职业素质教育案例

职业素质教育案例（共12篇）

职业素质教育案例 篇1

摘要：本文以义乌上溪中学与华鸿控股集团、商城集团校企合作为例, 从不同角度探索了中等职业学校校企合作的不同方式和不同途径, 为中等职业学校校企合作的进一步深入研究提供了基础。

关键词：校企合作,中等职业教育,案例,研究

一、校企合作案例

义乌上溪中学与华鸿控股集团、商城集团建立了合作关系, 取得了一些不错的成效。本文以与华鸿控股集团、中国小商品城集团合作办学为例, 谈谈校企合作的模式、成效、经验和教训。

案例一:工艺美术专业与华鸿控股集团合作

合作专业:工艺美术

1. 形成合作意向和协议。

义乌的镜框行业凭借自己的特色取得了不小的成就, 形成了不少在国内具有影响力的品牌。但到目前为止, 中国还没有可比肩国际大牌的品牌, 而且仅就国内市场而言, 在目标消费群当中, 能够占据绝对优势的品牌也是寥寥无几。华鸿控股集团是工艺品领域的龙头企业, 是一家跨地区、多元化、外向型的民营企业, 华鸿控股集团已认识到消费市场在不断扩大, 作为行业中的龙头企业, 有自己的独特优势, 但也缺少大量的高素质的、能够与国际行业接轨的信息、设计、技术、管理、营销等方面的专业技术人才。从企业的实际需要出发, 建立一个为企业量身定做的专业技术人才的基地, 是从整体上提高企业素质、影响力与竞争力的有效途径。而学校正是培养这些人才的最有利的场所, 学校的学生在学习了理论基础之后, 所缺少的就是到企业中锻炼, 企业正能提供这样的平台。2005年, 在义乌市教育局、教研室的支持下, 华鸿控股集团与学校积极响应这一合作提议, 签订了合作协议, 开始了全方位的校企合作。

2. 合作内容。

目前义乌上溪中学有两个华鸿班, 共有学生九十人, 高一和高二各一个班。

办学宗旨和培养目标:通过系统化的教学, 改革教学组织内容 (课程、教法、评价法) , 培养学生的学习意识、兴趣, 树立其学习信心与学习目标, 使文化修养、职业技能、思想品德得到提高。

专业内容与专业课程的设置:三大模块, 即设计与创意模块、管理与企划模块、技术与生产 (品控与质量) 模块。

办学形式:双方共同组成华鸿艺术班课程委员会, 共同确定华鸿艺术生三年教学计划。文化课教学和专业理论教学由学校负责, 技能实践指导由华鸿控股集团负责。三学年内, 校方按教学计划进行文化课和专业理论教学, 华鸿控股集团除负责技能实践指导外, 每学年提供两次主题式活动的机会。华鸿控股集团利用义乌上溪中学现有的教学场地、教室, 将一条企业的生产线搬到学校, 同时派出两位公司的高级设计人员和二十来位专业人才。每个月至少要保证集中一个星期的时间进行专业技能的学习与实践, 每个月至少要保证学生做出两幅作品。集团可利用学校的场所对公司员工进行培训。

3. 合作成效。

(1) 车间、教室一体。义乌上溪中学为华鸿集团提供了500多平方米的场地, 由华鸿集团出资建立了华鸿集团上溪中学实习基地, 强化企业意识与企业文化, 确保学生技能训练到位。

(2) 学生、学徒一体。一周的实训时间, 学生既是一个技能学习者, 又是一名合格产品的生产者。

(3) 教师、师傅一体。华鸿派出的专业教师, 既是理论知识的传授者, 又是操作实训的师傅, 解决了理论教师课堂灌输知识与实际操作不一致的问题。

(4) 理论、实践一体。义乌上溪中学的华鸿班实施一体化教学、模块化实训, 学生在实训中学理论, 在学理论的同时参加实训。

(5) 作品、产品一体。学生实训时的作品就是为企业加工的产品, 直接接受市场的检验, 部分产品还要出口到欧美等发达国家。

(6) 育人、创收一体。学生技能训练的过程, 既是提高专业技能的过程, 也是生产产品、创造价值的过程, 既解决了实训材料费紧缺的矛盾, 又练就了学生过硬的本领, 真正做到了在育人中创收、在创收中育人。

案例二:武术保安专业与中国小商品城集团合作

合作专业:武术保安专业

1.合作背景。保安是一个比较模糊的职业, 很多人对保安服务业并不看好, 仍然把它当成简单的“看家护院”行当, 因而, 在选聘保安人员时, 光注重其体格相貌如何, 而不太注意其文化知识水平;中国对保安的要求目前主要集中在提供人力守护之类的低层次服务上, 服务领域基本上是传统的保安服务内容, 形态单一, 很少涉足高层次的技术防范和高科技的信息网络领域。据了解, 在上海等地, 保安业大都聘用的是一些企业待岗和下岗人员;北京和深圳等地除了聘用一些复员军人外, 很大一部分人则从周边农村招工。中国小商品城集团是一个国际性的集团, 集团本身拥有一个全亚洲最大的市场, 旗下包含多家企业, 需要大量的高素质保安人才。义乌上溪中学目前在校的保安专业学生有近两百人, 每年有毕业生近百人, 以往学校的就业形势不是十分理想, 许多学生在毕业后所从事的职业与所学专业脱钩。基于此, 校企双方于2006年开始了合作。

2.合作内容。根据公安部保安从业人员专业化、规范化的要求, 双方本着严格管理、精心教育、刻苦训练、操作规范的工作目标, 着力提高保安专业学生的基本素质, 使其逐步成为义乌市保安行业专业化、规范化建设的中坚力量。

专业内容与专业课程的设置:结合目前的保安从业人员的要求, 对专业课程进行修改, 课时具体分配为:必备知识培训204课时;守护业务技术培训144课时;押运业务技术培训144课时;技术防范技术培训144课时;实习时间不少于128课时。

办学形式:每个学期招收两个商城保卫班, 人数在90人左右。商城集团为学生提供每学期不少于一个月两次实习实践机会, 学生毕业集团有优先选择学生的机会。集团定期或不定期派出公司技术人员对学生进行培训, 提供获奖面不少于学生人数50%的奖学金。

3.合作成效。学校在与集团联合办学之后, 教师与学生都对保安专业有了一个全新的认识, 学校也重新进行专业整合, 大大促进了学校保安专业的发展。学生在学习之余积极参与到企业的活动中, 比如大型的义博会、商城集团承办的各种体育赛事、一些会议的安保活动等, 极大促进了学生的学习积极性, 使学生与学生家长对保安专业有了一个全新的认识。

二、两个案例的成功经验

几年下来, 学校与两家企业的合作取得了一些成效, 主要体现在以下几个方面:

1. 学校与企业目标明确。

学校以提高学生的专业技能、拓宽学生的就业渠道、促进学校的专业全面发展、提高学校的整体素质为目标, 促进了学校的不断发展壮大。企业以培养自己的后备人才为目标, 以人才为基点, 从而提高企业的整体竞争力, 使企业不断发展壮大。

2. 学校与企业双方各施所长。

华鸿控股集团、中国小商品城集团具有丰富的企业资源, 同时非常明确企业的不足和所需, 使得学校教学的培养目标、教学内容设置等更具针对性;义乌上溪中学是国家级重点职业高中, 工艺美术、保安专业是金华市的示范专业, 是在全市、全省都有较高知名度的专业, 具有三十多年的办学经验, 学校的软件和硬件设施均较完善, 由义乌上溪中学具体执行教学和培训工作, 一方面可以利用学校丰富的专业师资、专业设施与教学场地;另一方面也可以借助学校丰富的办学经验和长期以来积累的办学声誉, 提高办学水平。

3. 学校与企业各得所需。

通过华鸿班工艺美术专业、保安专业商城保卫班的开设, 促进了华鸿控股集团、中国小商品城集团整体实力的提升, 加快了从业人员素养、知识、技能与能力的全面提高。义乌上溪中学由此熟悉了企业专业设施与生产场地, 熟悉了企业的生产流程和技术需要, 同时也分享了企业的网络资源, 获得了向工艺美术专家、教授及专业技术骨干学习的机会, 提高了学校的教学水平, 并扩大了学校在社会上的知名度和影响, 促进了学校工作的良性发展。

三、不足之处

1. 由于人才供求失衡, 学校处于被动地位。

目前校企合作处于教育主管部门倡导、职业学校自发的状态, 学校主动寻求企业合作的多。学校通过与企业合作可以减少部分实验、实训设备的投入, 由企业来担负部分办学成本, 合作的积极性和主动性较高;企业为校企合作要承担一定的人力、财力、物力, 政府没有扶助措施, 在当前人才相对过剩的情况下, 企业在校企合作中缺乏主动性。

2. 企业需求与学校教学安排不同步, 学校人才的培养具有滞后性。

企业的生产完全由市场决定。往往企业有生产任务时, 学生因理论课还未学完而不能到企业去, 而学生需要实习时, 企业的生产任务可能不足而难以安排;而且, 企业对市场的反应有一定的滞后性, 造成学校对企业需求变化的反应更为滞后。

3. 校企双方的资源付出不对等。

一方面, 企业为学校师生提供学习先进的生产工艺和管理的机会, 学校的受益较为明显;另一方面, 职业学校办学时间较短, 在科研和技术开发研究方面积累不多, 能为企业提供技术支持的能力有限, 企业受益周期较长。

4. 国家的法律和规章还不够完善。

到目前为止, 国家的法律法规在各个地方没有得到彻底的贯彻, 许多地方政府没有具体的实施细则, 人事、教育、财政等部门分属不同的系统, 没有进行很好的沟通, 部门之间的政策和法规不衔接, 阻碍了校企合作的深入开展。

校企联合办学有一定的风险性, 它是一把双刃剑。一方面, 如果企业发展的潜力或生命力不强, 就有可能导致培养的学生无法就业或者被迫分流, 从而影响学校的声誉;另一方面, 如果在操作过程中, 把学生变成了企业的免费工人, 学生会产生抵触心理, 也会引起家长和社会的不满, 结果得不偿失。同样, 如果学校的教育教学改革进程缓慢, 跟不上校企联合办学的节奏, 同样会影响校企联合办学的健康发展。但是校企联合办学的最大受益者是学生, 他们能够在学习过程中接受现代企业管理理念和改革创新思想, 从而形成正确的就业观和成才观。本着“以服务为宗旨, 以就业为导向”的办学思路, 学校一定要以“学生的发展”为重心, 努力开拓, 脚踏实地, 开创出校企联合办学美好的明天。

参考文献

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[3]国务院关于大力发展职业教育的决定, 2005-11-10.

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[5]刘欣.高职产学研结合特色定位与运作模式.中国职业技教育, 2005, 2:48—50.

[6]杨金土.加强校企合作办出高职特色.职教通信, 2002 (1) .

[7]壮国桢.发达国家高职教育实训基地建设的基本经验及启示.河南职业技术学院学报, 2004 (6) .

[8]徐学飞.浅谈校企合作.职教论谈, 2003.

职业素质教育案例 篇2

[案例一]：我的班级是一个以女生占绝大多数的学前教育班，全班40人，有39位女同学，且大多数又都是来自农村乡镇的。中一刚进班时，女孩子们都很胆怯，在校都能严格遵守校纪校规，特别是在仪容仪表方面，都比较朴素大方,让老师很省心。可是到了中二，情况在悄悄地发生着变化。女孩子们的衣服变得鲜亮起来了，款式也变得更时尚了，头上的小饰品也多起来了，甚至有个别同学带起了项链、手链等。

[案例二]：高二第一学期的一个周日傍晚，住校学生从家返校上晚自修。就在晚自修预备铃声快要停止的时候，从走廊上匆匆忙忙跑过来我班的一位同学。我拦住她，想问问她怎么来得这么晚。等她走过来时，一股浓烈的香水味扑鼻而来，更近些时，我发现她涂了眼影，画了眼线，描了眉毛，涂了口红，头发蓬松微卷，再加上一身艳丽的嘻哈服饰，让我一下子皱紧了眉头。

[案例三]：一天在学生大课间休息时，我趁此机会想到班级转转，看看大家都在课间干些什么。当我走到教室所在的三楼楼梯口时，就看到有几个别班的男生站在我班的窗户外，正与我班的同学很开心地说着话，似乎是站了好一会儿了，等我走近一些，班里女生发现我来了，赶忙回到自己的座位，而这几个男生也悻悻地准备开遛。我问他们：“你们找谁？有事吗？我帮你叫。”他们嘻嘻哈哈地不做声，赶紧撤了。我心里也有数了：聊天的就是班里最讲漂亮的几个女生。

教育家陶行知曾说过：“中国的普及教育问题，大半是女孩子的问题，如果不能解决女子教育问题，无论什么方法都是枉费心机，女子教育是普及教育中的最大难关。”

女性受教育的水平，从来都是衡量社会文明进步的重要标志。实践证明，提高女性的整体素质，培养出大批出类拔萃的女性人才，必须靠教育。因为女性的多元化角色，决定了她既是跟男性并肩作战的职业女性，又是妻子、母亲。对女学生的教育不仅使女孩子受益终身，而且对社会发展、培养后代乃至民族素质的提高均有巨大而深远的意义。作为职业类学校的女学生，她们有着自身鲜明的特点，比如说：

（一）、缺乏积极的学习动力

中职学校的生源结构参差不齐，大多数学生是中考的失败者，很多学生是被动选择职业学校，因此缺乏对职业教育的基本认识，认为职业教育是低等教育，学生在缺乏成功体验的同时，也对未来生活缺乏信心与清晰目标。尤其是进入职业学校的女学生，一般智商平平，又缺乏良好的学习习惯和有效的学习方法，学业水平普遍不高，在高中阶段的提升空间也不如男生大。而有研究成果表明，女性在成功意识方面与男性存在明显性别差异，其成就动机偏弱。随着就业压力的增大，我们的女学生普遍感到对前途一片茫然，社会上流传着一句话：干得好不如嫁得好！相当一部分女生受这种思想影响，不愿把自己的精力过多放在学好文化知识的理想奋斗中，目光只停留在现实上，整天挖空心思想着如何钓个金龟婿，从而分散学习精力，在学习上表现得更为倦怠消极。

（二）、缺乏正确的审美意识

中职学校学生分布广，就我班而言，女生大多来自乡村。从小学到初中，她们基本上被束缚在了乡间。到了高中，来到城市，她们往往被城市风貌所吸引，城市的繁华刺激了她们的虚荣心，女性天生的潜质也常常发挥在模仿外貌妆扮及讲究穿戴上。有些学生不切实际地盲目追求所谓的时尚美，以时尚明星的装扮为榜样加以效仿，不明白这个年龄段的女孩子青春靓丽，天真活泼，是不需要过多外在修饰的。作为学生，衣着装束要符合学生身份，但有些学生浓妆艳抹，发型怪异，自诩这就是新潮，就是美丽，甚至以外表的奇特自诩为有个性；在消费观念上，更有些学生不考虑家庭经济承受能力，恣意挥霍父母辛勤挣来的血汗钱甚至偷窃，只为追求所谓的时尚。更有甚者，没有钱去高消费的时候就想办法去偷宿舍里其她同学的钱或者贵重物品，在学生中造成了极坏的影响。这是一种缺乏正确的审美观念、爱慕虚荣，不能理性看待自己及环境而导致的心理和行为问题。

（三）、缺乏良好的家庭教养

大多数来自农村家庭的女学生，受到的家庭教养不够科学文明。由于她们的父母本身文化知识欠缺，目光短浅，眼界狭窄，在教育子女时，方法单一，说教为主，不能深入了解孩子成长过程中的困惑，并给予帮助。在学业上，孩子在职业学校读书，已经让一些爱面子的家长面子上过不去了，也更加对孩子灰心丧气，对子女的学业要求不高，甚至有些家长抱着放弃的态度，这是对子女的极度纵容。还有些家长，受社会上功利主义思想的影响，认为在女孩子身上做过多的教育投资不合算，从而忽视了对子女的严格要求和严加管教。

（四）、缺乏正确的恋爱心理

爱情，是每个进入青春期女孩最美好的梦想。进入高中，少数学生过早发展所谓个人情感是一个不容忽视的现象。现在大量的书刊杂志影视作品过多地渲染了男女私情，这对正在成长中尚缺乏一定鉴别力的女孩子来说具有一定的诱惑力，产生了一些误导。尤其是职业学校女学生，由于学习压力不大，爱幻想，好新奇，喜欢刺激，甚至会将游戏当现实。她们在恋爱期间心理波动大，易冲动，加之社会阅历浅，在复杂的社会环境下，或在所谓的失恋后，情绪难以控制，甚至有过激行为的发生。

二、教育与管理策略

班主任是学生健康成长的指导者和引路人，肩负班级日常管理和德育工作的重要职责。针对职业学校女生身心发展的规律及其特点，在教育与管理过程中，更应该坚持以人为本、以塑造健全人格为目标来开展工作。

（一）我认为班主任在做好班级学生的教育管理服务工作中，应更多的关心、爱护、帮助女学生，特别是性格内向的、家庭贫困的、单亲家庭的、情感波动较大的女生和有违纪行为，受到学校纪律处分的女生，使他们都能健康成长。老师应定期到寝室检查了解情况，将女生遇到的生活、学习难题和一些隐患问题进行及时的处理。我也会经常向我班的学生干部讨教，他们生活在学生中，了解掌握学生思想动态，能很好地起到师生之间的桥梁和纽带作用。

（二）、成功体验树立积极人生观

对于大多数走进职业学校的女学生而言，她们都比较的自卑，在学习的历程中，她们缺乏的是成功的体验，老师的鼓励和家长的赞扬。到了职业学校，文化知识的学习，只是一个方面，技能的学习与训练才是将来的安身立命之本。学前教育专业的学生，走的是艺术路线（声乐、舞蹈、美术、电子琴），当然也有其他专业课，比如幼儿教师口语、幼儿活动设计等。新班组建成伊始，并不是所有的学生都具有艺术细胞，也不是所有学生都有自己的专业兴趣，有的学生更不知道自己为什么要选择这个专业。因此，在每接手一个新的班级时我的第一次主题班会都是“我为什么要坐在这里”，在班会中我一直以视频、图片文件说话（个人采集的一些往届学生活动资料），这样有利于直接激发学生的兴趣爱好。当然，在学生兴趣爱好的培养上也可以举行各种活动，比如“班级讲故事大赛”、“班级绘画、唱歌比赛”等等。结合职校专业特色开展的这些形式灵活的，丰富的活动，让那些动脑不怎么行的学生在动手方面获得成功的体验和喜悦。我校的技能运动会，内容丰富，形式多样，满足了不同专业，不同层次学生的胃口，让更多的同学有展示才华的机会，为她们获得成功的体验搭建了平台。在我的班级里，除了有一支结构合理的班干部队伍之外，班级里的大小事务，都会分摊到每个同学身上，让每一个人都动起来，都能为班级出一份力。发挥每一个人的积极性，就是给每一个人体验成功的机会。当她们感觉到了学校生活的充实快乐，感受了来自内心的成就感，她们就不会空虚到只靠打扮来展现自己了。

（三）处理好女生之间的内部矛盾

由于专业部的调整，今年我又接手了一个“二手班”，开学初她们对我有一种很浓厚的敌意。我发现这些90后的小女生娇气、任性，几十个女生在一起，小的争吵天天上演，大的吵闹偶尔也有，女生的小心眼天生具备，争吵过后往往斤斤计较，不能像男同学大度地去相处。我们都知道，班集体是学生的家，“家和万事兴”么，经常争吵会导致班级气氛不好。在这方面我下的功夫较多，除了利用主题班会正面教育之外，时常在班级的晨会、大课间休息或者是在寝室查宿时和同学们们相互交流，增进感情。我们这个班级学生整体的技能水平还比较差，我今年让平常的排练节目时以宿舍为单位，当他们排练出一个很好的舞蹈作品或者是及时鼓励，相互包容，相互欣赏那样，避免了单纯的说教，效果很好。

（四）、心灵美育树立正确审美观 “爱美之心，人皆有之。”青春期的女学生尤其更甚。但是什么是美？怎样表现自己的美？很多女学生却很迷茫，甚至南辕北辙。美的教育不能靠说教，而应该用具体活动为载体，尽可能调动学生的积极性，让她们在活动中去感受高雅的美，去体会崇高的美，去学习和实践真正的美。比如女性天生爱美、向往美好事物，我就在全班女学生中开展了一场关于“如何朔造女性美”的大学习大讨论。学生们通过学习，明白了女性美的内涵，不仅仅是外在美，更重要的是心灵美、自信美、知识美、健康美，学生们感受很深，纷纷写出学习心得。也可以采取男生问卷调查的形式，调查男同学心中美丽的女同学是什么样子的，这种异性欣赏的方式起到了润物无声的效果。夏季来临，着装问题应当引起重视，社会上流行的女性着装薄、透、露，那么我们的学生该如何着装，我们通过讨论、讲座，观看资料片等形式让学生明确不同场合的着装标准不同，校园着装首先应做到端庄、整洁、大方等。以这种宽松的、心灵交流的方式进行美育熏陶，往往能起到治标又治本的效果。

（四）心理辅导树立科学交往观

现在的难教育的学生，很大程度上不再是个品德教育问题了，而应该深入到她的内心开展心理辅导。女学生敏感细腻，在学习生活中，容易闹情绪，甚至有时有点“莫名其妙“的烦躁不安，这是由女性生理与心理规律决定的。对待女学生存在的早恋问题，切不可训斥打骂，更不能伤害她的自尊心。如果一个女孩子把自尊丢了，她就谈不上自爱、自立、自强了。在我们专业部很多班级都在写“周记”，我把他称之为 “心灵加油站”，我告诉同学们只要他们出现了任何心理困惑，特别是对早恋问题，老师都更愿意和她们交流和沟通。我发觉我们班级的女生大多数在中二年级时有“谈恋爱”的想法。我就会召开几次主题班会，像刚才看到的《爱河面前请止步》《安全上网主题班会》及介绍一些女生的《青春期的知识》等。我觉得老师像妈妈一样，正确的引导并且帮助女孩子了解一些青春期的知识，学会保护自己，从而不受到伤害。比如说去年我听说银川有一个女孩子在上夜网时遇到坏人被杀害„„

每个人都经历过青春年少的时光，都经历过对异性产生朦胧感情的时候，所以学生出现早恋的现象，应该是正常的，只是有的学生是显性表现，而有的学生是隐性表现，班主任在面对这些情况时，要重视，但不用惊慌，相信学生一定会渡过这个人生的必经时期。今年所教班的一个女生，明眸皓齿，非常吸引男生的注意，而她自己也乐在其中，非常享受这个被人追的过程，今天和这个男生出去，明天那个男生送给她礼物，许多男生非常痛苦，极大影响学习的积极性，学习成绩下降很大，还有一对学生形影不离，出现这种情况，我认为这时候千万不要扩大这个事件，又是找家长、又是搞批斗，弄得尽人皆知，这样这些孩子的工作就很难做了，本来隐约、朦胧美好的感情，可能一下在老师和家长的帮助下，弄成现实，那种结果，是我们更不愿意见到的。曾见过一幅摄影作品，题目是《让我在鲜美的时候遇上你》，那是草莓的内心独语，它渴盼着在自己拥有百分百香醇美艳的时候与需要它的人相遇。于是，我找到班内这些学生，分别与他们谈话，谈人生、谈理想，谈自己心目中理想异性的形象，并观察自己现在看上的这个同学并找出他们的的优点和缺点，之后再看这个人，是不是还是自己心目中理想的另一半，再与他们谈这幅《让我在鲜美的时候遇上你》，告诉他们，不要早一步，也不要迟一步，在应该遇上的时候美好地相遇，从此，特此窖藏一份芬芳记忆，没有幽怨，没有懊悔，没有叹息，我愿意那一篮熟透的草莓在最鲜美的时候遇到了她最企望遇到的那一个人。我愿意学生们都像那一篮草莓一样，都能在人生合适的时候遇上合适的人。经过谈话大部分学生经过了思考，厘清了目前的人生重点，把精力用到学习上。

（五）女生的教育和管理需要配合社会和家庭来开展。号召动员女生积极参与社会实践，了解社会、关心社会、认识社会、认清社会的主流。父母在子女教育上起着不可替代重要作用。学校教育一定要和家庭教育相结合，对学生在校取得的优秀成绩要告知家长，对个别学生在校严重违纪的行为也要通知家长，必要时可以请家长到校共同教育，使之尽快转化。

职业素质教育案例 篇3

关键词：项目案例教学；职业教育；人材培养

中图分类号：G642.4 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2013） 02-0128-02

项目即为具体的生产第一线的任务。为实现这一具体的目标，我们利用现有的资源，把需要完成的工作进行分解，使之成为多个关联的子任务，通过分工合作，科学的组织并利用现有的资源，最终最大潜能地创造出指定产品的工作。

项目案例教学就是在项目的带动下完成教学任务，让学生处于真实项目的工作情境下，充分了解每一个环节的具体要求，在实际的工作中培养与要从事的职业紧密相关的职业技能与能力。在整个教学环节，教师以项目为基础，引导学生完成把分散的理论知识和不成熟的操作技能结合在一起，使学生通过应用项目的综合运用来掌握每个知识点，从而建立起形象化、系统化的理念，完成知识由感性上升至理性的认识，增强学习兴趣，积极主动地培养学生的团队合作精神。通过项目的实战来完成职业岗位能力的培养，这是一重要的教学任务。

一、项目案例教学的特点

项目案例教学的特点是：

（1）紧密结合教学过程与工程项目，根据项目的应用需要来建立对应课程体系，并组织教学活动。

（2）项目开发的过程中，使学生了解到行业的需求。选择职业方面，可以根据自己的特长、爱好，选择适合自己的项目模块。这样学生的目标更加明确，对学生个性的培养有明显的优势，有助于学生未来的择业。

（3）以确定的项目实施教学，以实际工作岗位指导教学过程，让学生掌握最新的设计理念，及时了解本行业的前沿技能与发展趋势。

（4）根据市场的人才需求状况，改革教学的方法，使学生的社会适应能力和竞争力的培养得到加强。结合行业背景实施专业教育，使学校的专业教育与行业运作在人才需求的指导下得到完善与衔接，实现从学校与社会行业的零距离交接，达到职业技术教育适应社会需求，扩大就业面，形成产学研结合的教育模式。

二、项目案例教学模式案例分析

（一）制定课程内容

（1）课程特点分析

以濮阳职业技术学院2009级计算机应用专业（多媒体方向）学生《影视动画制作》项目为例。

《影视动画制作》在我院教学计划中是第五学期所开设的专业主干课程，是我院计算机应用专业多媒体方向的学生进行专业能力培养的重要课程，这门课对学生以前所学知识的整合，对学生职业素养的提高有相当重要的作用。

（2）制定专业教学目标

在制定《影视动画制作》的专业教学目标时，职业技术岗位能力的培养，熟练使用应用软件的能力，制作影视动画的能力，团队合作的能力是重点考虑的问题。所以为了使学生能够更好地掌握技能，充分了解工作过程的实际流程，应以真实的实验场景和学习环境指导教学活动。

（3）构建课程体系

在学习影视动画制作时。学生在新能力提升的同时，要复习运用以前学过的知识，要实现新老知识的链接。在构建课程体系的时候，要渗透多种学科体系的内容。为了能够更好地实现知识重组与优化，按照以下四个步骤进行：

①“影视动画制作项目”为参照体系，构建相应的知识体系。

②在新知识与旧知识有效链接的同时，针对项目工作过程，构建新知识相应知识体系。

③知识拓展模块项目的知识体系（跟随动画设计为例）。

④根据知识拓展模块项目知识体系内容，设计相应的小项目（以位置跟随动画为例）：

项目：制作猫追老鼠的动画。

学生实践：搜集素材、动画拍摄、动画编辑、合成输出。

（二）教学实施模式

此种教学模式是项目案例教学中采用较多的一种方式。主要方法是：教师制定项目，并把项目制作要求布置给学生。

（三）案例实施效果分析

高等职业教育的教学效果主要看教学活动完成后对学生职业技术能力形成的影响。虽然教学的作用是一个潜移默化的过程，但通过一些操作过程是可以衡量的。通过对学生操作过程的观察、作品的评价、实验报告的分析等都能检查学生对技能的掌握情况，借助问卷调查来了解学生的教学效果、分析职业能力形成情况。

为了能够准确地获取项目案例教学模式教学的效果，我们对用人单位、毕业生和在校生，分别做了问卷调查。调查结果分析显示：

（1）项目案例教学提高了学生的学习积极性

项目案例教学的学习方式引起了学生对知识的兴趣，课堂气氛积极活跃。特别是，学生明晰了知识点的应用，知道了所学知识是为了完成作品服务的，提高了学生学习的目的性和积极性，应用中不断完成知识的自我拓展。每个学生都能够系统掌握所学知识。

（2）大大提升了学生岗位职业能力

通过实施项目案例教学，显著提高了学生的沟通表达能力、创新精神、团队意识、职业道德和职业意识等。显著提升了学生的自学能力、合作能力、突发问题的处理能力、专业技能等实际工作时需要的各种能力。当学生就业时，因为对工作的流程对工作的角色意识已经解了，已经不断融入了实际的生产实践，所以不需要职业培训就可以直接上岗，学生的就业竞争能力有了较大提高，同时也解决了用人单位“先培训才能上岗”的问题。

三、实施项目案例教学的启示

（一）实施项目案例教学能够解决教学内容设置中难以把握的问题。

在高等职业技术教育中，本着理论知识够用，侧重技能的培养进行教学内容的设置。怎么把握度这个问题一直困扰从事高职教育的教师。采用项目案例教学，注重职业能力要求的培养，深入研究行业与企业情况从事课程开发，及时关注企业的生产的需要，一线教师充分了解企业的岗位需求来组织教学，多与行业专家交流。以生产过程中实际技术项目为教学的内容，使教学过程由原理到综合应用，逐步向实际工作过程项目转变，培养学生的岗位技能与综合性应用能力，要求学生具备应用跨学科的知识综合解决问题的能力，真正意义上实现学科教学和行动教学的有机结合。

（二）项目案例教学为校企合作奠定基础

项目案例教学模式为高职院校的开放性办学奠定了良好基础。通过项目案例教学模式可以提高师生的项目开发水平和技术能力，为校企合作和学技术交流奠定良基。此外，把项目案例教学和企业的技术培训结合起来，让学校为企业培养优秀毕业生并对在职员工培训提供技术支持。

四、结束语

职业教育中的情景案例教学法探讨 篇4

传统的旅游专业课案例教学, 往往是在阐述完某一理论后引入一则具体案例进行分析或讨论, 或者是先引入一则案例进行分析, 再由案例引出要讲述的理论知识。这种方法仅仅是就事论事, 就案例论案例, 属于理论与实践的简单联系, 是一种纯粹的学科教学模式。传统的情景教学法方式单一, 虽能促使学生参与教学过程, 激发其学习兴趣, 培养其语言表达能力, 但在训练学生的逻辑思维能力、解决问题的能力上却显不足。这两种教学模式在职业教育人才培养的目标要求下客观地存在着一些缺陷和不足。

二、情景案例教学法的基本特征与优势

情景案例教学法是将课堂设定为某一职业场所, 使学生 (甚至包括老师在内) 融入该场景中, 并以相应职业身份参与某一具体案例的分析与处理的开放式教学方法。它在提高学生学习兴趣的同时, 增强其相应的职业能力, 培养学生的社会适应性, 达到教、学、做合一的教育效果。

(一) 基本特征

在这种教学模式下, 教师充当了“三者”:情景的设置者、案例的设计者、教学活动的组织者。学生在掌握理论知识的前提下, 凭借事先设置的实情实景, 感受氛围, 继而运有已学知识, 对专业案例进行剖析, 既动口动手又动脑, 在这种虚拟的职业场景和职业角色中体验职业感受, 在开放式的课堂中发现问题、分析问题和处理问题, 成为课堂的“主演”。这种教学法的基本特征包含以下几个方面:

1. 注重理论、经验与实践的结合。

理论指导实践的客观需要, 促进学生对理论知识进行自主的学习, 以便运用这些知识来指导他们进行实践操作和解决问题, 在实践的过程中, 有些问题可能没有现成的理论强以援引, 但一旦接触到这些问题, 学生往往也会自觉地从相关的知识或经验中寻求解决问题的途径, 并以某种合乎逻辑的解释作为理论依据, 从而使学生在实践中一方面加深对理论知识的理解与巩固, 另一方面又积累起运用知识解决问题的宝贵经验。

2. 注重以学习者为中心。

传统的教师“一言堂”、学生被动接受的情形得到很大程度上的改观。情景案例教学法的主旨是让课堂成为学生展示自我、表现自我的“舞台”, 成为学生实践和磨炼的“职场”, 让学生总是以一种积极的心态主动参与到教学过程的每一个环节, 从而成为课堂的真正主体。

3. 注重互动的学习方式。

知识是个体与他人经由磋商并达成一致意见的认识。情景案例教学一方面利用设置的疑问、误区和悬念为学生进行创造性思维创造条件, 让学生在相互质疑、辩证的过程中不断反省思考, 澄清疑虑, 形成正确的认识。另一方面利用具体的情景和案例, 让学生在解决实际问题的过程中学会对话、沟通和相互协作。

4. 教师的地位与作用发生很大变化。

在情景案例教学中, 师生之间是一种平等、互动的合作关系。在这种教学模式下, 教师不再是知识的灌输者, 而是课程的开发者、知识的管理者、教学环节的设计者、学生学习的组织者和指导者。教师要从台前退到幕后, 将自己由舞台“主演”转变为幕后“导演”, 由老师变为职场“老板”。

(二) 优势

与传统教学法相比较, 情景案例教学法表现出以下优势:

1. 与职业岗位相对接。

在情景案例教学中, 教师根据专业的内容和要求, 通过设置相应的职业情景, 将事先设计好的案例引入课堂, 把学生假设为案例中的当事人, 在学习中, 学生通过酝酿情感, 将自身定位于不同的职业角色, 对案例所涉及的问题展开深入思考和分析, 寻求处理和解决的途径。在这种教学法中, 教学环节的设计针对性强, 专业训练与职业岗位成功对接, 有利于将职业教育倡导的“教、学、做”合一的教育理念真正体现在实际教学中。

2. 与工作过程相对应。

职业教育的专业培养目标要求有岗位针对性, 即学生所学专业要有相对应的职业岗位, 专业培养计划要明确该岗位的具体工作任务与工作过程。教师在组织实施教学过程中, 既要让学生对所学专业的职业岗位有所了解, 更要让学生知道该职业岗位所应完成的工作任务及工作过程。情景案例教学法将教学环节与职业岗位相联系, 将教学环节与职业岗位的工作任务及工作过程相对应。因此, 这样的教学法具有实践性、开放性和职业针对性。

3. 与专业核心能力的培养紧密相连。

职业教育要实现人才培养目标, 在明确职业岗位及工作任务、工作过程后, 还必须在课程教学中进行相应职业能力, 尤其是职业核心能力的培养。教师需要不断改革、创新教学方法和手段, 真正融“教、学、做”为一体, 强化学生专业核心能力的培养。情景案例教学法, 实现了理论与实践的高度结合, 教师在运用这种方法时不仅仅停留在分析的层面, 更系统地培养和训练了学生的专业综合能力, 特别是专业核心能力, 如语言组织能力、逻辑思维能力、沟通交际能力、专业服务技术与能力、处理突发事件的应变能力等。学生在虚拟的情景和精心设计的案例中身处其境、身体力行, 其学习过程由传统被动的“填鸭式”变为积极主动的吸纳运用。

三、情景案例教学法的目的与要求

(一) 目的

情景案例教学法的实施主要基于以下几个出发点:

1. 明确理论对实践的指导意义。

没有理论指导的实践只是盲目的行动, 情景案例教学法的实施要求学生必须以扎实的理论知识为前提, 要在理论的指导下进行实践操作, 从而让学生明白掌握理论知识的重要性, 让理论知识的学习由被动接受变为主动需要。

2. 促进综合能力的培养。

理论来源于实践, 最终还是要回到实践中才产生意义。情景案例教学法属于实训教学的方法之一, 要求通过实践操作, 培养学生科学的学习方法, 鼓励学生在掌握书本理论知识的基础上提高动手能力, 达到在实践中掌握知识、巩固知识和运用知识的目的。

3. 培养学生的合作与创新意识。

理论与实践总是或多或少地存在着一些差距, 随着新问题、新需求的不断出现, 理论知识也需要不断地完善与更新。在运用知识进行实践的过程中, 学生通过观察, 由提出问题、分析问题到解决问题, 有些可以借助于书本知识, 有些可以借助生活经验, 有些则需要大家各抒己见、团结协作去探求解决的方法, 而有些问题虽然借助书本知识可以解决, 但也可能还有更理想、更有效的解决途径。情景案例教学法中问题和任务的设置, 除促进学生对专业知识的掌握与职业技术技能的训练外, 还应有利于培养学生的创新意识和团结协作的精神, 使学生具备良好的职业素养。

(二) 要求

基于以上目的, 在实施情景案例教学过程中要特别做好以下几个方面的工作:

1. 营造民主轻松的课堂氛围。

传统教学观认为, 教师是教育的主体, 学生是接受知识的客体, 在教学过程中, 教师高高在上, 而要求学生的则是“高分加绵羊”。情景案例教学法首先要做到放下“师道尊严”, 改变教育观念, 强调学生在学习活动中的主体地位。因此, 在教育实践中, 教师要模糊教与被教的界限、破除教育专制, 变教师的“布道式”教学为师生、生生的互动合作, 营造一种平等、和谐、教学相长的师生关系。

2. 更新观念, 正确评价学生的学习。

传统教育观认为, 学生成绩好就是好学生, 分数高就是教育质量优。随着经济体制改革的不断深入、经济和生产活动的多样化, 社会对于人才的理解和需求也发生了明显的变化, 传统教育模式下的“高分低能”型“人才”已愈来愈没有市场。对于职业学校的毕业生来说, 仅仅学业成绩好、学历高不一定会受到用人单位的欢迎。只有理论基础扎实、实践能力强、综合素质高的人才是市场的“抢手货”。情景案例教学法既是顺应素质教育的要求, 更是适应社会发展的需要, 立足于理论联系实际的基本原理, 以提高学生的综合素质为最终目标, 因此在评价学生学习的过程中, 要立足于知识与能力两个方面, 进行综合评价。

3. 明确教师在教学中的地位与责任。

情景案例教学法要求教师从“台前”退到“幕后”, 要求学生成为活动的主体, 并不是教师的地位不重要了, 更不是教师的责任减轻了。相反, 这种教学模式对教师提出了更高的要求。一堂课要让学生进行哪些活动、掌握哪些知识、培养哪些能力、达到什么效果, 都需要教师花费大量的时间和精力进行课前设计、安排与组织, 否则, 课堂就会成为一盘散沙。同时, 要想课堂情景和案例设计更有新意、更贴近职业生活, 也要求教师不断加强自身的学习与提高, 不断更新自己的知识体系和观念, 这样才能使课常上常新, 使课堂永远充满凝聚力。

4. 充分利用各种教学资源, 创设恰如其分的教学情境和案例。

目前大多数职业学校, 尤其是中等职业学校由于办学资金短缺, 政府投入有限, 硬件设施不够。如酒店管理专业没有实训室, 初教专业没有足够的多媒体电教室等, 这也是情景案例教学虽为大多数师生所热衷却又难以普及的制约因素。因此, 实施情景案例教学法需要充分利用已有的各种教学资源, 尤其是充分利用各地社会资源。如我在《导游实务》的教学中常常利用互联网络资源, 下载相关图片、案例为教学所用;在上“地方导游接站服务规程”一课时, 自制“导游证”、导游旗和接站牌, 借用教师上课用的扩音器等, 学生配上自制的“职业装备”后职业角色感油然而生, 课堂氛围和教学效果相当良好。同时, 我们积极与桃花源旅游区及市内八百里、华天等大酒店寻求合作, 为所教旅游专业建立了稳固的教学与实训基地, 为情景案例教学创造了良好的条件。

总之, 职业教育如何培养出真正受社会欢迎、真正能直接服务于社会的合格人才, 改变教学观念、调整教学模式、重视学生综合素质的培养已成为共识。情景案例教学法只是适应这一需要进行的一个尝试, 并不是唯一的途径, 也不是万能的, 在实际教学中还必须与其他教学方法有机结合、灵活运用。同时, 如何进一步发挥其作用, 也还有待于在实践中进一步探讨和完善。

参考文献

[1]姜大元.职业教育.情景与情境辨[J].中国职业技术教育, 2008, (25) .

[2]顾明远, 孟繁华.国际教育新理念.海南出版社, 2001.

[3]湖南教育.2000, (16) .

[4]湖南教育.2003, (18) .

职业素质教育案例 篇5

引子

IPO审计是一项复杂且综合性很强的工作，通常项目周期很长，涉及企业改制、上市申报等工作的方方面面，更要和不同的中介机构合作，业务难度也相当高。财务会计资料的审核工作更是重中之重。当然，我们的工作目标最终还是为了通过发审委的审批，如果不通过审批，所有的工作都将是徒劳的。因为审计人员对于发表无保留意见是无从选择的。所以我们的课程内容也必将涉及到发审委财务审核中关注的焦点问题。

IPO审计收入应该是未来我国会计师事务所新增收入的主要来源，也是增值潜力最大的业务内容，也是最检验一个事务所业务水平的重要标志，也是审计人员应该补充的重要知识内容。其对于希望做大做强的会计师事务所而言，重要性更是不言而喻，甚至我们会发现IPO的收入比重占整个审计收费的比重越来越大。在这种巨大的诱惑面前，每一个事务所及注册会计师也都希望立刻成为这个领域的佼佼者。对于每个从事这个业务的注册会计师来讲，也是职业生涯发生改变的重要机会。这可能也是我们来到这里学习的重要原因。IPO审计中注册会计师的角色 本次授课的基本思路-2211法则

IPO审计中财务审核存在的突出问题 财务审核的第一步：合规性 财务审核的第二步：明确对象 财务审核的第三步：真实性 财务审核的第四步：职业关注

一、IPO审计中注册会计师的角色 从理论上来讲，大多数人认为： 信息验证者与信息公允表达的传递者

投资者合法权益的维护者重要的外部监管者。IPO企业上市的财务顾问专家 不管什么角色！

同流合污肯定是要付出代价的。现实中的困惑

审计师还是咨询师？ 警察还是军师？

监管者还是会计服务商？ 一个字“难”

根源：巨大经济利益诱惑，上市前上市后，稳定的收入来源 IPO审计与一般财务报表审计主要区别

系统工程；审计师责任、风险加大；

与上市工作队伍(公司、其他中介)的配合； 与监管机构的沟通；

符合上市地监管部门对会计信息的要求； 符合上市地监管部门对会计师的资格要求。

新规则、新（会计、审计）准则下的IPO审计特点

需要全面深入地掌握新财务会计、审计、信息披露等法律、法规的规定

审计工作量大大增加

实务中会遇到尚未规范的边缘会计问题

CPA在IPO中的主要服务内容 改制与设立阶段

协助公司进行财务可行性分析 协助公司完成改制与IPO方案

股改审计、为净资产折股提供基础 股份公司设立验资 上市辅导阶段 财务培训 财务咨询

申报与审核阶段

申报财务报表审计（3年一期）内部控制审计

申报期间纳税情况审核

申报财务报表与原始财务报表差异情况审核 非经常性损益明细表审核 盈利预测审核（如有）

对募集资金拟收购资产或股权进行审计 协助发行人和保荐机构与预审员进行沟通 根据审核反馈意见协助公司进行回复

根据审核反馈意见要求出具专项（核查）说明

参与上会前预演（充当保驾护航，尤其是当前的预审环节还好，正式审核环节不能保证企业的高管层打开话匣收不住，更可能说错。举例）根据发审会的审核意见补充或修改财务资料 出具会后事项核查意见

发行与上市阶段

接受主承销商委托对网下配售募集资金进行验证（较少）接受主承销商委托对上网发行募集资金进行验证（较少）接受发行人委托对募集资金进行验证

二、本次课程讲解的基本思路 2211规则 “2”：IPO审计中的财务审核应以“合规性”，“”真实性”作为审计是目标，二者缺一不可。“2”：本人认为，IPO财务审核应考虑两种视角，一个视角是证监会发审委财务审核的视角，还有一个是审计视角，二者相辅相成。“1”：应重视一种方法的运用，并且是主要方法，这种方法就是“分析性复核程序”。“1”：最后的一点需要提示的是，审计人员在财务审核中应注意应有的职业关注，或者职业审慎性。

发审委财务审核与审计中的财务审核 两种视角的联系

需要声明的是，其实二者具有统一性，审计人员是为了避免风险，合理保证提供会计资料的真实性，信息披露的真实性，但毕竟审计人员也是为了通过审核、审批，但还要注意立场是有所区别的，一个是监管者，一个是中介方。但我们会发现证监会发审委的审批将会更加全面，当然，其会关注注册会计师的审核后的结果，是对其结果的再审核。

那么我们就一起先来看看证监会财务审核的重点有哪些？ 证监会IPO审核中重点关注的财务会计问题（一、主要思路）

注重信息披露质量审查企业是否及时真实、准确、完整、充分地披露信息注重是否符合法定条件在首次公开发行股票并上市管理办法中有详细的规定,主要包括主体资格、独立性、规范运作、财务与会计以及募集资金（前面的课程应该都进行了详细讲解）注重具体的合规性审核

例如，一些合规性问题：包括是否符合审核依据的法律法规和有关规定？例如：同业竞争；生产经营独立性；无形资产不超过净资产的20%；业绩能否连续计算。

IPO财务审核、审计职业关注要点与案例分析第二讲

证监会IPO审核中重点关注的财务会计问题

（一）公司基本情况及历史沿革（关注股权形成的合法性与清晰性）高度关注改制设立过程中资本和股本形成的合规性，设立时涉及集体资产量化给个人的情形；公司历史沿革中涉及国有及集体资产处置必须过程合法、权属合规，或者得到有关部门的确认文件，尤其是关注国有资产的流失问题。

关注设立以来发生的股权转让尤其是发生在最近一年，且涉及到核心人员的持股转让。关注最近三年公司管理层及主营业务是否稳定。关注有多个子公司，关注存在如亏损或经营相同业务的子公司设立的原因。

证监会IPO审核中重点关注的财务会计问题（二、具体关注）2009年主板中小板（华西能源工业股份）该申请人未通过发审会的主要原因是：根据招股说明书，申请人前身甲公司原为集体所有制企业，2003年集体企业改制时，申请人参股股东将其持有的41%的股权转让给甲公司的集体股东。

2004年发行人前身乙公司以零受偿承债方式整体受让甲公司资产及其长期投资。乙公司的关联企业在2004年和2005年期间从乙公司获得大额借款，（存在借款再投资的嫌疑）其中一个关联方还是申请人2006年和2007年前五名的供应商。股东在乙公司设立及2005年增资时出资的资金来源的合法性、设立时股东间借款关系的合理性，在招股说明书和保荐代表人的现场陈述中均没有说明清楚，使得对于发行人股权形成的合法性和股权是否清晰难以作出准确判断。因此，发审委认为该申请人的首发申请不符合《管理办法》第13条的规定。

创业板上市关注的资产来源及权属问题 要求：

发行人的注册资本巳足额缴纳，发起人或者股东用作出资资产的财产权转移手续已办理完毕。发行人的资产完整独立，不受控于控股股东、实际控制人及其控制的企业。发行人主要资产的取得和使用不存在重大不利变化，不存在重大权属纠纷公司获得资产来源及具体要求公司获得资产的途径很多，包括由股东投入（或因整体变更而进人股份公司)、出资购买、建造、自行研发、接受捐赠等多种形受捐赠等多种形式。IPO对于资产的基本要求是：股东的出

资合法，资产独立、完整，主要资产不存在重大不变化或重大权属纠纷。具体而言： ①发起人、股东投入到公司的资产合法且已经足额到位；

②公司在整体变更时整体承继原公司的业务、资产及债权、债务。生产性企业拥有独立完整的研发、采购．生产、销售主体设施及必要的辅助配套设施，拥有生产经营所必需的土地、厂房、机器设备等资产的合法所有权或使用权，拥有生产经营所必需的专利、非专利技术、商标、特许经营权等无形资产。非生产型企业应当具备与经营有关的业务体系及相关资产； ③主要资产不存在重大不利变化或重大权属纠纷；

④公司资产与发起人、股东的资产产权清晰、界定明确．不存在依赖股东的资产进行生产经营的情况，不存在以公司或其他关联企业的资产、权益或者信用为股东提供担保的情况．不存在资产、资金和其它资源被股东占用而的情况。常见问题

股东出资合法性问题

出资的合法性主要包括两个方面：股东用作出资的财产合法；股东按照法律和章程的规定实际履行出资义务。

用于出资财产合法性问题 常见问题：

①以他人的财产出资，比如：以划拨土地使用权出资，以正在注销中尚未清算完毕的企业资产出资，以职务作品、职务发明创造出资；

②以尚未取得权利证书或权属不完整的财产出资，比如：尚未取得房产证的房产、尚未取得土地使用权证的土地使用权、未经批准的自建厂房；

③以受限制的财产出资，比如：以共有的财产出资但未取得其他共有人的同意，以他人没有放弃优先购买权的财产出资；

④虚拟出资，比如：以资产评估增值增资，重复出资； ⑤以不具备财产属性的劳务、信用、人力资源等要素出资；

⑥以公司的资产出资。实践中，还有以报废的财产进行出资。未按照规定履行出资义务股东是否按照规定履行出资义务主要有四个关键点：未进行非货币财产的资产评估／审计未按时足额交纳出资并验资

存在抽逃出资货币和非货币的出资比例限制。

1．以非货币资产出资未进行评估，净资产折股或者以公积金、未分配利润转增、以对公司的债权转增的，未对公司进行财务审计。

不过，以下两种未评估的情况，不认为构成发行上市的实质性障碍：

①实物资产的购买时间短、成新率较高，其资产价值于交付使用时未发生重大变化，购买发票显示的价值可以真实体现出该等实物资产在出资时的公允价值，以实物资产的账面金额或购买发票上记载的金额出资，财产原账面价值经专项复核报告验证并取得全体股东一致同意； ②未评估出资行为发生在报告期之前且所涉金额较小，在整体变更为股份公司时，按照审计后的账面净资产值折股。

2．未按时足额交纳出资或出资后未及时办理验资手续。

这个方面常见的问题有：出资后没有依法验资，验资后未及时交付，整体变更时的审计和验资未经具有证券从业资格的会计师事务所承担，非货币资产投入当年或第年或第二年就全额计提或大额计提减值准备。如果是部分资产已实际交付使用而未及时验资，或者未及时办理有关权变更手续，尽管构成一定的出资瑕疵，但由于资产的实际控制权已经转移至公司，出

资瑕疵并未导致公司权益受损，经会计师事务所进行专项复核，不构成发行上市的重大障碍。3．抽逃出资问题容易与借贷混淆借贷与抽逃出资的区别。股东与公司之间合法的借贷关系受法律保护，在没有充分证据的情况下，仅凭股东向公司借款就认定为股东抽逃出资缺乏法律依据。如果在借款活动中违反了有关金融管理、财务制度等规定，应由相关部门查处。甄别借款与抽逃出资，可以综合考虑内部决策程序、会计处理方式、是否收取资金占用费等因素。如果履行了公司内部决议程序、以借款合同等法律文件确认，会计处理合法合规，按照公允标准收取一定资金占用费，未造成公司利益或债权人利益受损，一般认定为借贷关系。4．货币与非货币出资比例。

2006年实施修订的公司法取消无形资产20%的上限，仅规定股东的货币资金出资不得低于注册资本的30% 对在新《公司法》生效前无形资产的比例超限，如没有因此受到工商或科技主管部门的调查或处罚，股东之间又存在争议，不构成发行上市的重大障碍。但对新《公司法》实施后的新设公司，如果货币资金低于注册资捆的30%，则应当予以纠正。用以出资的无形资产未经高新技术成果认定虽不符合当时的特别要求，但如果已履行必要的评估和验资，办理了批准、工商登记等手续，股东之间不存在争议，亦不会对发行上市构成重大障碍。5．交叉持股。

母子公司交叉持股，某些情况下会虚增资本。例如：甲公司原有100万注册资本，再向乙公司定向增发100万的股份，同时乙公司也向甲公司增发100万的股份。两个公司资本总额增加了200万，但事实上等于甲公司与乙公司相互退还了出资，但两个公司的净资本没有增加。目前，我国对交叉持股的法律规定尚属空白，一般情况下需要进行清理。

（二）公司经营模式及行业地位（关注是否对主营业务造成影响）

前三年的主要产品及产能、每种主要产品或服务的主要用途、工艺流程；主要生产设备，关键设备的重置成本、先进性，还能安全运行的时间等；每种主要产品的主要原材料和能源供应及成本构成。

主要产品的销售情况和产销率、主要消费群体、平均价格、主要销售市场、国内市场的占有率。公司报告期内收入、利润在行业中的排名（行业地位在财务报表中的体现）公司产品的市场占有率。公司在行业中的竞争优势及劣势。观点提示：审计人员对此应重视宏观风险，尤其是业务承接阶段我们发现，现实中，IPO审计人员往往由于出身于会计背景，过于微观，会停留在技术层面上，而应注意宏观可能存在的风险因素：第一大风险：政治风险，中国特有，例如某地政坛不稳，国情决定官商又是紧密结合的。上市公司在当地都是龙头企业，当地政府的盘中餐，如果当地主要官员不清廉，势必殃及上市公司，特别是政府官员的政绩因素对上市公司的影响是巨大的。反之，目前国家新出台扶持新疆地区经济发展政策，至少五年内，新疆的上市公司不会出现大问题，尤其是那里主要就是一黑一白一红，全都是涉及国计民生的企业，这种企业出问题，当地经济必然产生不稳定，当地政府日子也不会好过。第二大风险，行业风险，要看他是朝阳产业还是夕阳产业，例如，电力、煤炭、有色、建材、化工、钢铁、造纸、纺织等八大行业就不鼓励上市。最新的《关于进一步做好创业板推荐工作的指引》（证监会公告[2010]8号）指引》明确了保荐机构应审慎推荐的领域主要是，（一）纺织、服装；

（二）电力、煤气及水的生产供应等公用事业；

（三）房地产开发与经营、土木工程建筑；

（四）交通运输；

（五）酒类、食品、饮料；

（六）金融；

（七）一般性服务业；

（八）国家产业政策明确抑制的产能过剩和重复建设的行业。

保荐机构应重点推荐符合国家战略性新兴产业发展方向的企业，特别是（1）新能源、（2）新材料、（3）信息、（4）生物与新医药、（5）节能环保、（6）航空航天、（7）海洋、（8）先进制造、（9）高技术服务等领域的企业，以及其他领域中具有自主创新能力、成长性强的企

业千万不能猫请耗子吃饭，光讲友谊不要命！第三大风险，全球经济中的经济与政治状况，例如被审计单位所在国家的经济低迷，原材料价格波动对其影响很大。第四大风险，与监管机构工作关系恶化。当然还有很多具体的风险 2009年创业板【赛轮股份】

申请书中称主要产品目前大部分销往国外，其本次募集资金拟投资于扩大生产规模。2009年因外国某政府决定对我国出口的所有某产品实施为期三年的惩罚性关税。发审委认为申请人所处行业的经营环境已经发生重大变化，并对其持续盈利能力构成重大不利影响，不符合《暂行办法》第十四条第二项的有关规定。

（三）财务状况分析（关注偿债能力）关注发行人财务状况、盈利能力、现金流量报告期内情况及未来趋势的主要特点及主要影响因素。

资产负债主要构成及重大变化分析、资产减值准备计提是否充足分析。偿债能力分析；各期经营活动产生的现金流量净额为负数或者远低于当期净利润的，应分析披露原因。资产周转能力分析。财务性投资分析，包括交易性金融资产、可供出售的金融资产、借与他人款项、委托理财等。重点关注：现金流量净额较低或者长期为负值，流动比率和速动比率较低，如果未来应收账款回款出现大幅度下滑，银行借款不能到期续贷，或者融资规模受限，公司将面临较大的流动性风险和偿债风险。

证监会IPO审核中重点关注的财务会计问题

（四）盈利能力分析（关注成长性与持续盈利能力）营业收入构成及增减变动分析、季节性波动分析。

利润来源分析，影响盈利能力连续性和稳定性的主要因素分析。

经营成果变化的原因分析。主要产品销售价格、原材料及燃料价格频繁变动且影响较大的，就价格变动对利润的影响作敏感性分析。毛利率构成及重大变动分析。非经常性损益、合并财务报表范围以外的投资收益、少数股东损益的影响分析。

IPO申报报表剥离调整时关注：是否存在违背真实性和可验证性要求人为制造交易或调整交易价格；剥离不良经营性资产，忽视或掩盖资产减值对相关期间业绩的影响；期间费用的剥离过分强调可比性、忽视配比性；未完整反映收入相对应的全部成本；简单将所得税罗列于原始会计报表中，虚增净利润。

针对财务状况盈利能力发审委员经常提问的问题：

财务会计信息综合地反映了公司的资产质量以及持续的盈利能力，是审核人员重点关注的问题。独立盈利能力：公司的盈利应来源于主营业务，如果主要来源于非经常性损益以及优惠与补贴，其独立的盈利能力受到质疑。对于优惠与补贴主要从合法、合理、重要、持续以及措施方面关注。公司利润不得存在重大不确定性，包括大部分来自投资利润、非经常性损益等。税收优惠重点关注地方性税收优惠的合法性等。财务状况：根据财务结构及比率，如从资产负债率流动比率、速动比率、息税折旧摊销前利润、利息保障倍数、每股经营活动产生的现金流量净额分析公司的偿债能力；

根据应收账款、存货、经营性现金流量与主营业务收入的对比分析公司的收入质量。

重点关注：应收账款与存货余额较大

期末应收账款（包括应收票据）余额或余额波动幅度较大，坏账准备计提得不充分，如果该应收账款无法按时回收，应收账款发生坏账损失，会对司的持续盈利能力构成重大不利影响。公司的存货规模较大，若不能及时消化，可能产生存货跌价和滞压，也会给公司生产经营带来负面影响。公司应当结合应收账款的构成、占比、账龄、变动情况、信用和结算政策及其变动情况、账款回收情况、应收账款周转率、主要债务人的信用状况，说明变动原因尤其是最近一期应收账款大幅变动的原因、应收账款的真实性和余额的合理性、应收账款余额是否与生产经营特点相匹配、应收账款的质量和发生坏账损失的风险；

为了应对应收账款和坏账带来的财务风险，公司应严格信用政策和货款催收、考核制度，尽可能缩短应收账款占用资金的时间，加强生产计划管理和合理库存管理。持续经营与盈利能力：生产经营模式、产品或服务的结构是否发生了或将要发生变化；经营环境是否发生了或将要发生变化；对主要供应商以及客户是否存在重大依赖。发审委更关注盈利的真实性和可持续性，周期性行业应该重点说明公司抗周期性风险的能力。财务指标异常是核查重点：如出口增长过快，会要求核查报关单；销售收入增长过快，会要求核查重要客户的销售；财务比率异常变动，会要求根据业务特点详细说明。

证监会IPO审核中重点关注的财务会计问题 举例：持续盈利能力 2009年某申请人所处的行业受国家政策制约，政策要求限制产能扩张、淘汰落后产能。申请人未来的自身扩张及持续发展在政策上受到较大限制，其成长性受到较大制约，且申请人对未来持续发展缺乏切实可行的应对措施，因此发审委认为申请人未来的持续盈利能力存在较大的不确定性，不符合《管理办法》第37条的规定。

另一申请人所处的行业受国际国内经济金融危机影响，需求不旺，2008年第四季度以来市场持续低迷，价格大幅滑落，主要产品销量下滑，开工普遍不足。申请人募集资金投资项目仍为扩大同种产品产能，申请人是否具备相应的经营管理能力、市场开拓能力消化新增产能，投资项目是否具有较好的市场前景和盈利能力存在较大的不确定性，不符合《管理办法》第39条的规定。

审计重点

重点关注的内容①收入确认。通过查阅销售合同、入出库单、运输单、银行账单、税务发票、海关报关单、出口核销单等原始凭证，对比产品销售明细账，对比公司现有 的产能、产量和产销率，对比纳税的数额、发生的运带和报关费，采用财务报表比较法、财务比率分析法、重点报表项目分析方法，判断收入的真实性。如果资产负债表上增加大量应收账款、利润表上增加巨额利润，而现金流量表却没有相应现金净流人，或者增加的营业收入、净利润与公司现有产能明显不匹配，存在虚假收入或跨期调整收入的可能性就很大。对金额较大的合同、特殊销售或付款模式下发生的销售额，应查明收入的确认方法是否符合谨慎性原则、确认的时点和确认的金额。对尚未执行的合同，通过函证方式对真实性进行确认。

对于采取完工百分比法确认收入的，需要取得客户的完工确认单皇有代理销售的，核查代理商中是否有发行人的关联企业、代理销售产品最终是否实现销售。

②研发费用。列表说明报告期各期开发支出明细，包括项目、期初数、本期增加数、转入无形资产数及期末数，判断对研究开发支出的处理是否符合《企业会计准则》的规定。有研发费用加计扣除的，应当分析加计扣除是否符合法定条件，并将加计扣除部分归入税收优惠总额以判断对公司净利的影响。

③盈利对税收优惠、政府补贴、非经常性损益等项目的依赖。通过查阅税收优惠文件、政府

补贴文件、相关会计凭证，定量分析税收优惠和政府补贴的数额及其对净利润的影响程度。④应收账款的质量与偿债能力。通过对应收账款的构成、比例、账龄、变动情况、信用和结算政策、账款回收情况、应收账款周转率、主要债务人的信用状况，坏账准备的计提、转回、核销、坏账实际发生情况，判断应收账款的质量，坏账准备的提取是否充分，信用政策是否稳健，关注应收款项过大、账龄过长、资产周转能力较差导致的流动性风险。如果应收账款余额较大，现金流量净额较低或长期为负，流动比率和速动比率较低，需要适当调整信用政策或加强当前信用政策的执行。

⑤营业收入和毛利率异常。营业收入和毛利率波动异常、与可比上市公异较大，应当分析非正常波动的原因，是否处于同期行业平均水平的合理范围内，是否具有可持续性，是否会对未来的成长性构成重大不利影响。

IPO财务审核、审计职业关注要点与案例分析第三讲

（五）关联交易（最大的影响后果就是独立性问题）

一是披露控股股东、实际控制人的生产经营状况和最近一年及一期的经营情况及主要财务数据。二是按照经常性和偶发性分类披露关联交易，增加披露内容。三是非常关注交易价格的公允性，控股股东、实际控制人是否存在向拟上市公司输送利润。

证监会IPO审核中重点关注的财务会计问题

例如，2009年主板某申请人未获通过的主要原因是申请人设立时的主要资产来源于大股东控股的企业，报告期内申请人与该企业之间存在资产租赁、收购资产、代付职工工资、偿还债务、代垫水电费等关联交易，发审委认为申请人存在独立性问题，并可能存在变相输送利润的现象。不符合《首次公开发行股票并上市管理办法》（以下简称“《管理办法》”）第20条的规定。

再比如，2009年主板中小板某申请人与控股股东报告期内存在大比例的原材料关联采购，且未来仍将继续。2006-2008年度，该申请人向控股股东下属公司甲公司采购原材料金额分别为5199万元、6082万元、6677万元，占同期该类原材料采购的比重分别为67．53%、54．53%、49．24%，占申请人同期原材料采购的比重为13．67%、13．30%、12．23%，且2006、2007年关联交易价格明显低于非关联方。同时申请人自建某项目达产后，仍不能完全满足申请人本次募投项目达产后对于原材料的需求，申请人与关联方之间的关联交易今后仍将持续存在。因此发审委认为，申请人目前的业务结构及其与控股股东及其所控制的其他企业之间的业务分工对申请人的业务独立性构成较大影响，不符合《管理办法》第十九条的规定

关联方交易关注点真实性：关联交易最终实现，不是为了财务包装而虚构。

必要性：生产经营正常供需往来，符合公司经营发展的需要，或为了实现某种优势互补，或为解决同业竞争和关联交易问题。公允性。关联交易价格应当公允、合理，不存在损害公司及其他股东合法权益，不会对公司的财务状况和经背业绩产生重大影响，不会使公司独立性形成依赖。合法性。关联交易的结果和决策程序，应当符合法律和公司制度的要求。

趋缓性。关联交易的数额和占比呈逐渐下降趋势，同类交易的主体逐渐多元化。可控性。关联交易制度完善，上市后关联交易能得到有效的控制和规范。

（六）税收政策（违法并不可怕，主要就是税收优惠依赖问题）

发行后执行的税种、税率应合法合规。前三年执行的税收优惠政策与国家法规政策不符的，省级税务部门应出具确认文件，发行人应就可能被追缴的风险作重大事项提示。近三年内有无税收方面的违法违规行为，是否受过税务部门处罚。证监会IPO审核中重点关注的财务会计问题税收规范性问题 税收问题首先反映的是企业营业收入和利润的真实性问题。当出现大额的税收差异、税收滞纳金或者上市前所得税费用的增长幅度明显高于营业收入的增长幅度等异常现象，首先被关注的就是报告期内收入、利润增长的真实性问题，其次则是涉及补税的具体原因、是否属于重大税收违法行为、是否存在被追缴、被征收滞纳金或罚款的风险。

税收问题可以从规范性和税收优惠影响两个方面来把握，凡与现行税收法律、法规、部门规章等规范性文件相违背的行为或政策，均可以归入到税收不规范的范畴。税收差异、应交税费余额较大等税收异常现象申报财务报表与纳税申报表中营业收入存在较大差异，所得税费用与实际缴纳所得税额存在较次差异，存在大额期末应交所得税余额大额税收滞纳金、大量虚假增值税发票，税务行政处罚等税收异常现象。说明公司税务漏洞较大，常被审核部门所重点关注，需要在核实具体原因的基础上充分评估税收风险。对于上市前的补税行为，应当区别对待。如果在上市前主动选择补缴税款、未被税务机关处罚、有合理的理由，一般不视为构成上市实质性障碍的重夫违法行为。但如果 补税是被税务机关稽查后的被动行为且金额较大，或者因此被税务机关实施了罚款以上的行政处罚且金额较大，又未取得税务主管机关出具的明确表示不属于重大违法行为的书面文件，则被认定为重大违法行为的可能性较大。根据相关规定，公司缴纳税收滞纳金的行为不属于违法行为。

公司注销时没有依法办理税务清算公司清算子公司或其附属企业时是否依法办理了税务清缴手续、取得完税证明，成为审核的重点关注问题之一税收优惠不规范 主要指公司所执行的地方政府越权审批或与国家有关法律、法规、规章等规范性文件相冲突的税收优惠政策，或无正式批准文件批准的税收优惠政策。公司在报告期内已经享有的越权审批、与上位法冲突、无正式批准文件批准的税收优惠，按照审核要求，应当计人非经常性损益并在计算上市净利润指标时予以扣除。

违规采用核定征收方式缴纳企业所得形企业所得税有两种征收方式，一种是查账征收，一种是核定征收。核定征收是根据纳税人的全部收入总额按核定的应税所得率计算所得额征收企业所得税的一种办法。

之所以采取核定征收方式，主要因为纳税人的会计制度不健全、会计基础不规范，税务机关不得已而为之。在该种征收方式下，税务机关只要防止企业销售不开发票以隐瞒收入的情况发生，而不必关注企业是否赢利以及核算其是否多列支出，节省了税务稽查的精力。无论是企业主动避开查账征收而选择核定征收，还是在地方政府的许可下采取核定征收，都表明了企业的会计基础工作不规范。在按规定采用查账征收方式纳税时，因征税方式的改变会导致一定的税务差异。目前，对于缉税方式改变引起的所得税差异处理方式不一，有不补税的，有选择不补税但将差异列入非经常性损益的，也有补税的。

（七）募集来的资金未来的运用公司的发展前景及业绩增长主要依赖于募集资金项目的实施，因此是发审委委员最关注的问题。

1．项目实施准备情况，募集资金到位后能否顺利实施，如配套的土地，有关产品的认证或审批情况（如医药行业）等。

2．项目实施的可行性，如是否有足够市场，是否有足够的核心技术及业务人员，是否有足够的技术及规模化生产工艺储备等。

3．募集资金应当有明确的使用方向，原则上应当用于主营业务。募集资金数额和投资项目应当与发行人现有生产经营规模、财务状况、技术水平和管理能力等相适应。募集资金如果

用于向其他企业增资或收购股份，应提供相应文件并 在招股说明书中增加披露。拟增资或收购的企业的基本情况及最近一年及一期经具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计的资产负债表和利润表。

证监会IPO审核中重点关注的财务会计问题 举例，募集资金投资项目存在较大风险某申请人计划募集资金约2．5亿元，其中拟投资9000万元于甲项目，该项目运行期为7年，第8年至第13年为达产期。2006年至2008年申请人从市场上收购的产品采购量分

别为186吨、238吨、155吨，另一募投项目预计增加上述产品需求量100吨，而甲项目达产期内年产量850吨，远高于发行人未来年需求量。因此发审委认为，甲项目产生效益的时间较长，项目的建设计划能否按时完成、项目的实施效果和消化募投新增产能等都存在较大的不确定性，不符合《管理办法》第41条的规定。

另一申请人未通过的主要原因是申请人2008年某产品产能为60MW，销量为42．59MW，募投项目达产后，将新增100MW产能，产能扩张幅度明显，存在较大市场风险，不符合《管理办法》第三十九条的规定。这些问题均反映出来，中国上市公司圈钱的意图，实质上，有了钱之后干什么都不是很清楚，证明中国资本市场存在严重扭曲的现象。

IPO未过会企业常见问题分析 1．申报材料制作粗糙

2．发审会答辩准备不足，未能现场解释清楚发审委的疑虑 3．未能有效证明企业的抗风险能力 4．未能充分说明股权融资的必要性

5．公司未来盈利存在重大不确定性、存在明显的财务舞弊

证监会IPO审核中重点关注的财务会计问题

1．业务承接阶段忽视尽职调查与风险评估尽职调查的目的：了解行业、了解企业、了解宏观、了解微观。风险评估目的：根据了解、财务分析判断是否承接，如果承接，应关注的风险点及重点问题，以备审计计划的合理安排。

某券商企业尽职调查中的9个数字原则见过90%以上股东和管理层 8点钟原则，观察其管理是否松散到过企业7个以上部门在项目企业连续呆上6天

团队、管理、技术、市场、财务5个要素应详细调查。不要名胜古迹了解很多，一谈到企业哑口无言至少访问4个上下游客户考察3个以上企业竞争对手（听他们怎么评价企业，不要仅听企业自己瞎吹牛）要永远保持20个访谈关键问题（从大到小，从粗到细，分门别类的问题）

至少与普通员工吃一次饭 2．过多过少对公司内部控制制度的关注和依赖均不可取 3．重要事项审计程序不到位 例如：

对未合并子公司和联营公司缺乏必要的审计程序对关联关系认定的审计程序不够深入对异常事项或可能存在舞弊行为未履行充分审计程序函证的实施存在欠缺 对或有事项的审计程序不到位

4．缺少合作沟通意识，本位主义思想严重

5．复杂专业的问题更复杂化，审核人认为不清楚

6．最后高度关注证监会审核内容，后面我们会具体介绍。下面我们将系统讲解IPO审计中财务审核问题，并就其中的问题进行展开！我们即将讨论的话题

IPO审计中注册会计师的角色 本次授课的基本思路-2211法则

IPO审计中财务审核存在的突出问题 财务审核的第一步：合规性 财务审核的第二步：明确对象 财务审核的第三步：真实性 财务审核的第四步：职业关注

三、IPO审计中财务审核的第一步： 合规性审核

IPO审计首先是一种合规性的审计，这样就要求我们的审计师们首先要知道IPO审计中涉及的法律法规有那些，这也是解决我们的审计依据问题，即按照什么规定就是合

乎要求的，按照什么就是不合乎要求的，这是第一步，也是非常重要的一步。IPO审核中涉及的法律法规（按照部门）

国家颁布的相关法律、法规 中华人民共和国公司法．doc（修订后，2006年1月1日起实施）中华人民共和国证券法．doc（修订后，2006年1月1日起实施）公司注册资本登记管理规定．doc（2006年1月1日起执行）会计主管部门、行业协会发布的相关规定

企业会计准则企业会计准则讲解与指南中国注册会计师执业准则指南。证监会相关规定 首次公开发行并上市管理办法．doc（证监会200632号令，2006年5月起执行）首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法．doc 关于进一步做好创业板推荐工作的指引．doc（2010）相关招股说明书准则 相关申请文件准则 相关信息披露准则

IPO审核中涉及的法律法规（按照内容来分）综合法律法规 1．《公司法》（修订后，2006年1月1日起实施）新变化如：设立股份公司审批权限变化、发起人数限额变化、注册资本最低限额降低并可分期出资、出资方式修改、折股比例变化、取消对外投资限制、股利分配方式不同、取消资本公积补亏。2．《证券法》（修订，2006年1月1日起实施）3．《公司注册资本登记管理规定》（2006年1月1日起执行）

IPO发行管理办法及相关信息披露法规 1．《首次公开发行股票并上市管理办法（证监会200632号令，2006年5月起执行）2．关于做好新老划断后证券发行工作相关问题的函（发行监管函（2006）37号），仅保留股票发行审核标准备忘第5号、第8号、第16号、第18号。3．《公开发行证券的公司信息披露的内容与格式准则第1号-招股说明书》（2006年修订）、《公开发行证券的公司信息披露的内容与格式准则第7号—股票上市公告书》、《公开发行证券的公司信息披露的内容与格式准则第9号-首次公开发行股票并上市申请文件》（2006年修订）。

4．《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号-净资产收益率和每股收益的计算及披露》（2010年修订）、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号2010年修订．doc《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号-财务报告的一般规定》（2007年修订）5．《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号-非经常性损益》（2007年修订）6．《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》（证监发[2006]136号）7．《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号―新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》（证监会计字（2007）10号）8．《上市公司信息披露管理办法》（2007年1月）9．《上市公司收购管理办法》（2006年7月31日）新变化如：规范收购活动及权益变动文件，如IPO中换股吸收合并 10．《关于规范上市公司对外担保行为的通知》（2006年1月1日执行）（证监发（2005）120号 11．《上市公司章程指引》（2006年修订）12．《上海证券交易所上市规则》（2006年5月修订）13．《深圳证券交易所上市规则》（2006年5月修订）14．《上市公司内部控制指引》上海证券交易所2006年7月1日施行 15．《上市公司内部控制指引》深圳证券交易所2006年7月1日施行会计法规 1．新《企业会计准则》及应用指南（2007年1月执行）2．《企业会计准则实施问题专家工作组意见》（2008年1月21日第三期）3．《上市公司执行新会计准则协调小组工作小组会议纪要》（2007年2月证监会）4．《2006年年度报告工作备忘录第三号-新旧会计准则衔接若干问题

（一）》（2007年2月证监会）5．《上市公司执行新会计准则备忘录第3号》（2007年4月，深交所）6．《企业内部控制规范-基本规范》（2008年）

7．创新型企业发行上市重点财务问题研讨会．doc（2009年）8．《企业内部控制配套指引》（2010年）

IPO财务审核、审计职业关注要点与案例分析第四讲

审计法规

《中国注册会计师审计准则》及指南（2007年1月起执行）《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——6号》（2014年1月1日起执行）目前，中国注册会计师审计准则及应用指南已形成完整的体系，涵盖注册会计师执行审计业务的全部过程和关键领域。由于企业组织结构和经营方式日益复杂，会计判断 和估计事项日益增多，注册会计师面临的审计风险日益加大，需要更好地理解和运用审计准则。为了向注册会计师提供良好实务指导，中注协通过征询行业意见，结合行业监管实际，就行业存在的普遍问题形成问题解答，问题解答在以下四个方面提供指导：一是对 注册会计师难以理解或执行的准则条款作出进一步解释和说明；二是对注册会计师在执业实践中遇到的普遍性的复杂问题予以答复；三是对实务中舞弊风险较高的领域予以提示；四是对实务中存在的准则执行不到位的做法予以提示和纠正。

一是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》。由于目前财务报表复杂程度越来越高，涉及的主观判断和估计事项越来越多，保持职业怀疑对于有效执行审计工作尤为重要。该问题解答旨在重申职业怀疑对于审计工作的重要作用，指导会计师事务所如

何在事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑的必要性，指导注册会计师如何在审计的各个阶段保持职业怀疑、在哪些重要审计领域特别需要保持职业怀疑，并对如何在审计工作底稿中体现保持职业怀疑作出提示。

二是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。恰当地设计和实施函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据，也是应对舞弊风险的有效方式。该问题解答旨在针对与函证有关的实务问题，强调注册会计师在函证过程中保持职业怀疑，提示注册会计师在确定是否实施函证程序、如何设计和实施函证程序，以及评价回函结果时需要关注和考虑的事项，以提高函证程序在应对舞弊风险方面的有效性。

三是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》。通常情况下，与其他资产项目相比，存货更能反映企业的经营特点。对于制造业、贸易业等行业的被审计单位而言，存货采购、生产和销售通常对其财务状况、经营成果和现金流量都具有重大影响，资本市场上很多实际的舞弊案例也都涉及存货等实物资产的虚增。该问题解答旨在指导注册会计师的实际监盘工作，并针对实务中经常存在疑问的一些方面提出进一步指引，供注册会计师在审计工作中参考。

四是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》。在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。该问题解答旨在指导注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，选择并实施恰当的审计程序，以将与收入确认相关的审计风险降至可接受的低水平。

五是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易》。重大非常规交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。该问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任，并帮助注册会计师在财务报表审计工作中恰当识别、评估和应对由此产生的重大错报风险。

六是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》。由于关联方关系及其交易可能为串通舞弊、隐瞒或者操纵行为提供更多机会，很多财务报表舞弊案件都涉及关联方交易。该问题解答旨在指导注册会计师按照审计准则的要求，有效地识别、评估和应对由于关联方关系及其交易导致的重大错报风险，以将审计风险降至可接受的低水平。针对《首次公开发行股票并上市管理办法》第四节，第28-37条。其他相关条款，例如，9、24、56、68条款。下面我们将具体就其中的财务会计信息披露的相关问题进行讲解。理解其中的合规性问题。28条，发行人资产质量良好，资产负债结构合理，盈利能力较强，现金流量正常。解析：从财务状况（资产负债表）、损益情况（利润表）、现金流量情况（现金流量表）三个方面做出原则性规定。第29条发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告。解析：有效的内部控制是财务报告真实与否的重要保证，注册会计师应对内部控制发表审计报告。注意，审计准则第1211号、3101号其他鉴证业务准则。尤其注意财政部新发布的《内部控制审计指引》。

针对内部控制审计指引的重要关注谁审计的问题 审计什么的问题审计期间的问题

涉及的财务报告控制与非财务报告控制审计问题所带来的重大风险提示！谁审计的问题 注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行（以下简称整合审计）。在整合审计中，注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试，以同时实现下列目标：

（一）获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见。

（二）获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。审计什么 的问题

注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。审计报告中，需要指出的是，我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。审计期间的问题

内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日（时点的概念）内部控制设计与运行的有效性进行审计。注册会计师在确定测试的时间安排时，应当在下列两个因素之间作出平衡，以获取充分、适当的证据：

（一）尽量在接近企业内部控制自我评价基准日实施测试。

（二）实施的测试需要涵盖足够长的期间。注册会计师完成审计工作后，应当取得经企业签署的书面声明。书面声明应当包括下列内容：企业在内部控制评价基准日后，内部控制是否发生重大变化，或者存在对内部控制具有重要影响的其他因素。观点

过去我们强调内部控制测试与审计，认为其可以发现重大的错报，其实这种观点是错误的，对于CPA最大的敌人，往往发生错报的不是内部控制缺陷导致的，而是高管逾越内部控制操纵的重大错报，这个概率很大，所以目前对于内部控制环境的评估很重要，但这又何其难呢？过去注册会计师没有发现内部控制缺陷导致的舞弊，社会公众可以理解，可是新发布的内部控制审计指引又会将CPA推到风口浪尖之上。

第30条，发行人会计基础工作规范，财务报表的编制符合企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了发行人的财务状况、经营成果和现金流量，并由注册会计师出具了无保留意见的审计报告。解析：《会计基础工作规范》包括会计机构与会计人员，会计核算、会计监督、内部会计制度。还包括企业会计准则30-33号，审计准则第1501号，1502号。

新准则发布后，为指导协调的前后编制的工作，还应根据《关于做好新会计准则相关会计信息披露工作的通知》、《信息披露规范问答第7号》、《企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则》第5-19条。

第31条，发行人编制财务报表应以实际发生的交易或者事项为依据；在进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎；对相同或者相似的经济业务，应选用一致的会计政策，不得随意变更。

解析：根据《企业会计准则——基本准则》保证较高的会计信息质量，先要保证会计信息的真实性，管理层应谨慎会计政策的选择，并要注意前后期一贯性。第32条，发行人应完整披露关联方关系并按重要性原则恰当披露关联交易。关联交易价格公允，不存在通过关联交易操纵利润的情形。解析：应该承认，关联方关系及其交易是粉饰利润的重要手段，也是应该关注的重点。涉及审计准则1322号，1323号，会计准则22-36号。第33条发行人应当符合下列条件：

（一）最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据；

（二）最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元；或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元；

（三）发行前股本总额不少于人民币3000万元；

（四）最近一期末无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后）占净资产的比例不高于20％；

（五）最近一期末不存在未弥补亏损。目的是为了：保证发行前拥有一定的净资产规模，预防发行人资产结构出现较大风险，上市后具备向投资者分红的能力。

第34条发行人依法纳税，各项税收优惠符合相关法律法规的规定。发行人的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。纳税情况能从税务角度佐证发行人盈利水平和对相关法规的遵守情况

严重依赖税收优惠的发行人政策风险比较高。第三十五条发行人不存在重大偿债风险，不存在影响持续经营的担保、诉讼以及仲裁等重大或有事项。涉及《审计准则第1324号——持续经营》了解发行人在财务方面是否存在可能影响持续经营的问题。第36条发行人申报文件中不得有下列情形：

（一）故意遗漏或虚构交易、事项或者其他重要信息；

（二）滥用会计政策或者会计估计；

（三）操纵、伪造或篡改编制财务报表所依据的会计记录或者相关凭证。涉及《审计准则-1141号》

对财务信息作出虚假报告的三种极端情形；

第37条发行人不得有下列影响持续盈利能力的情形：

（一）发行人的经营模式、产品或服务的品种结构已经或者将发生重大变化，并对发行人的持续盈利能力构成重大不利影响；

（二）发行人的行业地位或发行人所处行业的经营环境已经或者将发生重大变化，并对发行人的持续盈利能力构成重大不利影响；

（三）发行人最近1个会计年度的营业收入或净利润对关联方或者存在重大不确定性的客户存在重大依赖；

（四）发行人最近1个会计年度的净利润主要来自合并财务报表范围以外的投资收益；

（五）发行人在用的商标、专利、专有技术以及特许经营权等重要资产或技术的取得或者使用存在重大不利变化的风险；

（六）其他可能对发行人持续盈利能力构成重大不利影响的情形。

从防范风险的角度对可能对持续盈利能力产生影响的事项作出禁止性的规定。

第9条主要内容：有限责任公司整体变更的持续经营时间；按原帐面净资产值折股。

第24条主要内容：内部控制制度健全且被有效执行；能够合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果。第56条主要内容：财务报表在其最近一期截止日后六个月内有效；财务报表应当以三、六、九、十二月末为截止日。

我们即将讨论的话题

IPO审计中注册会计师的角色本次授课的基本思路-2211法则 IPO审计中财务审核存在的突出问题财务审核的第一步：合规性财务审核的第二步：明确对象财务审核的第三步：真实性财务审核的第四步：职业关注 首先，我们要知道注册会计师出具的主要文件有哪些？也就是首先必须合理保证这些不能出问题。财务报表及审计报告 盈利预测报告及审核报告（如有）内部控制审计报告经注册会计师核验的非经常性损益明细表

其次，我们要注意招股说明书以及上市公告中披露的财务会计信息，这些内容，审计人员在IPO审计中要引起注意，因为凡是涉及财务会计方面的问题，证监会和广大阅读者就会认为，这些重大方面应该都是经过审计的，是真实的。

招股说明书中涉及财务会计信息披露的相关章节（主要包括风险因素、发行人基本情况、业务和技术、同业竞争与关联交易、财务会计信息、管理层讨论与分析、募集资金运用、股利分配政策等）。

重点在红字部分

其中，第十一节“管理层讨论与分析”涉及财务会计的相关要求：分析的主要依据：最近三年又一期的合并财务报表分析的主要内容：财务状况、盈利能力及现金流量情况分析的主要角度：报告期内情况、未来趋势

分析的主要方法：包括财务因素和非财务因素；不应简单引述财务报表内容，应进行逐年比较、与同行业对比分析等便于理解的形式。上市公告中披露的财务信息 验资报告前十大股东持股情况 关联关系及交易财务会计资料

发行人关于最近三年及一期的纳税情况的说明：最近三年及一期所得税纳税申报表税收优惠、财政补贴的证明文件主要税种纳税情况的说明及CPA的意见主管税收征管机构出具的最近三年及一期纳税情况的证明其中税项主要披露内容

四、IPO审计中财务审核的第三步：真实性 IPO审计中财务审核的真实性当然是建立在财务报表及其披露的财务信息没有造价，没有舞弊的基础上，因此查找舞弊的方法非常重要，为此，重点我们将讨论以下两个 问题：

风险基础审计法最得心应手的分析性复核的方法 1．风险基础审计方法的特点

注重宏观经营持续能力与经营计划的分析，从宏观把握审计面临的风险分析。注重审计分析程序的运用，识别可能存在的重大错报风险。评价内部控制有效情况，减少接近预期值的测试，注意例外项目的详细审计。扩大审计证据的内涵，不应仅限于控制测试与实质性测试的证据，更应注意了解企业及其环境获取的证据。核心就是最大可能发现高风险的审计领域，并将主要精力与资源投入到高风险审计领域，前者就是风险评估程序，后者就是风险应对。2．分析性复核方法

分析性复核是一种非常重要的方法，甚至可以说整个审计的过程中，分析贯穿于始终；考虑会计信息各构成要素之间的关系、会计信息与相关非会计信息之间的关系；主要运用简易比

较、比率分析、结构百分比分析、趋势分析、复杂分析等方法发现疑点。我国审计准则第1313号分析程序进行了详尽叙述。下面我们可以给大家介绍一些常用的审核关键分析指标：

这些量化与非量化的指标应注意分析其在不同期间的变动情况，同时注意其余同行业的标准指标和最好指标相比，有何异常。再进一步进行合理性分析，考虑其中的主要影响因素，彼此之间的关系，考虑发生了什么特殊情况。并注意采取调查，并获取充分解释和恰当的佐证审计证据。

对于其中的异常，可以询问管理层，将管理层的答复与注册会计师对被审计单位的了解以及审计过程中的其他审计证据进行比较，以印证管理层的答复，如果管理层的答复不充分，应考虑是否需要运用其他审计程序。观点：分析能力也应是IPO审计人员的基本技术素质养成分析性思考的习惯，重视细节测试，但更应重视与分析性程序结合、并重的测试。

例如，对于主营业务收入的分析，不能仅以毛利率等简单的财务分析，更要从非财务信息中得出销售额与毛利与毛利率的预期值，这包括同业分析、竞争力分析等等，做到任何交易、余额的审计都要做到心中有数。推荐一本好书

《审计质量改进指引》【美】托马斯．p．豪克，刘旭东译，经济科学出版社。该书重点讲解了什么是风险基础审计与分析程序的关键步骤。我们介绍一下分析程序的四阶段过程

估计期望值（预期）将实际的调查情况与期望值相比较（识别）调查实际与预期产生差异的原因（调查）

评估实际与预期之间的差异对审计和财务报表产生的影响（评价）期望值的估计取决于数据间的各种关系，这种关系的确定又基于审计师对客户和客户所在行业的了解，通过以下比较确定数据间的关系：

（1）与前期数据进行比较（不仅包括上期）（2）公司的预测数据（3）同行业资料（4）非财务信息注意审计分析不是财务分析，财务分析是为了内部决策或者外部投资决策，审计分析是为了形成预期，发现财务异常，一个好的审计师的预期就是本来的面目应该是什 么，这应该在审计人员心中早已经有了认识，如果不是，那肯定有特殊原因。

IPO财务审核、审计职业关注要点与案例分析第五讲

举例某国内豆浆机的龙头企业，2008年上市，其招股说明书称2005年该公司推出新产品五谷系列，相比较原浓香系列产品来讲，该产品价格高，且成本低，且近三年来五谷系列产品销售量占公司豆浆机产品销售总量的比例也在逐年提升。给大家提供两个表格信息： 豆浆机毛利率

豆浆机市场份额

应有的职业关注应该对2007年这么高的毛利率产生质疑。

2005年2006年该公司的单位成本高度趋同，2007年两个系列产品成本均大幅下降，其中五谷系列每台成本降低51元。浓香系列每台成本降低58．63元。这说明该公司2007年度毛利率大幅上升的原因不是产品结构调整而是单位成本大幅下降，但该公司招股说明书中却未披露成本下降原因。下面请大家本着职业怀疑精神看看，可能性有哪些？

第一种可能：2005年、2006年为了逃避增值税，少报收入导致毛利率偏低；第二种可能：2007年度虚减成本，虚增利润。第三种可能：将2007年以前年度收入，推迟至2007年确认。

但是我们会发现，2008年该公司上半年收入又实现高速增长，但毛利率却下降了5%，所以其2007年虚构收入的可能性不大，因此，有可能是以前年度收入推迟到2007年度确认。甚至即使是2008年该公司单位成本也存在低报的可能性。

该公司4%的制造费用，说明其固定制造费用很低，规模效应所带来的固定制造费用几乎可以忽略不计，那么如果说成本降低了，可以理解为原材料成本因为规模采购降低单位成本，现实是原材料与人工成本这些年都在逐年走高啊！那么就是新技术、新工艺、新材料引发的成本下降，但招股说明书中也未说明，其对成本的影响。

质疑：一边是单位成本上升，一边说是单位售价在降低，毛利率却大幅上升，这根本说不过去。那么，我们可以怀疑，要么该公司历史上隐瞒收入偷逃增值税，导致毛利率偏低，要么是上市前后为了高价发行及支持股价高位运行虚构收益，否则难以解释其反复无常 的毛利率。

顺着这个思路，我们进一步发现，该公司2008年上半年销售额超过2007年全年总和，而

2007年该公司实现销售438．52万台，假设单价不变，2008年上半年，已经累计实现500万台，可是招股说明书阐述，该公司的产能只有500万台，募集资金主要目的就是投产年生产800万太豆浆机的设备。按照其2008年的业绩，其产能全年大概在1000万台左右，那融资这么多钱干什么？可想而知。

我们再进一步发现，该公司账上一直以来一分银行贷款也没有，如今一下子要融资15亿元现金，而2008年上半年年年报中货币现金高达18．27亿元，真不明白这个公司这么有钱还要IPO 呢？

可见，无论该企业是否真的存在舞弊，分析方法可以帮助我们发现其中可能存在的问题，并进一步确定需要审查的程序。当然这其中我们应该注意舞弊的信号！（后面列出，时间关系不讲）另外一种思路，分析性复核也是我们为发行人寻找合理的理由，帮助其顺利过会审核的重要方法。财务舞弊的主要征兆信号

（一）销售收入舞弊的分析性征兆

（1）分析性复核表明对外报告的收入太高销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；

（2）在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低；（3）应收账款的增幅明显高于收入的增幅；

（4）在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货呈急剧下降趋势；（5）当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高；（6）本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高；（7）销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势；

（8）与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；

（9）记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权；（10）最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩；（11）销售交易循环中的关键凭证“丢失”；

（12）未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象屡见不鲜；（13）未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目作出合理解释；（14）销售收入和库存现金日记账存在明显的不平衡；

（15）与收入相关的记录（如应收款记录）与询证证据（如函证回函）存在异常差异；（16）高管层逾越销售交易循环的内部控制；

（17）新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；

（18）高管层或相关雇员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；（19）存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取收人证据的行为；

（20）高管层在收入确认上对注册会计师施加了过分的时间压力；（21）对注册会计师要求提供的收入的相关信息拖延搪塞；

（22）高管层对注册会计师就收入提出的质询作出行为失常的举动（如勃然大怒、威胁利诱等）；

（23）接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。

（二）销售成本舞弊的分析性征兆

（1）分析性复核表明对外报告的销售成本太低或降幅太大、购买退回和购货折扣太高；（2）分析性复核表明期末存货余额太高或增幅太大；

（3）与存货和销售成本相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期

间和分类方面记录明显不当；

（4）记录的存货和销售成本缺乏凭证支持或与之相关的交易未获恰当授权；（5）期末的存货和销售成本调整对当期的经营成果产生重大影响；（6）存货和销售成本的关键凭证“丢失”；

（7）未能提供用以证明存货和销售成本的原始凭证，或只能提供复印件；

（8）与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、库存现金日记账）明显不相勾稽；（9）存货和销售成本的会计记录与佐证证据（如存货实物盘存记录）存在异常差异；（10）存货盘点数与存货记录数存在系统性差异；（11）存货收人报告与存货实收数存在差异；

（12）采购订单、采购发票、存货收入报告和存货记录之间存在着不一致现象；（13）存货供应商没有出现在经过批准的卖主清单上；（14）存货丢失或盘亏数量巨大；（15）采购订单或发票号码被复制；

（16）供应商的身份难以通过信用调查机构或其他渠道予以证实；（17）高管层逾越存存货和销售成本循环的内部控制；（18）新的或异常的供货商未遵循正常的审批程序；（19）存货实物盘点制度薄弱；

（20）高管层或相关雇员对存货和销售成本的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；

（21）存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取存货和销售成本证据的行为；

（22）高管层对注册师解决复杂的存货和销售成本问题施加不合理的时间压力；（23）对注册会计师要求提供的存货和销售成本的相关信息拖延搪塞；（24）高管层对注册会计师就收入提出的质询作出行为失常的举动；（25）接到知情者关于存货和销售成本不实的暗示或举报。

（三）负债和费用舞弊的分析性征兆

（1）期后事项分析表明，在下一会计期间支付的金额属于资产负债表日业已存在的负债，但未加以记录；

（2）存货盘点数超过存货会计记录数；

（3）仓库进出记录表明期末有验收入库的存货，但采购部门未能提供采购发票；（4）供货商发货声明上载明的金额未体现在会计记录上；

（5）采购金额、数量和条件与询证函存在着重大差异，且未能调节一致；（6）截止测试发现大量存货被归属于错误会计期间；（7）未能提供雇员薪酬个人所得税代扣证明；

（8）有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未体现贷款（9）有租赁办公场所，但没有相应的租金支出；

（10）在会计期末编制了增加了销售收入、减少了预收货款的重分类分录；（11）收入会计记录与客户函证存在重大差异；（12）产品担保支出大大超过担保负债；

（13）客户的回函表明企业与客户签订了回购协议；（14）将保证金记录为收入；

（15）董事会已批准的贷款在会计记录上未得到体现；（16）银行回函上载明的贷款没有在会计记录上体现；（17）有租金支出，但没有租赁负债；

（18）银行对账单上出现巨额的贷项；

（19）董事会会议记录讨论的或有负债没有体现在会计记录上；（20）向外聘律师支付了大额费用，但未确认任何或有负债；（21）律师函表明企业可能卷入重大法律诉讼；

（22）监管部门的公函表明企业可能存在重大违法违规行为，但企业既未确认或有负债，也未在附注披露；

（23）企业设立了众多的特殊目的实体，且资金往来频繁；

（24）企业与关联方的资金往来频繁，委托付款或委托收款现象突出；（25）在收购兼并过程中未预提重组负债和重组费用；

（26）以前期间提取的重组负债在本期被用于冲减经营费用；

（27）对注册会计师要求提供的重要负债和费用的相关信息拖延搪塞；

（28）高管层对注册会计师就重要负债和费用提出的质疑作出行为失常的举动；（29）接到知情者对重要负债和费用不实的暗示或举报。

（四）资产舞弊的分析性征兆

（1）缺乏正当理由对固定资产进行评估并将评估增减值调整入账；（2）频繁进行非货币性资产置换；（3）重大资产剥离；

（4）在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备；

（5）注销的资产价值大大超过以前年度计提的减值准备；

（6）固定资产、在建工程和无形资产中包含了研究开发费用或广告促销费用；

（7）固定资产和在建工程当期增加额与经过批准的资本支出预算存在重大差异，且未能合理解释；

（8）缺乏正当理由将亏损子公司排除在合并报表之外；（9）采用成本法反映亏损的被投资单位；

（10）经常将长期投资转让给关联方或与关联方置换；（11）频繁与关联方发生经营资产买卖行为；

（12）固定资产和无形资产的折旧或摊销售政策显失稳健；（13）未能提供重要厂场设备资产和土地资源有效的产权凭证；（14）重大资产的购置或处置未经过恰当的授权批准程序；（15）未建立有效的固定资产盘点制度；

（16）高管层或相关雇员对重大资产的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；

（17）存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、供应商等有助于获取重大资产证据的行为；

（18）高管层对注册会计师解决复杂的资产计价问题施加不合理的时间压力；（19）对注册会计师要求提供的重要资产的相关信息拖延搪塞；

（20）高管层对注册会计师就重要资产提出的质询作出行为失常的举动；（21）接到知情者对重要资产不实的暗示或举报。

（五）披露或列报舞弊的分析性征兆

（1）因信息披露原因受到证券监管部门或证券交易所的处罚或警告；（2）披露程度历来只达到部门的最低要求，鲜有额外的自愿性披露；（3）会计政策披露晦涩难懂；

（4）对收购兼并、或有事项等重大事项的披露过于简明扼要；

（5）对重大经营和非经营损失的解释有避重就轻嫌；（6）财务信息的披露与经营活动的总结相互矛盾；

（7）财务信息的披露与公司的对外宣传或新闻媒体的相关报道存在着严重的不一致现象；（8）财务信息披露与董事会会议记录存在重大差异。我们即将讨论的话题

IPO审计中注册会计师的角色本次授课的基本思路-2211法则 IPO审计中财务审核存在的突出问题财务审核的第一步：合规性财务审核的第二步：明确对象财务审核的第三步：真实性财务审核的第四步：职业关注主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性问题盈利预测是否合理谨慎的问题

关联方关系及交易（尤其是非经常性交易）是否如实披露问题资产评估是否合规、合理的问题

出资是否存在瑕疵的问题募集资金的使用方向与效益问题税收政策与调整问题 IPO高成长的业绩井喷现象土地使用权等无形资产的处理问题

五、IPO财务审核的第四步：职业关注

1．主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性问题 2．盈利预测是否合理谨慎的问题

3．关联方关系及交易（尤其是非经常性交易）是否如实披露问题 4．资产评估是否合规、合理的问题 5．出资是否存在瑕疵的问题

6．募集资金的使用方向与效益问题 7．税收政策与调整问题

8．IPO高成长的业绩井喷现象

9．土地使用权等无形资产的处理问题 10．高度关注资金拆借与资金占用问题 11．员工持股问题

12．账外收入的问题及其处理 13．违规集资及其核算处理 14．申报财务报表的合理规划 15．原始报表与申报报表的比较

16．创业板的成长性问题重点关注其中的财务会计信息披露问题 17．表外问题风险

18．创业板内部控制问题

1．主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性常见问题（1）收入确认方法披露不清，在风险报酬实际上未发生转移或未完全转移时提前确认收入，主要表现为最近一个会计年度收入、净利润、应收账款的大幅增长，预收账款的大幅下降； 案例：某通讯企业是专门从事专网通讯技术解决方案业务的服务商，主要为能源交通等行业提供通讯技术解决方案，包括相关软硬件产品的研发、制造和服务，业务分为专网通 讯技术解决方案与数字视频业务，其中专网通讯技术解决方案是公司的核心业务。故主业的毛利率与净利率都很高，但是近三年成长性不是很好，2008年甚至出现下滑，该公司解释为奥运会惹的祸，奥运期间，部分工程项目进度缓慢，生产、发货、安装、调试、运行、验收等环节出现滞后，使得营业收入无法正常确认，从而导致2008年公司营业收入与业绩均不理想，且下降。

其IPO 申报稿三年又一期的利润表披露、经营活动现金流量表如下：

IPO利润表（单位：元）

经营现金流量表

（单位：元）

应收帐款

2009年1-6月154128451．91 2008年133663720．70 2007年100786756．82 2006年89058535．26 预收账款

2009年1-6月28027．15 2008年120086．29 2007年2920784．42 2006年1678611．30 该公司从收入确认角度来看，专网通讯技术解决方案属于既有商品销售，又有劳务提供的混合销售业务。结合业务特点与收入确认原则，根据谨慎性原则，公司在货物已发至用户并满足开通条件且对应项目的成本能够可靠计量时，确认销售收入的实现。即初验合格才确认收入。

同花顺案例

金融资讯和数据服务

收入确认原则为：在提供金融资讯和数据服务前，预收全部款项，待提供服务时平均分摊。2009年上半年收入高达4685万元，同期预收账款2270万元。新增收入远远超过新增预收账款。创业板目前成为创富版，2010年底平均市盈率82．67．平均每两天制造亿万富翁。

应有的职业分析与关注

该公司近三年成长性不是很好，2008年业绩下滑，但净利润还是正的，可是2008年经营活动现金净流量却出现负数，现金流量表整体惨不忍睹。应收账款的大量增加，预收账款大量减少，说明该公司可能存在收入确认提前，导致的应收与预收问题，2009年更少，严重违反通讯行业1-4-4-1的付款习惯，即签约时付10%，到货时付40%，初验时付40%，剩下10%作为质保金。虽然该公司说奥运会的影响很大，但事实上，奥运会的只在北京且影响也只有2008年第3季度，奥运给公司带来不良影响的同时也带动了北京交通通信市场，即使该公司

所言属实，证明该公司控制风险的能力也过弱，IPO条件极不成熟。且涉嫌提前确认收入。提示收入的确认与计量应与公司的业务类型相匹配，应能反映公司的盈利模式，应与准则的规定相吻合。对于特殊行业尤其要关注，应当充分考虑其合规性及合理性。例如：买一赠一奖励积分的销售预售充值卡电子商务服务商收入网游公司收入动漫企业收入关于买一赠一赠送部分不做捐赠处理，而是视同降价销售。例如：预存1000元现金可消费价目表上2000元的商品或劳务，则视作降价50%销售，如果一次性消费了价目表上1000元的商品或者劳务，确认的收入为1000*（1000/2000）=500元。

关于奖励积分收入的确认

企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或者应收款扣除奖励积分公允价值部分确认为收入，与奖励积分相关的部分公允价值应首先作为递延收益，在客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。兑现奖励积分时可能采用奖品的形式，则递延收益确认收入的同时，要确认奖品的成本。关于预售充值卡在预售发卡时，销售方既未完成服务也未发生提供服务的费用，并且购买方在全额消费之前具有对方的债权，在诉讼时效内具有退款的权利，因此，根据收入确认的配比原则，不能确认收入。销售方应建立完善的内部控制体系和信息数据系统，有效控制和记录预售卡的销售与消费情况，根据客户实际消费量确认销售收入，如果预售卡在有效期内一直没有消费完，则可根据合理的会计估计在有效期末确认销售收入。关于电子商务服务商收入淘宝网为例，主要从事，个人对个人销售（C2C），公司对个人销售业务（B2C）。收入来

源有两种，一种是搜索竞价排名，包括C2C,B2C,P4P（按照效果付费）。二是品牌商城，主要是B2C模式，收取佣金。淘宝网主要根据关键词，搜索竞价排名的出价和关键词被点击的次数，交易额及规定费率，通过支付宝实时向卖家收费。

关于网游公司收入

网游公司的收入主要来源于网络游戏本身的收费和相关附加收费。网络游戏本身包括收费游戏和免费游戏，对于收费游戏网游公司主要依据游戏玩家的游戏时间收取点卡费，收入与玩家的人数和时间成正比，道具收费是其另一收入来源。近年来发展起来的免费游戏正在成为网络游戏中的主流，玩家可以不买点卡免费玩游戏，收入来源包括;虚拟道具收费和增值服务收费，比如服务性的短信收费和其他增值短信服务收费，许多商家青睐于如此数量巨大的玩家，纷纷将广告投入其中，网游企业广告收入原则上应在相关广告开始出现于公众面前才能确认。

关于动漫企业

从动漫企业的经营方式来看，可分为自创和合作形式两大类，对于动漫影视作品前期投入大，在取得许可证后，通过出售（发行）或其他（如合作、授予、转让等）方式获取收入，获得收益的时间较长，其收入主要是在将碟片实物交付给客户验收合格并取得其确认的证据后在合同约定的发行期间内分期确认收入。

相关其他收入与特殊问题参见：创新型企业发行上市重点财务问题研讨会．doc

收入确认应注意

应根据企业具体的经营模式，结合企业会计准则对收入确认的四个原则对照披露。尤其是新经济、新商业模式企业，更应当充分揭示行业、企业特有的经营模式和风险特征，把握收入确认的实质性特征前提下，适当灵活地结合自身的实际经营、核算情况确定自己公司收入确认原则并充分披露。如，对于客户实现零库存的企业，只有企业的产品被客户使用之后，才能确认收入，企业发出产品时，不能确认收入。

IPO财务审核、审计职业关注重点与案例分析第六讲

常见问题（2）

资产减值准备计提政策不稳健、不合规，如关联方应收款项不计提减值准备、坏账准备计提比例偏低、长期无利用价值的无形资产不计提减值准备等；固定资产的折旧政策与同行业上市公司相比明显不稳健；

在建工程结转固定资产时点滞后、借款费用资本化的范围扩大、时间延长；福建星网锐捷招股说明书（2010）．pdf279页（其应收账款坏账准备政策解释较为合理，可以作为参考）资产减值舞弊与审计相关会计规定：企业会计准则第8号——资产减值》，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。该准则规定：在资产的可收回金额低于账面价值时应计提

资产减值准备，资产减值准备一经确认，不得在以后期间转回。

合理计提各项资产减值准备符合谨慎性原则的要求。谨慎性原则要求企业进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得设置秘密准备。按照原来的准则，赋予了企业的选择权，但也成为企业盈余管理的重要工具

2003年参股南方证券的多家企业计提减值准备的情况，说明了什么？南方证券沉浮始末 1992年12月21日，南方证券有限公司在深圳特区成立。1996年12月31日，总资产已经达到149．7亿元人民币。

2000年，南方证券吸收了大量的委托理财业务，并签订大量保底合约，这是南方证券增资扩股的开始，也为后来背上包袱埋下伏笔。2002年,改制为股份有限公司。同年6月，原申银万国总裁阚治东临危受命出任南方证券总裁

2003年南方证券承销的股票数量在全部券商中排名第一。

2003年11月，爆发信用危机，机构客户、个人投资者纷纷撤离，委托理财客户天天上门索债。

2004年1月2日，中国证监会和深圳市政府联合颁发公告,对南方证券实施行政接管。2005年4月29日，证监会宣布关闭南方证券。2005年11月4日，南方证券的正常客户交接完成之后起自动转入中国建银投资证券有限责任公司（简称中投证券）。

2003年正是南方证券生死不明的时候，对其投资的上市公司分别出于不同的需求，计提了减值准备，但计提比例大相径庭。以上汽和首创股份为例，我们可以看出虽然持有金额相同，但计提比例一个为100%，一个为15%。我们会发现盈利状况好的和盈利状况不好的计提的比例均较高？

亏损的让我一次亏个够！盈利的隐藏利润，待未来亏损时再释放出来形成利润！

财务报表说要符合真实性，这是一种假设，而不是事实，所以可靠性才是目标。资产减值准备项目的特点

资产减值牵涉的范围广，内容多，金额巨大，需要运用大量的估计与判断程序，不确定性增大。并且计提、核销计算较为复杂，容易错计和漏计，需要会计人员的素质较高，对市场了解、对估价准确的衡量，均提出较高的要求。尤其是在企业法人治理结构不健全的情况下，对减值准备具有较大的会计选择性，容易导致较大的会计利润选择空间。

管理当局利用资产减值蓄意舞弊的行为方式扭转亏损：当上市公司最近两个年度的会计利润为负值时，其即将转为被特殊处理的公司（ST时），三年连续亏损就要暂停上市，半年内仍不盈利的将被终止上市。这时 的重压之下，容易导致管理当局计提较低的减值准备，使得公司刚好盈利。夸大亏损：如果

已经知道本年度亏损已成定局，即使本期资产减值为零，也难以避免亏损的命运，计提准备时这个企业就会倾向于计提较大比例的减值准备。将经营业绩

做低，轻装上阵，以求增加未来收益。为避免次年ST或者亏损做好准备。尽管当时业绩不好，但却为未来埋下了伏笔。利润平滑。盈利时多计提减值。倾向于计提较高的减值，将利润转移到下一年。虽然新准则对资产减值的转回做了限制性的规定，但还是对利润操纵提供了较大的空间，仍然存在很多不完善的地方。

《新会计准则》在有关流动性资产的计提转回方而与现行规定并没有多大变化，因此《新会计准则》并不能完全堵住上市公司利用流动资产的计提转回操纵利润的漏洞。例如，应收账款计提坏账的会计政策可选择性太强。企业会计制度规定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定且提取比例也由企业自行估计，这给企业调节利润留下了

巨大的操作空间。企业如认为应收款项收不回来，全额提取坏账准备也未违反会计制度，这也使得审计人员有时明知企业在造假也无法予以纠正。常见问题（3）对会计估计变更进行追溯调整：案例：

A公司主营业务为小电器的制造与销售，报告期内变更模具费用摊销年限，由2-3年变更为3年摊销年限； A公司将此视为会计政策变更，对会计报表进行追溯调整，调增2003年、2004年净利润824万元、2400万元，占当期净利润的12%、31%，对经营成果有重大影响；审计机构出具了标准无保留意见，保荐机构对此未提出异议。点评：大家会发现这是一个明显会计估计变更的例子，但该公司却按照会计政策的变更进行追溯调整。

常见问题（4）

随意改变应收款项坏账准备核算方法、调整坏账准备计提比例；人为操纵无形资产、长期待摊费用的摊销年限；境内外会计报表选择的会计政策、会计估计不一致。

常见问题（5）不分性质，只按债务人对应收款项进行分类，账龄也混合处理； 在未征得债务人同意的情况，按收款先冲销账龄最长的应收款项处理，人为优化应收款项的账龄结构。

常见问题（6）或有事项及承诺事项披露的充分性，常见问题： 或有事项披露不全面；承诺事项披露不全面。常见问题（7）关联交易定价政策不合理； 关联交易定价变动频繁，合理性依据不足； 关联购销价款结算违反合同协议，以正常购销方式掩盖实际上的违规占用资金；与关联方（尤其是控股股东）之间存在象征性金额或无偿的关联交易等等。关联交易的特点是面广、种类繁多、交易频繁、内容复杂、金额及影响大、内部安排、容易操纵，对企业报表的影响大，并难以发现及监管。关联交易是可以存在的，但是要证明其必要性、定价的公允性，同时，关联交易应该是逐年减少而不是增加。

目前因关联交易而被否的企业，主要存在以下问题：（1）交易的日的及动机；（2）定价不公允或不能证实其定价是公允的；（3）关联方界定不完整；（4）会计处理不当；（5）交易程序不规范；（6）实质关联方非关联化；

例如：某公司与控股股东及其它关联方在销售货物、采购原材料、租赁房屋、提供劳务、支

付代理费和代缴社保统筹费等多个方面存在关联交易，金额较大，而且募投项目实施以后，关联交易的金额还将继续扩大，公司对控股股东的依赖性过大。

再如：某公司最近三年一期经营业绩良好。但股东未将核心技术注入到公司，公司与关联方存在重大知识产权类关联交易以及其他关联交易，主要募集资金项目技术是由公司和关联方合作开发的。这即是关联交易的问题也是独立性的问题。

总结审计人员在帮助发行人选择会计政策及会计估计时应充分考虑其对公司报告期及发行上市后财务状况和经营业绩的影响，避免采用不稳健的会计政策以及过于谨慎的会计 政策，设计会计估计的考虑，除考虑企业自身的实际情况外，还必须考虑同行业有可比企业的会计估计。其中，重要的会计估计，如固定资产折旧年限、应收款项坏账计提比例等一定要参照同行业已上市公司会计估计

会计政策与会计估计不够稳键折旧年限过长导致折旧计提不足应收款项坏账准备政策不当导致计提比例过低 不适当的资本化政策（关注无形资产开发支出资本化问题）创新型企业发行上市重点财务问题研讨会。会计政策与会计估计过于稳健 缩短折旧年限加大减值计提加大费用化力度 问题：审计人员发现其稳健问题是否建议其调整，例如过于稳健问题？会计政策及会计估计的稳健性部分上市公司坏账准备计提比例（同行业可供参考）

部分上市公司固定资产折旧政策（同行业可供参考）

会计政策及会计估计的一贯性问题也应引起注意！变更固定资产折旧年限

变更坏账准备计提比例变更收入确认方法变更存货成本结转方法变更安全生产费的提取标准

目前拟上市企业对会计政策的选择，一般都比较规范，新会计准则对于坏账准备、减值准备等容易产生操纵利润的地方进行了谨慎的规定。值得一提的是，对于高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照《企业会计准则讲解（2008）》中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应比照安全生产费用的原则处理。2．盈利预测是否合理、谨慎 IPO企业是否需要编制盈利预测。

《管理办法》由企业决定是否编制盈利预测，未作强制性要求，但本次募集资金拟用于重大资产购买的，应当披露两种口径的盈利预测报告：假设按预计购买基准日完成购买的盈利预测报告；假设发行当年1月1日完成购买的盈利预测报告。申报会计师是否建议企业编制盈利预测。为规避风险，尽量建议企业不编制。关注审核报告格式的变化按照《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号—预测性财务信息的审核》执行审核程序以及出具报告。目前未达到盈利预测数额的惩罚措施。原仅对上市公司再融资未达盈利预测数额规定了处罚措施，《管理办法》明确规定IPO企业也适用此处罚。

处罚措施如下利润实现数未达到盈利预测80%，除因不可抗力外，其法定代表人、盈利预测审核报告签字注册会计师应在股东大会及中国证监会指定报刊公开作出解释并道歉，中国证监会可以对法定代表人处以警告。利润实现数未达到盈利预测50%的，除因不可抗力外，中国证监会在36个月内不受理该公司公开发行证券申请。

常见问题：人为将生产经营计划能否实现、大宗原材料价格是否大幅波动等可控或可预计因素作为基本假设；盈利预测结果严重脱离预测年度已审实现数、未审实现数及已签订的合同订单，且预计变动趋势、变动幅度与前三年一期经营业绩变动趋势不符；盈利预测结果与同行业已上市公司相比，在收入及毛利率上存在重大差异。

盈利预测审核注意事项 注意事项

考虑编制盈利预测时依赖历史财务信息的程度是否合理，盈利预测信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并选用了恰当的会计政策，并为管理层考虑假设提供的历史基准考虑编制盈利预测相关的内部控制，编制人员的专业技能和经验考虑支持管理层作出假设的文件性质以前期间编制盈利预测的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因 考虑企业的经营周期

注册会计师应注意你仅提供有限保证，不是对盈利预测能否实现发表意见，仅是对其假设是否合理发表意见。应该说盈利预测审核问题，目前出问题的到不是很多，人们也学会的主动去规避。

IPO财务审核、审计职业关注重点与案例分析第七讲

3．关联方关系及交易（尤其是非经常性交易）是否如实披露关联交易披露不完整、关联交易的定价及资产计价不合理。

目前一些项目的实践表明，中国证监会对关联交易的审核非常严格，审核的主要思路是：对于关联交易，要明确关联交易的目的和必要性，定价的合理性和会计处理是否恰当，审核过程中倾向于认同关联交易趋势应当是逐年递减的，以此来证明拟上市公司具有独立性。与发行人发生关联交易的对方应该为最终生产或者使用方，如果作为中间商，则缺乏必要性。金额较大企业认为不可以避免的关联交易，除非特殊行业或者业务可以在业务审核当中接受外，大多数情况要求通过收购股权或者购买资产等方式解决关联交易。关联交易中存在的主要问题

金额比例大，影响财务独立性的判断定价不公允

目的与动机不纯，不是正常交易行为，旨在调节利润。

交易程序不规范，交易依据不充分，缺少相关合同及确认。关联方界定不完整 会计处理不当 关联方非关联化

关联交易非关联化采用的主要方式通过出售股权等方式解除关联方关系。关联方通过出让股份或中止受让相关股份，从名义上解除关联方关系，相应交易不再属于关联交易天津磁卡案例．doc 隐瞒关联方关系。有的上市公司在重组过程中，利用潜在关联方来为公司输血，将交易时机选择在正式入主上市公司前，按非公允价格交易；交易事项完成后，才正式加 盟成为关联方。因为交易时还不是法律意义上的关联方，可以名正言顺地避开对于关联方交易的监管。找一个过桥公司，一笔关联交易变成两笔非关联交易。为了规避关联方交易会计及披露，人为地多走了一家过桥公司，使关联交易非关联化。如上市公司将资产高价出售 给非关联方，关联方则通过其他方式弥补非关联方的损失，或者干脆再以同样的高价从非关联人购回资产，这两笔交易就成为了非关联交易，上市公司就可以逃避暂行规定的约束，确认高价出售资产带来的收益。

两家上市公司的关联方同时收购对方上市公司的资产，将两笔关联方交易转换成两笔非关联方交易。即由上市公司的关联方进行互换式收购，借以规避《规定》的约束，同时相互牵制，降低交易成本，最终实现双赢。

禁止性的关联交易

拟上市公司不得有偿或者无偿的拆借公司的资金给控股股东及其他关联方使用，通过银行或

非银行金融机构向关联方提供委托贷款。

拟上市公司不得委托控股股东及其他关联方进行投资活动，为控股股东及其他关联方开具没有真实交易的商业承兑汇票，代控股股东及其他关联方偿还债务和垫支费用，也不得互相代为承担成本与其他支出。

拟上市公司不得为控股股东及本公司持股50%以下的其他关联方、任何非法人单位或个人提供担保。关联方交易的解决方法 规范关联交易主要有三种方法： ①资产重组。为解决关联交易可采取的重组方法基本上与解决同业竞争而实施的重组方法相同吣不过，许多公司对关联方的处理并不谨慎，甚至为了能够继续实施关联交易而仅对关联关系作形式上的“非关联化”处理，在形式上虽解除关“关联关系非关联化”相对于单纯关联交易而言，其危害性更甚，因此也成为IPO审核的重中之重；

②推动自主品牌和自有渠道的建设，积极开拓独立第三方的采购和销售，减少关联方依赖； ③加强关联交易制度建设，通过建立关联交易分级授权制度、制度、表决回避制度，将经常性关联交易和偶发性关联交易进行分类管理，重大关联交易聘请中介机构审计或评估，由独立董事进行监督，与关联交易潜形化相反，上市前引入上下游企业从而将关联交易显形雇也正逐渐成为一种新的发展趋势。

上下游利益捆绑策略有助于保持公司峰经营稳定，对业绩提升大有裨益，同时可将关联交易暴露于阳光之下。不过，凡事有利有弊，IPO前引入上下游企业作为股东，为双方进行潜在利益交换埋下伏笔，增加了利益输送嫌疑和对上下游股东的依赖，降低了公司的独立性。

关于非经常性损益

根据公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益的规定，其项目内容包括：偶发性的税收返还、减免；企业取得联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；除同正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；对外委托贷款取得的损益；采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外，如国家支持的农业、高新技术等特殊行业，审核时关键看其能否可持续获取，并分析说明过去三年一期财政补贴对公司经营业绩的影响及其变动趋势。

同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益界定为非经常性损益，在进行IPO审计时应当特别关注。

南京高科投资性房地产公允价值运用案例分析 作为以从事开发区基建起步的上市公司，南京高科的园区建设是公司优势及重心所在。公司背靠南京市政府控股100％的南京新港开发总公司，在土地开发上有着无与伦比的政府资源支持优势。公司的储备土地主要是工业用地，取得成本相对较低。

根据新公布的《投资性房地产》准则，上市公司可以通过赚取租金或持有房地产等待其增值获取利润。在具体的计算方法上，该准则引入了公允价值模式。一旦投资性房地产的公允价值提升，上市公司的财报将体现这些利润。该准则使得像南京高科这样经营园区的上市公司，受益于公允价值的调整。但实际上，南京高科并没有使用公允价值核算相关投资性房地产，而选择了成本法核算，这是什么原因呢？

1．以公允价值计量投资性房地产，虽然能够享受房地产升值带来的收益，但在会计政策变更之时企业的净资产会出现较大增长，从而影响当期甚至后期净资产收益率的增长，而净资产收益率往往是实施股权激励时考察的重要指标。

2．绝大多数的企业选择沿用原有的成本法计量投资性房地产，而不采用公允价值计量法，可能更多的是看中成本法对利润的调节作用。因为在采用成本法的情况下，当房地产出售时，售价减去成本产生的利润能够一次性全部进入当期收益；在使用公允法时，由于每个报告期末，都要根据当时的公允价值确认损益，到出售时，实际已将收益分摊于各个报告期。因此，未来期望通过出售房地产资产实现利润大幅增长或扭亏的企业当然会继续使用成本法计价，在A股市场中已有不少这样的案例。

3．在成本法下，房地产资产每期需要计提折旧，使其账面成本不断减小的同时也减少了企业当期利润，而出售时则相当于将以往已计提的折旧全部转化为出售期的利润，变相实现了利润在不同期间的调节。在行业景气度较高时，企业更愿意采用成本法，因为虽然有折旧减少了当期利润，但一方面企业的税收也随之减少了，另一方面，出售时带来的巨大利润，无论是对达到股权激励要求的增长目标，还是关键时刻避免企业戴帽退市，显然都大有益处。4．新会计准则引入投资性房地产的公允价值评估，符合投资性房地产的特性，能够较好地反映投资性房地产的价值和能力。但新会计准则对投资性房地产采用公允价值模式计量的适用条件是严格的，不允许公司采用估值技术确定投资性房地产的公允价值，要根据《企业会计准则第3号———投资性房地产》应用指南，关于“同类或类似房地产”的定义，进行价值评估十分复杂和困难。

注册会计师为公司招股说明书、定期报告、申请发行新股材料中的财务报告出具审计报告或审核报告时，应单独对非经常性损益项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经常性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。

公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008年修订）（2008年10月31日证监会公告[2008]43号）．doc 非经常性损益的特点决定了其不具有持续性，如果非经常性损益占企业当期利润比重较高，则往往被理解为企业的持续盈利能力受到限制，企业自身盈利能力较弱，未来经营业绩存在较大不确定性。4．资产评估是否合规、合理的问题 常见问题：目前存在滥用收益现值法评估定价的倾向任意扩大应用范围，在实际运用中收益现值法的使用范围已由原来对特定的长期投资（如约定了投资报酬的长期投资等）、某些能够用于独立经营并获利的机器设备采用

扩大到对存货采用；注：收益现值法的适用条件为：1）资产与经营收益之间存在稳定的比例关系，并可计算；2）未来收益可以正确预测。随意地确定折现率 对于估计,假设缺乏合理依据。5．出资是否存在瑕疵

企业出资存在瑕疵，并不是个别现象，对于拟上市的企业，也并不一定构成上市的实质性障碍，关键还是要看如何解决或者解决的是否彻底。常见问题：（1）非货币资产出资未经评估（2）出资未及时到位（3）验资报告存在瑕疵

（4）无形资产出资比例超过注册资本20%（5）以划拨的土地出资（6）以公司自身资产增资

（7）资产评估增值转增实收资本（8）重复出资

（9）混淆新设与变更设立

（10）以未合法注销的企业资产出资（11）以房产使用权作价出资

创业板无形资产出资问题无形资产出资作价过高由于对申请创业板上市的企业在技术、成长性有着较高的要求，有些申请创业板上市的公司存在轻资产的情况，实物资产不多，但有着较多的专利

权等无形资产，其中有些是由主要股东投人的，在投人时往往经过评估且增值较多;有的企业设立股份公司时投人的无形资产，在投人的当年或次年就全额或大额计提了减值准备，审核人员会认为这些投人的资产可能存在作价不实或不适用的问题，损害了股份公司的利益 以企业白身的专利权作为主要股东个人出资有些企业的专利权往往是由主要股东组织公司的技术人员利用公司的设备而发明的，却以主要股东个人的名义申报的，名义上属于主要股东个人，实际上应属于公司所有若股东以此作为出资，则存在出资不实的问题。无形资产出资的其他问题以专利权作为出资的，还要考虑该专利权的剩余有效期限以及是否存在法律纠纷，股东以快到期的专利权或以存在法律纠纷的专利权作为出资也可能涉及出资不实的问题专利权的维护费用是否及时缴纳涉及专利权的有效性问题也应充分关注此外，以计算机软件著作权出资的要关注其是否经过有关部门备案及是否在有效期内。

创业板固定资产出资问题固定资产出资作价过高有的企业设立股份公司时投人的固定资产，在投人的当年或第二年就全额计提或大额计提了减值准备，审核人员会认为这些投人的固定资产可能存

在作价不实或出资的固定资产不适用的问题，损害了股份公司的利益用于出资的固定资产没有发票这种情况多见于民营企业由于部分民营企业经营者在这方面的意识较为淡薄，为了获得比较便宜的固定资产采购价格，可能未索要发票如果

将没有发票的固定资产作为出资投人到拟发行主体，将会导致无法对其所有权进行认定。

资金来源不合法在审核过程中，审核人员比较关注股东用于出资的资金来源是否合法如果资金来源不合法，可能会对其产生较大障碍。例如，目前有的外商投资企业实际上是境内自然人在境外设立公司，然后通过境外设立的公司投资到境内设立的公司，而从境外投资到境内的资金有可能是境内白然人通过非法途径转移到境外的如果发行申请人无法说明从境外投资于境内资金来源的合法性，其发行申请可能会被否决。

提示：资产评估增值转增资本、重复出资、报废资产出资本质上属于出资不实，需要补足。其中，对于资产评估增值造成的增加的折旧与摊销问题，属于会计差错调整，应追溯调整且补缴因多提折旧或摊销而少交的企业所得税。

针对出资瑕疵的解决思路无论何种瑕疵，首先要确保出资到位，资本确实是充足的，需要相关股东补足的，要以后续投入或者股权转让等方式使资本到位。要经验资报告确认，会计师事务所应对出资情况进行复核并出具复核报告。需要证明产权归属的，应由相关主管部门、资产所有权单位出具证明或者文件，务必取得。如果这个问题影响较大，需要运行三年，当然如果本问题就发生三年前，那么其影响已经很小，经实践证明也是能够规范运行的，没有问题。解决思路

尽管公司法对出资不到位的问题已经明确责任归属，即责任股东应该负有补缴义务，其他股东负有连带责任，为了避免审核通过过的问题，因为发审委会担心以后的纠纷，所以责任股

东或者相关股东要出具对该出资瑕疵承担责任的承诺。如果再有其他股东承诺不追究出现瑕疵股东的责任为更好。补足的方式主要有两种：货币资金补足；股东以应付该股东的应付股利、固定资产、无形资产补足、债权补足。

IPO财务审核、审计职业关注重点与案例分析第八讲

6．关注募集资金使用方向与效益问题

目前固定资产规模与生产能力的配比情况，与本次募集资金投资项目的固定资产投资规模与将形成的生产能力的配比情况进行比较分析。募集资金数额和投资项目应当与发行人现有生产经营规模、财务状况、技术水平和管理能力等相适应。解析：《首发管理办法》规定募集资金数额和投资项目应与公司运用资金的能力挂钩，以便抑制公司的融资冲动。

案例：某公司03年底固定资产仅157万元，募资6400万元将用于购置生产设备，折旧的大幅上升将对公司未来盈利形成巨大压力．还比如有的企业，账面货币资金10几个亿，还要融资、上市，到底干什么呢？不清楚，反正先上市再说。证监会关注募集资金投资项目，审计也应保持关注原则上要求与企业发展阶段及规模相适应，关注发行前大量分红，本次募集资金大量用于补充流动资金的情形。如果用于扩大产能，则关注产能消化能力和市场前景，要求提供销售合同为依据。用于生产新产品，特别关注新产品是否需要技术或者产品认证，认证取得情况。关于项目用地，至少需要与出让方签订正式土地转让合同，否则不得提交发审委审核。创业板2009年有3家因为募集资金使用的经营风险问题被否掉：具体如下： 【北京东方红、深圳佳讯视讯】本次募集资金拟投向的项目尚处于国家有关部门的技术评审阶段，还未取得有关批准及证书。申请人预计3-4个月内可取得证书，但也存在因国家相关部分政策变化以及其他不可预见因素导致该证书被延期授予的可能性。发审委认为申请人本次募集资金投向的产品能否获得批准存在不确定性，不符合《暂行办法》第二十七条的规定。

【赛轮股份】本次募集资金将投资于某三个项目。发审委认为申请人报告期内一个募集资金投资项目严重依赖有不确定性的重大客户，未来市场发展存在不确定性；同时，两个募集资金投资项目在技术、市场等方面均存在重大不确定性，不符合《暂行办法》第二十七条的规定。

7．税收政策与调整问题税务问题一直是历年审核的重点，主要涉及以下几方面:1．上市主体享受的各项税收优惠是否符合国家法律法规的规定，地方政府给予的税收优惠政策不符合国家规定，是不能接受的。2．上市主体应依法纳税，包括不存在因税务违法而受到处罚，且情节严重的情形;不存在非正常的大额欠税;以适当的身份独立缴税（如已达一般纳税人标准但仍按小规模纳税人缴税的问题）3．上市主体的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。具体提示发行前后执行的税种、税率应合法合规；前三年执行的税收优惠政策与国家法规政策不符的，省级税务部门应出具确认文件，发行人应就可能被追缴的风险作重大事项提示；近三年内有无税收方面的违法违规行为，是否受过税务部门处罚；公众公司更应承担纳税义务：是否受过处罚，要披露；再看是否属于重大，构成障碍；

案例：某公司01－03年享受增值税即征即退政策，此项补贴收入占净利润达71％、66％、43％；05年末该政策被取消。点评：像这种公司对于税收优惠的依赖过大，其经营业绩存在政策风险。

其中涉税事项的调整问题收入或者成本方面的调整在审计过程中必然会引起税金的调整。尤其是对所得税的影响。当审计调整涉及到企业以前年度所得税时，对原始报表与申报表的差

异进行列报，在发现相关差异的当期进行调整，并补征入库，具体作法是在税务部门允许的情况下，企业作为自查调整，在以后年度完税入库。不过这种做法的风险是:监管部门可能认为补税引起的规范经营效果需要进一步观察，通常要求企业规范运营一年后再申报。

证监会关注的补税问题发行人补缴以前年度税款问题是IPO项目实际操作中可以说是常见问题，虽然补税金额大，但税务部门出具了合法纳税意见还是通过审核的，但是目前还是存在从严从紧的态度，如果发行前补缴了大量税款，又缺乏合理性说明，即使税务部门出具了合法纳税意见，仍具有审核风险。

其中涉及增值税的影响一些收入或者存货的调整项目会涉及到增值税的调整，实务操作中存在两种观点：一种观点是调整增值税，因为考虑到附加税直接影响损益，而且相关金额可能较大;另一种观点是不调整增值税，实际上一些收入或者存货项目的调整对增值税及相关附加税的影响都是时间性差异，因此没有必要调整。本人认为，除非是金额特别重大，否则没有必要调整增值税，尤其是小额的进项税额或者销项税额，调整的结果会影响税金的账面金额与纳税申报金额，给纳税情况专项审核报告带来不便。

案例：天润曲轴报告期补缴巨额增值税没有普适性天润曲轴股份有限公司于2009年8月4日公告的《首次公开发行股票招股说明书》，披露其应缴税费情况如下：

由此表我们可以看出，2005年、2006年，本公司应交税费的期末余额较大，主要是因为应交增值税期末余额较大，而2005年2006年该公司应交增值税的期末余额主要是：（1）1999年以前，本公司根据当地有关政策缓缴增值税1900万元。

（2）本公司2004年销售收入约为5．9亿元，比2003年大幅增长约1．7亿元。鉴于当时文登市税收任务完成情况良好，按照市政府要求，为了进一步支持地方骨干企业的发展，文登市国家税务局缓征本公司税款1000万元。

（3）其余为正常经营中产生的期末已申报尚未缴纳的增值税、产成品盘亏的进项税额转出调整。2007年该公司已经将全部缓缴增值税缴清，山东文登国家税务局已出具相关证明文件，对本公司上述缓缴的税款的相关责任不予追究。

2008年，该公司的控股股东曲轴总厂做出书面承诺，如果天润曲轴因上述增值税问题将来被税务机关处罚或者遭受其他任何损失，均由曲轴总厂承担。这个案例曾经引起投行界以及会计界以致法律界的高度关注，尤其是投资银行领域的关注程度很高，从目前来看，上市前补缴如此巨额税款的案例还是第一家，由此也引发了很多的质疑，因为很多企业其实也面临着类似的境遇问题。

本人认为：增值税属于国税，没有哪个企业可以随便缓缴，更没有地方上的机关或者单位可以随便让企业缓缴。如果企业企业补缴巨额增值税，要么该企业之前的财务报表严重失 实，必定存在大量收入没有及时入账的问题。要么该企业负有不及时申报纳税的责任，涉嫌偷逃增值税。根据税收征管法的规定，纳税人因特殊困难。不能按期缴纳税款的，经省市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长也不得超过三个月。

何谓特殊困难因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的。

当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险后，不足以缴纳税款的。注意税的问题，很严肃也很敏感。需要提醒的是，这只是一个特例，没有什么参考价值，不要指望参考这个案例走上上市之路。实践中发现，部分企业享受的税收优惠政策与法律不符，此种情况应有省级税务机关出具确认文件。个别地方税务机关对于企业所谓的“缓交”税款越权审批。也有相当 一部分企业在上市前存在隐瞒收入行为，但为了上市不得已而补缴相关税款，也有企业为了虚构收入而补缴税款。补缴税款行为在民营拟上市企业中尤为突出。最近几年由于财务基础薄弱而被否的企业大多同时涉及有税务问题。例如某造纸企业，为粉饰申报期的业绩，补缴了增值税近一个亿，最终被监管层以会计基础薄弱劝回。如果涉及审计调整事项导致的补缴税款较少，一般不高于当期该税种应纳额的30%，若充分披露，也是允许的，但增值税一般被视为高压线，容易使人产生很多财务遐想，建议少碰为妙。

原始财务报表与纳税问题某拟上市公司公司按照经申报会计师审计后的申报财务报表，相应更正2004年至2007年原始财务报表，到主管税务机关重新申报，并以此作为原始财务报表。申请文件中的原始财务报表与申报财务报表基本无差异，由此掩盖了重大审计调整事项。注意：证监会要求提供的“原始财务报表”应是公司当年度向税务部门实际报送的财务报表。

创业板税收优惠问题申请在创业板1P0的企业很多为高新技术企业，享受较多的税收优惠从1P0角度上来讲，并不是享受税收优惠越多越好根据《创业板首发办法》第十五条的规定，享受的各

项税收优惠符合应相关法律法规的规定，发行人的经营成果对税收优惠不得存在严重依赖目前存在一些地方政府越权审批使企业享受税收优惠的情形，如果存在这种情形，应当注意以下几点:（1）通过越权审批享受的税收优惠应当作为非经常性损益扣除;（2）作风险提示，必要时由大股东承诺，一旦发生追缴由其承担被追缴的税款;（3）最近一年一期的税收优惠不得超过净利润的30%，否则将被视为对税收优惠存在严重依赖;（4）税收优惠占净利润的比例应呈现逐年下降的趋势此外，享受的该等税收优惠在下一年度应不存在被终止情形

例如，某发行申请人2006年、2007年享受税收优惠金额分别为497．17万元、683．18万元，分别占当期净利润的61．95%和46．78%然而，发行申请人经营所在地主管税务部门与国家税务总局的批复指示的规定不一致，此前和目前所享受所得税优惠存在被追缴的风险，经营成果对税收优惠存在重大依赖，最终其1P0申请被发审委否决。

8．IPO高成长的业绩井喷现象近两年来，业绩井喷的不仅是要上市的企业，上市公司和不少行业及公司也出现业绩井喷现象，如地产、金融、有色金属、煤炭，这种井喷可以理解，更多依赖于资源及 价格的推进，是暂时的，而目前很多非资源及价格推进类的上市公司或拟上市的依赖连锁渠道优势也实现业绩井喷，如苏宁、国美。这也是可以理解的，毕竟这类企业已经坐

稳了家电连锁渠道的霸主地位。但本人认为，对于IPO中的高成长现象，注册会计师还是保持应有的职业关注，要对其财务信息进行认真过滤，就好比运动员的成绩突然之间上来了，这可能就与服用禁

药有关系，尽管这个例子不是很恰当，但还是存在的。9．土地使用权等无形资产的处理问题

无形资产的处理亦是上市过程中的关键问题，涉及到对上市主体资产权属是否清晰、持续经营是否存在不确定风险等方面的考量。1．土地使用权的取得主要采取出让、股东出资投入、租赁和授权经营等方式，不可以采取划拨方式。

2．上市主体一般应自行拥有其业务活动所使用的商标、专利和专有技术，但在有合理理由的情况下，也可以采取许可使用的方式进行处理。

3．以租赁方式取得土地使用权及以许可使用方式取得其他无形资产使用权的，应注意需要有适当的使用期限以及许可使用的独占性问题，不能存在不确定性和潜在不利变化的风险。10．高度关注资金拆借与资金占用问题对于拟上市企业与关联方之间的资金拆借与资金占用问题，几乎每一家企业都或多或少存在。这类问题对于中小企业存在较多，因为从银行等金融机构获得外部融资并不容易，而且成本较高，而调用关联企业暂时富裕的资金，对于实际控制人来讲则是更加容易的

事情——尤其是很多企业在集团内部设立了专门为调剂资金余缺而建立的财务中心，则在不同企业间进行资金调拨成为一种制度化和经常化的工作。

关联方资金占用的形式（包括已上市公司也存在这种情形）一是期间占用、年末归还现象比较突出；二是通过虚构交易事项、交易价格非公允、货款长期拖延结算或无法结算等非正常的经营性占用；三是利用集团公司的财务公司；

四是通过中间环节以委托贷款的形式间接向大股东提供资金是近年来出现的一种新的资金占用方法；五是委托实施项目； 六是资金体外运营，利用开具无真实交易背景的银行承兑汇票并且贴现等方式取得资金，体外运营，为大股东及其关联方长期占用资金提供便利条件；七是“存一贷一”；

八是以投资方式变相占用。存在此类问题，并不要紧，但关键是尽早规范，不将问题带到以后的上市公司。这也是考察和判断公司是否能够真正规范运作的有效证据。证监会审核的原则是对关联方非经营性资金占用，不究历史，只要申报最近期不存在违规资金占用即可。不能把上市公司当作提款机，更不能把拟上市公司当作提款机，这些必须都要进行规范。那么存在这种行为怎么办？

解决该问题的基本思路从根本上解决来看，可以通过对关联方进行重组，使资金占用问题“内部化”，彻底解决关联方资金占用问题。对股东占用上市企业资金的，最简便的方式即以应付该股东的股利直接冲抵占用拟上市企业的资金，甚至可以通过债权债务转移，将关联方占用的上市企业资金转为某股 东占用的资金，再以股利冲抵。将其他企业或者控股股东提供给拟上市企业的资金改为委托贷款的形式。

11．员工持股问题拟上市企业在上市前实施员工持股或管理层持股方案的，需注意以下问题: 1．持股主体。工会、持股会不能作为持股主体，以代持股、信托持股等方式实施也是不被接受的，比较恰当的操作方式是由自然人直接持股或持股公司持股。如上市主体为外商投资企业，不可由自然人直接持股。

2．持股管理方案的设计。在法律允许的前提下，通过适当的安排，对员工持股涉及的有关事宜进行管理（包括限制转让、离职强制转让、未上市回购等）3．审批。涉及到国有资产的，须履行必要的审批程序。

代持股权产生的历史背景 1999年公司法规定，有限责任公司至少有两名股东（国有独资公司除外）这一强制规定，使得很多由一个自然人成立的公司，为了不想设立个人独资企业这类无限责任的企业，采取了由另一名主体，多数是设立人或者是实际控制人的亲朋好友，代

持一小部分股权的方式，而产生了代持股权的问题。2005年公司法修订的时候充分考虑了这一现实，允许设立一人有限责任公司，代持股权的问题就不存在了。

还有呢就是公司实际控制人或者大股东为了对管理层或者业务骨干进行股权激励，约定暂时由激励对象代为持有（所有权并未转移），待符合双方约定的激励条件时再解除代持协议；还有2005年公司法规定非上市公司不能超过200人股东，但某些企业由于历史原因，股东众多，为了规避这一限制，产生了名义股东与委托持股的问题。此外，还有某些股东不便或者不想再工商登记中出现名字而委托他人代持而产生代持问题。处理：劝退（难度较大）、转入拟作为发起人的公司、对“一拖多”账户在申报时不反映（潜在风险较大）。

信托持股产生的历史背景在我国，信托持股产生的最主要原因，是由于某些公司脱胎于股份合作制或者集体所有制，或者历史上曾由公司大部分员工发起或者出资，未方便管理或者减少股东人数

方便表决的考虑，由职工持股会（目前已经不能获得社团法人资格）或工会或委托个别人员（多数为公司管理层人员）持有股份，真实持股员工享有分红权和收益权，但多数不具有表决权，或者委托时将表决权也全权委托给受托人员，这也是信托持股产生的最常见情形。由于2005年我国新修订的公司法要求股东人数不能超过200人，以及拟上市的企业不得存在股权持股或者信托持股行为的要求，因而解除信托持股且将真实股东人数减少至200人以下则是企业上市的必经之路。

这其中最主要的问题是要公平公正解除信托持股问题，要切实让推出股东享受到公司成长所带来的回报。尽量让公正机关进行公正，每一位退出股东签字，并确认股权转让行为系资源、自主决定，明了今后公司发展及规划，否则即使今天没有纠纷，未来也不能保证没有纠 纷。

IPO财务审核、审计职业关注重点与案例分析第九讲

12．帐外收入的问题及处理

动机：出于少交税收为主要目的。中介机构承担的风险：一是面临地方证监局辅导检查，二是发审委若发现申报财务会计材料存在重大疑问，可指定另一家证券资格所进行专项复核，三是因发行人内部利

益纷争知情人检举揭发。因此可能会导致审计失败，严重影响事务所声誉及发展。处理：建议纳入账内核算，但需要进行大量的账务规范以及补交税金，或推迟申报材料。若不纳入账内核算，财务指标与同行业相比较明显不合理，在申报材料时无法对 审核人员提供合理的解释。13．违规集资及拆借资金

情形：存在向职工或社会单位进行集资，并支付相应的集资利息。处理：在审计时，需要视重要程度（如金额）将该事项在申报财务报表中剥离调整。

14．申报财务报表的合理规划三年一期财务报表的剥离调整

一般而言，国有企业整体改制上市或将经营性资产单独作为主体上市需要对非经营性资产、负债进行剥离调整，而有限公司整体变更为股份有限公司，此种情况通常不存在剥离调整问题，但实务中因上市的需要，需要调整公司架构，诸如剥离与主业无关的长期股权投资（子公司）或严重亏损的子公司或不宜在申报财务报表中反映的不规范业务。财务指标的合理性 1．纵向分析财务指标的合理性，包括三年一期资产负债率、销售增长率、现金流量情况等，分析相同指标在不同期间有无异常波动。

审核人员比较关注的财务指标问题主要有：主要会计科目，如应收及暂付款项、存货、长短期借款、销售收入、主营业务成本、应交税金的异常增长和变动；主要财务指标如存货周转、流动比率、速动比率、资产负债率、毛利率的异常波动等；现金流情况，净利润大幅度增长的同时没有伴随着现金流量的相应增加；各项准备计提不充分，没有贯彻谨慎性原则。IPO过会成败看资产负债率 9月，深圳市东方嘉盛供应链股份有限公司过会被否，原因之一便是资产负债率过高。此前的4月，杭州先临三维科技股份有限公司被否，却是因为资产负债率过低。到底什么样的资产负债率才称之为好呢？

众所周知，企业经营过程中，负债率是非常重要的财务指标，也是衡量企业经营是否正常的关键数据。“对于负债率的判断，我们针对不同的行业有不同的判断标准，而且针对不同公司的具体情况，债务的组成结构，都会有不同标准。据统计，截至2010年11月30日，今年Ａ股市场上市的312家公司，以其挂牌前最后一季财务数据为准，这些公司的平均负债率约45．98％。一般行业企业的正常负债率在30％至50％，部分行业可以放宽在60％左右，而70％的负债率则是我们普遍认为的警戒线，除金融业和航空业外，超过这个负债水平的公司，我们会特别谨慎判断其财务可能出现的风险，但对于负债率在20％以下的企业，我们又会重点考虑其融资的必要性。“并不能说资产负债率绝对值高，公司的财务风险就大，不适合上市；当然也不能说一个公司的资产负债率低，就适合上市。这个指标外，还要综合看待其上市前三年资产负债率的变化，是否有风险不断缩小的趋势。”资产负债率的指标数据固然重要，但要看债务的具体组成情况，及其相关联的财务指标，比如公司现金流量情况等。

“资产负债率对于公司ＩＰＯ的影响主要从两方面考核，过高的话，是否会给企业带来财务风险；过低的话，该企业是否存在ＩＰＯ融资的必要性，产生‘不差钱’而利用资本市场圈钱的嫌疑。”

如今很多公司其被否的重要原因之一，正是资产负债率过低，造成公司整体融资必要性欠缺，有关部门认为其完全可以依靠自身的现金流量满足其经营性现金流量的需求。

“当然，不是说负债率越低，ＩＰＯ一定被否，关键要看账面流动资金，看其是否有融资的必要。”统计显示，创业板公司上市前平均资产负债率最低，而第一批创业板上市公司中，很多负债率不足30％，甚至大部分在10％左右，但并不能说明他们没有融资的必要。“创业板公司规模普遍都很小，多数创业板公司来自互联网ＩＴ业，属轻资产企业，固定资产较少而较难取得银行贷款。这就相应地负债率就低，但这种公司需要大笔资金发展业务，这就造成了，看起来负债率低，实际很缺钱的尴尬。”资产负债率过高被否的案例也同样层出不穷。例如，广机国际被否的重要原因是“资产负债率过高，融资不确定风险较大”。一份有关机构出示的广机国际被否的原因分析报告显示，该公司2007年至2009年，资产负债率皆高于70％的警戒线，而2009年达85．91％，比非金融类公司最高负债率的二重重装[11．019．99%股吧]还要高2个多百分点。

而广机国际不但负债率高，而且债务结构极其堪忧。公司招股说明书显示，2007年至2009年，短期偿债比例分别为0．

47、0．

42、0．27。而就正常而言，短期偿债比例应在0．5－1，一旦小于0．3则意味着流动性风险的爆 发。

综合来看，70%与20%是两条重要的警戒线。

2．横向与同行业（上市）公司比较分析，如同类产品销售毛利率、成本费用率情况，若差异较大，需要有合理的解释。如果全行业因原材料价格上涨，毛利率下滑，发行人毛利率却大幅上升但无合理解释，则可能影响审核人员的判断。

3．在不违背会计原则的基础上，尽量使最近一期利润最大化，以提高发行价格。经营业绩

出现大幅度下滑，是否存在发行障碍。如何对待已经废止相关文件中有关财务指标，如关联交易（采购与销售）不得超过30%的比例等。取消116号文件的30%的关联交易比例限制，并不意味着关联交易不再是审核重点，作为替代手段，证监会 提出了更加严格的信息披露要求。案例—关于关联方及其交易的披露某拟上市公司第三大股东的关联公司是公司的委托加工方，在2004年、2005年及2006年上半年与公司存在委托加工交易，金额分别为1,110万元、2,618万元和1,991万

元，分别占当期主营业务成本的6．91%、13．99%和16．28%。上述交易属于关联交易。会计师解释因数额小而未在招股说明书及会计报表附注中披露。鉴于上述情况，审核人员要求公司补充披露关联方及关联交易。

15．原始报表与申报报表的比较明确什么是原始报表，是指公司当年度实际向税务部门报送的财务报表。（已讲）

原则上同一机构出具的报告不应存在差异。

出现差异后的处理原则：取得充分证据，说明差异的真实性。

由于差异产生补缴税款问题，需要取得税务部门的相关文件，确认不对其进行处罚，最好出具不涉及重大罚款问题的声明。实际控制人、控股股东承诺，如因补缴税款事项而遭到罚款，由其承担。两份报表之间有审计调整事项是正常的，无差异则往往被认为是不正常的。通过两表之间比较，可以发现企业是否虚构收入和利润，以及由此涉及的税款缴纳是否及时。如，某2008年被否公司原始报表与审计报表最近两年收入相差1600万元和2400万元，占当期申报数额的80%和72%。虽然2007年集中补缴所得税1500万元，但是被判定为会计基础薄弱，内控不健全。

16．创业板的成长性问题

《关于进一步做好创业板推荐工作的指引》（2010）指出：保荐机构应当按照勤勉尽责原则，结合企业的行业前景及其地位、业务模式、技术水平和研发能力、产品或服务的质量及市场前景、营销能力等因素，同时考虑企业持续

成长的制约条件，综合分析判断企业的成长性，出具结论明确的成长性专项意见。成长性专项意见应有严密论证程序和依据充分的专业意见做支撑。保荐机构应充分揭示企业的成长性风险，并督促企业在招股说明书中作“重大事项提示”。

发审委对于创业板成长性的判断从发行人收入与利润配比关系角度看公司财务指标反映的业绩质量

持续增长应当表现为核心业务的增长运用核心技术的产品或服务的持续增长持续成长性与业务模式密切相关审慎判断公司的收入结构及销售模式，分析发行人客户结构可能存在控股股东、实际控制人资金支持；各种隐形或显性的关联方关系；发行人税收优惠，高新技术企业的税收优惠和政府补贴 独立性和完整性偏差

影响发行人财务指标的异常交易发行人成长模式是购并式扩张还是内含式成长影响持续盈利能力的重大不利变化公司治理、公司内控决定公司成长质量 这虽然与推荐人密切相关，但我们会发现也与审计人员有关，因为成长性问题也会直接体现在财务数据上。案例：成长性不足

17．表外问题表外财务风险是指按照现行的会计准则不计入资产负债表、利润表和现金流量表，但对资产质量和持续盈利能力产生潜在重大影响的交易或事项，需要在会计报表附注中 进行说明。这些潜在交易或事项，在满足一定的确认条件时，就转为表内业务。由于其具有自由度大、连续性弱、规范性不强、透明度差、风险性大的特点，对投资者理解招股说明书会产生重大影响，甚至会导致投资者做出错误判断，同时也不利于企业经营管理者对风险的认识与防范，不利于监管层的监管。

1．担保问题。目前由于上市公司对担保问题要求的比较规范，需要根据具体情况由公司不同的权利机构审批，例如董事会或者股东大会。拟上市企业在辅导期间对担保的规范过程中，习惯于“一刀切”，甚至付出较大的财务成本来解除担保事项。其实，担保问题并不是不允许，而是不能违规担保，但在数量和性质上需要特别谨慎对待。建议拟上市企业要参考上市公司对担保的规范要求，按照上市公司对担保审批权限和程序的规定，结合公司章程，做好信息披露，以免增加上市公司经营风险。

2．其他潜在的不确定性财务风险。其他潜在的财务风险主要集中在例如潜在合同纠纷、质量纠纷、股权纠纷、税务风险、潜在的债务纠纷等，也包括拟上市企业所处的行业地位或环境已经或者将要发生重大不利变化，这些因素都将对公司的经营业绩产生潜在的制约。拟上市企业应当在财务顾问或者保荐人的指导下，严遵会计准则，自觉杜绝财务小伎俩，规范财务处理，确保披露的会计信息准确、真实、完整，避免招股说明书中涉及的会计信息前后矛盾，提高会计信息质量，给广大投资者提供一个真实的投资价值判断依据，也是拟上市企业能够通过监管层审核的必要条件 18．创业板内部控制问题

澳洲技术移民案例分析：会计职业 篇6

澳大利亚目前专业会计人士缺乏，因此，当前澳大利亚政府给予移民澳洲的专业会计人士额外附加分的优惠政策。国内会计人士只要通过CPA、ICAA、NIA澳大利亚会计三大职业评估机构之一评估，便可以递交移民申请。会计专业除了可以获得60分的职业分以外还可以获得澳洲紧缺职业的额外15分加分。这个优惠政策使得会计专业人士移民澳大利亚更加容易。

按照评分标准，徐小姐的职业分为60分，年龄分为25分，雅思成绩为15分，工作经验分为10分，国内本科学位得5分，加上紧缺职业的15分，徐小姐的得分为130分，大大超过澳洲技术移民120分的通过分数。

对于会计类移民的申请者来说，只要通过澳大利亚相关机构的职业评估，就意味着可以成功移民澳洲。

避免在职业评估中“翻船”

澳洲会计类技术移民的难点在于职业评估，这和其他职业的评估有很大不同。申请者的课程描述如何使主审官相信你所接受的大学教育符合澳洲的教育要求并具备为澳洲作出贡献，也是会计类职业评估的最大难点。

尽管不少申请人的自身条件不错，但由于欠缺准备，往往导致翻船。比如有些申请人本身具有中国会计师执照，并且有会计专业学历，然而由于对澳洲会计师的职业评估要求不甚了解，在准备不充分的情况下贸然递交职业评估申请有些申请人具有专科学历，且通过学习获得了函授或业余专升本会计专业学历，但由于对澳洲会计师职业评估的要求不了解，同时对自身条件信心不足，而不敢评估还有一些人拥有海外机构颁发的会计执照，由于在大学所学的科目同澳洲会计专业所设置的科目不同，又不知道对所学科目进行合理解释，这样都会导致评估不顺利。

因此，申请人需找专业人士进行指导，从各方面靠拢澳洲标准，这样才能使评估顺利通过。

即使未通过还有补救措施

职业素质教育案例 篇7

岑溪市职业教育中心, 一所刚发展起来的县级中等职业教育学校, 学校的发展壮大与地方经济密切相关。

该中心所在的岑溪市位于广西东南部, 与广东毗邻, 是一个人多田地少的县级市, 全市人口90万, 人口压力大, 综合素质较差, 缺乏就业技能。发展职业教育是促进该市农村劳动力转移, 变人口压力为人力资源优势、加快农村经济发展的有效途径。该市紧紧抓住我国西部大开发和东部 (珠三角) 地区产业转移的历史机遇, 以整合资源, 建设职业教育中心为切入点, 大力开发人力资源, 提高农村劳动力创业、就业能力, 以人力资源优势吸引客商和产业转移。2006年岑溪市职业教育中心应运而生。

目前, 岑溪市职业教育中心在校生5000多人, 教师225人, 肩负着全市职业教育教学和培训的重任。中心开设有模具设计与制造、电机电器制造与维修、计算机及应用、汽车运用与维修、种植、畜牧兽医等11个专业。拥有价值2500多万元的教学设备。

中心实行校企合作、工学交替的办学模式, 走产学研相结合之路。把教学活动与生产实践、社会培训、下岗职工再就业培训、农村劳动力转移培训、技术推广及技术开发紧密结合起来, 经过近几年的建设, 该中心已初步形成一个区域资源共享, 集教学、培训、职业技能鉴定与技术服务于一体的职业教育中心, 为东部产业转移和县域经济发展提供服务。

二问题描述

2008~2010年广西实行职业教育攻坚, 该职教中心实现了跨越式的发展。但在学校迅速壮大的过程中, 也不免暴露许多问题, 这也是该中心目前面临的重大挑战。

1软硬件建设的严重失衡。政府重金投入推进基础设施建设, 扩大规模, 却忽略了教育软资源的改造与建设, 实训设备陈旧、师资不足、素质偏差已严重阻碍了职业教育的可持续发展。

2学校内涵建设亟待提高。课程设置落伍, 管理制度不完善, 教学水平参差不齐, 校园文化缺失是学校的眼前之痛。

3团队凝聚力偏弱, 老教师观念陈旧, 积极性不高, 教师专业发展途径不畅通, 有水平的年轻教师难留住。

4大部制办公 (把学校整体工作以职能划分为五大部门) , 部门协作不够, 学校整体工作效率处于低水准运作状态。

5后勤服务滞后。后勤服务意识薄弱, 公共设施保障与维护严重滞后, 运动娱乐设施投入不足, 专业或部门之间资源分配不均。

问题众多, 但目前只能从问题的症状解上寻求答案, 学校也难以在短期内走上良性发展的轨道, 现探索使用系统思维的基模分析找出问题的杠杆解。

三基模分析及其杠杆解

现在试用“学习型组织”的第五项修炼———系统思维这一工具进行分析, 参照其中的一些基模, 分析学校目前的发展状况。

1运用“成长上限”基模, 对学校整体发展进行宏观分析

图解:此图是系统思维中“成长上限”基模。从学校宏观角度进行分析, 主要有“基础建设”“发展规模”“内涵建设”三个元素。此图以“发展规模”为中心, 以“基础建设”与“内涵建设”为两大支撑分成左右两个环路。

学校的发展规模离不开基础建设和内涵建设的总体平衡, 不论是在哪一方面过于偏重, 都会导致整个系统的发展停滞甚至每况愈下。如图中, 左边的环路“基础建设”增强, “发展规模”也在增强 (上半环是“同”) , 而“发展规模”增强了, 进一步推动“基础建设” (下半环也是“同”) , 左边的整个环路就处于不断循环上升的状态, 所以它是一个增强环路。而这样的一种增强状态是否会有无限的上升空间?

答案是否定的, 因为受到右边调节环路的控制。可以肯定的是, 左边的增强环路在开始阶段是上升的, 但如果没有调节环路的控制, 增强环路也不可能无限上升, 到一定程度就会原地转圈, 停滞不前, 原因是受到系统极限的限制。如果再一味加速的话, 就有可能会导致整个系统的崩溃。如果要让系统能良性持续发展, 就必须突破系统极限, 唯一的方法就是从另一方面寻找突破点。图中从学校的“内涵建设”上找到了调节系统。

学校的“发展规模”增强, 学校的“内涵建设”也必须要增强 (右边环路下半环是“同”) , 但受到系统极限的限制, 反过来会压制“发展规模”的增强 (上半环是“反”) , 所以它是一个调节环路。

用坐标分析“成长上限”的两个环路如图2.

据上图, 系统在某一时期内可根据学校的发展情况, 在系统调节范围内就工作重心做出适当调整, 但要在整个大环路 (“基础建设与发展规模”或“内涵建设与发展规模”是两个不同的小环路, 而“基础建设、发展规模、内涵建设”三者构成的就是一个大环路, 一个大的系统) 中保持平衡, 形成调节环路, 系统才能良性持续发展。

通过“成长上限”基模对学校进行的宏观分析可以得出结论:学校目前所处的困境, 是由于发展初期大力推进基础建设加速规模壮大所引起的, 要走出困境, 当务之急是要转移学校工作重心, 从基础建设方面转向学校的内涵建设。建议上级部门在现阶段的学校发展立项中增加学校软件建设项目部分, 如课程开发、师资队伍建设、校园文化建设等的投入。

2运用“舍本逐末”基模, 从学校内部运作上作微观分析

图解:上图为系统思维中的“舍本逐末”基模, 它与前面的“成长上限”基模, 是系统思维中基本的系统基模。“舍本逐末”基模的解说:组织一旦出现问题, 开始的时候一般不会引起多大的注意, 当问题的症状明显时, 才会想到如何去解决。更有甚者, 潜在的问题不但尚未解决, 反而更加恶化, 但因为症状暂时消失, 问题便不再引人注意, 使系统因而丧失解决潜在问题的能力。有时, 因为“症状解”的屡试不爽, 反而产生了对“症状解”的依赖, 所以, “舍本逐末”基模也称之为“吸毒者基模”。

比如在刚发展起来的县级职教中心内部运作低效问题上, 大多数的管理者把问题归咎为组织制度不完善, 部门职责不分明, 人员不够等, 于是下大力气去完善制度建设, 规范职责分工, 不断增加人手, 解决了一时的困境, 但职业教育不是普通教育, 管理运作中不能用线性思维去考虑问题, 招生、课程设置、教学改革、培训、就业都得跟着市场动, 变数大, 如果一味地在制度改革、部门分工、规范工作流程或增加人手上下功夫的话, 组织的行动跟不上变化, 学校就会被层出不穷的问题牵着鼻子走, 找不到问题的重心, 效率自然就低。如上图“调节环路 (一) ”, 因为它能缓解症状, 但会产生副作用, 即每次出现的问题都会依赖于临时的解决办法, 这样反而会削弱组织从根本上解决问题的能力, 而且会愈演愈烈 (图中红线的“增强环路”) , 其结果是大家越做越累, 久而久之, 员工疲于奔命, 组织资源耗尽, 系统崩溃。

如何找到这个问题的“根本解”呢?上图所显示导致问题不断加剧的原因是一个“增强环路”, 就要从“调解环路”中寻求“杠杆解”。这个“杠杆解”在于组织能变得更轻巧、更灵活地应对各种问题的出现。那么, 有什么办法能令到组织有此功能?构建“学习型组织”就是解决上述问题的“杠杆解”。

首先要有一个非线性的组织管理扁平化结构。改变传统线性管理模式, 职权下放, 实行专业系部管理, 淡化教学、政教部门的统管职能, 部门领导直接分管专业部, 负责专业的发展规划、课程改革及教师专业发展评价等教育教学管理具体工作;同时强化招就 (招生就业) 部、短训 (短期培训项目) 部和后勤保障服务部的部门职能, 强化部门为专业组服务的意识。学校行政直管或委托分管财务与人事。形成“专业组———管理层”的两层式管理框架, 减少中间环节, 行政办公室负责专业组及部门间的协调和监督。

其次, 学校要尽快导入学习型组织管理思想, 构建学习型学校, 把学习型组织的五项修炼 (共同愿景、团队学习、心智模式、自我超越和系统思维) 融会贯通于学校的管理运作中。在我们新兴的职业教育中心里, 由于文化根基还浅, 要导入一个新的管理理念会相对容易些, 关键在于是否能扎实修炼。

通过使用基模, 能引导我们更整体性地思考与解决一些实际问题, 通过基模的动态走向对县级职业教育中心发展过程中出现的问题进行分析, 从而发现其中的因果关系环路, 找到解决问题的杠杆解。

参考文献

[1]彼得·圣吉.第五项修炼——学习型组织的艺术与实务[M].上海:三联书店, 1998.

[2]彼得·圣吉.变革之舞——学习型组织持续发展所面临的挑战[M].北京:东方出版社, 2006.

职业素质教育案例 篇8

关键词：案例教学,成人和职业教育,本土化案例

从20世纪八九十年代起, 我国许多经济类高校教师在教学实践中开始借用并逐渐发展到普通采用西方发达国家的案例进行教学。真正属于并符合我国教学方式的案例并不多, 采用这种方式教学也并不成熟。但案例教学作为一种新型且极具有创新优势的教学模式, 它必然会被越来越多的人所接受。尤其将案例教学与我国政府企业等机构实际情况相结合, 并使之“本土化”, 将是中国教学模式改革里程碑上一大历史性的创举。

一、成人职业教育中教学模式改革—引入案例教学法

近年来, 我国成人和职业类教育不断地深化改革, 要求在指导学生掌握学习基本理论和基本知识的同时, 更注重学生职业能力的培养以适应社会对“应用型”人才的需求, 而职业能力的培养重要途径就是案例教学, 案例教学法强调从日常生活中选取蕴含科学本质的范例进行教学活动。因此, 在成人职业教育中引入案例教学法是十分有必要的。对于目前成人职业教育中教学模式所存在的问题主要有以下几点:

1学校还不能够为学生提供一个科学的学习环境和机制

各种职业成人学校作为办学主体, 开展实施教学活动, 是否为教师学员提供一个良好的教学条件, 设施等。决定了整个教学过程中各个环节的顺利与否, 整个学校的办学思想仍旧是传统的“一对多”教学模式。无论在选用教材, 提供教育手段等方面, 学校在教学规划中仍旧循规蹈矩, 已经完全不符合时代对教育的要求和标准。最终也会导致学校办学特色不明显, 培养出的学生只会“死读书, 读死书”遇到实际问题, 无法随机应变对缺乏实践动手解决问题的能力, 自然而然也就会被日新月异的社会所“抛弃”。

2教师仍旧采取“填鸭式”的教学方式———唱“独角戏”

传统的教学模式让许多学校的教师认为只要按部就班的从阅读教材寻找参考资料、备课、写教案、直至上课、布置作业、批改作业这一固定程式顺利完成之后, 便完成各自的教学任务, 殊不知各种成人、职业学校的学员都是一些区别于普通学校的个体, 他们在社会上有各自不同的角色, 并且有着各自对本领域的独特想法, 如果教师仍旧采用“填鸭式”的教学方式, 不顾学生个体之间的差异, 不听取来自学生的反馈。独个唱“大戏”的话, 可以想象成人、职业学校毕业的学员仍旧适应不了社会。

3学生参与教学过程的积极性不够, 比较被动

回顾传统的课堂教学, 不难发现, 学生还是停留在灌输———接受:听讲———背诵———练习———再现这种陈旧、落后的学习角色上[1]在课堂中, 学生完全处于被动接受的角色, 长此以往, 学生很容易养成依赖, 被动的品质和习惯, 学生缺乏自我探索, 对所学的理论全盘接受, 毫无个人想法和意见, 更没有主动参与和创新。尤其是缺乏与其他学员的交流合作。包括学生育教师之间的互动更是少之甚少, 师生之间也缺乏平等性。

二、中国管理本土化教学案例研究———以江西省南昌大学继续教育学院为例

南昌大学继续教育学院经济管理系2007级学生率先成为被试研究对象, 将案例教学法引入课堂教学中。同时加强理论于实践结合, 开展校企合作, 建立了案例教学实训基地, 为学生把理论应用与实践提供良好的平台, 激发了学生的学习兴趣, 提高了学生的实际操作能力, 在教师与学生之间产生良好的互动效应, 加强了信息交流和反馈并通过与教师、学生开展问卷调查, 真正了解了案例教学是否符合成人、职业教育特点的教学方法, 以便以后开展大范围的案例教学提供了借鉴经验。

1本土化的案例质量还有待提高

案例的选择上, 应该尽可能的选择符合我国经济发展实情的案例。这次在江西省南昌大学继续教育学院经济管理系教学中实施案例教学中所选用的案例教材, 是国内比较专业, 质量还较高的素材《中国管理本土化》, 但是案例编写上较之国外的案例规范和成熟度方面仍显得薄弱, 虽然案例教学在答案方面是多元的, 但案例教学本身应该有统一的规则和评判标准否则在实际的教学中会出现许多混乱和随意性, 尤其在当前管理教学中充斥的大量案例中。要么是采用“拿来主义”仿造的哈佛案例, 要么生搬硬套将报刊资料和文学材料直接引入课堂当案例, 而且有些案例是以一当百。比如“海尔”“联想”案例讲计划用、将创新也用、讲战略, 讲营销还是“海尔”“联想”这些案例居然成了“聚宝盆”, 什么样的理论都能套用, 既设有个性又设有针对性, 理论联系不了实际, 最终可能不仅起不了启发学生的作用, 甚至还会误导了学生因此, 有关案例教学的书籍后课本的编写应该在某种程度上建立国内案例教学服务于教学质量的提高。

2教师采用案例教学的积极性不高, 缺乏激励机制

要想案例教学在教师正确应用下来提高整个教学质量, 那么就必须建立一种有效机制去激励教师。无论是从其自身提高教学能力方面, 还是调动学生主观能动性共同参与案例教学方面。其实这是一个比较传统教学更为复杂的过程, 因为案例教学需要进行案例搜集、筛选、准备等过程, 其工作量很大。教师很容易排斥这种复杂的教学模式, 若没有任何激励措施的话, 教师采用案例教学的积极性也会受影响。如:教师案例教学所需工作量与报酬不对称, 也会挫伤一些教师的积极性, 那么根据教师所需要的层次理论建立相应的激励机制来促进案例教学的高效开展十分有必要。因为, 马斯洛的需要层次理论告诉我们, 首先教师他也应该是个“经纪人”, 在其给予一定物质或外部条件优越化的鼓励之外, 便是对教师个人教学水平的认可程度了, 学校完全可以建立这么一种职称评定机制。根据教师在实施案例教学中所做的贡献大小, 给予优秀、中等、合格或不合格等评定等级。

3学生组织案例讨论有效性不高

由于案例讨论中人数过多, 有的学生外向, 发言机会多而内向的发言机会则比较少, 也是很难达到案例教学目的的, 更或者在讨论中教师不能有效引导学生深入正题。“头脑风暴”中, 学生将话题越扯越远, 或者没有找出问题关键所在, 只局限在枝节末梢问题上, 那么, 这种讨论就失去意义了。因此, 教师要精心设计下讨论方式, 并且根据班级大小, 采取分组讨论或个人发言, 结合实际情境设计出中学生扮演的角色, 教师也要为学生创造一个比较自由讨论气氛, 启发学生积极参与。然后, 在学生积极讨论中给予必要的引导, 使讨论紧紧围绕主题展开。最主要是教师要及时发现学生们各自不同的观点, 抛砖引玉, 引起辩论, 促进问题讨论的深化。针对于内向和外向性格的学生在课堂讨论中不同的表现情况, 应采用教师点名发言和学生主动发动发言相结合的办法, 使每位学生都有机会发言, 锻炼自己思维反应和口才。教师也可以将学生平时的讨论、积极性、发言次数与平时成绩挂钩来刺激学生积极参与讨论。

4案例教学与理论教学在整个教学过程中分布比例不协调

也正是通过调查访问了解到, 许多学生反映教师可能在教学中过分使用案例教学, 对于一些主要原理, 概念讲授不清, 学生对原理难以获得全面的科学理解也就是说案例教学与原理讲授已无主次分明了, 甚至本末倒置, 也难以实现教学本来目的。我们应该清楚认识到案例教学只是一种从属性的教学手段, 教师也绝不能在教学中过分使用案例教学, 轻讲授而重案例。其实有许多基础理论、基础知识是难以通过案例进行系统传授的, 案例教学所提供的仅是一个具体的、孤立的表面经验及情景, 它是不能完全替代理论教学的。案例作为原理和概念的补充形式, 在课时分配上是不应该多于理论教学的。

三、提高案例教学在成人教育和职业教育中效率对策

著名教育家杜威曾说过:最好的一种教学就是牢牢记住学校教材和实际经验二者相互联系的必要性, 使学生养成一种态度习惯于寻找这两方面的接触点和相互的联系。那么如何才能准确地找到这一联系并养成良好的态度并提高案例教学在成人教育和职业教育中的效率呢?结合问卷调查结果研究笔者认为可以从以下几点进行改进:

1案例选择上的古今结合和中外结合

案例教学重中之重就是对案例的选择是否恰当, 在案卷调查中, 设置过“你希望案例教学中的案例是国外更多点, 还是本土化?”。结果显示, 学员希望中外古今案例都应当有所囊括, 对于管理类的案例挂可以是管理成功或者也可以是失败, 并能够让学员从中获取失败原因。因此在编写相关案例参考书籍的时候就必须注意这方面的中外和古今的协调。

2依据成人学员的特殊性适当的采取案例教学

案例教学最大的教学优势, 特色便是使全部学习更加活跃参与讨论、分析、讨论问题, 但是我们应该知道成人以及职业学校的特殊性那就是对实践环节的强调。任何案例的分析, 解剖都只是停留在理论层面上, 因此应该适当的采取合适的案例教学后将其得出的理论和实践想联系起来。

3打破传统的课堂模式, 突出教师与学生之间的交流

案例教学把课堂定位于师生交往, 教学过程中, 教师起主导作用。学生则是主体, 他们之间存在着动态的信息交流。案例教学通过收集在教育实践中的典型人物, 典型事件, 放在同一公共平台, 引入到课堂中, 促使师生通过讨论、对话、交流与沟通达到良好的教学效果。而我们知道由于传统的教学思维模式的定势, 即使进行案例教学也是名存实亡。因此, 在针对不同的专业进行案例教学时候, 要体现出不同的专业特色。

4有针对性的开展案例教学活动并总结案例带来的理论启示

很多情况下, 课堂上的案例教学毫无效率可言, 甚至一堂课下来学生只是很表面的看懂例子而已, 至于从所选的案例中是否得出重要的理论已被忽视。这次调查问卷就充分暴露了这一缺点, 通常教师在一开始给出案例后就由学生自己去阅读案例, 然后自由讨论, 这样过于松散, 无组织的教学使得案例教学失去原有的效果。这个时候就要求教师对学生给予恰当的引导, 而不仅仅是给出案例。

参考文献

职业素质教育案例 篇9

一、存在的问题及努力方向

1. 由于企业参与职业技能培训的主体责任不明确, 导致目前企业在农民工培训问题上存在严重缺失

政府及相关部门要充分调动用人单位和农民工个人培训的积极性, 要制订出台税费减免、培训补贴等行之有效的激励政策;要加强对用人企业的监督, 督促其对录用的农民工进行上岗培训, 并与劳动报酬挂钩, 建立、完善“政府主导、多方筹集”的农民工职业技能培训、投入机制。

2. 培训质量低下

目前, 县乡培训机构培训工作大都缺乏针对性、实用性, 培训时间、地点、内容等方面存在缺陷, 难以激发农民工的学习热情。因此, 企业为农民工提供实习的场地, 到工厂的一线去体验“怎么做”, 而培训机构为农民工提供学习理论知识的机会, 告诉他们“为什么”要这样做。

二、主要策略与成效

1. 明确责任, 建立“统筹安排、分工合作”的管理机制

(1) 建立了统一协调的农民职业技能培训组织体系

当前农民职业技能培训多头管理、各自为政, 其根源在于经费渠道不一, 主管行政部门各异。为此, 我们成立了由政府主要领导任组长, 相关部门负责人为成员的社区教育工作领导小组, 由镇人力资源与社会保障所专门负责协调与人社局的该项培训准备及培训后的相关工作。

(2) 实行农民职业技能培训学校定点制度

即由镇社区教育中心 (镇成人教育中心校) 负责。社区教育中心根据培训工作开展情况合理调整、安排师资、场地等情况, 有效地对劳动者进行培训, 并接受人社局的监督。

(3) 规范农民工技能培训审批程序

有培训意愿的劳动者可以直接到镇社区教育中心或人社所进行培训登记, 社区教育中心或人社所将登记培训的人员名单报市人社局, 社区教育中心要将登记的培训人员名单及情况报人社局审核并备案后才能开展培训, 并接受各项目培训主管部门的全程监管。培训结束后, 社区教育中心将资料交所属项目培训主管部门审核后, 再按相应项目经费渠道兑现培训补贴。

2. 优化环境, 提升“农民愿培训、想培训”的思想意识

我镇在社区教育工作委员会的作用下, 由政府宣传委员牵头, 充分利用广播电视、报纸杂志、相关单位网站等媒体深入宣传农民职业技能培训政策, 宣传典型人物的先进事迹, 让广大农民工破除传统守旧的思想观念, 深刻认识参加技能培训的重要作用, 了解、接受政府对农民培训的各种扶持政策, 提高他们参加职业技术培训的愿望, 增强参与培训的动力。

(2) 推行职业资格证书奖励制度

结合实际我们实施了职业资格证书的奖励制度。通过制订和完善各行业的职业资格标准, 把职业技能培训和职业资格标准衔接起来。首先, 强调用人单位应依法从取得相应职业资格证书的人员中录用员工;其次, 对取得相应职业资格证书的人员实行奖励, 比如在工资待遇、岗位安排等方面体现优越性, 由此使得大家对培训产生迫切的愿望, 为农民工职业技能培训逐步走上制度化、规范化的道路做好铺垫。

3. 统筹协调, 创新服务模式

(1) 注重实效, 突出按需培训的模式

我们坚持以市场为导向, 以就业为目标, 以企业为依托, 突出培训的实效性。一方面, 注重培训与就业紧密结合。强化企业与培训机构的信息沟通, 逐步建立和完善企业用工信息档案, 建立企业与培训机构的合作机制。实践证明各级政府及部门一定要根据各类用工单位的需要和岗位要求, 指导培训机构开展以需定培、以培供需, 自主招生、定岗就业的订单式培训。另一方面, 突出技能的实用性模式。本着“干什么, 学什么;缺什么, 补什么;差什么, 练什么”的原则, 我们把发展农民工的技能特长与农业生产和新农村建设的需求相结合, 广泛开展特色农业、经济作物种植、畜禽养殖、农副产品深加工等实用技术培训, 大力培养“土专家、田秀才”式的新型劳动者。

(2) 因教施教, 突出分类培训模式

对农民工进行职业培训, 要注意量体裁衣, 因人而异。对文化水平较低没有专业技能和稳定收入的农民工, 主要进行体力劳动为主的简单技能或实用技术培训为主;对有一定资金积累, 并有创业意愿的, 要对其进行创业培训, 激发创业热情, 提高创业能力。

职业素质教育案例 篇10

吉林工贸学校始终坚持以培养“德艺双馨、知行合一”的现代职业人为目标,长期致力于“中华优秀传统文化教育有效途径和方法”的研究,坚持中华优秀传统文化“进教材、进课堂、进头脑”的“三进”原则,探索“工贸好声音”优秀传统文化教育内涵,通过“四四工程”( 四校、四周、四月、四节)德育活动载体,将“四同音”内容融入德育实践中。经过多年来的实践探索,逐步形成了我校“诵 - 浸 - 践 - 寓”的“文房四宝”育人模式。

现在,通过开展中华优秀传统文化教育,丰富了学校德育内涵,构建了“经典教育常态化”“素质教育外显化”“教材应用校本化”的德育体系,同时也促进了职校学生思想道德水平的提高,使他们能够快乐学习、健康成长、广泛就业,为培养具有社会主义核心价值观的现代职业人起到了积极的推动作用。

二、实施背景

职业学校的学生多为初中应试教育的失意者,“一多三差”( “一多三差”即单亲家庭多,学习基础差、行为习惯差、思想素质差) 现象在中职校园里随处可见,他们对社会新鲜的事物、现代时尚的东西接受较快,而对传统德文化却不屑一顾,这一现状给学校德育工作带来了新的课题。如何用中华民族几千年的优秀文化和优良品德浇灌职校学生的心田,对其实施爱国主义和传统美德教育,培育民族认同感、自豪感,是贯彻党的教育方针的重要内容,是培育社会主义核心价值观的重要源泉,也是学校德育工作宝贵的精神财富,对学生精神品格的培养有着积极的现实意义。

为此,致力于“中华传统文化与学生德育教育的有效途径和方法”的研究,坚持传统文化“三进”原则,向学生传播普及传统文化,成为我校德育工作的常态化内容。

三、主要目标

( 一) 预期目标

1. 通过提炼中华经典文化中能够促进新时期职业学校学生综合素质提高的内容开展中华优秀传统文化教育,促进学生、教师、学校、家庭与社会和谐发展,达到学生健康成长,教师自主提高,为社会输送高素质的职业人才的目标。

2. 弘扬和培养新时期职校学生的民族精神,促进职业教育中学生道德水平的提高,营造新时期职校学生快乐学习、健康成长、广泛就业的环境和氛围,造就一代具有社会主义核心价值观的现代职业人。

( 二) 创新点

1. 致力“中华传统文化与学生德育教育的有效途径和方法”的研究,坚持传统文化“进教材、进课堂、进头脑”的“三进”原则,探索“工贸好声音”优秀传统文化教育内涵,将“四同音”内容融入德育实践中,构建以中华优秀传统文化为基础的德育实践体系。

2. 研究“经典常态化”“素质外显化”“教材校本化”三元素之间的逻辑关系,在实践中促进三元素之间相互渗透、相互交融、整体构建具有我校特色的育人机制———“诵 - 浸 - 践 - 寓”的“文房四宝”式育人模式。

四、工作过程

第一宝: 诵———诵经典,厚底蕴

“诵”,相当于文房四宝中之“笔”,这是学习优秀传统文化的第一步,先书写、读诵经典,再内化,简单易行。

树立全员学习的理念。经过实践,我们认为,对学生进行传统文化教育不能局限于班主任,也不能仅仅停留在德育课、班团会,而应是“处处皆教育之地,人人皆教育之人”。我校要求每一位教职员工都应该成为传统文化教育的榜样和模范。从2007年开始,我校加大了对全体教工的传统文化培训力度,通过外出学习考察、举办读书报告会,经典诗文赏析,组织专题讲座,参加和谐德育课题研究等活动,提高了教职工的思想认识,形成了弘扬传承传统文化,为实现中华民族伟大复兴而奋斗的育人理念。

将《弟子规》引入课堂。我校以国家意识、文化认同、公民人格为学习内容,以传统文化在拓展型课程中的培育为有效载体,将德育教育与学科教学相整合为切入点,通过开设《礼仪与修养》《中国茶艺》《中国武术操》《中国礼仪手语操》等拓展性课程,让学生在欣赏、实践中了解中华文化发展史。2010年,我校将国学经典《弟子规》作为传统文化课程,引进课堂;2012年,我校根据实际编写了《学做弟子规》中华传统文化教育系列校本教材,通过传统经典文化的学习,端正了学生的思想态度,纠正了行为习惯,厚实了学生的传统文化底蕴,培养了学生健全的人格。

第二宝: 浸———浸环境,营氛围

“浸”,好比文房四宝中之“墨”,在校园环境建设上突出传统文化特色,注重学校和企业文化的融合,营造清新亮丽、和谐向上的文化氛围。

让墙壁会说话,用文图浸润心田。利用橱窗、走廊、墙壁、实训室等空间,张贴名人名言、名人故事、企业文化等,让无声的墙壁变得生动起来; 校园黑板报登载经典诗文,成为学生阅读、赏析、评比、积累的平台; 各班级教室环境布置或是诗画、诗文的内容,或是学生阅读古诗文的学习成果,或是古诗书法展、手抄报的学习园地,经典文化的内容,从而彰显班级文化特色; 开放校园网络平台,建设师生交流平台( 如师生论坛、师生博客等) ; 保持校园环境卫生,健全卫生检查评比机制,为师生营造整洁、温馨的文化环境; 创办《团之光》等校园刊物,展示学生学习中华经典文化的心得与体会。

第三宝: 践———践礼仪,养习惯

“践”,相当于文房四宝之“纸”,学生犹如一张白纸,我们的教育就是在纸上作画,培养一名懂礼仪的、有良好行为习惯的学生就相当于完成了一幅优秀书画作品。

我校根据《弟子规》的内容与学生的生活实际相对照,制定出《吉林工贸学校学生行为规范训练手册》,对照行为手册纠正行为习惯: “冠必正,纽必结,袜与履,俱紧切”培养学生良好的生活习惯; “用人物、须明求、倘不问、即为偷”培养学生良好的行为习惯; “读书法、有三到、心眼口、信皆要”培养学生良好的学习习惯。通过学习行为手册,明确了学校的各项规章制度,学校通过严格的“三建”( 班主任队伍建设,学生干部队伍建设,管理人员队伍建设) 、六管( 宿舍管理; 早操、间操、眼操、读报等环节的管理; 课间、自习管理; 风纪管理; 日常卫生、生活消费管理、违纪学生管理) ,双落实( 责任落实; 效果落实) ,规范了学生的行为,帮助学生养成良好的礼仪习惯。

第四宝: 寓———寓活动,强素质

“寓”,如同文房四宝之“砚”,意为之平台,以传统文化活动为教育载体,提升学生综合素质。

为了弥补课堂教学的局限性,真正体现学生的主动性和创造性,我校通过“四四工程”( 四校、四节、四月、四周。四校: 党校、团校、公民学校、家长学校; 四节: 文化艺术节、技能节、感恩节、成人节; 四月: 行为规范月、爱国主义教育月、法制安全教育月、就业指导月; 四周: 孝心周、体育周、健康宣传周、志愿服务周) ,给学生搭建了一个展示自我的平台,不仅锻炼了学生的能力,更让学生在锻炼中感受到中华传统经典文化的魅力与博大精深。

1. 立足校情社情,把感恩教育活动作为德育工作的切入点。从 2007年,我校将每年的 11 月份定为“感恩”活动月,将11月22日定为“感恩节”。通过召开感恩教育系列活动,培养学生的感恩意识。让学生从“受爱”到“施爱”,从知恩到报恩,逐渐形成了良好的道德品质,成为知恩图报、心存博爱的人。

2. 加强社团组织建设,丰富传统文化的内涵。通过我校的社团组织如“百人大鼓队”“百人乐队”“百人武术队”“百人舞蹈队”“百人礼仪队”“百人健美操队”、田径运动队、毽绳运动队,经过多年的打磨已经逐渐走向成熟,在我校一年一度的校技能节上,由百人组成的传统文化《弟子规》诵读、百人中华健身武术操、百人中华礼仪手语操、百人药香歌背诵、百人威风锣鼓、百人发动机拆装等表演,充分展示了工贸学生的精神风貌,为学生树立正确的道德观、就业观和择业观打下了坚实的基础。

近几年,文化艺术教育已成为我校德育工作中的亮点,唐宋诗词、《弟子规》诵读比赛,成语故事讲演、红歌演唱比赛、文明礼仪风采大赛等活动,使学生在参与中得到体验,在发展中得到创新,提升了学生的集体主义观念、艺术品位、审美情趣和创新实践能力。

四、实施保障

1. 切实加强对传统文化教育的领导,把这项工作作为一项事关社会发展、民族进步的战略任务来抓,成立领导小组、保障资金投入。

2. 充分发挥课堂主渠道的作用,编著出版了校本教材《学做弟子规》。

3. 建立奖励表彰机制,定期评比学校励志学生,认真组织“弘扬和培育民族精神月“活动。

4. 突出全员德育理念,加强教师师德建设,做到每个人都是德育工作者,为人师表。

五、主要成效与成果

通过优秀传统文化教育,使全校师生和家长受到很大启发,改变了以前对传统文化的片面认识,增强了他们的民族自尊心和自豪感,开阔了视野,净化了心灵,使班级更和谐,学校更和谐,家庭更和谐。

1. 实现教育常态化。在校园中营造浓郁的传统文化氛围,将中华经典教育作为课程开设,开辟经典教育阵地,有效保证了经典教育长期化。

《工贸好声音》传统文化教育成果在吉林市电视台《直播江城》节目中播出,受到社会各界的广泛赞誉,学校被评为吉林市传统文化进校园先进示范学校,经验材料荣获全国德育科研优秀成果一等奖。

2. 达到素质外显化。活动中渗透传统礼仪教育。学生的思想品德得到了很好的改善与提高,学生的精神面貌以及素质修养都得到了很大的提高。

毕业生深受用人单位和社区群众的好评,在全国、省市各级专业技能竞赛中有近200余名学生获奖; 有160余名学生在全国文明风采大赛中获得一、二、三等奖。

3. 应用教材校本化。编写了《学做弟子规》校本教材,供教师和学生学习; 参与了全国和谐德育科研课题成果即《立德树人》主题班会教材的编写,由《光明日报》出版社出版,作为全国中职学校学生统一班会教材。

自2007年至今,学校先后被教育部评为全国教育系统先进集体、全国德育科研先进实验学校、全国“温暖工程”先进集体、吉林省“三创建”先进学校、省示范性宿舍、省绿色校园、省勤工俭学先进单位、吉林市教育系统先进单位、市教育系统金牌学校、市中等职业教育‘课程改革年’重点工作评估先进单位、市校园文化建设示范校、市“最美校园,最佳管理”学校; 被吉林市教育局评为先进党总支、市“五四”标兵团委、市优秀家长学校、市“传统文化进校园”先进实验学校等。

六、体会与思考

几年来,我校将传统文化与德育教育紧密结合起来,围绕服务学生就业的核心,从理论到实践,从课堂到社会,从校内到校外,从显性教育到隐性教育,为培养学生的传统道德素质、创业发展素质、乐群协作素质创造了良好的条件,学校的精神文化、物质文化得到很大的改善。

大学生职业生涯规划咨询案例分析 篇11

关键词：职业生涯规划 咨询 案例分析

一、案例背景

高某，女，某高职院校三年级学生，所学专业是酒店管理（酒店信息工程），2016年7月毕业。因为她所在的二级学院急需招一名学生来管理OPERA机房，任课老师动员她留校实习，她同意了。所以从2015年9-12月，她是在本校的机房实习，负责机房的运转与维修。在这段实习过程中，她感觉很充实，已能熟练运用目前各大酒店使用的OPERA軟件系统。她明白在学校实习是暂时的，不可能留在学校工作。

为了今后的发展，她还是要寻找其他的实习岗位，以便与就业紧密结合。不久前，南京一家新开业的五星级酒店招聘IT助理，经学校老师推荐，她去应聘了。她说当时是由一名老外面试的，虽然自己英语不好，但还是成功了。

高某找到笔者来做咨询时，已经在该酒店实习了十几天，对酒店的整体情况有了一些认识，她认为现在的IT助理工作办公环境不太好，身边机器多，辐射大，不利于健康。她喜欢与客人面对面交流，想做酒店前台接待，但又觉得该岗位需要三班倒，恐怕将来不好找对象。她找到笔者咨询，希望能帮她进行职业定位。

二、明确咨询思路

1.确立咨询目标

首先笔者对前来询者高某填写的《收纳面谈表》进行了认真分析，然后与她进行沟通，双方确立了咨询目标：第一，全面了解来询者本人，探索她的职业兴趣、职业价值观、职业技能；第二，选择职业发展目标，到底是做酒店前台接待还是酒店IT助理。

2.确定咨询方案

在与来询者高某初步沟通之后，笔者决定根据认知信息加工理论（简称CIP理论）设计总体的咨询方案。第一步：协助来询者进行自我探索，主要包括职业兴趣、职业价值观、职业技能的探索，帮助来询者真正认识自己。第二步：协助来询者进行职业探索，主要运用静态的资料接触法、生涯人物访谈法、参与真实情境法，针对酒店IT助理、酒店前台服务两种不同岗位进行全方位探索。第三步：根据CIP理论的CASVE循环，运用决策平衡单工具，协助来询者高某做出职业选择。

三、咨询过程回顾

1.第一次咨询

咨询目标是收纳面谈，建立关系，收集高某各方面的信息。在收纳面谈过程中，笔者了解到她的一些基本信息。她讲述了留校实习的具体原因及实习经历，并表示她想了解自己的职业兴趣，希望笔者能帮她做出选择。

听了来询者的讲述，笔者首先向她介绍了咨询师的工作职责和范围，告知她咨询师所能提供的咨询和服务内容，并强调咨询师不能帮她做决策，但可以协助她做决策。在她完全了解咨询师是做什么、能给予什么样的帮助后，来询者同意请笔者为她进行职业咨询，并按要求填写了《收纳面谈表》。

高某担任学院信息社社团的副社长，喜欢自己所学的酒店管理专业。她家住在南京郊区，3口之家，爸爸是工人，妈妈待业，家庭经济状况一般，爸妈希望她将来的工作稳定，能养活自己就行。高某的表嫂在某软件园当项目总监，高某非常崇拜她。她在《收纳面谈表》中“个人优势和急需改善的方面”一栏中写到：个人优势是性格开朗，踏实；急需改善的方面是考虑问题不全面，情绪化。当要求她详细描述自己的优势、劣势、性格特征时，她沉思了一阵，感觉很难清晰地表达出来，说明她对自己并不是真正的了解。

针对以上情况，根据她提出的要求，笔者确定了咨询目标。在本次咨询结束前，笔者给高某布置了一项家庭作业：给了她一个网址，让她抽空用计算机认真完成“SDS霍兰德职业倾向测验量表”测试，并约好一周后进行第二次咨询。

2.第二次咨询

咨询目标是使用正式评估中的量表来探索来询者高某的职业兴趣，使用非正式评估中的分类卡来探索高某的职业价值观。

（1）职业兴趣的探索。来询者高某如约而至，笔者请她拿出了所做的“SDS霍兰德职业倾向测验量表”测试数据。面对这些数据，笔者给她讲解了霍兰德类型论的基本观点，并对测评结果进行了解释，她非常同意测评结果，微笑地点了点头。

测试数据显示，来询者的6种职业倾向总分按大小顺序依次排列：S型，E型，A型，C型，R型，I型，所以高某的霍兰德职业兴趣代码是SEA。对照霍兰德职业索引——职业兴趣代码与其相应的职业对照表，SEA适合的职业有：娱乐活动管理员、国外服务办事员、社会服务助理、一般咨询者、宗教教育工作者。笔者告诉来询者高某，职业的种类是在不断变化的，有的新增，有的消亡，而且霍兰德职业索引还未在中国本土化，她表示理解。

（2）职业价值观的探索。笔者使用了北森研发的分类卡来帮助来询者澄清她的职业价值观。当谈到职业价值观这个概念时，笔者注意到她的面部表情有些茫然，便问道：“明白职业价值观的含义吗？”她摇了摇头。

于是笔者解释说：“职业价值观就是指无论你从事什么工作，都会努力在工作中追求的东西，也就是你最期待从工作中获得的东西。一个人越清楚自己的职业价值观，职业发展目标就越清晰。职业价值观能影响你的职业满意度。现在来测测你有什么样的职业价值观好吗？”

笔者教会来询者如何正确使用分类卡。高某很开心地拿起分类卡，急于想了解自己的职业价值观。一开始，她从56张卡片中挑选了20张左右放入“总是重视”这一例，其他四例放入的卡片较少。

笔者对照分类卡的使用说明，要求她进行调整，将“总是重视”例减少，最多只能放6张卡片。高某经过认真思考，仔细筛选、排序，放入“总是重视”这类的卡片有：工作一生活的平衡；归属感；保障；前沿领域工作；决策力；知识。放入“从不重视”这类的卡片有：刺激；变化；冒险；单独工作；高压工作环境。

看着这个测试结果，笔者告诉来询者：“世上没有一种工作是可以同时满足你所有重要价值观的，你一定要结合其他因素学会取舍。”

在咨询结束时，笔者给高某又布置了家庭作业：第一，回忆最有成就感（值得骄傲）的10件事；第二，畅想10年后工作中典型的一天是怎样的。

3.第三次咨询

咨询目标是通过分析成就故事来探索来询者高某的职业技能，通过引导想象来发现她的长远目标。

（1）分析来询者最有成就感的事件。咨询一开始，笔者告知来询者，让她讲成就故事的原因，并要求她叙述成就故事时要按照sTAR法来讲述，即当时的背景（Situation）、面临的任務/目标（Task/Target）、采取的行动/态度（Action/Attitude）、取得的结果（Results）。

在整个谈话过程中，笔者始终保持认真倾听的姿态，注意与来询者目光接触，仔细聆听，恰当作答，有时追问问题以便澄清。对来询者所说的话有时进行简单的重复，有时用“然后呢”“噢，是这样的”，鼓励对方继续讲下去。当高某讲完她的10个成就故事后，我们对刚才分析过的各种技能进行归类总结，并做了记录，她的技能主要体现在：动手能力好、具有挑战精神、坚持目标、有毅力、懂感恩、孝顺父母与长辈、有爱心、有耐心、务实、身体素质好、有一定说服能力和自学能力。

笔者问她：“你对总结出来的这么多能力是否认同？有没有要补充的？”

她的脸上露出了笑容：“当然认同，暂时没有什么要补充的。我从来没有这么全面地了解过自己，我不知道自己有这么多优点，没想到通过叙述这10件事，真的把我最真实的特点总结出来了。”看着她满意的表情，笔者心里也很高兴。

（2）来询者描述10年后工作中典型的一天。笔者请高某反馈上次布置的第二项作业：畅想10年后工作中典型的一天是怎样的。她说那时候她的身份是星级酒店的总经理，住着大房子，有人伺候，早上起来与家人共进早餐，然后开车去酒店上班。到酒店后，先给管理层开晨会，气氛愉快、平等（因为英语不好，如果有老外就带翻译）；接着处理一些文件，在优雅的环境中跟合作伙伴谈公务；中午在员工食堂吃饭，大家见面互相打招呼，很友好。下午去各岗位巡视，跟员工谈心，很愉快。下班后就回家，要么陪家人，要么外出与朋友聚会。

高某在想象之后，显得非常愉快，她说自己从来没有认真地想象过自己的未来，只有一种模糊的感觉。但是经过这一次想象，她觉得自己的目标一下子清晰了许多，生活也变得更美好了。笔者注意到在高某的描述中多次强调愉快的氛围，喜欢与人打交道，这一点跟她职业兴趣SEA的特点比较符合。

由于时间关系，第三次咨询快要结束了。笔者再次给她留了家庭作业。第一，运用职业信息评估PLACE分析法，进一步分析比较酒店前台接待员、酒店IT助理这两种职业。（给她解释了PLACE分析法的含义，她认真做了笔记。）第二，分别对前台接待人员、酒店IT人员进行生涯人物访谈。为了访谈的顺利进行，笔者给了她一份关于生涯人物访谈说明的资料，上面详细写明了访谈的目的与意义，如何做好访谈前的准备，列举了访谈中可以提出的问题。

4.第四次咨询

笔者带着她回顾了事先确立的咨询目标，即今天要选定职业发展目标，到底是做酒店前台接待还是酒店IT助理。

笔者询问了高某家庭作业的完成情况，在得到肯定答复后，笔者通过对话方式引导高某分别说出自己喜欢以及不喜欢前台接待、酒店IT助理的哪些地方。笔者告知来询者高某：“世界上没有哪一种工作能完全满足你所有的需要，所有工作都有其局限性和令人不满意之处。现在教你用决策平衡单工具，来帮助你权衡利弊，做出选择。”

笔者告知高某“决策平衡单”的正确使用方法，鼓励她在每个主题下方列出需要考虑的细目，并按照重要程度不同给每个细目设置权重（1～5）；对照不同的细目，填写每一项的具体分数（-10至+10），最后分别计算总分。

高某经过认真思考、比较，酒店IT助理的得分是155，前台接待员的得分是118。看到这个结果，她长长地舒了口气，开心地笑了。她说她决定听从内心的声音，现在安心实习，争取能留下来工作。看到她不再纠结，明确了自己未来发展的目标，笔者很欣慰。

四、案例总结与启示

第一，虽然来询者提及自己英语不好，但似乎尚未意识到学好英语的必要性。在咨询中为了不影响主线，笔者没有表达自己的观点。现在反思，笔者应该在最后一次咨询时指出，英语的好坏是会影响职业发展的。

第二，咨询效果如何取决于咨询师和来询者双方。本次咨询案例的成功，一方面是来询者对咨询者的信任，每次都能认真完成家庭作业，使得咨询过程非常顺利；另一方面是本次咨询目标获得了来询者的认同，咨询师能正确运用生涯发展理论，制定出恰当的咨询方案。

职业素质教育案例 篇12

时间:2015年12月4日,星期五,上午10:00-10:45

地点:B楼406教室

执教者:德育教研室朱承

执教对象:2015级高职护理2班全体学生

执教内容:话题十一“就业准备”

使用教材:职业生涯规划与就业创业

教材出版单位:江苏教育出版社2012年7月版本

编写者:江苏省职业生涯规划与就业创业教材编写组

课堂教学主要内容及过程:

(一)课前小调查

1.求职者就业前应该做哪些方面的准备?

2.学生根据调查情况汇报、讨论。

(二)求职定位

1.端正就业观念。

2.指导学生树立正确的就业观。

3.引导学生找准职业定位。

4.指导学生如何把握就业机遇。

5.视频案例分析讨论。

(三)课堂小结

二、听课评析

(一)主要优点

1.就业是民生之本,不仅关系到每一个人的生存和发展,也影响着社会的稳定与繁荣。职业学校承载着为社会培养面向企业、面向基层、面向生产第一线高素质劳动者和专门人才的重担。朱承老师能自觉地落实教书育人的教学原则,他能结合教学内容、教学环节等方面对学生进行潜移默化的思想道德教育。在讲授《职业生涯规划与就业创业》这节课中,不仅对就业前应该做的准备方面的知识讲解透彻,理论联系实际,而且对学生既关心爱护又严格要求,紧扣教学内容对学生进行思想道德教育,针对护理专业学生比较普遍存在的好高骛远、不切实际、贪图安乐和追求高薪的就业观念和求职心态,教育学生端正的就业观念,树立正确的就业观,端正求职心态,遵守校规校纪,努力学好技能,做一个优秀的职校毕业生。

2.朱承老师本节课教学内容比较丰富,课堂教学中注重理论联系实际,对就业准备方面的内容交待得清楚、分析透彻,学生能从他的讲授中获得新知。德国教育学家第斯多惠说过:“教学的艺术不在于传授本领,而在于激励、唤醒和鼓舞。”朱老师课前精心备课,了解学生的心理需求,符合学生的心理特点;在讲“就业准备”内容时,对学生求职过程中的心理问题分析到位,尤其对学生的就业观和求职心态把握较为准确和全面,对护理专业毕业时一些不良心态和错误的就业观等分析得透彻,使同学们心悦诚服。

3.在实际教学中,德育课往往表现为教育空洞乏味、说理苍白无力。朱承老师在课堂教学中能够采用新颖灵活的教学方法,积极开展师生双边教学互动活动,善于调动学生的学习积极性。课前让学生开展小调查活动,让学生参与到课堂教学中;课上通过精心选择对案例让学生小组讨论发言,一方面活跃了课堂气氛,另一方面也深化了教学内容,取得较好的教学效果。实施案例教学的策略,使学生的课堂学习与社会生活实践紧密地结合起来,既拓展了学习的时空,又紧密联系了现实生活,使学生能够真正感受到德育课教学的意义和价值。

(二)不足之处

1.我们要打破“灌输式”的教学方法,提倡与课程内容紧密结合的“启发式”和“互动式”教学方法。教师在讲课中要敢于提出问题,让学生去分析,让学生去推理,让学生去做结论。反过来,也要提倡让学生提问题,由教师或学生去分析解决。这种“启发式”和“互动式”教学方法有利于启发学生思维,有助于培养学生的能力,是培养创新型人才的必由之路。

2.朱承老师在讲授“把握就业机遇”内容时,稍显抽象。虽然举了例子,但是事例与主题关系不是很密切,讲完事例后又没有紧扣要点分析和总结,没有很好地突出“就业机遇应该如何把握”这一主要内容。在联系实际、列举案例时,一定要有充分的准备,要选择有代表性、有说服力的案例,最好是能够贴近护理专业学生将来工作岗位方面的案例,不可随意,不可太多太杂,重点是分析有价值的案例,以说明要点。

三、课后反思

(一)德育渗透强素质

柯尔伯格说:“人的本质是理性的,因此,人必须利用智慧达到对道德的内在理解,并在此基础上建构合乎理性的道德原则和道德规范。因此,道德不仅能教而且必须通过教才能习得。”“作为社会的道德总是自律的,否则与行政手段、法律控制等没有区别。但作为个体的道德,则总是一个由他律走向自律的过程。个体都是通过社会教化而接受社会道德的,当个体被‘教化’了,外来的教育就成为自身的需要,他律就转化为自律了。”显然,德育过程实施、运作的基本媒介就是师生间的教育性交往。

要解决学生就业难的问题,首先涉及学生的择业观问题,而择业观的实质又是世界观、人生观和价值观在就业问题上的具体体现,这样,就业必然要涉及德育问题。因此,就业教育首先应该培养学生正确的择业观。择业观是指择业者对择业问题的看法、信念和态度以及处理这些问题的方法和指导思想,也就是择业者认识和处理择业问题的指导思想。择业观是职业价值观的重要组成部分,是在一定社会活动的影响和约束下个体价值取向的表现形式。高职阶段是一个人由学生生活向职业生活过渡的准备阶段,同时也是一个人的人生观、价值观、道德观形成的重要阶段,更是一个人职业观念形成的起步阶段。择业观的正确与否,关系着就业方向、领域、具体业务,也直接关系到其求职的成功率。相较于大学生而言,职校生由于年龄较小和社会阅历浅,缺乏社会经验,对社会的就业形势、就业环境、就业政策等了解甚少,因而,常常出现自我评价过高,客观上不能全面认识和定位自己。

就业教育应该培养学生正确的从业观。面对近些年来比较严峻的就业形势,德育教师应引导学生要有自主意识并合理定位,调整好自己的期望值,不应只关注工资薪酬待遇,树立正确的从业观。职业学校德育工作者在就业教育中应该教育学生在谋得职业后尽快实现角色转换,树立正确的职业角色观念,维持良好的职业态度和较高的工作积极性,并引导他们正视职业压力,克服职业倦怠,在自我管理中完善自己。同时,教师还应做好对学生的自主创业方面国家和地方政府等相关扶持政策的宣传,并尽可能提供创业咨询服务,为学生营造良好的创业环境。

(二)案例引领活课堂

柯尔伯格曾说过:“注重研究个体道德认知能力的发展过程,强调按道德认知能力发展的要求进行学校道德,选择内容和方法。”“好的德育内容只有通过有效的方法才能为受教育者所接受,进而转化为他们的人生准则。”兴趣是最好的老师,而兴趣的生成则源于案例资源的遴选加工和教学情境的创设铺垫。其实,一个案例就是一个实际情境的描述,在这个情境中包含有一个或多个疑难问题,同时也可能包含有解决这些问题的方法。诚然,案例是一种教学手段,是为教学服务的,不能为案例而案例。所选的案例要做到取之有理,取之有趣,取之有意。案例教学能贴切德育的特点,将原则性与具体性、抽象性与生动性结合起来,有助于德育的深入浅出,案例教学能培养学习者养成正确的世界观和方法论。案例教学,既是道德认知的一种形式,也是道德实践的一种形式。案例教学能在启发式原则的指导下,“激活”讲解、讨论、辩论、调查实习等多种教学手段。

一堂活力绽放的德育课,既有起伏有致、张弛有度的节奏变化,也有循序渐进、动静相生的过程优化,更有人性关怀、寓教于乐的角色转换。道德不完全是一种知识,它更是一种修养和实践。它的特殊性决定了仅靠一般学科的认知方法来提高学生的道德认知,不会取得好的效果,这已为实践所证明。实践性是道德教育课程区别于其他课程,如智育课程的基本特征。案例教学作为最经济实用的“调味剂”,能够在最短的时间内,以最快的速度引导学生走进德育课堂,走向身心愉悦的殿堂。案例教学法适应了当前新形势下德育教学方法改革的要求,可以使学生从个别事件导出一般原理,从而掌握道德规范,全面提高学生的思想素质。因此,教师在设计活动任务、选择案例时,既要兼顾德育课程的特点和育人宗旨,又要充分考虑学生的心理需求、所学专业和已有基础,注重针对性与生动性,将课堂学习与生活实践有效统一起来。

四、建议

职业生涯规划与就业创业这门课是职业学校的必修课,我省对中职的学生作为省统考课程之一,以示重视。但是,一些教师在给学生上这门课时,却完完全全为了拿分数,教师押题,学生做题、背题,完全失去了本来应有的效果。所以,本人认为,要真正上好这门课,首先可以取消统考,然后采用多种形式,上课、讨论、演讲、调查研究、对从业成功者进行访谈或请成功人士讲座等多种方式,以使学生在生涯规划、择业观、从业观、职业价值观和职业道德方面有更深的了解,培养良好的职业道德。

摘要：高职院校承载着为社会培养面向企业、面向基层、面向生产第一线高素质劳动者和专门人才的重担。因而如何保证德育课堂的教学效果尤显重要。通过督导听课,剖析一节德育课教学过程中存在的主要优缺点,反思高职院校德育课的有效教学方式:德育渗透强素质,案例引领活课堂。

关键词：高职生,德育,案例,就业

参考文献

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