现代税收

现代税收（共11篇）

现代税收 篇1

一、证券期货市场税收管理的现状

(一) 证券交易印花税

证券交易印花税, 是从普通印花税中发展而来的, 属于行为税类, 根据一笔股票交易成交金额对买卖双方同时计征, A股基本税率为0.1%且单向征收, 基金和债券不征收印花税。根据我国税法规定, 对证券市场上买卖、继承、赠与所确立的股权转让依据, 按确立时实际市场价格计算的金额征收印花税。

印花税构成政府财政收入来源的一部分, 但由于它增加了投资者的成本, 使其更为重要的角色是政府调控证券市场的工具。在我国证券市场的发展历史中, 印花税税率随着股市行情的低迷和高涨而几经调整。我国最早在1990年7月对深圳二级市场的股票交易双方各征收0.3%的印花税, 政策执行不到半年的时间, 将税率上调至0.6%, 以平抑暴涨的股价。1991年10月鉴于股市持续低迷, 深圳市又将印花税税率下调至0.3%。在随后的时间里, 印花税多次调整, 引发了著名的5.30大跌、4.24行情和9.18大救市事件。

(二) 企业所得税

证券投资收益包括资本利得和股息红利 (或利息) 两部分, 根据目前我国《企业所得税法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》对证券投资收益的税务规定, 对于国内企业, 利息收入 (购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款给付的利息以及其他利息收入) 和股息收入 (对外投资入股分得的股利、红利收入) 按25%比例缴纳企业所得税;购入国债的利息收入, 不计入应纳税所得额。对于外商投资企业, 股票转让净收益需并入应税所得。纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额的, 可以从应税额中按实扣除;超过扣除限额的, 其超过部分不得在本年度应纳税额中扣除, 也不得列为费用支出, 但可用以后年度纳税额扣除的余额补扣, 补扣期限最长不得超过5年。境外所得税税款扣除限额的计算公式为:境内、境外所得按税法计算的应纳税总额*来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额。

(三) 个人所得税

财政部、国家税务总局下发的《关于证券市场个人投资者证券交易结算资金利息所得有关个人所得税政策的通知》规定, 自2008年10月9日起对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得, 暂免征收个人所得税。但对个人在投资股票过程中从股份公司获得的投资收益, 包括股利和红利, 按照股份公司派发的股票面额计缴个人所得税。另外, 对股民个人因证券公司招揽大户股民在本公司开户交易, 从取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民而取得的回扣收入或交易手续费返还收入, 应按税法规定的比例缴纳个人所得税。

(四) 营业税

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第四项规定, 证券市场营业税是对各金融机构 (主要是证券公司和各类证券交易机构) 在金融市场上从事的外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务, 以卖出价减去买入价后的余额为营业额, 按5%的比例计征企业营业税, 货物期货不缴纳营业税。

(五) 上市公司企业所得税优惠

根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十六条的规定, 经国务院批准, 关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策如下:第一, 对证券投资基金从证券市场取得的收入, 包括买卖股票、债券的价差收入, 股权的股息、红利收入、债券的利息收入以及其他收入, 暂不征收企业所得税;第二, 对证券投资者从证券投资基金分配中取得的收入, 暂不征收企业所得税;第三, 对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的价差收入, 暂不征收企业所得税。

二、证券期货市场税收筹划基本思路

(一) 企业所得税的筹划

1、经纪人佣金。

证券经纪人, 即证券公司以外的自然人, 与证券公司营业部签订委托代理合同, 为公司招揽客户、开展客户服务等活动, 并按客户交易额的一定比例收取佣金作为劳务报酬。这部分报酬构成证券行业所特有的业务支出——经纪人佣金支出。《关于企业手续费及佣金扣除政策的通知》 (财税[2009]29号) 做出了明确的说明:与具有合法经营资格中介服务机构或个人 (不含交易双方及雇员、代理人和代表人等) 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%作为税前可抵扣的限额, 超过此限额部分不予抵扣。从纳税筹划的角度出发, 如果能够将经纪人佣金这部分费用转变为公司的职工薪金支出, 就可以在一定程度上提高了此类费用的税前扣除比例。可行的操作方法可以考虑改变签订劳务合同的方式:将业绩出色的那部分证券经纪人发展成为公司的正式员工。

2、转移定价。

新企业所得税法中增添了关于“特别纳税调整”的规定:企业与关联方之间的业务往来, 税务机关应对不符合独立交易原则而减少企业企业或者关联方应纳税收入或者劳务所得额按照合理的办法进行调整。关于此处类容, 建议证券期货类公司应关注如下方面:

第一, 常规性反避税条款。该条款赋予税务机关对公司不具有商业目的的关联交易安排作出纳税调整的权利。为了避免税务机关对交易价格作出不必要的调整以降低财务风险, 证券公司应秉持独立交易原则, 与关联方发生业务往来时, 严格按照市场价格收取费用, 并妥善保存相关交易的证明资料。[1]同时, 《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法 (试行) 的通知>》规定, 企业于年度内发生的关联购销金额在2亿元人民币以上且其他关联交易金额 (关联融通资金按利息收付金额计算) 在4000万元人民币以上应按税务机关的要求提供相应的关联交易同期转移定价文档。因此, 公司应编制完整的关联交易业务往来报告, 在进行年度纳税申报时一并上交税务机关。

第二, 防范资本弱化的条款。所谓的资本弱化就是指企业通过加大债券型融资而降低权益性融资在总融资中所占比例, 来增加税前扣除金额, 以降低企业税负的一种行为。税法规定一般企业的关联方债资比为2:1, 金融企业为5:1, 超过此比例的那一部分借款将不能在税前扣除。但《特别纳税调整实施办法》中提出了新的标准, 规定尽管企业的债资比超过了规定的比例, 但只要能够提供相应的资料以证明其交易的公平性, 那么向关联方支付的利息是可以在税前进行抵扣的。这一点提醒证券期货公司只要能研究透彻转移定价的相关规定, 并能提供同期资料, 就可以对税务进行筹划, 减小税务风险。

3、针对上市公司融资者的税收筹划。

母公司与旗下的子公司进行资产置换, 可以在一定程度上达到节税的目的。国家税务总局批准, 在合并纳税时, 利用我国企业所得税两档照顾性税率, 将盈利性好的上市公司与亏损的非上市公司进行资产置换, 就可以用亏损子公司的不良资产来冲抵上市公司的应税所得额, 达到税收减免的好处。

(二) 营业税的筹划

对于证券期货公司的融资租赁业务, 证券公司可以将融资租赁业务转换为投资业务, 投资收益变的看起来不那么固定, 从而避免缴纳营业税。但这种税收筹划要注意的是:税法规定投资性收益无须缴纳营业税, 但是如果投资性收益一旦被确认为是固定性收益, 税务机关就会将此项投资业务当做经营性租赁业务处理, 按“服务业——租赁业”税目来征收营业税。此外, 证券公司可以通过在名义上延长融资期限, 从而减少每个纳税期限的应税营业额, 从而得到延期纳税的好处。对于金融商品转让、证券经纪业务和其他业务, 可以通过其他途径来补偿较少卖出价格或者手续费收入的收益, 达到减少营业税额的目的, 其中, 补偿的方式有:以其他名义直接从对方取得资金补偿;在对方直接或者间接列支或者报销相关费用等。

另外, 财政部和国家税务总局颁布了修订后的《营业税暂行条例》规定:中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产, 在境内未设有经营机构的, 以其在境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的, 以受让方或者购买方为扣缴义务人。从2009年1月1日起执行。实施细则对此做出了说明:只要提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内, 即便劳务发生在境外, 也应负担缴纳营业税的义务。这点对跨国证券业务的开展影响较大, 证券期货公司应对境外机构与国内公司合作所带来的营业税扣缴义务问题予以关注。

(三) 个人税收的筹划

证券期货行业中, 个人投资者涉及到的税种主要包括资本利得和印花税两个方面。在我国现存的税收制度下, 对个人在股票转让过程中的资本利得暂不征税。股票转让过程中的资本利得指的是投资者由于买卖股票的价差所产生的资本性收入。但投资股票所得的股息、红利要缴纳所得税。因此, 投资者在进行税收筹划时, 可以考虑将股息、红利收入转变为资本利得来减少税收。具体方法为:将每年于股票分红派息后购入的除权股票, 待股票增值后, 于转年派息分红前的较高价位出售。[2]这样就成功地实现了股息红利向资本利得的转变, 避免所得税的产生。证券交易印花税方面, 仅对股票交易征收, 而国库券、企业债券、金融债券、期货等交易不征收印花税这为税收筹划提供了可行空间。投资者可以赋予股票、企业债券、国库券以不同的投资权重来建立投资组合, 从而达到税收筹划的目的。

三、总结

证券期货市场作为我国资本市场的核心部分, 其市场行情波动起伏较大, 证券期货公司的经营业绩也随之波动, 经营风险较大, 因此, 对证券期货公司来说, 在现有的税法体系下, 结合相关规定和自身经营特点, 进行科学合理的纳税筹划, 以降低经营风险, 进而降低证券期货公司的财务风险, 这一举动是非常必要并且意义重大的。

摘要：随着改革开放的进一步深化, 我国的证券市场容量不断扩大, 可供交易品种日益丰富, 正向着市场化、国际化、规模化、专业化的方向发展。但另一方面, 我国的证券市场还存在交易环节税负较多等诸多问题。本文通过对现阶段税收制度框架下我国证券期货业税收制度的研究, 提出证券期货市场上税收筹划的具体思路, 对证券公司如何规避税务风险、降低自身税务负担具有非常重要的意义。

关键词：证券期货市场,印花税,所得税,营业税,税收筹划

参考文献

[1]证券公司企业所得税、营业税之筹划, 李治国, 喻迎, 财会月刊, 2010.1上旬, 第17页.

[2]我国证券期货交易的税制分析及筹划, 顾瑞鹏, 中国证券期货, 2010.10, 第37页.

现代税收 篇2

调查与研究)

浅析现代人力资源开发与管理(税收调查与研究)2007-02-02 21:54:4

5[内容摘要：知识经济时代的发展，对税务系统人力资源建设提出了新的更高的要求。本文结合我局在人力资源开发与管理方面的现状，进行了较为全面和客观的剖析，并针对问题提出了一些建设性意见供参考。]

知识经济时代税收的管理呈现管理方式信息化、管理过程知识化、管理结构柔性化、管理成本效益化、国际合作广泛化的趋势，对税务系统人才开发提出了新的更高的要求。特别是加入世贸组织后，对作为调节经济的重要杠杆之一的国家税收，急需解决在税制、征

管、税收收入、税收体系如何运转等方面存在的问题。因此，要适应知识经济发展的需要，跟上知识经济前进的步伐，就必须充分认识“人”才是达到组织目标的关键与核心，树立人才观念，确立以人为本的税务系统人才开发工作思路，建立投资性开发、层次性开发、学习性开发的人才开发体系，指定人成其才的人才开发措施，全面实施现代化税务系统人才队伍的开发战略。

随着时代的发展，人力资源管理对于一个组织的生存所具有的战略重要性在获取竞争优势方面的重要性越来越明显。自20世纪50年代以来，人力资本是比物力资本更富有生产率的资本已成为人们的共识。人不仅不是服从于物力资本的，而且是比物力资本更有潜力的“活的资源”。后来经过人们对人力资源管理的众多问题进行广泛的研究，将人事管理理论和实践推进了一个全新的发展阶段－人力资源管理阶段。现代人力资源管理强调以人为中心，将成员视为

主体，视为组织的顾客，强调人的发展与组织发展是同步的。它总是力图根据人的特点来组织工作，最大限度地发挥人力资源的能量，强调组织成员的开发和使用并重，通过发展成员的使命感达到个人和组织目标的共同实现。

我局的人事工作，虽然较早的在一定范围内引入了竞争机制，从1998年开始实行“专业主管竞争上岗”，2003年又组织了“副科级领导职位竞争上岗”，在考核奖惩上，也制定并实施了相应的考核管理办法，但是还没有真正把人力资源管理实践当成是一种能够通过强化和支持公共管理活动而对改善以及提高服务的效率与质量做出贡献的有效手段，对人力资源的管理与开发与现代社会人力资源管理的要求还相去甚远。现代人力资源管理是把人、人力作为资源进行管理，涉及人力资源规划、工作分析与个体差异分析、招聘与选拔、培训与开发、绩效评价、保持与激励等工作，把对人的开发、管理作为核心，是以“人”

为中心。而我们如同绝大多数公共管理部门一样，人事管理目前还停留在传统阶段，人事管理基本属于行政事务性工作，主要以“事”为中心，缺乏对人力资源的规划与分析，在对人的开发与管理方面还显得势单力薄。在这样一种实际情况下，我们要想通过实施“科技加管理”来取得事业的蓬勃发展，当务之急就是对全局人力资源管理进行较为全面和客观剖析，当然，在研究之后，绝不能仅仅停留在理论上，要通过我们不断的实践与努力，找准实现人力资源现代化开发与管理的切入点。

一、我局人力资源分析

以人为本的理念已经形成人们的共识，对于人力资源管理与开发而言，人既是目的，又是手段。在组织中，需要通过对人力资源的吸引、配置、激励与开发，形成一支思想合格，素质过硬的工作团队，全面实现组织职能履行与发展，在这个意义上，人是手段；同时，现代人力资源管理理论认为，还需要通

过对人力资源的维护、开发，提高人员的工作生活质量，促进每个人的全面发展，因此，人又是管理的目的。对人力资源队伍的分析是进行人力资源管理与开发的基本出发点。

目前我们税收队伍有着许多的优势。首先，我们的公务员队伍相对比较稳定，这包括稳定的就业岗位和医疗制度，还有相对稳定的人事队伍，这样既便于干部安心工作，也便于进行人事管理和进一步的人力资源建设，按照马斯洛的需求理论，当人们的安全和生理、生存需要得到满足的时候，总是会追求更高的目标，如自我实现。而我们刚好可以满足这些低层次的需求，下一步我们的工作就是在把握优势的同时，深入认识和分析现有的人力资源状况，为人力资源的开发与管理提供重要的基础保障。

我局现有公务员312人，男女比例为1:，人员来源主要包括原税务局，国家统一分配，军转干部以及系统内、政

府机关、企事业单位调入等。公务员总数比1994年建局初期增加了180人。

（一）年龄分布

1.全局总体年龄结构（见图1）

全局公务员平均年龄为36岁，其中25岁以下为36人，26至30岁为28人，31至35岁为55人，36至40岁为89人，41至45岁为73人，46岁以上为31人。

2.按职务划分的年龄结构

局领导平均年龄为岁，科级领导干部平均年龄岁，专业主管平均年龄岁，科员平均年龄为岁。

从总体看，丰台地税局拥有一支年富力强的队伍，且年龄结构合理，形成了一个良好的梯队，具有较强的发展潜力。

（二）学历、职称及专业

研究生学历5人，本科生192人，大专生88人，中专及以下28人。人员学历主要集中在本科与大专两个层次。

在职称方面主要集中在工程、经

济、会计、统计和政工等几类范畴内，综合各类称职，其中高级称职1人，中级职称17人，初级职称175人。另外，全局共有注册税务师和注册会计师8人，主要分布于纳税服务、检查、评估、税源监控、政策法规等税收业务岗位。

从专业分类上看，经济类约占%，计算机类约占%，法律类约占%，管理类约占%，其他约占%。

（三）岗位结构

在岗位结构上对一般干部的分配按以下几大岗位划分，具体是：纳税服务岗位126人，税务检查岗位33人，纳税评估岗位26人，政策法规岗位18人，税源监控岗位20人，人事政工、行政综合岗位20人。（见图2）

从职务层次上看，局领导6人，科级领导干部63人，专业主管80人，一般科员161人。（见图3）

通过以上种种数据显示以及我们在平时工作中的观察，我局干部队伍还存在着一定的问题：一是高层次的专业

人才比例偏低；二是对于税收业务有较深研究的，取得了注册税务师，注册会计师的专业税务人员很少；三是对于能够整体认识经济环境，具备相应业务和技术素质的人才，如包括法律、管理、英语、项目管理的复合型人才就更少了；四是受进入来源、学习经历与层次水平的影响，干部满足岗位需求的能力以及综合素质参差不齐。

面对目前的优势与问题，我们该如何进行人力资源的开发与管理，如何做到有的放矢，如何利用现有资源和优势，如何扬长避短，都是值得我们去思考和关注的。

二、人力资源管理与开发分析

人力资源管理与开发是指以组织的人力资源为对象所形成的一系列的管理基础、管理机制与管理制度。拥有一支素质优良的队伍，如果不能进行有效的管理与开发，同样难以实现组织职能与目标。人力资源管理的基本目标是建立一支优秀的队伍，并进行科学的配置、有效的激励、充分地开发，促进组织目标和个人发展目标的实现。

从总体上，人力资源管理包括组织建设与发展(人力资源管理开发的基础)、用人机制、绩效管理机制、激励机制、培训开发机制等方面的内容。

（一）组织结构与岗位设置

1、组织结构与岗位设置现状

自建局以来，随着业务范围不断加大，队伍规模的扩张，组织机构与岗位设置也处于不断的变化与调整之中。目前，我局共有17个职能科室和13个税务所。

2、现状分析

组织机构和人员配置变革相对征管业务改革滞后，影响了税务干部工作积极性的发挥。社会和经济的发展对税收工作提出了新的要求。工作要跟得上发展，就必须根据新的要求、合理规划、配置和管理人力资源，分析各个岗位人员的数量需求、能力需求和素质需求等，并对现有人员进行综合分析，找出人力

资源配置的最佳方案，这样才能真正做到人力资源的合理利用。而目前我们的岗位设置还无法用科学的方法准确预测，只能根据工作职责凭经验估算或以部门要求来确定人员，由于缺少科学依据，就可能造成人力资源配置的不合理，有的部门和人员相对工作繁重，而有的任务相对较轻，有些部门划分责权利不明确，造成工作中出现效率不高等现象。

（二）用人机制

1．用人机制的现状

我局作为北京市地税局的下属单位，在用人等方面隶属于市局管理，自身并不具有招收人员的权限。在人员调配上，我局一般采取岗位需要和解决干部困难相结合的方式进行，虽已拟定了《丰台区地方税务局公务员职位轮换办法》，但在实施中由于工作等原因未严格执行。与此同时，为进一步完善干部能上能下的竞争机制，我局相继开展了副科级以及专业主管空缺职位竞争上岗工作，并先后出台了《科级后备干部管理

暂行办法》、《科级领导干部任期制实施细则》等多项用人机制，但与税收工作的实际要求相比，我局的用人机制还尚属于探索阶段，在一定程度上缺乏经常化。

2．存在的问题

由于受公务员管理体制及其它因素的影响，存在的主要问题：

（1）人员进入环节，缺乏主动权与规范性。需要的人才不能及时招聘，而不需要的则可能要被动接收，最终导致因人设事，给岗位设置与人员配置带来不良影响。

（2）用人方式缺乏灵活性。工作人员基本为公务员，难以根据工作业务需要采用短期雇用、兼职使用、弹性工作等多种方式。

（3）缺少对工作人员素质测评与评价机制，对干部知识、技能及综合素质与发展潜力缺乏客观、具体的评价与资料。因而在人员晋升、调配过程中带有较强的主观性与随意性，难以实现人

与岗位的最佳配置。

（4）缺乏人员退出机制。不适应岗位要求的人员难以退出。

(三)绩效考核机制

1．考核制度现状

目前，我局在考核工作上方法和口径较多，包括按时间划分的平时考核、年度考核，按内容划分的目标管理考核、行风评议等等。

2．存在的问题

(1)考核体系的科学性和系统性需要进一步加强。一方面现有考核制度是根据不同的需要分配制定与实施的，各考核部门之间衔接不够顺畅，需要继续完善。另一方面考核结果是对干部的工作能力、工作态度及工作业绩等情况的基本反映，但在职责界定和考核标准等方面不能实现完全的公平和准确，某些公共考核指标如考勤、纪律等项目由于各部门的考核标准不统一，也影响了考核结果的公正性。

(2)考核标准不明确。现有考核内

容虽然强调突出重点，但由于很多岗位临时任务繁多，缺乏量化与细化的标准，很难实现有效考核。

(3)考核结果难以落到实处。一是难以将考核结果与个人报酬等激励机制有效联系，不能通过考核结果强化考核过程，特别是规范工资收入后，干部的一切收入由区财政局统一发放，直接划入个人银行帐户，因此，难以实现考核结果与绩效奖金的挂钩。在与上级部门沟通后，目前也未出台新的行之有效的绩效考核评估体系，诸多因素为考核工作的有效开展带来了一定程度的影响。二是没有形成绩效分析体系，不能根据考核结果促进工作人员绩效水平的提升与职业发展。没有将绩效考核上升到绩效管理的层次。

(四)激励机制

目前我局的激励机制还主要依靠现行工资体制以及精神激励等手段开展。从作用与效果上分析，也存在以下问题：

1．工资体制僵化，不具有灵活性与激励性。

2．精神激励手段不足，缺乏与物质激励手段的结合。缺少负激励手段，影响调动干部开发自我潜能的积极性，优秀人才脱颖而出的激励机制还有待建立。

3．缺乏对工作人员的职业发展规划，内在激励不足。公务员是一种具有较强稳定性的工作，对多数工作人员而言，虽然具有较强的成长愿望，但现实中缺乏足够的成长机会，这种愿望与实现之间的距离会导致人最终丧失积极进取的精神动力。因此，如何根据每个人的发展潜力、工作能力、工作态度、工作业绩以及所在岗位的特征，有重点、有区别地加强职业生涯管理与教育，立足本职岗位搞好职业开发与发展，是调动其积极性的重要手段。

4．组织文化建设滞后。优秀的组织文化是成员良好的报酬，也是对组织成员进行激励的有效手段。有制度的靠

制度管理，没制度的靠文化管理，特别是在相应的制度与规范不够明确具体的情况下，文化将起到更大的作用。我局还没有全面系统性地开展组织文化建设，相对滞后于组织规模的扩大。

（五）培训与开发机制

目前，我局的教育工作机制还不完善，税务机关组织文化建设还没有得到充分重视。当前一些税务干部的知识结构、业务技能、管理水平离客观要求还有不小差距。在培训方面存在的问题包括：

1．培训内容缺乏系统规划，针对性不强。缺乏适应单位现状与特点及不同岗位需求的教材体系。

2．培训组织分散，实行归口管理的效果并不十分明显，一些科室的培训组织工作仍存在一定的随意性，从而在一定程度上影响了人教科对全局培训工作的掌握。

3．培训手段较为单一，多为面授形式，一些新颖和高效的形式还没有得

以灵活应用。

4．自我学习与团队学习动力不足，机制不完善。在我们的实际工作中虽然制定了相应的激励干部自我学习的制度。但在提高干部自主学习的紧迫感方面还没有切实可行的解决办法。

“工欲善其事，必先利其器”。每一名税务干部就是实现组织目标的利器。因此，我们必须加强对培训工作的改进与开发，切实加强对每名干部的能力建设，有效提高其执行力。

三、现代人力资源管理体系建设

随着政府职能的转变及机构与体制的不断改革，政府的自身管理与建设是当前社会经济改革的一个重要内容。对于税务系统而言，如何加强自身建设，实现税务管理的现代化，提高运作效率与效果，促进社会经济的全面发展也成为各级税务机关的重要任务。而其中，人力资源队伍与人力资源管理与开发体制建设是税务机构自身建设的核心内容。

(一)指导思想

根据党的十六大精神和加强政府自身建设，提高执政能力的要求，在现有的法律与制度框架下，充分利用现代公共管理、人力资源管理理念，结合税务现代化建设的要求，完善管理基础，力求制度创新，全面提升丰台地税局管理水平，建设一支合格的税务队伍和科学的管理机制，提高税务工作效率与效果，促进丰台经济全面发展，使我局成为北京市地税系统人力资源管理乃至全面管理改革的典范。

(二)丰台地税局现代人力资源管理与开发体系建设的基本思路

人力资源管理模式的转换是一项系统工程，需要深入分析现状的基础上，把握其发展规律和方向，进行全面的规划与实施。

根据丰台地税局组织与人力资源管理现状与问题，结合税务机关特点及税务管理现代化的要求，本着“有所为，有所不为”的原则，进行系统规划，选好

改革与建设的切入点，夯实管理基础，把握核心环节，有重点有步骤地推进现代人力资源管理与开发体系建设。

根据丰台地税局管理现状，具体建设思路为：

1．以组织建设为突破，夯实管理基础

充分利用现代组织理论、流程再造理论和工作标准化理论，以完善组织与岗位结构为突破口，优化工作流程，明确部门与岗位工作职责与标准，建立清晰规范的组织体系，奠定现代人资源管理的基础。实现地税工作系统的创新。

2．以健全绩效管理机制为核心，促进人力资源管理体系的全面建设。

以组织框架清晰，岗位职责明确、工作标准细化的基础上，建立科学的绩效管理机制，并以绩效管理结果应用为手段，全面推动激励机制、用人机制、培训开发机制的全面建设。

3．加强配套措施改革。

包括组织文化建设、人力资源管理

机构(人教科)自身队伍建设、干部档案与信息管理、现代人力资源管理技术应用等。

(三)现代人力资源管理与开发体系建设的内容

现代人力资源管理与开发体系建设的目标就是要实现从行政管理阶段到人力资源管理阶段的转变，为业务运作提供良好的平台。在人力资源管理体系建设上，我们可以采取单点突破分步实施的方法，在岗位设置、组织整合、绩效管理等方面实现流程再造：

1．组织整合与提升

通过组织分析、业务流程分析与岗位分析，优化组织结构、科学设置岗位，明确职责权限，细化工作标准，为人力资源管理体系的进一步建设奠定坚实的基础。

要以征管改革、机构改革和人事改革为契机，利用计算机网络和业务处理信息管理系统，对税收业务流程进行必要重组，全面调查、分析和评估现有工

作系统和工作岗位，针对内部岗位设置不科学、岗位职责不明确、人员安排不合理的情况，着力解决业务重叠、工作职责交叉、办事效率低下等问题，科学设计工作岗位、工作流程，合理划分工作职责，进一步调动税务干部工作积极性。具体包括以下几个方面：

(1)组织职能分析

根据市局机构设置要求，对全局所有职能进行系统的整理与归类，并根据税务管理现代化的要求，把握各项职能未来发展趋势。在此基础上按照科学的标准形成职能分类表，为组织与岗位设计提供依据。

(2)流程分析

利用流程再造理论为指导，对各项业务特别是主要业务的运作流程进行系统深入的分析，本着提高效率与效果的原则，对现有工作业务流程进行系统再造，做到层次分明，环节清晰，突出核心，有效衔接。

(3)组织结构设计

根据职能专门化与专业化的要求，利用职能分析和流程分析的结果，对组织结构进行全面再设计，突出核心职能。对需要跨部门进行的综合性职能，建立健全相应的协作工作机制与制度。

(4)岗位设计

根据部门或单位内部职能与流程要求，在对业务量综合平衡的基础上，明确部门内部岗位设置名称与数量，编制工作说明书和作业指导文件，并建立相应的部门内部岗位协作与沟通机制。

(5)标准化建设

在前期工作的基础上，通过一定时期的试运行与调整，形成相对稳定而科学的组织工作体系。将这一体系通过标准化的文件来进行系统深入的说明，为其它工作的开展提供具体直接的依据。

工作分析与岗位研究是岗位分析、岗位评定和岗位分类等级等多项活动的总称。它是单位中各类劳动者的工作岗位为对象，采用科学的方法，经过系统的岗位调查，收集有关工作岗位的信息

及科学的岗位分析、评定，制订出岗位规范、工作说明书、岗位分类图等各种人力资源管理文件，为干部的招聘、调配、考核、培训、升降、奖罚以及劳动报酬等提供客观依据。只有对岗位进行分析和研究，根据部门的工作性质和工作内容核定岗位种类和人数，进行完善的岗位职责描述，才能科学地、合理地配置人才资源，使人尽其才，才尽其用，减少和杜绝资源过剩、资源不足和资源浪费的现象。岗位研究的方法主要有：

一是调查研究的方法。运用科学的方法，有步骤地去考察某一现象总体，收集必要的数据资料，进行分析，研究各种因素及相互关系，以掌握现象的性质、特征、事情以及运动规律性。岗位分析的很多内容都需要有第一手资料，而第一手资料的来源就是直接到岗位上进行调查、研究和分析。

二是心理学的方法。运用心理学知识分析干部的思想状况，如某些岗位工作量并不一定大，可能干部思想负担很

重；有些岗位虽然工作量较大，但是思想负担比较轻。如果需要就可以采用心理学测试方法进行测试。

三是其他的科学方法。在现代经济科学研究中，新的观察、分析比较和控制的方法、手段、工具正大量涌现。在岗位研究中，应当注意学习、吸收和应用当代科学中出现的一系列新方法，从而提高岗位研究成果的精确性、可靠性和可行性。

2．健全绩效考核管理体系，科学评价考核结果

绩效考核简称为考绩，是人力资源管理的核心职能之一。总体看来，绩效考核是指单位以既定标准为依据，对其人员在工作岗位上的工作行为表现和工作结果方面的情况，进行收集、分析、评价和反馈的过程。

（1）建立健全绩效考核体系，实现考核工作的规范、有序和高效。绩效考核体系的构建是一项系统工程，包括计划、实施、考核、考核结果的反馈及

考核结果的处理和应用。

（2）设计考核指标体系。进行科学的分析，结合我局情况，制定操作性强的定量与定性指标相结合的指标体系。

（3）完善工作绩效标准，向所有的考核对象提供明确的工作绩效标准。建立工作绩效评价系统，把干部能力与成果的定性考察与定量考核结合起来，建立客观而明确的管理标准，定量考核，用数据说话，以理服人。

（4）加强绩效考核结果反馈。增加考核者与被考核干部的日常接触，及时将考核结论酌情告知干部。并在适当的时候，对工作绩效较差的干部提供正确的指导和帮助。

3．实现人力资源的梯次开发，完善人力资源培训与开发体系

人才是最宝贵的财富，人力资源作为一种社会经济资源，有别于一般的物质资源，它具有时效性、能动性和可增值性。因此在使用之前要开发，在使用

过程中还要不断开发，把开发人的才能、提高综合素质贯穿于整个人力资源开发过程。不同的部门岗位对人力资源的需求也是不同的，建立一个完善的人力资源培训与开发体系是培养一支知识结构合理，适应现代化税收事业发展的高素质人才队伍。

（1）加快学习型组织的建设，营造全员学习的氛围，培养一批掌握最新理论知识同时又具备实用技能的高层次复合型人才。

（2）做好人才资源开发规划，根据税收事业总体目标对各类人才的需要，进行人才需求的科学规划和预测。一是以需求为导向，紧密结合本单位税收业务工作实际，立足现有岗位，依托现有设备，加强岗位练兵，强化应用能力，探索并建立能够满足税务工作需要的干部业务培训机制。二是重视理论学习和操作实践相结合。建立既要学习理论知识，又能与平时工作岗位操作相融合的教育模式，分层次、分类别开展纳

税服务、稽查实务、税收理念、职业规范等方面的培训。三是通过长期和短期相结合，脱产和在职培训相结合，系统教学和专题研修相结合的方法，有计划有层次地推进教育培训工作，真正做到预测与规划、培养与使用、配置与管理有机地结合。

（3）强化教育培训工作，建立培训开发模型。主要包括培训需求分析、培训规划、组织实施和培训评估等内容。

4.丰富激励方式，建立健全科学的激励机制

科学的激励机制对于强化人们的竞争意识、效率意识，对于全面提高人的素质具有十分显著的作用。激励形式多种多样，从总体上可分为两类：精神激励和物质激励，两者互为补充，相辅相成，有机结合。在现有物质激励不够灵活的条件下，我们可采用更为丰富的精神激励方式来调动干部工作积极性，进一步建立更为科学的激励机制。

（1）加强上下级之间的相互尊重，~ 26 ~

这是一种强大的精神力量，它有助于干部之间的和谐，有助于团队精神和凝聚力的形成。

（2）开发干部的工作兴趣。一种积极的情绪，能增强人们的紧张程度，形成行为的强大动力，同时也会增强人们克服困难的意志力。因此要准确了解一个人的兴趣和能力特长，做到“知人善任”，才能激发干部的工作热情。

（3）确定积极的工作目标，达到调动干部积极性的目的。目标作为一种诱引，具有引发、导向和激励的作用。一个人只有不断启发对高目标的追求，也才能启发其奋而向上的内在动力。

（4）积极宣传树立的先进榜样，增强吸引力和感召力。榜样激励对榜样者自己和其他人都有激励作用，被树立榜样后，人会产生一种心理压力，促使其更加严格要求自己，继续努力。对其他干部则是一种挑战和激励，激发其找出差距，努力赶超，创造一种人人争当榜样的良好氛围。

~ 27 ~

（5）合理运用负激励手段，建立淘汰退出机制。按照激励中的强化理论，合理运用如批评、降级、罚款、降薪、淘汰等惩罚性控制手段来创造一定的压力，使某些行为不符合岗位要求的干部受到相应惩罚。

我们所要建立起的科学激励机制必须将物质激励与精神激励有机地结合起来，既要将干部看成是“自然人”，满足其物质需求，又要将干部看成是“社会人”，给予他权利、关怀、相互的认同、成长的空间和自我实现的机会。刘华副局长主持的课题组

现代服务业税收的改革思路初探 篇3

关键词：现代服务业 税收改革 营业税 增值税

一、我国现代服务业税收现状

我国现行的工商税收中的大多数税种的课征范围都与服务业存在着一定的关系。已经建立了以流转税和所得税为双主体的服务业税收制度框架：就服务业的资金流而言，形成了加工及修理修配服务适用增值税、其他服务行业适用营业税的流转税体系；就服务业的利润流而言，确立了企业所得税和个人所得税并行征收的所得税体系。现行税制几乎囊括了整个服务业的经营领域，也广泛涉及了整个服务业的生产、交换、流通、消费等环节。初步建立了多税种、双主体、全环节的税收制度框架。

二、我国现代服务业营业税征收收问题分析

我国现行针对服务业的营业税是按营业收入全额征税，而针对工商业征收的增值税是按产品销售额扣除外购原材料和设备价值的增值额征税。服务业的营业税与工商业的增值税比较存在以下三方面的制度性缺陷：

（一）全额征收，重复征税

营业税是按服务业营业收入全额征税，而多环节营业收入全额征税必然导致重复征税。营业税是一次交易一次征税，也就意味着分工越细，税负越重。而现代服务业正是随着社会分工的不断细化而出现的，全额计税的方式显然不利于现代服务业内部分工的发展，影响现代服务业企业的效率和竞争力的提高，进而对交易成本的降低乃至整个社会效益的提高起到阻滞作用。

（二）两税并存，抵扣中断

为避免重复征税，我国对工商业采取增值征税办法，实施增值征税的基本要求是环环相抵。而增值税和营业税两税并存，使增值税抵扣中断。具体表现在：从服务业看，由于征收营业税时外购产品缴纳的增值税不能在营业税中抵扣，使抵扣中断；从产业流程看，当处于中间环节的服务业征收营业税时，不但服务业从上一环节外购产品和服务的增值税和营业税不能抵扣，而且服务业为下一环节提供服务的营业税也不能抵扣，使抵扣中断。

（三）税赋偏重，税率不公

2009 年实现增值税由生产型向消费型转型，大大降低了制造业等生产型企业的税收负担，而涉及服务业的营业税税率则相对较高。服务业承担的税负普遍高于工业企业，造成服务业企业的运行成本高，抑制其对技术、人才等投入的积极性，阻碍了现代服务业的优化升级。现代服务业不仅税负偏重而且税负不公。此外，部分税目鱼龙混杂，且适用同一税率，导致税负不公平，如“建筑业”税目中的暴利行业（ 房地产开发） 同微利行业（ 建筑安装修缮） 都适用 3%的税率。可见，税率结构和水平难于适应现代服务业的发展，很多需要扶持和鼓励的行业根本得不到营业税的实惠。

三、我国现代服务业营业税向增值税的转变的改革

（一）协调中央与地方间的利益分配

增值税扩围中涉及的增值税、营业税分别是现行税收体制中，中央和地方最大的税种，其中增值税是中国的第一大税种，占税收总额的 60% 以上，而营业税则是地方第一大税种，占到 30% 左右。如果将来取消营业税，地方更是失去一个重要的税收收入来源，导致地方财政收入的锐减。我国在营业税改革和增值税“扩围”的过程中，应给予地方一定的补偿，重新分配所得税与增值税的比例，建立统一完善的转移支付制度，对不同地区进行不同力度的转移支付，以促进地方政府改革的积极性。

（二）坚持循序漸进的改革路径，先试点后推广

从世界范围来看，规范化的增值税亦即西方模式的增值税，是全面消费型的增值税，并采用单一税率制。无论是欧洲的增值税，还是实行现代型增值税国家的增值税，一个共同的特点是把增值税的实施范围扩大到商品经济的全部领域。建议在推进营业税向增值税转型的新一轮税收制度改革中，适当扩大试点范围。在试点地区选择方面，既可以选择地方财力较为雄厚的上海、北京、广东等地，也可以选择营业税在地方财政占比较小的安徽（9.68%）、河南（9.52%）等省试点。试点行业选择，既可以选择与生产相关的经营性劳务服务如交通运输业等，也可以选择税负较高的金融业、租赁和商务服务业、房地产业以及信息传输、计算机服务和软件业等行业进行。

（三）分步实施，设计增值税的最佳征收方式

我国可以借鉴澳大利亚、新加坡模式的进项税额部分抵扣法和新西兰模式的零税率法中的先进经验。首先区分显性收费与隐性收费以决定增值税的征免。根据目前我国金融业务的分类方法，融资租赁业务及金融经纪业务一般来说是显性收费，因而是应税项目； 而一般贷款业务、金融商品转让和保险业务及外汇转贷业务等是隐性收费，因而是免税项目。其次，确定增值税进项税额的抵扣方法。短期内，归类于应税项目的进项税额可以抵扣。从长期看，由于金融业务种类庞杂，将进项税额严格准确地归类于应税和免税项目任务繁重，为了节省征管成本可允许金融业仅就进项税额在出口项目和非出口项目之间的归属进行核算，而对非出口项目的进项税额则按照统一的比例进行抵扣。

世界经济已经从制造业占统治地位的产品生产时代进入服务业占据主导地位的时代——“服务经济”时代，现代服务业在国内生产总值中的比重日益提升，逐步成为国民经济的主导产业，发展现代服务业对于推进经济结构战略性调整，缓解就业压力，保持社会稳定具有决定性意义。然而，我国的税收现状不利于现代服务业的发展，甚至成为制约其发展的瓶颈。因此，对现代服务业税收的改革， 逐步将营业税改为增值税已经是大势所趋。

参考文献：

[1]王乔，席卫群.比较税制[M].复旦大学出版社，2004

[2]姚建英.我国现代服务业发展中税收问题的思考[J].商场现代化，2007， 16.

现代税收 篇4

一、从税收征管改革到税收治理的发展历程

我国税收征管制度经历了新中国成立之初筹建立法、停滞调整, 到1994年分税制改革合理分配、法制完善, 到十八届三中全会深化财税体制改革、税收现代化目标确定几个阶段。简要回顾税收征管发展历程对于清醒认识当今“互联网+”浪潮冲击具有重要意义。

(一) 新中国税法的建立及税收征管起步阶段

“一五”时期, 可视为我国税收管理改革的起步阶段, 提出了“保障需要、简化税制、区别对待、合理负担”的税收原则。1950年初政务院发布通令《关于统一全国税政的决定》, 颁布的《全国税政实施要则》成为当时的基本税法。我国在这一时期实行了高度集中的财税管理体制, 建立和完善了一套多税种、多次征收的新的复税制, 逐步建立起了新中国的税收征管制度。

从1958年到1978年的二十年间, 我国税收管理改革进入停滞阶段, 非税论的管理工作被人为地弱化, 税制被一味地简单化。1975年修改后的《宪法》取消了1954 年第一部宪法中仅有的“公民有依照法律纳税的义务”的税收条款, 成为世界上极少数完全无税收内容的宪法之一。

党的十一届三中全会后, 我国社会主义建设事业进入了一个崭新的历史发展时期。1982年《宪法》恢复了“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的税收条款“。非税论”思想禁忌被打破, 税收的作用得到人们的重新评价与重视, 税法体系的改革也逐步展开。1986年, 国务院发布了《税收征收管理暂行条例》, 我国税收管理有了独立、统一的行政法规, 此举被视为我国税法建设上的一个里程碑, 标志着我国税收管理开始走上了法治的轨道。1991年, 国家决定正式在全国推广相互制约、相互协调的“征管查”三分离的税收征管模式, 纳税人主动申报纳税和税务代理的试点工作随之进行。

(二) 分税制改革推进税收法制建设的完善阶段

随着经济体制改革地不断深化, 对我国社会主义经济性质和改革目标的认识更加明确。从20世纪90年代开始, 按照“统一税法, 公平税负, 简化税制, 合理分权, 理顺分配关系, 保障财政收入, 建立符合社会主义市场经济要求的税收体系”的指导思想, 我国建立了流转税法以实行全面的增值税为核心, 消费税和营业税为补充, 合并修改《企业所得税暂行条例》《个人所得税法》的新一轮全面改革, 1992年全国人大常委会通过《中华人民共和国税收征收管理法》, 标志着我国税法建设迈上了一个新的台阶, 有力地保障新实体税法的实施。为适应分税制管理体制要求, 在初步划分中央与地方政府事权范围的基础上, 将全部税种划分为中央税、地方税及中央地方共享税, 分设国家税务局和地方税务局两套机构。税务总局提出了“促进征管查相协调, 专业化与信息化相结合, 全面强化管理”的治税思路, 税收征收模式由税务人员上门收税转化为纳税人申报纳税, 各级税务机关相继配备大量的计算机设备, 地区性的征管局域网初具规模, 金税工程也开始试运行。2001年《税收征管法》及《实施细则》修订, 进一步明确依法治税工作任务, 税收法治建设步入快车道。

(三) 全面深化财税体制改革后的新发展

党的十八届三中全会从推进国家治理体系和治理能力现代化, 优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的高度, 对深化税制改革作出全面部署, 也为全面推进税收现代化, 更好发挥税收在服务发展大局中的作用指明了方向。税收制度作为现代财政制度的重要组成部分, 体现和承载着政府与市场、政府与社会、中央与地方等方面的基本关系。2014年, 中央审议通过的《财税体制改革总体方案》是在巩固深化1994年分税制改革成果基础上的重大理论突破和实践创新, 对下一步税收体制改革和税收现代化建设明确了路径要求。

税收征管能力是国家治理能力的重要体现, 也从更深层次、更高层面、更广范围影响国家治理。随着税制改革的不断深入, 加快推进税收征管现代化的要求也更为迫切。税务总局提出了“建立完备规范的税法体系、成熟定型的税制体系、优质便捷的服务体系、科学严密的征管体系、稳固强大的信息体系、高效清廉的组织体系, 到2020年基本实现税收现代化”的六大体系目标。2015 年9 月, 随着“互联网+”时代到来, 税务总局印发《“互联网+税务”行动计划》 (税总发〔2015〕113号) , 以开放包容的胸怀、改革创新的勇气、合作共赢的心态, 推进互联网与税收工作深度融合, 着力打造全天候、全方位、全覆盖、全流程、全联通的智慧税务生态系统。

二“、互联网+”的创新融合及现实挑战

(一) “互联网+”各行业的创新借鉴

“互联网+各个传统行业”并不是简单的两者相加, 而是利用信息通信技术以及互联网平台, 让互联网与传统行业深度融合, 创造新的发展生态, 产生社会财富增长的新源泉。如“互联网+制造业” (即中国制造2025或工业4.0) 已经开始彻底重构制造业的价值链、生产流程和服务模式, 成为中国的产业升级和经济转型的发动机“, 互联网+”引发经济收益和社会变革的新浪潮。

1.“互联网+金融”的创新借鉴。从2013 年以在线理财、支付、电商小贷、P2P、众筹等为代表的互联网金融已成为一个新金融行业, 为普通大众提供了更多元化的投资理财选择。从余额宝横空出世不可控的质疑, 到二维码支付安全隐患的担忧, 再到阿里巴巴、苏宁、京东等大型电商企业与银行合作开展互联网供应链金融业务的前景不详, 现如今, 互联网企业基于大数据技术的风险识别和资金管控能力逐渐受到各界认可。2014年底, 互联网金融总规模已突破10万亿元, 也促动了传统金融业服务能力和普惠水平的进一步提升。2015年初, 腾讯作为大股东的深圳前海微众银行正式对外营业, 成为国内首家互联网民营银行。微众银行互联网模式大大降低金融交易成本, 提高效率的优势愈发明显, 如客户不受时间、地点、空间等约束, 任何地点、任何时间都可以通过网络化、程序化交易随心所欲办理银行业务, 为税务部门打造7×24全方位的电子税务局提供借鉴。

2.“互联网+服务业”的创新借鉴“。互联网+通信”诞生的即时通信 (微信) 让传统运营商如临大敌, 几乎人人都在用微信进行语音、文字甚至视频交流的方式转变, 造成了传统语音和短信收入大幅下滑, 随之而来的却是数据流量业务收入的大幅攀升, 一忧一喜促进了运营商相关业务的变革升级。同样, 把移动互联网和传统交通出行相结合“, 互联网+交通”也产生了“化学效应”。打车软件、网上购买火车和飞机票、出行导航系统等新应用, 改善了人们的出行方式和行为效率, 也保护环境减少了排放。与社会力量合作, 开发移动终端, 通过互联网站、手机APP、第三方沟通平台等渠道, 实现互联互通和信息共享, 也开拓了微信办税、智能咨询、移动缴税的思路创新。

3.“互联网+社会事业”的创新借鉴“。互联网+医疗”的典型受益之处就是摆脱了现实中看病难、看病贵等难题, 通过互联网医疗, 从移动医疗数据端监测自身健康数据, 到网上预约挂号、专家会诊咨询, 为患者提供个性化的医疗健康服务。艾瑞统计数据显示, 中国移动医疗行业市场规模从2009 年1.6 亿元, 突增到2014 年的108.8 亿元, 2015 年预计将超170 亿元“。互联网医疗”的案例为税务机关在线预约办税、大企业个性化服务管理等提供经验借鉴。此外, 面向中小学、大学、职业教育、IT培训等多层次人群的“互联网+教育”, 将一切教与学活动都围绕互联网进行, 信息在互联网上流动, 知识在互联网上成型, 线下的活动成为线上活动的补充与拓展。在线学习、课件下载、数字图书馆、互动问答、教学评估等功能, 都为税务系统推进便民办税春风行动, 建设功能完备、渠道多样的网上税务学堂 (纳税人网络学校和税务干部网络课堂) 提供智力支持。

(二) “互联网+”对税收治理的现实挑战

1.大数据的影响及应对“。人类正从IT时代 (信息时代) 走向DT时代 (数据时代) ”, 这是阿里巴巴集团创始人马云在一场大数据产业推介会上发表的观点。自从2012 年3 月美国政府启动“大数据发展研究计划”为标志, 全社会已经进入“大数据时代”, 善于发掘和利用数据价值的管理思维是大数据的核心与灵魂, 海量化、快速化、多样化、价值化成为“大数据”的典型特征。税务部门作为政府重要的大数据生产源之一, 必然受到大数据的影响, 大数据也成为税收治理的战略资源。

数据科学家维克托迈尔·舍恩伯格在《大数据时代:生活、工作与思维的大变革》一书中最富有洞见也最有争议的观点就是, 大数据时代最大的转变是放弃对因果关系的渴求, 取而代之的是对相关关系的关注。我们可以充分利用事物的相关关系, 对税收经济发展、纳税人行为等进行更有效地预测。在此背景下, 税收治理现代化必须基于大数据的特点, 实现思维模式的转变。

2.税收征管模式的现状分析。随着简政放权逐步推进特别是商事制度改革, 纳税人数量呈井喷式增长, “人盯户”式的税收管理员制度既管不好也管不过来, 以大数据、云计算为支撑的税收风险管理迫在眉睫。

信息资源孤岛, 难以有效收集整合利用。一方面, 由于征管体制及数据采集标准不完善, 大量涉税信息游离于税务机关的掌控之外, 征纳信息不对称;另一方面, 数据分析运用技术滞后, 造成涉税管理低效率和大量僵尸数据的积压。因此, 必须加强税务大数据建设, 挖掘采集存储和深度分析能力, 真正将数据资源变为数据能力, 使税务机关成为大数据红利的获得者。

信息化建设滞后, 难以满足征纳双方现实需求。当前纳税服务多元化、个性化特点非常突出, 传统的办税服务厅及办税模式已不能满足跨国公司、大企业集团、电商企业等各类纳税人的胃口, 超越时间、空间、形式等诸多限制, 为纳税人提供如影随形的办税服务新体验和为税务人提供的高效便捷的移动办公新方式, 也急需信息技术的支撑和系统运维能力的提升。

创新意识缺乏, 跨部门协作配合乏力。受1994年分税制影响, 国税、地税由各自为战到主动协作需要一个实践摸索的过程, 从建立联调会议制度、联合税法宣传、联合开展纳税信用等级评定, 到整合12366纳税服务热线、联合实施涉税中介监管、联合纳税评估和税务稽查也需要制度逐步完善。税务系统上下的层级束缚, “顶层设计”如何与基层“接地气”有效衔接, 税务系统与其他政府部门 (社会组织) 间信息资源共享共建, 失信违法行为联合惩戒, 创新社会管理等方面仍需加强。

三“、互联网+税收治理”改革发展方向

(一) 创新思维引领, 重塑税收治理定位

“互联网+税务”深度融合, 需要全面审视税收工作, 坚持问题导向、需求导向, 以敢破善立的勇气和智慧, 积极发挥“互联网+”的乘数效应, 实现税收工作全方位转型升级。

1.创新跨界合作, 实现“行业+”“。互联网+传统行业”形成的新型商业模式、新的营销方式, 也代表着新的经济业态、新的经济税源的产生。税务部门可以创新体制机制, 打破现有的层级壁垒, 充分利用互联网资源实现跨界合作。除了税务系统国税、地税之间, 上下层级之间资源整合外, 探索跨政府部门、与金融机构、社会组织及中介机构、与软件公司、电商平台、物流集团等合作, 动态了解纳税人互联网时代交易情况、结算方式、交易规模等数据信息, 有效纳入税收监控范围, 为强化税源管理、税收风险评估、税务稽查选案及税收政策调整做信息支撑。

2.创新交易平台, 实现“三维+”。传统的办税模式是由纳税人登门到办税服务厅排队叫号窗口服务, 发展到自助终端设备查询办税, 到自行登录税务机关网站申报的过程。无论是办税服务厅“一窗式服务”“、一站式受理”, 还是“同城通办”、银行委托划款, 都会受到地域、时间和形态的限制。实现“三维+”, 目的是为了打破这些限制, 打造全方位、全天候、多样式的纳税服务平台, 将互联网作为行政服务的一种基础设施, 借助电脑、移动智能终端、APP软件等客户端, 通过互联网云计算、大数据运用, 让纳税人能够像自助购买火车票、缴纳话费、ATM取款一样方便快捷办税, 实现从税务登记管理、税款申报缴纳、电子发票使用、完税证明开据等全方位多功能的电子税务局。

3.创新纳税服务, 实现“人文+”。为纳税人提供优质高效的服务是税务部门的法定义务, 也是建设服务型税务机关的内在要求。实现“互联网+税务”最主要的一个目的是让纳税人满意。按照“始于纳税人需求、基于纳税人满意、终于纳税人遵从”的要求, 实现“人文+”既是要提高纳税人的满意度, 也是要提高办税人的幸福感。增强纳税体验, 以纳税人需求为导向, 完善政务信息公开、税收法规政策库及办税流程模块, 开发简单易学的办税操作系统, 利用手机等移动互联网实现发票查验、无线数据传输、在线咨询辅导、纳税人满意度调查等功能, 让纳税人享受便捷办税的同时, 也让税务人员移动办公成为可能。

(二) 落实行动计划, 推进税收治理进程

1.完善税收立法, 明确政策依据。一是通过法定程序形成《电子商务税收征管条例》, 引导电子商务健康发展。探索建立电子税务登记的新登记业态, 实现新办纳税人登记管理网络化、信息化, 降低行政审批门槛, 推进“大众创业、万众创新”的网络经济发展。二是拓宽发票管理办法范畴, 明确电子发票的法律效力。利用数字证书、二维码等技术, 制定统一的电子发票数据文件规范, 有效降低征纳双方发票审批印制、领购运输、存储缴销等成本, 逐步实现纸质发票到电子发票的变革。三是推进数据开放, 明确第三方涉税信息交换和税务稽查电子取证的合法性。在法律层面明确相关部门的职责义务、信息内容、违规处罚等, 借助法律法规的权威性和约束作用, 建立安全完善的电子税务环境。四是助推产业革命, 与时俱进出台互联网税收优惠政策。完善鼓励技术开发和对接互联网的税收优惠政策, 引导高新技术企业和规模集团智能化发展;对小型微利网店及“创客”一族实行减免税优惠, 保障民生;对支持“跨境电子商务综合试验区”“、国家自主创新示范区”等平台发展的智慧产业和互联网产业实行政策性帮扶。

2.推进职责调整, 强化征管改革。一是落实“三证合一, 一照一码”登记制度改革, 利用政府信息共享平台, 以工商登记信息为基础, 简化税务登记信息, 补充税收信用资料, 实现税务征管与社会监督同步。二是加强税收风险管理, 提高纳税遵从。澄清“互联网+”时代的税收政策和管理制度误区, 协调推进“线下”和“线上”的税收遵从, 依托大数据平台, 形成囊括纳税人纳税遵从风险控制、税务机关税收执法风险防范的管理流程和指标体系。三是规范税收执法, 加强电子税务稽查。充分认识税务稽查现代化建设在推进国家治理现代化中的独特作用, 在思维理念、体制机制、法律基础、手段方法和人才队伍等要素方面改造提升, 借鉴西方发达国家互联网动态监控、实行随机抽查、轮查及黑名单制度经验, 有效发挥维护税收秩序、促进公平正义, 履行税收职能的神圣使命。

3.加强信息化建设, 确保网络安全。信息管税是完善税收征管的重要措施, 而信息化技术水平则是确保网络信息真实、规范、安全的重要保障。无论是“金税三期”系统的改革升级, 还是网上申报、移动支付缴税的开发应用, 都需要在理论创新和实践总结的基础上更新完善。借“金税三期”优化版全国统一上线的契机, 清理核销原系统中虚欠不实的数据, 完善纳税人财务指标、财产登记等涉税信息, 规范税务机关岗责体系及办税流程设置, 确保基础盘活, 资源可用。同时, 规范对互联网云管理、大数据平台进行漏洞扫描、病毒防护、安全审核、数据备份等安全服务能力的标准化流程, 建立信息调取等级制度、涉税重要信息保密审查制度和网络安全定期排查维护制度, 密切同互联网企业、服务运营商的沟通协作, 从国家治理战略高度构建“互联网+税务”环境下信息安全的新格局。

4.开展绩效评估, 完善组织人才建设。一是学习借鉴美国国内收入署行之有效的绩效评价体系, 进一步完善税务系统绩效考核, 修订“互联网+税务”考核指标, 提高税务系统决策力和执行力。二是组建税收情报机构, 建设信息战的“特种部队”统筹风险管理和涉税专案查办, 增强应对“互联网+税务”新情况的判断力和战斗力。三是创新理念机制, 依托税务系统人力资源与借助“外脑”智力支持相结合, 打造“互联网+税务”品牌的影响力和牵动力。

(三) 发挥社会合力, 参与国际税收合作

1.政府主导, 发挥多元治理合力。创新是引领发展的第一动力, 是完善发展理念的首要要求, 是实现结构转型的核心驱动力。在互联网时代, 随着电子政务云的建立, 政府各部门联合管理、协同分工将成为常态。《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议》单独列明“建立税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的税收制度”, 为整体推进税制改革, 构建成熟、定型的现代税收法律制度体系指明了方向。税收治理现代化的实现, 不是靠税务部门的一枝独秀, 而是要靠政府主导, 部门协作, 市场化运作, 社会各界共同发力。从政府简政放权、转变职能、结构调整、创新升级着手, 从打造纳税信用在内的社会诚信体系建设推进, 以更加开放包容的心态, 主动拥抱“互联网+”。

2.合作博弈, 扩大国际税收影响。美国著名互联网思想家凯文·凯利在《新经济新规则:网络经济的十种策略》中指出:在新经济当中, 价值创造不再来自以前的垄断和稀缺, 而是随着网络不断增长, 通过普及、丰富产生。当前, 跨国税源的争夺日益剧烈, 利润侵蚀和税基转移 (BEPS) 成为关注热点, 美国通过的《海外账户纳税法案》 (FATCA) 已将国内税收的触角延伸到海外, 跨境电子商务的盛行也引发传统的国内税收与国际税收征税范围关系的重新界定。因此, 在“互联网+”时代新经济日益融合的国际竞争中, 要正视市场各方主体的博弈与合作, 借鉴国际经济合作与发展组织 (OECD) 的有益经验, 健全中国特色国际逃避税防控体系, 增强在国际税收合作中的话语权和影响力, 提升税收治理国际化水平, 为“走出去”企业提供稳定、透明、可预期的税收环境。

摘要：党的十八届三中全会从推进国家治理体系和治理能力现代化的高度, 对进一步深化税制改革做出了全面部署。随着互联网与经济社会的深度融合, 新业态的创新动力深刻影响和改变着生活的方方面面。在“互联网+”时代浪潮的冲击下, 税收征管改革也被赋予了时代性, 落实“互联网+”行动计划是推进新一轮税制改革, 提升税收治理能力现代化的重要途径。本文从梳理回顾税收征管改革到税收治理的发展历程入手, 阐述“互联网+传统行业”的创新借鉴, 客观分析对税收治理的现实挑战, 重点就“互联网+税收治理”的改革方向分别从创新思维引领、落实行动计划、发挥社会合力三方面进行探索剖析, 助推税收发展的转型升级。

现代税收 篇5

近年来，我国不断完善物流业税收政策，但在实践中仍存在一定的税收问题，阻碍了现代物流产业的进一步发展。

1. 物流业存在重复纳税。

物流业重复纳税主要体现在营业税方面，在租赁业务、网络分包业务以及代理业务等领域体现的更为突出。其中，在租赁业务方面，试点物流企业已不存在营业税重复纳税问题，但河南省纳入试点范围的物流企业所占比重极小，而非试点企业不能享受该政策，造成新的不公平。在网络分包业务方面，按照我国营业税法的规定，企业按照整单的金额缴纳营业税，外围分包企业按照分包协议上的价款也要全额缴纳营业税。在代理业务方面，物流企业在从事代理业务时，会包括一部分本应由客户自己负担的报关费、检疫检验费、运输费用等，在缴纳营业税计算营业额时，各级税务部门又不予以扣除，出现重复纳税情况。

2. 物流企业税负过重。

( 1) 营业税。我国物流业的营业税税率是3% ～ 5% ，税率并不高，但从目前实际情况看，我国物流业技术含量低，是劳动密集型微利行业，毛利只有 4% ～5%，缴纳 25%企业所得税的税后利润仅剩下 1% ～2%，并不高的营业税税率对物流业来说却显得税负过重。

( 2) 增值税。我国已实行消费型增值税，企业购进固定资产的进项税额可以抵扣。但物流企业在购进固定资产过程中发生的钢板、水泥、混凝土等材料费用仍不得抵扣，加重了物流企业的税收负担。

( 3) 房产税。按照我国现行法规，缴纳房产税时要区分两种不同情况，一是房产自用时，以房产余值计算缴纳，适用 1. 2% 的税率; 二是房产出租时，以房产租金收入为房产税的计税依据，适用税率 12%。然而，物流企业出租仓库的租金收入，除了按以上规定依法纳税外，还要缴纳 5% 的营业税，税负达 17%，并有重复纳税问题。

五、中原经济区物流业发展的税收优惠政策建议。

年国务院出台《关于促进物流业健康发展政策措施的意见》，明确要求根据物流业的产业特点和物流企业一体化、社会化、网络化、规模化发展要求，统筹完善有关税收支持政策，切实减轻物流行业的税收负担。笔者结合中原经济区建设的需要，对中原经济区现代物流业发展的税收优惠政策提出如下建议。

1. 明确税收优惠政策支持的重点领域。

( 1) 鼓励发展第三方物流。自给自足的物流模式成本高、效率低，第三方物流是物流业发展的方向，要充分利用税收优惠政策的引导功能，力争在企业内部物流资源外部化中有所作为，鼓励企业剥离自有物流资源，克服中原经济区第三方物流业发展中需求不足的制约。

( 2) 鼓励发展农村物流。中原经济区农业发达，是我国重要的粮食主产区和粮食加工集聚区，发展农村物流体系具有重要的现实意义。但当前农村物流分散、物流技术落后、农资物流信息化水平低等问题成为中原经济区农业物流体系发展的瓶颈，应充分利用税收政策，鼓励企业开展面向农村物流业务。

( 3) 鼓励物流企业兼并重组。大型物流企业优势明显，如在服务的优质化和远距离运输设计等方面表现突出。中原经济区物流企业数量多，但规模不大，应采取税收优惠政策鼓励物流企业兼并重组，走规模化发展道路，提高物流企业竞争力。

( 4) 鼓励物流企业购进先进设备。中原经济区物流业固定资产投资状况不容乐观。大多数物流企业在物流设备上投入不足，不注重技术改造和物流设备升级，现代物流技术应用缓慢。税收优惠政策应鼓励物流企业更新设备，提高物流企业服务能力。

2. 流转税优惠政策建议。

( 1) 在中原经济区物流业所有企业、所有业务中，全部实行营业税差额征收，取消税收试点，使所有的物流企业享受公平税负。

( 2) 将中原经济区物流业代理、仓储、租赁、配送等各个环节的营业税税率由 5%降低到 3%。

( 3) 中原经济区传统工商企业向专业物流企业转让自有仓库及其附属设施免征营业税; 中原经济区传统工商企业向专业物流企业转让自有固定资产免征营业税。

( 4) 对所有引进国外先进技术和设备的物流企业，免征关税和进口环节税，而不是仅限于综合保税区、保税物流中心和出口加工区。

( 5) 对中原经济区所有农产品物流免征增值税。

3. 所得税优惠政策建议。

( 1) 将中原经济区物流企业作为小型微利企业，不受小型微利企业的人员、收入的限制，直接按 20%的税率纳税。

( 2) 对中原经济区物流企业的研发费在税前列支; 中原经济区物流行业固定资产实行加速折旧办法。

( 3) 对中原经济区新开办的物流企业享受为期 1 ～2 年的免征所得税优惠; 对经营货运行业的外商投资企业，经营期在 10 年以上的，可以享受两免三减半的所得税优惠。

( 4) 对参加中原经济区重点物流园区建设的企业实行企业所得税“二免二减半”的优惠政策;对物流相关的兼并重组企业给予“一免一减半”

的所得税优惠。

( 5) 对中原经济区农村现代物流企业实行三年或五年内免征企业所得税税款。

4. 其他税收优惠政策建议。

( 1) 对中原经济区新引进的物流企业区域性总部、集团总部，经有关部门批准，免征城镇土地使用税和房产税。

( 2) 中原经济区物流企业所属仓库，不论是否出租，均以房产余值计算缴纳。

参考文献：

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[2]王冬梅，鞠颂东。 中国物流业税收负担水平分析[J]。中国流通经济，，( 1) :25 -27.

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[4]马海涛，肖 鹏。 中国鼓励技术创新税收优惠政策现状剖析与优化思路[J]。 财政监督，2011，( 8) :12 -15.

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[9]刘忠广。 河南省物流业的发展现状及对策建议[J]。河南商业高等专科学校学报，，( 3) :32 -35.

现代税收 篇6

[关键词] 现代服务业税收政策税收负担

逐鹿新一轮全球经济竞争，现代服务业已成为力拔头筹的重要砝码。发展现代服务业有利于突破资源约束瓶颈，减轻环境压力，推动经济增长方式转变，有利于和谐社会的构建。但是，毋庸置疑，我国现代服务业发展中也存在着一些问题，现代服务业尚未发挥其巨大的作用。本文主要就我国现代服务业发展中存在的税收政策问题进行探讨。

一、我国现代服务业发展中税收问题的思考

作为宏观经济调控的重要手段，税收政策应当为我国现代服务业发展提供一个公平、有效的竞争环境。然而，我国目前的税收政策却存在着许多阻碍现代服务业发展的问题，削弱了现代服务业的竞争力，主要表现在以下几个方面。

1．区域性税收政策造成现代服务业发展的区域性差距

改革开放以来，我国一直实行东西部不同的区域性税收政策，这已成为拉大东西部地区经济发展差距的一个不可忽视的重要因素。在这样的税收政策下，作为经济发展的重要组成部分的现代服务业，自然也出现了东西部不同的发展势态。一方面，区域性税收政策导致东西部不同的税收负担，造成现代服务业发展基础的区域性差距。另一方面，区域性税收政策造成了东西部地区外资进入现代服务业的差异性。就现代服务业的发展基础而言，东西部地区根本不在同一起跑线上。

2．行业性税收政策阻碍了现代服务业的快速发展

长期以来，我国经济领域中“计划经济”的烙印根深蒂固，政府垄断着金融保险、邮电通讯、文化教育等服务业的主要行业，在市场准入等方面有着严格的规定；同时，在税收政策上也逐渐形成了对这些行业的政策偏好。从而造成行业间竞争机会不均等，扩大了行业差距，也逐渐使得服务业本身的产业结构趋向不合理。这种政策偏好主要反映在以下几个方面：

（1）对某些国家垄断行业实行税收政策优惠，以保持其垄断地位。政府在对某些垄断行业进行严格的市场准入保护的同时又对这些行业实行较优惠的税收政策。例如，按照国税函发[1996]700号规定，对国家电信部门直属的电信单位开办的有偿电话咨询业务按“邮电通信业”税目的３％税率征收营业税，而非国家电信部门直属企业的同样业务，则按“服务业”税目的５％税率征收营业税。又如，财税[2006]47号规定：自2006年１月１日起，对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务取得的收入免征营业税。类似这样的税收政策举不胜举。由于垄断需要实施了这些政策保护，而恰恰又是在这些优惠政策的保护下进一步巩固了其垄断地位，从而使得这些行业的发展难以适应市场。

（2）对某些服务性行业实行严厉的税收政策，直接加重了其税收负担。对某些行业实行严厉的税收政策的最初原因是鉴于这些行业是国有企业，国家有投入，也要求从此获得产出和收益。这不仅反映了政府职责不明、政企不分的陋习，而且也加重了这些行业的税收负担，从而阻碍了其快速发展。最典型的就是对金融业一贯实行的严厉的税收政策。例如，金融保险业的营业税税率和企业所得税税率在以往较长时期一直高于其他行业。

正是由于诸如此类的税收政策偏好，使得服务业内部各行业之间发展极不平衡，服务业产业结构趋向不合理，现代服务业难以得到快速全面提升。

（3）在引进外资政策上，重制造业轻服务业。我国利用外资一直主要集中在制造业领域，我国服务业利用外资的规模和比重明显偏低，主要是金融服务业、电信、贸易和商务服务行业利用外资的规模偏小，这虽然与这些行业基本上是具有垄断性质、对外开放程度低有很大关系，但与现行税收政策的导向也有密切的联系。例如，对生产性外商投资企业实行“两免三减半”政策，而对从事服务性行业的外商投资企业只允许设在经济特区的才能享受“一免两减半”的税收优惠。

3．内外资不同的税收政策，削弱了内资服务性企业的市场竞争力

自1994年税制改革以来，我国一直实行内外有别的税收政策，外资企业在税收政策方面享受着种种优惠政策。首先，外资企业适用的税种不同。在2007年1月1日之前，内外资企业适用税种的主要差别在于：内资企业适用内资企业所得税、车船使用税、房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税；外资企业适用外商投资企业和外国企业所得税、车船使用牌照税、城市房地产税。虽然，最近国家相继颁布了相关税收政策，从2007年1月1日起，内外资企业统一实行新的“城镇土地使用税”和“车船税”，从2008年1月1日起统一内外资企业所得税，但是其他内外有别的税收政策仍未改变。例如，内资企业要交城市维护建设税和教育费附加，而外资企业却不用缴纳。其次，税收优惠力度不同。外资享受着优于内资企业的税收优惠政策。这种内外不同的税收政策直接削弱了内资企业的市场竞争力。

4．不完善的增值税制，导致服务行业的重复征税

除了生产型增值税加重了西部资源型企业的税收负担这一弊端以外。现行增值税征税范围太窄也是问题症结之一。由于现行增值税制导致流轉环节抵扣链的中断，不仅削弱了增值税环环相扣的制约作用，而且也使得与货物交易密切相关的交通运输业、物流业、房地产业、建筑业负担了双重的税收负担。目前交通运输业、物流业、建筑业和销售不动产一般按收入全额征收营业税，但由于交通运输业 、建筑业和销售不动产业固定资产投入大，按照现行增值税规定：外购固定资产的进项税不能抵扣，因此上述各行业不仅要交纳3%的营业税，而且还实际承担了外购固定资产价款中不能抵扣的增值税进项税额，税收负担较重。这直接影响了交通运输业、现代物流业、建筑业的发展。

5．不完善的营业税制，造成了服务业内部各行业的税负不公

目前，现代服务业普遍征收营业税。我国现行的营业税制是1994年颁布实施的，距今已有十几年的历史。随着现代服务业的迅速发展，现行营业税制已不能适应现代服务业发展的需要。

(1)营业税税目的列举已不适应现代服务业发展的实际情况。现行营业税税目采用按行业列举，即将营业税的应税项目一一列出。但随着现代服务业的发展，原有服务业的范围已发生很大变化。新兴服务业态的出现，如会展业、物流业、教育服务业、物业管理业、信息服务业、经纪业等，也使得原有的营业税税目已无法涵盖现代服务业的全部。

(2)不尽科学的营业税税率导致服务业内部各行业的税负不公。服务业中包罗万象，即使是同业之间也会因设备档次、收费标准差距较大而产生较大的利润差距，但按现行营业税制，凡是服务业都适用5%的税率，对暴利行为缺乏有力调控，从而在服务业内部也产生了税负不公的问题。

二、发展现代服务业的税收政策选择

1．统一区域性的税收政策，加快现代服务业的区域协调发展的步伐

(1)调整东西部现行的税收政策，实现东、中、西部的现代服务业的协调发展。要实现东西部现代服务业的协调发展，不仅仅包括对中、西部政策的制定，还应包括对东部政策的调整。要改革税制、调整税收优惠政策，促进中西部地区现代服务业的快速发展。

(2)针对各地的普遍状况，制定相对统一的鼓励现代服务业发展的税收政策。现在，各地尤其是在一些大城市，各级政府都制定了本省、市发展现代服务业的财税政策。中央政府可以在此基础上制定相对统一的政策，鼓励发展现代服务业，并加以有效实施，从而摒弃各自为政的分散发展状况。当然，制定统一有效的相关政策，并不是要中央政府大包大揽地方政府的事权。在中央政府的统一下，各地仍然可以根据本地区的实际情况因地制宜地加以实施。

2．摒弃行业歧视性的税收政策，促进现代服务业内部各行业的协同发展

由于国家产业政策的需要，对国家需要扶持和大力发展的行业给予必要的税收优惠政策，这是国家宏观经济调控的需要，是必要的。但如果对同一行业的同一经济业务，由于经营企业的经济性质不同而给予不同的税收政策则是一种歧视性的税收政策，这样的税收政策长此以往不仅会阻碍现代服务业内部结构的协调发展，而且也会对整体经济结构产生不利的影响。因此必须改变现行行业性的税收政策，不仅要求对内外资企业之间要一视同仁，实行“国民待遇”；而且对内资企业之间也要公平对待，实行“国民待遇”。

3．统一内外有别的税收制度，增强内资服务性企业的市场竞争力

虽然统一后的“企业所得税”将于2008年开始实施，但统一内外有别的税收制度并没有因此结束。

（1）将外资企业纳入城市维护建设税和教育费附加的征收范围。对内资服务企业来说，这两项税费已是一笔不小的税负。内外资企业这两项税负的不公问题也日益显现。因此，必须加快这两项税费的改革步伐，将外资企业纳入城市维护建设税和教育费附加的征收范围，公平内外资企业税负。

（2）统一房产税和城市房地产税。2007年1月1日起，外商投资企业、外国企业也成为城镇土地使用税的纳税人，从而改变了外资企业不缴城镇土地使用税的状况。但是现行内外资企业仍然实行不同的房产税制，内资企业适用1986年颁布的房产税，外资企业适用1951年原政务院颁布的城市房地产税。所以，应尽快建立一套内外统一的房产税政策，优化税收法律环境。

4．进一步完善增值税制，解决现代服务业重复征税的矛盾

（1）尽快实行增值税转型。将增值税由现行的生产型改为消费型，不仅可以促进东部企业的技术进步和经济结构的调整，而且可以改善西部企业的税收负担，使企业处于良性发展的状态。这不仅是现代服务业发展的需要，同时也是整个经济发展的需要。

（2）扩大增值税的征收范围。普遍征收是规范增值税的基本要求，没有普遍征收就谈不上增值税的“中性”原则。因此应在适当的时候扩大增值税的征税范围。目前，可以考虑先将增值税的征税范围扩大到与货物交易密切相关的交通运输业、物流业、房地产业、建筑业、电讯业等现代服务业，然后循序渐进，分步實施，再逐步推广到其他服务业，最终在整个流转领域全面实施增值税制。这对于现代服务业的发展具有重要意义。

5．完善营业税制度，公平服务业内部各行业之间的税收负担

（1）修改营业税税目。按现代服务业划分税目，将新型的服务业业态列入相应的税目。为了增加营业税对经济发展的前瞻性和适用性，应在营业税暂行条例中增设一个概括性税目，就可以把不断出现的新型应税项目及时纳入营业税的征税范围，一方面避免了税法的滞后效应，另一方面也保持服务业不同经营者之间的税负公平。

（2）科学设计营业税税率。营业税税率的设计要科学合理，使实行的税率与税基相符，如对建筑安装业等工程作业，只对其劳务收入征税，可以适当提高税率；对电讯业等高利润行业适当调高税率；对旅游业、环保等行业适当降低税率。这样可以通过税收的杠杆作用，控制暴利行业，调节服务业内部各行业之间的利润差距，公平税负。

总之，税收作为政府进行宏观调控的有效政策手段，在发展我国现代服务业中具有积极的作用。结合新一轮税制改革，制定促进我国现代服务业发展的税收政策，优化现代服务业发展的税收环境，这是现阶段迫切需要解决的问题。

现代物流业税收负担比较分析 篇7

关键词：现代物流业,税负水平,利润率,成本

现代物流业反映城市经济发展程度, 更是一个城市经济发展的重要载体, 合理的行业税负水平, 是保证该行业健康快速发展的基本条件。鉴于现代物流业的资本营运特点, 如使用简单传统的税负评价方式进行考核, 其考核结果将有悖于实际营运状况;使用差额利润分析法来评价税负水平是适合现代物流业特点的。

一、现代物流业的构成

现代物流业是近年来产生的新兴行业, 虽然至今未独立的出现在我国国民经济分类中, 但其独特的经济发展地位足以引起各方人士的注意。

现代物流业是物流业内部分工和外部市场化竞争的产物, 是由传统物流业演化而来。从广义上讲, 现代物流业包括传统概念的物流企业的商贸流通企业, 涵盖原材料从起点到终点以及这一过程相关信息有效流通的全过程。它将运输、仓储、装卸、加工、整理、配送等方面的信息有机结合, 形成完整的供应链, 为客户提供多功能、一体化综合性的服务。

现代物流业涵盖面很广, 包括港口码头物流、公路运输物流、铁路运输物流、保税物流及空港物流。

二、现代物流业成本费用构成

(一) 现代物流企业成本归集方式

到目前为止, 现代物流业的成本费用归集没有确定的标准。在调查过程中出现了3种不同的成本费用归集方法。

对于大型的第三方物流企业, 采用了类似于制造业的成本归集方法。现代物流业与制造业有所不同。制造业的主要成本是直接材料和直接人工。而现代物流业的主要成本都是间接费用。对此, 这些企业都使用按月分摊间接费用的方式。

对于传统的运输物流企业, 延用了交通运输业的成本归集方式。28%的企业按业务归集成本费用;43%的企业按运输线路归集成本费用;29%的企业按运输工具归集成本费用。

对于连锁超市配送中心的物流企业采用的是统一费率成本归集法。通过归集上一年的经营数据, 将上一年的 (营业费用+管理费用+财务费用) /全年营业额, 获得一个参照基准费率进行成本归集。

(二) 现代物流企业成本项目

不论企业使用那种成本归集方式, 其主要成本项目有: (1) 信息系统开发、使用、维护费用; (2) 运输费; (3) 仓储费; (4) 装卸费。

资料来源:国务院发展研究中心。

从表1中可以看出, 我国物流业的成本费用水平较高, 在评价其税收负担和给予税收政策时应将此因素综合考虑。

三、现代物流业税收负担水平

(一) 传统税收负担评价方式下的现代物流业税负水平

1. 我国宏观税负水平

宏观税负水平是指当年的税收收入与当年国内生产总值的比值。该项指标表明一个国家宏观的税收负担。

从表2中可以看出, 我国宏观税收负担水平从2010—2012年呈逐年上升趋势。

(二) 差额利润分析法下的现代物流业税负水平

根据《中国财政年鉴2012》相关数据计算可知, 我国现代物流企业利润率低于全国所有行业平均水平, 其差额利润为负值。也就是说, 在单位投入相同的情况下, 现代物流业的利润率低于社会平均水平。在传统的社会平均税收负担计算方法下, 现代物流业的税收负担处于全国各行业的中等水平。但是在差额利润分析法下, 明显呈现税收负担过重的情况。

单位:亿元

资料来源:《中国统计年鉴》。

四、营改增后现代物流业税收负担评价

2012年1月1日营改增试点工作在上海市开展;同年8月1日增加了深圳、广东等10个省市进入试点范围;2013年8月1日试点范围扩大至全国。

营改增, 是对交通运输业及现代服务业过去征收营业税改为征收增值税, 从制度上解决营业税重复征税的问题。在增值税税制下, 实行“环环征收, 层层抵扣”, 避免了重复征税, 加强了征收管理, 税制更科学合理。同时也是结构性减税的一项重要措施。

营改增以后, 现代物流企业高税负的情况会得到缓解吗?

(一) 税率的改变

营改增后, 在增值税原有的17%和13%两档税率基础上增设了11%和6%两档税率。现代物流业涉及“物流辅助服务”和“交通运输业”两类项目。根据国家税务总局、财政部发布的财税[2012]71号文, 被划为“交通运输业”方面的现代物流业项目, 由原来的3%的营业税 (差额纳税) 变为了11%的增值税。被划分为“物流辅助服务”的现代物流业应税项目, 由原来的5%的营业税税率变为了6%的增值税税率。

在营改增后, 各应税项目计税方式也发生了变化, 均可以进行进项税额的抵扣。

(二) 抵扣的政策

单从税率来看, 税负是提高了。但是计税方式也是影响税负的重要因素。在营改增后, 现代物流业可以进行进项税额的抵扣。所以抵扣政策会对企业的发展产生长远影响。归纳而言, 现代物流企业可以抵扣的进项税额有:

1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票 (含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票) 上面著名的增值税税额;

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额;

3.购进农产品 (除取得增值税专用发票或海关进口专用缴款书外) , 按照收购发票或销售发票上注明的农产品买价的13%计算进项税;

4.接受铁路运输服务, 按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额;

5.接受硬外单位或者个人提供的应税服务, 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的缴款证明上注明的增值税税额。

在现代物流企业里, 经常发生的可抵扣的进项税额为汽车燃油费和修理费。然而这样的费用在整体成本中的比重不足35%。进项抵扣难以拉平税率提高给现代物流企业带来的税负增加值。

(三) 毛利率水平的变化

根据财政部国家税务总局发布的[2013]37号文件的规定。现代物流企业的营业收入=含税收入/ (1+适用税率) , 如此一来会影响企业的营业收入、应纳税额、毛利及净利。

例如:某现代物流企业交通运输业务部分年总收入是1000万元, 物流辅助服务项目总收入为200万元, 毛利率是10%。比较营改增前后毛利润的变化 (只考虑营业税和增值税) 。

营改增前, 交通运输业务项目的营业收入为1000万元, 毛利是97万元。物流附注项目的营业收入为200万元, 毛利是19万元。

营改增后, 交通运输项目的营业收入有所减少900.9万元, 毛利是90.09万元。

结果, 营改增后该现代物流企业营业收入减少110.4万元, 毛利润减少7.04万元。所以, 营改增后, 如果现代物流业经营价格不改变, 企业的营业收入和毛利润都会下降, 最后导致企业利润的减少, 加重了现代物流业的税收负担。

五、总结

现代物流业在传统的社会平均税收负担测算法下, 税收负担处于中等水平。为了更科学的测算税收负担, 应该选用差额利润分析法。在差额利润分析法的测算中显示, 现代物流业的税收负担高于社会其他行业税收负担水平。

为了税制更合理、征税更严谨, 我国于2012年进行了营改增的试点工作。营改增是结构性减税的重要措施, 但是对现代物流企业的影响较大, 不仅没有减少税负, 在一定程度上还增加了该类企业的税收负担。

参考文献

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[2]梁军.营业税改增值税前后物流企业税收负担比较研究[J].财会探析, 2013, (4) .

税收筹划在现代企业的实际应用 篇8

一、筹资过程中的税收筹划

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件, 企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金, 这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划, 有助于企业降低资金成本, 优化资金结构, 增加所有者收益。

一般来讲, 企业进行外部资金筹措有发行股票和债券两种形式, 从不同角度看, 这两种形式各有利弊。就企业税收筹划来讲, 发行债券比发行股票更为有利。这是因为, 发行债券所发生的手续费及利息支出, 依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支, 企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的, 较发行债券方案要多纳所得税。因此, 企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下, 可通过税收筹划既能实现资金的筹措又可达到节税增资的目的。当然, 在筹资决策的税收筹划中, 有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此, 不能只关注筹资中的所得税, 而必须以企业能否获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。

二、投资过程中的税收筹划

税负轻重, 将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划, 主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑, 进行优化选择。

例如, 从投资方式来看, 企业投资可分为直接投资和间接投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定, 购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税, 购买企业债券取得的收入需缴纳所得税, 购买股票取得的股利为税后收入不交税, 但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多, 需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。当企业选择直接投资时, 还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较。

企业以固定资产和无形资产对外投资时, 必须进行资产评估, 被投资企业可按经评估确认的价值, 确定有关资产的计税成本。如被评估资产合理增值, 投资方应确认非货币资产转让所得, 并计入应纳税所得额。如转让所得数额较大, 纳税确有困难, 经税务机关批准, 可在五年内分期摊入各期的应纳税所得额中。被投资方则可多列固定资产折旧费和无形资产摊销费, 减少当期应税利润。如评估资产减值, 则投资方可确认为非货币资产转让损失, 减少应税所得额。

三、经营过程中的税收筹划

企业会计政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的税收筹划, 使成本、费用和利润达到最佳值, 实现减轻税负的目的。应当注意到, 企业会计政策一旦确定, 不得随意变更, 故在选择会计政策上要有前瞻性。企业会计政策中涉及税收筹划的大体有以下几种:

1.计提短期投资跌价准备方法的选择。

企业的短期投资在期末应当按成本与市价孰低计量, 市价低于成本的部分应当计提短期投资跌价准备, 冲抵企业的投资收益。企业采用单项投资计提跌价准备时, 由于是以各项短期投资最低市价的总计作为短期投资的期末价值因而所确定的短期投资期末价值最低, 而按投资类别计算的结果较高, 按投资总体计算的结果最高。短期投资期未价值低, 表明当期计提的短期投资跌价准备多, 冲抵当期投资收益的数额大, 从而带来较低的报告收益, 减少应税所得, 减轻企业所得税负担。因此, 企业进行税收筹划时, 应当选择按单项投资计提短期投资跌价准备的会计政策。

2.计提坏账准备方法的选择。

在企业会计实务中, 计提坏账准备可供选用的方法有应收款项余额百分比法、赊销百分比法和账龄分析法等。一般说来, 采用账龄分析法时由于应收款项发生的时间是客观存在的各账龄段上应收款项的数额是确定的, 而坏账损失率的估计通常又要兼顾账龄的长短, 因而所计算的坏账准备数额是相对固定的。若采用应收款项余额百分比法或赊销百分比法, 在应收款项余额或赊销收入相对固定的情况下企业可以根据应收款项的质量、预期坏账的多少等, 较为灵活地确定不同会计期间的坏账损失率, 从而达到纳税节约的目的。

3.领用或发出存货计价方法的选择。

不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的, 采用何种方法为佳, 应根据具体情况而定。在物价持续上涨时, 应选择后进先出法对存货计价, 这种方法符合稳健性原则的要求, 可以使期末存货成本降低, 销货成本提高, 从而减轻企业所得税负担, 增加税后利润;在物价持续下降时, 应选择先进先出法来计价, 可以使期末存货价值较低, 销货成本增加, 从而减少应纳税所得, 达到“节税”目的;而在物价上下波动的情况下, 宜选择加权平均法或移动平均法, 可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。

4.低值易耗品及包装物摊销方法的选择。

虽然低值易耗品和包装物在企业资产总额中所占比例一般不大, 但其价值的不同摊销方法毕竟会对企业的资产状况, 费用水平、应税所得和应纳税额等造成不同的影响。因此, 企业进行税收筹划时, 应根据具体情况, 尽可能选择一次摊销法, 以达到延缓纳税获得纳税利益的目的。

5.固定资产折旧计算方法的选择。

一般说来, 采用年限平均法, 各折旧年限计提的折旧费是均等的, 企业各期的应税所得相对均衡:采用年数总和法或双倍余额递减法等加速折旧法, 则各期计提的折旧费随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而呈递减趋势, 即早期折旧费大而后期折旧费小, 从而使得企业各期的应税所得呈现递增态势。因此, 企业选择加速折旧法, 可以起到延期纳税的作用, 有利于企业获得资金的时间价值。延缓纳税对于企业来说, 无疑是从国家取得了一笔无息贷款, 降低了企业的资金成本。

6.固定资产大修理费用核算方法的选择。

企业固定资产的日常修理费用直接计入当期成本、费用, 而大修理费用则可以采用预提或待摊的方式核算。采用预提方式, 就是将预计发生的大修理费用计入实际发生前有关各期的成本、费用;采用待摊方式, 则是将实际发生的大修理费用计入以后有关各期的成本、费用。显然, 企业进行税收筹划时适宜选择预提大修理费用的会计政策, 以达到依法推迟纳税, 获得资金时间价值的目的。

7.长期债券投资溢价、折价摊销方法的选择。

企业进行长期债券投资时, 其溢价或折价的摊销方法可以采用直线法, 也可以采用实际利率法。投资于债券时, 每期列作企业投资收益, 从而增大企业税前利润的债券利息收入为应计利息与当期应摊销溢价的差额, 或应计利息与当期应摊销折价的合计。由于采用直线法时, 各期溢价或折价的摊销额是均等的故所确认的投资收益也是均等的;而采用实际利率法时, 各期溢价或折价的摊销额均逐期增加, 故所确认的投资收益则呈逐期减少或逐期增加的变化趋势。因此, 当企业以溢价或折价方式购入除利息收入免税的国债以外的其他债券时, 选择直线法摊销溢价或选择实际利率法摊销折价, 可以在债券存续期内相对推迟投资收益确认的会计期间, 由此减少前期所得税负担, 以获得递延纳税利益, 延期纳税的好处。

8.费用列支的选择。

现代税收 篇9

1 税收筹划的特点

1.1 合法性

税收是调节经济的杠杆，政府为了一定的经济或者社会目的，根据经营者、消费者希望减轻税负、获得最大利益的心理而有意识制定的优惠政策与税收规定差异来引导投资者、经营者实施与国家政策导向相符的经营活动，实现宏观调控的目标。由此看出，税收筹划不仅要合法，更要与政府的政策导向相符，这是其本质属性。

1.2 目标性

税收要具备明确的目标，就是尽量获取税收利益，其涵盖两层意思:一是减少纳税绝对额，就是直接以减免税的形式减少需缴税数额;二是延长纳税时间获取时间价值，减少利息支出。以达到税收负担最小化，实现所得最大化，强化市场法人主体的活力。

1.3 多样性

不同税种在确定纳税人、征税对象与地点、税目、税率及纳税期等方面有一定的差距，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等的差距，这在一定程度上给纳税人提供了低税负的机会，决定了税收筹划在全球范围内的普遍存在与形式多样。从实施方式上，可以分为单个税种筹划和根据经营活动不同进行的筹划。

2 产生税收筹划问题的因素分析

2.1 企业税负担过重

2.1.1 税率较高

税率与税基是影响税负的主要因素，在其他条件稳定的情况下，税率高低直接决定税负的轻重。如果税率固定不变，税基的大小与税负的轻重成正比。一旦纳税人新增加的收入被政府拿走大部分，就会无形中增加纳税人的抗拒心理，就会想办法减轻税负。专业人士对这一情况进行分析后认为当前我国1/3以上的企业所得税过高。

2.1.2 双重征税

双重征税现象的存在会增加纳税人的负担，根据《增值税暂行条例》规定，企业购进固定资产的增值税进项税额不得从销项税额中扣除，应计入固定资产的购置成本。一旦计入到固定资产增值税，通过折旧使其成为产品价格的组成部分，该产品后期会以含税价格进入到生产经营环节，导致重复征税。

2.2 过于激烈的市场竞争

为了增强企业的综合实力，降低成本成为其在市场中生存的必然手段。税属于支出的一种，对企业经营管理有十分重要的影响，关系到企业的生存与发展，只有具备竞争力的企业才能在市场中得到更好的发展。

3 解决当前企业资金管理中的税收筹划问题的对策

3.1 建立健全税法体系

目前，我国现行税制对于增值税的问题过于倚重，所得税与财产税体系不够完整，国际上通行的社会保障税、遗产与增值税等通行税法尚未开通，这直接导致所得税等直接税种占税收收入比重较低，税收筹划的成长空间不足。

我国可以借鉴西方国家的经验，建立税收“母法”，并结合自身经济发展情况，从建立健全税收法制与实现税法统一出发，制定具有中国特色的税收基本法，强化税法的系统性、稳定性与规范性。另外，结合国情适当增加直接税种，建立以税收基本法为中心的多项税种并存的税法体系。

3.2 加强税务机关干部队伍的建设

当前，少数税务机关干部存在越权执法、滥用职权的问题，尤其是没有严格遵守程序执法;部分税务机关工作人员违背职业道德，与企业进行金钱交易，导致企业逃税问题的发生，这无形中加大了税收筹划的推广难度。因此，必须要加强对税务机关工作人员的税务教育培训与监督工作。

3.3 积极开展税务代理业务

随着国民经济水平的提高、我国税法建设脚步也日益加快，税制与国际惯例接轨，全社会纳税意识的增强，这些都增加了对于税收筹划的需求。同时，越来越多的跨国企业与会计、律师事务所涌入中国，会增加对税收筹划的需要，同时带来新的税收筹划概念与技术，并促进税收筹划水平的提高。

税收筹划是财务管理的重要组成部分，必须要服从企业财务管理的目标，纯经济利益大于零的税收筹划才有意义，只有完善社会主义市场经济体制，遵守市场的发展规律，提高市场竞争力，才能使国民经济健康、有序、稳定的发展。

摘要：本研究从税收对企业经济的影响着手分析目前企业税收筹划对现代企业财务管理制度完善的影响。

关键词：企业,资金管理,税收筹划,问题,影响

参考文献

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[3]张彤,张继友,孙梅.如何做税收筹划[M].大连:大连理工大学出版社,2008.

现代税收 篇10

从目前发展状况来看, 我国所实施的税收政策基本满足社会经济发展需求, 并与现代化治理方向保持高度一致, 在先进管理制度、科技手段、组织文化等因素作用下, 逐步拉近与国际先进税收发展水平之间的实际发展距离。笔者将其所具备的相关发展特征总结如下:

1. 内容的全面性。

作为一种典型的发展状态, 税收现代化对税收各个方面均提出明确发展要求, 彼此之间相互影响、相互作用, 共同为实现最终发展目标奠定坚实基础。从理论角度分析, 所谓税收现代化主要是指税收制度、税收管理、税收工作人员等相关因素均满足现代化发展要求, 通过构建完善的税收、信息、监管、服务体系, 使其充分满足我国税收相应发展需求。

2. 目标的层次性。

从整体发展状况来看, 我国税收管理现代化主要经历两个发展过程, 具体表现在微观、中观、宏观三个不同方面。其中, 从微观角度分析税收管理现代化, 征管、服务、法治是其重要组成单位。从中观角度分析税收现代化, 其不仅包括税收管理带方面内容, 同时人员、文化、行政保障等因素所发挥的影响作用也十分关键。而宏观角度的税收现代化主要是从国家宏观发展方面进行理解, 税务现代化、法制现代化、纳税意识现代化等都是其重要组成单位。实际发展过程中, 三个层次相互影响、相互促进, 共同为实现最终发展效用打造坚实基础。

3. 实现的阶段性。

税收治理现代化并不是短时间可以实现的目标, 其需要一个完善的发展过程。各个税务机关单位应当在实际发展过程中, 充分发挥自身所具备的实际效用。通过采取有效措施, 将总发展目标逐步分解, 使其包括短期目标、中期目标和长期目标三方面内容。小目标实现可以为大目标实现创造良好基础条件。

二、我国税收治理现代化的衡量标准

目前, 大多数学者和税务部门工作人员倾向于以税制模式是否与国际接轨、税制结构是否以所得税为主体来作为税收制度现代化的的评判标准;或者以税收征收管理是否实现电子化、网络化作为税收管理现代化的重要标志。但是本课题组认为, 税收治理是否实现现代化, 并不应该仅仅停留于上述几项表象。

税收治理现代化以是否有利于促进国家经济持续稳定发展为首要衡量标准。当前中国正面处于经济增长由高速向中高速过渡, 经济结构亟待调整的特殊经济发展阶段, 存在的一部分问题始终没有得到根本解决, 进而使税收运营状态受到相应影响, 公共结构承担巨大发展压力, 只有保持稳定的市场经济运作秩序, 充分发挥政府所具备的宏观调控作用, 才能真正满足国家治理发展要求。

三、我国税收治理质量综合指数测算

为体现与不同年度经济发展水平相一致的的税收治理状况, 综合评价我国近年来税收治理水平对经济发展的影响, 本文选取1999年~2014年主要税收收入/人均GDP作为评价指标, 测算我国近年来的税收治理质量综合指数, 体现不同年度、不同经济发展水平下的税收治理质量的好坏。需要说明的是, 本文设定的评价指标均为正向指标, 该类指标值越大, 代表税收治理对经济发展的正向推动性作用发挥的越好, 税收治理质效越好。

根据我国1999年~2014年税收收入与人均GDP进行整理, 得到1999年~2014年我国税收治理质量综合评价指标, 采用线性加权法对指标进行处理, 计算得到1999年~2014年的税收治理质量综合指数, 并绘制各年度税收治理质量综合指数变化趋势图。

根据税收治理质量综合指数变化趋势图的特点, 可将1999年~2014年税收治理变化分为三个阶段。阶段一:1999年~2004年, 税收治理质量综合指数由0.0906上升到0.4542, 税收治理质量明显提高;阶段二:2005年~2008年, 税收治理质量综合指数变化较为平稳, 呈现缓慢上升态势;阶段三:2009年~2014年, 税收治理质量综合指数虽然先升后降, 但是仍属于三个阶段中税收治理效果最好的阶段。

现代税收 篇11

(一) 有助于拉动国民经济增长

随着我国生产力水平的提高, 以整合交通运输、仓储、配送等环节而成一体, 实现企业与社会成本最低、效益最大的物流业与互联网经济成为企业创造利润的重要源泉, 物流业的发展程度是衡量一个国家或地区经济实力和现代化水平的重要标志之一。物流需求系数较好的描述了现代物流业发展对经济的拉动作用, 1991年我国单位GDP产出需要1.4个单位的社会物流总额来支持;2010年每单位GDP产出则需要3.15个单位的社会物流总额来支持。

(二) 有助于促进产业结构调整

物流业把众多不同类型的企业、部门、产业以及消费者通过产品的流动有机地联系在一起, 对社会生产规模和产业结构调整起着重要作用。通过投入产出法测算, 我国各部门对物流业的直接消耗系数和完全消耗系数都很高, 物流业与其他部门之间经济依存关系较强, 第二产业发展对物流业的依赖性最强, 从前向关联来看, 第一、二产业, 也包括部分第三产业与物流产业直接关联。从后向关联来看, 运输设备、包装机械等产业部门与物流产业直接关联。2010年的统计数据显示全国物流业增加值占GDP的比重为6.9%, 占服务业增加值的16%, 由于物流业与其他产业的关联性, 发展物流业还可带动批发零售业、餐饮业、房地产业、信息业的发展, 有助于提高人民的生活水平, 提高服务业中高附加值行业的比重, 有利于调整产业结构。因此, 发展现代物流业能有效地解决由区域间的分工和协作造成的生产区域化与消费全球化矛盾, 不仅可以避免各地区和企业间不合理的重复建设和恶性竞争, 也能充分利用各地区的优势资源, 促进产业结构的调整, 转变经济增长方式, 取得较好的经济效益。

(三) 有助于缓解就业压力

物流业是由包装、装卸、运输、配送、储存、流通加工、物流信息等功能集合而成的服务行业, 属于劳动密集性产业, 可吸纳大量劳动力。随着经济的发展, 就业人口与第三产业的产值呈正相关递增趋势, 据测算, 物流业增加值每增长1%, 将可以带来10万个就业岗位。香港物流业2004年已经成为支柱产业, 雇用全港6.3%的劳动人口, 提供约20万个职位。近年来, 物流行业的快速发展形成了物流人才的巨大需求, 目前物流企业有将近2 500万的从业人员。据预测, 到2020年全国的物流人才缺口将达20万。

此外, 发展现代物流业, 还有利于降低物流成本, 提高企业的市场竞争力;促进城乡间及与周边城市的商品流通, 满足人民群众对多样化、高质量的物流服务需求, 方便人民生活;优化投资环境, 进一步实现产业的分工与聚集, 维护经济稳定和社会安全。

二、国外物流业税收优惠政策

物流业涉及的服务项目范围较广, 涉税种类较多, 主要涉及的税种有营业税、增值税、所得税等, 目前, 世界上很多国家对物流业的发展日益重视, 采取专门的优惠政策, 促进了物流业快速发展, 有许多成功的经验值得我们学习和借鉴。

(一) 流转税方面的优惠政策

1. 与出口有关的物流服务实行零税率

世界上大多数国家对物流业征收增值税, 对服务的出口原则上实行零税率。各国适用零税率的范围如下:捷克特指直接与货物进出口相关的运输服务, 新加坡规定与进出口相关的货物装卸、搬运、保险及国际运输服务;丹麦包括与物流业相关的载重达到5吨以上的飞机和船的销售、出租和维修, 都实行零税率。

2. 减免物流企业购进产品或设施的流转税

马来西亚的集装箱托运公司进口本国不能生产的主要托运设备可以申请免征进口关税, 进口或本国生产的均可免征销售税;泰国的物流业进口设备免征关税;韩国规定物流企业在指定区域 (如外商投资区、自由经济区、自由贸易区等) 内进行规模以上投资的进口资本性产品业务3年免征关税、增值税和特别消费税;美国华盛顿州规定批发商、零售配送中心和第三方仓储服务商建造或扩建仓库、谷仓, 只要满足“仓库的面积不低于20万平方英尺或谷仓储量不低于100万蒲式耳”, 事后由企业提出申请, 均可免征州销售和使用税, 退还已纳税款。新加坡实施“核准的第三方物流公司计划”, 物流公司以自己或海外委托人的名义进口货物、从保税仓库取得的货物、将货物提供给其他经核准的第三方物流企业、保税仓库和大宗出口企业, 免征货物劳务税。

(二) 所得税方面的优惠政策

1.把物流业作为优先发展的行业减免所得税

许多国家将物流业列入优先发展的行业和税收扶持的重点对象。马来西亚规定:符合条件的存储出口和复出口货物的仓库资本性支出可在税前扣除10%。新成立的综合物流公司, 法定所得的70%在5年内免纳所得税, 符合条件的资本性支出在5年内可税前扣除60%, 现有综合物流公司再投资新增所得的70%在5年内免纳所得税;荷兰政府自2007年起将企业所得税从现行的29.6%下调至25.5%, 这一税率低于欧盟的平均税率26.6%;在泰国, 物流企业可以享受8年免征公司所得税的优惠;新加坡对经核准的船务物流企业提供货运和物流服务所取得的所得可以在5年内按10% (一般税率为20%) 的优惠税率缴纳公司所得税。

2.运用税收优惠吸引外资发展物流业

法国政府对新设物流企业根据其投资规模及预期的就业岗位数量提供优惠条件, 对物流中心的境外职员提供全部或部分免征个人所得税的优惠;允许专门为跨国集团成员提供仓储、包装、贴签和配送等服务并承担相应管理风险的物流中心采用“成本加计法”确定应税所得, 其纳税人与税务部门商定平均成本利润率一般在5%~10%。韩国规定在外商投资区内投资规模达到1 000万美元或在自由经济区、自由贸易区和“新城开发区”内投资规模达到500万美元的物流公司, 5年免税、2年减半征收企业所得税、个人所得税、地方所得税。

三、促进我国现代物流业发展的税收对策

为了促进现代物流业发展, 我国自1994年税制改革以来采取了一系列税收优惠措施, 对发展物流业发挥了重要的保驾护航和助推作用。目前, 虽然在不断减少对物流业发展的税收限制, 根据税法规定, 我国物流业除主要缴纳营业税和企业所得税税种之外, 还需缴纳增值税、消费税、房产税、车船税等十多个其他税种, 没有发挥税收的调控职能, 无法给我国现代物流业的发展提供较好的税收支持环境。通过借鉴国外物流业税收政策的经验, 在已有政策的基础上, 可以采取以下措施来改善我国现代物流业的税收环境:

(一) 与出口有关的物流服务实行零税率

许多国家都鼓励本国产品和劳务出口, 对与出口有关的物流服务都适用零税率, 这有助于促进国际物流业的发展。我国目前实行出口退税制度, 在规定的业务内范围内实行先征后退, 但只涉及营业税和增值税, 对其他税种却不退, 征多退少, 无法使出口企业做到无税进入国际市场, 降低了我国出口企业的国际竞争能力。鉴于此, 可以借鉴国外经验, 对与出口有关的物流服务实施“零税率”政策, 免征与出口有关的物流服务的所有税种, 并将出口退税纳入转型后的增值税管理范围。

(二) 统一并适当降低营业税税率

随着以物联网为基础的商品零售业的不断发展和人民生活水平的提高, 仓储、配送等物流服务已经为社会必需服务。将仓储、配送、代理及租赁等物流业务的营业税税率降到与运输业务一致, 实行3%的营业税税率, 这既可以降低仓储、配送、代理及租赁等物流业务的税收负担, 解决仓储、配送和货运代理等环节与运输环节营业税税率不统一的问题, 改变我国部分物流业营业税税率偏高的现实问题, 又能为以后物流服务统一营业税税目、税率做好充分准备。为了减轻企业业务核算的工作量, 针对目前物流业营业税税制设计的不合理, 考虑到行业的整体性, 建议单独设置“物流业”税目, 对行业运营涉及的包装、运输、仓储、装卸及信息服务等劳务征收统一的营业税, 税率可定为3%。

(三) 试点营业税改增值税

我国“营业税改增值税”试点工作自2012年1月1日起在上海市启动, 物流企业被纳入本次试点范围, “物流辅助服务”被列入应税服务范围, 适用6%的税率;装卸搬运服务和货物运输服务从3%的营业税调整为11%的增值税。据2011年3月中国物流与采购联合会对65家大型物流企业的测算, 即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目全部可以取得增值税专用发票享受进项税额抵扣, 实行增值税后实际增值税负担率也会增加到4.2%, 上升123%, 实际执行的结果有的涨幅超过300%, 使得国家大力支持的物流企业实施“营业税改增值税”税收负担明降暗增, 物流企业以涨价应对高税收, 这样的税收支持政策无法真正减轻物流企业税收负担, 许多物流企业期盼税率下调, 希望政府相关部门尽早制定适合的物流行业税收政策。笔者认为在试点“营业税改增值税”的同时, 调低物流业增值税的税率档次, 这样才能真正减轻其税收负担, 发挥税收对物流业发展的宏观调控和支持作用。

(四) 统一缴纳所得税

国外的经验告诉我们, 对物流业实行所得税优惠政策的效果非常明显。我国目前允许符合条件的物流企业统一缴纳所得税, 其中的物流企业要具备或租用必要的运输工具和仓储设施, 至少从事运输和仓储两种以上经营范围的一体化服务的独立核算的经济组织。笔者认为应将范围拓展到全国, 凡在总部领导下统一经营、规范管理、统一核算并与总部微机联网的企业, 均由总部统一缴纳企业所得税。2008年新所得税法出台后, 在全国范围内经营设置分支机构的物流企业执行“就地预缴”, 按规定的比例就地按月或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。这种预缴企业所得税的方式不符合物流企业网络化经营、一体化运作的模式要求, 会影响物流企业的网络关系, 制约现代物流企业发展。

四、结束语

现代物流业是一个复合性产业, 涉及许多行业, 我国需要建立由国家发展改革委牵头, 财政部等有关部门参加的现代物流工作协调机制, 专门制定物流业发展政策、协调物流发展规划、研究解决发展过程中遇到的重大问题, 推动现代物流业又快又好发展。我国自2009年3月国务院《物流业调整和振兴规划》发布以来, 带动了各部门、各地方对物流业的重视和支持, 物流业发展的政策环境进一步改善, 但要缩小和发达国家的距离, 还需要进行不断的改革和完善。

摘要：本文主要借鉴国外支持物流业发展的税收经验, 提出促进我国现代物流业发展的税收改革政策, 优化我国现代物流业发展的生存的环境, 促进其健康发展, 发挥其在促进产业结构调整、缓解就业压力和拉动国民经济增长等方面的重要功能。

关键词：现代物流业,税收政策,流转税,所得税

参考文献

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