成因规避（精选8篇）
成因规避 篇1
摘要：大量的审计失败案例表明,被审计单位的财务造假是审计失败的最重要的原因,近年来,资本市场存在太多的虚假和欺诈、甚至造假成风。深刻反思审计职业界面临的现状与问题,研究注册会计师审计失败的原因,探讨防范审计风险的对策,已成为业内人士驾权危机,迎接挑战和面向未来的应有的态度。
关键词：审计失败,财务造假,注册会计师,职业道德水平
一、审计失败的原因
造成审计失败的原因有很多,既有注册会计师外部执业环境的原因,也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。
1. 外部原因分析
(1)会计报表表述不实
会计报表表述不实主要有两种:错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出,绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高,为了达到上市的要求,以及上市后为了能够配股、增发新股,财务舞弊成了达到目的的捷径。另外,政府过多的干预行为,如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等,使得虚假会计信息得以长期存在。
(2)会计师事务所聘用制度的不完善
注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求,保持职业上应有的认真和谨慎,并通过实施适当且必要的审计程序,是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。可是为什么还会发生这么多的审计失败,应该说与会计师事务所的聘用制度不无很大的关系。由于我国公司内部治理失效,“内部人”控制现象严重,真正掌握聘任权利的是公司管理层。这就造成注册会计师处在一个尴尬的境地:既要对管理层提供的会计信息进行客观公正的鉴证,又要提供“令管理层满意”的审计报告。
(3)法律法规不完善
我国现行法律对追究会计师事务所与注册会计师的行政责任和刑事责任的规定相对完善,而对民事责任的规定很笼统,不容易操作。民事责任即是强制注册会计师对受害人的损失予以赔偿。由于刑事责任处罚的不经常性,行政责任处罚的程度较轻,民事责任又不完善,使会计师事务所和注册会计师规避法律责任成为可能,令其造假成本小于造假收益,这在一定程度上助长了注册会计师的侥幸心理,助长了虚假报告的产生。
2.事务所和注册会计师自身原因分析
(1)专业胜任能力不够
由于被审计单位管理层与会计师事务所之间事实上的雇佣与被雇佣关系,被审计的单位管理层成了会计师事务所的“衣食父母”。商业利益的诱惑驱使会计师事务所去迎合管理层的需要,从而背离独立客观、公正的要求,导致审计失败。注册会计师未能完全遵守独立审计准则的某些要求。例如独立审计准则要求,应收账款的询函证应由注册会计师统一发放,统一收回。而在银广夏案件中,他们在对天津广夏的审计过程中,将所有证函交由公司发出,并且未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。注册会计师未能保持应有的职业谨慎,轻易接受客户所做的解释。
(2)对客户的业务经营状况了解不深
深入透彻了解客户经营现状,评估客户的经济状况,有助于册会计师评估客户财务报表有无出现重大错误或舞弊的可能性。客户的经济状况不佳,可能影响管理阶层的诚信,进而影响到财务报表的可靠性。对客户经营状况不甚了解,具体表现为:对于客户所处的经营环境没能掌握,对其所处产业情况认识不够:对客户的产品、制造过程及制造设备了解不够;对客户高级管理层的背景了解不够,对高级管理阶层的思想及作风未予正视或评判有误;对管理层的陈述及声明给予过分的信赖;对客户的主管机关或供应商的某些报告未加以研究或重视。
(3)事务所内部管理不力
会计师事务所的质量控制制度是非常重要的,质量管理是会计师事务所各项管理工作的核心。会计师事务所的内部管理不力,使得事务所品质不高,造成审计失败。具体表现为:主任会计师或项目经理未投入足够的时间于所承办的事件;将重要工作授权给职级较低或训练不足的人员;在执行审计过程未能对助理人员给予有效的或适时的督导或品质管制;审计团队上下之间沟通不畅;没有严格执行三级质量复核制度。
二、审计失败的规避措施
1. 明确审计职责
审计风险与审计职责构成一对矛盾,是互相依存互相制约的,只要审计就有风险。《中华人民共和国审计法》等法律法规对审计职责做了明确规定,各级审计机构可以参与制定行政措施、制定并监督执行审计制度规范、监督审计财政预算及预算外资金执行情况和其他财政收支情况,并向社会公布审计结果,提出改进意见、协办经济案件等。审计人员要认真履行审计职责,依照法律规定的职责、权限和程序开展审计工作,以避免不必要的审计风险和审计失败的出现。
2. 审慎选择被审计单位
审计人员在承接业务时,首先必须慎重地选择被审计单位。一是要选择信誉度较高的被审计单位,如果被审计单位对客户、职工、政府部门或其他方面的诚信度很差,则蒙骗注册会计师的可能性也很大;二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。其次要进行风险评估,要判断自己可接受的风险。当风险超过了事务所的承受能力时,应拒绝接受委托。如果注册会计师只注重表内信息的审计,忽视对表外信息的关注,则极有可能发表不恰当的审计意见。因此,注册会计师应当保持应有的执业谨慎,合理运用专业判断,充分考虑在可预见的将来企业持续经营假设不再合理的可能性。当在审计中怀疑被审计单位持续经营能力时,应当追加必要的审计程序,获取充分适当的审计证据,以判断持续经营假设对被审单位的适用与否。
三、加强内部质量控制,提高执业水平
1.建立员工准入和培训制度
会计师事务所在聘任执业人员时,应将“职业道德”作为评价应聘人员是否合格的重要尺度。会计师事务所应当要求并督促全体执业人员遵守职业道德规范,强化风险意识,还要训练员工的专业能力,确保全体员工达到并保持履行其职责所需的专业胜任能力。会计师事务所在承接业务时,应当考虑自身能力,拒绝接受不能胜任的业务,对于承接的业务应将其委派给具有专业胜任能力的员工。必要时,应当聘请专家协助工作。
2. 强化审计程序规范化意识
在接受审计业务之前了解审计业务的性质和范围,具体就是要了解被审单位的基本情况、内部控制制度是否规范正常,对可能带来的审计风险进行初步评价,确定有无导致重大审计风险产生的可能性。在接受审计业务后,必须在业务委托书上明确双方的权利和义务,要求被审计单位负责人、财务负责人及相关负责人做出书面承诺,保证所提供的资料真实、完整、安全、可靠,促进双方共同遵守约定事项并加强合作,防止被审单位混淆事实逃避责任。同时,为了保证审计质量,需要由审计部门牵头,组织、监察等部门参加,组成强有力的审计小组,以保证审计的全面性、整体性、权威性。履行严格的审计程序是防范和控制审计风险的关键。任何一个行业都需要一个严格有序的标准,认真的执行标准化控制和管理,坚持原则性、减少灵活性,按照真实性原则、权责发生制原则、收入成本配比等原则,对不真实、不完整及错误账目进行调整,并编制资产负债表,真实地反映企业经营活动的实际状况,降低控制风险和检查风险的发生概率。保持职业谨慎是职业道德准则和审计准则的要求。
3. 提高注册会计师的职业道德水平
我国现行的职业道德规范只有《中国注册会计师职业道德基本准则》。但该准则只是职业道德准则体系的总纲,是关于注册会计师职业品德、职业纪律、执业能力和职业责任的一般要求和基本规范,还需要有具体的操作规范。因此,现行的职业道德规范体系需要尽快进行完善,提高职业道德规范的可操作性。
审计失败是注册会计师在执行审计业务时,由于过失未能发现和纠正被审会计报表中存在的错报或漏报以及由于受其他因素的干扰未能充分披露被审单位存在的舞弊行为,进而发表了不恰当的审计意见,出具了不真实的审计报告。它损害了投资者和社会公众的利益。损害了注册会计师行业的形象。使得整个行业陷入了信任危机。损害了会计师事务所及注册会计师自身的利益。因此,我们必须深刻剖析其成因,采取有效措施,以避免审计失败案件的发生。
参考文献
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成因规避 篇2
企业的财务风险贯穿于生产经营的整个过程中，包括的内容大致有：筹资风险、投资风险、资金回收风险、收益分配风险等。财务风险将给企业的生存带来危机，首先是财务危机，所以做为一名财务人员，对财务风险的成因及其防范进行研究、控制，具有十分重要的意义。
一、财务风险产生的原因
我国企业产生财务风险的原因较多，从宏观角度来看有经济环境因素，主要体现在经济体制、经济政策及企业自身机制对筹资和投资的影响；金融市场因素，主要是指金融市场的发育完善程度以及利率和汇率的变化；政治环境和法律环境因素，如政治是否稳定、有关法律如何变化等。
从微观角度来看，企业收益分析分为三个层次：
一是经营收入扣除经营成本、管理费用、销售费用、销售税金及附加等经营费用后的经营收益。
二是在经营收益基础上扣除财务费用后为经常收益。
三是在经常收益基础上与营业外收支净额的合计，也就是期间收益。对这三个层次的收益进行认真分析，就可以发现其中隐藏的财务风险。
这其中分三种情况：
一是如果经营收益为盈利，而经常收益为亏损，说明企业的资本结构不合理，举债规模大，利息负担重，是产生财务危机的重要原因；
二是如果经营收益、经常收益均为盈利，，而期间收益为亏损，可能出现了灾害及出售资产损失等，若问题严重可能引发财务危机，必须十分警惕；
三是如果从经营收益开始就已经亏损，这是企业财务风险产生的最根本原因，说明企业财务危机已很难避免。
二、企业财务风险的规避措施
财务风险是客观存在的，要完全消除风险及其影响是不现实的。所以，企业在确定财务风险控制目标时不能一味追求低风险甚至零风险，而应本着成本效益原则把财务风险控制在一个合理的、可接受的范围之内。
1.树立风险意识，建立有效的风险防范处理机制
(1)建立风险责任制。企业主管领导对单位经营风险要负总责，注重风险管理，重点把握重大财务收支决策。
(2)发挥总会计师的监控作用，防范财务风险。总会计师作为第一管理者的参谋和助手，财务管理是总会计师的重要职责。要严格履行《总会计师条例》，注重调查研究，参与重大经营决策，完善财务制度，防范财务风险。
(3)发挥财务部门的监控作用。规范企业财务管理，制定切实可行的内部财务管理办法，完善资金管理，控制贷款和担保规模。
(4)建立健全内部财务监察约束机制，认真审查签证制度，经济合同须经合同管理部门和法律咨询单位审查签证后，才能加盖合同章。要严格签约资格，严格法人委托制，严禁无授权、无资格签约。
2.建立财务预警系统
就短期而言，企业能否维持下去，并不完全取决于是否盈利，而取决于是否有足够现金用于各种支出。建立短期财务风险预警系统，首先是编制现金流量预算，现金流量预算的编制主要是通过现金流量分析来完成。通过现金流量分析。可以将企业动态的现金流动情况全面地反映出来。当企业经营性应收项目或存货大幅度减少时，则表明企业贷款回笼情况较好，产品积压少，企业具有较强的经营能力；相反，当企业经营活动产生的现金净流量小于净利润时，则应引起投资者的高度警惕，这种情况下，由于应收款项及存货的大幅度上升，将使企业经营能力下降，同时也易形成潜在损失。应收款项、应付款项及存货项目中的任何一项失衡，均会引起企业危机，可将这三个项目作为短期财务风险的警源。同时为能准确编制现金流量预算，企业应该将各具体目标加以汇总，并将预期未来收益、现金流量、财务状况及投资计划等，以数量化形式加以表达，建立企业全面预算，预测未来现金收支的状况，以周、月、季、半年及一年为期，建立滚动式现金流量预算。
从根本上讲，企业发生财务风险是由于举债等导致的，对企业而言，在建立短期财务预警系统的同时，还要建立长期财务预警系统。从综合评价企业的经济效益即获利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力等方面入手防范财务风险。
从资产获利能力分析，监测的指标有：
总资产报酬率(息税前利润资产平均总额)，表示每元资本的获利水平，反映企业运用资产的获利能力；成本费用利润率(营业利润成本费用总额)，反映每耗费一元所得利润水平越高，企业获利能力越强。
从偿债能力分析，监测的指标有：
流动比率(流动资产流动负债)，该指标反映企业资产的流动性，该比率越高，偿债能力就越强；资产负债率，资产负债率一般为40％-60％，在投资报酬率大于借款利率时，借款越多，利息越多，同时财务风险也越大。
从经济效率分析，监测的指标有：
反映资产运营指标的应收账款周转率与产销平衡率。
从发展潜力分析，监测的指标有：
总资产净现率＝(经营活动所产生现金净流量＋分得股利或利润所收到现金-现金利息支出-所得税付现)/平均总资产；
销售净现率＝经营活动产生现金净流量/销售收入净额；
所有者权益收益率＝净利润/平均所有者权益。
3.决策程序和方法科学化
在财务活动过程中，要严格领导决策制度和程序，规范财务行为，防止企业因违背经营原则导致决策失误，使企业遭受损失。同时，要采取科学的决策方法，如差量分析法、量本利分析法、净现值法、回收期法、销售无差别点等，可以帮助企业作出正确的决策。避免因决策失误而造成的损失。
4.加强企业财务风险控制
面对财务风险通常采取回避风险、控制风险、接受风险和分散风险策略。控制风险是企业财务风险管理的核心。
从筹资角度来讲，企业要正确选择筹资方式，选择标准是方案的可行性、经济性和安全性；合理确定财务结构，合理确定债务资金与自有资金、短期资金与长期资金的比例关系，控制负债经营风险。
从投资角度来讲，投资风险和投资收益成正比，投资风险越大，收益越高，风险越小，收益越低，企业在投资决策中应加强可行性研究，从客观和微观两个方面对投资风险进行认真分析，追求一种收益性、风险性、稳健性的最佳组合。
从资金回收角度来讲，应收账款占用额大，影响资金周转，是造成资金紧张的主要原因之一，关键是在签订合同之前，树立风险意识及建立一套科学、系统的应收款账款管理体系，而不是消极、被动地对待应收账款。
从收益分配角度来讲，收益分配是企业一次财务循环的最后一个环节，包括留存收益和分配收益两方面。二者既相互联系又相互矛盾，既要使投资者满意，又要控制资金成本，必须注意两者之间的平衡，加强财务风险监测。
旅游市场风险成因及规避研究 篇3
旅游市场风险作为旅游业普遍存在且难以解决的问题,是由于市场行情的变化,游客消费需求的转移,突发事件的发生,经济政治政策的变化等不确定因素所引起的旅游实际收益与预期收益发生偏离的不确定性。[2]国内外学者对其进行了相关研究。国外研究对政治风险[3]游客安全风险、[4]自然灾害风险、[5]风险感知[6]进行了相关研究;国内研究主要从旅游企业角度、[7]旅游者角度、[8]旅游目的地角度[9,10]视角进行研究,未见对旅游市场风险成因及规避策略的系统的专项研究。因此本文对旅游市场风险成因系统分析基础上,提出规避旅游市场风险的策略,以期提高对旅游市场风险的认识,丰富旅游市场风险研究的内容。
一、旅游市场风险的成因
旅游市场作为一种独特市场,市场风险形成原因是多方面的,既有市场的内因作用,又有许多相关外因的综合影响。
1. 制度政策的调整
国家和地区制度政策的调整,特别与旅游相关政策的变化,可能会影响到旅游市场发展的趋势和方向。如我国1998年的休假制度使得黄金周旅游市场出现井喷状况,旅游市场急速增长,对旅游目的的环境、社会、经济、管理、服务产生诸多影响,提高了旅游市场风险水平,特别是在那些以旅游经济为主导经济的旅游目的地。
2. 经营管理的风险
旅游是新兴的经济产业,旅游经营管理人员对旅游经营管理规律存在认识不足,需不断地提高和完善,特别在一些经济欠发达地区,高级旅游管理人员缺乏。由于知识和认知水平的不足,旅游经营管理者可能会做出错误的决策,这将为旅游市场的发展带来经营管理风险。
3. 游客偏好的改变
随着生活水平的提高,科技、信息、通讯等技术的快速发展,交通、收入、休闲时间、社会环境等客观因素,生活理念、探新求异精神需求的不断变化,较大的旅游消费需求弹性,这些使得旅游者的旅游偏好呈现出多样多变的特性,而旅游产品更新变化的有限性和滞后性,容易引起旅游目的地供给与需求矛盾的市场风险。
4. 突发事件的发生
国内外自然、经济、社会、政治、政局动乱、战争、国际关系不稳定等突发事件的发生都会引起的旅游市场需求的变化,带来市场风险。如1998年亚洲金融危机、“9·11”事件、SARS疫情、金融危机等导致大区域旅游市场风险的发生;四川5.12地震对四川旅游业造成重创,使得四川旅游市场实际收益严重偏离预期收益,市场风险变大。但这些由突发事件引起的市场风险属于系统风险,一般难以回避和消除。
5. 替代产品的竞争
旅游产品为旅游市场最基本的构成要素。随着旅游业的不断发展,不同旅游目的地或景区旅游产品雷同开发,旅游产品的同质同构现象越来越严重,这就加剧了旅游替代产品的竞争程度,旅游者可选择的旅游目的地或旅游产品也逐渐增多,但在旅游需求增长不大的情况下,日趋剧烈的旅游替代产品竞争,便给目的地旅游业带来不可测的市场风险。
6. 旅游服务的特点
旅游服务作为特殊旅游产品,不同与其他产品的服务,是一项综合性、面对面的服务,游客对旅游服务质量评价具有较强的主观性、情绪性,那么,游客对对旅游服务质量的非标准化评价,将影响到旅游市场合理消费与稳定性发展,结果必然对旅游市场收益带来一定的风险损失。
7. 市场信息不对称
旅游市场信息的不对称,使得旅游市场的供给、消费、媒介三者之间知道彼此的信息减少,消费者在不完全了解旅游供给信息消费时,难免受主观或周围环境影响而做出误判,甚至出现非理性的“羊群行为”。这种盲目的旅游行为使得旅游目的地市场发生非常规变化,旅游市场的发展方向和趋势较难把握,加大了旅游市场的风险预测和管理的难度。
二、旅游市场风险规避策略
1. 提高旅游市场风险管理意识
加强旅游市场风险的规避和管理,必须增强旅游市场风险意识,提高对旅游市场风险规避和管理的能力。一是要加强对旅游管理者、旅游经营者及旅游消费者等旅游利益相关者的培训,增强他们的旅游市场风险管理意识,这是由于旅游业作为一项综合性产业,其市场风险的防范和管理需要各旅游相关者的协同。二是要加强旅游企业、旅游管理部门等内部管理,构建适应现代旅游服务要求的经营决策机制,能够灵敏地反映和预测旅游市场风险的变化,及时采用各种管理市场风险的措施,以避免或降低旅游市场风险损失;三是要切实加强旅游相关部门之间的沟通和合作,使各部门和各有关人员之间加强沟通、紧密合作,特别是旅游供给部门与旅游消费者之间的沟通和合作,不断提高旅游市场风险管理的能力和水平,促进旅游市场持续健康地发展。
2. 推进旅游市场经营管理信息化
信息化正日益影响着我们的生活,旅游市场信息的不对称,使得旅游市场的供给、消费、媒介三者之间知道彼此的信息减少,不利于旅游市场的健康稳定发展,加大旅游市场的风险预测和管理的难度。因此,积极推进旅游市场经营管理信息化建设,利于降低旅游市场风险。
首先,是要大力拓展旅游产品的信息化营销和交易,充分发挥旅游市场信息化所具有的公正、透明的特点。它能使旅游市场的目的地和游客之间实现直接的沟通,略去了中介环节,降低旅游市场供应链风险。其次,建立旅游门户网站或与相关旅游网站合作,开辟介绍目的地旅游专栏,介绍旅游产品和及其他的相关内容,能提高目的地旅游产品的知名度程降低旅游市场经营的风险。第三,要建设目的地旅游信息化管理系统,对旅游目的旅游市场实行网络化的经营和管理,以有效的降低内部信息管理风险。
3. 加强对市场变动的分析预测
旅游市场风险主要是由旅游市场变量的突然变动引起的,因此,管理旅游市场风险,必须重视和加强对旅游市场预测的研究,密切关注旅游市场变动情况和影响因素,并结合旅游市场的实际,采取有效的规避市场风险的必要措施,如根据旅游市场的发展趋势和竞争状态,合理调整旅游产品的价格和服务水平,尽量避免由旅游产品价格突然涨落和旅游服务质量下降带来的负面影响。加强对旅游市场变动的分析和预测,不仅是旅游企业或旅游管理部门管理市场风险的重要前提,也是加强旅游市场风险管理的重要措施。
4. 实施旅游市场多元化策略
根据市场风险分散理论,旅游市场的过度集中,所具有的市场风险远大于市场多元化所具有的风险,因此,市场多元化是规避管理旅游市场风险的主要措施之一。旅游市场的细分市场由于影响因素不同或影响的程度不同,具有不同的风险水平,说明通过市场多元化可降低旅游市场的风险。具体可通过旅游产品多元化策略,针对不同的消费能力、消费偏好、地域的细分市场,提供不同品质、服务、价格的旅游产品,开拓多元化的旅游市场,以降低旅游市场风险。
5. 构建旅游市场风险预警系统
旅游市场风险预警系统是通过对旅游市场风险进行风险识别、风险测度和风险控制,探求旅游市场风险变化的规律,预测旅游市场风险的变化趋势,为旅游市场风险管理部门或旅游市场经营者管理旅游市场风险提供决策参考或依据。构建旅游市场风险预警系统有利于政府及时采取管理旅游市场风险的应对措施,最终目标是提高旅游市场收益、降低旅游市场风险,保证旅游市场可持续的发展。
三、结语
旅游业作为一项综合性产业,其市场风险形成原因是多方面的。本文从制度政策的调整、汇率的动态变化、经营管理的风险、游客偏好的改变、突发事件的发生、替代产品的竞争、旅游服务的特点、市场信息不对称等方面进行系统分析,深化了对旅游市场风险的认知。
旅游市场风险作为旅游业普遍存在且难以解决的问题,可通过提高旅游市场风险管理意识、推进旅游市场经营管理信息化、加强对市场变动的分析预测、实施旅游市场多元化策略、构建旅游市场风险预警体系等宏观管理策略规避其风险。
参考文献
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企业投资风险的成因与规避措施 篇4
一、项目投资风险的成因及防范
要了解企业投资风险,必须要明确企业投资的概念,企业投资就是企业对自身资金进行运作来获取到收益的经济行为,最终目的就是为了使企业资本得到升值。投资风险是投资行为的必然产物,是典型的经营性风险,是由于企业投资预期收益不稳定造成,其类型主要包括系统性和非系统性风险两种类型,前者是由市场收益率变化引起,主要指的是社会风险、市场风险、宏观经济非常、政策风险;非系统风险则是由于某个原因对企业收益率造成影响,主要有技术风险、生产风险与管理风险三个类型。
企业项目投资中的风险主要来源于4个方面。首先是投资决策制度不健全,经常出现由领导人独自、盲目的确定项目内容情况,使投资决策出现随意性、主观性。第二,项目审批部门为了地方利益,将存在选择的项目更改成必须项目,最终造成重复建设、建成后无法投入使用,使企业出现损失。第三,企业管理人员缺乏风险意识,盲目追求当前热门产业。在投资完成后行情发生变化,导致企业深陷其中,造成损失。最后,过度乐观地估计投资项目收益,导致项目完成后投入的成本远高于后期收益,使企业承受损失。此时就需要采取风险防范措施,当投资项目风险的威胁性很大时,后果也比较严重,但又没有其他方式可以采用,此时应主动放弃项目或者改变项目目标、方案来实现风险规避。此外,企业在进行风险控制时,可以对项目可能出现的风险进行罗列,并将其控制在可控范围之内,这样就会降低整体的风险,提高成功率。当风险出现时,也可以通过技术手段或者经济手段将风险转移给他人承担。
(一)财务风险的成因及防范
企业财务风险的产生有自身原因也有外部因素,而且根据财务风险的不同,其成因也各不相同。首先是企业财务管理无法适应宏观环境所产生的,宏观环境是由法律、市场、社会、资源等多种因素共同组成的,宏观环境复杂多变,在企业之外影响着企业经营,一旦企业财务管理无法适应,那么伴随而来的财务风险就使企业出现损失。想要解决这一问题,必须对宏观环境进行分析,适应其变化情况,制定多项措施,进行实时调整。其次是财务管理部门对于财务风险的认识不足,缺乏重视导致企业损失。所以企业需要对财务管理人员的风险意识进行提升,使所有员工对风险给予重视,将风险防范工作彻底落实。第三是财务决策出现失误,我国企业的财务决策一般都存在经验决策和主观决策,因此经常出现决策失误的情况。所以企业也应该提高财务决策水平,避免出现决策失误造成财产风险的问题,在整个决策过程中,尽量采取科学的计算分析和模型模拟,通过对可行方案的分析,最终保证决策的正确性,杜绝主观和经验决策。最后是企业内部管理混乱,企业内部没对资金的管理使用和利益进行明确的分配权责,明显导致了资金使用效率下降,使资金的安全性和完整性无法得到保证。因此,对企业内部实行严格管理,严格区分权,责,利的分配,明确各部门承担的责任和执行的义务,形成一个高效工作的整体。
(二)人力资本投资风险成因及防范
人力资本带来的风险主要在投资者和被投资者两方面。长久以来,我国企业对于人才的管理秉承着“重使用、高消费、轻开发”的理念,对于人力资源投资毫不涉及。随着经济的发展,企业之间的竞争也愈加激烈,企业管理者意识到市场竞争的根本在于人才的竞争,因此逐渐开进行人力资本投资,但是推行时间尚早,企业也没有足够的经验,出现投资风险在所难免。而被投资者的风险产生于投资者预备投资者之间的互动,即使完全不考虑投资者风险,被投资者风险也会使人力资本投资无效,其中流动风险是最大的投资者风险。因此,想要解决人力资本风险,企业必须要做好工作分析,规范化、系统化的进行,实现人才的合理使用。建立人力资本投资对象的评估系统和公平公正的考核体系,并且签订人力资本投资协议,规避被投资者的流动风险。此外,在必要的情况下,还可以采用投资组合与投资风险转移的形式,投资组合,顾名思义是将企业资金均匀的分配到多个项目上,投放到企业发展的各个阶段上,在一定程度上能减少企业的投资风险,采取该种模式可以有效降低企业的经营风险。
二、结语
商业投资想要获得利益就必须要承担风险,只要投资者在遇到风险时认真应对,谨慎分析做出的决策,才可以将风险减小甚至归零。投资风险的产生不是单一条件发挥作用,而是多种因素共同造成的,因此需要投资者在考虑风险影响时注意规避风险,减少损失,提高收益,推动我国的经济增长。
参考文献
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隐性假新闻的成因及规避对策 篇5
假新闻是指新闻媒体报道的、无权威消息来源的、故意或重大过失造成的基本失实或完全失实的新闻。 (1)
如2007年4月16日中新网刊发的《美国校园枪击案凶手初步认定为中国留学生》一稿, 其导语写道:“消息源《芝加哥太阳报》透露……”据查证, 中新网引用的这条消息是《芝加哥太阳报》的专栏女作家迈克尔·斯尼德所写, 她使用的都是匿名消息源, 并且是单方面来源。对这样一家地方小报的匿名消息, 美国大部分主流媒体都没有跟进报道, 但中新网为了争独家、抢时效, 不仅转载报道了, 而且还删除了一些不确定的词语, 造成了内容失实。
对于这种假新闻, 人们嗤之以鼻, 一经发现, 痛加批判。《新闻记者》从2001年起每年评选的全国年度十大假新闻, 就是一本极佳的反面教材。
除了假新闻, 还有一种“新闻”让人匪夷所思。如今年7月22日中新社一记者采写的《海口市民墨汁水中观日食》, 全文涉及的新闻当事人共有四位, 全都采用模糊消息源的表述方式———海口市民龚先生;一位中年女教师;海南省科学技术协会的相关人员;海口市万绿园公园管理处相关人员。
在海口这个有100多万人口的城市, 姓龚的市民当有数万人, 中年女教师更是难计其数, 而“海南省科学技术协会的相关人员”和“海口市万绿园公园管理处相关人员”连姓氏都没有, 他们分别是谁呢?
作为读者, 有理由怀疑记者是否采访过了被引用人, 是否存在这样一个被采访者。由此引发一个问题:这样的新闻算不算假新闻?
田加刚认为, 具备以下四个基本特征才可称之为假新闻:
1、假新闻其表现形式必须是新闻, 其传播者是新闻媒体。
2、新闻缺乏权威消息来源, 或者消息来源离核心知情人太远。
3、媒体、作者在主观上必须是有重大过失, 或者故意炮制。
4、假新闻必须是基本失实或严重失实。 (2)
对照以上假新闻的特征, 《海口市民墨汁水中观日食》在第四点有较大的差异, 也就是说, 这条新闻的主干内容还是真实的, 只是部分要素失实。鉴于此, 这类的新闻不可完全归类于假新闻, 笔者为其定名为:隐性假新闻。
二、隐性假新闻的定义及特征
隐性假新闻是指应当明确消息来源但却故意含糊或捏造新闻来源, 造成部分要素失实的新闻报道。之所以称其为隐性, 是因为它介于假新闻与新闻之间, 常常以“真新闻”的面目出现, 受众根据自己的生活经验和阅读经验一般比较难以识别, 具有一定的迷惑性。
与假新闻相比, 隐性假新闻具有以下几个特点:
1、假新闻容易觉察, 而隐性假新闻具有一定的隐蔽性
2008年5月8日《黑龙江晨报》刊登一条新闻, 内容大意是:一位六十多岁的老人考取清华大学艺术学院研究生以此激励儿子好好读书。对这条新闻只要稍加思考和核查就会发现其中的破绽:第一, 清华大学的院系设置中没有“艺术学院”, 只有“美术学院”。第二, 即使是美术学院招生一般硕士研究生也不超过40岁。第三, 清华大学当年没有招收过60岁以上的学生。对照这三条, 这条新闻的虚假昭然若揭。
隐性假新闻却不然。如《河北青年报》2009年7月17日刊登的《石家庄市民说消费》, 其中有一段文字:
“物价指数不断走低, 市民在消费支出中有没有感觉到便宜呢?就此, 记者随机采访了几位市民。‘猪肉现在大概是每斤8.7元, 虽然这几周一直在涨, 但相比去年同期得便宜1/3。’市民许先生表示, 他家猪肉消费量较大, 今年这方面的支出确实较去年省了不少。不过, 在采访中不少市民表示, 虽然今年物价指数一直在降, 但在实际生活中整体感觉并不明显。‘虽然鸡蛋、猪肉等比去年便宜了, 但蔬菜、水果并不便宜。还有方便面, 去年涨了就没有降, 整体支出也没有觉得减少。’市民杨女士说。‘现在老百姓都不愁吃不愁穿, 就是房价和孩子教育开销太大。’出租车司机唐先生说, 物价指数变化对他来说感觉并不明显。”
看完这段文字读者可能会觉得记者似乎采访了许先生、杨女士和唐先生等, 而且他们所说的话也很符合情理, 可能是因为某些原因记者有意隐去了被采访人的名字和身份。这就是隐性假新闻的迷惑性。
2、假新闻恶意炮制, 而隐性假新闻具有一定的从善性
2007年7月8日北京电视台《透明度》栏目以“纸做的包子”为题, 播出了记者暗访朝阳区一家无照加工点使用废纸箱为馅制作小笼包出售的节目。
事后查明, 这是一条恶意炮制的假新闻, 该台聘用记者訾北佳刚到北京电视台, 既想出名, 又想挣钱, 就自编自导了将纸箱经水浸泡剁碎后掺入肉馅中的假新闻。这种假新闻的主观动机非常明显。
而隐性假新闻却具有一定的从善性。如新华社一记者采写的新闻特写《热情比气温还高》, 文中以很多细节描述了南京市民和游人热情迎接连战的感人场景。主题积极, 内容健康, 但在消息来源上却采用了模糊表述:72岁的顾老先生;一位南京的中年女教师;来自云南西双版纳的一位小伙子;两位南京工业大学的大学生……采访对象有姓无名或无名无姓或无身份标示。这样的“暇疵”在积极主题的遮掩下, 显露出了几分善意, 容易引起读者的“宽容”。
3、假新闻完全失实, 而隐性假新闻只是部分要素失实
2008年3月2日《西安晚报》报道:巨蟒吞噬中国维和士兵。过了四天, 该报刊发“情况说明”———中国维和队员被巨蟒吞噬的内容系被采访对象给记者提供的, 情况有误, 经查并无此事。这条内容完全失实的“新闻”理所当然的被评为2008年度十大假新闻之一。
再以《热情比气温还高》为例, 在这条新闻中, 连战受到南京市民游人欢迎的主体事实是确凿的, 只是作者对采访对象的姓名、身份、职务等要素作了含糊处理。那么, “顾老先生、中年女教师、云南西双版纳的小伙子、南京工业大学两位大学生”是否真有其人, 就只有记者心里明白了。
三、隐性假新闻的成因
多年来的新闻打假, 虽然没有完全遏制假新闻的产生, 但假新闻如今已成了“过街老鼠”, 只要被发现就人人喊打。而对隐性假新闻, 业界人士则是认识不足, 不仅没有抵制, 反而默认许可。不少记者编辑认为, 在正面报道中, 为了达到宣传效果, 可以“不在乎”每一个具体的要素细节。正是在这种“新闻失实有理”的宽容下, 新闻的真实性受到了挑战和冲击, 隐性假新闻冠冕堂皇地登上了报纸的版面和广播电视的新闻中。因此, 要想制止隐性假新闻, 就必须澄清“新闻失实有理”论。
追溯起来, “失实有理”论源于美国上世纪的“公众人物理论”。按照该理论, 报道涉及“公众人物”的新闻报道时, 采取美国的“实际恶意”原则, 要求“公众人物”在指控媒体侵害其名誉权时, 必须举证说明媒体在报道时有“实际恶意”。如果媒体是在没有“恶意”之下出现的部分失实, 则公众人物应该“容忍”, 不应追究媒体之责。上述理论引入中国后, 衍生出了适合中国特色的各种“有理”论。 (3) 以下三论便是隐性假新闻在我国赖以生存的理论土壤:
1、容忍论
“新闻, 条件是‘新’, 它不新, 就不叫新闻了。有时, 为了保证这种追求‘新’的公众知情权, 记者只能对他所见所闻的观察作出判断, 而无法要求他像一个侦探或警察一样把整个事件调查透彻, 确认无误后再拿出来发表。也就是说, 要及时迅捷地发布信息, 我们必须容忍记者报道的部分失实。” (4)
2、效果论
2008年汶川地震中某报率先发表、被广泛转载的“母爱短信”新闻, 是一个连基本的新闻要素都没有, 无时间、无地点、无人名、无作者、无目击者、无核实途径的“N无新闻”, 迄今所能查证的原始出处, 为一网友文学创作中的内容。但面对这个事实, 不少人认为新闻真假不重要, 重要的是这个故事可以起到激励人们救灾热情的效果。 (5)
3、需要论
我们的新闻报道充满了浓厚的宣传味, 这是中国的国情所决定的。既然是宣传, 就需要作一些宣传上的“配合”。如报道农民对两会的反响, 记者可以找来一个不是农民的“农民”专注地看登有两会消息的《人民日报》。这样一个摆拍图片新闻, 因为宣传的“需要”而一路绿灯, 见诸报端。
正如中国传媒大学魏永征教授所指出的:“业内存在的种种为失实新闻辩解、认为新闻失实有理的论调, 是现在失实报道不仅无法灭绝, 反而更加猖獗的一个主要原因。”
四、隐性假新闻的规避对策
假新闻与新闻的真实性不相符合, 如果任其发展下去, 会损害媒体的公信力。因此, 必须建立有效的防范机制, 杜绝隐性假新闻。
1、人员层面上———从采编人员抓起
一个完整的信息系统是由“信源”、“信道”“和“信宿”三部分构成的。对新闻媒介来说, 记者采写的新闻稿件就是“信源”, 版面或栏目就是“信道”, 阅读报纸、听看广播电视的受众就是“信宿”。
由上可知, 信源是信息传播的源头。而隐性假新闻就是记者人为地在信源上作含糊处理或有意捏造信源, 从而导致部分新闻要素失实。因此, 隐性假新闻的源头在于传播者本身。
溯源追踪, 要消除隐性假新闻就必须从采编人员这一源头抓起。只有在源头上“斩草除根”, 才能有效遏制隐性假新闻。
2、思想层面上———铲除“新闻失实有理”论
事实上, 比隐性假新闻更可怕的是一些采编人员的思想意识。不少采编人员认为, 为了宣传, 为了效果, 可以部分失实, 失实有理;而当今的新闻生态环境又为这种思想的盛行开放了一路的“绿灯”。结果, 在“效果”“需要”等美丽外衣的包裹下, 在编辑的“容忍”之下, 记者肆无忌惮地炮制虚拟的消息来源。
因此, 抓采编人员首先要整肃思想, 树立新闻中任何虚假都不能容忍的职业理念, 倡导求真求实的采编作风。只有从思想上充分认识隐性假新闻的危害, 彻底铲除“新闻失实有理”论, 才能在行动上自觉求真求实。
3、采访层面上———说服被采访人在一定程度上公开身份
浏览当前大量运用模糊消息源或匿名消息源的报道, 很多内容都是正面性的客观报道, 与消息提供者的个人保护和隐私毫无关系, 是完全可以具名消息来源的。
可以具名却不具名, 这是为什么?很多记者会给出这样的“理由”———对方不愿意!
这是没有理由的“理由”。我们知道, 记者的采访活动就是与采访对象进行交流、沟通, 从而取得信任的过程, 如果你无法获得被采访者的信任, 不能说服对方以真实身份公开其所提供的新闻信息, 那只能说是一次不太成功的采访。新闻报道应当是完全公开的!当然也包括消息源的真实情况, 这样才会增强报道的可读性和可信性!否则, 读者为什么要相信一些连名字都没有的人说的话?这跟道听途说又有何异同?媒体的公信力如何体现? (6)
4、尺度层面上———把握好匿名消息源的使用
匿名消息源是指在新闻报道中, 因为涉及到消息提供者个人的安全或隐私问题而有意隐匿提供者个人信息的一种表述方式。
在新闻报道中, 匿名消息源的使用是有一定的限制和规范的。如美联社规定只有在满足以下三个条件的前提下才可考虑使用匿名消息源:
第一, 匿名消息提供的材料必须是对新闻至关重要的信息, 而非观点;
第二, 信息只有在匿名情况下才能被披露;
第三, 信息必须是可靠且准确无误的。 (7)
而且“当有必要保护消息来源的秘密时, 其原因应该得到解释。” (8)
遗憾的是, 这种匿名消息源的表达方式目前在我国新闻界没有得到较好的规范, 有过度使用之状况。如在可以公开采访对象身份的正面报道或客观报道中也大量采用匿名消息源或模糊消息源, 报道市民对党代会的反响, 杜撰一个“广大群众说”;报道金融行业的新动态, 虚拟一个“据业内人士分析说”;甚至有广播记者虚拟“市民×先生”、“市民×女士”, 让自己的亲朋好友冒充讲话, 炮制假录音。
如此过度并放纵使用匿名消息源让记者编造隐性假新闻有了可乘之机。
正如美国新闻学者卡伯特森所说:“不署名的消息来源被称为民主的安全网, 也是良心的庇护所, 但同时它也是那些懒惰、马虎的记者的拐杖。”
因此, 规避隐性假新闻应严格规定什么情况下可以使用匿名消息源, 什么情况下应明确标示消息来源。要让记者明白, 记者只有报道新近发生的事实的义务, 而没有代替事实出处的权利。 (9)
5、技术层面上———注意匿名消息源的处理方式
当新闻线索或者事实的提供者考虑到自身安全或新闻的敏感或个人的隐私等因素而不愿意自己的身份公之于众时, 记者只能采用匿名消息源的表达方式。那么, 如何向受众暗示这是记者迫不得已的做法从而取得受众的理解呢?
根据美国媒介的操作经验, 采用匿名消息源时, 至少要有一名编辑知道匿名消息源的身份, 并至少要有一名编辑和匿名消息提供者通过电话核实处理。这是其一。
其二, 见报的新闻稿中在交待消息来源时应简洁地表述记者与消息来源达成了何种谅解, 如“一位要求不披露姓名的人士说”、“他以不透露姓名为条件对本报记者说”等。这样的表述与目前我国通行的“据有关人士透露”、“业内人士分析说”等更能打动和说服读者。
总之, 隐性假新闻的规避, 既是一个理论问题, 也是一个实践问题。期望通过本文能引发业界人士对这个问题的重视, 并在采编业务环节中能有具体的措施加以防范, 让隐性假新闻销声匿迹。
注释
1 (2) 田加刚:《2007年度假新闻、被指假新闻、年度恶炒盘点》, 《青年记者》2007年第24期
2 (3) 吴焰:《警惕“宽容失误”下的“媒体失范”》, 《新闻记者》2009年第7期
3 (4) 贺卫方、江菲:《好判例坏判例》, 《中国青年报》2005年6月8日
4 (5) 吴焰:《警惕“宽容失误”下的“媒体失范”》, 《新闻记者》2009年第7期
5 (6) 彭坤:《有关媒体大量引用匿名消息源的一点思考》载博客网之博客中国
6 (7) 张敏:《使用匿名消息源应注意什么》, 《青年记者》2006年第4期
7 (8) 王以君:《美国匿名消息源:使用规范与伦理选择》, 《武汉大学学报》2008年第5期
农产品价格风险成因及其规避分析 篇6
一、农产品价格风险的内涵
关于风险的定义有很多, 1921年, 美国经济学家F.H.奈特认为, 风险是可测定的不确定性。CA-Williams认为风险是在给定情况下和特定时间内, 那些可能发生的结果间的差异。国内理论界一般认为风险就是可被测量的不幸事件发生的不确定性。农产品价格风险是指由于农产品市场价格波动所引致的不确定性。马克思价格理论认为:价格是物化在商品内的劳动的货币名称, 而受商品供求关系的影响, 价格围绕价值上下波动。现实市场中价格波动是必然的。由于受众多因素以及经济主体预期的有效性影响, 农产品价格围绕其市场均衡价格产生波动, 导致市场价格涨落不停。农产品价格调节的滞后造成农产品生产周期波动。价格风险也因此成为农产品市场风险的“凝聚物”和“承载体”。[1]
二、农产品价格风险的原因
1、影响农产品价格风险的直接因素
(1) 农产品生产资料的价格。在农产品产量基本不变的条件下, 当农产品生产资料特别是农用物资上涨时, 农产品生产成本上升。由于农产品短期内需求变化不大, 那么农产品价格也将基本不变, 农户收益下降。在这种情况下, 作为理性经纪人, 农户将减少下期农产品生产投入, 导致未来农产品产量下降, 造成供求失衡, 引发价格波动, 产生农产品价格风险。
(2) 农产品生产技术的进步。农产品生产技术的进步意味着单位面积的土地可生产更多的农产品, 同时技术的采用往往增大生产成本。当需求不变时, 农产品价格必然下降, 农产品生产经营者必然遭受价格下跌的损失。
(3) 农产品生产者对未来农产品行情的预期和生产行为的趋同性。李岳云 (2000) 运用局部调整模型模拟我国粮食生产反映行为上的有效性, 结果表明, 中国农民是理性的, 即“粮食生产理性行为”的假说是成立的, 也就是说价格杠杆对调节农户粮食生产行为有至关重要的作用。由此可推知农民在其它农产品生产经营决策的经济行为上也是理性的, 意味着农民根据农产品市场价格及其相关信息, 形成对农产品市场行情的预期, 按照成本———收益原则, 以实现利润最大化为准则, 进行未来农产品的生产决策。
(4) 农产品储备变化。农产品市场总供给是当年农产品产量、年初库存量、当年净进口量三者的总和。因此, 农产品储备变化会通过影响市场供给而促使农产品价格波动, 进而加大农产品价格风险。农产品的储备分为国家储备、商业储备、农户储备三类[2]。
2、影响农产品价格风险的间接因素
(1) 农业政策的影响。国家的农业政策主要包括农业投入政策和农产品价格政策。就我国农业政策来说, 农业投入没有形成制度化, 政府经常在农业发展顺利时减少投入, 只有在农业发展出现大问题时才增加和重视对农业的投入, 这种不稳定的投入政策造成农产品生产波动, 进而导致农产品供给变化异常, 引发农产品价格风险。
国家实施的农产品支持价格政策, 规定的支持价格一般高于均衡价格, 扭曲了市场价格信号, 较高的预期收益刺激了农产品生产经营者增加对农产品的投入, 从而扩大了下期的农产品供给, 加剧农产品过剩危机, 导致农产品市场价格不断下降, 使农产品生产经营企业面对更大的价格风险, 也加重了国家财政负担。同样国家制定农产品限制价格也会给农产品营销企业发送错误的价格信号, 不利于生产经营者根据市场需求调整经济活动, 增大了价格风险。
(2) 市场和流通的因素。一是农产品市场的发育程度。农产品市场的发育程度直接影响着农产品市场价格的形成和农产品价值的实现。在市场完善、信息通畅的情况下, 农产品生产经营者对价格变动的反应能力很强, 而且区际贸易也更容易根据价格变动做出调整, 从而平抑价格波动。二是市场法规问题。市场法规不健全导致管理无序和非法经营, 利益被中间环节截留, 自从市场放开后, 有关法规的健全跟不上, 运作无序, 管理混乱, 投机者有可乘之机。三是体制改革不到位难以发挥稳定市场和价格的作用。在体制改革所形成的多渠道商品流通格局中, 国营商业和供销社这一主渠道并没有像预期的那样, 在市场竞争中发挥调节市场、稳定价格的作用;相反, 由于改革不到位, 企业无活力, 经营无竞争性, 在市场中的购销份额急剧下降, 昔日在计划经济时期调控市场的作用逐渐消失。
三、农产品价格风险规避措施
1、期货市场对农产品价格风险的规避作用。
期货市场具有分散风险和保值的机制, 有利于农业生产的稳定发展;期货市场具有形成远期价格的机制, 减少了市场调节对农业生产的盲目性和破坏性;期货市场把现货市场的半个调节机制发展成为一个完整的市场调节机制, 使计划调节与市场调节在一定程度上, 抑制农产品价格波动。因此, 期货市场对现货市场价格波动具有缓解作用[4]。对于一些具有同构型的农产品, 可以采用期货合约的交易形式来规避价格风险。从国际范围来看, 农产品现货经营和期货交易相结合己是现代化农业经营主体的基本经营理念。
2、期权对农产品价格风险的规避作用。
如果将订单农业和期权相结合, 可以更为有效地规避农产品价格风险。农户在和农产品购销企业或者中介组织签订订单时可以向其交纳一定的权利金作为获得权利的代价。达成合约以后, 这种合约给予卖权持有者 (农民) 一种权力, 卖权的出售者 (企业) 一种义务。即如果标的物市场价格低于约定价格, 农民以约定价格向企业出传产品;如果市场价格高于约定价格, 农户可以选择放弃卖权, 而以市场价格向企业出售产品, 这样农户损失的仅仅是权利金。这样无论市场价格如何变动, 农民都可以获得有保障的最低收入, 维持再生产正常进行。农产品期权卖方在收取权利金的同时必须交纳一定的保证金作为履约保障, 以避免因到期后行情不利而毁约, 保证金制度的存在有利于维护整个农产品期权市场的稳定。
3、远期合约———农业订单对农产品价格风险的规避作用。
农业订单通过合同的形式, 把双方的利益关系紧密联结起来, 明确各自的权利、义务, 依照合同的规定, 完成生产经营中产销活动的全过程。其实质就是通过订单的形式把未来市场需求反映出来, 引导农民按照未来市场需求进行生产。
由于农业订单是通过合同形式明确未来的某一日期农户与收购方的权利和义务实现农产品的生产与销售, 因此, 农业订单在某种程度上可以理解为一种远期现货合约[3]。现代工业分工细密, 产品从生产到最后消费要经历许多环节, 花费许多时间, 这就使得原材料、半成品及成品的持有者和需求者都不得不面临价格波动的风险, 尤其是各种初级农产品, 由于其生产所固有的特性, 因而价格波动的频率和幅度一般都比工业制成品更为剧烈, 这自然给农产品生产经营者带来了一定的风险。
参考文献
[1]孙良媛, 张岳恒.转型期农业风险的特点与风险管理[J].农业经济问题, 2001, (8) :24-26.
[2]王晓明.粮食流通的比较分析[M].中国人民大学出版社, 2002.
[3]冷崇总.发展订单农业的思考[[J].宏观经济管理, 2002, (5) :3842.
医院财务风险的成因及规避策略 篇7
关键词：财务风险,医院财务风险,对策
一、医院财务风险概述
医院财务风险是指医院在投资、筹资、收益分配和资金回收等财务活动中, 由于内外部环境的变化以及各种不能预见因素的影响, 使医院的财务运行偏离预期目标, 从而导致医院遭受经济损失的可能性。医院的财务风险不但会影响医院的正常运行, 而且也会使医院的财务状况恶化, 严重时还会使医院陷入财务危机中, 并且最终影响医院经济效益和社会效益的提高。因此, 有效的防范和控制财务风险对医院的可持续发展有重要意义。具体来说, 在医院的财务管理工作中, 只要清楚了解财务风险的特点, 才能有针对性的采取控制财务风险的措施。
1. 财务风险的客观性
财务风险的客观性是指财务风险不以人的意志为转移而客观存在于医院财务管理工作的各个环节中。医院作为一个财务主体必然会存在财务风险, 而财务风险会影响医院的正常运行, 从而给医院带来损失的可能性, 因此医院应采取各项措施控制和防范财务风险。但是, 由于财务风险的客观存在性, 医院完全消除财务风险也是不现实的。
2. 财务风险的全面性
财务风险的全面性是指财务风险存在于医院财务活动的全过程。一般来说, 医院的财务活动包括筹资活动、投资活动、资金回收活动和收益分配活动。因此, 医院的财务风险相对应的也就包括筹资风险、投资风险、资金回收风险和收益分配风险。
3. 财务风险的损失性和收益性
财务风险是一种遭受损失的不确定性, 即财务风险可能产生损失, 也可能不产生损失。换言之, 财务风险可能意味着损失也可能意味着收益, 即损失和收益是共存的。财务风险会影响医院的正常、持续运转, 给医院经营活动的持续性和经济收益的稳定性带来威胁;同时, 财务风险也会促使医院采取各项控制措施改善经营管理, 力求使财务风险造成的损失降到最低, 因此财务风险既会给医院带来损失, 也可能意味着收益。
二、医院财务风险的成因分析
1. 财务风险管理意识不强
财务风险意识薄弱是导致医院财务风险形成的一个重要因素。首先, 长久以来, 由于深受医院公立性质的影响, 国家财政是医院资金的主要供应者, 医院需要钱就可以申请财政拨款, 因此不存在市场经营风险, 由此造成医院财务人员风险意识淡薄。其次, 医院财务人员的专业素质良莠不齐, 对新的会计制度和会计准则理解不深, 日常工作重点只放在账务处理和报表编制上, 导致财务人员失去风险管理意识。最后, 医院财务管理没有建立有效的风险管理和应对机制, 加之奖惩机制和激励机制不完善, 导致财务人员管理风险的动力不强, 同时也会削弱医院对市场环境的适应能力和应变能力。
2. 财务控制机制不健全
健全的财务控制机制对财务风险的防范起到重要作用, 但是多数医院没有建立完善的财务控制制度。很多医院虽然意识到财务控制机制的重要性, 却在具体建立过程中没有将理论和实践结合起来, 主要表现在:有些医院甚至没有设立专门的内部控制部门;有的医院虽然设立了专门的内部控制部门, 却没有将内部控制部门的作用有效的发挥, 而是为了应付上级部门的审计和检查, 致使内部控制部门的设立流于形式。此外, 有些医院没有建立责任追究机制, 同时对内部控制的执行力度也不够, 这无疑会助长医院部分工作人员的不良行为, 极易导致财务风险的发生。
3. 医院存货结构不合理, 应收医疗款较多
目前, 医院药品、卫生材料等库存物资占用了大量营运资金, 严重影响了资金的使用效率。有些医院在存货管理中, 只重视降低药品、卫生材料等库存物资的进货成本, 忽视其储存成本和订购成本, 造成医院药品、卫生材料等存货库存量较大, 流动资金占用过多, 降低了医院资金的使用效率。而且, 过多的存货库存量还需要医院承担由于药品、卫生材料市价下跌所产生的存货跌价损失和由于存货保管不善所造成的损失。同时, 由于恶意拖欠和医疗纠纷等事件的发生, 导致医院应收医疗款所占比例较大, 变现能力弱, 增加了坏账、呆账发生的可能性, 由此增加了医院的资金占用和财务风险成本。
4. 医院资本结构不合理, 财政补偿不足
卫生医疗改革的不断深入, 致使国家财政对医院的财政拨款逐渐减少;加之医院融资渠道受限, 从而导致医院不得不通过银行融得资金以满足其基本建设的需要。一定的银行借款会降低医院的资本成本, 但是过多的银行借款会加大医院的偿债压力, 从而增加医院的财务风险;而且银行贷款需要到期偿还, 并且明确约定了资金的使用年限和使用成本, 这也会在一定程度上加大医院的财务风险。此外, 由于医院是公益性事业单位, 其药品价格和收费标准受制于国家政策;同时医院也要承担部分政府的公益性开支, 但是政府却不能足额补偿, 由此造成医院资金不足, 财务风险加大。
三、医院财务风险的防范与控制措施
1. 提高财务风险管理意识和风险控制能力
首先, 医院管理层应该具有财务风险管理意识, 学会用科学、发展的眼光看待风险, 正确对待财务风险。只有管理层的风险管理意识增强了, 才会引导医院全体员工参与风险管理工作, 继而在医院形成全面防范财务风险的局面。其次, 医院财务人员的专业素质对财务风险的控制有重要作用, 因此医院应采取各项有力措施全面提高财务人员的素质水平。具体来说, 医院应加大对财务人员的业务培训力度, 提高财务人员对财务风险重要性的认识, 树立财务风险观念。最后, 医院应建立有效的风险应对和管理机制, 提高医院对外部环境变化的适应能力, 这在一定程度上可以减少医院因财务风险而造成的损失;同时, 医院应建立健全奖惩机制和激励机制, 增强医院财务人员应对财务风险的动力。
2. 建立健全财务控制机制
首先, 科学合理的内部控制制度是有效防范财务风险的基础, 因此医院应建立完善的财务内部控制制度;同时还应保证医院的一切工作均应按照内部控制制度的规定办事, 从而有效降低财务风险。其次, 医院在建立财务风险控制机制的过程中, 应将理论和实践具体结合起来。具体来说, 医院不但要意识到财务控制机制建立的重要性, 还应根据本单位的实际需要, 设立专门的内部控制部门, 并确保有效发挥内部控制部门的控制作用。最后, 医院应加大财务控制机制的执行力度, 并建立健全责任追究机制, 这可在一定程度上减少医院工作人员的不良行为, 减少财务风险的发生。
3. 加强存货和应收医疗款的管理
首先, 医院应结合现代企业存货管理办法, 对医院药品和卫生材料等存货进行管理。医院应重点加强药品、卫生材料等存货的采购管理, 合理确定存货采购数量, 减少因存货价格大幅度波动而带来的不利影响。此外, 医院应保证存货周转不能超过医院财务预警机制制定的天数, 超过天数应查找原因, 减少存货库存量, 保持良好的资产流动性。其次, 医院应采取欠费责任制和款项回收责任制对应收医疗款进行管理, 从而最大限度的减少坏账、呆账的发生, 以提高医院整体的经营管理水平;同时, 医院还应建立完整的信用评估制度, 及时编制账龄分析表, 并据此制定合理的收款政策;在处理医疗纠纷事件时, 医院应最大程度的明确双方责任, 尽量使其经济损失最小化。
4. 完善预算编制, 确定合理的资本结构
首先, 医院应结合内部控制的反馈意见, 通过编制完善的预算来合理确定资金的需求量, 优化筹资降低资金的使用成本。如医院对基建工程、医疗设备的购进等重大投入, 应进行科学的市场调研, 作出合理的市场可行性分析之后, 通过测算投资回收期继而确定合理的融资方式。其次, 医院应将负债额度控制在一定范围以内。众所周知, 合理的负债经营可以在一定程度上降低资金成本, 但是过度的负债经营会使医院陷入严重的财务风险中。因此, 医院应确保将资金成本控制在最低水平, 保持合理的资产负债率, 优化长短期贷款组合以分散、转移筹资风险。同时, 医院还应在依靠政府财政资金的基础上, 积极拓宽融资渠道以获得其他资本的注入。
参考文献
[1]顾忠坚.浅谈医院财务风险的防范与控制.现代经济信息, 2011年第3期[1]顾忠坚.浅谈医院财务风险的防范与控制.现代经济信息, 2011年第3期
[2]伍芳英.浅谈医院财务风险管理.中国管理信息化, 2011年第16期[2]伍芳英.浅谈医院财务风险管理.中国管理信息化, 2011年第16期
成因规避 篇8
一、高校负债现状
目前银校合作在全国各地都很普遍, 几乎每所高校都有银行贷款。据2007年全国政协常务委员会公布的一份报告显示:全国高校贷款总额高达2500亿元, 其中吉林大学债务达到30亿元, 单是利息每年就需支付1.6亿元 (1) 。由于还不起到期本息, 大多数高校采取拆东墙补西墙、举新债还旧债的办法, 导致负债越滚越多。虽然巨额贷款大大缩短了高校的建设周期, 实现办学规模迅速扩张, 但沉重的利息负担也使部分高校陷入财务危机。据统计, 2008年山东省58所高校中有40所拖欠日常支出共20.3亿元。其中拖欠职工工资和津贴分别为2.4亿元和8.06亿元;拖欠水、电、气费达4.4亿元, 拖欠日常报销5.3亿元 (2) 。一些高校的财务处因流动资金短缺不得不暂停报账业务, 最长的关门3个月 (3) 。可见, 巨额贷款已严重影响到高校的教学活动和教职工的正常生活。
二、高校过度负债的成因分析
1.扩招是高校负债的主要原因。1999年党中央、国务院作出大幅扩大高校招生规模的决定后, 高校实现了高速发展。1998年全国普通高校在校生人数为340.88万人, 2012年已达到2193.12万人。1998年全国高等教育毛入学率仅为9.76%, 2002年为15%, 2012年已达到30%。可见, 短短五年内我国高等教育就实现了由精英化到大众化的转变, 2002年至2012年这十年间, 高等教育毛入学率翻了一番, 可以用飞跃来形容。然而大幅扩招使高校师资力量、教学楼、学生宿舍、实验室、体育场、食堂等教学资源不足, 各项硬件指标达不到教育部规定的标准, 师资队伍建设、校舍扩建成为必然, 巨额的建设经费投入在所难免。显然, 扩招是高校负债的主要原因。
2.财政拨款不足使高校建设经费短缺。高校是非营利单位, 资金来源主要依赖于财政拨款和学费收入。国家教育事业拨款虽然近年有所增加, 但是教育经费与GDP的占比连年都在3%左右, 远低于7%的世界平均水平, 甚至低于印度等经济欠发达国家的水平。而高校大规模扩建需要大量的资金投入, 在政府投入不足, 学费收入上升空间有限的情况下, 高校只能负债办学。据统计, 在1999年~2004年间, 全国高校建设投入大约5000亿元, 财政基建拨款仅仅是500亿元, 其余的多数来源于银行贷款。
3.政府、银行和高校之间的博弈使高校负债成为必然。为了解决高校建设经费需求, 国家以立法手段鼓励银校合作。先是出台多项政策建立“以财政拨款为主, 多渠道筹措办学经费”的高等教育体制。其中《高等教育法》第六十二条规定:“国家鼓励用金融、信贷手段, 支持教育事业的发展。 (4) ”接着通过《教育法》确立了高校的法人地位, 独立承担民事责任。而20世纪90年代末, 我国金融体制改革已进入国有商业银行改革阶段, 又恰逢亚洲金融危机爆发, 经济萧条, 银行急于把大量存款放贷出去。从银行的角度看, 高校有稳定的财政拨款和学费收入, 加上其所有权属于国家, 高校还不起贷款还可以找政府买单。因此, 高校成为银行理想的放贷对象。而高校在国家政策的鼓励下, 为解决巨大的建设资金需求, 向银行贷款成为必然选择。
4.政府管理缺位使高校负债规模过大。在银校合作的初期阶段, 相关部门的管理并不完善。在2004年教育部出台直属高校银行贷款审批制度之前的较长一段时间内, 国家对高校贷款没有过多管束, 高校贷款处于放任自流状态, 甚至有些地方政府还对高校贷款的下限额度进行控制。导致高校以政府为后盾, 出现相互攀比、多多益善的盲目举债现象。
三、高校负债风险的规避措施
由于资金来源的单一性, 高校偿还负债的途径主要依赖于开源节流。因此, 高校应在严格控制贷款规模的基础上, 争取各级财政加大教育事业投入, 多渠道筹集还贷资金, 提高高校的偿债能力。并加强贷款资金的财务管理, 建立风险预警机制, 降低财务风险。
(一) 高校应严格控制贷款规模
高校为了扩大办学规模, 实现发展目标, 不得不向银行举债。但是, 贷款前务必结合自身实际情况, 从长远利益出发, 理性定位, 合理规划, 切忌盲目跟风。对于贷款项目及额度, 应根据实际需要和自身偿债能力, 预测未来发展趋势与生源情况, 充分考虑相关贷款政策及资金市场的利率走势, 进行综合分析、反复论证, 避免过度负债。由于高校贷款主要用于基本建设, 金额较大, 应以长期贷款为主, 并选择与多家银行合作, 使还款周期不会过于集中, 从而降低财务风险。
(二) 高校应争取政府的大力扶持
1. 争取政府增加财政拨款。
2012年我国财政性教育经费占GDP的比例首次达到4%, 该比值竟是1993年国务院颁布的《中国教育改革和发展纲要》所提出的到2000年就要达到的目标, 整整滞后了12年。可见, 我国财政性教育投入远远不足。因此, 在高校负债累累的困难时期, 国家作为投资主体应加大经费投入, 帮高校渡过难关。具体操作可按学生培养成本增加生均教育经费, 也可为学校支付银行贷款利息或承担部分本金。以广东为例, 2007年省政府一次性偿还以广州大学城建设为主的130多亿元的银行贷款, 对高校来说确实是雪中送炭。
2. 提高收费标准。
学费收入是高校经费的主要来源之一。但是高校的收费标准受国家“指导价”的限制, 按规定学费只能占学生教育成本的1/4左右。从市场经济的角度看, 高校培养学生是“赔本生意。”因此, 在财政投入不足的情况下, 政府应允许高校适当提高收费标准, 或针对部分热门专门适当提高收费标准, 提高高校的还债能力。
(三) 高校应拓展筹资渠道
1. 通过社会捐赠筹集建设资金。
社会捐赠是发达国家高等教育的重要资金来源。例如, 美国一些名校接受捐赠与捐赠基金会投资的收入, 已占学校年度预算的20%~40% (5) 。我国高校这方面的资金收入极少, 还有较大的拓展空间。高校校董会、校友会等机构应组织策划, 积极筹资, 减轻高校的负债压力。
2. 发行债券筹集建设资金。
大学通过债券融资的方式在西方国家并不少见。早在1996年, 哈佛大学弗德学院为了改造学院楼房, 就发行了2400万美元的债券 (6) 。我国高校可以学校的名誉及社会影响力, 发行高等教育债券, 免去银行这个中间环节, 降低建设资金成本。
3. 以合作方式引进社会资金。
在高校建设资金紧缺时期, 对于师生饭堂、学生宿舍、商业活动中心等项目, 可采用BOT模式 (7) , 引进社会资金进行投资建设。并通过协议约定, 项目产权归学校所有, 投资方享有一定年限的经营权, 到期后经营权由学校收回, 以此缓解高校资金压力。
4. 合作共享教学资源。
在教学资源方面高校内部各院系之间、兄弟学校之间、高校与社会机构之间应相互合作, 采用资源共享模式, 合理配置资源。例如, 以租赁形式向企业租用大型设备;兄弟学校之间共用图书馆电子资源或互借馆藏图书等, 从而减少教学经费投入。
(四) 高校应建立负债风险预警机制
为了把负债风险降到最低限度, 高校应建立风险预警机制, 设置各项指标警戒线, 在临近或超出警戒线时应及时发出警报。例如, 现有贷款风险指数超过0.6时属于较高风险;资产负债率高于60%时为较高风险;流动比率低于100%时表明高校在短期内偿还贷款的能力较差。在临近以上这些指标时, 高校应有警报提示并采取应对措施, 及时化解财务危机。另一方面, 高校应制定还款计划, 定期提取偿债准备金, 把贷款风险控制在可控范围内, 保障高校可持续发展。
(五) 高校应加强贷款资金管理
贷款资金必须专款专用, 不得随意扩大使用范围, 不得变更投资项目, 禁止进行各项风险投资。坚持厉行节约的原则, 严格控制贷款资金的支出。高校财经领导小组应定期对贷款资金的使用情况进行监督和评价, 定期考核贷款资金的投资效益。
注释
1帅相志, 毛有高, 傅庆民.高校负债办学风险的规避与偿还对策[M].科学出版社, 2010
2帅相志, 许家明.普通高校负债办学风险规避与偿还对策——以山东省高校为个案[J].当代教育科学, 2009
3刘稳全, 徐庆合, 高一惠.高等学校贷款财务风险分析及对策研究[J].西安金融, 2005 (9)
4梁莉, 冯文全.高校“负债经营”的成因及其对策[J].内蒙古师范大学学报, 2007 (1)
5申岩, 袁继英.深化高校体制改革是解决高校债务危机的根本途径[J].教育财会研究, 2009 (8)
6李建炎.浅议高校规模扩张的财务风险防范[J].时代金融, 2007 (6)