BT项目会计核算（精选9篇）
BT项目会计核算 篇1
BT项目, 即“建造—转移 (Build-Transfer) ”, 属于BOT项目的一种变换形式, 是公共基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式, 指根据项目发起人 (合同授予方) 通过与投资方签订合同, 由投资方负责项目的融资、建设, 并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人, 项目发起人根据事先签订的回购协议分期向投资者支付项目总投资及确定的回报。
一、中国BT项目主要特征
(一) 大都是“短、平、快”市政工程
市政工程是由政府投资的公益性项目, 其产品为公众使用。市政工程的投资效益只能在其使用过程中显现。正是由于市政工程具有这些特点, 使得市政工程成为国内BT项目的主力。市政工程主要服务于城市区域, 政府的目标、交通的限制、便利市民的要求, 市政工程的工期一般不会太长, 具有“短、平、快”的建设性质。
(二) 投资方需融资
由于BT项目规模较大, 投资方如果自行投资承包BT项目, 大额投资完全靠自有资金来解决是较困难的, 必须依靠外部融资来解决。投资方在投入不低于项目总投资的一定比例的启动资金后, 其他资金需要寻求银行贷款。
(三) 政府 (合同授予方) 向投资方提供回购担保
BT模式运作的前提是政府有足够的财政资金回购项目并投入运营, 这要求政府财税资源比较充足, 否则BT在回购环节上存在着巨大风险。因而, 在实际操作中, 通常要求政府以其现有的财税资源作为担保, 确保项目的顺利回购。目前政府担保的具体方式有财政预算保证担保、土地使用权抵押担保等。
(四) 竣工后政府分期偿还
BT项目一般在竣工后政府才予以回购, 回购期的长短取决于双方的谈判能力以及政府在资金上的宽裕程度。现行的回购期一般在2-5年, 政府在回购期内以财政预算资金分期偿还投资及利息。
二、国际财务报告准则对BT项目会计核算的规定
在国际财务报告准则框架下, BT项目的会计处理归类于国际财务报告解释公告第12号《服务特许权协议》 (“IFRIC 12”) 下。IFRIC 12并未直接明确BT项目核算方式, 只是按照不同类型的服务特许协议进行了会计处理规定:
从表1可以看出, BT项目的会计处理隶属于第一类, 属于该类别的典型服务特许协议。在会计处理上, IFRIC12对于BT项目要求按照“建造合同”准则的规定进行收入确认。IFRIC 12认为BT项目是政府采用分期付款方式购买BT企业的基础设施建造服务;BT企业提供了建造服务后, 便取得了向政府收取款项的权利, 即未来有很可能的经济利益流入, 因而符合收入的确认条件。当期确认的建造收入相应确认金融资产。
由于政府在取得BT企业的服务后延期支付款项, 其支付的款项中包含了资金的时间价值, 因而应按未来收取款项的折现值确认建造期间的收入, 收入现值与到期值之间的差额在各收款期间确认为各期的利息收入。
三、中国对BT项目会计核算的规定
中国企业会计准则并未就BT项目会计核算作出规定, 财政部财会[2008]11号《企业会计准则解释第2号》只是就BOT项目的会计核算作出了规定, 并未明确BT项目的会计核算。
针对上市公司, 中国证券监督管理委员会会计部2011年第1期《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》 (以下简称“监管问题解答”) 就BT项目会计核算作出相关规定:对于符合上述条件的BT业务, 应参照企业会计准则对BOT业务的相关会计处理规定进行核算:项目公司同时提供建造服务的, 建造期间, 对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和成本, 建造合同收入按应收取对价的公允价值计量, 同时确认长期应收款;项目公司未提供建造服务的, 应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定, 确认长期应收款。其中, 长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入, 实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。
四、关于BT项目核算的建议
(一) 关于监管问题解答的适用范围
监管问题解答系由中国证券监督管理委员会会计部发文, 起因是为解决“中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局, 上海、深圳证券交易所日常会计监管中所发现的问题”, 即该文所适用的对象为中国境内的上市公司, 并非针对中国境内的所有企业, 其适用范围、文件效力远小于财政部发布的企业会计准则的适用范围及效力。因此, 由财政部重新发文明确BT项目核算成为一个具有现实意义的选择, 可以对所有企业的BT项目会计核算做出规范。
(二) 关于BT项目核算科目的设置
国际财务报告准则框架下, 当期确认的建造收入应确认为金融资产, 其中金融资产定位为:贷款或应收款项、可供出售的金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。监管问题解答中则明确规定应确认为长期应收款项, 两者之间存在差异。在国内现行的实务操作过程中, 也存在的将BT项目确认为长期应收款项及金融资产两种不同的方式。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对贷款或应收款项、可供出售的金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产定义如下:
1.贷款和应收款项, 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
2.可供出售金融资产, 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产, 以及除下列各类资产以外的金融资产: (1) 贷款和应收款项; (2) 持有至到期投资; (3) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
3.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 则不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
就BT项目来说, 其期限较长, 回款期在2-5年左右, 也就无法作为贷款和应收款项来核算;同时, BT项目不存在活跃市场交易报价的, 不符合确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的条件;也无法在收入确认的同时直接判定为可供出售的金融资产, 不符合确认为可供出售金融资产的条件。因此, 将BT项目确认为长期应收款是比较合适的会计核算方式, 确认为长期应收款很好地体现了BT项目公司代理政府实施投融资职能这一本质。
(三) BT项目收入的确认
就BT项目收入确认的规定方面, 国际财务报告准则较为简化, 并未区分项目公司是否提供建造劳务, 只就BT项目的会计核算提出了统一的收入确认会计核算规定。而监管问题解答则对项目公司是否提供建造服务进行了区分, 并对不同的情况提出了不同的收入确认方法。但监管问题解答并未就项目公司提供何种服务才算建造服务进行明确定义。是项目公司自行建造其中的一部分 (如20%) 而将其他部分外包就算, 还是项目公司自行建造50%或者更高比例才算?这给会计实务造成了较大的困扰, 也给了企业一个利润操纵的空间。考虑到中国企业会计准则与国际会计准则的趋同趋势以及实务上操作的简便性, 建议向国际财务报告准则看齐, 采取与国际财务报告准则一致的BT项目会计核算规定, 减少BT项目会计核算规定的模糊化空间。
BT项目会计核算 篇2
（财际字〔２０００〕１３号 ２０００年１月２１日）
国务院有关部委（贷款办），各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），中国农业银行，中国光大银行：
为了加强世界银行（以下简称“世行”）贷款项目的会计核算工作，强化贷款项目管理，我们根据《国有建设单位会计制度》等有关规定和世行贷款财务管理系统及审计指南的要求，制订了《世界银行贷款项目会计核算办法》（以下简称《办法》）。本《办法》是使用世行贷款的基本建设项目单位执行《国有建设单位会计制度》的实施细则。现将本《办法》印发给你们，请遵照执行。
附件：世界银行贷款项目会计核算办法
附件：
世界银行贷款项目会计核算办法
总说明
一、为了加强世界银行（以下简称“世行”）贷款项目的会计核算作，加强贷款项目管理，根据《国有建设单位会计制度》等有关规定和世行贷款财务管理系统及审计指南的要求，制订了《世界银行贷款项目会计核算办法》（以下简称《办法》）。本《办法》是使用世行贷款的基本建设项目单位执行《国有建设单位会计制度》的实施细则。
二、本《办法》适用于所有于１９９８年７月１日起经世行执行董事会批准并执行《国有建设单位会计制度》的项目。此类项目以世行贷款项目为会计主体，必须按照本《办法》建立独立的项目会计核算体系，除报送《国有建设单位会计制度》规定的会计报表外，还应向财政部和世界银行报送本《办法》规定的会计报表，在此以前已经世行批准的执行国有建设单位会计制度的项目，由项目单位自主决定是执行本《办法》，还是执行《世界银行贷款项目财务报告暂行规定》（财世字〔１９９７〕６号），但同一个项目的各项目单位只能执行同一的核算办法。
三、１９９８年７月１日后经世行执行董事会批准并执行企业会计制度的项目，除执行现行有关会计制度外，还应同时按照本《办法》报送会计报表。在此以前已经世行批准的执行有关会计制度的世行项目，由项目单位自主决定是按本《办法》编制会计报表，还是按照《世界银行贷款项目财务报告暂行规定》报送会计报表，但同一个项目的各项目单位必须报送相同的会计报表。
四、项目单位应按《办法》的规定，设置和使用会计科目。一级科目原则上不得变动，如有特别需要，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，并报财政部备案。对明细科目的设置，除本《办法》已有规定外，项目单位在不违反有关财务制度和会计核算要求的前提下，可以根据需要，自行规定。
本《办法》统一规定会计科目的编号，以便于编制会计记账凭证、登记账簿、查阅账册，实行会计电算化。项目单位在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不能只填科目编号，不填科目名称。
五、项目单位向外报送项目会计报表的具体格式和编制说明，由《国有建设单位会计制度》和本《办法》规定；项目单位内部管理需要的会计报表由项目单位自行规定。
根据财政部与世界银行达成的协议，项目单位应每半年向财政部和世界银行报送下列项目财务报表：
（一）资金平衡表
（二）项目进度表
（三）信贷
贷款协定执行情况表
（四）专用账户收支表
向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：项目单位名称、项目名称及编号、项目开工年份、报表所属、月份、送出日期等，并由项目单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须有总会计师签名并盖章。
六、如果项目单位不负责该项目专用账户的管理，专用账户的管理部门应将有关报表及资料及时抄送项目单位，以便项目单位能保存一套完整的项目会计核算资料。
七、项目单位应向财政部和世界银行报送经审计过的项目财务报表。经审计过的财务报表应在次年６月３０日以前报送财政部和世界银行。此外，项目单位应向财政部和世界银行报送未经审计的半年期项目财务报表。半年期项目财务报表应分别于当年１０月１日和下一年４月１０日前报送。
八、本《办法》由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。
会计科目表
┌──────────────────┬──────────────────┐
│
资金占用类科目
│
资金来源类科目
│
├──┬──┬────────────┼──┬──┬────────────┤
│序号│编号│
一级科目
│序号│编号│
一级科目
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│
1│101 │建安工程投资
│30 │301 │项目拨款
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│
2│102 │设备投资
│31 │302 │项目资本
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│
3│103 │待摊投资
│32 │303 │企业债券资金
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│
4│104 │其它投资
│33 │304 │国外借款
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│
5│105 │待核销项目支出
│34 │305 │国内借款
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│6
│106 │转出投资
│35 │306 │上级拨入投资借款 │
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│7
│111 │交付使用资产
│36 │307 │其他借款
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│8
│121 │应收生产单位投资借款
│37 │308 │项目资本公积
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│9
│201 │固定资产
│38 │311 │待冲项目支出
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│10 │202 │累计折旧
│39 │321 │上级拨入资金
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│11 │203 │固定资产清理
│40 │331 │应付器材款
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│12 │211 │器材采购
│41 │332 │应付工程款
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│13 │212 │采购保管费
│42 │341 │应付工资
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│14 │213 │库存设备
│43 │342 │应付福利费
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│15 │214 │库存材料
│44 │351 │应付有偿调入器材及工程款│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│16 │218 │材料成本差异
│45 │352 │其它应付款
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│17 │219 │委托加工器材
│46 │353 │应付票据
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│18 │232 │银行存款
│47 │361 │应交税金
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│19 │233 │现金
│48 │362 │应交基建包干节余 │
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│20 │241 │预付备料款
│49 │363 │应交基建收入
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│21 │242 │预付工程款
│50 │364 │其他应交款
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│22 │251 │应收有偿调出器材及工程款│51 │401 │留成收入
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│23 │252 │其它应收款
│
│
│
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│24 │253 │应收票据
│
│
│
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│25 │261 │拨付所属投资借款
│
│
│
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│26 │262 │拔出国外借款
│
│
│
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────
────┤
│27 │263 │拔出配套资金
│
│
│
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│28 │271 │待处理财产损失
│
│
│
│
├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤
│29 │281 │有价证券
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│
│
│
└──┴──┴────────────┴──┴──┴────────────┘
会计科目说明
资金占用
第１０１号科目 建安工程投资
一、本科目核算项目单位发生的构成项目建设投资支出的建筑工程和安装工程的实际成本，如世行贷款基础设施项目和社会发展项目中能够形成有形资产的支出等。不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款：
建筑工程包括：
１．各种房屋及建筑物，包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。
２．设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程、炼铁、焦炉、蒸汽炉各种窑炉的砌筑工程、金属结构工程。
３．为施工进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。
４．矿井开凿工程、石油、天然气钻井工程（不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程），以及铁路、公路、桥梁等工程。
５．水利工程，如：水库、堤坝、灌渠等工程。
６．防空、地下建筑等特殊工程。
安装工程包括：
１．生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。
２．为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运和系统联动无负荷试运工作（投料试运不包括在内）。
二、项目单位收到工程承包单位提交的“工程价款结算账单”“在付工程款时，借记本科目，贷记“应付工程款”科目；将预付的备料款和工程款扣减应付工程款，借记“应付工程款”科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。上述业务也可以合并为借记本科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”、“应付工程款”科目。工程承包单位列入“工程价款结算账单”随同工程价款一并结算的临时设施包干费和技术装备费等，不属于建安工程投资的范围，应分别计入其他有关投资科目，不在本科目核算。
项目单位自行施工的自营工程，发生的各项支出，可以直接在本科目核算，借记本科目，贷记“库存材料”、“银行存款”、“应付工资”等科目。发生需要分摊的施工管理费，可在本科目下设置“施工管理费”明细科目进行核算，月终再分摊计入各核算对象。
三、工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用单位时，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。
四、本科目应按项目评估文件中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。
第１０２号科目 设备投资
一、本科目核算项目单位发生的构成项目建设投资支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。
需要安装设备，是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。有的虽不要基础，但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的，也应包括在内。
不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备。工具、器具，是指生产和维护用的各种工具，试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干用的各种仪器，机械厂翻砂用的模型、锻模、热处理箱、工具台等。
二、项目单位调出库存需要安装的设备进行安装时，根据设备出库凭证，借记本科目，贷记“库存设备”科目。年终时，应对领用出库的设备进行清查，凡不符合“正式开始安装条件”的设备，应办理假退库手续，用红字借记本科目，贷记“库存设备”科目；下开始时，再用蓝字重作同样的分录，登记入账。
不需要安装的设备和工具、器具到大建设仓库（或指定地点），并经验收合格，就可以计算投资完成额，借记本科目，贷记“器材采购”科目。购入的不需要安装设备和工具、器具直接交付使用单位时，也应通过本科目核算，视同入库，并同时办理出库手续。
需要安装的设备安装完毕，试车合格后，应办理竣工验收交接手续，交付使用单位，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。不需要安装设备和工具、器具交付使用时，根据设备出库凭证借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。
三、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。
第１０３号科目 待摊投资
一、本科目核算项目单位发生的构成项目建设投资支出的，按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。
二、待摊投资包括以下内容：
１．项目单位管理费
核算经批准在建设过程中单独设置管理机构的项目单位进行管理工作所发生的管理费用。包括项目单位经常费和项目管理费。项目单位经常费是指为完成工程建设任务需要开支的经常性费用。具体包括：工作人员工资（基本工资、辅助工资、工资附加费）、工具器具使用费、固定资产折旧费、零星固定资产购置费、低值易耗品摊销费、修理费、咨询费、印花税、招标业务费、车辆牌照使用税、保险费、会议费、劳动保护费、教育经费、劳动保险基金、技术图书资料费、差旅费、办公经费和其他管理性费用开支。
２．土地征用及迁移补偿费
核算通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及土地征收管理费等，应严格按照批准的面积和规定补偿标准拨付。
经营性项目通过出让方式取得有限期的土地使用权而支付的出让金，作为无形资产在“其他投资”科目核算，不在本科目核算。
３．勘测设计费
核算自行或委托勘测设计单位进行工程水文地质勘测、设计所发生的各项费用。
４．研究实验费
核算为项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究实验，按照设计规定在施工过程中必须进行试验所发生的费用，以及支付科技成果和先进技术的一次性技术转让费。不包括应由科技三项费用开支的施工企业对建筑材料、构件和建筑物进行一般鉴定、检查所发生的费用及技术革新研究实验费，以及应由勘测设计费、勘测设计单位的事业费或基建投资中开支的项目。
５．可行性研究费
核算在建设前期所发生的按规定应计入项目工程成本的可行性研究费用。为进行可行性研究而购置的固定资产，应在“其他投资”科目中核算。
６．临时设施费
核算按规定拨付给承包商的临时设施包干费，以及自营工程所发生的临时设施实际支出。临时设施费的内容按规定包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费，以及施工期间专用公路养路费、维修费。
７．设备检验费
核算按规定付给商品检验部门的进口成套设备检验费。项目单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用，应列入采购保管费，不在本科目核算。
８．延期付款利息
核算按规定对进口成套设备采取分期付款的办法所支付的利息。
９．负荷联合试车费
核算单项工程在交工验收以前进行的负荷联合试车亏损（即全部试车费减去试车产品销售收入和其他收入后的差额）。单机试运或系统联动无负荷试运所发生的费用，应在“建安工程投资”科目核算，不在本科目核算。
１０．包干节余
核算实行基建包干责任制的项目单位实现的按规定应计入交付使用资产价值的包干节余。
１１．坏账损失
核算项目单位按规定程序报经批准确实无法收回的预付及其他应收款项。报经批准后，应按批准数额，借记本科目，贷记“其他应收款”等科目。
１２．国内借款利息
核算项目单位向国内银行借入的投资借款和周转借款所发生的按规定应计入项目工程成本的借款利息。项目建成投产后的利息，不在本科目中核算。项目提前建成投产，实现的建设期内利息节余，按规定作为还贷准备金，项目单位支用的借款未按合同规定用途使用，挤占挪用部分的罚息支出和不按期归还贷款而加付的利息，按规定应由项目单位自有资金支付，不在本科目核算。
１３．合同公证费及工程质量监测费
核算项目单位因经济纠纷所发生的有关诉讼费用和按规定支付给司法部门的合同公证费；支付给工程质量监测部门的工程质量监测费以及按照咨询合同支付给工程师单位的监理费。
１４．企业债券利息
核算项目单位使用企业债券资金所发生的按规定应计入工程成本的债券利息。按规定应计入工程成本的企业债券利息，借记本科目，贷记“企业债券资金”科目。项目单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
１５．土地使用税
核算项目单位在建设期间按规定交纳的土地使用税。按规定计算应交纳的土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。
１６．汇兑损益
核算项目单位使用国外借款所发生的按规定应计入交付使用资产成本的各种汇兑损益。
１７．国外贷款利息及承诺费
核算项目单位使用国外借款所发生的按规定计入交付使用资产成本的国外借款手续费、承诺费和先征费等。收到债务通知单时，借记本科目，贷记“其他应付款”等科目。
１８．施工机构转移费
核算按规定支付给施工单位从外地调来承担施工任务而发生的一次性搬运费用。内容包括职工及随同家属的差旅费、调遣期间的工资，施工极限机械、设备、工具、用具和周转性材料等的搬运费。
１９．报废工程损失
核算由于计划安排不当，设计方案变更，重大灾害事故等原因造成工程报废所发生的扣除残值后的净损失。
２０．耕地占用税
核算项目单位按规定交纳的耕地占用税。按规定计算应交的耕地占用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。
２１．土地复垦及补偿费
核算项目单位在建设过程中发生的土地复垦费用和土地损失补偿费用。
２２．投资方向调节税
核算项目单位按规定交纳的投资方向调节税。按规定计算应交的投资方向调节税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。
２３．固定资产损失
核算清理固定资产的净损失以及经批准转账的固定资产的盘亏减盘盈亏后的净损失。固定资产清理后的净损失，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。盘亏的固定资产转账时，借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目；盘盈的固定资产转账时，借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目。
２４．器材处理亏损
核算处理积压器材所发生的亏损。处理器材时，将取得的价款收入借记“银行存款”等科目，将发生的亏损借记本科目，器材的实际成本贷记“库存材料”、“库存设备”和“材料成本差异”科目。自用积压物资的修理改制费用，也在本科目核算。发生时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
２５．设备盘亏及毁损
核算项目单位发生的设备盘盈、盘亏及毁损。发生的设备盘盈、盘亏及毁损，应先通过“待处理财产损失”科目核算，待报经批准后，盘亏及毁损的设备，借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目；盘盈设备，借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目。
２６．调整器材调拨价格折价
核算按规定调整器材调拨价格所发生的折价。发生折价时，借记本科目，贷记“库存设备”、“材料成本差异”科目。调整器材调拨价格的溢价，借记“库存设备”、“材料成本差异”科目，贷记本科目。
２７．企业债券发行费用
核算筹措债券资金而发生的债券发行费用，包括支付给银行的代理发行手续费和债券设计、印刷等费用。项目单位支付给银行的代理发行手续费，应区别不同情况进行账务处理：如果代理发行手续费是银行或企业从发行债券资金中直接扣收的，按实际收到的货币资金，借记“银行存款”科目，按扣收的手续费，借记本科目，按发行债券的实际数额，贷记“企业债券资金”科目；如果代理发行手续费是由项目单位直接支付的，项目单位在支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。项目单位支付的债券设计、印刷等费用，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果以上费用是由生产企业支付的，项目单位在接到生产企业转来的有关账单凭证时，借记本科目，贷记“企业债券资金”科目。
２８．其他待摊投资
核算项目单位发生的除上述各种待摊投资以外的其他应计入交付使用资产价值的待摊投资，如国外设计及技术资料费、出国联络费、外国技术人员费、取消项目的可行性研究费、编外人员生活费、停缓建维护费、商业网点费、供电贴费和行政事业单位项目发生的非常损失等。
三、项目单位发生上述各项费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“应付工程款”等有关科目。上述费用应在工程竣工交付使用时，按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊。
四、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。项目单位可按待摊投资的内容设置明细科目登记辅助账。第１０４号科目 其他投资
一、本科目核算项目单位发生的构成项目建设投资支出的其他投资成本，如房屋购置和基本禽畜、林木等购置、饲养、培育支出，可行性研究用固定资产购置，不能直接分摊进入有关资料成本的咨询服务和培训考察、土壤改造、公共卫生以及取得无形资产和递延资产发生的支出。
二、项目单位发生各项其他投资支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“应付工程款”等科目；完工验收交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。
三、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。
第１０５号科目 待核销项目支出
一、本科目核算非经营性项目单位发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。形成资产部分的上述投资支出，不在本科目核算，应在“建安工程投资”等科目核算。
二、非经营性项目单位发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，取消的项目发生的可行性研究费，借记本科目，贷记“待摊投资”科目。由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失，报经批准后，借记本科目，贷记“建安工程投资”等科目。
三、发生的待核销项目支出，应在下年初进行冲销，借记“项目拨款”等科目，贷记本科目。
四、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。
第１０６号科目 转出投资
一、本科目核算非经营性项目单位为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。
二、非经营性项目单位建造的产权不归属本项目的专用设施，在完工时，借记“转出投资”科目，贷记“建安工程投资”科目。
三、发生的转出投资应在下年初进行冲销，借记“项目拨款”科目，贷记本科目。
四、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。
第１１１号科目 交付使用资产
一、本科目核算项目单位已经完成购置、建造过程，并已交付给生产、使用单位的各项资产，包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递延资产的实际成本等。项目单位用项目资金购建的在建设期间自用的固定资产，也通过本科目核算。
二、工程竣工后，必须按照有关规定编制竣工决算，办妥竣工验收和资产交接手续，才能作为交付使用资产入账。项目单位在办理竣工验收和资产交接工作以前，必须根据“建安工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录，计算交付使用资产的实际成本，编制交付使用资产明细表等竣工决算附件，经交接双方签证后，其中一份由使用单位作为资产入账依据，另一份由项目单位作为本科目的记账依据。
三、交付使用资产成本，应按下列内容计算：
１．房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本，包括：（１）建筑工程成本；（２）应分摊的待摊投资。
２．动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：（１）需要安装设备的采购成本；（２）安装工程成本；（３）设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；（４）应分摊的待摊投资。
３．运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本，一般仅计算采购成本，不分摊“待摊投资”。
４．役畜、基本家禽、林木等固定资产成本，包括役畜、基本家禽、林木等的实际购置成本、饲养、培育费用和应分摊的待摊投资。
５．应交付生产、使用单位的各种无形资产和递延资产，一般不分摊待摊投资。
四、已经办理交接手续的交付使用资产，借记本科目，贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目。
五、本科目应按“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”和“递延资产”设置明细账。
六、本科目的年末余额应在下年年初建立新账时，全数冲转。使用无偿配套资金形成的交付使用资产，冲转“项目拨款”“项目资本”等科目；使用投资借款形成的交付使用资产，冲转“待冲项目支出”科目；使用企业债券资金形成的交付使用资产，冲转“企业债券资金”科目。使用多种投资的项目单位完成的交付使用资产，能分清投资来源的，分别按上述泛泛进行冲转；分不清投资来源的，按实际投资比例计算结转。
第１２１号科目 应收生产单位投资借款
一、本科目是实行投资借款项目单位的专用科目，核算项目单位向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。
二、项目单位将购建完成的资产，交付生产单位使用时，借记本科目，贷记“待冲项目支出”科目，同时借记“交付使用资产”科目，贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其它投资”科目。收到生产单位归还的基建投资借款通知，借记“国外借款”或“国内借款”等科目，贷记本科目。
三、项目单位用基建收入和投资包干结余偿还基建投资借款时，借记“国外借款”或“国内借款”等科目，贷记本科目；同时，借记“应交基建收入”、“应交基建包干节余”科目，贷记“银行存款”科目，并通知生产单位转账。
第２０１号科目 固定资产
一、本科目核算项目单位在建设过程中自用的各种固定资产原价。项目单位按基建计划用基建投资购建完成交付生产单位的已完工程（如宿舍、办公楼、汽车等），在未移交以前，因筹建工作需要，经批准暂时使用的，不作为项目单位的固定资产，不在本科目核算。
二、项目单位用基建投资购建的自用固定资产，应通过“建安工程投资”、“设备投资”、“其它投资”、“待摊投资”等科目核算。购建完成交付项目单位使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“其它投资”、“待摊投资”等科目；同时，借记本科目，贷记“交付使用资产”科目。项目单位用留成收入购建的自用固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
主管部门或生产单位无偿调拨给项目单位的固定资产，借记本科目（调出单位账面原值），贷记“上级拨入资金”科目（净值）和“累计折旧”（调出单位已提折旧）。
盘盈的固定资产，借记本科目（重置完全价值），贷记“累计折旧”科目（估计折旧）和“待处理财产损失”科目（净值）；按规定程序报经批准转账时，借记“待处理财产损失”科目，贷记“待摊投资”科目。
三、项目单位对于报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
盘亏的固定资产，借记“累计折旧”科目（已提折旧）和借记“待处理财产损失”科目（净值），贷记本科目（账面原值）。按规定程序报经批准转账时，借记“待摊投资－－固定资产损失”科目，贷记“待处理财产损失”科目。
四、本科目应按固定资产的类别和名称进行明细核算。
第２０２号科目 累计折旧
一、本科目核算项目单位在项目建设期间自用固定资产的累计折旧。
二、固定资产折旧，一般应根据核定的月折旧率和月初在用固定资产的账面原值，按月计算。月份内投入使用的固定资产当月不计折旧，从下月起计算折旧；月份内停止使用的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产不补提折旧，其净损失计入待摊投资。
三、按月计提的固定资产折旧，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。
四、本科目应按固定资产的类别设置相应的明细科目。
第２０３号科目 固定资产清理
一、本科目核算项目单位因报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入。
二、报废和清理的固定资产转入清理时，应按固定资产原价减去累计折旧后的差额，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
清理固定资产过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回的残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“库存材料”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“待摊投资－－固定资产损失”科目；固定资产清理后的净损失，借记“待摊投资－－固定资产损失”科目，贷记本科目。
三、本科目应按清理的固定资产设置明细账。
第２１１号科目 器材采购
一、本科目核算项目单位购入各种设备和材料的采购成本。
委托外单位加工的物资及其加工成本，直接在“委托加工器材”科目核算，不在本科目核算。
二、器材的采购成本一般由以下各项组成：
１．买价：器材购入价，国际招标的器材为世界银行支付的货物到岸价；
２．运杂费：包括国内运输、包装、装卸等费用；
３．采购保管费。
其中买价应直接计入器材的采购成本，运杂费能分清负担对象的，直接计入有关器材的采购成本；不能分清负担对象的，按器材买价的比例等分摊标准，分摊计入各有关器材的采购成本。
三、本科目的核算方法：
１．根据发票账单支付器材价款和运杂费时，借记本科目，贷记“国外借款”、“银行存款”等科目。
２．器材到达并已验收入库而发票账单尚未收到时，在月份内可暂不记账，待发票账单到达时，再按发票账单金额记账，借记本科目，贷记“国外借款”、“银行存款”等科目。月份终了时，对于已经验收入库而发票账单尚未收到的器材，应按合同价格或预算价格暂估入账，借记“库存设备”、“库存材料”等科目，贷记“应付器材款”科目。下月初用红字作同样的记录予以冲回。下月发票账单到达，支付价款时，按正常程序记账，借记本科目，贷记“国外借款”、“银行存款”等科目。
３．项目单位根据有关规定预付的大型设备款，借记“应付器材款”科目，贷记“国外借款”、“银行存款”等科目。设备到达验收入库后，再根据发票账单的应付金额转账，借记本科目，贷记“应付器材款”科目。
４．统一组织的国际招标采购的器材直达收货单位，收货单位应按货物验收单上的实际金额，借记本科目，贷记“应付器材款”等科目；器材验收入库时，借记“库存设备”、“库存材料”等科目，贷记本科目；收到债务清单时，借记“应付器材款”科目，贷记“国外借款”科目。
５．向供应单位、运输机构等收取器材短缺或其他应冲减器材采购成本的赔偿款项，根据有关索赔凭证，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。需要报经批准转销或尚待查明原因处理的途中损耗，以及由于意外事故造成的非常损失，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。
６．月份终了，分配应记入器材采购成本的采购保管费，借记本科目，贷记“采购保管费”科目。
７．月份终了，将验收入库的器材登记入账：
（１）月份收入库的设备，按实际成本借记“库存设备”、“设备投资”科目，贷记本科目。
（２）验收入库的材料，按计划成本借记“库存材料”科目，贷记本科目；同时，将实际成本大于计划成本的差额，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；将实际成本小于计划成本的差额，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目。
采用实际成本进行材料日常核算的项目单位，可以不设“材料成本差异”科目。收到材料时，根据发票账单、付款凭证等，借记本科目，贷记“国外借款”、“银行存款”科目。材料到达验收入库时，借记“库存材料”科目，贷记本科目。发出材料的实际成本，可以根据实际情况，采用“加权平均”、“移动平均”或“先进先出”等方法进行核算。
８．经过以上记录后，本科目的月末余额，即为货款已经支付但器材尚未到达或尚未验收入库的在途器材。
四、本科目应设置“设备采购”和“材料采购”两个明细科目，并按设备和材料的类别名称、型号设置采购明细账进行核算。
第２１２号科目 采购保管费
一、本科目核算项目单位为采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各种费用，包括采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费，以及检验试验费、材料盘亏及毁损（盘盈冲减）等。项目管理单位的材料盘亏（盈）、毁损不在本科目核算。
二、发生各项采购保管费时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“库存材料”、“应付工资”等科目。凡应列入“采购保管费”科目内的各项费用，能分清负担对象的，应直接记入本科目所属“设备”或“材料”明细科目；分不清对象的，月末应按当月购入设备和材料总额的比例进行分摊。设备和材料的包装物品，应及时回收，作价入账，借记“库存材料”科目，贷记本科目。
三、各项采购保管费，应于月份终结时，分配计入设备和材料的实际（采购）成本。采用计划成本进行日常核算的材料，其采购保管费应全部分配转入“物资采购－－材料采购”科目。设备和采用实际成本进行日常核算的材料，其采购保管费，可按下列公式进行分配转入“物资采购”科目：
１．某项设备（或材料）应分配的采购保管费＝本月购入该项设备（或材料）的买价和运杂费×预定分配率
２．预定分配率＝全年计划采购保管费÷全年计划采购该项设备（或材料）的买价和运杂费×１００％
预定分配率也可以采用概（预）算中所确定的采购保管费率。
四、本科目应设置“设备”和“材料”两个明细科目，并按费用项目进行明细核算。
五、本科目的月末余额，为设备和采用实际成本进行日常核算的材料，按预定分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额。此项差额应于终了或工程竣工时进行调整，借记“建安工程投资”、“设备投资”等科目，贷记本科目（实际发生数小于预定分配数的差额用红字）。
第２１３号科目 库存设备
一、本科目核算项目单位库存的需要安装设备的实际成本。
有些设备在验收入库时尚未确定是否需要安装，可以先在本科目核算。
二、购入并已验收入库的设备，借记本科目，贷记“器材采购”等科目。
已经验收入库，但发票账单尚未到达，没有付款的设备，应于月份终了时按合同价格或估计价格暂估入账，借记本科目，贷记“应付器材器”科目。下月初，用红字作相同的会计分录，予以冲回。
委托外单位加工完成验收入库的需要安装设备，按加工后的实际成本借记本科目，贷记“委托加工器材”科目。盘盈的设备，按估计价格入账，借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目。
三、设备出库交付安装时，借记“设备投资”科目，贷记本科目。交付外单位委托加工的设备，借记“委托加工器材”科目，贷记本科目。终了，对已出库而不符合“正式开始安装”三个条件的设备，应办理假退库手续，用红字冲销原记录，下开始时，再重新入账。
四、经批准对外转让不需要的设备，借记“银行存款”等科目（设备销售价款），贷记本科目（设备实际成本），同时将转让设备的实际成本与售价的差额记入“待摊投资”科目的借方或贷方。
五、盘亏和毁损的设备，借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目。
六、本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称、型号、规格等设置有数量有金额的明细账进行核算。
第２１４号科目 库存材料
一、本科目核算项目单位为进行项目建设所储备的各种库存材料的计划成本或实际成本。材料的实际成本与计划成本的差异，在“材料成本差异”科目核算。
二、购入并验收入库的材料，按计划成本借记本科目，按实际成本贷记“器材采购”科目。实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。已经验收入库，但发票账单尚未到达，没有付款的材料，月终按计划成本暂估入账，借记本科目，贷记“应付器材款”科目。下月初，用红字作同样的分录予以冲回。
委托外单位加工完成的材料，验收入库时，按加工后的计划成本，借记本科目，按实际成本贷记“委托加工器材”科目。实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。清查盘盈的材料，按计划成本借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目。
三、领用的材料，借记“建安工程投资”科目、“待摊投资”、“委托加工器材”等科目，贷记本科目。将材料拨给施工企业抵作预付备料款，按照结算价格借记“预付备料款”科目，按照计划成本贷记本科目，结算价格与计划成本的差额，借记或贷记“建安工程投资”科目。
试行竣工结算，取消预付备料款办法的项目单位，在建设期间，根据有关合同或由于物资供应方式等原因，仍负责供应一部分工程用材料的，拨付给施工企业的材料可直接作抵减应付工程款处理，按结算价格借记“应付工程款”科目，按照计划成本贷记本科目，结算价格与计划成本的差额，借记或贷记“建安工程投资”科目。
销售积压和剩余的材料，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目（销售收入），贷记本科目（计划成本）和“材料成本差异”科目，销售收入与材料实际成本的差额转入“待摊投资”科目的借方或贷方。盘亏和毁损的材料，借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目。
四、月份终了，计算各种发出材料应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。
五、本科目应按材料的存放地点、类别、名称、规格设置有数量有金额的明细账进行核算。
第２１８号科目 材料成本差异
一、本科目核算项目单位各种材料的实际成本与计划成本的差异。
二、外购材料的成本差异，应从“器材采购”科目转入本科目。委托外单位加工完成器材的成本差异，应从“委托加工器材”科目转入本科目。调整提高或降低材料的计划成本，应将调整数自“库存材料”等有关科目转入本科目：调整减少计划成本的数额，记入本科目的借方，调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷方。
三、领用、发出或报废的各种材料应负担的成本差异，可以按当月发出材料的计划成本和材料成本差异率计算。材料成本差异率计算公式如下：
当月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×１００％
结转发出材料应负担的成本差异，借记“建安工程投资”、“待摊投资”、“采购保管费”等科目，贷记本科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。
四、本科目月末借方余额，为库存各类材料的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额为库存各类材料的实际成本小于计划成本的差异。
五、本科目应按材料类别进行明细核算。
第２１９号科目 委托加工器材
一、本科目核算项目单位委托外单位加工的各种设备和材料的实际成本。
委托加工完成的设备和材料的实际成本，由以下各项组成：
１．加工中耗用的设备和材料的实际成本；
２．支付的加工费用；
３．支付的加工设备和材料的往返运杂费。
二、发给外单位加工的设备，按实际成本借记本科目，贷记“库存设备”科目。发给外单位加工的材料，按计划成本借记本科目，贷记“库存材料”科目；并将应负担的材料成本差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）；发生的加工费和往返运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
三、加工完成并验收入库的设备，按实际成本借记“库存设备”、“设备投资”（不需要安装设备）等科目，贷记本科目。加工完成并验收入库的材料，按计划成本借记“库存材料”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。加在完成退回剩余的设备，按实际成本借记“库存设备”科目，贷记本科目；退回剩余的材料，按计划成本借记“库存材料”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
四、本科目的月末余额，为委托外单位加工尚未完成的器材的实际成本和发生的加工费及运杂费。
五、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细账，记录发出设备和材料的名称、数量、实际成本（或计划成本和成本差异）、发生的加工费和运杂费、退回材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异），以及加工完成的材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异）等资料。第２３２号科目 银行存款
一、本科目核算项目单位存入银行或其他金融机构的各种存款。本科目分设银行结算户存款和专用账户存款第二级科目。
二、项目单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
三、项目单位应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”（项目提款报账回款停留在同级财政部门的也在此核算），由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了账面余额与银行对账单余额之间有差额的，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。
四、有外币存款业务的项目单位，应在本科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。期末，项目单位应将外币账户期末余额按期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入待摊投资。
第２３３号科目 现金
一、本科目核算项目单位的库存现金。
二、项目单位收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
三、项目单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
有外币现金的项目单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
第２４１号科目 预付备料款
一、本科目核算尚未试行竣工结算办法的项目单位按照工程合同规定向施工单位预付的备料款，以及拨付给施工单位抵作预付备料款的各种材料。实行工程竣工结算办法的项目单位，可以不设本科目，根据合同规定或由于物资供应方式等原因仍负责供应一部分施工用材料的，拨付材料的价款可直接在“应付工程款”科目核算。
二、项目单位预付施工单位备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；拨付抵作备料款的材料时，按结算价格借记本科目，按照计划成本贷记“库存材料”等科目，结算价格与计划成本之间的差额，借记或贷记“建安工程投资”科目。月终分配应负担的材料成本差异，借记“建安工程投资”科目。月终分配应负担的材料成本差异，借记“建安工程投资”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差额用红字）。
三、月终或工程竣工与施工单位结算价款时，根据合同规定，应从应付工程款中扣回预付备料款，借记“应付工程款”科目，贷记本科目。
四、本科目应按收取备料款的施工单位进行明细核算。
第２４２号科目 预付工程款
一、本科目核算尚未试行竣工结算办法的项目单位按照工程合同规定向施工单位预付的工程进度款。
二、项目单位按照工程进度，每月或月中向施工单位预付工程价款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。月终或工程竣工与施工单位结算价款时，根据合同规定，应从应付工程款中扣回预付工程款，借记“应付工程款”科目，贷记本科目。
三、本科目应按收取工程进度款的施工单位进行明细核算。
第２５１号科目 应收有偿调出器材及工程款
一、本科目核算项目单位按规定或经批准有偿调出器材及有偿转出未完工程的应收款项。
二、项目单位有偿调出的设备、材料，借记本科目，贷记“库存设备”、“材料成本差异”科目；项目单位按规定报经上级批准有偿移交给其它单位继续施工的未完工程，借记本科目，贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”科目。收到调入单位归还的设备、材料或未完工程价款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、本科目应分别设置“调出设备”、“调出材料”和“转出未完工程”三个明细科目，并按调入单位名称设置明细账进行核算。
第２５２号科目 其他应收款
一、本科目核算项目单位除预付备料款、预付工程款以外的其他各种应收、暂付款项，包括：应收世行贷款利息，应收世行贷款承诺费，应收世行贷款资金占用费，各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
“应收世行贷款利息”科目，反映项目单位按照贷款、信贷协定规定应收取的世界银行贷款到期的利息。
“应收世行贷款承诺”科目，反映项目单位按照贷款
信贷协定规定应收取的世界银行贷款到期的承诺费。
“应收世行贷款资金占用费”科目，反映经财政部批准后，项目单位展期使用到期应偿还的世界银行贷款本金、利息和承诺资金而应收取的资金占用费。
二、项目单位发生其他各种应收款项时，借记有关科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。
三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。
第２５３号科目 应收票据
一、本科目核算项目单位因调剂物资而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、项目单位经批准对外销售不需用设备和积压的材料物资收到应收票据，借记本科目，贷记“库存材料”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“待摊投资”科目。
三、项目单位将尚未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴息部分，借记“待摊投资”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“待摊投资”科目。
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的项目单位收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现项目单位的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，记入“其他应收款”科目，贷记“其他借款”科目。
四、项目单位应设置“应收票据登记簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日期和利率，贴现日期、贴现率或贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。
第２６１号科目 拨付所属投资借款
一、本科目核算实行“统借统还”基建投资借款（不包括中央预算内基本建设经营性基金借款）的主管部门，拨付给所属项目单位的基建投资借款和分摊给所属项目单位的投资借款利息。
二、主管部门在核定的贷款指标额度内，按借款合同的规定，统一向银行借入的基建投资借款，借记“银行存款”科目，贷记“国内借款”科目；拨付所属项目单位投资借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果上述投资借款，主管部门在统借时不是先借后拨，而是采取直接下拨方式，则应借记本科目，贷记“国内借款”科目。
主管部门收到投资借款利息通知时，借记“待摊投资”科目，贷记“国内借款”科目；将发生的基建投资借款利息分摊给所属项目单位，借记本科目，贷记“待摊投资”科目。
三、主管部门收到项目单位交来的用于归还借款的基建收入、包干节余和存款利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还时，借记“国内借款”科目，贷记“银行存款”科目。
四、主管部门根据所属项目单位转来的应收生产单位投资借款，借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记本科目。项目单位编制汇总报表时，应与下级项目单位对应的相关科目相互抵销。
五、本科目应按所属项目单位设置明细科目进行明细核算。
第２６２号科目 拨出国外借款
一、本科目核算项目管理单位拨付给下级项目单位的国外借款（包括报账回来的资金、统一招标采购的项目物资、服务等）。
二、项目管理单位向下级项目单位拨付国外借款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应按下级项目单位设置明细科目，并按国外借款支付类别进行明细核算。项目单位编制汇总报表时，应与下级项目单位相关的“国外借款”等科目相互抵销。
第２６３号科目 拨出配套资金
一、本科目核算项目管理单位拨付给下级项目单位的配套资金（包括财政预算拨款、自筹资金、进口设备转账拨款、器材转账拨款及捐赠款）。
二、项目管理单位向下级项目单位拨付配套资金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。项目单位编制汇总报表时，应与下级项目单位相关的“项目拨款”等科目相互抵销。
三、本科目应按下级项目单位设置明细科目，并按配套资金支付类别进行明细核算。
第２７１号科目 待处理财产损失
一、本科目核算建设单位在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘亏和毁损（不包括固定资产的毁损）。财产盘盈也在本科目核算。
二、盘亏的固定资产，借记本科目（净值）和“累计折旧”科目（已计提折旧），贷记“固定资产”科目（原值）。盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目（重置完全价格），贷记“累计折旧”科目（估计折旧）和本科目（净值）。
盘亏和毁损的库存设备，按实际成本计价，借记本科目，贷记“库存设备”科目。盘盈的设备估价入账，借记“库存设备”科目，贷记本科目。盘亏和毁损的库存材料，按计划成本，借记本科目，贷记“库存材料”科目；分配盘盈和毁损材料的成本差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。盘盈的材料按计划成本，借记“库存材料”科目，贷记本科目。毁损设备材料的残料送交入库，按实际成本，借记“库存材料”科目，贷记本科目。
采购器材在运输途中的损失，除合理的途中损耗应计入材料采购成本外，能确定应由责任单位或过失人负责赔偿的应从“器材采购”科目转入“应付器材款”或“其他应收款”科目，尚待查明原因的需要报经批准才能转销的损失，应从“器材采购”科目转入本科目。
三、各种盘亏和毁损的财产，按规定程序报经批准后，进行转销。
固定资产的盘亏，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。库存设备、材料的盘亏、报废和非常损失，以及采购器材在运输中的短缺和非常损失，应分别下列情况进行处理：
１、应由过失人赔偿的款项，借记“其他应收款”或“应付器材款”科目，贷记本科目。
２、属于无法收回的超定额损耗，报经批准后，借记“采购保管费”科目，贷记本科目。
３、属于自然灾害等原因造成的非常损失，借记“其他投资”或“待摊投资”科目，贷记本科目。
４、盘亏和毁损的设备，按规定程序经批准后，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。
四、各种盘盈的财产物资，按规定程序报经批准后进行转账。
固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“待摊投资”科目；设备的盘盈，借记本科目，贷记“待摊投资”科目；材料的盘盈，贷记本科目，待记“采购保管费”科目。
五、本科目应设置以下明细科目：
１、待处理固定资产损失；
２、待处理设备损失；
３、待处理器材损失。
第２８１号科目 有价证券
一、本科目核算项目单位购入的国库券、企业债券等有价证券。
二、项目单位购入的有价证券，应于交款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到归还的本金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；收到实现的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应交基建收入”科目。
三、本科目按有价证券的种类设置明细科目进行核算。
资金来源
第３０１号科目 项目拨款
一、核算项目单位实际收到各级政府拨款、自有资金和劳务集资等国内无偿配套资金。收到拨入资金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
二、本科目按中央、地方各级政府拨款、自有资金、劳务集资进行明细核算，并按来源渠道不同分别设置明细账。
第３０２号科目 项目资本
一、本科目核算项目单位收到投资者以投资形式拨入的项目资本。收到投资者投入的项目资本时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。支用款项时，借记“建安工程投资”等科目，贷记“银行存款”。
二、工程完工交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“建安工程投资”等科目。工程完工交付使用后，应于下年初建立新账时，借记本科目，贷记“交付使用资产”科目。
三、本科目按不同投资来源渠道设置明细账。第３０３号科目 企业债券资金
一、本科目核算项目单位收到生产企业拨入的用于项目建设的企业债券资金以及应付的债券利息。项目单位收到生产企业拨入的企业债券资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。支出企业债券资金时，借记“建安工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目，贷记“银行存款”科目。
二、项目单位使用的企业债券资金属于计付利息的，其建设期利息应在工程竣工时分摊计入工程成本，具体分摊办法可由主管部门根据本部门的建设特点和债券还本付息要求自行规定。按规定应计入工程成本的利息，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。
三、项目单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本，借记“银行存款”科目，贷记“待摊投资”科目。
四、本科目应分别设置“债券本金”和“债券利息”两个明细科目。
第３０４号科目 国外借款
一、核算项目单位实际使用和收到的国际金融组织资金。收到国际金融组织付款通知单时，借记“器材采购”、“银行存款”、“其他应付款”等科目，贷记本科目。
二、本科目按不同国际金融组织设二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。
第３０５号科目 国内借款
一、核算项目单位向国内不同渠道借入的借款。借入时，借记“银行存款”，贷记本科目；归还时，作相反的分录。国内借款的利息支出，应计入项目工程成本，借记“待摊投资”，贷记“银行存款”科目。
二、如国内借款付给工程成本单位，项目单位应根据工程验收进行工程支出核算，借记“建安工程投资”科目，贷记本科目。
三、本科目按资金来源渠道进行明细核算。
第３０６号科目 上级拨入投资借款
一、本科目核算实行“统借统还”基建投资借款（不包括中央预算内基本建设经营性基金借款）的项目单位收到上级主管部门拨入的项目投资借款和分摊的项目投资借款利息。
二、项目单位收到上级主管部门拨入的项目投资借款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；收到主管部门分配来的项目投资借款利息，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。
三、项目单位将用于归还项目投资借款的基建收入和包干节余上交主管部门时，借记“应交基建包干节余”、“应交基建收入”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记本科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目，并通知生产单位相应转账。
四、本科目应按上级主管部门拨入的投资借款种类进行明细核算。
第３０７号科目 其他借款
一、本科目核算项目单位按规定向银行借入的除基建投资借款以外的其他各种借款，如国内储备借款、周转金借款等。
二、本科目应按借款种类进行明细核算。
第３０８号科目 项目资本公积
一、本科目核算经营性项目单位取得的项目资本公积。包括投资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产等。
二、投资者投入的资金，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按合同规定的出资额，贷记“项目资本”科目，按实际缴付的出资额超过其注册资本的差额，贷记“项目资本公积”科目。
三、“项目资本公积”科目按形成类别设置明细账进行核算。
第３１１号科目 待冲项目支出
一、本科目核算通过项目单位转贷给工程承包单位的投资借款。项目单位转贷工程承包单位投资借款时，借记“应收生产单位投资借款”，贷记本科目。已转给生产单位交付使用资产，借记“交付使用资产”科目，贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目。
二、下年年初建立新账时，冲转用投资借款形成的交付使用资产，借记本科目，贷记“交付使用资产”科目。
第３２１号科目 上级拨入资金
一、本科目核算项目单位收到投资单位拨入的供项目单位组织和管理基本建设活动使用的资金。如收到项目管理费等。
二、项目单位收到上级拨入固定资产。借记“固定资产”科目，贷记本科目；项目单位收到上级拨入的流动资产，借记有关科目，贷记本科目，上级项目办收到下级上缴项目管理费，借记“银行存款”，贷记本科目。将上级拨入资金退回时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
第３３１号科目 应付器材款
一、本科目核算项目单位因购入器材所发生的应付供应单位款项。因接受劳务供应所发生的应付供应单位款项，以及按照规定预付给供应单位的大型设备款，也在本科目核算。
二、购入设备、工具、器具和材料的应付款项，一般应在月份终了时，根据已经验收入库而尚未付款的入库凭证，分别设备、工具、器具和材料等类别，抄列清单，按预算或计划价格暂估入账，借记“设备投资”、“库存设备”、“库存材料”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按供应单位户名、合同号和经办的采购人员设置明细账。
第３３２号科目 应付工程款
一、本科目核算项目单位按照基本建设工程价款结算办法和工程合同的有关规定，与工程承包单位办理工程价款结算，应付给承包单位的工程款。
二、实行全部工程竣工后一次结算办法的建设项目，项目单位应在工程全部竣工时，根据经审查的承包单位提出的“工程价款结算账单”结算应付的工程款，借记“建安工程投资”，贷记本科目。
三、本科目按提供单位设置二级明细科目，并按项目内容进行明细核算。
第３４１号科目 应付工资
一、本科目核算项目单位应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金津贴等，不论是否当月支付，都应通过本科目核算。发给职工个人但不包括在工资总额之内的各种款项，如医药费、福利补助、退休金等，不通过本科目核算。
二、支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项（如职工房租等），借记本科目，贷记“其他应收款”等科目。
三、本科目应按职工类别和工资的组成内容进行明细核算。
第３４２号科目 应付福利费
一、本科目核算项目单位按规定提取的福利费。
二、项目单位按规定提取的福利费，借记“待摊投资”、“应交基建收入”科目，贷记有关科目，支用福利费时，借记本科目，贷记有关科目。
三、本科目期末余额反映项目单位福利费结余。
第３５１号科目 应付有偿调入器材及工程款
一、本科目核算项目单位收到有偿调入的设备、材料及有偿转入的未完工程的应付款项。
二、项目单位收到有偿调入的设备、材料，借记“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”科目，贷记本科目；收到其他单位有偿转入的未完工程，借记“建安工程投资”、“设备投资”科目，贷记本科目。
三、本科目应分别设置“调入设备”、“调入材料”和“转入未完工程”三个明细科目，并按调出单位名称设置明细账进行明细核算。
第３５２号科目 其它应付款
一、核算项目单位应付、暂收其他单位和个人的款项，包括应付世行贷款利息、应付世行贷款承诺费和应付世行贷款资金占用费。
“应付世行贷款利息”科目，反映项目单位按照贷款
信贷协定规定应交未交的世行贷款到期的利息。
“应付世行贷款承诺费”科目，反映项目单位按照开垦
信贷协定规定应交未交的世行贷款到期的承诺费。
“应付世行贷款资金占用费”科目，反映经财政部批准后，项目单位展期使用到期应偿还的世界银行贷款本金、利息和承诺费而应交未交的资金占用费。
以上三科目，于项目编制合并报表时，应和“其他应收款”科目下的“应收世行贷款利息”、“应收世行贷款承诺费”和“应收世行贷款资金占用费”对冲。
二、发生各项应付、暂收款项，借记有关科目，贷记本科目；偿还、上交或转销各项应付、暂收款项，借记本科目，贷记有关科目。
三、本科目应按单位和个人进行明细核算。
第３５３号科目 应付票据
一、本科目核算单位因购买材料物资和结算已完出包工程价款等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。发生业务时，借记“器材采购”、“建安工程投资”等有关科目，贷记本科目；项目单位开出、承兑用以抵付应付账款等科目，贷记本科目。
二、项目单位应设置“应付票据备查簿”，详细登记每笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票据金额、合同交易额、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付款到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。
第３６１号科目 应交税金
一、本科目核算项目单位按规定应交纳的各种税金，如土地使用税、耕地占用税、投资方向调节税等。
二、按规定计算应交纳的各种税金，借记“待摊投资”科目所属有关明细科目，贷记本科目；预交或补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应按税金的种类进行明细核算。
第３６２号科目 应交基建包干节余
一、本科目核算实行基本建设项目投资包干责任制的项目单位实现的投资包干节余。
二、按规定计算实现的包干节余，借记“待摊投资”科目，贷记本科目，实行基建投资借款指标管理的项目单位，同时，借记“银行存款”科目，贷记“国内借款”科目。
三、本科目一般应无余额，如有贷方余额，反映实现而尚未分配的包干节余。第３６３号科目 应交基建收入
一、本科目核算项目单位在建设过程中发生和应上交的各项基建收入，如煤矿、矿山建设中的矿产品收入，油田钻井建设中的原油收入，森工建设的路影材收入，电站建设中移交生产前的电费收入，为检验设备安装质量进行负荷试车的纯收入等。
二、发生的各项收入，借记“库存材料”、“银行存款”等有关科目，贷记本科目。按照规定上交基建收入，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。按规定留用的基建收入，借记本科目，贷记“留存收入”科目。
三、本科目月末一般应无余额，如有贷方余额，为应交未交的基建收入。
第３６４号科目 其他应交款
一、本科目核算项目单位除应交税金以外的其他各种应上交的款项。
二、项目单位计算出应交纳的各种款项时，借记“留成收入”等科目，贷记本科目；上交各种款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
三、本科目应按其他应交款的种类设置明细账。
第４０１号科目 留成收入
一、本科目核算项目单位取得试车收入、物资转让净额，索额与违约净额，转贷利差收入等作为留成收入。该科目贷方登记各种收益，借方登记实际拨出（使用）的款项，贷方余额表示尚存的留成收入。
二、本科目按资金来源渠道设置明细账。
资金平衡表
BALABCE SHEET
×年×月×日(as of month/day/year)
表１
Statement I
项目名称：
PROJECT NAME:
单位：人民币元Currency Unit:RMB Yuan
─────────────────┬────┬─────┬────────
资金占用
│行次
│期初数
│期末数
Application of Fund
│Line No.│Beginning │Ending Balance
│
│Balance
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
一、项目支出合计 Total Project │１
│
│
Expenditures
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
１．交付使用资产
│２
│
│
Fixed Assets Transferred
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
２．待核销项目支出
│３
│
│
Construction Expenditures to be │
│
│
Disposed
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
３．转出投资 Investments Trans-│４
│
│
ferred-out
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
４．在建工程
│５
│
│
Construction in Progress
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
二、应收生产单位投资借款
│６
│
│
Investment Loan Receivable
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
其中：应收生产单位世行贷款
│７
│
│
Including:
│
│
│
World Bank Investment Loan Recei-│
│
│
vable
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
三、拨付所属投资借款
│８
│
│
Appropriation of Investment Loan │
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
其中：拨付世行贷款 Including:│９
│
│
Appropriation of World Bank In-│
│
│
vestment Loan
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
四、器材
│１０
│
│
Equipment
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
其中：待处理器材损失Including:│１１
│
│
Eqyuonebt Losses in Suspense
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
五、货币资金合计
│１２
│
│ Total Cash and Bank
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
１．银行存款
│１３
│
│
Cash in Bank
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
其中：专用账户存款 Including:│１４
│
│
Special Account
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
２．现金
│１５
│
│
Cash on Hand
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
六、预付及应收款合计
│１６
│
│
Total Prepaid and Receivable
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
其中：应收世行贷款利息
│１７
│
│
Including:
│
│
│
Wordl Bank Loan Interest Recei-│
│
│
vable
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
应收世行贷款承诺费
│１８
│
│
World Bank Loan Commitment Fee Re-│
│
│
ceivable
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
应收世行贷款资金占用费
│１９
│
│
World Bank Loan Service-Fee Recei-│
│
│
vable
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
七、有价证券
│２０
│
│
Marketable Securities
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
八、固定资产合计
│２１
│
│
Total Fixed Assets
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
固定资产原价
│２２
│
│
Fixed Assets, Cost
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
减：累计折旧
│２３
│
│
Less: Accumulated Depreciation │
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
固定资产净值
│
│
│
Fixed Assets, Net
│２４
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
固定资产清理
│２５
│
│
Fixed Assets Pending Disposal
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
待处理固定资产损失
│２６
│
│
Fixed Assets Losses in Suspense │
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
资金占用合计＋Ａ２７
│２７
│
│
Total Application of Fund
│
│
│
─────────────────┴────┴─────┴────────
资金平衡表
BALANCE SHEET(continued)
×年×月×日(as of month/day/year)
表１（续）
Statement I(continued)项目名称：
PROJECT NAME:
单位：人民币元Currency Unit:RMB Yuan
─────────────────┬────┬─────┬────────
资金来源
│行次
│期初数
│期末数
Sources of Fund
│Line No.│Beginning │Ending Balance
│
│Balance
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
一、项目拨款合计
│２８
│
│
Total Project Appropriation Funds │
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
二、项目资本与项目资本公积
│２９
│
│
Project Capital and Capital Sur-│
│
│
plus
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
其中：捐赠款
│３０
│
│
Including: Grants
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
三、项目借款合计
│３１
│
│
Total Project Loan
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
１．项目投资借款
│３２
│
│
Total Project Loan
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
（１）国外借款
│３３
│
│
Foreign Loan
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
其中：国际开发协会Including:│３４
│
│
IDA
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
国际复兴开发银行
│３５
│
│
IBRD
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
技术合作信贷
│３６
│
│
Technical Cooperation │
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
联合融资
│３７
│
│
Co-Financing
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
（２）国内借款
│３８
│
│
Domestic Loan
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
２．其他借款
│３９
│
│
Other Loan
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
四、上级拨入投资借款
│４０
│
│
Appropriation of Investment Loan │
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
其中：拨入世行贷款 Including:│４１
│
│
World Bank Loan
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
五、企业债券资金
│４２
│
│
Bond Fund
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
六、冲待项目支出
│４３
│
│
Construction Expenditures to be │
│
│
Offset
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
七、应付款合计
│４４
│
│
Total Payable
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
其中：应付世行贷款利息
│４５
│
│
Including:
│
│
│
World Bank Loan Interest Payable │
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
应付世行贷款承诺费
│４６
│
│
World Bank loan Commitment Fee │
│
│
Payable
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
应付世行贷款资金占用费
│４７
│
│
World Bank Loan Service Fee Payble│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
八、未交款合计
│４８
│
│
Other Payables
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
九、上级拨入资金
│４９
│
│
Appropriation of Fund
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
十、留成收入
│５０
│
│
Retained Earnings
│
│
│
─────────────────┼────┼─────┼────────
资金来源合计
│５１
│
│
Total Sources of Fund
│
│
│
─────────────────┴────┴─────┴────────
专用账户报表
SPECAL ACCOUNT STATEMENT
表４
本期截至×年×月×日
（For the Period Ended month/day/year）Statement IV
项目名称：
开户银行名称
账号：
Name of Project:
Depository Bank/Account No.:
世界银行贷款号：
货币种类：
World Bank Loan/Credit No:
Currency:
金额
A部分：本期专用账户收支情况
Part A-Account Activity for the Period Amount
期初余额
xxxxx
Beginning balance（month/day/year）
增加：Add:
本期世界银行回补总额
xxxxx
Total amount deposited by World Bank
本期利息收入总额（存入专用账户部分）
xxxxx
Total interest earned this period if deposited in Special Account
本期不合格支出归还总额
xxxxx
Total amount refunded to cover ineligible expenditures
减少Dedcct:
本期支付总额
xxxxx
Total amount withdrawn
本期未包括在支付额中的服务费支出
xxxxx
-------
Total service charges if not included in above amount withdrawn
期末余额
xxxxx
--------
--------
Ending balance（month/day/year）
B部分：专用账户调节
Part B-Account Reconciliation
１．世界银行首次存款总额
xxxxx
Amount advanced by World Bank
减少：Deduct: ２．世界银行回收总额
xxxxx
Total amount recovered by World Bank
３．本期期末专用账户首次存款净额
xxxxx
-------
-------
Outstanding amount advanced to the Special Account at month/day/year
４．专用账户期末余额
xxxxx
Ending balanced of Special Account at month/day/year
增加Add:
５．截至本期期末已申请报账但尚未回补金额
xxxxx
Amount claimed but not yet credited at month/day/year
申请号
金额
Application No.Amount
------------
--------
------------
--------
６．截至本期期末已支付但尚未申请报账金额
xxxxx
Amount withdrawn but not yet claimed
７．服务费累计支出（如未含在５和６栏中）
xxxxx
Cumulative service charges（if not included in item5.or6.）
减少Deduct:
８．利息收入（存入专用账户部分）
xxxxx
--------
Interest earned（if included in Special Account）
９．本期期末专用账户首次存款净额
xxxxx
--------
--------
Total advance to Special Account accounted for at month/day/year
项目进度表（SUMMARY OF SOURCES AND USES
OF FUNDS BY PROJECT COMPONENT）
本期截至×年×月×日
表２－１
(For the Period Ended month/day/year Statement II-1项目名称：
单位：人民币元PROJECT NAME:
Unit:RMB Yuan
┌─────────┬───────────┬────────────┐
│
│
本期
│
累计
│
│
│Current Period
│Cumulative
│
│
├───┬───┬───┼───┬───┬────┤
│
│本年计│本期发│本期完│项目总│累计完│累计完成│ │
│划额 │生额 │成比 │计划额│成额 │比
│
│
│Cur-│Cur-│Cur-│Life │Cumu-│Cumula-│
│
│rent │rent │rent │of
│lative│tive % │
│
│year │period│period│PAD
│Actual│Com-│
│
│Budget│Actual│% com-│
│
│pleted │
│
│
│
│pleted│
│
│
│
├─────────┼───┼───┼───┼───┼───┼────┤
│资金来源合计 Total│
│
│
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│Sources of Funds │
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一、国际金融组织贷│
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│款 International │
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│Financing
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│1.IBRD
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│2.IDA
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│3.│
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二、配套资金Coun-│
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│terpart Financing │
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│（注一）
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│1.│
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│
│
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│
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│2.│
│
│
│
│
│
│
│3.│
│
│
│
│
│
│
├─────────┼───┼───┼───┼───┼───┼────┤
│资金运用合计Total │
│
│
│
│
│
│
│ Application of
│
│
│
│
│
│
│
│Funds
│
│
│
│
│
│
│
│（按项目内容 by │
│
│
│
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│
│Project Componen）│
│
│
│
│
│
│
│（注二）
│
│
│
│
│
│
│
│1.│
│
│
│
│
│
│
│2.│
│
│
│
│
│
│
│3.│
│
│
│
│
│
│
│4.│
│
│
│
│
│
│
├─────────┼───┼───┼───┼───┼───┼────┤
│差异Difference │
│
│
│
│
│
│
│1.应收款变化Change│
│
│
│
│
│
│
│in Rcecivables │
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│
│
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│
│
│2.应付款变化Change│
│
│
│
│
│
│
│in Payables
│
│
│
│
│
│
│
│3.货币资金变化
│
│
│
│
│
│
│
│Change in Cash and│
│
│
│
│
│
│
│Bank
│
│
│
│
│
│
BT项目会计核算探析 篇3
关键词：BT模式,项目,会计核算
一、BT模式的概念及运作特点
(一) BT模式的概念
BT (Build-Transfer) 模式, 即“建设—移交”模式, 是政府利用非政府资金来承建大型基础设施项目, 由投资建设方负责项目的融资、建设, 并在规定时限内将竣工后的项目移交给业主, 业主根据事先签订的回购协议分期向建设方支付总投资的一种融资建设模式。
(二) BT模式的运作特点
BT项目运作的参与主体主要包括:项目业主、投资建设方、项目公司、施工建设单位、回购单位、金融保险机构等, 其具体的运作流程主要包括:确定项目阶段, 项目准备阶段, 招标、签订合同阶段, 融资、建设阶段, 移交、回购阶段等。从BT模式的参与主体以及运作流程看, BT模式具有以下显著特点:第一, BT是一种融资建设方式。第二, 政府利用的是非政府资金, 来满足基础设施建设需要。第三, 建设方应具备较强的投融资能力和相应的建筑资质。第四, 项目在规定的时间建成后立即有偿转让给业主。
二、BT项目的实施方式及会计核算
(一) BT项目的实施方式
1. 完全BT方式。
是指由业主通过招标确定项目建设方, 建设方按合同约定组建具有法人结构的项目公司, 由项目公司负责项目的融资和建设, 项目建成后由业主回购的形式。项目公司实际履行代建职能, 建设方不直接参与工程施工过程, 因而对建设方无特殊资质要求, 只要求其具有较强的投融资能力即可。
2. BT工程总承包方式。
是指业主通过招标确定项目建设方, 由建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等实行全过程的承包, 并承担项目的全部投融资, 由业主委托指派工程监理, 项目建成后由业主回购的形式。建设方必须是同时具备较强的投融资能力和相应资质的总承包企业。
3. BT施工承包方式。
是指业主通过招标确定项目建设方, 建设方按合同约定负责部分工程施工或发包, 工程项目的勘察、设计、监理等工作由业主实施, 项目验收合格后由业主回购的形式, 建设方必须是具备较强投融资能力和相应资质的企业。
这三种方式中, 第一种模式由于建设方投资风险较大及项目公司技术力量较弱, 在我国很少得到实施。第二种和第三种方式较为常见, 两者的主要区别在于前者建设方对工程项目实施的是全过程承包, 在我国大力发展总承包模式的环境下, 这种模式有比较好的政策支持。后者建设方只负责部分工程施工, 该方式下的建设项目规模大、难度高, 建设方通常将工程项目拆分成若干标段实施保证工程质量, 目前我国主要采用这种模式。
(二) BT项目的会计核算
1.采用完全BT方式, 应按照《企业会计准则第2号———长期股权投资》规定核算, 在“长期股权投资”科目中核算设立项目公司的投资资金, 并按长期股权投资的核算方法进行后续计量, 而项目公司提供建造服务则应按照《企业会计准则第15号———建造合同》规定核算, 项目公司按工程进度确定工程成本, 按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
2.采用BT工程总承包方式, 建设方既提供建造服务又承担融资责任, 这种方式实质上为建设方直接参与工程建设, 因而满足建造合同准则相关收入和费用的确定条件, 应按照《企业会计准则第15号———建造合同》规定核算, 建设方按工程进度确定工程成本, 按完工百分比法确认合同收入和合同费用。同时建设方承担融资责任, 应按筹措资金的具体方式对照相应的会计准则进行核算, 将筹措资金成本纳入建设方的工程成本。
3.采用BT工程承包方式, 实质上有代政府垫付资金的性质, 到期按约定金额收回投资, 因而满足“到期日固定、回收金额固定或可确定、且企业有明确和能力持有至到期的非衍生金融资产”的条件, 应当按照《企业会计准则第22号———金融工具》确认和计量规定核算, 建设方在建设期支付的实际工程进度款、人员工资、原材料和资本化利息等应先在“长期应收款”科目中核算, 待项目建设完工后, 将长期应收款账面价值转入持有至到期投资, 形成持有至到期投资的初始计量, 回购期内的后续计量, 则应当采用实际利率法, 按摊余成本计量确认回购期内的投资收益。而具体承包项目施工单位则按照《企业会计准则第15号———建造合同》规定核算。
三、BT施工承包方式的会计核算案例
(一) 工程项目简介
A建筑集团总公司 (以下简称A公司) 于2010年元月中标B市东部新区基础设施BT项目, 工程预算总投资为52 100万元 (包括建设期利息) , 工程的勘察、设计、监理等工作由B市新区负责, 全部工程要求于2012年12月31日前竣工投入使用, 工程质量要求优质。
BT合同回购价为63 000万元, 回购价包括:工程总成本、回购期利息;回购期限:三年;回购资金的支付方式;按移交日后每年年末等额支付21 000万元。回购期利息, 从竣工日起按实际利率计算 (以年为计算单位) 。
2010年2月A公司立即组织集团所属4家施工单位进场, 并严格按照合同约定的日期制定工程建设进度, 2010年A公司实际完成30%的工程, 2011年实际完成40%的工程, 剩余的工程于2012年11月30日顺利完成, 并于2012年12月15日完成项目验收, 项目完工审结价为52 000万元。A公司于2012年12月31日正式移交B市投入使用。按合同约定B市应于移交日后三年内每年年末等额支付回购款21 000万元。
(二) A公司的会计核算
1.2010年12月31日完成30%的工程进度, A公司应按实际发生的工程进度款、人工费、材料费及可资本化银行利息等记入“长期应收款”科目。
2.2011年12月31日完成40%的工程进度。
3.2012年12月15日完成剩余工程进度, 完工审结价为52 000万元。
4.2012年12月31日正式移交B市政府, A公司应将长期应收款账面价值结转至持有至到期投资科目中核算回购款。
5.2013年12月31日收到B市第一年回购款21 000万元, 按实际利率法计算回购期投资收益。
用插值法计算实际利率i:
单位:万元
注:带﹡的数字考虑了计算过程中出现的尾差。
参考文献
[1].财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社, 2006.
[2].王立群.项目融资BT模式下会计核算方法的应用探讨研究[J].财会学习, 2009, (3) .
BT项目会计核算 篇4
为进一步加强灾后重建项目会计核算和财务档案资料管理，认真贯彻县委、县政府领导指示及财政局第7次局长办公会和第6次局务会精神，现将有关贯彻意见通知如下:
一、做好半年财务分析工作。在受派单位的配合下，结合单位财务实际管理情况，认真搞好单位半年财务分析。同时，对有灾后重建项目的单位，特别要做好灾后重建项目会计核算及财务档案管理的自查工作，并分单位撰写灾后重建项目会计核算及财务档案资料自查报告。
二、加强协调、沟通和配合，认真开展重建项目自查。各委派会计和受派单位财务人员要加强协调、沟通和配合，共同完成这次任务。委派会计负责对项目会计核算及所附财务资料进行自查，主要是1-4项自查内容；受派单位财务部门负责除会计核算外的其他财务档案资料进行自查，主要是5-6项自查内容；涉及其他内容的务必共同完成。
三、按时完成自查，认真撰写自查报告。时间要求，自查报告和半年财务分析必须在7月 15日前完成。自查报告要求，需财务部门人员和委派会计共同签字，单位盖章，报两份到会计管理中心（自查报告格式和内容附后）。
梓潼县会计管理中心 2011年6月16日
（抄送各受派单位）
附件：
梓潼县XX单位
关于灾后重建项目会计核算及财务档案自查的
报 告
一、项目基本情况
XX单位灾后恢复重建规划项目 1个，总投资万元，现已落实项目建设资金来源万元，其中：中央重建基金万元，特殊党费X万元，援建资金X万元，捐赠资金X万元，国外紧急优惠贷款X万元，融资资金X万元，其他整合资金X万元，自筹资金X万元等。发改部门已批复总投资 万元。目前，已完工 个，累计完成投资X万元。
二、财政资金下达和其他资金到位情况
截至,2011年6月30日,累计收到项目重建资金万元。
（一）财政资金下达情况
财政累计下达中央重建基金万元，详细填写资金下达文件及金额。其中：转拨财政局重建办专户万元，通过国库集中支付系统万元。
（二）其他资金到位情况
分别填写其他各类资金应到位万元，已到位万元。
三、重建项目资金拨付情况
截至,2011年6月30日,累计拨付到项目389.06万元，占到位资金 %。
(一)财政资金拨付情况
1.中央重建基金累计拨付到项目389.06万元，占到位资金 %。其中：转拨财政局重建办专户支付172.72万元，通过国库集中系统支付216.63万元。同时，要将累计拨付金额分解到具体项目名称。
2.财政安排的其他资金累计拨付到项目X万元，其中：要将累计拨付金额分解到具体项目名称。
（二）重建项目其他资金拨付情况
分别填写其他各类资金累计拨付到项目X万元，占到位资金 %。其中：要将累计拨付金额分解到具体项目名称。
四、对照检查的具体内容
1.是否按规定分配、管理和使用灾后恢复重建资金，有无截留、挤占、挪用、套取灾后重建资金；是否有超范围使用重建资金用于规划外项目支出；是否存在大额现金支付等。
2.是否按合同约定拨付项目资金，有无虚报工程进度（计量）超合同约定拨付资金;设计变更和工程量增加是否按有关规定报批；是否严格按相关程序审批，支出票据要素、附件是否齐全。
3.是否及时足额上缴项目履约（投标）保证金到财政专户；是否按合同约定扣留工程质量保证金；是否存在虚报工程竣工或不按合同约定提前退付履约（投标）和质量保证金。
4.是否按照相关会计制度（基建会计制度）进行建账核算；是否核算到明细项目,财务资料是否规范、齐全，财务资料是否与工程资料衔接一致，会计凭证是否单独装订；是否与银行、财政相关股室、红十字会、援建方等部门及时对账，金额是否一致。
5.是否按规定及时将竣工工程送审计部门进行审计；是否按规定办理财政竣工财务决算并及时送财政部门批复；有无擅自使用灾后重建结余资金，结余资金是否按规定及时上缴。
6.灾后恢复重建项目管理台账是否建立健全；是否按发改部门批复做到一个项目一个台账；项目档案资料是否完整,归档是否规范等。
五、存在的主要问题及原因
对照上述六项内容进行自查，若存在问题，需落实到具体项目。（认真自查，要真实全面反映，以便进行整改和完善）
六、整改措施以及下阶段工作措施。
财务部门签字：
委派会计签字：
BT项目的会计核算方式探讨 篇5
20世纪70年代末, 世界经济开始发生变化, 城市基础设施建设日益扩大和政府财政资金紧张矛盾突出, 各国开始寻求非政府部门的投资, 利用非政府资金进行基础设施建设受到各国政府的青睐, 在这种背景下, BT模式在政府投资项目中得到应用与推广。我国是在上世纪90年代开始引入BT模式进行基础设施建设的。2003年, 建设部发布了《关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见》指出:鼓励有投融资能力的工程总承包企业, 对具备条件的工程项目, 根据业主的要求, 按照建设-转让 (BT) 、建设——经营——转让 (BOT) 、建设——拥有——经营 (BOO) 、建设——拥有——经营——转让 (BOOT) 等方式组织实施。2004年, 国务院发布的《国务院关于投资体制改革的决定》提倡基础设施建设采用BT的投融资模式。这些规定将引领着我国基础设施建设领域今后很长一段时间的发展方向, 对于解决资金供需矛盾、吸引社会资金、加快基础设施建设和社会公用事业建设都具有重要而深远的影响。
二、BT项目概述
(一) BT项目定义
项目由投资方自筹资金建设, 建成后移交给政府或者回购方, 政府或者回购方按照合同约定向投资方支付项目总投资加合理的回报。BT合同同时具有融资和建造合同的属性, 在实践中, 投资方根据与政府签订的BT合同大体可以分为两类:一是规定了垫资利率, 根据投资方实际垫资资金计算垫资成本, 纳入将来政府回购款基数;二是直接签订BT项目总价回购款合同。
(二) BT项目特点
一是BT项目是集投资、建设及建设期内对项目管理于一身的一种投资模式, BT项目的实施者既是投资者、建设者, 也是管理者;二是BT项目是一种融资方式, 其建设资金完全由投资方或者项目公司通过自有资金、金融机构贷款、企业参股、社会公众筹措等方式筹集, 从而将利益相关者与BT项目收益紧密地联系在一起, 更有利于项目的监督与管理;三是BT项目能够减轻政府的直接财政负担, 将政府的融资难题转嫁给BT项目实施者, 有利于促进地方基础设施建设及经济发展;四是BT项目在转让政府前, 产权属于BT项目投资方, 待BT项目按照合同要求有偿转让给政府后, 产权才回到政府手中。
三、BT项目会计核算分析
目前我国的会计准则没有专门对BT项目会计核算进行明确规定, 会计实务中, 投资方对BT项目的核算也各不相同, 主要集中在工程施工、在建工程、应收账款、长期应收款等科目内进行会计核算。
(一) BT项目的会计核算依据
在投资方设立BT项目公司, 并由项目公司负责融资、投资、建设的情况下, 如果BT项目完成后, 政府以股权回购方式完成项目产权转让的, 则建设方适用于企业会计的投资准则, 项目公司应按照《国有建设单位会计制度》进行会计核算;如果BT项目完成后, 政府以资产回购方式完成项目转让的, 则建设方仍适用于企业会计的投资准则, 但项目公司应按照《企业会计建造合同准则》进行会计核算;在投资方没有设立BT项目公司的情况下, 不存在股权转让行为, 因此投资方应依据建造合同准则进行会计核算。
(二) 投资方投资并自行组织施工建设的BT项目会计核算
在这种情况下投资方应当执行建造合同准则, 设置“工程施工”科目归集BT项目建设期内的投资费用。在发生建设期费用时, 借:工程施工—原材料等;贷:银行存款、应付账款等科目。在资产负债表日, 应根据完工百分比法确认合同收入、成本、毛利, 借:主营业务成本、工程施工—毛利;贷:主营业务收入。在BT项目建设期结束时, 符合收入确认原则的前提下, 借:应收账款;贷:工程结算。收到合同价款时, 借:银行存款;贷:应收账款。在回购期满投资方收到全部回购款时, 借:工程结算;贷:工程成本, 对冲后两个科目余额为零。
(三) 投资方投资但不组织施工建设的BT项目会计核算
在这种情况下, 投资方应设置“应收账款”科目归集BT项目建设期内的投资费用。在发生建设期费用时, 借:应收账款;贷:银行存款、应付账款等科目。在BT项目建设期结束并经过竣工决算审计、确定合同回购款金额时, 借:长期应收款;贷:应收账款, 投资收益。
(四) BT项目在不同会计科目核算下的对比分析
在具体会计实务中, 投资方对BT项目会计核算千差万别, 主要体现在两个方面。一是投资方将BT项目建设期内发生的费用归集在不同的会计科目内进行核算, 主要有“应收账款”、“预付账款”、“长期应收款”等科目。“预付账款”科目核算的是企业按照合同规定向购货单位预付的款项, 未来应结转至“工程施工”或者“主营业务成本”等科目。而在投资方投资但不组织施工建设的BT项目会计核算中, “预付账款”要结转至“长期应收款”科目, 这不符合“预付账款”科目核算的要求。若在“长期应收款”科目内核算, BT项目建设期内资产负债表日的财务报表的流动性偏差, 不利于企业融资。因此, 投资方将BT项目建设期内发生的费用归集在“应收账款”科目内不仅符合会计核算政策, 对企业报表分析也更为有利。二是投资方在BT项目进入回购期时将“应收账款”结转至不同的会计科目内进行核算, 主要有“持有至到期投资”、“长期应收款”等科目。“持有至到期投资”反映的是到期日固定、回收金额固定或者可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。BT项目不属于金融资产, 因此不应在“持有至到期投资”会计科目内核算, 而归集在“长期应收款”科目下核算更为合理。三是对BT项目投资收益的确认有分歧, 一般有三种确认方式。其一, 是根据合同完工百分比分期确认投资收益, 这样账务处理的好处是均衡BT项目投资期、回购期内各会计期间的投资收益, 有利于企业保持稳定的收入、利润增长, 同时也符合权责发生制的确认原则;不足之处在于BT项目在建设期内无法可靠的计量收入, 不符合谨慎性的原则, 在BT项目建设期内确认投资收益, 会引起税金的提前缴纳。其二, 是在BT项目建设结束并经过竣工决算审计后, 一次性确认投资收益, 这样做的好处是符合收入确认能够可靠计量的原则, 对税款缴纳有一定得滞后性;不足之处在于对企业报表的均衡性影响较大, 会出现投资企业不同年度间利润忽高忽低的现象, 尤其是定位于稳定发展战略的企业和上市公司来讲, 对于企业的市场价值影响较大。其三, 是在BT项目回购期满时一次性确认投资收益, 好处在于符合谨慎性的会计政策, 最大限度地延期缴纳税款。不足之处在于过于谨慎, 且不符合收入确认原则, 在具体账务处理中很少有企业采用该种办法。综合各种利弊, 在建设期结束并经过竣工决算审计后, 一次性确认投资收益最符合会计政策, 账务处理也最为合理。无论是哪种收益确认方式, 最后收回的回购款超过“长期应收款”科目余额的部分, 应在收到款项当期确认为投资收益。
四、BT项目重复纳税问题分析及解决方案
(一) BT项目重复纳税问题分析
BT项目在投资建设阶段, 由施工单位按建筑业税率缴纳营业税金及附加, 在转让回购阶段则视同为销售不动产行为, 需由投资方按销售不动产缴纳营业税金及附加, 因此产生了重复纳税问题。依据我国税法的有关规定BT项目涉及了资产建设和转移两种行为, 因此缴纳两次税金是合法的。但BT项目主要适用于政府投资建设的基础设施和具有公用事业性质的项目, 建设资金的最终来源是财政资金, 而财政资金又来源于税收。在投资方缴纳销售不动产税金及附加后, 需要在政府回购款中相应地增加回购款基数。营业税属于地方税收, 可由地方财政支配, 尽管通过一征一返不会减少地方整体财政收入, 但有些省份规定营业税需要上缴省级20%, 地方享受80%, 这一规定使地政府的财政收入不但没有增加, 反而较少了20%, 同时还增加了税务征收和管理的难度, 得不偿失。从这一角度讲, 没有二次征收营业税金及附加的必要, 应仅就投资收益部分对投资方征缴营业税金及附加更为合理。只有在BT项目适用范围对象拓展到民间资本领域, 在资产转移时计征营业税金及附加才有利于提高政府财政收入, 二次纳税才会合理合法。
(二) BT项目重复纳税问题解决方案
一是要尽快出台相关法律法规, 明确BT项目营业税征缴问题。目前国家尚未出台BT项目征缴营业税的有关规定, 地方政府和税务机关出台的相关规定也不统一, 仅有重庆市和宣武市出台了相关政策, 明确了BT项目营业税的纳税人、计税基数、税率和纳税时间等问题。在相关规定未出台前, 投资方应在项目投资前与地方政府和税务机关明确好营业税的纳税人、计税基数、税率和纳税时间等问题, 避免重复缴纳营业税金及附加。若地方政府和税务机关因税法等问题无法解决重复纳税问题, 应在BT项目合同或者预算中列明税款的具体承担者。二是变资产转让为股权转让。BT项目投资方在投资时应先成立项目法人公司, 以项目法人公司的名义进行项目融资和建设, 项目建设期结束后, 投资方将BT项目公司的股权转让给政府, 从而完成项目的移交和回购。根据我国财[2002]191号文件的规定, 对于股权转让不征收营业税金及附加。这样通过变资产转让为股权转让的方式达到了合理避税的目的。三是具体纳税情况分析。目前地方政府对BT项目征税问题意见不统一, 有按BT项目资产建设和资产转移全额二次计征营业税金及附加的;有按资产建设全额计征营业税金及附加, 资产转移按差额部分计征营业税金及附加的;对于资产转移部分有按建筑业营业税税率3%计征的, 有按销售不动产营业税税率5%计征的。笔者认为, BT项目施工总成本应由BT项目建设单位以实际取得的工程款为计税基数、按照建筑业营业税税率3%计算, 在取得工程价款时上缴到施工所在地主管税务机关;回购期内, BT项目投资方应就其投资收益部分即差额部分作为计税基数、按销售不动产营业税税率5%计算、在取得回购款时上缴到所在地主管税务机关。
作为新型的投融资建设模式, BT项目进一步推进了我国的基础设施建设和公用事业建设。但BT项目涉及的问题众多、运转复杂, 虽然在国内已有一定的发展, 但相关理论研究与应用研究仍然不足, 尤其是在账务处理、涉税事宜等财务方面问题比较突出, 笔者建议应根据我国的实际情况, 尽快出台统一的财务、税收规章制度, 使得BT项目能够真正有效地服务于我国社会主义市场经济, 推动经济建设又好又快发展。
参考文献
[1]陈必磊.BT项目会计核算之我见[J].财会月刊, 2006 (34) .
[2]王芬.对BT项目会计核算的几点看法[J].财会月刊, 2011 (10) .
[3]高华, 王丽娟, 周金娥.关于BT项目“二次纳税”问题探讨[J].建筑经济, 2009 (8) .
[4]黄孝群.BT工程项目会计核算探讨--以重庆牛滴路工程为例.财会月刊, 2010 (17) .
BT项目会计核算与税收业务处理 篇6
一、BT模式简要介绍
BT (Build--Transfer) 即建设——移交, 是指工程项目发起方通过对选定的投资者给予授权, 由投资者负责进行项目的建设 (包括筹资) , 并在规定的时间内将建成后的符合质量要求的项目移交项目发起人, 项目发起人根据事先签订方的回购合同在一定期限内分期向投资者支付项目总投资并加上合理的资金回报。因此, 从本质上说BT是一种投资方式, 区别于普通的工程施工。
BT模式下的主要参与方包括:发起方、投资方、项目公司、建设方、回购方和回购担保方等, 其相互之间的关系由各种合同进行约定。本文重在对项目公司和建设承包方的会计和税收进行探讨。为便于对问题的理解, 需要特别说明一下的是BT项目公司, 它是投资方在项目所在地成立的、负责BT项目的具体投资以及建设管理的法人组织。其他各方不再赘述。
二、BT项目的会计核算
1.项目公司独立核算的会计处理。依据BT公司代理政府或其他组织实施投融资职能的实质, 支付给施工单位的工程进度款以及发生银行借款利息须作为投资活动, 计入“长期应收款”科目;工程完工并审价后, 以审计确定的回购基数计入“持有至到期投资”科目;两者之间的差额一次性计入“主营业务收入”科目;根据回购协议, 投资回报是以后实际收到的回购资金与回购基数之间的差额, 在实际收到日计入“投资收益”科目。
BT项目公司的一般BT项目经济业务的会计处理方法如下:
(1) BT项目公司支付工程成本、资本化利息以及其他投资活动费用 (如项目规划费、招投标代理费、监理费、勘察设计费、技术咨询费等等) 。
(2) 工程审价后, 以审计确定的回购基数计入“持有至到期投资”, 与长期应收款的差额计入“”主营业务收入。
(3) 工程竣工后按照回购协议分期收到回购资金, 回购资金大于“持有至到期投资”的部分, 计入投资收益。
2.总承包方的会计核算。之所以在此谈到总承包的会计核算, 是因为目前实践BT项目建设模式的投资人一般为工程公司或者建筑承包商, 而BT项目公司是投资人设立的项目法人, 反过来由BT项目公司在履行规范的招投标程序后, 会根据总承包合同按照工程进度向总包方支付工程款。
总包方发生经济业务后的会计核算应严格执行财政部颁布的建造合同会计准则。
三、BT项目的税收处理
目前国家尚未有明确针对BT项目经营模式下取得的经营收入如何纳税的相关纳税规定, 为了做好税务筹划, 就要求投资人在签订项目之初, 与项目所在地的政府和相关职能机构进行积极和全面的沟通。根据境内成功项目运作的模式, 分析BT项目在纳税方面需要关注的重点有以下三个方面。
1.BT项目公司的税收处理。对BT项目公司取得的营业收入 (收支差额部分) , 按照服务业——代理业缴纳营业税, 税率5%。原因是鉴于BT项目公司承接的项目多为政府立项, 企业受托投资建设的基础设施项目, 建成后又由政府回购的实际情况, 对与发生的建设成本而言, 本质上是代收代付业务, 可以在一定程度上理解为代理业务, 这也是按照服务业——代理业缴纳营业税的事实和理论依据。
对于BT项目公司在竣工后取得的投资收益, 即实际收到的回购资金和“持有至到期投资”之间的差额部分, 应计入利润总额, 缴纳企业所得税。由于投资收益是由年度回购本金和投资报酬率计算得来的 (投资收益的几种计算方法在此也不再赘述) , 其内涵不是营业收入, 所以不存在流转税环节的营业税问题。
2.总包单位税收处理。BT项目公司支付给总包单位的工程总承包收入, 由总承包单位按照现行税收法律法规缴纳营业税, 支付给其他协作方的费用也是按照所属行业的税收规定缴纳税费, 这也是为避免重复征税, BT项目公司只按照差额缴纳营业税的又一个原因。
BT项目会计核算及营业税探讨 篇7
BT(Build-Transfer),建设-移交。即政府通过项目建设特许权协议,引入非政府资金建设,建设成完善公共基础设施,建设完成后,由政府通过一次或分期付款赎回的一种方式。BT模式也是中国近年来常用的融资模式之一。同其他的投融资方式不同的形式,BT项目模式有以下几个特点:(1)BT项目的主体是政府;(2) 项目对象是公共基础设施;(3)项目资金投入的是非政府资金。
目前在中国的BT项目有两种模式:一是投融资方与建造方一体;二是投融资方与建造方分离。在第一种方式下,即BT项目公司既承担投融资,又承担建造。第二种方式则是BT项目公司投融资,然后经过招标方式,确定施工企业。
从资金运作程序来看,BT项目建设又可以分为三个阶段:投融资阶段、建设阶段和移交回购阶段。
作为一种新型的经济模式,BT模式在国内发展的时间很短,亦因国情不同,国外的经验可以参照的很少,使得BT模式在中国的发展仍处于摸索阶段,至今为止,中国在BT建设模式方面,还未形成完善和统一的管理体系,因此运作上也不可避免的存在着许多风险。财务风险是影响BT项目建设的重要风险之一,本文着重就财税问题中的BT项目回购款的会计处理和营业税做一些分析和探讨。
二、BT项目回购款会计核算
根据中国证监会会计部规定:项目公司同时提供建造服务的,建造期间,对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号————建造合同》确认相关的收入和成本,建造合同收入按应收取对价的公允价值计量,同时确认长期应收款;项目公司未提供建造服务的,应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定,确认长期应收款。其中,长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入,实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。
规定很明确,建造合同收入应计入长期应收款,形成回购基价。但在实际操作中,回购基价为项目招投标时的标的额,回购基价超出建造合同收入部分,应计入投资收益。
回购款是由工程建设费用、融资费用、管理费用、合理回报收入构成。其中融资费用又分为两部分,一是建设期融资费用,二是回购期融资费用。建设期的融资费用,已包含在工程建设费用中,而回购期的融资费用超出贷款利息部分,应计入投资收益;另外管理费用和合理回报收入也计入投资收益。
以上用下列公式表示为:
根据上述思路,以BT项目某水厂建设为例,做如下会计处理:
[例]某城市建设开发公司,与当地区政府签订自来水厂建设特许权合同,项目采用BT建设模式,总建造费用为6亿(假设标的额与工程决算金额一致),其中自有资金1.8亿,借款4.2亿,利率为央行基准利率,管理费用以摊余价值的2%计提。
建设期间,可设“在建工程”归集工程成本费用,竣工决算后,转入长期应收款;也可在建设期间直接用“长期应收款”归集工程成本费用,竣工决算后,长期应收款借方余额为60000万元。
(单位:万元)
年利息支出=42000*6.55%/12=2751(万元)
第一年收到回购款时,作如下会计分录:
(以后几年的会计分录参照第一年,略去)
三、BT项目回购款营业税缴纳的合理性
在营业税收征管上,国家目前还没有出台统一明确的政策法规。这也使得BT项目在税收征管中无法可依,税目不明确,税率不确定,有的地方政府制定了自己的政策,这种多元化的现状,随意性太大,有悖于税收的法定原则,加大了非政府资金的投资风险,不仅会打击非政府资金投资的积极性,也会制约BT经济模式的发展。笔者对各地方政府出台的营业税收征管做了统计,并就这些政策的合理性在本文进行分析。
(一)各地BT项目回购款营业税收征管政策结合地方政府对于税收征管的规定,笔者归纳如(表2):
(二)各地BT项目回购款营业税收政策合理性探讨(1)重庆、天津的BT项目税收政策是对项目投融资方从政府取得的回购款,包括工程建设费用,融资费用、管理费用和合理回报等收入全额征收建筑业3%营业税,,这种全额纳税的政策,造成了不合理的重复纳税,加大了BT项目的税负,阻碍BT项目的正常发展。而且BT项目的资金最终来源,是政府,因此,营业税的承担者,是政府,而税收收入最终也是流入政府,一进一出,政府的总收入并无增加,却加大了中间环节费用,即税务部门的管理费用,造成了资源浪费。
(2)广东、广西、吉林、河北、河南、安徽的税收政策,对于投融资方回购款的税收征管,是以回购款扣除施工企业的工程款后的余额,缴纳建筑业3%营业税,这种差额征收的办法,和重庆和天津的税收政策相比,相对合理,避免了重复纳税的缺陷。
(3)但是以上两种方式都是以建筑业营业税征收的,而投资融方并不都是建筑企业,随着经济的发展,BT项目也不一定都是建筑项目,还有安装、系统集成、软件等业务,BT项目的实施与管理也有别于建筑管理,将BT项目划入建筑业,并征收建筑业营业税,笔者认为税目不合理。
(4)从江西的BT项目税收征管政策看出,江西是唯一按立项人不同而确认税目的地方政府。
江西税收政策有别于其他地方的税收政策不同:一是以投融资名义立项建设的,回购款按“销售不动产”税目征收5%营业税。这种政策,不仅涉及到了重复纳税的问题(全额纳税,还可能涉及土地增值税),并且税目也不合理。因为不动产实质是一种物权,即投融资方应拥有不动产所有权和定价权,BT项目投融资方不拥有产权,且没有定价的权利,因而,无法具备完整意义的项目物权,只是在建设特许权下的资产的建造和移交,而非产权的转移。二是项目业主委托投融资方代建的BT项目,回购款按“服务业-代理业”税目征收税款,计税额为回购款扣除工程成本的余额。这种方式虽然避免了重复纳税,但却违反了法律上的相关规定。因为BT项目的投资方全额支出建设费用,而相关法律规定“,服务业-代理业”是不能垫支建设款项的,因此,这种税收征管方式,也有违法律意义。
(5)另有一些专业人士认为,对回购款中政府使用BT项目投资融方的资金而支付的融资费用,按“金融保险业”征收5%营业税。笔者认为这种税收征管也不尽合理,有悖于“金融保险业”的定义。因为政府与投融资方签定的是特许权协议,并不是借款合同。
(三)BT项目企业纳税筹划及国家税收优惠建议
(1)纳税筹划。在BT项目的税收困境中,重复征收,税负过重是大问题,因此纳税筹划就成为财务人员必须要考虑的问题,笔者建议采用“股权转让”的形式,合理避税,即BT项目业主指定下属法人企业,与投融资方共同组建股份公司,对BT项目进行融资和建设,建设完成后,投融资方以股权转移的方式完成项目的移交和回购。根据财税【2002】91号文件,股权转让不征收营业税。
(2) 对BT项目的国家税收征管政策的建议。一是制定专门针对BT项目回购款的税收征管政策,清晰界定计税基础,对税目和税率做统一规定,让投融资方有法可依,有据可查,降低BT项目建设风险,有助于BT项目的健康有序地发展。二是制定BT项目回购款税收优惠政策,因为BT项目都是公共基础设施的建设,更着重于社会效益,而非经济效益,因此制定优惠政策,可以激励更多的非政府资金的介入,以促进BT模式在中国蓬勃发展。
参考文献
[1]天津市地方税务局:《关于BT模式建设项目有关营业税政策问题的公告》2011年第15号文。
BT项目会计核算 篇8
关键词：BT项目,税收征管,会计核算,现状,问题
我国基础设施项目建设中对BT模式的采用越来越多, 对于大型建筑企业来说, BT模式的运用对防范中小企业在建筑市场上的恶性竞争有着重要的意义, 除此之外, BT模式下对项目投资风险、质量风险的管理变得更为简洁有效。但是与此同时, 我国BT模式运行的外部环境并不十分有利于其发展, 法律法规滞后, 相关会计核算尚不规范, 因而对BT项目税收征管和会计核算问题进行思考, 并对其进行不断的完善是促进BT模式下工程项目顺利运行的基础。
一、BT模式概述
BT模式的英文全程为Build—Transfer, 即建设——移交, 具体指的是工程项目的发起方对选定的投资者给予授权, 再由投资方负责项目的建设, 包括投资款的筹集, 并在规定时间内完成项目的建设, 将质量合格的建设成果移交给发起人。BT模式下的建设项目主要参与者包括:发起方、建设方、项目公司、投资方、回购方和回购担保方, 各方之间的责任、权力、义务和关系由种种合同约定。从本质上看BT是一种投资运营模式而不同于一般的建设项目。
二、BT项目税收征管现状及其问题
BT模式作为一种新的投资建设模式, 在我国的运用时间较短, 成功经验不多, 学界对其理论研究也尚不够深入细致, 这使得我国税务主管部门对BT模式的重视不足, 对其税收征管业务流程没有提出一套合理化、规范化的方法和规定。使得BT项目在税收征管业务处理中无据可依, 目前主要存在以下问题:
(一) BT项目税收处理
1、BT项目公司的税收处理。
对BT项目公司取得的营业收入 (收支差额部分) , 按照服务业——代理业缴纳营业税, 税率为5%。
2、总包单位税收处理。
BT项目公司支付给总包单位的工程总承包收人, 由总承包单位按照现行税收法律法规缴纳营业税, 支付给其他协作方的费用也是按照所属行业的税收规定缴纳税费。
(二) BT项目税收征管中的问题
1、BT项目流转税计征税目不明确。
对BT模式下建设项目的流转税计征存在以下两种看法: (1) BT项目是建筑商垫资建设的行为, 其中包括融资和施工两个部分, 从该角度看, 应将施工方分析收回的工程款视为融资本金和利息的合计, 税务机关征收税金时应就本金部分征收建筑营业税, 对利息部分则不能按营业税征收; (2) 不论融资人是否有施工营业范围, 均应将其认定为建筑业总承包方, 税务机关应全部按建筑营业税征收。
2、BT项目税收征缴实施难度大。
在税务机关尚无统一明确的文件指导的情况下, 税务机关对BT项目的税收执法口径无法得到统一, 造成BT项目税收征缴的操作难度加大。例如:对业主、承包方、建设方应该开何种结算票据, 数目是多少等问题, 缺乏统一的操作规定, 无法实现规范化的BT项目税收征缴。
3、BT项目税收征缴实施难度大。
在税务机关尚无统一明确的文件指导的情况下, 税务机关对BT项目的税收执法口径无法得到统一, 造成BT项目税收征缴的操作难度加大。例如:对业主、承包方、建设方应该开何种结算票据, 数目是多少等问题, 缺乏统一的操作规定, 无法实现规范化的BT项目税收征缴。
三、BT项目会计核算现状及其问题
(一) BT项目会计核算现状
新《企业会计准则》执行前, 对BT项目的会计核算操作实务存在以下四种模式:
1、项目建设方将BT项目作为在建工程, 所投入建设资金在“在建工程”科目核算。
2、项目建设方将BT项目投入资金作为一项长期债权, 在“长期应收款”科目核算。
3、执行新《企业会计准则》前, 项目建设方将BT项目视为长期投资, 将所投入资金在“长期投资”科目核算。
4、项目建设方将将BT合同归入建造合同范围.
所投入建设资金在“工程施工合同成本”科目下分明细核算, 并在建设期确认收入、成本和毛利。
(二) BT项目会计核算现有问题
目前我国BT模式下的建设项目会计核算业务操作方法不统一:一些投资方将BT项目作为“在建工程”, 按照“在建工程”科目对BT项目投资进行核算;有的将BT项目作为“长期投资”, 对BT项目投资按“长期投资”科目进行明细科目核算;一些投资方按照《国有建设单位会计制度》对BT项目投资进行核算;还有部分投资方按建造合同执行会计核算;投资方与施工方分开的会计核算情况下, 投资方往往执行《会计准则第2号——长期股权投资》, 而负责BT模式下建设项目的建设承包商则按照建造合同准则进行会计核算。除此之外, BT模式下, 不论是投资方是否自行施工, 建设融资费用的计算都是一个关键问题。一般情况下, 融资费用都实行固定总价包干, 这就要求企业:在投标时, 对贷款利率的测算一定要充分估计到今后国家货币政策宏观调控的影响:在贷款时尽力争取与银行签订固定基准利率或基准利率加固定上浮比例合同。
四、总结
我国BT项目税收征管和会计核算业务的规范化、标准化仍有待提升。从BT工程项目的实际运作来看, 在法律层面尚无统一的法律规范, 也无统一的BT工程项目合同、协议文本, 一般仍套用招投标规范, 如政府与投融资人的合同、协议只是按照建设工程项目合同、协议范本增删一些条款, 对施工方与投融资人不是同一人的, 有的共同签订三方协议。因此, 要完善B T项目的税收征管和会计核算工作应采取以下几个措施:
(一) 建立健全BT模式下建设项目的税收征管和会计核
算相关法律法规, 规范业务流程, 制定统一税目划分标准、税收基数标准等。
(二) 加强对项目资金的监管, 从源头上预防腐败, 加大检查力度, 拓宽监督渠道, 对重大资金流转实现全方位监控。
参考文献
[1]赵琨.BT项目会计核算与税收业务处理.[J].冶金财会.2010;11
[2]张延红.BT项目的会计核算与税收问题探讨.[J].国际商务财会.2008;23
[3]刘素红.BT建设模式下华水集团公司在建设项目税收征管及会计核算问题探讨.[J].海河水利, 2011;4
BT项目会计核算 篇9
一、BT模式的概念及特点
BT模式是政府特许经营中较为典型的一种形式, 其经营方式为“建造—转移 (Build-Transfer) ”, 即由业主通过公开招标的方式确定投资建设方, 由投资建设方负责项目资金筹措和工程建设, 项目建成竣工验收合格后移交业主, 业主根据回购协议在规定的期限内支付回购资金, 投资建设者由此回收投资并获得合理的资金回报。
BT模式下的主要参与方包括:业主、投资建设方、项目公司、建设单位、回购单位。 业主一般为政府部门及其有关部门或政府授权进行招标的企业, 项目所有权属于政府, 政府仅将项目的融资和建设特许权转让给投资建设方。 投资建设方为按照有关程序取得项目融资及建设特许权的企业。 为方便操作, 在BT项目运营时, 业主一般会要求投资建设方设立项目公司进行项目建设。 项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外, 在基础设施建造完成以后并不提供后续经营。 建设单位是实际进行该项基础设施建设的单位, 若项目公司同时承担建设施工, 那么项目公司和建设单位是合一的。若项目公司不自行建设施工, 则项目公司与建设单位是分离的。 回购单位是指最后项目建设完毕后, 接收工程项目, 并支付约定的工程建设费用、融资费用及项目收益的单位, 一般来讲, 回购单位即业主。
从BT模式的特点以及参与各方的权利义务来看, BT模式具有如下特点: (1) 业主利用的是非政府资金, 即通过投资建设方来进行融资; (2) 投资建设方在建成后不存在经营行为, 而是将项目移交给业主; (3) 项目建成移交后, 业主一次性或按比例分期支付合同约定价款。
BT和BOT (Build -Operarte -Transfer) 建设 — 运营 — 移交, 有相似之处, 与BOT比较, BT模式除少了一个经营环节外, 其建设和移交环节是类似的。
二、BT项目公司的会计核算探讨
(一) BOT模式会计核算对BT模式会计核算的借鉴
BT项目会计处理的核心问题在于BT项目公司如何进行收入确认和计量, 目前我国还没有对BT建设方式会计处理的规定。 不过财政部颁布的《企业会计准则解释第2 号》对BOT方式的会计处理作了较详细的规定。尽管BOT与BT不尽相同, BT模式的会计处理不能照搬BOT模式, 但我们可以借鉴 《企业会计准则解释第2号》, 对BT模式BT项目公司的会计核算做出规范。
(二) BT项目的会计核算
BT项目可以分为两种模式: 投资建设方既做投资又提供建造服务;投资建设方仅进行投资, 不直接提供建造服务。 两种模式下, 会计核算方式不同。
1.项目公司提供建造服务模式下的会计核算。此种模式下, 项目公司作为建设期间的“业主”, 自行进行项目的建设。 根据BOT模式会计核算的结论, 建造期间, 项目公司若同时提供建造服务的, 对于其所提供的建造服务, 应当按照《企业会计准则第15 号———建造合同准则》确认相关收入和费用;建造合同收入则应当按照收取或应收对价的公允价值计量, 即合同总收入要包括合同价, 资金成本及投资回报等其他应收价格的公允价值, 按完工进度计算各期应确认的收入时, 应以该总收入为计算基数; 建造过程中发生的借款利息, 也应按照《企业会计准则第17 号———借款费用》 的规定处理, 即估算预计总成本时, 将借款利息考虑在内。 该模式下, BT项目公司的一般会计处理如下:
(1) 发生建设费用开支时, 借记“ 工程成本” 科目, 贷记 “ 银行存款”、“应付工资”、“应付账款”等科目。
(2) 发生与合同未来活动有关的合同成本时, 借记“工程成本”科目, 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
(3) 资产负债表日, 投资建设方确定建造合同的结果能够可靠估计的, 根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 借记“主营业务成本”、“工程成本———合同毛利”等科目, 贷记“主营业务收入”科目。
(4) 建设期满, 基本确定很可能收回合同价款的是, 确认应收账款 (应收账款应当按照收取或应收对价的公允价值计量, 并同时考虑建造过程中发生的借款利息) , 借记 “应收账款”科目, 贷记“工程结算”科目。
(5) 回购期满时, 投资建设方收回全部价款, 对冲工程成本和工程结算。借记“工程结算”科目, 贷记“工程成本”科目。
2.项目公司不提供建造服务模式下的会计核算。这种模式下, 项目公司将项目的建造工作进行发包, 由另外的建设单位进行建造, 项目公司作为建设期间的“业主”进行项目管理。 根据BOT模式会计核算的结论, 项目公司不应确认建造服务收入, 而应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定, 确认金融资产。 实践中, 按照金融资产的分类标准和确认原则, 在项目建设的不同阶段应在不同科目中进行核算。项目建造过程中, 由于项目建设周期长, 大多都超过1 年, 且在项目完工并进入回购期前, 项目公司是不能收到项目建设的相关款项的, 且回购基数在完工审价前不确定, 为此, 在建设期应在“长期应收款”科目中核算, 核算内容则包括实际发生的成本和资本化的借款利息 (即实际投资额) 。在项目完工回购前的每一会计期间, 项目公司暂不确认损益。在项目建设完工并审价后, 由于最终收回的回购款的到期日固定、回收金额固定, 且项目公司有明确意图和能力持有至到期 (即最后的回购款支付日) , 符合金融资产中 “持有至到期投资” 的定义。因此此时, 应从“长期应收款”转入“持有至到期投资” 科目进行核算, 即以审核后确定的回购基数将 “长期应收款”转入“持有至到期投资”科目;两者之间的差额则一次性记入 “主营业务收入”科目中。在项目回购的持续期间内, 每期项目公司应按照收到的回购款占全部回购款的比例计算应冲减的持有至到期投资, 差额部分计入“投资收益”中。 该模式下, BT项目公司的一般会计处理如下:
(1) BT项目公司支付工程成本、资本化利息以及其他费用 (如项目规划费、招标费、监理费等) 时, 借记“长期应收款———回购资金———预付工程款———总包单位”科目, 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;借记“长期应收款———回购资金———资本化利息”科目, 贷记“银行存款”科目;借记“长期应收款———回购资金———其他”科目, 贷记“银行存款”科目。
(2) 项目建设完工并审价后, 以审计确定的回购基数计入到“持有至到期投资”, 与“长期应收款”的差额计入“主营业务收入”。 借记 “持有至到期投资———其他债权投资———项目”科目, 贷记 “长期应收款———回购资金———项目成本”、“主营业务收入———项目”等科目。
(3) 工程竣工后按照回购协议分期收到回购资金, 按照收到的回购款占全部回购款的比例计算应冲减的持有至到期投资的差额, 计入投资收益。借记“银行存款”科目, 贷记“持有至到期投资———其他债权投资———项目”、“投资收益”等科目。
三、BT项目公司的营业税税收处理探讨
对于BT项目经营模式下, 经营收入究竟该如何纳税, 尤其是营业税该如何缴纳, 国家尚未有明确的规定, 为此, 就需要投建建设方在签订项目之初, 就与项目所在地政府及税务部门进行积极的沟通, 争取合理利益。
(一) 目前税务机关对BT项目的营业税及附加征税的一般考虑
税务机关认为BT项目的回购是一种资产转让行为, 即在建设期间, 工程资产所有权归BT项目公司所有, 回购完成后, 工程资产的所有权转移给业主所有, 为此, 在业主向BT项目公司支付项目回购款时, 项目公司需要缴纳全额资产转让的营业税及附加, 执行的营业税税率为5%。
但若按照这种征收思路, 对BT项目全额征收营业税的话, BT项目公司必将承担沉重的税务负担, 项目大多将出现亏损。
(二) BT项目公司的营业税及附加的税务处理
根据上文, BT项目公司的实施模式包括两种:BT项目公司提供建造服务模式以及项目公司不提供建造服务模式。这两种模式下, 项目公司所提供的服务种类其实是不一样的, 为此应该计征的营业税种类及依据也是不一样的, 若简单按照资产转让行为, 缴纳全额资产转让的营业税及附加是不适当的。
1.项目公司提供建造服务模式下的营业税征收。在这种模式下, 项目公司所提供的实质服务, 可以认为是为项目业主 (即相关政府部门) 进行基础设施建设服务, 无非是在建设过程中, 项目公司同时提供了相关的垫资。 从这种认识出发, BT项目公司所取得的营业收入 (即会计上确认的全额的建造收入) , 应按照“建筑业———建筑”缴纳营业税, 税率3%。
2.项目公司不提供建造模式下的营业税征收。 在这种模式下, 项目公司所提供的实质服务, 在于为项目业主 (即相关政府部门) 进行基础设施代建服务, 所建设的项目由政府立项, 项目公司受托投资建设基础设施项目, 建成后, 政府又进行回购, 项目公司实质是同时为项目业主提供垫资以及项目建设管理的服务, 对于发生的建设成本, 本质而言是代收代付业务, 可以认为是提供代理业务, 所以应按照BT项目公司所取得的营业收入 (收支差额部分) , 按照“服务业———代理业”缴纳营业税, 税率5%。
摘要：目前采用BT模式进行基础建设的项目日趋增多, 但我国对BT模式下如何进行会计核算和税务处理没有统一的规定。本文试从BT模式的概念及特点着手, 借鉴《企业会计准则解释第2号》对BOT模式处理方面的规定, 着重讨论了BT项目公司在BT项目运营过程中, 如何进行会计及税务处理的相关问题。
关键词：BT项目,会计核算,税务处理
参考文献
[1] .郭岭.BT项目财务核算的探讨财会研究[J].中国外资, 2011, (8) .
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