单位内部控制理论研讨

单位内部控制理论研讨（精选8篇）

单位内部控制理论研讨 篇1

摘要：目前, 我国行政事业单位内部控制中存在些问题, 对于有效的管理行政事业单位各项资金的安全运行有一定的影响.对此, 需要以建立规范的行政事业单位内部控制为目标, 通过采取有效的措施, 有效的运用理论知识解决实物问题。本文就行政事业单位内部控制规范建设及其理论与实务相关的问题进行研究。

关键词：行政事业单位,内部控制,规范建设

行政事业单位内部控制工作受到我国政府、实务界、学界等多方面的关注, 主要是由于行政事业单位内部控制是保证的行政事业单位各项资金的安全运行的一项工作。因此, 此项工作的展开需要运用大量的人力、物力、财力。在当下, 我国经济水平不断提高, 社会中存在的企业的经济运行模式已经有很大的改变和为了改善行政事业单位内部控制在滞后的现象, 建设成规范化的行政事业单位内部控制, 不仅仅是空谈理论知识, 需要对行政事业单位中存在的问题进行全平面的分析, 制定完善的行政内部控制体系, 由能力强的管理人员在理论知识支撑下, 通过体系的指导有效的解决各种失误问题。

一、行政事业单位内部控制规范建设

行政事业单位内部控制规范建设是一项重要工作。行政事业单位内部控制是确保行政事业单位各项资金的安全运行, 提高资金的使用效率保障单位管理的合法合规、资产安全完整, 财务报告及相关信息真实完整。对行政事业单位内部控制进行规范性的建设需要对各个方面进行规范性的管理, 消除行政事业单位内部控制中存在的问题, 完善行政事业单位内部控制。

其实, 当前行政事业党单位内部控制存在一定的问题, 由于行政事业单位所涉及的经济业务相对于企业来说比较简单, 经济业务形式是发展受到一定的局限, 内部控制认识不到位, 执行力度不强。因此, 行政事业单位内部控制存在控制制度不健全, 对建设内部控制缺乏积极性、主动性;会计基础工作薄弱, 单位内部会计人员存在一岗多职现象, 岗位之间没能互相牵制互相制约;监督考核机制不到位, 监督部门的执行力差, 欠缺权威性和规范性。需要对行政事业单位内部控制进行规范化建设, 优化内部控制工作, 如制定内部控制目标并将目标细化到每个部门, 从而实现对行政事业单位主要经济业务活动控制的同时单位内部各个部门管理活动进行控制;加强内部审计控制, 由于内部审计是行政事业单位的内部控制系统重要的组成部分, 审计工作的好坏将对内部控制造成很大的影响, 提增强审计工作监督河北管理, 提高审计机构的层次, 促使内部审独立化、制度化、规范化;不同岗位之间分离, 对于行政事业单位内部的不相关的岗位由相应的专业人员进行管理, 明确岗位职责形成各司其职、各负其责的工作面貌, 禁止出现一岗多职现象等等, 针对行政事业单位内部控制所设计的方面进行具体的改善和优化, 实现行政事业单位内部控制规范建设。

二、行政事业单位内部控制理论与实务相关问题

行政事业单位内部控制有效的实施需要将理论与实务相结合, 有效的管理行政事业单位中存在的不足。从而建立成一个完善的行政事业单位内部控制体系。完善的行政事业单位内部控制体系的形成需要从增强单位管理人员开始, 因为管理人员是进行内部控制的主导者。对此, 增强单位管理人员的内部控制意识, 将会计责任和内部控制责任落实到实处, 从而实现行政事业单位的财务报告的完整性、真实性、合理性, 并将其长期的保持下去。

1. 加强事业单位管理者的能力。

作为行政事业单位的内部控制的执行者, 管理人员需要不断的增强自身的能力, 掌握各种技能, 从而更好的实现行政事业单位内部控制的规范性。所以单位管理人员要定期的参加职业培训, 财务部门的人员定期的参加相关的专业范畴的职业培训, 提升管理人员及财务人员职业能力的同时增强对内部控制的认识及重视。促使行政事业单位中培养出优秀的内部控制氛围。管理人员结合内部控制的理论知识将其灵活的应用于工作中, 有效的完成各项工作。在理论知识的支撑下进行实际的工作将更有实效性, 权威性。

2. 完善行政事业单位内部控制体系。

完善的行政事业单位内部控制的体系是促使整个内部行为不断规范化进程。因为当前, 我国的行政事业单位需要一套完善的内部控制体系, 整体的、系统的、全面的、有计划的管理整个内部工作, 进而控制行政单位的资金的支配与运用, 促使资金发挥作用。由于行政事业单位事业个比较特殊的行业, 其对于财务业务的快速转变的适应性差。对此, 改善行政事业单位的这种局面, 需要将理论与实际情况相结合, 从改善行政事业单位内部控制体系的不完善和不健全的现状开始实施, 促使行政事业单位的内部控制体系以理论知识作为基础, 将分析当前行政事业单位中存在的各个中问题, 合理的、有效地实施行政事业单位内部控制体系的作用。如针对政府采购工作中存在的资金浪费问题, 通过对其进行监督和控制, 使政府采购的项目清晰和详细;针对审计工作不够具体和完善的问题, 采取定期对行政事业单位进行定期的检查和监督, 详细的记录各个部门资金的运用, 制定完善的审计报表, 管理者更好的了解行政事业单位资金运用情况, 有助于保障单位资产的安全完整。建立完善的行政事业单位内部控制体系, 运用理论知识对具体的实物问题提供有效的指导, 合理的运用单位资产, 保证行政事业单位内部控制的建设的规范性和实效性。

三、结束语

行政事业单位的内部控制受到我国政府高度重视, 因为我国经济和事业单位的管理都通过行政事业单位的内部控完成。在我国经济不断发展过程中, 行政事业单位的内部控制也需要改革和优化, 使其与时代步伐同步, 充分发乎其内部控制的作用。对此, 要对加强行政事业单位的内部控制规范建设, 从增强管理者、财务部门工作人员的能力, 同时完善行政事业单位的内部控制体系, 通过灵活的运用理论知识, 有效的解决实物问题。

参考文献

[1]梁冬梅.行政事业单位内部控制规范建设与实施中的理论[J].中国外资, 2011 (24)

[2]王荔.浅析行政事业单位内部控制现状与对策建议[J].金融经济, 2009 (18)

[3]徐柳华.强化行政事业单位内部控制[J].山西财经大学学报 (高等教育版) , 2007 (S2)

[4]张立宝.加强行政事业单位财务内部控制的问题与对策[J].经营管理者, 2009 (11)

单位内部控制理论研讨 篇2

一、政治理论学习的主要内容：马克思列宁主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观以及党的路线、方针、政策和上级主管部门、党组织下发的重要文件。

二、学习时间：职工学习外采工作人员每1-2月学习1天，具体根据血液库存情况临时确定；站内上班人员每个月学习1天，原则上为每月最后一周的星期一；党员学习原则上安排在每月最后一周的星期二或与职工学习同期进行；党支部理论中心学习组，每季度1天，在季度最后一月安排一次。

三、参加人员：职工学习为全站工作人员（包括临聘人员）；党员学习为全体党员；站支部理论中心学习组学习参加人员包括：站党支部书记、副书记、支部委员、各科室负责人，站工会、妇委会负责人以及中心学习组秘书列席。

四、学习计划制定：站职工政治理论学习计划由站办公室起草，经站分管领导审核，报站主任审批后执行。站党员学习和站支部理论中心学习组学习计划由站支部宣传委员负责起草，副书记审核，报书记批准后执行。

五、学习方式：学习原文，观看影片视频，座谈讨论等方式，保证学习效果。

单位内部控制理论研讨 篇3

关键词：科技档案,质量控制,措施

在改革开放以来, 我国的经济制度和政治制度都发生了很大的变化, 因此事业单位的科技档案的管理工作也有了许多变化。在新时代要做好事业单位科技档案的管理工作就要提高对事业单位科技档案的重视, 改变以往的传统观念, 不断解放思想与时俱进, 综合各方面的影响因素, 提高科技档案的质量。

一、我国现阶段事业单位科技档案管理中存在的问题

我国现阶段档案管理中主要存在档案资源来源狭隘、档案管理的手段和方法落后、管理理念落后、管理制度不够完善等问题。在社会主义现代化的背景下档案也是一项可以加以开发利用的资源, 因此提高档案的质量是非常重要的。科技档案的质量内涵不同于一般的传统档案, 主要包括以下几个方面:档案的科学性、准确性、先进性、系统性、完整性、图片文字记载清晰等。当然科技档案质量是这些因素综合作用下的。

二、提高事业单位科技档案质量的措施

1. 加强对事业单位科技人才档案的管理, 准确体现科技人才的价值

人才的竞争是当下事业单位竞争的关键, 而各个事业单位的人事档案记载着单位员工的人生轨迹, 提高人事档案的质量为事业单位用人提供了以供参考的依据, 同时也为事业单位挖掘更多的人才提供了一个条件[1]。人事档案里记载了个人的道德品质、个人的人生经历、工作表现和工作成绩等, 可以说比较完整的体现了一个人的道德面貌和精神价值追求。过去传统的人事资料主要是对个人过去历史信息的记载, 信息的更新不及时而且也不够全面, 档案的管理者充当的主要还是一个保存者的角色, 没有主动的去更新员工个人的档案信息。随着我国现代化进程不断深入, 拓宽事业单位的信息的来源, 对事业单位反应科技人才科技创新相关奖项等方面的资料及时更新, 认真甄别, 及时入库, 从而确保人事档案资料的全面性、完整性、代表性、连续性。因此, 我们需要提高事业单位科技档案管理人员的责任意识和质量意识, 本着对档案主体负责, 对历史负责的态度, 搞好事业单位的科技档案的管理工作。

2. 提高科技档案的质量

科技档案是前人科技研究的结晶和成果, 是留给后人的一笔重要的财富, 因此提高科技档案的质量从长远来说对我国科技历史的发展有着非同一般的意义[2]。要想提高科技档案的质量要做到一下几点:

(1) 最基本的是加强从高层领导到科技人员和档案管理者对科技档案内涵和重要性的认识, 只有在全体都比较了解科技档案的基础上, 在进行管理的时候才能更方便有序些, 同时要责任分工明确。

(2) 要把档案的形成、搜集积累和最终的归档的档案管理工作做为相关人员的最终奖罚考核的一个重要标准。

(3) 对事业单位科技档案的管理工作要从头抓起, 同时科技档案管理工作要全面贯彻实施。在档案积累的最初就落实档案的负责对象, 进而明确任务, 这是关键的一步;在科技活动的过程中要加强对档案积累的监督, 确保档案资料的准确性和真实性;在档案归档这个环节中档案管理者要把握好对档案验收这个环节, 对于那些不合格的档案要坚持拒绝验收, 并及时的退回监督其进行修改。

(4) 科技生产活动是科技资料形成的实践基础, 科技资料又是科技档案形成的前生, 而科技工作人员又是形成科技档案的直接参与者, 所以说提高科技工作人员的素质, 让他们把档案的形成、整理、归档等工作当作是自己分内的是, 踏实尽责的完成才能保证科技档案的质量。

3. 提高档案工作人员的素质

档案工作人员是与档案做亲近的一群人, 可以说是决定档案质量的关键, 在现如今的时代背景下, 一位合格的档案工作人员不仅仅需要良好的道德品质和工作作风, 还需要与之相关的知识技巧。所以档案工作人员要不断的加强自己的知识能力修养, 提高自己的业务能力。除了档案工作人员要自己加强自我修养与能力外, 上级档案主管部门更应该根据各个事业单位的不同要求对档案工作人员进行相关的知识与能力的培养[3]。从事档案工作的员工最好是不轻易变动的, 因为频繁的变动势必造成档案工作者对档案的不熟悉, 这一来是不便与档案的管理工作, 二来是容易对档案本身造成不同程度的损害。对于那些做兼职的工作者在上岗之前应该对他们进行一定知识与技能的培训, 使他们对档案管理有一个初步简单的了解, 也能应付简单的档案管理工作。

4. 完善档案管理制度, 确保档案的安全

事业单位的人事档案涉及到事业单位的工作人员的私人信息资料以及与之相关的事业单位内部人事信息, 事业单位的科技档案更是记载这个事业单位科技研究发展的核心, 所以这两者都具有很强的机密性, 所以完善档案管理制度非常有必要。健全交接、借阅、转入转出登记造册等相关制度以确保档案的安全性, 避免信息的泄露。

结语

对事业单位科技档案质量进行改善是一件长期的工作, 既需要相关个人的努力又需要各个事业单位的努力。事业单位科技档案的管理工作不仅对各个事业单位来说一件重要的事, 对我们整个人类的科技历史发展也是意义非凡, 所以我们应当要重视。

参考文献

[1]邬震坤.浅议新形势下科研事业单位档案工作者的自身修为[J].办公室业务, 2014 (11) .

[2]许志芬.档案、质量认证、保密认证与信息管理体制——对科研事业单位信息管理体制的设想[J].机电兵船档案, 2006 (01) .

地勘单位干部队伍建设研讨 篇4

俗话说:村看村, 户看户, 社员看干部。群众为什么要看干部呢?是因为干部都具有高颜值吗?群众看着干部能达到赏心悦目的效果吗?那群众到底要看干部什么呢?两个字:德行!干部是一个单位改革发展稳定工作的参与者、执行者和引领者。“其身正, 不令而行; 其身不正, 虽令不从” (《论语·子路》) 。干部的言行在很大程度上调动和影响着群众的情绪, 调动和影响着单位整体功能地发挥。因此, 应当高度重视干部队伍建设。选拔任用一批“德才兼备”的人才, 保持运营成本低、效率效能高的经营管理团队, 是一个地勘单位改革发展稳定事业成败的关键。

2秉承“德才兼备、以德为先”的原则和标准选拔任用干部

选拔任用干部, 一直以来都坚持“德才兼备、以德为先”的原则和标准。顾名思义, 德即道德、品行, 是一个人世界观、价值观、人生观的映射和表现。怎样才算达到干部应当具备的“德”的标准呢?

2.1践行“爱国、敬业、诚信、友善”的价值取向是“德” 的基本标准

党的“十八大”从公民个人层面明确提出“爱国、敬业、诚信、友善”的价值取向, 既继承了中华民族的传统美德, 也具有鲜明的时代特征。

践行“爱国”价值准则, 贯彻到平凡工作岗位与日常生活, 就要体现在热爱单位、热爱集体, 以小见大, 心怀感恩, 不计个人得失, 艰苦奋斗, 乐于为了单位的改革发展稳定事业努力、乐于为了单位全体职工群众的利益奉献。

践行“敬业”价值准则, 就要体现在恪尽职守, 热爱本职, 用如祭祀、祈祷之庄重肃敬之心对待事业, 从专注到专业, 在平凡中铸就非凡。用汗水和智慧托起梦想, 创造出新的辉煌。

践行“诚信”价值准则, 就要保持内心真诚, 言行一致, 表里如一。“诺言就是债务”。牢固树立法治思维, 讲政治、懂规矩、守纪律。“诚信”还需要按科学规律办事, 脚踏实地, 实事求是, 不争虚功, 不慕虚名。说了就算 (数) 、定了就干, 干就干好。“诚信”是善的映射和体现。

践行“友善”价值准则, 就要有团队协作、奉献精神和责任担当。“大家好才是真的好”。要能够凝聚、带动、引领大家为了共同理想携手共进。而不是孤傲的 “光杆司令”。

能践行“爱国、敬业、诚信、友善”的价值取向之所以是“德”的基本标准, 是因为“党纪严于国法”, 对干部的要求当然也高于一般职工群众。

2.2 “德才兼备”需要“四德四养四力”

“四德”即社会公德、职业道德、家庭美德和个人品德;“四养”即党性修养、职业素养、家庭教养和个人涵养。

干部言行在一定范围具有示范效应, 首先应当具有社会公德和职业道德, 无公德不配当干部, 无职业道德不能当干部。作为一名地勘单位干部, 应当义不容辞地担负起“为经济社会发展提供资源保障和技术服务”的职责使命。同时, 干部还需要具备职业素养, 有能力保持团队有序、分工明确又能有机协作, 这就是 “才”的体现。

干部的“才”需要具备“四力”:洞察力。能正确把握大势、明确发展趋势、准确研判走势;学习力。能自觉学习借鉴反省, 能实现自主纠错;亲合力。能协调各方关系平衡各方利益, 能发挥凝聚带动作用;执行力。能及时行动实践, 敢尝敢试抢抓机遇。

2.3 “好干部标准”是考量干部的标尺

“信念坚定、为民服务、勤政务实、敢于担当、清正廉洁”是时代对干部的要求。只有坚定理想信念, 才能切实担起“为经济社会发展提供资源保障和技术服务”的职责使命;只有坚持为民服务, 才能践行宗旨有意识为广大职工群众谋利益;只有勤政务实, 才能经得起各种风险考验, 全力谋划改革发展稳定工作, 实实在在地创造社会财富;只有敢于担当, 才能履职尽责, 敢于同不良风气斗争;只有清正廉洁, 才能维护公平正义, 保持良好形象。因此, “好干部标准”是考量干部的标尺。

3加强对干部的日常监督、督促和绩效考核

3.1采用聘任制任用干部

《事业单位领导人员管理暂行规定》中明确, 任用事业单位领导人员, 区别不同情况实行选任制、委任制、聘任制。对行政领导人员, 逐步加大聘任制推行力度。

根据地勘单位的实际采用聘任制任用干部, 既有利于保证合同期内用人单位和受聘者个人的工作稳定性, 又能够拓宽选拔渠道, 有利于人员的合理流动, 从而有利于调整干部结构, 在制度上激励干部奋发上进, 扩大用人单位灵活的用人自主权;有利于促进人才竞争、人才流动, 有利于发挥干部技能, 做到人尽其才, 才尽其用;有利于“唯才是举”、“选贤任能”风气的形成。

根据单位具体工作, 可采用部门、实体第一责任人负责制。由第一负责人根据任期目标负责搭建班子组织团队。第一负责人任期一般3~5年。

3.2采用考核制监督干部

为确保目标任务的实现, 应当通过绩效考核办法对干部进行过程监督管理。将中长期的目标分解成年度、 季度、月度阶段性的指标, 通过阶段性的绩效目标设定、 绩效要求达成、绩效实施修正、绩效面谈、绩效改进、再制定目标的PDCA (计划、执行、检查、改进) 循环过程, 不断的发现问题、分析问题、改进提高, 持续督促和监督。常用的绩效考核办法有BSC (平衡记分法) 、KPI (关键指标考核法) 及360度绩效考核法等等。

3.3采用淘汰制激励干部

一个团体如果没有激励机制, 这个团体就很容易陷入运行低效、作风官僚而失去活力。为保持干部队伍的活力, 可引进竞争淘汰机制激励干部。在公平、公开、公正的原则下, 确保考核的规范和透明, 实行优胜劣汰, 以形成干部能上能下的良性 (退出) 循环机制, 以鼓励干部带动全体职工力争上游, 公平竞争。通过滚动考核淘汰制, 使广大干部职工能看到自己努力的方向, 树立起良好的责任感和事业心, 为单位的发展增添动力。

3.4加强干部交流

“横看成岭侧成峰, 远近高低各不同”。应加强干部交流。一是有利于干部的能力水平提升, 通过多岗位锻炼提升业务技能和经营管理水平, 督促干部创新创造, 进一步提升解决复杂问题, 应对复杂局面的能力;二是有利于资源整合、优势互补, 形成和提升班子综合素质和能力, 提升班子凝聚力;三是利于监督和保护干部, 有效地预防腐败发生, 有利于维护公平、公开、公正的干部生态环境。

摘要：指出了政治路线确定之后, 干部就是决定的因素。干部是一个单位改革发展稳定工作的参与者、执行者和引领者。选拔任用一批“德才兼备”的人才, 保持运营成本低、效率效能高的经营管理团队, 是一个地勘单位改革发展稳定事业成败的关键。选拔任用干部应当秉承“德才兼备、以德为先”的原则和标准, 并进行具体考核。使用干部应当加强对干部的日常监督、督促和绩效考核, 应当加强干部的交流力度。

关键词：地勘单位,中层干部,能力建设

参考文献

[1]毛泽东.毛泽东选集:第二卷[M].北京:人民出版社, 1991.

[2]宋建钢, 饶彦久.“好干部标准”是选好用准干部的根本标准[N].光明日报, 2013-11-24 (7) .

[3]肖基阶.加强干部交流的几点思考[J].学习月刊, 2010 (9) :26~27.

[4]陈瑛, 吴玉军, 王淑芹, 等.“爱国、敬业、诚信、友善”如何践行[N].人民日报, 2014-02-17.

事业单位会计确认基础理论解析 篇5

1、事业单位会计目标的多元化

《事业单位会计准则》 (试行) 第二章“一般原则”中提出了事业单位会计目标, “会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求, 适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要, 并有利于事业单位加强内部经营管理。”这一要求反映了事业单位会计目标已呈现出多元化趋势, 由宏观的经济管理到中观的财务管理再到微观的经营管理, 满足内外信息使用者的不同需求, 协调好国家、组织和个人三者之间的利益关系, 体现社会效益高于经济效益的指导思想。社会效益的产生往往要经历很长的时期, 资金运营也要跨越不同的会计期间, 仅仅收付实现制是无法解决长期资金的会计核算问题的。诸如一些事业单位在当年年末突击花钱或者隐瞒大量结余没有纳入预算管理, 致使大量资金白白浪费, 资金核算与管理就明显违背了经济效益和社会效益的会计目标。

2、事业单位资金来源的广泛性

随着事业单位参与市场经营深度、广度的不断加深, 资金来源已不再仅仅依靠财政拨款, 筹资渠道更加广泛。在政府职能转变过程中, 各事业单位随着事权的逐步下放也获得了越来越多的财权。因此, 事业单位除了主要从财政部门取得的资金以外, 还可以从主管部门或者上级单位取得非财政性资金, 以及通过银行信贷、吸收投资、接受捐赠、开展专业业务活动以及辅助活动等取得各项资金。

3、以收付实现制为基础的财务报表内容不完整

现行行政事业单位会计报表体系包括财政总预算会计和行政单位会计报表体系, 这些以收付实现制为基础编制的会计报表主要反映预算收支执行情况, 无法反映其他的重要信息, 如行政事业单位财报告中的核心报表—资产负债表, 它是对行政事业单位资产和负债进行持续衡量的工具, 由于以收付实现制为编制基础, 因而不能充分反映行政事业单位整体财务状况;收入支出表提供的息也主要是关于现金收支及现金余额的信息, 难以体现政府的运营绩效。

二、事业单位会计确认理论基础-权责发生制的必要性

1、事业单位净资产价值的真实性

净资产是资产减去负债的差额, 包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等等, 在一定程度上, 它也反映了事业单位本身的价值。由于现金流动制存在条件比较严格, 必须存在较为完善的市场体系, 因此, 采用现值或者公允价值来计量资产和负债都受到了限制;加之事业单位不是以营利为目的, 尽管筹资渠道广泛, 但资金主要来源于财政性资金, 受政府的干预程度较大。基于市场失灵或市场经济不完善, 现金流动制难以真实确定事业单位净资产价值。然而, 在收付实现制下, 事业单位的一些资产和负债的价值又出现失真现象, 影响净资产的实际价值。由于事业单位全部固定资产在使用期间内既不提折旧, 也不提减值, 在报废之前仍然以原始价值在账面进行反映, 脱离其实际价值, 虚增了资产和净资产总额, 同时也虚增了事业结余, 这是事业单位普遍存在的问题。上述资产和负债的账面价值在收付实现制下与实际价值相背离, 导致了事业单位净资产价值失真。只有采用权责发生制核算基础, 才能将大量的应计、待摊等项目及时准确地确认和计量, 才能解决各项会计要素的发生期和归属期的问题, 真实、可靠地反映各项资产、负债等会计要素的价值, 进而保证事业单位的净资产或价值真实性。

2、事业单位理财核心——预算管理

在市场经济条件下, 事业单位处于财政资金链条的末端, 事业单位应按照财政部门规定的编制要求、程序、预算报表格式编制年度预算 (包括预算说明) , 并按规定的报送时间经主管部门审核汇总后报同级财政部门。只有让事业单位参与预算管理, 才能促进财政资金分配的不断优化, 以达到预期目的。根据事业发展计划和任务编制年度财务收支计划, 合理编制单位预算, 如实反映单位财务状况是事业单位财务管理的主要任务。在年度预算的基础上要加强经济核算, 依法组织各项收入、控制各项支出, 提高资金的使用效益。预算管理不仅要根据以前年度的现金实际收入数和现金实际支出数, 也要参考那些应当取得的收入或承担的支出而实际尚未收到或无力承担的债权或者债务, 预算管理的基础需要以权责发生制为基础的财务数据。

3、借鉴国际会计准则会计确认经验

正是由于权责发生制在会计确认和会计计量方面如此重要, 以至于国内外会计理论界对其不知所措。IASC在《编报财务报表的框架》中作为财务报表的基础假设;FASB在《财务会计概念公告》中作为财务报表要素的会计程序;而我国新《企业会计准则——基本准则》第一章总则中, 在会计假设和会计要素之间单独列出“企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告”, 但并没有明确它的地位归属。笔者认为, 权责发生制作为事业单位的会计确认基础, 在选择合适计量属性的前提下, 所有的权利、义务以及相关的收入和支出等要素都能解决确认时间问题, 即发生期和归属期的界定问题, 权责发生制具有不可替代的作用, 是事业单位会计确认基础的现实选择。

三、制定完善的事业单位会计准则至关重要

单位内部控制理论研讨 篇6

然而, 《办法》只是对行政事业单位国有资产从形成到处置各个环节做出了框架性的规定。不管是资产的形成还是就资产的处置, 其标准的制定都不是一件容易的事。为了解决这一问题, 将《办法》落到实处, 各行政事业单位在构建本单位国有资产配置标准之前, 必须从理论上理清楚行政事业单位单位的工作性质、部门特征以及行政事业单位的资产性质, 分析这些方面对国有资产配置的具体要求。

一、政府与市场:国有资产配置分析的逻辑起点

根据市场经济的一般规律, 市场作为社会资源配置的一种方式, 在整个社会的资源配置中, 应起到基础性的作用。这种将市场作为整个社会资源配置一种方式的最主要原因在于市场配置的效率性。由于市场在通过价格机制, 依据等价交换的原则对社会资源的流向进行调节时, 不仅可以实现消费的帕雷托最优, 而且可以实现生产的帕雷托最优。但市场并不是万能的, 市场在某些地方也会表现出自身的无奈。所以在社会资源的配置中, 除了依靠市场, 我们还需要依靠市场之外的手段, 这种手段就是计划, 即对那些无法通过市场机制提供的产品和服务, 人类可以利用计划的手段进行配置。这个从事计划的部门只能来自于市场之外, 这个部门就是我们现在的政府。

从契约论的角度看, 政府是依据契约关系组成的一个组织, 这种契约关系的各方就是市场经济中的一个个经济主体, 这些经济主体将自己的一部分私人权利让渡给这个通过契约关系形成的组织。不仅如此, 由于组织是通过契约关系构建的, 所以契约组织向市场提供的这些产品和服务除了必须满足市场经济主体的需要之外, 还必须是面向契约各方的。然而, 任何产品和服务的提供都需要有相应的成本, 即所谓的经济资源。那么对政府这个契约组织来说, 他在向市场提供产品和服务时, 其成本的补偿主要是各个市场经济主体所让渡出的一部分私有产权, 这种私有产权的让渡形式就是我们常说的税收。由于市场经济主体在让渡这部分私有产权时是自愿和无偿的, 所以市场经济主体在向这个契约组织承担自己的义务——缴税时相应的也就是自愿的和无偿的, 真是这些无偿缴纳的税收, 才形成了所谓的国有资产。从另一个角度看, 作为一个凌驾于市场之上的契约组织, 政府在利用税收形式无偿获得资源使用权的同时, 也就相应形成了自己对等的义务, 即向市场免费提供这些产品和服务。

上述对市场与政府关系的分析表明, 政府对资源配置的权利来自于市场的需求和市场的供给, 不仅如此, 这种权力还具有凌驾于市场之上的特性, 这种权力特征的表现就是, 政府可以对市场缺乏效率的领域进行强制性管制。但政府在获得这种强权的同时, 也相应形成了与权利相对等的义务, 其最主要表现在于, 政府在配置资源时必须以社会福利最大化为唯一标准, 以满足市场主体的共同意愿为目标, 以服务所有市场主体为宗旨。不仅如此, 政府这种拥有凌驾于市场之上权利的契约组织, 还必须是一个没有自身利益诉求的组织。然而, 事实上, 政府仅是一个契约的组织形式, 在具体的实践中, 政府这个契约组织是由一个个具体职能部门构成, 这些职能部门又是一个个人所组成, 而这些人又都是来自于市场, 都是具有自身利益最大化动机的市场经济主体。在这种情况下, 我们无法要求这些职能部门没有自身部门最大化的利益动机。这意味着, 对政府的资源配置行为进行有效的约束是协调上述矛盾的唯一措施。事实上, 现在对行政事业单位的国有资产有效管理采取的各项措施就是上述措施的一种。

二、公共财政的要求:国有资产配置的前提条件

所谓公共财政, 从上述的分析中, 我们可看出, 即是指政府利用公共之财办公共之事。如果撇开财政当中的政字, 公共财政的核心思想实际上就在于公共二字。公共二字对财政做出了质的规定性, 即这里的财必须为公众所用, 必须能为公众带来福利, 不仅如此, 公众在财的积累和使用中, 是公平和平等的。公共财政的要求意味着, 如果撇开政治的因素, 仅从纯粹的经济学角度看, 政府作为一个组织, 其存在的唯一理由, 即是履行向市场免费提供市场无法提供的产品和服务的义务。由于这些产品和服务是社会经济发展所必需的, 不仅如此, 也是所有市场主体共同需要的, 所以这些产品和服务就有了一个共同的特征, 即是他们的公共性。相应的, 作为提供这些具有公共特征的产品和服务的部门, 我们也就称其为公共部门。所以, 从公共财政的角度理解, 政府实际上就是这种公共部门。但实际上, 政府是一个非常抽象的组织名称, 在各国的财政实践中, 政府是由一个个职能部门所组成, 正如上述所言, 这些职能部门都是政府的具体体现和代表。既然是政府部门的具体代表, 那么他们应该继承政府的一切特性, 即公共性。换句话说, 这些具体的职能部门都具有履行向市场提供具体公共产品和服务的职能, 即所谓的公共职能, 不仅如此, 承担这些公共职能并忠实地履行这些公共职能也是这些职能部门存在的唯一理由。上述分析表明, 所谓的公共部门就是履行公共职能的部门。根据这样一个粗略的定义, 我们可以将我国现行的行政事业单位归为公共部门。因为根据这些部门的工作性质和职能, 不管是行政单位, 还是事业单位, 都在承担某个方面的公共职能, 不仅如此, 履行这些公共职能的好坏是我们考评这些部门的唯一内容。所以, 从公共财政的角度看, 我国的行政事业单位都是所谓的公共部门, 其单位性质可以概括为他的公共性, 即这些部门都必须承担某一方面的公共职能。这一规定性在行政事业单位的国有资产配置上意味着, 行政事业单位的国有资产配置范围只能限于从事公共职能的部门, 对任何不履行公共职能的部门都不应该被纳入国有资产的配置范围。

上述仅仅是从公共财政的一个方面对行政事业单位的工作性质进行了质的规定, 即其公共性。但实际上, 在前述对契约组织的分析中, 公共财政对公共部门还做出了另一个更重要的规定, 即其非营利性。根据公共财政的这样一个要求, 我国各个行政事业单位都必须是一个非营利性组织, 即行政事业单位在履行公共职能时, 不应该利用公众赋予的凌驾于市场之上的权利追求个人或部门的利益。这一质的规定性对当前行政事业单位国有资产配置的要求即是, 行政事业单位国有资产的配置只能以公共职能为依据。

三、资产的公共属性:国有资产配置有效性的评价基础

实际上, 上述对公共财政的分析仅是从支出的角度进行考察的, 即通过各行政事业单位进行的各种财政支出必须要满足公共之需要, 以公共福利最大化为最终目标。但行政事业单位在通过支出形式向市场提供公共产品和服务时, 由于是非营利性的, 不仅如此, 公共财政的要求还意味着, 行政事业单位提供的这些产品和服务还必须是免费的。所以行政事业单位在提供这些免费产品和服务时必须能获得必要的成本补偿。这样就对公共财政的另一个方面提出了要求。这个要求就是行政事业单位在免费提供这些产品和服务的同时, 必须能获得与其免费提供相对应的免费的成本补偿。这种免费的成本补偿方式就是我们前述所说的税收。

根据公共财政的一般定义, 公众为获得无法通过市场机制获得的产品和服务, 通过契约的形式, 将自己的一部分私人权利让渡给政府。由于私人部门在获得那些市场无法提供的产品和服务时是免费的, 所以对私人部门来说, 在享受这种免费权利的同时, 其承担的义务就是向政府免费让渡这部分私人财产权, 这就是前述所说的, 税收为什么是无偿的原因之所在。但私人部门在让渡这部分私人财产权时, 让渡的仅仅是私人财产的部分权利。换句话说, 纳税人纳税形成的资产, 其实际上的所有权还是广大的纳税人。正是在这个意义上, 我们才称由纳税人缴纳税收所形成的资产为国有资产或者说为公共资产, 即这些资产表面上是国家所有, 实际上其所有权归全体纳税人。上述分析从一个方面对国有资产的性质进行了规定, 即国有资产的所有权为全体纳税人所有, 或者说为公众所有, 这就是我们所说的国有资产的公共性。但由于私人部门在让渡这部分私人财产使用权时, 没有具体的对应物, 所以由一个个纳税人通过纳税形式形成的这部分庞大资产, 其所有权表面上是清晰的, 实际上是模糊的。因为只有所有权有明确的标的物时, 所有权才具有可实施的意义。上述分析表明, 纳税人通过纳税所形成的这部分资产实际上为资产的占用和使用者所控制。这就是说, 被行政事业单位占用的资产, 其所有权为公众所有, 所以从这个意义上说, 行政事业单位的资产具有明显的公共性, 这种公共性不仅表现在这些资产的形成是来自于公众缴纳的税收, 而且这些资产的使用和处置也应该体现出其公共性的特征。尽管在理论上我们能对上述资产的性质进行规定, 但在实际的操作中, 由于这些资产的所有权是虚置的, 模糊的, 缺乏可实施的手段和路径, 所以实际上这些资产最终被占有和使用这些资产的部门, 即我们所说的行政事业单位所控制。行政事业单位如何运用这部分缺乏明确所有权的资产, 使用和处置这部分资产能否为市场提供市场所必需的公共产品和服务, 就只能依赖于这些公共部门的受托责任意识。缺乏受托责任就可能导致资产形成、使用和处置的随意性、盲目性。

上述对行政事业单位资产性质的分析表明, 行政事业单位的资产来自于无偿获得的税收, 其所有权为广大纳税人所有, 所以这些资产具有明显的公共性。行政事业单位资产的这种公共属性对行政事业单位资产的配置提出了明确的要求, 即这部分资产在配置时, 不应该以会计计量的利益最大化为标准, 也不应该以部门利益最大化为标准, 而应该以社会福利最大化为标准。如果要求行政事业单位的资产配置也要做到保值增值, 就偏离了行政事业单位资产公共性的要求。但上述分析并不意味着, 行政事业单位的资产配置不讲求配置的效果, 相反, 和私人部门的资产配置一样, 行政事业单位的资产配置也追求资产的配置效果, 只不过这里的效果不是就资产的货币价值而言, 不是就占有和使用资产的部门而言, 而是将资产的配置放在整个社会的大环境之中, 放在为整个社会创造更多更好的公共产品和服务之中。从这个意义上说, 行政事业单位资产配置的效果是其对社会经济发展的贡献表现出来的。所以在行政事业单位资产的配置中, 购置那些资产, 某个资产应该配置在甲部门还是配置在乙部门, 其主要的依据除了是否满足公共职能的需要外, 还有就是其资产使用的效果。

四、效率与公平:国有资产配置的价值取向

自党的十四大明确提出建立社会主义市场经济之后, 市场经济体制就得到了不断的完善, 虽然到现在为止, 我们还在许多地方存在一定的缺陷, 但社会主义市场经济的基本框架已经在我国初步建立起来了。根据市场经济的基本特征, 不管是社会主义市场经济还是资本主义市场经济, 只要是市场经济, 就必须遵循市场经济的一般规律, 即资源配置的效率标准。由于资源永远是稀缺的, 所以最有效率使用有限的资源永远都是市场经济最起码的要求。然而, 市场经济的这种效率目标往往也是导致市场最后走向混乱的罪魁祸首。因为市场行为无法做到完全的成本收益内在化, 换句话说, 就是市场行为存在着外溢性, 这种外溢性在不同的市场行为之间虽然存在着很大的差异, 但外溢性是不可能完全被消除的。虽然在市场上, 我们可以将产品分为公共品、准公共品和私人品, 但对市场行为, 我们却无法做到这一点。例如, 行政事业单位在配置资产时, 就配置资产这个行为而言, 的确是行政事业单位自身的事, 但实际上, 配置这个行为产生的后果对行政事业单位以外的经济主体会产生外部性。再比如, 一个厂家选择是否生产某种产品, 表面上看, 这个行为是厂家自己的事, 但实际上, 厂家做出的不同选择对同类厂家和消费者都会产生不同的外部性。但相对于公共部门而言, 私人部门的市场行为产生的外部性一般都较小, 所以在完全竞争的市场状态下, 这些外部性总是被忽略不计。但公共部门不样, 公共部门由于其行为具有公共性, 所以对市场产生的外部性往往非常之大。既然公共部门的市场行为存在这种较大的外部性, 那么降低这种外部性对市场资源配置的扭曲程度就是公共部门配置资源时必须考虑的问题。

对行政事业单位来说, 作为公共部门, 其内部的国有资产配置也要遵循市场经济的一般规律, 即除了讲求资源配置的最佳效果外, 还必须避免资源配置对市场经济行为的扭曲。由于公共资源是非常有限的, 如何让有限的资源发挥最大的效用, 对实际占有和使用公共资产或国有资产的行政事业单位来说, 是其首先面对的问题。因为这不仅是市场经济的基本要求, 也是公众的一致要求。具有受托责任的行政事业单位应如何使用好公众委托的这些公共资产呢?我们认为, 这除了在资产的使用环节应注重效率之外, 在资产的形成和处置环节, 也要以效率为目标。这种效率目标对行政事业单位的资产配置提出的要求就是, 资产配置的效率标准就是在不同部门的资产都能得到物尽其用, 既不会闲置, 也不会短缺影响公共职能的履行。如果按照市场经济当中私人部门资产配置的要求, 行政事业单位的资产配置应做到各部门的最后一单位资产的边际使用价值相等。不过这仅仅是一个理论上的标准, 实际上达到上述标准是不可能的, 这不仅是因为行政事业单位的有些资产不具有可度量性, 而且因为行政事业单位所从事的都是具有公共性质的活动, 这些活动无法通过市场中的价格予以准确度量, 所以正是因为这个原因, 行政事业单位资产的边际使用价值也不具有可测度性。也正是因为这一点, 行政事业单位资产配置的标准不可能通过这个手段进行构建。

当然, 除了追求效率目标外, 行政事业单位的资产配置还必须尽量避免对私人行为的扭曲效应。由于行政事业单位资产的不同配置标准直接与这些资产产生的社会影响联系在一起, 而这些社会影响又和广大的公众利益相联系, 这样, 不同的资产配置标准就可能意味着不同的公众利益分配结果。根据一般公众效用函数的特征, 不同的公众利益分配结果就可能引致各种不同的公众行为方式和资源配置结果。不仅如此, 由于提供公共产品和服务的是一个个具体的职能部门, 更准确地说, 提供这些公共产品和服务是由这些职能部门当中的人具体实施的, 这些人都有最大化自身利益和部门利益的强烈动机, 这种强烈的利益诉求使得各职能部门都有最大化资源占有的倾向。上述两个方面的分析表明, 行政事业单位国有资产的配置在追求资产使用效率的同时, 还应兼顾资产配置的公平性, 这个公平不仅是指资产形成的收益能为不同的利益群体公平的享用, 而且是指资产在各职能部门之间也应保持一定的公平性, 当然, 这种公平性不是一种绝对的公平, 而是一种相对的公平, 是一种与其职能对等的公平。

参考文献

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[2].财政部.事业单位国有资产管理暂行办法.2006-06-07.财政部网站.

[3].卢中原, 孟春.加强行政事业单位国有资产管理的政策建议.经济研究参考, 2005 (47) .

[3].庄序莹, 毛程连.行政部门非经营性国有资产管理的理论基础分析.财经论丛, 2006 (2) .

单位内部控制理论研讨 篇7

一、事业单位内部控制概述

(一) 事业单位内部控制的含义

单位内部控制是指事业单位为合理保证单位经济活动合法、合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整, 有效防范舞弊和预防腐败, 提高公共服务的效率和效果, 通过制定制度、实施措施和执行程序, 对单位包括预算、收支、政府采购、资产管理、建设项目管理、合同管理等在内的各种经济活动的风险进行防范和管控。

(二) 事业单位内部控制要素分析

事业单位内部控制要素主要包括以下五个方面:

1、内部环境

内部环境是实施内控的基础和前提, 直接影响到单位内部控制的贯彻和执行。良好的内控环境一般包括以下内容:管理当局对内控的重视和支持、健全的组织机构, 科学的人员配备, 合理的职责权限设置, 明确的授权审批流程, 规范的业务流程与制度, 独立的内部审计等。

2、风险评估

风险评估是实施内控的依据, 通过及时识别、科学分析经济活动中与实现控制目标相关的风险, 以合理确定风险应对策略。风险评估系统应至少包括两个要素, 即目标设定和风险管理, 其中风险管理包括风险识别、风险分析和风险应对。

3、控制活动

控制活动是实现内控的方法, 单位根据内控目标, 结合风险应对策略, 综合运用控制措施, 以实现对经济活动的有效控制。常用的控制措施有不相容岗位分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、单据控制、信息内部公开等。

4、信息与沟通

信息沟通是实施内控的载体, 及时、准确、完整地收集与内控相关的信息, 并使这些信息以适当的方式在单位有关部门之间及时传递、有效沟通和正确应用是实施内控的重要条件。其要件主要有信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。

5、内部监督

内部监督是实施内控的保证, 通过对内控的建立与实施进行监督检查, 评价其有效性, 发现缺陷并加以改进, 促进内部控制系统的良性循环。内部监督包括日常监督和专项监督。

二、内部控制案例设计——采购业务内控体系设计

X事业单位为一家从事文化教育事业的财政全额拨款单位, 货物及服务的采购支出占年度预算支出的比重近年呈逐步上升趋势。X单位对采购活动进行了一定的控制活动, 但内控现状不能满足日益增长的采购业务的风险管控要求。本文尝试结合内控要素与流程控制, 为X单位构建采购业务内部控制体系。

事业单位采购是一项涉及预算编制、采购组织、资金拨付等诸多环节的复杂性业务。构建其内部控制体系的总体思路是, 对采购业务流程进行梳理, 明确业务环节, 通过系统分析, 确定风险点, 重点把握关键环节控制点, 把内部控制的目标、要素以及业务循环的过程三者融合为一体, 促使内部控制流程的有效运转, 保证内部控制目标和业务活动目标能够同步实现。

(一) 采购业务内部控制环境营造

采购业务涉及人、财、物诸多方面, 专业性较强, 对控制环境的要求较高。内控环境的营造关键在单位领导是否重视, 能否带头在单位内部形成良好的采购控制氛围, 同时要着力采购人员的职业道德操守、价值观和能力标准建设。

(二) 采购业务内部控制风险评估

采购业务密切关联单位“实物流”与“资金流”, 蕴藏较大风险。采购业务内部控制的目标是按照预算和法定程序组织采购活动, 控制采购成本, 保证采购质量, 保证会计记录中款项支付的真实合法性, 提高财政资金使用效益, 防止套取、浪费财政资金, 收受贿赂、损害单位利益等行为的发生。

采购业务中如果内部控制执行不力, 可能存在下列风险:

采购行为违反国家法律法规, 可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失;采购未经适当审批或超越授权审批, 可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失;请购依据不充分、不合理, 相关审批程序不规范、不正确, 可能导致单位资产损失、资源浪费或发生舞弊;验收程序不规范, 可能造成账实不符或资产损失;付款方式不恰当、执行有偏差, 可能导致单位资金损失或信用受损。

(三) 采购业务流程及控制措施的确立

1、采购业务主要流程

流程主要涉及编制需求计划和采购计划、请购、选择采购方式、制定采购文件、选择供应商、确定采购价格、订立采购合同、管理供应过程、验收、退货、付款、会计控制、政府采购报备与公告登记等环节。

2、采购流程关键控制点及控制措施设计

在采购业务的内部控制流程中, 应着眼以下几个方面的控制, 并以此设置内部控制流程中的关键控制点, 建立相应的控制措施。

(1) 建立管理岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责与权限, 确保不相容职务能够互相分离、制约。不相容的岗位主要有:采购需求的制定与审批;招标文件的准备与复核;询价与确定供应商;采购合同的订立与审定;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行;采购活动组织与质疑投诉检查。

(2) 建立授权审批制度, 明确审批人对采购业务的授权批准范围、方式、权限、流程、责任和相关控制措施, 规定经办人办理采购业务的职责范围和工作要求, 各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任, 经办人员也必须在授权范围内办理业务。对于重大的采购事项, 还应严格实行集体决策审批或者联签制度。

(3) 建立归口管理、分工负责、相互协调与监督机制, 成立类似集体采购计划监督委员会这样的联合工作机构, 采购、资产、财会、审计、纪检等部门人员直接参与, 对采购申请、选定采购方式、招评标、比质比价、合同订立、验收、付款等全过程实行管理、协调和控制。

(4) 建立完善采购预算控制制度。采购预算是实现采购政策目标最为重要的管理手段, 是采购支出控制的源头。单位应根据业务需求、经费预算标准和设备配置标准制定部门预算和采购计划, 特别要注意采购预算与其他预算的协调性, 防止出现数据不符或是脱节现象。单位应根据批复的预算及实际需求安排采购计划, 对于确因业务需要产生的超预算和预算外采购项目应先按照规定申报追加或调整预算, 获得批准后方能实施采购。

(5) 采购流程控制关键点及管控措施

(1) 编制需求计划和采购计划。指需求部门根据业务发展需要提出需求计划, 采购部门汇总归类需求, 统筹安排采购计划, 并按规定的权限和程序报批的业务环节。

这一环节关键点是控制需求或采购计划是否合理, 是否与单位事业发展目标协调, 是否结合库存、交货 (交工) 或提供服务的时间要求科学有序地安排计划, 需求部门是否指定或变相指定供应商。

主要管控措施:一是需求部门应当根据职能、业务开展实际需求尽可能准确详尽地编制需求计划;二是采购计划的制定应综合考虑单位整体发展目标, 年度工作计划, 重大项目的实施要求;三是采购计划应纳入采购预算管理, 作为单位刚性指令严格执行, 不得随意变更或撤销。

(2) 请购与审批。指相关部门或人员依据职责权限进行请购与审批的业务环节。

这一环节关键点是控制是否建立实施了请购制度;请购是否经适当审批, 是否存在越权审批。

主要管控措施:一是建立采购申请制度, 依据采购商品、服务或工程的类型, 确定归口管理部门统筹申请;二是请购单应经具备相应审批权限的人审核, 审核时应重点关注请购内容是否准确、完整, 是否符合采购计划, 是否在采购预算范围内;购置的资产是否符合配置标准;重大的、技术性较强的采购业务是否经专家论证, 是否实行集体决策审批等。

(3) 采购。指按照法定的采购方式和相应程序实施采购, 按照公平、公正和竞争的原则择优确定供应商, 以最优性价比确定采购价格, 依法签订采购合同, 对管理供应过程进行实时跟踪的一系列业务环节。

这一环节关键点是控制:是否按照法定要求选择采购方式, 确定采购渠道, 采购定价机制是否科学, 定价方式是否恰当;是否未经授权对外订立采购合同, 合同内容是否存在重大疏漏或欺诈, 是否对采购合同履行情况进行了有效的跟踪。

主要管控措施:一是依照政府采购法、招投标法等相关规定合理确定采购方式, 涉及节能、环保、安全产品的采购项目还应执行相关政策;二是建立科学的供应商评估、准入和淘汰制度, 建立供应商管理信息系统;三是健全采购定价机制, 采取公开招标、邀请招标、竞争性谈判、协议供货、询价采购等多种方式, 科学合理地确定采购价格;四是根据确定的供应商、采购内容、采购价格等情况, 拟订采购合同, 准确描述合同条款, 明确双方权利、义务和违约责任, 按照规定权限签署合同;五是建立严格的采购合同跟踪制度, 依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情况, 确保按质按时完成采购。

(4) 验收。指验收部门或专人根据验收制度和采购文件对采购的物品、工程或服务项目核对数量, 检验质量, 出据验收证明的业务环节。

这一环节关键点是控制验收标准是否明确、验收程序是否规范、对验收中存在的异常情况是否进行了处理。

主要管控措施:一是制定明确的采购验收标准;二是严格按照不相容岗位要求组织验收及入库;三是验收时要求供应商派人到现场, 重点关注采购合同、发票等原始单据与采购项目的数量、质量、规格型号等核对一致, 并签署验收证明, 作为双方确定责任的依据;四是对于验收过程中发现的异常情况, 应当及时报告, 查明原因并及时处理。

(5) 付款。指财会部门审核采购预算、合同、有关单据凭证、审批程序等, 按合同办理款项支付, 进行账务处理的业务环节。

这一环节关键点是控制是否严格审查采购发票等票据;付款审核程序是否完备;付款方式是否恰当, 是否有有效的预付账款、定金的配套管理。

主要管控措施:一是建立付款授权审批制度;二是严格审查发票等票据的真实性、合法性和有效性;三是根据国库支付管理、银行结算等规定合理选择付款方式;三是建立预付账款和定金的管理制度, 确保资金安全。

(四) 采购业务中的内部监督

单位应建立内部监督制度, 实现对内部控制活动的再控制。内部审计部门应定期或不定期对采购控制流程的执行情况进行监督检查, 访谈内控流程中的相关人员, 查阅相关业务凭证, 形成对采购内控流程的评价, 并指出其中存在的潜在控制风险。内审部门要将检查结果提交单位负责人, 便于改进内控执行中存在的问题, 促进单位内部控制体系的完善, 不断防范采购风险, 全面提升采购效能。

新的经济形势、事业的分类改革、对事业单位内部管理提出了更新、更广、更高的要求。建立完善科学规范的内部控制体系、实施行之有效的内部控制, 促进事业单位健康发展, 提高公共服务的效率和效果是我们共同努力的方向。

参考文献

[1]郑伟.《企业内控控制基本规范》实施探讨[J].财会通讯·综合, 2011;2 (中)

[2]尚丽芳.企业采购业务的内部控制研究[D].河南大学, 2012;11-29

[3]财政部会计司.《企业内部控制应用指引第7号-采购业务》解读[J].财务与会计, 2011;1

单位内部控制理论研讨 篇8

2012年我国对 《事业单位会计准则 》 进行了修订, 并于次年元旦开始实行,其主要目的是提高会计信息的质量。社会经济的发展进步,促进了公路行业的发展,而公路养护单位是为社会经济发展提供公共服务产品的,因此会面临更大的发展机遇和挑战。在新准则的指引下,能够建立更加健全的内部控制制度,这有利于资金的合理使用,有利于降低事业单位发展过程中的各种风险,能够有效的促进公路养护单位实现经济效益的最大化。严格的内控制度能够为工作提供全面的资料信息,使公路事业中的各项工作都能够高效顺利的进行。

2公路养护单位内部控制存在的问题

2.1内部控制的设置不科学和运行不完善

目前,大部分的公路养护单位已建立了内控制度,但这一制度并未发挥应有职能。产生这一问题的根源包括: 第一,工作人员在开展工作时未严格依照规范行事,内部控制制度未能很好地落实到实际工作中。第二,内部机构不够科学,一些单位把财务与审计安排在一个机构。甚至审计人员由财务部门会计人员兼任,缺少独立的内部审计机构,不能充分发挥内审监督作用; 有的单位审计人员为非专业其他人员担任,不熟悉会计业务和审计程序,缺乏相关专业知识,内审人员综合素质普遍偏低; 第三,单位在设立内控制度时未结合自身情况,也没有将会计准则作为有效依据。面对新情况和新问题,内控制度没有适时做出补充和完善,缺乏科学的管控方法,也给执行内控制度带来了一定影响; 第四,一些单位的领导者对于内控制度的重要意义缺乏正确的认识,往往将管理工作重心放在了日常养护生产、工程质量、安全生产等主要工作上,单位财务部门因自身工作非常繁重,无法将日常财务监督的作用全面发挥; 个别单位内审人员怕得罪人,不敢坚持原则,造成内部控制系统设置的关键控制点得不到有效执行。

2.2内部控制意识不强,观念淡薄

单位中的大部分工作人员都缺乏对内部控制制度的正确认识,甚至认为它是累赘的工作环节,降低了工作效率。许多单位未依据会计准则设立完善的内部控制体系, 使得工作人员在开展工作时有很强的随意性。单位内部没有对各项支出进行严格的管理,这极易出现审计问题,而后相关部门和工作人员就会互相推卸责任,不利于单位的健康发展。

2.3内部控制方法不完善

很多公路养护单位的内控方法体系还存在下列问题: 第一,内部控制中不相容职务未分离,在许多岗位都存在人员兼任的现象。第二,事业单位内部未实行授权审批的管理方法,许多重要事项都是由领导独自拍板决定的。第三,经济业务的审核过于随意,许多事项都属于 “事后报销”或者是 “先审批后报销”,但这种工作方法是非常不合理的。

3新事业单位会计准则下强化内部控制的措施

3.1完善内部控制建设的组织和实施

国道、省道及许多主要干线的公路养护工作都是由公路养护单位负责的,而这些工作中需要投入大量的资金, 所以,单位一定要对这些资金进行严格的控制。公路事业单位的领导人要大力支持内部控制制度的建设工作并积极参与,并起到模范带头的作用。单位内部还应设立独立的内部控制职能机构,明确内控建设工作计划以及建设目标,并及时解决内部控制过程中的各种问题,汇总单位的各项工作成果。进行内控建设工作时,要做好经济活动业务流程的梳理、业务环节确定、经济风险分析、工作氛围界定、工作现状调研、设计内控方案等一系列工作,只有这样才能保证内部控制建设能够得到高效的贯彻落实。

3.2建立健全内部控制制度,增强内部控制意识

公路养护单位要结合各机构、各组织的特征,并对其各项经济业务活动进行整理分析后,确定其具体的业务环节。并对经济活动中可能遭遇的风险进行深入分析,在确定主要风险所在处后制定有效的应对策略,还要以此为前提,结合国家的相关标准,在单位内部设立完善的内部管理制度,确保每个工作人员都能在工作中保持高度的责任感。公路养护单位应设置以下关键控制点,重点强化以下方面的内部控制:

( 1) 要设立完善的货币资金管理岗位责任制。科学分配岗位责任,保证在处理货币业务时,不相容岗位始终是相互分离的。定期和不定期抽查核对盘点库存现金、 核对。

( 2) 严格开展支出审批控制工作。将内部审批程序、 权限、责任及控制方法等都以书面文件的形式传达给工作人员,审批人也应严格规定进行审批。严格进行支出的审核控制工作。检查各个单据的出处及其内容的真实度和可信度,检查各项审批手续是否齐备等。加强支付控制,减少现金使用和流通,推行使用公务卡、加油卡等结算方式。单位应与所在地开户银行签订资金双方监管协议,对单位支付的各种款项,凡金额超过规定金额的,由开户行以短信方式告知开户单位领导和财务主管等相关人员,随时掌控单位资金的支付情况。

( 3) 建立议事决策制度。不允许个人独资决策或者对集体决策结果进行变动。最终的决策结果应以书面文件记录,并合理的存放。单位对外投资,应当由单位领导班子集体研究决定。若对外投资期间出现了严重的失误、未按照有关规定执行决策的,则应第一时间追究相关部门及人员的责任。

( 4) 依据上级对公路建设相关规定对投资额超过100万元建设项目一定要进行招投标,还要通过相关部门的监督。财会部门应当及时了解实际施工进度,并对价款支付进行严格的审核,还要依据实际完成的工作量进行价款结算工作。工程未竣 ( 交) 工验收之前,单位不得付清尾款。

( 5) 建立健全合同管理制度。任何个人不得以单位的名义向外签订合同,主要包括担保、投资以及借贷合同。若合同的涉及范围广、专业程度高并且法律关系复杂,则应安排专业的法律、技术、财会工作者进行谈判。 单位应重视合同纠纷管理工作。若出现合同纠纷,单位必须第一时间与对方沟通。

摘要：公路养护事业单位如何在新印发的《行政事业单位内部控制规范(试行)》和出台的《事业单位会计准则》框架下有效实施并执行本单位内部控制,是一个值得认真思考的问题。本文主要从制定适合公路事业单位发展要求的内部控制目标、根据特点制定内部控制措施、建立比较完善的审计监督检查机制三方面,阐述如何有效实施内部控制。