
借:银行存款596 000
贷:在建工程510 000
应交税费——应交增值税 (销项税额) 86 700
这样进行会计处理, 一是销售工程煤, 与销售正式生产的煤炭一样, 也符合收入准则;二是这样处理符合会计准则相关规定, 如果产品未验收入库就直接销售, 更是内部会计控制制度不允许的。
从以上两个例子的分录, 可以得出《企业会计制度》的规定并不是说试运转的收入在会计处理上不做收入而直接冲减在建工程成本, 收入仍归收入, 实际用来冲减在建工程成本的是库存商品的入库成本, 当然这里库存商品的入库成本与试运转的收入在金额上是相同的。
浅议在建工程的会计处理 篇9
在建工程指的是企业更新设备、改造技术、工程大修理以及因扩建、新建、改建固定资产等产生的尚在建设中的工程项目。“出包”和“自营”是在建工程通常的两种形式, 其中出包方式中普遍应用的是目前的EPC总承包模式, 即所谓的交钥匙工程总承包, 具体指的是业务按照合同约定委托承包商对于工程项目的勘察、设计、采购、施工及竣工验收进行全过程的承包, 承包方依据合同规定内的工程造价、工程质量及工期等条款向业主负责。在建工程基本账户按外购工程物资和工程项目设置明细科目, 其中退回工程款项、项目工程物资、退库材料发生额、固定资产交付使用工程成本数额等在建工程竣工有关会计事项登记于该账户贷方, 而在建工程各项有关支出增加项登记于账户借方, 期末借方余额代表尚未竣工验收在建工程所发生的实际成本。
二、在建工程科目分析
在建工程科目反映了企业技术改造、基础设施建设等在建工程项目所产生的成本支出。需要进行EPC总承包的在建工程项目, 其所发生的与固定资产有关前期及后续支出大都符合固定资产确认条件, 故需要在此科目中进行会计核算。一般来说, 在建工程要按照“待摊支出”、“安装工程”、“建筑工程”、“在安装设备”及各单项工程进行明细会计处理。在建工程建设过程中产生的有关临时设施费用、监理费用、征地费用、公证费用、可行性研究费用、管理费用以及业主应负担的有关税费等, 企业应作如下会计分录, 借记“在建工程——待摊支出”, 贷记“银行存款”等有关科目。“在建工程”科目在期末如有借方余额, 如果在建工程发生减值事项, 企业就应设置“在建工程减值准备”明细科目进行相应细化的会计处理。
三、企业发包在建工程的会计处理
在EPC总承包在建工程项目中, 由于承包方具体负责工程核算, 故“在建工程”科目实质上就是发包方与承包方之间的核算科目。发包方通过“在建工程”科目核算其工程成本, 即与承包方结算的工程价款。业主作为发包方应当合理估计发包工程进度, 依据EPC总承包合同向总承包方支付规定的预付备料款项、工程结算进度款项等。相应的账务处理为:借记“在建工程”科目, 贷记“预付账款”、“银行存款”等科目。以拨付给总承包企业的材料抵作预付备料款项时, 按照工程物资的实际成本进行账务处理, 即借记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”等科目, 贷记“工程物资”科目。
业主将待安装设备交付总承包方进行安装时, 应按设备的成本作如下会计处理:借记“在建工程——在安装设备”科目, 贷记“工程物资”科目。业主在与总承包方进行工程价款总结算之时, 应按照自身应当补充支付的工程款项, 借记“在建工程——建筑工程、安装工程及其他××工程”科目, 同时贷记“应付账款”、“银行存款”等相应科目。
发包在建工程在项目竣工交付使用时应作如下会计处理:在发生预计工程款项、支付进度款项以及计算全部工程款项时, 借记“在建工程——出包工程”科目, 贷记“银行存款”科目;当在建工程竣工验收并将在建工程所发生的成本费用转作固定资产原值时, 借记“固定资产”科目, 贷记“在建工程——已包工程”科目;如果企业在建工程项目属于大修理项目, 则当该项目验收完工时, 应借记:“递延资产”、“待摊费用”、“预提费用”等科目, 贷记“在建工程”科目。
实例分析:A企业将其厂房建造工程发包给B企业承建, 按照双方合同约定A向B预付40万元工程款项, 待完工后收到B企业工程结算单据时补付10万元工程款, 同时将工程验收交付使用。A企业有关会计处理如下 (单位:万元) :
1.工程款项预付时:
借:在建工程——建筑工程 (厂房) 40
贷:银行存款40
2.工程款项补付时:
借:在建工程——建筑工程 (厂房) 10
贷:银行存款10
3.工程完工且交付使用时:
借:固定资产——厂房50
贷:在建工程——建筑工程 (厂房) 50
四、企业自营在建工程的会计处理
(一) 自营在建工程领用原材料等时的会计处理
业主因自营在建工程发生的满足资本化条件的利息等借款费用, 应当计入在建工程科目进行会计核算, 即借记“在建工程——待摊支出”科目, 贷记“应付利息”、“长期借款”等相应科目。自营在建工程领用原材料、工程物资、库存商品等企业资源时, 企业按照实际成本进行会计核算时应借记“在建工程”科目, 相应贷记“原材料”、“工程物资”、“库存商品”等科目。如果企业运用计划成本开展账务处理时, 应将应予以分摊的成本差异同时进行结转, 在此过程中如若涉及增值税有关事项, 还要将有关增值税予以结转, 如自营在建工程领用本企业生产的产品或库存商品, 就应在会计处理时贷记“应交税金——应交增值税 (销项税额) ”明细科目, 再如在建工程信用本企业原材料时也应转出进项税额, 即贷记“应交税金——应交增值税 (进项税额转出) ”科目。
针对企业辅助生产部门提供的劳务 (电、水、修理、设备安装及运输等) , 应当借记“在建工程”科目, 贷记“应付利息”、“生产成本——辅助生产成本”等科目。至于在建工程建设过程中企业应当负担的职工薪酬, 应借记“在建工程”科目, 贷记“应付职工薪酬”科目。待在建工程完工时, 企业应当交付使用为生产而准备的器具及工具等, 并按工具或器具的实际成本, 借记“低值易耗品”科目, 贷记“工程物资——为生产准备的器具及工具) ”明细科目。
(二) 自营在建工程物资及设备购置时的会计处理
作为企业自营在建工程的重要组成部分, 设备及工程物资的购入不可避免且数额较大, 需要在进行会计处理时予以充分的重视。一方面, 在企业为在建工程购置机器设备等准备物资时, 应借记“工程物资——专用机器设备”、“工程物资——专用材料”等科目, 贷记“应付票据”、“银行存款”、“应付账款”等科目。另一方面, 在企业为购置在建工程所需大型机器设备而需要预付有关款项时, 应借记“工程物资——预付大型机器设备款项”明细科目, 贷记“银行存款”等科目。同时, 在企业收到机器设备并对设备机器价款进行补付时, 应借记“工程物资——专用机器设备”科目, 贷记“银行存款”、“工程物资——预付大型机器设备款项”明细科目。
(三) 自营在建工程及其物资遭遇毁损或报废等情况时的会计处理
企业因各种原因 (如地震、龙卷风等自然灾害) 使得其单位 (项) 工程毁损或报废后, 企业应根据单位在建工程或单项在建工程的整体价值扣除保险公司和过失人等的赔款以及减去工程残留价值后造成的净损失数额, 借记“在建工程——待摊支出”科目, 贷记“在建工程——安装工程”、“在建工程——建筑工程”等相应科目。当在建工程的毁损或报废情况发生在企业筹办期间, 则应借记“递延资产——开办费”科目, 贷记“在建工程”科目;当企业在建工程全部毁损或报废情况发生在企业生产经营以后, 企业应依据在建工程项目净损失数额, 借记“营业外支出——非常损失”科目, 同时贷记“在建工程”科目。在建工程建设期间的工程物资如果发生一些处置净收益、盘盈等净收益事项, 应借记“工程物资”科目, 贷记“在建工程——待摊支出”科目;工程物资如果发生一些毁损、报废、盘亏等净损失事项, 企业则应进行相反的账务处理。
(四) 自营在建工程竣工验收及试运营阶段的会计处理
针对企业在建工程竣工验收进行负荷联合试运营时所产生的有关支出或费用, 业主应作如下账务处理:借记“在建工程——待摊支出”科目, 贷记“原材料”、“银行存款”、“库存商品”等有关科目。在负荷联合试运营阶段所形成的产品转为企业库存商品或对外销售的情况下, 企业应借记“库存商品”、“银行存款”等科目, 同时贷记“在建工程——待摊支出”科目。此外, 进行在建工程会计核算时如有涉及增值税事项, 企业还应相应结转有关的增值税。例如, 在建工程完工后企业对外出售剩余工程物资时, 应先结转工程物资有关的进项税额, 即借记“应交税金——应交增值税 (进项税额) ”科目, 贷记“工程物资”科目。再如, 在建工程完工后企业将剩余工程物资转作企业存货时, 应借记“原材料”科目, “应交税金——应交增值税 (进项税额) ”明细科目, 贷记“工程物资”科目。
企业结转在建工程之前因工程运转调试而形成的产品对外销售后, 要按其实际销售收入冲减在建工程实际成本, 即借记“银行存款”科目, 贷记“在建工程”科目。同样, 在建工程试运转过程中发生的相应支出也应计入工程成本, 会计处理为, 借记“在建工程”科目, 贷记“银行存款”等有关科目。
(五) 自营在建工程完工及结转有关成本时的会计处理
至在建工程完工时如果还剩余已领出的工程物资, 企业应当及时办理剩余物资退库手续, 并作相应的会计账务处理, 即借记“工程物资”科目, 贷记“在建工程”科目。至在建工程竣工达到预定可使用状态时, 企业应科学计算合理分配待摊支出并相应结转在建工程有关成本, 即借记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”等科目, 贷记“在建工程——待摊支出”科目, 同时借记“固定资产”等科目, 贷记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”等科目。
五、科研项目在建工程的会计处理
根据财会便[2002]36号文件有关规定, 针对企业承担的科研项目, 企业可单独设置“在建工程”科目对科研项目经费进行核算, 并依据项目内容合理设置专家咨询费、材料费、燃料动力费等明细科目。通过“专项应付款”科目对国家拨入的科研专项资金进行核算, 待研发成功形成一项或多项固定资产后, 将科研项目所发生的费用全部归集到“在建工程”科目。科研项目结束后核销或结转固定资产之时须分类进行会计处理:如果企业自留科研成果, 应当将“专项应付款”转入“资本公积”科目, 同时将产生的研发费用从“在建工程”科目转入“固定资产”科目;如果科研成果归国家所有, 应按可以核销的专项应付款数额, 借记“专项应付款”科目, 贷记“生产成本”科目。
科研项目实施过程中, 企业收到或应收的资本性投资特定用途拨款用于工程项目时, 借记“在建工程”科目, 贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。针对工程项目完工未形成长期资产需核销的部分, 应借记“专项应付款”科目, 贷记“在建工程”科目;形成长期资产的部分, 应借记“专项应付款”科目, 贷记“资本公积——股本溢价或资本溢价”科目。针对科研项目费用支出没有形成固定资产且已获批核销的部分, 应借记“专项应付款”科目、贷记“在建工程”、“生产成本——技术服务或开发”等科目。
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[2]谢冰.增值税转型后在建工程涉税会计处理[J].财会通讯, 2011 (12) .
工程会计 篇10
在纳税实践中，承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是业主代扣税金；另一种是建造承包商自行申报交纳。目前，业主代扣税金较为普遍，笔者结合案例，阐明业主代扣税金情况下的分包工程税务处理及其会计核算方法。
一、业主代扣税金的分包工程税务处理
根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，在存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。
在纳税实践中，当地税务部门为简化征管手续，保证税源及时入库，同时业主财务部门为取得代扣手续费的收入，普遍采取代扣税金的做法。在这种情况下，总包单位与业主（发包单位）进行工程价款结算时，业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后，向税务机关提供总包与分包协议等资料，分别按总包与分包单位开具代扣代缴完税凭证交给总包单位。总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证，然后将原件提供给分包方。总承包方和分包方都是根据业主代扣代缴完税凭证进行账务处理的。
二、业主代扣税金的分包工程会计核算
分包工程是施工企业中的常见形式，分包形式也存在多样化。《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006年颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》中均没有对分包工程的会计核算作出明确规定。在目前施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种方法：
（一）将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理
这种做法不但全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定相吻合，而且按这种做法确定的收入与《营业税暂行条例》营业税额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。此外，将分包工程收入纳入本公司的收入，可以扩大税前列支招待费的比例，达到合理避税的效果。
（二）视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算
这种做法尽管和《营业税暂行条例》中有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方的收入与费用。因此，总承包方在核算分包工程在各会计核算期间的营业收入与费用时，可按第一种做法进行账务处理。
三、分包工程税务处理及会计核算案例
现以中铁集团某公司中标的一项高速公路为例来说明将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，在业主代扣税金的情况下，分包工程的税务处理及其会计核算方法。
【例】中铁集团某公司（以下简称总包单位）中标一项高速公路。其工程项目包括一座长度为1600延长米的隧道及2 800米的路基。总造价12 600万元，其中，隧道8 100万元、路基4 500万元。工期30个月，经业主同意，将路基分包给振华公司（以下简称分包单位）施工。结算工程款时，由业主代扣“两税一费”（营业税率3%、城建税1%、教育费附加3%），工程按期完工。其相关的税务处理及会计核算如下：
（一）税务处理
在业主代扣税金的情况下，根据《营业税暂行条例》的规定，业主按总承包金额12600万元代扣总包单位的税金及附加393.12万元（12600×3.12％）。业主代扣税金后，由地税局分别按总包单位应纳税金额81 00万元（12600-4500），开具252.72万元（8100×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位4500万元的应纳税金额，开具140.40万元（4500×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证，作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入账。
（二）会计核算
1.记录完成隧道工程发生的实际成本6480万元时：
借：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6 480
贷：原材料等 6 480
2.记录分包单位完成的路基验工计价款4500万元时：
借：工程施工——合同成本——路基（分包成本）4359.60
主营业务税金及附加——路基（分包税金） 140.40
贷：应付账款——应付工程款（分包单位） 4 500.00
应注意：4500万元是含税价款。
3.向业主验工计价时：
借：应收账款—应收工程款（业主）12 600
贷：工程结算 12 600
4.业主代扣“两税一费”时：
借：应交税金——应交营业税378.00
——应交城建税 3.78
其他应交款——应交教育费附加11.34
贷：应收账款——应收工程款（业主） 393.12
5.收到业主拨付工程款时：
借：银行存款12 206.88
贷：应收账款——应收工程款（业主） 12 206.88
6.代扣分包单位“两税一费”时：
借：应付账款——应付工程款（分包单位）140.40
贷：应交税金——应交营业税135.00
——应交城建税 1.35
其他应交款——应交教育费附加4.05
7.支付分包单位工程款时：
借：应付账款——应付工程款（分包单位）4 359.60
贷：银行存款4 359.60
8.按完工百分比法确认隧道收入费用时：
借：主营业务成本—隧道 6 480
工程施工——合同毛利（隧道） 1 620
贷：主营业务收入——隧道8 100
9.按完工百分比法确认路基收入费用时：
借：主营业务成本——路基4 359.60
工程施工——合同毛利（分包毛利）140.40
贷：主营业务收入——隧道4 500
10.计提税金及附加（应注意：只计算自完工程部分）时：
借：主营业务税金及附加——隧道252.72
贷：应交税金——应交营业税243.00
——应交城建税 2.43
其他应交款——应交教育费附加 7.29
11.工程完工，“工程施工”与“工程结算”账户对冲结平。
借：工程结算——隧道8 100 .00
——路基（分包） 4 500.00
贷：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6 480.00
——合同成本——路基（分包成本） 4 359.60
——合同毛利（隧道）1 620.00
高校基建工程竣工决算的会计处理 篇11
第一, 不同阶段造价文件的设置。主要包括:投资估算、概算造价、修正概算造价、预算造价、合同价、结算价、竣工决算。建设工程造价内容反映了参与建设工程各方的权利与义务关系, 其中, 与基建会计核算相关的有合同价、结算价以及竣工决算造价文件。合同价是指工程招投标阶段通过签订总承包合同、建筑安装工程承包合同、设备材料采购合同, 以及技术和咨询服务合同所确定的价格。合同价属于市场价格, 有承发包双方, 即商品和劳务买卖双方根据市场行情共同议定和认可的成交价格, 但并不等同于实际工程造价。结算价是指一个单项工程、单位工程、分项工程或分项工程完工后, 经发包人及有关部门验收并办理验收手续后, 承包人根据工程造价计价标准、计价办法、建设项目的合同、补充协议、变革签证和现场签证, 以及经发承包人认可的其他有效文件, 在工程结算时按合同调价范围和调价方法, 对实际发生的工程量增减、设备和材料价差等进行调整后计算和确定的价格。结算价是该结算工程的实际价格, 结算价是该结算工程的实际价格。结算一般有按月结算、分段结算等方式。它们是结算工程价款、确定工程收入、考核工程成本、进行计划统计、经济核算及竣工决算等的依据。其中, 竣工结算是反映上述工程全部造价的经济文件, 以此为依据, 建设单位办理完工程结算后, 标志着双方所承担的合同义务和经济责任的结束。竣工决算是指在竣工验收后, 由建设单位编制的建设工程项目从筹建到建设投产或使用的全部实际成本的技术经济文件。竣工决算是建设投资管理的重要文件, 也是进行建设工程项目财务总结的必要手段, 竣工决算的内容由文字说明和决算报表两部分组成。
第二, 会计科目与辅助项目的设置衔接。基建会计科目用来描述经济业务中各方权利义务以及成本费用, 因而在工程结算以及竣工决算中要考虑科目同辅助项目的结合, 特别是成本费用科目同辅助项目的结合。在会计科目中, 为了工程结算的需要, 会使用成本费用科目和往来科目, 在科目与辅助项目设置过程中, 要考虑描述经济业务的全面性与一贯性。在成本费用科目中, 如“建筑安装工程”要与辅助项目中的“工程项目”、“往来单位”、“合同”相衔接, 在往来科目“应付工程款”“其他应付款”“预付备料款”也应将“工程项目”“往来单位”“合同”辅助项目衔接。描述工程结算的科目, 只要可能涉及到合同的情况, 都要统一地使用辅助项目。因为一旦科目衔接的辅助项目不一致, 在工程结算时, 就有可能统计不出相关的往来款项, 造成工作量加大与工作风险的提高。因为工程结算中是以合同作为结算的基础, 在会计系统中应当全面反映合同履行状况, 在科目衔接中缺少相应项目, 会导致相关数据缺乏相应有用性。例如, 在通常核算中, 其他应收款科目中设置“工程项目”、“往来单位”项目核算即可满足需要, 因为只要退“其他应收款”不超过账面余额便可。在工程结算时, 由于“其他应收款”未与“合同”项目核算衔接, 便不能全面反映某合同的履行情况, 实际上也就造成了“合同”项目核算没有起到应有的作用。如果受会计软件的限制, 往来核算中只能在“工程核算”、“往来单位”、“合同”三项中选择两项, 应当选择“工程核算”和“合同”项目核算, 因为在选择项目核算时, 要兼顾工程结算和竣工决算的需要。工程结算面向的是合同, 而竣工决算面对的是工程项目。在实际工作中, 如果没有“往来单位”项目, 而有“合同”项目, 可以将“合同”项目信息查询后汇总;但如果有“往来单位”项目, 而没有“合同”项目, 其分解信息与数据的工作量就较大, 且准确率较低, 及时性也较差。会计科目与项目管理并不是不兼容的, 如果供应商较少的情况下, 可以在涉及到往来的会计科目下设置二级明细科目“往来单位”进行核算;如果往来单位较多, 只能采用汇总的方法统计数据。
第三, 工程竣工结算管理方法的设置。工程结算以合同作为对象, 因此合同管理成为工程结算基础工作。合同的编号应当同工程项目下可按照“工程项目代码——单位工程代码——往来单位代码——顺序号”编制。这样设计可以利用财务软件进行相关处理, 也可将数据导出后, 采用Excel等数据处理软件进行统计汇总, 特别是在项目管理中没有“往来单位”时, 可以利用Excel进行数据处理弥补财务软件的不足。同时, 合同编号应在基建部门、财务部门、审计部门形成统一编号, 便于信息沟通、数据核对。此外, 在工程竣工结算时, 应同往来单位进行账务核对, 将核对日时往来账簿与往来单位对账单与合同一起存档, 以防范工作风险。在填制会计凭证时, 应当考虑到使用会计科目和项目核算时, 有可能将一些信息遗漏, 因而应在会计凭证中的摘要中将一些信息记录清晰。在工作实践中, 如智能工程、空调安装工程可能涉及到几项单项工程, 为了在事前方便工程结算和竣工决算, 可以在合同中注明每项单项工程的工作量或成本、以及每个单项工程的往来款。