现金流量表的审计

现金流量表的审计（共7篇）

现金流量表的审计 篇1

一、现金流量表编制基础、程序以及方法的复核

(一) 审查现金流量表编制基础范围的准确性根据我国《企业会计准则第31号——现金流量表》的规定, 现金流量表编制基础为现金和现金等价物。对现金流量表的编制基础范围进行确认是保证现金流量表质量的第一步。实施审计时, 应特别注意审查库存现金是否是企业持有的、随时用于支付的纸币和硬币;审查银行存款是否是存在金融企业的款项, 不能随时支付的定期存款是否作了现金, 如果提前通知金融企业便可支付的定期存款应该包括在内;审查其他货币资金的内容是否齐全;审查现金等价物时, 应判断其标准的把握是否准确, 审查时检查企业是否有故意扩大了现金等价物的界定范围, 同时审查企业前后各期的现金和现金等价物界定范围是否保持一致。

(二) 审核现金流量表编制程序和方法的规范性现金流量表的编制企业可根据本年度的资产负债表、利润表以及有关总账和明细账资料, 在具体编制现金流量表时, 可根据企业业务量的大小以及复杂程度, 采用“工作底稿法”、“丁字账户法”或“分析填列法”。在实施审计时, 审查企业是否有获取编制现金流量表的基础资料, 其复核加计是否正确;将基础资料中的有关数据和财务报表以及附注、账册凭证、辅助账簿、审计工作底稿等核对是否相符, 并是否应进行详细分析, 检查数额是否正确、完整;根据审计调整分录, 对基础资料的有关数额是否作相应调整。审计时还应特别注意现金流量分类是否合理, 首先审查投资活动的界定是否准确, 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动, 这里的投资是广义的投资即包括对内投资和对外投资。对内投资是指购置和处置固定资产、在建工程、无形资产等持有期限在1年或1个营业周期以上的长期资产活动。对外投资是购置除现金等价物以外的对外投资, 包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。其次审查筹资活动的界定是否准确, 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动, 包括吸收投资、发行股票、分配利润等。最后, 审查经营活动的界定是否准确, 它是除了投资活动和筹资活动之外的活动, 其日常的经营活动还包括非日常活动的有关事项, 如罚没的收入或支出等, 是否考虑包括在内。

二、现金流量表经营活动现金流量金额的复核

(一) 审查销售商品提供劳务所收到现金项目的准确性

审查“销售商品提供劳务所收到现金”项目, 要以利润表中的营业收入为基础, 是否调整资产负债表中的应收账款、应收票据、预收账款的期末金额与期初金额增减变化;同时是否考虑了本期应交税费的应交增值税的本期销项税额;又要考虑是否调整了实际发生的坏账以及是当前收回前期的坏账;是否调整当期发生的现金折扣、销售退回;是否调整了当前发生的票据贴现利息等。

(二) 审查购买商品接受劳务所支付现金项目的准确性

审查“购买商品接受劳务所收到现金”项目, 要以利润表中的营业成本和资产负债表中的存货项目为基础, 是否调整应付账款、应付票据、预付账款的期末金额与期初金额增减变化;同时是否考虑了本期应交税费的应交增值税的本期进项税额, 应交税费中是债务重组、非货币资产交换、捐赠等非经营活动形成是否扣除;是否调整了本期计提的存货跌价准备以及存货跌价准备的转回;是否调减了当前列入生产成本、制造费用的工资薪酬费用以及当期实际发生的计入制造费用的折旧费用;特别注意的是, 与商品购进无关的存货增加主要包括存货的盘盈、债务重组、非货币资产交换、接受捐赠、股东投入是否做了调整;与商品销售无关的存货减少主要包括存货用于在建工程、存货盘亏毁损是否做了调整。

(三) 审查支付各项税费项目的准确性

审查支付各项税费项目的金额是否以利润表中的营业税金及附加、所得税费用、管理费用中的税金等为基础, 调整应交税费的相关明细账的期末金额与期初金额的变化。

(四) 审查收到其他与经营活动有关的现金和支付的其他与经营活动有关的现金项目

审查数据是否有张冠李戴的情况, 是否有将不属于经营活动的现金流入计入, 是否有会计期末向银行集中贷款以及通过关联方的“配合”, 从而虚增了经营活动的现金流量;是否有将“购买商品接受劳务支付的现金”、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的现金流出计入投资或筹资活动, 从而减少经营活动现金流出量, 进而虚增了经营活动现金流量。是否有将筹资或投资活动的现金流量通过临时拆借的方式流出, 再以业务往来的名义流出, “包装”为经营活动现金流入量。

(五) 审查经营活动现金流量的质量

通常情况下, 企业经营活动现金流量流入越大, 资产的流动状况越佳, 支付能力越强。如果企业盈利, 在保证正常生产所需资金的前提下, 为满足投资者尽快收回投资成本的愿望, 企业一般会安排较多的资金用于回报投资者, 当经营性现金流量较大、企业可分配利润较多时, 应进一步审查企业是否进行了较多的利润分配, 并进一步结合企业的发展计划进行认真研究, 警惕粉饰现金流量表和利润表的可能。因此, 经营活动现金流量的质量高低, 可以反映企业经营活动的现金自适应能力、再投资能力、偿债能力的强弱。

三、审查现金流量表补充资料的准确性

对现金流量表附注的审查时, 首先, 通过间接法计算的经营活动现金流量是从净利润开始倒挤出经营活动的现金流量, 这可以看出净利润与经营活动现金流量差异的原因;同时, 又可以与正表中的经营活动现金流量的数额加以验证;其次, 审查反映企业不涉及现金的重大投资以及筹资活动情况, 包括债务转为资本、一年到期的可转换公司债券、融资租入固定资产, 审查其真实性、完整性;最后, 审查企业现金及现金等价物净增加的情况与资产负债表的货币资金以及现金等价物的数额进行核对。

参考文献

[1]郑庆华、赵耀:《新旧企业会计准则差异比较与分析》, 经济科学出版社2006年版。

现金流量表的审计 篇2

一、在采用工作底稿法编制现金流量表时，根据本期发生的经济业务，编制会计分录、登记账簿、编制资产负债表和利润表以及其他有关资料，填列工作底稿，在这个工作底稿上需要进行下列内容的核对，以检查现金流量表的编制结果是否正确，以便正式编制现金流量表。

1、资产负债表项目的核对。首先，将资产负债表各个项目期末、期初的增减变动额，及其借贷方向与各自行内的工作底稿分录的借方金额（合计）或贷方金额（合计）或借方金额（合计）与贷方金额（合计）的差额逐一核对，检查是否金额相等，方向一致。然后，将资产负债表项目下各个项目的工作底稿分录栏的借方金额和贷方金额分别进行纵向汇总，做到借方总合计数与贷方总合计数相等。

2、利润表项目的核对。首先，按照利润表各个项目的本期数同各自行内的工作底稿分录的借方金额（合计）或贷方金额（合计）或借方金额（合计）与贷方金额（合计）的差额逐一核对，检查是否金额相等，方向一致。然后，分别对利润表项目下各个项目的工作底稿分录栏的借方金额和贷方金额分别进行纵向汇总，做到借方总合计数与贷方总合计数相等。

3、现金流量表项目的计算和核对。首先，把现金流量表每个项目的工作底稿分录栏内的借方金额和贷方金额分别加总，再相减，以

计算出各个项目的本期数，并把它填列在“本期数”栏内；然后，按照经营活动、投资活动和筹资活动三大类计算出各自的现金流量净额，并填入“本期数”栏内。

4、对现金流量表项目工作底稿栏内借方金额和贷方金额分别做纵向汇总，其结果应为：借方金额等于贷方金额。根据其稽核结果以及借方合计数与贷方合计数各自平衡，来证明所编制的工作底稿在数字上是正确的。在计算和调整现金流量表补充资料中有关项目的金额上，是将补充资料第二部分“将净利润调节为经济活动的现金流量”的内容，把利润表中的“净利润”调整为“经营活动产生的现金流量净额”。这部分是按照另外一种列表方向，即“间接法”来反映现金流量的变化的。在运用工作底稿技术中的调整分录方法中，利用资产负债表和利润表及有关业务资料，编制现金流量表间接法的调整分录，计算出“经营活动产生的现金流量净额”类项的金额，它须与直接法工作底稿的计算结果相等，以证明调整分录的正确。在此基础上，正式编制现金流量表。

二、在采用T型账户法编制现金流量表时，要设置T型账户，分析资产负债表和利润表各个项目的变动。首先，要设置T型账户，将资产负债表各个项目的期末余额与期初余额的差额，以及利润表各项目数额，过入相应的T型账户内，还需增设“现金及现金等价物”、“经营活动的现金流量”、“投资活动的现金流量”、“筹资活动的现金流量”等T型账户；然后，分析资产负债表和利润表的各个项目的变动额，编制调整会计分录。检查其结果是否正确的步骤为：

1、根据上述编制的调整分录登记有关T型账户，并进行核对。经核对，各个账户借贷金额相抵后的余额与原过入的期末与期初的差额，方向一致，金额相等。考试大为你加油

2、将上述调整影响现金流量的分录分别登记到“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”等T型账户内，此时，他们的借方金额合计与贷方金额合计都有差额；然后，将上述三大类T型账户的借贷方差额，分别转到“现金及现金等价物”T型账户内；结转后，“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”、“现金及现金等价物”四个T型账户均结平，以证明调整分录的正确。

企业现金流量表的作用 篇3

【关键词】 现金流;财务状况;对比分析;企业信息判断

现金流量表同资产负债表、利润表并称企业财务“三张表”,现金流量表是对企业整个机体的现金流量状况进行系统、全面反映的报表。现金流量表能说明一定会计期间内现金的来源和使用情况,提供企业经营活动、投资活动和筹资活动产生和使用现金的详细信息,可及时发现企业现金流动的非正常动向,及这些动向与企业经营、还款能力的关系。有助于预测现金流,分析收益质量及影响因素。、

一、根据现金流分布情况,初步分析企业的财务状况

不同总量的现金流代表不同的财务状况,总量相同的现金流量在经营活动、投资活动、筹资活动之间分布不同,同样意味着不同的财务状况,一般而言如小表:

二、现金流量表与资产负债表、损益表的比对分析

(一)现金流量表与资产负债表比对分析

资产负债表是反映企业期末资产和负债状况的报表,运用现金流量表的有关指标与资产负债表有关指标比较,可以更为客观地评价企业的偿债能力:流动资产体现的是能在一年内或一个营业周期内变现的资产,还包括了许多无效资产项目。虽具资产性质,事实上却不能再转变为现金。可运用经营活动现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析,作为流动比率等指标的补充。具体内容为:

(1)经营活动现金净流量/流动负债。反映企业经营活动获得现金偿还短期债务的能力,比率越大,说明偿债能力越强。

(2)经营活动现金净流量/全部债务。反映企业用经营活动中所获现金偿还全部债务的能力,这个比率越大,说明企业承担债务的能力越强。

(3)现金比率。反映企业直接支付债务的能力,比率越高,说明企业偿债能力越大。由于现金收益性差,这一比率也并非越大越好。

(二)现金流量表与损益表比对分析

损益表是反映企业一定期间经营成果的重要报表,它揭示了企业利润的计算过程和利润的形成过程。利润被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标,却存在一定的缺陷。利润是以权责发生制为基础,广泛地运用收入实现原则、费用配比原则、划分资本性支出和收益性支出原则等来进行的,其中包括了大量的会计估计。仅以利润来评价企业的经营业绩和获利能力有失偏颇,如能结合现金流量表所提供的现金流量信息,特别是经营活动现金净流量的信息进行分析,则较为客观全面。

1.经营活动现金净流量与净利润比较,能在一定程度上反映企业利润的质量。比率越高,利润质量越高,为了与经营活动现金净流量计算口径一致,净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。

2.销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入比较,大致说明企业销售回收现金的情况及企业销售的质量。收现数所占比重大,说明销售收入实现后所增加的资产转换现金速度快、质量高。

三、分析现金流量判断企业信息是否存在错弊

目前许多企业的账面利润和经营性现金的背离,其原因主要有:企业会计造假表现为公司的财务数据不能准确反映企业真实的经营情况,也即信息失真。具体包括以下几方面:

1.违反法律的恶意造假行为。如伪造会计原始凭证、伪造合同,虚增销售收入,这种造假行为纯粹是子乌虚有。一般很难从财务报表的表层看出问题,如银广厦造假案。

2.利用虚假包装、关联交易或报表性重组所形成的业绩虚增。如有些上市公司通过剥离非经营性资产,让最优质的资产上市,生产经营通过关联交易进行;关联交易的发生是非市场化,产品定价的调控性较强,这种交易形成的业绩往往是不可信;报表性重组所形成的业绩只能解燃眉之急,不具有可持续性,这种业绩也是虚假的。

3.利用非经常损益来粉饰业绩。非经常损益(如资产处置收益、盘盈等)其性质上属于一次性收益,稳定性、可靠性都较差。

4.利用会计政策手段来操控利润。这种手段的运用有时候还是属于合法的范围之内,影响金额并不是很大。在关键的时候也能起到立竿见影的成效。如变更会计方法:一些公司计提坏帐准备金的范围,固定资产折旧方法以及发出存货计价方法上做文章改变公司财务状况。

四、如何初步判断企业是否具备真正现金流量

会计报表存在勾稽对应的关系,依靠报表,再结合行业的基本面,可初步判断企业是否有真正的现金流:

1.用毛利率或主营业务利润率判断企业利润真实性。 一个公司要想实现企业的可持续发展,主营业务利润率或毛利率保持一个稳定的数值是至关重要的,要在同行业中保持前列水平。在一个完全竞争的市场中,要想长期保持在行业前列又是困难的。假若一个企业的该指标异乎寻常地高于同行业的平均水平,就应该抱着谨慎的态度来看待。

2.判断应收账款增长幅度是否大幅超过销售收入的增长幅度。企业保持一定的赊销以扩大销售范围是很正常的,各个行业的特性、竞争程度不同,也导致主营业务收入与应收账款的比值(应收账款周转率)有所差异。如果应收账款周转速度慢或者应收账款增长幅度惊人,对于该公司主营业务收入的真实性就应有所怀疑,有可能是关联交易产生的虚假销售收入,应收账款长期挂帐。

3.比较净利润与经营活动产生的现金流。利润表是根据权责发生制所编制,人为估计性较强,可调控范围较大。而现金流量表是根据收付实现制所编制的,流入流出都是真金白银。通过经营活动产生的现金净流量与净利润对比,就可以验证利润的含金量、可靠性。

4.判断公司支付的所得税多少,并与利润总额进行比较。目前所得税率现在一般是33%,还存在有些企业所得税采取先征后返的政策,所得税的税基是应纳税所得额是从利润总额经纳税调整而来,总的来说应相差不会很大。若支付的所得税与利润总额的比例与公司的所得税率相比小很多,说明公司的利润总额虚假成分可能性较大。

5.判断公司利润是否来自于主营利润总额的构成。对于一个非投资管理型的企业,营业利润表明了公司主营业务盈利额的大小,这也是公司利润总额的主要来源。目前却存在着一部分企业存在投资收益独大的现象,说明利用投资收益来操纵利润比较普遍。企业的投资收益大多属于一次性,用非经常性损益撑起的业绩只能是昙花一现。

6.关注报表附注披露的信息。应主要关注报表附注中所披露的,一定期间内影响资产或负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支,但对以后各期的现金流量有重大影响,如融资租赁设备,记入“长期应付款”帐户,当期并不支付设备款,以后各期必须为此支付现金,在一定期间内形成了一项固定的现金支出。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.《财务成本管理》.经济科学出版社,2006

[2][美]John walkenbach[J]路晓村等译.EXCEL2002 Formulas.电子工业出版社,2002

[3]罗放华.《构建以现金流为核心的财务风险评估指标体系》.《财会通信》.2006(8)

现金流量表的审计 篇4

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金, 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物, 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表是一份显示于指定时期 (一般为一个月, 一季。主要是一年的年报) 的现金流入和流出的财务报告。这份报告显示资产负债表及损益表如何影响现金和等同现金, 以及根据公司的经营, 投资和融资角度作出分析。作为一个分析的工具, 现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力, 特别是缴付账单的能力。

现金流量表的编制基础是收付实现制而资产负债表和损益表的编制基础是权责发生制, 因此现金流量表与资产负债表和损益表的审计重点和内容应有很大的不同。由于权责发生制下, 涉及到应收、应付、预提、待摊、计提折旧方法及存货计价方法的选择等一系列主观处理, 使得资产负债表、损益表很容易受会计人员的主观影响, 财务数据容易被人为伪造和操纵。因此, 审计的关键是审查各项业务记录是否真实, 对有关资料的处理是否公允、合理、合法。

我国于2006年2月15日颁布了新的会计准则, 虽然在现金流量表准则上未做大的改动, 但是现金流量表却变得更加重要了。这种重要性主要来自两个方面, 一是新准则提高了会计信息的相关性, 进而使预测企业未来现金流更具可行性;二是在新准则下, 会计信息的可靠性受到影响, 相比于其他会计信息而言, 不受企业管理层主观因素影响的现金流信息更具可验证性。因此, 为企业现金流量表的合理性、合法性做出鉴证就显得越发重要。但是, 我国目前仍然尚缺乏对现金流量表审计的相关规范。因此, 文章主要就审计人员如何正确, 有效地审计现金流量表进行探讨。

二、在实际审计过程中存在的问题

(一) 审计人员不重视现金流量表的审计

目前, 由于某些小企业对现金流量表的利用程度不高, 并不关注现金流量表, 所以这就造成了部分审计人员也不重视现金流量表的审计, 或者干脆就不进行审计。

(二) 注册会计师代编自审现金流量表

有些小企业, 由于会计人员的专业胜任能力不够, 不能够准确地编制现金流量表, 审计人员考虑到给企业代编现金流量表可能比审计现金流量表更具有效率, 所以很多注册会计师都宁愿选择自己代企业编制现金流量表, 那么在这个代编的过程中, 就会很容易出现舞弊的行为。

(三) 对现金流量表不进行实质性审计

很多审计人员即使对现金流量表进行审计也只局限于进行数据的简单核对工作, 不运用分析性复核程序, 也不执行实质性测试程序, 根本达不到查错揭弊的目的。

(四) 审计过程中存在有争议的地方

由于会计准则中对于现金等价物的定义有些地方还有争议, 比如说银行承兑汇票算不算现金等价物, 根据中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第7号, 银行承兑汇票不属于现金等价物。但这个问题一直有争议, 其实在一定条件下将银行承兑汇票作为现金等价物核算, 应该更有助于会计目标的实现。单纯从理论出发, 银行承兑汇票确实很难说符合现金等价物的定义。然而, 在现实的经济生活中, 我国部分地区、部分行业内企业大量使用银行承兑汇票却是不争的事实。如果企业收到了一张银行承兑汇票, 并将其背书转让给了供应商, 而对方也欣然接受, 这时有什么理由说这张汇票不是现金等价物呢?事实上, 它已经不用变现, 已经起到了支付作用。

三、对现金流量表的审计提出合理化的建议

(一) 要高度重视现金流量表与相关报表之间存在的内在勾稽关系

要高度重视现金流量表与本期资产负债表、利润表、报表附注以及上期报表之间存在的内在勾稽关系。审核时应关注现金流量信息与其他财务信息特别是会计报表附注是否相符, 本年的现金流量信息与上年的现金流量信息是否存在内在的勾稽关系。

(二) 将审核现金流量信息作为每个报表项目审计的必备程序

将审核现金流量信息作为每个报表项目审计的必备程序。现行的审计工作底稿将现金流量表审计作为一项综合审计程序单独进行, 考虑到现金流量信息分散在每个科目中, 建议在每个科目的审计程序中都增加关于现金流量审核的内容, 以提高现金流量表审核的准确性。例如, 经营活动产生的现金流量中, “销售商品、提供劳务收到的现金”一项, 表中的数字对不对?该怎么审?这是一个麻烦的问题。笔者认为, 应该在传统审计如销售, 收款循环审计中加上一项-销售收款现金收入审计, 或者单独列一个现金流量表经营活动现金流量审计, 对这一项目进行单独审计。

(三) 对现金流量表中的重要项目进行抽查验算

完成了对重要勾稽关系的验证, 还需对一些重要的具体项目进行抽查验等。以进一步确认现金流量表编制的准确性。比如通过对“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”等重要项目的验算, 如果结果与现金流量表中数据一致, 是正确的, 则可进一步认定现金流量表编制的重要方面没有错误。

(四) 提请企业充分披露一些特殊项目

现金流量表的项目编制方法 篇5

编制经营活动现金流量的方法有两种，一种是直接法，另一种是间接法。

所谓直接法，即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。

采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和现金支出的资料可以从企业会计记录直接获得，也可以在利润表中营业收入、营业成本、营业费用等数据的基础上，通过调整与经营活动各项目有关的增减变动，即通过调整以下项目获得：

第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动;

第二，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金支出项目;

第三，不属于经营活动现金流量的其他项目。

具体运用直接法时，又有工作底稿法和直接计算法两种。

所谓间接法，即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。

间接法以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。

这些需要调整的项目可以分为三类：

第一类：计入净利润但对经营活动无关的收益或损失，如处理固定资产收益、投资损失等;

第二类：影响净利润但与现金收支无关的项目，如固定资产折旧、计提预提费用等;

第三类：与净利润无关但与现金有关的项目，如购买存货、支付前欠货款、收到押金等。

直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项目流入流出的具体内容，与间接法相比较，它更能全面地反映企业一定时期的现金收支全貌，其所提供的信息有助于预测企业未来现金流量，有助于揭示企业的偿债能力、投资能力和支付股利的能力。

间接法的优点是通过对企业净利润与现金净流量的差异的揭示，有助于分析影响现金流量的原因，进而从现金流量的角度分析企业净利润的质量。

医院现金流量表的编制及分析 篇6

现金流量表是以收付实现制为基础编制的定期反映经营单位现金流量变化趋势的报表。按照现行的会计准则要求，公司、企业必须按年编报现金流量表。随着市场经济的不断发展，要求医院财务管理内容创新，要从预算会计型向企业会计型发展；而医院运行机制、产权制度改革则要求医院财务管理形式创新，医院财务管理形式要由单一的会计核算形式向多元化的会计管理及成本核算形式发展，因此现金流量表的编制被提上了日程。

一、医院编制现金流量表的必要性

随着医药卫生体制改革的深入进行，医院的经济独立性越来越强，医疗市场竞争日趋激烈，医院管理者及其他利益关系人对有关现金流量方面的信息越来越关注，所以，我们必须编制现金流量表，提供这方面的相关信息。

（一）满足医院管理决策的需要

首先，通过对现金流量表的分析，可以为管理者作出筹资决策提供依据。为寻求医院的发展，管理者们在保证医院正常运作的同时，还需要投入大量的资金用于医院软、硬件的建设。多数管理者认为：从医院的现状来看，较高的收入一定能满足医院发展的需要。但如果透过“高收入”的本质来分析医院的可用资金，结果将与预期大相径庭。“高收入”意味着“高成本”，而实际的结余数则很少，现金净流量有可能是负数。这说明医院仅靠自身经营所得的资金来发展是不现实的。因此，通过现金流量表对偿债能力和财务弹性进行分析，便可评估医院的发展资金是否充足，是否需要对外融资，管理者们可以以此为依据，做出筹资计划。

其次，通过对现金流量表的结构分析，可以为决策者们提供调整资金投入结构的依据。现实中常常有这样的情况：报表中结余数很小，有时可能是负数，而为了保障医务人员工作的积极性，各项奖金、提成、年终奖照发，人员经费支出可能高于医院总收入的增长。多数管理者关心的是发放奖金、购买设备和基建支出的资金是否充盈，而没有合理地安排资金投入结构。因此，编制现金流量表反映医院的资金使用情况、周转情况是很有必要的，决策者们可以分析、得出合理的资金结构，从而合理地配置资源。

（二）有利于营利性医疗机构在会计领域里同国际惯例接轨

由于我国加入世界贸易组织（WTO），国际资本必将投入我国的医疗卫生市场，我国的营利性医疗机构也将走出国门，积极参与全球性医疗卫生市场竞争，为便于国际间医疗机构会计信息的交流，并实现卫生会计信息资源共享，势必要求我国的营利性卫生会计制度改革并与国际惯例接轨。我国营利性医疗机构编制现金流量表后，有利于他们跟国际名牌医疗机构展开竞争。对开展跨国经营、境外融资、加强国际经济合作、医疗技术交流及进一步改善我国的医疗卫生资金市场的投资和筹资环境等将起到不可估量的作用。

（三）现金流量表是开展项目管理所必备的基础资料

目前，项目管理越来越成为医院中的一个重要内容，无论是购买设备，还是决定一个项目是否可以采纳，都需要开展项目投资决策，这已经成为医院院长的共识。进行项目决策可以采用投资回收期、投资报酬率或者净现值的方法来分析和判断。无论哪一种方法，现金的流入与流出是决策的基础条件，是分析这些问题的基本数据。因此，如果想开展科学的投资项目决策，就必须要有现金流的基本情况，而这些情况都可以通过编制现金流量表来解决。

二、医院现金流量表的编制

现金流量表是一种涵盖大量现金流动信息，使用简便灵活的财务报表。医院可根据财务管理的需要，采用总括、分类的方法，按月、季、年，灵活地编制现金流量表。

编制现金流量表可直接根据货币资金账户的发生额，结合其他有关账户数字填报。如经营活动中的医疗、药品收入，只能按实收货币资金数填报，而通过医疗应收款科目核算的收入就不能列入。在业务支出中，预提、分摊、计提的费用也不能计算在内（如计提修购基金等），只有与现金收付有关的业务才是编制该表的基础。

现金流量表的编制内容可以从5个方面进行统计。

（一）提供卫生服务活动产生的现金流量

现金流入包括：提供医疗服务收到的现金、收取的租金、收到的税费方面的返还、收到的与经营活动有关的其他现金；现金流出包括：购买商品、提供服务支付的现金、经营租赁支付的现金、支付给职工的现金、支付的各种税费款或上缴款、支付的与经营活动有关的其他现金。现金流入小计减去现金流出小计的余额表示经营活动产生的现金流量净额。

（二）投资活动中产生的现金流量

现金流入包括：收回投资所得到的现金，取得债券利息收入所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，收到的与投资活动有关的其他现金；现金流出包括：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，权益性投资支付的现金，债权性投资支付的现金，支付的与投资活动有关的其他现金。流入与流出的余额为投资活动产生的现金流量净额。

（三）筹资活动中产生的现金流量

现金流入包括：吸收权益性投资收到的现金、发行债券收到的现金、借款收到的现金、收到的与筹资活动有关的其他现金；现金流出包括：偿还债务所支付的现金，发生筹资费用所支付的现金，偿付利息所支付的现金，融资租赁支付的现金，减少注册资本支付的现金，支付的与筹资活动有关的其他现金。流入与流出之差为筹资活动产生的现金流量净额。

（四）汇率变动对现金的影响

主要指涉及到外汇兑换业务时所发生的现金流入与流出。

（五）现金及现金等价物净增加额

该项目是指经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量剔除汇率变动影响的现金及现金等价物的净额。此项目实际上也是“现金”、“银行存款”期末余额与期初余额之差，该值可用来检验报表编制的情况。

三、对医院现金流量表的财务分析

作为现代财务报表分析的重要信息来源，现金流量表可以提供本期现金流量的实际数据；可以提供评价本期收益质量的信息；有助于评价医院的财务弹性、资金流动性；有助于预测医院未来的现金流量。医院财务管理人员通过对它的分析，可以评价医院整体财务状况及其变化原因、评价医院的支付和偿债能力，揭示医院经营收益、活动与净现金流量之间差异的原因。

（一）现金流量表的比率分析

主要有：（1）现金流量净额/流动资产。这是反映医院流动资产质量的比率，这一比率越高，说明医院流动资产的变现能力越强。（2）现金流量净额/流动负债。这是反映医院短期偿债能力的比率。这一比率越高，说明医院偿付流动负债的能力越强。（3）现金流量净额/债务总额。这是反映医院长期偿债能力的比率。这一比率越高，说明医院长期偿债能力越强。（4）业务收入/现金流量净额。这是反映医院现金营运能力的比率。这个比率越高，说明医院现金的周转速度越快，现金使用效率越高。但该比率过高，可能反映医院现金不足或经营规模超过了其实际经营能力，在经济环境变化的情况下，会影响医院的偿债能力。

（二）现金流量的结构分析

首先，分别计算经营、投资、筹资活动的现金流入占现金总流入的比重，可以了解医院的收入来源。一般来说，经营活动现金流入比重大，说明医院的财务状况较好，财务风险较低，现金流入结构合理。同理，可以计算经营、投资、筹资活动的现金流出占现金总流出的比重，可以反映医院现金及其等价物的用途。一般而言，经营活动现金流出比重大，表明医院运转正常。我们还可以对经营活动的流入、流出比进行计算，分析出医院每1元的现金流出可以换回多少现金的流入。其次，我们还可以对经营、投资、筹资活动内部各项现金收支进行分析。例如，计算医疗业务收到的现金在经营活动现金流入中的比重，来分析医院医疗业务带来的收益是否能满足医院正常运转所需的经费开支。再次，可以对现金净流量进行分析。通常情况下，对于一个正常运营的医院来说，其经营活动的现金净流量应是正数，投资活动的现金净流量应是负数，筹资活动的现金净流量应是正负相间的。

（三）财务弹性分析

财务弹性是指医院适应经济环境变化和利用投资机会的能力。其主要指标为：经营活动产生的现金净流量与对外投资和存货增加之和的比率。该指标可以反映医院资金的自给率。当该指标达到时，医院可以利用经营获取的现金满足扩展所需；当该指标小时，说明医院要通过对外融资来拓展业务。

（四）现金流量分析中其它应注意的问题

首先，在现金流入流出比分析中，因投资、筹资活动的现金流入、流出不具备可比性，所以，不能仅通过该比率来评价各项活动的优劣。即使要求比较，也要通过其相对应的子项之间的关系进行分析评价。其次，现金流量表分析是资产负债表和收入支出表分析的有益补充，单独分析它意义不大，也不能够全面反映医院的经营状况和资产负债状况。

浅谈现金流量表的审阅方法 篇7

一、现金流量表各项目内容

（一）经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量，是提供通过营业活动获取资金量的信息，主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、缴纳税款和广告宣传等产生的现金流量。

（二）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。

（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。债务指对外举债，包括向银行借款及发行债券。

人们一般认为经营现金流量连续两年呈负水平的企业就将倒闭，因此经营活动产生的现金流量最为重要。但也不能忽视对投资、筹资活动产生的现金流量进行分析，有些公司可能通过虚增经营活动现金流量，同时虚减投资或筹资活动的现金流量来粉饰财务报表，蒙蔽投资者。

二、现金流量表多层面分析

（一）现金流量表的基本情况分析 现金流量表的基本情况分析是指把现金流量表中各项目进行分析，并结合资产负债表、利润表来反映企业经营成果、财务状况，以便于投资者、债权人分析评估。本文拟以恒信企业2008年现金流量表为例来作基本分析。

从表1得知，2008年该公司的经营活动产生的现金流量净额为762290元，反映了公司经营活动的现金自适应能力较强，通过经营活动收取的现金不仅能满足经营本身的需要，而且剩余部分还可用于再投资或偿债。现金的流入主要是销售产品收到现金2685000元，此时可结合利润表中年度实现的主营业务收入比较，若前者比后者高，说明公司货款回笼及时，销售品质好。现金的流出主要包括购买商品支付784532元，支付给职工及为职工支付的现金600000元等，将购买商品支付的现金与利润表中的主营业务成本比较，若前者高于后者，则说明公司不仅支付了本期的全部账款，而且部分地偿还了前期的欠款。2008年公司的投资活动产生的现金流量净额为-208400元，主要是公司购置固定资产所致，说明企业扩大生产规模，创造未来现金流量或利润的能力将增强。从投资收益来看，报告期投资收益所取得的现金净流量为60000元，可与资产负债表中的当期投资收益计算所占比率来说明企业所实现的变现投资收益的情况。报告期筹资活动产生的现金流量净额为-1725000元，筹资活动产生的现金流入主要是借款所收到的现金800000元，而用于偿还债务的现金高达2500000万，说明企业正处于偿债高峰期，偿债压力极大，应该结合资产负债表计算偿债能力。因为作为债权人，最关心的是企业能不能偿还债务，偿债能力如何，作为投资者，希望吸资人保持较强的偿债能力，才有可能筹集到更多的资金，得到更好的发展，为投资者带来更多的利润。而一个企业的账面利润再高，如果没有相应的现金流量依然无法进行正常的经营活动，甚至会出现财务状况恶化。在1997年亚洲金融风暴中，百富勤因无法及时筹集6000万美元以偿还到期债务，最终导致崩溃，尽管当时集团整体仍在盈利，也远未落到资不抵债的地步。报告期该公司的现金及现金等价物净增加额为-1725000元。通过分析恒信企业三类活动产生的现金流量可发现，经营活动产生的现金净流量远远不够偿还债务，说明该公司的负债较重，经营和财务风险较大，需要改善企业的财务状况。

（二）现金流量的结构分析要了解现金究竟是怎样增加的，从何而来，用到哪里去，其现金余额是如何构成的这类问题，可以借助于结构分析方法，同时通过对现金流量表进行结构分析，也可大致知道企业处于哪个发展阶段。现金流量的结构分析是将同一时期现金流量中的不同项目进行比较和分析，可以分为：现金流入结构分析、现金流出结构分析和流入流出比分析。下面根据表1计算来分析。（1）现金流入结构分析。现金流入结构分析是总流入结构及三项活动流入的内部结构分析。从表1中可以计算出，该企业的总流入中经营流入占64.26%，是主要来源，说明生产经营在经济活动中占主导地位，投资流入占16.60%，筹资流入占19.14%。在经营流入中销售商品、提供劳务收入占总流入的100%，说明企业要增加现金流入，主要依靠经营活动，特别是来自销售的现金流入。投资活动的现金流入中，处置固定资产的流入占86.59%，收回投资占4.76%，投资收益占8.65%，说明企业投资活动流入大部分是回收资金而不是取得投资收益。筹资活动的流入全部来源于借款。（2）现金流出结构分析。现金流出结构分析是总流出及三项活动流出的内部结构分析。从表1中可以得出，该企业的总流出中经营活动流出占35.94%，投资流出占16.86%，筹资流出占47.20%，说明企业现金流出中偿还债务占很大比重。在经营活动流出中，购买商品和劳务占40.8%，支付给职工及为职工支付的现金占31.21%，支付的各项税费占20.71%，说明企业的纳税负担较重。投资流出主要是购置固定资产，说明企业正扩大经营规模，创造未来现金流量或利润的能力较强。筹资流出中偿还债务本金占99.01%，说明企业大量债务到期，正处于偿还本金时期，这需要结合历史数据，看早期所筹资金流向作进一步分析。（3）流入流出比分析。从表1可知，经营活动流入流出比为1.4，说明企业每1元的现金流出可带来1.4元的现金流入。投资活动流入流出比为0.77，表明企业正处于发展时期。筹资活动流入流出比为0.32，表明企业的借款明显小于还款。该企业经营活动现金净流量为762290元，投资活动现金净流量为-208400元，筹资活动现金净流量为-1725000元，现金存量减少1171110元，说明企业虽然经营活动现金净流量为正数，但还处于资金短缺时期。

（三）趋势百分比分析 趋势百分比分析法主要是将不同时期的报表数据换算为同一时期的百分比，从而分析该指标的变动情况及发展趋势。趋势百分比一般有两种：定比和环比。在某些情况下，利用两种方法进行分析可能得出不同的结论。（1）定比分析。定比是确定某一年为基期，然后其余各年与基期比较，得出趋势百分数。表2是根据恒信企业2006年~2008年三年计算的定比现金流量表。从表2可知，该企业这三年的现金流入不断增加，2008年与2006年相比增长8.65%，其中，经营活动现金流入增长21.64%；投资活动现金流入增长67.72%；但筹资活动现金流入比2006年下降了18.62%，说明企业对筹资的依赖减小了，现金流入的增长主要来自经营活动和投资活动。而企业的现金流出也在不断增加，2008年比2006年增长17.84%，其中，经营活动现金流出增长14.93%；投资活动现金流出增长52.73%，说明企业加大了投资力度；筹资活动现金流出增长54.69%，说明企业正处于还款期或企业用更多的现金发放股利（或分配利润）。（2）环比分析。环比是以上期为基期即移动基期，各期数分别以前一期数为基期数，基期不固定且顺次移动，得出趋势百分数。表3是根据恒信企业2006年~2008年三年计算出的环比现金流量表。从表3可知，2008年计算的环比百分数与定比百分数不同。从数据上看，2007年比2006年增长4.76%，2008年比2007年增长3.71%，说明企业的现金流入在不断增加，但其增长速度在递减。其中，经营活动与投资活动的现金流入的增长速度是递增的，但筹资活动的现金流入却呈负增长。企业的现金流出也在增长，但其增长速度也在递减。其中，经营活动和投资活动的现金流出的速度2008年比2007年有所降低，而筹资活动的现金流出速度却增长很快，2007年比2006年增长10.34%，2008年比2007年增长40.19%。

三、现金流量表的真实性分析

（一）根据审计报告，判断现金流量表的真实程度报表使用者可以根据不同类型的审计报告来辨别企业编制的现金流量表的真实程度。审计报告有四种类型：无保留意见审计报告（无解释），此类审计报告意味着注册会计师认为企业的会计报表在所有重大方面公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；保留意见审计报告，此类审计报告意味着注册会计师认为企业的会计报表存在有待确定之处或未能查明是否属实之处，除此之外，企业的会计报表在所有重大方面公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；拒绝发表审计报告，此类审计报告意味着注册会计师不能确定企业的某些经营活动对会计报表整体反映的影响程度，无法对企业会计报表是否公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况发表审计意见；否定意见审计报告，此类审计报告意味着注册会计师认为企业的会计报表未能公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。正如巴菲特所言，财务报表中存在着过多解释性说明的公司其管理层就可能隐藏着不可告人的秘密。注册会计师作为专业的审计人员，更清楚公司财务报表的真实性，所以，对于被注册会计师出具保留意见、否定意见、拒绝表示意见的公司都应当特别注意。

（二）结合资产负债表、利润表证实现金流量情况的真实性注册会计师应代表投资人利益，对企业会计报表的真实性进行审计。可是有些注册会计师为了拉拢客户，获得审计费，出具严重失实的审计报告。为了避免这方面的风险，对于注册会计师出具的无保留审计意见报告的现金流量报告，仍需结合资产负债表、利润表证实现金流量情况的真实程度。常见的虚假现金流量形式包括：（1）虚增经营活动产生的现金流入。企业一定时期内实现的净利润并不一定都构成经营活动产生的现金流量，如处置固定资产净收益或净损失构成净利润的一部分，但不属于经营活动产生的现金流量。如企业出售设备一台，出售所得收入300万元，发生清理费用10万元，款项均以银行存款收支，设备已清理完毕。若把投资活动现金290万元计入经营活动产生的现金流量，则虚增企业运用其经济资源创造现金流量的能力，使报表使用者无法把握一定时期内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异且夸大企业偿债能力。而有的企业为了夸大经营活动产生现金流入的能力，往往将以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据也列入经营活动产生的现金流入中，误导信息使用者。（2）虚增投资活动产生的现金流入。企业为夸大其现金支付能力，往往虚增投资活动的现金流入或虚减投资活动的现金流出。如“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。若企业以处置资产收回的现金填列而未扣除相关的费用，则虚增投资活动产生的现金流入。（3）虚增筹资活动产生的现金流入。企业为夸大筹资活动产生的现金流量，通常虚增筹资活动流入的现金，虚减筹资活动流出的现金，如“发行债券收到的现金”，企业往往以发行收入填列，而未减去由金融企业直接支付的手续费、宣传费等，虚增筹资活动流入的现金。

参考文献：

［1］李心合、赵华：《会计报表分析》，中国人民大学出版社2004年版。