低碳税收（通用4篇）
低碳税收 篇1
一、低碳经济下新的税收制度建立的必要性
低碳经济从经济学的角度讲就是强调投入产出效率, 强调低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益。低碳经济就是低碳发展、低碳产业、低碳技术、低碳生活、低碳消费等一类经济形态的总称, 并以节能减排为发展方式, 促进产品的低碳开发和维持生态平衡。发展低碳经济, 需要建立低碳能源结构、低碳技术体系和低碳产业结构, 同时还要建立与低碳经济发展相适应的生产方式、消费模式, 更重要的是还要建立与低碳经济发展相配合的政策法规及市场机制。税收作为调节经济、引导资源优化配置的重要手段, 对调整经济结构, 发展资源节约型、环境友好型社会起着积极的推动作用。然而现行税制体系并不能满足发展低碳经济的需要, 因此, 构建适应低碳经济发展的税制是当前的重要任务, 是促进资源优化配置的优先手段, 也是经济社会发展、促进人与自然和谐发展的需要。
二、我国现行税制中关于节能减排相关税收优惠政策的规定
(一) 增值税。《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》 (财税[2008]156号) 和《财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》 (财税[2008]167号) 中规定了鼓励资源综合利用、节能减排、促进环保等政策措施, 主要包括:对再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、污水处理劳务等免征增值税;对销售以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾为燃料生产的电力或者热力、以煤炭开采过程中半生的舍弃物母页岩为原料生产的页岩油等自产货物实行增值税即征即退政策;对销售以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥石、煤油母页岩为燃料生产的电力和热力、利用风力生产的电力等自产货物实行增值税即征即退50%的政策;对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。
(二) 消费税。《财政部、国家税务总局关于对利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税的通知》 (财税[2010]118号) 规定, 2009年1月1日起, 对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税:生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%, 生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油 (BD100) 》标准。《财政部、国家税务总局关于明确废弃动植物油生产纯生物柴油免征消费税适用范围的通知》 (财税[2011]46号) 进一步明确了“废弃的动物油和植物油”的范围。
(三) 企业所得税。
1.企业综合利用资源, 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入, 可以在计算应纳税所得额时减计收入。综合利用资源, 是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料, 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入, 减按90%计入收入总额。
2.企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的, 该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免, 当年不足抵免的, 可以在以后5个纳税年度结转抵免。
3.环境保护、节能节水项目的所得, 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 第1年至第3年免征企业所得税, 第4年至第6年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目, 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造, 海水淡化等。
三、低碳经济下现行税收制度中存在的问题
在低碳经济发展的大趋势下, 我国现行税制存在的问题主要是税收制度不完善、运行机制不健全, 具体存在的问题是:
(一) 没有形成统一的控制企业节能减排、保护环境的税收政策。在上述增值税、消费税和所得税中关于企业节能减排、环境保护和再生资源利用的税收优惠政策中, 虽然这三个税种对各自优惠项目都有具体的规定, 使得企业在生产经营过程中可以通过节能减排享受税收优惠带来的便利, 实现利润, 这些税种虽然与环保有关, 可是税源分散, 使得企业在节能减排过程中对低碳经济发展的作用有限, 不能形成促进低碳经济发展的激励作用。
(二) 没有形成一个专门的环保类税种。我国现行税制只是在不同方面对企业的环保行为实行优惠政策, 而没有制定一个系统的专门针对企业生产经营过程中产生的高污染、高消耗、高排放而制定的限制性税种。环保税的缺失, 限制了税收对环境保护的控制力度。目前, 发达国家对征收环境税的政策比较健全, 例如, 英国于2001年开始对气候变化征税, 主要在电力、煤炭、液化石油气等出售给商业和公用部门的环节上征收。对商业和公用部门的征税标准是能源价格上加收15%, 可再生能源免征气候变化税。荷兰于1996年开始实施能源调节税, 目的在于通过能源使用成本的增加降低能源使用对环境的影响。瑞典在1991年开始征收碳税, 但考虑到竞争, 工业部门只需要交纳50%的税费。2002年, 碳税费从每吨58欧元上涨到69欧元, 而电力能源税则涨到13欧元/千瓦时。
四、建立低碳经济下的税收制度的几点建议
(一) 完善企业所得税体系。按照低碳经济发展的要求, 从不同企业节能减排的特点出发, 对低碳企业与高碳企业实行差别税率, 并制定不同的企业所得税税前扣除标准, 对低碳企业实行降税基和低税率并行的政策, 并对低碳企业实行直接优惠与间接优惠相结合的税收优惠政策, 充分发挥企业所得税在促进节能减排方面的调节作用。
(二) 完善增值税、消费税等流转类税种体系。按照我国现阶段节能减排的总体要求, 在对低碳企业优惠政策范围内实行的即征即退、先征后退、免税政策之外, 扩大增值税进项税的抵扣范围与金额, 对高污染与高消耗企业则降低增值税进项税的抵扣范围或者不允许抵扣增值税进项税额。在消费税中, 对综合利用资源、节能环保产业实行免税政策, 对高污染、高消耗能源企业提高消费税税率。
(三) 对增值税和企业所得税优惠项目进行统一设计, 使二者有效配合。例如, 在增值税优惠项目中对再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、污水处理劳务等免征增值税, 在企业所得税中没有这项优惠政策, 应补充对上述项目实行减计收入、加计扣除或者税额抵免的优惠政策;在企业所得税优惠政策中环境保护、节能节水项目的所得, 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 实行“三免三减半”政策, 在增值税优惠政策中就应当补充上述项目的所得实行免征增值税, 或者增加增值税进项税额的抵扣标准, 使流转税和所得税相互配合和有效整合, 促进节能减排, 实现经济的可持续发展。
(四) 开设专门的环保类税种。开征环境税、碳税等, 将超过国家规定标准的高污染、高排放、高消耗产品纳入征税范围, 加大这类企业的生产成本, 降低利润空间, 引导社会投资取向, 使得各个税种在促进低碳经济发展之间相互配合、相互制约、相互联系, 促进产业结构优化升级和低碳经济的发展。国外对环境税的引入和实施证明, 开征碳税对于环境保护、绿色经济的发展有积极的促进作用。2010年6月, 国家发改委和财政部相关课题组经过调研, 形成了中国碳税税制框架设计专题报告, 该报告建议, 我国推出碳税较为合适的时间是2012年前后, 按每排放1吨二氧化碳征收10元碳税;对于积极采用技术减排和回收二氧化碳并达到一定标准的企业, 给予减免税优惠, 对于个人生活使用的煤炭和天然气排放的二氧化碳暂不征税。开征碳税, 可以提高能源使用者的价税负担, 促使企业开发和使用可再生能源, 并提高使用效率, 从而控制碳排放, 从根本上促进节能减排、限碳的共赢发展。研究开征碳税、环境保护税种, 将其作为促进低碳经济发展的主体税种, 并在此基础上对其他相关税种进行有效整合, 实现我国整体税收制度的绿色化。
低碳税收 篇2
【关键词】 税收政策； 产业转型； 低碳产业
目前，中国已进入大范围生态退化和复合性环境污染的阶段，环境资源问题也已成为中国经济发展的瓶颈。《中国统计年鉴》显示：2000年到2008年，环境污染治理投资总额从1 010.3亿元上升到4 490.3亿元，2009年则达到4 525.3亿元，可见中国走的是一条昂贵的治污路线。相比之下，环境部门、财税部门、价格和贸易部门所得的188亿元排污费收入（2010年数据）也就只能对环保支出起到补助的作用。① 如何很好地利用有限的资源来促进低碳产业发展就成为了非常严峻的问题。
税收作为国家进行宏观调控、引导产业发展的主要杠杆之一，政策性强，涉及领域广，且应变性强，理所当然会成为国家引导产业转型的重要手段。目前，中国面临着新的经济形势，需要充分的创新，打造出既有必要的刚性又有充分弹性的税收体制，以充分发挥政府调控的税收杠杆作用，成功实现产业转型。本文针对如何发挥税务杠杆作用将资金合理的引向低碳产业的问题进行研究，并借鉴西方国家的税收政策，根据中国国情提出行之有效的税收政策建议。
一、税收政策对产业转型的影响
发展低碳产业，对于以高碳产业为主的中国来说意味着经济转型，是一个需要长期坚持的浩大工程。
（一）税收对经济转型的影响
税收可以影响投资、技术创新、生产、销售等，而投资又是经济转型的重要决定因素，因而税收可以通过影响投资来引导企业发展方向，并引导和激励消费者节能环保的消费行为进而影响经济转型。
哈尔和乔根森（1967）、萨林哥和萨默斯（1983）的研究发现，税收政策调整会对投资产生很大影响；郭庆旺（1995）也指出税收政策对投资的激励会促进技术进步；薛荣芳（2007）的研究得出企业所得税制的不同影响资金流向较低成本的方向；黄凤羽、杨琪（2009）在讨论通过税收优惠等措施来引导产业投资方向时，认为应特别加强企业所得税的产业导向；李成、王哲林（2010）研究表明中国已经进行的“企业所得税两法合并”将大大增加国有企业投资积极性，同样，“增值税转型”改革也将有效地降低企业的投资成本。
各国在产业结构政策中采用的税收手段一般包括：税种设置、课税范围设定、计税依据和税率确定以及税收优惠政策等。采取这些税收手段的目的一般是为了产业间调整导向和促进技术进步。
（二）中国的税制改革及其影响
在一系列的税收体制改革中，1994年的税制改革规模最大、范围最广、内容最深刻、意义最深远，这次改革建立了以增值税为主体、消费税和营业税为补充的新的流转税格局；统一内资企业所得税、规范国家与企业的利润分配关系；改革个人所得税，增强其调节个人收入分配方面的作用；开征土地增值税；全面调整了资源税；此外还完善了其他税种并缩减了税种设置。这次改革强化了市场对经济资源的基础配置，提高了资源配置效率。
“十一五”期间税收制度改革方案具体包括：1.在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型。大幅度降低了资本有机构成比较高的基础产业、高新技术产业等行业的税负，有利于其进行设备更新改造及创新。2.适当调整消费税征收范围、扩大税基。停止对一些已变成生活必需品的商品征税，同时将奢侈品、高档娱乐性劳务等纳入课税范围并提高其税率，可影响消费从而影响投资。3.统一各类企业税收制度。平衡内资、外资企业之间的税收负担，扭转由税收导致的内资企业与外资企业竞争上的劣势。4.改进个人所得税、实行综合与分类相结合的个人所得税制度，增强所得税再分配功能。5.调整和完善资源税，发挥利益调节器的作用。6.适时开征燃油税。增加汽油消费成本，从而影响消费。7.实施城镇建设税费改革、稳步推行物业税。可以降低开发成本，缓解房价过高；此外，通过差别税率可以限制高档物业。8.合理调整营业税征税范围和税目等。从各行业发展变化的情况可看出，“十一五”期间的税制改革带动了机械电子等装备行业的发展，并且带动了能源、原材料、建筑、交通通信、房地产及公用事业等行业的发展，使其成为投资重点，进而影响了产业结构的变化。
据2010年《中国统计年鉴》相关资料显示，中国2009年国内生产总值构成与改革开放初期的1978年相比，第一产业增加值占GDP的比重由28.2%下降到10.3%，第二产业的增加值占GDP的比重由47.9%下降到46.3%，第三产业增加值占GDP的比重由23.9%上升到43.4%，然而与发达国家相比，耗能大、污染重的第二产业在整个国民经济中仍偏高，耗能低、污染少的第三产业却发展滞后。可见“十一五”期间并未成功实现产业的转型，于是党的十七届五中全会提出，“十二五”期间要以加快转变经济发展方式为主线全面推进中国现代化进程。并且对于战略性新兴产业②，国家将在行业政策、税收优惠、资金投入上给予大力支持。中国要大力发展低碳经济，就必须更好地发挥税收的杠杆作用，以“低碳”为导向改革现行税制，以成功实现产业转型。
二、中国现行促进产业低碳化发展导向的税收政策及其评价
中国现行的促进产业低碳化发展的税收政策主要涉及所得税、增值税、营业税、消费税、资源税、出口退税、车船税、车辆购置税等税种，重点采取一些税收优惠政策。
其中所得税的调节效用最大，主要采取对环境保护、节能节水项目所得及其专用设备进行减免或抵免；资源综合利用减计收入；预提环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予税前扣除；研究开发费加计扣除；高新技术企业税率优惠等。以上措施虽然促进了企业节能减排，提高了碳技术研究开发的积极性，但是，优惠政策以直接减免税、减少计税收入等手段为主，调节手段过于单一，对能源、环保等项目的企业实施效果不明显。而且个人所得税优惠甚少，不利于调动个人独资、合伙企业和个体私营经济发展低碳产业的积极主动性。再加上惩戒措施缺乏，这在一定程度上也削弱了税收政策的积极作用。
增值税的相关税收优惠主要在于对节能减排设备给予进项税抵扣；还有对具有节能环保功效的业务或产品的相关税收进行免征、即征即退或减半征收等税收优惠；对节能服务公司实施合同能源管理项目涉及的营业税、所得税和增值税予以减半或暂免优惠（2011年1月1日起执行）。然而增值税优惠过于简化，鼓励资源循环利用、发展低碳产业的导向作用不明显；而且增值税主导的税收结构诱导高能耗企业发展。
消费税主要优惠在于对变性燃料乙醇、纯生物柴油等产品免征消费税，以促进新型可再生能源的发展；调整小汽车消费税税目税率，对小汽车按排量大小实行差别税率以促进节能汽车的生产和消费，从而影响投资方向。但是消费税征收范围较窄，而且最初设定时也未充分考虑其消费产生的环境外部成本；对于已经征收的消费品也没有针对环保与否实行差别税率，不利于促进生产企业对于环保型产品的积极开发和投产，以及消费者对其的购买和利用。
关税及其他税收政策还有：取消部分资源性产品的出口退税，以限制高污染、高能耗、资源性产品的出口；对符合规定条件的生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备、应急柴油发电机组、机场行李自动分拣系统、重型模链液压机及其关键零部件、原材料的国内企业，免征关税和进口环节增值税（2010年6月1日起执行），以鼓励投资低碳产业。还有对原油、天然气、煤炭等矿产以从量定额方式征收资源税；鼓励低油田和衰竭期矿山资源的开采和利用；加大了车船税和车辆购置税的调节力度，这些都体现了限制过度采购、节能环保的方针。然而由于涉及范围窄，征收方式不合理等原因，作用并不明显。
综上可知，中国现行税制在促进低碳产业发展上虽然已经开始了相关政策的调整，但主要“低碳”税种的调控功能仍然不足，作用也不够明显，税收优惠政策的力度也很欠缺。
三、西方国家促进低碳产业发展导向的主要税收政策及启示
早在20世纪初，英国经济学家庇古在《福利经济学》一书中就提出，对造成外部效应的企业，国家应该征收调节环境污染行为的“庇古税”，即我们现在所说的环境税。
从国外环境税的具体应用来看，大体经历了三个阶段：1.20世纪70年代到80年代初，环境税主要体现为补偿成本的收费，尚不属典型的环境税，只能说是环境税的雏形。2.20世纪80年代至90年代中期，环境税种类日益增多，功能上综合考虑了引导和财政功能。3.20世纪90年代中期至今，为了实施可持续发展战略，各国纷纷推行利于环保的财政、税收政策，许多国家还进行了综合的环境税制改革。
英国是最早提出低碳经济概念的国家，采取的税收政策主要包括三个方面：1.能源税收，主要包括燃油税（自2009年开始逐年调增）和气候变化税（2001年实施）；2.交通税收，主要涉及机动车税、航空运输税等；且从2010年4月起，零排放量的汽车将免征公司汽车税，超级低碳汽车连续5年使用5%的公司汽车税税率；3.与CO2减排相关的其他税收政策，如：提高填埋税率；所得税方面对符合要求的设备购款可完全抵扣，中小企业的则可返还税款，符合要求的节能设备可加速折旧等。
美国是最先发展低碳经济的国家，美国作为最大的发达国家和碳排放量最多的国家，建立了生态税收制度，如实施汽油税，鼓励广大消费者使用节能型汽车，减少汽车废弃物的排放，开征能源开采税等。还在鼓励碳减排、可再生能源、替代能源开发利用、节能建筑等方面提供了很多投资抵免、设备抵免等税收优惠政策。
日本作为一个能源资源非常匮乏的国家，发展节能产业则是必然，为了保护环境、节约能源消费，建立了世界上最庞大的运输税收体系。有石油消耗税、道路使用税、液化气税、机动车辆吨位税、车辆产品税以及二氧化碳税等，而且还对节能型住宅、购买低碳汽车者给予税制优惠，并加强某些可再生能源开发与普及的投资和建设支援等。
为了鼓励节能、替代性能源及再生能源的利用，欧盟最早实施减税和退税的优惠措施。如：奥地利对环保领域投资免资本税，空气污染控制设备减所得税、公司税、固定资产税；挪威对旨在降低废气排放量的投资免投资税；葡萄牙对利用太阳能、地热、其他形式的能源、利用垃圾生产能源的工具或机器的增值税减5%。此外还有法国、瑞士实施的设备投资加速折旧等优惠政策。然而与美国、日本侧重于促节能、新能源以及可再生能源的开发利用不同，欧盟比较注重限制高碳排放。
纵观其他国家的税收政策，在促进产业低碳化发展的过程中，都在以研发、生产、销售、使用、服务各过程的“低碳化”为核心，实施正面激励和逆向约束兼施的税收政策，构建了较完善的税收体系，并取得了显著的成果；而且相对于中国来说，在西方国家碳税或资源税也受到了广泛的重视和运用。虽然各国在税制改革上侧重点不同，但都拥有一个共同的目标——实现产业低碳化发展。那么，作为以高碳产业为主的发展中国家中国，则更需要如此了。
四、促进中国产业低碳化发展导向的税收政策建议
税收政策日渐成为企业投资选择的重要因素，借鉴西方国家税制经验并结合当前中国发展低碳产业总体要求与特点，完善税收政策体系建议如下：
（一）完善所得税政策
1.优化所得税优惠方式
在鼓励节能产业发展方面，坚持间接引导与直接激励相结合，以间接优惠为主直接优惠为辅，使所得税调节手段由单一形式向多元化拓展。可考虑：灵活运用研究开发费加计扣除政策；延长可再生能源产业的企业的亏损弥补期限等。
2.扩大所得税优惠范围
坚持全面促进与积极引导相结合，既要扶持节能减排产品的生产、销售，又要促进节能减排技术的推广应用；既要鼓励节能投资，又要引导节能消费。如对个人投资节能减排产业获取的股息、利息、红利所得允许暂免征收个人所得税；对企业将实现利润用于节能减排技术研发与节能减排设备购买的再投资，全部退还其在投资部分已缴纳的企业所得税税款等。提高企业与个人投资低碳产业的积极性。
（二）完善流转税政策
虽然增值税在税收收入中贡献最大，但短期内可以调整的空间并不是很大，我们可以在现行消费型增值税的基础上，对关键性的、节能效益显著且因价格等因素制约其推广的重大节能设备和产品，给予优惠；相应调整税收结构；取消有毒农药、农膜低税率等规定。
消费税的作用主要在抑制高碳产品生产上，可进行以下调整：从环境评价和能源效能的角度，将目前不符合节能技术标准的高能耗、高碳排放的产品纳入消费税纳税范围；设置差别税率，对不同的产品根据其能耗和碳排放的程度分别确定税率，并适当扩大级差；考虑在零售环节开征成品油消费税，进一步提高大众的节能意识、环保意识。
（三）完善资源税政策
资源税费是矿山企业特有的税费制度，矿产资源的税费制度调整既要考虑维护国家权益，又要鼓励矿产资源勘查开发活动，繁荣和促进矿业发展。可行的调整方案如：扩大资源税征税范围；由于各矿山企业地理环境和自然资源的影响，可在计税依据上将按企业产量征收改为按划分给企业的资源可采储量征收。
（四）完善进出口税收政策
中国虽新增了些进出口优惠政策，但为了能够更好地促进低碳产业发展，还需增加限制性措施，可在以下方面适当调整：对能源消耗和碳排放量大的进口设备征收进口关税或环境附加税；对消耗本国大量自然资源但对输入国的环境污染极轻或无污染的初级产品或半成品征收资源出口税或环境附加税；根据国家能源政策导向，调整出口货物退税率。
（五）完善其他税收政策
营业税：对从事节能减排以及可再生能源技术研发的单位和个人，在技术转让业务及与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税，以促进节能技术的推广和使用。车辆购置税：对于以清洁能源为动力的车辆及新能源汽车可适当按比例给予减征车辆购置税优惠。车船使用税：改革车船使用税的计税依据，对不同能耗、不同排气量的车船规定不同的额度，实行差别征收。
（六）建立健全绿色税收体系，改革相关税收制度
从短期看，可通过整合现行税制中具有促进节能、碳减排、新能源及可再生能源研发、利用的税种，调整其税制要素，对其进行绿色化改造。从长远看，借鉴西方发达国家的经验，对消耗不可再生能源和高二氧化碳排放的产品，可择机设立些新税种，如碳税、碳关税、环境保护税、能源消耗税等，通过合理的税收制度设计开征新税种，可支持政府以一种成本有效的方式实现碳减排，并有助于构建有效促进经济发展和减少财政赤字的更为公平和效率的税制。
【参考文献】
［1］ 马栓友.税收政策与经济增长［M］.中国城市出版社，2001.
［2］ 郭庆旺，吕冰洋.十年来税制运行的基本特征分析［J］.税务研究，2004（11）.
［3］ 黄磊，蒋维.欧盟环境税政策及其对我国的启示［J］.经济研究，2008（1）.
［4］ 李成，王哲林.税收政策变动影响我国国有企业固定资产投资的实证研究［J］.税务研究，2010（6）.
［5］ 财政部财政科学研究所课题组赴美考察团.英国促进低碳经济发展的财政政策及对我国的借鉴［J］.中国财经信息资料，2011（7）.
试论基于低碳视角的经济税收思考 篇3
一、在低碳视角下我国经济税收存在的主要问题
1. 现行税制没有足够重视低碳经济的发展
目前, 我国现行的经济税收制度对促进我国低碳经济的发展的力度较弱, 主要分散体现在各种低碳税收的优惠方式上, 很难形成激励的合力, 无法很好地促进低碳经济的发展, 造成企业在低碳经济的参与上并不积极, 甚至是不情愿。
2. 环境保护税制不健全
虽然我国对于排污费的征收内容正在不断完善, 但它并不是税种, 造成征收的阻力很大。虽然与现行的一些税种相比, 排污费的征收依据和法律效力是一样的, 是国务院制定实施的政府法规, 但是繁杂的收费名目导致企业难以负担, 产生“乱收费”的感觉。一些企业甚至以此为依据拒绝缴纳排污费。单从排污费的征收内容来看, 它需要我们进一步去完善, 如城市噪声污染的源头是汽车, 同时汽车的尾气排放也是城市空气污染最大的因素, 但我国至今都没有将汽车纳入噪声污染以及废气污染的税收征管范围。
二、解决低碳视角下我国经济税收存在问题的重要举措
1. 建立健全经济税收政策
首先是增值税的健全。在我国, 增值税具有十分复杂的优惠方式, 我们应当考虑适当减少其种类, 具体做法是适当合并现有的四种优惠方式中的即征即退50%、先征后退50%[1]。然后以各种优惠方式所达到的实际效率为基础开展测算工作, 致力于找出其中有效的、直接的优惠方式, 这样就能够促使经济税收的优惠政策在每一个纳税人身上得到落实, 并以此为依据使纳税机关征收管理税费的难度得到有效降低, 大大减少其工作量, 从而降低征税纳税的成本, 最终提高税收效率。
其次是消费税的健全。在消费税的征管上应适当将其范围扩大, 如将电子产品、电池等一些污染较严重的产品纳入征管范围;对节能型电子产品、可充电电池等一些污染较低的产品实施减税甚至是免税。我国最重要的发电能源之一就是煤炭, 但它也是最主要的一种污染源, 因而我们应当把煤炭、火电等纳入到税收征管范围内。然而, 针对煤液化技术、清洁煤, 以及清洁发电等技术我们应当采取优惠方式, 鼓励人们使用清洁的能源。另外, 还要将汽车、重化工产品等高耗能产业纳入税收征管范围, 将消费税对于保护资源的作用充分发挥出来。
第三就是关税的健全。对于要出口的化石能源的税率, 以及进口产品的税率, 我们应当要进一步提高, 而对于进口的清洁能源, 我们应当适度降低其税率。在我国的能源结构中, 煤炭占据着十分重要的地位, 提升其进口税率能够有效降低国内对煤炭的使用, 进一步鼓励人们多利用太阳能、风能等可再生的能源, 最终实现节能减排这一终极目标。
最后就是资源税的健全。我们应当针对资源税的征管目的进行新的设定, 其关键在于降低污染, 并促使资源得到合理的、充分的利用, 充分体现出资源产权的政府性, 将以往的调节级差收入的目的彻底摒弃。这就要求政府把握好自身资源所有者的特殊身份, 征管自己所辖地区的资源税。如对于矿产资源来说, 其税额的制定标准不应当是以前的开采条件, 而是要以其对当地环境的污染程度来确定, 为低碳的经济税收奠定基础。
2. 建立健全环境保护税制
一方面, 我们应当开征调节污染物排放的税种。有一种环境税种的对象是二氧化碳的排放, 即碳税[2]。然而目前我国的税收政策里面并没有设定这一税种, 而这种不足刚好可以由碳税来弥补。化石燃料的燃烧是排放二氧化碳最主要的方式, 因而以其排放量为依据征管碳税能够有效调节化石燃料的使用。在欧洲及不列颠的哥伦比亚省等地方, 碳税的征管已经得到了实施。当然, 不同的国家, 其碳税制度存在很大的差异性, 从我国实际的国情出发, 我国还不具备短期内就开征碳税的成熟条件, 因而对于外国的经验我们就不能够照搬, 要以实际的国情为依据开展相应的研究、论证, 当条件成熟之后才能够开展碳税。新税种的开征势必会遇到很大的阻力, 因为一旦能源的价格上升, 其他各个行业都会受到一定的影响, 因此在碳税开征的初始阶段应当制定出较低的税率, 在碳税开征过程中做到循序渐进, 这样也更容易被各个行业所接受。
另一方面, 我们还要开征能源税。随着我国环境问题的凸显, 资源税将其对传统能源的限制作用充分体现出来。众所周知, 能源包括了清洁及非清洁两大类。太阳能、风能、水能及核能等都属于清洁能源的范畴, 能源税应当对它们实施免税政策, 以此来激励人们尽量使用低碳的清洁能源。而对于传统的能源, 能源税应当扩大征管范围, 从而限制人们使用煤炭、石油等高碳的传统能源。这样才能够有效解决能源市场面临的失灵困境, 激发出人们使用清洁能源的主动性、积极性, 从根本上推进低碳经济发展这一目的的实现。
三、结语
目前, 我国正处于实现城市化、工业化、现代化的阶段, 经济发展速度很快, 对能源的需求也非常大, 而低碳的经济税收制度已经是主要的保护环境、治理污染、调节能源结构的方式, 是促进低碳经济最优的手段, 值得我们持续研究并坚持。
参考文献
[1]任涛.当前低碳经济发展困境及我国低碳经济发展的法律保障[J].行政与法, 2014, (02) :61~63.
促进低碳经济发展的税收政策创新 篇4
一、税收政策下的低碳调控机理
英国著名的经济学家庇古于1920年在其著作《福利经济学》中提出:对那些造成外部效应的企业, 应向其征收调节环境污染行为的“庇古税”。庇古认为可以通过征收“庇古税”来调节当今存在的环境污染等问题。
在经济学领域中, 如果某一种生产活动后者消费活动给他人到来福利方面的影响, 就说明这种活动具有外部性;如果这种活动给他人的福利带来积极的影响, 就说明这种活动具有正外部性, 反之则具有负外部性。在当前的经济活动中, 排放出的二氧化碳等污染物就会引起负外部性影响, 即私人边际成本同社会边际成本相互背离, 环境成本则不能在市场规律作用下的价格体系中体现, 致使环境污染的市场价值过于偏低, 因此导致污染排放的需求过多的现象。国家可以通过征税来实现外部效益内部化, 降低因偏低的市场价格带来的过高需求, 同时政府获得了庇古税的收入。但庇古税的征收难点在于边际税率很难确定, 并且征收成本较高, 然而还是为国家环境税收政策的制定提供了参考依据。
二、税收政策下的低碳传导机制
低碳传导机制的目的就是通过改变产品的税后价格, 以此来改变供求关系, 进而影响产品的生产和消费。比如, 通过设置税种、选择税目、确立计税依据及税率形式、税负水平等政策的实施, 使不同能源消耗的产品承担相应的赋税, 以此来改变高碳生产和高碳消费的现象, 最终达到影响能源需求的总量和效率, 进而鼓励发展清洁技术、低碳技术的创新与发展。
三、促进低碳经济发展的税收政策创新
发展低碳经济的重点就在于改变如今的经济发展模式, 从而降低当今经济发展对煤炭能源的依赖性, 促使经济发展向低碳型转变。而要促进低碳经济在我国的持续发展, 离不开国家税收政策的调控。
(一) 征收能源税
能源税是指向能源消费者征收的有关能源消耗使用的税。通过征收能源税推动高能源消耗的产品与对环境有害产品价格的上涨, 从而控制石油、煤炭等能源的消耗, 减少二氧化碳的排放量, 进而促进实现低碳经济的发展模式。能源税的征收要建立在相关调研工作的基础之上, 着眼于当今的税收现状, 以“调控为主, 兼顾收入”, 以及“限制鼓励并举, 着力调整能源结构”为原则, 同时注意同整体的税收体系相连接。税制的设计思路为:
1.课税对象
石油和煤炭是当今进行工业生产的两大基础性能源, 对其进行适当的税收调节, 有助于实现能源的持续发展战略。同时, 石油和煤炭同属于高污染能源, 在使用过程中带来的环境污染问题较其他能源更为突出, 对其征收能源税, 有助于国家实现可再生能源及新能源政策的实施。
2.纳税人
首先, 由于石油煤炭等能源不同于一般的消费品, 它们主要作为工业生产中的消耗产品, 若只能源税只是对能源最终的消费环节进行征收, 则很难对中间环节消费进行有效的调控;其次, 对某些用于直接消费的能源, 如汽油和柴油, 若直接对其最终的消费环节进行征收, 则会造成纳税人多、税管成本高及税收流失等问题;再次, 能源产品的地域性较强, 其开采过程和生产过程对当地的生态环境与地质状况影响很大, 采取在最终消费环节进行征收的方式, 对能源输出地区的财政税收状况有很大的影响。所以, 能源税的纳税人的选择, 应该是生产销售应税能源的单位和个人, 并且是在其生产销售的环节进行征收。
3.计税方式
能源税的计税方式应采用从量计征的方式, 与此同时应区分原煤、原油, 以及石油制品、煤炭制品, 以此来设定不同层次的单位税额标准, 以便减轻二次能源产品的税负过重现象, 并且利用税负弹性来实现税收的调控功能。
(二) 尝试征收环境税
我国环境税的试行政策与环境税收政策的制定, 可以在个别省市进行试验, 经验丰富之后, 形成完善的体系之后再逐步推广。从税制及税收征管的可行性来看, 目前基础阶段可以将各种废气废水、固体废物、危险废物及噪音列入环境税的征收范围。从纳税人方面看, 在我国境内排放以上污染物的企事业单位及个人都是环境税的纳税人。从计税方式看, 要考虑到环境遭受污染的范围, 污染物成分及生命周期, 对污染源的监测成本与实际操作过程中可能性等众多的因素, 进行周密的考察分析之后, 制定出合理的计税方法。
(三) 引进碳税
碳税是有效减少碳排放量的经济手段之一, 有的国家已经开始实施了碳税征收。我国在2010年也初步提出了相关的碳税制度的基本内容。从纳税人方面看, 可将直接向自然环境中排放二氧化碳的企业和个人纳入纳税人之列;在计税依据方面, 由于二氧化碳实际的排放量要经过技术的监测才能得出, 因此征税管理成本较高。然二氧化碳的排放量同消耗的能源之间有着较为严格的比例, 而石油煤炭的数量易于计算, 所以一般采用估算排放量的方法来作为计税依据。
总结:
政府的主导作用可以推进低碳经济在我国的发展, 而税收是推动低碳经济发展重要的调控手段。将税制改革同低碳经济巧妙的结合起来, 通过征收能源税、环境税和碳税等推动低碳经济持续深入的发展, 逐步构建科学合理的促进低碳经济发展的税收体系, 是我国实现低碳经济发展模式的必由之路。
参考文献
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