工程造价审计风险

工程造价审计风险（精选12篇）

工程造价审计风险 篇1

工程造价审计,是指对建设项目全部成本的真实性、合法性进行的审查和评价。独立的审计机构依据相关法律、法规及行业规定,对固定资产投资建设项目所花费的全部费用实施必要的审计与监督,从而保证固定资产投资项目造价的真实性、准确性及合法性,是对工程造价的科学管理与控制。工程造价审计的目标为检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性,检查是否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假以及高估冒算的现象。但由于社会环境、经济环境、法律环境、会计电算化手段、审计内容的复杂多变和期望差距的存在等客观原因,以及审计人员的专业水平和业务素质不强,审计的工作程序、审计方式、方法和审计环节等本身隐含审计风险等主观原因的存在,会形成工程造价的审计风险。本文着重从审计程序、审计质量、内部控制制度及中介审计风险4个方面加以论述。

1 审计程序合法、适当

1.1适当引用法规条款

工程造价审计主要依据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《中华人民共和国国家审计准则》《审计机关国家建设项目审计准则》《中华人民共和国政府采购法》及2014年11月1日起施行的《陕西省国家建设项目审计条例》、地方性工程造价审计实施办法的相关条款以及国家或行业建筑工程审计的相关规定进行审计。

1.2 审计程序合法

从送达审计通知书、编制审计实施方案,确定审计方法、审计步骤、审计人员分工和预计审计时间,到与被审单位签订审计承诺书全过程,要取得完整的第一手审计资料;严格遵守审计三级复核制度,确保出具的审计征求意见稿和审计报告需签字盖章完整;审计决定、审计整改情况以及审计公告要做到无法律争议。从审计程序的审计准备、审计实施、审计复核及审计报告等环节防范审计风险。

2 完善审计证据,切实提高审计质量

2.1完善审计证据,防范事后审计风险

工程造价审计一般采用全面审计法、对比审计法、标准图审计法、分组计算审计法、筛选审计法以及重点抽查审计法等方法,对合同协议审核、工程量计算、套用定额、材料差价及取费标准进行审计。在工程造价审计中,被审单位提供的工程资料尤为重要,包括工程立项文件、设计资料、监理合同、招投标资料、施工合同、施工图、施工日志、变更签证、工程进度资料以及工程款结算资料,审计人员要严格依据这些资料,认真审核工程计量、工程量变更签证、定额的套用、材料价格及费用套取等内容,深入实际,勘察测量数据,做好审计记录,取得施工单位签字认可的审计证据,防范事后审计风险。

2.2 强化审计人员综合素质,切实提高审计质量,防范审计风险

工程造价审计涉及的领域广泛,各个领域专业知识交叉不多,需要审计人员不断学习,并与各专业人员相互配合,但部分审计人员专业技能不足,欠缺基层实践经验,难以做出恰当的专业判断。审计人员质量风险意识淡薄,不能多层次、多视角的透视问题,审计过分依赖于被审单位的陈述和解释,过于相信自己的专业判断,从而造成审计质量不高。要不断增加工程审计人员的基层实践经验,增加业务培训、专题讲座等培训内容,为提高审计质量打下基础,防范审计风险。

3 加强内部控制的制度建设,把审计风险扼杀在萌芽状态

2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范(试行)》第二章对单位内部控制风险评估和控制方法做了详细说明,对于工程造价审计来说主要有4个方面。一是建立风险责任制度,从风险控制的角度出发,建立健全审计质量管理制度,认真制定审计方案,明确审计范围、重点、方法、人员分工和工作进度,加强审计考核。二是审计过程中关于审计人员的分工,要明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限,分清责任。三是建立专业指导机制,聘请法律、经济以及技术方面的专家做审计的技术顾问。四是做好审计档案的整理归档工作,完整规范的工程造价审计档案可以在出现纠纷时做到有据可查,使审计风险降到最低状态。

4 制定相关约束制度,防范中介机构参与工程造价审计的风险

现阶段,审计机关人员少、业务量大,工程造价审计需要的专业人员不够。这一方面需要外聘相关审计人员或专家共同审计,另一方面可在职责范围内委托中介机构进行工程造价审计,最后工程建设单位也可委托社会审计机构进行工程造价审计。前两方面的工作可依照《中华人民共和国政府采购法》联合财政部门通过招投标的方式建立专家库,抽取相关专家和中标的中介机构参与工程造价审计,防范审计风险。对于社会审计机构出具的审计报告要依据《中华人民共和国审计法》第三十条“社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的,审计机关按照国务院的规定,有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查”的规定,核查该审计报告,为防范核查中出现的审计风险,审计机关可依据已出台的《审计机关核查社会审计机构审计报告规定》(征求意见稿)制定《审计机关核查社会审计机构审计报告的规定或办法》详细列明核查的内容和范围,保存核查审计记录及核查结果,细化责任,防范核查审计风险。

工程造价审计风险 篇2

1 工程结算审计风险的来源

1.1中介机构审计人员的道德风险

在工程结算审计过程中，中介机构审计人员不可避免地要和工程承包方发生接触。个别工程承包单位为了自己的私利，往往会在审计之外下功夫，通过私下给审计人员各种经济利益等不正当行为，实现对审计原则的“购买”，致使个别审计工作人员违反审计职业道德，借用自己手中的权力为承包单位谋取不正当利益。

1.2 审计人员专业能力不足的风险

工程结算审计的内容既涉及到工程施工技术方面的内容，又涉及到工程造价及财务决算等方面的内容，所涵盖范围十分广泛。审计人员不仅要具备一般的审计知识和经验，熟悉工程造价方面的业务，还要对建筑物结构、建筑材料性能、施工技术方案等都有一定的了解，要熟悉基本建设项目的整个运做流程。以上某一方面知识和能力有欠缺，都会对审计质量造成影响。在实际工作中，经常会出现由于审计人员专业能力不足的原因，造成审计专业判断运用失当，致使应该发现的问题没有被发现，从而对最后的审计结果造成影响。

1.3 提供审计资料不足的风险

恰当的审计结论应以充分的审计证据为基础，各种信息和资料是审计证据的直接表现形式。基建工程结算审计需要收集的信息和资料非常广泛和复杂，这些信息和资料包括工程招投标文件、设计图纸、工程变更、隐蔽工程验收记录、材料价格签证单、施工组织设计、各种相关会议记录、监理及施工日志、主管部门发布的政策文件、市场价格信息等等。而在实际工作中 ，相关利益方往往会选择性的提供对自己有利的资料，不提供对自己不利的资料。如果这些信息资料不真实或不完整，以此为基础做出的审计结论也会是不恰当的，由此必然带来审计风险。

1.4 存在串通舞弊行为的风险

基建项目从立项到施工到竣工使用整个过程涉及到很多的利益主体，其中的一方或多方都可能在某个过程或程序中获得不当利益，导致舞弊行为。舞弊行为根据不同的行为主体可以分为三种：一是，内部舞弊，即内部机构人员利用工作职务便利或所获悉的信息获取不正当利益，如在材料采购、合同订立中收回扣、佣金等商业贿赂行为；二是，外部舞弊，即与基建项目有关的外部机构人员利用工作职务的便利或所获悉的信息非法获利，比如代理招标机构或受托委托编制招标文书机构人员向参与投标单位透露其已获悉的工程标的等重要信息；三是，内外勾结，表现为内外部机构人员相互串通，如共同编造虚假信息、签订虚假合同等。基建项目中的舞弊手段可能多种多样，但通常在形式上却较难以发现漏洞，有“规范”的程序、“规范”的操作、“规范”的合同，但在这些“规范”的外在表现形式下其实隐藏着违法舞弊的事实。揭露舞弊行为，是基建内部审计中的难点，也带来了高审计风险。

2 控制工程结算审计风险的对策

2.1 选取有实力并且管理规范的工程造价咨询机构

在考察选定工程造价咨询机构时，要注意从以下几个方面进行考察：一是，造价咨询机构的规模。一般规模较大的咨询机构综合实力会比较好，各方面管理比较规范，抵御各种不可预见风险的能力较强。二是，中介机构内部管理制度是否完备，主要包括对员工奖惩制度、培训学习制度、质量控制制度、客户意见回访制度等。三是，看各项管理制度是否落实到位，是否都严格执行，以及实际落实效果如何，执行的效果和成绩表现等。四是，要听取以往该中介机构服务对象的综合评判意见，了解该机构在以往其他项目中的实际表现等。通过以上几个方面对社会中介机构进行综合考察，选定的中介机构会在很大程度上规避审计风险。

2.2 内部审计部门要建立起科学规范的审计流程，并自始至终参与到工程结算审计过程中

有的内部审计部门将结算项目审计委托给中介机构后，就什么都不管了，只是在审计结束后收取审计报告，其他事情全部交给中介机构，这种做法是不可取的。实际工作中每个中介机构的审计业务流程是不一样的，内部审计部门应根据本单位的实际情况，制定出统一的审计流程，所有为本单位服务的中介结构都要按照既定的流程来开展审计。在制定流程过程中要尽可能减少承包单位和中介机构审计人员单独接触的机会。在开展审计工作时，内部审计人员要参与到审计过程中，在查看施工现场、中介机构人员提供审计初稿、审计会审、争议问题处理等环节上必须要有内部审计人员参加，以及时了解审计情况，监督审计过程，确保审计质量。

2.3 内部审计部门要建立起审计复核制度

审计复核是在中介机构和承包单位就委托审计项目基本达成一致意见后，在对审计报告进行最后三方签字盖章定案前，对中介机构拟订的审计报告进行最后的复核和检查。复核制度一方面可以及时发现审计报告中出现的错误、疏漏，避免可能发生的经济损失，另一方面也是对中介机构审计人员的一种监督。在内部审计部门与中介机构的合同中，应明确内部审计部门有进行复核的权利，并且约定允许中介机构的审计误差率。如果复核结果超出了合同约定的误差率，中介机构要承担相应的责任。内部审计部门在进行复核时，要遵循效率和成本相结合的原则，选择造价金额大、结构技术复杂、新材料新工艺定价以及容易出现错误的地方进行重点抽查，而不是面面俱到。复核的方法可以根据实际情况灵活掌握，主要有单位造价指标分析法、标准预算审查法、筛选审查法、重点抽查法、对比审查法等多种技术方法，每种技术方法都有其特定的适用前提和条件，对不同的工程项目，应根据其不同的特点，选用不同的一种或多种审计方法。

2.4 不断提高内部审计人员的审计业务能力

工程造价审计风险 篇3

关键词：工程造价;审计风险;防范对策

引言

近年来，随着工程项目大量实施，工程造价审计把关显得非常重要。由于政府投资工程项目一般由政府审计部门进行审计，因此审计报告的准确性直接决定了审计风险，如果存在争议容易引发行政复议或行政诉讼。所谓工程造价审计风险是指审计工作人员对审计项目是否发现存在的问题以及发现后采用的处理方法所带来的相应后果。因此，加强工程造价审计风险的有效对策具有重要意义。

一、工程造价审计中存在的风险因素分析

1、审计人员风险。工程造价审计是很专业的工作，需要审计人员具备较高的职业素质和抗压能力。由于每个审计人员的专业水平和经验都不一样，对同一审计事项的挖掘深度或者审计结论都有可能不一样，这种不确定性如果形成实际的审计偏差就造成了审计风险。另外，审计人员在审计过程中会受到各种外界的干扰，被审计对象往往为了自身利益，采用请客送礼、找人打招呼或者威胁等手段对审计人员施加各种压力，如果审计人员抵抗力不强就容易失去客观性做出有悖于事实真相的结论，甚至可能造成职务犯罪。

2、过度依赖事后审计。在工程审计中经常发现，对于一些时效性比较强的材料价格，建设单位签证意见经常是“以审计为准”，没有做好及时的询价工作，如果送审不及时在结算审计时往往有较大争议。对于隐蔽工程，事后审计是看不到实物的，如果过程中没有做好详细的书面及影像记录工作，对于其真实性就有较大的审计风险。

3、审计参与单位带来的风险。目前送审项目很多，审计机关往往需要借助社会中介机构协助审计，但也由此带来了额外的审计风险，因为一旦参与审计，协审单位的审计风险也将转由审计机关承担。社会中介审计与政府审计存在较大不同，社会中介审计的委托方是甲方，因此审计工作中经常是“一切听甲方的”，从而失去了审计的公正性和独立性，而政府审计中被审计单位往往就是甲方，不能什么都以甲方为准。另外，项目实施过程中所涉及的设计、施工、监理等单位与建设单位有可能存在共同利益关系，往往会形成利益同盟，造成审计方孤军奋战，使项目审计难度加大。

4、法律法规风险。目前政府审计主要以《审计法》为准，而工程建设领域还存在《合同法》等其他相关法律。法律文件都有其相应的适用范围，《合同法》主要以调节民事行为为主，与《审计法》有一定的冲突。建设项目双方签订的合同根据《合同法》具有法定的效力，而根据《审计法》，政府投资项目使用的多为财政资金，审计部门有权根据《审计法》及相关条例规定，对利用建设合同损害国家及社会公共利益的行为予以制止。这两者之间的差异在审计工作中往往经常遇到，使审计难度加大，并且不可避免的造成了审计风险[1]。

5、审计质量控制风险。目前审计质量还是主要依赖于审计人员的专业素质和经验，审计方法的不同、审计深度的不同、审计经验的不同都会造成审计结论的不同，如果没有做好严谨的调查取证工作，就有可能被表面现象所迷惑，查不出实际隐藏的问题;如果没有执行严格的复核和复审制度，审计人员业务上的缺陷就有可能导致审计结论的重大偏差。

二、加强工程造价审计风险的防范对策探究

1、提高审计人员素质。目前审计工作主要还是靠人在干活，而审计人员的综合素质参差不齐影响了审计质量，因此应加强审计人员的培训和教育工作，使其不断提高业务水平。同时应加强同行间的业务沟通，定期交流各自宝贵的审计经验和案例，必要时也可以聘请一些专业领域内的专家进行培训，使审计人员不断掌握建筑领域的新知识。另外由于政府审计的特殊性，审计人员工作的时候经常会遇到各种诱惑，这就需要加强对审计人员的政治素质教育，使其具备廉洁自律，客观公正的职业品德。

2、审计全过程参与，重心前移。目前对于工程项目中后期的施工管理相关监督工作较为看重，对于前期如设计、咨询方面关注和监督力度不够，而前期工作对于项目的造价影响往往更大。因此应加强事前和事中管理监督，推行绩效审计，完善跟踪审计制度。对项目实施的必要性、决策依据、设计方案的优化、招标文件和标底编制等情况进行标前绩效审计，对设计变更、隐蔽工程、现场签证、合同执行、分包情况、监理情况等进行跟踪审计，将审计风险尽可能消灭在前期阶段[2]。

3、加强协审单位监督管理，建立违规单位移送机制。社会中介机构是一股重要的审计力量，如何用好这支队伍是审计部门的重要工作，因此应加强对社会中介审计人员的管理和监督，审计过程中执行严格的复核流程，如偏差严重时可移送建设主管单位进行处罚。当前工程造价审计主要依靠工程实物以及送审资料，审计的准确性很大程度上依赖送审资料的真实性和有效性。如果相关单位提供了错误或者虚假资料，就可能出现审计结果不准确的情况。因此接收送审资料时应要求被审计单位书面承诺资料的真实性、完整性，并规定送审时限。审计过程中不允许出现补签资料的现象，如果发现提供了虚假的资料，要追究有关单位和人员的责任并移送有关主管部门处理。

4、依法审计，使审计结论具有足够的法律依据支撑。审计人员应严格按照有关法律法规从事审计工作，不但要求结论合法，还要求程序合法。对各种法律法规应仔细研究，吃透其精神，对各种法律法规之间有冲突的地方要多方咨询并采取相应的完善措施。为了防止不符合规定程序建设的项目通过政府审计进行“漂白”，审计人员还应熟悉各类工程项目规定的建设程序，对未按要求备案的变更项目不予审计，对不合规的项目不予接收或向有关部门移送其违规线索。

5、建立完善的质量控制体系并严格执行。审计部门应加强内部质量控制制度建设，并建立责任追究制度，谁签字谁负责，明确审计人员各自的权利和责任。对于当年完成的审计项目选择一定比例进行审计复审，重点是审计证据的完整性和审计结论的准确性，看审计深度和广度是否达到要求，审计有无遗漏重大问题，如果复审结果超出允许误差范围之外，视误差大小对审计人员给予相应处理。对于一些重大项目，还可以采用二次抽查复审和异地交叉复审，使审计风险降到最低。

6、创新工程造价审计技术与方法。首先要将财务审计与工程审计相融合，通过二者的融合可以发现单方面审计工作所不能发现的问题，比如对建筑安装投资完成额审计中，通过财务审计与工程审计可以查看是否存在概算外投资项目、概算内未完项目，有无虚列建筑安装投资等问题;其次将计算机技术融入到工程造价审计中，构建完善的造价审计系统，比如利用工程对量软件功能，就可以直接反映出工程预算设计的差额，提高了审计工作的质量，避免了人为干预审计结果的现象发生[3]。

7、充分利用计算机辅助软件

如今，伴随着科学技术的快速发展，信息计算机技术已经被广泛应用于工程结算审计工作中，有效的解决了以往传统审计工作中存在的弊端，大大提高了审计工作的效率与质量，降低了错误率，通过利用计算机系统来减少审计人员繁重的工作任务量，逐渐实现了工程结算审计工作信息化管理的发展模式。目前，越来越多的审计计算机辅助软件被开发出来，这势必将会成为我国工程造价结算审计工作未来主要的发展趋势。

结束语

综上所述，工程造价审计工作的风险是客观存在的，同时也是可以控制和预防的。防范和控制工程审计风险的意识，应根植于每个工程审计人员脑中。只有审计机关和审计人员真正树立起审计风险意识，坚持依法审计，才能防范和控制工程审计中的风险，更好地为政府决策服务。

参考文献：

[1]叶红.关于工程造價审计风险与防范对策的研究[J].城市建筑，2013（08）：142.

[2]王学妍.工程造价审计风险和防范对策研究[J].门窗，2013（07）：188-189.

工程造价审计风险及防范措施研究 篇4

关键词：造价,审计,风险,防范,措施

引言

工程建设的整个过程是一项复杂的、涉及范围广的过程, 存在的不确定性是比较大, 因而工程造价审计的对象也存在较大的复杂性和不确定性, 这也就会导致审计风险的产生。如果不能采取有效的风险防范对策, 会导致很大的损失, 最终导致工程建设造价增加, 审计公信力和威信也会被降低。

1 工程造价审计风险内涵

工程造价审计是指由独立的审计机构和人员, 依据现行的法律法规和相关技术经济指标及审计标准, 运用审计技术对工程项目建设过程中涉及工程造价的活动以及与之相关联的各项工作进行审查、监督和评价的活动。工程造价审计的特点:工程造价审计作为审计业务的一部分, 它与其他审计业务同样具有服务型、独立性和审计范围广泛性的特点, 因为工程项目通常投资都比较大, 同时涉及面广、周期长, 与之先关的利益相关者较多, 因为工程造价审计还具有下面几点特征: (1) 复杂的审计对象, 工程项目的涉及面比较广, 不仅包括生产项目, 还包括非生产项目, 工程项目的投资主体也存在着很大的区别, 每一个行业都具有不同的投资特点, 另外工程项目具有较多的参与者, 同时不同的参与者有具有不同的利益需求, 所以工程造价审计面广, 审计工作量是十分巨大的; (2) 多样性的审计内容, 工程造价设计设计到的工程项目建设实施过程中的全部的技术经济活动, 包括决策、实施、验收各阶段的工作。

在工程建设中, 造价审计对象的负载型和内容的多样性导致了审计风险的必然存在。审计风险主要指的是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。也就是说审计风险指的是工程审计人员在工程审计的整个过程中使用了没有意识到的不恰当的审计程序和方法或者对审计事项进行了错误的估计和判断, 导致做出了与事实不相符的审计结论, 最终导致受到相关厉害关系人或者潜在的厉害关系人的指控, 甚至是承担法律责任的可能性。

由审计风险的定义我们可以知道审计风险是客观存在的, 它是贯穿于审计过程的始终的, 是审计人员非故意行为引起的, 是可以采取有效的风险防范措施进行控制的。

2 工程造价审计风险种类

从上文我们知道工程造价审计风险是客观存在的, 本文主要阐述以下几个方面的工程造价审计风险, 具体如下:

2.1 工程项目的复杂性和敏感性导致的审计风险

该风险的存在主要表现在以下几个方面: (1) 工程项目比较敏感, 受到全社会的关注, 审计人员所受到的压力比较大; (2) 工程项目具有较大规模的投资, 在整个建设过程中存在比较多的变化, 可变因素比较多; (3) 工程项目造价审计过程中涉及的专业和范围比较广, 专业判断的次数多, 审计结论存在比较大的争议性和不确定性; (4) 工程建设项目建设周期长、很难对材料价格和用工价格进行确定。上述的复杂并且敏感的审计业务特点导致审计风险的产生。

2.2 工程造价审计方法造成的审计风险

在工程造价审计过程中, 造价审计大多是偏向于事后审计, 主要是依靠送审资料。但是一些业主送审的资料存在不合法、不完整和不真实的情况, 同时竣工图也不能将工程的实际情况进行全面、详细的体现出来, 甚至还出现一些涉及到工程造价减少的设计变更不报审或者不签证的情况。上述现象的出现导致审计结果不仅不能够对工程实际造价进行体现, 还会导致工程造价审计人员承担比较大的潜在风险。

2.3 内控制度不健全导致的审计风险

很多被审计的工程建设项目内控制度不健全, 更有甚者根本不存在内控制度, 即便有一些工程项目存在比较健全的内控制度, 但是在实际工作中却没有按照制度执行。有一些是因为建设项目的环境和规模改变导致制度失效;有一些因为管理人员的不作为而失效;有一些因为施工单位与建设单位相互勾结而失效;还有一些根本就是为了应付检查而进行内控制度的建立, 根本就没有按照制度执行。综上所述, 工程管理的不规范最终大致造价审计风险的产生。

2.4 审计人员素质缺陷造成的审计风险

工程项目造价审计中一些审计单位尤其是一些基层审计单位, 经常会出现专业人员缺乏和统一标准缺乏的情况, 审计人员很难进行准确以及合理的判断, 这些不专业的情况最终会导致审计风险的产生。此外, 因为一些审计人员缺乏较高的职业道德, 即使发现问题也是视而不见, 最终也造成造价审计的产生。

3 工程造价审计风险防范措施

3.1 建设高素质工程造价审计人员队伍

在工程项目造价审计中, 审计人员的专业素质与审计工作质量有直接的关系。为防范工程造价审计风险, 建设高素质工程造价审计人员队伍需要从下面几个方面实现: (1) 加强审计人员政治素养的提升, 主要是通过加强政治理论学习对政治素养进行提高; (2) 对审计人员的业务素质进行提高, 主要方法加强对审计人员的人才选拔、对审计人员进行定期的培训以及做好对审计人员的绩效考核等; (3) 对审计人员的道德素养进行提高, 可以通过学习先进人物的光辉事迹和先进的思想进行道德素养的提升。

3.2 将风险意识贯穿于工程造价审计全过程

在进行工程造价审计的过程中, 需要加强对内控制度和测试和风险评估, 加强对审计项目计划、人员结构搭配、审计作业流程、审计结果和出发等方法的监督和管理。在进行工程造价审计的过程中, 要强化审计风险意识, 牢记审计风险防范和控制意识, 将审计风险化解。

3.3 完善审计主体内部运行机制

审计主体内部运行机制的构建与应用, 有利于实现各项工作的有效开展, 对审计主体存在的一些不合理情况加以修正。此机制完善主要有两大要点: (1) 现有审计制度完善, 审计制度应适应我国不断发展、变化的外部环境, 故而需对相关规章制度进行持续改进, 以确保审计制度的科学性; (2) 审计质量检查工作的开展, 其是防范审计风险、保证审计质量的重要措施。

3.4 采用科学合理的审计方法

对于审计工作而言, 加强审计规范性即为提高审计质量, 因此采取采用科学合理的审计方法十分重要。

(1) 采用以风险为导向的风险基础审计方法。此审计技术主要是以风险分析与控制为导向, 以保障审计质量为前提, 对实质性测试、符合性测试以及分析检查等进行统筹应用, 通过各种审计证据实现对审计风险的有效控制。

(2) 采用动态审计方法。当前工程量清单计价模式已经在我国得到广泛应用, 自此工程造价审计已经不再是传统的事后结算审计, 而是要求进行全过程、全方位的动态审计, 以有效保证审计质量。

(3) 采用综合性的审计方法。在实际工程造价审计过程中, 应对各种审计方法进行灵活运用, 严格执行审计程序, 科学评价、估计被审计单位固有风险, 并加强风险控制, 有效保障审计项目质量。

4 结语

综上所述, 工程造价审计风险是客观存在的, 为规避和防范设计风险, 必须积极发挥审计职能作用、把握审计工作方向、提升审计工作水平等方面扎实做好各项审计工作, 并进一步加强沟通协调, 加强业务学习与经验积累, 不断提高审计工作质量, 充分发挥审计的优质化服务作用, 为企业持续健康发展提供审计保障。

参考文献

工程造价审计风险 篇5

高校基建工程结算审计风险成因分析引言

近年来，随着国家对教育事业的重视，我国的教育事业进入了高速发展时期，国家和社会不断增加对高校基础设施建设和改建的投资，高校基本建设规模日益增大[2]。为了维护国家与高校的利益，高校内部审计部门积极开展了基建审计工作，在节支增效、规范管理、保证工程质量、完善学校内部控制制度、促进廉政建设等方面都有着深远的意义[3]。但同时，由于基建审计所涉金额大、专业性强、影响范围广、审计周期长等特点[4]，又使其成为高校审计风险的高发领域，这给高校审计工作既带来了新要求，又增加了风险控制与管理的难度。为此，笔者结合个人从事工程建设审计的工作实践和国家有关法规[6]，对建设项目竣工结算审计风险管理及实例进行分析探究，以期对实际工作有所帮助。工程审计风险管理定义及模式

风险管理[1]是指一个组织为达到其目标而确认和分析相关风险，在此基础上对风险进行控制管理的过程。任何一个组织在发展过程中，都会面临来自组织内外多种风险因素的影响，例如国家政策风险、行业风险、市场风险等。风险管理的首要工作就是识别影响组织目标实现的各类风险因素，在此基础上建立风险管理控制机制。

风险管理作为一种特殊的管理功能，它是人类为了追求安全和幸福的目标，结合前人的经验和近代的科学成就而发展起来的一门新的管理科学。

风险管理包括三个主要阶段[9]：

①风险识别；②风险评估；③风险管控。

审计风险管理模式如图1所示。

审计风险管理的基本含义是审计部门对风险进行识别、估计、衡量、控制等一系列具有系统性、规范性的方法和手段的总称。高校基建审计的风险因素来自各个方面，且基建审计的风险贯穿建设工程整个周期。

基建审计是基本建设经济监督活动的一种重要形式，也是建设单位为了避免建设风险并对建设项目进行管控的一个重要手段。它是由审计机关或社会、内部审计部门依据国家有关政策和法规，运用现代审计技术方法，对建设单位投资过程（包括决策，设计，招投标，施工，竣工结、决算）进行审计监督，做出客观公正的评价，并出具审计报告，以贯彻国家投资政策，维护国家、学校、施工等单位的合法权益，如实反映造价，促进加强管理和廉政建设，降低建设风险、提高投资效益的经济监督活动。竣工结算审计风险分类

竣工结算审计是根据国家有关法规和政策及规定的计算规则，在准确计算工程数量的基础上按照国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额、设计文件、变更费用及签证为依据，对施工单位依照合同规定的内容完成全部承包工程，并经有关部门验收质量合格后，向建设单位提供的结算费用进行审计。竣工结算审计风险，是指在竣工结算审计过程中的一种不确定状态。

从结算审计特点和实践的不同角度，竣工结算审计风险可作如下分类：

2.1 按审计风险形成的原因可分为固有风险、审核风险、复核风险三类：

①固有风险是指与工程结算审计主体和审计人员审核无关固有的风险，比如政策、法规、文件、定额、标准、计价规范等，是外部环境及因素引起的，固有风险形成是多方面的，影响因素也是错综复杂的。审计人员只能理性认识而无法有效控制和影响固有风险水平。1234下一页→ 审计论文文章②审核风险是指与工程结算审计主体的审计人员审核直接相关并且通过审计努力可以预防和控制的风险。这种风险主要由审计主体和审计人员行为等因素引起，审核风险形成也是多方面的，影响因素同样也是错综复杂的本文由论文联盟http://收集整理。审计人员既能理性判断和评估，又能有效控制和影响审计风险水平。

③复核风险是指对工程结算审计人员审核的工程有关资料包括审计方案、审计依据、审计方法和最终成果是否完整、科学公正的风险。

2.2 按审计风险能否控制可分为可控风险和不可控风险 ①可控风险是建设工程审计人员在实施审计工作中，通过自身主观努力完全可以控制风险水平高低。竣工结算审计风险中，审核和检查均属于可控风险。因此，审计人员只要能认真按国家有关政策、文件、审计资料认真制定好实施方案，遵守审计程序、严格审计标准，合理运用方法、规范，做好审核的复核检查，就可最大限度地防范和化解这种风险。

②不可控风险是指建设工程审计人员无法控制其审计风险水平高低，不属审计人员原因所引起的风险。审计主体外部、建设单位控制管理水平、未审风险等属于不可控风险，对于这些风险审计人员应认真理性分析和评估，并采取一定方法和措施加以防范，以最大限度地降低这种风险，从而提高建设工程审计质量。

2.3 按审计风险形成的主体不同可分为审计主体潜在的风险、审计客体存在的风险

①审计主体是指在审计活动中主动实施审计行为，行使审计监督权的审计机构及其审计人员。审计主体贯穿着审计信息产生过程的始终，对审计信息质量起着决定作用。审计主体引发的审计风险，是指审计部门和人员在基建审计工程中，因观念技能、人文技能、专业技能等原因形成的审计风险。

②审计客体即审计对象，是指形成工程结算书所涉及的甲方管理部门、乙方的施工单位、监理及设计单位。审计客体产生的审计风险，是指由于审计对象内部控制制度不健全或未能充分发挥作用、或因工程建设失控、提供资料不全、有意作弊等导致工程结算失真而形成的审计风险。

下面就按照审计主体、客体的分类方法进行结算审计风险的具体分析。结算审计风险成因分析及案例

3.1 审计主体形成风险及原因

①审计人员的业务素质不高形成的审计风险。审计人员知识结构、专业水平、审计技能及工作经验等业务因素是制约工程结算审计风险的重要依据。作为审计主体的审计人员，如果专业水平欠佳，审计技能生疏、工作经验不足，对审计的客观把握能力就越低，揭示审计客体结算资料的虚假内容及提出相关问题的本领就越差，工程结算审计风险就越大。

②审计人员的职业道德、工作责任心及职业关注欠缺形成的风险。在实施结算审计的过程中，由于审计人员缺乏谨慎的工作态度和高度责任心以及职业关注缺乏热情，使工程结算审计数据不详实，依据不充分，导致工程结算审定的金额不准确的审计风险。

③审计方式不适应审计客观要求形成的风险。由于工程结算审计多是事后审计，工程建设期间大部分材料的价格在不同时段、不同品牌之间往往差距较大，使得工程结算准确性和合理性不足，因而导致审计建议、意见不恰当的审计风险。

④审计程序和方法形成的风险。由于审计人员未根据工程项目的特点和必要的审计程序，选择最佳的审计方法，实施结算审计以及并在审计过程中，未能发现已存在差错或漏审的风险。

⑤审计质量保证体系没有发挥作用的风险。工程结算审计是一个动态的群体系统活动过程，是由审计人员、审计方法、审计技巧、审计对象、审计环境五大要素组成的。这五大要素不同程度地影响着审计工作质量的好坏，决定着审计风险的高低。如果不按规定的审计程序复核、审核工程结算审计底稿和结论，错审和漏审的风险概率就会加大；如果审计风险责任追究不落实，没有形1234下一页→ 审计论文文章成有效的奖惩机制，审计人员就缺少防范审计风险的自觉性，审计风险就会重复出现。

3.2 审计客体形成的风险和原因

3.2.1 施工、设计、监理单位造成的风险和原因

①施工单位结算编制人员专业水平欠缺，结算价款出现;失真;形成的风险。施工单位结算编制人员由于对定额综合理解不彻底，不遵守计算规定和规则，高套费用定额，从而造成工程结算价失真。如某测试中心大楼改造工程，木门窗硝基清漆定额，施工单位结算套用饰5-146定额子目，单价为131.56元/m2；正确应套用饰5-154定额子目，单价为59.63元/m2，仅单方造价每平方增加71.93元风险。

②结算书编制不准确，高估、虚报和抬高工程结算价格的风险。施工单位为了追求利益最大化，预算管理人员把工程预算造价做到高于实际造价，施工期间利用建设管理单位缺少监管，以次充好，偷工减料，导致审计风险加大。如某工程通风空调新增调节阀，施工单位报批品牌为德国合资;妥思;品牌，而现场实际安装却为上海;双龙;品牌。

③施工总承包与专业分包合同界面管理的风险。由于施工总承包与专业分包合同界面模糊，导致工程实体界面连接不顺畅、组织界面管理混乱，给工程造价带来了风险。如某教学中心总包与幕墙专业分包合同界面的原因，导致实体界面主楼门厅、阅览室外围及室外楼梯连廊室吊顶连接不畅，使单项工程造价增加达18万元。

④设计单位不按规范设计形成的风险。由于设计变更和施工签证的工程量没有系统性、关联性，无法用技术指标或对应项目数量检验，成为增加工程造价的主要风险点。如某学院262m2多功能会议厅，出入口的2扇玻璃隔断带无框玻璃门（1.55m×2.22m），设计单位原设计为全钢化玻璃地弹簧门，安装后发现存在严重的安全隐患，拆除重新设计改为双层夹膜防爆钢化玻璃门，这种不按规范要求设计造成的损失，却被签单列入结算。

⑤监理单位未能认真履行职责的风险。监理人员因缺少专业知识和责任心，造成竣工验收签证不实，对隐蔽部分的主要材料缺少核对和验收记录，结算时突击补办的签证，往往数量多记、甚至根本没有发生也列入结算，导致工程结算虚增。如某教学楼实验室改造工程，变更签证单监理工程师笼统签上;情况属实;，未写变更部位、为何变更、谁主张变更、应有谁承担变更费用等重要信息，导致竣工结算审计风险。1234下一页→ 审计论文文章3.2.2 建设管理单位形成的审计风险和原因

①建设管理单位施工签证管理不规范，导致的工程结算审计风险。由于工程技术管理人员缺少足够的工程建设方面的专业知识和信息不对称；现场签证不按审批程序、文字表达不清楚、手续不完整，导致结算造价严重超合同价的现象。如某电子楼屋面防水卷材，施工单位分项投标报价明显低于市场价格，即招标为;月星;3mm聚酯胎APP卷材，施工单位报价为14.00元/m2，施工单位通过设计变更签证，改为1.5mm聚氯乙烯（PVC）防水卷材，价格为22元/m2，单方造价增加达10万元。

②建设工程前期工作未能足够的重视，形成的结算审计风险。建设管理单位由于对工程建筑物前期的结构、布局和使用功能的论证和分析工作不够充分，在没有设计蓝图的情况下进行施工招标，造成很多不确定因素，为以后的变更埋下了后患，最终导致中标价流于形式，结算时只得以签证为准。如某中心实验室改造，原立项审批35万，由于施工期间设计方案、功能、规模不断地调整，严重超预算，造成结算价为138万元。

③建设管理单位内部控制执行不力造成的风险。施工单位将原合同内工程范围减少和未实施的工程未扣减，多报错误的工程结算，未被甲方管理单位的内部控制防止、发现和纠正。导致工程造价增加。

工程造价审计风险 篇6

关键词：建筑工程审计；风险控制；过程控制

近几年来，我国建筑工程行业越来越膨胀，出现了一系列的问题，比如工程质量不高、施工工期拖延、工程造价变高等等。所以，开展建筑工程审计工作是一件迫在眉睫的事情。工程审计对我国建筑行业的发展具有十分重大的影响，是企业加强成本控制、增加利润的基础和保障。

一、工程审计及其风险的概述

工程审计是指根据现行的法律法规及其相关的审计准则，独立的审计机构及其审计人员通过审计技术对建造工程的过程中有关工程造价的活动和审查、监督及评价一系列与之相关的工作的活动。检查建筑工程中涉及的投资额的合法性和真实性以及价格结算的准确性，检查是否有投机取巧、弄虚作假的行为是工程审计的主要目标。工程审计风险是指审计机构和审计人员没有遵循相关的规定和标准、没有按照正确、真实的资料，从而得出错误的工程结论的风险。工程审计风险可以分为两大类，一种是审计人员自身素质欠缺带来的风险，另一种是施工过程中的突发风险。工程审计的结果不仅影响到项目投资收益，也关系到和项目有直接联系的各个主体的直接利益，所以工程审计风险存在于建筑工程项目的整个过程。

二、存在建筑工程审计风险的原因

1.管理体制不够健全、法律法规不够完善。在进行审计工作之前，一些审计人员没有做好充分的调查、查证准备工作，没有及时的把一些审计资料进行梳理、归档，没有遵循相应的审计准则如没有执行三级审核制度等，审计记录也不够全面，这都为工程审计风险的出现创造了条件。由于不健全的管理体制和不规范的项目管理，使得工程审计越来越表面化，为了应对检查而审计，使审计具有风险性。

目前，我国出台了很多与工程造价有关的法律法规，例如《审计法实施条例》、《建筑法》、《审计法》等等。这些法律法规有利于工程审计工作的顺利展开、推动了我国建筑市场的规范化、对提升建筑工程投资效率具有十分重要的作用。但是，当前的法律法规并没有对审计机构和审计人员的法律地位作出明确的指示。

2.不能有效的对施工过程中的不确定量进行判断。在实际的施工过程中会出现许多不确定量。比如自行对施工材料的供应价格进行查找，这是建筑工程的一个核心环节。在施工过程中，时常会有一些材料是特殊的型号，这些材料的价格又无处可查，这就为审计风险埋下了不利的因素。再或者，在长时间的合作过程中，供应商和施工单位之间形成了一种互惠互利的关系，但在实际的结算过程中需要遵循当前的市场价格，这就导致的价格的不一致，风险出现的可能性大大增加。

3.审计人员综合素质过低。随着我国社会的进步、科技的发展，工程审计在建筑行业中占有越来越重要的地位。这就对审计人员的综合素质提出了较高的要求。审计人员是整个审计活动的核心人物，其综合素质和道德水平的高低会直接影响审计的质量。与此同时，内部审计也是工程审计的方式之一，其审计程序不规范、独立性比较弱，这都是造成审计人员素质问题的重要原因。在缺乏独立性时，审计人员与被审计人员会有比较密切的关系，这使得在实际的操作过程中往往会由于人情关系而影响公正、公平的审计。

造成审计人员综合素质过低的因素有许多，比如审计经常与会计相混淆，审计人员的专业知识不够扎实，相关知识匮乏，发现不了审计材料中存在的问题进而影响审计质量，阻碍工程审计的发展。不但专业的审计人才稀缺，审计人员的继续教育也相当缺乏。除此之外，还有一些审计人员的觉悟能力较弱，对审计公正性没有概念，这一系列的问题都将导致审计风险的出现。因此，在这个建筑行业快速发展的背景下，需要提升审计人员的素质。

三、建筑工程审计风险的控制与防范

1.完善法律法规，建立健全的管理体系。完善法律法规，使得工程审计有法可循。有了法律的约束，审计工作就会变得井然有序，减少了不确定性的出现，审计单位获得的信息就会更具有真实性，降低了审计风险。因此，完善法律法规，建设全面的审计法律环境是预防审计风险的有效措施之一。

建立完善的管理体系，重视工程审计的质量，可以通过三级复核制度和管理档案等方式。这样一来，使工程审计不再为了检查而审计，使审计工作更具有真实性、可靠性和专业性。所以，应该规范审计单位的建设，建立健全的管理体系。

2.提高审计人员的综合素质。工程审计的核心人物就是审计人员，因此审计人员在整个审计过程中是非常重要的。审计人员的综合素质包括政治素质、道德素质和职业素质。提高审计人员的综合素质可以从以下几个方面：首先，根据不同的审计人员具有的不同的自身特点和需求，加强理论知识的学习和职业道德规范的培养，引导进行审计人员学习的自主性和创新性，同时巩固审计人员的专业知识、提升审计人员的能力以适应时代发展的需求。其次，加强审计人员对审计风险的认识，了解审计风险的防范和控制措施。最后，审计单位可以设立惩罚机制，对表现优秀者进行鼓励，对职业道德败坏者进行严惩。努力提升审计人员的综合素质，建设一支高素质的工程审计队伍。

3.采用科学、先进的审计方法。审计质量是整个审计活动的关键，只有较高的质量才能使其行业得到持久的发展。因此，采用科学、先进的审计方法是十分有必要的，可以采用这样一些方法，比如风险导向型的风险基础审计模式、动态的控制工程造价等方法，这都有利于审计质量的提高。另外，根据工程审计的特点，在审计时还可以灵活运用多种审计方法，将不同的方法进行有效的结合，对风险的控制具有重要的作用。

四、结语

建筑工程审计是建筑行业的一项重要的环节，是我国审计监督体系不可缺少的一部分。在实际工作的过程中，加强审计风险的控制与防范，是审计工作的一个前提。完善法律法规、建立健全的管理体系，提高审计人员的综合素质，采用科学的审计方法，从而有效的防范和控制风险，提高审计工作的质量。

参考文献：

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[2]王桂宾.解析建筑工程造价审计风险及防范方法[J].建筑技术与设计，2015，（14）：523.

工程造价审计风险 篇7

(一)基层审计工作人员的审计能力相对偏低

从现阶段的情况来看,造成基层审计机关的审计工作人员的审计能力相对偏低的原因主要有三个方面:一是受人事编制的限制,基层审计机关的审计人员的数量相对缺乏,不可能安排与审计业务相匹配的审计力量;二是基层审计机关审计人员的整体素质和专业水平相对较低,由于任务重,审计人员忙于应付审计项目,根本没有时间参加学习培训知识更新。而工程投资审计专业性比较强,需要具有工程造价、工程招投标、基建预决算等方面专业知识。目前政府性投资工程项目涉及领域广泛,基层审计机关现有审计人员能力和业务知识难以胜任;三是审计手段和设备相对落后,受经费预算以及政府采购的制约,审计设备得不到及时更换,计价软件模块也未全覆盖,工程审计信息化系统尚未建成,无形中也增加了基层审计机关的投资审计风险。

(二)审计程序不规范,增加审计风险

现阶段基层审计机关的投资审计涵盖了工程预算审计、结算审计、竣工决算审计、重点项目的全过程跟踪审计等内容,但仍然处于起步和摸索阶段,相关投资审计的规章制度尚不健全,没有形成一套相对规范、操作性强的审计流程。基层审计机关由于投资审计项目多、人员少、限时效,有的项目就没有严格执行审计程序,走简易流程,未进行审前调查,未编制实施方案、无审理机构的复核意见,不经局务会讨论,直接审计组讨论决定出具审计报告。有的项目是领导临时交办,资料不完整,没有严格执行发送通知书3天后进点审计,边审计边补充资料。以上现状就是审计人员在审计工作中随意放弃必要的审计程序,不可避免地产生了审计风险。

(三)社会中介机构参与审计,质量和风险难以监控

基层审计机关为了弥补审计人力的缺乏,大多采取购买社会中介服务参与工程投资审计。由于协审人员不是审计机关的在编人员,专业水平和素质参差不齐,难以约束和管理,再监督不到位,一定程度上影响审计质量。另一方面,因协审费的结算跟核减金额相关,社会中介机构注重核减工程造价,忽视工程建设过程中存在的其他程序问题。协审人员的审计代拟报告提交审计组后,审计机关人员也仅是简单复核,很难发现纰漏或差错,社会中介机构的审计风险就间接转借到审计机关。

二、针对基层审计机关工程投资审计风险的对策建议

为了防范审计风险,基层审计机关必须坚持依法审计,采取有效措施,将审计风险降低到最低限度。为此,总结起来基层审计机关需做好以下工作:

(一)加强基层投资审计人员培训,提升审计水平

目前基层审计机构的人员数量的不足和专业素质的缺乏是影响基层审计工作的重要难题。基层审计机构首先应注重此类问题的解决,重新完善和规范审计旧的编制,增加审计人员的数量。其次,要着力提升审计工作人员的专业水平和能力,定期对投资审计人员进行培训,集中学习政府投资审计相关的知识,培养出既懂工程、财务又懂法规、计算机的复合型投资审计人员。最后,要加强审计人员的廉政教育,筑牢审计人员的拒腐防变的思想防线,增强廉洁从审的自觉性,切实维护好审计人员形象。

(二)严格审计程序,规范审计流程

基层审计机关一定要在充分调研的基础上制定投资审计计划,既要全面审计又要把握重点。在送达审计通知书、审计取证、征求被审计单位意见、出具审计报告等各个环节都要严格执行审计程序。加强项目复核审理制度,对重点环节进行严格把关和监督,重大问题提交业务会讨论决定,确保审计质量。在审计工作中善于总结,提炼出一套具有针对性、实用性、规范性的投资审计标准流程,不断提升投资审计工作水平。

(三)加强对社会中介机构审计服务的约束和监督

基层审计机关在聘请社会中介机构参与工程投资审计必须做好以下四个方面。一是采取公开、透明、公正的竞争机制,严把准入关,必须具备相应的资质和资格。二是项目委托上采取随机抽选或竞标方式,可以防止舞弊、腐败行为。三是明确审计责任,谁审计谁负责,审计项目不再全盘委托给社会中介机构,必须由审计机关工作人员担任组长或组审,对现场调查勘察需要全程监督,对协审人员的审计结论进行复核把关,强化审计质量。四是加强对社会中介机构和协审人员的考核,明确协审人员必须坐班,审计资料不准外带,定期或不定期对他们的审计质量、廉政纪律进行考核。

三、结语

基层审计机关的审计工作任务量大,所面临的投资审计风险也相对较高。目前,在审计人员不足、专业素质偏低、审计工作流程不完善的压力下,基层审计机关为更好地完成审计任务,需要加强审计人员编制改革,提升审计人员专业水平,完善审计流程,加强对社会中介机构审计约束和监督。相信在基层审计机关的以上努力下,基层审计机关的投资审计风险将大大减小。

摘要：随着地方政府投资工程项目的逐年递增,审计任务也是越来越繁重,而投资审计专业人员的缺乏、投资审计操作规程不规范及相关制度的不健全,给工程投资审计带来极大的潜在风险,一定程度上影响了工程投资审计质量。本文就影响基层审计机关工程投资审计的一系列风险因素做了分析,并在此基础上对影响基层审计机关工程投资审计的风险因素提出了相关的建议,希望能够促进工程投资审计发展,规避审计风险,确保政府投资工程资金的安全运行,切实发挥资金使用效益。

关键词：基层审计机关,工程投资审计,风险控制,建议

参考文献

[1]张林.基层审计机关如何合理控制审计风险[J].东方企业文化,2014.

[2]龙贺,张清美.工程审计中以风险为导向的审计思路与控制研究[J].城市建设理论研究:电子版,2015.

工程造价审计风险 篇8

工程审计是对工程建设活动实施有效监控的一种重要手段。工程造价审计是由独立的审计机构, 依据相关法规和法律, 对建设项目所花费的各项费用进行的监督与审核。从工程技术的角度, 它是一种对固定资产的投资活动的效益性、合法性、真实性实施检查、公证和评价的监督活动。加强工程造价审计与监督, 可以保证投资项目造价的准确性、真实性与编制方法的合法性。工程造价审计是实施工程造价控制的一种重要途径, 它是一个复杂、综合的过程, 它构成了我国审计监督体系的主要组成部分。工程造价审计与人们的生产生活密切相关, 做好它能促进我国社会的可持续发展。近年来, 我国对工程造价审计日趋重视, 先后采取了许多措施来提高或改善我国工程造价审计水平, 并取得了一定成效。但总体而言, 在工程造价审计方面我国与部分发达国家仍存在较大差距。近年来, 我国的工程建设存在着较大的投资膨胀现象, 从而产生施工工期延长、索赔变多、工程造价变高的现象大量存在。因此, 必须要采取各种切实有效的工程造价管理与控制措施, 从而确保工程造价处在合适的范围之内。而做好工程造价审计工作是有效控制工程造价的重要基础和保障。因此, 为了做好工程造价审计工作, 必须要加强并做好工程造价审计工作。

2 工程造价审计风险的种类

注重并加强工程造价审计风险防范是做好工程造价审计工作的重要前提, 在工程造价审计实际工作过程中, 必须要注意相关风险的防范。目前我国在工程造价审计方面存在较大风险, 工程造价审计风险受审计人员自身素质、审计内容、审计技术、审计环境等多方面因素影响。按照工程造价审计风险的成因, 在工程造价审计工作中, 主要存在以下几种工程造价审计风险。

2.1审计单位内部缺乏严格的内部质量控制制度, 管理体制不健全带来的审计风险。在审计之前, 部分审计人员没有把调查、查证等前期准备工作做充分, 没能把审计资料进行及时的整理、收集和归档, 没执行三级审核制度, 没能做好审计记录等, 这些都可能是工程造价审计风险发生的诱导因素。由于管理体制不健全, 工程项目管理不规范, 在实际操作工程中, 部分内控制度执行力度明显不够, 多数是为了应付外部检查, 这都会给工程造价审计带来风险。

2.2审计人员素质普遍较低, 会增加工程造价审计风险。部分审计人员的工程审计业务技能不高, 执业经验缺乏, 一般而言, 知识面广、经验丰富的审计人员能够降低审计风险。部分审计人员的职业道德欠缺、工作责任心不强, 有时对审计过程中发现的问题知情不报或视而不见, 这也会给工程造价审计带来风险。基层审计机关的专业审计人员缺乏, 大多人员充当多面手, 当遇到复杂问题时, 审计人员往往会较难做出合理、准确的判断, 这些会带来工程造价审计风险。

2.3工程造价审计方法欠合理, 工程造价计价规范不断修改, 施工方与建设方利益冲突, 增加了工程造价审计风险。目前我国的工程造价审计主要依赖送审资料, 偏重于事后审计, 部分业主报审的资料不完整、不真实、不合法, 对有关工程造价的设计变更不及时报审和签证, 从而导致工程造价审计的结果与工程实际造价存在较大偏差, 这会直接影响到工程造价审计的工作质量。通常, 施工方为了获得较高的利润, 建设方为了降低建设成本, 双方会对合同及相关签证的理解不一致, 从而导致审计方对问题作出错误的认识与计算。这些都会带来工程造价审计风险。

3 工程造价审计风险的防范对策

由于我国工程造价审计工作起步较晚, 加之工程建设项目的复杂性和特殊性, 以及我国经济、科技、技术水平的制约, 我国的工程造价审计发展水平还不是很高, 同时工程造价审计风险大量存在。近年来, 工程造价审计在我国逐渐受到重视, 且我国在工程造价审计方面也积累了一些经验, 但目前我国在工程造价审计方面仍存在许多风险。要想做好工程造价审计工作必须要加强工程造价审计风险的防范, 主要从以下几个方面着手:

3.1 加大工程造价审计风险防范宣传, 对审计人员进行审计风险防范等相关专业知识培训, 提高工程造价审计人员的整体素质。工程造价审计人员的素质包括政治素质、业务能力素质和职业道德素质。相关主管单位要鼓励先进, 对职业道德败坏者要进行惩罚, 通过学习先进人物的先进思想、光辉事迹等方式来提高审计人员的道德素质。通过专业、政治教育等方式来提高审计人员的业务素质和政治素质。为了适应新形势的发展要求, 工程造价审计队伍除了要配备必要的财会审计专业人员, 还要把部分工程专业技术人员充实进来, 从而提高审计队伍的整体素质。根据工程造价审计工作的实际需要, 要有计划地组织相关业务培训, 树立终身学习的思想, 不断提高自身的业务素质。

3.2 建立合理有效的内部运行机制, 加强审计项目的质量检查力度。推动审计工作规范化、制度化、法制化进程, 充分调动广大审计人员工作的主动性与积极性, 建立健全审计过错追究制度与执法责任制度。建立并完善审计质量的检查制、工程合同审签制度、主复审制度、送审资料承诺制、对审计审计情况全面汇报制、集体审定制、考核制等相关制度体系。规范化的制度是提高工程造价审计质量、防范审计风险的重要保证。

3.3 提高工程造价审计全过程的风险防范意识, 利用社会审计技术与人力资源要谨慎, 加强对工程造价审计考核力度, 加强管理控制与协调。工程造价审计相比其他审计项目风险更大, 因此, 在进行工程造价审计时, 要认真仔细。建立有关委托社会中介组织审计的管理制度, 对委托审计的工程造价项目, 一定要加强对其监督, 并签订《审计业务约定书》, 明确双方责任, 且在正式委托前, 要对拟聘请对象的诚信度、技术力量、执业资质等情况做详细调查。把审计结论的准确性纳入目标管理考核指标, 从而提高审计人员的责任心, 并加强审计风险的防范。在审计过程中, 审计人员要与被审计单位的现场管理人员取得有效沟通, 以取得最真实有效的现场施工信息, 从而进行相应审计风险的防范。

4 结束语

综述所述, 工程造价审计是实施工程造价控制的一种重要途径, 它是一个复杂、综合的过程, 它构成了我国审计监督体系的主要组成部分。加强工程造价审计风险防范是做好工程造价审计工作的重要前提, 在工程造价审计实际工作过程中, 必须要注意相关风险的防范。审计工作人员要切实履行审计监督职能, 坚持公正、公平、公开的原则, 及时了解有关的新法规、新工艺, 努力学习先进施工管理办法, 掌握相关的政策与业务知识, 经常深入现场, 获取原始工程资料, 不断丰富自己的审计经验, 从而及时发现并加以防范各种潜在的工程造价审计风险, 提高我国工程造价审计工作质量。

参考文献

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工程造价审计风险 篇9

笔者认为, 工程项目合同管理是实现建设项目投资、进度、质量、安全等控制目标的基础, 贯穿于建设工程项目管理的始终, 是项目管理的灵魂。因此以审查合同管理情况为抓手, 加强对合同主体的资格鉴别、合同签订及合同履行等环节的审计监督, 将能够在很大程度上防范工程项目风险, 提高项目管理的效率。本文结合实践工作中的切身体会, 谈谈对合同管理审计的几点认识, 愿与大家共同探讨。

一、对合同主体资格的鉴别审核

对于一个工程建设项目而言, 选择什么样的施工企业是工程项目是否能保质、按期、顺利完成的关键所在。审计人员在对合同主体资格进行审查时, 应把握好两个要点, 一是检查合同签订主体的选择是否阳光普照;二是检查合同实施主体是否名至实归。

(一) 合同签订主体的审核

目前, 建设单位对于施工方企业的选择, 主要依赖于对外公开招标。《中华人民共和国招标投标法》的颁布和实施对于引入市场竞争机制, 促进资源优化配置, 保证建设工程质量, 降低工程项目造价都具有积极的意义, 曾一度被誉为“阳光法案”。然而在巨大的经济利益驱动之下, 各类规避以及破坏公开招标的行为屡见不鲜, 手法也层出不穷, 严重扭曲了招标制度的设计初衷。审计人员在对企业招投标程序进行审计时, 首先应检查企业的招投标行为是否遵守了国家和企业的相关规定。例如, 根据《招投标法》的相关规定, 利用国家资金建设的项目, 在勘查、设计、施工、监理、采购等环节必须进行公开招标。另外, 各个单位也都各自规定了需要进行公开招标的情形。在实践中, 审计人员应对照相关制度进行检查, 防止企业采用化整为零的手法将应该进行公开招标的项目肢解为若干小项目或分阶段进行, 使之达不到进行公开招标的标准, 或仅对部分主体工程进行招标。其次, 审计人员还应关注招标程序是否健全、完备, 以判断招标程序的有效性。审计中常常发现, 部分单位虽然设立了招投标程序, 但执行起来却大打折扣。有的单位, 以邀请招标代替公开招标, 从而达到排斥潜在投标人的目的;有的项目因为有个别领导干部的介绍或者指定, 因此该单位不得不创造条件, 进行暗箱操作, 采用加设招标条件等方法让该单位中标。综上不难看出, 完备的招标环节对于确立合同签订主体的具有重大意义。

(二) 对合同实施主体的审核

值得注意的是, 之所以提及名至实归的话题, 是因为目前建筑领域较为普遍地存在建设工程合同签约主体与合同执行主体不一致的现象, 即建设领域中的挂靠、转包、以及违法分包等行为时有发生。根据《中华人民共和国建筑法》的相关规定:禁止施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围承包工程, 禁止其他单位使用本单位的资质证书、营业执照以本企业的名义承接工程;以及禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人, 禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解后以分包的名义分别转包给他人。施工单位为规避上述法律规定, 通常采用无施工资质或低施工资质的施工单位挂靠高资质施工单位的方式, 签订施工合同并承接施工任务, 以至于当前建设领域存在一种普遍现象即:一级施工队伍中标, 二级施工队伍签合同, 三级施工队伍甚至无等级施工队伍进行施工。这种现象的存在, 严重地损害了建设单位的利益。针对上述现象, 审计人员在审计时, 应严格比对合同的签订实体和实施实体, 一旦发现违规行为存在, 应立即指出, 并提请被审计单位及时纠正。

二、对合同签订环节的审计监督

建设项目合同的签订意味着各方当事人意愿的真实表达。笔者认为, 这其中包含两层意思。一是所签订的合同是否合法、合规;二是相关合同条款是否严谨周密、意思表示是否真实完整。

(一) 合同合法合规性的审查

首先来看合同的合法性。合法性是合同签订的前提条件。在建筑行业, 很多企业为追逐利润, 不惜采用各种手段, 签订非法合同。以目前普遍存在的“阴阳合同”为例。通常情况下, 项目的建设方与施工方会就同一建设项目同时签订金额高低不同的两份合同, 企业之间按高金额, 即所谓阴合同结算;而纳税时则按照低金额, 即所谓阳合同进行申报, 借以达到避税的目的。一般因为“阴阳合同”中的“阳合同”不体现当事人的真实意思而不发生效力, 而“阴合同”则是当事人的真实意思表示通常被认定为有效合同。然而, 如果利用“阴阳合同”实施违法行为, 或者以合法的形式掩盖违法的目的, 则不仅伪装的“阳合同”无效, 被伪装的“阴合同”也因内容违法而无效。实践中, 鉴于“阴阳合同”的行为严重违反了中国税收管理规定, 经查实后, 如果属于一般偷税行为, 行政机关有权给予罚款、拘留等行政处罚;如果偷税数额较大、次数较多, 则可能构成犯罪。综上足以看出, 审计人员在合同签订环节进行审查时, 应首要关注其合法性。

(二) 合同条款周密严谨性的审查

实践中, 因合同条款不够严谨而导致当事人利益受到损失的例子屡见不鲜。例如, 某施工合同中因对总包方责任的约定存在瑕疵, 将导致建设方需要协调的问题增多, 最终会给建设方带来很多麻烦, 甚至会因此影响工程进度, 造成返工或工程量的增加。又如, 对于某些施工前没有完整图纸的建设项目, 未签订固定单价合同, 而采用总包合同的方式。试图把工程量没有固定的风险转嫁给施工方, 但事实上, 这样反而会导致施工单位高估冒算, 最终损害的是建设方的利益。由此可见, 合同条款的周密严谨性对于保护双方当事人的利益具有重要的作用。

此外, 在审查合同条款时, 还应格外留意格式条款。目前, 在建设工程领域, 在我国建设部、工商总局推荐使用的示范合同中, 如:《建设工程施工合同》、《建设工程施工专业分包合同》等都列明了格式条款, 但部分格式条款过于原则化, 并不能令当事人的意愿得以完整表达。因此, 审计人员还应就相关条款与当事人意愿是否相符, 风险分担是否合理等内容进行全面审查。

三、合同执行情况审查

合同执行阶段进行合同管理的重点是保障合同目标的最终实现。因此, 此阶段的审计工作应围绕以下内容展开:

(一) 检查企业是否有专门的部门或人员对合同进行专业化的管理跟踪, 是否建立了合同台帐, 是否建立了完备的合同管理工作程序

对于合同执行情况的管理是否做到了专业化、系统化。这样, 一方面可以使促使项目管理人员对合同实施情况做到心中有数, 对合同实施现状、趋向和结果都有清晰的认识。另一方面, 由于具体情况的千变万化, 合同实施常常偏离预定目标。审计人员应定期进行跟踪, 防止因合同执行的偏差对合同总体目标的实现产生严重的影响

(二) 检查合同资料的保管是否完整

在实践中, 由于合同资料的缺失, 使企业的声誉和经济利益遭受损失的情况比比皆是。因此, 企业应重视项目合同资料保管工作, 在条件许可的情况下, 建立合同文档系统, 科学、系统、完整地整理和保存工程施工中各有关事件和活动的一切资料。

加强合同管理审计对于保障合同的顺利进行、防范工程项目风险都具有积极的作用。但长期以来, 对建设项目的审计多为概预算执行情况或竣工决算审计, 这两种审计都属于事后审计。试想, 如果待合同主体已然确定, 合同条款已经签订下来再进行审计, 那么即使发现了不合理之处, 也将很难扭转事情的局面。因此, 内审人员应加快内审职能转型的步伐, 变结果审计为过程审计, 由审计人员直接参与到日常管理的各个环节中, 及时发现问题, 解决问题, 充分发挥内部审计的咨询功能, 未雨绸缪, 拾遗补漏。相信, 随审计职能的不断转变, 将对项目合同管理产生更为积极的作用。

摘要：工程项目合同管理是建设项目管理的灵魂。因此以审查合同管理情况为抓手, 加强对合同主体的资格鉴别、合同签订及合同履行等环节的审计监督, 将能够在很大程度上防范工程项目风险, 提高项目管理的效率。

关键词：合同管理,合同主体,“阴阳合同”,格式条款,合同履行

参考文献

[1]无忧考网:《工程项目合同管理研究》

[2]考试大:《加强风险评估, 搞好建设项目合同管理》

工程造价审计风险 篇10

工程造价审计是固定资产投资审计的重要组成部分, 近年来在我国重视程度不断得到加大, 运用日益广泛, 在现实中也取得不少成绩。就我国当前形势而言, 国家加大基础设施建设投入, 扩大内需, 各大工程建设项目纷纷上马, 这正是工程造价审计充分发挥作用的时机, 此时研究工程造审计现实意义更为强烈。

1研究概述

工程造价审计是独立于建设单位, 从工程技术的角度, 对固定资产投资活动的真实性、合法性、效益性进行检查、评价和公证的一种监督活动。具体指由独立的审计机构, 相关法律、法规和各项技术经济指标, 及对固定资产投资建设项目所花费的全部费用实施的审核与监督;并通过审计监督, 保证固定资产投资项目造价的真实性、准确性及编制方法的合法合规性。

(1) 工程造价审计的意义重大。

第一, 具有“合法”意义;工程造价审计可以审查工程造价方案是否真实可靠, 审查建设资金使用以及招投标过程是否合法、合规;第二, 具有“提高”意义。工程造价审计可以客观的评价建设效益, 促进建设单位总结建设经验, 反思问题进而预防解决问题, 提高建设项目管理水平;第三, 具有“趋同”意义。开展工程造价审计是拓展固定资产投资审计范围和丰富审计内涵的客观要求, 也是实现与国际惯例接轨的必然趋势, 在国外特别是在发达国家, 十分重视对建设项目的工程造价审计。

(2) 工程造价审计的对象广泛。

从形式上来看, 工程造价审计对象是指建设单位及相关部门、单位提供的工程资料及其相关资料。作为崭新审计领域, 工程造价审计需要提供的审计资料与以往的财务审计有所不同。审计需要提供的资料包括:工程项目立项、可行性研究、概预算、投标资料等;施工图纸、竣工图纸、图纸会审、设计交底材料、联系单、摄影摄像资料等。从本质上看, 指的是相关工程建设的经济技术活动。与活动相关的是各种人财物之间的关系, 这些关系也是工程造价审计之中要面对且捋顺的工作内容。

2工程造价审计存在风险

正是因为工程造价审计对象广泛, 内容复杂, 与其它审计项目相比敏感性更强、审计环境更为复杂、更加注重沟通技巧、更需要专业判断等业务特点, 加之建筑经济本身固有的特殊性和风险性, 工程造价审计更容易产生风险, 主要表现在两个方面。

2.1 工程造价审计容易引起失误

工程建设项目的复杂性使它从策划到决算环节众多, 变数较大。既要经过立项、勘察、设计、施工等基建程序, 同时又要经过计划、概预算、实施过程中追加投资以及最后决算。环节多且易生变故, 人材物条件、自然条件、建设者主管认识等众多因素都会导致变化。如人材物的因素变化, 导致原材料价格发生变化的因素就很多, 市场可以调节价格, 政策法规也可以影响原料价格。价格一旦发生变化, 成本就会变化, 进而导致整个工程活动发生变化如变更设计、扩大规模、增设项目等等。再如建设者的主观认识发生偏差, 做出错误的判断和决策, 也会对工程项目的开展带来变化等等。这些情况的存在, 给工程造价审计工作增加了一定的工作量和难度, 各个环节、各个要素稍有把握不准就容易引起审计误差甚至是失误, 审计结果就会受到影响, 同时也可能给审计人员带来审计责任。

2.2 工程造价审计不可避免失误

工程造价审计不仅因工程建设的环节多变数大而可能产生风险, 同时由于我国目前的工程审计造价审计滞后性的实际工作特点, 也难免会产生风险。从近几年的实际情况来看, 审计单位对工程造价审计的介人, 在时间上大都是滞后的。往往是工程已经进入施工阶段甚至是结算阶段, 审计部门才接到审计指令。工程造价审计与一般财务审计不同, 实践性更强, 一些审计证据必须从社工现场才能获得, 一旦错过时机, 要对某一具体项目进行现场考察和分析, 困难程度就很大, 有的现场已经面目皆非, 根本无从考究;隐蔽工程已经覆盖, 其“真实面目”无法看清, 获取不到充分有效的审计证据, 又怎能发表准确的审计意见?由此可见, 由于审计滞后的现状, 风险不可避免。

3工程造价审计风险分析

造成工程造价审计的风险有根本原因, 也有直接原因。如果说制度上的和管理方式上的是导致风险的根本原因, 那么工程造价审计过程中的人员素质和操作问题就是直接原因。

3.1 对工程项目建设的认识存在分歧

工程造价审计与工程项目的建设是分不开的, 然而就当前我国实际情况来看, 对于工程项目建设的认识还是有分歧的, 这种分歧会导致工程造价审计出现方向的偏差。分歧主要在工程项目建设的性质划分上, 有人认为工程项目建设是市场行为, 工程建设的双方属平等市场主体, 应该用合同法来约束工程项目建设的行为。还有人认为国家建设的工程项目大部分多为财政性资金, 其目的是为了公用基础、公益性事业的建设, 认为行政参与的成分多, 应该用审计法来约束。由于对工程建设本质的认识不同, 工程建设认定的文书也有多种形式, 不光有审计部门的审计报告和审计决定、财政部门的评审报告, 还有社会中介造价咨询报告、司法鉴定机构的司法鉴定报告等等。不同工程采用不同的报告文书, 甚至同一工程的不同环节也有不同的报告。不光会使工程项目建设管理混乱, 也会给造价审计的工作带来影响, 造价审计获取审计证据时, 对这些文书的认定会存在审计风险。特别是当审计部门的审计报告与司法部门的司法鉴定报告意见相左时, 风险更大, 这类事例在现实中屡见不鲜。

3.2 工程项目建设的管理存在漏洞

工程项目建设的管理存在漏洞, 主要是建设方的内部控制制度不健全。工程项目建设在工程项目管理的成本上一般比较重视, 千方百计控制成本, 然而对工程项目建设的内部控制往往不重视, 导致管理上存在漏洞。有些工程项目建设甚至都没有内控制度, 有的单位即使有内控制度也纯粹就是为了应付外部检查, 根本未执行等等。就已经制定完整的工程项目内部控制制度并且得到执行的情况来看, 执行效果也不如人意。或因管理人员敷衍塞责而失效, 或因建设单位与施工单位相互勾结而失效, 或因建设环境和项目规模的改变而失效。笔者审计过的项目中, 甚至出现了较多的行政干预和个人色彩, 行政领导任意更改工程设计在政府投资项目中极为常见, 某些项目打上了深深的个人烙印, 经常会听到施工单位或建设单位的相关参建人说这是“某某的工程”。

3.3 工程造价审计活动的实施存在问题

这种问题来自工程造价审计部门自身的在审计活动中表现出来的不科学、不合理的因素, 比如审计人员素质、审计活动的组织管理等。首先, 从人员素质来看, 审计人员的素质还不够专业。尤其是基层审计机关, 常常是一个人充当多面手, 边干边学, 遇到审计难题时, 不能有正确、合理的判断, 这些缺乏专业胜任能力的表现都会产生审计风险。此外, 由于某些审计人员职业道德欠缺, 对审计发现的问题视而不见或是知情不报, 也给工程造价审计带来风险。其次, 就审计活动的组织管理来看, 也存在管理组织不力的情况。

(1) 人员紧张而组织管理出问题。

工程造价审计需要既懂专业又懂工程的综合素质人才, 偶尔工程造价审计工作紧急且合适人选暂时没有找到的的情况下, 审计活动的组织上就会产生随意性。

(2) 时间紧张而组织管理出问题。

出于造价审计活动时间紧张的原因, 有些审计组为了赶进度, 简化审计操作规程, 导致审计风险产生。工程造价审计活动的实施过程中的问题直接导致审计风险的产生。

(3) 力量有限而组织管理出问题。

造价审计活动中审计机关限于工程技术力量, 往往委托社会中介机构或聘请相关专业技术人员来协助完成工作, 没有考虑所聘机构和人员的职业道德及业务水平, 还有回避关系等问题。虽然缓解了力量有限的矛盾, 但带来了一些导致审计风险的因素。

4突破工程造价审计风险

4.1 完善相关的管理制度是基础

(1) 明确对工程造价审计文书的认定。

当前特别是明确审计部门的工程审计报告和审计决定、财政部门的评审报告、社会中介造价咨询报告、司法鉴定机构的司法鉴定报告在合同法中的法律地位, 在现阶段显得尤其重要。这一认定实际上也是对工程项目建设的性质认定。

(2) 要明确工程建设项目的管理制度。

工程项目管理的制度与工程造价审计活动密不可分, 可以考虑逐步建立起一个以《工程项目管理规范》为核心的工程项目管理法律规范。通过这个规范, 对工程项目管理各个环节的操作程序和行为准则予以明确, 确定每一环节、每一程序上的责任主体, 明确责任主体的义务和责任承担方式, 加强对各环节的监管, 明确各环节监管主体的责任, 强化各监管主体间的联系, 使工程项目管理真正有法可依、执法必严, 在完善的制度下健康发展, 为工程造价审计服务。

(3) 明确审计主体内部运行机制。

完善的审计主体内部运行机制是防范审计风险的直接作用力量, 能够保证审计主体的各项工作有序、合理、科学地进行, 更加有利于不断修正审计主体自身存在的不合理状况。一方面要建立审计工作的责任制度、问责制度和奖励制度, 能够约束审计人员的不规范行为, 能够充分调动审计人员工作的主动性和积极性, 主动积极地防范风险;另一方面还要谨慎利用社会审计资源, 慎重聘请专业技术人员或委托社会中介机构, 进行委托前, 应对拟聘请对象的执业资质、技术力量、以往执业情况之诚信度进行充分的了解。委托之后要对被委托的工作内容进行监督, 可实行专人全程跟班审计, 确保被委托工作有效开展, 若中途发现问题及时纠正, 尽力避免降低风险。

4.2 培养高素质的审计人才是关键

工程造价审计过程中的问题是导致风险的直接原因, 减少审计过程的问题发生不仅要靠制度, 还要靠活动的实施者。工程造价审计人员素质素质包括职业道德素质、业务能力素质。职业道德素质的提高, 一方面可以加强理论的培训学习, 树立典型, 学习榜样, 另一方面还可以鼓励先进, 加大惩罚职业道德败坏, 通过这些手段来提高审计人员的职业道德。业务素质的提高, 要建立审计人员后续教育机制, 树立终身学习的思想, 针对工程造价审计工作需要, 系统地、有计划地组织高层次业务培训, 不断更新专业知识和工程项目管理知识, 以适应新形势发展要求。需要补充的是在充实工程造价审计队伍时除配备必要的财会审计专业人员外, 要注重选配一些懂各种工程的专业技术人员, 充实工程造价审计队伍。

4.3 改进工作方法是创新

革新工程造价审计方式方法, 提高审计效率, 用更科学合理、更利于防范风险的方式方法来开展工作。鉴于工程造价确定的特点和近年来审计工作新趋势, 工程造价审计在审计方法上, 应当突出事前、事中、事后审计相结合的审计模式, 做到及早发现并解决问题, 真正发挥审计监督与服务相结合的职能。还要善于总结经验, 加强行业间工作交流, 研究工作中的难题, 分析取得成绩的原因, 推广先进审计方法。

摘要：本文就工程造价审计进行了研究, 在分析了工程造价审计的意义和对象之后, 认为工程造价审计中存在大量风险;并就风险的成因进行了分析, 有直接原因也有根本原因, 根本原因在制度和管理, 直接原因在于审计活动中的人员素质和操作问题;最后针对原因提出了突破风险的对策, 认为完善相关的管理制度是基础、培养高素质的审计人才是帮助、改进工作方法是创新。

工程造价审计风险 篇11

关键词：审计风险；要素；控制

所谓审计风险，是指由于从事审计活动未能发现会计报表中存在的重大错报或漏报，发表了不恰当意见，而使审计主体蒙受损失的可能性?。公立医院属于社会主义性质的非盈利性事业单位，该性质决定了要严格加强审计监督，控制内部审计风险。从近几年来审计部门对医疗机构的审计结果看，医院每年在违纪事项和金额上呈不断上升态势，造成重大的经济损失，也严重影响了工作业绩和公众形象。因此，医院审计面临新的形势与任务，审计风险愈加突出。

一、审计风险的主要特征

（一）控制风险

审计人员不可能对其发生风险的时间、地点、深度和广度进行准确的预测，这就是审计风险的不确定性，而审计主体可以通过经验的积累和内部控制制度执行的好坏，根据预测的方法和审计业务水平的高低把握审计风险的规律，降低审计风险的不确定性。

（二）检查风险

检查风险是指审计人员通过检查尚未发现重大的风险，它与审计人员未采取适当的审计程序和未办理必要的审计手续，以及未引起足够的注意相关。也就是说，审计工作多采取抽样调查，有时对所存在的问题未能及时发现，因此在一些审计项目的审计过程中存在这样或那样的遗漏现象，也会给审计工作带来一定的风险。

（三）固定风险

审计风险贯穿审计的全过程，它是客观存在的，但由于受到主客观因素的限制，被审计的项目存在差错的风险，审计报告只能根据所提供的资料对被审单位做出所谓公允的审计报告进行反映，因而会产生审计风险。

二、现有医疗环境发生审计风险的主要因素

（一）审计项目的复杂性提升了审计风险

随着我国医疗体制改革的不断深入进行，各类医院实行了重组或兼并等各种形式的资产结构调整，期间涉及到国家、集体、个人三方面的复杂利益，在审计过程中如审计人员未能做出相应准确的职业判断，就很有可能造成医院资产无形流失，损害医院利益的同时出现审计风险。

（二）医疗成本支出不实且界限混淆，目前大多数医院医疗成本缺乏真实性，往往用成本的多少来调节收支结余的高低，以完成医院的目标业绩

主要表现在提取的费用和摊销的费用不及时或未摊销，应列支的费用未列或重复列支，固定资产的购进和报废不合规范等，造成成本支出界限划分不清，费用和成本存在混乱，从而导致会计信息失真。

（三）信息化审计系统的局限性

目前各类医院均在逐渐采用信息化审计系统，但因信息化本身的虚拟性、实时性、广泛性等特点，要求有更切实可行和完备的审计信息系统作为审计保障，而医院在审计软件方面受到医院传统管理模式等具体问题的影响，尚没有十分匹配的审计软件可以使用，极大阻碍了医院审计的发展，提升了审计风险。

（四）审计部门独立性和权威性不强

目前，我国医疗单位的内部审计机构基本都处于与其他职能部门平行的地位，有些单位甚至还没有独立的内部审计部门，将内部审计职能置于纪检监察、物价医保、财务科、人事科等部门之下，内审工作很难开展。另外，许多医疗单位负责人既领导财务部门又领导审计部门，在审计过程中也不可避免地受本院利益的影响，特别是当某些医院领导违纪或者参与违纪时，医疗单位内部审计往往无能为力，不可能对医院的财务进行有效监控，当然也不可能作出真实、客观的评价，所以也就容易产生审计风险。

（五）审计监督缺乏连续性、系统性，防范医院审计风险的能力有限

主要表现在审计计划未与风险管理相联系；审计工作方案存在覆盖间隙或遗漏；组织实施中分工衔接不好；审计工作深度不够，后续审计相对缺失。

（六）审计人员业务素质不高、职业道德不良，很有可能引起审计风险

目前，医院审计人员大多是由财务岗位转到审计岗位上来的，相对审计工作比较生疏，缺乏对审计风险的判断力。主要表现在不具备完成全部或部分审计工作所必须的信息技术、医疗保险等知识和技巧，不懂拒绝开展这项业务或者不知向他人寻求有力帮助的技巧和方法。医院内部审计职业道德建设还处于初级阶段，进而增大审计风险。

三、规避审计风险的对策

（一）健全法律法规、治理和营造审计环境

当前我国的法制建设尚处在不断建立，健全和完善阶段。审计工作亟待建立围绕《审计法》及相关法规而配套的，比较完整的内部审计法规体系，以树立审计工作者开展审计的信心，增强审计的权威性。通过有计划地、有步骤地开展审计监督可以完善国家的法制和管理体制，维护财经纪律。真正将审计的主客体行为纳入法律体系约束的轨道，从而降低可能发生的审计风险。

完善审计信息化法规的制定。随着计算机技术在医院内部审计制度中的广泛运用，传统的控制、管理、检查技术都受到前所未有的挑战，需制定各种严密的风险防范规章制度和规范事先防范审计风险，通过加强医院的内部控制保护自身安全， 吸收和借鉴国际审计经验，不断完善审计法规的制定，最终确保会计信息的准确性和可维护性。

（二）加强内部审计监督

防范审计风险充分利用审计监督的控制特点，建立健全一个内部审计指标体系，将各类指标有机结合起来，从审计覆盖率、审计计划完成率、违纪问题重复发生率、审计处理落实率、审计人员的素质和业务水平等因素进行全面的评估和考核，并遵循国有资产监督管理机构依法实施的监督管理体系，通过对医院内部审计工作产出的效果进行考核和评价，从整体上了解内部审计结果，最终达到总结过去、分析现在、预测未来的目的，并可充分发挥医院内部审计的信息参谋作用，有效防范审计风险。

（三）培养专业信息化审计人员

随着审计信息化的广泛运用，精通计算机系统审计和电子数据审计的专业人才需求量大增，急需一批对审计业务娴熟、掌握信息技术并能独立开展计算机审计工作的多面复合型审计专员。各类医院根据客观条件，加大审计案例的培训力度，利用网络开展网上信息培训等，将短期培训与长期培训、基础培训和中高层培训相结合，统筹规划，有步骤、分层次地培养一批核查问题的能手，整体提高审计部门的审计水平。

（四）加快计算机审计软件的开发

发展专业审计软件可以更好解决业务数据处理过程中出现的不可见性。利用专业数据转换工具，将数据的不可见性转变为可见性，然后按照审计标准进行相应的查询、分析、总结归纳，提升审计效率，使审计的独立性得到有效保障，充分展现审计软件的专业性科学性、实用性，降低审计风险。

（五）增强审计人员的行为规范，提高审计人员的业务素质

审计人员应具备良好的职业道德，遵纪守法、保守秘密、廉洁自律、敬业爱岗、开拓进取，形成审计工作者的行为规范，并用法律形式明确审计人员的法律责任和权利。随着科学技术的发展，知识的重要性更是不言而喻，这就要求审计人员必须不断学习专业知识，既要精通有关财会审计等专业知识，还要掌握大量的国家政策法规等相关知识。

（六）加强审计质量考评控制

要提高科学内部审计质量，应建立健全一个内部审计质量的指标体系。该体系包括定量、定性两方面指标。定量指标包括审计覆盖率、审计计划完成率、被审计单位违纪问题重复发生率和审计出理落实率等。定性指标一般包括审计人员的素质和业务水平能否胜任审计监控工作，审计机构内部管理与控制制度是否健全有效，审计机构和审计人员是否及时、正确处理已查证的各种问题等。考评审计工作质量时，需将各类各项指标有机结合起来，作一整体予以运用，以得出正确结论。

参考文献：

[1]李鹏.加强医院内部审计发挥监督服务职能[J]．现代医院管理，2009，(4).

[2]白矾．医院审计风险及防范对策探析[J]．经济师，2009，(1).

[3]董红卫做好医院内部审计工作的几点思考[J]．卫生经济研究，2009，(7).

[4]邱春．医院内部审计的内容及措施[J]．中医药管理杂志，2009，(4).

[5]周雪燕．浅谈如何保证医院内部审计工作质量[J]．财会月刊，2009，(8).

工程造价审计风险 篇12

一、建设工程项目审计存在的问题

(一) 管理体制不明确

建设工程实施一般由决策、设计、招标投标、施工、工程竣工结算和决算及评估等阶段组成, 是一个系统工程, 应进行系统地监督和管理。我国现行建设工程项目管理体制名为“三位一体”, 实际上存在着各自为政, 互不配合, 权责不清等问题, 形成施工、监理、造价、管理、审计等环节相互脱节, 内在有机联系紊乱, 严重违背工程建设的内在规律, 致使一些项目出现随意增加建设内容, 提高建设标准, 扩大建设规模等问题。另外, 一些地方政府官员为追求政绩, 以行政权力决定工程项目建设, 形成了“首长工程”和“条子工程”。这些建设工程项目未经充分的可行性分析研究, 有的甚至未落实资金, 具有极大的随意性和盲目性, 造成项目投资的严重损失浪费。所有这些现象都反映了我国现行建设工程项目决策和管理体制缺乏“刚性”, 存在着严重的制度性缺失。

(二) 招标形式形同虚设

建设工程招投标本是我国建设领域的一项重大改革, 目的在于通过建立与市场经济相适应的工程项目投资建设机制, 达到革除建设工程领域暗箱操作, 节约建设资金, 实现较好投资经济效果的目的。但是, 由于传统审计普遍将审计重点放在工程竣工结算审计上, 是一种事后的审计监督, 没有对建设工程实施全过程审计, 因而在整个工程实施中存在着严重的有法不依、执法不严等问题。有些工程发包单位不按正常规定进行招标, 而是私下搞“暗箱”操作, 向投标单位索要回扣、好处费;还有的工程在招标前“设局”, 招标中“演戏”, 进行串标、陪标、买标、漏标等;有的建设单位甚至采取指令发包、人情标、招标变议标、规避招投标等假招标形式, 实现由指定投标人中标的违法目的。

(三) 建设程序的违反导致“三边工程”

建设程序是投资项目建设客观经济规律的反映, 也是建设项目自然规律的要求, 必须严格遵守。长期以来, 不少部门跑项目、争资金比较积极, 但对前期工作却不够重视。有的往往为了“搭车”上项目, 只好东拼西凑一些没有工作基础的项目开工建设, 然后再补做前期工作;有的在尚未得到建设主管部门确定意见的情况下, 仅凭上级部门“可以考虑”就自行开工建设;有的则干脆先斩后奏, 开工建设后再逼迫有关部门“就范”。在这些项目中, 许多连初步设计甚至可行性研究报告还没有审批, 成为边设计、边报批、边施工的“三边工程”, 严重违反基本建设程序。

二、建设工程项目审计风险的成因

(一) 各利益主体对审计要求的多样性

建设单位要求提升工程项目的整体管理水平, 尽量降低工程造价, 突出工程项目的经济性和效益性;施工单位要求利益的最大化;行业监管部门则要求工程项目的社会效益和政治效益等。由于各部门对建设工程审计的出发点和着眼点不尽相同, 导致审计的结论、审计的风险也不同。因此, 各利益主体最终往往都将焦点问题都集中到审计部门和审计人员身上, 这就产生了最突出而无法控制的风险。

(二) 内部审计职能的扩展

过去人们对内部审计职能的理解是监督与评价, 而内部审计经过发展, 对建设工程审计不仅是从建设资金投人、使用、效果几个方面静态地评价、出具审计意见, 而且对建设工程实施项目管理也开展全过程跟踪审计。在监督中, 不仅是从造价和资金使用上, 同时对建设工程的一切活动和建设过程中主要领导者的经济责任、项目的绩效情况等实施跟踪审计。审计内容随着审计职能的扩大也随之增大, 因此审计人员对建设工程审计的风险也相应增大。

(三) 审计环境的影响

工程项目不同阶段的审计包括工程技术审计、财务收支审计、建设管理审计等多项内容, 涉及企业的众多部门。从外部环境看, 现代企业面临激烈的市场竞争, 参与建设工程的相关部门, 受利润最大化驱动, 不可避免存在着信息失实、错误甚至舞弊行为, 增大了审计风险。同时, 建设单位内的相关部门对建设工程审计制度遵守的程度、管理人员素质等因素都会对建设工程审计风险产生影响。

(四) 审计人员的因素

工程审计工作体现了较强的技术经济综合性特征, 因而从事工程审计的人员除了要具备一定的财务知识之外, 还应具有深厚的工程技术知识, 否则无法保证对工程建设的质量等技术性工作的审计。但目前有相当数量的审计人员不了解工程结构和施工要求, 无法完成与施工技术内容有关的审计工作, 致使工程审计难以达到应有的质量要求, 增强了潜在的审计风险。此外, 审计人员的敬业精神和工作责任感、职业道德, 对工程审计结论客观、公正、真实反映建设工程状况相当重要, 也会直接影响到建设工程的审计质量。

三、建设工程项目审计风险的防范措施

(一) 设立若干互相牵制的岗位, 实行基建项目全过程监督

一是工程监理的监督。工程监理是一个专业性的行业, 其职责是对整个工程从立项到完工, 利用其专业技术进行全过程的监督、检查。由于监理的独立性、公正性和专业性, 为建设部门更好地完成建设工程项目提供了保障。在工程项目投资较大, 技术性较复杂的情况下, 进行工程监理, 从工程立项开始, 包括图纸的汇审、材料的选定、合同的修改和实施、施工过程的监督、结算的审核等。二是建设单位现场代表的监督。为协调好建设单位和施工单位的关系, 建设单位需委派一名熟悉施工专业知识和预 (结) 算技术的人员 (甲方代表) 进行现场监督和管理。甲方代表监督施工合同的执行, 及时协助监理处理日常事务、向建设单位领导汇报工作, 对监理的签证进行现场监督, 并且现场搜集资料, 为日后的结算打下基础。三是内部审计部门的监督。在工程项目立项前, 审计人员应会同有关部门对工程项目进行可行性测试, 对拟邀请投标的监理单位和施工单位的资质、诚信度进行测试、评估。施工过程中, 按照施工合同的要求, 经常到施工现场进行突击检查, 检查施工单位是否按质按量进行施工, 材料购进是否符合合同要求, 监理和甲方代表的签证是否属实, 发现问题及时汇报有关领导, 并及时进行纠正。四是基本建设工程的预 (结) 算在送审之前, 各个部门必须事先进行审核, 并有审核记录。一些单位在刚开展基建审计时, 由于经验不足, 主管基本建设的部门没有进行审核, 审计部门在审计时, 每个分项工程都必须进行审核、测量, 每种材料都要调查核实, 工作量非常大, 审计效果也不好。往往一个工程经审计部门审计后, 结算造价在施工单位报价的基础上减少60%~20%。经过改革, 要求监理和基建主管部门利用其对工程较熟悉的有利条件先进行审核, 审计科在其基础上再进行审计把关, 审计人员的工作量大大减轻, 审计风险也大大降低。

(二) 安排零星工程进行工程招标

通过公正的招标 (外部招标和内部招标) , 施工单位为了中标, 必然会根据自己的实力和经济承受能力, 比价格、比技术、比质量。工程造价会降到一个比较真实、合理的位置。招标的工程, 审计人员只需在施工前把好合同关, 施工中抽查合同的履行情况, 完工后对增减和更改的工程进行审计, 工作量减少了, 审计风险降低了。对于用量较大、单价较高、没有当地信息价作为参考的主要材料、设备, 以及进行高级装修而没有定额指导价的分项工程, 施工前必须进行市场调查, 确定双方都能认可的价格, 这样, 才能避免日后由于价格问题而争执不下, 无法结算。

(三) 重视审计调查与取证

进行基建审计的依据是工程图纸、甲乙双方认可的签证、现行预 (结) 算定额、现行费用定额及有关政策。一般情况下, 可通过以上资料收集审计证据。但施工单位往往利用小型土建、水电安装、维修及装饰工程没有准确的施工图纸的特点, 高估冒算、虚报工程量, 审计人员必须进行现场测量, 全面地、充分地收集审计证据。审计人员进行实地测量取证时, 必须采取严谨、合法、公正的手段。测量时审计人员、建设单位委派的现场管理代表、施工单位委派的代表必须同时在场。测量的结果必须经三方代表签字认可。施工单位常常对施工用主要材料虚报价格, 或者以次充好、以假乱真。审计人员必须实地查验, 进行市场调查, 以便取得该种材料的真实价格。

(四) 实行社会审计作为有效补充

基本建设工程项目预 (结) 算审计的专业性、技术性要求审计人员必须掌握一整套的工程预 (结) 算技术, 必须了解每种工程的施工特点、施工方法、核算方法, 对于内部审计部门来说较为困难, 要完成以上各种各样的审计任务, 必然要冒较大的审计风险。而社会审计却拥有各种各样的人才。为了降低内部审计的风险, 工程投资较大, 资料较齐全, 核算技术较复杂的工程项目, 可以请社会审计进行审计。但此前基本建设单位应先进行审核, 对比较容易发现的错误先行剔除, 这样单位也可节约审计费用的支出。

参考文献