税务筹划的理论体系

税务筹划的理论体系（共11篇）

税务筹划的理论体系 篇1

摘要：本文通过对我国税务筹划理论的研究文献进行收集、整理和统计分析, 探讨了税务筹划理论研究存在的问题及产生的根源。同时得出以下结论, 税务筹划是多学科交叉的产物, 具有经济学、管理学、税收学和法学等多学科属性及特点, 经济学、管理学、税收学和法学共同构成税务筹划的理论基础。

关键词：税务筹划,理论基础,理论体系

系统的税务筹划理论是进行税务筹划的基础。税务筹划只有建立在系统的税务筹划理论基础之上, 才能科学地指导税务筹划实践, 有效地防范和化解风险, 达到预期的目标。

一、税务筹划理论研究现状

1. 资料的收集和整理。

(1) 数据资料来源。数据主要来源于中国优秀博硕士学位论文全文数据库、中国期刊全文数据库。本文数据检索时间为1999年到2009年10月28日。 (2) 数据资料检索。关键词选取“税务筹划”。 (3) 检索结果。中国优秀博硕士学位论文全文数据库检索到关键词为“税务筹划”的学位论文130篇;中国期刊全文数据库检索到发表于各期刊关键词为“税务筹划”的文章1 865篇。 (4) 检索结果处理。将网上检索结果转换为Excel文件。

2. 资料的统计分析。

统计分析在检索结果处理后的Excel文件中进行。

(1) 设计统计标志。为全面分析从1999年到2009年的130篇税务筹划博硕士学位论文的研究学位专业、研究理论基础、研究行业、研究内容、研究方法、研究领域 (财务领域、会计领域、法律领域、税务领域) 、研究税种等研究状况, 特别在检索网络设置的序号、中文题名、作者姓名、网络出版投稿人、学位年度、论文级别等标准格式后, 增设了“学位专业”、“研究理论基础”、“研究行业”、“研究内容”、“研究方法”、“研究领域 (财务领域、会计领域、法律领域、税务领域) ”等几个统计标志。通过网上在线阅读检索到的中国优秀博硕士学位论文全文数据库中的130篇博硕士学位论文, 按设置的10个统计标志进行了统计。

(2) 统计。运用Excel软件对税务筹划学位论文检索结果统计表进行分析。通过制作的数据透视表及图表报告等, 分别就“税务筹划”研究的发展趋势、研究领域、研究院校及学科专业、研究论文级别、论文研究的理论基础及其与所学专业的相关性、税务筹划行业、研究视角 (经济、管理、法律、税务) 等进行了统计, 得出“税务筹划”学位论文研究年份及数量分布 (2000~2008年) (见图1) 、“税务筹划”学位论文研究专业分布 (见图2) 和“税务筹划”理论基础研究分布 (见图3) 。

从图1可以看出, 2000年至今, 进行“税务筹划”研究的学位论文逐年增多, 尤其是近3年增长较快;撰写“税务筹划”相关学位论文的有53所高等院校, 主要分布在会计学、工商管理、企业管理、财政学和法律等22个专业;“税务筹划”研究运用的理论基础主要有经济学、管理学、税收、法学和综合理论 (含有经济、管理、税收、法律、财政、系统论、会计学、数学等两门以上的理论) 。其中以综合学科理论作为依据的占43%。

3. 税务筹划研究现状。

通过对图1、图2、图3进行分析, 结合税务筹划研究统计表, 可以得出如下结论:

第一, 研究者数量快速增长。我国对“税务筹划”的研究时间虽短, 但发展速度很快, 特别是近年随着我国经济的迅速发展, “税务筹划”已成为研究的热点。

第二, 对税务筹划多角度、全方位的研究态势已经形成。据不完全统计, 全国已有近53所高等院校的22个专业的博硕士生对“税务筹划”展开了研究, 主要分布在会计学、工商管理、财政学、企业管理、法律和税务管理等专业。

第三, 税务筹划的理论基础研究呈现两个特点。 (1) 研究理论基础呈多样性。有研究认为, 经济学是税务筹划的理论基础;也有研究认为, 管理学是税务筹划的理论基础;还有研究认为, 税收是税务筹划的理论基础。 (2) 研究理论基础由单一趋向综合。2006年前多运用单一理论基础进行研究, 近两年多采用综合理论进行研究, 且认为综合理论 (含有经济、管理、税收、法律、财政学、系统论、会计学、数学等两个或两个以上的理论) 是税务筹划的理论基础。

二、税务筹划研究存在的主要问题及原因分析

1. 税务筹划的理论基础尚未统一, 但逐步走向综合。

在检索到的130篇“税务筹划”学位论文中, 仅有56篇进行了理论基础研究。其中, 采用单一经济学、单一管理学、单一税收或单一法学作为理论基础进行研究的有32篇, 且多分布于2006年以前;而综合采用经济学、管理学、税收、法律 (或其中2个) 作为理论基础研究的有24篇, 多分布于近两年。

笔者分析发现, 我国对税务筹划的研究起步比较晚, 目前正处于探索阶段, 因此在税务筹划理论基础研究方面呈现出多样性的特征。理论基础研究主要分为两大类:单一学科类和综合学科类。在单一学科类中, 经济学和管理学所占比重比较大, 税收学则是近3年才开始作为理论基础的, 而以法律作为理论基础的研究数量在逐年下降。采用综合学科类作为理论研究基础也是近3年才发展起来的, 并且已经成为一种趋势。在检索到的论文中, 2000~2006年中涉及综合学科的只有3篇论文, 而在2007~2009年有21篇论文以综合学科理论作为理论基础。

2. 局部理论研究比较系统, 但理论体系研究严重不足。

税务筹划的理论基础及其体系是税务筹划的基石, 无理论体系指导的税务筹划缺乏系统性和严谨性。综观目前的税务筹划理论研究, 所收集到的130篇“税务筹划”学位论文中, 仅有56篇进行了理论基础研究。这些论文中虽然存在理论基础, 或是单一学科或是综合学科, 但它们只是简单地罗列理论, 并没有把理论与所做的研究结合起来。

在检索到的130篇学位论文中, 涉及理论研究的有7篇, 而涉及理论基础研究的只有广西大学丘艾莉的硕士论文。遗憾的是, 丘艾莉只是按照一般理论体系的构建原则、构建规律和构成要素对税务筹划理论体系框架进行了构建, 对税务理论体系的具体构成内容没有进一步阐述。

理论研究基础的多样性、税务筹划理论体系研究的缺乏, 导致税务筹划方法不一致, 缺乏系统性。但具体的税务筹划是对特定单位实施的, 筹划人应该最大限度地利用一切可以利用的合法手段, 不仅包括税法、会计、管理等提供的筹划空间和方法, 还应使其有机结合, 不能单纯地用此弃彼。否则, 缺乏税务筹划理论体系指导的税务筹划会出现负面效应, 影响筹划效果及其合法性。

三、税务筹划的学科性质及其理论基础

研究税务筹划的理论基础, 找出税务筹划成为一门学科的理论支撑, 不仅有助于理解和证明税务筹划存在的合法性、科学性、可行性, 而且可以指导税务筹划实践。

税务筹划不属于单一学科, 而是经济学、管理学、税收学和法学等多学科交叉的综合学科, 具有经济学、管理学、税收学和法学等多学科属性。因此, 对税务筹划必须同时从多视角研究才能全面、客观地反映税务筹划的理论基础, 任何从单一学科视角出发、采用单一理论支撑和单一学科方法对税务筹划进行的研究都是不全面的。

经济学、管理学、税收学和法学均是税务筹划的理论基础, 是构成税务筹划理论体系的四大要素理论, 它们共同构成税务筹划的理论基础, 并且分别以其理论的不同构成内容形成、作用和体现于税务筹划理论体系之中。

四、税务筹划理论体系的构建

构建税务筹划理论体系不仅有助于找出税务筹划的一般规律, 构建税务筹划方法体系, 而且可以使税务筹划方案的制订更加具有科学性、税务筹划方法的选择更加具有可行性、税务筹划的实施更加具有规范性, 更能体现税务筹划的不违法性、筹划性、目的性等基本特征, 以科学地指导税务筹划实践。

经济学、管理学、税收学和法学在税务筹划中不是孤立的, 而是相互联系、相互交叉、相互融合, 共同发挥作用。构建税务筹划理论体系, 就是要弄清经济学、管理学、税收学和法学在税务筹划中的内在联系及其形成的相互关系。

笔者构建的税务筹划理论体系如图4所示, 具体说明如下:

1. 税务筹划理论体系由税务筹划基础理论和税务筹划应用理论两大层次构成。

值得注意的是, 税务筹划基础理论在先, 税务筹划应用理论在后。

2. 税务筹划基础理论由税务筹划环境理论、税务筹划基本理论和税务筹划目标理论构成。

经济学、管理学、税收学和法学分别以其不同的理论内容体现其中。

(1) 税务筹划环境理论。它是税务筹划产生的诱因, 是税务筹划理论研究的起点和税务筹划理论体系赖以建立的基础。根据性质的不同, 税务筹划的环境主要包括经济环境、政治环境以及社会文化环境三方面。

经济环境是影响税务筹划产生和发展的基本因素。经济学的税负论、博弈论、成本效益理论、契约理论构成税务筹划经济环境理论, 是税务筹划产生和发展的经济学理论。税负论用于阐明企业税务筹划是市场经济的必然产物, 企业成为独立的市场主体, 是税务筹划产生的前提;博弈论用于解释征纳双方是如何构成博弈关系的, 又是如何博弈实现纳什均衡的;成本效益理论不仅用于合理确定税收违法成本, 而且为税务筹划的制度设计提供经济分析的基础;契约理论则可帮助不同边际税率的纳税人相互订立契约从而共同受益。

政治环境对税务筹划的影响主要体现在政治体制和法律制度上, 法律制度是政治体制的集中表现形式。法学的税收法定理论是保护税务筹划主体顺利进行税务筹划的法律基础。在法律制度中, 税法及相关制度规定的影响最大, 是税务筹划法律环境的基本内容。

税务筹划作为企业经营管理的一个重要组成部分, 必然受到社会文化环境的影响, 其中社会观念、科学和教育对它的影响是最为直接和显著的。传统的税收理论认为课税的主体即国家和纳税人的地位是不平等的, 从而影响税务筹划在我国的发展;科学的发展对税务筹划的发展和完善起着促进作用, 经济学、数学、统计学、现代管理科学、财务行为学、系统论、控制论、信息论等诸多学科理论被引入企业税务筹划, 为企业实施税务筹划提供了一个全新的视角, 促进了税务筹划水平的提高。

(2) 税务筹划基本理论是对税务筹划条件、税务筹划活动范围、税务筹划功能、税务筹划人员行为等所作的具体假设和规定, 是保障税务筹划活动顺利进行的重要程序, 它贯穿于整个税务筹划活动之中。税务筹划基本理论是由税务筹划假设理论、税务筹划属性理论、税务筹划职能理论、税务筹划原则理论和税务筹划对信息质量的要求构成: (1) 税务筹划的假设理论, 主要涉及经济学的“经济人”理性假设理论。 (2) 税务筹划属性理论, 体现于税务筹划涵义。 (3) 税务筹划实质是一项财务管理活动, 因此财务管理的预测、决策、计划和控制的职能理所当然渗透其中。 (4) 税法、系统学、成本效益理论构成税务筹划原则理论的具体内容。 (5) 会计学的相关性、准确性、及时性的一般原则, 同样适用于税务筹划对信息质量的要求, 它体现了税务筹划对会计核算的依赖和对会计信息质量的要求。

(3) 税务筹划目标理论。目标理论对税务筹划的产生与发展起着促进作用。经济学的税负理论、成本效益理论和有效筹划理论诠释了以下观点:降低企业的交易成本、纳税成本最小化、企业利益最大化、利益的驱动是企业进行税务筹划的动力机制。

3. 税务筹划应用理论由税务筹划空间、税务筹划途径、税务筹划方法和税务筹划管理几方面的理论构成。

税务筹划空间由税法引致的税务筹划空间、财务管理引致的税务筹划空间、会计引致的税务筹划空间和筹划单位特性引致的税务筹划空间等构成。显然, 税务筹划空间源于法学之税法、管理学之财务管理、管理学之会计等。税务筹划途径由节税理论、避税理论、税负转嫁理论构成。税务筹划途径的存在和产生有其法学依据、经济学支撑, 从而税务筹划途径由税务筹划方法、财务管理方法、会计方法和管理方法等构成。它们是法学之税法、管理学之财务管理、会计、组织管理、制度设计等在税务筹划中的具体运用。税务筹划管理由税务筹划机构设置、税务筹划管理制度设计、税务筹划人员配备、税务征收管理等构成, 是管理学之组织管理理论、人力资源管理理论、制度设计理论在税务筹划中的具体运用。

参考文献

[1].戴小莉.税收筹划纳税人基本权利之一.税收科技, 2003;6

[2].黄海滨.企业财务管理过程中的税收筹划策略.商业研究, 2004;4

[3].胡俊坤.纳税筹划与会计核算相关性分析.税收征纳, 2005;11

[4].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

税务筹划的理论体系 篇2

摘 要：在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键问题之一。纳税筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。在纳税筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行。就此阐述了纳税筹划在中国企业中的必要性及可行性及应考虑的诸多因素。

关键词：纳税筹划；合理避税；营业费用

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X03-0010-02

一、纳税筹划的理论方法

纳税筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。在纳税筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行。关于财务管理的目标在理论界有多种不同的看法，但笔者认为财务管理的目标包括为实现所有者财富最大化的经济目标和承担社会责任、保证社会利益的社会目标两个部分。从根本上讲，纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在筹划纳税方案时，一方面不能一味追求纳税负担的减少，因为税负的减少并不一定会增加股东财富；另一方面也不能一味地考虑纳税成本的降低，因为那样有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少；必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益和对社会所带来的利益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。纳税筹划既受财务管理目标的约束，但纳税本身又对财务管理目标产生影响。为实现财务管理目标，企业应重视纳税筹划，并将其融入自己的财务管理活动中，能动地利用税收杠杆，维护自己的合法权益。通过纳税筹划，使企业避开“税收陷阱”，尽可能地减轻纳税负担，同时通过利用国家的税收优惠，最大限度争取税收利益，并合理安排企业现金收支，避免不必要的纳税成本的增加和企业价值的损失。筹资、投资、营运资金管理和股利分配是财务管理的四大内容。纳税筹划对财务管理的四大内容都有重要影响。例如，在筹资中，由于不同的筹资方式获取的资金其成本的列支方法在税法中所作的规定有所不同，是在税前列支还是在税后列支直接影响企业的负担，企业必须认真加以筹划，选择有利的融资结构。又如，投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。又如，加速营运资金周转效率的同时又要考虑到运转周期，以保证纳税时有足够的现金支付能力。还有，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，同样需要纳税筹划。总而言之，纳税问题贯穿于财务活动的各个过程，融于财务管理的各内容之中。

二、纳税筹划的作用

1.有助于提高纳税人的纳税意识。抑制偷逃税行为纳税筹划和纳税意识的增强具有客观的一致性和同步性，这种关系体现在：纳税筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的，设立完整、规范的财务账表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的.技术基础。

2.有助于实现纳税人财务利益最大化。纳税筹划可以节减纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱，从而影响纳税人财务利益。纳税筹划可使企业不缴不该缴的税款，有利于实现财务利益最大化。

3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员要按照税法要求记账、报送财务会计报告和进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平。

三、纳税筹划实践应用方法

1.延期纳税。资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素，而延期纳税直接体现了资金的时间价值。在应纳税额不能直接减少的情况下，通过纳税筹划，尽量减少当期的应纳税所得额，延缓当期的应缴税金，就可以改变应纳税额在各年的分布状况，从而使企业的现金流量提前，价值提高。如企业有一笔应税所得100万元，如果直接计入当期的应纳税所得额，则按照25%的所得税率，应当缴纳25万元的所得税。假如经过纳税筹划，将该笔所得均匀分配到以后五个年度，则每年的应纳税所得额为20万元，每年只需缴纳所得税5万（20×25%）。虽然该笔业务的纳税总额不变，但按照6%的年利率计算，五年纳税现值只有21.07万元，相对节约3.93万元，即提高企业价值3.93万元。

2.企业可以通过设立销售公司的形式分摊业务招待费、广告费和业务选产费。企业设立销售公司后，对内和对外共有两个环节取得营业收入，企业可以先将产品卖给销售公司再由销售公司对外出售的方式，产生双重收入，进而双重列支广告费、业务宣传费和业务招待费等，这样完全有可能将原来超标准的三项费用全额在当年抵扣。而且，设立销售公司后，还可以通过转移价格的形式转移利润、分割利润等途径实现更大的流转税、所得税受益。当然，在这一筹划过程中，企业一定要做好成本效益分析。

3.合理划分营业费用。营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览非、广告费、租赁费（不包括融资租赁费）以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用，对上述费用，企业应当在营业费用科目中分设明细科目进行核算。在实际工作中，要认真研究各项费用的性质，尽量取得真实合法的凭证，可据实扣除的费用尽可能单列，不占用按标准扣除项目的扣除限额，同时，争取将按低标准扣除的项目转化为按高标准扣除的项目。

例如，某企业在一个纳税年度内的销售收入为1 000万元，企业当年业务宣传费的账面列支数额为8万元。年终汇算清缴所得税时，经税务部门审核，假定企业可以按销售收入5‰的比例列支5万元的业务宣传费，超限额标准的3万元业务宣传费应调增应纳税所得额。企业补税后，到税务师事务所咨询补税的原因，事务所经调查发现，该企业将发生的1.8万元展览费列入了业务宣传费，但实际上这部分费用可以作为营业费用据实列支。税务机关补税的原因是：企业参加展览会展销，未按规定取得展览会的合同书、邀请函等凭证，仅有一张发票，摘要是“展览费”。税务部门审核时，认定这项费用属于“业务宣传费”，税务部门的理由是：企业没有证据说明该项费用不是业务宣传费；企业已将这笔费用在“业务宣传费”科目中核算。如果企业能够正确区分展览费和业务宣传费，依法取得所需的合理合法的证明材料，单独核算，那么，1.8万元的费用就可以作为可据实列支的营业费用，则可以节约4 500元（1.8万×25%）的税收成本。 对于广告费用和业务宣传费（未通过媒体的广告性支出，如具有广告性质的礼品支出）来说，两项费用的税前扣除比例不同，广告费的税前扣除比例远远高于业务宣传费；从宣传的角度讲，由于两项费用具有一定的可替代性，企业可增加广告费、减少业务宣传费。

4.税负转嫁的筹划。税负转嫁是指纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。税负转嫁的筹划通常需要借助价格来实现，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小。（1）税负前转。税负前转指纳税人在进行商品或劳务的交易时，通过提高价格的方法，将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终由消费者负担的形式。税负前转是卖方将税负转嫁给买方负担，通常通过提高商品售价的方法来实现。由于税负前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费的过程，因而也叫税负顺转。（2）税负后转。税负后转是指纳税人通过压低购进原材料或其他商品的价格，将应缴纳的税款转嫁给原材料或其他商品的供给者负担的形式。由于税负后转是逆着商品流转顺序从零售到批发、再从批发到生产制造环节的过程，因而也叫税负逆转。税负逆转一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。（3）税负混转。税负混转又叫税负散转，是指纳税人将自己应缴纳的税款分散转嫁给多方负担。税负混转通常是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时所采用的方法。例如纺织厂将自身的税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给后续环节的印染厂，另一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给原料供应企业――纱厂，还有一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。严格地说，税负混转不是一种独立的税负转嫁方式，而是税负前转与后转等的结合。

5.注重综合筹划，有效降低整体税负。纳税筹划必须围绕“企业利益最大化”总体目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。纳税筹划要着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某一税种税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大。因而，纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素，要综合考虑、全面权衡，不能为筹划而筹划。

6.建立诚信和谐的税企关系。由于某些税收政策具有相当大的弹性空间，税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权，现实中企业进行的纳税筹划的合法性也需要税务行政执法部门的认可。在这种情况下，企业特别需要加强与税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，避免产生税务争议。只有得到了税务机关的认同，并依照法定的程序履行了相关义务，筹划方案才会转化为企业的实际利益。对产生的税务争议，一定要在相互理解的基础上，妥善解决。只有建立诚信和谐的税企关系，才能保证企业纳税人的合法权益，有效防控涉税风险。

参考文献：

[1] 财政部CPA考试委员会.税法[M].北京：经济科学出版社，.

税务筹划的理论体系 篇3

摘 要 创建学习型组织是税务机关自我建设的一条新路子，对于税务机关适应时代变革需要、加强干部队伍建设等都有着重要的意义。本文着力对税务部门学习型组织创建的理论与实践路径进行探讨，以期对创建工作有所裨益。

关键词 税务机关 学习型组织 理论 路径

学习型组织是产生于二十世纪九十年代的一种组织理论，近年来，被企业、政府机构等各类组织广泛应用。当前形势下，深化学习型组织建设成为税务机关适应时代变革的需要。

一、学习型组织的基本概念与实践应用情况

学习型组织是美国学者彼得·圣吉（Peter M. Senge）在《第五项修炼》一书中提出的一种组织管理观念，基本涵义为：组织应力求精简、扁平化、弹性因应、终生学习、不断自我组织再造，以维持竞争力[1]。

自二十世纪九十年代兴起之后， 学习型组织理论被广泛应用于各种组织。微软公司致力于运用此理论构建“学习型企业”；日本大阪和新加坡政府则用来指导行政管理。在我国，江泽民同志于2001年5月提出了“构建终身教育体系，创建学习型社会”的要求。2002年10月，党的十六大报告提出要形成全民学习、终身学习的学习型社会。2010年2月，中共中央办公厅印发《关于推进学习型党组织建设的意见》，要求各地区各部门要“充分认识建设学习型党组织的重要意义”，“大力推进学习型党组织建设”[2]。“十八大”以来，中央要求各级党组织继续推进和深化学习型组织建设，不断提升学习型组织建设水平。

在税务系统，2004年，时任国家税务总局局长谢旭人在全国税务局长会议上明确提出，“要在全国税务系统创建学习型税务机关”。次年，《全国税务系统学习型机关建设指导意见》正式出台。近年来，全国各级税务机关积极开展学习型组织建设活动，取得了丰硕成果。

二、创建学习型税务机关的实践意义

（一）适应时代变革发展的需要

当前，随着我国经济社会高速发展，税收征管面临着新的形势和挑战。各级税务机关只有追求变革，开拓创新，不断提高组织生存和适应能力，才能沉著应对挑战，抓住历史机遇，进而适应时代需要，取得税收各项工作的新突破、新进展。

（二）适应政府职能转变的需要

政府职能的转变影响着征管模式的变化。新的税收征管模式要求税收工作必须向集约化、专业化管理方向推进；税务干部理念也要相应地由传统的管理理念转变为现代的服务理念。税务机关需要不断地强化服务意识，优化征管模式，改善服务质量，提高服务水平，进而适应政府职能转变的需要，创造性地完成税收各项工作。

（三）加强税务干部队伍的需要

近年来，伴随着公开招录公务员的实行及系统内教育培训的广泛开展，税务干部的业务能力和综合素质都有大幅度的提高。但是，我们也清醒地看到，干部队伍中复合型人才少、人员素质参差不齐的状况依然存在。我们有必要创建学习型税务机关，倡导终身教育、终生学习的理念，造就适应时代要求的高素质税务干部队伍。

三、学习型组织创建的路径

（一）深化对学习型组织理论内涵的认识

本质与内涵的研究是学习型组织创建的前提。需要注意的是，学习型组织理论本身是一个变动、升级和发展的过程，它有着与时俱进的精神实质。即使是明确提出学习型理论概念的《第五项修炼》一书，也是在总结前人理论基础上进行的创新与发展，而并非这一理论的全部或者终结[3]。这就要求我们在具体实践中，既要尊重经典，又要破除迷信，持续深化对学习型组织理论的理解和认识，避免认识与实践过程中的肤浅化、形式化。

（二）注重全员参与

个人潜力的有效开发是学习型组织创建的核心内容。必须坚持以人为本的理念，充分调动全体税务干部参与创建工作的积极性；发挥领导干部在学习型机关建设中的带头作用，模范带动学习型机关建设；不断畅通渠道，充分听取干部职工的意见或建议，增强大家的认同感和积极性。

（三）完善运行机制

运行机制的建立和完善是学习型组织创建工作中的核心内容。应健全学习制度，把学习任务完成情况作为干部履行责任的重要指标；着眼于提高受教育者的综合素质，完善干部教育培训工作机制；完善引导机制，大力培养和宣传先进典型，使干部职工学有榜样、赶有目标，营造主动学习、自觉学习的良好风气。

（四）把做好税收各项工作作为落脚点

学习只是手段，而通过学习提高能力进而解决工作中的实际问题是学习型组织创建的最终归属。因此，应把学习与应用有机结合起来，把做好税收各项工作作为创建活动的落脚点，把指导实践、推动税收事业科学发展作为检验学习成效的重要标准。具体工作中，把工作中发现的问题、总结的经验作为学习的内容，把工作中遇到的难点作为学习的重点，正确处理学习与工作的关系，做到工作学习化，学习工作化，实现二者的有机结合，形成学习和工作双向互动的机制。

综上所述，学习型组织理论作为一种先进的组织理论，适应于各级税务机关，对于持续推进税收事业科学发展具有重要的意义。只要各级税务机关提高认识，积极探索，注重实效，就一定能够推动学习型组织建设的健康、深入开展。

参考文献：

[1]彼得·圣吉.第五项修炼.邦进隆，译.上海：上海三联书店出版社.1998.

[2]中共中央办公厅.关于推进学习型党组织建设的意见.中办发.2009（44）.

税务筹划的理论体系 篇4

如同生命有机体一样, 企业也存在一个生命周期的问题, Haier (1959) 开启了生命周期研究的先河, 随之生命周期理论成为了20世纪90年代以来国际上流行的管理理论。很多学者对企业生命周期进行了定义, 美国学者伊查克·爱迪思在1979年提出了一个企业的生命周期模型, 把企业生命周期形象地比作人的成长与老化, 把企业生命周期细分为孕育期、婴儿期、学步期、青春期、盛年期、稳定期、贵族期、官僚化早期、官僚期与死亡。随后, 许多学者对生命周期理论展开了研究。企业生命周期理论的核心观点就是企业的发展与生物有机体类似, 要经历出生至衰退的全部过程, 其站在仿生学的角度对企业成长和发展进行了描述。从实际情况来看, 任何一个企业都会经历初创、成长、成熟、衰退等阶段。本文根据企业生命周期理论, 将企业发展分为创立期、成长期、成熟期、衰退期, 并对中小企业各个阶段的成长特点及税务筹划进行了研究。

二、中小企业税务筹划研究意义

(一) 有利于中小企业提高税务筹划认识

目前我国中小企业普遍税务筹划意识不高。由于规模和体制的限制以及内部控制经济性的考虑, 中小企业往往存在家族控股现象严重、上市圈钱欲望强烈、关联交易易发性强等特点。为了降低税负, 不惜采用侵害国家利益的偷税、逃税等行为, 给国家造成巨大的损失。开展中小企业税务筹划研究, 为中小企业降低税赋提供了合理的方法与途径, 更有利于中小企业税务筹划认识的提高。

(二) 有利于中小企业财务管理水平的提高

中小企业因规模和资金的限制, 存在企业行为短视、管理制度不规范等问题, 中小企业要进行税务筹划, 必然要进一步规范管理制度, 建立健全财务会计制度, 这必然会促进中小企业财务管理水平的提高, 同时也能降低其财务风险。针对不同生命周期的中小企业开展税务筹划研究, 可以为不同生命周期通道的中小企业提供理论支撑, 帮助中小企业降低成本, 进一步防范财务风险。

(三) 有利于中小企业提高生存能力

中小企业要全面开展税务筹划工作, 这必然使得中小企业对国家相关政策和法规进行透彻的研究, 使得国家的宏观经济政策得以有效贯彻, 也使得企业能够顺应经济发展趋势, 改善经营方式, 紧跟国家发展步伐, 实现企业社会的可持续发展。

(四) 有利于中小企业不断完善税务筹划理论与实践的研究

目前我国中小企业发展迅速, 但我国对中小企业的税务筹划研究相比国外进展还比较缓慢, 更缺乏全面的、系统的研究。这种对中小企业税务筹划落后的研究状态与目前我国中小企业迅速发展的局面形成了鲜明的对比。因此加快对中小企业税务筹划问题的研究, 有利于我国中小企业不断完善税务筹划的理论和实践工作。

三、基于生命周期理论的中小企业税务筹划

(一) 中小企业创立期税务筹划

中小企业的创立期是指企业从注册到实现收支平衡且略有盈余状态的期间。创立期的中小企业核心竞争力和生产发展能力弱、市场竞争大、企业各项事务处于起步时期, 这期间需投入大量资金, 企业往往处于亏损状态, 生存风险也较大。因此, 该期间中小企业税务筹划的核心问题应是最大限度地减轻税收负担、控制成本、保证生存。

一是中小企业在创立初期可以通过对国家政策的分析, 来确立组织结构、注册地点以及出资方式等。投资者在设立企业时往组织结构选择适当与否会直接影响投资者的利益。比如分子公司的选择问题, 企业创立初期, 亏损的可能性较大, 中小企业宜采用分公司形式, 转嫁亏损, 减轻总公司的所得税负。

二是中小企业在创立初期可以通过选择注册地点来达到税务筹划目的。国家为进一步改善我国产业布局和经济布局, 对诸如经济特区、高新技术产业开发区、保税区、沿海经济技术开发区都实行税收优惠, 从而可实施税务筹划。

三是中小企业可以选择经营项目来达到税务筹划目的。中小企业可以根据国家相关优惠政策合理选择经营项目。如选择高新技术, 涵盖生物技术、生命科学技术、光电技术、计算机及通信技术、电子技术、计算机集成制造技术、材料设计技术、航天航空技术、武器技术和核技术等经营项目, 均属于国家税收优惠项目范畴。

四是中小企业在创立初期可以通过选择筹资方式来进行税务筹划。中小企业在成立初期, 由于企业特点, 融资难成为制约企业发展的瓶颈。在创立初期, 中小企业筹资渠道可以通过以下几种方式:自身出资、信用担保贷款、风险投资、典当等方式。在实际情况允许的情况下, 中小企业可以多选择自身出资的方式来筹集资金。中小企业的资信不如大型企业, 因此银行借款也相对困难, 且债务风险大于大型企业, 而负债虽然具有节税效应, 但过高的负债会导致负效应的出现, 同时也会增加企业经营风险。在资金筹集过程中, 必须充分考虑企业自身的特点以及风险承受能力, 根据自身实际条件来合理确定债务资本的比例。

(二) 中小企业成长期税务筹划

中小企业的成长期是指企业逐渐发展壮大、管理机制逐渐健全、核心竞争力逐渐增强的过程。在该时期, 中小企业借款相对容易, 因此可以更多的利用负债, 通过大量地进行外部筹资和投资, 进一步实现企业发展与扩张。处于成长通道的中小企业需以长期发展为目标, 制定可持续发展战略, 合理规划投资结构, 以税后利润为重点, 科学合理的完善税务筹划以达到节税的目的。

中小企业在成长期发展迅猛, 通过投资进一步扩大生产规模, 提高市场竞争力。在选择投资方式时, 应当尽量多考虑固定资产投资, 适当压降货币资金投资。根据财税【2008】170号文件规定, 纳税人2009年1月1日以后 (含1月1日) 实际发生, 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额, 允许抵扣固定资产进项税。中小企业可以通过投资固定资产的方式达到税务筹划的目的。

(三) 中小企业成熟期税务筹划

中小企业成熟期是指市场发展空间基本达到极限, 企业生产经营模式都已达到成熟状态。在该时期, 企业管理模式和体制趋于成熟化, 财务状况良好, 经营活动产生正的超量的现金流量, 投资活动产生的现金流量趋于平衡。在该时期, 中小企业可以通过利润分配, 投资设立分支机构来进行税务筹划。中小企业步入成熟期后, 往往需要设立分支机构来保证供货渠道和市场占有率。在选择分支机构时, 因充分考虑分支机构经营情况以及国家税收优惠政策。以分公司还是子公司形式开设分支机构, 需要视企业的具体经营情况而定。子公司作为独立法人, 可以单独享受税收优惠、减免等优惠政策, 但其亏损不能抵减母公司利润。分公司设立相对比较简单, 其亏损能抵减母公司利润, 但不能单独享受税收优惠、减免等优惠政策。作为成熟期的中小企业, 其盈利能力及财务状况良好, 出现亏损可能性较小, 因此可以选择成立子公司的形式, 尽可能多地享受国家税收优惠政策。

成熟期的中小企业可以通过合理分配利润来达到税务筹划的目的。如企业可以采取多种形式向股东派发股利, 一般而言, 股利支付方式包括现金股利、股票股利, 不同的股利分派方式反映了企业司不同经营政策和税收策略。税法规定, 个人股东获得现金股利, 按照20%的税率征收个人所得税, 获得股票股利, 股东无需缴纳个人所得税。从个人角度讲, 股东取得股票股利可以从股票增值中获益, 从企业角度讲, 发放股票股利能缓解企业现金支出压力, 增强企业的财务管理能力。因此中小企业在分配股利时, 应从实际和长远的角度选择股利分配方式, 以实现税企双赢。

(四) 中小企业衰退期税务筹划

中小企业衰退期是指企业盈利能力变差, 管理体系逐渐开始混乱, 核心竞争力逐渐消失, 企业陷入危机。中小企业在衰退期要对外部市场环境进行重新调查分析, 寻找市场新机遇, 进行内部体制改革, 精简组织结构和管理体制, 其税务筹划目标应以最大限度地减少筹划成本为目标。

处于衰退期的中小企业如果不及时转变经营方向、寻求新的机遇蜕变, 企业会很快陷入兼并破产境地。衰退期的中小企业面临着第二次创业的选择, 必须要通过创新另谋出路, 同时也要小心谨慎投资以改善获利能力指标。如果中小企业走向衰亡宣告终止经营, 那么在进行企业清算时也能进行税务筹划。根据税法规定:纳税义务人在依法进行破产清算以后, 其清算所得应按照规定缴纳企业所得税, 清算期间应单独作为一个纳税年度。在企业清算阶段, 可以通过更改企业解散日期来减少清算期间的应纳税所得额。因此, 当企业清算前期发现有盈利, 可将清算时间延迟, 减少清算期间所得, 以减轻税负。另外也可以通过增大所得税的抵减额来进行税务筹划。税法规定, 企业按照规定进行清产核资发生的资产评估净增值, 不计入应纳税所得额。因此, 在同等情况下, 中小企业应尽可能进行资产评估, 以评估增值后的资产价值作为折旧的计提基础, 从而抵减企业应纳税所得税额, 达到税务筹划目的。

参考文献

税务稽查现代化理论研讨 篇5

作者：博虎2012

随着改革开放的深入推进，税务稽查事业得到较好发展，尤其在“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新征管思路下，税收模式实现了征、管、查三分离，税务稽查作为一个独立执法主体的发展取得了巨大的成效，促进了经济税收的健康发展。近年来，我国经济开始转型发展，税务稽查作为税收征管的重要步骤和环节，逐渐成为税收征管的重中之重。面对全球一体化经济趋势和深化税收体制改革的要求，什么是税务稽查的现代化、税务稽查现代化的目标是什么、如何实现税务稽查现代化是我们面对的焦点和重点问题，也需要我们借鉴国内外经验进一步探索和思考。

一、税务稽查现代化的主要内容

（一）国外税务稽查管理现代化经验

1、税务稽查管理理念

当今,世界各国税务机关普遍重视稽查工作,一方面将财力、物力和人力向稽查部门倾斜,并借助科技力量和法律武器为税务稽查保驾护航;另一方面加强税务稽查案源信息管理,以提高稽查工作的质量和效率。

2、税务稽查管理体制 一是美国税务稽查管理。美国联邦、州、地方的各级税务局中设有专门的、单独的税务稽查机构，均由国内收入局下设的稽查部来管理，主要负责案件查处工作。稽查部下面还设有欺骗调查特别小组，调查组的工作人员一般与罪案调查部和美国律师时务所紧密合作，共同办案。

二是德国税务稽查管理。德国税务局内部设有征收分局、稽查分局、调查分局（即税务警察机构）等机构，他们都不同程度地具有稽查的职能，但相互联系，分工合作，共同形成了具有德国特色的征、管、查、侦一体的税收征管体系。

三是意大利税务稽查管理。意大利设立了财政警察、税务法院、税务监察服务中心等机构协助财政部共同管理国家的税收工作。财政警察隶属财政部的具有独立军队编制的部门，主要职能是查处偷漏税案件。税务法院完全独立于财政部，隶属于本级法院，主要职能是处理税务诉讼案件及税务执法人员的违纪问题。税务监察服务中心和税务信息处理中心属于私营部门，主要职能分别是分析偷漏税情况，向财政部提供税收检查的重点行业、企业和确定行业平均收入和应纳税额及税收稽查结果的量化分析。

3、税务稽查人事管理

一是美国税务稽查人事管理。税务局稽查人员约占税务人员总数的三分之一强。稽查人员的评级制度共设14级，9级以下是新手，只有最高级别的才能实施对国家的重点税源户的稽查。稽查人员中有各门学科领域的专家，如计算机专 家、石油天然气专家等。对于转让定价案件，往往由总部牵头，派驻各地的代表提供资料并协助稽查。还编写有分行业的税务稽查手册，供稽查人员在具体介入该行业时查询使用。

二是德国税务稽查人事管理。规定税务刑事调查人员必须有一年以上税务稽查员经历，并经考试合格、接受特殊培训。对税务稽查人员实行高薪养廉的人力资源管理政策，税务稽查人员在岗享受警察津贴，退休金也比一般公务员高。

三是罗马尼亚税务稽查人事管理。规定税务稽查小组必须由3人组成，其中一人负责审查会计报表，一人负责审查账簿，一人负责审查发票。往往要求成为稽查员之前必须有一两年的税务局工作经验，有资格进行入户稽查的必须是较为资深的稽查员，一般稽查员只能对企业申报的纳税资料进行书面审查，这样可以避免对企业的无效滋扰。

（二）国外税务稽查管理现代化经验的比较结论 通过上述简要介绍，可以看出，具有代表性的发达国家的税务稽查，一是在税务稽查理念上，税务稽查优先运用高科技手段，革新税务稽查方法和手段，不断降低税收成本。二是在税务稽查体制上。实行完全独立于征收体系之外的稽查模式，即将税务稽查与税务征收机构分别设置。三是在强化稽查职能上。国家赋予了税务稽查更高的地位和权力，设立税务警察机构。只不过在意大利是外设机构，在德国是内设机构。四是在税务稽查人力配置上，优先税务稽查人员，走税务稽查专业化人才和高薪养廉道路。

（三）税务稽查现代化综述

从国外税务稽查现代化经验比较的结论可以看出，所谓税务稽查现代化是指根据本国税收经济环境的实际情况，明确划分税收征管和稽查的权限、职能，从上到下确立独立的稽查地位，统一、合理地设置内部工作机构，优先配给税务稽查人、财、物资源，运用现代化技术手段建立一支科学、务实、公正、廉洁的税务稽查队伍，严厉打击涉税违法犯罪行为，不断降低税收成本，为经济建设持续健康发展服务，其核心是科技加科学管理。

二、税务稽查现代化的目标和任务

（一）当前税务稽查存在的问题、困难和矛盾

1、存在的主要问题

现阶段，在我国实施的大征管模式下：

一是税务稽查实行地（市）“一级稽查”，稽查人力、财力、物力均隶属于本级税务局领导和管理，税务稽查发展受到一定约束。

二是税务稽查是税收征管的一个重要环节。税务征管部门实施日常检查，稽查部门实施专项稽查。当税收征管部门在约谈纳税人、案头审计、布置纳税人自查、反避税调查过程中，发现纳税人有严重税收违法行为的，移送稽查部门处理。但在税收中心任务严峻形势下，税务征管为促进收入任务的完成，往往越权实施税务稽查的一些职能，或者该移送税务稽查的不进行移送，或者税务稽查抓收入而偏离了稽查 工作职责，税务征管与稽查部门权力时有交叉。

三是尽管《税务稽查规程》规定，国地税稽查部门尽量实施联合检查。但实际情况是各自进户检查或者实行形式上的联合，加大了税收成本。

四是税务稽查内部实行选案、检查、审理、执行四分离工作机制。上下级内设机构、设置、职能不一，四分离工作机制也没有完全实现。

五是税务稽查人员老龄化严重，稽查人才得不到交流和调整，基层税务稽查人员流失，稽查专业化人员严重缺乏，稽查人力资源薄弱。

六是稽查经费没有正常的来源渠道，主要靠上级部门零星拨付，比较紧缺，难以保障正常办公需要，办案经费得不到保障，稽查设备更新跟不上时代发展的需要，制约了稽查壮大发展。

七是信息稽查系统没有联网运行，稽查方法落后，稽查手段不得力，尤其在打击发票违法犯罪活动中没有司法制约权，打击税收违法犯罪活动的深度、力度均不足。

2、面临的主要矛盾

以上问题形成制约税务稽查的矛盾集中表现在以下三个方面：一是税务稽查体制发展滞后与经济较快发展的矛盾；二是税务稽查力量薄弱与税收违法犯罪活动猖獗的矛盾；三是现代化方法和技术手段落后与整顿和规范税收秩序 职能的矛盾。

3、发展的主要困难

要解决税务稽查工作的问题和矛盾，我们还面临着以下几个困难：一是税务稽查现代化理念没有完全树立起来，体制改革受到思想桎梏。二是税收基础数据不完整，内外联网硬件设施不到位，数据分析、提取软件开发部成熟，数据资源不能整合应用。三是稽查人财物力资源得不能合理配置，阻碍税务稽查发展。

（二）税务稽查现代化的目标和任务

在通往税务稽查现代化的进程中，我们面临以上问题和矛盾，解决问题的道路上会遇到一定困难。但是正是这些问题、矛盾和困难给我们提供了实行税务稽查现代化的目标和方向。

税务稽查现代化的目标是从税务稽查的实际工作出发，树立依法治税、科学发展的观念，对内整合税收稽查人财物力资源，对外树立依法治税的公平、公正形象，逐步推进税务稽查体制改革，不断提升税务人员执法能力，建立一支公正、文明、高效、廉洁的税务稽查执法队伍。与税务稽查现代化目标相配套的标准是合理的管理体制、独立的执法地位、高科技的信息应用、有力的执法手段和公正、公平的执法效果。

三、税务稽查现代化的实现途径

（一）实现税务稽查现代化的主要步骤 要实现税务稽查现代化应经由以下几个步骤： 第一，实施税务稽查管理体制改革，准确定位税务稽查的地位、职能及其合理设置机构，理顺管理体系。

第二，整合和优化税务稽查人财物力资源，在税务系统内部优先配置、优先应用，用现代化科技手段服务税务稽查工作，走税务稽查现代化发展道路。

第三，大力提升税务稽查人员的素质，以人为本发展税务稽查专业人才，推进税务稽查现代化进程。

第四，根据工作实际不断探索和丰富税务稽查办案方式、方法和手段，有效发挥税务稽查现代化的职能作用，为经济建设服务。

（二）实现税务稽查现代化的主要措施

1、提高税务稽查现代化思想认识

要解决税务稽查现代化问题，首先必须在思想上认识税务稽查现代化，进而才能够推行税务稽查现代化改革。要通过宣传和教育，让领导干部的思想转化到现代化发展的思路上来，变被动应对为主动参与税务稽查现代化改革，保障税务稽查现代化的全面贯彻和落实。

2、深化稽查体制改革

税务稽查要为经济社会建设服务，首先要解决好自身体制问题，进而就可以解决稽查力量薄弱、经费不足等等问题。我们建议，可以在稽查体制上合并国地税稽查局，实行省级稽查垂直管理体系，市级推行“一级稽查”管理体制，撤销各县（市）稽查局，构建“大稽查”管理模式。在这种模式下：

第一，赋予税务稽查独立主体资格。把税务稽查从征管体系中分离出来，全省国地税合并为一个稽查局，赋予省级稽查局行政管理、业务指导和组织重大税务案件查处的职能。市级只设一个稽查局，赋予选案、审理和执行工作职能。根据县（市）经济区域结构，市级稽查下设3-4个稽查分局，只从事税务检查工作。这样稽查管理更加统一、协调、方便，税务稽查质量也得到保障。

第二，赋予省、市级稽查局人事选配权。把撤销的各地（市）国地税稽查局人员择优录选到省稽查局中，再从全市税务系统中考核评选出政治素质高、业务能力强、作风过硬的人员，充实到市级稽查局。可以有效集中稽查力量办大案，解决稽查人员力量不足问题。解决干部职数职务问题，市级稽查局领导受省级任免，市级稽查局对中层领导有任免权力。

第三，赋予税务稽查独立执法权。赋予市级稽查局局长强制执行及税收保全措施、查询纳税人储蓄账户等权利，在稽查局内部设立税务警察机构，扩大执法权限，从而强化稽查职能，独立办案和执法。第四，建立稽查经费保障机制。省、市稽查建立一个保障稽查经费来源的长效机制，独立于税务局，切实解决办公条件、稽查装备力量、办案经费、信 8 息化稽查建设及干部职工福利等困难和问题。

3、加强税务稽查队伍建设

一是加快稽查队伍转型。加快收入型稽查向执法服务型稽查职能转变。通过稽查体制改革来实现执法服务型稽查队伍的根本转变，要坚决取消税收收入任务，既是在经济危机下，也要抓住稽查对经济税收发展的促进作用，从整顿规范税收秩序这个重点工作入手，深层地解决好经济税收问题的根源。转型要注意坚持执法基础上的服务，不能只服务不执法，或者只执法不服务。要在执法上严明，服务上优化，执法服务两者都不能偏废或者偏颇。

二是增强干部队伍科学管理水平。通过加强民主集中制、学习交流制、领导干部实地调研制，建立团结型、学习型、务实型领导班子。通过层层抓领导抓落实，统一思想认识和行动。通过激励竞争机制，增强领导班子和中层干部工作活力。通过领导和同志互动评选，强化工作责任。尤其要摸索出一套有效可行的选人用人机制，发现培养人才，在适合的岗位上、用合适的人、干可干的事。还要在精细化稽查上狠下功夫，从细节上规范提高稽查管理水平。

三是建立税务稽查人员的优选工作机制。在现有税务稽查人员中开展干部择优选拔工作，实行稽查人员能级管理和稽查岗位末位淘汰制，用高层次的素质要求税务稽查人员，用丰厚的待遇留住专业化人才，从而形成稽查人员良好的内外交流局面。

四是紧紧围绕形势教育培训。开展形势教育，认清肩负 9 的政治任务和工作责任，理清当前的政治经济、国内国外、税收发展的形势及国家的大政方针、主导思想，理清思路，达成税务稽查工作目标、任务、重点工作的统一认识。

五是改善稽查人员知识结构。建立长期学习培训的机制，包括大力营造学习氛围、制定学习规划、建立学习教育经费专用机制，建立学习教育激励机制、倡导互动交流调查研究型学习、开展典型性案件分析评审、分批组织干部到扬州税校等高学府深造等等，都是要提高稽查人员业务水平，为经济社会发展这个中心服务。

六是建立专业化税务稽查队伍。加强复合型人才是一个方面，但要在跨越多个知识领域的基础上培养精兵强将。要着力培养一批精、专人才，着力培养能够应用计算机信息技术选案的专业人才、能够开展税务稽查行政应诉的法律人才、能够开发税务稽查查账软件的研发人才，利用肯专研、能专研、精专研的人力资源的影响力和执行力，引领整个稽查业务队伍水平不断提高。

七是凝聚稽查队伍力量。通过举办各种文化体育娱乐活动，增强干部职工的亲和力、凝聚力。通过开展献爱心活动，深化稽查干部职工同患难、共度难的团结力。

八是促进稽查队伍作风转变。通过革命传统教育和树立典型单位、人物和事迹，培养忠于职守，爱岗敬业，乐于奉献，严谨执法、作风过硬、求真务实的稽查队伍。

4、不断创新发展稽查工作方式及方法

一是加强稽查指标确定和考核。把选案率、处罚率、入 10 库率等作为重点指标，与目标责任制挂钩，科学分析，合理制定，监督落实，加强考核，用量化指标促进稽查质量建设，提高稽查工作效能。

二是创新稽查工作方式方法。通过确定项目、实地调查的方式方法掌握重点税源状况，通过优化选案指标增强选案科学性，通过限时稽查提高稽查效率，通过交叉检查互相评审办案得失，通过检查分析来提高检查质量，通过评审报告制度严把审理关口，通过制定入库办法促进稽查查处效果。通过研发行业税收稽查查账软件破解税收查账难题，通过固定证据，改变粗放查案方式。

三是切实开展稽查调查研究。每年选择1-2个稽查难点问题，集各级稽查部门的智慧和力量，深入实践调研，互相交流探讨，解决稽查工作中存在的各种问题，推进稽查工作效能不断提高。

5、大力推进稽查信息化建设

充分利用信息化、现代化科技手段，筹划稽查信息化长远发展规划，把稽查信息化建设的目标、思路和具体想法收集整理，明确稽查信息化建设要求。要构建征管和稽查一体化的大税收信息管理体系，建立资源共享平台，不断提高稽查信息化硬件设施层次，着力培养专业化的信息化人才，为稽查信息化后续建设提供人力资源保障。

6、提高税务稽查震慑效果

加大查处力度，对税务违法犯罪行为一定要加收滞纳金，从严从重处罚，实行定期曝光，运用税务稽查刚性执法 11 职能，警示了税收违法犯罪分子，从而降低了税收成本，发挥了稽查震慑作用。

7、切实加强廉政建设和稽查内控监督

从机制上约束、遏制不廉洁行为，从提升稽查廉政文化层次上营造公正廉洁氛围，从执法监督上加强依法行政，尤其要通过加强稽查各个环节的执法活动内控监督，防范稽查风险。可以通过正面教育引导、反面事例警示、制度管人管事、活动促廉等方面，建立文明廉洁、公正执法的稽查形象。

参考文献与资料：

1、《税务稽查体制国际比较与借鉴》，枣庄市国家税务局网，2008年12月。

税务筹划的理论体系 篇6

关键词：电力 节能减排 理论体系 技术支撑体系

本文主要以建立长期有效的节能减排机制为出发点，制定电力节能的核心理论体系和技术支撑体系，旨在解决中国经济迅猛发展与环境资源之间的矛盾。

一、电力节能减排的理论体系以及技术支撑体系构架分析

虽然我国地大物博、能源资源丰富，但是由于我国人口众多，对能源的需求量大，因此进行节能减排十分必要。电力节能减排的理论体系以及技术支撑体系符合我国国家标准，是进行节能减排工作的有力手段，有利于构建节能减排的长效机制，对于推动节能减排的工作有着很大的促进作用。

1.實施节能减排的途径

实施节能减排的途径包括三种：制度管理手段、技术创新手段以及调整改变产业结构来进行节能减排，要在技术、结构、制度上下功夫，综合实施节能减排工作。根据我国国情和国外经验，主要从市场机制、技术手段、产业结构的调整方面进行节能减排工作。

2.电力节能减排市场机制

市场机制是指通过竞争手段，充分配置市场资源，市场机制是节能减排机制的根本制度，但是市场机制不能解决节能减排的一些外部问题，比如环保、节能等。节能减排机制中存在的不足需要可持续发展机制来进行补充，在节能减排工作中，市场机制并没有发挥太大的作用。由于我国是社会主义国家，市场经济必须符合政治体制的标准，因此这就要求市场机制需要符合我国的国情。

3.技术人员的培训与考核

节能减排的监管机构要对节能减排的工作人员进行监督。在节能减排的工作中，技术是关键，因此应该对相关技术人员进行定期考核与培训，以提高技术人员的技术水平，从而及时应对节能减排工作中出现的突发现象。

4.管理体系的构建

在节能减排工作的初始时期，制度和结构的节能减排在节能减排工作中占绝大部分，是完成节能减排工作的必要途径，在节能减排的后期工作中，主要是靠技术和管理手段来实施。管理得当，能对能源的耗费量进行有效控制，管理不当，则会造成浪费现象。因此，应强化管理体系的结构，制定一套完备的制度来保证节能减排工作的顺利实施。

二、电力节能减排的市场准入机制

1.考虑部分市场机制的电力节能减排

中国的电力企业虽然取得了一些成绩，但是市场机制在节能减排工作中发挥的效果还不是很明显，没有突出市场机制在节能减排中的作用。发电权交易中，可以用市场机制来促进节能高效的发电机组代替高污染、高能耗的发电机组发电，用市场机制来促进节能减排是现阶段发电模式的改变。

2.电力节能减排的市场模式

在节能减排工作中，要各司其职，市场应积极配合政府的相关政策和措施，这样可以发挥市场在资源配置中的基础作用。在短期或者中长期市场中，要建立立足排放和能耗的市场准入制度，对获得准入的主题，可以自行决策，自主参与市场交易，要体现出节能减排的效果，使节能减排与市场机制相统一，有效地对对高污染、高能耗的发电机组实行制约，为低污染、高效率的发电机组提供机会。排污权交易是以环境保护制度为基础，依照一定的市场机制，通过买卖排污权的方式来控制排污。自从这种方式实行以来，排污者从自己的利益出发，自主选择购买排污权，大大降低了污染。

三、促进节能减排的政策机制

1.促进电力节能的手段和方式

电力节能减排的经济手段主要是通过在经济上进行制约来提高生产的成本，从而达到节能减排的目的。而法律手段主要是通过法律具有的威慑力来对排污者进行规范。电力节能减排的行政手段主要是把电力企业节能减排的工作落到地方政府上面来，以达到节能减排的效果。

2.科技创新

依靠科技创新，加快节能减排技术的开发和推广，建立节能减排技术服务体系。电力科技进步是推动电力工业发展的强大动力，要提高电力经济运行质量，缩小与国际先进水平的差距，一个重要的途径就是要应用现代先进科学技术，提高电力生产管理现代化水平，实现企业管理科学化、集约化、精细化。

第一，进一步强化深入，加强监督检查，确保国家节能减排落实到位。加大检查力度，加强对可再生能源差别电价等政策执行情况的检查。加大对各地出台的优惠电价的制度，促进节能减排目标的实现。

第二，节能减排信息统计分析，建立节能减排的预警形势。加强节能电耗的工作。实现与电力监管机构联网，确保稳定达标。

第三，加强调度，督促各级调度机构严格按照国家有关规定试制科学调度。发电企业和有关部门发布调度信息，通过强化监管确保节能减排工作取得实效。

四、建立节能减排的监管机制

在节能减排实施的过程中，要注意做好各方面的监督管理机制，从监管方面来要求各部门及企业组织体系建立相关的监督管理机制，确保执行力度在企业内的良性完善。对企业各部门要进行有效的监管职能分化，确保各司其职，对环保、节能、资源要进行社会性的监管。监管部门应加强其对节能减排工作的责任心，加强全民节能减排的意识，在能源利用高发期进行相关能源的限制。在进行监察管理的同时，要按照相应的法律法规进行管理规划。

五、电力节能减排方面的技术支撑体系

1.首先要创新节能减排技术上的推广应用

通过发展先进的手段，做好新工艺、新技术与材料设备方面的推广工作，有益的技术和先进的节能设备可以从根本上最大化的解决相关的节能减排问题。

2.节能发电系统功能

主要包括制定季度、月度和年度的组合发电基础方案，完善实行发电环节的节能调度计划与电网阻塞方面的自动化发电调控及在线的校正控制，对电网做好良性评估；完善节能支持系统，实现对火力发电机组能耗、脱硫设施等相关运行参数方面的有效监测。

3.污染物排放数据的认证与监测

包括年度调整系统、许可证跟踪系统和排污跟踪系统，对污染物排放数据是否达标进行监测；火电厂在生产过程中节能减排系统的优化，可以作为合同能源管理机制的技术支持。

税务筹划的理论体系 篇7

一、对税务筹划的理性认识

对于“税务筹划”的内涵研究, 目前国内外还没有一个公认的概念, 其称谓也是说法不一。有的称为税务筹划, 有的称为纳税筹划, 有的称为税务筹划, 还有的称为合理避税等。总体而言, 不同的称谓本身考虑的角度、侧重点不同, 本文不对其相关称谓辨析, 而是统一采用“税务筹划”这一称谓。尽管国内外对税务筹划的定义表述观点各异, 但对税务筹划内涵的本质理解却大同小异。荷兰国际财政文献局所编的《国际税收辞典》所给出的定义为:“税务筹划是指通过纳税人合法的经营活动或个人事务的安排, 实现缴纳的最低的税收。”印度税务专家N·J·雅萨斯威在其所著的《个人投资和税务筹划》一书中提到:“税务筹划是纳税人通过财务活动的安排, 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠, 从而获得最大税收利益”。天津财经大学盖地教授在其主编《税务筹划》 (2003) 中指出“税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法 (不限一国一地) , 遵循税收国际惯例, 在遵守税法、尊重税法的前提下, 运用纳税人的权利, 根据税法中的“允许”与“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等, 对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的谋划和对策”。《中国税务百科全书》将税务筹划解释为:“负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或消除税收负担的行为。”

综合上述观点, 税务筹划是指企业在法律允许的范围内, 通过对具体经营事项的事先筹划, 使企业获得相应税收收益, 最终实现企业价值最大化财务管理目标的一项理性涉税行为。其基本特征为: (1) 合法性。合法性是税务筹划最本质的特征, 也是其与偷逃税行为的根本区别所在。具体是指税务筹划必须在法律允许的范围内进行, 当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时, 可选择低税负方案。 (2) 筹划性, 或称超前性。是指纳税人在筹资、投资、利润分配等经营活动之前考虑税收因素, 从而进行涉税事项的设计与选择。 (3) 目的性。目的性是指企业进行税务筹划工作是为了获取税收收益, 实现企业价值最大化。具体表现为两个方面:一是选择低税负方案, 降低企业税收成本;二是滞延纳税时间, 有效降低资本成本。 (4) 综合性。综合性是指企业税务筹划应着眼于企业整体全局, 综合考虑企业的税收负担水平, 统筹规划。筹划人员应利用专门的税法知识与技术方法, 提出令人满意的筹划方案。

二、高新技术企业税务筹划的必要性分析

其一, 税收的现金支出刚性。税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净流出, 没有与之相配比的收入。对于纳税人来讲, 税收是纳税人经济利益的一种损失, 税负的高低直接影响着企业税后利益的大小。对于高新技术企业这样的高投入企业来说, 税收负担的轻重直接影响着企业的资金投入, 因此合理减轻税负成为企业关注的焦点问题。但若采用偷税等违法手段来减轻税负, 企业不仅要承担法律制裁的风险, 而且还可能因此影响企业的社会声誉和商业信誉, 对企业的生产经营会产生负面影响。因此, 科学开展税务筹划, 节约税收成本支出, 就成为高新技术企业的明智选择。

其二, 高新技术企业的自身发展。世界经济的发展客观上对每个企业都带来了严峻的生存考验, 应对激烈的国内外市场竞争是企业生存的前提条件。我国税务筹划相比较国外来说发展缓慢, 尚处于摸索、推行的初级阶段;而国外税务筹划则经过了半个多世纪的发展, 其理论与实践都比我国成熟得多, 我国企业在国际竞争中处于劣势。因此, 国内企业需要尽快掌握税务筹划方面的技能, 充分考虑当地税收环境, 研究该行业的税收变化和国家或地区的税收政策变化趋势, 以达到动态管理的目的, 努力降低企业运营成本来提高自身发展的竞争能力。高新技术企业是国家高度关注并予以政策支持的, 企业应精晓国家相应的税收政策, 解读税收政策中的相应优惠措施, 并从企业长远发展的角度科学安排企业的经营管理, 在合理、合法的基础上实现企业经济效益的净增长。

三、高新技术企业税务筹划的可行性分析

其一, 税收的“非中性”:税务筹划的前提。税收中性是指国家征税应避免干扰市场经济的正常运行, 特别是不能使税收超越市场机制成为资源配置的决定因素。然而, 在实践中国家为了实现资源的有效配置, 往往对不同地区、不同产业实行有差别的税收政策, 这使得税收呈现出“非中性”特点。在税制的“非中性”和纳税义务履行的滞后性前提下, 纳税人就有可能根据税收契约的差异性对其纳税事项进行事前的安排, 以获取不同的经济利益, 税务筹划也就成为可能。目前高新技术产业的发展已成为我国经济发展的重要力量, 我国从产业、地区等不同方面制定了一系列支持高新技术产业发展的税收优惠政策。高新技术企业可以利用这些税收政策差异, 对自身的经营活动进行安排, 从而获取税务筹划利益。

其二, 依法治税:税务筹划的法律保障。依法治税是指政府依照法律的相关规定制定税法、依法征税、依法进行税收管理, 而税务筹划是法律赋予纳税人权利的一项重要内容, 企业税务筹划与税收法治有密切的关系。只有在政府依法治税的前提下, 企业面对的税制才具有透明度, 所制定的税务筹划方案才可能有效。如果政府对其制定的税收政策朝令夕改, 随意执法, 企业将无所适从, 无法制定税务筹划方案。政府通过合理、完善的税收制度依法治税, 既保证了国家的税收权益, 也依法维护了纳税主体依法纳税的合法权益。纳税主体在依法纳税的前提下, 对其经营、投资、理财活动进行筹划与安排, 取得任何经济利益, 都将得到法律的承认和保护。依法治税为企业税务筹划提供了法律保障, 有利于企业税务筹划的健康、快速发展。

其三, 现代企业制度的建立:税务筹划的制度保障。高新技术企业开展税务筹划活动的目的是出于对其自身经济利益的追逐。在市场经济体制下, 现代企业制度的建立使得企业成为真正的市场主体, 享受独立的经济利益, 在激烈的竞争中必然产生对成本控制的需求。税收作为企业的一项重要支出自然也在考虑之列, 因此, 企业在正确理解国家税收政策的基础上, 运用科学的税务筹划技术方法寻求企业价值最大化财务管理目标的实现路径。这种追求价值最大化的内在需求也是企业税务筹划得以存在和发展的内在动力。

四、高新技术企业实施税务筹划应注意的问题

其一, 解读税收优惠政策, 充分利用税务筹划的政策空间。税收优惠是指政府利用税收法律制度, 按照预定目的对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定, 以减轻某些纳税人应履行的纳税义务。鉴于高新技术产业在国民经济中的重要地位, 国家制定了一系列的税收优惠政策。税收优惠方式不仅限于减税和免税, 还包括起征点和应征额的减少等。利用税收优惠政策进行税务筹划是风险性最低、最简便的一种理想筹划方式。因此, 高新技术企业利用税收优惠政策进行税务筹划, 可以有效降低企业的税务筹划风险与经营风险, 从而促进企业财务管理水平的提高。但需要注意的是, 企业必须密切注意国家税收政策, 尤其是高新技术企业税收政策的变化, 及时调整税务筹划方案以适应国家政策的发展变化。

其二, 遵循合法筹划原则, 保证税务筹划的科学合理性。税务筹划与偷逃税等违法行为的最根本区别在于其合法性, 因此企业在税务筹划的设计与实施过程中, 都应以遵守法律规定为筹划的限度。具体而言:一是要遵守企业财务制度规定, 企业应当保持会计账簿的完整与正确, 以满足税务机关检查会计记录的需要;二是不能乱摊成本、费用, 不能乱调利润, 以免受到税务机关的经济处罚;三是按时纳税, 正确进行纳税申报, 及时、足额地缴纳税款。

其三, 树立正确的税务筹划意识, 科学防范与控制税务筹划风险。税务筹划是企业的一项基本权利, 通过税务筹划获得的收益是合法收益。企业在经营决策过程中, 应树立正确的税务筹划意识、主动地运用科学的税务筹划技术方法, 减轻企业的税收负担水平。同时, 风险的客观存在使得企业在筹划方案的实施过程中必须强化税务筹划风险的防范与控制。税务筹划人员要树立税务筹划的风险意识, 正视风险的客观存在, 并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性;强化税务筹划的风险控制, 及时寻找导致风险产生的根源, 有效遏制税务筹划风险, 保证税务筹划方案的有效性。

参考文献

[1]计金标:《税收筹划》, 中国人民大学出版社2004年版。

[2]盖地、付建设、苏春兰:《税务筹划》, 高等教育出版社2003年版。

[3]苏春林:《纳税筹划》, 北京大学出版社2002年版。

[4]蔡昌:《税收筹划——策略、技巧与运作》, 海天出版社2003年版。

[5]丁丽冬、王柯:《对我国高新技术企业税收筹划的思考》, 《商业研究》2001年第4期。

企业税收筹划的理论探讨 篇8

一、税收筹划的含义与特点

税收筹划是指在不违背立法精神的前提下, 利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会, 采取主动对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划, 尽可能地节约税款, 达到税负最轻或最佳, 以实现利润最大化的行为。其具有以下几个显著的特点:

1. 合法性。

在合法的前提下进行税收筹划, 是对税法立法宗旨的有效贯彻, 也体现了税收政策导向的合理有效性。因此, 税收筹划不仅不违法, 而且作为纳税人的权利受到国家的保护。

2. 超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。

3. 整体性。

一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个别税种的税负高低, 而要着眼于整体税负的轻重;另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据, 应衡量“节税”与“增税”的综合效果。

二、税收筹划的主要方法

1. 筹资过程中的税收筹划

企业在进行筹资决策时, 应对不同的筹资组合进行比较、分析, 在提高经济效益的前提下, 确定一个能达到减少税收目的的筹资组合。

(1) 债务资本和权益资本的选择。企业在确定资本结构时必须考虑对债务筹资的利用。一般而言, 如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率, 负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而, 负债利息必须固定支付的特点又导致了债务筹资可能产生的负效应, 如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率, 权益资本收益会随着负债比例的提高而下降。因此也不是负债越多越好, 随着负债比例的提高, 企业的财务风险也就随之增大了。

(2) 融资租赁的利用。租赁也是企业用以减轻税负的重要筹划方法。通过融资租赁, 纳税人不仅可以迅速获得所需的资本, 保存举债能力, 更主要的是租入的固定资产可以计提折旧, 折旧作为成本费用, 减少了所得税的征税基数, 少纳所得税, 而且支付的租金利息还可在所得税前扣除, 进一步减少了纳税基数。因此融资租赁的税收抵免作用非常明显。

2. 投资过程中的税收筹划

企业在进行投资预测和决策时, 首先要考虑投资预期获得的效益, 其次要考虑收益中属于本企业的有多少。对投资者来说, 税款是投资收益的抵减项目, 应纳税款的多少直接影响到投资收益率, 尤其是所得税对投资收益的影响更需决策者的重视。

(1) 组织形式的选择。企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题, 而在高度发达的市场经济条件下, 可供企业选择的企业组织形式很多, 不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划, 选择税收负担较轻的组织形式。

(2) 投资地区的选择。企业应对投资地税收待遇进行充分考虑, 有时国家为了支持某些区域的发展, 一定时期内对其实行政策倾斜, 如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资, 有些税种可以少交或不交, 这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。

(3) 投资行业的选择。为了优化产业结构, 国家在税收立法时, 也做了相应的规定, 以鼓励或限制某些行业的发展。因此, 企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划, 要结合实际情况, 予以充分的考虑。

3. 经营过程中的税收筹划

企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如, 对于享受限期减免所得税优惠的新办企业, 获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业市场占有率相对较低, 获利初期的利润水平也较低, 因此, 减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠, 企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式, 一方面推迟获利年度, 另一方面通过提高产品知名度, 充分挖掘其潜在的市场占有率, 提高获利初期的利润水平, 从而获得更大的节税利益。

三、进行税收筹划应注意的问题

1. 遵守税法, 依“法”筹划。

税收筹划的一个显著特点在于合法性。不合法, 就没有税收筹划。具体包括3方面的内容:一是以依法纳税为前提。二是以合法节税方式对企业生产经营活动进行安排, 作为税收筹划的基本实现形式。三是以贯彻立法精神为宗旨, 使税收筹划成为实现政府利用税收杠杆进行宏观调控的必要环节。

2. 税收筹划活动要充分考虑实际税负水平。

影响税负实际水平的因素有货币时间价值和通货膨胀。货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响, 表现在现金流量的内在价值的差异方面。在税收筹划中, 企业应提高应收现金的收现速度和有效比重, 在不损害企业市场信誉的前提下, 尽可能延缓税收支出的时间和速度, 控制现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益的高估, 同时还应注意到通货膨胀也使得企业延缓支付税金, 会达到抑减税负的效应。

3. 税收筹划要有全局观。

税收筹划要从企业微观经济系统甚至国家宏观经济系统角度全面考虑, 细致分析一切影响和制约税收的条件和因素。

企业并购中税收筹划的理论分析 篇9

企业并购中的税收筹划，是指并购行为的参与企业根据现行税收政策和税法，在并购事件发生前通过对并购过程中各环节预先作好统筹安排，从而使得并购方企业、目标企业及各自股东在整个并购事件中都能享受到尽可能大的税收效益。由此看来，企业并购中的税收筹划具有以下意义：一是可以获取更大的税收利益。并购过程中实施税收筹划的主要目的是为了获得尽可能大的税收效益，这种税收效益最终将体现在税后利润的大小上。二是可以降低企业的税收成本。并购中税收筹划的成功能降低企业的纳税成本，实现财务利益最大化，对于因节税目的而激发的并购尤其如此，通过并购税收筹划所取得的经税务机关认可的收益是合法收益。三是有利于提高企业的经营管理水平和会计人员的管理水平。企业的经营管理工作是围绕着有效使用资金，降低成本费用，从而实现企业目标获利而开展的。而并购中的税收筹划就是通过对并购中融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行择优，从而实现并购目标的过程，所以并购中的税收筹划可以提高企业的管理水平。同时，企业进行税收筹划离不开会计，它要求会计人员不仅精通财务会计和企业管理方面的知识，而且精通税收法律法规，所以进行并购中的税收筹划还可以提高企业会计人员的管理水平。四是有利于我国企业在并购活动中参与国内外竞争。自19世纪末开始出现公司兼并行为以来，迄今为止西方国家经历了五次兼并浪潮，特别是20世纪90年代以来，无论是国外还是国内，公司并购活动比过去任何时候都要活跃和频繁。在这种情况下，并购中的税收筹划能使我国企业在全球化的并购浪潮中减少并购成本、降低并购风险，顺利融入全球化竞争之中。

二、企业并购中税收筹划的可行性

(一) 税收收益的存在为企业并购中的税收筹划提供了可能

企业的税收收益主要来源于两个方面：一是根据国家的税收优惠政策，纳税人的纳税额得到减免或抵扣。税收优惠的目的主要是通过减免部分税收来鼓励一部分纳税人投资于国家急需的行业和部门，或者是政府通过放弃一部分税收收入而向特定的纳税人提供无偿资助。税收抵扣指的是税法规定的可以在税前作为扣除项目的各种费用支出。扣除项目与税收优惠同所得税税金是互为消长的关系，企业可以按照税法的导向，采取各种有效的经营方法，使其决策与国家政策协调一致，最大限度地获得税收利益。二是依据税法规定，纳税人的纳税期限得以递延。纳税的递延本质上不会减少企业的税负，只是指税款延迟支付而已，但从货币时间价值角度上考虑，递延纳税相当于企业得到了一笔无成本资金，有利于收益增加。

(二) 税收政策的差异性为企业并购中的税收筹划提供了可能

从国际范围上看，一个国家的税收制度无论如何健全、严密，税收负担在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。这种差别的存在为纳税人进行税收筹划，选择最优纳税方案提供了良好的机会，且其中的差别越大，可供纳税人选择的余地也越大。当企业选择投资对象时，应该考虑到这些差别，使自身的经济活动主动符合税收优惠政策，既合法减轻税负，又符合国家的政策导向，达到税收筹划的节税目的。

(三) 税收环境的优化为税收筹划提供了保障

税收筹划不同于偷税、漏税、逃税和避税，他是在税法许可条件下的合理行为，因而，进行税收筹划的外部环境并不是一个税收法制混乱或不健全的市场经济环境，相反，只有逐步实现税收法制化，才能避免由于税法不完善造成的有关人员对税收法律条文的主观诠释，才能规范企业纳税行为，否则，企业进行税收筹划毫无意义。当前，我国税收法律建设水平越来越高，纳税人的合法权益也得到应有的尊重，税收筹划活动也受到了越来越广泛的关注，成为经济生活中的热门话题，这些都为企业进行税收活动提供了保障。

(四) 多种纳税方案的存在为企业实现价值最大化提供了条件

税收因素影响着并购的动机和过程，并购的税收筹划在实务中是完全可能的。首先，不同企业的纳税差别形成不同的税收收益;其次，不同并购出资方式造成纳税金额和纳税时间的差别;最后，不同的并购会计处理方法造成不同的税前收益和纳税时间的差别。当然，这种做法并非没有风险，因为这一预期的达成必须基于企业在限定的时间内，拥有充分获利能力的前提假设，否则，一切风险损失便将完全归于企业负担，所以，企业如果不进行税收筹划，对各种纳税方案进行对比分析，就有可能面临更重的税收负担，或因为一味地追求减轻税负，导致企业总体收益损失。

三、企业并购中税收筹划的必要性分析

(一) 并购中的税收筹划有助于税收法律、法规的完善

我国的税收法律、法规、制度虽经不断完善，但在不同时期，仍然可能存在覆盖面上的空白、衔接上的间隙处和掌握上的模糊处。而企业并购是一种复杂而又富有技术性的市场行为，相应地，企业并购中的税收筹划作为并购策划的一部分也是十分复杂的，同时，并购涉及到的税种很多，这使得并购中的税收筹划更为复杂。因而进行并购中的税收筹划可以及时了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，为国家进一步完善税收政策、法律法规提供依据，起到对税收法规的验证作用，能够有效地推动依法治税的进程。

(二) 并购中的税收筹划有助于优化产业结构和资源的合理配置

企业根据国家税法的规定，以各地区、各行业的税种、税基、税率为基础，利用国家的各项税收优惠政策，，进行并购中的税收筹划，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，有利于企业的进一步发展，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，进行产业结构的调整，优化资源的配置，体现了国家的产业政策，是符合国家发展方向的。

(三) 有利于提高纳税人的纳税意识

税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性的关系，税收筹划是企业纳税意识提高到一定程度的体现。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税，但是企业采取的是合法合理的方式，通过研究税收法律规定，关注税收政策变化，进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获取最大的税收利益。因此，一种合法地减少应纳税款，节约税收支出，实现利润最大化的方法———税收筹划，便成为纳税人的必然选择。由此可见，税收筹划有利于促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习和钻研税收法律法规，自觉、主动地履行纳税义务，抑制偷、逃税等违法行为，实现纳税人利益最大化。

(四) 税收筹划有助于提高企业经营管理水平和会计管理水平

企业经营管理不外乎是管好“人流”和“物流”两个流程。而税收筹划就是为了实现物流中的“资金流”的最优效果，是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础。企业进行税收筹划离不开财务会计，这必然要建立健全财务会计制度，规范财会管理。同时，也要求财会人员具备相当水平的业务能力，熟悉会计与税法，可以正确进行纳税调整，正确计税，这样企业经营管理水平才能不断跃上新台阶，而且也有利于提高企业的会计管理水平。

四、企业并购中税收筹划的风险及防范措施

税收筹划是一门综合性非常强的财务活动，它要涉及税法、统计、会计、金融等相关知识，只要一方面出现偏差就会导致税收筹划的失败，也就是说，税收筹划在带来税收利益的同时，也存在着相当的风险，如果无视这些风险而进行盲目的税收筹划，其结果可能事与愿违，以节税目的开始，却以遭受更大的损失而结束。因此，企业进行并购税收筹划时应当考虑到可能存在的风险，并要采取积极措施防范风险。

(一) 税收筹划存在的风险

所谓税收筹划风险是指筹划结果的不确定性。由于并购税收筹划是在并购行为发生之前做出的决策，而税收法规具有时效性，再加上经营环境因素及其他因素的错综复杂，使其具有不确定性，所以风险和收益并存是现代财务管理的一个基本观念。根据税收筹划的特点分析，可以把税收筹划的风险分为四种：政策风险、经营风险、执法风险和信用风险。

1. 政策风险。

政策风险由税收筹划对政策的依赖性所引起，具体又包括： (1) 政策选择风险。该种风险的产生主要是筹划人对政策精神的认识不足，理解不透，把握不准所致，对税收政策的理解要严格按照税法条文的字面含义去理解，既不能扩大，也不能缩小，同时必须注意立法机关、行政机关做出的有效力的解释，才能准确把握税法。首先，一个国家内不同地区经济发展的不平衡会促使地方政府展开激烈的税收竞争，来吸引投资促进经济的发展，因此税收政策差异比较明显;其次，不同国家有不同的法律，由于文化、传统、宗教等因素的影响，不同国家的“合理”与“不合理”的界定和理解也有差异。受这两点的影响，在一个地方、一个国家合理合法的事情，在另一个地方、另一个国家可能并非如此。税收筹划的政策风险之一就是政策选择错误的风险，即自认为采取的行为符合了一个地方或一个国家的政策精神，但实际上会由于政策的差异造成相关的限制或打击。 (2) 政策变化风险。政策变化风险是指国家政策时效的不确定性。为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构，一个国家的税收政策不可能是固定不变的，总是要随着经济形势的发展做出相应的变更，对现行的税收法律、法规进行及时地补充、修改或完善，不断废止旧政策，适时推出新规章，从这个意义上讲，政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性。政策的这种不定期时效性使税收筹划产生一定的风险，特别是在像并购活动这样的涉及时间较长的税收筹划中，表现得更为明显。如果是针对国内并购活动进行筹划，只需要考虑国内政策变化风险，如果是跨国并购的税收筹划，则不仅要考虑国内政策变化风险，还要考虑国外政策变化风险。因此，政策的这种不定期性或时效性将会使企业的并购税收筹划产生较大的风险。

2. 经营风险。

税收筹划是一种合理合法的预先谋划行为，具有较强的计划性和前瞻性。实践证明，目标企业在被并购后预期经营活动的变化对并购税收筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致并购税收筹划的失败。具体也可以分为以下几类： (1) 方案设计风险，科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。 (2) 经营变化风险，因为税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程，在给企业的税收筹划提供可能性的同时，也对企业的某一方面的经营活动带来了约束性，从而影响着企业经营活动本身的灵活性，如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。 (3) 方案实施风险，科学的税收筹划方案必须通过有效的实施来实现，若税收筹划方案没有从企业整体发展战略角度设计，如有的企业资金本已较为紧张，但税收筹划方案要求其大量涉足新领域，这些方案的设计失误将给企业带来沉重的负担，也就是说即使有了科学的税收筹划方案，但在实施过程中没有严格的实施措施，或者没有得力的实施人才，或者没有完善的实施手段，都有可能导致整个税收筹划的失败。

3. 执法风险。

严格意义上的税收筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认，在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险，特别是在并购活动这样的涉及时间长、涉及税种多、操作复杂性强的税收筹划中，表现得更为明显。我国目前代表国家征税的主体有海关、财政、国税、地税多个系统的机构，各系统之间税务行政执法职能有时相互重叠且我国税法执行过程中的具体税收解释权又属于税务行政执法机关，加上税务机关工作人员的业务素质或其他因素影响，税务行政执法不规范的现象在全国许多地方时有发生，在税务行政执法不规范的环境下开展税收筹划，常见的风险问题是：税务行政执法主体将企业本属于税收筹划的行为认定为避税或偷税行为，或者将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不究，使企业对税收筹划产生错觉，为未来产生更大的税收筹划风险留下祸根。

4. 信用风险。

税收筹划的失败有时还意味着信用的丧失，这可能是任何收益所无法弥补的，一旦某个企业被税务机关认定为偷税，甚至是犯罪，那么该企业的声誉将会因此遭受严重的损失。

以上说明，由于税收筹划经常在税收法律法规规定的边缘操作，必然蕴含着一定的风险。税收筹划是纳税人的一项合法权利，但是纳税人必须对税收政策和法律有充分的理解，正确的进行税收筹划，才能保证税收筹划的成功。如果纳税人对税收法律、政策的理解有误，而实施所谓的“税收筹划”，必须承担由此所引发的不良后果，也就是说，纳税人必须承担税收筹划的风险。

(二) 税收筹划风险的防范

1. 纳税人首先必须树立依法纳税的理念，规范会计核算基础工作。

依法设立完整规范的财务会计账册，正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观，这是成功开展税收筹划的前提。会计账证表健全、规范，其节税的弹性一般会更大，也为以后提高税收筹划效果提供依据，同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和业务记录。如果企业不能依法取得并保全会计凭证或记录的健全，税收筹划的结果就会无效或大打折扣。所以作为纳税入应明确：税收筹划可以节税，但税收筹划不是万能的，其筹划空间和弹性是有限的。在实际工作中应做到：首先，必须符合税收政策的引导趋势进行积极的税收筹划，使得企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图，可谓获得双赢利益;其次，操作过程注意“度”的把握，认识并划清与偷、逃、骗税等其他减税方式之间的界限，坚持合法筹划，防止违法减税。

2. 纳税人应该熟练掌握国家的税收政策和相关法规。

不同的地区、不同的行业、不同的部门、不同的生产经营规模，国家对其都有着不尽相同的税收政策。纳税人必须要了解自身从事的业务处于不同地区是否存在不同的税收政策，这些业务涉及哪些税种、与之相适应的税收政策、法律和法规又是怎样规定的，其税率是多少、采取何种征收方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策。只有了解掌握了上述情况后，纳税人才能有效、准确地运用这些政策进行税收筹划，避免因政策选择错误所带来的政策选择风险。应注意以下两个方面： (1) 准确把握国家政策导向性，避免政策滥用税收政策的制订，体现了国家对产业政策的导向，而税收优惠政策更是这一政策导向性的集中体现。企业进行税收筹划，是纳税的最优化选择，而对于税收优惠政策而言就是税收优惠的充分利用。但对于税收优惠政策的充分利用不等于税收优惠政策的滥用。因此，企业应在充分理解国家政策导向性的前提下，合理利用税收优惠政策进行税收筹划，避免政策选择风险。 (2) 纳税人应该密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库。税法的建立同任何法律一样具有相对的稳定性，但随着经济的发展和国家政策导向的改变，税法的许多具体的条文是不断在变化的，许多税收优惠政策也是具有一定的时效性和区域性的。而税收筹划的长期性又要求纳税人不仅要准确把握现行税收政策的精神，更要时时关注财税政策的变化，企业在进行税收筹划时，应充分收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，准确理解和把握税收政策，充分考虑筹划方案的风险，然后再做出决策。如在2008年1月1日开始实行的新企业所得税法里对内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，统一规范了税收优惠的标准和管理，实现了“两个转变"：政策体系上将以区域优惠为主的所得税优惠格局，转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局;优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。所以在有条件的情况下纳税人可以建立税收信息资源库，这也是规避政策变更风险所应该采取的主要措施。

3. 做好综合衡量工作，促使企业利益最大化。

企业进行税收筹划应着眼于企业资本总收益长期、稳定的增长，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着重于整体税负的轻重，同时，税收额的减少并不等于资本总体收益的增加，应衡量“节税”与“增收”的综合效果，从企业整体利益出发，选择可能使税负并非最轻，但却使企业税后利益最大化的方案。企业进行税收筹划还要考虑筹划成本，任何事情都是有成本的，纳税筹划也不例外，纳税人在进行纳税筹划时，应根据主体的实际情况，运用成本收益分析法确定每次纳税筹划的净收益，如果净收益很小或者为负，则该项筹划就不值得去做。

从根本上讲, 税收筹划归结于企业财务管理的范畴, 它的目标是由企业财务管理的目标———实现企业所有者财富最大化所决定的, 企业开展税收筹划也应符合这一总体目标。也就是说, 税收筹划首先应着眼于整体税负的降低, 而不仅是个别税种税负的减少, 这是由于各税种的税基相互关联, 具有此消彼长的关系, 某种税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大。因此, 税收筹划既要考虑带来的直接利益, 也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益;既要考虑某一税种的节税利益, 也要考虑多税种之间的利益抵消因素。另外, 税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益, 但不是企业的全部经济利益, 项目投资税收的减少并不等于企业整体利益的增加。如果有多种方案可供选择, 最优的方案应是整体利益最大的方案, 而非税负最轻的方案。因此企业开展税收筹划还应从企业的社会形象、发展目标、经营方向、经营规模、政策引导等多方面综合考虑, 全面权衡, 不能为筹划而筹划。

4. 保持筹划方案的适度灵活性。

由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在税收筹划时，要根据企业具体的实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划目标的实现。

5. 提高税收筹划人员的素质。

税收筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动，税收筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备对经济前景的预测能力，对项目统筹谋划的能力，与各部门合作配合的协作能力等素质，否则就难以胜任该项工作，但税收筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展，另一方面也有赖于纳税人素质的提高，因为只有纳税人的素质普遍提高了才能对税收筹划提出更多的要求，实践也证明，税收筹划的普遍程度与一个国家的科教水平关系密切。

6. 营造良好的税企关系。

税务筹划的理论体系 篇10

关键词：税务行政处罚,听证,理论,实务

随着依法治税、依法行政的深入, 税务行政处罚听证将成为一种经常的活动形式。因而我们在理论上要有明晰的认识, 实务上要有熟练的技巧, 以此应对处罚争议, 保证处罚的合法、公正、公平。这对税务机关和纳税人来说都是一门必修课程。

1税务行政处罚听证的理论举要

1.1税务行政处罚听证的性质

听证是一种准诉讼形式, 因为听证与诉讼在许多地方具备相同要素。诉讼和听证都需要控辩双方共同参与, 诉讼和听证也都需要控辩双方轮流举证, 诉讼需要有审判员、书记员等组成法庭, 听证也需要有主持人、记录人等组成听证组织, 主持听证会议。在公诉案件中, 诉讼还需要公诉人到庭提起公诉;听证则由案件调查人到会进行指控。所有这些, 构成了听证具备诉讼的雏形, 成为一种准诉讼形式。但听证又不是完全的诉讼形式, 一是听证时主持人的任务与审判时审判员的任务有区别, 审判员可以独立或者通过合议庭对案件做出直接判决;主持人则自己不能独立做出处理意见, 处理意见需经审理委员会集体做出。二是诉讼案件的诉讼都是由控方提起, 而听证的举行则由辩方提出要求。三是诉讼案件中的自诉案件的诉讼费用由败诉一方承担, 而听证的听证费用只能由组织听证的行政机关承担。因为存在诉讼与听证的不同因素, 又决定了听证只能是一种准诉讼形式。

1.2税务行政处罚听证的作用

实行税务行政处罚听证, 从宏观上讲, 是为了保护公民、法人和其他组织的合法权益。从微观上讲, 通过听证, 从而保障控辩双方充分陈述事实, 发表意见, 并各自出示的证据的合法性、真实性进行辩论。这样, 有利于行政处罚的合法、公正、恰当, 还会大量减少行政复议和行政诉讼案件的发生。

2税务行政处罚听证实务举要

我国的《行政处罚法》在1996年10月1日起施行, 由国家税务总局制定的与之配套的《税务行政处罚听证程序实施办法 (试行) 》也在同时施行, 经过4年多的执法实践, 积累了许多宝贵的经验。但我省纳税人在接受行政处罚时, 要求听证的并不多。由于当事人大都放弃听证, 所以这方面我们至今没有积累足够的经验。就此曾到一些基层税务部门开展调查, 但只是看过听证模拟, 正规听证只参加旁听一次。听证实务应当注意这样一些问题:

2.1举行税务行政处罚听证必须注重程序。在执法实践中, 程序法与实体法同等重要。在实际执法过程中, 有许多行政处理意见被法庭判决无效, 并非行政执法机关适应法律有误, 而是常常因为违反执法程序, 从而导致整个执法行为无效。法律和法规所规定的程序都必须引起高度重视。只有这样, 才不会因程序导致无效行为。

2.2举行税务处罚听证时控辩双方要注重举证。以事实为根据, 以法律为准绳, 是我国一条重要的司法准则, 它同时也是听证及行政处罚的执法准则。因此, 在听证过程中, 调查人和当事人都有必要进行充分举证, 把事实讲清楚, 把证据摆出来, 把意见谈明白。在听证会上, 控辩双方的法律地位是平等的。在调查人那里, 要努力丢掉执法者高人一等的优越感。

2.3举行税务处罚听证时控辩双方要全面把握法律要件。曾参加哈尔滨市道外地税分局举办的模拟听证, 听证依据的是一个真实案例, 由于当事人不要求听证, 所以分局依据案例举行模拟听证。案由是某企业会计将企业5000元个人所得税记入企业所得税栏目, 从而导致企业少缴纳企业所得税5000元。模拟听证会上, 调查人认为, 这是一起偷税案件。当事人认为, 这是会计业务不熟, 工作失误所致, 应该属于漏税行为。调查人认为, 现行税法已经没有漏税概念, 只能定为偷税行为。辩护人认为, 为偷税行为定性, 应该全面把握法律要件, 一是要有主观上的故意, 二是要有客观上的侵占国家税款行为。本案具有偷税的客观要件, 却不具备主观要件。对此调查人也找不到有力证据反证辩护人的意见错误, 因而此案税务机关被认定为会计工作失误所致。要求该企业补缴税款, 并加收滞纳金。

2.4举行税务听证时控辩双方要善于直接引用对方证据。在听证现场, 人们只会出示对自己有利的证据, 不会出示对对方有利的证据。但在实际听证中, 常常会出现自己的证据为对方所用的结果。以上述那起模拟听证为例, 调查人无法证实当事人主观上的故意, 辩护人紧紧抓住这一事实, 反证当事人没有偷税, 得到税务机关的认可。案件究竟不取决于任何人的主观意志, 取决于控辩双方提供的证据对谁有利。

2.5举行税务处罚听证时应保障主持人依法行使职权。这在《税务行政处罚听证程序实施办法 (试行) 》中有明文规定, “听证主持人应当依法行使职权, 不受任何组织和个人的干涉。”这一规定和我国的独立审判精神保持一致, 我国的法律明确规定, 审判机关独立行使审判权, 不受任何组织和个人的干涉。税务行政处罚听证的主持人独立依法行使职权, 可以最大限度保持听证的公正。

2.6举行税务行政处罚听证前应做好充分准备。听证现场人们看到控辩双方唇枪舌剑, 常常出现精彩的场面。这时我们往往会佩服讲话者表达水平。表达水平在这时的超水平发挥固然重要, 但这种发挥还要依赖听证前的充分准备。这在控辩双方都是一样的。

2.7听证时应处理好适用法律间的优先问题。一宗案件的适用法律, 往往不止一部, 而且还有行政法规, 还有各级政府及其职能部门的红头文件, 在听证会有时会形成法律、法规、文件之间互相打架现象。怎样处理这类问题, 司法部门一般采取法律优先方式处理, 也就是法律优先于法规, 法规又优先于政府及其职能部门的一般性红头文件。

2.8纳税人要善于用法律保护自己的合法权益。实行税务行政处罚听证制度, 目的之一是要保护公民、法人和其他组织的合法权益。就是说当纳税人面临税务行政处罚时, 要及时提出听证的要求, 并积极做好听证的准备。不要认为听证只是个形式, 税务机关该怎样处理还会怎样处理, 这种看法是不正确的。税务机关是否重视纳税人的意见, 要看你说的是否有道理。因此, 纳税人要从自己身上找一找原因, 法律已经给了说话的权力和机会, 就应该有效行使权力和把握机会。

2.9纳税人和税务干部平时都要创造机会旁听听证和诉讼。旁听听证和诉讼, 不光听, 还要分析总结, 看控辩哪些发言是成功的, 哪些发言是失败的, 从旁听中添本事, 长才干。在依法治税、依法行政不断深化的形势下, 今后听证将是行政执法经常使用的一种方式。

3需要进一步强调的法律问题

听证是整个税务行政处罚的组成部分, 因此处理好与之相关的法律问题十分必要。如果相互衔接法律环节没有处理好, 那么即使听证十分成功也是事倍功半。

3.1听证的事前、事后都存在程序问题。听证是整个税务行政处罚的组成部分, 因而在听证之前程序问题就已经存在。《税务行政处罚听证程序实施办法 (试行) 》第三条规定:“税务机关对公民作出二千远以上 (含本数) 罚款或者对法人或者其他组织作出一万元以上 (含本数) 罚款的行政处罚的行政处罚之前, 应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》, 告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的依据和拟将给予的行政处罚, 并告知有要求举行听证的权利。”这条规定就明确了听证前就存在着程序问题, 行政处罚前必须告知当事人有要求听证的权利。如果没有告知, 那么行政处罚不成立。听证后的程序问题, 主要是说听证后行政处罚得以成立。还有行政复议、行政诉讼也要看听证程序 (包括事前事后程序) 是否合法, 并以此作为裁判行政处罚决定是否有效的一个重要依据。

税务筹划的理论体系 篇11

内部控制是企业内部管理的重要组成部分, 而内部控制的重要组成部分是税务内控。 在我国不断改变税收政策的环境下,国内企业也也越来越关注税务内控问题。 虽然税收政策的调整给了企业很多优惠政策,但是在减轻企业税收的同时也出现了相应的风险如税务稽查。 所以企业一定要增强防范风险的意识,还要构建一个完整的税务内控体系, 才能在风险面前防患于未然。

二、构建企业税务内控体系的必要性

税务内控管理工作做得好, 就有可能收到创造企业效益和防范风险的双赢效果。 构建企业税务内控体系能够使企业发现自身在经营中的各种问题,从而找到出现问题的原因,然后找到相应的解决办法。 把内控手册建设得科学化、程序化和可行化,这样就能将种重要风险点控制住,这时就算税务人员的知识不牢固,按照这样的程序进行操作,也能降低相关的风险。 税务内控体系需要不断的更新完善,因为核算体系和交易内容也在不断改变。 企业需要随时测试内控制度,然后不断的优化内控体系,这样能够将核算风险和交易风险大大减低。 经济发展的越快,企业越是注重纳税工作。 构建企业税务内控体系还能够将企业的纳税自觉性提高,对于企业财务的最大化效益也有很大的帮助。 构建企业税务内控体系同时能将企业和税务机关的工作仅仅联系在一起, 有利于培训税务人员的相关知识和工作流程。 构建企业税务内控体系对于资源的合理配置和产业的优化有很重要的意义。 税务内控体系可以根据国家的相关优惠政策进行产业调整和改造企业制度, 从而将企业税收负担减轻了。

三、构建现代企业税务内控体系的方法

(一)将企业税务内控管理水平提高

关于企业的税务管理工作,企业不仅需要成立一个税务管理部门来管理,还需要培养一批专业的税务管理人员,不能因为自己本身的条件不足而忽略这个工作。 对于企业税务管理人员,一定要将责任分配到每一管理人员身上,特别是采购部门这些与税务岗位紧密相关的员工, 将职责明确尤为重要。 此外,企业高层管理者也要重视和支持税务管理工作,这样才能带动员工的积极性和热忱。 税务管理的工作有很多,例如税务风险的分析、国家税收政策的研究、管理发票的使用等。 只有做好这些税务管理工作,才能合理规避税务风险,对企业进行合理的规划税收问题和企业的投资问题,有利于企业的发展。

(二)将每个环节的风险管理流程控制得当

企业为了防范税务风险就要合理构建自身的税务内控体系, 属于预防性质的税务内控体系,能在企业面临风险之前作出相应的反应。 将企业的税务风险降低,使企业正常运行,是完善税务内控体系的意义所在,同时也是现代企业管理的重要组成部分。 此外,为了企业的各个环节的运作能达到最优的税后收益, 一定要将企业税收规划的管理力度增大。 企业要准确分析和评估自身的各个环节,争取降低每个环节出现风险的概率。 同时为了达到将税务价值实现最优的目的,要将税务风险控制体现不断加强完善,只有企业能够运行有效,才能达到效果。

(三)建立企业内部风险汇报制度

企业所有与税务相关的工作人员, 必须要将企业的税务管理工作摆在最重要的位置,而且要有大局的眼光,凡是都要以大局为重,这就是风险汇报制度的意义。 每一个与税务相关的工作人员,都要有强大的风险意识,将自己的责任明确化。 有些税务工作人员对于数额较大的而且不明确涉及税收的项目时,一定要客观具体分析自己企业的情况,一切从实际出发。 税务工作人员还要即时汇报税务合同、税务规划和税务政策的调整等问题,使得企业高层管理者熟悉本企业的税收情况。 在风险汇报制度下,税务人员要有一套统一的汇报流程和汇报标准,否则就会使各部门的流转出现障碍。

(四)建立内部税务风险测评体系

属于企业日常管理的风险测评体系, 是将企业的税务风险实现制度化, 这不仅能够将企业员工的风险意识提高, 还能培养员工的责任心。 因此,企业对于税务人员的培训具有很大的意义,不仅能够使员工熟悉税收的基本知识,还能给员工树立风险控制意识。 另外,企业税务相关部门要高度重视税收风险的评估, 评估风险之后将工作方向相应调整,这样才能有效扼杀税务风险。 最后还要随着关注国家税收政策的调整,因为国家的税收政策对企业的影响相当大,企业一定要根据国家政策的变化而调整自己的调整风险测评制度。 另外,企业的各部门一定要保持良好沟通,对于税务人员要给予尊重和相应的重视。

(五)完善税务的审批程序和税务内控管理制度

税务工作中不可缺少的环节是税务审批程序, 内容包括监督内部和执行任务,建设内部监督制度也是内部控制的重点部分,内部监督制度能够有效的监督税务的工作,还能针对税务风险进行提前防范。 整个税务的管理工作的实际操作部分就是执行部分, 执行部分税务人员的主要工作是针对登记税务、登记凭证的管理等相关工作。 企业为了进一步控制税务内控体系的的决策权,还需要对税收信息充分利用,将税务程序的流程做的更严密。 成立专人专岗制度,将国家税收政策的变化及时整理和分析,并找出与企业税收有关的信息,以便企业做出相应的调整。 将税务信息的沟通平台建立并完善,以便信息能够流通顺畅,相关人员能够及时掌握信息。 企业还要规划纳税计划,并将企业的经营活动进行深入的分析,以便控制好生产、销售、分配利润和采购等环节的纳税问题。 同时还需要企业建立好与税务机关的关系,与税务机关进行良好的沟通。 最后还要成立纳税的相关应急措施。

(六)加强建设和培养文化建设

不同的企业有不同的文化,每个企业都有其符合自身的企业文化, 建设属于自身企业的税务文化业很有意义, 因为现代的企业的内控体系基本都是以法治文化在重点,只有建设好企业的税务文化,企业的所有员工才能感受到一种稍为严肃的运营环境。 而优良的管理环境是展开税务工作的前提。 在企业中,对企业内控体系的工作效果有决定性作用的是企业职工,只有将税务文化建设好,形成一个良好的税务文化氛围,企业员工才能对税务工作产生认同,并认真做好税务工作。 所以企业一定要将风险意识灌输给员工,使他们在加强认知的同时,更好的为企业税务机构服务。

四、结束语

总而言之,现代企业能够良好的运作税务工作是非常重要的,所以企业一定要加强自身的税务管理, 建立一套符合自身发展的完善的税务内控体系,这样才能更好的将税务风险降低,还能加快企业的发展。 文章中分析了构建企业税务内控体系的方法, 旨在给予企业管理者提供一些帮助。

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