工程造价审计的程序

工程造价审计的程序（精选12篇）

工程造价审计的程序 篇1

近年来,随着国家环境保护法规和管理制度的日益完善,环境工程发展越来越成为一种发展趋势,其应用领域也更加广泛,不仅囊括建筑、化工等领域,还包括电气以及水利各个方面综合利用。但由于审计成本过高、程序过于繁杂,因而加强环境建设工程极为迫切。

一、基于挣值法的环境工程项目审计的理论基础

挣值法主要是将其用于对目标实施与目标期望之间的差异进行分析,也称之为偏差分析法。这种方法在项目的实施过程中,对项目所产生的实际费用数据和信息进行连续收集,最终将其与费用的目标值进行动态比较,以做到防患于未然。挣值法在项目预期的进度T内,对t(时间)的三个基本函数进行了定义:一是计划完成工作的预算费用(BCWS),主要是指应当依据计划所需完成的工作量。BCWS=计划完成工作量×预算定额,也就是按照项目进度计划所需完成对应的工作量。二是已完工程量的预算费用(BCWP),主要是指依据工程进度,在截止到某时点(t)所完成的工作,依据实现设定预算标准来对所需资金总额进行计算。BCWP=已完成工作量×预算定额,主要对项目依据合同计划所实施的进展进行反映。三是已完成工作的实际费用(ACWP),主要是指依照项目进度,在截止到t时刻完成工作实际所消耗的金额,依靠挣值法运用相关指标对项目的进度和费用进行评估和预测。相关指标包括以下三个指标:其一,费用偏差(CV)=已完工程量预算费用-已完成工作实际费用,若CV为正值,则表明该项目的运作处在预算当中,实际费用也不会出现超支状况。若CV为负值,表示项目运转超出预算,实际费用高于预算的费用,项目超支。其二,进度偏差(SV)=已完工程量的预算费用-计划完成工作的预算费用。当SV为正值的时候,表示预期进度出现误差,项目的实际进度更加有效;当SV出现负数时,说明实际进度出现延误,项目的实际进度比预期晚。其三,费用绩效指标(CPI)=BCWP/ACWP,若CPI<l则表明实际费用已经超过预算,即工程建设项目的成本已经超出预期水平;若CPI>1则表明项目建设的实际成本低于预算,整体预算使用结果为节余。

挣值法将资源规划和使用与进度、技术绩效要求和风险管理相结合,进行科学管理,其创新点在于以预算和费用综合反映项目的进展绩效,更加精确的反映考核结果。从实际效果而言,挣值法虽适用于各类项目,但对复杂项目控制稍显不足,应用成本相对较高,已经远远超出一般项目所能承受的限度,因此能接受应用成本的工程大都属于大型建设投资的范围,一般环境工程都是国家直接进行投资,具有投资的规模大、投资数额多、项目周期长,外加管理难度大、风险高等特征。从应用效果而言,符合挣值法的应用要求。

二、基于挣值法的环境工程项目审计程序设计

(一)审计准备阶段

项目计划实施需要进行严格审核。审核工作人员对项目进行分工,把各个项目的子项目排列好,并确定项目的关键路径、关键活动价值和非关键活动价值。首先,审计人员需要收集与环境工程相关的资料,对相关资料进行整理,对于审计人员签订合同需要进行项目预算以及项目工作量的估计,项目实施进度以及项目费用等需要及时更新;其次,项目审计人员需要分析项目相关费用,甚至需要计量相关指标,对项目偏差原因进行分析,从而促进项目更好实施,达到项目指标要求。但需要对项目过程问题进行分析,找出其中原因,才能对项目进行有效监控,从而更全面把握项目实施过程中出现问题,项目实施过程中,需要做好项目实施工作,对项目环境进行相关考察,创造更好施工环境,审核人员需要进行项目审核,从而使项目工作能够更好实施。

(二)审计执行阶段

(1)分解项目结构是结合项目已有要求与原则,将其分成互相影响、相互联系,并且独立的个体,然后将其视为项目拟定、实施、控制与传递的管理对象,利用项目管理的全体对象,形成系统的工作流程,以进行全方位的控制与规划。在项目管理方式方法中,WBS是最基础、最有效的途径之一。WBS是根据项目的客观规律和原则,对项目的各项工作按相关关系逐层分解,直到分解成相对独立,内容单一的工作指标,从实践应用而言,这个结构能够更有效的计划、组织、控制项目的实施。工作分解结构图是一个列出所有项目的工作方法。对于项目管理而言,信息交流是工作重要基础,也是必不可少的项目过程。大型项目结构分解就是把复杂的大型项目范围内的所有任务,根据工作内容进行整体分解,细化操作过程。具有以下特点:易于管理,确定任务标准;把握实施过程的人力、财力和物耗数量,便于成本核算;明确的权利和责任,并要完成分配给相关团队完成。项目管理以及实施过程需要进行有效控制,对于项目实施而言,活动控制是项目的有效载体,同时也是项目组织以及控制过程中的重要标识。但如果部门管理过于粗糙,则意味着成本和进度数据可能不够准确。因此,需要确定挣值计算WBS的分解层次。

(2)在划分环境工程项目WBS中遵循的基本原则:一是在所有级别上保持完整的项目内容,不重复不丢失的项目。二是下单元只能从属于一个上层单元。三是同一级单位应该有相同的性质,即WBS分解法是一致的,处于同一水平的。四是提高单位整体性与独立性。五是项目应用及信息管理需要更好跟踪与控制,还需要考虑物流、工作、资金等各个方面的因素,有利于提高项目实施效率,也可以提高项目相关因素联系,只有提高项目物流、工作流等相关项目质量,才能够更好促进项目的实施。六是项目协调管理需要进行各方面协调,对于不同项目管理,需要进行项目知识理解统一;对于项目实施难度,也需要调整工作结构,统一规划。

(3)环境工程项目的关键活动的确定。包括以下三方面:环境工程项目作为时间属性安排,从项目开始到年底时间排序;用正向推送法和反向推法计量每项活动的时间差异;找到所有组成为零的活动路线,确定环境工程项目的关键路径。

(三)审计完成阶段

一般而言,成本节约和时间限制是一个环境工程项目的有利条件,项目审计人员需要做到控制项目成本,提高项目实施质量,同时也要尽量缩短工期。项目实施过程,ACWP,BCWS和BCWP是项目实施过程中最好阶段,当曲线越平稳时,则表明项目计划与预期目标越接近;曲线不断增加,则可能遇到重大问题的项目。

三、基于挣值法的环境工程项目审计程序的应用

(一)项目概述

位于某市浮山湾周边陆路的已有排污系统,由于设备落后,排污能力有限,导致每天大约有1.3万吨未经处理的污水,沿九条雨水沟直接排入大海,造成周边海域的严重污染。MM污水处理厂建设项目是浮山湾海域环境质量问题的重要工程项目,也是国内最先进的污水处理厂家之一。污水处理厂采用MULTFO(国际现金沉淀池)+BIOSTYR(曝气生物滤池)处理方式,以达到每天10吨的污水处理量。在施工完成后,需要达到《城镇污水处理厂污染物排放标准》(GB28918-2002)一级B的排放标准。全部工程项目施工期限是12个月,为判断污水处理厂的施工状况,某市审计局对整个污水处理厂的施工情况进行中期审计。本文通过对该案例进行分析,说明在运用挣值法时,审计人员所需要收集的数据和所得的审计结论。针对审计人员需要的各种审计结论与数据信息,为了增强审计证据的客观性和实效性,除了日常方法外,还可以使用绩效审计常用统计归纳、访谈分析与现场拍照等方法。

(二)各项目的划分

整个项目成员300人,估计期限为14个月。项目分成7个子项目:污水处理厂主体工程建造、配套管网截污工程、2个新建泵站、3个扩建泵站等项目;在项目实施过程中,人、财、物的损耗测定较为容易,因此便于项目成本的整合;此外各项目成员的责权明确。其中,污水处理厂是核心工程,是项目的关键子项目,按照设计要求确定质量指数QI为1.2,按照工程经验函数确定成本变化系数CVI1.4。

(三)项目成本控制的方法及项目目标成本的制定

(1)项目成本控制。第一,项目有关材料、设备费用。材料费以及设备费管理贯穿于整个工程项目过程,必须要从计划阶段入手,重点关注采购与消耗环境的控制。在材料采购阶段,要严格按照材料计划表中所列项目进行采购,不采购额外物品。在采购过程中,要遵循追求高性价比的原则,货比三家,对采购标准、采购预算及实际采购价格及时公开。材料消耗控制方面严格按照材料的领用、使用、交回程序进行材料管理。设备使用要形成全面的登记,明确成本负担中心,合理分配工程设备成本。第二,人工费控制。人工费用主要是工程项目人员的工资、津贴及补助,所有薪酬支出需要依据科学标准,对津贴、补助发放应经相关部门批准。第三,机械费用控制。由维修责任人对项目设备进行保养,一般采用外租设备,遵循性能好、能耗低、价格低的“一好两低”原则;对于通过租赁方式取得的设备,需要审核设备的后续维护服务是否到位。

(2)工程项目目标成本的确定。按照设计能力要求,确定预算成本总额为17640万元,其中核心项目预算成本为9584万元,其余子项目预算成本为8056万元,如表1所示。

单位:万元

按照工程进度半年后工程进度为40%,计划预算成本如表2所示。各个子项目、工作单元都承担着整个工程项目的成本预算规划和目标成本,并且每个项目岗位都设置第一责任管理人,从而形成包括个人、班组、项目在内的系统控制模式,以保障各种成本数据的整理、收集与传递。

单位:万元

(四)工程项目的绩效考核制度及实际成本的制定

(1)工程项目的绩效考核制度。其一,主任的绩效考核主要是按照成本、进度、顾客满意、安全保障、质量五个指标进行评估。其二,进行绩效评估主要是按照成本管控情况、成本数据准确度、任务完成情况、工期完成情况等进行管控,对超支、节省项目依据标准进行赏罚。

(2)实际成本的确定。在实际中,为了对相关项目的实际成本进行评估与管控,必须由监理处定期完善制度与规定。如相关数据步骤、报表规范化以及合同台账建立等等。在项目具体执行过程中,通过合同委托所进行,需要将工作包签订给具体的承包商,并且在合同当中要阐述清楚关于付款项目等内容,承包商在完成相关工程后,按照合同进行款项支付。对于项目而言,需要对成本进行有效汇总,即将累计已经完成的工程量和单价进行相乘,核算出累计的实际成本。半年期工程实际成本如表3所示:

单位:万元

(五)工程项目指标计算及分析

(1)相关指标计算。要保证工程项目顺利进行只需要在关键子项目和整体项目中进行控制,为此,对关键子项目和整体项目的有关指标进行计算,结果如表4所示。

单位:万元

(2)成本分析。通过计算可知,污水处理厂主体工程关键子项目成本偏差为负,数额为-1359万元,表明关键子项目成本超支;总体项目成本偏差同样为负,数额为-2792万元,表明总体工程项目成本超支。上述两者超支金额虽然不大,但其中关键子项目的超支应引起审计人员重视。

(3)进度分析。通过计算可知,污水处理厂主体工程关键子项目的进度偏差为负,数额为-1848.36万元,表明关键子项目进度迟缓,总体项目工程进度偏差同样为负,数额为-3354.12万元,表明总体项目进度迟缓。通过调查及分析,审计人员认为造成项目进度迟缓是由于施工5个月后梅雨季节到来,这直接造成了项目进度滞后,自然因素无法控制,只能通过提升项目过程效率来减小不利影响。

(4)质量分析。通过分析可知,污水处理厂主体工程关键子项目的质量偏差为正,数额为699.66万元,表明在不考虑质量时,提高关键子项目质量所带来的成本超支为2028.16万元;在考虑质量因素时,所带来的成本超支为1359万元。整体项目的质量偏差为正,数额为1216.13万元,这表明在不考虑质量时,提高整体项目质量所带来的成本超支为3977.55万元,在考虑质量因素时,所造成的成本超支为2792万元。通过上述数据分析可以发现,工程项目的质量因素是十分重要的,考虑和不考虑质量因素所得出的结论存在显著差别。

四、基于挣值法的环境工程项目审计完善建议

第一,挣值管理思想可引入环境工程项目审计。挣值管理方法是项目实施过程的重要组成部分,可以同时对两个因素进行进度评价和成本评价,但由于我国目前对此方法理论研究较少,在审计相关邻域更是一无所知,因此这种方法尤为新奇。国外采用这种管理方法是为了对项目进行更好控制,更好促进项目实施。挣值法在早期实践中得到广泛应用,取得较好的实践效果,但与此同时又存在投资、工期等方面问题,我国应借鉴国外相关经验和启示,对现有审计方法进行改进,创造出新的管理理念,为环境工程项目的理念和方法提供新的策略及方法。

第二,环境工程项目目标成本研究。项目预算是项目实施过程和环境工程重要核心环节,在实践过程中要加以重视。在项目开始时,必须要建立项目预算计划,对于项目实施过程进行相关评估。项目成本控制需要随着时代发展不断进行创新,项目的实施需要使用计算机技术来促进其发展。项目的评估预算需要制定统一的标准,对于项目的预算,需要进行BCWS曲线来进行控制,这是挣值管理的重要途径。环境工程项目成本控制需要进行统一控制,所以审计人员需相应的数据和信息来获取价值分析。审计人员对我国目前的管理模式需要进行有效监控,对于项目过程中问题,需要及时解决,形成符合我国国情的成本控制评价标准。

第三,构建完善的信息处理平台。为了便于收集和确定环境工程的实际成本,挣值法是影响我国项目实际成本的重要因素,也是确定实际成本的方式。但在实际采集过程中,仍然存在一系列困难。首先,数据处理所获得的价值方法成本较高,数据处理非常复杂。在采集数据过程中,需要不断降低成本,根据成本效益的原则是一般项目难以承担的,目前应用程序应综合考虑,如建设项目施工面积,人员分配等因素,即审核完成也必须对项目工程存在的问题进行及时解决,否则就会造成重大损失。挣值法能够对项目工程进行更好分析,也可以对项目实施过程进行较好控制,还可以促进项目的质量提高,对于提升环境工程项目审计程序设计及应用有着极为重要的现实意义。

摘要：随着环境工程项目审计程序设计及应用日益规范,其绩效已成为政府和公众关注的焦点。本文在当前项目成本和进度控制的基础上,基于传统方法挣值法基本原理,对传统挣值法存在的缺陷进行改进,进而提高挣值法和环境工程项目相互配合的效率,创造性的探索环境工程项目的基本流程。在整个审核过程中,通过对环境工程项目进行渗透结合以及监督审核,保证环境工程项目完成,为推动实践领域发展做出有益的尝试。

关键词：环境工程项目,审计程序,设计应用

参考文献

[1]杨鑫:《现代项目管理导论》,机械工业出版社2013年版。

工程造价审计的程序 篇2

基建工程项目决算审计是一项资料多，分析计算较为复杂的工作。根据笔者的工作实践，如果做好了审前调查，突出了工作重点以及采取了适当的审计方法，那么工程项目决算审计就可以取得事半功倍的效果。

一、收集资料，做好审前调查。首先要收集与工程造价有关的文件资料。招投标文件、标底、施工合同、施工图纸、变更设计通知书、监理签证资料、设备、材料的招标采购合同、隐蔽工程签证及各种材料单价的签证等工程相关的文件资料是工程结算编制的指导性文件，在进行工程结算审计工作之前，必须对其进行整理、归集和分析，并进行详细的了解。其次要熟悉竣工图纸。竣工图是审计结算分项数量的重要依据，必须全面熟悉了解，核对所有图纸，清点无误后依次识读。竣工图纸必须由设计、建设或者施工单位加盖公章。再次要了解工程结算包括的范围。根据结算编制说明，了解工程结算包括的工程内容。第四要弄清楚采用的单位估价表。任何单位估价表或预算定额都有一定的适用范围，应根据工程性质，收集熟悉相应的单价及定额资料。

二、突出重点，严把“四关”。一是严把工程量关。工程量是一切费用计算的基础，是审查的重点。实施审计时，应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，全面了解工程记录，力求对整个工程的设计、施工有一个系统、完整的认识。二是严把定额套用关。定额单价确定了定额子项工程的单位价值，这是合理耗用人力、物力的 指令性指标。开展这项工作通常会遇到两种情况：直接套用和换算套用。对直接套用一般通过对比实际工作内容与定额工作内容是否相符加以审查，着重对比主要材料、主要机械、工艺及工作深度；对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查换算是否定额允许的以及换算方法是否正确，尽量做到切合实际。三是严把定额取费关。建筑产品计取的费用较多，情况各不相同。进行审计时首先应熟悉施工合同，协议。主要了解施工企业的资质等级，工程类别、承包方式、结算方式、工期状况、优惠让利、奖罚协议、相互责任等，在审阅施工合应注意施工条款的合法性；其次应熟悉建设项目经批准的施工组织设计。主要了解建筑物结构、施工方法、施工条件、机械选用的型号和台数；最后应仔细研究费用定额及相关取费文件。明确各项费用的计取条件、适用范围、计算基数并结合实际情况加以审查，对适用不同费用政策的同一工程，通常情况下应按工程量划分分别计取相应的费用。四是严把现场签证关。现场签证直接影响工程造价的确定与控制，因此要切实抓好签证资料的审查和识别工作。

分析性程序在审计中的应用 篇3

[关键词]分析性程序;审计应用;财务舞弊

有关资料表明，多家公司采取的造假手段十分高明，方式隐蔽。如康芝药业、绿大地、上海家化、新中基、银广夏等公司为粉饰报表，虚增资产，虚列利润，伪造原始单据。可见细节测试成效不容乐观，分析性程序在审计中的作用将进一步提升。

一、上市公司主要造假手法

（一）以目标利润为起点，采用“倒算”方式，进行财务造假

此种造假手段是以所需利润为起点，倒算所需产量、销量及原材料，虚构客户和供应商，伪造单据，或通过关联交易来实现“所需”利润。1999和2000年，时任天津广夏集团公司財务总监的董博，在管理当局所要求的每股利润0.8元的目标基础上，开始倒算所需产量、销量以及原材料，并虚构出口销售客户，进行了一系列票据造假，虚增后净利润达12 778.66万元。

（二）自有资金体外循环，细节测试“无济于事”

康芝药业利用自有资金体外循环，造假手段隐蔽，细节测试难有成效。康芝子公司北京祥云2011-2012年将销售费用计入预付账款，期末由母公司体外资金填补，下年再与母公司进行关联交易使资金重回母公司的方式少计费用、虚增利润。此外，康芝授意其营销公司在广州多行开立个人账户直接收取货款，以实现营业收入按客户要求发票与否区别入账处理，实现资金的体外循环。

（三）隐匿关联方交易：自购自销增加利润，违规资金拆借

实现目标利润和满足现金流的需求，使关联交易成为造假多发地带。2006-2010年，新中基利用新疆豪客（非关联企业）作为销售中转站，实际购销交易仅是在新中基和子公司间完成的，其通过隐匿关联方交易，自购自销虚增利润达22036万元，扭亏为盈，规避了退市风险;北大荒未履行信批程序，在关联企业间违规拆借资金。

二、在审计中使用分析性必要性

上市公司精心策划的财务造假舞弊行为有时仅实施细节测试无法发现，但通过分析程序可以发现异常现象识别潜在错报，降低审计风险，提高审计质量。分析程序能提供更为客观的审计证据，可以节约审计资源，提高审计效率。

三、分析性程序在审计中的具体应用

（一）分析被审计单位所在行业

通过分析被审计单位所处行业的生产能力、市场需求、市场价格、原材料成本、生产技术及行业关键指标，可以判断被审单位相应指标的合理性及生产可行性。银广夏案例中，天津广夏设备的产能无法达到宣称数量，注册资本只有10万的客户也与60亿元的订单合同不匹配;低成本产品更是卖出了天价;2000年其利润率更是赶超沪深两市农业上市公司平均水平，达46%;其生产的某些产品，通过二氧化碳超临界萃取设备提取更是天方夜谭。

（二）验证财务信息间是否匹配

审计师审计中分析性程序的运用就是通过获取数据，分析财务信息各要素之间以及财务信息和非财务信息之间的相关性和匹配度，从而发现舞弊造假问题。对于2012年海南康芝将现金收回银行理财产品8500万元与投资支付现金相互冲销掉的状况，察知半年报收回投资收到的现金余额6000万元后，分析可知年报余额应该大于或等于6000万元，可得康芝药业存在错报。

（三）分析与上下游企业的交易是否符合常理

企业生产与上下游企业紧密相连，通过分析与上下游企业的交易是否符合常理，可知企业是否存在错报。绿大地2004年初至2007年上半年占主营业务收入比重合为58.02%、43.56%、27.83%、26.33%的前五大客户，在绿大地上市后或是被吊销营业执照或是进行了工商注销，陆续神秘消失;2008和2009年也相继发生了2348万元、1.58亿元的销售退回，不符常理。

四、针对分析结果应采取的措施

针对上市公司一般造假手法，如目标利润“倒算”，利用自有资金体外循环，隐藏关联交易、自购自销，注册会计师实施分析性程序后，发现存在重大异常，或与预期值差异较大，因分析程序并不能为相关认定提供直接证据，应实施进一步审计程序，结合细节测试作出验证。

五、启示

审计分析性程序的应用，对注册会计师的专业素质能力、判断、经验以及对业务、经营实质的了解方面要求更高。注册会计师不能只拘泥于账簿、凭证、报表进行审计，应更关注与审计风险更具相关性的被审计单位所处的宏观环境（包括行业特点、法律监管环境）、管理方法的变化，企业的战略目标，技术发展，竞争对手等，以减少审计失败的可能性，提高审计效率与效果。

参考文献

[1]杨文蔚，汪月祥.《分析性程序在注册会计师审计中的应用研究》.中国注册会计师编辑部，2014（05）.

工程造价审计的程序 篇4

一、正确认识新审计准则对小型被审计单位审计的特殊考虑

在日常审计实务中,相当多的注册会计师对第162 1号审计准则《对小型被审计单位审计的特殊考虑》存在两种错误认识:一是片面认为该准则对小型被审计单位审计的特殊考虑就是简化审计程序的考虑;二是夸大了该准则所规定的对小型被审计单位审计的简化考虑。从而使得一些注册会计师在审计实务中无端简化甚至放弃必须履行的审计程序,造成对审计准则的滥用。

众所周知,由于小型被审计单位一般规模较小,业务活动和会计记录相对简单,通常难以实施适当的职责分离,可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动,而且业主凌驾于内部控制之上的可能性较大。因此,注册会计师审计小型被审计单位时首先必须重点考虑的是因小型被审计单位存在的上述特征或固有缺陷可能导致的潜在审计风险,必须在将审计风险降低至可接受的水平的前提下,才能考虑对审计程序予以适当简化的问题。由此可见,对小型被审计单位审计简化考虑的重要程度应该低于对审计风险的考虑。实际上,从第1621号审计准则分别从“业务约定书”、“计划审计工作”、“风险评估程序”、“进一步审计程序”、“审计工作底稿”这五个方面对小型被审计单位审计所作的特殊考虑来看,其主要重点就是对小型被审计单位审计风险评估程序方面的考虑,其次才是对小型被审计单位审计程序简化的考虑,简化仅是因小型被审计单位的特点无法实施而不得不考虑简化或因成本效益原则而考虑简化的一些审计程序。

因此,笔者认为,尽管第1 62 1号审计准则针对小型被审计单位审计的特点对审计程序作了一些简化考虑,但实际上,该准则更多、更重要的特殊考虑应该是针对小型被审计单位审计风险的识别、评估和应对,是在提醒注册会计师重点考虑对小型被审计单位审计存在诸多风险并在能够将审计风险降低至可接受的低水平的前提下,才能考虑对小型被审计单位审计程序的简化问题。所以,该准则的特殊考虑并非仅是简化考虑,简化仅是特殊考虑中的一个方面。因此,注册会计师在今后的审计实务中要正确认识和准确理解第1 62 1号审计准则对小型被审计单位审计的特殊考虑,不能误解,更不能曲解。

二、对风险评估程序简化的规范思考

从新审计准则实施一年多的情况来看,相当多注册会计师对小型被审计单位审计中风险评估程序的执行情况不容乐观。如一些注册会计师不知从哪里找来所谓的新准则下的风险评估工作底稿样本,不管懂不懂,不管对不对,不管是否适用,不管是否会用,不管是否全面和规范,从中选几张简单易行的底稿模板便依样画葫芦,抄点数据,写点情况,摆摆样子。审计工作底稿中仅是有几张表示其执行了风险导向审计准则的“招牌纸”,实际上根本体现不出风险导向的理念。更有甚者,一些注册会计师干脆将风险评估程序置之度外,对风险的了解和评估等审计程序根本不予实施,仍然按照老准则下的习惯仅执行实质性程序,似乎中注协规定的从2007年开始必须执行的新的风险导向审计准则与其无关。当问及为何如此时,这些注册会计师不是强调小型被审计单位不具备或不完全具备实施风险评估程序的前提条件,就是强调新准则规定了可以对小型被审计单位审计的风险评估程序进行简化,但当追问这样的简化是否符合新准则规定时,则不是无言以对就是强词夺理。

实际上,新准则对小型被审计单位审计的风险评估程序作了较为明确的规定。第1621号审计准则规定:“注册会计师应当了解小型被审计单位及其环境,以足够识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序。”准则同时规定:“注册会计师应当根据对小型被审计单位及其环境的了解,识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报(包括披露)认定层次的重大错报风险。”但是,该准则指南又补充规定:“由于小型被审计单位一般规模较小,业务活动和会计记录相对简单,对小型被审计单位及其环境的了解,可以在不违背相关审计准则实质精神的前提下,立足实际情况,有针对性地予以适当调整和简化。”

因此,笔者认为,注册会计师在对小型被审计单位的审计实务中必须注意两点,一是对小型被审计单位审计的风险评估程序是必须履行的审计程序,不可以放弃风险评估程序仅实施进一步审计程序;二是不可以无端调整和简化风险评估程序,必须在满足充分识别和正确评估重大错报风险的前提下,才可以有针对性地予以适当调整和简化风险评估程序。但必须注意的是,对于如何“适当调整和简化”的问题,该准则指南仅是从总体上作了原则规定,很大程度上还需要广大注册会计师在今后的审计实务中根据实际情况进行分析和判断,并逐步探索和积累“适当调整和简化”的经验。由此可见,无端调整、简化或干脆不执行风险评估程序都是极其错误的。

三、对进一步审计程序简化的规范思考

针对小型被审计单位审计中的进一步审计程序,第1 62 1号审计准则规定:“由于小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动,注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。在缺乏控制的情况下,注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。”准则同时又规定,“注册会计师实施实质性程序时,应当考虑成本效益原则,采用下列方法,以有效地获取审计证据:(一)对重要账户的余额进行细节测试;(二)对重要交易进行细节测试;(三)对利润表的某些项目执行分析程序。”另外,第1621号审计准则指南第四章第三大部分第一段又明确规定:“注册会计师应当了解小型被审计单位的相关内部控制,并对拟信赖的内部控制进行测试,据以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。如果不拟信赖内部控制,注册会计师可以不实施控制测试而直接实施实质性程序。”

由此可见,注册会计师审计小型单位时,一是如果不拟信赖其内部控制,可直接实施以实质性程序为主的进一步审计程序;二是实施实质性程序时应当考虑成本效益原则。

但是,在日常对小型被审计单位的审计实务中,必须注意防止两种错误认识或倾向。

一是防止片面认识“实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序”的规定。可能出现两种情形:一是过于夸大或依赖实质性程序,全盘放弃对控制测试程序的实施。要知道,不是所有的小型被审计单位都缺乏内部控制或预期控制的运行都无效,因此,不是所有的小型被审计单位都不具备实施控制测试的前提条件,也不是所有小型被审计单位仅通过实施实质性程序都能够足以提供认定层次充分、适当的审计证据。二是忽视在缺乏控制的情况下应当考虑仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据的规定。事实上,在缺乏控制或预期控制运行无效的情况下,注册会计师不仅应当考虑仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据,而且更要考虑由于缺乏控制或预期控制运行无效,控制测试实际上无法实施的问题。因此,如果出现这种情况,注册会计师应当立即考虑与委托人、被审计单位治理层和管理层进行沟通,并征询法律意见,必要时应解除业务约定。

二是注意防止滥用成本效益原则。在日常审计实务中,相当多的注册会计师往往以收费低、时间紧、人力少、任务重、不符合成本效益原则为由无端缩减审计程序。从笔者十多年从事对注册会计师执业质量的监管检查经验来看,相当多的注册会计师确实存在不全面、不规范、不认真履行审计程序,不能获取充分、适当审计证据的问题。如前所述,许多注册会计师对风险评估程序不考虑分析程序的运用,而且所谓的细节测试也仅是抄(或复印)几张被审计单位的会计账页和会计凭证,然后再复印一些被审计单位的盘点表、申报表及重要协议或合同等相关资料,审计任务就大功告成。凡此种种,究其原因,很重要的一个原因就是这些注册会计师都在强调“成本效益原则”,但实际上,这些注册会计师在很大程度上都存在着对成本效益原则有意或无意的误解。

当然,由于新审计准则及其指南本身没有对“成本效益原则”予以明确定义,这虽是造成许多注册会计师不能正确理解“成本效益原则”的重要原因,但不可否认的是,由于相当多的注册会计师仅是从有利于自身的角度进行理解,很有可能造成与准则对“成本效益原则”所规定的内在含义不一致的情形,在很大程度上也就不可避免地存在着片面或错误。

笔者认为,“成本效益原则”中的“成本”是指注册会计师对拟实施的审计项目所拥有的时间成本和人力成本等审计资源,“效益”则是指注册会计师以合理数量的成本资源投入达到圆满实现审计目标完成审计任务的目的。由此可见,“成本效益原则”不是指经济效益的高低,更不是指审计收费的高低,而是指注册会计师在拥有一定审计资源的前提下,如何在合理的时间内,以合理(不高也不低)的成本资源投入达到预期的审计目标,完成既定的审计任务。但必须说明的是,由于来源于注册会计师自身或被审计单位等多方面的原因,注册会计师的审计不可能完全排除对低成本投入的追求或需要,但注册会计师的低成本投入必须建立在圆满实现预期审计目标、完成既定审计任务的前提之下,否则,注册会计师的低成本投入就不具有合理性,就有滥用“成本效益原则”,存在违反审计准则的嫌疑。

笔者还必须指出的是,新审计准则及其指南仅是在准则或指南中多次提及注册会计师可以或应当考虑“成本效益原则”,但并没有对如何具体运用“成本效益原则”予以明确规定,对注册会计师作出不符合成本效益原则的判断必须符合何种前提条件未能明确,如应该履行哪些审计程序,获取哪些审计证据,如何在工作底稿中规范体现对成本效益原则的运用等问题均未能予以明确,所以,这些问题还有待注册会计师在今后的审计实务中作进一步的探索和研究。因此,笔者认为,注册会计师应该慎重和规范使用成本效益原则,不应动辄以遵循成本效益原则为由随意或无端简化审计程序,即使确实需要运用成本效益原则也必须在审计工作底稿中有必要的分析、判断和说明,如履行了哪些审计程序,获取了哪些审计证据,由此得出不符合成本效益原则的判断和计划省略哪些审计程序的结论等。比如,注册会计师在审计中通过对被审计单位内部控制的调查和简易测试并获取了相关审计证据证明内控制度虽然存在,但注册会计师认为实施控制测试很可能不符合成本效益原则,由此得出结论,不实施控制测试而直接进入实质性程序。

四、对简化审计程序的规范思考

由于小型被审计单位可能存在的固有特征及固有缺陷,注册会计师在对小型被审计单位的审计中难免会简化一些审计程序,如可能在实施风险评估程序后因无法对内部控制进行测试而直接进入实质性程序。对于这种情况,许多注册会计师往往不在工作底稿中做任何说明和表达,或者不知道应该如何在工作底稿中予以必要的说明和表达,由此造成审计程序和审计工作底稿的不完整、不衔接、不规范。笔者认为,说明和表达主要应体现在两个方面:一是证据,二是判断。证据是指注册会计师为作出不进行控制测试的判断而对内部控制实施了解、评价及简易测试(如穿行测试)程序所收集的证据,如获取的被审计单位控制运行无效或通过简易测试发现内部控制并未得到遵循或不拟信赖内部控制的审计证据;判断则是指注册会计师根据前述实施的审计程序及收集的审计证据并对照审计准则的规定作出的不拟进行控制测试的专业判断,此判断的依据、判断过程及判断结果必须在相关工作底稿中予以必要的体现和表达,同时还要在审计计划中对不拟实施控制测试而直接进入实质性程序的判断予以明确说明。只有这样,才能使得工作底稿中所履行或没有履行的审计程序有较明确的计划体现,才能表明注册会计师对应该履行或计划不履行的审计程序以及对整个审计项目有较全面的理解和把握,审计轨迹才能得以清晰。

当然,如果在对小型被审计单位的审计中出现不拟实施的其他审计程序,笔者认为,只要不影响审计计划的顺利执行,不影响审计判断和审计结论,不违反审计准则,注册会计师可以比照上述思考进行适当处理,以保证审计程序和审计工作底稿的衔接、完整、规范和清晰。

内部审计的程序与方法 篇5

1、《中国内部审计准则》关于内部审计的最新定义是（内部审计是企业内部的一种独立客观的监督、评价和咨询活动。它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现）。

2、下列关于内部审计的说法错误的是（内部审计的方法是多样的，应结合组织的具体情况，采取各种不同的方法，但大多侧重报表审计程序）。

3、内部审计的目的是（增加组织的价值和改善组织的经营）。

4、审计准备阶段的（执行分析程序）程序不仅能引起审计人员注意，还能提供明确的证据来证明经营和财务数据是否合理，证实风险高的和需要多花精力的审计领域。

5、在审计计划阶段，现场调查有助于以下各项，除了（评价内部控制系统的有效性）。

6、对一些涉密业务进行审计时，以下哪条是错误的（无需限制审计范围）。

7、在编制审计方案时要有具体的审计目标。确定具体审计目标的侧重点在于（对组织目标实现和健康发展具有重要影响的、或已经揭示存在实际的或潜在问题的重要活动事项）。

8、公司管理层在选择潜在审计对象时，是从工作实际出发，根据急需关注和处理的问题，而进行的计划外的异常事项的审计。此种识别被审计对象的方法是（示警事项法）。

9、审计某医疗研究公司的目的是，评价管理层的控制，保证及时向公司承包的研究项目的赞助人提交报告。在为实现此目的而编制审计计划时，审计师应该从何入手（与一组研究管理人员面谈）。

10、下面哪些比率的组合能够被用来计算权益回报率（销售净利润率，资产周转率，权益乘数）。

11、某内部审计主管在检查内部审计师工作底稿时，认为“被审计单位正在无效经营”这项表述没有充分的证据支持。该审计主管应该指导内部审计师采取何种行动（研究和确认衡量经营效率的标准）。

12、内部审计师的大量工作是为了积累审计信息，合同复印件而非原件是哪种证据（传闻证据）。

13、审计实施阶段最重要的一项工作是（内控评估的实质测试）。

14、某内部审计师在对以前12个月采纳的销售佣金计划的有效性进行评价，为此项计划的有效性提供强有力审计证据的审计程序是（回归分析过去两年每月外部经济情况指数对销售的影响，并与销售预测报告进行比较）。

15、在与被审计单位讨论初步审计结果时，下面说法中不正确的是（与被审计单位讨论审计结果，只能通过编制和答复书面的审计备忘录）。

16、为审计上年已付款的发票，内部审计师选择了占发票额60%的最忙的两个月。从一个随机的起点开始，每10张发票抽取一张，得到了包括116张发票的一个样本。这个样本可能无效，因为它不是（代表性样本）。

17、在对某部分的销售费用的有效性和合理性进行评价时，内部审计师确认了以下信息：1）分析比较广告支出以及购物方式和商品销售的变化；2）直接观察所使用的 各种广告媒介；3）审核一般公众对营销计划反应的市场调研。以下哪些信息标准可能被违反（充分性）。

18、编制书面的正式的审计报告的主要原因是（记录所有审计发现和建议采

取的行动）。

19、在提出将在审计报告中得到反映的建议时，以下哪项内容不相关（实施建议的成本）。

20、某内部审计经理意识到，在开展某项审计业务时，审计小组可能会超出时间预算。考虑到审计小组由经验丰富的审计师组成，审计经理决定不加审查，直接接受审计小组的审计结论，以避免超出时间预算。审计经理的做法是否符合《标准》（不符合，因为审计业务没有得到恰当的监督）。

21、关于中期报告中所讨论的对审计发现的处理，以下哪些说法是合适的（审计发现必须包含在最终报告中）。

22、关于内部控制审计，错误的说法是（目前，风险管理与内部控制仍未走向融合）。

23、关于经济责任审计，错误的说法是（我国国有企业中，将经济责任审计作为日常性、基础性工作积极推进）。

24、企业财务审计（以评价财务信息的真实性、促进被审计单位加强财务管理为目的）。

25、下列经济效益审计项目不属于专项审计的是（公司内部审计部门编制了《内部控制手册》，初步搭建了以风险管理为核心的内控基础平台）。

26、关于信息化审计的说法，错误的是（国有企业的信息系统审计，包括风险、控制在信息系统审计中的运用，目前已基本发展成熟）。

27、关于后续审计，错误的说法是（后续审计不一定是审计项目的必要后续程序，也就不必在年初就进行时间和人员资源的安排）。

28、在审计的哪个阶段，内部审计师确认出被审计活动的目标和相应的审计范围（审计准备阶段）。

29、企业财务审计（以评价财务信息的真实性、促进被审计单位加强财务管理为目的）。

30、一旦审计报告起草完毕，负责监督审计师的人员应该对报告初稿进行审查，这主要是为了确保所有（被审计领域内部的程序均得到审计）。

31、关于我国内部审计工作现状，下列说法错误的是（国有企业内部审计处于主导地位）。

32、内部审计体现的“前瞻性”主要表现为（内部审计关注的不仅是维护现有的收益，而是更多的关注为组织创造更多的未来利益）。

33、以下各项中，属于内部审计工作机制不健全表现的是（我国内审起步比较晚，很多企业尤其是民企审计部门常见的表现形式就是一个人的审计部）。

34、内部审计报告既能作为本单位进行经营管理的参考，也能对外起鉴证作用。（N）

35、内部审计是公司治理机制的重要组成部分，具有枢纽地位。它是对内部控制的再控制，能够充当管理者延长的手臂或长在背后的眼睛。（Y）

36、内部审计服务应由企业内部进行管理，而绝不能由外部审计替代。（N）

37、实施分析性审计程序能够对各种财务和经营报表的数据进行分析比较，从而有针对性地采取更详细的审计程序来审查。（Y）

38、在任何时候，都应将风险审计作为内部审计的首要目标。（N）

39、内部审计在选择被审计者时通常要运用重要性原则与风险导向原则，但某一种重要因素也可以作为选择被审计者的理想策略。（N）

40、审计小组成立后，需要召开审计计划会议，要求审计组的全体人员参加，但聘用的外部专家可以不参加。（N）

41、实施分析性审计程序能够对各种财务和经营报表的数据进行分析比较，从而有针对性地采取更详细的审计程序来审查。（Y）

42、审计方案确定后，内部审计机构需在审计实施前，以书面文件正式通知被审计单位。（Y）

43、内部审计获取信息时应该最大限度利用计算机系统取证，最好能配备熟悉财务软件系统的专业IT人才。（Y）

44、内部审计人员可以通过会谈沟通、控制测试和实质测试等技术方法，完成审计实施阶段相关工作。（Y）

45、在实质性测试时，如果样本都很具有代表性，可以适当缩小样本规模。（N）

46、控制测试是对内部控制的有效性测试而非健全性测试。（N）

47、如果审计准备阶段的工作做得充分扎实，那么审计实施阶段就会轻松很多，我们只需将已确定的审计重点问题深挖并加以分析证实，最终做出合理解决方案。（Y）

48、精心编制审计工作底稿是审计人员执行审计工作的标志，别无其他用途。（N）

49、如果审计准备阶段的工作做得充分扎实，那么审计实施阶段就会轻松很多，我们只需将已确定的审计重点问题深挖并加以分析证实，最终做出合理解决方案。（Y）

50、审计发现是基于所期望的和实际之间的差异而形成的。审计发现只能是否定的，也被成为“例外”。（N）

51、在审计实施阶段，编制审计工作底稿就是要收集、整理、解释那些与审计目标相关的各种信息，并形成书面记录。（Y）

52、审计建议是指内部审计部门以审计发现和审计结论为依据，呼吁采取措施纠正存在的问题或改进操作。（Y）

53、后续审计必须征得董事会和高级管理层的认可和批准。（Y）

54、是否要进行后续审计要视被审计单位是否对审计报告中披露的问题已经采取了纠正措施和正在达到的效果及不采取行动而产生的风险等等。（Y）

55、后续审计只能是审计小组再次到被审计单位实地审计。（N）

56、当违反《内部审计准则》的行为影响具体的审计活动时，内部审计师应在审计报告中披露没有得到完全遵守的条款、未遵守的原因以及对审计活动的影响。（Y）

57、审计结论出具后，无需同被审计单位沟通。（N）

58、内部审计报告可以在管理层授权范围内，向所有报告接收人发送全部内容。（N）

59、后续审计必须征得董事会和高级管理层的认可和批准。（Y）60、内部审计部门可以隶属于集团公司的财务部门。（N）

61、内部审计人员应该发挥主观能动性，树立标新立异的工作目标，以财务账簿为依据，深入研究业务流程，这样才能挖掘内控及经营领域的风险所在。（Y）

62、由传统的财务审计向以内控和风险管理为导向的管理审计的转型与发展，已成为大多数国有企业内部审计机构的生动实践，财务审计与管理审计并重的格局正在形成。（Y）

目前，国有企业财务审计虽已逐步弱化，但财务审计作为内部审计的基础性工作，仍占据着重要位置。（Y）

64、内部审计师不可以同外部审计师随意沟通，这样会导致公司机密外泄。（N）

65、目前，国有企业财务审计虽已逐步弱化，但财务审计作为内部审计的基础性工作，仍占据着重要位置。（Y）

66、内部审计人员良好的协调沟通是做好内部审计工作的关键所在。（Y）67、风险管理和内部控制是组织有效治理的关键要素，这就决定了内部审计要在组织治理、风险管理和内部控制中发挥重要作用。（Y）

工程造价审计的程序 篇6

关键词：风险导向审计 概念 运作程序

从20世纪70年代以来，由于各国公司造假及管理舞弊的盛行，使得传统审计模式的局限性日益凸显，以美国为代表的西方发达国家尝试在具体项目的审计过程中突破传统的审计模式，开发出一种以评估审计风险为中心的新的审计模式，以此保证和提高审计质量，这就是风险导向审计模式。

一、风险导向审计莫模式的简要概述

由于制度基础审计模式的缺陷凸显，一种新的、以风险防范为基础的风险导向审计模式逐渐兴起。风险导向审计最显著的特点是：它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。因为它着眼于全面的控制测试，而不是着眼于测试内部控制制度的执行效果（即符合性测试），因而要：①将客户置于行业、法律、经营管理、资金、生产技术、甚至企业的经营理念等环境中，从各个方面研究环境对审计风险控制的影响，并对这种影响进行评价，将其数量化，归结为固有风险；②在保留制度导向审计优点的基础上，重点研究被审计单位的内部控制，此时审计人员所研究的已经扩大了内部控制系统的范围，不仅包括会计控制，还包括企业经营管理的其他控制，其目的不仅仅是找出薄弱环节，更要研究由于控制的缺陷产生的控制风险，并对此进行评估；③通过对产生风险的各个环节的分析评价，审计人员利用审计风险模式，可以把风险量化，确定出可以接受的检查风险水平，并以此确定实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集多少及收集什么性质的审计证据。④最终将审计风险降低至审计人员可以接受的水平，出具相应的审计报告。

值得着重指出的是，风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上。不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，而实事求是地对公司管理层是否诚信，是否有舞弊造假的驱动，始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境（微观、中观乃至宏观），捕捉潜在的风险点，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。

二、风险导向审计模式的发展

审计作为一种技术手段，随着社会经济环境的变化和审计执行者对审计活动本质认识的逐步加深，依次出现过三种审计模式，即账项导向审计模式、制度导向审计模式及风险导向审计模式。

进入20世纪后半期，由于企业管理舞弊的普遍出现，使得制度导向审计的缺陷逐渐暴露出来。一方面，众多的实际诉讼案件表明，内部控制制度存在着固有的局限性：即使是设计最完美的内部控制制度，也可能因为执行人员的粗心大意、判断失误等原因造成控制失效；内部控制是针对过去的大量交易而设立的，它可能因环境改变而控制效果下降，无法自动地针对未来作出防范；更重要的则是，内部控制制度可能因员工的串通舞弊而形同虚设，特别是由于内部人控制它无法制约最高管理层的行为，他们可以很轻松地超越控制的限制。另一方面，被审计单位管理层的确存在着提供虚假会计报表的驱动，随着企业组织形式和经济业务的复杂化，这种舞弊的驱动更强。例如，公司集团内部的众多关联方交易，融资、投资方式和经营方式的创新，企业内部激励方式的创新等等，可供企业管理层舞弊造假的空间和手法都扩大了。如果企业管理层存在舞弊造假行为时，他们会利用其掌握的内部控制制定权与操作权，刻意地掩盖其舞弊造假的迹象，蒙蔽和利用注册会计师，使他们在审计报告中出具错误的审计意见，成为其舞弊造假行为的替罪羊。一旦被审计单位的高级管理人员串通舞弊，或最高管理层超越控制而蓄意造假，从表面上看内部控制依然存在并良好运行，但实际上内部控制所要求的相互制约不仅已经不复存在，而且有可能做到掩盖舞弊造假迹象。此时，检查内部控制制度往往无法发现这种刻意隐瞒的舞弊造假行为。正是基于这种管理舞弊的盛行，风险导向审计模式应运而生，审计思维就是要跳出账簿，跳出内控，根据现代财务舞弊特点，进入以查找管理舞弊为核心的风险导向审计模式，这已是历史潮流，不可抵挡。

三、风险导向审计模式的运作程序

风险导向审计模式的实施过程，实际上就是风险控制过程，也是审计工作质量的控制过程，如果能够将风险控制在可以接受的水平，也就意味着审计工作质量得到了保证。从风险导向审计模式的运行程序中，可以清晰地看到这个控制过程。

（一）计划阶段。审计人员的重点是了解被审计单位的经营和信誉状况及企业的组织机构、行业特点、乃至宏观经济环境，从预备性调查开始，通过分析性程序初步确定被审计单位的固有风险和控制风险，对重要性作出初步判断，编制出整个审计计划。

（二）控制测试与实质性交易测试阶段。审计人员关注的是被审计单位经营活动中的交易。首先，评价被审计单位内部控制的风险水平，即对被审计单位的管理层的经营理念和作风品德，内部控制措施及控制品质、控制程序设计本身是否严密、职责分工是否良好、内部控制可否依赖等作出判断。如果得出的结论是内部控制风险水平较低，则进一步测试控制，取得更多的证据支持较低控制风险的判断；如果答案是内部控制风险水平较高，则意味内部控制不能信赖，因此审计人员可以直接进入实质性测试。这在程序上与制度导向审计模式并无多大差别。其次，对被审计单位的交易与事项（经济业务）进行实质性测试。无论控制风险水平的高低，对交易的实质性测试都是需要执行的，只是审计人员认定的控制风险水平将影响实质性交易测试的测试量，二者呈反向变化。

（三）报表余额详细测试阶段。这个阶段与传统的账项导向审计相类似，是针对会计报表的会计表达进行审核，但与账项导向审计模式又有显著的不同，它并不对大量的会计记录进行审核，而是较多地使用了成本较低的现代分析性程序如比率分析、趋势分析、回归分析、线性方程等，作为审计取证的主要方法。虽然也需要对某些关键性项目的余额进行详细测试，但对关键性项目的确定，不仅考虑了内部控制弱点所产生的控制风险（如制度导向审计模式那样），也考虑了被审计单位的经营环境所固有的风险，并参照分析性程序的测试结果，使得“关键性”项目的选择更为可靠。

（四）审计报告完成阶段。在完成上述工作后，全面总结前几个阶段的测试结果并进行一些追加的测试。与账项导向和制度导向审计模式最大的不同之处是，审计人员需要在会计师事务所规定的审计风险水平限度内，再一次地考虑所收集的审计证据能否足以支持审计人员发表恰当的审计意见。

工程造价审计的程序 篇7

为应对以管理层舞弊为显著特征的“重大错报风险”, 2006年财政部颁布了一系列风险导向审计准则 (并于2010年进行了修订) , 标志着审计理论与实践正迈入现代风险导向审计时代。在风向导向审计模式下, 注册会计师必须实施风险评估程序, 以此识别和评估财务报表重大错报风险。由于风险评估程序提供的是间接证据, 本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的证据。因而, 注册会计师应当实施进一步审计程序, 包括实施控制测试和实质性程序。本文借助舞弊三角理论分析舞弊的成因, 在此基础上选择和实施相应的审计程序, 进而将重大错报风险降低至可接受的水平。

一、基于舞弊三角理论的管理层舞弊成因分析

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或者非法利益的故意行为。舞弊往往会导致企业经营失败, 而且是公众、监管者、企业所有者、董事会和管理层最关心的问题。通常, 我们把涉及管理层和治理层一个或多个成员的舞弊称为“管理层舞弊”, 其成因可能来自多方面。借助舞弊三角理论 (该理论是由美国会计学家W.Steve Albrecht于1995年提出的, 他认为, 舞弊三角形的三个顶点是“压力、机会和自我合理化”, 舞弊是三者的综合结果) 可以将其成因归结为以下三个方面。

(一) 压力与动机。

压力与动机因素位于舞弊三角的顶端, 压力亦称“逐利”动机, 是指由于企业经营环境和生存环境发生变化或为应对不确定性因素, 导致管理层无法从正常途径缓解或者消除时舞弊者的行为动机。通常可以把压力因素分为财务压力、恶习、与工作有关的压力、其余压力四种。如:东方电子上市后曾制定一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标, 高不可达的经营目标迫使东方电子管理层铤而走险, 形成了一个在董事长指挥下的由证券部、财务部和销售部门分工合作组成的“造假小组”, 造就了“东方不败”的神话。

(二) 机会。

机会和自我合理化是舞弊三角理论的两个支柱, 有了机会才有舞弊的可能性。所谓机会是指舞弊者有舞弊的空间, 并且舞弊行为能够被掩盖起来而不被发现或者逃避惩罚的可能性, 主要包括信息不对称、公司治理不完善、企业内控不健全、绩效评价机制不完善、法律制度和会计准则的缺陷、注册会计师的审计能力等。如:美国HPL公司的创始人、董事会主席兼首席执行官David Lepejian利用自己的主席身份, 掌控公司内控各个模块的操作口令, 可轻易的进出各模块, 修改传真程序、订单、对账单, 伪造各种会计和业务数据, 虚构了逾2 800万美元的销售收入。

(三) 自我合理化。

自我合理化是指舞弊者能够为自己的行为找到“合理”的理由, 其实质上是舞弊者个人的道德价值判断。在众多的舞弊事件中, 舞弊者总会找到若干舞弊的理由和借口, 为不当行为穿上“合法或合理”的外衣。

二、风险导向审计模式下审计程序的选择

风险导向审计要求注册会计师识别和评估财务报表重大错报风险, 并设计和实施进一步审计程序应对评估的错报风险并纠正被审计单位的重大错报, 根据审计结论发表恰当的审计意见。这里的审计程序是指在审计过程中的某个时间, 注册会计师对将获取的某类审计证据如何收集详细的指令。根据审计准则规定, 风险导向审计包括三类总体审计程序 (风险评估程序、控制测试、实质性程序) , 八种获取审计证据的具体程序 (检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序) 。。注册会计师在审计过程中, 要根据审计的性质、时间、范围选择相应的审计程序, 收集充分、适当的审计证据。风险导向审计的重点是识别和评估重大错报风险, 而重大错报风险很大程度上源自于管理层舞弊, 结合舞弊成因的分析, , 可以针对性地选择相应的审计程序。

(一) 风险评估程序。

压力与动机是管理层舞弊的最关键因素, 为识别和防范重大错报风险, 必须实施风险评估程序, 通过对被审计单位及其环境的了解, 运用询问、观察、分析程序等具体的审计程序, 来识别和评估被审计单位的重大错报风险 (包括财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险) , 以此揭示和发现管理层舞弊的压力与动机。如:了解被审计单位的战略目标、财务业绩的衡量和评价、内部控制、会计政策的选择等, 判断是否存在舞弊的可能性, 进而减少财务报表中可能隐藏的舞弊行为。这样, 一方面可以降低审计风险, 为财务报表审计提供合理的保证;另一方面, 可以提高审计质量, 为财务报告使用者的有效决策提供鉴证服务。

(二) 控制测试。

机会是舞弊孕育的土壤, 机会在很大程度上是内部控制薄弱造成的, 因而, 可以通过控制测试来检查内部控制运行的有效性, 进而识别特别风险和发现舞弊的可能性。堵塞企业内部控制可能存在的漏洞, 完善公司治理机制, 可以大大减少舞弊产生的机会, 进而减少财务报表重大错报的可能性。值得注意的是, 控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序 (从而支持或修改重大错报风险的评估结果, 据以确定实质性程序的性质、时间和范围) , 并非必须执行的审计程序, 只有在评估认定层次的重大错报风险时, , 预期控制的运行是有效的, 或实施实质性程序不足以提供认定程序充分、适当的审计证据才应该执行。

(三) 实质性程序。

为了识别和发现管理层为自己的不当做法找到“合理”的理由, 必须进一步实施细节测试和实质性分析程序。注册会计师应综合考虑企业的环境和面临的经营风险, 把握企业面临的各方面情况, 分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为, 并对其进行穿行测试, 如与某一类交易有关、期末余额有关、列报有关的认定。只有这样, 才能否定管理层自我合理化行为, 防范于未然, 才能实现审计的合法性和公允性目标。

三、风险导向审计模式下审计程序的实施

《中国注册会计师审计准则第1101号———财务报表审计的目标和一般原则》要求注册会计师在审计过程中要贯彻风险导向的审计理念, 并在《中国注册会计师审计准则第1121号———了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1131号———针对评估的重大错报风险实施的程序》中进一步作出了具体的规定。通过前文的分析, 为应对舞弊的风险, 重点应关注舞弊三角:压力与动机、机会和自我合理化, 并实施相应的审计程序 (如下图所示) , 发现和揭示舞弊, 识别和评估重大错报风险, 以将审计风险降低至可接受的水平。注册会计师应通过学习和实践来提高审计技能, 在整个审计过程中保持应有的谨慎, 对风险较高或具有特别风险的事项应多加关注, 同时采取不被管理层预见或事先了解的风险应对措施。

工程造价审计的程序 篇8

随着时代发展和社会进步,各类委托人对独立审计结果的要求越来越严格,对审计报告的需求也日趋“多元化”,使独立审计处境十分艰难,风险也越来越大。审计报告是审计最终成果的反映,同时也是审计风险的最终储备库。但国际国内审计相关准则系统却“格式化”了这类重要风险变量因素,仅认定会计报表重大错报风险和检查风险两个变量指标。这虽明确了注册会计师(以下简称CPA)识别风险的主攻方向,但却无助于中国CPA开展风险导向审计,也妨碍了中国CPA全面风险意识的提高和强化。为此,必须立足CPA执业实践,全面分析审计风险体系,研究风险要素指标更加健全的审计风险模型。

一、审计风险模型及意义

随着现代风险导向审计的全面推行,财政部于2010年11月1日以“财会[2010]21号”发布了《中国注册会计师审计准则(CSA)第1101号——注册会计师的总体目标和审计基本要求》等38项审计准则,规定从2012年开始实施。CSA第1101号第13条规定:“审计风险,是指当财务报表存在重大错报时,注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。”表明新修订的CSA完全认同国际审计和保证准则委员会(IAASB)规定并从2004年12月15日起实施的新审计模型:

审计风险=财务报表重大错报风险×检查风险

该模型系依照审计重要性原则架构而成,因此可称之为“重要性审计风险模型”。式中,重大错报风险和检查风险均同审计风险正相关。但同作为自变量的重大错报风险与检查风险之间,则在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系:评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险就越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险就越高。

审计准则强调了重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性。可见,重大错报风险是由于被审计单位控制环境(管理层诚信缺失、治理层监管虚弱)或其他因素(经济萧条、行业寿命周期短等)影响而发生的“会计风险”。但是,如CPA没有预先评估和识别报表错报风险,采取审计程序就难免盲目,而且会违背审计的重要性原则,从而增加检查风险。所以,将财务报表重大错报风险设为审计风险变量,表面看并不符合审计风险内涵逻辑,但实质是指导CPA不能仅注重“查账”技能训练以防范技术性的检查风险,还须将风险导向前移到被审计单位的经营风险影响层次,注重对审计对象的财务环境评估,让审计任务和范围逆向拓展到会计报表形成的内部控制背景、治理结构、管理责任、账户余额真实性、会计核算资产处理方法正确性、报表内容完整性等,采取恰当的审计程序进行有针对性的测试和评估,确保做到有备无患,检查有的放矢。

二、审计风险类型体系

审计风险伴随审计全过程,可谓无时无处不客观存在。因此,其种类繁杂,形式多样。为便于开展理论研究和便于实践中识别,应根据审计风险存在的不同标准进行划分。

1.按审计风险源泉,分为外源性风险和内源性风险

外源性风险即源自审计之外的风险,应涵盖源自被审方面的财务报表重大错报风险、行政干预风险、审计报告使用风险等。其中,行政干预风险属于不可控风险,审计注意运用规避手段防范;而重大错报风险和审计报告使用风险,均具有可控性。因为它是一种可以预见的客观实在,只要承认了经济事实的合理性,就意味着接受了该种风险。CPA应特别注重重大错报风险,应认真遵循CSA1211号一—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险,评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险,确定可接受的检查风险水平。

内源性风险是审计过程中因工作疏忽和检查程序、测试方法失当而承担不良后果的可能性。通常包括审计签约风险、检查风险、报告风险等。内部风险均属可控风险,审计应加强自身文化修养和执业涵养,不断提升职业评断能力和查账技术水平,增强审计服务意识和责任思想,防微杜渐。

2.按审计风险存在形态,可分为固有风险、控制风险和检查风险等三种,或综合为财务报表重大错报风险和检查风险两种

固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性;控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同账户或交易类别产生错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性;检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同账户或交易类别产生错报或漏报,而未能被实质性程序发现的可能性。前两种风险也可合并称为被审计单位的财务报表重大错报风险,这也是国际国内审计准则确立审计风险模型的理论依据。

3.按审计风险管理,分为可控风险和不可控风险

可控风险是指由审计机构或审计人员可控制的因素导致的审计风险。例如,由于审计人员的素质、审计人员工作态度、审计方法选用、审计机构对审计工作的管理等因素导致的审计风险;不可控风险是指由审计机构或审计人员不能直接加以控制的不确定性因素所引发的审计风险,包括被审计单位内外两种因素,外部因素如国家经济形势的变化,内部因素如被审计单位内部控制健全程度等。

4.按风险对审计程序的依赖,可分为审计准备阶段风险、实施阶段风险和终结阶段风险

审计风险贯穿于准备、实施、终结等各个审计程序环节。基于风险导向审计,审前准备阶段隐含的风险主要是审计业务约定书订立风险即“签约风险”和财务报表重大错报风险,其中签约风险指因审计谈判忽略意外不确定事项而发生无法按时保质完成审计任务或发生审计纠纷的可能性;实施阶段风险即检查风险;审计终结阶段风险包括审计报告类型选择、撰写、复核和使用四环节的风险。

此外,还可按审计风险表现形式,分为显性审计风险和隐性审计风险;按风险承担主体,可分为审计组织风险和审计人员风险;按风险成因,分为主观风险和客观风险;按风险后果,分为法律风险、行政风险、财产风险等。

总之,审计风险不仅局限于国际国内准则规定的财务报表重大错报风险和检查风险两种。

三、基于审计风险体系的审计风险模型架构

(一)健全性审计风险模型体系结构

设计健全性审计风险模型,既要遵守审计理论要求,又要符合国际国内审计准则,更要考虑本国审计实践的客观需要。

1. 审计签约风险

签约风险是审计的基础风险,是指事务所及授权CPA在签订业务约定书过程中,因关键要约含混不清或有疏漏而履行后产生责任危害的可能性。比如CPA未能认真填写委托目标、范围、报告类型及用途限定等关键条款,就可能潜存风险。同时,在功利时代,企业违背商业规则司空见惯,讨价还价、斤斤计较同样存在于审计市场。失衡的价格必然影响到审计效率和质量,也会埋下风险隐患。但不论怎样,合同风险都属于可控风险。CPA应依据个人专业素质和风险驾驭能力等因素,设定风险度的强弱。

2. 财务报表重大错报风险

财务报表重大错报风险,具体包括环境风险、战略经营风险、财务风险、治理结构风险、内部控制风险和会计错弊风险等。需说明,上述各风险虽有不可分割的内部联系,但都在各自领域内保持相对独立,其对财务报表重大错报风险形成,并不能产生严格意义上的乘积因子关系,而是简单的叠加关系。本文主张将财务报表重大错报风险评估置于审计约定书签订之前,作为评估审计风险的基础和判定审计师是否接受审计任务的客观依据。但CSA1211号更关注审计师的行为责任风险危害,因此第7条将注册会计师审计目标定位于通过了解被审计单位及其环境,识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(无论该错报由于舞弊或错误导致)。在CSA1231号第4条进一步强调CPA的目标是针对评估的重大错报风险,通过设计和实施恰当的应对措施,获取充分、适当的审计证据。并针对评估的认定层次重大错报风险,考虑形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的依据以及评估风险程度对证据的要求,设计和实施进一步审计程序。显然,从审计理论看,重大错报风险识别是在审计约定书签订之后。换言之,审计准则对独立法人事务所在行权中存在的签约风险要求其自觉控制,CPA可不予考虑。

3. 审计检查风险

是指审计报表存在重大错报、漏报而CPA未予发现的可能性。如CPA履行程序不慎或遗漏必要的调查测试环节而造成证据采集不足,或报表审计方法运用不当抑或检查粗枝大叶而不能发现会计报表存在的错误和舞弊,等于间接地掩盖了事实,助推报表对外错报或漏报,造成阅误读误判甚至错误决策。所以,检查风险堪称为审计的“内源性风险”或称之为“实质性风险”,应由执行程序风险、测试方法风险、证据效力风险和职业道德风险四个要素构成,各种相互联系的风险因素叠加为检查风险。用公式表示为:

检查风险=职业道德风险+执行程序风险+测试方法风险+证据效力风险

其中职业道德风险是指因执业审计师玩忽职守或为谋取私利导致事实真相被隐瞒,或故意出具虚假审计报告导致相关责任后果的可能性。职业道德是独立审计的质量基石,也是独立审计风险的第一道防线。如CPA忽略职业道德修养,将背弃审计工作守则和准则要求,玩忽职守,至审计生命于不顾地谋取局部或个人私利,从而瓦解个人业务技术和工作能力。此项风险应由CPA事务所综合考虑承担审计任务人员的具体情况设定;程序风险是由于采取了与检查重大错报、漏报不相适应的程序或程序追加取舍程序不当的可能性,是检查风险中影响力较弱的因素;测试风险又可称为“技术风险”、“方法风险”和“能力风险”等,是CPA实施审计测试中抽样等技术方法选择失当、缺少必要的专业性判断或判断偏误等的可能性。它对检查风险具有显著的直接影响,并且将延伸到证据风险;证据风险是最为关键要素,指实施审计过程中未获得有价值证据、取证量不足或没有经过认真分析和缜密筛选而综合成严密证据链的可能性。这三种风险类型均决定于审计过程中的技术性把握和执业能力控制,因此又可将之统称为“技术能力控制风险”。这样,审计检查风险公式即演变为:

检查风险=技术能力控制风险+职业道德风险

4. 审计报告风险

特指CPA审计报告出具时发表了不当审计意见和对审计报告使用失察,导致委托人误判事实、产生使用纠纷等并被追究相关责任的可能性。审计报告既承载着撰写过程中发表审计意见风险、措辞不当风险,又汇集了审计事项约定不慎风险、完善审计程序风险、补充审计证据风险,还要牵连到审计报告使用跟踪监测风险等。审计报告风险具有“多元性”:一是审计报告类型选择风险。如应出具有保留意见的审计报告,而CPA却选择出具了无保留意见的审计报告。虽然该风险属于小概率事件,但也客观存在且不容忽视;二是审计报告撰写风险。因执笔人文化修养和写作能力局限而列举问题与描述事实不清、审计依据运用欠妥、审计评价措辞或语法错误、行文不规范等,造成委托人误读误用产生不良审计责任和后果的可能性;三是审计报告质量复核风险。审计报告汇集了所有的“审计过程风险”,即其固有着审前“合同风险”和审中“检查风险”,如事务所未对审计评价内容、措辞等实施专门复核程序,就会使问题遗留并形成“质量复核风险”;四是审计报告使用风险。当委托人超范围使用或不慎使用审计报告,而事务所没有执行跟踪回访和后续服务监控而引发危害的可能性。这四种风险因素叠加,即形成审计报告风险:

审计报告风险=选择风险+撰写风险+质量复核风险+使用风险

综上,审计风险除了审计准则规定的财务报表重大错风险和检查风险之外,还客观地存在着一系列的审计签约风险和审计报告风险。只是从审计理论角度分析,这些风险是事务所固有的“经营风险”,归于审计事务所的管理控制范畴,不在审计行为规范之列;同时,这类风险通常不具有较大的直接危害性,是依靠民间审计组织和审计师自觉把握控制基本可以消除的风险弱项。所以,审计准则对审计风险模型设计上通常是不予考虑或可以忽略不计的。

(二)以审计准则为基础的系统性审计风险模型架构

如前所述,事务所在审前谈判协商的核心关注点绝非合理收费问题,而是了解被审计单位经营政策、管理控制和财务状况等,以识别和评估审计签约风险和财务报表重大错报风险;进而,针对委派CPA执业能力、专业水平、职业道德、执行程序、实质性程序手段与方法、证据证明力等要素,全面系统地识别检查风险;最后,需针对审计报告的类型选择、撰写能力、复核措施、使用跟踪回访等因素,识别审计报告风险。审计前期的签约风险和重大错报风险将直接辐射给审计检查风险,并形成对审计道德、审计程序、审计测试和审计证据等四种检查风险的强烈干扰;而检查风险将直接传导到审计报告并影响其类型选择和评价方向以及使用反应,即检查风险越高,审计报告风险相应越大;反之亦然。由此可见,审计签约风险和审计报告风险,属于同重大错报风险和检查风险具有直接相关性的两个自变量因素,它们的相互独立又彼此紧密联系,共同构成了审计风险因变量,公式表示为:

审计风险=审计签约风险×财务报表重大错报风险×检查风险×审计报告风险

该模型保留了审计准则模型即“重要性审计风险模型”的风险要素及全部内涵特征,并完善了相关的风险变量,使审计风险因素更加全面、系统,故此称为“系统性审计风险模型”。模型公式中,审计签约风险同财务报表重大错报风险存在着非线性函数关系,二者具有交叉存在的相容性,在审计业务约定书签订之前的调查谈判阶段,审计就需要对被审计单位经营风险和财务环境等进行了解测试,这其中一个重要方面就涉及到重大错报风险识别,测试的签约风险越高,说明重大错报风险也越大;反之亦然。同样,审计报告风险与审计检查风险之间也存在着非线性关系,二者存在不确定性的交互影响:检查风险对报告风险具有正向传递性影响,即检查风险越高,审计报告风险越大;审计报告风险越高,检查风险会因其反向辐射而趋于扩大。

(三)健全性审计风险模型的应用

1. 正确认识结构审计风险模型的全面风险体系链路

CPA主要是对授权委托方承担对被审计单位审计的风险责任。随着审计业务约定书签订,CPA即进入审计程序(准备、实施、终结)。由于审计风险无时无处不在,并沿着审计程序各个节点依次单向递延和逐步传递,形成了可以支撑健全性审计风险模型的审计风险体系链,并最终汇集成单项审计的“风险库”,记入审计风险档案。如图1所示。

CPA应全面掌握审计风险要素结构体系,时刻注意风险导向,认真思索审计风险信息传递路径,坚持职业怀疑态度,培养敏感的执业风险嗅觉,用“全面风险观”理念指导审计工作,养成风险识别环节前移(出表单位内控和经营)和后延(委托单位使用审计报告),扩大审计风险识别范围。

2. 灵活运用健全性审计风险模型

在具体审计任务中,并非链路图中的每个风险要素都会出现,即使同时出现也不可能都产生严重审计危害。为此,要求CPA在全面梳理风险导向思想前提下,要善于对识别的各项风险按其风险评估值做取大舍小、避轻就重的甄选,以避免模型运用僵化,测度风险指标过细过杂而影响审计工作效率和信心。比如,公司董事局委托开展应收款账龄审计,签约风险和报告风险均属于可以忽略不计的轻度风险。此时,沿用审计准则规定的重要性审计风险模型就足以保证风险评估需要;再如,许多中小事务所业务范围局限于验资、鉴定、内控、咨询和代理等,从不接受会计报表审计业务。这样,两种审计风险模型都对之无用。

3. 加强审计风险模型应用培训

中国CPA由“官方机构”——财政部下设的中注协(CICPA)按“高考”教育模式进行认证和管理。考试环节注重专业知识(理论知识和应用技能知识),所以中国CPA大都靠拼记忆力和理解力考取资格;执业资格获取环节依然是参加CPA全国统成绩考试及格并执业审计二年以上,即可由省级注协注册批准。于是,出现在校大学生、失业会计纷纷考证和事务所“挂证”保执业阅历等乱象。这批CPA进入审计队伍开展风险导向审计难度极大。所以,应全面开展专题培训,强化审计合伙人和CPA队伍的审计风险意识,指导其按采用风险导向审计方法执业。重点辅导CPA深刻认识、正确理解和科学应用审计风险模型,并让其知道审计风险模型作为审计工作指南,绝非强制使用,也不是所有审计业务都“一刀切”地运用,而是要因事、因人制宜,区别对待。如承担上市公司报表审计,务须进行审计风险识别评估,对非上市公司报表审计则尽量开展风险识别评估;同时,根据委托审计范围和目的,确定风险分布环节、概率和程度并依次识别风险因素种类和评估风险度,据以选择审计风险模型种类和应用操作方式等。

四、结论

刍议分析程序的审计风险因素 篇9

一、注册会计师主体因素

分析程序审计风险的注册会计师主体因素指的是因注册会计师自身具有的素质状态与能力状态的不同而影响审计风险的各种因素, 即知识结构、经验状况、风险倾向、职业怀疑态度与综合能力。

1. 知识结构。

知识结构是指知识的构成状态。知识是指人类在改造世界的实践中所获得的认识和经验的总和, 其分为陈述性知识和程序性知识。在注册会计师执行分析程序的过程中, 陈述性知识为注册会计师提供了从事审计工作所必须的知识储备, 其可以通过理论学习获得;而程序性知识则是注册会计师在长期审计实践中依靠经验逐渐形成的, 其对注册会计师执行分析程序审计风险的影响相对较大。

2. 经验状况。

在注册会计师审计中, 经验可以为注册会计师提供一个增长自身业务知识, 并增强利用自身业务知识解决具体审计问题能力的机会。增加经验的方式包括亲自参与完成实际审计工作, 复核其他审计人员的工作, 与同事讨论审计问题, 阅读审计指南和参加审计培训等。

3. 风险倾向。

注册会计师在执行分析程序的审计职业判断过程中, 不可避免地要承担职业判断错误的风险, 从而作用于分析程序的审计风险。承担职业判断错误风险的大小在很大程度上取决于注册会计师对待风险的态度倾向。只有风险中立者可以在一定程度上降低分析程序的审计风险。

4. 职业怀疑态度。

职业怀疑态度是注册会计师在审计过程中所表现出来的谨慎的执业思想、意识和理念。恰当的职业理解度、适度的职业成就感和应有的职业谨慎等良好的职业怀疑态度, 有利于注册会计师增强执行分析程序这一审计判断的准确性, 从而降低分析程序的审计风险, 提高审计工作的质量。

5. 综合能力。

能力是指人们能够顺利地完成某种活动的个性心理特征, 通常指个体从事一定社会实践活动的本领。在注册会计师执行分析程序的过程中, 其应具备的综合能力包括观察能力、思维能力、沟通与协调能力、记忆和联想能力等综合素质。注册会计师只有具备了良好的综合素质, 才能高度驾驭审计工作, 以便在执行分析程序时取得较好的工作成果。

二、审计工作环境因素

分析程序的执行过程与其所处的审计环境之间存在着相互作用的关系。影响分析程序的审计工作环境因素主要有:被审计单位经营环境、会计师事务所环境、行业环境与法律环境。

1. 被审计单位经营环境。

被审计单位经营环境是作用于分析程序审计风险的最直接与首要的环境要素, 这主要是因为作为开展审计工作基础的会计资料产生于被审计单位, 被审计单位的经营状况、经营目标等经营环境必然在会计资料上有所反映, 而这些必然会影响分析程序的审计职业判断与审计风险。

2. 会计师事务所环境。

会计师事务所是注册会计师的执业场所, 是注册会计师开展审计工作的内部环境。会计师事务所的工作制度、组织文化、激励机制、培训教育等直接影响着注册会计师执行分析程序的审计行为, 进而影响分析程序的审计风险。

3. 行业环境。

注册会计师总是在一定的行业环境中开展审计活动, 行业环境对分析程序审计风险的影响主要有:同行业的竞争压力、社会公众对注册会计师审计职业的认识和被审计单位的审计意识等。

4. 法律环境。

当法制比较健全时, 注册会计师的审计活动能够严格按照法律准则执行, 从而降低审计职业判断的难度, 有利于分析程序的正确执行。法律环境对分析程序审计风险的影响主要体现在:法律法规的完备性、法律责任和社会法制观念的强弱。

三、特定审计项目因素

在分析程序的执行过程中, 特定审计项目的性质与状态必然会影响分析程序的审计风险, 其主要体现在三个方面, 即审计项目的可参鉴度、常规度与连续度。

1. 审计项目的可参鉴度。

在注册会计师执行分析程序的过程中, 如果可以充分参鉴并利用其他人员已有的工作成果, 则分析程序的审计风险就会相对较低;反之, 审计风险就会相对较高。

2. 审计项目的常规度。

对于常规度较高的审计项目, 注册会计师在执行分析程序时有规范可遵循, 有经验可借鉴, 有惯例可参照, 因而其执行分析程序的审计风险相对较低;相反, 对于常规度较低的审计项目, 分析程序的执行过程中难免会遇到许多不确定、不规范的数据信息, 审计风险也往往较高。

3. 审计项目的连续度。

审计实务中分析程序的运用 篇10

一、审计过程中应当运用分析程序

分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序, 是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系, 对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》对注册会计师运用分析程序进行了具体规范:注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序, 以了解被审计单位及其环境, 并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。

如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系, 可能表明财务报表存在重大错报风险。注册会计师应结合其他审计程序, 对异常项目作进一步调查, 以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。因此, 在审计过程中恰当地运用分析程序, 可以有效地识别重大错报风险领域, 确定审计的方向、范围, 提高审计的效率和效果。审计过程中, 如果不运用或不重视运用分析程序, 注册会计师就如同“盲人摸象”, 无的放矢, 陷入大量的凭证、账簿检查之中, 结果事倍功半, 发现不了财务报表中的重大错报, 导致出具不恰当的审计意见甚至于出现审计失败。

二、分析程序在审计中的具体运用

注册会计师运用分析程序的目的是对财务信息作出评价。完整的分析程序一般包括以下几个步骤:一是选择适当的数据关系;二是对数据关系进行分析;三是识别异常的数据关系或波动;四是调查异常数据关系或波动;五是得出结论。

在具体运用分析程序时, 注册会计师应当考虑比较基准、数据关系和可使用的方法。

(一) 比较基准

在实施分析程序时, 注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较:

1.以前期间的可比信息。在运用分析程序时, 注册会计师通常将被审计单位的本期实际数据与上期或以前期间的可比数据进行比较, 以判断是否存在异常。

2.被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。被审计单位的预期结果包括预算和预测等。如果预算和预测是在分析各种因素的基础上认真编制的, 则其与实际执行结果的比较就为注册会计师分析评价本期的财务信息提供了重要的参考。注册会计师的预期数据是注册会计师运用各种方法对被审计单位财务比率或财务报表金额作出的合理预期。将自己的预期数据与被审计单位财务报表上反映的金额或比率进行比较, 可以发现异常情况。例如, 注册会计师可以根据被审计单位固定资产的账面价值和平均年折旧率, 估计当期折旧费用, 并与被审计单位财务报表中反映的折旧率相比较。

3.所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。注册会计师可以将被审计单位的财务信息与其所处行业的可比信息 (如行业平均利润率) 进行比较, 也可以与同行业中规模相近的其他单位的可比信息进行比较, 以了解被审计单位的经营情况, 评价被审计单位的财务信息。

(二) 数据关系

在实施分析程序时, 注册会计师应当考虑下列关系:

1.财务信息各构成要素之间的关系。财务信息各要素之间存在的某种内在联系, 包括财务报表项目之间的钩稽关系、联动关系等。例如, 销售成本与销售收入之间通常有稳定的比率, 当期营业费用与销售收入之间有联动关系。

2.财务信息与相关非财务信息之间的关系。某些财务信息与非财务信息之间也存在内在联系。例如, 被审计单位的员工人数和各级别人员的工资水平与工资费用有同增同减关系, 洗车厂水的耗费量与营业收入有正相关的关系, 存货数量通常不应超过仓储能力等等。

(三) 可使用的方法

注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法, 包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析。

在实务中, 可使用的方法主要有下列几种:

1.趋势分析法。趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据, 确定其增减变动的方向、数额或幅度, 以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。典型的趋势分析是将本期数据与上期数据进行比较, 更为复杂的趋势分析则涉及多个会计期间的比较。用于趋势分析的数据既可以是绝对值, 也可以是以比率表示的相对值。趋势分析的运用形式主要包括: (1) 若干期资产负债表项目的变动趋势分析; (2) 若干期利润表项目的变动趋势分析; (3) 若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析; (4) 若干期财务比率的变动趋势分析; (5) 特定项目若干期数据的变动趋势分析。趋势分析法中涉及的会计期间的期数有赖于被审计单位经营环境的稳定性。经营环境愈稳定, 数据关系的可预测性愈强, 进行多个会计期间的数据愈为适用。

2.比率分析法。比率分析法主要是结合其他有关信息, 将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来, 通过计算比率, 反映数据之间的关系, 用以评价被审计单位的财务信息。例如, 应收账款周转率反映赊销销售收入与应收账款平均余额之间的比率, 这一比率变小可能说明应收账款回收速度放慢, 需要计提更多的坏账准备, 也可能说明本期赊销销售收入与期末应收账款余额存在错报。当财务报表项目之间的关系稳定并可直接预测时, 比率分析法最为适用。

3.合理性测试法。合理性测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量, 测试某项目金额是否合理。简单合理性测试包括三个基本步骤: (1) 识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量; (2) 确定变量与被测试项目间的恰当关系; (3) 将变量结合在一起对被测试项目作出评价。例如, 注册会计师对制造企业的营业收入进行分析时, 可以考虑产品销售量与被审计单位可供销售产品数量 (仓储能力、生产能力) 的关系, 并考虑被审计单位生产能力的利用情况等因素, 将营业收入与运费、电费、水费、办公经费、销售人员工资等联系起来作配比分析。

4.回归分析法。回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上, 利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式 (即回归方程式) , 并利用回归方程式进行分析。例如, 产品销售收入与广告费用之间通常存在正相关关系, 注册会计师可以建立两者之间的回归模型, 并根据模型估计某一年度产品销售收入的预期值。回归分析法理论上能考虑所有因素的影响, 如相关经营数据、经营情况、经济环境的变化等, 其预测精度较高, 适用于中、短期预测。回归分析法的一个突出优点在于可以计量预测的风险和准确性水平, 量化注册会计师的预期值。但注册会计师在选择适当关系时将耗费大量时间, 审计成本较高。

三、运用分析程序时应注意的问题

(一) 分析程序不适用于实现所有目的的审计程序

由于分析程序需要计算金额、比率或趋势, 以评价财务信息, 所以分析程序对控制测试并不适用, 而适用于风险评估程序和实质性程序。

(二) 运用分析程序的目的不同, 其具体要求也不同

在实施风险评估程序时, 注册会计师应当运用分析程序, 分析程序是必要程序, 可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化, 或者预期发生而未发生的变化, 识别存在潜在重大错报风险的领域。

在针对评估的重大错报风险实施实质性程序时, 注册会计师可以运用分析程序。只有当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时, 注册会计师才会考虑单独或结合其他细节测试, 运用分析程序, 收集充分、适当的审计证据。此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量, 节约审计成本, 降低审计风险, 使审计工作更有效率和效果。但是相对于细节测试而言, 分析程序能够达到的精确度受到限制, 所提供的证据在很大程度上是间接证据, 证明力相对较弱。因此注册会计师在获取审计证据的过程中不能仅依赖分析程序, 而忽略对细节测试的运用。

在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核, 注册会计师应当运用分析程序, 在已收集的审计证据的基础上, 对财务报表整体的合理性作最终把握, 评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性, 考虑是否需要追加审计程序, 以便为发表审计意见提供合理基础。

(三) 利用分析程序的结果时要考虑其存在的风险, 即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。

例如, 被审计单位的业绩落后于行业平均水平, 但管理层篡改了被审计单位的经营业绩, 以使其看起来与行业平均水平接近。在这种情况下, 使用行业数据进行分析程序可能会误导注册会计师。

四、建议

第一, 注册会计师在运用分析程序时, 需要获取被审计单位所处行业或同行业规模相近的其他单位的相关信息, 将被审计单位的财务信息与其进行比较, 以了解被审计单位的经营情况, 评价被审计单位的财务信息。为保证所获得的行业信息的可靠性, 提高分析程序结果的准确度和注册会计师专业判断的正确性, 建议应尽快建立行业信息中心, 定期公布或更新国家宏观经济政策、国民经济及其各行业的发展状况, 为注册会计师提供可靠的信息来源。

第二, 注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法, 包括趋势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法。其中回归分析法具有其他方法不可比拟的优点, 在于可以计量预测的风险和准确性水平, 进而有效地控制审计风险。在实务中注册会计师普遍运用的是趋势分析法和比率分析法, 往往很少使用回归分析法, 这主要是由于回归分析法运用的难度大一些, 涉及到统计学、高等数学等方面的知识。建议中国注册会计师协应组织相关的专家开发回归分析方法应用软件, 再辅之以一些应用范例, 在今后的继续教育中通过对注册会计师的培训, 使注册会计师能够基本掌握回归分析方法的应用, 提升注册会计师应用分析程序的能力。

参考文献

[1]中国注册会计师协会《.中国注册会计师执业准则》.经济科学出版社, 2006.3

[2]中国注册会计师协会.《中国注册会计师执业准则指南》.经济科学出版社, 2006.11

[3]中国注册会计师协会《.审计》.2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材.经济科学出版社

工程造价审计的程序 篇11

关键词：期后事项 审计 财务报表 影响

企业的经济业务是连贯性发生的，并不随着报表的终结而终结，然后在财务报表编制日和财务报表报出日之间还有很长的不断时间，在这段时间内，可能会发生一些，报表当期发生的业务，其影响却在报表编制后报出前而产生了。因此，这种事项虽然对当期财务报表中没有反应，却真正对当期财务报表产生了一定的影响，这些影响可能是很重大的，对报表报出后的使用者的判断或者决策可能胡产生影响，所以这些事项如果是重大的，就要进行一定的调整，很多企业在做报表的时候可能会有意或者无意对此进行操纵，做为审计人员就要坚守职业道德，对企业发生的此类事项给与足够的认识，并以专业怀疑的态度进行分析和审计，以保证其出具的审计报告的公允性和真实性。

期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。按照其重要性原则分为需要调整会计报表和不需要调整的，具体如下：其一是在资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日已存在状况的有关金额作出重新估计的事项，这类期后事项必须调整会计报表；其二是指在资产负债表日并不存在，是在此之后出现的情况。这类事项不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，故应当在会计报表附注中予以披露。

一、期后事项的主要审计程序

许多期末真实性测试程序可以对期后事项进行审计，比如截止测试或查找未入账的负债等，此外，审计人员审计时也可以在接近完成外勤工作时，另行实施以下程序：

（一）阅读最近的期中会计报表，并将它与已审查的报表相比较。

（二）询问负责财务、会计的管理人员以下问题：（1）在资产负债表日或询问当日是否存在任何重要的或有负债或承诺；（2）至询问日为止，股本、长期负债或营运资本是否发生任何重大变化；（3）先前依据暂时的、初步的或不确定的数据资料来进行会计处理的项目，现状如何；（4）在资产负债表日之后，是否作过任何异常的调整。

（三）阅读董事会。股东和其他有关委员会的会议记录。

（四）询问客户的律师有关诉讼、索赔和估价的情况。

（五）从客户那里取得管理当局认为需要作出调整或披露的期后事项声明书。

二、期后事项审计应注意的一些问题

1、期后事项对审计报告的影响

审计人员一般无需专门对期后事项发表审计意见，只有当被审计单位不接受对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项的调整建议或披露建议时，审计人员应当根据其重要程度，发表保留意见或否定意见。

外勤工作结束回到发出审计报告日之间一般都需要一段时间，根据独立审计具体准则的规定，审计人员没有责任在这段期间内执行任何询问或其他审计程序，以发现任何重要的期后事项。但如果审计人员已经注意到了这种事项，就必须及时与客户管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。如果需要调整，并且管理当局也作了适当的调整，那么审计人员可签发标准审计报告。如果需要披露且管理当局已作了必要的披露，审计人员可签发重署日期为期后事项日期的标准审计报告。当然，在这种情况下，审计人员也可不重署报告日期，而在报告上采用双重日期，即在审计报告上保留原先的日期，另外再说明期后事项的日期。

如在会计报表公布日后获知审计报告日已存在但尚未发现的期后事项，审计人员应与客户讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审会计报表。如客户拒绝调整，审计人员应当考虑是否修改审计报告。

2、审计人员及会计人员对期后事项的重视程度不够

到目前为止，深沪两家股市已有100多家上市公司公布了其1998年度财务报告，通过这些财务报告可以看出会计人员及审计人员对期后事项的重视程度远远不够。在前文已指出，期后事项始终是与时间联系在一起的，且不同时间范围内的期后事项，审计人员应负的审计责任不同。但很多家上市公司均没有给报表阅读者一个明确的期后事项的截止时间。如有10多家上市公司在年度财务报告中既没有提供审计报告的正文（只是指明审计人员发表意见种类），也没有在会计报表附注中论及期后事项。

此外，很多上市公司虽然在会计报表附注中提及期后事项，但只披露：“本期无重大期后事项”、“无应披露之期后事项”、“截止报告日，无重大期后事项”等，由于没有审计报告的正文，仍然没有给出期后事项的截止日期。更为离谱的是，发现有一些家上市公司在会计报表和附注中这样对期后事项加以说明“截止2011年12月31日，本公司无重大期后（资产负债表日后）事项”。会计人员和审计人员对期后事项的重视程度，由此可见一斑。

工程造价审计的程序 篇12

一、审计准备阶段

1. 做好审前调查。

现代审计在审计前对被审计单位的调查, 不是可有可无, 而是整个审计程序中的重要环节。在实施审计之前, 摸清被审计单位的基本情况, 了解被审单位的业务性质、经营规模、组织结构、经营情况、经营风险、财务会计机构及工作组织, 以及以前年度审计的情况, 初步确定重要性水平, 评估审计风险, 确定审计的重点和难点将为审计实施阶段打下良好的基础, 可以最大程度地节约审计资源和审计时间, 是提高效率不可忽视的一种方法。。

评估审计风险时, 应当发挥审计小组全体成员的力量, 不同层次的注册会计师在认识和判断风险方面各有优缺点, 整体的力量有利于优势互补。高级审计人员一般对客户所处行业的风险有着深刻了解;中级人员一般非常熟悉客户的实际情况, 对于客户的内部控制以及业务活动的诸环节有着全面的了解;助理人员尽管对风险不太可能深入理解, 但他们是审计实务操作的主要人员, 所接触的事项可能是最多的。只有审计小组的所有人员都参与风险评价, 才能够充分认识到客户可能存在的各种不同类型的风险。

2. 编制科学、合理的审计计划。

审计计划是指注册会计师为了完成审计业务, 达到预期的审计目的, 在具体执行审计程序之前编制的工作计划。编制科学合理的审计计划对及时有效地完成审计工作有重要意义。制定审计计划时首先围绕审计目标, 针对不同行业、不同项目确定审计重点;其次围绕审计重点确定审计范围, 并依此来选择能够达到审计目的的最有效的审计程序。

制定审计实施方案时要做到: (1) 审计进度安排要明确。审计组要在规定时间内完成每项任务, 应通过审前调查尽可能摸清被审计单位的基本情况, 充分考虑各种因素。临时变更审计方案会打乱现有节奏从而影响审计效率。 (2) 人员分工要合理。既要充分发挥每个审计人员的特长, 也要均衡人员的工作量。临时调配任务会打乱审计人员的工作思路, 反而降低审计效率。 (3) 审计任务要量化。审计任务的安排应具体到每一个科目审到什么程度, 甚至审计抽样的样本量应达到多大比例。

3. 争取被审计单位的积极配合。

审计是审计单位和被审计单位双方协作的事情, 审计工作效率在很大程度上取决于被审计单位的配合情况。为了真正做好准备工作, 首先必须得到被审计单位高层的大力支持;其次, 审计人员在进点前应将资料清单及时提供给被审计单位, 使其对审计工作思路有所了解, 及时将审计人员所需资料进行归类, 将其主要核算方法、会计政策、所属单位之间的核算关系等提供给审计人员, 使审计人员尽快对被审计单位有整体了解, 便于及时展开审计程序。

审计项目负责人最好能提前1~2天到达现场。到现场后必须及时与被审计单位的财务负责人进行沟通, 告知整个审计工作的大体安排。在审计中遇到重大问题, 审计人员应先向项目负责人汇报, 项目负责人应视情况确定是否向部门主管汇报。如需向部门主管汇报, 须在得到指示后再与被审计单位的主管人员协商处理, 避免每一个审计人员直接面对被审计单位的主管人员, 造成工作上的被动。

二、审计实施阶段

此阶段是整个审计过程中的最主要阶段, 也是最可能提高审计效率的阶段。

1. 运用分析性复核减轻工作量。

这种方法是对被审计单位的财务资料、非财务资料之间, 财务资料和非财务资料之间的关系进行比较研究, 调查异常变动及差异, 从而对会计报表整体及其各项目进行评价的方法。此方法广泛采用了数学和统计学的研究成果, 并且充分利用计算机和被审计单位电子化的数据, 往往通过建立数学模型获取理论期望值, 再与实际值相比较来判断被审计单位所提供数据的合理性。分析性复核与实质性交易测试相比有以下几大优点: (1) 节约审计时间; (2) 可以及时发现有问题领域; (3) 实施起来更深入, 还可以帮助审计人员更深层次地了解客户业务。在审计实践中, 可以在以下领域运用分析性复核代替交易测试节约审计时间:应收应付及已收已付租金、利息收入、累计折旧、薪金及薪金税、供应物资、预付费用 (如租金, 保险费) 、专业咨询费用、年度会议收入等。如果审计人员用分析性复核, 有足够的证据来证明某项成本的合理性, 就没有必要投入更多的资源进行详细复算和检查。

2. 借助内部审计减少审计时间, 提高审计效率。

外部审计人员对企业进行审计时, 由于多种条件的限制, 可能对被审计单位情况缺乏足够了解, 而且由于审计日期所限, 外部审计人员没有足够时间对被审计单位进行详细了解。审计人员通过对被审计单位内部审计机构的了解, 若能确定内部审计人员符合相应的工作能力和独立性要求, 便可在许多方面依赖内部审计工作, 提高审计效率。如内部审计已审查过应收账款账户, 审计人员就可以减少有关账户的检查工作, 但要注意不能以内部审计证据来替代真机的实质性测试过程。

3. 通过与被审计单位人员沟通, 提高审计效率。

为了提高效率, 被审计单位必须指派相关人员随时配合审计组, 保证做到审计组随时发现问题随时解决, 把那些因会计记录不明确而导致审计人员误以为“错误”或“舞弊”的事项及时予以澄清, 并对核算中存在的特殊事项予以解决说明, 以配合工作组提高效率。

4. 利用计算机审计减少繁琐计算, 提高审计效率。

国家审计署实施的“金审”工程战略, 为开展计算机辅助审计提供了一个良好的平台。大力推广和运用计算机技术, 是各级审计机关对被审计单位经济活动进行全面审计, 充分发挥审计监督作用的有力保障。实践也证明, 实施“金审”工程, 运用计算机辅助审计, 使审计人员得以从大量、繁琐的数字计算和勾稽关系以及简单的分析中解脱出来, 将精力集中于那些需要专业判断的部分, 从而既提高了审计效率, 节约了审计成本和时间, 又可以保证审计工作质量, 降低审计风险。

5. 忽视不重要的错报或漏报, 提高审计效率。

在一定限度内, 账户和会计报表的一些错报和漏报可以被忽视, 只有超出一定界限的错弊, 注册会计师才会对其进行审查, 考虑对审计结论的影响。这样会避免在琐碎的问题上耗费太多的精力和时间, 把有限的审计资源投入到重要的项目上, 从而提高审计效率。

三、审计终结阶段

审计终结阶段也是审计报告阶段, 往往需要花大量时间对资料进行收集、整理、汇总, 因此, 这一阶段的关键是审计人员应养成良好的资料使用和保管习惯, 对自己负责审计部分的资料必须条理清楚, 其他人员参考时, 能及时提供来龙去脉, 不延误影响他人工作。

1. 规范审计工作底稿的设计和使用。

工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据, 也是连接整个审计工作的纽带。一个审计项目通常需要多个注册会计师来完成, 他们之间的工作相互依赖并需要彼此印证, 彼此间查阅与索引工作底稿就成为必然。如果每名注册会计师都采用自己独特的底稿记录方式, 不利于他人及时理解与接受, 因而会影响整个审计项目的效率。因此, 要求每名注册会计师保证其工作底稿的规范性和清晰性。在工作底稿设计与运用中应当明确区分计划执行的审计程序与已经执行的审计程序、审计发现的结果与注册会计师自身得到的审计结论 (这一点可以通过工作底稿的格式划分来实现) ;工作底稿记录方式的一致性、前后期记录的一致性, 这样工作底稿在注册会计师之间的交流就会比较便利;同时, 为保证高级审计人员对重要事项的及时了解与处理, 工作底稿中还必须包括备忘录, 对重要的会计、审计事项以及与客户存在争议的事项必须进行全面记录。

2. 对前期的审计资料进行总结与摘要汇总。

后期审计时, 注册会计师通常要借鉴和查阅上期的审计资料, 如果没有摘要索引, 全面查找要浪费很多时间。因此, 每次审计结束后, 注册会计师都要进行简单的总结与汇总, 除了说明本次审计的总体情况外, 对发现的各种问题以及各种资料的出处都应有一个全面的汇总摘要, 以方便后续的审计工作。

3. 加强审计人员内部沟通。

在审计终结阶段, 经常涉及到审计组审计人员的综合利用。如果对整体的审计思路不能明确把握, 就无法高效进行工作, 因此审计人员内部沟通十分必要。审计组负责人应根据业务量大小、核算的复杂程度及存在的问题, 不定期将审计人员召集起来, 使审计人员对相互之间的审计情况和结构有清楚的了解, 从而能在审计报告阶段做到及时汇总, 准确判断, 高效率地完成审计报告。

4. 充分利用计算机审计的发展成果, 实现审计工作组与被审计单位的信息共享。

要加快建立审计统计资料、审计档案、审计专家经验、审计法规以及被审计单位资料、宏观经济数据等数据库, 并不断更新和完善数据库内容, 为审计实施提供有效支持;要认真研究审计工作组与被审计单位对共享信息的需求, 在不违反保密规定的前提下, 尝试与被审计单位或审计现场的连接和应用。但在联网之前应该充分考虑联网之后对被联网的单位可以做什么, 要实现什么审计目的, 确定一个明确、细化的量化目标, 切实推进审计信息化建设, 有效提高审计工作的效率。

参考文献

[1]石爱中, 胡继荣.审计学——整合方法研究[M].北京:中国审计出版社, 2001.

[2]李永兴, 程振纺.关于提高审计效率的几点思考[J].审计与理财, 2006 (8) .