税收会计论文

税收会计论文（精选11篇）

税收会计论文 篇1

摘要：按照会计准则计算的会计收入与按税法计算的所得税应税收入的结果经常不一致, 其差异产生的原因主要在于二者的服务目的、遵循原则等不同。针对会计收入与税收收入的差异, 企业在会计核算时, 按照会计准则确认收入, 在企业所得税的汇算清缴计算交纳所得税时, 应当按照企业所得税法规定, 以会计收入为基础进行纳税调整。本文从收入实现确认条件、商品销售收入计量模式差异、视同销售方面对比了新会计准则与税法在所得税问题上的主要差异, 针对商品销售收入计量模式等差异进行分析和调整, 并提出几点协调建议。

关键词：汇算清缴,会计与税收差异,差异调整

1 企业所得税的汇算清缴

企业所得税的汇算清缴, 是在纳税年度终了后规定时期内, 依据会计准则和税务规定, 计算全年应补缴、应退还税额, 填写纳税申报表, 向主管税务机关进行年度纳税申报, 结清全年企业所得税税款的行为。企业所得税应纳税所得额的计算以企业的会计核算为基础, 以税收法规为依据。在实际工作中, 为方便计算, 企业一般是在会计利润的基础上按税法规定进行纳税调整, 调整计算出应税所得额, 然后据以计算应纳企业所得税。

2 会计准则与税收收入的确认条件差异与调整

《企业会计准则第14号——收入》 (CAS 14) 指出, 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件的, 才能予以确认:第一, 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;第二, 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制;第三, 收入的金额能够可靠地计量;第四, 相关的经济利益很可能流入企业;第五, 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。但按照我国税法的规定, 对这些业务要按照视同收入的形式缴纳税金, 于是视同销售业务在我国的企业中随之产生, 而且这类业务在企业的业务中所占的比重也越来越大, 我国税法也对销售收入做了一些规定。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 (国税函[2008]875号) 第一条规定, 企业销售收入的确认, 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的, 应确认收入的实现:第一, 商品销售合同已经签订, 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;第二, 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有实施有效控制;第三, 收入的金额能够可靠地计量;第四, 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。二者的区别是不需要第四个条件:“相关的经济利益很可能流入企业”。以下举例说明确认条件的差异。

[例1]2011年5月19日, A企业销售一批商品给B企业, 商品已经发出, 开出增值税专用发票1张, 发票上注明的价款、税款分别为1 000 000元、170 000元;商品成本800 000元, 已向银行办妥托收手续。2011年12月31日, B企业因为债务问题, 银行账户被冻结, 无法兑现货款。2012年4月12日, B企业账户解冻, 如数支付货款。2011年A企业无法收到货款, 因此, A企业会计上就不能确认该笔销售的收入。A企业2011年12月31日会计处理:

(1) 2011年末, 为保证会计计税收入与企业所得税应税收入一致, 当期纳税时还应进行企业所得税的纳税调整, 在纳税年度终了后规定时期内, 计算全年应缴税额, 填写纳税申报表, 分别对收入、成本进行纳税调增, A企业所得税处理见表1 (所得税附表三) 。

单位:元

(2) 2012年, A企业得知近期收到货款, 应确认收入。

同时结转商品成本:

2012年末, 不能再重复计算会计收入与成本, 应与企业所得税应税收入相一致, 当期纳税时对收入、成本进行纳税调减, A企业所得税处理见表2 (所得税附表三) 。

单位:元

上述说明, 税法对销售收入确认的基本原则为在收讫销售款或取得销售额凭证的当天确认, 侧重于发票的开具和货款的结算等“形式”条件;而新会计准则对收入实现的确认注重商品所有权转移的“实质”条件。如售后回租业务, 按照会计的收入确认标准, 售后回租实质上是一项融资行为, 但在税法中不承认这种融资, 而视为销售商品与购入两项经济业务。当企业已经具备了税法规定的收入确认条件时, 就产生了纳税义务, 不管会计上是否确认收入, 都要同时计算缴纳流转税和企业所得税, 这是税法确认收入的基本原则。

3 商品销售收入计量模式差异与调整

新会计准则在计量收入时可以采用公允价值模式, 规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”。如收入的名义金额与其公允价值 (通常为现值-折现值) 差额较小, 可按名义金额计量;如收入的名义金额与其公允价值 (通常为现值) 差额较大, 应按公允价值计量。但税法对赊销和分期收款方式销售货物, 采取按合同约定的日期、金额计量, 但是税法是不允许采用公允价值模式的, 税法遵循确定性原则, 以尽可能地防止人为调节计税依据。

从会计准则角度看, 该类赊销业务销售收入确认的时间为合同签订日。销售收入的金额为合同签订日商品的不含税公允价值, 该金额小于不含税分期实际收款总额, 二者的差额作为未实现融资收益入账, 分期冲减财务费用。

因为税收法规和会计准则规定的不同, 产生了所得税收入差异, 即利润总额和应纳税所得额之间的差异。这里的差异是暂时性差异, 对于暂时性差异, 应按所得税会计准则处理。以下举例说明。

[例2]B公司2008年12月31日出售M大型设备多套, 合同约定采用分期收款方式, 从2009年到2013年的5年中, 每年末收款200万元, 合计收款1 000万元, 制造成本500万元。如果, 购货方在收到设备后一次付款, 则只需付800万元。企业所得税的税率为25% (为简便起见, 暂时不考虑增值税, 在计算确定未实现融资收益时无需考虑增值税因素, 是因为增值税是价外税, 其本身与损益无关, 而未实现融资收益在摊销时应当计入摊销期的损益) 。

应收金额的公允价值为800万元, 可以计算求得年金为200万元, 期数5年, 现值为800万元的折现率为7.93% (用财务管理的插值法计算折现率, 计算过程略) 。B公司2009-2013年分期收款情况见表3。

单位:万元

会计准则规定, 企业采用递延的方式分期收款销售商品或提供劳务, 在符合收入确认条件时, 企业应当按照含税的应收合同或协议价款确认长期应收款, 按照不含税的应收合同或协议价款的公允价值确认营业收入, 按照不含税的应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额确认未实现融资收益。在合同或协议期间内, 未实现融资收益摊销计算, 应当按照不含税的长期应收款的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销, 作为财务费用的抵减处理。

(1) 2008年12月31日, 会计确认收入时的会计处理为:

以上会计处理中, 财务会计“长期应收款”账面余额为1 000万元, 这部分资产的账面价值与计税基础相等, 不产生暂时性差异。

从税法角度, 《企业所得税法实施条例》第二十三条规定, 以分期收款方式销售货物的, 按照合同约定的收款日期确认收入的实现。增值税纳税义务发生的时间和企业所得税应税收入的确认时间均为按合同约定的收款日期当天, 通常情况下企业也应在当天开具增值税专用发票 (会计未开增值税专用发票) , 专用发票上注明的价款为企业所得税应税收入的金额, 税款为增值税的销项税额。

按税法规定800万元要在未来收款时作为应税收入纳税, 所以不具有抵税利益, 计税基础为零。税法认为企业确认收入时产生暂时性差异800万元, 2008年12月31日, 所得税会计处理为:

会计确认当期主营业务收入800万元, 主营业务成本500万元, 实现销售利润300万元。但税法对赊销和分期收款方式销售货物, 采取按合同约定的日期计量收入, 当期税收上只确认收入200万元 (1 000/5) , 成本100万元 (500/5) , 实现销售利润100万元。当期纳税时应调减销售利润200万元。会计确认财务费用63万元, 应纳税调减处理63万元, 两项合计调减263万元。

第一年所得税纳税处理, 见表4。

单位:元

(2) 2009年末收款时的会计处理为:

此时, 长期应收款的账面余额为663万元, 这部分不产生暂时性差异。暂时性差异从800万元减少为663万元, 当期减少的金额为137万元 (800-663) , 所得税会计处理为:

第二年所得税纳税处理, 会计冲减财务费用53万元, 应纳税调增处理, 当期税收上确认收入200万元 (1 000/5) , 成本100万元 (500/5) , 应确认销售利润100万元。两项合计当期纳税应调增销售利润47万元。第二年所得税纳税处理见表5。

单位:元

(3) 以后各年末收款时的会计处理为:

第五年末会计处理为:

4 视同销售会计和税法处理规定的差异与协调

视同销售的含义是指在会计上不作为销售核算, 而在税收上作为销售, 确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。视同销售的差异比较普遍, 视同销售是会计制度和现行税法之间存在的特殊现象, 视同销售在企业会计准则中并无相关规定, 按照企业所得税法企业在年度汇算清缴期间需要纳税调整。

4.1 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目的处理

企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目, 按照会计准则和税法的规定, 并非销售业务。但自产或委托加工的货物本身消耗的原材料、支付的加工费中, 已有一部分“进项税额”从“销项税额”中扣除。另外, 如果这些非增值税应税项目直接耗用外购的包含有增值税的货物, 则计入这些非增值税项目的材料成本中包含有增值税, 为了使各非增值税项目成本便于比较, 非增值税应税项目领用自产或委托加工货物应按税法规定视同销售货物计算应交增值税。在移送货物时, 按自产或委托加工货物的成本及其所用货物的计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和, 借记“其他业务成本”、“在建工程”等科目, 按自产或委托加工货物的成本, 贷记“产成品”、“原材料”、“低值易耗品”等科目, 按应纳税额, 贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”科目。

这里需要明确的是, 如果购进时明确用于非增值税应税项目, 则相关进项税额不能抵扣, 因此也不属于增值税纳税范围, 更谈不上视同销售业务了。由于资产权属未发生改变, 因此, 所得税法及会计准则都不将其作为视同销售处理, 即会计上无需进行收入确认, 所得税汇算清缴时也无需进行纳税调整。

4.2 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的处理

按会计准则的规定, 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利, 由于不能同时满足5个收入确认条件, 因此, 不能确认收入。根据税法的规定, 由于未改变产品的所有权属, 因此, 所得税上也不能视同销售;而用于个人消费的, 会计上要确认收入, 所得税上要视同销售处理。而按新《增值税暂行条例》的规定, 上述用于集体福利、个人消费的货物应按视同销售处理。按所用货物的售价或组成计税价格与货物售价或组成计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和, 借记“在建工程”、“固定资产”、“应付职目, 按应纳增值税, 贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”科目。

4.3 捐赠的会计处理及税法差异与协调

对于捐赠, 由于其不能同时满足收入确认的5个条件, 因此在会计上不确认收入;由于投资权属发生变化, 因此, 税法规定应按视同销售处理。而由于捐赠类似赠送, 因此增值税法规定按视同销售处理。

[例3]2012年, 某企业将自产产品1 000件 (成本单价100元, 单位售价150元) 通过减灾委员会向地震灾区捐赠。企业当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元, 企业所得税税率25%, 增值税税率17%, 无其他纳税调整事项。

对外捐赠时的账务处理:借:营业外支出12.55万元;贷:库存商品10万元, 应交税费——应交增值税 (销项税额) 2.55万元。对此, 要对所得税收入进行调整, 而不涉及会计收入的调整。本年利润=50-12.55=37.45 (万元) , 税法允许在税前扣除的捐赠支出=37.45×12%=4.494 (万元) , 纳税调增额=12.55-4.494=8.056 (万元) , 企业当年应纳企业所得税= (37.45+8.056) ×25%=11.376 5 (万元) 。

5 协调的建议

财政部和税务总局应当在相关制度出台前征询对方意见, 从而避免因为忽视对方规定而导致不必要的差异。

(1) 对于视同销售的处理, 首先按流转税法的规定进行处理, 然后按所得税法的规定进行处理。这里需要注意区分权属及按会计准则的规定处理, 符合CAS 14的确认条件时, 则会计处理上需要做收入确认处理。

(2) 企业所得税的视同销售计量标准按国税函[2008]828号文件规定执行, 企业将资产移送他人的情形, 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产, 应按视同销售确认收入, 收入确认标准为:属于企业自制的资产, 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产, 可按购入时的价格确定销售收入。

(3) 会计准则在对收入确认、计量的规定中未曾提到视同销售收入, 这里可以采用按市价和所得税确认标准来计量, 因为会计收入的确定既影响广告费、业务招待费的计税基数, 同时也影响所得税的最终计税基数。如果税法上确认收入的标准低于会计上确认收入的标准, 则应先按会计上的标准确认, 然后再进行以所得税标准为基准的纳税调减处理。但是反向操作是不可以的, 即先按税法规定的标准进行计量, 而后再调增会计收入, 这样会影响广告费等计税基数, 最终影响企业所得税的计量。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[S].2006.

[2]李胜强.浅谈新会计准则与税法在所得税问题上的差异[J].会计师, 2009 (5) .

会计方法在税收筹划中运用 篇2

一、存货计价法

存货使企业在生产经营过程中为消耗而储备的各种资产，包括商品产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等，企业购入存货，表明企业流动资产增加，企业发出存货，表明企业流动资产减少同时营业成本相应增加。因此存货的核算和企业营业成本以及营业利润密切相关。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大影响。

1、先进先出法

先进先出法是以先入库的存货先发出这一假定为依据，并根据这一假定的成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的。

2、后进先出法

后进先出法是以后入库的存货先发出这一假定为依据，并根据这一假定的成本流转顺序时发出的存货以最后进货的价格进行计价的。

3、加权平均法

加权平均法是在计算存货的单位成本时，用期初存货数量和本期各批收的数量作为权数计算存货平均单位成本和发出存货成本的一种方法。

根据加权平均单位成本和发出存货数量，便可计算出发出存货的成本：

发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均单位成本

某企业某年进货材料情况如下表示，假设生产1件产品需要消耗1件材料，年底该厂全年生产产品10000件销售于市场，假如单位产品市销售价格为46元，除材料费用外，其他费用开支每件产品10元，企业所得税33％。

1、先进先出法

材料费用计入成本额中

8000×13＋2000×19＝142000(元) 其他费用计入成本10000×10＝100000(元) 产品销售收入10000×46＝460000(元) 扣除成本后的利润460000-(142000＋100000)＝218000(元)

应纳税额218000×33％＝71940(元)

2、后进先出法

材料费用计入成本额1000×22＋9000×21＝211000(元)

其他费用计入成本额10000×10＝100000(元)

产品销售收入10000×46＝460000(元)

扣除成本后的利润460000-(211000＋100000)＝149000(元)

应纳税额149000×33％＝49170(元)

3、加权平均法

单位材料购入价格

(8000×13＋12000×19＋9000×21＋1000×22)÷(8000＋12000＋9000＋1000)＝18，10(元)

材料费用计入成本额10000×18.10＝181000(元)

其他费用计入成本额10000×10＝100000(元)

产品销售收入10000×46＝460000(元)

扣除成本后利润460000－(181000＋100000)＝179000(元)

应纳税额179000×33＝59070(元)

以上计算可以看出。采用先进先出法企业的应纳税额最多，加权平均次之，而后进先出法企业承担的纳税额最少。主要原因在于本年度先进的材料价格低。而后进的存货材料价格高。

根据以上分析可以这样认为企业为维护自己的利益，应将留于手中的存货材料转换成资金占用最少的材料，出去的是资金占用最多的材料。但在具体计算过程中，采用哪种存货材料计算方法应根据具体情况而定。总之，利用存货市场价格变化的差异可以达到节税的目的。

二、固定资产折旧计算法

提取折旧是对企业固定资产予以补偿的基本途径。由于折旧要计入成本，直接关系到成本的大小、利润的高低和纳税额的多少，因此怎样计算折旧成为经营者十分关心的事情。采用什么样的折旧方法对于纳税企业来说将产生不同的税收影响，企业在折旧规定范围内通过选择不同的折旧方法，可以达到节税的目的。

1、直线法

这是一种最简单、最变通的折旧方法。直线法每年折旧相同。年折旧额＝(固定资产原值－估计残值)，估计使用年限。

2、产量法

根据每期产量或者各单位数的多少按比例计算折旧。

年折旧额＝(固定资产原值－估计残值)×年实际产量，估计总产量

3、双倍余额递减法

是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法的折旧率的双倍去乘以固定资产在每一会计期间的初期账面值，作为第一会计期的折旧额

双倍直线折旧率＝2/估计使用年限

年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率

4、年数总和法

每年折旧额＝(固定资产原值一估计残值)×可使用年数/各使用年数总和

上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所计算的折旧额在量上不一致，因此分摊到各期的固定资产成本也存在差异，使各期营业成本和利润也存在差异，这一差异为企业节税提供了可能。

三、企业分摊成本费用及其它

1、利用资产评估增值

固定资产评估增值后，可以增加折旧得到提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳所得税。若企业亏损，因当年亏损所以对以后5年的所得税会产生更大的影响。

2、技术开发费的税前扣除办法

我国税法规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺发生的各项费用，可以不受比例限制，计入管理费用扣除，而且有集体工业企业及国有集体企业控股并从事工业生产经营股份制企业，联营企业发生的技术开发费，比上年实际发生额增长达到10％及以上的，其当年实际发生的费用按照规定列支外，经由主管税务机关审核批准后。可再按其实际发生额的50％抵扣应纳税所得额。

3、选择低值易耗品的摊销办法

税法对包装物/低值易耗品的摊销没有明确的规定，按照我国《企业所得税税前扣除办法》的精神，税前未规定的以我国《会计法》中的规定为准，我国《会计法》中对低值易耗品的摊销允许有分次法、五五分成法、一次摊销法、降等法、净值法等，平均费用分摊法可以最大限度抵消利润，减少纳税，是最佳选择，它使长期经营内各期利润最大限度地得到平均，而短期内纳税最少办法的选择，无疑是一次摊销法，企业可以根据自己的经营目标和期限，选择不同的低值易耗品的摊销办法。

4、利用财产损失的税前扣除

财产损失是企业经营中常见的现象，符合规定的财产损失可以在税前扣除。因此，这也是企业减少纳税负担的重要方面，允许在税前扣除的财产包括：自然灾害或责任事故造成的存货、厂房、设备等资产的毁损、清查盘存时发现的资产盘点短缺、毁损、存货的残损、霉变损失；现金或物资的被盗损失，符合条件的坏账损失：其他损失等，需要注意的是，企业报损的申请日，一

般得超过年终后45天，经批准后最迟也不得超过年终后3个月，具体需提交的资料和手续，企业可提前向主管税务机关咨询。

5、选用捐赠的方法

由于企业所得税率实行了对中、小企业照顾的税率，对年应纳税所得额在3万元及以下的按18％税率征收所得税，对年应纳税所得额在3～10万元(含10万元)的，按27％税率征收所得税。所以，3万元和10万元就是所得税率的临界点。对相应的企业所得税差异值：3×(27％-18％)＝0.27(万元)；10×(33％-27％)＝0.6(万元)。

利用所得税税率得临界点，企业可以捐赠等支出实现低税率。例如某企业应纳税所得额为10.098万元，适用税率为33％，则应纳所得税为3.33万元，如果企业选择捐增0.1万元，则应纳税额降为9.998万元，应纳企业所得税2.7万元，企业的现金流量由3.33万元降为2.8万元。节约资金0.53万元。

现分析税前扣除广告费用的处理方法。我国《企业所得税税前扣除办法》规定：企业广告费支出以销售收入的2％为限，超过部分允许向以后年度无限期结转，而粮食类及烟酒企业广告费支出不允许在税前扣除，此条规定出台的目的，是根据费用配比原则，认为巨额广告费支出事实上是企业无形资产形成的过程，是不能一次性在税前扣除的。这是一条严格的规定，这条规定限制了一些对广告依赖性很大的企业(医药、化装品)的广告费用支出。但企业作为社会力量。资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品，新技术新工艺所发生的研究开发，经主管税务机关审核，资助支出额可在全年应纳税所得额中扣除，就高新技术企业而言，这样做不仅让研究人员更好地了解自己，而且可以获得新技术的优先受让权。此外，在提升知名度方面，也是不错的选择。

对于企业而言，在合法的方式下把会计的处理方法运用到经济业务流程之中，是实现税收筹划的主要渠道，从而会计与税收筹划可以很好地结合，给企业的管理活动提供重要的参考依据，以达到最终实现提高企业经济效益的目的。企业并不能单纯地追求税收利益为目的，还应综合考虑企业的财务、成本、市场、经营等多个方面的因素，经全面分析后，才能做出对企业最有利的选择。会计处理方法与税收筹划有机结合是企业求效益最大化的途径之一。

税收会计论文 篇3

关键词：小微企业,会计处理,税收优惠

1 小微企业税收优惠政策评析

李克强总理2013年7月8日至9日在广西壮族自治区调研时指出“小微企业是就业的最大‘吸纳器’, 千千万万的小微企业发展好了, 就会为增长和转型装上更多的‘助推器’, 打开更广阔的就业大门, 国家要继续从政策上给予支持”。国家近三年出台了系列惠及小微企业发展的税收优惠政策, 加大了对小微企业发展的支持力度, 现梳理与其密切关系的优惠政策。

1.1 小微企业的界定

小微企业一般是指从事国家非限制和禁止行业, 并符合国家工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、国家财政部2011年6月18日《关于印发中小企业划型标准规定的通知》 (工信部联企业[2011]300号) 的小型企业和微型企业。笔者根据该文划型标准将其分成五类:第一类仅以“营业收入”为准, 如农林牧渔业;第二类是其他未列明行业仅以“从业人员”为准;第三类同时以“营业收入”和“资产总额”为准, 如房地产开发经营;第四类同时以“从业人员”和“资产总额”为准, 如租赁和商务服务业;第五类同时以“从业人员”和“营业收入”为标准, 如工业等 (详见表一) 。

1.2 印花税优惠

国家财政部、国家税务总局2011年10月17日《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》 (财税[2011]105号) 规定, 自2011年11月1日起至2014年10月31日止, 对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。该政策虽有优惠之名, 但缺乏优惠之实, 有重大“做秀”嫌疑:首先, 小微企业因缺乏有效的抵押物、经营风险较高、银企之间信息不对称等原因, 从银行等金融机构一般难以融到资金, 所以谈不上签订借款合同;其次, 税法规定按借款金额的万分之0.5征收印花税税, 以100万元的借款合同为例, 企业和银行双方仅免征50元的印花税, 银行不至于为了免征这点印花税而贷款给小微企业, 小微企业也不差这50元印花税;再次, 该政策只有三年的优惠期, 不是一项经常性的制度安排。

1.3 企业所得税优惠

国家财政部、国家税务总局2011年1月27日发布《关于继续实施小微企业所得税优惠政策的通知》 (财税[2011]4号) , 自2011年1月1日至2011年12月31日, 对年应纳税所得额低于3万元 (含3万元) 的小微企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率缴纳企业所得税。同年11月29日, 两部门又出台了《关于小微企业所得税优惠政策有关问题的通知》 (财税[2011]117号) , 自2012年1月1日至2015年12月31日, 对年应纳税所得额低于6万元 (含6万元) 的小微企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率缴纳企业所得税。该政策是对财税[2011]4号文打“补丁”, 第一将税收优惠期延长了4年, 其次扩大了享受优惠政策的主体范围, 从原来年应纳税所得额低于3万元 (含3万元) 提高到6万元 (含6万元) 的小微企业, 更多的小微企业能降低所得税负担。

1.4 增值税和营业税优惠

国家财政部、国家税务总局2013年7月29日《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》 (财税[2013]52号) , 自2013年8月1日起, 对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位, 暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位, 暂免征收营业税。

国家税务总局2013年8月21日《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》 (2013年第49号) 进一步解析了财税[2013]52号文:“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”, 指月销售额或营业额在2万元以下 (含2万元) ;以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中, 季度销售额或营业额不超过6万元 (含6万元) 的企业或非企业性单位, 暂免征收增值税或营业税。“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”或“季度销售额或营业额不超过6万元”的免税上限明显偏低:首先, 按上述标准匡算, 小微企业年度销售额或年度营业额不超过24万元才可能享受免征增值税或营业税的待遇, 而参照工信部联企业[2011]300号文对小微企业认定标准中最低的农林牧渔业年度营业收入上限是500万元, 因此受益的小微企业并不多;第二, 小微企业经营业务有淡旺季之分, 不可能均衡地实现收入, 所以其即使年度销售额或年度营业额不超过24万元, 若是某个月或某个季度超过2万元或6万元, 该月或该季度还是不能享受免税待遇。

2 小微企业税收优惠的会计处理

2.1 免征印花税的核算

金融机构与小微企业签订的借款合同免按借款金额的万分之零点五贴花, 小微企业无需核算印花税, 而金融机构应该将小微企业借款合同与一般借款合同分类管理。

2.2 免征增值税和营业税的核算

根据财政部2013年12月24日印发《<关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定>的通知》 (财会[2013]24号) 规定, 结合实例详解其会计核算。

(1) 小微企业在取得销售收入时, 应当按照税法的规定计算应交增值税, 并确认为“应交税费”, 在达到财税[2013]52号文规定的免征增值税条件时, 将有关应交增值税转入当期“营业外收入”。

例1:东华公司被认定为小微企业, 主营业务是生产和销售五金产品, 系增值税小规模纳税人, 按月查账征税, 2013年12月份发生以下销售业务:5日销售A产品含税金额5150元, 货款已收讫:“借:银行存款5150, 贷:主营业务收入—A产品5000, 应交税费—应交增值税150”。10日销售B产品给增值税一般纳税人南华公司, 购销合同约定卖方须提供增值税专用发票, 公司向主管税务机关申请代开价款10000元、增值税300元的增值税专用发票, 银行已收货款, 代开增值税专用发票缴纳税款时, “借:应交税费—应交增值税300, 贷:库存现金300”;确认销售收入时, “借:银行存款10300, 贷:主营业务收入—B产品1000, 应交税费—应交增值税300”。18日赊销C产品含税金额4635元, “借:应收账款4635, 贷:主营业务收入—C产品4500, 应交税费—应交增值税135”。

12月份若无其他销售业务, 本月实际不含税的销售收入为19500元, 31日编制分录:“借:应交税费—应交增值税285, 贷:营业外收入285”;月末若已追回已代开的增值税专用发票所有联次, 向主管税务机关申请退税, 则编制分录:“借:银行存款或者其他应收款300, 贷:营业外收入300”, 当月“营业外收入”合计585元。

(2) 满足财税[2013]52号文规定的免征营业税条件的, 所免征的营业税不作相关会计处理。

例2:承例1东华公司利用临街门店兼营餐饮业, 该营业额与五金产品销售额分别独立核算, 2013年12月份餐饮业的营业收入12500元 (其中承接西华公司年会聚餐收入8000元, 已开具了餐饮业发票) , 均以现金收讫, 编制分录:“借:库存现金12500, 贷:其他业务收入—餐饮12500”。笔者认为“免征的营业税不作相关会计处理”的做法欠妥:如果小微企业是建筑施工、餐饮旅店、销售房地产等营业税纳税人, 也要根据客户的要求开具营业税行业发票, 而一旦开具了发票就产生了纳税义务, 需申报纳税和账务处理, 建议每开具一张营业税发票就计提一次营业税, 若月末或季末未超过2万元或6万元再调账。因此, 东华公司给西华公司开具了餐饮业发票时, “借:营业税金及附加400, 贷:应交税费—应交营业税400”;月末因月营业额未超过2万元, 应冲销已计提的营业税, “借:营业税金及附加-400, 贷:应交税费—应交营业税-400”。

(3) 减征所得税的核算。年应纳税所得额低于6万元 (含6万元) 的小微企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率征收所得税。

例3:承例1和例2东华公司2013年度销售五金产品取得不含税销售额24万元, 提供餐饮服务取得营业收入8万元, 营业外收入3;营业成本22万元、营业税金及附加1万元、销售费用2万元、财务费用1.5万元、管理费用3.5万元, 费用均符合《企业所得法》规定的税前扣除条件, 无其他纳税调整事项。经过计算可知东华公司2013年应纳税所得额=24+8+3-22-1-2-1.5-3.5=5万元, 则应纳所得税税额=5×50%×20%=0.5万元, 编制分录:“借:所得税费用5000, 贷:应交税费—应交所得税5000”, 无需体现减征的企业所得税, 但免征的增值税和营业税税额应计入“营业外收入”计征企业所得税。

3 小微企业税收筹划建议

3.1 建立健全会计核算制度

首先, 2011年10月26日国家财政部等六部委《关于贯彻实施<小企业会计准则>的指导意见》 (财会[2011]20号) 规定, 小微企业建立健全会计核算制度且符合条件的, 才可以依法享受小微企业的低税率等优惠政策;其次, 认定小微企业资格涉及到营业收入、资产总额等财务指标, 需要健全的会计核算制度。

3.2 分别核算增值税应税销售额和营业税应税营业额

增值税纳税人中的小微企业兼营营业税应税项目的, 应当分别核算增值税应税销售额和营业税应税营业额, 月销售额不超过2万元 (按季6万元) 的暂免征收增值税, 月营业额不超过2万元 (按季6万元) 的, 暂免征收营业税, 未分别核算的, 其销售额加上营业额或许会超过上述标准, 将全额征收增值税或营业税。

3.3 权衡免税利益与客户合作关系

小微企业月初或月中向主管税务机关申请代开增值税专用发票或自开普通发票时, 尚不能确定该月的销售额是否达到2万元 (按季6万元) ;但按照现行税法规定, 纳税人申请代开增值税专用发票时, 应先缴纳增值税税款;到了月末或季末, 若客户已账务处理了, 发票联、抵扣联无法退回, 小微企业当期因代开增值税专用发票已缴纳的税款, 因发票全部联次追不回来而不能向主管税务机关申请退税。即使客户还没有会计核算, 但追回发票联次后会导致客户不但不能抵扣增值税进项税额而且对方没有合法的原始凭证账务处理, 这影响到小微企业与客户之间的长期合作关系。因此, 制度设计的缺陷将迫使小微企业在免税利益与客户合作关系之间进行理性选择。

3.4 业务分拆维持小微企业主体资格

小微企业应按照工信部联企业[2011]300号文件取得主管税务机关的资格确认, 以防范不具备享受优惠政策主体资格的税务风险。另外, 当小微企业发展壮大了, 业务范围、营业收入、资产总额、从业人员等指标不满足工信部联企业[2011]300号文件关于小微企业划型标准时, 可将其业务分拆成立新的小微企业, 原小微企业和新的小微企业均能继续享受税收优惠待遇。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定[EB/OL].http://www.mof.gov.cn/pub/kjs/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201312/t20131230_1031039.html, 2013-12-24.

[2]中华人民共和国财政部, 国家税务总局.关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/12354530.html, 2013-7-29.

税收会计论文 篇4

第一章 税收概论

一、判断

1.税收是国家为了满足社会公共需要，根据其社会职能，凭借政治权利，按照法律的规定，强制、有偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种规范形式。（）.自由纳贡时期是税收法制发展变化的第一个时期。（）

3.税收公平原则是指国家征税要是每个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使纳税人之间的税负水平公平合理。（）

4.国际税收是指两个或两个以上国家政府，在依据各自的征税权利对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分别关系。（）

5.国家税收法律关系与国家税收关系相同。（）

6.抵免制是指居民国对本国居民的国内外所得汇总征税时，允许纳税人就国外所得已向收入来源地国缴纳的税额，从应向居住国汇总缴纳的税款中予以扣除。（）

7.税收是国家取得财政收入的基本形式。（）

8.税收负担率是纳税人应纳税额与其计税依据的比率。（）

9.税收的强制性是指国家依据法律征税，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。（）

10.国民收入税负率是利润总额与国民收入之比。（）

二、改错

1.税收政策的核心是税收负担，在税收整体负担确定的情况下，各种纳税人具体的税收负担状况主要受税制本身所规定的税率的影响。

2．影响税收负担水平的主要因素是社会经济发展水平、国家的微观经济政策和税收征收管理能力。

3．税收负担的原则包括合理负担原则、公平税负原则和效率原则。

4.税收公平原则是指国家征税要使每个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使纳税人之间的税负水平绝对公平合理。

5．税收的固定性是指国家征税以法规形式预先规定征收范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。

6.税收分配的主体是国家，其根据是社会职能，凭借的是国家财产所有权。7.税收是以国家为主体凭借政治权利参与社会产品分配的一种分配方式。8．国内生产总值税负率是利润总额与国内生产总值之比。9.纯收入直接税负担率是企业或个人一定时期实纳的税收收入与企业或个人一定时期获得的纯收入之比。

10.净产值税负率是企业缴纳的各项税收与企业总产值之比。

三、多选

1.税收的基本特征包括（）

A.税收的无偿性 B.税收的强制性 C.税收的固定性 2.税收的职能包括（）

A.分配职能 B.调节职能 C.监督职能 D.管理职能 3.税收的作用（）

A.组织财政收入，保证国家实现其职能的资金需要 B.税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆

C.税收从来都是国家参与和调节社会产品分配的一个基本手段 D.税收通过公平税负，促进企业平等竞争，实现优胜劣汰 E.维护国家权益，促进对外经济交往，有利于我国经济的发展 F．为国家管理及企业经济提供信息，对各项经济活动实行监督 4.我国税收的原则（）

A．财政原则 B．效率原则 C．公平原则 D．分配原则 E.有偿原则 5．税收负担原则（）

A．合理负担原则 B．公平税负原则 C．税收效率原则 6.影响税收负担的因素（）

A．社会经济发展水平B．国家的宏观经济政策

C．税收征收管理能力 D．国民收入总值 7.避免国际重复征收的途径

A．单边解决途径 B．双边解决途径 C．多边解决途径.8.社会再生产分为（）

A．人口及劳动力的再生产 B．物资资料的再生产 C．社会共同体的再生产 D．公共设施的再生产 9.税收法制的发展变化可以分为（）时期 A．自由纳贡时期 B．承诺时期 C．初税亩时期 D．专制课征时期 E．立宪课税时期 10.制定税收原则的依据（）

A．国家职能 B.社会生产方式 C.生产资料所有制形式

第二章税制概论

一、判断

1.纳税人是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。纳税人包括法人和自然人。()2.增值税、营业税是从价税。()3.土地使用税、耕地占用税是从量税。()4.消费税、营业税、财产税是价内税。()5.增值税的税金不包括在课税对象的价格之中，所以，增值税是价外税。()6.我国现行税制的结构是以流转税和所得税为主体，其他税为辅助。()7.课税要素法定原则可以由法律直接规定。()8.课税要素明确的原则，要求有关课税要素的规定必须尽量的明确而不出现歧异、矛盾，在基本内容上不出现漏洞。()9.依法稽征原则要求税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定程序。()10.税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现了征税的广度。()

二、改错

1.我国现行税制纳税期限主要有三种形式；按期纳税：按次纳税：按年计征。2.税法关系主体之间权利和义务的对等性。

3.纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的期限。

4.税收优惠是指税法对纳税人给予减除或免除部分或全部纳税义务的规定。5.定额税率是根据课税对象的计量单位直接规定征税数额。

三、多选

1.税收制度的基本要素（）

A.纳税人 B.课税对象 C.税率 D.纳税环节 E.纳税期限 F.税收优惠 2.税率包括（）

A.比例税率 B.累进税率 C.定额税率 D.差额税率 3.税收分类的主要方法（）

A.从价税和从量税 B.价内税和价外税

C.流转税、所得税、资源税、财产税、行为税和特定目的税 D.中央税、地方税、中央与地方共享税 4.流转税类包括（）

A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.烟叶税 E.关税 F.城市维护建设税 5.财产税主要包括（）

A.房产税 B.城市房地产税 CB.车船税 DC.船舶吨位税 ED.土地增值税

第三章税法概述及税收征管制度

一、判断

1.税法按内容分为税收实体法和税收程序法。()2.普通法优于特别法原则打破了税法效率等级的限制。()3.新法、旧法对于同一事项有不同规定时，新法的效率优于旧法。()4.一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法。()5.《中华人民共和国税收征收管理法》是税收实体法。()6.《中华人民共和国企业所得税法》是税收程序法。()7.税法按税收管辖权分为国内税法和国外税法。()8.税法的法定解释可以分为立法解释、执法解释、司法解释。()9.由一个主权国家制定的税法，原则上必须适用于其主权管辖的全部领域。()10.税收法律关系是国家税务机关与纳税人在税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系。()11.税收法律关系的要素包括主体、客体、内容、形式四个要素。()12.税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆。()13.税收通过公平税负，促进企业平等竞争，实现优势劣汰。()14.税收法律主义可以概括成课税要素法定、课税要素明确两个具体原则。()15.税收法律关系中的征税主体是税务机关。()

二、改错

1.税收法律关系的终止，是指税收法律关系主体之间的权利和义务关系的停止。2.税款征收法律制度是税务机关征收税款和纳税人依法缴纳税款的法律规范，是税务机关在税款征收过程中必须遵守的行为准则。

3.纳税人有申请延期缴纳税款、减免税的权利，但是没有拒绝税收摊派的权利。4.税务机关和税务人员征收税款时可以给纳税人开具完税凭证。5.税法是由一系列单行的税收法律规范构成的法律。

三、单项选择题

1.税法的经济作用包括（）。A.税法是国家取得财政收入的法律保证

B.税法有作为法律规范所具有的判断、衡量税收法律关系主体的行为是否合法的作用 C.税法具有强制惩罚违法行为个作用 2.税法的基本原则是（）。

A.税收法律原则 B.法律优位原则 C.程序优于实体原则

四、多项选择题

1.税法的特征（）。A．税与法的共存性

B．税收法律关系中征纳主体的单方固定性 C．税法关系主体之间权利和义务的不对等性 D．税法结构的综合性

2.税法的社会经济作用()。A．税法是国家取得财政收入的法律保证 B．税法是国家实现宏观调控经济政策的工具 C．税法是正确处理税收分配关系的准绳

D．税法在国际交往中，是贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段 3.税法的法律规范作用（）。

A．税法的指引作用 B．税法的评价作用

C．税法的强制作用 D．税法的教育作用 E.税法的预测作用 4.税法的基本原则包括（）。A．税收法律原则 B．税收公平原则 C．税收合作信赖主义 D．实质课税原则 5.税法的适应原则（）。

A．法律优位原则 B．法律不溯及既往的原则 C．新法优于旧法的原则 D．特别法优于普通法的原则 E.实体从旧，程序从新原则 F．程序优于实体的原则 6.税收法律关系的客体分为（）。A．实物 B．货币 C．行为 D．对象 7.税款征收中的行政措施（）。

A．加收滞纳金 B．核定应纳税额 C．提供纳税担保 D．税收保全措施 E.税收强制执行措施 F．出境清税制度 G．税款追征制度 8.税款优先原则包括（）。

A．税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。

B．纳税人欠缴的税款发生在纳税人财产抵押、质押、被留置之前的，水深应当优先于抵押权、质权、留置权的执行。

C．纳税人欠税同时被行政机关处以罚款、没收非法所得，税收优先于 罚款、没收非法 所得。

9.税法的解释按照解释权限分为（）。

A．立法解释 B．执法解释 C．司法解释 D．扩充解释 10.税法的失效表明其法律约束力的终止，通常有（）种类型。

A．新法代替旧法 B．直接宣布废止某项税法 C．税法本身规定废止日期

第四章税收相关法律

一、判断

1.税务机关受理行政许可时，发现材料不齐全或不符合法定形式的，应当当场或者在10日内一次告知申请人需要补正的全部内容。()2.《行政许可法》对实施行政许可有关期间问题作了专门规定，除可以当场作出行政许可决定外，行政机关应当自受理行政许可申请之日起20日内作出行政许可决定。()3.税务行政处罚的主体主要是县以上税务机关（含省以下税务局的稽查局），但是罚款额在1000元以下的税务行政处罚，可以由税务所决定。()4.税务行政处罚是指依法享有税务行政处罚权的税务机关，依据有关法律规定，对违反税收征管法法律规范、尚未构成犯罪的纳税人或其他税务当事人给予行政制裁的具体行政行为。()5.税务行政处罚的对象是违反税收法律规范、构成犯罪的纳税人或其他税务当事人。()6.税务机关对公民作出2000元（含本数）以上罚款，或者对法人、其他组织作出10000元（含本数）以上罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达《事务行政处罚事项告知书》。()7.要求听证的当事人，应当在《事务行政处罚事项告知书》送达后5日内向税务机关书面提出听证：逾期不提出的，视为放弃听证权利。()8.税务行政处罚听证应当公开进行。()9.当事人到期不缴纳罚款的，每日按罚款额的5%加收罚款。()10.税务行政复议与税务行政诉讼的审查范围和权限相同。()11.税务行政复议与税务行政诉讼的最终法律效力相同。()12.税务行政复议与税务行政诉讼的审理程序和规则不同。()13.赔偿义务机关决定予以赔偿的，应当自收到赔偿申请之日起三个月内给予赔偿。（两个月）。()14.税务行政赔偿，从案件事实调查到制作《赔偿决定书》应在20日内完成。()15.行政许可主要功能包括控制危险、配置自然资源和公共资源、证明和提供一种信息，向社会提供资信证明。()6 16.税务行政处罚的法定原则就是要求主体法定。()17.处罚相当原则是指在实施税务行政处罚时，要根据税务违法行为的性质、情节以及对社会的危害程度的大小来依法处理，防止奇轻奇重。()18.对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，直接向国务院申请裁决。()19.对各级税务所、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的，向其主管税务局申请行政复议。()20.经审核对不符合赔偿条件的申请，直接退回。()21.对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的，委托税务机关为被申请人()22.对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议

二、改错

1.税务行政处罚的目的是纠正违法行为，教育公民、法人或其他组织自觉守法。因此，税务机关在实施行政处罚时，要责令当事人纠正或者限期改正违法行为。对情节轻微的违法行为必须给予较轻的处罚。

2.税务机关对当事人作出行政处罚之前，应当告知当事人有要求听证的权利。3.当事人要求听证的，应当在收到《税务行政处罚事项告知书》后7日内向税务机关书面提出听证要求。

4.税务机关应当在收到当事人要求听证要求后15日内举行听证，并在举行听证的5日内将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人。

5.举行听证时，主持人提出当事人的违法事实、证据和处罚意见；当事人或其他代理人进行申辩和质证。

6.税务机关及其执法人员当场收缴罚款的，当事人无权拒绝缴纳罚款。

7.对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，向扣缴义务人所在地的县级人民政府提出行政复议申请，由县级人民政府进行复议。

8.申请人向行政复议机关申请行政复议，行政复议机关已经受理的，在法定行政的复议期限内申请人也可以向人民法院提起行政诉讼

9.行政复议机关收到行政复议申请后，应当在10日内进行审查，决定是否受理。10.赔偿义务机关被撤销后，当事人就无法得到赔偿。11.纳税人以谩骂、耍赖等方法达到拖欠税款目的的，是抗税罪

12.纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对税务机关作出的征收税款行为不服的，可以在60日内提出行政复议

13.税收保全措施适用于所有纳税人。

14.税务机关认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务的行为，可以采取税收保全措施。

15.税务机关发现纳税人在限缴期限内，有明显转移、隐匿其应税商品、货物以及其他 财产或者应税收入的迹象，可以采取税收保全措施。

16.税收保全措施需经税务局长批准。

17.欠缴税款的纳税人或其他法人代表需要出境的，应当在出境前向税务机关报告。18.对由偷税、抗税、骗税的违法犯罪行为所未缴纳或少缴的税款、滞纳金或所骗取的税款，税务机关在10年内可以追征。

19.申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起30日内提出税务行政复议申请。

20.在税务行政复议过程中，被申请人可以自行向申请人或其他有关组织和个人收集证据。

21.税务行政复议决定作出前，申请人要求撤回税务行政复议的，经行政复议机构同意，可以撤回，以后可以就同一基本事实和理由重新提出税务行政复议

22.税务行政复议机构审理行政复议案件，应当由3名以上行政复议人员参加。23.人民法院审理行政诉讼案件，诉讼费用由双方分担。24.税务行政机关做出的税务行政复议决定具有最终的法律效力。

25.税务行政复议实行二级复议制度，税务当事人对复议机关的复议工作决定不服的，可以再次请求复议。

26.税务行政赔偿义务机关，就是指代表国家税务总局履行税务行政赔偿义务的行政机关。

27.税务机关根据法律、行政法规的规定或工作需要自行委托的组织或个人，在履行代征税款义务时侵犯公民、法人和其他组织的合法权益并造成损害的，受托的组织或个人为赔偿义务人。

28.当事人的同一行政违法行为即违反税收法律规范又违反其他行政法律法规的，税务机关和其他行政机关都可以给予处罚。

29.对当事人的同一税务行政违法行为，不能给予两种以上不同类型的税务行政处罚。30.在税务行政处罚的一般程序中，调查检查人员可以作出处罚决定。31.调查检查人员可以主持听证会。31.作出处罚决定的机关可以直接收缴罚款。

32.当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关按罚款数额的3%加以处罚的做法不是强制执行措施。

33.税务行政诉讼是人民法院对税务机关所作行政行为的司法监督，是一种行政行为。34.纳税人有多次偷税行为，都未处理，偷税数额按最后一次偷税数额计算。35.赔偿义务机关决定予以赔偿的，应当自收到赔偿申请之日起三个月内给予赔偿。

三、单项选择题

1.注册税务师资格的认定属于行政许可中的（）。A、特许 B、普通行政许可 C、认可 D核准

2.《行政许可法》规定：公民、法人或者其他组织依法取得的行政许可受法律保护，行政机关不得擅自改变已经生效的行政许可。这条规定体现了（）。

A、法定原则 B、便民原则 C、信赖保护原则 D、救济原则

3.由地方人民政府两个以上部门分别实施的行政许可，本级人民政府可以确定组织有关部门（）。

Ａ、联合办理

Ｂ、一个窗口对外

Ｃ、统一办理 Ｄ、并联审批 4.根据行政许可理论和有关法律规定，（）不属于行政许可范畴。A、出国护照审批 B、企业债券发行审批 C、申请发票领购资格审核 5.根据《行政许可法》的规定，行政机关委托实施行政许可，受委托主体（）。Ａ、只能是行政机关

Ｂ、只能是行政机关或者符合条件的事业单位 Ｃ、只能是行政机关或者符合条件的社会团体 Ｄ、可以是行政机关、企事业单位、社会团体或者公民

6.行政机关实施行政许可和对行政许可事项进行监督检查，不得收取任何费用。但是，（）另有规定的，依照其规定。

Ａ、法律、规章 Ｂ、法律、行政法规

Ｃ、法律、法规、规章 Ｄ、法律、行政法规、地方性法规

7.省、自治区、直辖市人民政府对（）设定的有关经济事条的行政许可，根据本行政区域经济和社会发展情况，认为通过《行政许可法》第13条所列方式能够解决的，报国条院批准后，可以在本行政区域内停止实施该行政许可。

A、法律 B、地方性法规 C、行政法规 D、地方政府规章

8.行政机关在收到行政许可申请后，对申请材料数量、种类不齐全或者不符合法定形式的，应当（）。

Ａ、在5日内告知申请人需要补正的全部内容 B、作出不予行政许可决定书

Ｃ、制作《告知补正材料通知书》，当场或者在5日内一次告知申请人需要补正的全部内容

Ｄ、作出不予受理的决定、并告知申请人补充申请材料

9.下列关于行政处罚中的一事不再罚原则的表述正确的是（）。Ａ、针对一个违法行为，不能进行多种行政处罚

B、针对一个违法行为，不能依据同一法律规范进行两次或两次以上的处罚 Ｃ、针对一个违法行为，不能进行两次或两次以上的罚款

D、针对一个违法行为，不能由两个或两个以上的行政机关处罚

10.《税收征收管理法》规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在（）内未被发现的，不再给予行政处罚。

A、1年 B、2年 C、3年 D、5年 11.关于行政处罚听证程序，说法正确的是（）。

A、行政机关作出行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利 B、当事人应当承担行政机关组织听证的费用

C、当事人要求听证的，应当在行政机关告知后3日内提出 D、涉及商业秘密的，听证也应当公开举行

12.不服某县级以上地方人民政府依法设立的派出机关作出的具体行政行为的，只能向（）申请行政复议。

A、该派出机关

B、设立该派出机关的地方人民政府

C、设立该派出机关的地方人民政府的上级人民政府 D、设立该派出机关的地方人民政府的上一级人民政府

13.行政许可申请人隐瞒有关情况或者提供虚假材料申请行政许可的，（）。A、行政机关不予受理或者不予行政许可，并给予警告 B、申请人在2年内不得再次申请该行政许可 C、行政机关应当给予行政处罚 D、构成犯罪的，依法追究刑事责任

14．税务行政复议决定书于（）发生法律效力

A、作出之日 B、签发之日 C、交邮之日 D、送达之日 15．下列情况导致行政复议中止的是（）A、作为申请人的自然人公民死亡，没有近亲属的

B、作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务关系的承受人放弃行政权利的 C、申请人因为不可抗力，不能参加行政复议 D、申请人和被申请人达成和解

16、根据我国行政复议法税务行政复议规则规定，行政复议机关收到行政复议申请后，应当在（）内进行审查。

A、5日 B、7日 C、10日 D、15日

17、税务机关作出的不予审批减免税或者出口退税行为，相对人不服该具体行政行为，以下说法正确的是（）。

A、相对人可直接向人民法院提起行政诉讼

B、相对人必须先申请行政复议，对复议不服的，才可以向法院提起民事诉讼

C、相对人必须先申请行政复议，对复议不服的，才可以向法院提起行政诉讼 D、相对人可直接向人民法院提起民事诉讼

18．对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的，（）申请复议 A、可以向国家税务总局或者省、自治区、直辖市人民政府 B、只能向国家税务总局

C、只能 省、自治区、直辖市人民政府 D、只能向省地税局

19、下列各项属于税务行政复议终止的情形是（）。A、申请人死亡，须等待其继承人表明是否参加行政复议的

B、行政复议申请受理后，发现其他复议机关或者人民法院已经先于本机关受理的 C、作为一方当事人的行政机关，法人或者其他组织终止，尚未确定其权利义务承受人的

D、申请人请求被申请人履行法定职责，被申请人正在履行的

20．根据《行政许可法》的规定，行政机关发现申请许可事项依法不属于本行政机关职权范围的，应当（）。

A、即时作出不予受理决定，并告知申请人向有关行政机关申请 B、即时告知申请人不予受理

C、在5日内作出不予受理的决定，并告知向有关行政机关申请 D、即时作出受理的决定，并在7日内将申请转送有关机关

21、下面有关行政许可说法正确的是

A、行政许可可以依申请作出，也可以依职权作出 B、行政许可是行政机关对已有法律关系的认可 C、行政许可是准予行政相对人从事特定活动的行政行为 D、行政许可一般为非要是行政行为

22、税务行政处罚的简易程序适用条件（）

A、案情简单、违法事实确凿、违法后果比较轻微并有法定依据给予行政处罚的违法行为

B、给予的处罚情况仅适用于对公民处以100元以下、对法人或者其他组织处以2000元以下罚款或警告的行政行为

23、《行政许可法》12条所列事项，尚未制定法律、行政法规和地方性法规的，因行政管理需要，确需立即实施行政许可的，（）可以设定临时性的行政许可。

A、最高人民法院司法解释 B、国务院部门规章

C、省、自治区、直辖市人民政府规章

D、县级以上人民政府

24.根据《行政许可法》的规定，下列各项中，说法正确的是（）A、保障相对人权益的原则是《行政许可法》确立的基本原则之一 B、依法取得的许可，原则上是可以转让的 C、行政机关可以依照职权主动举行听证

25、根据《行政处罚法》的规定，下列有关行政处罚听证程序的表述中，正确的是（）A、当事人可以委托1至2人代理参加听证

B、行政机关收到听证申请后，应当在15日内举行听证 C、当事人有权申辩，但无权质证 D、当事人的听证申请必须以书面形式提出 26.下列属于行政处罚行为的是（）

A、管制 B、责令停产停业 C、行政拘留 D、警告

27.按照《行政处罚法》的规定，下列能够当场作出行政处罚决定的是（）。A、对公民甲违法行为处于60元罚款 B、对乙公司违法行为处于1500元罚款 C、对丙公司违法行为处于警告 D、对丁企业处以吊销营业执照的处罚

38.按照《行政处罚法》的规定，下列可以当场作出行政处罚决定并收缴罚款的是（）A、依法处以50元以下的罚款 B、依法处以20元以下的罚款 C、被处罚人在当地没有规定住所 D、依法处以200元以下罚款的

39.“公民、法人或其他组织合法权益因行政机关违法实施行政许可受到损害的，有权依法要求赔偿”，体现了《行政许可法》的（）原则。

A.公开、公正、公平原则 B.法定原则 C.便民和效率原则 D.救济原则

30.设定行政许可应当规定的项目不包括（）A.行政许可的实施机关 B.行政许可的条件 C.申请行政许可的主体范围 D.行政许可的期限

31.按照我国法律规定，可以不设定行政许可的事项是（）

A.相关关系人要求采用事后监督方式的 B.企业的设立

C.公民、法人或其他组织能够自主决定的 D.关系公共利益的特定行业的市场准入 32.不属于行政许可实施主体的是（）A.具有行政许可权的机关 B.行政机关委托的事业单位 C.注册税务师协会 D.证监会

33、被许可人需要延续依法取得的行政许可有效期的，应当在该行政许可有效期届满（）日前向作出行政许可决定的行政机关提出。

A.45日 B.15日 C.30日 D.90日

34.根据《行政许可法》的规定，下列关于行政许可的申请说法错误的是（）A.公民从事特定活动，依法需要确定行政许可的，应当向行政机关申请 B.依法应当由申请人到行政机关办公场所提出行政许可申请的，必须亲自申请 C.申请许可需要采取申请书格式文本的，行政机关应当提供文本 D.申请人必须亲自提出行政许可

35.行政许可有效期届满未延续，行政机关应当（）A．依法注销行政许可.B.撤销该行政许可 C.撤回该行政许可 D.吊销该行政许可

36．税务行政规章对非法经营活动中的违法行为设定的罚款金额不得超过（）；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过非法所得的（），但最高不超过（）

A.1000元；2倍；3000元 B.2000元；3倍；1000元 C.5000元；2倍；1000元 D.1000元；3倍；3000元

37.复议机关法制工作行政复议机构应当自受理行政复议申请之日起（）日内，将行政复议申请书副本或行政复议申请笔录复印件发送被申请人。

A.30日 B.60日 C.20日 D.7日

38.下列争议案件中，（）属于人民法院行政诉讼管辖范围 A．因行政处罚引起的争议案件

B．因行政处分引起的争议案件 C．因抽象行政行为引起的争议案件 D．因外交行为引起的争议案件

四、多项选择题

1.行政许可包括（）

A.普通许可 B.认可 C.特许 D.核准 E.登记 2.税务行政许可包括（）A.指定企业印制发票

B.建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置的审批 C.印花税票代售的许可 D.对领购发票资格的审批

3.行政许可的实施主体（）A.行政机关

B.具有管理公共事务职能的组织 C.受委托的行政机关

4.可以撤销和注销的行政许可（）

A.行政机关工作人员滥用职权、玩忽职守作出准予行政许可决定的： B.超越法定职权作出准予行政许可决定的： C．违反法定程序作出准予行政许可决定的：

D．对不具有申请资格或者不符核法定条件的申请人准予行政许可决定的： E．依法可以撤销行政许可的其他其情形.5.违反行政许可法行政法律的责任形式主要有（）A.行政处分 B.行政赔偿 C.行政处罚 D.刑事拘留 6.一事不再罚原则是指（）

A.对当事人的同一税务行政违法行为，不得以同一事实和理由给予两次以上的罚款处罚：

B.对当事人的同一税务行政违法行为，可以给予两种以上不同类型的税务行政处罚； C.对当事人的同一税务行政违法行为即违反税收法律规范，有违反其他行政法律规范的，税务机关和其他其他行政能机关可以给予两种不同类型的行政处罚，但不得重复罚款：，D.当事人税务行政违法行为构成犯罪的，在人民法院判处罚金时，税务机关已经给予当事人罚款的，罚款不得折抵相应罚金。

7.税务行政处罚的形式主要有（）A.罚款

B.没收违法所得 C.停止办理出口退税 D.吊销税务行政许可证件

8.税务机关执法人员可以当场收缴罚款发的情形（）A.依法给予20元以下的罚款 B.不当场收缴事后难以执行的

C.在边远、水上、交通不便利地区、当事人向指定的银行缴纳罚款有困难的： D.对乙公司违法行为处以15000元罚款。9.税务行政复议与税务行政诉讼的相同点包括 A.两者的处理对象相同 B.两者的目的和作用相同 C.两者的程序规则相似 D.两者的性质相同 E.两者的受理机关相同

10.纳税人或者其他税务当事人认为税务机关的下列具体行政行为侵犯其合法权益，可以向人民法院提起诉讼

A.征收税款、加收滞纳金

B.税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为 C.税务机关作出的税收保全措施 D．税务机关作出的税收强制执行措施.E.税务机关作出的税务行政处罚行为 11.税务行政赔偿义务机关包括（）

A.实施侵权行为的税务机关 B.共同赔偿义务机关 C.委托的税务机关 D.税务行政复议机关 E.赔偿义务机关被撤销后的赔偿义务机关 12.税务行政赔偿的方式

A.支付赔偿金 B.恢复原状 C.返回财产

13.根据《行政许可法》的规定，设定行政许可应当明确规定行政许可的（）。A、条件 B、数量限制 C、收费标准 D、实施机关 E、程序、期限 14.下列关于行政机关对行政许可处理说法正确的是（）。

Ａ、申请事项依法不需要取得行政许可的，应当即时作出不予受理的决定

Ｂ、申请事项依法不属于本行政机关职权范围的，应当即时作出不予受理的决定，并告知申请人向有关行政机关申请

Ｃ、申请材料存在错误的，应在５日内一次告知申请人进行改正，并且补送资料 Ｄ、申请事项属于本行政机关职权范围，申请材料齐全、符合法定形式，应当受理

Ｅ、申请事项属于本行政机关职权范围，申请人按照本行政机关的要求提交全部补正申请材料的，可以受理行政许可申请。.行政机关对行政许可申请进行实质审查，（）。

A、要审查申请材料是否齐全，内容是否真实、是否符合法定形式 B、要对审查材料的真实性、合法性进行审查 C、不能进行书面审查 D、应当进行实地核查

E、进行实地核查的时候应当指派两名以上工作人员进行 16.下列可以撤销行政许可的是（）。A、行政机关工作人员滥用职权作出准予行政许可的决定 B、行政机关工作人员超越法定职权作出准予行政许可的决定 C、行政许可依据的法律修改 D、行政许可有效期届满未延续

E、赋予公民特定资格的行政许可，该公民死亡或者丧失行为能力 17.下列关于行政许可的设定说法正确的是（）。A.省人民政府制定的行政规章可以制定临时性行政许可 B．涉及公民基本权利的行政许可制度，可以由行政法规设定 C.有级人民政府规章不得设定企业的设立登记的前置性行政许可 D.规章可以对实施上位法设定的行政许可作出具体规定 E.行政法规可以在上位法定的对行政许可事项中增设行政许可 18.下列关于行政许可的说法正确的是（）。A、一般纳税人资格认定是行政许可

B、行政许可不会因为申请无效而无效或者被撤销 C、行政许可是依申请的行政行为

D、行政许可的直接表现形式是宣告某项法律事实或法律关系是否存在 E、行政机关作出准予行政许可决定的结果是赋予行政相对人以权利 19.下列制度体现了便民和效率原则的是（）。

A、公示制度 B、告知制度 C、说明理由制度 D、期限时效制度 E、当场更正制度 20、下列关于行政许可原则的说法正确的是（）。

A、行政许可的设定必须有明确的法律依据，体现了行政许可法定原则 B、所有的行政许可的实施结果都要公开，这是行政许可公开原则的要求 C、行政许可公示制度体现了行政许可公开、公平、公正原则

D、行政相对人享有申请行政复议和诉讼的权利体现了行政许可的监督原则

E、行政许可所依据的法律、法规和规章修改或废止的，为了公共利益的需要，行政机 16 关可以依法变更已经生效的行政许可，这是行政许可信赖保护原则的体现

21、下述属于税务行政许可的是（）。

A、对发票使用和管理的审批 B、指定企业印制发票 C、减税免税审批 D、一般纳税人资格认定 E、印花税代售许可

22、根据行政许可法的规定，（）不能设定行政许可。

A、行政法规 B、地方性法规 C、司法解释 D、部门规章 E、国务院决定 23.可以实施税务行政许可的税务机关有（）。A、各级税务局 B、税务分局 C、税务所

D、各级税务机关下属的事业单位 E、省级以下税务局的稽查局 24.（）是税务行政处罚的原则 A.法定原则

B.公正公开与处罚相当原则

C.责令当事人改正、处罚与教育相结合原则 D.保障当事人权利原则 E.一事不再罚原则 F.职能分离原则

25.税务行政处罚原则中的职能分离原则是（）A.行政处罚的设定机关与实施机关分离

B.在一般程序中，调查检查人员与作出处罚决定人员分离 C.作出处罚决定的机关与收缴罚款的机构分离 D.听证主持人与调查检查人员分离

26.执行简易税务行政处罚时应当（）A.向当事人出示税务行政执法身份证件

B.告知当事人受到税务行政处罚的违法事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利

C.听取当事人的陈述申辩意见，对当事人提出的事实、理由和依据进行复核 D.填写预定格式、编有号码的行政处罚决定书，采取邮寄方式送达当事人

27.当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决的的行政机关可以（）A.到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的3%加处罚款

B.根据法律规定，将查封扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款 C.申请人民法院强制执行 D.查封当事人的经营场所

28.税务机关作出的税收保全措施包括（）A.书面通知银行或者其他金融机构冻结银行存款

B.扣押、查封商品、货物或者其他财产 C.查封当事人的唯一住房

29.税务机关作出的强制执行措施包括（）

A.书面通知银行或者其他金融机构从其银行存款中扣缴税款 B.变卖、拍卖扣押、查封商品、货物或者其他财产 C.将当事人的商品或货物低价处理

30.行政复议机关可以按照自愿、合法的原则进行调节解的行政复议（）

A.行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等。

B.行政赔偿。

C.行政奖励。

D.存在其他合理性问题的具体行政行为。

A.公民、法人或其他组织对行政复议机关行使法律、法规规定的自由裁量权作出的具体行政行为不服申请行政复议的

B.当事人之间的行政赔偿或者行政补偿纠纷 C.事实不清、证据不足

五、综合分析题

（一）根据群众举报，市地税局稽查局对某运输集团公司纳税情况依法实施稽查后发现，该集团公司在2006年1至6月存在不按规定使用发票、未按规定申报、账外经营、隐匿收人、编造虚假记账凭证、偷逃税款等行为。市地税局稽查局依法下达《税务处理决定书》，责令该集团公司补缴所偷税款，合计3092万元，并加收相应滞纳金。此后，市地税局稽查局依法下达《税务行政处罚事项告知书》，拟对其各项违法行为分别进行罚款，合计1550万元（其中对偷税似处罚1546万元）。该集团公司对偷税部分的处罚告知有不同意见。根据该团公司提出的听证要求，市地税局稽查局依法下达《税务行政处罚决定书》，对该集团公司偷税行为罚款1546万元。该集团公司对该偷税处罚不服，向市地税局申请复议。市地税局复议决定，维持稽查局的处罚。该集团公司对复议决定仍不服，向法院提起诉讼。法院依法进行审理。

1.根据《税务行政处罚听证程序实施办法》的规定，市地税局稽查局（）A.是否应当举行听证，与当事人何时提出听证要求没有关系

B.送达《听证通知书》时，应当通知当事人听证的时间、地点、听证主持人的姓名及有关事项

C.对调查人员无正当理由不参加听证的，有权决定终止听证 D.指定的听证主持人可以是参与稽查案件的调查人员 E.应当在《税务事项通知书》送达后15日内举行听证

2.根据《税务行政处罚听证程序实施办法》的规定，若该集团公司（）则市地税局稽查局不组织听证并不影响处罚决定的成立

A.违法事实清楚 B.违法证据确凿 C.放弃听证权利 D.被正当取消听证权利 E.提出反驳意见

3.根据《税务行政处罚听证程序实施办法》的规定，听证过程中，若（）严重违反听证程序，致使听证无法进行的，听证主持人或组织听证的税务机关有权终止听证。

A.该集团公司的法人代表 B.该集团公司的代理人 C.本案调查人员

D.本案调查人员的委托代理人 E.证人

4.若市地税局在法定期限内不作复议决定，该集团公司对处罚不服，以市地税局稽查局为被告起诉；同时，对市地税不作为也不服，以市地税局为被告起诉。从被告确定的角度看，上述起诉的效果是（）

A.两起诉均不成立

B.对稽查局的起诉成立，对市地税局的起诉不成立 C.对稽查局的起诉不成立，对市地税局的起诉成立 D.两起诉均成立

E.两起诉是否成立，法律没有规定

（二）奈普科技公司系江海市大型股份制企业。市国税局稽查局对奈普科技公司2007年6月至12月存在未按规定申报纳税的情况。市国税局稽查局根据税收法律、法规和有关规定，作出税务处理决定书，责令奈普科技公司补缴税款3260.90万元并缴纳相应的滞纳金。该决定书依法送达奈普科技术公司。奈普科技术公司认为，税务处理决定认定事实不准确，适用依据错误，遂在履行法律规定的有关程序后，依法向江海市国税局申请复议，请求撤销税务处理决定。市国税局作出复议决定，维持被申请人市国税局稽查局作出的税务处理决定。奈普科技公司对复议决定不服。遂向法院提起诉讼。法院依法进行审理。

1.在本案的复议阶段，相关复议机关()A.有权责令被申请人纠正违法的征税行为

B.应当自受理申请之日起7日内，将申请书副本发送被申请人

C.按照规定的职责所取得的有关材料，不得作为支持被申请人有关征税行为的证据 D.如有条件，可以接受奈普科技公司以电子邮件形式提出的复议申请 E.认为必要时，有权实地调查核实证据

2.根据《税务行政复议法实施条例税务行政复议规则》的规定，若上述复议案件属于重大、复杂的案件，则在（）时，可以采取听证的方式审理。

A.被申请人市国税局稽查局提出要求 B.申请人奈普科技公司提出要求

C.申请人奈普科技公司提出要求，并经行政复议机关书面同意

D.申请人奈普科技公司提出要求，并经被申请人市国税局稽查局书面同意 E.行政复议机构认为必要

3.根据法律和有关规定，若奈普科技公司申请复议前拟提供相应的纳税担保，则符合规定的担保方式有（）。

A.权利质押 B.预缴保证金 C.动产抵押 D.留置 E.第三人保证

4.根据《税务行政复议规则》的规定，若奈普科技公司提供相应的担保，则可以在（）内提出复议申请。

A.《税务处理决定书》送达之日起60日内 B.担保得到市国税局稽查局确认之日起30日内 C.担保得到市国税局稽查局确认之日起60日内 D.担保得到国税局确认之日起60日

5.复议期间，若奈普科技公司认为，市国税局稽查局所依据的国家税务总局税收税收规范性文件规定不合法，但在对税务处理决定提出复议申请时尚不知道该规定，则奈普科技公司（）向复议机关提出对该文件规定的审查申请

A.可以在证据材料证明其知道该规定之日起60日内

B.应当在复议案件调查终结前 C.经省国税局同意可以

建筑企业中会计税收筹划要点探究 篇5

【关键词】建筑企业 会计税收 筹划 要点

在我国经济的不断快速发展中，经济体制也在不断深入，税收在体现我国宏观调控的作用上，其地位越来越重要。税收是经济主体的外部成本，其数量对企业以及个人的实际经济效益有着重大的影响。因此，建筑企业为了追求自身的最大化利益，必须对税收政策展开深入的研究，在不违背税收的有关法律的情况下，采取合适的措施和手段科学安排税负水平，將其控制在最佳状态，进而是建筑企业取得最佳的经济效益。这就需要用到税收筹划的策略，建筑企业需要认真了解和掌握税收的有关政策导向。同时，为了实现建筑企业自身的长久发展，使企业的整体税负水平降低，企业要结合自身和市场的实际特点，对影响税收的众多因素进行综合考虑，通过对多种方式的使用，尽量做到节税增收，从而实现企业资金的良性循环和经济效益的增长。

一、建筑企业的税收筹划特点

首先，税收筹划具有合法性、目的性、前瞻性和综合性的特点，而对于建筑企业的税收筹划，要从建筑企业自身的特点来分析。与一般的企业有所不同，建筑企业的工程施工周期比较长，普遍存在异地施工的情况、贷款利息大，而其业务流程相对较简单，所涉及的纳税项目包括营业税、增值税、城建税、房产税、印花税、土地使用税、企业所得税等。建筑企业相应于其自身的企业特点，其税收特点主要体现在：

第一，营业税的刚性比较大。根据现阶段我国的税法规定，对于从事建筑行业的纳税人，无论其与合作方有怎样的合作结算方式，其营业额都包括工程所用到的所有原材料和其他物资及动力。

第二，征收面较广。在建筑企业中，存在一些企业，其财务核算的能力不足，且只有混乱的评定标准，很难掌握，由于这些原因，在实际的征税过程中，其基层税务机关为了保证税源，会更多地倾向于对大部分建筑企业实行核定征收的方法。

二、建筑企业中会计税收的方法

（一）确认企业收入

在工程中，建筑企业应缴纳的有关费用是由企业的收入高低决定的，而且企业的收入还会对企业的获利总额产生重大影响，最终决定企业应缴纳所得税的数量。根据税法的相关规定，建筑企业可以根据当前完成的工作量以及工程的进度分期来确定收入，但是由于施工项目的时间跨度比较大，很难在一个会计年度内完成，所以，建筑企业可以在税法允许的范围内个根据自身的实际情况最大限度地推迟工程结算的收入确认时间，从而推迟纳税期限，充分利用无息交税资金。

（二）扣除不用计算赋税的费用

费用扣除对企业所得税具有一定程度的影响，建筑企业在税法允许的范围内，需要对费用进行列支、预先估算可能发生的经济损失，从而实现对税基的缩小，同时减小企业所得税。首先，要充分列支国家允许的自身企业的列支费用，这样，就可以减少账目上的企业利润，同时需要对要缴纳的税务费用要合法减少。其次，对某些可能出现的经济损失以及费用，需要进行计算和记录。最后，不能超过税法所规定的有列支限额的费用的限额。

（三）改变建筑企业的组织形式

在进行税收筹划时，建筑企业可以对自身的组织形式进行适当的改变，从而实现其税收的筹划。通过改变这种形式实施的税收筹划，能够分为三种。

第一，通过组织集团股份公司来平衡税负。其主要的优点就是集团公司可以整体调整子公司的组织形式和注册地点以及财务管理方式，以企业的整体发展为中心，来进行税收筹划，从而实现对集团子公司之间的税负关系的平衡和协调，而达到减少集团公司的缴纳税款的量的目的，以此来增加子公司的税后利润。

第二，建筑企业通过向高新技术企业发展来享受税收的相应补助以及优惠政策。对高新技术企业，国家制定了相关的优惠政策，鼓励其创新，对于这样的优惠政策，建筑企业应该充分利用，重新整合集团公司内部的建筑材料，对相关的新型技术材料等技术资源进行重新整合，申报高新接受企业，享受国家的税收优惠政策，尽可能地将税负降到最低。

第三，建筑企业可以通过兼并或收购亏损企业的方式来享受盈亏抵补的税收优惠政策。根据税法的有关规定，企业对亏损企业进行兼并和收购之后，可以合并报表，其将来5年内的亏损都可以通过对盈利企业的盈利来抵消。因此，建筑企业可以通过对实际情况的充分掌握和分析，对亏损企业进行兼并或收购，另外，要在税法规定的弥补期限内，对被兼并企业的亏损部分进行税收弥补，从而实现对企业税负的降低。

（四）认真对待合同内容

建筑企业在其经营过程中会与其他一些企业进行合作，因此就需要与之签订一定的经济合同。合同中所涉及的价格因素会影响到建筑企业的纳税情况，因此，建筑企业在签订经济合同时，需要对合同中所涉及的价格条款严格考虑，因为合同中的价格条款会对企业的税负产生重大影响，对合同中的经济因素都需要谨慎斟酌，仔细考虑和分析，防止税负支出，这些税负支出是由合同漏洞所造成的，从而合法维护建筑企业的根本经济利益。

另外，需要注意的是，建筑企业在进行税收策划时，需要遵循一些原则：即遵纪守法原则、利益最大化原则、权衡风险利益的原则。在严格遵循这些原则的基础上进行会计税收筹划，能够使企业的经济利益达到最大化。

三、总结

总之，建筑企业的会计税收筹划对于建筑企业来说，有利于自身经济利益的实现，在具体的筹划中，需要对影响税收的因素进行慎重考虑。在进行会计税收筹划时，需要对国家的有关税法进行深入的了解和研究，在合法的情况下采取合理的方式，比如确认企业收入、除不用计算赋税的费用、改变建筑企业的组织形式、认真对待合同内容等，从而使建筑企业按照合法渠道获得更大的经济利益。

参考文献

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[4]高凤勤.税收筹划技术在建筑企业中的应用[J].社会科学辑刊，2009，6（3）：105-108.

税收会计论文 篇6

第一,税收会计与财务会计在其基本的发展目标上就存在着十分显著的差异。

在社会经济发展的过程中,每一项制度的存在都有其直接面对的发展目标,这是任何事情存在的基础。就税收会计来说,在本质上税收会计是为了向具体部门提供相应的税收业务信息,保证税收工作的完整实现,这在一定程度上可以认为税收会计是为国家税收工作提供服务,是国家相关职能的反应,是国家意志力的具体体现。税收会计作为国家实际权力上的一个重要组成部分,为国家实现税款征收提供了足够的保证,有利于国家税款的完整,满足了国家和人民的利益需求。与此同时,作为以确保会计计量准确性和利益分配公平性存在的财务会计,其主要的服务目标是企业,通过依据社会经济发展数据或者企业内部发展现状所采取的一系列的措施而获得的资料,反馈给信息使用者并确保数据信息的正确性和合理性,从而服务于经济社会发展的要求。作为有区别于税收会计的财务会计,即使他们在一定程度上具备的有相同的特征,但是与以国家政府为资金所有者的税收会计来说,财务会计所支配的资金均为企业所有的资金,是需要对企业发展负责任,因此,财务会计必须以更加合理的方式对企业经济活动提供核算,从而保证企业得到长足发展。

第二,税收会计和财务会计在发展过程中所依靠的法律基础存在着很大的差异。

在我国社会经济生活中,任何一项制度的确立都必须有其法律法规上的依据,这是制度得到确立和发展的基础。就税收会计来说,为了明确税收制度的原则和工作框架,使其具备规范性,国家特定制定出了一系列相关于税收的法律法规,从而确保税收会计做到有法可依和有法必依,在行政和立法上,国家明确规定和要求税收会计妥善处理各种税收问题,确保能够在加以管理的基础上保证税收工作的稳定性,与此同时,为了保证公平与公正,必须实行统一的税收制度,确立适合的计税标准,在这过程中加大税收工作的宣传力度,合理处理因税收带来的各种纷争并且在适当时期落实强制性要求。与之相对应的是,财务会计作为一项正规合理的制度存在,也有其存在的法律根据。在我国经济社会生活中,财务会计主要依据的法律基础是《企业会计准则》和《企业会计制度》,在企业参与市场生活中时,财务会计会在这两种法律法规的基础之上,依据现时代经济发展的具体情况和企业工作的现实目标,对不同的问题采取不同的工作识别和统计方法,收集相对性的数据来协助企业在市场竞争中制定出合理的发展规划。此外,由于财务会计服务的对象是企业,区别于国家一种带有强制性的机器,也就没有像税收会计那么严格制度化和严肃性,财务会计主要是依据市场受利原则,因此哪怕有足够的法律法规约束,也会使得其具有极为普遍的自主性,这是不可避免的。

第三,税收会计和财务会计在工作原则特别是核算机制上存在着明显的差异。

作为两个不同的会计机制,税收会计与财务会计在工作原则上也存在着十分显著的差异,这些差异使得两种会计机制的不同得到了明显的分化。就工作原则中最为重要的核算原则来说,税收会计所依据的税收核算原则是按照税收的收付实现制与权责发生制两者交叉使用,使用的是较为普遍的分段联合制来作为核算的基本准则,这就要求缴纳税负的人配合相应的国家税收部门依照这几个原则来实现核算制度,国家为了确保税收的保障性收入,严禁相关人员对相关税收收益与费用进行估算,并使用刚性原则加以规范。与之相比,作为服务于企业的财务会计来说,立足于权责发生制之上的核算机制,必须在相关税法的基础之上严格按照财务会计必须依据的工作程序和核算方法,以便于在市场中直观的反应出企业财务存在的相关问题,另外,企业作为一种谋求利益的机制,是允许用权责发生制对收益和费用进行估算的,财务会计所产生的相关信息和税务选择,必须在税法基准之上加以考证,这是企业在核算时一种灵活性的体现。

第四,税收会计和财务会计在对所搜集信息的处理时间和依据上有着显著的差异。

在现代化的市场经济中,信息是一个十分重要的因素,掌握市场信息是企业立足于市场的极大优势。在财务会计中,为了处理信息,各个企业依据自己企业发展的实情,划分出不同的企业会计期间,这种期间既能是依据情况制定的等距离时间,也可以是应对突出情况制定的不等距离时间,对这两种情况的不同选择决定了企业财务报表的具体时间分布。在我国《企业会计准则》中规定企业会计年度时间选择范围是1月1日到12月31日,在这期间任何的时间年度都可以作为会计期间,以此可见,会计期间的选择可以不按照标准的年度期间来选定,但在这期间,要求所制定的规则与税法要求相符合。与之相对应的是,税收会计是树立应收所得税的重要基础,由于税收对国家财政影响甚大,国家在年度时间内既要实行税收保证财政收入,也要制定现实工作方针实现财政支出,这些具体举措都是需要时间来完成,就我国经济社会来说,财政的收入与支出都需要依赖税收来解决,税收会计对纳税人缴纳的所得税是在年度内实现预交,在年度末期依据多退少补的方针实现相关结算,但是由于税收会计时间与财务会计时间存在着偏差,因此在对相对应的信息处理也就存在着严重的偏差。在现实生活中,我们必须了解的是,税收会计作为一种体现着国家意志的制度形式,在其体制制度和相关细节建设上都带有着十分明显的不同于财务会计的层面,在某些大的层面上,税收会计必须配合国家某些政策的实施,为此必定会在时间上就与财务会计存在着偏差,这是两者差异较为直观的差异之一。

不可否认的是,在社会主义市场经济中,税收会计与财务会计都扮演着十分重要的角色,都是中国特色社会主义伟大事业建设中重要的环节,因此,对税收会计与财务会计进行分析,了解两者之间的差异,认识这两部分在市场经济中的不同以及对社会发展所产生的不同影响和推力,对当代社会来说是十分有必要的。加强对税收会计和财务会计进行有针对性的了解,将两个带有相同部分而又明显不同的制度放在不同的因素里加以考证,在一系列的细节比对中认识两者的差异,了解两者对社会发展的积极影响以及在经济社会发展中的明显不足并加以改正,这是当前社会发展赋予我们的权利和职责,为此,我们应该认识到分析税收会计与财务会计的差异,既符合目前中国国情,又符合国际惯例的一项重要工作,对我国今后经济生活中制定出合理的会计准则、会计制度具有十分重要的意义。

摘要：在我国社会主义市场经济中,由于经济社会的发展,推动我国会计制度与税收制度的革新不断向前迈进,但是作为两个不同走向的制度类型,会计制度与税收制度即使存在着一定的联系,但在根本上依旧有着千差万别的区别,主要体现在两者的相关机制准则和服务对象上的差异。为此,强化对税收会计与财务会计之间的界限,不仅仅有利于分析出两者之间的具体差异,以便于制定出更加明白细致的发展规划纲要,更有利于企事业单位依据两者所呈现出来的不同数据,更好地确立有关经济社会发展的各项会计制度,从而推动经济社会的发展。因此,对财务会计和税收会计进行探讨,就显得尤为重要。

关键词：税收会计,财务会计,差异性体现,现象分析

参考文献

剩余资产税收与会计处理 篇7

《企业所得税法实施条例》规定:投资企业从被清算企业分得的剩余资产, 其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分, 应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额, 超过或低于投资成本的部分, 应当确认为投资资产转让所得或损失。此处投资成本是指取得投资时支付的购买价款或支付非现金资产的公允价值和相关税费。由此可见, 税收上确认分回剩余资产应作为投资资产转让确认转让所得或损失, 计算公式为:

投资资产转让所得=分回资产-其中应确认的股息所得-投资成本

以上公式中, “投资资产” (以下简称投资) 即会计上的“长期股权投资”, 应确认股息所得是指被清算企业清算后累计盈余公积和累计未分配利润中投资企业应享有的份额, “投资成本”即会计上“长期股权投资”的初始成本。

新会计准则规定:处置长期股权投资应按所得价款扣除已确认但尚未领取的应收股利后的余额, 与长期股权投资账面价值之间的差额确认处置损益;对于采用权益法核算的长期股权投资, 原计入资本公积的金额在处置时亦应结转, 自资本公积转入投资收益。可见在会计上, 分回剩余资产价值应作为处置长期股权投资的价款看待, 其确认投资处置损益的方法因核算长期股权投资方法的不同而有异:

(1) 成本法下, 应确认长期股权投资处置收益=分回资产-投资的账面价值=分回资产- (投资的初始成本-持股期间冲减的投资成本-投资的减值准备)

在正常处置股权投资时, 所得价款中可能包含已确认但尚未领取的现金股利或利润 (以下统称现金股利) , 但在被投资单位实施清算时, 不存在这样的情况, 因为企业清算的变现所得首先应当用于偿付包括已确认的应付股利和各项税金在内的全部债务, 剩余资产才能由股东按出资比例分配, 因此投资企业分得被清算企业的剩余资产不应包含已确认但尚未领取的现金股利。

(2) 权益法下, 应确认长期股权投资处置收益=分回资产-投资的账面价值=分回资产-[投资的初始成本+投资时计入当期损益的“股权投资贷方差额”+“损益调整” (借) 余额+“其他权益变动” (借) 余额-投资的减值准备]

以上公式中, 分回资产是指投资企业从被清算企业分回的剩余资产, 如果分回的为非货币性资产, 应以公允价值作为入账价值;初始成本是指取得投资时会计上按准则规定确认的初始投资成本;冲减的投资成本是指成本法下分回现金股利时, 因为分回金额超过取得投资后产生的累积净利润分配额的部分而冲减初始成本的金额;投资时计入当期损益的股权投资贷方差额是指权益法下, 初始成本小于投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额的差额、按规定应调增投资成本和确认营业外收入的金额。如果公式中已确认的“损益调整”、“其他权益变动”为投资损失 (即余额在贷方) , 则应以“-”号代入;以上公式计算结果如为负数, 则应为“长期股权投资处置损失”。

分回剩余资产税法与会计处理的差异额计算公式为:

(1) 采用成本法核算长期股权投资的:

税收与会计上股权处置收益的差异额=税收上投资转让所得-会计上股权处置收益= (分回资产-应确认股息所得-投资成本) -[分回资产- (初始成本-已冲减的投资成本-投资的减值准备) ]= (-应确认股息所得) -已冲减的投资成本-投资的减值准备

(2) 采用权益法核算的长期股权投资的:

税收与会计上股权处置收益的差异额=税收上投资转让所得-会计上股权处置收益= (分回资产-应确认的股息所得-投资成本) -{分回资产-[初始成本+股权投资贷方差额+损益调整 (借) +其他权益变动 (借) -投资的减值准备]}=股权投资贷方差额+损益调整 (借) +其他权益变动 (借) -投资的减值准备-应确认的股息所得

以上两个公式中, 如果代入公式的相关数据与公式所列方向相反, 则将“+”改为“-”, 或以“-”号计入。

二、投资企业分得被清算企业剩余资产的会计处理

采用成本法核算长期股权投资的, 应按分回资产价值, 借记“银行存款”等科目, 按该项投资已提减值准备, 借记“长期股权投资减值准备”科目, 按该项投资的账面余额, 贷记“长期股权投资”科目, 按其差额, 贷记或借记“投资收益”科目。

采用权益法核算长期股权投资的, 应按分回资产价值, 借记“银行存款”等科目, 按该项投资已提减值准备, 借记“长期股权投资减值准备”科目, 按该项投资的账面余额, 贷记“长期股权投资———成本”科目, 按投资的其他调整项目的账面余额, 贷记或借记“长期股权投资———损益调整、其他权益变动”科目, 按其差额, 贷记或借记“投资收益”科目。同时, 还应将原计入资本公积的属于该项投资的部分转入当期损益, 借记或贷记“资本公积———其他资本公积”科目, 贷记或借记“投资收益”科目。

三、投资企业分得被清算企业剩余资产的所得税处理

第一步, 确认投资转让所得或损失。

应确认的股息所得=被清算企业按年初至终止经营前当期应纳税所得额和清算所得计算缴纳企业所得税后的盈余公积、未分配利润合计×投资企业持股比例 (1)

应确认投资转让所得=分回资产价值-应确认的股息所得-投资成本 (2)

以上公式 (1) 计算结果如果为0或负数, 则按0计算;公式 (2) 计算结果如果为负数, 即为投资转让损失。

第二步, 计算确认税收与会计上计算所得 (收益) 的差异, 具体计算公式如前所述。直接按税收上计算的转让所得与按会计上计算的“投资收益”的差额确认时, 还应按影响因素分析的公式进行计算, 检验无误后再予确定。

第三步, 进行纳税调整: (1) 如果计算出的差异为正数, 应按其差额调增应纳税所得额 (以下简称应税所得) , 如果计算出的差异为负数, 则应按其差额调减应税所得。 (2) 权益法下将资本公积转入投资收益, 税收上并不认同, 因此, 如果转入为收益的, 应当调减应税所得;转入为损失的, 则应当调增应税所得。 (3) 计提减值准备的长期股权投资, 计提时已调增应税所得的, 转销时则应当调减应税所得。

[例]A上市公司对B公司持股40%, 按规定采用权益法核算对B公司的长期股权投资。20×9年6月30日, B公司章程规定的营业期届满, 股东会决定对公司作解散清算, 各项资产变现后向主管税务机关办理了汇算清缴, 并计算了清算所得, 一并缴齐了企业所得税, 再以变现所得清偿全部债务后, 剩余资产为500万元, 按持股比例分配给A公司现金200万元。在终止B公司账务和转销A公司对B公司投资的会计处理前, B公司账面盈余公积余额60万元, 未分配利润余额195万元;A公司对B公司的长期股权投资账面价值146万元, 其中:成本106万元 (初始成本100万元, 已确认股权投资贷方差额6万元) , 损益调整 (借) 30万元, 其他权益变动 (借) 15万元, 长期股权投资减值准备5万元。

(1) 会计上确认处置长期股权投资:

借:银行存款 2000000

长期股权投资减值准备 50000

贷:长期股权投资———成本 1060000

长期股权投资———损益调整 300000

长期股权投资———其他权益变动 150000

投资收益[ (200+5-106-30-15) 万元] 540000

同时, 将原计入资本公积的B公司除净损益以外的所有者权益的其他变动A公司应确认的份额转入本期损益:

借:资本公积———其他资本公积 150000

贷:投资收益 150000

(2) 税收上确认投资资产转让所得:

A公司分回资产中应确认的股息所得= (60+195) ×40%=102 (万元)

A公司对B公司的投资资产转让所得=200-102-100=-2 (万元)

(3) 计算税收与会计上确认股权处置损益的差异:

直接计算的投资处置收益的差异额= (-2) -54=-56 (万元)

用因素分析法检验差异的可靠性:

税收上确认的投资转让所得与会计上确认的投资处置收益 (权益法) 的差异=股权投资贷方差额+损益调整 (借) +其他权益变动 (借) -股权减值准备-应确认的股息所得=6+30+15-5-102=-56 (万元)

经验算复核, 上述直接确认的差异无误。

(4) 进行纳税调整:按公式计算的处置收益的差异额为负数, 即税收上确认的投资转让所得小于会计上确认的投资处置收益56万元, 因此应当调减应税所得56万元。

(5) 由于对投资进行终止确认时将原计入资本公积的“其他权益变动”转入当期损益而税收上不计入应税收入, 因此应再调减应税所得15万元;对于转销的投资减值准备, 应再调减应税所得5万元。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则讲解2008》, 人民出版社2008年版。

企业税收优惠的会计核算探讨 篇8

一、税收优惠政策的会计核算现状

(一) 企业对于免税、减税、延期纳税所涉及的会计核算处理

1. 免税的会计处理。免税是指税法规定对特定纳税人或纳税对象免予征税的特殊规定。免税一般包括法定免税、特定免税和临时免税三种情况。如《关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知》 (国税函【2005】780 号) 第1 条规定, 一般纳税人销售免税货物一律不得开具增值税专用发票。在此规定下, 纳税人销售免税货物只能开具普通发票。具体会计处理为:借记银行存款 (应收账款等) , 贷记营业收入。

2. 减税的会计处理。减税是指依照税收法律、法规减除一部分纳税人应缴纳的税款。减税一般可分为税基式减税、税额式减税及税率式减税三种形式。其中, 税基式减税是指以直接缩小计税金额、计税依据的方式从而达到减征税款的目的, 一般有起征点、免征额等;税额式减税指的是通过减少应纳税额的方式, 以达到减税的目的。如企业所得税中的免二减三;税率式减税是以降低税率的方式减征税款, 如低税率、零税率 (高新技术企业的企业所得税税率按应纳税所得额15% 计征) 。以高新技术企业为例, 如果该企业在所得税纳税年度实现了应纳税所得额, 就应当按照公式应纳所得税额= 应纳税所得额*15% 计算并缴纳企业所得税。这里的一个问题是高新技术企业一般不会按照正常企业所得税税率即33% 计提所得税, 因而对于国家给予其的减税税收优惠也就难以通过会计核算体现出来, 最终也就不能在对外发布的财务报告中披露出来, 造成披露信息的缺失。可见, 减税的税收优惠企业一般在会计核算中不做特别的处理, 只是直接申报、缴税。

3. 延期纳税。延期纳税是指纳税人延缓一定的时期后再缴纳税收的一种优惠政策。延期纳税实际上是一种技术, 即延期纳税技术。其实质是企业在符合税收制度规定的前提下, 利用一定的方法使其延缓缴纳税款的税收筹划方式。纳税人所要上缴的税额较多且暂时无法筹措到较大规模的资金, 或是虽然有一定的资金, 但为了扩大再生产的需要而延缓缴纳税金。在上述情形下, 企业都可以采用延期纳税的办法, 这相当于是向税务机关融资。企业在其日常会计核算中, 往往无法进行延期纳税的会计处理, 且在其财务报告中不能披露, 因而财务报告使用人无法了解到企业延期纳税的情况。

(二) 即征即退的会计核算处理

即征即退是指纳税人缴纳税款后, 由税务机关部分或是全部退还该纳税人的一种税收优惠方式。如财税【2011】100 号规定, 增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品, 按17%税率征收增值税以后, 以其增值税实际税负超过3% 的部分实行即征即退。会计处理如下:

(三) 加速折旧的会计核算处理

加速折旧一般是指受国家鼓励的企业, 其所拥有的固定资产采取加速折旧法提取折旧, 以便增加企业当期成本、费用, 抵减应纳税所得额, 最终达到少缴纳企业所得税的目的。

例:A企业的固定资产 (机器设备) 为100 万元, 税法规定的使用年限为5 年, 按直线法计提折旧 (净值率忽略不计) , 每年应计提20 万元折旧。年折旧率为20%, 企业计提折旧的会计核算一般为:

假设按照加速折旧法如双倍余额递减法计提折旧, 则第一年至第三年分别为40 万元、24 万元、14.4 万元, 第四年至第五年为10.8 万元。可以看出, 加速折旧法与平均年限法每年计提的折旧都不尽相同, 进而计算缴纳的企业所得税也不相同。企业在会计核算中, 一般都按照会计准则的要求计提折旧并计算企业所得税, 只是在年度企业所得税汇算清缴时, 做相应的纳税调整, 冲减或是增加当期应纳税所税额。因而, 在加速折旧法下, 会计核算过程中并不体现所享受的减免企业所得税的会计事项。

(四) 弥补亏损

《企业所得税法》第十八条规定, 纳税人在该纳税年度发生的且经过税务机关认定的亏损, 可以向以后的纳税年度结转, 用以后年度的应纳税所得额进行弥补, 结转期限不得超过五年。弥补亏损政策本身就是对亏损企业的一种所得税优惠, 以期达到“以丰补歉”的目的。然而, 企业年度亏损的弥补数额一般只体现在其年度汇算清缴的报告之中, 且弥补亏损无须进行相关的会计处理, 因而使得该项税收优惠政策难以在财务报告中予以披露。

二、企业会计核算对于税收优惠缺失的原因

(一) 会计准则中缺乏对于税收优惠核算的要求

目前, 我国的企业会计准则为了核算方便及税务检查需要, 仅对税收返还及出口退税的会计处理做出了比较详细的规定, 对其他税收优惠则未予明确如何核算, 同时, 实务中对直接减免的税收优惠不做会计核算。其原因在于, 我国现行的会计准则是由财政部门制订并发布, 主要是偏重于对企业所披露财务信息的真实性、客观性的监督, 注重保护企业投资者及债权人的利益, 而对于企业的有关税收优惠政策的享受并不是很关注, 造成会计准则对于企业税收优惠日常的会计核算缺少相应的要求, 最终也就难以使其在财务报告中予以披露。

(二) 财务人员对于税务会计核算缺乏足够的认识

一名优秀财务人员在其日常工作当中, 对于其所在企业应该享受的税收优惠政策, 应该做到“了熟于心”。企业财务人员运用税收优惠政策、进行税收筹划而节约纳税成本, 是其财务工作中较为重要的一项内容。目前, 企业的财务人员存在“重税收筹划、轻税务会计核算”的现象, 总觉得只要是合法、合理的少缴税款, 节约纳税成本的目的就可以了, 至于税务会计的核算问题, 以及是否应该在对外的报表中披露相关税收优惠财务信息, 也已变得无关紧要且无人问津。另外, 一些企业的高层领导对于税收优惠认识也仅是停留在节税的结果上, 对于税收优惠的会计核算没有过多的要求, 这也就更进一步的使得财务人员对于税收优惠会计核算缺乏足够的重视。

(三) 注册会计师执业过程中忽略对税务会计核算的审计监督

现阶段国内注册会计师从事审计执业过程中, 多半是针对被审计单位的财务状况、盈利情况及现金流进行审计。侧重对被审计单位所拥有资产的可靠性、利润实现的真实性以及是否有违规问题进行审查、监督。对于被审计单位税收优惠的会计核算业务, 注册会计师在其执业过程中, 一般不作为工作重点。另外, 由于国内目前注册会计师与税务师 (原注册税务师) 属于分业经营, 即企业涉税事宜业务主要是由税务师负责, 注册会计师仅负责对企业所披露的财务信息进行审计并出具其审计意见, 因而造成对企业的涉税业务不太关注。

(四) 财务报告使用者对企业的税收优惠信息缺乏披露要求

由于财务报告的使用者不同, 对于财务报告关注点也不尽相同。以上市公司为例, 证券监管部门主要是关注报告中的持续盈利情况、是否发生会计舞弊情况、财务信息是否真实、关联方交易问题等;公司的投资人主要是关心其盈利情况、股息分配、持续发展情况及公司资产的保值、增值;债权人侧重于公司的财务状况是否良好, 能否偿还到期债务或本息等;税务机关主要是检查公司是否有偷、逃税款及税收违法事实的发生。可见, 公司财务报告的阅读者对于企业所享受税收优惠的会计核算都不太在意, 即使在意也只关注公司能节约多少纳税成本, 而税收优惠的会计核算规范与否与纳税成本并没有太大的关系。由于财务报告的使用者对于企业税收优惠的核算及其财务信息的披露缺乏一定的要求, 也就直接影响到税收优惠的会计核算, 进而造成税收优惠核算缺乏相应的规范性。

三、解决税收优惠会计核算缺失的策略

(一) 完善相关会计法规、制度

会计法规起到规范财务人员日常会计核算工作的作用, 因而应该完善现行的相关会计制度、准则, 将税收优惠会计核算进行规范、细化。从法律层面予以确认, 最终使得企业的财务人员在其进行相关的会计核算过程中做到有法可依。

(二) 增强会计人员税收优惠会计核算意识

会计人员在其日常工作当中, 结合企业实际情况, 利用相关的优惠政策进行税收筹划是非常必要的。但是应该依据一定的会计核算规则及自身的职业判断力, 将相关的税务会计核算业务完整地体现出来。这样方能符合会计准则中对财务信息要求的客观性原则, 从而使得相关报表使用者能够较为清晰地了解企业所享受的税收优惠政策。

(三) 提高注册会计师的监督力度

财务信息的披露需要由注册会计师进行审计、鉴证, 因而注册会计师对于企业财务信息的真实性、公开性、透明性起着相对重要的作用。注册会计师在其从业审计执业过程中, 不能只侧重于企业的财务状况, 还应当关注企业税收优惠政策的运用情况, 不仅要审计、监督, 还应该服务。同时, 还应该指导和帮助企业将税收优惠的相关会计核算工作进行正确的披露, 这样才能做到为企业负责, 为财务报告的使用人负责。

四、总结

税收优惠政策是国家在一定历史时期, 为达到一定政治、经济目的, 采用对相应税种进行缓征、减征或是免征的税收征收管理政策。各相关企业应该加强税收优惠的会计核算工作, 更加客观、公正地反映国家相关政策对于企业的扶持与帮助, 促进企业健康的发展, 为国家的经济建设更好地服务。

摘要：企业相关税费的缴纳与其日常会计核算密不可分, 但是从目前的会计准则来看, 对企业税收优惠方面的会计核算没有进行较为系统的规范, 容易造成企业会计信息披露的不实。本文将从企业税收优惠的会计核算为出发点, 并提出一些完善会计核算的策略, 以便使得享受税收优惠的企业更好地披露其财务信息。

关键词：企业,税收优惠,会计核算

参考文献

[1]吴春璇.北部湾经济区财税优惠政策会计处理探讨[J].会计之友 (上旬刊) , 2010 (12) .

[2]王英伦.消费型征税模式下的企业固定资产增值税核算模式的初探[J].商业经济, 2011 (18) .

税收会计论文 篇9

一、会计处理中的税收筹划

纳税人通过税收筹划可以减轻税收负担, 规避纳税风险, 获取资金的时间价值, 以及维护企业合法权益等。而税收筹划又可以通过会计的实现职能来达到目的。会计职能除了核算职能和监督职能, 还有实现职能——就是运用会计方法使会计主体的生产经营活动和预算、决策成为事实的过程。税收筹划也是一样, 那么多的筹划技巧也只有通过会计方法才能使企业的计税基数、应纳税额按照筹划预期得以实现。所以说, 会计处理是税收筹划得以实现的重要手段。会计处理应怎样为税收筹划服务呢?

1. 税收筹划需要财务会计工作的提前介入。

企业在生产经营中有大量的业务会涉及现行的财会制度、税收法规, 企业在筹建开始就应该聘请会计专家参与。比如将来企业选择什么样的财务管理体制往往会影响企业筹划空间。如果按常规行事, 先确定企业治理结构, 再确定财务管理体制, 待税收筹划时发现财务管理体制不利于节税, 再倒过来调整企业治理结构, 那不是事倍功半吗?再从筹资来讲, 现在, 私有企业借款困难, 新建企业向银行借款就更困难, 如果让会计人员协助, 运用会计技巧在不加大成本的前提下, 通过经营租赁、融资租赁等方法筹集实物, 一样可以达到筹措资金的目的。

2. 税收筹划的每个环节都需要会计处理来实现。

包括两个方面:一是在企业生命周期中的税收筹划都要依赖会计来实现。例如, 企业开办费的归集分摊方法, 无形资产、固定资产的入账价值, 无形资产的摊销方法, 固定资产的折旧方法, 低值易耗品摊销方法等等, 这些费用都要在税前扣除。怎样设计才能使企业做到税收减免和节税兼得?这些都要通过制定企业会计政策加以规定。在制定会计政策时, 就需要看得长远一点, 顾及企业生命的10年、20年, 直到整个寿命周期。二是对企业生产经营每个环节的税收筹划也需要会计来实现。比如销售商品的计价, 企业应如何利用价格平台进行促销?在税法规定的赊销和分期收款框架内, 如何运用会计手段推迟确认收入的实现, 达到推迟纳税, 为企业赢得资金的时间价值?企业生产经营过程中, 如何通过会计核算合理计算成本, 运用允许税前扣除的政策, 合理抵扣, 减少应纳税所得额?这些既需要筹划技巧, 也需要合适的会计处理来最终实现。

3. 税收筹划需要全面性的会计处理方法来配合。

从企业集团来讲, 要妥善安排子公司利润的流向, 使企业集团效益最大化;在企业内部要通过会计核算使出资人税负最小化, 又要通过会计核算, 使企业的员工激励机制得以实施, 留住精英人才, 激发员工的工作热情。

4. 税收筹划需要财务会计人员的高超的筹划技巧。财务会计

人员通过具体分析会计制度与税法的差异, 充分利用税法的优惠平台、空白平台、弹性平台等可达到节税的目的, 并通过会计技巧能得以实现。要达到税收筹划目的的会计处理, 需要会计人员有坚实的会计学理论基础和广泛的法律法规、财务会计制度的积累及长期的会计工作实践经验。税收筹划会计所用的会计科目也不是一般的会计科目, 但它又是会计制度所允许的会计科目。税收筹划会计处理运用的方法也不是一般的会计方法, 它是源于会计制度, 高于一般会计方法的会计技巧。

二、会计政策选择中的税收筹划

我国的会计政策可以分为两类:一类是强制性会计政策:如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式等。另一类是可选择的会计政策:如具体会计政策的选择, 有:坏账准备计提方法、比例等由企业自行确定;存货计价方法可选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等确定;股权投资可以采用成本法和权益法等等。由于这些可选择的会计政策, 以及企业会计经济业务的多样性和复杂性, 就为税收筹划提供了可执行的空间。会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生时的选择, 也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策, 转而采用新的会计政策。企业应当在国家会计法规的指导下, 结合实际情况选择能恰当反映本企业财务壮况和经营成果的某种会计原则、方法和程序, 这就是会计政策选择。在各种税收筹划中, 会计政策选择中的税收筹划与会计制度最密切。且不受外部的经济、技术条件的约束。筹划成本低, 易于操作, 一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。所以利用会计政策选择进行税收筹划会越来越受到企业的重视。同时由于我国企业会计准则和制度在不断完善中, 向统一性, 国际性方向靠拢, 扩展了会计政策的选择空间, 随着改革开放和经济发展速度的加快等各种因素的变化, 我国税收筹划会计政策选择的空间必将不断扩大。企业在为税收筹划制定或选用会计政策时, 必须贯彻国家的要求, 遵守会计法规和会计准则;以企业经营目标和政策为导向;企业应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策。

总之, 税收筹划实质是一种高层次、高智力型的财务治理活动。企业应根据自身的情况选择适当的会计政策并进行相应的会计处理, 在国家规定政策允许的前提下, 采用适当的税收筹划方法来减轻税负, 从而实现企业税后收益的最大化。

摘要：会计政策是指企业在会计核算中所遵循的具体原则, 以及企业所采用的具体会计处理方法。企业应根据自身的情况选择适当的会计政策并进行相应的会计处理, 在国家规定政策允许的前提下, 采用适当的税收筹划方法来减轻税负, 从而实现企业税后收益的最大化。

关键词：会计处理,会计政策选择,税收筹划

参考文献

[1]张启振　张阿芳:企业投资决策中的税收筹划[J].发展研究, 2000, (7) :20～21

[2]谢贵荣:公司税收筹划方法选择[J].首都经贸大学学报, 2001, (5) :50～53

[3]陈国庆:税收筹划的理性认识[J].财贸研究, 1999, (5) :16～18

税收会计论文 篇10

【关键词】建筑企业；会计税收筹划；会计科目设置；利益可支配最大化；风险利益权衡

税收筹划又被称为合理避税，是指在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的获得节税的经济效益。纳税作为建筑企业最重要的外部成本，其纳税的多少直接影响着企业的经济效益。随着建筑行业市场竞争日益严峻，提高建筑企业会计税收筹划的工作水平，已经成为建筑企业关注的重点。企业的合理纳税筹划，对企业的会计人员的专业素养有很高要求，如何在工作中抓住建筑企业会计税收筹划工作的要点，更是成为建筑企业会计岗位工作人员重点研究的命题。

一、建筑企业中会计税收筹划的原则

（一）遵纪守法原则

纳税是公民和企业应尽的义务，建筑企业作为建筑市场的重要参与者，必须按照国家的法律规定严格纳税。企业在经营和发展中，其所有的生产经营活动都必须符合相关的法律规定，只有如此，建筑企业才能在行业竞争中获得口碑、公信力和发展空间。如果企业想要在激烈的行业市场竞争中脱颖而出，就必须在经营中始终保持遵纪守法，坚守法律的底线，坚决避免偷税漏税的现象发生。

（二）利益可支配最大化原则

改革开放以来，我国纳税制度体系不断完善。在建筑行业的纳税体系中，通过采取合理的纳税筹划，能够有效的降低纳税额度，让企业在经营中获得更多的利润。利益可支配最大化原则，就是指企业在经营中，在纳税前必须科学的筹划和统筹安排，以确保纳税之后企业在项目中仍然能够获得足够的利润，为企业的经营和发展打下基础。

（三）风险利益权衡原则

权衡企业的经营中所面临的风险和获取的利润，是一个企业，特别是大型企业必须完成的工作。发展状态好的建筑企业，在日常经营中其业务资金流动量是比较大的，因而其纳税数量也非常大。因此，企业在纳税筹划中就要做好诸如债务风险、利率风险、税制风险及市场风险的评估和控制，重视企业的节税收益，在保证企业财务安全的前提下，实现利润的最大化。

二、建筑企业中会计税收筹划特点

建筑企业经营中涉及的主要税收条目包括营业税、城建税、房产税、印花税、土地使用税、企业所得税等，由于建筑企业施工周期长、贷款数额大，因此建筑企业会计税收筹划的难度较大。建筑企业中税收筹划的特点主要体现在营业税的弹性小和征收面积广两方面。虽然国内建筑行业纳税体制不断进步，但我国建筑行业的营业税计算时仍然要计算原材料、劳动力和其他物资。随着营改增试点的不断扩大，部分地区建筑行业也逐渐启动营改增，在不久的将来营改增必然也会成为建筑行业的纳税方法，提高营业税的弹性。现如今的建筑行业中，有相当一部分的企业的财务核算能力低下，而且评定标准较乱，难以把握。出于这些原

因，基层税务机构为了尽可能多的增加税收，在征收的过程中，可能会采用核定征收的方法对一些财务核算不健全的建筑企业征收企业所得税。对一些财务核算健全的大型建筑企业，实行查账征收。建筑企业工程比较分散，有很多异地甚至跨省工程，相关税法规定在工程所

在地缴纳营业税，未办理外出经营活动许可证的企业，工程所在地税局会随征企业所得税。

三、建筑企业中会计税收筹划的方法

（一）确认企业收入

建筑企业参与工程建设收入的多少，直接影响着企业纳税的数量。因此，想要提高纳税筹划工作水平，首先要确定企业收入的多少。如果企业的项目施工时间较长，无法在一个会计年内完成企业收入的确定，则可以按照施工进度和工作量的百分比确定收入。

（二）扣除不用计算赋税的费用项目

建筑行业纳税制度的不断完善，改善了建筑企业重复纳税的现象，这代表着我国建筑行业纳税体制的一种完善和进步。针对这種特点，建筑企业在税收筹划工作中，要在法律允许的范围内，扣除无需纳税的部分，利用国家给予的政策与法规，合理降低纳税额度。因此，可以充分利用国家允许的列支费用，诸如折旧费、职工福利费、研究开发费用等。

（三）通过优化企业组织形式，提高纳税筹划水平

国家纳税政策对不同规模和性质的企业，其纳税优惠条件是不同的。企业在经营中，可以采用优化企业组织形式的方法，提高纳税筹划水平，合理避税。通过优化企业的组织形式来进行税收筹划，可以通过组织集团股份公司、发展国家税收补贴的高新技术以及兼并或收购亏损企业的形式，提高纳税筹划水平。组织集团股份公司能够通过对资金和资源的平衡与调度，降低企业的纳税数量。而响应国家相关政策和号召，开发高新材料和技术，申报高新技术企业，能够在享受诸多发展优惠政策的同时，降低企业的税务负担。兼并或收购亏损企业，则可以享受盈亏抵补的税收政策优惠。但在兼并或收购亏损企业时，需要对企业的经营现状和亏损企业的问题进行综合的细致分析，确保在合理避税的同时能够通过对亏损企业的经营获利来提高企业的整体收入。

（四）优化会计科目设置

大中型的建筑企业，其会计工作内容数量是比较庞大的。优化会计科目设置，能够提高企业的会计工作的效率和准确性，从而更加准确的计算企业的成本和收入，并开展更加细致的税收筹划工作。通过会计科目设置的优化，诸如会议费等国家允许扣除的项目，则能够排出纳税筹划，从而帮助企业减少支出。

（五）认真对待合同内容

合同是建筑企业参与项目和竣工结算的资料基础，合同中的各项条款，很大程度上决定了企业的收益，影响了企业的税负。在签订合同时，企业要重视价格对纳税额带来的影响，并在合同签订中从纳税筹划的角度来优化合同内容，降低合同纰漏造成不必要的经济损失，维护自身的合法权利。

四、结语

综上所述，想要实现提高企业税收筹划水平的目的，建筑企业首先要抓住会计税收筹划的工作原则，并把握好税收筹划的工作特点，最后通过灵活的运用企业收入计算、可扣除项目计算、组织形式改革、优化会计科目设置、提高合同质量等方式，做好企业的会计税收筹划，从而降低税负，为企业的经营和发展打下基础。

参考文献

[1]陈晓春.建筑企业的税收筹划问题研究[J].企业家天地，2013，8（2）：107-108.

[2]高凤勤.税收筹划技术在建筑企业中的应用[J].社会科学辑刊，2013，6（3）：105-108.

研发费用的税收优惠与会计核算 篇11

《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》明确规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

2014年企业所得税汇缴清算中要求填报的研发费用加计扣除优惠明细表(表A107014)主要依据为《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税[2013]70号)。如果是高新技术企业还需根据《高新技术企业认定管理办法》 (国科发火[2008]172号)和《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火[2008]362号)填列高新技术企业优惠情况及明细表(A107041)。

《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企[2007]194号)对企业研发费用的核算范围也进行了规范。

这三个方面所要求反映的研发费用信息不尽相同, 但从研发费用核算的总体要求来看,三者又基本是一致的,都要求研发项目必须分开核算、专账管理、准确归集、 如实申报。

如何同时满足三个方面的核算要求,减少会计人员工作量,同时充分享受税收优惠政策,是会计人员迫切需要解决的问题。本文对企业在研发费用核算中经常遇到的问题进行了分析,并给出了具体操作建议。

二、研发项目的界定与管理

研发项目在研发费用核算中相当于一个成本计算对象,研发项目确定的研发范围直接限定了研发费用的投入规模。

1. 企业研发项目的界定。企业只要进行研发活动都必须对研发费用进行会计核算,会计上核算的研发项目范围要远远大于高新企业认定和税前加计扣除的认定中的范围,即必须是有价值、有目标、可持续、符合目录的研发项目对应的研发费用才能享受税前加计扣除优惠。

税前加计扣除研发项目申报立项时应把握以下三点:1如果国家有关部门、国际性行业组织或全国性行业组织等具备相应资质的机构提供了最新的技术参数(标准),研发项目应当优于最新技术参数(标准);2如果没有相应的技术参数(标准),研发项目应当优于行业竞争对手,是该技术领域内真正的、有价值的进步;3如果很难说明是否有价值的进步,则至少应该同时符合三个要素,即创新的目的性很强、有计划地投入资源、能形成以知识产权为主要形式的最终成果或中间性成果。简言之, 就是要使研发活动具有“独立时间、财务安排和人员配置”的特性,且不重复。即使生产过程与研发过程合在一起,也应当保证研发活动是有“独立时间、财务安排和人员配置”的。

2. 企业研发项目的管理。企业对研发项目一般应实行课题管理制。企业应尽可能建立独立的研发部门,围绕国家科技规划确定的重点领域和关键技术,构建完整的研发项目体系,制定中长期研发规划。要做好研发项目筹划,无论是有计划的还是在生产过程中临时起意的研发活动,均应由技术研发人申请立项,组织专家团队对可行性报告进行内部评价、评议,做到“六明确”:明确研发项目名称、明确研发目标、明确研发方式、明确研发时限、明确研发人员、明确研发费用开支范围。企业决策投入研发后,会计部门应向税务部门备案。另外,建议研发项目应涵盖技术、产品、工艺、材料、标准等,将工艺开发纳入研发阶段。

三、研发支出核算的账户设置与使用

《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出通过“研发支出”科目进行核算。笔者认为,在解读会计、税法、高新企业认定相关政策的基础上,应理清三个方面需反映的会计信息,以终定始,通过科学合理的账户设置,尽可能地同时满足三方面的要求。“研发支出”专账管理要求企业在一套总账的基础上,必须设置明细账进行辅助核算。具体明细账设置可参见表1:

“研发支出”四级科目下可设置五级子科目或核算项目,进行明细分类核算。

1. 研发材料费用核算项目设置。研发材料费用下可设“直接材料”、“直接燃料”、“直接动力”三个核算项目, 分别核算从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用,会计核算要求与税前加计扣除规定范围完全一致,高新企业认定该项费用归集在“直接投入”栏目。

研发活动的试制品或研发产品直接对外销售或作为企业用于销售产品的组成部分的,其研发试制品或产品成本中的材料、燃料及动力等费用不能加计扣除;研发活动领用的材料、燃料等未消耗完尚有使用价值的,移交生产部门或对外转让,原已记入“研发支出”、“管理费用”等科目的费用,应按账面价值或合理分摊价值作转出处理, 不得作为研发费用扣除。无法确定价值的,按取得的转让收入冲减研发费用。

2. 研发人工费用核算项目设置。人才是最活跃的技术创新要素,也是决定技术创新成败的最关键、最核心的要素,在研发费用中所占比例通常较大。对于该项费用, 会计核算、税前加计扣除、高新企业认定口径差异很大, 包括人员认定和薪酬项目归集。实际核算中可以设置“工资薪金”等核算项目,分别与税前加计扣除、高新企业认定对应。具体设置可参见表2。

3. 固定资产费用和无形资产摊销核算项目设置。对于该项费用,会计核算、税前加计扣除、高新企业认定口径差异也很大,实际核算中可以设置“仪器设备折旧费” 等核算项目,分别与税前加计扣除、高新企业认定对应。 具体设置可参见表3。

无形资产摊销应将专门用于研发的无形资产和非专门用于研发活动的无形资产分开进行核算,只有专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等所发生的费用摊销才能在税前加计扣除。

4. 中试与试制费的核算。中试与试制费的核算需注意中试阶段与生产阶段的区分。“中试与试制费”下可设置“模具费”等核算项目进行明细分类核算,具体见表4。

专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备等移交生产部门或对外转让的,原已记入“研发支出”、“管理费用”等科目的费用,应按账面价值或合理分摊价值作转出处理,不得作为研发费用扣除。无法确定价值的,按取得的转让收入冲减研发费用。

5. 研发成果费和其他研发费用的核算。只有研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用等可税前加计扣除,企业可将这些项目设置为辅助核算项目。以下费用是不能税前加计扣除的:1研发成果申请专利,知识产权的申请费、注册费、代理费等;2研发成果评估费;3高新科技研发保险费。邀请外聘评审机构或专家参与论证、评审、验收,需外聘评审机构或专家给出书面意见并盖章或签字。 可加计费用包括外聘评审机构开具的论证、评审、验收费用,或者邀请专家评审的专家费,但是不能包括邀请专家的差旅费、住宿费、业务招待费。其中,专家费要执行一定的标准。企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。

其他研发费用中与研发活动直接相关的图书资料费、资料翻译费、设计制定费、新产品设计费、新工艺规程制定费、勘探开发技术的现场试验费、新药研制的临床试验费可税前加计扣除,企业可以设置核算项目分别进行核算。但是实际核算中,新产品设计费等费用因与研发人工费用、委托外部研发费等项目重叠,很难归集,因此一般认定为0。以下费用是不能税前加计扣除的:1其他进行工序、技术规范、操作特性方面的设计的费用;2会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费等。

6. 委托外部研发费用。委托外部研发项目的研发费用由委托方按照规定计算加计扣除,委托方可要求受托方按上述方法进行专账核算,并向其提供该研发项目的费用明细账。委托方需分别核算“委托境内单位研发费用”、“委托境外单位研发费用”、“其他委托外部研究开发费用”。委托外部研发费用中,委托个人的研发费用是不能加计扣除的。高新企业认定过程中,需单独填列“境内的外部研发投入额”,委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。

四、研发支出会计核算与税前加计扣除需要注意的 问题

1. 研发方式的选择与判断。研发方式决定了享受加计扣除的主体。税前加计扣除对研发方式的判断不仅看法律形式,更重要的是看实质——研发成果由谁享受。自主研发:研发成果由企业独占,研发企业在一个纳税年度中实际发生的相关研发费用可加计扣除。合作研发:研发成果由合作方共享,由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。委托研发:研发成果由委托方独享,委托方按照规定计算加计扣除,由受托方提供清单。集团公司集中研发:研发成果由集团公司共享,其实际发生的研究开发费用,根据签订集中研发项目的协议或合同,按权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则在受益成员企业间进行分摊。

自主研发会计核算是基础、根本;合作研发双方各自按自主研发方式进行核算;委托研发由委托方出钱,受托方按自主研发方式进行核算;集团公司集中研发,集团总部与各分公司分别按自主研发方式进行核算。

2. 研发阶段与生产阶段的区分。企业的研发活动一般可分为全新型和改进型两大类,总的来说都可分成调研设计、立项、试验研究、小试中试、量产几个阶段。每个阶段要达成什么目标,一般由企业技术研发部门明确,一般来说量产以前是研发阶段。例如:软件产品《软件著作权证书》登记证书取得前为研发阶段;新药研发向药监局取得新药证书之前为研发阶段;用来出售的专利权获得 《专利证书》之前为研发阶段;如果是企业自己投入生产使用的专利权,在进行大规模商业生产之前都可视为研发阶段。

3. 研发支出费用化和资本化的合理划分。研发支出的费用化和资本化,与研究阶段和开发阶段的划分相关。 虽然《企业会计准则》对研究与开发阶段的划分做出了明确规定,但是实际操作中主要依赖于会计人员的职业判断,因此争议较大。一般业绩好、研发项目多的企业费用化比例较高,当期加计扣除的金额较大。其实如果研发费用符合加计扣除条件,费用化和资本化带来的只是时间性差异。因此,建议会计核算中不要只考虑盈余管理,还要从资产负债表角度进行综合考虑。一般认为中试以后属于开发阶段,符合条件的研发费用应当资本化,例如新药研发进入临床实验(志愿者实验、少数患者、大是患者) 为开发阶段。

采用委托研发方式的,如果研究开发费委托方是在合同签订时一次性支付给受托方的,企业无法划分研究阶段和开发阶段的支出,则支付的研究开发费应全部费用化进入当期损益。如果委托方是根据受托方开发进度分期支付研究开发费的,委托方应密切关注受托方的开发进度:对于在研究阶段支付的支出,费用化进入当期损益;对于开发阶段支付的支出,资本化记入“研发支出 ——资本化支出”科目,待专利申请成功后,将申请注册阶段发生的各项支出连同开发阶段的支出全部转入无形资产的成本。

4. 研发费用独立核算“四区分”。在企业账套系统内对研发费用单独设置总账与明细账进行会计核算是税前加计扣除基本前提,在此基础上要做到“四区分”。

(1)区分研发材料、燃料和非研发材料、燃料,材料、 燃料需要有明确的领用指向,即在领料单上注明“××研发项目耗用”,材料费用所占比重应合理,不能将生产材料挤入研发材料费用。

(2)区分研发用动力费用和非研发用动力费用,研发部门动力费用最好是单独设计量表,如电表、燃气表,税务复核有时会查验计量依据。如果是总表分摊,税务可能会认为无法确定,很容易被剔除。

(3)区分研发人员和非研发人工资薪金,对研发人员的薪酬分配模式要事先进行筹划,例如:采用项目工资制模式、提成工资制模式还是技术承包工资制等模式;提高研发人员工资,会使与工资有关的三项费用(职工福利费、职工教育经费、工会经费)增加,这三项费用是不能税前加计扣除的;研发人员的通讯费、汽油费一般不能税前扣除,能否转换为货币补贴;次年发放给研发人员的年终奖当年不能加计扣除,能否改变发放办法等。

(4)区分研发设备与非研发设备等,在研发立项时就应注明研发需要购买的设备和研发活动所需的软件、专利权、非专利技术等无形资产的名称,购入时申购单、购入后制作固定资产卡片等也应注明是研发专用。

专属研发费用采用直接对应核算办法,公共费用采用总量计量再分摊的办法,对不同的费用采用不同的分摊依据。例如:某一研发人员同时参与多个研发项目,其人工费用应当在研发项目间进行分配,分配标准可选择各项目人月时。即先计算出所有研发项目总人员时(研发项目时间×平均参与研发人员数),然后计算出分配率(单位人月时的人工费=总人工费÷总人月时),最后计算出每个项目应分摊的人工费(该项目应分摊的人工费=每个项目的人月时×单位人月时的人工费)。其他各项费用的分配可参照研发项目人工费的分配,切忌平均分配。

5. 研发过程证据档案保管“分阶段”。企业会计人员应当明确一个观点:业务部门产生税收,会计部门计算税收。要想充分享受研发费用税前加计扣除政策,必须抓好会计基础工作,切实做到根据入账原始凭证就能认定归属某一研发项目的经费支出,分阶段设计保管好原始凭证等档案材料。

研发立项阶段的档案材料包括决议文件、研究开发项目计划书、研究项目预算报告(项目预算和年度预算)、 研发团队成员材料、委托研发决议、研发合同等;研发执行过程中的档案材料包括研发人员劳动合同、出勤情况统计表、缴纳“五险一金”的相关资料、工资发放记录、奖金核准及发放记录、个人所得税代扣代缴相关资料、人工费用在各研发项目之间的分摊计算表、研发领用材料领料单、以经营租赁方式租入的专门用于研发的仪器、设备合同或协议、租赁费付款记录等。研发结束后的档案材料包括研发项目的论证、评审、验收、鉴定材料、研发费用决算、技术转让、承包、服务合同及收入证明记录等。

参考文献

吴寿仁.企业技术创新手册:从技术研发到成果转化的188个问题解读[M].上海:上海科学普及出版社,2008.

财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010[M].北京:人民出版社,2010.

国家税务总局.关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知.国税发[2008]116号,2008-12-10.

财政部,国家税务总局.关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知.财税[2013]70号,2013-09-29.