会计规避（共10篇）
会计规避 篇1
财政部对部分企业2001年度会计信息质量的检查工作中共检查了保险、烟草等行业19 2户企业以及相关的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实者115亿元，所有者权益不实的24.2亿元，利润不实的24.2亿元，其中，资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%，利润不实10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；2005年，财政部组织检查了39户房地产开发企业，共查出资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元，39户房地产企业会计报表反映的平均销售利润率仅为12.22%，而实际利润率高达26.79%。
会计风险源于会计信息失实，而会计信息失实不仅会给会计人员带来经济损失，使会计人员承担法律责任，还会给企业和社会带来严重的损失。在我国，会计风险问题始终未能受到企业的普遍重视，对会计风险的防范也并不十分有效，有些企业疏于防范，有些企业在利益的驱动下视会计风险于不顾，这些行为对企业自身、投资者、债权人以及我国整体经济的良好发展都造成严重损害。因此，我们必须提高对会计风险的防范意识，制定有效防范会计风险的措施，形成有效预防会计风险的体系。
引发会计风险的原因是多方面的，是企业内外消极因素共同诱发的。防范会计风险必须从宏观着眼，从微观入手，采用综合对策，各方面措施有效配合。通过以上的案例分析，并考虑我国目前会计风险的现状，笔者提出以下措施和建议。
1、完善各项会计法律法规及准则，并加大执法力度
随着经济的发展，会计工作所面临的各种具体环境也在不断的发生变化，市场经济条件下的会计工作必须是建立在适应当前经济环境的完善的法律法规制度之上的。随着经济环境和会计实践的不断发展，相关的会计法律法规及准则还要不断发展和完善。会计法律法规、会计准则、会计制度，需要经过监管部门与上市公司的多次博弈才能逐渐完善，因为在双方的一次博弈完成后，会计准则只是暂时达到纳什均衡，随着环境的变化，又会引起监管部门与上市公司之间的新的博弈，其博弈结果再次达到纳什均衡。这样，会计准则经过多次博弈不断完善，纳什均衡的均衡点就会不断地逼近“帕累托最优”。
在会计准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别上市公司利用合法而不合理的手段进行会计舞弊。在完善会计准则时应注意以下四点：第一，尽可能缩小会计政策的选择空间，在对会计政策选择方面的规定应更加具体。第二，压缩财务报告粉饰的空间，可以适当增加财务报表附注，鼓励上市公司披露非财务信息，进一步完善并严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和审核。第三，在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。第四，鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。对于执法力度，有必要进一步加大。上市公司作为经济主体，其一切行为应遵循成本收益原则。上市公司会计信息失真本质上是一种违约行为，上市公司是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当会计舞弊的预期成本大大低于造假的预期收益时，上市公司很难不产生舞弊的冲动。因此，加大对会计舞弊的惩罚力度，提高会计舞弊成本，无疑是遏制会计舞弊屡禁不止的重要措施。对那些以身试法、知法犯法者要从严查处，违法的风险大了，代价高了，会计风险在一定程度上自然就会随之降低。经验证明，执法必严、违法必究的社会风尚，能够为防范会计风险提供有效的法律保障。
2、加强企业外部监督
外部监督主要是社会监督和国家监督。社会监督主要是依靠社会中介机构如会计师事务所的注册会计师依法对受托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价。社会监督以其特有的中立性和公正性而得到法律认可，具有很强的权威性。国家监督主要指政府有关部门依职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料进行监督检查。加强外部会计监督是防范会计风险的有力措施之一，只有加强监督管理，才能保证会计信息的质量，有效降低会计风险。
长期以来，我国国有企业作为支撑国民经济的主要微观主体，是财政部门会计监督的重点监督对象。1998年以前，国有企业年度财务报表实行财政审批制度。按照国务院有关政策的要求，自1998年起，除少数特殊行业外，国有企业年度财务报表不再实行财政审批制度，而是委托中国注册会计师进行审计。这意味着国家财政部门对最主要的一类会计监督对象从直接监管转变成了间接监管。社会监督也愈来愈体现出其重要性。
对于注册会计师审计，财政部门应与注册会计师协会明确划分职责，切实肩负起监管职责。建立起以财政为主，证监会、审计署为辅的监管体系，对监管职责进行细分，将财政部门作为监管平台。设置专门的机构管理注册会计师和会计师事务所，改变目前财政部门监管职能分散在各职能机构的局面，真正发挥对会计师事务所的监管职能，既要管人、管所，更要管质量。加大检查范围和处罚力度，对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师应从严处理，禁止从业，吊销执业资格，整顿审计市场。实行注册会计师强制轮换制度，防止注册会计师与被审计单位日久生情。禁止会计师事务所为企业同时提供审计和咨询服务。加强对注册会计师的管理，加强对注册会计师培训，提高注册会计师执业能力和职业道德水平。树立“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”的行业理念，塑造“独立、客观、公正”的职业形象。
3、有效实施企业会计风险管理
会计风险管理是人们采用一定的程序与方法防范会计风险，避免或减少会计风险损失的一种管理活动。加强会计风险管理，对提高会计工作质量，促进经济发展具有重要意义。
实施会计风险管理中必须遵守如下准则：
3.1 符合性准则。
会计风险的确定及其管理必须符合企业的总目标。企业的总目标是企业一切经营管理活动的出发点与归宿地，作为企业管理活动内容之一的会计风险管理，其目标的确定及其管理，理应符合企业总目标的要求。如果企业总目标为稳健型的，会计风险管理目标及其管理也应以稳妥、保守为宜。如果企业总目标是激进型的，会计风险管理目标及其管理也应以积极、进取为主。
3.2 适应性准则。
会计风险管理目标的确定及其管理应该适应企业总体的承受能力。防范会计风险难免不冒风险，但即使冒风险也应量力而行。为此，企业必须充分考虑到企业的财务状况，企业的承受能力，选择某一风险机会可能导致的最坏结果等，使企业在进行一定防范风险的投人时，做到进而有效、退而可守的稳妥境地。
3.3 重要性准则。
会计风险管理目标的确定及其管理必须突出重点，避免平均用力、因小失大。企业应该根据各种会计风险的特点，立足全局、抓住重点，及时采取果断措施，努力做好重要环节、重要事项的风险防范工作，切莫事无巨细、平均用力，更不能为节省较小的费用而丧失较大的安全保障。只有这样，才能在防范会计风险中收到事半功倍之效。
3.4 效益性准则。
会计风险管理目标的确定与其管理，必须遵守成本效益原则。在选择防范会计风险的程序与方法时，必须同时考虑其成本与效益，力争以最小管理成本，获得最大安全效果。
恰当的风险应对方法是会计风险管理的决定性步骤。会计风险应对的目的是解决应采用何种具体方法控制会计风险的发生，避免或减少风险损失。企业应根据自身的实际情况和所面对的风险的性质和程度，选择不同的应对方法。
4、提升会计文化观念，加快会计文化建设
在公司治理、会计准则、法制等都比较健全的西方国家，会计舞弊案件也接二连三地发生，这就不能不引起我们进一步的思考。可见，为了防范会计舞弊和会计风险，除了进一步改革、完善准则，并有效治理制度领域的纰漏和弊端，还有必要关注那些制度约束之外的因素，比如文化和道德。
从广义的角度讲，会计文化是指在人类社会生产实践中创造的、体现民族特色、增进会计活力、推动会计管理现代化的物质财富和精神财富的总和。会计文化作为现代会计理论和实践发展的一种创新，以其独有的功能对有效的整合会计资源、防范会计风险发挥着至关重要的作用。
会计文化建设，是会计发展最持久的决定因素，为会计发展起到引导、凝聚、激励、约束作用，并能有效防范会计风险。我们针对我国会计文化建设现状设计了一份调查问卷，据调查问卷的结果显示，在602名接受调查的会计人员中，只有11%的被调查者表示对会计文化十分了解，其余89%的被调查者表示其对会计文化一般了解或不太清楚，更有甚者根本没听说过会计文化这一概念见图1。由此可见，大多数人对会计文化若明若暗，没有理解、把握其真谛和内在价值。因此，增强会计人员的会计文化观念是十分必要的。此外，调查问卷还显示，有59.8%的被调查者认为我国目前会计文化建设情况一般，认为我国目前会计文化建设情况较差的被调查者占全部被调查者人数的27.1%，只有9.1%的被调查者认为我国目前会计文化建设情况较好，见图2。
可以看出，对于我国目前会计文化建设情况的评价是中等偏低的，因此，加快我国会计文化的建设势在必行。
5 结论
会计风险已经成为世界性的顽疾，对全球资本市场造成了灾难性的影响，严重打击了投资者的信心。各国政府为治理会计风险纷纷出台了一系列的应对措施，取得了一定的成果。但冰冻三尺非一日之寒，治理会计风险也是一项长期系统工程，需要社会各界积极参与，共同努力。对我国来说也不例外。一方面，从刚性措施上，国家要完善会计法律法规、加大对会计造假行为的处罚力度，加强公司内部治理、建立并有效实施会计风险管理制度，加强以政府和注会计师审计为代表的外部监督；另一方面，从柔性措施上，要加快会计文化建设、提高会计人员素质。刚性措施和柔性措施相互配合，有效防范会计风险。
参考文献
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会计规避 篇2
摘要：本文基于企业内部控制和所伴随风险的分析，从内部会计控制的角度探讨了规避企业内部控制风险的方法。并对建立起完善的企业内部会计管理制度提出了相关的建议。
关键词：会计操作内部控制风险规避
一、内部控制与内部会计控制
内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工共同实施的，为财务报告的准确性、经营活动的效率与效果、相关法律法规的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。内部控制的目标在于实现企业制定的发展目标，确保企业运作中的经济数据和信息的真实性，并保障企业资产的安全。内部会计控制是内部控制中的重要组成部分，是保障企业资本正常运作的必要手段，在这一过程中涉及到企业内部所有会计相关人员，但个人都要限制在内部会计控制的权限之内。内部会计控制的基本原则是成本效益原则，在经过合理配置的基础上让企业运行成本控制达到最优。
内部会计控制的基础是会计基础工作。而会计基础工作则是由一些常规的会计操作，诸如会计核算和会计管理服务等。内部会计控制的主要工作内容包括：对企业会计部门和相关人员的配置和管理、对企业会计核算的要求细则、会计监督程序的细则以及企业会计管理制度等。规范化的会计核算是控制企业成本效益的基石，也是企业内部会计控制的保障和依据。
二、内部控制风险与会计工作关系
内部控制是和企业的战略目标息息相关的，是实现目标的手段和途径。在这一过程中如果因为控制环节的设置不当，或者在执行过程中出现违规操作，则企业的运作就可能出现问题甚至于会影响企业的生存，这类风险定义为内部控制风险。因此企业内部控制的风险实际上是来自于两个方面，一是内部控制环节设置不当或存在缺陷，二是在执行过程中缺乏对企业运行财务数据的实时有效监控，对运行中出现的问题未能及时处理。在企业内部控制策略的制定方面一般不会存在过于严重的问题，而在实际执行过程中则可能由于时间跨度大、人员管理不善、违规操作等造成内部控制失效，因此在内部控制的执行过程中的风险控制和规避显得更为常规而且重要。
对于企业来说，正常的财务运作是企业的生命线。会计工作不规范所导致的内部控制问题会引发一系列的连锁反应。因此企业内部控制首当其冲的是要解决会计的规范化操作，这是企业控制风险和实现内部控制目标的根本保障和首要问题。
内部会计控制对于规避和控制企业内部控制风险的意义在于：○1正确可靠的会计资料是企业管理层做出正确决策的必要前提，因此建立其完善的企业会计制度可以保障企业账目清晰；○2完善的会计工作制度可以杜绝个人对款项的违规操作，可保障企业资产和实施有效的财务监督；○3完整而清晰的会计账目对于审计工作也可以提供便利；○4完善的会计制度对于提高财务工作的效率和维护财经纪律都有积极作用。
三、会计操作在控制内部控制风险中的措施
内部会计控制对于企业内部控制风险的规避可以从以下几个方面来展开。
（一）货币资金的使用控制
货币资金是企业的血液，是维持企业正常运转的首要条件。因此对于货币资金的管理就显得尤为重要，而且这个方面也是出现问题最多后果也最严重的。因为内部会计控制的不完善而导致的资金违规操作导致企业蒙受巨大损失的例子很普遍。对于货币资金的管理，关键是要实现钱账分管。从会计操作的角度来看，对于企业货币资金的控制方式有主要以下几种：○1分别设置资金使用的审批和收付负责人；○2分别设置负责办理银行存取款业务和企业印章保管人员；○3分别设置审批人员和记账人员和出纳人员；○4分别设置银行对账人员和资金清查人员。
（二）采购业务方面的控制
采购业务是保障企业经济活动正常开展的必要条件之一，而且这一环节参与人数众多，在资金使用方面的消耗量也比较大。对用于采购业务的资金的有效控制是保障企业资金合理使用的前提。由于这一环节参与人员比较多，因此在组织设置上也略微复杂一些，可采取的步骤为：○1职务分离原则 采购材料的请购员、采购员、验收员和采购计划的审批人员等分别设置；○2规范采购审批制度，杜绝未经审批的采购计划；○3执行常规财产清查制度，定期对企业存货情况进行情理，提高资金使用效率。
（三）会计核算工作
会计核算是会计工作的核心所在，完善的会计核算工作能够有效的提高企业内部控制的效率。完善会计核算工作的途径主要有：○1加强授权控制 会计核算的工作涉及到的方面较广，包含多个环节，但核心是授权控制。在会计核算中不同职位的会计人员各司其职是做好会计工作的前提保证。各级会计人员明确各自的岗位，在各自的权责范围内履行其职责。因此必须建立起明确的会计岗位分工和权责明细制度。○2加强会计审批控制 企业会计信息的真实性取决于在资金使用过程中会计对相关业务的复核和审查的真实性。详实准确的会计信息是企业制定正确的营销策略的前提和保障，也是进行会计核算的重要步骤，因此必须予以重视；○3会计预算控制 会计核算中另外一个重要的组成部分是预算。预算的执行情况会影响到会計工作的全过程，同时合理的预算也是确保会计核算准确性和真实性的前提条件之一。对于会计工作而言，需要会计人员在制定预算时选择合理的预算指标，使得预算尽可能的符合实际情况，应当杜绝由于预算出现大的失误在账目中出现造假而给企业虚假的会计预算信息。○4企业经济活动分析与控制 对企业的经济活动进行经济分析，是在了解企业生产经营管理的基本信息的基础上，充分掌握企业资金的使用情况和财务收支信息，其目的在于提升会计核算的规范性。
（四）完善内部会计管理制度
完善的内部会计管理制度是规避企业内部控制风险最有效的方式。前文所讨论仅仅是一些细节上的构建，为了让会计操作能效的运行，就必须建立起一套完整且具有可操作性的管理制度来严格的执行，并完善各类监督检查工作。概括而言，内部会计管理制度主要需要在企业内部建立如下制度：○1会计岗位责任制度 这套制度需要明确会计人员的岗位与职责范围、会计岗位的考核和轮换。○2账目管理制度 这这套制度是要明确各类会计科目的细节设置，以及会计凭证和会计核算的形式和方法；○3内部监督制度 在将各类会计人员的职责范围划分后，以互相核对和监督的方式来避免会计操作中可能出现的错误和违规行为；○4会计内部稽查制度 企业需明确对会计操作具有稽查职能的部门权限，以及建立起对会计凭证、会计报表等的审核办法；○5会计记录管理制度 这一制度所保障的是企业最原始的会计操作的可复查性、追查记录填制者的责任、以及对原始会计记录的复查和审核办法。○6定额管理制度 该制度在于严格监督和执行企业所制定的定额计划；○7财产清查和财务收支审批制度 这一制度的目的在于保障企业的财务运行状况和企业实际财产的变更情况有详实的了解，以及保证企业资金使用的合理性。○8企业成本核算和财务会计分析制度 成本和效益是企业运作中的核心问题，需要明确成本分析方法和成本效益的核算方法，明确企业财务分析所依照的流程，明确会计部门编制财务分析报告所需的材料和编写分析报告所需要遵照的格式等。
参考文献：
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会计新课题:规避企业法律风险 篇3
一、企业法律风险与会计
(一)企业法律风险的概念
风险是未来的不确定性对实现目标的影响。风险按内容分为战略风险、法律风险、市场风险、运营风险、信用风险、信息风险、流动性风险、作业风险、会计风险、财务风险等。企业法律风险是一项重要的风险。企业法律风险是企业未来法律的不确定性对实现目标的影响。如法律的体系性、规范性、完备性、适用性、操作性和协调性,国家法律与其他国家法律、国际法的关系,法律的制定、修订与更新,法律的实施等给企业带来的负面或正面的影响。企业法律风险是因法律因素而导致的风险,有以下特点:(1)可防性,企业法律风险是可以预防的;(2)过程性,企业法律风险贯穿于企业管理的全过程;(3)可控性,企业法律风险是可以控制的;(4)关联性,企业法律风险与企业其他风险相关联;(5)责任性,企业要对企业法律风险导致的后果承担法律责任。
企业法律风险形成的主要原因是企业法制基础建设薄弱,依法维护权益意识淡漠,法律实施行为不坚定。
(二)客观存在的企业法律风险
企业面临各种风险,其中一项重要的风险是法律风险。随着社会主义市场经济体制的逐步完善和我国加入世界贸易组织,在经济全球化的影响下,国际市场竞争激烈,任何企业都处于动荡多变的环境之中,企业面临的法律风险也逐步增加,风险引发的损失规模也越来越大。
改革开放以来,随着社会主义市场经济体制的建立和完善,市场竞争规则也越来越规范和透明,既为企业带来更加丰厚的竞争回报,又给企业带来更多潜在的法律风险。企业在追求自身利益最大化的活动中,风险与利润是相伴而行,企业既要获得利润,又要规避风险。对企业来说,法律风险无疑是最大的风险,也往往是最致命的风险。
我国经济的持续高速增长,造就了大批明星企业和知名企业家,同时,也有一些知名企业和企业家,由于缺乏法律风险管理意识,不了解法律风险在哪里,更不知道规避风险的必要方法和技巧,纷纷身陷囹圄,先后破产和垮台。
在知识产权领域,法律风险最为显著。据统计,我国法院审理的专利纠纷案件以每年大于30%的比例上升,商标案件以近50%的速度上升,著作权纠纷案件则以60%的比例上升,其他涉及知识产权的不正当竞争案件也剧烈增长。
法律风险只是企业面临的另一种类型的商业风险。在法律与商业充分结合的条件下,法律风险伴随着企业经营管理的全过程,法律运用得当将为企业带来更多的商业机会,而法律上造成的风险可能给企业带来严重的影响。
(三)企业法律风险与会计密切相关
企业法律风险与会计密切相关,可从两方面进行分析:
1. 企业法律风险的内容与会计相关。
客观存在的各种违法事项和不规范行为所产生的企业法律风险与会计相关,如债务拖欠、盲目担保、挪用资金、合同违约、侵犯知识产权,投资不做法律可行性论证,项目运作缺少法定决策程序,项目开发不作商标专利检索,项目合作及房地产业务不审查土地合法性,难以识别合同诈骗,保险单、票据、信用证诈骗,国际货物运输中诈骗,国际投资与国际合作中引发反垄断反倾销诉讼,重复引进技术,不正当竞争等。
2. 企业法律风险给企业带来的损失与会计目标相关。
企业会计目标是依据国家经济方针、市场经济发展要求和企业的目标确定的。国家经济社会发展目标的重要内容和要求是提高经济效益。市场经济是竞争的经济,是讲究经济效益的经济,企业要在市场经济竞争中求得生存和发展,则必须以提高经济效益为中心,把提高经济效益作为企业的目标。作为企业一个职能部门——财务会计部门,同样,也要以提高经济效益为中心,把提高经济效益作为会计工作的基本目标。企业由于各种违法事项和不规范行为,使企业法律风险发生负面影响,给企业带来损失和损害,直接影响经济效益,从而与会计目标相关联。
二、会计任务:规避企业法律风险
会计任务是进行核算和监督所要达到的目的和要求。规避企业法律风险是企业会计任务的一项具体工作。由于会计任务也可以说是会计目标,因而规避企业法律风险也就是会计目标的一项具体工作。
(一)规避企业法律风险的概念
规避是“设法避开,躲避”。在保险专业的术语中,规避是预防、减少、补偿客户因意外带来的经济损失。在招标中,规避是指招标人以各种手段和方法来达到逃避招标的目的。在反倾销案件中,规避是指采取一定的手段和方式逃避对本应支付的反倾销税的征收。在攻击中,规避就是对攻击行为进行伪装以达到攻击的目的。以上说明,不同方面的规避,都是为了避开或躲避,以实现预定的目的。风险规避或规避风险,是通过采取措施消除风险或风险发生的条件,以保护目标免受风险影响的过程。风险规避不是完全消除风险,只是规避风险可能造成的损失。规避风险是要以防为主,防患于未然,减少或避免损失或损害。需要指出,规避风险是规避风险的负面影响,而不是规避风险的正面影响。
规避企业法律风险是企业面临的攸关企业发展的重大问题。规避企业法律风险是通过采取措施消除法律风险或法律风险发生的条件,以保护企业生产经营目标免受风险影响的过程。在规避企业法律风险过程中,要采取事前防范和事中控制的各种措施,规范法律实施行为,消除法律风险发生的条件,使企业的生产经营目标得以实现。规避企业法律风险是规避其负面影响,而不是规避其正面影响,本文论述的规避法律风险就是规避企业法律风险的负面影响,以实现企业的生产经营目标。规避企业法律风险的实质,是依法组织企业生产经营活动和处理各方面经济利益关系,只有依法办事才能规避企业法律风险。
(二)规避企业法律风险的意义
规避企业法律风险是必要的,它有以下重要意义:
1. 有利于适应国际经济环境。
在经济全球化和我国对外扩大开放的大环境下,使企业直接面对全球范围内资源、人才、技术、产品和服务的市场竞争,同时也使企业面临着利用两个市场、两种资源,在全球范围内优化配置资源、加快产业结构调整和优化升级的机遇。企业面对竞争和机遇的同时面临的法律风险将越来越大,特别是“走出去”参与境外竞争与合作,对企业依法决策和依法经营提出了更高的要求。近几年来,企业“走出去”步伐进一步加快,在“走出去”的过程中,遇到的最大困难,一方面是对当地的法律规定不十分清楚,对有关国际条约、协议不十分了解,因而时常引发涉外法律诉讼。另一方面是有的企业法律意识不强,违法违规现象时有发生。企业要“走出去”,在经济全球化趋势进一步增强的新形势下,企业需要提高法律观念,规避企业法律风险。所以,规避企业法律风险,加强法律风险防范机制建设,是企业适应经济全球化竞争环境的迫切需要。
2. 有利于市场经济的发展。
市场经济是法制经济。企业作为市场主体,必须了解市场规则、运用市场规则,使经济行为规范化。市场主体追求经济利益,必须遵守职业道德和国家法律,履行契约合同,遵守市场规则和市场管理制度,自觉维护社会经济秩序,否则就要付出代价甚至被逐出市场。在市场经济发达的美国,2001年以来所发生的安然、施乐、世界通信、默克制药等案件,我国发生的深圳原野、红光、琼民源、银广夏、郑百文、东方锅炉、黎明、麦科特、蓝田、亿安科技、东方电子、东北药、中科创业等案件,暴露出严重的违法违规行为。市场经济是一种自主、平等、竞争、开放的经济,也是一种法制经济。在市场经济条件下,企业需要提高法律观念,规避企业法律风险,加强法律风险防范机制建设,以有利于市场经济的发展。
3. 有利于实现企业目标。
企业目标是企业预计在一定时期要完成的任务。企业经营基本目标是企业利润最大化或企业利润合理化。在现实经济实践中,企业的终极目标无疑是实现最大化的利润,任何企业都是把盈利置于首位,企业获取稳定的、不断增长的盈利,才能使企业得到持续、稳定的发展。企业为了获得盈利,需要决策的科学化、合理化,增加收入、降低成本和减少支出。企业在生产经营活动过程中,由于风险的存在从而影响企业经营目标的实现,其中法律风险是一个重要的内容。在企业通过经营活动实现经营目标过程中,企业实施规避企业法律风险,加强法律风险防范机制建设,以有利于实现企业经营目标。
4. 有利于完善企业法制建设。
在企业法制建设中,需要针对企业规避法律风险存在的问题加强建设。在企业规避法律风险过程中,要对发现的企业存在的规避法律风险和加强法律风险防范方面存在的问题,如企业内部法制基础建设薄弱,员工缺乏法律意识,内部控制制度不健全等,分析其产生的内部和外部的原因,有针对性地提出在企业方面和宏观方面完善法制建设的建议或措施。
(三)规避企业法律风险的目标
规避企业法律风险也就是对企业法律风险进行管理,即企业法律风险管理。规避企业法律风险的目标是企业管理目标的一个具体目标,要符合企业管理目标的要求,与其相衔接。企业经营基本目标是企业利润最大化或企业利润合理化,因而规避法律风险的目标是要有利于实现企业经营的基本目标,成为企业经营目标体系中的有机组成部分。
规避企业法律风险的基本目标是依法管理企业,以最小的经济成本,避免和减少因法律因素造成的经济损失,获得最大的安全,保障企业生产经营活动的顺利进行和企业经营目标的实现。规避企业法律风险基本目标的要求是:(1)严格履行有关法律和企业规章制度的规定及其实行的措施;(2)确保将规避法律风险的目标控制在与企业经营目标相适应并可承受的范围内;(3)以最小的经济成本,保证企业实施各项重大风险发生后的风险处理方案,避免和减少因法律因素造成的重大经济损失;(4)保障企业生产经营活动的顺利进行和企业经营目标的实现。
规避企业法律风险的目标施行可以分为两个阶段:第一个阶段是损失前的目标,是避免或减少损失的发生。相应需要:(1)严格履行有关法律规定的职责,企业生产经营活动的各个方面都受相关法规的制约,从企业的供应、生产到销售的全过程,从人力、物力、财力、技术和信息的各个要素,都有相关的法律规定需要认真遵守;(2)提高管理人员和一般员工的法律观念,人人身体力行,依法管理企业,依法组织生产经营活动。这样,才有可能避免或减少企业因法律因素发生的损失。第二阶段是损失后的目标,是尽快恢复到损失前的状态。相应需要:(1)依法纠正错误,正确履行法律规定的职责,对违法乱纪的行为,要追究相应的责任;(2)弥补损失,对因法律因素造成的一般损失或较大损失,要采取相应的有力措施,从各个方面挖掘潜力,提高工作效率,增加生产和销售,降低成本和费用,弥补造成的损失;(3)保持稳定和发展,对因法律因素造成的重大损失,要评估损失对企业生产经营活动造成的影响程度,相应采取各种措施,稳定企业的员工情绪,发挥企业精神,克服困难,厉行节约,保证生产经营的持续进行,尽快恢复正常的生产经营活动和秩序,实现稳定的收入,并在此基础上开拓创新不断发展。
(四)规避企业法律风险的内容
企业在生产经营活动中,客观上存在各种法律风险。企业从筹办开始到发展过程的各个阶段,生产经营过程的各个环节,企业组织的各个方面,企业人员的各个岗位职责,都与相关的法律规范相联系,都需要规避法律风险。企业由于市场化程度、规模、组织形式、行业等的不同,而使其规避企业法律风险有其特点。据英国路伟律师事务所(Lovells)编写的《中国100强企业法律风险环境排名分析报告》,法律风险最高的企业分别是联想、TCL、海尔。中国100强企业面临的法律风险不仅相对较高,而且跨度很大。
一般来说,企业存在的法律风险有:
1. 金融法律风险,例如:集资法律风险,委托贷款法律风险,融资租赁风险,投资法律风险,对外投资法律风险,担保债务法律风险,资金结算法律风险,信用证法律风险,信用调查法律风险,票据法律风险,外汇法律风险,海归投资创业法律风险,网上银行法律风险等。
2. 交易法律风险,例如:市场营销法律风险,反不正当竞争法律风险,反商业贿赂法律风险,反垄断法律风险,广告宣传法律风险,国际贸易壁垒法律风险,网上交易法律风险等。
3. 合同法律风险,例如:合同签订法律风险,合同履行法律风险,合同变动法律风险等。
4. 知识产权法律风险,例如:商标权法律风险,专利权法律风险,商业秘密法律风险,计算机软件法律风险,数据库开发法律风险,集成电路布图设计法律风险,驰名商标法律风险,知识产权出资法律风险,国际贸易知识产权法律风险,网络领域知识产权法律风险等。
5. 公司治理法律风险,例如:公司股东会治理法律风险,公司董事会治理法律风险,公司监事会治理法律风险,公司高管履行职责法律风险,公司权益分配法律风险,公司并购法律风险,公司上市法律风险,公司制度缺失法律风险,一人公司的法律风险,中小股东权益保护法律风险,公司股权转让法律风险,公司破产清算法律风险等。
6. 产权法律风险,例如:国有产权转让法律风险,国有资产评估作价法律风险,国有产权无偿划转法律风险,国有企业重组上市法律风险,债权债务处理法律风险,企业改制分流法律风险,企业资产重组法律风险,企业合并法律风险等。
7. 财税法律风险,例如:税务登记变更法律风险,纳税申报法律风险,纳税筹划法律风险,工商登记法律风险等。
8. 刑事法律风险,例如:生产、销售、伪劣商品罪,走私罪,妨害对公司、企业的管理秩序罪,破坏金融管理秩序罪,金融诈骗罪,危害税收征管罪,侵犯知识产权罪,扰乱市场秩序罪,侵犯财产罪等。
9. 其他法律风险,例如:环境保护法律风险,资产法律风险,人力资源法律风险,技术法律风险,公共关系法律风险等。
上述各种法律风险,都与相关的法律相联系,因而从法律的角度,规避企业法律风险的内容主要包括:公司法律风险,物权法律风险,金融法律风险,证券法律风险,税收法律风险,国际贸易法律风险,社会保障法律风险,知识产权法律风险,会计法律风险,刑法法律风险等。
三、规避企业法律风险的方法
(一)预防法律风险
防险胜于赔险。预防法律风险是在风险发生之前采取措施防止法律风险发生的过程。企业预防法律风险的实施,有利于加强企业法务管理,提高企业现代化管理水平,可以降低规避企业法律风险的成本,有利于企业提高规避企业法律风险的效益。规避企业法律风险以预防风险为主,预防风险为先。怎样预防,需要采取以下预防措施:
1. 提高规避法律风险意识
规避企业法律风险首先是认识问题。市场经济是法制经济,在市场经济条件下,客观上存在着各种风险,其中包括各种法律风险。作为市场竞争主体的企业,在发展、改革与开放等方面,在规范生产经营过程中各种经济关系、内部管理以及对外交往等方面,同样面临着客观上存在的各种法律风险,而这些风险越来越全面地受到法律的规范和制约。因此,企业的管理人员和一般员工,都要提高依法治企的认识,树立法制观念,自觉并善于运用法律手段,规避各种法律风险。
2. 建立法律事务机构
依法治理企业,规避企业法律风险,需要有组织机构的保障。为此,企业可以设置专门处理法律事务的部门。根据企业规模的大小,相应设置法务部门。在大型企业或上市公司,可以设置法律事务部,中小企业可以设置法律事务科室或岗位。要重视和加强企业法务部门的建设以及法务部门在防范企业法律风险工作中的重要性,充分发挥法务部门在规避企业法律风险工作中的主导作用。
企业可以聘请法律顾问。企业法律顾问是企业的经济卫士,承担着企业规章审核、合同把关、诉讼管理及法律风险管理等方面的重要职责。
3. 制定规避企业法律风险制度
制定规避企业法律风险的制度是一个体系。但企业面临规避企业法律风险的两大问题是公司治理法律风险和合同管理法律风险。其中合同管理法律风险是当务之急,也是法律风险管理方面的热门话题之一。因而制定和完善合同管理制度,形成完善的合同管理体系,规避市场法律风险和相关的其他法律风险已成为首要的制度措施。同时,要制定其他规避企业法律风险的制度和建立法务管理信息系统或法制建设信息系统。
为有效实施规避企业法律风险,可以建立规避企业法律风险岗位责任制,确定企业生产经营过程各环节各岗位规避企业法律风险的责任。
(二)控制法律风险
企业客观存在的法律风险需要控制,不能任其发生和扩张,通过对其控制,限制在企业可承受的范围内,以便实现企业的目标。控制法律风险是保证企业完成目标任务和促进企业可持续发展的重要途径。
控制法律风险是采取有效措施减少或避免法律风险的过程。控制法律风险的依据,是该种法律风险有关法律的具体规定。控制法律风险的目的,是通过采取有效措施减少或避免法律风险。其公式是:法律风险一法律风险控制=法律风险显现。
法律风险是因法律因素而引起的风险,要针对引起该种风险的法律因素进行控制。
控制法律风险的措施:
1. 完全规避风险,是通过放弃与法律因素相关的某项经济业务,或停止与法律因素相关的合作事项的业务,来回避因法律因素引起的风险。这可以避免因法律因素引起的潜在的或不确定的损失,但也会因此丧失可能获得利益的机会。如企业对外进行一项投资,可能因法律因素引起较大的风险,为了规避这项法律风险,企业可以选择终止投资谈判,停止合作,从而完全规避这项法律风险。
2. 控制风险损失,是通过采取相关措施,控制引起法律风险各项具体因素的发生和弱化其影响,减少损失发生的概率,以降低损失发生的程度。如企业对外投资,可能因法律因素引起较大的风险,为了控制风险损失,企业可以采用多种措施,选择经营多样化的投资项目,或分散筹资单位,分批投资,组合投资等,以便化险为夷,控制风险到最小,使企业得到安全、稳定地发展。
(三)转移法律风险
转移法律风险是采取有效措施转移可能发生的法律风险的过程。转移风险是企业将可能发生的法律风险损失以一定的方式转移给其他企业单位。企业转移法律风险有两种情况,第一,是企业将自留法律风险后的剩余法律风险转移给其他企业单位。企业自留法律风险,是企业在不能完全回避法律风险或回避法律风险明显不利的情况下,采取在企业能承受法律风险的范围有计划地自留法律风险。第二,是企业将全部法律风险转移给其他企业单位。
企业转换法律风险要根据法律风险的具体内容,依据法律的规定,采用一定的方式转移。如企业的出口、借贷资本输出争取用硬通货,进口、借贷资本输入争取用软通货,风险保险等。
希腊移民风险规避 篇4
希腊移民风险规避
希腊出台4146/2013号投资移民促进法案，与塞浦路斯、葡萄牙并肩成为2013欧州移民年的三大亮点。最新推出的移民促进法案规定，非欧盟公民在希腊境内购买价值25万欧元或以上的房产即可申请希腊居留许可签证，法案一出便引起国内投资者的广泛关注。
众所周知，希腊发生了较为严重的欧债危机，此时选择希腊投资移民是否有风险，我们又该如何规避希腊移民风险呢？世贸通专家表示，希腊虽然没有脱离欧债危机的影响，但目前已经度过了最艰难的时期，经济正在逐步复苏。而规避希腊移民风险最重要的是购买现房，真实可靠的房产是最能保值和升值的。针对广大投资者的顾虑，世贸通为投资者总结了一下忠告：
希腊第二家园的项目适合那些不愿意做更多的投资而取得欧盟国家的居留
权的客户的申请。
选择忠于客户的律师。希腊的买房律师服务包括：查清楚房屋产权、房契是
否有抵押、相关的法律诉讼、从开发商处查土地所有权、房屋建设是否合法、有无违建行为、规划许可等。追溯到保持土地20年的业主为止。完税单由律师协助，为律师职责之一。
会计规避 篇5
关键词：家居行业；预收租金；税金；会计处理
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）02-0128-01
中国自改革开放以来，家具流通行业也获得了快速发展，如红星美凯龙、居然之家等国内家居卖场在近几年发展势头很快。家具商场最常见的模式就是收取商户的租金，这种方式操作起来简单方便，可操作性强。对于预收租金发生的营业税、所得税新旧政策及会计准则规定是有差异的，现分析如下：
一、关于预收租金涉及的营业税
（一）修订前的营业税政策根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税[2003]16号）中第五条关于纳税义务发生时间问题规定： 单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。根据政策的规定营业税的纳税义务发生时间应按权责发生制原则确认，同会计上收入的确认是相同的。在会计处理上，收到预收的租金时按会计制度规定确认为预收款项，符合收入确认条件时再确认收入，同时按照确认的收入计提相应的营业税。
（二）新的《营业税暂行条例》自2009年1月1日起开始实施。根据新修订的《营业税暂行条例》第十二条规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。《营业税暂行条例实施细则》（财政部令2008 年第52 号）第二十五条第二款规定：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，根据修订后的营业税政策纳税人发生预收租金时，必须在收到租金的当天按照租金的金额计提营业税并在次月的纳税期限内完成缴纳工作，而不能按照会计制度的规定分期确认。在会计处理上，一次性缴纳的税款可以计入应交税金的借方，按照会计制度的规定分期确认收入时再按收入的金额计算当前应承担的营业税，同时确认相应的营业税金及附加。
通过以上分析我们可以看出，在2009年1月1日之前预收租金营业税的纳税义务发生时间是按照会计制度的规定来要求的，税法的规定和会计处理是一致的。在2009年1月1日以后，税法的规定发生很大的变化，营业税的纳税义务发生时间为收到预收款的当天，这样也导致会计处理同以前相比发生变化。
二、关于预收租金涉及的企业所得税
（一）新的企业所得税实施前，《企业所得税暂行条例实施细则》（财法字[1994]3号）第五十四条规定。纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。根据《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）第七条规定，关于一次性收取或支付租赁费的处理：对纳税人超过1年以上的租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。从上述规定中可以看出税法的规定和会计制度的要求是一致的，即按照权责发生制的原则确认收入。
（二）新的企业所得税实施以后（2008年1月1日）规定：
企业所得税法规定：根据《企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
根据《实施条例》第十九条第二款规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）对租金收入确认问题作了进一步明确，即根据《企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入
通过以上文件可以看出，税法对收入计算企业所得税的时点，还是以权责发生制为原则的，在权责发生制这个大的原则下，对部分收入计算缴纳企业所得税的方法单独做了规定，如根据《实施条例》第十九条第二款规定，租金收入需在合同约定的付款日期确认收入实现，计算缴纳企业所得税。国税函〔2010〕79号的《若干税收问题的通知》中针对租赁期跨年度，且租金提前一次性支付的情况作了进一步的明确，对这种情况可以根据收入与费用配比的原则，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。
会计确认收入的实现以权责发生制为原则，这一点同企业所得税法规定的原则是一致的。但在租金收入方面会计准则和税法规定存在着截然不同的差异，税法是以“合同约定的付款日期”来确认收入的实现，如果合同约定租金收入年初一次性支付，那按照税法要求必须在年初确认全部收入，并按全部收入为基础计算应纳税所得额。按照这种做法，企业的所得税税负会不平衡，出现前重后轻现象。如果租赁期跨年度，且租金提前一次性支付的情况，则可以在租赁期内分期均匀计入相关年度收入，这样和会计确认的原则和方法是一致的。
通过以上的分析，我们可以看出会计准则和税法在收入确认的总原则是相同的，都主张采用权责发生制，但在具体的方面税法有自己特殊的规定。在家具流通行业很多企业都是采取收取租金的方式，或者租金和扣点结合的方式来收取，当然一般会提前预收部分租金，对于这种情况需要特别注意会计处理和税收处理的不同。如何在实际操作中规避涉税风险，怎么处理才能符合税法的要求和会计准则的规定，建议企业根据自己的实际情况选择适合自身情况的租金收取方式。
以上是对家具流通行業预收租金时产生的涉税行为做了一定的分析，涉及的税种主要是营业税和所得税，从会计准则和税法两个角度的异同做了相应的分析，希望能对大家的实际工作有所帮助。
作者单位：山东昌华食品集团有限公司
从内控建设规避会计风险之思考 篇6
►►一、当前我国企业内部控制的现状
1.企业会计风险防范意识薄弱, 对内部控制重视不够
企业没有真正绷紧安全防范这根弦, 往往对外部监管重视较高, 而对内部自身控制缺乏特别关注, “重外轻内”、“内松外紧”现象普遍存在, 致使会计各业务环节潜伏着很大的风险隐患, 当前较普遍的现象是企业内控制度流于形式, 执行不够严格或干脆不执行, 规章制度不落实, 有章不循或故意违规现象时有发生, 致使风险隐患时常显现。
2.控制人员特别是会计队伍整体素质难以适应实际工作需要
尽管我国推行了会计从业资格、专业技术资格和执业资格等一系列制度, 并取得了较好的效果, “会计委派”在一些地方也得到了尝试, 但总体发展与内控建设仍有较大差距, 将会计工作简单理解为“记帐、算帐”的思想仍占主体地位, 人员流动过于频繁影响了会计工作的稳定性和连续性, 民营企业表现的尤为明显, 家族成员分配在会计部门的现象更为突出, 中小企业中特别是私营企业中, 会计人员根本不懂基本会计知识现象普遍存在, 这样选配的人员, 往往对会计工作理解过于肤浅, 对会计制度、内部控制的理解难以谈及, 以致会计内控流于形式, 仍局限于人控, 限制了内控制度的建设。
3.内部控制整体性研究不够, 不能适应系统化控制需要
会计内部控制滞后于会计业务的发展, 内部控制往往被分解到各项会计法规、办法、制度之中, 不系统、不统一, 企业特别是中小企业在内控制度建设上缺乏可资借鉴的指导性模式, 会计专业教学和培训也对内部控制涉及较少, 企业之间相互学习借鉴, 而实际情况是企业特别是中小企业情况千差万别, 很难找到适合自己企业的内控模式, “摸着石头过河”, 头疼医头、脚疼医脚, 缺乏系统考虑。
4.法人治理结构中内部控制不完善, 监管较松散
当前, 我国的法人治理结构还不够规范和完善, 企业改制不彻底, “假改制, 旧体制”现象仍存在, 大多数企业董事会成员和经理层重叠任职, 导致了法定代表人或经理“一权独大”, 既是执行者又是监督者, 缺乏制约监督机制, 造成内部控制制度的缺失和失效。
►►二、规避会计风险, 亟待把握内部控制建设的诸方面
1.提高会计人员素质, “以人为本”, 加强会计行业管理
(1) 严把会计人员准入制度, 人员配备应征求会计主管的建议, 并重点考虑拟聘人员的专业知识和能力 (2) 加强会计人员的政治思想和道德法律教育, 努力造就一支有理想、有道德, 作风严谨、熟悉内控建设的会计队伍 (3) 开展方式灵活、形式多样, 针对性强的岗位培训和业务学习, 提高会计人员的业务技术与内部控制的水平 (4) 建立一种报酬与会计内控执行相结合, 收入与控制效果相结合的科学考评奖励机制, 充分调动会计人员对会计内控执行的积极性。
2.从完善法人治理结构入手, 从领导充分重视切入
逐步建立起公司法人治理结构的基本框架, 通过在公司内的权力机构、决策机构、监督机构和执行机构, 保障所有者对公司的最终控制权, 拥有审查财务帐簿和股东大会决议以及监督公司经营管理的权利, 股东授权董事会来维护其所有者利益。在法人治理机制的建立过程中, 企业管理者应摒弃那种“大权独揽”的传统观点, 切实建立起权力制衡、控制与激励并存的内控机制。
3.适时把握, 有效克服内部控制自身缺陷的影响
克服内部控制制度的自身缺陷 (1) 应提高人员素质。科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节的实施有效监控的制度, 是财会、市场、营销、信息等多方面知识的融合, 没有相应的知识支持, 内部控制不可能完全到位。 (2) 适当划分事权。要合理适度, 对法定代表人, 要保证其经营决策的独立性和权威性;对于不同的环节要有不同的授权, 才能使内部控制制度有效运行。 (3) 坚持成本效益原则。在制定内部控制时要实行有选择的控制, 正确选择控制点;努力降低控制的各种耗费, 不应过于强调其严密性和完整性。
4.狠抓制度落实, 深化会计监督职能和内部审计
积极探索内控监督检查的新思路, 逐步形成全方位、多层次的会计风险监控模式, 检查应突破简单的帐平表对, 要把重点放在制度落实情况的检查上, 突出检查的针对性和时效性, 重视实施, 督促整改, 落实责任, 严肃处理, 切实达到发现问题、堵塞漏洞、消除隐患、防范风险的目的。充分发挥内审部门业务熟练的优势, 切实加强其在会计内控环节中的部门制约职能, 加大内审部门对会计业务的日常监督。
5.建立和加强网络环境下的会计内部控制
计算机互联网技术在会计工作中的应用和发展, 给内部控制带来挑战, 从系统的日常操作、维护、数据和程序的安全控制到网络安全, 都离不开内部控制, 要从操作权限控制和操作规程控制入手, 做好硬件与软件的维护控制, 防止非法入侵和做好防病毒工作。
参考文献
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[2]张博亚:“绿大地内部控制方面存在的问题及完善”, 《财务与会计》, 2011年第9期
[3]薛清梅、孙兆国:“推进公司治理改革提高会计信息质量”, 《财务与会计》, 2004年第11期
[4]陈宏明、赵韶云:“网络环境下会计控制的完善措施探讨”, 《财务与会计》, 2004年第12期
[5]吴粒、洪银玉:“管理的需要是内部控制发展的内在动因”, 《中国注册会计师》, 2004年第3期
会计规避 篇7
一、会计信息:企业法律风险的量化表现
会计信息是由会计在不同环节、不同阶段通过各相关数据加工而成的, 为企业利益相关者提供的有助于其进行经济决策的财务信息和其他相关信息。企业的日常经营活动一般都与资金有关, 会计作为一种货币符号, 反映着企业的运作情况, 因此可以说, 通过会计信息可以反映企业大部分经营活动。企业法律风险同样是通过会计信息加以表示的。在企业管理过程中, 管理层获取会计信息, 以监督企业法律风险的控制情况, 同时也依赖这些会计信息对风险进行评估, 做出相关决策。通过会计信息可以表示企业已经发生或者潜在的法律风险, 如企业可能发生的担保损失、诉讼损失、违约损失等都可以通过“或有事项”等科目预先反映, 因此合理利用这些会计信息, 有助于企业及时做出决策, 达到损失最小化。因此, 企业可以结合自身经营业务情况, 设立合理的风险临界指标, 重点关注可能导致企业法律风险的会计信息, 从而使企业法律风险防患于未然。
二、会计信息系统面对法律风险的缺陷
纵观各大企业法律风险案例, 在现实状况下, 会计信息有时并没能对企业法律风险的规避起到应有的作用。这说明在现阶段, 企业的会计信息系统存在着一定的缺陷。主要包括:企业法律风险信息自身难以量化的特点与现行会计信息数字化披露体制之间的矛盾;会计信息不对称。
1. 企业法律风险信息量化困难
众所周知, 风险具有很大的不确定性。然而, 正是由于其不确定性, 表征企业法律风险的相关信息难以量化, 很难以数字化的形式按照现行会计报告的要求进行披露, 这就使很多企业法律风险问题游离于数字报表信息之外, 不能被客观地反映出来。比如, 企业为其他企业提供担保可能面临的诉讼风险、赔偿风险等等。当某些潜在的企业法律风险显现出来的时候, 企业则面临必须对其进行披露的问题。如果对这些法律风险进行量化, 加以披露, 则在这个量化过程中, 不可避免地会存在很大成分的估计、判断, 这样, 貌似惟一的数字信息背后其实仍然存在着很大的不确定。这必然会影响会计信息使用者据此做出的判断和决策质量, 增加会计信息使用者的使用成本。如果对法律风险进行表外披露, 由于表外披露属于自愿性披露, 不受法律、法规及准则的限制, 因此, 表外披露信息的内容和质量都会大打折扣, 其使用价值远低于表内披露的内容。
2. 会计信息的不对称
企业所有权和经营权的分离带来了公司治理过程中诸多缺陷, 如经济主体治理缺陷、监督机制治理缺陷等。公司治理中的种种缺陷为企业会计信息不对称现象的出现提供了可能性。会计信息不对称, 是指信息的外部使用者与资源提供者在对会计信息了解程度上存在差异。从会计信息量来看, 会计人员、管理当局、外部使用者三者所获得的信息量呈递减分布;从会计信息获取时间来看, 会计信息的提供者 (会计人员) 对信息的获取早于会计信息的需求者 (管理当局和外部使用者) , 而管理当局对信息的获取又早于外部使用者;从信息质量来看, 出于自身利益考虑, 会计人员可能会向管理当局隐瞒会计部分信息, 而会计人员与管理当局也有可能合谋向外部披露虚假或不全面的会计信息, 造成三者之间会计信息质量的不对称分布。会计信息不对称一般表现为:逆向选择问题和道德风险问题。 (1) 逆向选择是委托代理双方在达成交易前由于信息不对称所造成的。逆向选择问题是企业内部信息在向外提供的过程中, 由公司管理者和其他内部人员比外部投资者掌握了更多关于公司当前和未来状况的信息引起的。逆向选择会产生类似货币“劣币驱逐良币”现象。 (2) 道德风险是指委托代理双方在达成交易后, 在具体执行过程中, 经营者利用自身的信息优势进行寻租行为, 提供虚假会计信息, 最大限度的追求自身利益, 同时做出不利于所有者及外部信息使用者的行为。无论是逆向选择问题还是道德风险问题, 企业管理者都会为了谋求自我利益进行短期行为, 都会对企业潜在的或者已发生的法律风险进行粉饰、掩盖甚至虚假披露。从而阻碍企业长期健康的发展, 为企业的发展留下种种隐患, 从而给企业带来巨大的法律风险。
上述分析表明, 由于企业法律风险自身难以量化的特点以及中国资本市场和会计信息市场现阶段尚欠完善, 则就要求政府参与其中, 对上市公司信息披露进行控制和监管, 增加非数字化相关指标的披露要求, 明确规定会计信息披露的内容、质量, 构建以强制性信息披露为主, 自愿性信息披露作为补充的信息披露机制。
三、会计信息披露的理论基础:市场失灵
市场失灵是指在某些外在因素的影响下, 使得市场在自由运作下无法达到最优效率的结果。信息经济学认为, 由于存在不完全信息或信息不对称所导致的市场参与者的信息差别, 市场失灵不可避免。市场失灵会使企业会成为信息独家提供者, 并使得会计信息具有公共物品的性质。市场失灵要求强制性的会计信息披露来达到资源的最佳配置, 防止出现会计信息供给不足和垄断性定价。
1. 企业是会计信息的独家提供者
企业作为其自身信息的独家提供者会促使市场走向垄断, 进一步导致市场失灵。生产的边际成本决定市场价格, 生产成本的水平使市场主体在市场竞争中处于不同的地位, 进而致使某些具有一定优势的企业占据垄断地位。同时为了获得规模经济效益, 一些市场主体往往通过联合、合并、兼并等手段对市场进行垄断, 从而导致市场竞争机制的扭曲, 使其不能有效发挥其调控功能。此时, 完全竞争条件下的“帕累托最优”也就成为纯粹的假设, 市场失灵状态进一步加剧。这就需要政府对市场主体的竞争予以适当的引导、限制。在这种情况下实施强制性信息披露要比让个人相互竞争从而私底下以垄断价格购买信息更有利于市场稳定。由于大多数信息都是由会计系统生成的相关信息, 强制性信息披露可以使信息需要大大地节约成本。一旦边际信息生产成本降低, 那么与强制性财务报告相关的社会成本也会随之降低。这将有利于阻止垄断企业的发展, 维护市场稳定。
2. 会计信息的公共物品属性
公共选择理论认为, 在竞争市场中, 会计信息是一种典型的公共物品 (Public Goods) , 每一个人都可以消费这一信息内容, 这就是会计信息具有了外部性 (Externalities) 。然而, 由于会计信息生产和披露成本等因素, 企业并没有强烈的动机去生产和销售本企业的会计信息。因为会计信息的生产和披露需要的成本, 从理论上讲, 应该由全体受益者共同分担。但实际上, 会计信息一旦生产和披露, 完全不能排除没有负担任何成本的使用者进行信息消费, 其结果便造成了供给小于真正的市场需求, 而作为公共物品其真正的市场需求并没有在市场中体现出来。那么, 如果要使生产和披露的会计信息满足市场需求, 免费消费者部分的成本就必须由整个社会来承担。因此, 为了确保对会计信息真正的市场需求得以满足, 政府应强制性地要求公司披露符合一定质量和数量的会计信息。
四、完善企业法律风险信息披露机制
要建立与知识经济时代相符的现代会计信息披露模式, 充分披露企业法律风险, 需要对传统的会计信息披露模式的会计理论和方法体系进行改进, 应重点关注以下几点。
1. 增加企业的法律风险信息披露
在新经济时代, 企业的经营环境发生了巨大变化, 经营业务的不确定性和金融工具的多元化, 使企业可能面临的各类法律风险大大提高。因此, 应充分披露企业的法律风险, 以便企业管理者及时发现企业面临的法律风险、并做出相应对策, 从而避免企业损失。并且, 信息的充分披露有助于信息使用者做出正确决策。
2. 货币计量和非货币计量并存, 以满足企业法律风险确认的需要
企业在会计核算过程中以货币作为计量单位, 计量、记录和报告企业的可以量化的各类法律风险, 可以在量上进行汇总和比较。企业潜在的法律风险, 如担保风险、合同风险等, 由于不适合会计数字计量的有关原则, 所以可能没有办法用货币进行计量。因此, 对于这些类型的企业法律风险应进行非货币计量。
3. 对重要会计事项的披露内容加以细化
现行会计信息按照准则披露, 对某些信息的披露过于笼统, 不能明确反映问题实质。笔者认为应对以下事项进行详细披露: (1) 关联方关系及其交易。上市公司应披露与其存在关联方关系的企业, 当与关联方存在购销商品、提供劳务等交易时, 应同时披露其交易内容、交易价格、市场价格与交易价格的区别及关联交易对利润的影响。若与关联方存在债权债务往来、担保事项时, 也应披露其具体内容及对公司的影响。客观反映与关联方之间的各项对企业的可能影响, 以使各方信息使用者能够及时、准确地了解企业各种可能潜在的法律风险情况, 有利于其及时做出决策。 (2) 或有事项。在报告期内发生的重大诉讼、对外提供担保、产品质量保证等预计负债时, 应详细披露其内容。比如针对重大诉讼而言, 属于尚未结案的诉讼, 应说明其进展情况、估计可能发生的结果等等。对于已结案的诉讼, 应及时说明其执行情况。通过细化的披露企业非会计信息的各项法律风险, 为管理当局及时把握企业法律风险状况, 做出相应的应对措施提供了准确、及时的信息保证, 同样, 也有利于其他信息使用者利用企业信息做出相应决策。并且, 企业法律风险的详尽披露, 可以避免其他信息使用者由于企业信息披露不足胡乱猜忌而给企业带来的负面影响。
4. 强调强制性披露
对于企业契约的各方理性经纪人而言, 以道德约束的自愿性披露是行不通的。企业的会计行为需要政府以完善的会计法规和制度来约束, 明确规定企业信息披露的相关内容及格式、范围等等, 并对相应的信息披露成果进行适时地监督、评审。只有通过强制性披露的权力保证, 才能够使企业对各项会计信息进行详尽、及时地披露。从而保证会计信息披露的时效性、客观性。
参考文献
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[5]吕伟:以推行企业法律顾问制度为契机, 强化企业法律风险防范体系建设[J].江西冶金, 2005, (8) :1～3
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[7]陈艳:会计信息披露方式的经济学思考[J].会计研究, 2004, (8) :51～56
会计规避 篇8
一、新会计准则对折算汇率的规定
我国旧会计制度规定所有与外币业务有关的账户,应当采用业务发生时的汇率,也可以采用业务发生当期期初的汇率折算。但是随着我国浮动汇率的制度建立,人民币汇率不再固定不变,而是根据外汇市场供求和国际主要货币之间汇率的变化自主浮动。《企业会计准则第19号——外币折算》(以下称新会计准则)为了适应这一新发展,充分借鉴了国际会计准则,引入了“近似汇率”的概念,规定了两种折算汇率,即:即期汇率和即期汇率的近似汇率。用于记账的即期汇率,通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。即期汇率的近似汇率,是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。在现今汇率快速变动的情况下,企业应当严格按照新会计准则的规定,采用即期汇率进行折算,以减少不适当的汇兑差额的产生,也有利于公司领导和业务人员正确判断业务真实的盈利状况。
二、新会计准则对汇兑损益的处理
(一)交易日的会计处理。企业发生外币交易的,应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算,这样,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额。此阶段虽未产生汇兑损益,但交易日与以后的实际收付日汇率不同,存在着汇率风险。
(二)资产负债表日,企业应当分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
1.外币货币性项目的处理。货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债,货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。对于外币货币性项目,资产负债表日或结算日,因汇率波动而产生的汇兑损益作为财务费用处理,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
2.非货币性项目的处理。非货币性项目是货币性项目以外的项目,如:存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票或基金)、固定资产、无形资产等。(1)对于以历史成本计量的外币非货币性项目,已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑损益。由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量,因此,在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下,在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。期末,以国际市场价格为基础确定的可变现净值应按照期末汇率折算,再与库存商品的记账本位币成本相比较,确定其应提的跌价准备,汇兑损益体现在存货跌价准备中。(2)对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目,如果期末的公允价值以外币反映,则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较,其差额作为公允价值变动损益,记入当期损益。
3.货币兑换的折算。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当以交易实际采用的汇率,即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额则记入当期损益(财务费用)。
4.境外经营财务报表的折算。(1)资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。人民币升值时,外币资产折合成人民币之后,资产规模会缩小。以外币标价的负债和所有者权益也会贬值,企业资本结构发生变化;人民币贬值时,外币资产折合成人民币后,资产规模会扩大。以外币标价的负债和所有者权益也会增值,企业的资本结构也会发生变化,从而会影响企业的市场价值,若不进行调整则会影响对海外分支机构经营绩效的测定。(2)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。(3)产生的外币财务报表折算差额,在编制合并财务报表时,应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
三、汇率风险的规避
(一)树立汇率风险防范意识,努力提高外汇风险管理能力。外贸企业要时刻强化风险防范意识,及时发现并控制汇率风险。外贸公司要制定完善的业务风险管控制度,严格地控制业务流程。一方面,风险管理可以通过增加未来预期现金流,降低汇率风险;另一方面,通过风险管理稳定企业的经营收入或支出,确保企业日常经营活动能正常运行。具体可以采取信保、担保、额度管理、预付款、货权管控等各种方式。同时,要运用多种风险分析方法,预测汇率风险。市场风险的分析方法包括缺口分析、外汇敞口分析、敏感性分析、情景分析以及VaR方法等。外贸企业要加强业务员的专项培训,也可以充分利用各金融机构提供的汇率变动趋势预测,借助专家的意见提高外汇风险管理能力。
(二)强化外汇合同管理。一是签订合同管理。在签订合同时,可以选择有利的计价货币,出口合同使用硬币结算、进口合同用软币结算;在合同中列入套期保值条款,调整价格或利率等方法来防范风险。在预测汇率将向某个方向变动时选择提前或推迟结算,或者要求客户采用前,T/T的结算方式,让客户预付货款,不仅提前收取了货款,而且有效地规避了汇率风险。另外,笔者认为,在当前金融危机极为困难的情况下,我国应该尽快允许交易双方自由选择以人民币作为贸易结算货币,以降低我国贸易公司的成本、货币兑换成本和汇率风险,进一步推动对外贸易的发展。二是合同签订后管理。可以利用外汇市场和货币市场来消除外汇风险。主要方法有现汇交易、期汇交易、期货交易、期权交易、利率和货币互换、远期外汇交易模式等。
(三)利用相关折算方法有效规避折算风险。折算风险是指跨国经营的公司在合并财务报表时由于汇率变动使会计报表上的某些汇率项目金额变动的风险。目前国际上流行的折算风险管理技术是采用资产负债表保值法。资产负债表保值法将资产负债表划分为价值不可变账户和价值可变账户。价值不可变账户是不受汇率波动影响的账户,如厂房和设备。价值可变账户是指受汇率波动的影响价值会发生变化的账户,如外币债权、债务。价值可变账户又可进一步划分为可调整账户和不可调整账户。可调整账户是指这类账户上的资产和负债项目为应付外汇风险可以进行调整,如应收款和应付款等;不可调整账户是指这类账户上的资产和负债项目,不能因公司愿望而加以调整,如应付税费等。通过可调整账户可以调整债权与债务的币种、期限和金额,使同一外币的债权与债务在金额和期限上相均衡,从而达到防范外汇风险的目的。
(四)实施灵活经营策略规避或消除经营风险。经营风险是指汇率变动时对公司未来非契约性的现金流量的影响,即汇率对公司将来的产销量、价格、成本等生产因素的影响,同时也影响企业未来的利润和市场价值。一般来说,对跨国公司的经营风险往往通过消除汇率波动的不利影响,利用新的经营机会来进行。可以通过战略层次上的分散化来消除汇率波动的不利影响,比如经营分散化,即在国际范围内调整生产管理,分散原料来源;市场分散化,调整其定价策略、产品策略、市场营销策略等;融资多元化,采用财务上的有效管理,如对流动资产套期保值;研发成果和产品差异化,成功的研发成果能使公司降低成本,发展生产力,而且研发成果可以引入独一无二的新产品,提升企业产品竞争力。
会计规避 篇9
一、税务风险
企业发展过程中的税务风险主要是指企业涉税行为, 因为没有正确有效的遵守规定,从而给企业经济造成损失,这种损失主要表现在企业涉税行为影响纳税准确性的不确定性因素, 就会导致企业多缴纳税金,或者少缴纳税款。 在税务机关进行检查和审计时,就会发现企业违反税法规定的行为,而对企业进行严厉的惩戒,对企业经济效益和企业形象都会产生不利的影响。 在企业发展和经营的过程中,导致税务风险的因素有很多,如办税工作人员的水平不够高,企业在发展的时候,利用税收扶持政策时,没有做好会计工作,导致企业经济效益受损等,这些都是影响企业税务风险的因素,必须要全面抓影响因素,最终才能全面提升企业税务风险规避水平。
二、税务风险存在原因
(一)企业会计工作人员的业务水平不够高
企业办税人员对基本的税务知识掌握不够牢固, 在企业日常经营中,由于受到办税业务水平的限制,从主观上没有税务风险规避意识, 并且在纳税行为上又没有按照相关规定缴纳税金。 这些都体现企业办税人员水平不够高,没有过硬的专业知识和相关税务知识。
(二)企业运用税收优惠政策不够科学合理
税务缴纳的税率一般是分为多种不同的缴纳标准, 针对不同企业的经营情况征收不同比例的税率。 而在企业发展过程中,由于企业办税和会计工作人员的整体水平不够高,导致在利用优惠税收政策的同时, 没有做好后期处理工作,导致企业在经过税务部门检查时,就会发现企业存在避税行为,进而就会给与企业严厉的惩罚。 这种情况不仅是造成企业经济效益受损,同时还会导致企业形象和信誉的破坏。
(三)税收筹划方面存在问题
税务筹划方面带来的税务风险主要是税务筹划活动失败给企业带来的风险。 这种风险主要是税务筹划方案存在很多问题,最终无法顺利完成。 这主要是由于税务筹划目标、组织策划以及实施等方面都存在一些问题, 这些问题在具体实施的过程中和实施后都没有得到很好的处理,在企业经营中,最后就会暴露出来,给企业发展带来风险,即所谓的税务风险。
三、企业税务风险会计规避方法
随着企业会计准则的实施,税法和准则的差异之处不断增加,企业在缴纳税金时,必须要调整纳税。 如纳税申报时,如果没有及时进行调整而少缴纳税金,经检查发现就会依法进行处理。 这种情况会直接给企业造成严重损失,因此,会计管理者要采用科学合理的规避方法,降低企业的税务风险。
(一)完善企业会计内控制度
新的会计准则和财务会计制度的不断完善, 并且税收制度也在不断的完善,企业在发展中要不断跟上体制的变革,创新企业会计内控制度。 管理者一定要控制财务会计与税法规定之间的差异,有效降低企业发展的税务风险。 企业要在正常纳税的情况下,避免税务风险,这就需要工作人员的管理水平不断提升,尤其是税务风险意识的强化,掌握基本的税务和相关法律法规知识, 结合实际情况缩小会计与税务之间的差距。 同时,管理者还能应对突如其来的风险,将企业损失降低在最小范围内,工作人员要严格把握新税法的规定,制定一套科学、规范的会计内控制度。
(二)健全税务代理制度
税务代理是国家规定范围内,依纳税人、扣缴义务的委托,为企业代办各种税务, 目前我国税务代理机构绝大多数与国家税务局有着直接的联系。 因此,税务代理机构应该依照行业特性,统一管理,在代理范围、服务质量以及收费标准等方面建立起规范的管理和监督机制,逐步实现税务代理机构的独立,实现税务代理的自负盈亏、自我约束以及自我管理等,使得税务代理机构能更好的为企业服务。
(三)适用较低税率
我国实行的税务制度,都是采用多种税率,针对这种情况,管理者需要牢固掌握不同税率,利用比较低的税率缴纳企业税金。 如在企业所得税中有25%的基本税率、 符合小型微利企业有20%、10%优惠税率; 消费税有产品差别比例税率,营业税种有行业差别比例税率等。 因此, 管理者要利用这些税率差,帮助企业缴纳最低的税收。 首先要利用价格转移进行税务筹划,在低税率地区内设立的经营机构或者集团公司,利用关联交易方式把高税率地区的利润通过定价、 财产租赁或者其他形式转移到税率低的地区。 这种方法能有效降低企业整体的税收负担,避免税务风险。
(四)及时变更纳税期限和年度
企业发展过程中,市场情况的变化比较大,管理者要根据自身发展情况,及时变更纳税期限和年度,尤其是要考虑货币的时间价值因素的影响。 管理者要科学合理的延缓纳税期限,在这个期间,可以为企业争取时间创造经济效益。 管理者要尽量帮助企业延长纳税期限,从而为企业进行会计规避争取时间。 例如,在费用摊销、存货计价、折旧计提等基数上进行筹划,就能减少企业应纳税所得额。
(五)构建税务风险预测系统
首先要明确纳税人权利。 我国税务管理工作人员更加注重纳税人履行的依法纳税义务,容易忽略纳税人的权利。 在企业发展过程中,会遇到很多变化,尤其是市场的变化,所以,管理者要保护纳税人的权利, 实现纳税人的基本权利。 其次,要正确评估控税风险。 风险评估是很重要的降低风险的途径, 管理者在日常工作中要积极识别和评价未来的税务风险,并且在风险发展之前,通过有效的会计规避方法,降低风险。 最后,要适时控税风险。 评价工作是适时控税的基础,企业应该要加强对税务风险的控制,尤其是在纳税前,要对企业经营全过程进行系统性分析和审阅,降低企业税务风险。 构建税务风险预测系统具有重要的作用和地位,工作人员一定要高度重视系统构建工作。
四、结束语
综上所述,企业追求合理的经济效益是被允许的,但是如何科学合理的规避税务风险,帮助企业争取更多的经济效益,是当前企业管理者必须要重视和首要解决的问题。 本文主要为管理者提供几点建议,希望能帮助企业管理者提供一些思路。 如果有不足的地方,希望经验更加丰富的工作者,提出自己的建议,帮助企业不断的创新会计规避的方法, 实现企业的经济效益。
摘要：企业发展的税务风险是无法避免的,但是,可以通过会计规避方法来减少税务风险度。本文主要介绍什么是企业发展过程中的税务风险,并且介绍几种常见的税务风险类型,最后针对不同的税务风险,提出企业税务风险会计规避的方法。希望能帮助有关单位科学合理的规避税务风险,实现企业健康发展。
关键词：税务风险,会计规避,规避方法
参考文献
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[2]李英昕.企业的税务风险和会计规避方法探讨[J].中国科技博览,2010(10)
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[4]张振东.基于企业税务风险的内部会计控制完善性研究[D].湖南大学:会计学,2011
[5]李英昕.企业的税务风险和会计规避方法探讨[J].中国科技博览,2010(10)
会计规避 篇10
审计风险是指存在重大误报、漏报的财务报表中, 审计人员不恰当地发布审计意见而造成损失的可能性。审计风险的内涵可以从三个方面来理解: 一是审计风险产生的主体。审计会计业务的注册会计师和所在的会计师事务所是产生风险的主体。二是审计风险产生的原因。审计程序、审计方法、误判等是导致审计风险的原因。三是审计 风险程度。注册会计师发布的审计意见与财务报表之间实际差异的大小。审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、不可避免性和可控性的特征。
1. 1 审计风险的客观性
审计风险不随人的主观意志而转移。注册会计师在执业过程中, 不仅需要通过专业知识和专业经验来判断企业财务活动的问题, 而且常常还要通过观察和直觉来判断财务问题。注册会计师的判断结果受其知识和能力的影响。每个人的知识和能力存在一定的差异, 注册会计师难免会出现判断失误, 从而产生审计风险。
1. 2 审计风险的普遍性
审计风险是审计结论和实际财务之间的差异。在审计过程中, 注册会计对每一个会计环节和会计过程都可能产生错误的判断, 任何一个审计环节都可能产生审计风险, 会计师事务所普遍存在审计风险。
1. 3 审计风险的潜在性
审计风险存在于整个审计过程中, 审计判断失误存在潜在的风险。如果注册会计师判断失误, 又没有追究责任, 这还只是潜在的风险, 没有转换为现实的风险。很多审计风险不是以单一的形式存在, 而是与其他潜在的审计风险共存, 固有风险和控制风险互为联动, 这种风险涉及面广、影响大。
1. 4 审计风险的不可避免性
无论注册会计师如何小心谨慎和努力, 审计风险都不可避免。究其原因, 审计风险客观存在。比如审计成本的问题, 降低审计风险要投入较大的人力和物力资源, 当风险降低到一定程度时, 进一步降低审计风险会得不偿失。
1. 5 审计风险的可控性
注册会计师必须对审计结论承担责任, 注册会计师有控制风险的主观意愿。注册会计师主动做好审计工作, 降低审计风险, 也能减轻自己的责任。
2 会计师事务所审计风险成因分析
2. 1 审计行业竞争激烈, 会计师事务所降低收费标准加 大审计风险
在市场经济条件下, 上市公司可以自主选择会计师事务所, 同时会计师事务所也可以选择接受或不接受委托。会计师事务所和被审计单位是双方自愿达成协议, 上市公司管理层自然会选择审计费用相对低的会计师事务所进行审计。我国目前会计师事务所众多, 会计师事务所为“抢夺”更多的客户, 自然会将自己的审计收费标准降低。会计师事务所本身也追求利润最大化, 在考虑成本效益原则的基础上, 就可能减少审计工作量, 缩短审计时间, 减少审计资源投入, 甚至有些重要的但成本比较高的审计程序可能被放弃, 被审计单位存在的重大错报不能被发现, 审计风险加大。在如此大的市场竞争压力下, 会计师事务所为了留住客户, 发现被审计单位存在重大错报, 即使被审计单位管理层对错报不予调整, 会计师事务所有时会违反道德, 出具标准无保留意见的审计报告。
2. 2 我国会计师事务所对审计风险的控制力度不足
对审计风险的正确认识是有效防范和化解审计风险的前提, 我国审计事业起步较晚, 发展时间相对短, 审计风险尚未被人们系统、全面地认识。我国尚未建立起健全的审计风险理论体系, 导致会计师事务所对审计风险的控制力度不足, 注册会计师不能系统地认识和了解审计风险, 在其具体的审计工作之中不能自如应用, 使审计风险不断扩大。审计质量贯穿于审计工作的全过程, 可以说整个审计活动的每一个方面工作的优劣程度都能作为评价审计质量的一个指标。审计质量有全局性、不确定性、经济性的特点, 这些审计风险质量控制的不足, 使一些有利于提高审计质量的审计程序经常由于审计成本的制约而不得不放弃执行, 所以, 审计质量确保审计风险在可控情况下实现成本效益最大化。
2. 3 会计师事务所的独立性不强
在现实当中, 会计师事务所是直接通过向客户收取审计费用来承接审计业务, 这就会在一定程度上使会计师事务所的生存和发展依赖于与客户之间建立的经济关系, 由于这种经济上的依存关系, 必然会降低会计师事务所的独立性。在独立性得不到保证的情况下, 会计师事务所进行审计工作的过程和结果也难以保证其真实性、客观性和公允性。
2. 4 道德风险形成原因
审计工作对我国的大量企事业单位进行有效地监管, 但是由于市场经济条件下, 竞争压力大, 利益分配等因素对会计师事务所审计人员产生影响。由于注册会计师素质不同, 导致部分审计人员在审计过程中追求个人私利, 收受贿赂, 违反会计和审计等法律和法规, 出具虚假的审计意见和审计结论, 帮助被审计单位达成一定的目的, 损害所在会计师事务所的声誉和形象, 导致审计风险发生。
3 完善我国会计师事务所审计风险管理对策
3. 1 加强行业监管, 完善监管机制, 防止恶性竞争
在市场经济条件下, 会计师事务所可以公平竞争, 但不能通过不合理压低审计收费和出具不实审计报告这种方式。那样不仅会导致审计质量的下降和审计风险的加大, 同时也会危害到利益相关者的利益, 有可能损害股东, 社会公众等, 造成严重不良的后果。但是, 就我国目前对会计师事务所的监管环境来看, 相关机制还不健全, 还多方面存在着监管不力, 缺乏有效的监管方式。所以, 需要有关监管部门加强对会计师事务所行业的监管力度, 为会计师事务所营造良好的竞争环境, 加强对审计质量的控制。相关监管部门可以对会计师事务所的收费标准结合成本效益原则做出科学合理的收费标准额度规定, 避免会计师事务所过分依靠价格竞争而导致审计风险加大。相关监管部门对会计师事务所的审计工作和审计质量进行监管, 如对一些必要的审计程序实施监督, 确保会计师事务所确实按照审计准则的规定和相关法律法规的规定执行审计工作。
3. 2 设置有效的审计质量控制制度
建立健全的会计师事务所质量控制制度是审计风险管理的重要内容之一。质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则要求, 明确会计师事务所及其人员的质量控制责任而建立和实施的控制政策和程序。根据我国现行准则的要求, 会计师事务所应当在对业务承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿和监控等七个要素制定政策和程序来健全事务所的质量控制制度, 应当培养以质量为导向的内部文化和树立质量至上的意识, 重视人员的职业道德规范教育, 在业务执行过程中予以指导, 监督与复核, 实施项目质量控制复核, 进而控制会计师事务所的审计风险。会计师事务所加强质量控制降低审计风险。会计师事务所必须建立和完善我国会计师事务所审计质量控制体系, 要做到: 选派具有专业胜任能力高级注册会计师; 强化机构化的质量控制机制; 建立会计师事务所内部分歧的协调机制, 促使注册会计师按照审计专业标准执业, 提高整个会计师事务所的审计质量。
3. 3 增强会计师事务所的独立性
独立性是审计的灵魂。会计师事务所在开展任何一项审计或审阅等鉴证业务之前, 都应当充分、客观地对独立性进行评价, 考虑是否应当承接该客户的委托进行审计工作。为了增强会计师事务所的独立性, 可以考虑改变会计师事务所承接业务的模式, 由审计客户向审计委员会提出申请, 然后审计委员会进行公开招标确定承接审计业务的会计师事务所, 审计费用由审计委员会支付给会计师事务所。由于在审计客户与会计师事务所之间存在着审计委员会, 会计师事务所能够更好地保持独立性而不会受审计客户的直接影响, 能够独立地开展审计业务, 确保审计质量, 控制审计风险。同时, 必须严格分离审计业务和非审计的管理咨询业务, 按照审计准则的要求对独立性产生的影响进行评价, 确保事务所及其人员的独立性和客观性, 以防范审计风险。
3. 4 提高审计人员素质, 防范道德风险
良好的职业道德是注册会计师立足社会的根本, 是注册会计师充当“社会医生”的首要条件, 每一位注册会计师应自觉遵守职业道德守则将社会公众利益放在首位, 不弄虚作假。朱镕基总理曾强调“不做假账”是每个会计人员应该具备的最基本的素质, 所有的会计人员都应该注重自己的职业道德审计工作的有效执行取决于审计人员的风险意识, 道德意识, 专业素质等方面。为防范道德风险, 需要加强注册会计师的职业道德教育和审计风险教育, 提高注册会计师道德水平和审计风险意识, 防止审计人员误判审计风险。同时提高处罚力度, 形成威慑性, 防止因处罚力度过小而频繁发生审计人员的道德风险。另外, 道德风险的预防还需要行业诚信文化的建立和行业自律性的提高。
4 结 论
以上通过对我国会计师事务所审计风险管理的探讨, 使会计师事务所行业对审计风险有一个正确的认识, 使其增强审计风险意识, 控制审计风险, 降低审计风险成本, 希望促使会计师事务所能够及时做好对审计风险的管理措施, 促使会计师事务所的健康发展。
参考文献
[1]杜巨玲.我国会计师事务所审计风险的控制与防范[J].会计师, 2011 (10) .