会计视角（通用12篇）
会计视角 篇1
摘要：会计信息失真所造成的会计生态恶化, 主要缘于会计供给主体的自利动机、取巧钻营或机会主义;会计管理主体的麻木不仁、激励与监督机制失理性;会计媒介主体的无奈、慎独或失败;会计环境的人为变化以及所有会计人的整体素质偏低等。这些方面都对经济管理决策造成了严重影响。从会计生态看会计信息失真问题, 实际上就是会计人、会计事、会计物之间的关系问题。因此, 治理会计信息失真, 就需要在建立、协调和理顺三者相互间的关系上着手, 进行总体治理和具体治理。
关键词：会计信息失真,会计生态,会计人
会计信息失真问题是国内外会计学术界、实务界和监管界一直关注的焦点和热点。尤其是近年来国内外资本市场出现的重大财务丑闻事件后, 会计信息失真更加成为了社会经济与政治发展中的看涨点、炒作点和争论点。这种现象的发生, 既可说是基于日益恶化的会计生态现状, 也可说迫于会计生态日益恶化的趋势。当然, 也就可以通过对会计生态的修复和良化来予以抑制和解决。
一、会计生态
生态一词源于古希腊字, 意指家或我们的环境;作为“家”, 就该有“家”之成员、关系或人气;作为“环境”, 也需有“环境”之守侯者、改良者或维和者;不论是“家”或“环境”, 都会具有人性化的标志和特色。活性地看待和对待世上的万事万物, 它们都具有生态的特性和特质, 都有密切和维护相互间环环相扣关系的正常诉求和需求。会计也不例外, 也应有会计生态的本相和变相。
鉴于一直以来我们虽提出了并践行着多种替代常规会计的命题或模式, 如生态会计、绿色会计、环境会计等, 但对会计生态却很少提及, 即或有所提及 (如北京科教园学校在2006年9月的LEARNING.SOHU.COM上有一篇《会计生态与科学发展观》、梁志强在2008年的《财会月刊》第四期上有一篇《试析会计信息生态失调》等文章) , 对其概念、特征、内容等基本面也无界定, 至少没有达成相近或一致的说法的现状, 笔者在借鉴英国生态学家泰斯勒 (A·G·Tansley, 1935) 的生态系统, 以及有关产业生态、金融生态等理论的基础上, 可对会计生态做出一般性理解, 即会计在按其所特有的内在逻辑安排、所遵循的发展变化规律运行于市场时, 逐渐形成的拥有一定功能特点和结构特征的动态平衡系统。它应是处于不同时空的会计之所在、之所依和之所活的“家”或“环境”, 是人性化的会计“生物”的生存状态及它们之间和它们与环境之间的相互依存关系。而这种依存关系的联结者或联系就在于作为会计生态主体 (包括会计需求主体、供给主体、管理主体和媒介主体等社会个体与共体) 的会计人在其赖以生息和成长的地理区域内, 通过作为会计环境的会计物 (指会计法政、会计理论和会计意识等) 指向作为会计生态客体的会计事 (即会计信息与会计服务) 。即这种“家”之和谐、或“环境”之美好、或“关系”之顺畅, 从根本上是离不开内含于会计人、事、物中, 并相互融合、相互作用的会计情、会计理和会计法的。因为会计人在会计实践活动, 如何正确地做会计事及做些正确的会计事, 既受自身内在的条件 (包括基本素质、专业能力和心脑支配等) 影响或作用, 又受外在环境 (包括家庭、单位、社会、政治、经济等环境) 因素干预或左右, 更受内在和外在博弈时自身的把持与把握能度、准度和效度;其中, 还要受到“情”、“理”、“法”的驱使和检验, 在三个角度或立场独立地施行会计自由, 并进行自我评判时, 所做会计事就可能无所谓真实或虚假。
二、会计信息失真
(一) 无为性失真
会计人对会计事不做反映的会计信息失真, 可叫做无为性失真。其原因多为不会做———会计人自身问题, 不能做———会计人及其单位的小我利益, 不好做———会计事本身复杂、或根本就违法规, 不敢做———缺乏创新、畏惧上级、缺失独立;以此会计“原罪”, 或会计“制度原罪”, 使得会计信息未能得到及时、准确和全面的反映, 可以说是会计生态恶化的根源。
(二) 虚假性失真
会计人对会计事不做真反映的会计信息失真, 可叫做虚假性失真, 就是真实地反映虚假的会计事, 或虚假地反映真实的会计事, 或虚假地反映虚假的会计事。最前者可叫来源性失真, 即会计事本身就是虚假的, 与客观经济活动不相符合, 或根本不存在的信息, 但在会计上却以此为据进行了“如实”反映, 如假原始凭证或虚记帐凭证、虚假注册或宣传、利用剩余会计规则制定权或会计事项监管权进行合法会计操纵或会计联合作假等;中间者可叫造假性失真, 即有意造假、无意失实, 指已发生或完成的真实会计事被虚构而造成的会计信息不真实, 我们一般区分的规则性失真、违规性失真和行为性失真就指此类。最后者是指对虚构的会计事进行再度虚构反映, 或非及时传递与使用等
(三) 务虚性失真
会计人对会计事不做实反映的会计信息失真, 可叫做务虚性失真。这种失真是会计人对会计事只按照一般的要求, 例行做出反映, 甚至是没有信息含量的多余信息, 而从表面或形式上看都是“真”的;但其对决策的有用性、受托责任的履行性反映不出或起的作用有限, 务虚性很明显。比如对一些重大的、或关键的会计事的披露和报告不明确、不及时、或无关痛痒等。
(四) 接受性失真
除会计供给主体、会计管理主体和会计媒介主体有着上述的会计信息失真问题外, 会计需求主体也同样可能产生会计信息的失真问题, 可叫它为接受性失真。比如, 自身质素不高 (指自身的知识有限性和有限理性等) , 信息理解力不够, 使其对来自于外界的真实会计信息达不到真实运用、或得不到真正实效;只对自己所需要的信息服务关心和关注, 在公共信息、大众服务方面的公众会计意识和消费者群体权利意识不强, 对失真会计信息的公共危害缺少防范, 加剧了会计信息的二度失真;缺乏由个人或组织构成的集合体, 无法低成本地达成契约, 对失真信息的判断或决策的自主性较差;对会计信息消费的社会化趋势和要求不太了解或适应, 监督能力弱势或失势等, 使其对本就不真实的会计信息继续失真性地流入市场等。
从会计生态的发展有如同自然生态从自然、自由、自发到自主、自动、自为的不断演进过程、同样是一种从平衡到不平衡再到平衡的动态演化过程来看, 会计信息真实性的演进也是社会化的发展过程, 也表现为相对真实性向绝对真实性无限逼近的不断进化。因此, 立足会计生态而言, 会计信息失真就有其客观性、合理性和必要性。只不过, 我们要做的就是不断缩小会计信息的失真区间, 减低由于会计人的有限理性和成本效益原则约束等所产生的会计信息真实性损失, 尽量保留和扩大会计信息的相对真实区间。
三、治理会计信息失真的措施
从会计生态看会计信息失真问题, 实际上就是会计人、会计事、会计物之间的关系问题。因此, 治理会计信息失真问题, 也就需要在建立、协调和理顺三者相互间的关系上着手。
(一) 总体治理
做好会计基础性工作, 解决会计市场规范化的标准性问题;改进和完善会计供给主体、媒介主体和管理主体的治理结构, 使各种会计事的发生、发展、发达都有理有据、有法有情、有效有利;建立和健全通用会计准则, 杜绝会计人钻会计法的空子、违会计理的道行、失会计情的实意;通过社会经济制度, 尤其是会计制度的变革, 将会计生态要素作为一种生产要素进行新的规制管理, 把会计信息失真成本纳入生产或管理成本、作为会计治理的重要内容和考核指标, 促使会计生态各主体将经济活动中产生的会计信息失真内在成本可控化、外在成本内在化。
(二) 具体治理
1. 从会计人看
(1) 会计需求主体应在会计理论知识和政策法规学习的力度、广度和深度上多做努力, 克服对会计域与会计生态的认知不及、认识不清、认定不准的问题;应围绕会计信息披露、公共权利、会计信息产品生产及其价值利用等内容, 多角度、多方式、多渠道、多时间地进行学习、交流, 转变其封闭、狭隘的消费观念、商品观念和竞争观念, 让其逐渐成为成熟的需求者和消费者。
(2) 会计媒介主体一方面要及时接受和采用来自于其外部的治理整顿、权利分配和议事规则安排, 以及对其执业质量控制机制的强化、财务管理体制和机制的优化等。另一方面要在声誉、形象、职业化以及形成和影响其声誉、形象、职业化的系列因素等方面加强自身建设, 苦练内功, 多角度、多形式、全方位地内强素质和外塑形象。
(3) 会计管理主体要树立法治观念, 规范权力管理和制度规制, 建立会计信息质量度量的规范性指标, 理顺会计信息价格, 强化在会计生态维和与创优建设中的关键或主导作用。
(4) 会计供给主体要按公认的会计原则、程序和方法真实、恰当、完全地披露出其他会计生态主体, 尤其是会计需求者所需的各种决策之用信息, 要在会计法律规范和职业道德规范下提高自律性和诚信度、产生会计行为、增强会计作为。
2. 从会计事看
一是要有相应的法律法规对会计事的商品化、市场化、社会化进行规范;二是要对会计客体在商品化、市场化、社会化过程中所涉及的价格、质量、纠纷等事项加强指导、管理和规制;三是要健全和完善监督机制;四是建设强化会计信息网络市场, 保证会计信息及时有效地在会计市场上流转;五是加强会计服务的品牌建设, 促进会计服务品牌的合理竞争。
3. 从会计物看
要完善会计原则法制, 增强立法的计划性和执法的实效性, 把建设会计法律法规体系和加速会计生态立法放在突出和重要位置来抓实抓好;要通畅会计信息生产、流转、利用的网络系统, 采取切实有效措施推动会计法政的建设, 以此规范各主体的市场行为;要尽快培养、凸显和利用会计意识、会计精神、会计文化, 使所有会计生态要素都能觉醒、活跃和正态, 都能从全局性、价值性、思辨性角度把握会计创新、会计诚信、会计品质、会计语言、会计特色和会计未来, 锻造和形成诚实守信的品格、客观公正的意识、开发广阔的胸襟、创造不断的追求。
[责任编辑:王凤娟]
会计视角 篇2
会计文化是会计学领域的一个重要范畴，它起源于会计又渗透在社会文化之中具体包括会计物质文化、会计制度文化、会计行为文化和会计精神文化，四者相互影响、相互作用，构建了一个多元化、多角度的会计文化体系。会计职业道德指的是从业会计人员在进行相关业务的过程中所应遵循的道德修养以及行为规范等。它是衡量会计行为规范的标准，直接对会计工作着的工作水准予以评判。集中反映出供给工作自身所具有的特点以及相关的责任义务与，明晰了会计工作人员在工作中应当承当所应承担的，不做有损道德的行为事宜。这些道德标准具有自身的优势和特点，这是财会法律法规所不能取代的。
(2)会计文化、会计职业道德的关系。
会计视角 篇3
关键词：会计文化；会计信息质量；会计从业人员
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）12-0135-02
伴随着我国市场经济体制的形成和发展，我国企业在不断发展和进步的过程中，其会计也在国家统一的会计准则制度和相关税法等法律的变动下发生了改变。与会计相关的会计文化和会计信息已经成为国际经济发展的关键因素。企业会计信息和会计文化的程度的高低决定着企业的发展与进步的方向与速度。
1 会计信息质量与会计文化概述
1.1 会计信息的基本理论
1.1.1 会计信息的概念及特征
会计信息主要是指企业内部的财务相关的报表的数据信息内容，其表现形式通常是财务报表、财务报告或者附注等等。对会计信息使用范围是比较广泛的，主要包括企业的管理工作人员、企业的投资商以及政府的相关人员等。会计信息根据其自身的使用范围和使用者的不同，使其具有较强的社会性、目的性以及真实性[1]。
1.1.2 会计信息质量的概念及特征
会计信息质量的概念主要是指根据世界著名的质量管理专家朱兰从用户使用角度的定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据另一位质量管理专家克劳斯从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则（制度）规定要求的程度，这里的会计准则（制度）即是会计信息生产的“模板”；根据国际标准化组织1994年颁布的ISO 8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息质量的特征根据其概念要求使其具有高要求、高质量、高标准的特征[2]。
1.2 会计文化的基本理论
1.2.1 会计文化的概念
会计文化是文化领域和社会领域的交集，会计文化是社会中大型文化的中的组成部分，其研究方向是以研究文化概述为基础，由此，会计文化具有广义与狭义的概念和内容之分。广义的会计文化主要是指在长期的社会活动中形成了相关的制度法规，对会计的行为进行了标准的规范的具体内容；狭义的会计文化主要是指在特定的领域中会计职业的形成，职业的形成必定伴随与其相关的职业意识形态的形成，其狭义就是指会计在职业领域中的会计意识形态[3]。
1.2.2 会计文化的特征
首先会计文化因其四要素组成的特点，使其在四要素的共同作用下具有相互依存和相互渗透的特征。其次，根据企业会计工作的主要内容，其监督与核算成为会计功能的主要特点。对企业的会计信息通过会计的处理方式进行加工传递成为会计文化的最主要的特征。最后会计文化通过对会计信息的掌握能够调动企业员工的工作的积极性，使会计文化具有一定激励的特征。
2 基于会计文化视角下会计信息质量存在的问题
2.1 会计物质文化的发展影响会计信息质量
会计物质文化主要是指会计应用设备及其技术，其包含的范围主要包括计算机信息技术和网络信息技术等先进的技术的推广及应用，也包括计算机等硬件设施的投入。企业的会计物质文化在一定程度上受到企业资金的限制，企业没有足够资金引进先进的计算机设备，对会计工作带来一定的影响，计算机中现已经有软件公司设计出一款电算软件为企业在进行会计信息的核算和监督提供了方便，也为会计信息质量提高了要求，也促进了企业会计的工作效率。但是企业无法引入先进设备，也就没有高级信息技术的配备，进而制约了企业的会计信息质量的程度。企业的会计物质文化程度不高对企业的发展和进步起到了制约的作用[4]。
2.2 会计精神文化的发展影响会计信息的质量
2.2.1 会计道德影响会计信息质量
会计道德主要是指会计人员在一定的会计工作的道德要求下对会计活动进行实时的调节，进而达到会计关系和会计活动的总体效果。会计道德主要是由会计这一职业的道德要求和人格的道德的融合體。会计道德是企业中的会计人员在会计工作的职业活动中表现出一种外在的道德。企业会计工作人员如果受到金钱的诱惑，私自对会计信息进行不真实的更改，或者将企业的会计信息作为商业机密进行售卖，这种行为就是不道德的行为，造成企业的会计道德标准降低，促使企业的会计信息质量降低，从而影响企业的发展与进步。企业道德如果在会计工作人员进行工作的过程能够有效的实施并能够提高，如企业会计工作人员能够依照企业的会计准则和国家税务法律等规则要求，将会计信息能够如实的反应企业发展的经济状况，为企业的经营管理者提供坚实有力的决策依据。所以，会计道德影响会计信息质量[5]。
2.2.2 会计的价值观念影响会计信息披露质量
会计价值观念主要是会计工作人员在企业的会计领域中会计行为的反映。会计价值观与会计工作人员在实际的操作的过程中是否一致，或者会计价值观是否对会计工作人员的实际操作具有一定的统一性和一定的灵活性。会计价值观在企业的会计工作人员根据职业的工作要求和自我职业规范的约束，其较为倾向于对会计信息的相关性和重要性。会计价值观念通常包括会计工作中的乐观主义、保守主义和透明主义以及保密主义。其中乐观主义和保守主义主要对会计工作者在企业的会计实务中出现的一些不确定的交易及其相关的事项有敢于担当和接受的价值观念，对出现这种状况的会计信息进行稳定且谨慎的方式进行处理。会计价值观中更侧重于保守主义，其可以有效体现会计工作的谨慎性，能够多为企业的资产、利润等信息进行谨慎的记账。透明主义和保密主义主要体现在会计工作中的会计信息披露环节。
企业的会计信息传统的处理方式主要是用于企业发展的商业机密进行处理，并对企业的法律法规的相关要求进行企业会计信息的适当披露。透明主义的价值观更倾向于企业的发展状态对社会负责的方式，强调企业的会计信息能够充分的得到披露，特别是针对一些上市企业，会计信息的充分披露能够使社会大众对企业的发展足够了解，为投资者提供坚实的数据信息，为股民的投资负责。所以会计的价值观念影响会计信息披露质量[6]。
3 基于会计文化视角下提高会计信息质量的策略
3.1 加强会计信息质量的可靠性
3.1.1 加强会计的立法制度
伴随着我国市场经济体制的形成和发展，市场经济的运行机制伴随着法治的建设。企业与个人的任何经济活动都需要以国家先关法律制度为基准。市场经济法制化是我国社会主义的基本特征。企业在经营和生产的过程中，其会计信息是一项较为重大的工作行为，这种行为必须在法律允许的范围内进行。
在国际市场中，有很多国家对会计信息相关的工作制定了很多的法律法规。我国虽然对会计工作的相关内容也制定了许多的法律法规，但是由于这些规范之间缺少一定的协调性和配套性，导致这些规范缺乏一定的实际操作性。所以要建立较为完善的会计法律法规，加强国家和企业法律法规的执行力度[7]。
3.1.2 加强会计从业人员的职业素养
会计信息质量与会计从业人员的职业素养息息相关，会计从业人员的职业素养最为关键的内容就是账务各个要素的分账记录能力和对企业会计准则以及国家的税法要求的了解程度。伴随着我国计算机信息技术和网络信息技术的形成，会计的设备和软件的应用得到了广泛的普及。
所以，一位优秀的会计从业人员的职业素养还需要具有先进的软件应用能力。会计从业人员具有較高的职业素养能够在遵守国家相关法律和制度的前提下，如实的反应企业的会计信息，使会计信息质量提高，促进企业的会计信息披露质量逐步提高，进而实现企业的高速发展的过程能够节省大量的资本。
3.2 提高会计信息质量的方式
3.2.1 加强会计道德建设
会计道德建设是企业会计工作职业要求的重要内容。我国长时间受到传统“忠君”思想的影响，对会计工作的最初的认识就是对领导的绝对服从。然而我国已经是法制型国家，社会中各个工作和职业不再只是为领导服务，而是在法律的准绳下，实现坚决履行国家法律法规的相关政策，对工作岗位的违法行为具有监督的义务。
会计道德建设最为重要的一点是要改变会计工作人员的传统观念，在工作中不可一味的奉承企业的管理领导者，需要对自己工作的内容坚持国家的法律法规要求，不做企业领导不法勾当的棋子，要做具有强烈法制观念的会计工作人员的高职业素养。
3.2.2 提升会计人员专业技能
由前文所述可知，会计价值观在乐观主义和保守主义以及透明主义和保密主义不同的价值观的特点。伴随着经济全球化进程不断加快，使企业在不断发展的过程中对会计工作人员的价值观提出了高要求。企业中会计工作人员不可具有单一的价值观。因为单一价值观会导致会计信息质量过于保守或者过于透明，都不利于企业的发展和进步。特别是已经成为上市的企业，过分的会计信息的披露程度会给企业的经营发展带来一定程度的风险。所以企业的会计工作人员需要具有综合性的价值观要求，对企业的会计信息做到适度披露，在企业的商业机密与披露信息之间要有能力进行分离，使企业的商业机密得到保护，使企业中的披露信息能够得到充分披露，增强企业的综合发展能力[8]。
4 结 语
伴随我国经济市场的不断发展和进步，企业在我国高速发展的市场形态中想要占有一席之地，必须提高企业会计文化的建设和会计信息质量披露程度。会计部门是企业发展的基础，是为企业经营管理者提供企业投资项目的分析依据和未来发展的数据信息分析的报告，会计部门在企业经营发展中起到非常关键的作用。
由此，企业提高会计工作人员的职业素养和其会计价值观以及企业的会计物质文化是促进企业发展的重要因素，企业需要不断对工作人员的工作技能进行阶段性的培训和提高，利用企业自身的资本投入及时更新会计部门的先进设备，以确保企业工作人员的会计信息质量。
参考文献：
[1] 刘畅.基于会计文化视角下的会计信息质量提高策略[J].现代经济信息，2015，（3）.
[2] 张丽娟.基于会计文化下的会计信息质量分析[J].现代商业，2015，（15）.
[3] 万立影.论会计文化视角下的会计信息质量的提高措施[J].知识经济，2015，（18）.
从传统会计视角看社会责任会计 篇4
在这样的大环境下, 社会责任会计有了一定的发展。社会责任会计作为会计发展的新领域和新分支, 是社会责任同会计学的结合, 它是以会计特有的方法和技术对某一企业经营活动所带末的社会贡献和社会损害进行反映和控制的会计。下面本文将在传统会计理论的基础上, 结合社会责任的特点, 对社会责任会计理论的一些内容进行阐释。
一、社会责任
到目前为止, 国际社会对企业社会责任的理解还不统一, 国际机构对其定义至少有200多种, 造成这种状况的原因除了大家对企业社会责任的视角、形式的认识不同外, 更重要的是企业社会责任的内涵和外延随着社会经济的发展而不断地变化。
1997年, 英国学者约翰埃尔金顿 (John Elkington) 最早提出了三重底线的概念, 他认为就责任领域而言, 企业社会责任可以分为经济责任、环境责任和社会责任。企业在进行企业社会责任实践时必须履行上述三个领域的责任, 这就是企业社会责任相关的“三重底线理论”。
无论哪种定义, 其共同点都在于, 强调在市场经济体制下, 企业所肩负的责任除了为股东追求最大化的利润外, 也应该考虑相关利益人, 即影响和受影响于企业行为的各方的利益。
同时, 约翰埃尔金顿在三重底线概念下对社会责任进行了, 分类形成了有名的企业社会责任“三重底线理论”。表1如下:
企业履行应尽的社会责任, 可以给自身和整个社会带来极大的好处, 就其长远意义, 总结为以下几点:
首先, 企业可以通过履行社会责任增加企业的利润。
其次, 企业可以以其良好的社会责任观树立和改善企业的形象。
再次, 企业可以通过对社会责任的实践增强企业的竞争力。
最后, 企业社会责任有利于可持续发展战略的实施, 构建和谐社会。
二、社会责任会计
在对社会责任会计进行分析时, 我们主要是在传统会计理论的基础上, 结合社会责任的特点, 从定义、目标、信息使用者、假设、原则、要素等方面对社会责任会计进行阐述。
(一) 社会责任会计的定义
关于社会责任会计的涵义各国有不同的观点, 其中具有代表性的有以下几种观点:
第一种是美国会计学者戴维F 林诺维斯首次提出的“社会责任会计”概念, 他认为社会责任会计意味着会计在社会学、政治学和经济学等社会科学中的应用;第二种是美国会计学教授Sylil C.Mobley的观点, 认为社会责任会计是整理、衡量和分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果;第三种是美国会计学教授Ahmed Belkaou给出的定义:社会责任会计是测定和报告企业在经营活动中对一般社会带来不利影响时防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜;第四种则是日本《新版会计学大辞典》中的定义:社会责任会计是指企业经济活动对社会所带来影响的计量和报告
上述各种观点从不同角度对企业社会责任会计研究的内容进行了规定, 也进一步影响了企业社会责任会计信息披露的研究范围。综上所述, 本文认为:企业社会责任会计是企业社会责任与会计学的有机结合, 是把企业与社会的关系作为核算内容, 通过会计对企业生产经营行为产生的社会成本、社会效益加以计量, 并通过社会责任报告向利益相关者提供决策有用的社会责任会计信息, 其目的是实现企业社会价值的最大化, 实现构建和谐社会的最终目标。
(二) 社会责任会计的目标
从传统会计的角度来看, 作为企业管理的子系统, 会计部门与其他销售管理等部门一样, 具有特定的管理对象和能力内容, 因而也具体其直接的目的。比如, 销售部门的直接目的是不断地扩大产品的市场占有额, 增加销售收入。当然对于会计部门而言, 作为一个信息系统的基本特征, 直接目标是提供决策有用的信息。而会计的目标最终必须服从企业整体的目标, 即实现企业价值最大化。
企业社会责任会计是传统会计的延伸和扩展, 其目标分为直接目标和最终目标。直接目标是为包括广泛这会公众在内的各方信息使用者提供企业履行社会责任情况, 帮助其决策的有用信息;最终目标是在实现企业价值最大化的基础上构建和谐社会。
(三) 社会责任会计的信息使用者
与传统的会计学相比较, 除了政府、投资者、债权人等外部使用者和企业内部管理者之外, 社会责任会计的信息使用者增加了广泛的社会公众。
之所以增加社会公众作为信息使用者, 是因为我们社会公众在社会中扮演的角色越来越重要, 是企业的首要服务对象。只有企业得到社会公众的肯定, 企业才能够更好的发展。如果社会公众认为企业社会责任履行状况不佳, 他们会选择远离该企业并提醒周围的人远离该企业, 企业会因此而丧失相当大的潜在顾客。
(四) 企业社会责任会计的假设
传统会计理论结构中所包含的会计假设有会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。它规定企业应当对本身发生的交易和事项进行确认、计量和报告;企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提;企业应当划分会计期间;企业会计应当以货币计量。而这些假设的内涵在社会责任会计理论下发生了变化, 需要重新认识。
1. 会计主体假设
社会责任会计是站在社会角度来衡量企业经济活动的社会影响, 但是它属于微观社会会计。它是以各个经济组织 (企业) 为主体的核算, 而且也只有这样才能够准确反映经济组织社会责任履行情况。
2. 持续经营假设
传统会计假设企业的经营活动会无限期地进行下去, 在可预见的未来不会破产。这个假设同样适合社会责任会计。企业只有持续经营才能够合理承担社会责任并对其进行确认、计量、记录和报告。
3. 会计分期假设
企业应当将持续经营的生产经营活动划分成连续相等的期间, 从而结算盈亏, 编制会计报告, 及时提供有关企业各方面的信息。因此将经营活动划分为若干个相等的时期, 及时反映企业社会责任履行情况是合理之举, 也是必需的。
4. 多重计量假设
由于社会责任会计反映和核算的内容很特殊, 企业承担的社会责任形式多种多样, 有些是可以量化的, 有些则根本无法计量。因此, 我们应该假设企业社会责任会计的计量是以货币计量为主, 其他如劳动量、实物量等非货币计量方式为辅的方式。这样就能综合反映企业所承担的社会责任方面的信息。
(五) 社会责任会计的原则
结合传统会计, 我们认为社会责任会计应具备以下原则:
1. 社会性原则。
传统会计从自身角度反映企业内部的生产经营活动。社会责任会计则要求企业以社会可持续发展为目标履行社会责任。社会责任会计的社会性原则, 着重点是关注社会整体发展及和谐观。
2. 真实性。
客观真实性就是要实事求是, 它要求企业应客观如实地按事物本来的面目反映一切会计事项, 不得歪曲或有主观成分, 是可供检验的。社会责任会计的真实性原则, 着重点是关注企业提供有关社会责任方面信息的真实与否。
3. 政策性。
由于社会责任会计具有社会属性, 在一定程度上要受到国家社会形势及相关政策的影响和制约。社会责任会计政策性, 着重点是关注会计活动要遵循适时的政策法规。
4. 充分揭示性。
充分揭示要求企业披露的信息能全面地向信息使用者提供决策所需的社会责任信息, 服务于政府、组织、企业和消费者等一切团体和个人, 以减少投资的盲目性, 降低决策的风险性。社会责任会计的充分揭示性, 着重点是关注企业提供社会责任方面信息的全面性。
5. 可比性。
为了使不同行业在不同时期的社会责任会计报告具有可比性, 企业不能随便变动会计处理程序及方法, 尤其在当前对会计科目、计量、方法、表格形式尚未统一规范的情况下, 对无法采用货币计量的事项可采用文字说明 (非会计基础型) 予以报告, 以增强可比性。
(六) 企业社会责任会计的六要素
1. 社会责任资产
社会责任资产是指企业过去交易或者事项中由于承担社会责任或参与社会责任活动所形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的有关社会责任方面的资源。具体包括:环境资产、环境治理设备、人力资源培训资产、照顾幼儿及病、弱、老、残等投资、消费者售后服务投资、社会责任在建工程和无形资产及长期待摊费用等项目。
2. 社会责任负债
社会责任负债是指企业由于过去事项破坏企业社会责任而承担的现时义务, 该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。具体包括:应交矿产资源补偿费、应付消费者退货金或赔偿金、应付售后服务费、应付环境治污费、应交环境绿化保护费、应交社区服务费、应交公益福利捐赠款、应付其他社会责任款等项目。
3. 社会责任权益
社会责任权益是指企业所有者在企业社会责任资产中享有的经济利益, 是社会责任资产减去社会责任负债后的净收益。具体包括:在会计期间内自然资源的培育或正常生长;财产重估溢价或接受社会责任资本捐赠等项目。
4. 社会责任收入
社会责任收入是企业在日常生活中因履行社会责任而取得的, 与所有者投入无关的经济利益总流入。具体包括:因从事的社会责任行为 (如购置环保设备、购置地皮修建社会责任工程) 而得到的国家价格优惠或补贴、社会责任项目拨款等项止。
5. 社会责任费用
社会责任费用是企业在日常生活中由于自己的经营活动给外部带来的损害或价值牺牲, 与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。具体包括:赔偿或罚款等项目。
6. 社会责任利润
社会责任利润是将企业在一定会计期间内的企业社会责任收入与社会责任费用比较所得的结果。具体包括:企业因环境保护取得的收入扣除其破坏环境发生的耗费而得的净值。
三、建立社会责任会计体系的意义
首先, 目前我国企业会计信息无法了解企业社会责任履行情况。只有通过社会责任会计客观、公允地披露企业履行社会责任情况, 信息使用者才能评价企业的业绩和对社会做出的贡献。
其次, 社会责任会计的建立和实施能增强企业社会责任观念, 将企业社会责任落到实处。便于企业改进各项生产经营活动和社会活动, 促进企业经济效益和社会效益的协调发展。
最后, 社会责任会计体系能对企业履行社会责任的投入产出情况进行确认、记录和计量, 并及时对外报告, 反映企业在社会责任方面进行的努力和取得的成效, 为企业开展国际竞争创建良好的国际环境。
参考文献
[1]胡承德.论企业社会责任会计目标.财会月刊, 第十五期.
[2]刑俊.社会责任会计理论结构探讨.合作经济与科技, 2007年16期.
[3]刘海巍, 张林.社会责任会计要素界定的探讨.
管理会计发展的新视角论文 篇5
一、管理的认识误区
笔者认为，在我国人们对管理会计的发展存在一些认识误区，直接或间接地着我国管理会计的发展进程。
1、把财务会计看得比管理会计更重要。我国近来，比起管理会计的，财务会计的则是界讨论的热点，其研究既有广度又有深度，其背景即是从20世纪90年代以来我国政府主管部门推进下的财务会计改革。的领导对于财务会计的重视则远胜于管理会计，管理会计在实务中推广困难，深入更困难。在会计上，无论作为学校专业教育还是在职专业培训，管理会计的相关课程不是设置过于单薄，就是在时间安排上难以保证。这些做法背后实质上隐藏着“管理会计的重要性次于财务会计”的观念。
2、不重视在新的管理环境下发挥管理会计信息系统的作用。近年来，在一些新的会计领域的探索中，研究者大都把注意力集中在财务会计领域，如对环境会计、人力资源会计等会计新领域的研究，一般在财务会计领域研究其，极少从管理会计学科来拓展新会计领域的应用。而这些领域的管理会计研究，完全有可能使管理会计具有新的研究和工作内容，使其发挥专业优势，改善管理的效率。
3、忽视了管理会计信息的特性。这主要体现在有关管理会计发展思路上，企图仿照财务会计的某些做法，如对企业的管理会计实务进行准则式的规范。尽管这种做法在国际上有先例，但是这种管理会计的规范化做法并不很成功，而且很有争议。其中根本的问题是误把管理会计信息等同于财务会计信息，忽视其作为专用信息的特性以及其私人信息产品的生产方式。
二、认识管理会计发展的基点
笔者认为，以上认识和做法上的误区是基于对管理会计发展定位的偏差而产生的后果。管理会计自20世纪50年代的发展到今天，其自身的特征是认识和再认识管理会计发展的基点。
1、灵活，具有可移植性。管理会计的方法灵活多样，只要是合理的，不拘一格一律拿来。它有许多方法是从管、数学等相关的学科借用或者移植过来的，如战略管理会计就移植了战略管理中的价值链方法。
2、领域交叉，具有可拓展性。管理会计具有边缘学科的传统，管理会计的内容仍然处于发展当中。企业可以根据实际进行管理会计新方法与新领域应用的研究与实验。
3、立足于管理需要，具有求异性。管理会计是内部会计，它的立足点是企业管理需要。管理会计在方法上和信息处理结果上不求统一，不同的企业各有各的做法，只要有效就行。基于前两个特性，管理会计就很难规范。管理效率导向使管理会计重结果不重过程，这主要是指管理会计立足于管理效率的提高，重视结果的有用性，而不求统一、规范的信息加工程序，它也不受会计规范的约束，也很难进行规范。
4、非公共信息产品。财务会计信息一般被视为公共信息产品，因此倍受政府的管制，上个世纪发展起来的会计准则就是政府对于财务信息管制的产物。在资本市场尤其是证券市场上，上市公司被要求强制性地披露财务信息，其披露的财务信息是作为公共产品而为投资者所消费的。尽管也有把部分管理会计信息纳入规范信息之列，如预测的盈余信息的披露，但是实际效果并不理想。笔者以为，这在很大程度上是由于管理会计信息的私人产品的属性所决定的。这种专属于某一企业的专用信息，更多地反映企业核心经营决策和战略规划，是隐秘的会计信息。隐蔽性，源于管理会计信息更多地涉及到企业具体的经营决策信息，很多属于商业秘密的范畴，如企业生产决策的信息，成本管理的信息等。管理会计信息的私人产品属性决定了这些信息具有很强的排它性，若是强制企业披露出来，其产生的.外部负效应会使企业处于很大的竞争劣势。
三、对管理会计发展的再认识
1、发挥管理会计的可拓展优势。与财务会计相比，管理会计不论从内容的涵盖上还是在方法上都具有灵活性和可拓展特性。在方法的拓展上，管理会计可以不受太大约束地引入新的方法，如化西方管理会计就运用战略管理中的价值链分析法等相关的分析方法，从而拓展出战略管理会计。这和最初管理会计的形成植根于管理原理在会计领域的方法上的渗透是一脉相承的。而作为具有严格程序约束并受到计量属性、业务处理规范尤其是一定时期会计准则限制的财务会计，无法在方法上作出大胆的变革，只能在准则许可的范围内进行程序的选择和政策的变更。因为，会计准则对于特定业务的处理有着较为原则性的规定，企业无法回避它而采用自己认为以管理效率目标评价为更优秀的方法。即使某种业务方法已得到理论界或实务界的认可，但要转化为准则仍然存在一个复杂的过程。这就在一定程度上限制了企业改进管理效率的时机。在内容的拓展上，管理会计以其灵活性而远胜于财务会计在内容上拓展的可能性，管理会计可以在新的领域发挥其规划和控制方面的优势。为此建立一个管理会计系统或制度，会较少受到政府等有关方面的干预，这绝对是企业管理当局自己可以安排的，并且是以管理效率为导向的，企业推行管理会计的动机主要是效率动机和利益动机。只要新管理会计的方法有利于管理效率的提高，有利于企业经济利益的增加，管理当局就具有推行的必要性与现实性。
2、用企业管理会计培育核心竞争力。核心竞争力是指企业独具的、使企业能在一系列产品和服务上取得领先地位所必须依赖的关键性能力，这种能力是一种技术与技能的综合体。核心竞争力可外化为品牌、技术诀窍、服务专长、创新管理专长与市场等。这些核心竞争力不是企业一开始就拥有的，而是在经营过程中培育出来的。管理会计与核心竞争力的关系也是很密切的。首先，管理会计可以间接地塑造企业的核心竞争力。新的管理会计方法的采用，或构造一个责任会计制度，该制度服务于技术诀窍的研发和服务专长的培养，使企业形成一定的核心竞争力。其次，现代战略管理会计的实践直接地构成了企业的核心竞争力，如企业特色的适时制生产系统（JIT）、作业基础成本法（ABC）和平衡计分评价系统（BS）。
因此，一个的核心竞争力离不开它的具有先进甚至是个性化的管理信息系统，尤其是面向战略管理需要的信息。现在战略管理会计日益起来，这正是企业着眼于战略管理而建立起来的信息系统。它所要提供的信息，应能及时地满足企业在战略管理中对于企业经营的价值链的，满足事前的市场规划、即时的市场对策等前瞻性、即时性的管理用的信息的需要。这些信息应该看作是核心竞争力的培育所必须的，而提供这些信息的管理会计信息系统便是企业核心竞争力形成和作用机制的重要构成。这一点是财务会计所无法企及的。很难想象财务会计可以用于塑造企业的核心竞争力，它的统一性和规范化特性决定了这一点。财务会计信息一般不具有前瞻性的特点，是业已发生的事项的轨迹，而市场经济激烈的竞争已经把管理的重心由事后推向了事前，财务会计信息难以理想地完成新的管理环境下的使命，它实际上具有特别的使命，向外部利益相关方披露信息。战略管理会计这一被称为现代版的管理会计，以其新的方法，新的，为战略管理服务的定位，在现代管理中大兴其道、再次证明了管理会计具有极强的活力、拓展能力和求异性，它随着市场环境而变化，随着企业管理的需要而变化，它是企业核心竞争力培养的利器。
3、利用管理会计建立贴近企业的个性化的管理模式。管理会计信息是企业经营者自己需求的信息，内部管理需要是企业实施管理会计的基本动机。一个适当的有效的管理会计系统有利于企业塑造其个性化的管理模式。如邯钢以责任会计制度为核心的管理模式，符合自身的管理特点，并可以在今后有关管理经验的基础上，不断地提升管理会计系统的级别，即运用更为复杂化的管理会计系统。此外，如集团公司的管理会计更能显示出其企业特色来，对于管理会计系统和有关制度的设计要求更复杂、更系统。个性化的管理会计系统是个性化的企业管理模式的有机构成，它应是管理会计在一定企业管理环境下优化的结果。而从财务会计来看，现代财务会计准则愈来愈把会计信息变成满足股东、债权人的信息需求以及调和企业各个利益方的利益分配的工具，尤其是在公司治理结构不完善的情况下，成为管理盈余甚至是操纵和控制盈余的工具，从而成为公司经营者操持的利益工具，而不是着眼于提供满足经营管理需要的信息。尽管为管理服务也被看作是财务会计报告的目标之一，但这是次要的，只是被提出来而又很难达到的众多目标中的一个。在一定的程度上，现代财务会计的管理服务导向被削弱了，或者可以说，在会计的演化分工中把这一职能更多地赋予了管理会计。因此，利用管理会计建立贴近企业的个性化的管理模式，是管理会计的企业管理服务职能的具体而有力的体现。
4、广义上规范管理会计的题中之意。管理会计规范化的一个出发点是建立一整套为人们所共同理解的概念与方法体系来指导、协调管理会计的实务工作，并作为管理会计的发展基础及其效果的检验尺度。这个出发点并没有，但是笔者认为，若参照财务会计准则的模式对管理会计进行规范化，这种做法是极其困难的，也是不必要的。这不仅是因为管理会计的发展仍然处于成长期、缺乏完整的体系以及应用上的局限性，更重要的是，这种规范管理会计的思路严重忽视了管理会计信息的特性。在操作上也存在很大的难度，如对于管理会计方法的限制几乎是不可能的，也不能在管理会计内容上进行强制性的限定。可以推知，一旦对企业管理会计程序做规范管制，企业便不再有动机去应用较为成熟的理论，也不会去和开发新的管理会计方法，以提高企业管理会计信息处理的效率。
有鉴于此，笔者认为，要坚持管理会计规范化好的出发点，但在具体安排上，应避免走财务会计准则式的狭义规范模式即财务会计管制，因为二者要规范的对象从根本上来说就存在公共信息产品和私人信息产品之分，只有基于这个认识，才能正确地对待管理会计的规范化问题。尽管管理会计狭义规范模式存在规范的难度和负面性，但是从更广泛意义上来看仍可以和值得做一些具有规范意义的事情。如：（1）就管理会计知识体系中可以结构化的东西予以总结，以形成较为统一的基本理论语言——概念、方法和原则，目的是使企业在管理会计的和交流（研究）上，有较为一致的口径；（2）有关部门或专业团体可以提供指南和推进管理会计系统的开发和应用案例研究，总结和整理实务界的管理会计的典型案例，以供企业学习、借鉴和推广、发展；（3）介绍一些新的管理会计的方法供企业试行，并总结其中的问题；（4）进行管理会计师的认证、资格授予和执业管理，发展管理会计职业认证。
5、管理会计的市场化和企业在管理会计上的投入。对管理会计广义的规范工作作为企业利用管理会计的理论和方法为改进管理效率、提高经济效益提供了便利，能引导企业和市场加强对管理会计的研发，即通过管理会计市场化来推动管理会计基础理论和应用方法的研究和开发。管理会计市场化是职业管理会计师和相关从事管理会计研究和开发工作的团体立足和发展的基础，也是管理会计理论与方法发展与成熟的一条必由之路。
而且，基于管理会计信息的私人信息产品属性，决定了管理会计具有市场化的可能和潜力，而这能解释职业管理会计师的工作的存在和市场定位。事实证明，全面质量管理体系下的质量成本管理会计的产生和应用，日本企业首创适时制生产系统（JIT），都是企业研发管理会计方法的典型案例。因此，要充分认识企业在管理会计发展上的潜能，通过一定的政策以及制度设计支持和鼓励企业在管理会计系统应用和开发上的投入，而不是通过某种狭义的规范化行为去遏制企业在管理会计创新上的潜能。
基于博弈视角的会计信息造假分析 篇6
关键词 博弈 会计信息 造假
新世纪伊始，随着世界经济发展的不断减速，各种诚信危机暴露的日益明显。美国500强中排名第七位的能源巨头“安然公司”轰然倒塌，爱尔兰联合银行出现了与巴林银行一样的巨额舞弊案件，中国的银广夏事件、郑百文事件等事件充分证明了现实市场中由于会计信息不对称造成的会计信息造假现象的普遍存在。本文基于博弈分析的基本原理，试图对会计造假与防范治理进行分析和探讨。
一、会计信息生产者与监管者之间的博弈
会计信息生产者与监管者之间的博弈是一个混合策略博弈问题，混合策略纳什均衡是指这样的混合策略组合，这时谁都无法通过改变自己的混合策略而使自己获得更多的收益。混合策略的纳什均衡是稳定的，它是博弈各方通过博弈所应该达到的结果。假设单位违规的概率和监管者监管的概率分别为U，V；U，V∈[0，1]；监管者监管所需的成本，单位违规给政府带来的损失， 罚款收入，单位违规收益，单根据此计算结果，可以推知监管者的策略如下：如果单位造假的概率U小于A1/A3，监管者的最优选择是不监管；如果单位造假的概率U大于A1/A3，监管者的最优选择是监管，如果单位造假的概率等于A1/A3 ，监管者进行监管或不监管是等效益的，即单位既可以选择监管也可以选择不监管。换句话说：如果A1/A3 的值越小，则单位造假的概率就越小。即：A1要在不影响监管效果的前提下尽可能的小，要降低监管者的监管成本；A3要在合理范围内尽可能的大，要加大惩罚力度，提高震慑力。
二、从博弈角度对消除会计信息造假现象的建议
1.会计信息造假对造假者的预期收益模型
会计信息造假对造假者的预期收益表现为经济利益和非经济利益的获得。其公式为：预期收益（A） =会计信息造假带来的利益（B） × P 其中： P为会计信息造假者造假行为未被发现的预期概率。P的高低取决于监管者的监管力度， 监管力度越大， P的值就越低。会计信息造假给造假者带来的利益在军事单位中主要表现为：单位负责人因“优秀业绩”拓宽了其“在职消费”的空间和物质报酬、职位的提高以及造假单位争取到更多的经费等。
2.会计信息造假对造假者的预期成本模型
会计信息造假对造假者的预期成本表现为造假费用的支出（C）和受到的惩罚（D）。其成本公式为：预期成本（A′） =费用（ C） +处罚（D） ×（1-P） 其中： 费用（ C） =会计信息造假所产生的各种支出； 处罚（D）包括：警告、处分、降职降衔、判刑等处罚手段给会计信息造假者带来的经济和非经济的损失。
因此，会计信息造假对造假者的预期净收益预就是预期收益和预期成本之差， 即：预期净收益（E） =预期收益- 预期成本= A – A′。设会计信息造假的数量函数为D （Q） ， 则D （Q） 是预期净收益函数。则有：
D （Q） = f （E） = f { A ，A′}
在给定P的情况下， 预期收益A越高， 会计信息造假的数量就越大， 会计信息造假的数量与其预期收益A之间呈正相关关系； 在给定P的情况下， 预期成本A′越低， 会计信息造假的数量也就越大。因此， 对于会计信息造假者而言， 只要会计信息造假的预期收益A高于预期成本A′，即预期净收益E大于零， 造假者就有“博弈”的动机。
我们通过以上博弈分析均可以得出这样一个结论：会计信息造假者与监管者之所以在（造假，造假）这样一个状态达到均衡，原因固然是多方面的，但其中一个关键因素是会计信息造假者的预期收益大于造假的预期成本，使得会计信息造假者有利可图。基于这个结论，我提出如下消除会计信息造假的建议：即加大惩处力度，提高造假成本，使得造假成本大于造假获得的额外收益。
打假的过程，就是造假与不造假的博弈过程。会计信息不造假只有在跟造假的博弈中获得胜利，人们才不会随波逐流地“顺应形势”，屈服于不公平、不合理、低效益的会计信息造假的队伍。
参考文献：
[1]刘忠梅.高校财务信息披露的几点思考.经济师.2009（1）.
会计视角 篇7
作为人类商业交往的基本沟通工具,会计语言所要描述的内容是用货币表现出来的经济活动,其描述的目的是为利益相关主体决策提供参考或向业主报告受托责任的履行情况。在会计准则全球趋同中,会计通常会被看成是一种国际化的商业语言。
(一)会计语言构成从语言学角度看,语言的基本构成要素有三个:即语音、词汇与语法。在会计准则不断国际趋同的大背景下,会计作为一种商业语言要很好地发挥功效,前提是先确定好其词汇构成与应用时的语法规则。
(1)会计语言的词汇构成。会计词汇通常涉及三个层次:即会计基本词汇、会计一般词汇及其它词汇。会计基本词汇通常被用来表达时点或时期的能够货币化的数据性信息,在我国新企业会计准则界定的六大会计要素中,资产、负债、所有者权益表达的是时点经济信息,而收入、费用、利润反映的则是时期财务数据。为了对会计要素涉及的内容进行具体的分类核算,需要将会计基本词汇进行更加深入细致的拆分,由此就形成了会计一般词汇,即会计科目。以所有者权益这一会计基本词汇为例,在我国企业会计核算中,通常会用到实收资本/股本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配这五个会计一般词汇。为了对更加复杂的经济业务进行具体的反映和监督,会计一般词汇也要随着经济的发展和社会的进步不断调整和补充,所以其变动性比会计基本词汇要大一些。由于近年来经济环境的不断变化,我国2006版的企业会计准则应用指南与1992版的企业会计准则应用指南相比较,在科目设置和会计核算方面就做了不少修订和完善。如取消了“短期投资”科目和其对应的报表项目,代之以“交易性金融资产”科目;由于交易性金融资产公允价值计量的要求,于是围绕公允价值变动对损益的影响又增设了“公允价值变动损益”这个新的会计科目,这样,旧的会计准则应用指南中的“短期投资跌价准备”科目就因没有存在的必要而被删除。除了以上作为会计语言基本词汇的会计要素、作为会计一般词汇的会计科目外,会计语言有时还需借用一些日常词语来表达一些能够提升整体会计信息含量的非数字化信息,如股东信息、公司治理结构与内部控制制度、董事会报告等,这些日常词语也应作为会计词汇的有机组成部分,在必要时以会计语言披露出来。
(2)会计语言的语法规则。语言学中的语法可以被看成是语言中的规则,各种语言都会有相应的语法,尽管不同语言的语法结构可能会有差异,但总体上是相似的。以会计准则为例,其作为一种规制主要被用来约束会计信息的生产和流通,发挥的是会计语言中“语法”的作用。通常, 会计规则与会计信息质量之间存在很大程度上的联系,因此其规则必然会产生一定的经济效应,影响使用者甚至整个社会经济;反过来,会计规则也会在多个利益集团的不断博弈中发展完善。目前,我国的会计语言语法规则主要由三个层次的内容构成:第一个层次是会计法律,主要体现在《中华人民共和国会计法》上;第二个层次是会计行政法规,重要集中在《企业财务会计报告条例》中;第三个层次是国家统一的会计制度,主要由作为会计部门规章的 《企业会计准则———基本准则》 以及作为会计规范性文件的38项具体准则、《企业会计准则———应用指南》以及《企业会计制度》等承载。
(二)会计语言整体理解从静态角度看,作为会计语言的会计基本假设、会计报表要素及会计科目、各种会计计量方法、具有普适性的借贷记账法以及会计凭证、会计账簿和财务会计报告等都是表达财富观念的符号。一旦会计符号化财富世界建构起来,其就能根据既定的会计语法即会计规则,从满足信息使用者需求的角度,将现实财富世界用会计特有的语言呈现出来。因为会计作为商业语言首先应当理解为一种经济语言,这样,会计语言又成为对现实财富世界进行动态表达的一种形式,其以特有的符号形式反映现实世界中的财富创造、积累、消费等经济活动以及这些活动的相应结果,从而使得任何个体的会计系统成为反映其财富活动的符号视图。这些反映会计主体财富活动的符号视图会对其相关利益主体如投资人、债权人、 公司雇员、公司客户、政府监管部门等的决策行为产生影响,这些团体受影响的决策行为又会损害其他相关方的利益。这样,执行会计语法所产生的会计信息就明显表现出对现实财富世界的分配功能,因而能够被应用于税款征纳、经理报酬契约等活动中。
二、关于虚假会计信息的语言学解释
(一)会计信息质量要求对会计语言特征的影响会计信息质量要求是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者的决策有用应具备的基本特征,它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。因为会计信息需要借助会计语言呈现出来,其基本要求势必会对会计语言产生特殊影响,从而使得会计语言具有了有别于其它语言的一些特性。一是会计语言的可比性。尽管会计信息的有用性对单个财务信息的使用者至关重要,但从会计语言的整体性出发,可比性才是发挥会计语言功能的最重要保障。为了能有一个共同的核算支撑平台,我国企业会计准则体系明确了企业会计核算的基础、常用的一级会计科目和主要的账务处理规则,这些规定对同类企业以及同一企业不同时期的要求是一致的,这主要是为了满足会计信息可比性的要求,即同一企业不同时期的会计信息要纵向可比,同一行业不同企业同一时期的会计信息要横向可比。二是会计语言的确切性。会计信息的可靠性、可理解性、相关性、及时性等要求会计语言应当明确切当,会计语言为了发挥好记录和报告的作用,在表达时要做到准确严谨、清晰明了、真实可靠;同时,会计语言只有做到确切性,才能更好地确保其可比性。三是会计语言的模糊性。会计信息的谨慎性、重要性、实质重于形式等原则正是会计语言中模糊性的体现。表面上,会计语言的模糊性与其确切性有冲突。事实上,会计信息在强调可靠性的同时并不否认信息的适度模糊性和主观性,因为有会计分期的假设、部分经济事项的不确定性以及会计处理主体职业判断的差异,使得会计信息不可能做到绝对精确。换句话说,适度模糊在会计上是允许和被接受的,只要会计人员谨守中立、恪守谨慎、如实反映,确保会计信息整体客观即可。此外,企业会计准则应用指南明确指出:“企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定设置会计科目进行账务处理,在不违反统一规定的前提下,可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项,可以不设置相关的会计科目”,这表明会计语言在应用上具备公认性和灵活性;同时会计词汇与会计语法规则通常都是以会计法律制度的形式提供的,其在语言风格上更加追求严肃确切,在语言特点更是强调表述意思的准确单义。
(二)虚假会计信息的语言学解释
(1)会计语言要实现公允反映的要求。经济个体的多数利益相关者需要直接面对会计符号化的财富世界,并从中获取化信息进行决策。作为一种商业语言,会计信息是消除信息不对称、防止资本市场失败的重要制度安排。会计符号要公允地反映现实财富世界,一是需要会计语言及其规则在创设方面公允,二是要求会计语言及其规则在应用方面公允。创设公允主要针对会计理论研究和会计制度建设,而应用公允则对企业管理当局从事会计活动提出了要求。为了实现公允反映,在应用会计语言及其规则时应遵循诚信原则与能力原则。
(2)会计信息失真的语言学现象。现实中一些企业的管理当局背离诚信原则,通过会计符号来虚构或粉饰自身的财富视图,结果不但扭曲了特定企业的财富世界,而且可能也破坏了社会公众对会计符号勾勒的抽象化财富机制的信任。同时,越来越复杂的会计语言及其规则对企业管理当局的应用能力提出了严重挑战。不可否认,会计信息使用者在进行决策时要以会计语言为依据,但一般不会机械地听从会计语言,通常会根据自己的决策需求对会计信息进行分析。当经济主体的会计系统提供的信息与其现实财富世界相吻合时,二者对经济个体各利益相关方的行为建构作用是类似的。但会计信息失真现却在国内外屡见不鲜。这是因为会计语言毕竟是人工建构的,其有可能偏离现实而对经济主体各利益相关方的行为产生差异化建构,进而导致经济主体各利益相关方之间经济利益分配的不和谐,那些利用会计符号化财富世界扭曲或虚构现实财富世界的主体正是通过提供虚假财务信息诱导产生建构差异而获取不当利益。
三、企业会计舞弊动机分析
对应于奥尔德弗(Aldefor)的ERG理论,本文拟从Exsit (生存)、Relation(社会关系)和Grow(自我成长)三方面分析会计舞弊产生的不良动机。
(一)不良生存动机主要有企业和个人两个方面:
(1)为了企业利益而产生的不良财务动机。一是投机心理。为了适应财务、审计等国际化发展的要求,我国财务、税法、审计等方面的相关法律法规不断出台或修改完善。但法律法规的频繁变更也给部分人留下可乘之机。在规章制度尚未完全定型、体制过渡转轨期监管空缺之际, 不少投机分子想方设法钻法律空子,通过财务造假等大肆谋取私利。二是冒险心理。财务违规者一般都知道通过提供虚假会计信息非法获利是要承担一定风险的,尤其是要逃脱工商、税务、审计等各方的监督检查更是悬之又悬。但一旦这种财务冒险行为成功,随之而来的庆幸感与快慰感可能会使那些有风险偏好的人利令智昏,使其更加胆大妄为,甚至不惜代价铤而走险。三是忠诚心理。在提倡团队精神及人际关系的今天,同事间或上下级间的忠诚关系可能会演变成抵制会计违规行为的消极力量。因为会计违规行为一旦被查出,就可能会损害违规人所属组织的荣誉或声望,而选择抵御会计违规行为往往会挑战群体内的一些忠诚关系,由此所产生的内疚感和负罪感就会削弱相关人员正义的财务倾向。
(2)为了个人利益而产生的不良财务动机。一是自保心理。很多时候企业提供虚假会计信息重要是顺应单位领导或与其有密切关系人员的旨意,不少会计人员自身心理素质较差,在外部干扰力量作用下,对不合规定的会计事项处理或信息披露持消极态度,甚至通过“见机行事、灵活掌握”来明哲保身。二是依附心理。随着公司制企业的增加和企业财务制度改革的深化,会计人员对企业尤其是对企业领导的依附关系越来越明显。一些企业领导无视会计法规,常以自己的好恶来评判会计信息和会计工作质量,这在一定程度上影响会计人员的职业命运。这种不健康的权威心态导致不少会计人员对单位领导唯唯诺诺,盲目服从,使得企业会计人员做假账、偷漏税、提供虚假信息屡见不鲜。三是从众心理。目前,我国对会计造假的查处力度不够、惩罚力度不大,于是在会计行业产生了“法不择众”、 “跟风造假”等心理。在群体心理鼓动效应影响下,不少会计人员会选择从众造假行为。现实中会计人员从众可能获得较高的经济利益、会计群体的认同以及职业情感上的安全满足等,而坚持原则的会计人员却可能面临较高的机会成本和“高处不胜寒”的情感困境,这更加剧了会计人员的逆向选择倾向。四是博弈心理。如果会计人员收到领导的违规指令,其就会承受“要不要坚持原则”、“我坚持原则但别人违规怎么办”等的心理煎熬,这样会计人员间就可能因相互博弈而陷入“囚徒困境”。为避免受到打击报复,不少会计人员可能会选择放弃财务原则。
(二)不良的“自尊”动机一是虚荣心理。一些企业的负责人或经营者爱慕虚荣,为了显示自己的能力或得到上级领导的赏识,在实际经营状况不理想无法达到“指标考核”要求时,就可能依靠虚假财务数字人为造出效益或业绩,同时经营者也可能通过操作会计信息来满足其“过度职务消费”的需求,以此来满足其行使职权的“自尊”需要。 二是合理心理。一些企业领导或部门负责人认为,自己作为领头羊一方面要设法提高企业的经济效益,另一方面也要为职工谋福利以得到他们的支持。所以只要盈利额提升了或是单位业绩上去了,通过提供虚假财务信息或偷漏税的方式自己牟取私自或是给企业员工发放一些福利也未尝不可。
(三)不良的“自我实现”动机一是逐利心理。在市场经济条件下,经济利益是造成会计信息失真的主要因素。 当然,一些国有企业的财务造假也可能是一些人为实现政治利益所进行的追逐。总之,财务造假中映射出的逐利心理突出表现为对物质财富的极度渴望,对出人头地的热烈向往。二是仕途心理。有些企业负责人或会计人员为满足职位升迁或提高收入的需要,可能会指使或强令会计人员扭曲或篡改会计数据和会计报告,或以“后任不认前账”为借口,把前任已浮夸的数字保留,通过提升“效益”和“政绩”等达到保官升官甚至平步青云的目的。
四、会计语言视角下弱化企业会计舞弊动机的对策
(一)完善会计法律制度,减少会计舞弊机会目前,相关会计法律制度仍存在不少空隙,这为会计舞弊提供了机会。以新会计准则为例,其对确认和计量判断标准的强化方便了会计政策多元化的选择,同时会计核算方法的多样性、会计估计的适用性也为会计人员职业判断提供了操作平台,而职业判断的灵活性和主观性又为会计舞弊提供了可能。因此,要继续完善与会计相关的法律法规,制定或完善各项具体实施细则及相应配套措施,以使会计法律法规更易理解,更好使用。以上市公司为例,其在对外披露会计信息时更多考虑的是稳定股价或维持公司良好的形象,为此,应进一步发布会计惯例说明公告,完善上市公司信息披露的相关规定,以此来矫正上市公司财务人员的职业判断。此外,还应在明确他律的基础上进一步强调自律,将会计主体自身的内在价值目标和外在的社会导向目标结合起来,借此充实并提升会计职业道德规范。
(二)强化会计诚信理念,削弱不良会计行为动机
(1)培育健康的企业会计文化,弱化不良生存及自我实现动机。现实中会计人员会经常接触到钱、财、物等,如果其职业道德品质低劣、意志品质不健全,就容易堕落腐化甚至犯罪。同时会计人员核算事务繁杂,工作氛围微妙紧张, 其易受周围环境和同事关系刺激,陷入良心和法律的两难困境。如果其精神压力不能有效释放,长此以往就可能超负荷而导致心理失衡甚至患上严重的心理疾病。为此,一方面会计人员要有良好的兴趣和平和的心态,善于自我减压、自我调节;另一方面,企业应及时采取行动,积极培育或主动塑造与时俱进的企业会计文化,减少摩擦、降低冲突,为会计人员创造出一种自尊、互信、公正、和谐的企业会计工作软环境,以弱化不良的“自我实现”动机出现。
(2)强化诚信教育与诚信登记,弱化不良生存与自尊动机。会计诚信教育对提升会计人员的职业道德、启发其职业良知意义重大,但会计诚信教育的对象不仅仅是一般的会计人员。事实上,企业的会计诚信水平主要受企业负责人、企业外部审计人员等强势群体的操控,他们也应是会计诚信教育的主要对象。因此,有必要对承担企业会计行为主体责任的负责人、具体实施会计法律法规的会计人员、发挥经济监督作用的审计人员等进行经常性诚信教育,使其以诚立身,取信于人,做到公正无私、不偏不贪。为此,一方面应加强会计法律法规的宣传学习,不仅会计人员要依法开展工作,企业管理人员特别是企业负责人更应熟悉法规,做知法守约的表率;另一方面要督促学习并遵守相关职业道德规范或指导意见等,加强会计人员执行制度的自觉性和自律性,提高会计行业的社会公信力。同时, 还要进一步完善会计诚信行为的披露制度,建立可以实现全国联网查询的会计人员个体、单位会计主体等的信誉档案,使得会计人员的个体诚信记录成为其奖惩、晋升等的重要依据,使得单位会计主体的诚信记录成为其获取财税支持、银行信贷等的重要参考。
会计视角 篇8
判断是对不确定性事项作出结论, 会计职业判断就是会计人员在会计规范许可的范围内, 根据企业所处的经济、政治、法律等客观环境和企业经营的特点, 利用自己的专业知识和职业经验, 对企业应采用的会计政策、估计、方法及交易或事项作出判断或选择的过程。会计准则的不完备性为会计职业判断提供了空间。企业会计向利益相关方披露信息, 利益相关方与企业管理当局各有其独立的利益, 管理当局在平衡各方利益过程中利用会计职业判断选择会计政策。
会计职业判断不是一个单纯的会计技术问题, 而是一个与利益关系人处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的重要手段。会计职业判断具有目标性、专业性、权衡性、约束性的特征。会计职业判断贯穿会计关系处理的始终, 会计准则的制定、会计准则的执行、会计准则执行结果的反馈, 即会计准则的制定机构或人员、会计行为的主体、会计监管的机构或人员、会计行为的见证机构或人员都根据自身所处的经济、政治、法律、技术等环境, 作出反映经济本质的会计职业判断。作为会计职业判断的理论基础是会计事项或经济业务的不确定性、理性经济人假设、会计准则不完备性理论。会计监管是为了保证会计准则得到高质量的制定和有效的执行, 也是为了保证会计执行主体遵循会计准则的规定、合理使用会计职业判断、合理使用会计原则和充分披露会计信息。
一、会计职业判断
会计职业判断概念是发达国家的会计组织于20世纪60年代末提出来的, 加拿大会计在这方面的研究具有代表性。1985年加拿大特许会计师协会 (CICA) 的会计准则委员会 (ACSC) 展开一项名为“财务报告中的职业判断”的研究, 1988年该研究给出会计职业判断的定义是:“会计职业判断”是这样一种判断, 它由有经验和有知识的人以必要关注、客观和正直的态度, 在会计或其他可应用的职业准则框架内, 对在编制和发布财务报表、年度报告、募股说明书和相关文件的过程中产生的会计和财务报告问题所作出的判断。
我国学术界20世纪90年代末期开始关注会计职业判断问题的研究。会计职业判断的提出是由会计职业本身的特征或本质属性所决定的。会计是会计人员根据信息使用者能够接受的标准利用专业知识借助特定的计量属性和单位对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告的过程。在这个过程中由于人们对经济活动的发生、发展及未来的变化有不同的解读, 对其未来的价值或功能会产生认识上的差别, 因而会计理论在长期发展过程中, 会对相同或相似的经济业务形成不同的 (或多种) 处理程序、方法等, 这些不同的程序、方法是会计在长期发展中的理性总结, 是会计理论的精华。
判断是判断主体具有主观意识的实践活动, 这个活动是判断主体借助自己的知识与经验, 根据判断的标准, 对判断事物或事项所形成的一种逻辑思维的结果。这种判断受到判断主体的主观素质和所处的客观环境的影响。会计职业判断是作为判断主体的会计人员根据自己的知识与经验, 对需要判断客体的企业经济业务事项, 考虑到企业所处的客观环境, 对其进行确认、计量、记录、报告的会计行为。
会计职业判断产生于会计工作过程中的经济事项的不确定性, 现实经济事项常常是在各种客观环境下并受到特定行为的影响而产生的, 这种行为的发生往往是由各种因素共同作用的结果。众所周知, 任何经济行为的发生都是由作为行为主体的人来完成的, 人们在作出此行为还是作出彼行为往往会有很大的随机性, 当然也不能将经济行为的发生完全看成是随机发生的。但是我们不能排除经济业务的发生可以根据行为人的选择而发生, 而行为人的不同选择会有不同的经济后果产生。作为对经济业务事项作出确认、计量与报告的会计人员, 就必须对经济行为的发生的具体情况作出判断, 而这个判断必然要有依据。那么这个依据是什么呢?这个依据由谁来制定?规则 (依据) 制定者能否客观、公正?这些问题的解决, 不仅对会计主体、会计准则制定者和会计监管机构来说十分重要, 而且对企业经营者、所有者、监管者及信息使用者均具有积极的指导意义。因此, 研究会计职业判断、会计准则与会计监管的关系, 既有充足的理由, 又有强大的动力。
会计职业判断是会计的本质属性, 职业判断是会计职业的一个重要问题。会计职业判断的存在是由会计理论和技术上的缺陷、经济活动的模糊性、结果的不确定性所衍生的。会计基本假设的存在需要职业判断。会计原则的运用得益于职业判断。会计准则制定过程中离不开职业判断。会计事项的不确定性依赖于职业判断, 可以说, 会计职业判断是会计实务的核心。会计在确认、计量、报告等环节中存在不确定性, 会计信息生成的外部环境也存在不确定性, 会计信息本质上具有主观性, 会计结果的产生是以一系列的假定为前提条件的。在经济业务处理过程中主观的估计和判断更是不可避免, 因为会计系统本身的不确定性产生了会计职业判断。
二、会计职业判断空间
1. 会计确认空间。
在确认阶段, 会计人员首先确认经济业务交易或事项的原始凭证的真实性、合法性、完整性, 在此基础上判断其性质, 确定会计要素, 以便作出正确的会计处理。“会计确认是指将一个项目作为资产、负债、收入、费用等要素加以记录或将其最终纳入财务报表的过程”。会计确认, 要求同时符合若干条件时才能进行会计处理。目前, 经济发展的复杂程度越来越高, 会计职业判断的难度越来越大。正确的会计职业判断需要判断者完整掌握判断条件的实质。会计确认判断在会计准则中涉及会计工作起始的正确性, 虽然会计准则对此规定得比较全面, 但还是不能穷尽会计确认阶段的所有交易或事项, 现实经济业务还会出现会计准则未规范的、需要会计人员按照会计核算原则作出判断的交易或事项。会计准则要求会计人员作出合理判断的会计核算原则包括客观性、可靠性、及时性、谨慎性、实质重于形式等。
会计确认的空间主要根据资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的确认展开研究。会计具体准则中要求对会计要素进行判断的有:存货、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产和资产组、职工薪酬等。具体准则往往是一个或几个准则规范一个会计事项或业务类型, 一个具体准则内也有对不同类型业务的规范。这就要求会计人员明确区分所发生的经济业务属于何种会计事项, 判断出确认为该种会计事项的条件是否成立, 从而运用与之对应的具体准则的条款来核算。比如对债务重组的判断:在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项, 突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终做出让步的经济实质, 这里要求会计人员按照实质重于形式原则来判断“债务人做出实质性让步”的特征。具体准则中涉及的会计事项及其分类区别的判断还有:企业合并的类型、租赁的类型、政府补助的类型、会计政策和会计估计的区别、合并财务报表范围、关联方交易及其关系等。
资产确认, 要求会计准确判断三项内容:“企业过去的交易或者事项形成的”、“由企业拥有或者控制的”、“预期会给企业带来经济利益的资源”。
负债确认, 凡符合负债确认条件的, 如企业应该审视除担保、未决诉讼等或有事项合同外, 还应该关注辞退福利、亏损合同、重组义务和弃置费用等负债的确认;符合费用资本化确认条件的, 如允许符合确认条件的开发费用予以资本化处理;资产减值损失的确认, 如固定资产和无形资产等长期资产减值损失一经确认不得转回。
收入或费用确认, 要求判断以下三项内容:“企业日常活动中发生的”、“会导致所有者权益增加或减少的”、“会导致与向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出”。判断收入和利得的区分是经济活动发生的经常性。比如无形资产判断, 要求符合“没有实物形态的”和“可辨认性标准”;判断资产和资产组着眼于“是否独立产生现金流量”。
2. 会计计量空间。
在会计计量阶段, 会计职业判断主要是选择合适的计量属性, 按规定的计量单位和计量手段, 准确地计量会计要素的价值。会计计量主要解决两个问题:一是计量单位的选择, 虽然计量单位的选择比较容易, 会计主要是通过价值量度核算企业经营活动过程、结果。但是我们从会计信息构成的视角分析可发现, 会计信息除了表示价值量, 信息使用者更加关注的还有非价值量的、前瞻性的、预测性的非财务信息。这些信息的披露往往是企业自愿性的披露, 在披露内容、时间、性质等方面都存在信息生成主体的主观判断。比如或有事项、会计方法、未决诉讼、企业战略等就有这方面的问题。二是计量属性的确定, 会计计量属性的选择有更多的选项, 会计人员在处理会计业务时, 首先要掌握会计准则的规定, 其次要求会计人员对会计职业判断的环境有明确的认识, 比如, 政治事件、自然灾害、环境污染、经济环境等事项的发生都会对会计职业判断产生具体影响。
现行的会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种不同的计量属性。选择何种计量属性, 首先是根据会计准则的规定, 其次是经济业务的内在实质, 再次是会计人员的知识与经验, 最后是能够影响会计职业判断的其他利益相关者。但一项业务足以影响会计信息的重要性时, 该会计职业判断就是各方关注的焦点。
3. 会计记录空间。
在会计的记录阶段, 会计职业判断是对各项会计要素按其性质进行正确的分类, 准确地登记在与其相应的账户体系中。不同的条件下会计核算方法不同, 会计人员要准确判断出现的条件, 选择与之对应的核算方法, 这也是会计职业判断最基本的要求。研究表明, 上市公司大股东的一个通用的手法是通过关联方交易输送利益, 这已带有普遍性。而大股东的关联方交易的完成, 必然借助于会计职业判断, 也只有会计人员在掌握与应用关联方交易准则的实质时, 才能够实现大股东的利益输送行为。
4. 会计报告空间。
在会计报告阶段, 会计职业判断是要确定会计报告的内容和形式, 选择说明或披露的信息, 使会计报告相关使用者正确理解和准确掌握可靠的会计信息。会计报告的内容主要涉及两个方面:一是会计报告项目的确定, 二是会计报告项目数据的填列。这两个问题都和会计职业判断存在必然的联系。不论是自愿性信息披露还是强制性信息披露, 都是会计报告主体根据会计准则规范对企业会计业务的处理结果。这个结果是由企业经济活动所决定的。即使是强制性信息披露, 会计报告主体也会选择披露对自己有利的信息, 或者选择最大限度地降低对报告主体不利影响的信息, 这样, 自愿性信息披露就有很大的自由选择度了。
三、会计准则、会计职业判断、会计监管间的关系
1. 会计监管影响会计准则的质量。
会计准则的制定是在会计监管机构的委托和审核下完成的, 作为会计准则制定的利益相关者的会计监管机构, 必然通过他们的机构或人员的选择等方式对会计准则的制定施加影响。这种影响是其他机构所不能达到的。会计监管机构或人员可能会利用自己的有利地位直接或间接地对会计准则的具体内容施加影响, 甚至利用自己的职权进行寻租。这里面的深层次原因是制定会计准则的组织或个人是否能够真正具有独立性。而人们都知道, 任何人都不可能完全做到客观公正, 客观公正只是相对的标准。制定会计准则过程中也必然存在职业判断与选择, 这些选择与判断都必然影响制定出的会计准则的质量。现在我们在执行会计准则过程中发现的一些不足问题说明会计准则质量有待提高, 比如在固定资产盘盈与盘亏的处理上就存在逻辑混乱情形;又如在会计处理方法上经常遇到频繁变动的情况, 而这种变动是会计准则制定者在选择会计方法时应该或者说可以预见的, 为什么没有在最初就加以纠正, 而是在执行一段时间甚至很短时间内又做改变呢?笔者认为这些都会对会计准则的质量产生负面影响。作为会计职业判断标准的内在逻辑混乱, 具体会计方法、政策、估计的稳定性欠缺都会给职业判断带来极大的不便和对会计准则产生疑惑。
2. 会计准则决定会计职业判断的空间。
会计准则分为以原则为导向和以规则为导向的体系, 前者以国际会计准则和英国的会计准则为代表, 后者以美国的会计准则为代表。会计准则与职业判断似乎没有必然的联系。但是CICA的《财务报告中的职业判断》研究报告认为, 会计准则自身就是职业判断。会计准则与职业判断之间的关系是互逆的, 从运用会计准则开始就没有离开职业判断。而职业判断又是在熟练运用会计准则的基础上作出的。21世纪以来, 美国鉴于会计问题层出不穷, 安然事件后, 决定放弃规则导向, 认定采用原则导向的会计准则有助于解决财务造假。以原则导向的会计准则缺乏具体规定, 公司会计行为有更多的会计职业判断, 而不恰当的职业判断可能会导致更加严重的后果。不同的判断将会生成不同的会计信息, 这是会计职业判断的经济后果性。以原则为基础的会计准则强调会计人员遵守准则的内涵和精神一致来处理会计交易或事项。
3. 会计职业判断决定会计准则执行的质量。
会计“职业判断的恰当与否直接关系到企业的财务状况和经营成果, 是一把‘双刃剑’, 恰当的职业判断所确认和计量的结果就是真实公允的。”会计职业判断是会计发展和社会进步的产物, 现在已成为影响会计信息质量的重要因素。研究证明, 会计准则质量与会计信息质量不成正比例变化。企业管理层之所以操控利润, 其背后的动机具有多样性。会计准则运用的关键在于执行上的准确性, 会计准则能否有效执行, 能否具备高质量, 不仅依赖于会计准则本身, 而且依赖于法律环境和相应的激励机制。有关研究发现, 执行国际会计准则的中国香港、马来西亚、新加坡、泰国这四个国家和地区的会计信息质量并没有因为执行国际会计准则而得到显著提高, 由此说明高质量的会计准则也不必然产生高质量的会计信息。
本文关于会计职业判断、会计准则、会计监管三个问题的研究, 主要是基于这样的逻辑顺序进行的研究, 即会计是在会计准则的约束下, 由会计人员根据会计主体发生的经济业务, 采用会计准则规范中赋予的会计程序、方法、原则, 结合会计主体所处的政治、经济、法律环境, 通过职业判断完成的会计工作的过程。这个过程受到会计监管部门的监管, 会计监管部门对会计工作的过程与结果的检验、鉴证, 最终提高会计准则的质量、会计准则执行的质量、会计主体行为的质量和会计报告的质量。会计准则的制定过程又经过制定者、监管者、执行者、研究者等多方的博弈。本文研究的结论是:会计职业判断贯穿会计准则的制定、执行、修正过程, 贯穿会计的确认、计量、报告整个会计实务工作, 贯穿会计监管工作的始终。因此, 做好会计职业判断不仅是对会计人员的要求, 而且是对公司管理层、董事会或类似机构、注册会计师以及监管部门提出的要求。会计职业判断决定会计准则执行的质量、会计信息披露的质量和会计监管的效率。
参考文献
[1].刘玉廷.中国企业会计准则建设、趋同、实施与等效的经验.商业会计, 2010;6
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[5].王琴, 王希云, 李长青.会计职业判断存在的问题及解决对策.财会月刊, 2008;29
会计视角 篇9
学者霍金森曾经指出:环境会计是用货币单位来表示同时又可以用实物单位表示的会计,环境是非常有助于改善整个社会环境资源的。目前,我国的《现代会计百科辞典》出版发行内容当中所收录的词条,对于环境会计是这样进行描述的,环境会计这一项内容是:“从社会的根本利益的角度计量以及于报告企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项非常重要的管理活动。”笔者对于前人的观点进行了总结,并且提炼出环境会计的重要含义:主要的目的是为了保护环境的,环境会计的重要要素是为核算内容:环境资产、负债、权益、费用、收益等等;运用于现在已经拥有的财务会计的基本理论以及方法,同时,是以货币作为主要的计量单位,对于企业生产经营活动当中所涉及到的环境问题以及于其结果进行确认、计量、报告的一门交叉性学科内容。
二、环境会计要素的重要概述
会计学科当中所提到,会计要素是会计核算对象的具体化内容。那么,环境会计的要素毫无疑问也是对环境会计对象的具体的内容,在对于具体的内容进行相关详细的分类,具体(见下表),这也是环境会计核算的基本性的内容。
三、环境会计要素确认的标准
在美国财务会计的准则委员会(Financial Accounting Stan- dards Board,FASB)于1984年12月发表了第5号财务会计概念的公告《企业财务报表的确认和计量》(Recognition and Mea- surement in Financial Statements of Business Enter Prises,SFAC- NO.5)并且对于环境会计要素的确认进行了重要的定义:“环境会计要素的确认是指按照规定的标准以及方法,确定企业的环境活动以及与环境有关的经济活动是否作为环境要素进行正式记录并列入环境会计报表的重要过程。确认包括用文字以及数字来描述一个项目,其数额也包括在财务报表的合计数之内。”
全球每个国家对环境会计要素的认定和计量都不尽相同,但总体上看都遵循三条标准:第一,可定义性:需要定义的会计要素必须满足这个企业财务管理的要求;第二,计量性:必须能够被可靠计量,可以是货币,也可以是多种计量属性并用;第三,相关性:会计要素所反映出来的会计信息对信用者是有价值的。特别需要说明的是,每一个经济事项都必须在同时满足以上三条基本确认标准时,才能进行确认。
四、煤炭企业环境会计要素的计量
(一)环境资产的计量
在煤炭企业环境活动中,大多都表现为人类劳动和自然资源的的耗费,比如固定资产、无形资产、库存商品等资产。由此可见,历史成本法在对环境资产的计量中被广泛地使用。在核算时需要特别注意的是,该项资产与企业环境活动之间具有的有关性。
(二)环境负债的计量
1.确定环境负债的计量。根据2000年我国提出的“谁污染谁付费”的环境治理原则,对于企业应付出的矿产资源补偿费、水资源补偿费等环保设施支出,以及开采前必须缴纳的煤炭采空区土地税及土地复垦保证金,可以采用现行财务会计和税法中已有的计量方法。而对于生态环境补偿费、企业的排污费、企业内部的绿化费、给农民的青苗赔偿费、废弃物品堆放场地的管理费等,煤炭企业可以按照国家规定的标准,事先预计应交纳的费用。
2.或有环境负债的计量。根据《企业会计准则———或有事项》的规定:“或有负债的金额应当是清偿该负债所需要支出的最佳估计值。”因此,煤炭企业应当在一定范围内合理的估计破坏费用和恢复费。而对于那些无法得出准确估计值的, 可以选择采用市场价值法、机会成本法等计算出金额的最小值。煤炭企业必须密切关注国家政策变化,会计处理上及时进行调整和反映。
(三)环境权益的计量
从煤炭企业的特点出发,不难发现这样一种现象:在环境权益形成时,往往伴随着资产的形成,环境权益的计量与环境资产的计量应有密切联系。对于企业环保基金则可以按照企业收到的或从税后利润中提取的数额来计量。
(四)环境费用的计量
对于环境费用的力量稍显复杂,我们必须分不同情况来考察。对于煤炭企业缴纳的环保费用、环境保护研究与开发费用等应按照实际发生额计量;对于环保设备的折旧费应严格按照煤炭企业已经采纳的折旧方法计量,并严格计算折旧年限;对于企业购入的环保设备而发生的支出,应按照煤炭企业中固定资产核算的方法进行仔细的确认、计量;对于废物回收和二次加工利用废弃物发生的支出,则应该按照实际发生额进行计量;对于由于煤炭在开采和生产过程中对工作人员和生态环境产生的破坏和损失,企业应当进行相应的赔偿和修复,并按照实际支出金额计量。
(五)环境收益的计量
环境收益的项目和金额必须在煤炭企业的环境报告上清楚地列明。煤炭企业主要核算的是直接环境收益,按照实际取得的经济效益的金额计量因为治理环境污染而产生的环境收益,其中最为主要的是资源产品的销售收入,企业在核算时应该尽量将其分离出来,进一步采用数学分解法直接扣除进行计算。
参考文献
[1][美]阿迈德·贝克奥伊.会计理论[M].杨进,等,译.西安:陕西人民出版社,1991:110-116.
[2]张月玲.国有非营利组织会计基本理论研究[M].厦门:厦门大学出版社,2007:31-38.
会计视角 篇10
改革开放30多年是我国经济快速增长的30多年, 也是我国会计制度不断变革的30多年。纵观这30多年来的会计制度变革轨迹, 有三次是注定要在我国会计史上留下深刻痕迹的, 即:1992年的“两则两制”的发布、2000年的《企业会计制度》的发布、2006年新修订的《企业会计准则》 (含1项基本准则和38项具体准则) 的发布。
1. 第一次变革。
1992年11月30日, 财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和《企业财务通则》以及分行业的财务会计制度 (简称“两则两制”) , 并于1993年7月1日起实施。这次变革的主要目的是为了适应经济发展和经济体制改革的需要, 其突出表现在取消了计划经济体制下分行业、分部门、分所有制形式的会计核算制度, 建立了适用于设立在我国的所有企业的统一的会计制度体系 (13个全国统一的行业会计制度) 。
2. 第二次变革。
2000年12月29日, 财政部发文通知从2001年1月1日起我国在股份有限公司范围内执行《企业会计制度》。这次变革的背景是我国国家资本迅速发展, 经济国际化程度不断提高, 加入世界贸易组织 (WTO) 也进入倒计时, 这就要求我国的会计制度应尽快与国际会计规则接轨。《企业会计制度》对资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素规定了统一的确认和计量标准, 改变了原有的“两则两制”的制度模式, 行业制度差别得以消除, 基本实现了我国会计核算标准与国际会计准则等国际惯例的协调。
3. 第三次变革。
2006年2月15日, 财政部发布新修订的《企业会计准则》—基本准则和38项具体会计准则。其中, 新基本准则自2007年1月1日起施行, 同期38项具体会计准则于上市公司范围内施行, 并鼓励其他企业执行。这次变革的背景是我国经济全球化的步伐进一步加快, 会计规范国际趋同的呼声日益增强。这次变革是我国主动适应国际会计准则的具体表现, 表明我国会计准则与国际会计准则实现基本趋同。
二、基于会计信息质量特征视角下的会计制度变革
从会计信息质量特征的角度纵观我国这三次会计制度的变革, 不难发现, 这几次变革蕴含着一条隐线:即会计信息的相关性问题越来越被重视。
1. 第一次变革分析。第一次变革中会计准则的引入以及谨慎性原则的提出表明会计信息的相关性已受到关注。
(1) 会计准则的引入。尽管1992年的《企业会计准则》与2006年的《企业会计准则》相比有许多不足, 但其意义仍然十分重大。它开创了我国会计规范体系的新时代, 从此我国会计规范实现了由单元模式 (制度唯一) 向双元模式 (制度和准则并行) 的转变。会计制度和会计准则最大的区别在于制度的规定比较具体, 它对会计处理作出了较为详尽的说明和规定, 而准则在会计要素的确认、计量和报告方面的规定比较抽象, 需要会计人员凭借职业判断作出处理。换句话说, 会计准则相对于会计制度留给会计从业人员自由发挥的空间要大, 因为会计准则并没有对具体的业务处理作出规定。因此在会计制度唯一的模式下, 会计信息的可靠性至少从法规层面等到了保证, 但会计信息的相关性却要打折扣, 因为无论会计制度制订得多么详实, 也不可能穷尽所有现实的经济事项 (经济生活中新生事物会不断地出现) 。正因为如此, 就非常有必要将准则引入会计规范体系, 会计从业人员可以在不违反准则的前提对相关业务按照自己的职业判断作出相应处理, 依此得到的会计信息的也就有了一定的相关性, 当然, 这是建立在会计从业人员职业道德操守较高的前提下的。
(2) 谨慎性原则。1992年颁布并于1993年开始执行的《企业会计准则—基本准则》首次将“谨慎性”作为企业会计核算一般原则提出。该原则指出:“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求, 以及合理核算可能发生的损失和费用。”谨慎性原则提出的背景是我国市场经济进入纵深发展时期, 国际间经济交往日益频繁, 投资业务在企业逐渐增加。受外部环境的影响, 内部环境中的经济活动也变得日益复杂, 会计活动中的不确定性在增加。会计制度引入“谨慎性”, 其根本目的是为了增强企业抵御风险的能力, 加大企业经营安全风险系数。面对纷繁复杂的外部经济环境, 企业必须在会计处理上保持谨慎小心的态度, 才能将风险或损失限制在最小范围内, 基于这种态度下的会计信息也才对会计信息的使用者更有价值。
2. 第二次变革的分析。
第二次变革中的“实质重于形式”、“计提减值准备”等内容同样体现了会计信息相关性越来越被重视。
(1) 实质重于形式。实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告, 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。随着市场经济的不断深入, 资本市场、证券市场等新兴市场逐步发展, 一些新的业务如投资、兼并、重组、融资等使会计对象的不确定性大大增加。企业经济业务的复杂化要求企业进行会计处理时, 需要在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。实质重于形式原则要求会计人员应当按照交易实质进行判断和处理, 而不能仅仅根据交易的形式。作为会计信息质量要求的一个重要方面, 对实质重于形式的遵从可以在一定程度提高会计信息的相关性。以固定资产融资租赁为例, 尽管在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方, 但由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限, 因此承租企业获得了租赁资产所提供的主要经济利益。为了正确地反映企业的资产和负债状况, 对于融资租入的固定资产一方面应作为企业的自有固定资产加以核算, 另一方面应作为企业的一项长期负债加以反映。这么处理, 既反映了此会计事项的经济实质, 也使得会计信息对相关决策者更为有用。
(2) 计提减值准备。严格意义上讲, 计提资产减值准备并不是第二次会计制度变革的产物。我国第一次正式提出计提资产减值准备的会计规范是1992年颁布的《股份制试点企业会计制度》。该制度要求:“以应收账款余额的规定比例提取坏账准备的, 其提取的坏账准备, 计入当期损益”。紧接着《中华人民共和国外商投资企业会计制度》在计提坏账准备的基础上又提出了计提“存货变现损失准备”的要求。而后的几年, 资产减值准备的范围又扩大到短期投资和长期投资。直到2000年的《企业会计制度》将应计提减值准备的资产明确为八项, 即:应收账款及其它债权、长期投资、短期投资、存货、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资产可收回金额部分确认为资产减值损失。企业经营面临着各种风险和不确定因素, 为谨慎的经营和降低资产损失的风险, 企业应当对可能发生的资产损失计提资产减值准备, 以使财务报告中反映的资产信息更加真实, 更具有相关性。
3. 第三次变革的分析。
第三次变革中公允价值计量属性的引入以及资产负债观的提出说明会计信息的相关性已被置于相当重要的位置。
(1) 公允价值计量属性。新会计准则—基本准则在会计计量中明确提出, 会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。一直以来, 我国的会计计量属性以历史成本为主, 以历史成本为基础的计量只反映交易发生时存在情况的影响, 价格变化的影响只能等到它们实现或清偿时才得到反映。随着经济的发展, 历史成本越来越不能满足决策的需要。公允价值以当前市场价格为基础, 正确反映了市场对资产或负债的评价, 公允价值变更则反映了经济情况变化的影响, 这有利于使用者的决策。可以看出, 公允价值较历史成本更具有相关性。
(2) 资产负债观。一直以来, 我国是以收入费用观来定义会计要素的。随着经济的发展, 国际上越来越趋向于使用资产负债观。为了与国际趋同, 我国新准则引入了资产负债观。在收入费用观下, 首先要考虑与交易和事项相关的收入和费用, 然后确认收入配比费用, 并对利得和损失进行确认求得本期净收益。在资产负债观下, 首先要定义的是资产和负债, 然后根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。收入费用观主张更多采用历史成本, 侧重于可靠性。在价格变动的情况下, 由于费用是以历史成本计量, 而收入是以现行价格计量, 二者的配比缺乏逻辑上的统一性。当价格上涨时, 费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正经营业绩和外在价格变动引起的持有利得。可以看出, 收入费用观不能很好地体现相关性, 不利于信息使用者的决策。相反的是, 资产负债观主张更多地采用公允价值、可变现净值、未来现金流量的现值、重置成本等多种计量属性。在价格变动的情况下, 资产的账面价值随着价格的变化而变化, 如实反映了资产的现行价值, 为决策者提供了更相关的信息, 侧重于相关性。
三、会计制度变革展望
我国企业会计准则对相关性作的定义是:相关性是指企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策相关, 有助于他们对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。与可靠性主要是立足于会计信息如实反映实际情况不同的是, 相关性更多的是与决策有用联系一起。
随着经济全球化的趋势进一步的发展, 为经济决策和企业管理提供信息服务的会计总是紧跟经济发展不断变革和拓展的。可以预见, 在未来的若干年内, 我国的会计制度还会迎来第四次、第五次甚至更多次的变革, 而在未来的变革中, 会计信息的相关性将会被给予更多的关注。
参考文献
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[3].裘宗舜.简论中国会计变革30年.当代财经, 2008 (8)
基于物联网视角的会计智能化初探 篇11
物联网时代的会计智能化将结束键盘的历史，将会给资金结算带来新的革命性创新，它是网络时代、物联网时代出现的新的产物，从物联网下会计智能化的概念、作用以及如何开发，初步对物联网视角的会计智能化进行探讨。
【关键词】
物联网；二维码；会计智能化
现代会计随着计算机信息技术的进步而不断发展，其将在实现信息化和网络化后，向智能化方向前进，可以说，会计智能化是现代计算机信息技术发展的结果，是人工智能或商务智能在会计领域的应用范畴。电算化会计结束了算盘的历史，物联网下的会计智能化，将结束键盘的历史。做凭证、做报表不需要键盘，不需要输入数字，这听起来天方夜谭的事，预计在不久的将来可以实现，这将会提高会计人员的工作效率。
1 什么是物联网下的会计智能化
随着物品智能化和物品与网络的连接，不仅人的行为会产生大量数据，而且物的行为也产生了数据，这个数据不仅仅是数字数据等结构化数据，而且包括声音、图像等非结构化数据。例如：发票、单据等原始凭证上打印具有物联网功能的二维码图像，用电脑、手机上的摄像头识别出其中的项目、数据，把这些数据通过软件自动填写到会计凭证和报表中。这些数据还可以导入电商、进销存、税务、海关等系统，客户还可以根据码图搜索到厂家的商品、实现支付、物流等。一种全新的会计智能化方式，展现在我们的面前。
物联网下的会计智能化，是网络时代、物联网时代出现的新的产物，它的基本特征是原始凭证、账本、报表、报告都打印上物联网的特征标记。如发票、报表、报告都打印一个二维码，用手机、电脑摄像头还可以识别发票的真假，查询报表、报告。
物联网下的会计智能化认为会计的各个元素都是活的，如单位的发票，会计凭证、账簿、报表、审计报告等，既是独立的，也是可以联网的；单位的发票的金额、项目、数量，与会计软件、管理软件、物流软件也可以实现联网，实现数字的自动传递；发票与税务部门、财政部门、外来的企业可以联网，实现发票的防伪查证。
2 物联网下会计智能化的作用
“物联网”被称为继计算机、互联网之后的第三次信息产业的浪潮，物联网已经成为信息网络化发展的重要趋势，专家预测十年内就可能大规模普及到智能交通、环境保护、公共安全、平安家居、健康医疗等多个领域，将对人类生活产生重大影响，是人类社会迈向更加高效、智能的信息社会的一大特征。
有了物联网智能会计，传统的会计会发生什么变化呢？它使得验证外来凭证有了新方法，商品溯源更方便。做会计凭证时，银行单据、发票数字能自动导入了，企业传递出去的发票，会带来新的客源，照射报表、报告上的二维码，就可以把资料数据引用过来。我们要看网站上的会计报告，无需输入域名、无需输入关键字搜索，只需用手机照射一下，就可以在手机上或电脑上查看、引用。收银员可以不要收支票、点纸币了。汇款时，也可能不需要填写支票了。它的数字更真实、准确，效率更高，更节省会计劳动力，会计资料引用起来更方便。
会计智能化给资金结算带来新的革命，支付更加方便，用电脑、手机更为快捷，出差、小额支付更为方便；会计智能化也能减少现金收入，减少收银员，降低收银成本。对于一些商场、商店、采购等场所，收银可以采用二维码收银，远程收银等方法。
把物联网信息的图案加入到票据中，使票据具有物联网的功能，无论是纸质的、电子的、屏幕显示的，都可以借助于摄像头识别出图案中的金额、数量、项目、票号等信息，使各部门可以用摄像头识别，获取票据信息，实现票据与各部门的联网，以避免多次输入数据造成的麻烦，也可以避免差错，它还能起到防伪的功能。
行政企事业单位，为了开展各项业务，会使用到票据。这些票据是社会各阶层联系的重要依据。目前的票据有票号、项目、数量、金额的信息，用于人工肉眼识别，无法通过电脑、手机摄像头、电子眼等设备进行自动读取识别。企业的相关部门，拿到票据都要用肉眼识别，存在无法与电商、物流系统自动对接，识别速度慢、无法辨别真假的问题。
我们要查验一张外来的发票是否套开，是否存在虚假，只需用手机照射一下，就可以调出对方的存根联进行比较，对方的企业名称，项目、金额都可以看到。发票上的项目、数量、金额，我们以前在做会计凭证时需要用手工抄写，或用键盘输入到电脑。有了物联网智能会计，数据信息可以自动过渡到会计软件、进销存软件、ERP软件中，无需手工输入，不会造成人工输入造成的麻烦。它的工作原理是：企业发票、非税发票的内容翻译为二维码，把这个二维码通过打印机，打印到票面上，普通的人员用电脑、手机摄像头照射，用普通的二维码软件识别其中的信息，再点击信息的链接，链接到网络服务器、下载原存档票据的图片，比对原票据的图片和纸质票据的内容，以此来鉴别票据内容是否真实，是否有涂改或造假。
通过发票上的二维码，还可以看到卖家的商品实物图，型号、技术参数等，对于仓管人员、验收人员对货物的验收也有帮助。下次需要购买时也更加方便。发票上有个二维码，更起到商品的溯源作用，对于物质防伪起到有效的作用。
物联网下的会计智能化给企业管理、生产管理、社会管理等带来影响，给财政、税务、银行、审计带来了巨大的变革。
3 如何开发物联网下的智能会计
物联网下的智能会计是客观存在的，如何开发应用呢？物联网下智能会计的基础是原始凭证，是原始凭证中的二维码。发票、银行单据在企业的原始凭证中占到绝大部分的数量，企业需要把二维码打印到发票上，银行需要把二维码打印到单据上、进出仓单等内部的原始凭证也需要打印上二维码。银行企业的票据，自己可以设计二维码打印上去。发票上打印二维码，就需要财政、税务的同意了，各家银行的二维码、各个企业的二维码的格式，如果不统一，也会造成软件的不匹配，造成有的单位无法识别。因此，在进入物联网时代，政府要带头，还要有预见性地制定标准，前期应用的企业也要注意与政府的标准保持统一、同步，才能开发好、应用好这个新的资源。
4 结语
开发利用物联网智能会计这一资源，要提高认识、积极探索、积极应用。灯泡的发明，给世界带来了光明；蒸汽机的发明推动了人类社会的发展；互联网的发明，造就了地球村，拉近世界各地人类的距离；物联网的发明，预计不亚于上述各项发明的作用。物联网下会计智能化的作用，预计也会超过电算化会计的作用，不仅给会计人员带来方便，更给企业的营销、物流带来效益。还有许多的作用需要我们去探索、发现。政府要倡导、探索、先行、应用，企业要有序开发应用这个资源，这样才能让物联网下的智能会计为会计人员造福，为企业的增收节支，提高企业和社会效益服务。
【参考文献】
[1]王慧，洪辉. 基于物联网视角的会计智能化初探[J]，财会通讯.
[2]王舰，李晓虎. 物联网助推会计信息化变革浅探[J]，财会通讯，2010（8）.
[3]许金叶. 会计云计算：物联网体系中“脑智能”[J]，会计之友，物联网会计问题系列文章（05）.
【作者简介】
论会计报表分析的视角 篇12
1999年6月1日, 财政部、国家发展计划委员会、国家经济贸易委员会、人事部联合发布《国有资本金效绩评价规则》和《国有资本金效绩评价操作细则》, 自发布之日起试行。2006年4月7日, 国务院国有资产监督管理委员会第14号令《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》公布, 自2006年5月7日起施行。2006年9月12日, 国务院国有资产监督管理委员会印发《中央企业综合绩效评价实施细则》, 自2006年10月12日起施行。
(一) 企业绩效评价的定义
根据国务院国资委2006年4月发布的《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》第十二条规定, 企业“综合绩效评价, 是指以投入产出分析为基本方法, 通过建立综合评价指标体系, 对照相应行业评价标准, 对企业特定经营期间的盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长以及管理状况等进行的综合评判。
开展企业综合绩效评价以行业评价标准为依据, 运用科学的评价计分方法, 计量企业经营绩效水平, 充分体现行业之间的差异性, 客观反映企业所在行业的盈利水平和经营环境, 准确评判企业的经营成果。企业绩效评价工作按照产权管理关系进行组织, 国资委负责其履行出资人职责企业的综合绩效评价工作, 企业集团 (总) 公司负责其控股子企业的综合绩效评价工作。
(二) 企业绩效评价的内容
1. 按国资委规定进行五种内容的评价。即评价企业的盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长以及管理状况。
2. 按注册资产评估师考试大纲规定的四大内容评价。 (1) 财务效益状况评价。它相当于国资委的“盈利能力”状况评价。 (2) 资产运营状况评价。它相当于国资委的“资产质量”状况评价。 (3) 偿债能力状况评价。它相当于国资委的“债务风险”状况评价。 (4) 发展能力状况评价。它相当于国资委的“经营增长”状况的评价。
二、从企业生存发展视角进行分析
企业是一个经济组织, 是独立的商品生产者和经营者。在市场经济中, 企业要不断牟取自己独特的经济利益。但企业又是一个社会组织, 总在一定的社会环境中开展活动, 要受到社会环境的约束和限制。企业的社会生存和发展环境是指企业赖以生存、发展的整个外部世界, 包括自然环境、经济环境、技术环境、社会人文环境和政治环境等。
自然环境对企业的影响首要的是表现为企业生产条件的优越与否。经济环境对企业经营的影响最重要, 也最为直接。因为企业生产经营所需的各种物质与非物质的条件是在经济环境中获取的;同时, 利用这些转换得到的物品, 其价值也需在经济环境中实现。没有经济环境, 企业经营变成为无源之水, 无本之木, 经营活动的顺利进行和连续循环变无法保证。企业经济环境包括经济体制、经济形势、经济结构和经济政策等要素。技术环境是指与本企业有关的科学技术水平及其发展趋向, 主要是新技术、新设备、新工艺、新材料的采用等状况。与其它环境相比, 技术环境变化较快, 对企业的冲击十分激烈。一项新技术的出现, 会给某些企业形成新的市场机会, 形成新的行业;同时也会给某些企业造成威胁, 使老的行业或产品被淘汰。社会人文环境是指企业经营所涉及地区或国家的居民的语言、文学、教育水平、宗教信仰、消费习惯、工作态度、价值观念等因素的综合。这些因素在产品销售、员工行为以及企业的管理方式等各个层面上影响着企业的经营。政治环境包括政治制度、政党制度、政策方针、政治性社团组织的地位和作用等, 是通过影响政府政策而作用于企业经营的, 而政策是执政党所代表的政治力量或政治集团的意志表达, 是多重因素综合作用的结果。
当今世界, 企业生存环境的变化越来越快, 企业的经营与发展面临着越来越多的不确定性。科技迅猛发展、市场激烈竞争、企业兼并重组等行为都影响着企业的生存和发展。从财务角度, 分析企业的生存发展能力首要的是看企业能否正常还债, 能否化解财务风险, 其次要看企业的经济效益、资金运营状况和发展的潜力等。因此, 从企业生存和发展视角对企业会计报表进行分析, 就是要评价企业的偿债能力、盈利能力分析、营运能力、发展能力分析、筹资能力等。笔者认为, 对企业会计报表进行分析时应突出企业生存发展能力的分析。
三、从投资者保值增值视角进行分析
(一) 从会计账面价值考核企业的资本保值增值
1994年12月31日, 国家国有资产管理局、财政部、劳动部以国资企发 (1994) 98号文件的形式颁发《国有资产保值增值考核试行办法》, 规定:“国有资产保值, 是指企业在考核期内期末国家所有者权益等于期初国家所有者权益”。“国有资产增值, 是指企业在考核期内期末国家所有者权益大于期初国家所有者权益”。“国有资产保值增值考核, 以考核期企业财务报告中的所有者权益价值为依据, 暂不考虑货币时间价值以及物价变动因素的影响”。国有资产保值增值计算公式如下:
国有资产保值增值率= (期末国家所有者权益÷期初国家所有者权益) ×100%
“企业国有资产保值增值率等于100%, 为国有资产保值;国有资产保值增值率大于100%为国有资产增值。”
(二) 依据主观因素考核企业的资本保值增值
上述从会计账面价值考核企业资本保值增值的缺陷是没有考虑企业资本保值增值的主客观因素。2000年4月26日, 财政部、国家经济贸易委员会、劳动和社会保障部以财统字[2000]2号文件的形式颁发《国有资本保值增值结果计算与确认办法》, 规定:“国有资本保值增值率反映了企业国有资本的运营效益与安全状况, 其计算公式为:国有资本保值增值率= (年末国家所有者权益/年初国家所有者权益) ×100%”。
“国有资本保值增值率完成值的确定, 需剔除考核期内客观及非正常经营因素 (包括增值因素和减值因素) 对企业年末国家所有者权益的影响。”其中, 增值因素为:国家直接或追加投资增加的国有资本;政府无偿划入增加的国有资本;按国家规定进行资产重估 (评估) 增加的国有资本;按国家规定进行清产核资增加的国有资本;住房周转金转入增加的国有资本;接受捐赠增加的国有资本;按照国家规定进行“债权转股权”增加的国有资本;中央和地方政府确定的其他客观因素增加的国有资本。减值因素为:经专项批准核减的国有资本;政府无偿划出或分立核减的国有资本;按国家规定进行资产重估 (评估) 核减的国有资本;按国家规定进行清产核资核减的国有资本;因自然灾害等不可抗拒因素而核减的国有资本;中央和地方政府确定的其他客观因素减少的国有资本。
根据以上规定, 国有资本保值增值率公式应该调整为:
国有资本保值增值率= (企业主观因素形成的年末国家所有者权益/年初国家所有者权益) ×100%
2004年8月30日, 国务院国资委颁发《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》, 提出, 企业国有资本保值增值结果主要通过国有资本保值增值率指标反映, 并设置相应修正指标和参考指标, 充分考虑各种客观增减因素[财统字 (2000) ]2号文对客观因素进行了调整], 以全面、公正、客观地评判经营期内企业国有资本运营效益与安全状况。
1. 国有资本保值增值率指标的确认
《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》所称国有资本保值增值率是指企业经营期内扣除客观增减因素后的期末国有资本与期初国有资本的比率。其计算公式如下:
国有资本保值增值率= (扣除客观因素影响后的期末国有资本÷期初国有资本) ×100%
国有资本保值增值率分为年度国有资本保值增值率和任期国有资本保值增值率。
2. 国有资本保值增值率修正指标的确认
企业国有资本保值增值修正指标为不良资产比率。其计算公式如下:
公式中“不良资产”, 是指企业尚未处理的资产净损失和潜亏 (资金) 挂帐, 以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额。
因经营期内不良资产额增加造成企业不良资产比率上升, 应当在核算其国有资本保值增值率时进行扣减修正。
国有控股企业修正国有资本保值增值率, 应当按股权份额进行核算。
3. 企业国有资本保值增值参考指标的确认
企业国有资本保值增值参考指标为净资产收益率、利润增长率、盈余现金保障倍数、资产负债率。
(1) 净资产收益率:指企业经营期内净利润与平均净资产的比率。计算公式如下:
(2) 利润增长率:指企业经营期内利润增长额与上期利润总额的比率。计算公式如下:
(3) 盈余现金保障倍数:指企业经营期内经营现金净流量与净利润的比率。计算公式如下:
(4) 资产负债率:指本经营期负债总额与资产总额的比率。计算公式如下:
(三) 企业国有资本保值增值实际完成指标的核实确认
根据出资人财务监督工作需要, 国有资产监督管理机构对企业财务会计资料及保值增值材料进行核查, 并对企业国有资本保值增值结果进行核实确认。国有资本保值增值结果核实确认工作, 应当根据核批后的企业年度财务决算报表数据, 剔除影响国有资本变动的客观增减因素, 并在对企业不良资产变动因素分析核实的基础上, 认定企业国有资本保值增值的实际状况, 即国有资本保值增值率。企业国有资本保值增值率大于100%, 国有资本实现增值;等于100%, 国有资本为保值;小于100%, 国有资本为减值。