公共债务会计

公共债务会计（精选7篇）

公共债务会计 篇1

公共债务是政府会计核算和报告的一项重要内容, 对于评价政府的财务状况、衡量政府的财政风险、制定政府的财政政策等具有十分重要的作用。直接债务是公共债务中内容最为确定、债权人最为明确、计量难度最低的部分, 根据改革从易到难的原则, 应将其作为公共债务会计改革的突破口。当前, 公共直接债务在符合负债要素定义方面不存在争议。在直接债务的计量问题上, 除了公务员养老金义务的计量存在较大难度外, 其他直接负债的计量方法均可从企业会计中得到借鉴。

一、借入债务的会计核算

第一, 政府内部借入债务的会计核算。政府内部借入债务是指下级财政部门接受上级财政部门转贷的国债资金 (未列入当年预算部分) 。根据《财政总预算会计制度》规定, 下级财政部门接受上级财政部门的转贷资金 (未列入当年预算部分) 通过“与上级往来”科目核算, 下级财政部门收到应交上级财政部门的转贷利息通过“暂存款”科目核算。然而, 该债务的本质与政府向外借入债务有所不同, 因为前者属于无偿往来资金或待结算资金, 而后者属于有偿使用的财政资金。所以, 对于财政转贷款业务宜单独核算、单独反映。

为了便于核算, 应对接受转贷款的下级财政部门设置“应付财政转贷款”负债类科目, 核算承借上级财政部门转贷款的本金和利息 (均不纳入本级财政预算收支) 。相应地, 对贷出款项的上级财政部门应设置“应收财政转贷款”资产类科目, 核算通过财政部门使用各种转贷资金转贷给下级财政部门的转贷款本金和利息。当上级财政部门将转贷资金拨付下级财政部门时, 上级财政部门借记“应收财政转贷款——本金”科目, 贷记“国库存款”科目;下级财政部门借记“国库存款”科目, 贷记“应付财政转贷款——本金”科目。上级财政部门应按期计收利息, 下级财政部门也按期计提利息, 上级财政部门借记“应收财政转贷款——利息”科目, 贷记“一般预算收入”科目;下级财政部门借记“一般预算支出”科目, 贷记“应付财政转贷款——利息”科目;按上述方式核算财政转贷款后, 下级财政部门接受上级财政部门转贷的国债资金业务不再通过“与上级往来”、“与下级往来”、“暂存款”、“暂付款”等科目进行核算。

第二, 国际金融组织贷款债务的会计核算。按照项目执行单位承担的责任不同, 国际金融组织贷款转贷业务可划分为两种类型:一是国家统借统还项目, 即在贷款防定签字时, 就已明确政府财政承担债务偿还责任, 而项目执行单位无偿使用资金;二是统借自还项目, 即虽然贷款防定签字时明确由项目执行单位承担债务偿还责任, 但如果项目执行单位资金使用不当, 无力偿还, 经过一定的审批程序, 最终也还有一部分由财政预算承担债务偿还责任。具体的会计核算方法也因这两种类型而有所不同。对于国家统借统还项目, 按项目执行单位实际提款数字借记“债务预算支出”, 贷记“政府债务——向国际金融组织借款”;到期归还时, 借记“政府债务——向国际金融组织借款”, 贷记“国库存款”;按期计提利息时, 借记“一般预算支出”, 贷记“应计利息”科目;归还利息时, 借记“应计利息”科目, 贷记“国库存款”科目。对于统借自还项目, 应增设“应收国际金融组织贷款转贷款”科目, 按项目执行单位实际提款数字借记“应收国际金融组织贷款转贷”科目, 贷记“政府债务——向国际金融组织借款”;按项目执行单位归还本金的数字, 作相反的分录;如果经审批, 把应由项目执行单位承担的负债转由政府预算承担, 则借记“债务预算支出”, 贷记“应收国际金融组织贷款转贷款——××单位”。

二、结算性应付款项的会计核算

为全面反映政府对结算性事项的责任, 在引入权责发生制原则的基础上, 应对结算过程中发生的现时债务进行全面核算。

第一, 购买货物、服务及购建固定资产等政府采购过程中发生的应付未付义务。在政府采购的会计核算中引入权责发生制基础, 计量技术上不会存在问题 (因为有关货款可以根据合同约定的价款来确定) , 只需对现有的会计核算方法进行变革。总体来看, 政府采购业务实施权责发生制改革的收益大于改革成本, 是一项经济上合算的改革措施, 可以作为我国实施修正权责发生制政府会计的切入点之一。另外, 我国在实施国库集中收付制度和政府采购制度后, 政府采购资金的运动模式发生了较大变化, 从过去的“财政拨款——用款单位采购——财政审查”事后监押模式转变为了“用款单位申报政府采购管理监督机构——政府采购机构采购——用款单位验收——财政结算”的模式。由于现行会计制度没有对政府采购业务活动涉及的账务处理提出明确的核算规定, 从而导致各地的采购实体在账务处理上五花八门, 很不统一。鉴于国库集中收付制度和政府采购制度是我国预算管理体制改革的重要内容, 其适用也在不断推广中。因此, 关于政府在采购货物、劳务或工程中的会计核算问题演变成了如何在国库集中收付制度和政府采购制度下引入权责发生制会计核算的问题。本文将集中考虑用款单位承担的应付未付义务的会计处理问题。

对于政府采购过程中发生的应付未付义务的核算, 应增设“应付账款”科目。对应于两种不同的支付模式, 有两种不同的会计核算方法:其一, 对于财政直接支付模式下的预算单位会计, 在预算单位验收货物后至收到付款通知前, 应借记相关的资产类科目 (材料/固定资产) , 贷记负债类科目“应付账款”, 金额以合同价计量;预算单位在收到付款通知后, 应借记负债类科目“应付账款”, 贷记相关的收入类或权益类账户 (财政补助收入/事业收入/拨入经费/固定基金等) 。其二, 对于财政授权支付下的预算单位会计, 预算单位在验收货物后至收到付款通知前, 应借记相关的资产类科目 (材料/固定资产) , 贷记负债类科目“应付账款”, 金额以合同价计量;在预算单位收到付款通知后, 应借记负债类科目“应付账款”, 贷记“零余额账户用款额度”。

第二, 财政供养人员欠发工资。工资收入是公务员和各事业单位职工生活的基本保障, 是政府运转和事业发展的基础, 及时、足额地发放工资是政府的主要职责。因此, 虽然欠发工资形成的债务发生在基层政府, 但仍然是政府直接显性公共债务的组成部分。将财政欠发工资形成的公共债务纳入到政府会计核算体系中, 有助于将在收付实现制基础上隐藏的这项负债显性化。如果将这项债务与政府业绩考核相挂钩, 更有助于增强对县乡财政履行及时、足额发放工资职责的外部约束。因此, 笔者建议在各级国库设立“工资专户”, 同时规定进入工资专户的资金不得转作其他用途。具体会计核算方法如下:首先对各县乡积欠的财政供养人员工资进行一次彻底清查, 将落实的数字予以入账, 作为“应付工资——历史积欠”科目的初始入账价值, 会计分录为:借记“一般预算支出”科目, 贷记非流动负债科目“工资负债——历史积欠”;待偿付时借记“工资负债——历史积欠”, 贷记“国库存款”。其次按月计提应发工资数, 而不是等待工资实际发放时再记录, 会计分录为:借记“一般预算支出”科目, 贷记“应付工资”科目;支付时借记“应付工资”, 贷记“国库存款”。最后, 期末对“应付工资”账户进行结算, 若出现贷方余额, 说明是当年新增欠发工资数, 借记“应付工资”, 贷记“工资负债——历史积欠”。

三、公务员养老金负债的会计核算

公务员养老金负债是一项长期负债, 等于将未来养老金支付额折现后的精算价值。受到计算技术的制约, 目前只有少数几个国家将未来养老金福利成本确认为费用。养老金负债的测算需要借助保险学中的精算法, 需要测算的时间距离越长, 不确定性越高, 难度也就越大, 相应地, 结果的准确性也越差。在我国目前的公务员养老保险制度下, 次年到期的公务员养老金负债等于次年预算中确定的公务员退休金预算支出。

目前我国政府会计体系的首要目标是合规性。囿于养老金负债测算的困难, 可以考虑先将1年内到期的公务员养老金义务纳入政府会计核算中, 以强化预算约束, 等到测算技术成熟后再确认多年度的养老金负债。由于我国现行的财政预算、决算收支情况表没有将行政和事业单位离退休支出进行拆分, 为了会计核算便利, 建议将公务员养老金预算支出与公立事业单位退休人员养老金预算支出分别反映。为杜绝欠发公务员养老金的现象, 建议在各级国库设立“公务员养老金专户”, 并在“国库存款”科目下设置“公务员养老金”二级明细科目, 同时规定进入公务员养老金专户的资金不得转作其他用途。具体的会计核算为:预算指标下达时, 相应财政部门借记“一般预算支出——公务员养老金 (预算数) ”, 贷记“应付养老金——公务员”;工资支付时, 借记“应付养老金——公务员”, 贷记“国库存款”;期末若发现“应付养老金——公务员”出现借方余额, 说明公务员养老金的决算数超过预算数, 按差额借记“一般预算支出——公务员养老金 (超预算) ”, 贷记“应付养老金——公务员”, 反之, 若“应付养老金——公务员”账户出现期末余额在贷方, 则说明可能存在欠发工资的现象, 可以将差额转入非流动负债科目, 借记“应付工资——公务员养老金”, 贷记“养老金负债——公务员”;日后补发退休金时, 借记“养老金负债——公务员”, 贷记“国库存款”。财政全额拨款的事业单位离退休人员养老金核算在尚未改制前, 可参照上述做法。

参考文献

[1]宾建成等:《当代中国国债研究》, 吉林人民出版社2009年版。

[2]财政部国库司:《中国政府债务管理报告 (2008) 》, 中国财政经济出版社2009年版。

对我国公共债务会计的反思与重构 篇2

(一) 目标导向困境

政府财务报告是政府会计的产成品, 其主要目标是反映政府受托责任。政府受托责任表现在内外两方面。因而, 可将政府会计目标导向分为外部导向和内部导向。政府财务报告目标导向取决于不同民主政治体制下政府受托责任倾向。

在西方宪政民主制度下, 政府受托责任面向公民。因而, 美国等西方国家将政府财务报告定位于向外部公民解除受托责任。美国政府会计准则委员会 (GASB) 认为:“州和地方政府对外财务报告使用者主要有三类, 分别是: (1) 政府负有受托责任的公民; (2) 直接代表居民的立法和监督机构; (3) 投资者和债权人。”加拿大、澳大利业及国际会计师联合会在确定政府财务报告主要使用者时都没有将政府内部管理者列入其中。可见, 西方国家政府财务报告目标导向以对外为主。

我国政府编制的预算与决算草案、政府预算执行结果都需要提请人民代表大会及其常务委员会审查批准后才能生效。但这种审批程序不但没有在有关预算会计制度中反映出来, 而且人大对预算结果的审查往往只是走过场。可见, 向人民解脱受托责任的外部导向目标实质上并未得到良好实践, 这种状况显然不利于我国公共债务会计的改革与发展。

(二) 内外制度困境

新制度经济学认为“制度”作为约束性行为规则, 可分为正式约束 (外在制度) 和非正式约束 (内在制度) , 两者从整体上构成一个社会完整的制度结构。当外在制度符合内在制度精神时, 可获得内在化成本节约;外在制度与内在制度相悖时, 其执行只能依靠权威、暴力或长期教化来修正内在制度。文化作为价值和制度系统对如何有效转化劳动、资本物质资源以服务人类需求和欲望具有重要影响。具体而言:

1. 国家制度层面

霍夫斯蒂德 (Hofstede, 1984) 通过对39个国家10万余名IBM员工问卷调查归纳出民族文化4个维度。在此基础上, 格雷 (Gray, 1988) 建立了四对相互对立的会计价值观: (1) 职业化与法律管制; (2) 统一性与灵活性; (3) 保守主义与乐观主义; (4) 保密与透明。柯武刚、史漫飞 (2000) 认为, 文化是一种无形的生产性资产, 负债具有的负面经济内涵使政府官员在讨论公共债务会计核算与报告时, 保守的政策制定者会更多考虑财务报告可能带来的不利后果及如何加以回避等问题。所以, 即使政府颁布出台相关外在制度, 但在具有保密特质会计文化价值影响下, 短期内在公共债务核算方面要取得进展并不现实。

2. 组织文化层面

组织文化指组织成员多年潜移默化形成的习惯性思维和行为方式。在政府会计改革之前, 政府 (包括我国政府在内) 思维基本上是以内部为导向, 关注过程而不注重结果;而政府会计改革要求管理者将公民视为政府服务购买者并关注结果。可见, 前一种思维方式代表公共行政思维, 后一种思维方式代表新公共管理思维。因此, 要实施以权责发生制基础为核心的政府会计改革, 充分的组织文化变革是前提。

3. 资本市场层面

我国的财政、国企和国有银行呈现“三位一体”格局。虽然法律明确规定不允许政府向银行借款, 但在政企不分、国有银行产权不明晰的环境下, 地方政府往往将国有银行视为“国库”变相借款。由于受政府压力, 国有银行在放款过程中难以独立运用商业规则操作, 致使专业的信贷审查流于形式。因此, 只有改变财政、国企和国有银行“三位一体”局面, 才能形成资本市场对政府财务报告质量的压力。

(三) 会计技术困境

就会计技术层面看, 在政府会计中应用权责发生制基础面临如下困境:

1. 适当的成本核算和管理系统

权责发生制会计模式需要对成本进行详细核算和分析。通常情况下, 预算管理引入权责发生制的时间滞后于政府会计引入权责发生制, 因此政府会计进行权责发生制改革时难以从预算管理系统获得完全成本的详细核算和分析结果, 这种矛盾不利于完全权责发生制会计模式引入。

2. 国库集中收付制

只有在完善的国库系统支撑下, 会计系统才能获得每一笔支出业务的支付状况及全面收入、支出信息并在此基础上形成以权责发生制为基础的会计信息。截至现在, 我国国库集中收付制尚未完全铺开, 在我国引入权责发生制会计基础为时过早。

3. 高质量信息技术平台

无论是对资产及其价值的全面记录还是成本计量系统的建立都需要整合大量数据, 这种需求对政府财务管理信息系统的建立提出更高质量要求。从系统软件配备上看, 我国中央政府缺乏统一的信息系统;从系统硬件配备上看, 我国没有一个完备的政府电信网络。政府财务管理信息技术平台的滞后势必会影响我国权责发生制会计改革进程。

二、对我国公共债务会计困境反思

基于上述分析, 我国公共债务会计面临的困境可概括为由改革动力不足和改革能力不足两方面导致。事实上, 政府会计改革是在充分改革动力推动下, 由政府主导自上而下进行的。可见, 政府会计改革与政府当局的重视程度密不可分。另外, 上述诸多不利因素会随环境变化而变化。如就民主制度建设来说, 可对当前政治制度进行微调;就权责发生制应用条件不足可通过增加配套投入等针对性措施进行改善;就保守、保密的会计文化价值而言, 可借助经济全球化契机和新公共管理思想的推广使人们的意识形态、个人行为变得更加开放, 随着我国经济体制和行政体制改革深入, 势必使公共部门所享受利益与所承担风险相对称。因此, 上述诸条件的完善对我国公共债务会计改革无疑可起到积极的推动作用。

三、我国公共债务会计框架体系重构

为顺应全球新公共管理运动和政府会计改革浪潮, 解脱我国政府受托责任, 必须重构符合我国国情的公共债务会计框架体系。这一框架体系主要应由相关法律规范体系、会计核算体系和财务报告体系3部分组成。

(一) 法律规范体系

1. 政府预算相关法规

政府会计作为预算管理服务和监督预算执行的信息系统, 势必要在会计核算和报表编制方面进行改进。目前, 我国预算编制的配套法规主要是1994年颁布, 1995年1月1日正式实施的《中华人民共和国预算法》 (简称《预算法》) 。随着我国市场经济环境变化, 财政管理体制改革深入, 这部《预算法》已不能满足国内经济形势发展需要。如地方政府以“准市政债券”方式变相举债规避了《预算法》和企业债券管理制度规定, 成为一项隐性公共负债, 使政府会计对其无能为力。鉴于此, 在修订《预算法》时应为政府会计改革铺平道路。

2. 债务管理法规

目前, 我国债务管理法规主要涉及: (1) 国债 (不含外债) 。国债管理法规主要是1992年颁布的《国库券条例》。关于国债转贷资金, 财政部2004年发布了《国债转贷地方政府管理办法》。 (2) 外债。外债管理法规主要包括《财政部关于印发〈关于外国政府贷款转贷管理的暂行规定〉的通知》 (财债字[1999]230号) 、《国务院批转财政部、国家计委〈关于进一步加强外国政府贷款管理若干意见〉的通知》 (国发[2000]15号) , 《国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法》 (财政部令第38号) 等。 (3) 地方政府负债。财政部拟制订《地方政府债务管理办法》实现对地方政府债务监控。总之, 我国现有债务管理法规虽然比较丰富, 但对职工养老金负债、社保基金缺口、环境负债等问题都尚未触及, 亟待完善。

3. 政府会计准则、会计制度

会计准则和会计制度是两种不同的规范形式。在对某会计业务进行处理时, 如果已有相应的会计制度, 可直接按会计制度编制分录;如果有多种方法供选择或只有一种方法但会计制度并未明确, 可参考会计准则规定进行选择, 然后再按会计制度常规方法处理。

我国政府会计制度分别适用不同会计主体, 不同会计主体各自采纳不同会计科目和账户体系。由于记账主体各自为政, 会计科目各不相同, 为政府主体编制整体财务报表带来极大不便。因而从长远发展考虑, 应整合我国政府会计制度, 统一会计科目表, 编制政府财务报告。同时, 政府会计准则设计应立足我国具体会计环境, 首先研究公共部门会计概念框架等基础性问题;其次在会计概念框架基础上, 以经济业务为主题设计一般业务类准则、特殊业务类准则和财务呈报类准则等具体会计准则。

(二) 公共债务会计核算体系

与经济体制改革模式相适应, 我国权责发生制政府会计改革只能走渐进式道路。因而在短期内可有针对性地对一些技术难度不大且有显著信息效用的会计交易与事项 (如公共直接显性负债) 运用权责发生制;对大部分公共或有负债和公共隐性负债可通过附表和附注进行披露。因而, 政府会计应把公共债务核算重点放在公共直接显性负债 (主要内容涉及国债本息、政府到期应付未付款项、粮食收购与流通中的亏损挂账、公务员养老金负债等) , 而对一些能可靠计量、发生可能性很高的或有负债也可适当确认。为此, 应建立一个以历史成本为计量属性, 以“核算公共债务直接显性负债为主, 核算少量公共或有负债为辅”的公共债务核算体系。

(三) 公共债务财务报告体系

涉及公共债务的基本财务报表是资产负债表。如果政府资产负债表无法详细提供关于“赤字”和“负债”信息, 可考虑编制“现金财务状况表”将其作为提供政府债务信息的辅助报表。对可量化但不符合负债确认标准的公共债务可选择对其编制相关附表 (如政府承诺表、贷款担保负债表、或有事项进度表、社保信息表等) ;对无法量化但性质重要的或有负债和隐性负债, 可选择在附注中做定性描述及披露可能的负债范围。对或有负债报告应遵循重要性原则、谨慎性原则和成本效益原则, 并采用本年度与上年度相比较的多维度 (类型、到期时间、所属部门等) 披露模式。总之, 公共债务财务报告体系可由基本财务报表 (资产负债表) 、附表 (或有负债和隐性负债) 、报表附注、辅助报表等组成, 至少每年编制一次。

摘要：公共债务是政府会计核算和报告的重要内容。公共债务会计既是当前我国政府会计改革的方向, 更是困扰学术界的难题。本文立足我国国情, 基于全球新公共管理运动和政府会计改革浪潮, 在反思我国公共债务会计面临制度、文化等困境基础上, 重点分析了我国公共债务会计存在的改革动力不足和改革能力不足两方面问题, 并就新时期我国公共债务会计重构的基本思路和理论框架进行了探讨。

关键词：公共债务会计,目标导向困境,反思,重构

参考文献

[1]李建发, 等.政府财务报告研究[M].厦门:厦门大学出版社, 2006:114.

[2]王雍君.政府预算会计问题研究[M].北京:经济科学出版社, 2004:300-301.

[3]财政部国库司.中国政府债务管理报告 (2004) [R].北京:中国财政经济出版社, 2005.

[4]“财政国库集中收付制度研究”课题组.财政国库集中收付制度研究[M].北京:经济科学出版社, 2004.

[5]樊丽明, 等.中国地方政府债务管理研究[M].北京:经济科学出版社, 2006.

[6]T M Carlin.Debating the Impact of Accrual Accounting and Reporting inThe Public Sector[J].Financial Accountability and Management, 2005, 21 (3) :309-336.

[7]G D Carnegie, B P West.How Well Does Accrual Accounting Fit thePublic Sector?[J].Australian Journal of Public Administration, 2003, 62 (2) :83-86.

公共债务会计 篇3

一、对修改其他债务条件债务重组的判断

修改其他债务条件进行债务重组,最终债务方也还是要以资产清偿债务,或将债务转为资本,因此从偿债方式上来看,修改其他债务条件与其他种类的债务重组并没有本质上的区别。判断一项债务重组是否属于修改其他债务条件,关键应看债务方与债权方是否就推迟债务的清偿时间达成了协议,也就是说在债务重组日,债务人并不需要立即支付相应的资产。例如甲企业应付乙企业100万元,双方于2010年12月31日达成债务重组协议,乙企业同意将债务本金减少为80万元。如果甲企业在2010年12月31日就支付了乙企业80万元,那么该债务重组应当为以资产清偿债务;如果甲企业于1年后支付剩余本金,该债务重组方式即为修改其他债务条件下的债务重组方式。

从《企业会计准则第12号——债务重组》的定义中,可以看出在债务重组过程中,债权人必须要作出让步,因此债权人会发生一定金额的债务重组损失,相应的债务人会产生债务重组利得。但是在以修改其他债务条件的方式进行债务重组时,如何判断债权人是否作出了让步准则并没有给出明确的规定。以修改其他债务条件进行债务重组由于会涉及偿债时间的推迟,因此仅仅以剩余债务的账面价值进行对比可能会有失公允。例如,甲企业应付乙企业100万元,于2010年1月1日到期,甲企业无力偿付,经协商乙企业同意甲企业于1年后偿还,金额不变。如果仅从债务的账面余额来看,债权人并未作出让步,不符合债务重组的定义,但如果考虑到货币的时间价值,债务人事实上是取得了一定的债务重组利得,该笔交易应当符合债务重组的定义。再如,就上笔交易而言,假设甲、乙企业经过协商,乙企业同意甲企业延后一年偿付款项,但甲企业需要按照年利息2%支付债务利息。对于这笔交易是否符合债务重组的定义,需要将债务利率与市场利率进行对比,如果债务利率低于市场利率应当认为是债务重组,同时按照市场利率进行折现后确认债务在债务重组中的账面价值,其与债务原账面价值的差额确认为债务人的债务重组利得。

二、或有应付金额的处理

修改其他债务条件进行债务重组与其他债务重组方式不同的一个重要方面就是修改其他债务条件进行债务重组可能会涉及或有应付金额的问题,或有应付金额是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付(或应收)金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。按照《企业会计准则讲解2008》的规定,以修改其他债务条件进行的债务重组,修改后的债务条款如涉及或有应付金额的,应当按照《企业会计准则第13号一或有事项》的相关规定进行处理。如果应付金额符合预计负债的确认条件,债务人应当将或有应付金额确认为预计负债,重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额,作为债务重组利得,计入营业外收入。或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。

例如,甲企业应付乙企业100万元,于2010年1月1日到期,甲企业无力偿付,经协商乙企业减免甲企业债务本金20万元,剩余80万元甲企业于3年后偿还,甲企业按照年利率2%于每年年末支付利息,如果甲企业1年后经营状况好转,债务利率增加为5%。本文认为这笔交易中甲企业需要支付的按照5%利率计算的利息,可以分解为两个部分,一部分是无论何种情况,甲企业每年都必须支付的以2%计算的利息,对于这部分利息甲企业在债务重组日不必确认,在每年年末按照权责发生制予以计提,计入财务费用或者资产的入账价值(如果符合借款利息资本化的条件),所遵循的会计原则为《企业会计准则第17号——借款费用》规范。另外一部分是甲企业可能支付的按照3%利率计算的或有应付利息,对于这部分或有应付利息不再按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定进行处理,而是由《企业会计准则第13号——或有事项》进行规范。如果甲企业在2010年1月1也就是债务重组日,经过评估认为企业在一年后经营状况可能会好转,甲企业应当将今后三年依据3%利率计算的或有应付利息按照市场利率进行折现后,计入债务重组日的预计负债,实际支付利息时,冲减预计负债的金额,而不再计入当期的财务费用。

三、修改其他债务条件下债务重组会计处理分析

按照《企业会计准则讲解2008》甲企业应该做的会计分录如下:(1) 2010年1月1日债务重组日:借:应付账款—旧债100;贷:应付账款—新债80,预计负债7.2,营业外收入—债务重组利得12.8。(2) 2010年12月31日,如果甲企业营业状况转好,甲企业对利息的会计处理为:借:预计负债2.4,财务费用1.6;贷:银行存款4。如果甲企业的经营状况没有转好,甲企业的会计分录为:借:财务费用1.6,贷:银行存款1.6。同时,转回已经计提的预计负债:借预计负债:2.4;贷:营业外收入2.4。以上会计处理的最大问题在于没有考虑到货币的时间价值,表现在三个方面:第一,80万元的本金如果金额重大,应当折现后入账;第二,甲企业必须按期支付的借款利息2%应当与市场实际利率对比后再处理,如果借款利率高于实际利率,高过部分实际上是甲企业对乙企业减免债务本金的变相补偿,应当冲减甲企业在债务重组日确认的债务重组利得,而不应当计入实际支付利息期间的财务费用。如果借款利率低于实际利率,则是乙企业对甲企业所作出的进一步让步,应当将差额部分计入债务重组利得。第三,或有应付利息如果按照实际利率折现后入账,那么在每个会计期末甲企业应当按照实际利率法对预计负债计提利息,同时增加预计负债的金额,而计提的利息理论上来说有两种处理方法(1)计入当期财务费用,(2)和初始计量时相配比减少当期营业外收入,不同的会计处理方法会直接影响企业的利润表构成。对以上三个方面的问题,《企业会计准则讲解2008》并没有给出细致的解释,只是笼统的指出应当按照债务的公允价值入账,而债务的公允价值在不同的场合可能会有多种解释。而不论是《注册会计师全国考试辅导教材》还是其他版本的会计教材在谈到以上问题时都语焉不详,所给出的例题也都直接忽略的债务的货币时间价值,给会计实务工作带来很大的不便。

债务重组会计研究 篇4

债务重组是市场经济条件下,债务人和债权人通过协商、调节改变其原有的债务合同关系,重新进行经济利益分配的一种经济活动。债务重组的定义分为广义和狭义,广义的债务重组指的是不论债务人是否处于财务困境中,只要涉及到修改债务条件的事项都视为债务重组;狭义的债务重组则是新债务重组准则中的定义:在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定所作出让步的事项。我国自1998年首次颁布债务重组会计准则至今,共经历了2001年和2006年两次修订,尤其是2006年的修订,更加规范了企业债务重组的会计处理,但是由于其在很大部分上重拾了1998版准则的内容,虽然新市场环境和时代背景已经发生重大变化,但是2006版的债务重组会计准则能适宜且准确的反映企业债务重组的实质,是否能规避1998版准则所出现过的问题,都存在较大的未知性。同时,资本市场的蓬勃发展,我国上市公司债务重组的案例也形式多样,更是增加了准则执行的难度和效益的体现。因此,在新会计准则已经执行9年之久,对债务重组的典型方式和会计处理进行研究,并找出其存在的问题并予以规避就显得颇为重要。

2 债务重组会计处理存在的问题分析

2.1 公允价值的入账仍然具有较难的操作性

新债务重组会计准则摒弃了旧准则中以偿债资产账面价值作为入账依据的处理,引入了以公允价值进行偿债资产入账计量属性的会计处理方式。其相较于账面价值的计量属性,体现了会计处理的谨慎性和稳健性。但是,在我国资本市场仍处于弱势有效状态之下,并没有建立良好的实施公允价值的社会环境,公允价值有效的取得实质上是存在着较大的操作难度的,更进一步增加了债务重组损益确认的困难性。例如,运盛实业通过房屋建筑物进行债务偿还,并以公允价值作为计量属性,其采用市场价值对比以获取标的物的价格,理论上具有显著意义,但是置于实践的操作环境中,却是难以实施的,造成了其价值确定的不精准,最终影响到重组债务损益的确认,使得债权方也出现了正向的收益。这就凸显了在我国公允价值实施的困难,同时也表明了对于债务重组会计处理环节中会计计量存在的不足,最终会影响到整个会计处理,难以形成真实的会计信息,从而影响到相关利益者投资决策的制定。

2.2 对于财务困难的认定过于定性化

《企业会计准则第12号———债务重组》应用指南中指出,所谓的债务人发生财务困难,指的是债务人出现了资金周转困难、经营陷入了困境或者其他原因,导致其无法或者没有能力按原定的条件偿还债务。由此可以看出,条款文件中对财务困境的认定是基于定性的角度,没有硬性的指标考核,这就给存在蓄意盈余管理打算的企业一种可乘之机,使其出于粉饰财务报表的目的,会与债权方进行债务重组事宜的协商和实施,从而提高一种优化本质亏损期利润的方式。例如东北电气,其债权对象几经变换之后,终于在2013年已经亏损了3个季度的情况下,进行债务重组的协商和实施,并最终扭亏为盈。虽然,企业公告中明确指出双方不存在任何关联方关系,但是其盈余管理的动机却十分明显。

2.3 债务重组损失的确认不符合货币时间价值原则

债务重组的损失,本质上是企业债权到期而不能如数收回所发生的经济利益损失,就这点而言,其与坏账准备性质是一样的。但是新准则下,重组债权的账面价值与未来应收债权账面价值的差额要求先进行坏账准备的冲减,再将剩余部分的差额确认为债务重组的损失。这种会计处理方式对于数额的计量没有考虑到货币的时间价值,债权现在和未来的金额由于时间的间隔,会出现实际价值的差额,而该会计处理方式并未能予以考虑。

3 针对债务重组会计处理存在不足的对策建议

3.1 积极推进公允价值计量属性的健全

公允价值由于我国具体市场环境的影响,未能充分发挥其功效,因此,必须积极推进公允价值计量属性的健全。具体的操作措施,可以从以下两方面着手:第一,不断完善和健全公司的治理结构、建立具有较高公信力的社会价值指标评估体系、提高相关职能部门的监管力度,只有形成了一整套完整的监管运用体系,才能保证公允价值获取的可靠;第二,债务重组准则中对于公允价值计量属性的运用在结合具体学科的知识时,应该进行进一步的细化,加强其在会计领域的专用性。

3.2 针对财务困难的认定可以设置定量的指标体系

由前文的分析可知,由于对企业财务困难的认定过于定性化,从而给企业创造了利用债务重组进行利润操纵的机会。因此,为了尽可能的避免企业刻意盈余管理行为的产生,对于财务困难的认定可以设置相应的定量指标体系进行考核与限制。具体可行的操作方式可以采用,以传统基本的财务分析指标为出发点,对其进行深入的扩展和再次的构造,并着重进行现金流指标体系的纳入,以形成一个完整的考核体系,能够针对性的对债务人的财务困难状况作出尽量客观的认定。同时,也不能忽略定性分析的重要性,需要将定性认定和定量分析结合起来,综合评判企业是否符合财务困难的认定。

3.3 引入现值的计量属性

参考美国的财务会计准则,可以探知,其十分强调以现值作为考核债权人做出让步的基准。因此,我国企业在进行修改其他债务条件式的债务重组时,可以使用现值的计量。具体而言就是,企业需要将重组债权时的账面价值与修改条件后未来应收净额的现值进行比较,若账面价值大于未来应收金额的现值,则应该减记账面价值的金额至未来应收净额的现值,并将减记的金额确认为当期的损失,但是若现值大于账面价值,则不用作任何的会计处理。现值计量属性的引入,是基于货币时间价值的完整考量,经济迅猛运转的今天,货币时间价值不仅仅是经济链条的一种表达,更是人们意识形态的重要组成之一,所以,在进行债务重组相应的会计处理时,应该以时间价值作为其基本的考量,以实现会计信息的精准表示。

4 结语

债务重组作为企业一种非日常的业务活动,会涉及债权人和债务人双方利益主体,双方在进行自身生存发展的权衡之下,从而选择以债务重组的方式进行利益的调解。其实质上是债务人和债权人基于信息获取的一种利益的博弈,双方都在进行利益最大化方案的组合,并寻求一种稳定的态势,避免各自遭到背叛所带来的损失。债务重组会计准则的出台应用,旨在对企业的债务重组会计处理进行规范,以真实准确的反映债务重组过程中,债权人和债务人各自的利益分配的状况。但是,我国债务重组会计准则虽然是结合我国经济背景和企业状况进行制定的,其与国际会计准则层面仍然存在着一定的差异,实践应用中问题也频频出现。因而需要根据实践应用的不断深入,进行债务重组会计处理问题的不断探究,并提出相应的解决方案,最终促进其应用的健全化。

摘要：市场竞争的持续激烈,使得企业在日常经营活动中由于自身或者外部环境的影响而出现的陷入暂时性财务困境的情况,变得较为常见,而“债务重组”是债务人企业摆脱财务危机的关键之一。财政部于2006年发布的新企业会计准则第12号,全面地规范了债务重组的最新情形、方式以及会计处理,进一步实现了与国际会计准则的方向一致。但是实践操作总是复杂多变的,新债务重组准则下企业的会计处理也会呈现新的态势和问题,因此对其展开相应的分析,具有重要的现实意义。

关键词：债务重组,会计处理,完善对策

参考文献

[1]李言亮.债务重组的会计处理方法及纳税调整[J].中国市场,2014(25).42-43.

债务重组会计处理浅析 篇5

一、债务重组业务的会计处理原则

债务重组业务会计处理时需要区别债务人和债权人。债务人应当将重组债务的账面价值与支付的对价之间的差额确认为债务重组利得, 作为营业外收入, 计入当期损益, 其中, 相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的对价之间的差额确认为债务重组损失, 作为营业外支出, 计入当期损益, 其中, 相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。如果重组债权已经计提减值准备的, 应当先将上述差额冲减已计提的减值准备, 冲减后仍有损失的, 计入营业外支出;冲减后减值准备仍有余额的, 应予转回并抵减当期资产减值损失。由于新准则中规定债务重组需要债权人作出让步, 这就意味着债权人在债务重组时不可能确认营业外收入, 即没有重组利得, 只有重组损失。

二、债务重组业务的案例分析

[例]A公司和B公司均为增值税一般纳税人, 增值税税率均为17%。2007年1月5日, A公司向B公司销售材料一批, 价款为500万元, 增值税额为85万元, 至2008年9月30日尚未收到上述货款, A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。2008年9月30日, B公司鉴于财务困难, 提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务, A公司同意B公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下:B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元, 增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。该设备的公允价值为200万元, 账面原价为434万元, 至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元 (假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费) 。A公司收到的上述产品作为存货处理, 收到的设备作为固定资产处理。

(1) A公司应编制以下分录:

三、适用新债务重组准则应注意的问题

一是新准则重新引入了公允价值计量属性。为了防止企业操纵会计信息, 旧准则取消了以前以公允价值为基础计量债务重组的规定, 要求企业在债务重组中以账面价值为计量基础, 不得确认债务重组收益, 而是将其计入资本公积。新准则重新引入了公允价值计量属性, 要求企业确认债务重组收益, 将债务重组的账面价值与实际付出代价的公允价值的差额计入当期损益。

二是以修改其他债务条件的方式进行债务重组的会计处理与旧制度有较大变化。旧制度规定, 以修改其他债务条件进行债务重组的, 如果重组债务的账面价值大于将来应付金额, 债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额, 减记的金额确认为资本公积;如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额, 债务不作账务处理。债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额, 减记的金额确认为当期损失;如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额, 债权人不作账务处理。

新准则规定修改其他债务条件的, 债务人应当将修改其他债务条件后的公允价值作为重组后债务的入账价值, 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额, 计入当期损益。债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值, 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额, 先冲减该债权所计提的减值准备, 减值准备不足以充抵的部分计入当期损益。

三是附或有条件的债务重组。附或有条件的债务重组是指在债务重组协议中附或有应付条件的重组。对于债务人而言, 以修改其他债务条件进行的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额, 且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的, 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债, 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得, 计入营业外收入。但对债权人而言, 却不应当确认或有应收金额, 不得将其计入重组后债权的账面价值。

参考文献

[1]刘茂盛、刘晓霞:《浅谈公允价值在债务重组中的应用》, 《中国乡镇企业会计》2008年第8期。

债务重组的会计处理 篇6

债务重组方式有:以资产清偿债务、以债务转为资本、以修改其他债务条件清偿债务、以组合方式清产债务。其中, 以资产清偿债务方式分为以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。由于债务重组的会计处理比较复杂, 根据2010年会计准则的规定特总结如下:

一、以现金资产清偿债务的会计处理

(一) 债权人的会计处理

以现金资产清偿债务的, 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额, 确认为债务重组损失计入当期损益。以收到的货币资金, 借记“银行存款”, 以已经计提的资产减值准备, 借记“坏账准备”, 以应收款项账面价值与收到的货币资金与坏账准备二者之和之间的差额, 借记“营业外支出”, 以应收款项, 贷记“应收账款”。

(二) 债务人的会计处理

以现金资产清偿债务的, 以重组债务的账面价值, 借记“应付账款”, 以重组债务的账面价值与实际支付现金资产之间的差额确认为债务重组利得计入当期损益, 贷记“营业外收入——债务重组利得”, 以实际支付的现金资产, 贷记“银行存款”。

二、以非现金资产清偿债务的会计处理

(一) 债务人的会计处理

债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限, 并于债务重组当期予以确认。

债务重组利得, 是指重组债务的账面价值超过非现金资产 (即抵债资产) 的公允价值之间的差额, 应计入营业外收入。即以重组债务的账面价值, 借记“应付账款”, 以重组债务的账面价值超过非现金资产 (即抵债资产) 的公允价值之间的差额, 贷记“营业外收入——债务重组利得”。

资产转让损益, 是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。

1、非现金资产为存货的, 应作为

销售处理, 以重组债务账面价值, 借记“应付账款”, 以抵债的非现金资产公允价值, 贷记“主营业务收入”, 以销项税额, 贷记“应交税费——应交增值税”, 以重组债务账面价值与非现金资产公允价值和销项税额二者之和之间的差额, 贷记“营业外收入——债务重组利得”;同时, 以存货账面价值, 借记“主营业务成本”, 贷记“库存商品”;2、非现金资产为固定资产的, 分三步进行账务处理:第一步将固定资产转入固定资产清理, 以固定资产净值, 借记“固定资产清理”, 以累计折旧账面值, 借记“累计折旧”以固定资产原值, 贷记“固定资产”;第二步确认债务重组利得, 以重组债务的账面价值, 借记“应付账款”, 以抵偿债务的固定资产公允价值, 贷记“固定资产清理”, 以重组债务账面价值与抵偿债务的固定资产公允价值就之间的差额, 贷记“营业外收入——债务重组利得”, 第三步确认固定资产处置利得, 以固定资产公允价值与固定资产账面价值之间的差额, 借记“固定资产清理”, 贷记“营业外收入——固定资产处置利得”。3、非现金资产为无形资产的, 应视同无形资产处置处理, 即借记“应付账款”“累计摊销”“无形资产减值准备”, 贷记“应交税费”“无形资产”“营业外收入”或借记“营业外支出”。

(二) 债权人的会计处理

以非现金资产清偿债务的, 债权人应当以受让的非现金资产按其公允价值, 借记“固定资产”或者“库存商品”“无形资产”, 以该项重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额, 借记“营业外支出——债务重组损失”, 以原以计提的坏账准备, 借记“坏账准备”, 以重组债权账面价值, 贷记“应收账款”。

三、以债务转为资本清偿债务的会计处理

(一) 债权人的会计处理

对债权人而言, 以股权的公允价值, 借记“长期股权投资”, 以已计提的资产减值准备, 借记“坏账准备”, 以重组债权与二者之间的差额, 借记“营业外支出——债务重组损失”, 以重组债权账面价值, 贷记“应收账款”。

(二) 债务人的会计处理

对债务人而言, 以重组债务账面价值, 借记“应付账款”, 以股本面值, 贷记“股本”, 以股本公允价值与面值之间的差额, 贷记“资本公积”, 以重组债务账面价值与股本公允价值之间的差额, 贷记“营业外收入——债务重组利得”。

四、以修改其他债务条件清偿债务的会计处理

(一) 债权人的账务处理

1、不涉及或有应付金额的债务重组

债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值, 借记“应收账款——债务重组债权”, 以重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额确认为债务重组损失, 借记“营业外支出——债务重组损失”, 以已经计提的资产减值准备借记“坏账准备”, 以重组债权账面价值贷记“应收账款”。

2、涉及或有应付金额的债务重组

以修改其他债务条件进行的债务和重组, 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的, 不应当确认或有应收金额, 不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则, 或有应收金额属于或有资产, 或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时, 才计入当期损益。

(二) 债务人的账务处理

与债权人相同, 债务人对采用修改其他债务条件清偿债务的方式也应该区分是否涉及或有应付金额进行会计处理。

1、不涉及或有应付金额的债务重组。

债务人以重组债务账面价值, 借记“应付账款”, 以修改其他债务条件后的债权的公允价值, 贷记“应付账款——债务重组”, 以重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额, 贷记“营业外收入——债务重组利得”。

2、涉及或有应付金额的债务重组。

以修改其他债务条件进行的债务重组, 修改后的债务条款如涉及或有应付金额, 且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的, 债务人以重组债务账面价值, 借记“应付账款”, 应当将该或有应付金额确认为预计负债, 贷记“预计负债”, 并根据或有事项准则的规定确定其金额。以重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值 (即重组后债务的公允价值) 和预计负债金额之间的差额, 作为债务重组利得, 贷记“营业外收入”。或有应付金额在随后会计期间没有发生的, 企业应当冲减已确认的预计负债, 同时确认营业外收入, 即借记“预计负债”, 贷记“营业外收入”。

五、债务重组以组合方式清偿债务的会计处理

企业债务重组会计研究 篇7

债务重组又称债务重整, 是指债权人在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项, 是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说, 只要修改了原定债务偿还条件的, 即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的, 均作为债务重组。债务重组的主要方式。

(一) 以现金 (包括库存现金和银行存款, 下同) 资产清偿全部或部分债务。

(二) 修改负债条件清偿全部或部分债务。包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。

(三) 债务人通过发行权益性证券清偿全部或部分债务。但是, 以发行权益性证券用于清偿全部或部分债务, 在法律上有一定的限制。例如, 按照我国《公司法》规定, 公司发行新股必须具备一定的条件, 只有在满足《公司法》规定的条件后才能发行新股。

(四) 按以上三种形式组合的方式清偿全部或部分债务。

二、债务重组会计准则存在的问题

(一) 以账面价值计价, 会引起会计行为的不对称

公允价值作为一种计量属性, 可表现为现行市场价格、可实现净值、未来现金流量净现值等。在我国现行会计实务中, 很多情况使用了公允价值的计量属性, 如固定资产的重置价值、存货的可变现净值计价等。然而, 公允价值在债务重组会计准则中, 如在判断债权人进行债务重组时, 没有采用公允价值作为评价标准, 却采用了不同标准, 导致不同债务重组条件下, 判断债权人对债务人重组的标准不同, 引起会计行为的不对称性。

(二) 采用账面价值会削弱债务重组会计的合理性

根据货币时间价值理论, 等量的货币在不同时点具有不同的价值, 折算到同一时点才具有可比性。在修改条件的债务重组中, 准则把债务人将来应付金额直接与债务重组时的债务账面价值进行比较, 未把将来应付金额进行适当的折现, 导致修改债务条件的债务重组会计缺乏合理的理论基础。同时, 如在修改条件的债务重组中, 企业所得税的存在, 使公允价值 (现值) 在企业债权人与债务人之间产生一种税收转移效应, 即债权人承担了公允价值引入条件下理应由债务人承担的税负, 这显然具有不合理性。

(三) 采用账面价值使现行债务重组在实务操作中陷入了窘境

以修改债务条件的债务重组为例, 由于未采用公允价值对债务人将来应付金额进行适当的折现, 使相同的会计处理反映性质不同的债务重组情况, 其会计处理不能与性质不同的债务重组条件形成合理的对照关系, 不利于真实地反映债务重组客观实际情况, 致使债务重组会计实务操作难以把握。

三、完善企业债务重组会计研究

(一) 新准则体现了与美国和国际财务报告准则的趋同, 对参与债务重组的非现金资产和股份采用公允价值计量

这样一来债权人的损失得以显现, 体现了会计谨慎性原则。当然, 整体而言, 新准则采用了公允价值计量非现金资产和股权, 使得债权人和债务人双方的会计信息更客观公允。与旧准则相比, 这是一个重大进步, 并且也减少了利润操纵的空间。然而, 新准则仍客观存在利润操纵的空间。因为新准则要求债务人将债务重组中产生的债务重组收益, 不再记入资本公积, 而是记入当期损益。这就意味着债权人可与债务人合谋, 通过将债权人利润转移到债务人账面上, 从而达到粉饰财务报表的目的。我们建议注册会计师应尤其关注关联企业之间债务重组交易的公允性审查, 以此保证债务重组交易的公允性。

(二) 新会计准则关于债务重组的规定体现了和国际会计准则的接轨

自1998年债务重组准则应用“公允价值”后, 由于实际运行中很多公司滥用公允价值操纵利润, 因而2000年修订的准则中公允价值被限制使用。这样虽可抑制一部分利润操纵行为, 但却与国际惯例相脱轨, 无法及时反应真实的会计信息。新准则把债务重组的计量基础改回为公允价值, 公允价值体现了一定时点资产的实际价值。

(三) 新会计准则之债务重组对我国上市公司的影响

为了增强财务报表信息的真实性, 新准则对于债务重组发生的条件进行了更精准的定义, 强调了债务人处于财务困难的前提条件, 突出了债权人做出让步的实质条件。这排除了债务人不处于财务困难条件下、处于清算或改组时的债务重组, 避免了有部分上市企业想借助重组利润获得不恰当的利得, 一定程度上保护了债权人和小股民的利益, 公众对于上市企业的财务报表信息的真实性有了更准确的掌握。增强上市公司利润来源的透明度, 新债务重组准则将原先债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法, 改为将债务重组收益计入营业外收入。这样, 对于ST、PT类型的上市公司, 即使债权人愿意牺牲自己的经济利益, 但重组利润也只能进入营业外收入。而沪深交易所规定的摘帽、摘星的条件是:扣除非经常性损益后净利润为正值。ST、PT企业要通过债务重组利得获得摘星摘帽是很难的。因此, 上市公司利润来源的透明度进一步增大, 对于维护小股民的利益和建立良好的金融市场体制都是极有利的。

摘要：修订后的新会计准则在债务重组的定义、方式, 债权人和债务人的会计处理等方面都有较大的变化, 特别是“公允价值”的引入, 极大地规范了企业的债务重组行为。文章就《企业会计准则第12号——债务重组》 (以下简称:新准则) 进行比较与探讨。

关键词：债务重组,新会计准则,账面价值

参考文献