房地产税法改革论文

房地产税法改革论文（共7篇）

房地产税法改革论文 篇1

0 引言

我国于2012年才开始对房地产行业的税法进行改革, 经过三年多时间的发展, 改革初显成效, 但改革过程中也遇到的众多的问题和障碍。本论文详细介绍了关于房地产税法改革过程中遇到的障碍, 并针对性的提出了解决对策, 希望通过本论文能进一步的推动房地产税法改革的提升。

1 房地产税法改革的背景

1.1 房地产税法改革的社会背景

近些年来, 随着国民经济的快速发展, 城市内外来人口的数量呈现出逐年递增的态势, 这无疑加大了对于住房等房地产行业发展的刺激。“十二五”规划开展以来, 房地产行业已经成为主导国民经济发展的支柱型产业, 房价的高低也已经成为社会上普遍关注的问题。从另一方面来说, 不动产的买卖与居民的日常生活联系十分紧密, 一套房产动辄就需要几十万甚至上百万。作为国家重要经济来源的税收, 是国家强制执行的, 具有法律保护的财政收入形式。而房地产行业的税收更是国家经济来源的重要途径, 一方面其涉及到的税种众多, 包括了契税、土地增值税、耕地占用税、印花税等, 并且与之相适应的税率也是较高的。另一方面, 房地产行业是一项具有暴利的行业, 存在很大的利益升值区间, 对于其差价一定要通过较高的税率来进行纳税, 避免贫富差距的进一步加大。

1.2 房地产税法改革的经济背景

当前我国的经济发发展趋势并不乐观, 国内劳动量巨大, 就业问题研究。以房地产为代表的行业占据了巨大的优秀资源, 全国将近7000万套闲置房屋占据着广大的土地资源和经济资源, 但真正能买得起房的老百姓不到30%, 个人占有两套及以上房屋数量的人数不到10%, 这一切都在于过高的房价和收入不均的社会问题。2015年以来, 我国五次降低央行储备金利率, 目的在于刺激消费, 降低国内市场生产过剩, 产能过高的问题。同时, 国家也提高了住房公积金的提取比例, 降低了首套房屋的首付利率, 提高购买第二套房及以上的业主的税率, 目的还是在于缓解过热的房地产行业, 打破波云诡异的房地产泡沫。

1.3 现存房地产税法现状

十二届全国人大常委会已将房地产税立法正式列入五年立法规划, 目前房地产税法草案正由全国人大常委会预算工作委员会牵头抓紧起草, 财税部门配合立法。然而房地产税的改革似乎并不顺利。阻力之一是作为直接税, 房地产税需自然人纳税人直接缴纳。阻力之二是各界担心开征房地产税会对本已低迷的楼市带来负面冲击。作为我国税制改革重要组成部分, 房地产税改革是我国增加直接税、降低间接税, 调节税制结构的重要一环。未来房地产税将由地方税务局征管, 全部收入归地方, 成为地方税源的重要补充。改革之初, 房地产税将由房产税和城镇土地使用税合并而来。房产税的税基是企业保有的自用房产原值总额和出租房屋的租金收入总额。城镇土地使用税则是以开征范围的土地为征税对象, 以实际占用的土地面积为计税标准, 按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征税。

2 我国房地产税法改革遇到的障碍

税的缴纳意味着经济资源的减少, 但同时为了社会和国家的更好发展, 纳税又是每一个公民需要自觉遵守的行为。对于房地产行业的税法改革是在2012年元月正式进行的, 前期经过了长期的实践和摸索, 总结出了一套循序渐进的改革模式。但经过三年多的实践来看, 在具体的税法改革过程中存在很多的问题和阻力, 在各个地区的试点效果并不理想, 并不能在很短的时间内推行到全国范围内。改革障碍的存在源自于经济利益的争夺, 这一点毋庸置疑, 当前的房地产税法改革举步维艰, 令人堪忧。

2.1 我国当前的房地产税法改革程序存在缺陷

从本质上讲, 税法的收取和缴纳程序应该是执政者根据基本国情和人民的生活实际来制定的, 具有一定的强制性、国家性并受到法律的保护。具体来说, 任何一项税收制度的制定都是要以法律文献的形式加以确认的, 法律主体是一个重要的前提和基础。但从目前的房地产税法改革情况来看, 税法改革违反了相关的改革程序和税收准则, 没有根据实际情况以法律为前提进行收取。如果税法丧失了法律的前提和国家意志的根本, 那么这种纳税行为就是空中楼阁, 纳税行为并不存在, 国家的征税行为也就变得不合理。从目前的有关房地产行业的税收法律条例来看, 只有极少数是暂行条例, 其他的绝大部分是规范性规定与文件, 并不存在一个相对完整和健全的法律体系。同时, 从另一个方面看, 前期安排的分散性的税法改革试点在具体的工作流程与程序中也存在明显的缺陷, 具体的操作行为违反了文件中规定的基本原则和注意事项。

2.2 我国现行的房地产行业税法建设中存在问题

纵观我国现行的房地产行业税法建设现状, 普遍存在着以下几点问题: (1) 房地产税收法律体系的地位较低, 并未引起相关部门的认知。2016年随着营改增进度的不断演化, 房地产税收体系中的相关内容出现了混乱和重复。 (2) 房地产税收体系中的内容与当今的社会背景存在很大出入, 针对于现阶段频发的各种问题, 税法体系中存在很多空白, 缺少一部真正全面和具体的参考体系。 (3) 房地产税收流程存在缺陷, 房地产相关税种大部分都在流通环节进行收取, 在保有环节很少征税, 在一定程度上造成了税收缺陷。其次, 房地产税收中普遍存在着重收现象, 内部的税费和其他收款项目相互混乱, 在一定程度上影响了国家的财政收入。 (4) 房地产税收的税基十分狭窄, 在地方性的财政收入中只占据了很小的一部分比例。另外, 房地产行业内外实施的是两种不同的税收体制, 针对了不同的税收主体, 这有违税收公平的基本原则。另一方面, 两个不同的税收主题存在一定程度上的相互重复, 从而使得房地产税法改革的宏观调控效果大打折扣, 无法充分发挥出应有的作用。

3 房地产税法改革的解决对策

3.1 重整税法实施程序, 满足法定要求

通过上面的内容已经对房地产行业税法实施程序中存在的问题加以叙述。因此, 要想从根本上推动房地产行业内部的税法改革就一定要从具体的实施程序入手, 调控具体的操作流程: (1) 房地产行业税法改革要调整原有的落后思路, 积极开辟新思路, 通过遇到的各种新问题来不断的加以改革和完善。 (2) 房地产行业税法实施程序的改革要与时代相结合, 本着保证经济稳定发展的原则, 以实际的国情和社会发展情况为参考要素。 (3) 房地产行业税法实施程序的改革要转变原有的税收政策, 要流转和保有共同重视, 积极的拓宽税基, 在实际的需要问题上提高税率, 加强税法改革的执行力度, 做到税法改革有法可依, 执法必严。

3.2 严格遵循理论依据, 做到科学合理

税率、征税对象和纳税人是构成纳税行为的三大要素, 针对于房地产行业内的纳税行为来说, 这一问题更为关键: (1) 明确具体的征税对象, 根据不同的纳税行为和纳税环节来确定不同的纳税对象。 (2) 采用适当的税率, 房地产税法中涉及到的税种众多, 包括了契税、土地增值税、耕地占用税、印花税等, 针对不同类型的税种要采用不同的税率。另一方面, 房地产行业内的税法改革也需要严格遵循各种法定原则的实施标准, 具体包括了中央下发的各种规范条例以及地方性制定的各种具有针对性的暂行条例。严格遵循国家相关法律条款的规定可以在很大程度上提升相应的改革效果。

3.3 完善房地产税法规章制度, 发挥宏观调控作用

我国于2012年才开始对房地产行业的税法进行改革, 经过三年多时间的发展, 改革初显成效, 但反映出的问题也是众多的。要想从根本上解决在税法改革过程中遇到的问题就一定要有健全的规章制度和法律条例作为依靠: (1) 房地产行业内税法的制定要充分考虑我国的基本国情和实际需要, 同时又要严格保障经济的稳定发展, 广泛的借鉴其他国家的各种可以借鉴的案例。 (2) 房地产行业内税法的制定要充分建立在承接和发展税法的基础上, 保障税收工作的公平、合理, 保障税收工作的有序进行。 (3) 房地产行业内税法的制定要具有针对性, 要充分考虑当前面临的各种实际问题, 建立相对应的法律法规, 统一房地产税制, 扩大不动产税征收范围, 实现税收公平、公正。

摘要：“十二五”规划开展以来, 房地产行业已经成为主导国民经济发展的支柱型产业, 对于推动经济发展和产业结构调整具有重要意义。税收是国家的主要财政收入, 是国家正常履行职能的必要保障, 具有一定的强制性、意志性和无偿性, 是每一个公民都需要自觉遵守的行为。我国于2012年才开始对房地产行业的税法进行改革, 经过三年多时间的发展, 改革初显成效, 但改革过程中遇到的问题和障碍却也是众多的。当前我国的经济发发展趋势并不乐观, 国内劳动量巨大, 就业问题紧迫。以房地产为代表的行业占据了巨大的优秀资源。侧重分析我国房地产税法改革的障碍与解决对策, 希望能进一步的推动房地产税法改革的提升。

关键词：房地产税法改革,障碍,解决对策

参考文献

[1]王诚尧.重视房地产持有环节税的作用积极推进房地产税制改革[J].涉外税务, 2011, (3) .

[2]王秀丰.当前我国房地产税法改革的困境与出路[J].学理论, 2012, (11) .

[3]张砾.我国房地产税法改革的障碍和对策[J].企业改革与管理, 2014, (7) .

我国房地产税法改革的障碍和对策 篇2

国际金融危机的发生以及我国内部经济形势的日益严峻化, 我国房地产行业的发展遇到了前所未有的巨大困难, 主要表现为房价居高不下, 泡沫较为严重而迟迟得不到根本性的解决, 长期下去, 将严重影响到我国经济社会的和谐与稳定。因此, 为了既确保房地产行业为国民经济做出的财政贡献, 又要能够维护公平的市场竞争, 我国开始对房地产行业进行相关税法制度的改革, 想通过宏观调控来逐步完善房地产税法, 改变原先那种看似全面、完整的税法体系, 改革其中不尽合理的税法结构等多种问题, 从而为房地产行业与房地产企业提供一个更为科学、合理且完备的税法保障体系。

二、当前我国房地产税法改革的障碍分析

我国房地产税法改革正式开始于2012年元月, 但是, 实际的操作过程中却遭遇了多方的质疑与非议, 这就给房地产税法改革的深入推进造成了巨大的负面影响。通过试点状况, 我们可以清晰的看到, 整个房地产税法的试点改革工作推广并不顺利, 整体改革收效甚微, 在短期内无法真正遍及全国。这就使得房地产税法改革陷入到了一种困境当中, 这主要是其实施过程中面临着诸多障碍, 具体分析如下:

1. 我国当前的房地产税法改革程序不够合理

这主要是说我国房地产税法制度改革的过程中, 其履行的程序违反了相关的税收法定原则。事实上, 税收应该是立法者根据实际情况而制定的法律来进行具体征收的。如果失去了法律前提, 国家是不可以进行征税的, 公民也没有纳税义务。然而, 我国房地产税法改革却并没有完备的法律保障, 仅仅有几个有限的暂行条例, 比如说, 《中华人民共和国房产税暂行条例》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》等, 其他的仅仅是一些规范性文件, 并不符合税法基本原则, 甚至国家开设的税法改革试点工作更是直接违反了基本原则;

2. 现行的房地产税收立法中也有不少问题

具体来说, 我国房地产税收立法的法律地位偏低, 立法的实际内容较为落后, 很多暂行条例已实行了几十年, 但是却并没有一部真正的法律条文出台并实施。这实际上就是我国房地产税收立法的普遍状况。因此, 在社会主义市场经济体制下, 房地产税收立法体系表现出了诸多的不足之处与问题所在:我国房地产的税收立法中的税收集中在流通环节, 保有环节征税较少;税、费体系混乱, 重复征收现象严重;税基狭窄, 在地方财政中所占收入比例不高;实行内外有别的两套税制, 有违税收公平原则, 比如说, 两套所得税制, 两套房产税制和土地税制, 城市维护建设税和教育费附加内外有别, 耕地占用税政策内外不统一等, 从而使得房地产税法改革的宏观调控效果大打折扣, 无法充分发挥出应有的作用。

三、我国房地产税法改革的完善对策

既然我国房地产税法改革的进程并不是很顺利, 还遭遇着各种困境与障碍, 比如说, 税种设计不合理, 税负不公平, 内、外资房地产企业税收政策不统一以及税收征管的配套制度和措施不完善等问题, 造成了房地产税法改革的推行过程异常艰难, 也无法取得预期的改革效果。因此, 我们必须尽快采取有效的完善对策, 从而切实提升房地产税法改革水平。接下来, 本文将提出以下几个方面的改革完善建议:

1. 重新调整税法改革进程, 尽量使其符合税收法定原则

一般来说, 税收法定原则包含了税种法定、税收要素法定、程序法定三个方面的主要内容。其中的税种法定是指税种应该由法律进行明确的规定, 并对应于一种税种法律, 征税主体才可以对纳税主体行使征税的权力。税收要素也同样需要经由法律进行明确规定, 要让法律对征税主体、纳税主体等相关要素进行法律方面的规定。程序法定则是说各种税收关系的实体权利义务的最终实现应该也要经由法律进行明确的规定与认可, 还要让征税主体与纳税主体进行双方的确认并依据法定程序进行办事, 从而让房地产税法改革有一个较为完善的法律依据与保障;

2. 尽可能的做到房地产税法改革的立法技术科学、合理且可行

我国房地产税法改革的根本目的就是为了改革当前房地产税法体系中与市场经济体制不够符合的地方, 尽可能的理顺房地产税法制度, 让其能够与时代发展相适应, 与市场经济实现有效接轨, 从而为国家财政贡献出房地产业应有的功能与作用。然而, 在现实的房地产税法改革过程中, 实际的改革立法技术并不成熟, 从而严重制约了房地产税法改革的效果。因此, 我们应该根据已有的改革目标, 从立法技术上把“重流转轻保有”变为“重保有轻流转”, 明确划定税费关系, 拓展税基, 取消内外有别的两套税制, 从而真正让房地产税法改革在立法技术上实现公平化, 有利于真正消除房地产税收不均衡现象与问题, 进一步规范房地产税法改革的立法技术;

3. 严格遵循税法学的理论依据, 让房地产税法改革具有明确且合理的科学立法

我国房地产税法改革的进程中, 应该要根据实际的困难与障碍, 认真研究并分析税法学相关理论, 并以此作为改革的主要理论依据与指导, 从而获得更为明确的科学立法方向与目标。具体来说, 我国房地产税法制度改革过程中, 可以依据税法学基本原则来获得自身改革的基本行动准则, 要尽可能的做到税收公平、税收效率高, 并尽量符合一定的社会政策, 从而不至于在实际的操作过程中遭遇各种阻力与抨击。此外, 房地产税法改革还应该从相关税法学理论成果中获取直接的改革理论指南, 努力实现税法学中的所提到的税法四个基本功能, 即财政税收功能、调节收入分配功能、资源配置功能与宏观调控功能, 这样的税法改革才可谓是真正成功的。当然, 税法学通过对国外房地产税收立法经验的研究, 也为我国房地产税法改革提供了有益的借鉴, 不仅可以丰富我国的税法学研究内容, 还可以切实提供真实可靠的税法改革路径, 有利于我国房地产税法改革取得实际成效;

4. 完善房地产税法制度, 充分发挥出税收的宏观调控功能与作用

我国房地产税法改革的起步较晚, 与国外发达国家相比, 仍然处于摸索与试探阶段, 在实行的过程中显然会遇到各种各样的困难与障碍。因此, 我们就必须结合自身的实际情况, 尽快完善相关房地产税法制度。具体来说, 我们应该将房产税和土地使用税合并在一起, 在财产税体系中统一设置房地产税, 计税依据可以根据国际惯例来进行规定, 并把征收范围扩大到所有的房地不动产, 税率可以由地方政府自行确定, 但是应该分成不同的档次, 切不可一刀切。此外, 我们还应该在房地产税法制度改革中, 统一内外房地产税制, 让外资企业与外籍人员也成为房地产的纳税义务主体之一, 并针对实际操作过程中土地增值税征收阻力较大的问题而暂时停止征收土地增值税, 并通过其他相关所得税来对其进行适当的调控, 必要的情况下甚至可以通过行政手段来进行调控。当然, 在计税依据方面, 我们也应该扩大不动产税的征税范围, 根据各地的不同情况采取相应的政策与措施来进行范围的扩大, 要让各地的税负更加公平与合理化。只有在较为完善的房地产税法制度体系下, 我国房地产税才可以真正做到扩大税基, 规范管理, 充实地方政府的财政收入来源, 并有效降低房地产企业的开发建设成本, 还可以完善土地租、税、费立法, 并借鉴国外的成功经验对现行土地税法与规范性法律文件进行整合重构, 避免矛盾与重复现象的再次发生, 这样有利于实行统一的房地产征税制度, 从而通过科学界定租、税、费的内涵, 建立合理的租、税、费体系, 还要强化房地产产权登记制度, 完善房地产价格评估制度, 建立房地产评税机构, 理顺城市土地和房屋管理体制, 建立一个“精简、高效、权威、统一”的房地产管理体制, 从而切实加强房地产税收的征管力度。

摘要：我国房地产行业的快速发展, 使得房地产领域出现了房价高居不下的过热局面, 这不利于我国经济社会的稳定发展。为了对房地产行业进行有效的宏观调控, 我国开始从房地产税收体系进行着手来改革房地产税法, 以此来维护房地产市场的公平竞争, 并确保国家财政收入合理稳定, 一方面抑制过快上涨的房地产行业发展势头, 另一方面也希望通过房地产税法改革来调整房地产行业的发展结构, 引领我国房地产行业向着更为健康、稳定且长期的方向发展下去, 确保我国房地产行业在国民经济中的重要支柱性地位不受影响。

关键词：房地产行业,发展过热,税法改革,障碍,对策

参考文献

[1]中华人民共和国税收征收管理法[Z].中华人民共和国主席令第49号, [2001-4-28].

[2]王诚尧.重视房地产持有环节税的作用, 积极推进房地产税制改革[J].涉外税务, 2011, (3) :16-20.

房地产税法改革论文 篇3

一、资产

(一)固定资产

1. 会计制度相关规定

确认标准:使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

折旧年限和预计净残值:企业自行确定,年终复核,可调整。

折旧方法:包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

减值准备:可以在计算利润时扣除(需每年就递延税款进行调整,直至会计与税务处理差异消除)。

2. 企业所得税相关规定

确认标准:企业持有、使用的时间超过12个月的非货币性资产。

折旧年限:规定最低折旧年限,有20、10、5、4、3年等。

预计净残值:企业合理确定,一经确定,不得变更。

折旧方法:直线法。符合条件的固定资产可加速计提折旧(采取双倍余额递减法或年数总和法),但最低折旧年限不得低于规定的60%。

减值准备:不可以税前扣除。

(二)无形资产

1. 会计制度相关规定

确认标准:企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,不包括商誉。

摊销年限:使用寿命有限的按使用寿命摊销;使用寿命不确定的不摊销。

摊销方法:应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,采用直线法。

减值准备:可以在计算利润时扣除(需每年就递延税款进行调整,直至会计与税务处理差异消除)。

2. 企业所得税相关规定

确认标准:企业持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,包括外购商誉。

摊销年限:一般为10年,投资或者受让的无形资产法规规定或合同约定使用年限的按使用年限摊销。

摊销方法:直线法。

减值准备:不得税前扣除。

(三)投资性房地产

1. 会计制度相关规定

折旧/摊销方法:按成本模式计量的,按期计提折旧或摊销;按公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销。

减值准备:按成本模式计量的,可计提减值准备并在计算利润时扣除(需每年就递延税款进行调整,直至会计与税务处理差异消除)。

公允价值变动:按公允价值模式计量的年末将公允价值变动计入当期损益。

2. 企业所得税相关规定

折旧/摊销方法:按照固定资产的折旧/摊销方法。

减值准备:计提的减值准备不得税前扣除。

公允价值变动:也不可确认公允价值变动产生的,利得或损失。

二、收入

(一)主营业务收入

1. 会计制度相关规定

确认的主要条件:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,企业不再保留继续管理权及相关收入与成本能够可靠地计量。

特别规定:对于一次性付款的房地产销售,以应收款项足额到账作为收入确认的标准;对于按揭付款的房地产销售应以交足首期且按揭到账,方可确认收入。

租金收入:按权责发生制计量,存在免租期的应将免租期计入摊销期间。

2. 企业所得税相关规定

确认的条件:企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权、与交易相关的经济利益能够流入企业及相关的收入和成本能够合理地计量。

特别规定:分期付款的,按合同约定的收款日期确认收入。

租金收入:按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

3. 土地增值税相关规定

直接销售:发生所有权转移并取得收入。

(二)视同销售收入

1. 会计制度相关规定

债务重组或非货币交易中使用存货的,应结转销售收入及成本。

2. 企业所得税相关规定

企业发生非货币性资产交换、偿债以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配,应当视同销售,按规定确认收入。

3. 土地增值税相关规定

非直接销售:用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产,不包括自用、自行出租或以继承、赠与方式无偿转让。

(三)补贴收入

1. 会计制度相关规定

政府补贴:按补贴性质分期或一次计入当期损益。

2. 企业所得税相关规定

不征税收入:财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金及国务院规定的其他不征税收入。

(四)预售收入

1. 会计制度相关规定

对处于建造过程中的房地产进行预售时,一次性付款并不能确认为销售。

2. 企业所得税相关规定

未完工前的预售收入,按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额,预缴企业所得税。

3. 土地增值税相关规定

项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入,由于涉及成本确定或其他原因而无法据以计算土地增值税的,可以预征土地增值税。

三、成本

(一)主营业务成本

1. 会计制度相关规定

按权责发生制及配比原则据实核算。

2. 企业所得税相关规定

取得不符合规定的发票不得作为财务报销凭证。

成本中的有关支出,如职工福利费等的发生额与费用中相同的科目发生额之和要符合税法的规定,具体见费用中的明细科目。

3. 土地增值税相关规定

房地产开发成本:土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费及开发间接费用。

(二)利息资本化

1. 会计制度相关规定

资本化的条件:资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用或者可销售状态必要的购建或者生产活动已经开始。

2. 企业所得税相关规定

资本化的条件:为购置、建造固定资产、无形资产和12个月以上的建造才能达到预定或销售状态的存货所发生的借款,在有关资产购置、建设期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产成本。

3. 土地增值税相关规定

房地产开发成本:土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费及开发间接费用。

四、费用

(一)职工福利费、工会经费

1. 会计制度相关规定

按权责发生制根据国家法规规定提取。

2. 企业所得税相关规定

职工福利费扣除限额为不超过工资薪金总额的14%,工会经费扣除限额为不超过工资薪金总额的2%。

(二)预提费用

1. 会计制度相关规定

按权责发生制及配比原则核算。

2. 企业所得税相关规定

计入开发产品成本的费用必须是真实发生的,除税法另有规定外,各项预提(或应付)费用不得计入开发产品成本。

3. 土地增值税相关规定

房地产开发企业的预提费用,除另有规定外不得扣除。

(三)业务招待费、广告费和业务宣传费

1. 会计制度相关规定

按实际发生的成本入账。

2. 企业所得税

业务招待费扣除限额为按发生额的60%扣除,最高不得超过当年销售(营业)收入的5%。广告费和业务宣传费扣除限额为不超过当年销售(营业)收入的15%的部分,准予扣除;对超过部分,准予在以后纳税年度结转。

3. 土地增值税相关规定

房地产开发费用:销售、管理、财务费用,其中利息支出按能否分房产项目分摊和提供金融机构证明计算可扣除费用。

(四)利息支出和汇兑损失

1. 会计制度相关规定

计入当期损益。

2. 企业所得税相关规定

向金融企业借款的利息支出可据实扣除;向非金融机构借款的利息支出限额扣除(不超过金融机构同类、同期贷款利率计算的数额)。

3. 土地增值税相关规定

房地产开发费用:销售、管理、财务费用,其中利息支出按能否分房产项目分摊和提供金融机构证明计算可扣除费用。

(五)税款

1. 会计制度相关规定

土地增值税按权责发生制计提,但仅当缴纳时才可税前抵减。

2. 企业所得税相关规定

企业所得税税款不得扣除。

3. 土地增值税相关规定

可作为成本扣除的有营业税及其附加、印花税。印花税若已计入管理费用,则不得单独扣除。

五、营业外支出

各项罚款、罚金、滞纳金及捐赠支出

1.会计制度相关规定

计入当期损益。

2.企业所得税相关规定

各项罚款、罚金、滞纳金,不得税前扣除。公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。非公益性捐赠支出,不得税前扣除。

3.土地增值税

房地产税法改革论文 篇4

高杠杆化, 要求资金充沛才能进行开发。资源密集, 要求手中必须有储备土地。人才密集, 要求个方位的人才密集集中。经济支柱, 房地产一直是国民经济的支柱产业, 上下游和相关产业能达到200多种。现阶段发展受到制约, 由于房价上涨过高, 政策要求银行停止对房地产企业贷款, 其他融资渠道也被封住, 这严重制约了房地产企业的发展。高收益, 房地产在调控之前都基本处于高收益状态。未来产业集中化, 部分中小企业将被大企业兼并重组, 土地资源和市场占有率将被集中在大型企业手里。由于房地产企业的特殊性, 所以在会计和税务处理上出现了很多差异。国家房地产的政策正在逐渐完善。为适应我国房地产发展的需要, 促进房地产市场化, 规范房地产在市场化过程中的运作行为, 中央政府及各地方政府出台并完善了一些对房地产市场化起到积极作用的政策, 这些政策将促进我国房地产的良性发展。

2 预售账款的差异分析

按照会计制度及相关准则规定房地产房开企业按照合同规定向购房者收取的预售房款应记入“预收帐款”科目, 收到时, 借:银行存款;贷:预收帐款。销售实现时按实现的收入, 借:预收帐款;贷:主营业务收入。另外, 预收房款在开发产品确认完工前, 会计制度要求是不确认收入的, 即收入不能结转。按照税法规定, 企业预售收入先按预计计税毛利率分月计算出当期毛利额, 扣除相关的期间费用和营业税金及附加后再计算当期应纳税所得额, 待有发票的开发产品成本归集结转后再行调整。税法之所以规定房开企业在开发产品尚未完工前, 尚未结转收入时就要计算缴纳企业所得税, 主要是考虑到房地产开发周期较长, 会计制度要求只有在开发产品完工时, 才能确认收入。在开发产品未完工的年度和月份, 有预收款项, 但由于没有结转为收入, 同时期间费用又计入损益, 从而导致企业在这些月份发生亏损, 也就是说利润表中的净利润是负值, 所以如果按会计利润计算企业所得税可能就不需要缴纳所以税。所以税法规定要在会计利润的基础考虑预收帐款对企业所得税的影响, 在计算企业所得税时进行纳税调整。由于会计制度与税法就预售收入在计算所得税时产生的差异为时间性差异, 所以当开发产品完工, 企业结转销售收入月份还应当将已作过纳税调增的预收帐款对所得税的影响额进行纳税调减, 以免出现重复纳税现象。

3 配套设施费的差异分析

由于配套设施与商品房开发的不同步, 一般情况下配套设施的修建晚于商品房的开发进度, 按照会计制度规定, 房开企业可按配套设施的预算成本, 预提配套设施费, 将它借记开发成本明细帐的“配套设施费”项目, 和贷记“预提费用”帐户, 房开企业在开发进度安排上, 有时先建商品房, 然后再建配套设施。这样往往配套设施可能尚未完成, 但是商品房已销售。这种商品房开发与配套设施建设的时间差, 使得那些已具备使用条件并已出售的商品房应负担的配套设施费, 无法按照配套设施的实际成本进行归集, 所以只能以未完成配套设施的预算成本进行预测, 计算出已出售商品房应负担的配套设施费的金额, 用预提方式记入商品房的开发成本。但是税法规定计入开发产品成本的费用必须是真实发生的, 对于内资房地产房开企业, 各项预提费用不得计入开发产品成本。而到目前为止, 税法上对内资企业尚未规定可以预提的费用项目, 所以企业在年度企业所得税汇算清缴时对已预提记入开发产品成本的配套设施费用, 应在会计利润的基础上进行纳税调整增加, 待以后实际发生该项支出时, 方可税前扣除。

4 广告费、业务宣传费、业务招待费的差异分析

从房开企业的经营特点看, 具有投资数额大, 资金成本高, 生产周期长市场风险不确定等特点。因此, 生产经营活动不同于一般的企业, 房开企业在前期工作中, 需要发生大量的广告费、业务宣传费用于新项目的宣传, 而这些费用发生时, 商品房并未完工, 从会计角度上讲, 尚未实现销售收入, 只是取得部分预售款项, 但根据会计制度规定, 房开企业发生的广告费、业务宣传费、业务招待费应按实际发生额记入“销售费用”或“管理费用”帐户的借方, 计入当期损益, 按税法规定新办房开企业在确认销售收入之前发生的, 与建造销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费, 可以向以后年度结转, 且结转期限最长不得超过3个纳税年度。

5 借款费用的差异分析

会计制度及相关准则规定, 企业的借款费用, 是指因借款而发生的利息、借款折价或溢价的摊销和辅助费用, 以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。房地产房开企业因开发产品所发生的借款利息及相关手续费, 在开发产品完工以前, 应记入“开发间接费用”帐户的借方和“长期借款”“银行存款”帐户的贷方, 计入有关开发成本。开发产品完工以后发生的长期借款利息支出, 并已办理竣工决算后发生的长期借款的利息支出, 应计入财务费用。税法规定: (1) 对于房开企业在房地产完工之前发生的借款费用应计入开发成本, 这一政策与会计制度规定相同。 (2) 房开企业向融资机构统一借款后转借集团内部其他企业单位使用的, 凡借入方能出具房开企业从融资机构取得借款的证明文件, 其支付的利息准予按税法有关规定在税前扣除。 (3) 房开企业将自有资金借给全资子公司, 全资子公司借入资金金额不超过其注册资本50%的, 这部分利息支出, 可以税前扣除;超过部分的利息支出, 不准予税前扣除。

由于会计制度与税法就借款费用在计算所得税时产生的差异, 在年度企业所得税汇算清缴时应在会计利润的基础上进行纳税调整。对于因会计制度及相关准则就有关收益、费用或损失的确认计量标准与税法规定的差异, 财会[2003]29号文明确规定了其处理原则:企业在会计核算时, 应按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认计量、记录和报告, 按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的, 不得调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时, 应按照会计制度及相关准则计算的利润总额 (即“利润表”中的“利润总额”) 的基础上, 加上 (或减去) 会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后, 调整为应纳税所得额, 并据以计算当期应交企业所得税。其实会计与税法的差异还有很多, 如销售退回的处理、资产永久性损害的处理、权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资差额的处理等等, 所以在工作总我们要注意的这些差异的存在, 在计算所得税的过程中, 一定要按照税法的规定进行调整。

摘要：目前, 随着城市建设综合开发、土地有偿转让和住房商品化等重大政策的实施, 我国房地产业进入了前所未有的高速发展时期, 不仅成为我国国民经济的支柱产业之一, 同时也是税收收入的一项重要来源。而房地产房开企业的经营具有复杂性、多样性和流动开发性及生产周期长, 投资数额大、往来对象多、市场风险不确定等特点。财政部、国家税务总局近年来相继出台了房地产企业一系列相关政策, 以达到对该行业的宏观调控。房地产开发经营要进行会计核算, 企业还必须遵循《企业会计制度》及相关会计准则。由于会计与税收的目的不同, 从而导致在有关收益、费用或损失的确认计量标准, 在会计与税收上形成了差异。

关键词：会计制度,税法,差异

参考文献

[1]企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社, 2006.[1]企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社, 2006.

房地产税法改革论文 篇5

一、新投资性房地产会计准则的主要变化

1.对投资性房地产的定义和信息披露要求发生变化

与现行规定相比, 新会计准则明确了投资性房地产的定义及范围, “投资性房地产是指为赚取租金或资本增值, 或两者兼有而持有的房地产”, 包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物, 不含自用房地产和作为存货的房地产。同时新准则还统一了投资性房地产的列示方式。现行规定将出租的固定资产和出租的土地使用权分别纳入固定资产和无形资产核算, 对于房地产企业意图出售而暂时出租的开发产品和以出租为目的的出租开发产品分别作为“存货”和“其他长期资产”列示。新准则将各项投资性房地产统一在“投资性房地产”科目下列示。

新准则进一步加强了对信息披露的要求。现行规定中仅对房地产开发企业出租开发产品的行为提出明确的披露要求, 即应在会计报表附注中披露出租房地产的成本、租赁合同主要条款等内容。新准则对运用不同模式进行计量的投资性房地产、发生转换的房地产、被处置的投资性房地产等均提出信息披露的具体要求。

2.对投资性房地产的计量模式发生变化

对投资性房地产进行初始计量时, 新准则与现行规定基本相同, 都采用成本模式, 但在后续计量方面, 新准则在运用成本模式的同时, 还引入公允价值模式, 并规定应当同时具备两个条件:投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。这时企业可以选择公允价值模式, 而不满足条件时只能选择成本模式。新准则同时还规定了公允价值模式的具体计量方法。企业采用公允价值模式进行计量时, 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销, 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与原账面价值的差额计入当期损益, 公允价值高于原账面价值的差额, 借记“投资性房地产 (公允价值变动) ”, 贷记“公允价值变动损益”。反之, 作相反的分录。

新准则由于允许采用公允价值计量模式, 因此对于房地产转换的处理较现行规定复杂得多。现行规定要求各项资产均采用成本模式计量, 关于投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产的处理方式仅涉及核算科目的转换, 金额保持不变。而新准则结合不同的后续计量模式对转换的处理方法作出了不同的规定, 采用成本模式计量的投资性房地产转换的处理与现行做法基本一致, 但是在采用公允价值模式计量投资性房地产的情况下, 当自用房地产或存货转换为投资性房地产时, 应按照转换当日的公允价值计价, 转换当日的公允价值小于原账面价值的, 其差额计入当期损益, 转换当日的公允价值大于原账面价值的, 其差额计入所有者权益;当投资性房地产转为自用房地产时, 应以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值, 公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。由此可见, 准许企业在一定条件下选用公允价值模式进行后续计量是新会计准则与现行规定差异较大的地方。

二、实施新投资性房地产准则对房地产税收体系产生的影响

新会计准则与国际惯例接轨, 对投资性房地产单独确认, 允许采用公允价值计量模式, 这必将对我国现行的房地产税收体系产生深远影响。

1.区分投资性房地产与自用房地产带来的影响

新会计准则规定, 原来计入固定资产、无形资产、存货等科目的房地产, 若用于投资目的, 现在应计入投资性房地产科目。同时, 计入投资性房地产科目的房地产不再单一地采用历史成本计量。企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量, 但在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下, 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。目前, 税法上并未区分投资性房地产和自用房地产, 也没有区别对待经营性房地产和非营业性房地产。然而, 事实上不同性质的房地产其经济影响是不一样的, 不加区分必然会影响到征收的效果。早在多年前, 理论界就有人建议对经营性房地产按高档税率, 非营业性房地产按低档税率课征, 但是迟迟都没有推行, 其中一个重要的原因可能就在于信息的不完全使分类存在较大困难。现在, 会计准则要求企业区分投资性房地产和自用房地产, 这无疑将为我国房地产税收提供更详尽有用的信息, 为加快房地产税制改革的步伐铺平道路。

2.引入公允价值计量模式产生的影响

当采用公允价值模式计量投资性房地产时, 对于目前我国大部分与房地产有关税种的征收并没有太大影响, 因为它们的计税依据未发生变化。例如, 城镇土地使用税和耕地占用税的计税依据是占用土地的面积, 印花税计税依据是合同的金额, 而契税的计税依据是成交价格或互换房地产的价格差额。另外, 关于营业税的税收政策虽然比较复杂, 但在一般企业转让土地使用权或销售不动产时, 计税依据为取得的全部价款和价外费用。所以, 以下主要讨论有可能受到影响的房产税、土地增值税及企业所得税。

(1) 对房产税的影响

现行房产税的计税依据是房产余值或房产的租金收入。前者为从价计征, 后者是从租计征。从租计征的, 新准则并不影响到税基。对于从价计征的, 其计税依据——房产余值指的是房产原值减除一定比例后的剩余价值。房产原值是指纳税人按照会计准则规定, 在“固定资产”账簿中记载的房屋原价。新颁布的投资性房地产准则允许在后续计量时采用公允价值模式。在公允价值模式下, 应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。而现行税法是以投资性房地产的账面成本作为计税依据。由于当前我国房地产业的市场环境比较景气, 一般情况下, 投资性房地产的公允价值都远远高于原账面价值。这样不利于国家参与房产收益的分配, 调节产权所有人的收入。

(2) 对企业所得税的影响

投资性房地产准则发布前, 会计制度只允许通过按期计提折旧的方式对房地产进行后续计量。投资性房地产准则规定, 采用公允价值模式进行后续计量时, 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销, 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

现行税法规定, 按照税法确认的折旧年限和折旧方法对房地产计提的折旧或进行摊销所产生的费用, 可以在税前列支, 计算应纳税所得额。采用公允价值模式, 一方面, 由于未计提折旧减少了当期的费用, 而根据公允价值调整账面价值也会影响当期的损益;另一方面, 由于当期资产的账面价值改变, 所以还会影响到此后房地产在转换和处置时确认的损益, 从而最终影响会计利润。这都扩大了计量应纳税所得额和会计利润之间的差异。

(3) 对土地增值税的影响

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物取得的增值收益征税。投资性房地产准则要求采用公允价值模式进行后续计量时, 要根据资产负债表日的公允价值调整投资性房地产的账面价值, 那么, 对于这部分调增了账面价值的投资性房地产, 即账面上已经确认增值的房地产是否也应缴纳土地增值税呢?

如果从现行税法的角度考虑这一问题, 土地增值税是一种流转税, 只在房地产的转让环节征收, 每转让一次征收一次, 增值多的多征, 增值少的少征。开征土地增值税的目的是为了抑制牟取暴利和房地产的投机行为, 从而保护从事正常交易的企业的合法权益, 促进交易市场的健康发展。所以, 考虑是否计征的重点就是要判断投资性房地产是否发生了产权、土地使用权的转移。

(4) 开征物业税可能产生的影响

党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出:“要实施城镇建设税费改革, 条件具备时对不动产开征统一的物业税。相应取消有关收费。”这意味着, 关于房地产的税制改革很可能不是对房地产涉及的每个税种分别加以修改完善, 而是将房地产保有环节涉及的几税合并为一税, 以物业税的开征来完成对原有税种的替换。开征物业税是一种发展趋势, 但如何兼顾各种社会利益, 使其适应我国社会经济的发展, 应该如何进行立法和征收, 具体税赋水平如何确定, 各界难以达成一致意见。随着我国社会经济的发展, 开征物业税是十分必要的。

我们相信, 投资性房地产准则将会有助于物业税征收条件的成熟, 为我国设计更为科学合理的物业税提供有力支持。

三、进一步改进和完善房地产税收体系的建议

目前, 针对房地产税收体系存在的诸多问题, 社会各界人士都表示了不同的看法和改革意见, 新投资性房地产会计准则的实施使得会计信息更具有相关性, 必将促进我国房地产税收体系的改革。笔者认为, 关于房地产的税制改革应以新准则实施为契机, 不仅对房地产涉及的每个税种分别加以修改完善, 而且应将房地产保有环节涉及的几税合并为一税, 以物业税的开征来完成对原有税种的替换。

1.改进完善房产税

现行房产税以房产余值或租金收入为计税依据, 一方面, 没有考虑房产增值的部分;另一方面, 从价计征的税率为1.2%, 而从租计征的税率为12%。这样, 同一房产在未确定用途时, 用不同计税方法计算得出的应纳税额可能差别很大, 而税法中对于转租等情况是否开征房产税又没有规定, 这就给有些企业税收筹划留下了空间。1994年实施新税制对房产税进行修订时曾考虑以房产评估值为计税依据, 取消按房产余值和租金收入为计税依据的做法。十几年过去了, 可能考虑到我国目前的房地产估价制度尚未完善等方面的原因, 这一思路一直未付诸实践。房地产估价的方法主要有市场比较法、收益还原法、重置成本法, 以及残余法等。现在, 新会计准则在投资性房地产的计量中引入了公允价值计量模式, 采用公允价值对投资性房地产进行计量的前提条件就是要有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得, 既然公允价值可以持续可靠取得, 可以规定对于这部分投资性房地产以账面的公允价值为计税依据, 取消按房产余值为计税依据的做法。这样, 既有较强的科学性和实际操作性, 也更符合房产税开征的初衷, 将为建立健全完善的房地产估价制度提供强有力的支持, 为完善房产税提供条件。

2.改进完善企业所得税

在采用公允价值计量模式后, 会计上对投资性房地产以公允价值进行计量, 并将增值部分计入当期损益。按照主要以收付实现制为基础的税法精神, 目前对重估增值部分还没有征收企业所得税。税法规定除坏账准备可按一定比例计提并在税前抵扣外, 其他按照市值或可回收净值计提的资产减值准备均不可抵扣。同理, 投资性房地产因按照公允价值计量产生的评估收益也应该从当期利润中扣除。如果投资性房地产已提取了相应的减值准备, 在确认所得时, 由于企业提取的减值准备不得在税前扣除, 其在提取的当期已经调整了应纳税所得额, 如果用公允价减去账面价值, 这对减值部分会造成重复计税, 因此, 纳税企业只需按照投资性房地产公允价值扣除原账面余额的差额确认当期纳税所得。但从我国房地产业长远发展来看, 投资性房地产在经过数年后的价值不仅高于其账面净值, 而且还可能高出其账面原值数倍, 甚至数十倍。因此, 税法可以参照投资性房地产会计准则作相应修改, 以资产公允价值作为计税基础, 不计提折旧或进行摊销, 因为会计在确认公允价值时已考虑资产减值、折旧摊销因素, 对资产增值部分全额征收企业所得税。

目前, 我国还没有普遍建立起房地产评估制度, 而且法定的评估机构很少。对房地产也没有严格的注册登记制度, 使纳税人在纳税申报时有弄虚作假的机会, 而税务机关对此又无法查实。因此要尽快制定涉税房地产估价的法律、规章, 规范房地产估价行为。

3.改进完善土地增值税

虽然按照新准则的要求要在资产负债表日确认土地增值, 但按现行税法规定并不需要交纳土地增值税。土地的自然增值是一种不劳而获, 其带来的收益当然应该归社会所有。在这种逻辑下, 土地发生增值就应当征税, 而不是考虑产权是否发生转移。况且, 现在企业的资产负债表日必须确认和明确提供投资性房地产的增值信息, 并不需要在另外考虑税收征收成本的问题。因此国家应该视时机开征土地增值税。现在, 新会计准则采用公允价值模式的投资性房地产每年都要调整账面价值, 要确定这部分房地产的定期土地增值税应税金额将不再存在技术上的困难。

4.开征物业税

一方面, 开征物业税是市场经济建设的需要, 是调节房地产市场的有效手段之一。由于物业税将原来在开发、交易环节征收的税收转移到保有环节征收, 增加保有房地产成本, 可以有效地抑制房地产投机行为。另一方面, 开征物业税有利于规范政府收入、规范税收制度, 促进内外资企业公平竞争。综合这几点, 开征物业税是房地产税收改革的必然选择。

但是, 正式开征任何一种新税种, 都需要从理论上弄清一些基本问题, 需要从理论到实践进行广泛的研究。综合考虑各方面的因素, 在当前情况下开征物业税的时机可能还没有完全成熟。而投资性房地产会计准则引入公允价值模式对企业拥有的投资性房地产进行计量, 为相关部门获得房地产价值提供了信息支持, 无疑为探讨物业税的具体税基提供了一条新的思路。

参考文献

[1]李明.投资性房地产会计与税务处理分析[J].财会月刊, 2007 (7) .

[2]贺志东.新会计准则下企业税务会计操作实务[M].北京:电子工业出版社, 2007.

[3]田莉杰.投资性房地产计量模式比较研究[J].财会通讯:学术版, 2007, (3) .

[4]施颖.投资性房地产准则中公允价值的应用及影响分析[J].中国管理信息化:会计版, 2007 (9) .

[5]龙静.投资性房地产的会计准则比较及影响分析[J].中国房地产, 2007 (4) .

我国税法体系改革的趋势展望 篇6

关键词：税法体系,税收立法,改革

一、我国税制改革进程回顾

我国税制的法律渊源最早可追溯至1950 年国务院公布的《全国税政实施要则》, 其制定的政策依据来源于共同纲领第十四条“国家的税收政策, 应以保障革命战争的供给, 照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则, 简化税制, 实行合理负担”。这一阶段的税制内容包括:一是统一全国税政, 明确照章纳税;二是建设新税制, 提出税收立法;三是加强税务工作, 指出税务机关的职责。

第二阶段税制改革在计划商品经济时期 (1978 年-1993年) , 典型代表是涉外税制的建立、两步“利改税”方案的实施以及1984 年工商税制改革。经过此次改革, 我国工商税制共设37个税种, 按照经济性质和作用, 大致分为流转税、所得税、财产和行为税、资源税、特定目的税、涉外税、农业税等七大类, 这个大致的分类沿用至今。

为实现“十四大”提出的建立社会主义市场经济的目标, 1994 年启动了新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强的工商税制改革, 主要是全面改革流转税, 以规范化的增值税为核心, 同时设置消费税、营业税;统一内资企业所得税和个人所得税。此次改革之后, 税种设置由原来的37 个减少为23 个, 初步实现了税制的简化、规范和高效统一, 确定了市场经济体制下我国税收制度的基本格局。

随着社会主义市场经济的不断完善, 自2001 年起又推行了以“费改税”、内外资企业所得税合并、增值税的转型为主要内容的税制改革, 主要是将一些具有税收特征的收费项目转化为税收, 典型的如取消车辆购置附加费, 开征车辆购置税和取消农业税;另外, 合并了内外资企业所得税;三是调整车船使用税、城镇土地使用税等零星税种的纳税人范围、税率等。

经过以上四个阶段的税制改革, 逐渐演变形成的现行税法体系, 它是在《宪法》和《立法法》的指引下, 由税收规章向税收法律的形式缓慢过渡, 包括法律、税收行政法规、税收规章、地方性法规等法律表现形式, 涉及18 个实体税种、1 个教育费附加和1个税收程序法, 调整国家和纳税人在征纳税方面利益分配关系的法律规范总称。

自2012 年1 月1 日起, 经国务院批准, 逐步在全国范围内推行《营业税改征增值税试点方案》, 标志着我国税法体系建设新一轮的改革即将全面展开。

二、现行税法体系存在的问题

1.税法体系的法律层次低, 与《立法法》的精神不统一

我国的税收法律体系中, 经全国人大及其常委会通过的法律较少, 仅有《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》、《税收征管法》等属于法的级次, 其余大部分均属于国务院以条例、暂行条例发布, 国务院下级部门根据授权制定实施细则, 各省、直辖市、自治区再根据财政部的授权制定补充规定、实施办法等。这种行政主导的立法体制, 不仅降低了税法的公正性、权威性、稳定性, 而且与税收的法定原则相违背。

2000 年7 月1 日起施行的《立法法》明确指出, 全国人大及其常委行使立法权, 国务院根据人大及其常委会的授权行使部分立法权。根据《立法法》的精神, 税法应由全国人大及其常委会表决通过制定的法律占主导地位, 但目前的税法由对法律细化或补充说明的行政法规占主导地位。行政法规的制定机关利用行政权力剥夺了地方的立法权力, 侵蚀了国家的立法权力, 使得我国的税法体系复杂、矛盾、多样。

2.征税对象存在盲点, 宏观调控功能部分缺失

随着科学技术的发展与社会的进步, 越来越多的社会问题凸显。北方雾霾治理的紧迫、全国水污染防治的难题……, 种种环境保护问题加剧, 倒逼环境保护税改革步伐加快。环保税或单独立法, 或并入消费税增加税目立法, 都需尽快出台, 填补我国税制体系空白, 促进人与自然的和谐、可持续发展。

开征个人房产税、遗产税, 可强化税收对初次分配和再分配的调节功能, 进而合理调节收入分配, 促进社会公平。2015 年11 月, 上海市已率先开征部分个人住房房产税。这一税种的试点, 对全国范围内开征个人房产税、遗产税将会产生较大的促进作用。

此外, 我国现行税法仍有其他的监管调控缺失, 比如电子商务税等。弥补这些税收空白区域, 强化税收的宏观调控功能, 不仅是推进依法治国重要的一步, 同时也是实现中国梦的必经之路。

3.现行部分税种规定陈旧, 或与其他法规存在冲突

纵观现行税法体系, 部分税收法规颁布时间较早, 已不适应我国当前市场经济的发展要求。如《印花税暂行条例》1988 年8月6 日颁布、《土地增值税暂行条例》1993 年12 月13 日颁布等, 这些税收规定最早的至今已达27 年, 部分规定过于陈旧, 不利于纳税人纳税, 也不利于征管机关监管, 使得征纳双方的征纳成本较高。

不仅部分税收规定陈旧, 同时也存在税收规定与其他规定的冲突。如计算土地增值税时印花税的扣除, 房地产开发企业缴纳的印花税计入管理费用扣除, 非房地产开发企业缴纳的印花税计入其他业务支出扣除;而新会计准则规定印花税计入管理费用, 小企业会计准则规定印花税计入营业税金及附加。这些对印花税的不同规定, 体现了部分税收法规的规定欠缺严谨性。

三、我国税制改革的发展趋势

1.弘扬《立法法》的权威, 建立以税收法律为主的税法体系

税收法定原则要求税法体系必须坚持法律化, 人大及其常委会的立法权威不容侵犯。现行税法体系缺失法律化、缺失税收基本法, 是造成现行税法体系复杂、多样的直接原因。未来税法体系改革的趋势, 必当是在《立法法》的精神指引下, 加快税收基本法的立法进程, 进而发挥税收基本法对各实体法和程序法的统领作用。

在税收基本法的规范下, 应当增强税收立法的前瞻性, 逐渐修订、取消、废止现行的暂行条例税收法规, 使其上升到法的级次, 同时增设目前应调控的部分税种, 理顺中央税与地方税的划分比例, 努力构建以税收法律体系为主的税法体系, 全面发挥税收的宏观调控职能。同时, 这也是党的十八届三中全会、四中全会落实税收法定原则的精神体现。

2.继续推进主体税种的改革, 强化主体税种的法律地位

营业税改征增值税方案已取得初步成效, 但仍有改革的空间。继续在全国范围内推进增值税转型改革, 扩大增值税的征税范围, 把有条件实施增值税的营业税税目纳入增值税征收范围, 消除重复征税问题, 将会是十三五期间主体税种改革的重点之一。

待条件成熟, 将现行流转税由法规级次上升到法的级次, 同企业所得税、个人所得税一并占据主体税种的法律地位, 真正做到主体税依法征税, 法外无税。

3.加强地方税体系建设, 提升地方税的法律地位

目前的地方税种, 除了《车船税法》, 其余均是国务院下属部门根据行政授权立法, 为统一地方税种, 使其稳定、持久, 需加强地方税体系建设。

此外, 应根据房地产、遗产等财产所具有的特点, 及时总结上海市开征个人房产税的经验、效果, 以开征物业税等为契机, 稳步构建持续增长的地方税体系, 这也是构建规范化、法制化的税法体系必不可少的改革。

4.进一步加强财政收支的公开和透明, 规范政府支出

2014 年8 月, 全国人大常委会修订了《预算法》, 崭新的《预算法》开篇提出“建立健全全面规范、公开透明的预算制度”。政府对税收如何支出, 必须依据《预算法》严格执行预算, 并接受人民群众、社会中介的民主监督。只有坚持财政收支的公开、透明, 才能维持税收体制改革的长效机制。

参考文献

[1]刘佐.中国税制五十年 (1949年—1999年) [M].北京:中国税务出版社, 2000 (1) .

[2]中国注册会计师协会.税法 (2015年注册会计师考试辅导教材) [M].北京:经济科学出版社, 2015 (3) .

[3]国家税务总局.中华人民共和国税法 (单行本) [M].北京:中国税务出版社, 2014 (4) .

税法公平我国税制改革中的体现 篇7

利用税收手段来促进社会财富公平分配，是实现社会公平的最有效途径。税法公平作为我国税法的一项基本原则，其社会价值必将在构建社会主义和谐社会中发挥作用。

一、税法公平在立法过程中的体现

税法公平主要通过立法确立，立法阶段体现的税法公平是宏观的、广义的。不同的国家在不同的发展阶段都会为了实现其各种不同的社会目标，设置不同的税种，并通过立法实施，以达到一种社会平衡。如个人所得税法、遗产与赠与税法、环境保护税法，其目的都是通过解决社会收入分配不公平问题最终达到法的终极目标———社会公平，即税法公平。从经济学角度分析，税法公平就如无形的杠杆一样，从经济领域乃至大范围的社会领域，调节征税主体和纳税主体之间的平衡。这种平衡不是固定不变的，而是随着社会的发展变化而动态变化的。这也给国家立法机关不断发出信号，使其把握住这种动态变化的脚步，通过调整税法，不断改革完善，保持一种相对稳定的社会公平。

纵观我国改革开放三十多年发展历程，改革开放初期，我国建立了涉外税法制度。按照平等互利、维护国家主权、有利于改革开放和尊重国际惯例原则，颁布了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得税法》和《外国企业所得税法》，并开始试行增值税，开征燃油税等，这是我国税法改革的起步阶段。之后我国税法改革经历了1983年至1992年的“利改税”与工商税法的全面改革，1985年至1992年的其他税法的建立与完善。1993年我国对税法进行了大面积、深层次的改革，形成了比较规范的以商品及劳务税法、所得税法为主，其他税法为辅的复合税法体系。

2007年, 中国税制实施了新一轮改革。在2006年提高个人所得税起征点、实行个人所得税纳税申报，扩大消费税征收范围、取消农业税等改革基础上，又进行了扩大增值税转型试行范围，研究修订内外资企业所得税两税合并、对房地产开发企业实行土地增值税清算，并对二级市场商品房转让征收个人所得税，调整出口退税政策。2008年，新企业所得税法正式生效，新税法不仅统一了内资企业和外商投资企业的税率，还改变了免税期、优惠税收政策，确定了过渡期条款等内容。新税法为内资企业和外资企业在同一市场上的竞争提供了一个公平的环境。为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，2009年1月1日起，我国全面实施增值税转型改革，并修订了《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》和《营业税暂行条例》, 这些都显示出国家通过税法改革实现社会公平的目标。

税法公平原则就如一个杠杆，随着改革的不断深入，需要立法者不断调整、平衡。目前，我国税法体系中依然存在一些不足：纳税主体之间的权利义务不公平，过多的强调纳税人的义务，在强调征税人义务和维护纳税人权利方面，距发达国家还有很大的差距。在实体税法方面，税法不统一依然存在，因此带来税负不公、税法复杂等问题;目前尚未开征一些先进税种，如遗产税等，一些该取消的税种由于种种原因没有退出历史舞台。程序税法方面，仅就税务登记制度而言，我国尚无健全完备的税源信息化管理系统。税法不公平发出的这些信号，影响了国家在经济、政治改革发展的进程。由此可见，只有不断完善税法，才能保障税法的社会公平。

二、税法公平在税收过程中的体现

税收过程主要通过征、纳税主体双方完成各自的权利义务来实现。税收机关在整个税收法律过程中与纳税人之间权利义务的平等性就是税法公平的具体体现。

在税收过程中，税务机关对纳税人所表现出来的“特权”，如国家意志力、自由裁量权、强制执行权，对纳税人看来好象是不公平。但是，在税务行政法律诉讼中，法律对税务机关提出了很多限制，如税务机关没有起诉权反诉权、在诉讼中举证责任的倒置等等都是对税务机关的限制，纳税人处于相对优越的地位。而税务机关则相应的要承担较多的义务。可以看出公平原则在整个税收法律关系中所体现的是一种总体的均衡。