道德风险及防范（精选12篇）
道德风险及防范 篇1
随着我国保险市场的不断扩展, 以及人们对保险知识了解的深入, 少数不法分子把作案目标瞄准了保险。有的钻承保把关不严的空子, 动机不纯超额投保, 伺机诈赔;有的则利用保险公司查勘理赔工作人员不能及时赶赴事故现场之际伪造现场、谎报案情、虚报损失;有的甚至人为故意制造保险事故, 多方勾结诈骗保险赔款。诸如此类, 不胜枚举。如何识别道德风险, 加强风险控制, 防微杜渐, 防范和化解保险业面临的道德风险, 成为目前每一个保险人 (即保险公司) 无法回避、十分迫切希望解决的一个现实问题。
一、道德风险产生的原因
(一) 保险人与保险标的在空间上的分离客观上为道德风险的滋生提供了土壤
由于保险经营的特殊性, 投保人所投保的保险标的无论在投保前还是在投保后都控制在被保险人手中。在绝大多数情况下, 保险人只能根据投保人的告知决定是否承保和适用何种费率。例如, 在海上保险中, 投保人要求投保时, 被保险的船货有时已出航在数千里之外。此时此刻, 投保人的告知是否真实准确, 对保险公司经营财务的稳定具有决定性的影响。
(二) 射幸性是道德风险发生的首要原因
由于保险事故是否发生不确定, 被保险人 (受益人) 是否能获得保险金、保险人是否需要支出保险金是不确定的, 此即保险合同的射幸性。鉴于此, 尚未能揭示射幸性为何是引发道德风险的重要原因。实际上, 保险合同的非等价性是引发道德风险的核心因素, 它隐藏在射幸性的后面。诚然, 从全体被保险人和全体保险人的角度而言, 支出与收入是均衡的, 保险合同是等价有偿合同。但是, 就个例而言, 如果发生保险事故, 被保险人 (受益人) 从保险人那里获得的保险金远远超过投保人所交纳的保险费。如果投保方力图促使保险事故发生, 而保险人力图避免保险事故引发的不利后果, 射幸性便具有了非常的意义。可见, 不确定性成了引发道德风险的重要原因, 低成本高收益在客观上给保险欺诈提供了动力源泉。 (当然, 不确定性对消极的道德风险也有影响。) 就保险人而言, 由于其是通过集中风险以分摊损失, 在大数法则的作用下力图实现收支平衡, 并获取盈余。射幸性并未成为促发保险人道德风险的首要原因。
(三) 伴随着社会转型、旧的价值体系向新的价值体系
转变, 出现传统价值观念、道德伦理的迷失, 诚信基础被严重削弱, 这是道德风险频繁发生的重要原因
孔子曾说:“道千乘之国, 敬事而信” (《论语·学而》) 。诚实信用是中华民族的优良传统。但传统价值体系倡导的是整体至上、贬低个体、重义轻利的价值观, 个人利益与物质利益被严重忽视。不过, 在社会转型的过程中, 人们将传统价值观念的优秀部分与脏水一起泼掉了。传统的价值观念、道德伦理日渐势微, 而适应社会主义市场经济体制的新的价值体系尚未建立, 加上拜金主义、个人利益至上等观念的泛滥, 诚信基础被严重削弱, 道德风险问题突出起来。
(四) 保险人的诸多“缺陷”是造成道德风险的重要原因
现在, 我国保险市场的激烈竞争, 使得保险人对投保方的不合理要求加以迁就, 助长了投保方道德风险行为的发生。随着保险市场主体的日益多元化, 保险市场竞争日趋激烈。在大数法则的作用下, 保险人需要巩固并提高市场份额, 以分散经营风险, 提高承保利润, 确保企业生存。于是在经营指导思想上产生了重业务承保、轻风险防范;重业务发展、轻质量管理等错误倾向。这些都在不同程度上促发了投保方道德风险的发生。
保险人缺乏完善的制度也是投保方发生道德风险行为的重要原因。尤其承保、理赔制度中存在的各种缺陷不利于对道德风险的防范。目前国内大多数保险人承保理赔制度不够严谨科学, 由于自身专业人才的匮乏, 在新业务承保时或原有业务续保前未能对保险标的进行科学的风险检验与评估。发生赔案时, 第一现场查勘率不高等等, 给保险诈骗活动以可趁之机。
(五) 法律意识与法律制度不健全是道德风险发生的又一原因
我国处于市场经济建设的初级阶段, 民众法律意识淡薄, 国家法制建设不完善是道德风险存在的又一原因。但是, 不能把它们简单地视为我国保险市场道德风险问题日益突出的特有原因。在民众法律意识较强、法制建设较完善的许多发达国家, 道德风险的发生也是频繁的, 道德风险是世界各国保险业所面临的共同问题。我国对于骗取保险金的法律制裁并不是很严厉, 加之保险公司本身也存在诸多的缺陷, 因此给保险诈骗活动以可趁之机。
二、防范和化解保险道德风险对策
道德风险的日益加大对保险人经营稳健已构成极大威胁, 防止道德风险的根本是采取切实措施加强风险防范与控制。
(一) 加强员工素质教育, 增强风险防范意识, 提高风险识别能力
我国各大企业、公司应重视对员工进行法制、专业知识、职业道德方面的教育, 不断提高思想道德素养, 丰富、更新、完善知识结构, 使从业人员对风险的存在和危害形成共识, 从而把防范风险变成每个人的自觉行动。
(二) 加强制度建设, 完善内控体系, 建立健全核保核赔专人负责制
对可保财产进行风险评估, 防止“病从口入”。发生赔案时坚持双人查勘定损, 提高第一现场查勘率, 不给造假者作案的时间。建立岗位轮换制度, 防止内外勾结骗取赔款。核保核赔是保险公司十分重要的岗位, 各公司要重视后备人才的培养, 确保公司的安全。同时, 应严肃财经纪律, 足额提取各项准备金, 及时收缴存储保费, 防止截留挪用保费。实时掌控资金运用的底数, 采取有效措施清收逾期资金, 盘活存量资产, 严禁以任何形式提供担保, 严禁违规拆借资金, 将风险消灭在萌芽状态。其三、搞好内部审计监督, 实行问责制。建立健全部门自我约束机制, 加大监督力度。一旦发现问题从严查处, 决不手软。不仅要追究当事人的责任, 还要追究有关领导的领导责任, 切实做到有章必循, 从严治理。
(三) 不断完善保险法律法规以及保险合同中有关免责
条款的内容, 实现对射幸性、非等价性负面作用的有力制约, 防范道德风险的发生
不断完善保险法律法规是长期而又关键的任务。2002年底《保险法》的修订是很不到位的, 保监委可以先行制定补充规定、解释等来弥补《保险法》的缺陷。保险人也可在保险合同中作出积极的约定, 防范道德风险。如我国现行保险法的第17条的规定忽视了被保险人作为告知义务信息的载体与合同关系人的身份, 排除了被保险人应承担的如实告知义务, 忽视了大多数保险合同订立时保险人必然对被保险人询问的客观事实。保险人可以在合同增加辅助条款, 明确被保险人也须承担如实告知义务。如果具备条件, 还可约定由被保险人承担损失贴偿责任, 既能起到防范道德风险的作用, 又可弥补投保人投保目的落空所致的损失。
保险合同的免责条款可对道德风险的防范起到相当重要的作用。但是, 不少约定了巨额保险金额的保险合同是有预谋的保险诈骗行为, 对此, 不能仅以保险人免除赔偿责任为目标, 尚需配合相关法律、法规, 严厉打击保险欺诈行为。应抓紧制定配套的法律法规、条例细则, 形成完整的责任体系。保险人也应当积极地配合司法部门, 严厉查处保险违法犯罪行为。
值得肯定的是, 2002年底修订的《保险法》大大加强了对保险人的处罚力度, 对保险人的道德风险行为应能起到更强有力的抑制作用。保险人在不断改进、完善内部的经营制度、激励机制等, 防范自身的道德风险行为的同时, 还应共同努力, 营造公平、正当的竞争环境, 有助于防范道德风险。
(四) 加强对全社会公民的诚信和法制教育
针对我国社会转型、旧的价值体系向新的价值体系转变, 出现传统价值观念、道德伦理的迷失, 诚信基础被严重削弱的现状, 保险人应另外通过电视、广播、网络、杂志报刊等各种媒体形式, 加强对大众的诚信和法制宣传教育。
参考文献
〔1〕朱疆主编.保险实务〔M〕.北京:北京师范大学出版社, 2006.
〔2〕万峰主编.寿险公司经营与管理〔M〕.北京:中国金融出版社, 2002.
〔3〕李玉泉.保险法〔M〕.北京:法律出版社, 2003.
道德风险及防范 篇2
今年以来，银行业违法违规案件接连发生，涉案额度越来越大，牵涉人员越来越多，有愈演愈烈之势。这些案件不仅造成了巨大的经济损失，也严重损害了银行的信誉和社会形象。剖析其发案原因和过程，无不表明银行内部员工道德风险疏于防范，是导致案件频发的一个关键因素。因此，加强员工道德风险防范，是有效预防各类案件发生的重要内容。
一、道德风险定义和产生原因
商业银行内部道德风险是指商业银行各级机构及其各类代理人（决策层、管理层和一般工作人员）在不完全承担风险后果时，为最大限度增进自身效用而做出不利于他人行动的可能性。这种可能性一旦变成现实，就会发展成银行信用风险、操作风险和法律风险，乃至金融腐败和犯罪。从代理人类型看，决策层、管理层和一般员工的道德风险表现形式和防控手段是存在一定差异。
道德风险事件的发生，主要原因包括以下几个方面： 一是缺乏专门的组织机构和足够的资源力量关注道德风险管理，道德风险管理职能可由合规管理部门或纪检监察部门承担，自具体管理手段上，应该融入到合规风险管理中，通过合规风险管理的事前预防、事中控制、事后整改三大主线实现道德风险的防范。然而当前许多机构还没有独立的合规管理部门，覆盖全行的合规风险管理体系尚未搭建，特别是在事前预防、事中控制两个方面显现出手段匮乏、力度不够、效果微弱等缺陷。
二是对员工的教育培训力度不够。管理者没有正确处理好加快业务发展和加强员工教育培训之间的关系，忽视和放松了对员工思想道德的关注和教育，与员工之间缺少沟通，对员工的教育培训内容不够全面，不够及时。
三是用人选才不合理，绩效考评不科学。在人才的选拔使用上存在重能轻德、重干轻教现象，同时片面强调指标管理，层层分解指标，甚至有些指标的分量大到足够决定机构和个人命运的程度。事实证明，这种“业绩冲动”必然带来潜在的道德风险。管理者追求不切实际的经营目标，其过程可能是盲目扩大信贷规模，变相虚增存款，以未来的风险损失支撑即期的经营指标。同时，同行业间的恶性竟争又必然让银行之间的道德风险积聚增加，下级行在想方设法完成任务的同时，往往会放宽条件、迁就客户，甚至可能出现弄虚作假行为。
四是风险内控机制缺位，制度执行力不足。如相关制度不健全、职能不够清晰、信息不能共享，而且对制度执行情况缺乏有效监督、对不执行制度规定者查处不力以及风险管理和内部控制薄弱等问题，制度执行中往往留有较大的灵活度和弹性，对分支机构提出的新业务需求，往往没有相应制度规范，又不想失去市场，便放任分支机构自作主张，为道德风险的产生提供了机会。
二、道德风险的防范措施
就员工道德风险防范来看，各家银行都有《员工违规处理及问责管理办法》、《员工行为禁止规定》等约束性制度，但在具体监督、检查、考核、问责等执行层面还缺乏有效的方法路径，如何在现有制度体系基础上实现执行力的有效提升，切实发挥问责和行为禁止规定的约束作用，是管理层最为关心和苦恼的问题，以下几个方面的工作有助于上述制度执行力的实现，进而达到防范道德风险的目的：
一是建立岗位风险等级制度，通过对各条线、各业务流程的操作环节进行责、权、利梳理，根据道德风险诱发程度确定出不同岗位的风险等级，针对高风险关键岗位要制定又针对性的监督预警程序。
二是将关键岗位人员从业经历与职位晋升和薪酬激励挂钩，鼓励关键岗位人员尽职敬业，遵纪守法。同时要建立关键岗位从业人员准入制度和轮岗制度，关键岗位的准入条件要高于普通岗位，关键岗位人员的轮岗周期要严格坚持，轮岗时的稽核检查要贯彻落实。
三是建立关键岗位人员道德风险评价制度，定期进行评价，评价形式须包括个人自评、同事评价、领导评价等多角度信息采集。通过道德风险评价加强对“九种人”的识别和防范。即：涉及黄赌毒的、家庭矛盾突出的、有违章违纪不良纪录的、家庭经济收支不匹配的、社交圈子复杂的、经常出入高档场所的、经常 参与打牌赌博的、擅离岗位或去向不明的、参与经商办企业的。
四是建立高效、持久、畅通的“吹哨机制”，最大限度减少上下级信息不对称程度，鼓励基层员工越级举报身边的重大风险隐患，一经核实给以重奖，并大力宣传，要培养员工树立“一人违规、全行遭殃”的正确认识，杜绝“事不关己、高高挂起”的错误思想。
五是加强案例培训、警示教育、特别是道德风险的范围界定和实例分析。要运用反面的教训警醒员工，不断加深其对法律、制度、规定、操作流程、道德标准的认识，提高员工按照法律、法规、制度、规定约束自己行为的自觉性，使其在遇到道德考验时，能够根据道德指引做出正确选择。
六是加大科技投入，通过视频监控、邮件监控、计算机应用管理、网络应用管理等渠道加强信息收集和筛选，识别潜在道德风险信号。
七是建立各专业尽职免责制度，明确日常工作中每个具体工作岗位尽职操作的免责依据，对出现的风险事件，不追究尽职操作人员的责任，让每个员工都能安心工作，并对自己的所作所为有信心，能够勇于承担职责范围内的责任和义务。
以上是针对员工和基层管理岗位人员的一些管理手段,目的是把监测、监督、检查、考核融入日常管理中，可以有效实现过程管理。另一方面，对管理层（指分支机构负责人领导班子）道德风险的防范，也是非常重要的环节，目前比较有效的手段是，建立总行派驻纪检、稽核监督或风险总监岗位，通过垂直管理，列席分行集体决议会议和重大事项决议，监督分行管理层决策行为，接受处理员工举报信息，监督分支机构合规风险管理工作。
农合行员工道德风险的防范和建议 篇3
一、农合行员工道德风险表现形式
1、决策层的道德风险。从近年来农合行系统发生的多起金融犯罪案件来看，就目前农合行产权制度，决策层根本不拥有与其职权相应的产权，事实上根本无足够的经济能力对决策结果负责，或者说只能负微不足道的责任。决策层如果私欲膨胀、不负责任或者水平低下、政策性差，很可能决策失误，甚至造成重大损失，这种失误和损失，决策层本身承担不了多少，也就是责任与权力不对等,这是农合行内部道德风险的原因之一。
2、管理层的道德风险。由于“官本位”意识在企业的渗透，管理层可能会迎合决策层的意思，即决策层的道德风险增加了管理层的道德风险，管理层即使认识到决策层的决策是错误的，也只能是保留意见、违心执行，致使道德风险加重。
3、执行层的道德风险。执行层处在微观信息最丰富的层次上，包括信贷人员违反信贷规章制度，随意超越权限，大量发放人情贷款、关系贷款，造成重大资金损失；会计、出纳人员肆意篡改账目，或伪造存单、汇票等侵吞储户存款和客户资金；计算机操作人员在未经授权的情况下，采取非法进入、非法修改和非法索取等方式贪污，甚至导致的全部资产流失或资金严重损失等。
二、农合行道德风险发生的原因
1、员工道德观念缺失。一些员工法制观念淡薄，做事不计后果；受社会上一些腐败现象的影响，个别员工有能捞一把就捞一把的不良念头；有些员工甚至在外部犯罪分子的引诱下，失去理智，从而引发内外勾结案件；
2、对员工警示教育不开展。尽管农合行重视开展员工教育，但由于一部分农合行只重视政绩，而忽视思想教育，加上教育的形式单一陈旧、内容不够创新，浮在面上，不能真正触及到员工的内心深处，无法取得应有的教育效果；
3、履职尽责不到位。一些基层领导工作作风漂浮,对承诺的责任不落实，内部管理不规范，只注重树功绩，讲排场，而放松对员工道德品质的教育；
4、内控制度存在缺陷。人员对制定的制度、承诺的内容，只停留在“纸上”、使犯罪分子有机可乘；
5、经营思想有偏差。有的行缺乏稳健经营思想,片面追求业务发展速度,忽视“道德风险”防范，监管制度不健全、制度落实、监督制约、内部控制不到位，监督检查流于形式；
6、内控、激励机制不健全。一些农合行内控机制不健全，内控时效滞后，缺乏真正有效地公开、公正、公平的激励机制，员工自尊需求得不到满足，特别是随着业务的发展、利润的增加，其分配机制与基层行、网点员工的贡献率不相等，存在一定的寻租空间和滋长道德风险的土壤，因而导致了一系列道德风险案件的发生。
三、农合行防范道德风险的对策和建议
1、领导干部率先垂范。当今时代，农合行改革和金融业的激烈竞争。要求农合行的领导干部必须与时俱进，通过不断地、自觉地参加学习教育来加强本人思想道德修养，拓宽自己的知识面。具体讲就是要坚持中心学习制度，举办专题辅导和定期培训，要以科学发展观为指导，坚持不懈地开展党员领导干部争先创优活动、开展法纪教育、开展廉政问责活动、开展作风教育、开展责任教育、开展职业道德教育和金融业务的学习和创新。通过学习教育，进一步树立正确的权力观、地位观、利益观，常修为政之德，常思贪欲之害，常怀律己之心，筑牢思想防线，严控思想失防。
2、构建道德教育网络。农合行要强化职业道德和风险意识教育，安排制定周密的培训计划，增强员工的责任心、意志力，充分发挥党、政、工、团职能，认真开展反腐倡廉教育，多形式、多层次、全方位地开展思想道德教育、普法教育、规章制度教育。在强化业务学习、提高业务技能的同时，不能忽视员工思想政治教育，要坚持用先进的理论引导人、用模范事迹激励人，提高员工的思想道德水准，在员工思想领域里筑起一道无形的防线，从根本上降低信用社的内部道德风险，增强员工遵纪守法的自觉性和拒腐防变的能力，筑起坚实的思想防线。
3、创新内部管理制度。防范道德风险要从制度创新、体制创新、管理方式创新多方面入手，通过制定制度加以约束。一是加强人员控制。建立合理的选人、用人机制，坚持以德为先的用人原则，对极少数涉嫌营私舞弊、品行恶劣的人，采取断然措施，坚决清理出农合行队伍，永除后患。二是要切实执行业务主管和重要岗位人员的轮岗轮调和强制休假制度。经常留意、排查信贷、会计、出纳等重要岗位人员的行为，及早发现问题，对重要岗位要定期进行轮换，防止长期在一个岗位工作所产生的道德风险。三是要严格规范重要岗位和敏感环节员工八小时内外的行为，建立相应的员工行为失范排查制度，对行为失范的员工要及时进行教育，情节严重的，要进行严肃处理。
4、提高合规执行水平。农合行要严格按照银监会“三个办法一个指引”新规的相关要求，从提高思想认识、形成制度机制、细化跟踪落实、营造持续推进的氛围等方面全面推进落实。牢固确立依法合规经营理念，始终保持高度清醒的头脑，绝不能涉足违法违规禁区，发现苗头，要坚决予以遏制。要经常开展案例剖析，以案说法，运用反面的教训警醒员工，不断加深其对法律、制度、规定、操作流程、道德标准的认识，提高员工按照法律、法规、制度、规定约束自己行为的自觉性，使其在遇到道德考验时，能够根据道德指引做出阳光选择。对于应当承担责任的员工，要加大法律、制度、规定的制裁力度，做到有法必依，违法必究，执法必严，加强法律、制度、规定的威慑作用，为农合行创造良好的经营管理环境。
5、鼓励检举违法违规问题。对举报查实的案件，一是农合行要举报人要予以重奖。对坚持规章制度，勇于斗争而制止案件发生的，要有特别的激励机制和规定。二是实行严格的问责制。对出现大案、要案，或措施不得力的，要从严追究高管人员和直接责任人的责任，并相应追究各级监管部门和人员对检查发现的问题隐瞒不报、上报虚假情况或检查监督整改不力的责任。三是加强社会公开监督。监管机构应加大对支行、网点的监管力度，通过各种监督形式，使金融法规、政策、原则、决议、条例、操作规程及各项规章制度得以贯彻执行。
6、着力建设长效机制。加快法人治理机制建设，明确“两会一层”权力边界，建立健全“游戏规则”，形成权责明确，各司其职，协调运转，有效制衡机制，不因董事会决策失误、监事会监督失效、经营层执行不力而发生大案要案。深化劳动报酬绩效工资改革，实行向一线创利员工倾斜的分配制度，不因严重分配不公引发案件。推进监督不断深化，严肃查处违法违规的人和事，发挥好保驾护航作用，努力使从业者不想不敢不能作案，在标本兼治中变成现实。
道德风险及防范 篇4
一、事业单位会计职业存在的道德风险
(一)道德与利益两者存在矛盾
道德与利益两者之间的选择是人们在日常生活过程中,需要物质以及精神的满足,不仅包括了经济、文化、政治等方面的利益,同时还涉及到经济利益,这也是其中最核心和最根本的利益之一,对于道德与利益二者而言其包括两个方面的意义:一种是道德与利益二者究竟是谁占统治地位,另一种是个人利益与他人利益二者之间的问题,个人利益与集体利益之间的问题。而会计职业道德是不断协调会计从业人员与其他利益二者之间的关系,其中会计从业人员作为一种理性经济人在已经拥有的道德规范之下二追求利益最大化的一种动机和观念,尤其是当预期性经济收入超过职业道德约束和规范的同时,相关的会计从业人员就需要在道德与利益二者之间进行逆向选择,继而防范会计职业道德的风险。
(二)事业单位会计独立性缺失
目前我国会计主体与其服务的主体二者之间是相互联系,密不可分的,尤其是他们个人的发展、晋升都要依托于事业单位的发展,因此在整个会计工作的过程中,无论会计职业道德能否起到实际作用,都不会根据会计人员自身的主观意愿进行变化,尤其是其在整个单位的个人价值取向,文化水平高低,以及其负责人的相关道德标准。尤其是事业单位会计人员自身具有从属地位因此也会给职业道德人本身带来从属作用,这种从属作用在很大程度上制约了整个会计的独立性,从而使会计的地位丧失,进而使其沦落为“站得住的顶不住”、“顶得住的站不住”的地位。尤其是比较独立的会计中介,由于我国社会主义市场经济压力的不断增加,从而经常会出现不当竞争的关系,这不仅降低了会计的职业道德水平,同时还影响了整个事业单位会计人员自身素质的提高[1]。
(三)事业单位会计监督机制不健全
会计监督是国家监督、社会监督和内部监督的有机统一。因此要确保整个会计监督机制的安全有效运转,就需要将这三种形式有机结合,但就目前而言,我国的会计监督机制仍然处于不完善的阶段,无论是从国家的管理还是监督而言,这种形式都不能起到有效的制约作用,与此同时,还没有形成有效的社会监督,很多会计中介机构也没有形成正确的法制化道路,恶性竞争情况经常出现,一味的满足单位的需要,从而丧失了职业道德立场,无论是从内部还是外部而言,其监督作用都逐步减弱,导致监督失去了实际作用。
二、事业单位会计职业道德风险的防范策略
如何才能从根本上防范会计职业道德风险,虽然究其本质来讲是无法根除的,但是只要我们寻找有效的会计职业道德风险措施,提高信息公开程度,这样就能进一步解决其中的不确定因素,就会减少道德风险的发生。
(一)事业单位加强会计职业诚信建设
会计信息虚假在一定程度上都与会计职业诚信息息相关,因此需要建立健全会计诚信制度,这同时也是整个会计道德建设的重点,同时也是防范会计道德风险的难点。第一,优化会计信用的重点,由于我国社会主义市场经济属于信用经济,因此需要大力建立健全社会信用体系。现阶段,党的十六大以及三中全会曾将信用作为考核会计职业诚信建设的重点,尤其是单位的个人行为标准。第二,强化事业单位会计信用制度,积极利用诚信环境从而让每一个事业单位人员都能够充分认识到会计的重要性和必要性,将诚信作为会计的发展的必要条件和内容。第三,增强会计诚信教育,采用多种不同方式和方法规范整个会计的整体素质,提高其内在水平和质量,形成会计从业规范理念。
(二)建立健全会计职业道德规范体系
党和国家以及相关企业要建立健全与会计有关的相关法律法规,根据事业单位发展的实际情况,因地制宜的完善相关制度,寻求法律方面的保障,从而实现企业碳会计系统构建的目标。事业单位应该增强其社会责任感,承担企业的相关责任,建立相关的会计信息揭露制度,不仅能对企业起到一个监督的作用,还有利于企业整体的信誉。
(三)培养事业单位会计素质
专业化的人才是保证企业快速发展的动力,企业应该组织对会计方面的人才进行再培训和实践,转变其思想与时俱进、开拓创新,在实践的基础上创新,在创新的基础上时间,从而让相关专业化人员吸收自然生态以及自然环境等方面的知识,培训更多的优秀专业化人才。与此同时,学习会计先进的理论,企业应该结合国内外先进的技术经验,一切从实际出发,从而学习和借鉴会计先进的理论,取其精华去其糟粕,为企业的发展提供一份权威的会计报表,实现企业的会计制度的良好发展。
三、结束语
总之,事业单位会计职业道德建设是事业单位发展的根本需要,同时也是我国社会主义市场经济的必然要求,是增强事业单位核心竞争力的关键所在,事业单位要清楚的认识到会计职业道德建设必要性和重要性,全面提高事业单位会计管理的水平。
摘要：事业单位会计职业道德规范在整个从业中,是必须遵守的道德准则,也是事业单位会计职业从业人员必须遵循的。本文针对目前事业单位会计职业道德存在的风险以及发展的现状,提出几点有效的措施和建议,从而积极对事业单位会计职业道德风险,提高自身素质和水平。
关键词：事业单位,会计职业,道德风险,防范措施
参考文献
[1]韩军英.会计职业道德建设的探讨[J].郑州航空工业管理学院学报,2014,2.
道德风险及防范 篇5
【摘要】操作风险与信用风险和市场风险并列为银行业金融机构的三大风险，在银行业金融机构风险治理中的地位越来越重要，而本文套用银行业金融机构风险界定模式结合农村合作金融机组织因高管人员的道德风险所导致的操作风险问题进行了专题讨论，并以近年来部分银行业金融机构高管人员道德风险案例进行详尽阐释，最后提出自己的观点和认识，即加强对高管人员的监管是有效防范高管人员道德风险的必然要求。
【关键词】操作风险 高管道德风险 激励机制 监督机制 巴塞尔委员会对操作风险的定义是：由于不当或失败的内部程序、人员和系统或因外部事件所导致损失的风险。操作风险贯穿于银行业金融机构经营管理的全过程，存在于银行业金融机构的方方面面的业务操作流程中。因此，操作风险是银行业金融机构所面临的主要风险之一，涵盖了银行业金融机构的大部分风险。从银行业金融机构管理的角度而言，对于操作风险的管理是很重要的问题。在操作风险中，由于职业操守失准导致机构内部人特别是高级管理人员欺诈，盗窃资产或者违反法律、法规或者商业银行政策的行为从而给银行业金融机构带来的损失。
社会的发展日新月异，银行业金融机构作为国民经济中枢的作用显得越来越重要，而银行业金融机构包括农村合作金融组织最近几年出现的高管涉嫌违法的事件越来越引起行业内部的思考以及社会的讨论和注意，给行业的发展带来许多负面影响。同时，也给后来人以前车之鉴。人是最大的资源，也是最大的风险。当前，随着农村合作金融领域的改革和发展越来越活跃，对地区的影响力逐步深入，对其高管人员包括整个高管群体的监管越来越引起行业内部的探讨，切实加强和改进对农村合作金融组织高管人员的监管，对于防范操作风险和各类银行案件发生，提高旗县农村合作金融组织的竞争力意义重大。同时，也是提高对农村合作金融机构监管有效性的现实要求。以人为本，构建对旗县农村合作金融组织高管人员监管的长效机制，一是要完善法律法规，实现人本监管；二是抓住关键环节，追源头，溯主体，加强履职行为监管；三是完善法人治理结构，强化机制约束；四是提高人事档案管理科技水平，实现人力资源共享。最终把权利放在制度的笼子里，真正实现‚人治‛向‚法治‛的转变，从而有效预防农村合作金融机构案件的发生，使农村合作金融机构持续健康稳定的发展。
一、抓住关键，正视金融高管人才在农村合作金融组织发展过程中的巨大作用。
以人为本，坚持多管人少管事，鼓励金融创新和流程再造，确保各种经营行为的诚实守信是对当前农村合作金融组织监管的总的趋势。作为农村合作金融组织的经营管理者和决策者，其高管人才的道德、素质和能力的优劣，直接影响着当前农村合作金融组织风险防范和经营发展的进程，关系到农村合作金融组织的生存与健康发展。
（一）加强对高管人员的监管是贯彻现代商业银行监管理念的要求。
银行业金融机构监管当局对每一家商业银行机构包括农村合作金融组织的监管，无论是合规性监管，还是风险性监管，实质上都是对人的监管，对人的监管分为两种途径，一种是对高管从业人员的监管，即对操作规程，规章制度及执行状况的监管，一种是对所有从业人员的监管，以达到规避风险，获得良好效益之目的。显然，加强对高管人员的监管是监管当局或者行业管理平台降低监管成本，提高监管效能的合理选择。银监会成立以后，确立了‚管法人、管风险、管内控、提高透明度‛的监管新理念，把管好高管队伍作为银行监管的重要内容，其目的之一就是在健全科学的法人治理构架后，通过一级法人加强对下属机构的内部控制和风险管理；通过对高管人员任职资格和任职行为的管理，防范人为操作失控所产生的风险，以管好高管队伍来促进商业银行包括农村合作金融组织的健康发展。
（二）加强对高管队伍的监管是现代法人治理规则的要求。
公司治理结构风险是目前农村合作金融组织的制度性风险所在。目前，农村合作金融组织在总社（行）层面上建立起了公司治理框架，但这种框架更多的是形式上的架构，在内容上和核心实质上还没有达到顶层设计要求，而且现代公司治理的理念和精神在其经营性分支机构仍未得到有效渗透与贯彻，影响了法人治理的长效性。按照现代公司治理理念，股份公司包括合作经济组织的董（理）事长应当是产权方的代表，是最大股东派出的董（理）事，农村合作金融组织的行长（主任）应当由董（理）事会选举、决定或者聘任的。在现行体制下，总行（社）级高管人员的产生和确立，是由组织部门考察任免的，均有行政级别。行政任免高管人员往往又要受到各种关系的制约和左右，用人往往成为平衡关系，巩固权利的杠杆和砝码。这种高管人员的产生环境和方法与现代股份制公司的治理规则即国际惯例有着一定的差距。特别值得一提的是农村合作金融组织高管人员的监管问题，由于农村合作金融组织系独立法人，在经营与管理上较其他银行业金融机构有着更大的自主性，因而其高级管理人员对机构经营所起的作用和产生的影响更是远远大于其他银行业金融机构。农村合作金融组织虽然已经建立了‚三会一层‛架构，但其职责划分并不完全清晰，而且其高管人员确立也是受到来自体制内的影响。这种体制上的缺陷使得公司治理结构基础并不牢固，也为农村合作金融组织的高管人员出现道德风险埋下伏笔。在这种情况下，加强高管人员的市场准入和日常行为的监管，使之能够正确履行职责显得尤为迫切。
（三）加强对高管人员的监管是弥补当前农村合作金融组织管理体制缺陷的要求。
目前，农村合作金融组织的分支机构设臵方式使得分支行（社）的行长（主任）享有在辖区支配人、财、物等资源的权利。虽然总行（社）一级建立公司治理架构，管理上不断强化集中管理和控制，但是农村合作金融组织机构设臵的战线较长、网点较多、队伍庞大、各地情况不一，在分支行（社）行长（主任）的权利控制过于集中和缺乏有效治理的现实情况下，一些分支行（社）在执行上级规定，按章办事等方面，仍有空子可钻，内部控制在执行时就容易变成内部人控制，影响了总行（社）风险控制的效力。这种缺乏有效约束的权利运行模式为高管人员特别是总行（社）级高管人员违规操作，滋生案件留有操作空间。例如：中国银行哈尔滨市河松街支行案的发生，就是与分支机构负责人权利过大,运行失控有关。与此同时，如果主要高管人员违反法律制度，基层员工或者环节干部就会上行下效，从而导致内控变成内部人控制或者个别人主导，最后‚破窗效应‛放大出现失控引致案件。特别是目前农村合作金融组织内部监督与举报机制不畅等问题的个别存在，使得部分高管人员的隐藏问题长期得不到暴露和解决。因此必须加强对高管人员经营决策及日常等履职行为的监管，在关键环节上堵塞现实性缺陷带来的管理漏洞，从而能够最大限度的防止因高管人员职业操守失准所产生的操作风险。
（四）加强对高管人员的监管是防范操作风险和案件专项治理的要求。
近些年，国内外由于银行业金融机构高管人员因素而引发的金融经济案件屡见不鲜，虽然问题的表象各种各样，但实质都是其高管人员因职业操守失准引致的结果。据2004年银监部门不完全统计，当年度共依法取消244名各类银行业金融机构高级管理人员的任职资格，并建议各类银行业金融机构处分违规人员4294人[1]。而2005年以来，又接连暴露出‚中行河松街支行案‛、‚北京‘森豪公寓’按揭涉嫌骗贷案‛[2]等一系列银行经济大案。分析此类案件发生的原因，一个重要因素就是从业高管人员不能依法按章履职、内部控制出现漏洞而导致内部人作案。在当前的市场环境中，无论什么样的业务，什么样的经营策略和规章制度，最终是靠人来执行的，接受考验的首先是人,特别是本行业内的高级管理人员。具体到每一个银行业从业员工，都是社会中的一员，他所处的社会环境无时无刻不在影响着他的思想变化。一旦银行从业人员甚至高管人员的人生观、价值观被不良思想所左右，职业操守失准。个人利益的驱动就会使他们敢于违规操作，火中取栗，甚至会把手深向自己的组织或者是社会受众，最终损害的是组织甚至国家的利益，自己也得不偿失。因此，无论是从内部管理层面还是从经营管理层面来讲，金融业务的稳健操作需要高素质的管理人才，只有经营管理水平高、执行政策能力强的高管人员才能不断严密内控制度，把制度落实到位,并以制度规范全员职业操守行为,这也是防范行业风险的关键。由于对政策法规认知素质、经营管理理念、管理能力和管理方法的差异，不同的高管人员在同一个机构的经营管理成效也会有所不同。一个没有管理能力和管理合力的高管从业群体，必然会导致有制度难落实，内控力执行不强等问题，为内部人违规操作、内部人做案提供了风险漏洞，包括因自身的道德风险导致的经营管理风险。因此，加强对高管人员品德素质的考核和履职行为的监管是防范操作风险、减少案件发生的重要途径。
（五）加强对高管人员的监管是提高监管权威和监管有效性的需要。
当前，农村合作金融组织虽然进行了多轮次的渐进改革，但中国几千年的官本位思想，仍然在行业及系统内传习，高管从业人员往往只对任免他的组织部门或者上级机构负责，以行政级别博弈监管部门，以在地方政府社会的影响博弈监管权威。一个典型的现象则是，基层行（社）高管人员被取消一定期限的任职资格后，其上级单位将其调入不受资格管理限制的部门任职，行政级别不变，待遇不变，变的只是任职的位臵，这样做的结果就可能把风险又带到一个新的部门或者新的岗位，无异于旧的风险还没消除，新的问题业已滋生。监管部门或者是行业管理平台作为行业管理组织，监管措施能不能落到实处、收到实效，能不能形成威慑力，其中最重要的一点就是要抓住对其管理的从业高管人员监管这支利剑。
二、把握现状，重视从业高管人员在农村合作金融组织发展过程中存在问题。
近年来，银行业监管部门加强了对银行业金融机构包括农村合作金融组织的高级管理人员任职资格管理和经营业绩考核工作，在一定程度上提高了监管的权威和效率。但仍存在一些不容忽视的问题。
（一）对高管人员实施监管的有关法规政策没有随改革进程及时跟进。
银监部门分设后，国家出台了《银行业监督管理法》，修改了《商业银行法》的部分条款，但在银行业从业高管的监管上还没有一个系统的实施细则。目前对银行业金融组织高管人员监管的法律法规，主要还是沿用了《金融机构高级管理人员任职资格管理办法》以及《金融违法处罚办法》等相关法规，银监会以文件形式对《金融机构高级管理人员任职资格管理办法》的部分内容作过适用性修改，但由于执法主体与文件规定不一致，权威性上受到质疑。特别是在涉及行政处罚方面，沿用人民银行原来颁布的文件规定，不能‚名正言顺‛，具体操作中仍有难度[3]。参照监管部门对银行业从业高管的监管政策，行业管理平台也在探索对农村合作金融组织从业高管的管理方式及服务机制建设，但有待完善和跟进。
（二）现行法律体系对高管人员任职期间的行为监管的规定不够完善。
对银行业金融机构包括农村合作金融组组织高管人员的监管应该是一个连续的、完整的动态过程，包括其对市场准入，任职行为以及市场退出等的监管。目前的法规体系主要体现了对高管人员任职资格审核、取消等方面的监管，而对高管人员日常经营行为的监管规定少，且弹性大，难操作，形成了监管部门对银行业金融机构高管人员的管理‚盲区‛，对任职资格审查的多，对任职期间经营行为监管的少；对银行业金融机构经营行为监管的多，对其高管人员监管的少；对商业银行机构违规行为处罚机构的多，处理高管人员的少。同时，由于平常监管者与被监管的银行业金融机构高管人员的日常交流不多，缺乏日常动态的行为监管，难以控制高管人员道德风险和经营风险，导致部分高管人员为了追求业绩在任期内存在短期行为，或不尽职，疏于管理而导致金融风险不断积聚等。监管部门或者行业管理平台一般是在发现违规问题时，才约见其高管人员进行谈话，后续监管缺少连续性。一经发生道德风险，监管部门或者行业管理平台只能‚救火‛，损失也难以挽回。由于直接触及高管人员任职行为的监管力度有待提升，对履职情况没能进行有效的跟踪监控，使得对高管人员机群体的监管有效性大打折扣。
（三）现行法规对高管人员道德风险防范的可操作性差。用于有效预防高管人员职务犯罪，防范道德风险也是当前行业管理工作中的需要认真探讨的课题。高管人员的任职资格审查，监管部门往往依据银行业金融机构包括农村合作金融组织的组织考察材料进行判定，即使进行现场考察，也难以在短期内作出全面准确地评价，其结果往往无法量化高管人员在品行、能力等素质能否胜任。同时，对银行业金融机构包括农村合作金融组织提供上来的组织材料的真实性，目前缺乏有效的问责机制和评价机制，也为高管人员市场准入的审核留下了核实缺口。
（四）人事档案管理工作的落后使得人力资源共享成为困难。
高管人员的人事档案是一类相当重要的信息资源，它载明了高管人员的从业经历的信息，尤其是监管部门和行业管理平台关注的不良行为的记录。在当前高管人员变动频繁、异地交流力度不断加大的情况下，部分机构档案不随人走，也未实行计算机信息化管理，因此难以全面连续地记录高管人员的各项经历信息，这不仅加大了高管人员异地任职的监管成本，而且也使监管的有效性，连续性受到影响。
三、以人为本，构建农村合作金融组织高管人员管理的长效机制。
加强对高管人员的资格管理和日常监督，是规避决策风险和道德风险的有效途径，是防范操作风险、案件发生的关键所在，必须构建对银行业金融机构包括农村合作金融组织高管人员监管的长效机制，才能有效防止因高管人员职业操守失准导致的风险失控情况。
（一）完善法规体系，实现人本监管。
依照现代商业银行监管理念要求,大力实施人本监管策略,把对高管人员的监管纳入法制化和科学化的轨道,有效地约束法人的行为。管好高管从业队伍。针对目前管理现状,建议尽快出台有关银行业金融机构包括农村合作金融组织高管人员任职资格管理办法和任职期间行为监管管理办法,从法律上加大对高管人员违法案件的惩处力度,对出现风险和案件的银行业金融机构包括农村合作金融组织,既要有人有组织机构对其及时问责,又要深入追查事件责任人,迫使高管人员不仅仅是对任命他的组织负责,而且要对其任职的单位负责,对社会公众负责。加大检查查办力度，只有通过检查促进监管,达到教育到位,责任追究到位、问题整改到位，控制和杜绝隐患，最终达到规范操作，遏制违法违规案件，提高经营效益的目的。积极利用媒体舆论以及社会公众，最大限度的发挥社会公众的主人翁的作用。使权力约束在制度的牢笼里，使其想为而不敢为。
（二）抓住关键环节，加强行为监管
为加强对高管人员连续、系统、规范、完整的全方位动态监管，建议试行高管人员从业资格制度，在监管环节上抓住市场准入关，在其履职时‚查好岗‛，对其行为‚问好责‛一是实行市场准入资格证书制度。要求出具拟任人申报材料的银行业金融机构以及农村合作金融组织要准确地评价拟任人的品德、学识、能力以及任职等硬条件，对材料失真的申报机构负责人和直接责任人，实行严格的问责制；针对任职资格审查的监管机构和行业管理平台，要在严格审查任职申报材料的基础上，实行任职资格现场考试制度、实地考核制度和准入前公示制度，将品行差、能力弱的拟任人拒之门外，对符合资格的高管人员颁发《银行业金融机构高管人员从业资格证书》，从源头上选准‚当家人‛。二是逐步推行对履职行为的四项监管制度，加大对高管人员任职期间及行为的管理力度。
1.年度经营业绩考核制度，以建立科学的经营指标考核体系入手，对银行业金融机构包括农村合作金融组织的高管人员的经营行为进行系统的量化，通过实施现场检查并结合非现场监管情况，考核其实际工作能力和实际工作业绩，结合当前与长远，对不符合考核要求的高管人员给予一定程度的处罚，克服治标不治本的短期经营行为。
2.定期或者不定期约见谈话制度，就现场检查和非现场监管中发现的问题及时向高管人员咨询、诫勉、警告和提出限期整改意见等，掌握高管人员的经营管理思路和思想动态，把经营及隐藏风险消除在萌芽状态。
3.建立群众举报制度，倡导公众监督机制，把银行业金融组织包括农村合作金融组织的高管人员臵于社会监督之下，密切关注高管人员是否存在违规操作、经商办企业、从事利益输送的第二职业、赌博、不正常交友等问题和现象，促进其自我约束，力求消除各种案件隐患。
4.离任审查监管制度，在银行业金融组织包括农村合作金融组织的高管人员离任前，行业管理平台要出具的离任审计报告并进行严格审查，对问题仍未查清的机构，行业管理平台应提出原高管人员不允许离任的审计意见，并督促进一步查纠落实。对发现高管人员履职或个人行为存有严重问题的，按照规定及时提出处理意见。这样，通过多环节的日常监督，把高管人员履职行为及时与监管部门沟通并主动记入高管人员履职履历档案中，约束和激励其自觉主动地守法合规经营，规避风险，以促进银行业金融机构包括农村合作金融组织稳健运行，在按规定对其任职机构进行处理的同时，要加大对责任人特别是高管人员问责力度，充分体现以人为本的管理原则，切实防范高管人员的道德风险。对不能有效履行职责、对银行业金融机构包括农村合作金融组织的健康发展造成破坏的高管人员要坚决建议取消任职，并建议其监管部门收回高管人员从业资格证书，逐步实现对高管人员行为监管的系统化、制度化、规范化。
（三）完善法人治理结构，强化机制约束。
防范高管人员道德风险的‚治本‛之策就是建立有效的监管长效机制。一是要加快体制转换，彻底打破官本位，取消行政级别，按照法人治理结构运行机制的要求，明晰股东与高管人员之间的委托代理关系、分支机构高管人员上下级之间的授权范围，让各级高管人员明白自己任职的责、权、利范围。二是监督各级高管人员正确行使权力，使其各项行为均能在透明有效地监控之下运行，从而解决权力过度，弄虚作假和内控不力以及监督不到位等弊端。三是建立科学的决策机制、监督机制、制约机制，激励分配机制，消除制度缺陷，使得违法违规付出的成本大于收益，从内部机制上有效防范道德风险。而其中尤为重要的就是稽核审计工作。
1.加强对稽核审计过程和服务职能的有机结合，提高审计效果。银行业金融机构包括农村合作金融组织内部审计要做到对事后经营成果审计与事中、事前的管理效益审计相结合，纸质帐表审计与计算机账务处理审计相结合，审计中的监督评价职能要贯穿于服务之中，使内部审计有更广阔的生存空间。对审计报告建议要做到实事求是、客观公正，准确地反映被审计单位的情况，提出有价值，有份量的稽核审计建议，使被审计单位得到一次业务再学习的过程，充分体现出稽核审计效果。要对检查中出现的带有普遍性、倾向性的问题进行综合分析，提出有针对性的改进意见和措施，真正达到管理出效益，使稽核审计结果对一家机构或者组织真正产生正向的评估和成效，最终评价出高管群体的决策及履职行为。
2.加强对稽核审计发现问题的处理处罚力度，坚持客观公正办事。严格的处理、处罚是一种行之有效的教育和强化管理的手段，有利于遏制违规乱纪现象的再次发生，促进被审计单位各项工作的规范发展，提高稽核审计的威慑作用，净化工作环境。因此，在内部稽核审计工作中要严格按照稽核审计程序办事，对审计中发现的重大问题，必须依据事实与情节对有关责任部门和责任人进行严肃处理，对于一般违纪违规问题，要限期整改，并对发现的问题进行跟踪审计，反馈结果，直至审计意见和决定得到落实，体现审计的成效。3.加强对稽核审计人员的业务培训，进一步提高工作质量。银行业金融机构包括农村合作金融机构的会计、信贷、中间业务等工作专业性要求较强，流程环节较多，工作要求高。因此，每年应安排一定的时间让内审稽核人员集中培训，更新知识，提高稽核审计人员素质，使其既具备传统的专业知识和稽核审计技术，同时又具备现代经济金融、法律、计算机技术和商业银行流程产品知识。
4.充分调动稽核审计人员的积极性，提高稽核审计效能。银行业金融机构包括农村合作金融组织内部从事稽核审计工作的从业人员大多是从业务岗位竞聘上来的，他们对系统内工作的总体布局、部门间职责分工、各类业务操作流程以及风险点等情况较为熟悉，且稽核审计对象又相对固定，因而调动他们的主观能动性十分重要。审计人员应主动去掌握情况，及时准确地判断并抓住重大事项进行稽核审计，可以有效地提高内部稽核审计的监督保障作用。坚持做到日常监督工作中有提醒，促进从业人员特别是从业高管人员增强守法合规意识，进而促使其主动加强机构内部的控制与管理，认真带头执行内控制度，查处纠正违规问题，约束下属，规避风险，全力实现工作目标。
4.提高人事档案管理水平，实现人力资源共享。对高管人员的档案资料实行信息化管理，按照不同的监管权限以及行业管理权限，将高管人员的有关资料完整、详实地记录，按规定权限进行人力资源共享。对异地调动的高管人员应实行‚档案随人走‛的办法，提高对高管人员的监管连续性和效率。
四、结语
就前面对银行业金融机构包括农村合作金融组织高管人员的违法犯罪情况的分析，提出几点个人建议：首先，‚高薪养廉‛是必要的，只有将高管的阳光薪水和国际同行接轨才能有效控制高管的不平衡心理，从而降低其因道德因素产生的操作风险所导致的损失和影响；加强信息管理系统和内部监督审计部门的建设，从而有效加强银行业金融机构包括农村合作金融组织内部对高管的监管力度；集中力量解决 体制内部运行过程中的历史遗留问题，强化关键时期以及敏感业务对于高管的监督，将其作为专门处理的问题认真对待。同时，在操作风险管理中及时并充分的提取高管道德风险的拨备，有效减少其带来的损失和影响。加强企业文化的建设，从深层次上提高商业银行包括农村合作金融组织高管的道德水准，从根本上解决高管人员因道德因素产生的操作风险隐患。
参考文献：
[1]《第一财经日报》 2005年1月18日 [2]《人民日报》 2005年4月3日 [3] 王宏生《金融理论与实践》2005(6)课题组组长:巴音
执笔人:巴音、亢利东
科题组成员：李琼、安辉、杨晓华
道德风险及防范 篇6
[摘要] 对金融消费者进行保护的最根本原因是金融交易中的金融机构处于信息优势地位而引发的道德风险问题损害了处于弱势地位的金融消费者的合法权益。然而，通常容易被忽视的是当金融消费者处于信息优势地位及过度的金融消费者保护而引发的道德风险问题。通过运用经济学当中的信息不对称理论、委托代理理论对金融交易中产生的双重道德风险进行分析，更好地防范双重道德风险的产生，保护金融消费者的权益。
[关键词] 金融消费者；道德风险；信息不对称
[中图分类号] D912.28[文献标识码] A[文章编号] 1008—1763（2015）06—0156—05
当前各国关于金融消费者保护的立法改革及诸多相关的学术研究，通常是基于信息不对称理论中金融机构处于信息优势地位而引发道德风险为前提，采取措施加强对金融消费者的保护。然而，在交易中同样因为信息不对称还存在金融消费者处于信息优势地位而引发的道德风险。仅单方面注重金融机构的道德风险防范，加强对金融机构的监管，最终可能会形成对金融消费者的过度保护，进而引发金融消费者的道德风险。同时，也破坏了金融市场的发展规律和秩序，不利于金融业的长远发展。因此，我国在金融法改革的道路上应当重视双重道德风险的防范。由于信息在金融交易中处于不可撼动的重要地位，适度的信息披露是防范双重道德风险中必不可少的一环。
一金融机构与金融消费者产生的
双重道德风险
道德风险（moral hazard）最初始于保险领域，指“经济交易活动的人追求最大限度的自身利益的同时做出不利于他人的行动。”[1]（P588-589）市场经济活动中，指交易双方在信息不对称的情形下，处于信息优势的一方获得自身行为的收益，但是却把行动所产生的成本转嫁给他人，导致他人损失的可能性。[2]而道德风险主要的诱发因素是信息不对称。由于经济主体在交易时最初掌握的信息都是有限的、属于不完全信息，其根据不完全信息所做出的决策及行为都存在很大的风险和不确定性。然而信息可以消除这种不确定性，经济主体要想做出最优决策，追求利益的最大化，就必须获取相关的信息。但信息从无到有存在经济成本。经济关系中的一方主体一旦花费经济成本掌握了比另一方主体多的信息，作為理性、自利的经济人会利用信息优势地位去获得更多的利益，甚至会产生欺诈等道德风险的不良后果。
我国学术界的多数学者多数学者及论文如下：呼建光 毛志宏：《金融消费者保护：经济理论与法律形式》，《社会科学》，2013年第2期；廖凡：《理论突破与机制创新：英国金融消费者保护的晚近发展及其启示》，《社会科学》，2013年第8期；邓纲：《金融消费者保护体制及其相关问题》，《法学杂志》，2012年第5期；钟磊：《论加快我国金融消费者保护体系建设》，《上海金融》2011年第6期；刘迎霜：《我国金融消费者权益保护路径探析——兼论对美国金融监管改革中金融消费者保护的借鉴》，《现代法学》2011年第33卷第3期；杨东：《论金融服务统合法的构建——从投资者保护到金融消费者保护》，《中国人民大学学报》2013年第3期；方平：《我国金融消费者权益保护立法相关问题研究》，《上海金融》2010年第7期，等。基于信息不对称理论，对金融机构产生道德风险损害金融消费者
本文的“金融消费者”定义为：不以营利为目的、没有金融专业知识、在交易中处于弱势地位，购买或使用金融产品、接受金融服务的主体，自然人和法人等机构组织包含在内，购买高风险、高收益的金融产品的投资者除外。权益的现象进行分析，进而呼吁我国应借鉴国外先进经验，建立以金融消费者保护为中心的立法体系，加强对金融消费者的保护。但是，在金融交易中消费者扮演着双重角色，其也会处于信息的优势地位产生道德风险。如果一味地对金融消费者进行保护，所产生的道德风险会阻碍金融业的健康发展，最终损害其自身的利益。因此，在我国的金融法改革中建立金融消费者保护制度应当考虑到金融消费者和金融机构的双重道德风险的防范。
湖南大学学报（ 社 会 科 学 版 ）2015年第6期崔金珍，邓露露：金融消费者保护：信息不对称、双重道德风险的防范
（一）金融机构的道德风险
经营者和消费者随着商品经济的发展而产生。从产生“经营者”这个角色开始，其就天然地占据知晓商品的各种信息的优势，消费者就需要通过经营者获取商品信息及各种商品。经济的飞速发展及科技的创新促使商品及服务日益复杂化、专业化，消费者对于商品及服务的了解越来越少。消费者在交易当中的弱势地位越来越明显，消费者权益受损的事件屡见不鲜。
比如当前较多见的投保基金事件，声称此基金与银行存款是同一性质，保本且利率高，由于信息不对称而导致消费者的利益受损。
在金融交易中，消费者和金融机构之间的实质不平等地位更加明显。为了更深入地对金融消费者的弱势地位以及金融机构所产生的道德风险进行分析，特引入经济学当中的委托代理模型。而委托代理模型建立的依据就是信息不对称。经济学中的信息不对称指经济活动当中的一方拥有私人信息，而此私人信息是另一方当事人不知道甚至第三方当事人也无法证实的信息。因此，将经济活动中私人信息的拥有者称为代理人（agent），即信息优势方；而没有私人信息的参与人称为委托人（ principal），即信息劣势方。[3]其与法学当中的委托人、代理人含义不同。在经济交易活动中，只要双方存在信息不对称就构成经济学当中的委托代理关系。如保险公司与保险购买者、银行与借款人之间都构成委托代理关系。而法学中的委托代理关系并非一种理论，是两种截然不同的民事法律关系。
然而，金融市场与其他市场相比，最显著的特征就是资金的所有权与使用权相分离，以资金使用权换取收益权，比如购买基金、股票，都是用资金的使用权换取未来收益权。随着纷繁复杂的金融商品出现，金融商品及金融服务多种多样。从表面上看，金融机构将金融商品销售给消费者，但是在其提供金融商品的同时隐含了资金的不同流向。因此，不能仅依据是否获得金融产品来决定委托人和代理人的角色，而要看金融产品中实际包含的资金流向，不同资金流向产生的委托代理关系也不同。比如，在金融市场中，甲向乙投入资金，乙享有资金使用权。而甲之所以将资金使用权让渡给乙是想通过乙的资金使用而获得收益，出于自身利益的考量，甲希望找到一个专业水平高并且能努力工作的乙，这样才能保障资金的安全且获得高收益。但是，乙的私人信息是甲很难获得并且第三人也不能确切知道，在甲与乙之间就存在信息不对称。而甲处于信息的弱势方，即委托人，乙则处于信息的优势方，即代理人。如前所述，资金是双向流通，从委托代理模型的角度分析，金融市场消费者和产品提供者都具有双重角色，相对应也存在双重道德风险。具体如下图所示：
当金融消费者作为委托人时，金融机构是代理人。金融产品的相关信息与金融机构在交易过程中的行为就变成了金融机构掌握的特有信息（即金融消费者所没有的信息）。[4]与传统消费领域相比，金融产品和消费有其特殊之处。首先，金融商品的无形性。在金融交易中，标的多数体现的是无形的金融服务，并非像传统商品那样可以通过视觉、触觉等直观地了解到商品、服务的质量及风险。因此，金融消费者在很大程度上依赖金融商品经营者的信息披露而做出决策。[5]其次，交易中金融商品内容的信息化导致其对专业信息存在高度依赖性。金融商品中无论是银行理财产品、证券还是保险产品等，他们的内容都可归结为信息的组合。由于这些信息组合的复杂性、发达的技术性与高度的专业性，使并不具有专业知识的金融消费者很难判断其风险。并且，金融商品、服务提供者为了获取更多的利益，并不向金融消费者提供完整、客观的商品及服务信息。因此，信息不对称是客观存在的。而金融消费者因金融交易的特殊性在金融活动中更加处于信息不对称的地位。 [6]
图1委托代理关系示意图
金融创新的不断发展导致金融产品及服务变得更加复杂化、多样化。渴望购买适当的金融商品或服务的金融消费者面对组合多样的金融商品、服务，要想获得相关的信息，最直接同时也是最便捷的手段便是从金融机构获取。然而，作为代理人的金融机构，其提供金融商品、金融服务的最终目的是获取利益。因此，其必然会利用自身的信息优势去攫取更高的利润，把风险转嫁给作为委托人的消费者，以损害委托人利益来追求自身利益的最大化。如媒体多次报道的 “理财产品变身保险、银行员工忽悠消费者”多起金融消费纠纷、推销与消费者风险能力不适应的理财产品、侵犯消费者的自主选择权等。
正是基于金融机构利用其信息优势地位所产生的道德风险，频频侵害金融消费者的权益，我国的“一行三会”才不断采取措施加强对金融机构的监管，强制进行信息披露，建立以金融消费者保护为中心的法律体系的呼声也越来越高。但是，在对金融消费者进行保护的同时，不能忽视当金融消费者作为代理人（即处于信息优势地位）所产生的道德风险。如果忽视金融消费者的道德风险，过度地对其进行保护，最终会破坏金融市场自身的发展规律。
（二）金融消费者的道德風险
当金融消费者作为代理人时，其也具有信息优势。这些信息优势主要体现在金融消费者对其个人的能力、学历水平等个人信息的掌握。由于这些个人信息是与金融消费者紧密相连，甚至是其生活中的一部分，所以对这些信息的掌握是其天然优势。而对于金融机构而言，要对金融消费者的能力、信用状况等有真实的了解，就需要付出较高的经济成本来获取相关的信息。我国当前的征信体系并不健全，所以更加大了对金融消费者信息获取的难度。
比如在信贷性质的金融产品交易中，消费者是代理人，金融机构是委托人。消费者通过一定的程序向金融机构申请贷款，而金融机构要通过对消费者的个人能力、学历水平、收入、信用程度等有一个比较真实的了解，然后以此为依据决定贷款的数额。但是，由于难以获取这些真实的信息，金融机构处于信息弱势地位；而金融消费者会利用其信息优势地位产生道德风险，比如填写虚假的文件、表格等进行欺诈而获得贷款，最后由于自身的能力不足无力归还，损害金融机构的利益，进而危害整个金融业的发展。美国次贷危机的爆发就是典型的实例，其爆发的直接原因便是美国次级贷款市场消费者借贷过多最终无力归还，导致次级抵押贷款机构破产、投资基金被迫关闭，股市剧烈震荡。由此可见，金融消费者的道德风险会降低金融市场资源配置的效率，阻碍金融业的创新，危及整个金融业的发展。
然而，通常情况下，金融消费者的道德风险容易被忽视，其所处的弱势地位却是当前各国进行立法改革的一个重要参考因素。加强金融监管、注重金融消费者保护已经成为全球金融发展的潮流。但是，金融市场能够长存，必然有其自身的发展规律。因此，不能过多地对金融市场进行干预，破坏其发展规律，对金融消费者进行适度保护即可。如果对金融消费者进行过度的保护，同样可能产生道德风险。
不断加强对金融机构的监管、出台多项保护金融消费者的措施，这些为金融消费者提供了层层的保护屏障。在这些屏障之下，金融消费者原本为了维护自身的利益，会尽力从各种渠道获得金融商品或服务的信息，避免其权益受到损害。但是，愈来愈多的金融监管以及保护措施的出台，就像是给金融消费者披上了多重的保护外衣，降低了他们因不正当金融交易而利益受损的风险。因此，金融消费者放松对金融机构的考察，降低获取信息的成本。而一些质量较差的金融机构利用金融消费者的松懈心理，依靠更加诱人的高盈利型金融商品或服务博得金融消费者的青睐。1980年左右，在美国出现的“僵尸银行”（一些经济意义上的净资产已低于0，但仍然在政府支持下偿付债务并保持运营的金融机构）就是一个实例，那些已经资不抵债或者效率极低的“僵尸银行”利用消费者保护产生的漏洞，依靠相对于优质银行更高的利率来吸引存款；然后以更低的利率向外发放贷款，进而争夺信贷市场份额，导致那些运作良好、效率高的银行的存、贷款总额下降，损害他们的权益。最终导致逆向选择，质量好的商品由于付出的成本高收益薄甚至亏损而被挤出市场，而质量差的商品反而因收益高于成本而存活下来。这就导致市场竞争产生一种不正常的、负面的资源配置结果，破坏金融市场的发展规律。 [7]
多重金融监管措施不仅会引发金融消费者的道德风险，而且也会加剧金融机构的道德风险。我国之前存在的隐性存款保险制度就是一个典型的例子。隐性存款保险制度之所以会建立，是为了防止大型的金融机构突然倒塌引发金融危机损害金融机构的股东和债权人利益，同时会给整个金融系统和国家的经济体系带来损害。世界上多数国家对于大型金融机构实行“大而不倒”的政策，即这些大型的金融机构产生的最终成本及负担是由社会承担。其实质就是由政府提供隐性的担保制度。[8]而隐性的政府担保制度为大型金融机构（比如我国的四大国有银行等）提供了强有力的担保后盾。这些大型金融机构的股东及经营者在毫无后顾之忧的前提下放松对自身风险管理的警觉性和应对能力。同时，他们利用有限责任的保护伞并且在绩效薪酬制度激励下更加积极投身于高风险的金融业务从而获得更高额的回报，这导致金融机构自身风险和金融体系的系统性风险骤增。[9]这无疑会引发金融业的道德风险，巨大的利益驱动着金融机构狂热地从事高风险业务，对整个金融系统乃至经济体系产生巨大的负外部性。然而， 2015年3月31日颁布《存款保险条例》将于2015年5月1日正式实施。这意味着我国由银行存款保险制度向显性存款保险制度的转变。存款保险制度一旦得以确立，大型金融机构的生存意识及风险意识就会加强，市场竞争变得激烈，在一定程度上会遏制金融业道德风险的产生。
因此，我国在进行金融法改革的道路上，对金融消费者的保护要根据我国当前的社会经济发展，不能盲目地跟风，借鉴国外的保护立法和措施；同时，也不能过度对金融消费者进行保护，否则不仅不能促进金融市场的稳定发展，反而会产生双重道德风险，扰乱金融秩序。
二双重道德风险防范之重要因素
——适度的信息披露
正如前文所述，产生双重道德风险的主要原因是金融市场存在信息不对称。信息在金融市场当中尤为重要，因为当前的金融商品及服务基本上都是信息的组合。而信息披露是保证金融信息的真实性、准确性和完整性的有力武器。因此，信息披露对于金融消费者保护以及双重道德风险的防范起着重要作用。
尽管信息披露占有如此重要的地位，但是对信息披露仍然要有一个边界的限制，不能依靠金融监管的强制性要求金融机构过度地披露信息。在金融市场中，风险与交易如影随形，是客观存在的，金融领域的消费者应当有承受风险的能力。所以，对于金融消费者权益的保护也应当在一定的范围之内。如果一味地对消费者进行偏袒，保护其规避风险，此时过度偏袒保护也会引发道德风险，公平正义也难以实现，同时也会妨害金融业的发展。[10]（P86-90）
金融机构进行信息披露的界限应当是防止金融机构的不正当交易，同时防范双重道德风险的产生。所以，金融机构进行适度信息披露除了确保信息的真实性、准确性、完整性以外还应当具备以下几方面的要求：第一，所披露的信息要有针对性。当前多数金融消费者并没有对金融知识进行系统专业的学习，因此，面对纷繁复杂的金融商品及其专业的产品简介很难真正理解。如果不考虑消费者的知识水平及对专业信息的接受程度，仅仅是为了敷衍了事的话，再多的信息对于不理解含义的消费者而言都是毫无用处；而复杂专业的金融商品及服务都是由金融界的精英人士冥思苦想的成果，所以对于普通的消费者而言，搜集有效信息及充分理解相关的金融商品及服务绝非易事。因此，金融机构在金融商品活动中应当主动提供金融商品及服务的相关信息，并且其所提供的信息必须是有针对性并且有效的信息。金融机构对于足以影响消费者交易决策的“重大事项”（金融商品、服务的周期、性能、成本及收益率的计算等）应当主动提供，对于其他次要信息则不应长篇累牍地描述。第二，对于信息要用简单易懂的词汇进行说明，禁止大量使用专业术语及生僻词语。对于专业术语要进行注释及标注，并且从中注释与标注的字体要显眼并且达到多数消费者理解的程度。
另外，信息的获取通道要保持畅通、便捷。由于信息是时刻在更新，所以信息的披露是一个持续的过程。由于金融商品、服务又与信息的波动紧密相关，所以要保证金融消费者对于信息的获取便捷、有效。除了在签订合同或者介绍金融商品时，对金融消费者进行书面说明以外；还应当在金融商品的销售场所提供专门的地方张贴金融商品、服务的信息、介绍等，并且及时更新。基于当前网络的发达，也应当建立专门的网站或者论坛实时更新金融商品、服务的相关信息，便于金融消费者查阅、了解自己购买的金融商品的最新动态。
适度的信息披露一方面降低金融消费者获取金融商品信息的成本，促进他们更好更快了解金融商品信息，保障他们的知情权，纠正了消费者所处的信息弱势地位；另一方面，金融商品信息的披露削弱了金融机构的信息优势地位，对金融机构道德风险的防范起到了重要作用。
三结语
金融市场当中，由于信息不对称导致金融消费者处于弱势地位。而金融创新及金融业的发展使得金融消费者的弱势地位更加凸显。当前，世界各国都在不断加强金融监管，以加强金融消费者保护为重心。然而，不可忽略的是在信息不对称理论当中，不仅包含金融机构处于信息优势地位而产生的道德风险会损害金融消费者的合法权益；同时还包含当金融消费者处于信息优势地位产生的道德风险及金融消费者保护引致的道德风险会损害金融机构乃至整个金融业的稳定与发展。
所以，我国在金融法改革的道路上应当注重对金融机构及金融消费者的双重道德风险的防范。而防范双重道德风险中必不可少的一环是进行适度的信息披露。信息披露固然重要，但是要把握好披露的界限及要求，这样才能保护金融消费者同时也起到防范双重道德风险的作用。另外，2015年3月31日由国务院常务会议通过的《存款保险条例》正是对双重道德风险防范的突出表现，此条例也说明我国在金融法改革中将金融消费者保护与金融市场自由竞争并重，并非为了保护金融消费者，过多地对金融市场进行干预和监管，是我国金融法改革道路上成功的一大步。
[参考文献]
[1]（英）约翰·伊特维尔，默里·米尔盖特，彼得·纽曼.新帕尔格雷夫经济学大辞典（ 第 3 卷）[M].北京：经济科学出版社，1996.
[2]马国泉.金融消费者保护的信息经济学分析[J].湖南科技大学学报（社会科学版），2011，（3）：68-69.
[3]车亮亮.金融道德风险发生机制的多维透视[J].华中科技大学学报（社会科学版），2014，（1）：75-76.
[4]高明.金融消费者保护：基于委托代理模型的研究[J].金融理论与实践，2011，（6）：45-46.
[5]李健男.金融消费者法律界定新论以中国金融消费者特别保护机制的构建为视角[J].浙江社会科学，2011，（6）：78.
[6]于春敏.金融消费者的法律界定[J].上海财经大学学报，2010，（4）：38-39.
[7]孙天琦.金融消费者保护： 市场失灵、政府介入与道德风险的防范[J].经济社会体制比较，2012，（2）：209-210.
[8]Asil Demirgü. Kunt and Harry Huizinga.Are Banks Too Big to Fail or Too Big to Save？ International Evidence from Equity Prices and CDS Spreads [R]. CentER Discussion Paper Series NO. 59.2010.
[9]隋平，陈平凡.金融机构"大而不倒"问题与解决方案研究[J].湖南大学学报（社会科学版），2013，（5）：146-147.
银行员工道德风险防范研究 篇7
一、新形势下银行道德风险的主要特征
(一) 道德风险的产生带有客观必然性, 只要市场经济存在, 道德风险就无法回避
按照契约理论, 避免道德风险需要签订契约的双方处于信息对等的地位, 当事人双方之间的信息必须是完全的。而这在自由市场经济中是不可能的。商业银行决策层、经营层和管理对象, 由于实行区间和空间的原因, 在分级管理体制下。加上大多不拥有与其职权相适应的产权, 并无足够的经济能力对决策或经营成果负责。或者只负有微不足道的责任, 而每个人都是相对独立的利益主体, 加上对管理者约束力软化, 于是道德风险产生也就变得必然。因此。道德风险实际上是人们将不为自己的行为承担全部后果时变得不太谨慎的行为倾向, 实际上是一种典型的操作风险。而国际上已将操作风险列为与信用风险、市场风险并列的三大风险之一, 也就是说道德风险已成为商业银行第二大风险源。
(二) 道德风险以团体或个人利益为目标
道德风险是市场中交易的一方违反市场机制的一般要求或道德规范, 利用各种便利条件谋求自身利益最大化而让对方承担损失的可能性。道德风险形成原因:一是为满足生存需要而谋取更多的货币收入所形成的, 二是期望自己的价值得到所在企业或社会的承认, 并谋求与之对称的待遇。由此而产生的不正当行为。此外还有管理体制和风险防范机制存在问题方面的原因, 但有一条本质原因就是商业银行从业人员道德风险的发生其立足点是为本人需要, 是以满足自己的需要、保全自己、谋取个人或小团体利益为价值取向。
(三) 道德风险是以信息不对称、制度不完善、管理不到位为条件的
道德风险是当事人之间获取的信息不对称或信息不完整, 当管理成本太高以至超过管理收益时, 在获取信息方面占优势的一方有可能为实现其自身利益最大化, 在监督不到位的情况下采取不利于他人的行动, 侵占他人的利益。在商业银行内部, 银行决策层、经营层明知其作为或不作为不符合商业银行的长远利益, 但因认为这种作为或不作为可能不被发现或即使被发现所带来的损失也小于所带来的收益而作出的决策或行为。
(四) 道德风险造成的危害极大
道德风险越来越可能成为导致商业银行资产质量恶化和经营效率低下的重要原因, 对商业银行的经营绩效和长远发展产生重大影响。道德风险高是导致案件频发的一个关键因素。道德风险直接导致公众对银行信用程度的降低, 由道德风险导致的社会风险和诱发的系统风险不容忽视, 道德风险败坏了遵纪守法、爱岗敬业、尽职尽责、奉献人生的良好社会风气, 扰乱金融市场秩序, 致使员工落伍。道德风险的发生对金融风险集聚起到推波助澜的作用, 从而引发区域性的金融危机, 损害存款人利益, 影响社会稳定。近年来, 国内外大量金融案例表明, 道德风险已成为主要金融风险, 道德风险造成的损失和影响, 有时甚至超过市场风险。
(五) 道德风险是一种损失的可能性, 因而是可以制止或化解的
道德风险虽无法根除, 但这并非意味着对此束手无策。道德风险产生的根源在于从业人员的道德素质低下, 产生的条件在于信息不对称或管理不到位, 只要能通过某种制度设计增加信息的透明度。消除这种不确定性或提高从业人员的道德素质, 就会降低道德风险发生的概率。
二、银行防范道德风险的有效措施
(一) 从强化员工学习和职业操守教育入手, 全面建设诚信企业文化
针对员工的具体情况, 强化职业道德和风险意识教育, 安排部署周密的培训计划, 增强员工的责任心、意志力, 帮助其树立正确的人生观、是非观和价值观, 提升经营行管理人员职业操守和风险意识。充分发挥党、政、工、团职能, 齐抓共管, 形成合力, 认真开展反腐倡廉教育, 多形式、多层次、全方位的开展思想道德教育、普法教育、规章制度教育, 增强员工遵纪守法的自觉性和拒腐防变的能力, 筑起坚实的思想防线。
(二) 从强化内部管理制度和体制创新入手, 规范员工业务操作行为
防范道德风险要从制度创新、体制创新、管理方式创新多方面入手, 通过制定“刚性”的制度加以约束。一是加强人员控制。建立合理的选人、用人机制, 坚持以德为先的用人原则, 对极少数涉嫌营私舞弊、品行恶劣的人, 采取断然措施, 坚决的清理出银行队伍, 永除后患。二是要切实执行业务主管轮岗轮调和强制休假制度。经常留意、排查信贷、会计、出纳等重要岗位人员的行为, 及早发现问题, 对重要岗位要定期进行轮换, 防止长期在一个岗位工作所产生的道德风险。三是要严格规范重要岗位和敏感环节员工八小时内外的行为, 建立相应的员工行为失范排查制度, 对行为失范的员工要及时进行教育, 情节严重的, 要进行严肃处理。
(三) 从强化规章制度观念入手, 不断提高依法治行水平
各经营行领导干部要牢固确立依法合规经营理念, 始终保持高度清醒的头脑, 绝不能涉足违法违规禁区, 发现违法违规的苗头, 要坚决予以遏制。要经常开展案例剖析, 以案说法, 运用反面的教训警醒员工, 不断加深其对法律、制度、规定、操作流程、道德标准的认识, 提高员工按照法律、法规、制度、规定约束自己行为的自觉性, 使其在遇到道德考验时, 能够根据道德指引做出阳光选择。对于应当承担责任的员工, 要加大法律、制度、规定的制裁力度, 做到有法必依, 违法必究, 执法必严, 加强法律、制度、规定的威慑作用, 为银行创造良好的经营管理环境。
(四) 从强化内部和外部监督机制入手, 筑牢道德风险防线
受托责任下道德风险防范措施 篇8
其一, 第一类与第二类道德风险的防范。对于隐藏努力风险, 其大小受到受托人预期报酬与实际报酬的差别的影响;隐藏私利风险与受托人对额外收入的态度和他的职业道德有关。一定程度上隐藏努力风险和隐藏私利风险具有很大的相关性, 当受托人不能实现自己的预期报酬时, 则不努力工作, 并且可能把公司资源如客户资源转移到其他与自己有利益关系的企业, 从而获得额外收益来弥补期望差。对于这些道德风险, 都会影响委托人的收益, 甚至导致其托付的财产无法收回。而实际中, 由于信息的不对称, 对于受托人的行为, 委托人一般无法直接监督, 只能观察到受托人的行动与一些随机因素共同作用产生的结果, 委托人的问题是如何根据这些结果设计一个机制, 以激励代理人选择最有利于委托人的行动。如果让一个理性的受托人接受委托人设立的机制, 那么受托人在该机制下得到的预期效用必须大于其不接受该机制所带来的最大预期效用。对于这两类风险, 特别是隐藏努力风险, 是由于受托人的隐藏性行为造成的, 所以具有很强的不可证实性, 正是由于它的不可证实性, 委托人只能通过约束和激励机制, 将委托人的努力诱导出来, 从而克服偷懒行为。因此, 可以通过设置超额累进剩余权分享机制, 使代理人努力工作, 并且为了获得超额的分享权, 代理人也会尽力保留公司资源, 从而也能很好的规避隐藏私利风险。超额累进剩余权分享机制, 也就是把企业的税后利润扣减一定金额后的余额按数额的大小分成若干等级, 每一等级规定一个分享率, 分享率依次提高, 代理人的分享对象则依据所属等级同时适用几个分享率分别计算, 将计算结果相加后得到代理人最后的分享额。各级分享额= (税后利润-扣减额) ×适用的分享率。分享额=∑各级分享额。这样, 代理人除工资外的报酬就直接与公司的净利润挂钩。扣减额为委托人所要求的必要报酬, 即委托人进行投资后所要求的回报。当税后利润低于扣减额时, 代理人则没有分享额。或者规定当税后利润低于扣减额时, 代理人的分享率为0。具体的数字的设置还需要综合考虑企业规模、委托人的投入、行业必要报酬率、企业战略目标、代理人的能力及期望报酬等相关因素, 这需要精算师来完成。这种方式在企业的初创期和衰退期能收到很好的效果, 但在成长期和成熟期却使得委托代理成本过高。
根据西方代理理论和人力资本管理理论, 解决公司代理问题的关键是监督和激励代理人, 并以激励为主, 股票期权就是一种主要的激励方式。但股票价格经常处在频繁的变动之中, 代理人可能因为股票价格下降而得不到与之前一样高的报酬, 所以可能由于整个行业市场的不景气, 使得公司经营业绩有盈余的情况下, 而公司的股票在市场上的价格却很低。这时股票期权的激励作用将会大打折扣。因此可以将超额累进剩余权分享机制与股票期权相结合, 即将股票期权的行权价与超额剩余利润联系起来。假设B表示实际的超额剩余利润, 即B=税后利润-扣减额, A表示原定的到期行权价, C表示预定的目标超额剩余利润。则C/B=i, 现在从股票期权授予日开始跟踪指标i, 到行权日时的实际行权价值为P=A×i。从而, 如果实际的超额剩余利润大于目标超额利润, 即B﹥C, 则i﹤1, 实际行权价格P﹤原定的行权价A, 受托人在当前的市场价格下能够获得大于原约定的利益;如果B=C, 则P=A, 受托人在当前的市场价格下能够获得等于原约定的利益;如果B﹤C, 即没有实现目标利润, 则i﹥1, 实际行权价格P﹥原定的行权价A, 即受托人能够获得小于原约定的利益。这样, 行权价与企业业绩相挂钩, 企业业绩越高, 行权价格越低, 受托人的未来收益越大。同时也能缓解外部环境对公司股价的影响而导致股票期权的激励作用的发挥的问题。
其二, 第三类道德风险的防范。对于隐藏信息风险, 一般都通过委托会计师事务所对受托人提供的财务报告进行审计, 并出具审计报告。但这一点易得出错误的审计报告, 其原因是审计师的能力所限, 但更多是因为审计合谋, 即审计师与受托人串通起来, 用不正当的行为向委托人寻租, 并从中谋利。尽管有许多的法律限制审计师的行为, 要求审计师依法办事保持独立性, 但是审计合谋依然存在, 这说明要根治审计合谋关键在于治人。研究表明, 委托人聘请第二个审计师的概率越大, 阻止审计合谋的惩罚与激励成本就越小, 双重审计制度下, 惩罚与激励成本最小。但是如果让两个审计师先后进行审计, 不论是否告知审计师自己是第一个还是第二个进行审计, 都依然可能会出现审计合谋, 特别的, 当受托人与第一个审计师合谋后, 出具了虚假的审计报告, 当委托人聘请第二个审计师的时候, 受托人会继续贿赂第二个审计师, 即使他贿赂两个审计师的成本大于其隐藏信息的收益。
道德风险及防范 篇9
网络保险, 也称保险电子商务, 是指保险公司利用互联网渠道向消费者销售保险的经济活动。与保险的传统销售渠道相比, 网络保险购买时不受时空限制, 消费者在参与保险活动的地位从被动地位变成主动。
随着网络技术的发展, 我国网民群体日益壮大, 截至到2013年6月底, 我国网民规模达5.91亿, 网络购物用户规模达到2.71亿人, 网络购物使用率提升至45.9%;使用网上支付的用户规模达到2.44亿, 使用率提升至41.4%。[1]巨大的网民和网购群体成为网络保险发展坚实基础, 许多保险公司纷纷发展其在线保险业务。据调查2012年中国保险电子商务市场保费收入规模达到39.6亿元, 相较2011年增长123.8%, 占中国保险市场整体保费收入0.3%, 艾瑞咨询估计至2016年中国保险电子商务市场保费收入规模将达到590.5亿, 渗透率将达到2.6%。[2]由于网络保险中存在道德风险阻碍保险的发展, 网络保险市场保费收入在保险市场整体保费收入中比重很小。网络保险道德风险的存在不利于网络保险的发展, 进而不利于我国保险业走出低迷期。从表1可以看出我国保险业在经过多年的快速发展以后, 2011年放缓发展速度。据保监数据, 与2012年1月相比, 2013年1月寿险保费收入1254.61亿元, 同比增长-2.47%, 这是近7年来寿险首次出现负增长;财险保费收入尽管达到611.5亿元, 同比增长23.6%, 但保费赔付支出280.5亿元, 同比增长高达63.6%, [3]我国目前保险业处在低迷期。表2为我国2009年至2012年网络保险保费收入情况, 从中可看出近年来我国网络保险保费比重不断增加, 增长幅度较大。网络保险逐渐发挥特有的优势带动保险业从低迷快速走出, 但网络保险道德风险的存在必将阻碍网络保险的正常发展, 阻碍我国保险业的发展。
二、网络保险道德风险表现形式
1. 网络保险投保人的道德风险。
网络保险投保人的道德风险一方面是指, 网络保险投保人在投保时, 可能谎报风险而使网络保险公司在收取保费时难以针对不同投保人的实际风险来收取不同的保险费, 而只能根据平均风险收费, 结果使许多投保人有机可乘的现象[4];另一方面是指由于网络保险投保人在投保后减少防止灾害的努力而使得潜在风险增大的现象[5]。网络保险投保人故意隐瞒与自身保险相关的重要信息、高风险人群购买网络保险、网络保险投保人购买保险以后采取不当的行为、网络保险投保人故意引发事故或发生事故以后夸大事故的程度等行为都有可能引发网络保险投保人道德风险的发生。
2. 网络保险公司的道德风险。
网络保险公司的道德风险是指, 由于网络保险公司的工作人员或网络保险公司缺乏应有的道德, 做出不道德的行为从而给投保人带来损失, 对社会造成不利影响的现象。有些网络保险公司工作人员, 利用工作之便做出不利于公司, 不利于消费者的行为;有些保险公司在关键时刻, 找出各种理由, 不进行及时的理赔等行为都有可能引发网络保险公司道德风险的发生。
3. 保险监管部门的道德风险。
保险监管部门的道德风险是指, 由于保险监管部门制定的规章制度有局限性和漏洞, 或者是监管部门里的执政人员缺乏道德素质, 对保险活动造成不利影响的现象。保险监管部门没有专门针对网络保险的规章制度、保险监管部门个别执政人员执政不严、徇私舞弊等情况可能引发保险监管部门道德风险的发生。
三、网络保险道德风险的防范措施
1. 加强网络保险风险防范的法律法规建设。
目前我国没有针对网络保险的法律, 只有《保险公司管理规定》和《保险代理、经纪公司互联网保险业务监管办法 (试行) 》可以参考, 应该制定针对网络保险的法律法规或者在原有规定中及时增加网络保险道德风险方面的防范措施, 通过法律来规范参加网络保险活动的各个主体的行为。
2.
重视网络保险工作人员的道德素质, 保险公司应重视工作人员素质培训, 建立良好口碑, 并把这种素质考察跟工作绩效接轨, 让员工全面融入公司口碑宣传的营销策略, 并把道德素质作为考核的重要指标。
3. 加强对执政人员监督。
保险监管部门不止要监督保险公司和消费者的行为, 更要致力于监督自身执政人员的行为。防止执政人员利用工作便利中饱私囊、徇私舞弊, 做出道德败坏, 违反法律的事情来。保险监管部门作为监督保险活动顺利进行的政府部门, 只有将自己的监督义务履行好, 才能保障保险这个经济活动的顺利进行。因为其网络环境的特殊性, 更需要保险监管部门的强力监督, 所以保险监管部门应该加强对执政人员的监督, 使其规范自己的行为, 严格履行监督职责。
总之, 网络保险参的投保人、网络保险公司和监管部门应全力防范网络保险道德风险, 让其不能成为阻碍网络保险发展的绊脚石, 全社会共同维护安全规范的网络保险环境。
摘要：随着网络技术的发展, 网络保险中普遍存在的道德风险, 严重影响网络保险的顺利发展。网络保险道德风险主要是由参加网络保险活动的三方面的主体, 网络保险投保人、网络保险公司、保险监管部门等的道德风险综合影响造成。通过规范法律环境和加强监管力度等措施减轻网络保险道德风险。
关键词：网络保险,道德风险,防范措施
参考文献
[1]《32次中国互联网络发展状况统计报告》[R].中国互联网络信息中心, 2013, (32) :5~28.
[2]艾瑞咨询.2012年中国保险电子商务在线保费收入规模达39.6亿元[EB/OL].http://ec.iresearch.cn/shopping/20130328/196069.shtml.
[3]上海金融报.2013年保险业能否走出低迷.[EB/OL]http://finance.sina.com.cn/money/insurance/bxsd/20130315/161114847959.shtml.
[4]朱昆, 司虎克.体育院校教师聘用的逆向选择与道德风险[J].体育科研, 2009, (2) :91~94.
道德风险及防范 篇10
随着现代企业制度的不断发展完善, 具有提供财务信息职能的现代会计制度, 已逐渐成为现代企业制度中的重要组成部分, 企业对会计从业人员的素质和道德要求也在不断提升。但在现实中, 我国企业会计人员受到年龄结构不够合理、素质参差不齐等因素的制约, 造成长期以来我国会计行业中存在的会计信誉缺失、会计诚信不足和会计信息失真等道德风险问题。在此背景下, 如何制定相应激励机制来达到降低会计从业人员道德风险, 并提高会计从业人员工作积极性的目标, 是当前我国会计行业中亟需改善的问题。
现代会计的主要职能是将准确无误的企业财务信息提供给企业所有者、投资者和社会大众, 然而在利益的驱动下, 当伪造会计信息的预期收益大于预期成本时, 企业会计人员往往选择去制造虚假的会计信息, 于是道德风险就此产生。一般意义上的道德风险主要是由两种情况所引发, 一种是由于双方的信息不对称导致掌握较多信息的一方利用其信息优势获得不正当利益, 另一种是在委托—代理关系中, 代理人选择最大化自身收益而损害委托人的利益。在现代会计体系中, 这两种引起道德风险的因素恰恰都存在着。会计人员对本公司的财务信息掌握度远远高于其他人, 同时会计人员作为企业的雇员也和企业所有者之间存在委托—代理关系, 因此会计人员容易出现道德风险也就不难理解了。会计人员作为企业经营者和企业所有者之间的连接点, 负担着将企业实际财务信息传递给企业所有者的职责, 企业所有者固然希望得到最准确详实的会计资料, 但企业经营者却往往希望企业所有者看到的会计信息比实际情况更好, 于是夹在委托人和代理人之间的会计人员就常常要陷入道德风险之中, 很难做到恰如其分地提供符合事实的会计信息, 难以合理地协调委托人和代理人之间的利益关系, 同时维护双方的合理权益, 结果往往是会损害某一方的利益。而由于企业经营者是会计人员的直接领导者, 当企业经营者的利益与企业所有者的利益发生不一致, 且企业经营者试图采取偏离企业所有者利益最大化并使自身利益最大化的决策时, 会计人员大多被迫选择牺牲企业所有者的利益, 于是企业委托人—代理人关系中的道德风险就这样转变成为了企业会计人员的道德风险。
会计活动的本意是对企业经营过程进行准确的记录和报告, 并将结果客观地反映给企业所有者和经营者, 以供其合理地进行决策。然而由于会计人员道德风险的存在, 会计人员往往会隐瞒真实的会计信息并提供虚假的会计信息, 通过提供失真的会计信息谋求自身利益最大化, 结果大大损害了委托人的利益, 并可能对全社会造成较大的不利影响。例如2001年美国安然公司的案例, 就明显地反映出如果不能有效地控制会计人员的道德风险, 必然会给经济系统造成十分严重的损失。安然公司的会计出纳人员制作的假账是整个安然欺诈案中的重要组成部分, 而这些会计出纳人员犯错的主要原因就是因为缺乏职业道德, 这充分说明了会计人员道德风险问题的严重性。
二、会计道德风险的产生原因
综合来看, 会计活动中的道德风险主要来源于以下几方面:首先, 会计人员的自身道德修养不足是道德风险产生的最主要原因。在任何时候, 人的主观性因素都是起到决定性作用的, 如果会计人员本身职业道德很高尚, 那么其出现道德风险的可能性就很低, 相反如果会计人员自己的私欲较重, 往往就很容易去制作虚假会计信息。评判会计人员职业道德水平的标准应当是会计人员是否具备良好的价值观、世界观, 以及会计人员对会计职业的热爱和认知程度。在现代社会种种错误价值观不断涌现的背景下, 许多会计人员的价值观念也受到了消极影响, 认为金钱是人生最重要的东西, 于是这些会计人员在金钱问题上就容易犯错误, 无法抵挡金钱的诱惑, 其道德意志也会变得十分薄弱。在会计工作中, 这些人往往冒险利用职务之便伪造会计信息, 以牟取自身利益。其次, 道德风险也可能因为会计人员受到周边环境的影响和压力下所产生。会计人员处于企业的经营管理系统之中, 他们都要受制于企业经理人。一部分会计人员也许自身是很想遵守会计职业道德的, 但在他们的工作环境中, 相关的领导和同事的一些利益诉求需要他们放弃原则, 如果这些会计人员想坚持原则, 那势必将大大影响相关人的利益, 这会导致他们受到团队中其他人的排挤。因此如果会计工作的总体周边环境较差时, 会计人员往往只能选择同流合污, 否则就会出现“劣币驱逐良币”现象, 道德标准较高的会计人员就会被道德标准较低的会计人员所顶替。第三, 会计法律制度的不完善也容易引发道德风险。道德教育很多时候效果并不如法律惩治, 因为会计人员职业道德只是一种非强制性的道德规范, 远不如完善的会计法律制度约束性强。在一个会计相关法律法规十分严谨的经济体系中, 会计人员一旦触犯相关条例都会受到法律制裁, 此时会计人员在冒险时就会好好衡量一下冒险的收益和成本, 只要他们预期触犯会计法规所产生的罚款、监禁等成本远大于其收益, 那么道德风险就会大大降低。第四, 现代会计业务日新月异的高速发展也为道德风险的产生提供了机会。随着会计业务的不断复杂化、专业化, 现有的会计法律法规却常常无法跟进新形势的变化, 法律法规中往往会出现一些新的漏洞, 给道德风险的产生提供了可乘之机。而随着会计业务的复杂程度和专业要求不断提高, 需要专业人员作出人为判断的会计业务数量也在上升, 会计人员可能倚仗自身专业知识采取一些有利于自己不利于他人的行动。最后, 会计信息的不透明也加大了道德风险出现的可能。会计人员作为企业内部人员, 直接参与到企业的具体运作中, 对企业的信息掌握程度较高。而接受会计信息的人员往往只能根据会计人员提供的信息来估测企业的生产经营状况, 两者间存在严重的信息不对称。当会计信息的使用者和会计人员的利益发生冲突时, 会计人员往往可以通过自身的信息优势作出有利于自己的选择, 这一现象在企业信息不透明的情况下尤为明显。企业会计信息披露的越少, 道德风险就越容易产生。
综上所述, 会计人员道德风险的产生原因非常繁多而复杂, 由于多种因素都会诱发道德风险, 因而道德风险是会计活动中经常产生的一种风险, 需要引起我们足够的重视。
三、如何建立激励机制降低会计道德风险
由前文分析可知, 在会计活动中道德风险是一种大量存在且极具危害性的风险。某种意义上道德风险是会计体系中难以根治的一种固有风险, 我们只能通过建立合理的机制来降低道德风险, 而很难彻底消除它。在治理道德风险的问题上, 单纯地加强道德教育并不是一种非常有效的方法, 只有建立足够有效的激励和惩罚机制, 使会计人员感觉到伪造会计信息的成本要大于预期收益, 才能有效降低会计行为中的道德风险。
那么具体应当通过建立哪些激励机制来抑制会计活动中的道德风险呢?笔者认为主要可以实施以下几类措施:首先, 应当改善企业会计整体环境, 减少经理层对会计活动的干预。事实上, 除了极少数会计道德风险的发生是因为会计人员自身的贪欲过大之外, 大部分会计人员是受到周围环境的影响, 尤其是企业经理层的施压下被迫同流合污的。因此若要降低会计活动中的道德风险, 必须提高会计人员的独立性, 减少经理层人员对会计工作的干预, 避免经理层为追求自身利益而操纵和扭曲企业会计信息。同时也应尽量提高企业管理人员的素质, 只有在管理层的素质是够高的情况下, 会计人员才能不偏不倚地做好本职工作。其次, 应当努力健全完善会计法律法规制度, 使之能适应新形势下不断发展的会计工作。在现代会计活动不断推陈出新的情况下, 法律体系也应当随之进行修正, 尽 (下转第161页) (上接第158页) 可能避免留下可以被人利用的法律空白或漏洞, 使会计道德风险被扼杀在萌芽状态, 而这就需要高水平且具备会计实践经验的会计立法人员, 这也是我国法律人才教育培养中所应当努力的方向。在完善会计法律法规制度后, 还应当注重法律的执行效力, 对于违法的会计行为应做到有罪必罚。只有会计法律能被全面地贯彻执行、对会计道德风险的惩处力度足够大的情况下, 会计人员才会意识到违法的巨大成本, 会计道德风险也就会随之大幅降低。最后, 可以通过加强监管、完善内部控制机制等方式抑制会计道德风险。企业应当完善会计核算方法、加大会计审查力度, 利用健全的内部控制防范会计人员的道德风险。同时, 还应加强会计信息的披露, 通过让更多的人了解企业会计状况, 使有问题的会计信息更容易暴露出来。只有这样才能有效激励会计人员更认真地完成会计工作, 这不仅能降低有意识的道德风险, 还能减少一些无意的失误。
摘要：在我国市场经济的发展完善进程中, 会计道德风险已经日渐成为会计活动中的一个严重问题。会计道德风险的出现有诸多的原因, 我们要根据会计道德风险的产生原因建立有效的激励机制来降低会计道德风险, 重新建立起会计行业的道德诚信。
关键词：道德风险,会计行为,激励机制
参考文献
[1].王敏.会计“道德风险”的防范[J].山东行政学院, 山东省经济管理干部学院学报, 2007 (12)
试析审计风险形成及防范 篇11
关键词:审计风险 客观因素 主观因素 防范 方法 手段
0 引言
随着市场经济的发展,社会审计的范围逐渐拓宽,人们对审计的期望越来越高,审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度,相应产生了一定的审计风险。为此,人们应正确认识审计风险,增强审计风险意识,积极有效地预防和控制审计风险,使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。下
面笔者就从审计风险的形成原因及防范等方面作一些浅析。
1 审计风险的基本理论
1.1 审计风险的概念 审计风险是审计人员在审计过程中采用了没有意识到的不恰当的审计程序和方法,或者错误地估计和判断了审计事项,错报或漏报,做出了与事实不相符合的审计结论,进而受到有关利害关系人或潜在的利害关系人的指控,乃至承担法律责任的可能性。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成。
1.2 审计风险的特征 审计风险的特征主要表现为:第一,客观存在性。第二,不确定性。第三,经济损失的严重性。第四,可控性。如何加强审计风险管理,有效控制和防范审计风险,提高审计质量,正越来越受到审计全行业及全社会的关注,防范审计风险是每个审计工作者必须重视的一项工作。
1.3 审计风险的表现 ①签订审计约定书环节的风险;②审计抽样的风险;③审计取证环节的风险;④审计报告环节的风险。
2 审计风险的成因
审计风险是客观存在的,是不可避免的。主要包括:
2.1 客观因素 ①审计对象的复杂性;②审计内容的广泛性;③审计环境影响:社会环境对审计风险的影响;法律环境对审计风险的影响。
2.2 主观原因
2.2.1 审计机关和审计人员自身原因 ①业务能力方面。主要表现在以下几个方面:a审计工作的不规范,审计方法落后。b审计内容忽视遗漏。c审计工作深度不够。d审计方法选择不恰当。e审计取证可靠性不强。②职业道德素质方面。审计人员违背审计职业道德,在处理同被审计单位的关系时不够慎重,违反审计程序、审计规范、审计纪律等造成的徇私舞弊、隐瞒审计情况等带来的风险。
2.2.2 被审单位 在审计中,如果审计范围受到限制,审计人员将无法取得充分有效的审计证据。限制审计范围的原因有两方面:一方面是被审单位怕问题被揭露,而对审计施加限制,妨碍审计人员进行正常的审计检查;另一方面,由于审计人员对被审单位相关情况的不熟知,对方提供资料不全,有意隐匿其经济活动内容,而对方又未对提供资料的完整性做出承诺,这都直接影响了审计工作的质量。①企业舞弊现象增多和舞弊手段的增强;②企业内部控制制度薄弱;③被审计单位的敷衍塞责。
3 审计风险的防范对策
随着审计事业的不断发展,目前在审计机关内部已经建立起一套行之有效的内部管理制度,这对于加强审计执法,提高审计质量,防范审计风险,起到了积极的作用。但也不可忽视,为保证审计事业的健康发展和社会主义市场经济的有序运行,在当前审计工作中,仍然要把加强审计风险意识、防范审计风险、提高审计质量,放在第一位。我认为,防范审计风险应从以下几个方面入手:
3.1 树立风险意识,做好风险评估 ①树立风险意识,增强审计责任感;②拓宽审计视野,关注审计风险;③转变思想观念,增强管理意识;④合理评估风险大小,充分重视重要性审计。
3.2 严格遵守独立审计准则的要求,规范审计程序 审计程序有其技术技巧,进一步规范审计作业程序,积极探索内控制度审计等现代审计程序,确定审计重点,将抽样和详细审计程序有机结合。一是注重审前调查,编好可行的审计方案;二是要加强审计项目管理,包括项目计划的编制、项目实施过程重点、难点、信息的控制;三是要建立项目主审负责制,明确主审人员的权利和义务,做到四个字“深、透、准、实”,即事实查深,问题查透,定性准确,责任落实;对于项目审计发现的每个问题,应做到“四问”,即“是什么、为什么、怎么样、怎么办”。四是要重视审计文书撰写。审计报告是项目管理的重点,是审计行为的载体,集中体现了审计成果。
3.2.1 坚持独立性 实践证明,很多诉讼案件都是由于注册会计师偏听客户的一面之词和屈从于各种压力。失去了审计独立性,就很难做到不偏不倚,也不能进行适当的审计规划,并按规划实施审计,也就谈不上审计风险的管理。独立性虽然不是降低审计风险的保证,但可作为审计风险预防性控制的一项重要措施。
3.2.2 按照审计准则的要求开展业务 从国内外审计失败的教训来看,注册会计师不遵守独立审计准则是导致审计失败的主要原因。遵守独立审计准则不仅有利于规避审计风险,还会为注册会计师摆脱因接受不良客户导致的诉讼提供充分的法律依据。
3.3 加强审计队伍建设及后续教育工作
3.3.1 建立职业准入制度 对进入审计机关的人员严格把关,以确保在政治思想和业务能力的合格。
3.3.2 建立审计人员后续教育制度 树立终身学习的思想,针对审计工作需要,系统的、有计划的组织高层次业务培训,不断更新专业知识,以适应新形势发展要求。加强后续教育,提高审计人员的业务素质和职业道德是防范和规避审计风险的根本途径。加强后续教育应当从两方面入手,一是职业道德教育,二是专业技能培训,这两者相辅相成,缺一不可。后续教育主要有两个途径,一是由行业协会组织力量,根据审计人员的需要实施分层次培训;二是审计人员的自我教育,利用各种机会掌握新知识、新技能,以跟上社会发展的步伐。
3.3.3 建立审计人员待遇与专业知识水平挂钩的制度 审计人员执业靠的是知识、经验和技能,因此审计人员要胜任自己的工作,必须加强学习。
3.4 改进审计方法和手段 在对审计方法的改革与创新中加强审计风险管理,防范和降低审计风险。审计主体在基本的规范要求下,采取什么样的方法才能提高审计质量,对审计风险进行有效的防范,这是审计工作中一个十分关键的问题。从本质上说,审计作为两权分离的产物,是所有权对经营权的一种监督,审计方法是由审计目的和对象决定。在审计方法这一环节,审计效率与审计风险的矛盾十分突出,但面对现在复杂而大的审计工作量,客观上是对审计效率的一种挑战。从审计主体与审计客体两方面来看,对审计效率有共同的要求;在这种矛盾运动中,审计风险,准确地说是审计检查风险就更加明显地凸现出来了,审计实践的矛盾在运动中达到平衡,即,既可以提高审计效率,又可以避免或降低审计风险。在审计方法改革与创新上,主要应从两方面进行:①以内部控制制度审计为核心,兼融抽样审计与详细审计的审计方法体系;②用现代科学技术改进审计方法和手段。
总之,尽管许多具体应用中的问题还有待于在实践中探索解决的办法,但是,只要广大审计人员能够真正转变观念切实开始按照风险基础审计的思路组织审计工作,在审计实务中全面贯彻审计风险的观念,就一定会提高审计质量,降低审计风险,从而带动我国审计事业更快发展。
参考文献:
[1]刘安兵.试析审计风险[J].财会月刊.2004年第4期.
[2]李文胜.审计风险的成因与防范[J].经济问题.2004年第3期.
[3]周晴.浅析如何有效防范审计风险[J].经济师.2004年第4期.
[4]赵冬梅.防范注册会计师审计风险的对策[J].经济论坛.2003年第22期.
[5]肖丹,双念华.防范审计风险的探究[J].企业经济.2004年4期
道德风险及防范 篇12
道德风险是市场失灵的一种形式, 是指在某种保险机制下, 由于委托人与代理人之间信息不对称, 导致代理人为追求自身利益最大化而损害委托人利益的行为。在我国社会医疗保险中, 道德风险主要表现为需求方的道德风险, 供给方的道德风险以及医患合谋三种形式。
1、需求方的道德风险—过度消费
医疗服务需求方的道德风险是指医疗服务的需求方即患者利用自己的信息优势所采取的导致医疗保险费用不合理增长的行为。主要表现在患者在有医疗保险的情况下, 患病住院, 患者将比在投保之前消费更多的医疗服务、享有更长的住院时间和选用更加昂贵的药物。从而造成医疗资源的浪费。
2、供给方的道德风险—诱导需求
医疗服务供给方的道德风险是指医疗服务供给方利用与患者和保险机构的信息不对称优势, 为了获得更多经济利益所采取的导致医疗费用不合理增长的行为。在经济利益的诱导下, 医生会给患者开大处方, 让患者使用高价药品, 做不必要的检查等诱导需求, 增加患者就医负担。
3、医患合谋
道德风险的第三种形式是医患合谋。在缺乏有效监管的条件下, 第三方支付制度会激励医患双方协同诈保。为吸引患者同时也为增加自身利益, 医方开始与患者暗中操作共同对付医保部门, 于是大处方、营养方等大肆泛滥, 造成卫生费用的急剧增长。
二、社会医疗保险中道德风险产生的原因
1、患者的“免费心理”因素
目前我国社会医疗保险体制中的“第三方支付”被认为是导致产生道德风险的根本原因。在社会医疗保险的支付制度下, 医疗费用不是由受保者本人直接支付, 即不是患方本人而是由第三者支付。这种“第三方支付”的特殊性使患者从心理上感觉与医生的交易过程中享受的医疗服务都是免费的, 从而导致过度消费, 造成资源浪费。
2、医患双方信息不对称
医患双方信息的不对称是医方道德风险产生的根源。由于医疗行业的高度专业性和技术性, 而患者由于搜集和吸收医疗信息的能力有限。另外, 由于信息传递的不完全和不充分, 患者往往处于医疗信息的劣势地位, 使得医生有诱导需求的能力和提供过度医疗服务的倾向, 这就产生了医疗供方道德风险。如果医生建议病人做某项不必要的医疗检查, 患者因为不知情, 往往只能被动的接受检查。这就是所谓的医疗服务领域的“萨伊定律”:医疗供给创造医疗需求。
3、按服务项目付费的支付方式
我国传统的按服务付费的医疗保险支付方式客观上也促进了医疗道德风险的蔓延和扩大。按服务项目付费这种事后报销的支付方式, 使得医生有诱导需求和提供过度医疗服务的倾向。由于医生与患者的信息不对称, 医生通常会增加各种诊疗和检查项目, 诱导患者住院或手术等, 以增加其收入。
1、道德体系的建设
道德体系的建设是规避医疗保险道德风险的核心。提高人们的道德认识和价值判断能力, 是从认识层面应对道德风险现象, 增强道德风险的防范, 削减危害可能性。要做到这一点, 首先要在政府主导下建立诚信体系, 建立健全的医患双方信用评级制度, 加强信息披露制度。其次, 医疗市场的每一方参与者都要提高自身的道德素养。
2、制定合理的医疗费用的个人支付比例
提高医疗费用的个人支付比例, 是世界应对医疗费用过快增长的一个有效手段。在各地医疗保险的统筹中, 医疗费用的个人支付比例因不同地区和不同的费用发生级别而差异很大, 一些统筹地区的个人支付比例很低, 不足以有效抑制个人的道德风险, 从而使病人监督医生的积极性减弱, 甚至产生与医生合谋, 欺骗医疗保险基金的现象。考虑到我国各省之间的经济差异, 个人支付比例也应该根据各地的经济发展水平, 工资水平进行适当的调整。进而规避道德风险。
3、实施医药分家
目前形成的以药养医的医疗服务价格体系, 造成医院获取商业利润经营高价药品, 医生收受回扣的不良现象。因此要逐步实施医药分开, 将药品经营从医疗机构中分离出去, 实行外部化经营管理。
4、改变按医疗服务项目付费的支付方式
这种事后报销的支付方式使得医生有诱导需求和提供过度医疗服务的倾向, 成为医疗供方道德风险的一个很大的经济诱因和制度诱因。而预付制, 如按病种付费, 按平均费用付费和总额预算制等, 则可以在一定程度上有效地遏制医疗供方道德风险的发生和蔓延。
参考文献
[1]胡苏云.医疗保险中的道德风险分析[J].中国卫生资源, 2000, (13) :128—129
[2]程乐华.医疗保险费用控制的难点与对策[J].中国社会保险, 1998, (15) :42—44
[3]王德国.对过度医疗的医学伦理学思考[J].卫生经济研究, 2004, (12) :25—26
[4]赵曼.社会保障中的道德风险与规避[M].北京:中国计划出版社, 1997.156—166