预收管理

预收管理（通用10篇）

预收管理 篇1

一、案例介绍

贵州茅台酒厂集团由中国贵州茅台酒厂有限责任公司及其全资子公司、控股公司、参股公司等近20家企业构成,集团所涉足的产业领域包括白酒、啤酒、葡萄酒、红酒、证券、银行、保险、物业、科研等。中国贵州茅台酒厂有限责任公司的前身是中国贵州茅台酒厂,1997年成功改制为有限责任公司(以下简称集团公司),1999年,由有限责任公司联合中国食品发酵研究所发起的贵州茅台酒股份有限公司正式成立,2001年8月,贵州茅台股票在上交所挂牌上市。贵州茅台酒股份有限公司是由中国贵州茅台酒厂有限责任公司作为主发起人,联合贵州茅台酒厂技术开发公司、贵州省轻纺集体工业联社、深圳清华大学研究院、中国食品发酵工业研究院、北京市糖业烟酒公司、江苏省糖烟酒总公司、上海捷强烟草糖酒(集团)有限公司共同发起设立的股份有限公司。

正因为贵州茅台是国内白酒业第一个原产地产品保护品牌和国内第一白酒奢侈品牌,所以多年来一直处于供不应求的状态,茅台酒的价格也是只涨不跌。十年前,飞天茅台酒仅卖65～78元/瓶,现在零售价近800元/瓶;贵州茅台的股票于2001年上市时每股还不到32元,虽然今年表现较差但其股价仍在140元以上,何况之前还长期稳居“酒王”和“第一高价股”的宝座。

茅台酒天然具有稀缺性,贵州茅台在适当的时机有意不让预收账款转化为收入,也是源于茅台一贯采用的“饥饿营销”的销售策略。市场营销学中所谓的“饥饿营销”,是指商品提供者有意调低自己优势稀缺产品的产量,从而达到主动调控供求关系,进而制造供不应求的市场效果,以维持自己优势产品的高售价和高利润率的目的。在如此特殊的供需关系之下,贵州茅台采取经销商预付货款方式,根据预付款数额的多少来配发产品,也就是实行配额制。此种供求关系以及销售政策的执行,使得贵州茅台产生巨额预收账款。如此良好的经营现金流状态正是令茅台引以为傲的,但同时也遭受到社会上不少的非议。

如果把企业经营业绩的变化比作不断改变飞行高度的航机,预收账款的会计操纵就如保证其续航高飞的空中加油机一样使得企业业绩在逐年增长的同时为后一期利润增长加上一层保险。总之,巨额预收账款的先天性存在让贵州茅台在财务处理上有很大的操纵空间,为业绩与利润的增长提供双保险。但进入2010年以来,贵州茅台让广大股民大跌眼镜,业绩表现平平,股价一跌再跌,自2009年“股王”181.06元一路跌跌撞撞滑至近140元,跌势仍未明显被遏制,广大机构并未对其看好,纷纷认为其高增长阶段已经结束,对酒业股的关注目光逐渐移向了更具有成长力的五粮液、古井贡酒、山西汾酒等酒业。近几年贵州茅台通过预收款调节利润的做法不断上演,例如其2009年一季度财务报告显示就有近40%的利润来自于预收账款确认为收入,如此巨额的预收账款,如此手段的重复使用,使得贵州茅台的真实成长能力受人质疑。

二、贵州茅台预收账款的波动分析

最近几年以来,贵州茅台的预收账款因为其大幅度的波动性一直是广大投资者和分析师们关注的重点(预收账款波动趋势见图1)。2007年末,贵州茅台的预收账款由上一年的21.41亿元减少到11.25亿元,降幅为47.45%,贵州茅台公司方面给出的解释是“主要原因系加强了物流管理,按计划给经销商发货所致。”可如果贵州茅台的产品真的是供不应求,再多收些预收账款,对公司的现金流和经营岂不更好?时隔一年,贵州茅台的预收账款犹如大家的预期,激增了160.93%,贵州茅台公司方面给出了如下解释,“主要原因是经销商预付的货款增加所致。”但是,2008年贵州茅台为什么没有按计划给经销商发货呢?对此,贵州茅台董事长袁仁国先生曾说过:(贵州茅台为了应对消费终端销售量下降的情况)要求经销商先付款来预买酒,茅台酒一般是款到发货。而本次经销商所预买的酒是按月发货,逐月发货目的是限量保价。

贵州茅台2008年第四季度的营业收入仅为17.6亿元,相比2007年第四季度27.8亿元的收入更是下降37%。贵州茅台2008年四季度的各项指标同比都出现了大幅的下降,2008年年报的公布可能不会让茅台的忠诚投资者们满意,不过看到表象的同时,如果不探究贵州茅台的预收账款,很难发现其中隐含的玄机。2008年的中报显示,贵州茅台的预收账款为2.94亿元,和2008年一季度13亿元的预收账款相比来看大幅下降,而对预收账款的集中确认导致茅台当季的营业收入与利润大幅增加,国泰君安在当时给出的研究报告就曾经指出因为预收账款的销售费用已经在以前的会计年度进行过确认,那该部分的预收账款的确认对贵州茅台当季度的EPS贡献为0.5元左右。

与贵州茅台2008年中期集中确认预收账款以图提升净利润恰好相反的是,2008年第四季度茅台通过延迟确认预收账款为销售收入,大幅压低了净利润,据贵州茅台2008年年报显示,2008年末茅台的预收账款竟然高达29.4亿元,和2008年第三季度末9.4亿元的预收账款相比上升了20亿元之多,是2007年底11.3亿元预收账款的2.6倍,也就是说,假如贵州茅台将2008年的预收账款按照2007年底的水平计算,则2008年第四季度的销售收入竟然会是35.7亿元,按2008年48%的净利率计算,每股收益将会是1.8元。按照这样计算,贵州茅台2008年的每股收益应该是5.13元,而不是公布的4.03元。贵州茅台此次预收账款大幅增加与其2006年年报中的状况也是惊人的相似,同样都在隐瞒利润。并不是只有虚增利润才会给投资者造成损失,隐瞒利润同样有可能给投资者带来巨额损失。假设有投资者相信年报披露的信息,并且因为公司的业绩低于预期而卖出了股票,但事后证明事实并非如此,而股价却大幅升高,投资者当然是蒙受了相当的损失。

再看2009年一季度末,贵州茅台的预收账款总额仅为18.4亿元,和2008年底相比减少了10.9亿元,并且低于2007年的19.6亿元,为这几年以来的最低值。这些于2008年度积累下来的巨额预收账款的本年度确认收入行为和以往年度同期有惊人的相似之处。2009年底公司预收账款达到35亿元,同比增加5.8亿元,比第三季度末增加了22亿元。而第四季度确认销售收入仅18.63亿元。这可能又是新一轮蓄势的开始。笔者推测贵州茅台巨额预收账款的产生和波动并不能完全归于正常经营活动的影响,尤其是其周期性波动更加隐含了很大的会计操纵因素。贵州茅台真实的高增长阶段真的要终结了吗,其持续增长能力依然存在与否仅仅凭目前的信息披露状况还无法断定,仍有待时间来验证。

三、预收账款波动与盈余管理动机分析

上市公司盈余管理的动机很多,比如平滑利润,逃税避税,操纵二级市场股价,管理层谋私利等等。那么预收账款的巨额波动是否和公司的盈余管理动机有关呢?就贵州茅台而言,至少存在以下可能性。

1. 平滑利润以图稳定股价

平滑利润(Income Smoothing)是一种盈余管理手段,也是盈余管理最早被发现的一种表现形式,是指企业通过调节报告利润以降低各期报告利润波动水平的一种行为。目的是减少业绩波动,进而使投资者安全感上升,预期风险降低,从而使企业股票价格稳定,以图提升企业价值。

作为贵州茅台这样一家业绩优异的大型国有企业,并且2005年以后未暴露出任何重大负面消息,对其隐瞒利润的动机推断应为平滑收益了。公司管理层试图通过对预收账款的财务调节来平滑利润,以期获得良好的资本市场信号效应,坚定投资者信心,树立茅台酒高成长性的特质,并且不断提高茅台酒的产品价格,最终实现企业价值的提升。

但是同一手法的重复使用反而会引起投资者的质疑,如今预收账款已经是贵州茅台投资者最感兴趣的一个科目了。在这种投资者已经看穿的前提下,其预期获得的正面信号效应不知是否还能实现,抑或导致投资者的反向估计加深,如果继续下去,贵州茅台的这种会计操纵行为反而会和其目的背道而驰,产生负面效应,并且一旦披露出类似于五粮液投资亏损案的丑闻,其后果将会变本加厉,引起更多不必要的猜测和质疑,长期的信息披露质量不高会倍增丑闻的负面效应。

2. 美化公司业绩,完成考核指标追逐管理层利益

对于私营企业来说,隐瞒利润的最直接好处是减少税收谋取私利。但是国有企业隐瞒利润的动机就要小很多,国有企业隐瞒利润的动机除了平滑利润之外就是管理层谋私利了,至于私利的形式可能就不单单是经济利益这么简单了。贵州茅台这样一家大型国有上市公司隐瞒利润并且仅靠调节预收账款的的行为动机肯定不会是跟税收有关。进一步分析,由于大型国企的受监管程度相对较高,管理层谋求直接经济私利的难度和潜在风险要大得多,所以中饱私囊这个动机对贵州茅台来说也不太现实。

目前国内经理人市场并不完善,国有企业的管理层任命都和相应的主管部门脱不了关系,但是这些主管部门都只能算做代理人,并不是真正的委托人,这样权利寻租问题就无法避免。在这种情况下,实报所有利润会骤然吸引更强的竞争者,不利于自己的管理层地位,隐瞒利润的动机便存在了。隐瞒利润不仅可以给竞争者一种“此地并不好”的假象,同时从业绩指标完成角度考虑,为了减轻财务基数方面的压力,必须压缩本期利润,以给下期更大的调整空间,保住自己的职位权益。笔者认为这才是国有大型企业管理层隐瞒利润的私人动机。

四、利用预收账款进行盈余管理的后果

从以上分析看出,贵州茅台具有利用预收账款调节利润的可能性。这样,如果其预收账款的巨额波动,果真是出于盈余管理之目的,那么后果还是很严重的。

1. 降低资本市场资源配置效率

影响投资者做出决策的关键因素之一在于公司的信息披露程度或者投资者认为的公司信息披露程度的高低。如果贵州茅台能够如实详细地向投资者披露经营状况,肯定会吸引更多的投资者;反之,则会越来越影响投资者的信心。然而令人遗憾的是,贵州茅台的信息披露质量近几年来明显有倒退的趋势。最直接的证据就是贵州茅台财务年报页数的变化。和贵州茅台2007年83页之多的财务年报相比2008年仅仅只有71页。在会计科目披露的具体内容方面,最被人关注的预收账款科目,2006年年报披露了各项预收账款的主要单位及其与公司的关系、欠款金额、欠款时间、欠款原因等详细内容,但是从2007年起这些内容就再也没有出现在公司的财务报告里。在此之前贵州茅台一直在母公司报表附注中披露存货的具体构成,但2008年再也不披露了。另外,关联方交易的披露,公司和集团公司的老酒业务往来,2005年的财务年报披露过此项关联交易的价格,但是从2006年之后也不再披露。

2. 管理层考核约束机制被规避

长期通过会计操纵来实现考核指标的完成会使原有的考核激励机制逐渐失去约束和激励效力,长此下去会如同虚设,最终由于长期没有有效地约束和激励作用于管理层从而极其容易导致相当严重的经济后果。前车之鉴数不胜数。

3. 侵犯中小投资者利益

通过调节预收账款进行盈余管理,手段很隐蔽,从而导致公开披露的财务信息质量低下,而广大中小投资者无法识别。投资者据此很可能做出错误投资决策,并因此遭受损失,进而侵犯中小投资者利益。

五、遏制利用预收账款操纵利润的若干建议

由于利用预收账款进行盈余管理的手段比较隐蔽,操作空间比较大,如果不遏止这种盈余管理的可能手段,将会导致公司在利用预收账款进行盈余管理方面越走越远,最终酿成大案。更有甚者,其他公司也会效仿,导致严重的经济后果。因此,有必要采取措施,把这种现象扼杀于摇篮之中,强化监管与自律,进而促进资本市场健康发展。

1. 完善公司治理结构

由于历史原因,中国国有上市公司的治理结构大部分都存在着不同程度的缺陷。中小股东权益遭受侵犯的行为也较为普遍,信息披露质量较低源于缺乏有效的公司治理结构。管理层的人员任命方法,考核标准,这些关键环节的革命式的改进才能真正减少管理层为图私利而进行会计操纵的行为。另外也要加强内部监督和事后惩罚力度,加大其进行会计操纵的难度和成本。健全公司治理结构,完善内部控制制度,进一步有效执行独立董事制度,从制度上保证公司可以提供有较高信息披露质量的财务报告给投资者使用才是根本方法。

2. 进一步完善会计准则及配套制度

完善会计准则和会计制度,弥补漏洞,从源头上压缩企业可进行会计操纵的空间,减少企业虚假披露的操作手法方式,尽量减少对同一操作的多样性和可操作性,提高会计信息的透明度,不再让会计估计、会计确认等成为利润操纵的手段。

3. 强化事前监控,加大盈余管理惩罚力度

监管部门要制定相应的监控措施,及早发现,及早分析,及早制止。同时进一步使相应的行为责任落实到职位、到人,加大对上市公司的虚假披露行为的事后惩罚力度,从强制的角度预防此类行为的出现并在其出现后进行有力惩罚并对所有企业起到警示作用。这样强制手段和企业丑闻曝光后市场自发的负面信号效应的结合可以有效地预防会计操纵行为的出现。

4. 逐步完善经理人市场

企业的生死存亡与其自身聘用的职业经理人的素质有着不言而喻的重要关系。而目前大型国企的经理人任命考核淘汰等方式还有很强的国家干预在里面,并不能通过有效地市场机制来选择真正能够管理好企业的职业经理人。有效高效的经理人市场需要健全经理人的聘任、考核、薪酬、淘汰机制,最终实现有序开放、竞争有序的市场机制。职业经理人市场的确立才能有效断绝目前企业经理人的会计操纵行为,当然这些要跟公司内部治理机制有效结合起来。

5. 充分发挥审计作用

尽管真正实现会计师事务所的完全独立性还很难,但是可以通过健全相关法律法规来尽力加大会计事务所的独立性,使其真正能从公正客观的立场上进行审计监督,主动发现企业的虚假披露行为,给出客观的审计意见,从而提升投资者获取信息的真实程度,加大企业因虚假呈报而有可能丧失的投资者信心等潜在风险,进而减少企业作假的行为。

预收管理 篇2

从小学、初中、高中到大学乃至工作，大家总免不了要接触或使用论文吧，论文是进行各个学术领域研究和描述学术研究成果的一种说理文章。还是对论文一筹莫展吗？以下是小编精心整理的电费预收工作的管理思考论文，希望对大家有所帮助。

【摘要】电费收缴难一直以来是电力部门的一大难题，对电费的收缴，电力部门都要花费大量的人力、物力，如何解决这一难题，本文结合自己长年积累的经验，通过分析我国电力部门收缴电费困难的现状，针对近几年来各地实行的预收电费方式的必要性、电费预收工作注意的问题、电费预收工作的管理中采取的部分措施，以及一些注意事项做了阐述。

【关键词】电力部门；电费预收；用户

电费收缴是国家电网正常运作、持续发展的资金来源，因此电费能否及时收缴就成为实现电网正常运转和国家电力部门正常运作的重要保证。但是，长久以来，对电力部门来说，电费收缴都是一个比较困难的问题。虽然这些企业采用了各种方式方法，及一切力量收缴电费，但是不可否认拖欠电费的情况一直存在。面对这种情况，电力部门应该积极实施应对措施，依法收缴电费，以减轻电力经营中的风险。

一、实施电费预收的必要性

1、传统电费收缴方式使电力部门运营困难

电关系到国计民生，是当今社会发展的基础。电的产、供、销是同时进行的，长期以来，在我国实行先用电，后交费的用电制度，但是在市场经济快速发展的现在却有点不合时宜了，近几年，各地拖欠电费的情况更是愈演愈烈，已超亿元。虽然电力部门可以通过法律途径或者行政、经济方式追收，但是这种情况扰乱了电力市场正常的供求秩序，因此，面对这种情况，电力部门需要遵循市场经济的规律制定相应的规则，比如近几年实行的预收电费方式，使自身发展更持续，经营风险更小。

2、电费预收工作的必要性

虽然近年来电力部门一直在宣传“电是商品”，电要在市场经济的条件下运作，但是电费收缴困难也是一个现实，原因有很多，其中不乏广大百姓认知上的误区，认为“电是国家的，国家本身就是为人们服务的”，而“预收电费”则是电力部门借机占用广大用户的钱款。

事实上，以国际惯例来说，“一手交钱，一手交货”是一般的交易准则，或者是“先付款，再交货”，而现阶段电费实行的“先交货，后付款”与之相反，电费预收工作的开展就是打破我国电作为一种商品在交易上的特殊性，向一般商品的交易准则靠拢。“先交货，后付款”的交易模式长期实施以来，增加了电力部门的工作难度，侵占了电力部门员工的工作时间，降低了他们的工作效率，浪费了电力部门的资源，以及其他。如果实施预收电费则不一样，可以迫使用户履行自己的权利和义务，也减轻电力部门的负担。

有的企业长期拖欠电费，是为了企业筹集更多的流动资金，是蓄意为之。如果企业能正常运转还好说，电费迟早可以缴上，但是一般将电费作为流动资金的企业，其经营状况都不是很好，如果这些企业一旦经营的不好，倒闭了，那么拖欠电费的情况就变得更加严重了。因为根据我国的《企业破产法》的相关条文，破产企业要先保障职工的权益，其次才是债务，最后收缴上来的电费只是企业拖缴电费的一小部分。还有一些小企业为了一时的利益拖缴电费，等到电力部门前往收缴电费时，他们早已人去楼空。之类的现象弄得电力部门苦不堪言。但是，电力部门预收电费一切都变得不一样了。可见，电费预收规范用电用户的行为，维护广大用户平等的公共利益，在一定条件下使用户有良好的信誉。

二、电费预收工作应注意的一些问题及采取的措施

电费预收工作本身就是一种创新的电费收缴模式，根据我国现行的《民法通则》和《合同法》等民法相关法律条文，电费预收在一定程度上来说是合法的。

1、电费预收工作的管理有以下几项举措

第一，密切注意政策调整给电费预收带来的影响。电力部门应时刻注意国家宏观调控政策的调整，及金融政策的变动，以减弱其对电费预收这方面的影响。电力部门还应该密切了解其供电范围内的`经济形势尤其是金融活动低落期。供电区企业的流动性，政府的政策（节能减排等），产业结构调整等情况对一些行业的部分企业会有影响，电费预收是电力部门降低风险的积极措施，可以有效防范电力部门面对电费预收困难这一状况。

第二，大力推广电费预收系统、这一系统以电费预收工作为目的。以电力营销技术的支持系统为支撑，结合银行、第三方支付平台和网上营业厅及超市等多种渠道，为广大用户提供24小时自助电费预收平台。

第三，可用担保方式最大限度的降低电力部门的电费回笼风险。电费预收的形式并不只是单一的一种，担保方式也是电费预收的其中之一。对于一些高能耗企业、矿山企业、临时用电的企业等，电力部门应找出这些企业中可以为电费担保的物品，作为抵押，并将这一情况写入电费收缴合同之中。同时，电力部门应该拓宽电费预收工作，在将担保算入电费预收的同时，可以将第三方担保、资产抵押等方式，通过让用户自主选择，决定选用哪种方式预付电费。

2、在实施电费预收工作的时候，还应该注意一些问题

首先，开展电费预收工作要因地制宜，不可一刀切。虽然电费预收工作已经开始实行，但是要针对当地的实际情况实施，对用户预收电费可以先从点开始，然后扩大到面，也可以从易开始，慢慢向难进入，总之要稳打稳扎向前推进，电力部门可以先对新增用户、拖欠用户、用电大户等等开始实行电费预收工作，然后逐步的向所有的用户扩散。这是因为用电大户用电量大，需要缴纳的电费比较多，一旦经营出现问题，拖欠电费便没有着落，很容易造成电力部门造成财务坏账，资产损失严重。

其次，使供用电合同合理化、规范化。电费预收工作的开展本身就需要电力部门和用户双方的约定，如若双方没有约定，或者没有协商一致，电力部门是没有办法要求用户“先付款，再用电”的，并且还不能通过断电、强制等手段威胁用户预付电费。一旦有上述不合理交易，电力部门就违反了《反不正当竞争法》中限制竞争行为的条款，其与用户签订的合同也符合《合同法》中的可撤销合同。所以，与用户签订合同的过程中，电力部门要针对当地的情况，认真审定选取用户合适的需求，细化合同条款，明确电力部门与用户的权利与义务，切实在自身得以发展和不违反法律的情况下，保障用户的利益。

第三，向社会各界解释、宣传预收电费的必要性。虽然电力部门早就向广大人民群众宣传解释“电是一种商品”——这一个观念，人们也明白电力部门与用户之间的关系，即关于电力单纯的交易关系，但是因为现阶段电力收缴出现问题，迫使电力部门变“先用电，后付费”为“先付费，后用电”。电力交易模式的改变，使得绝大多数用户都难以接受，包括一般居民、事业单位、私企等，个别还认为是电力部门利用其特殊的垄断性地位给用户施加的负担。所以，加强宣传实行电费预收工作，让广大用户明白预收电费的必要性，这不只是电力部门的职责，这是我们政府和各界都需要动员起来的，需要认识的。

第四，加强与部门合作，方便用户预缴电费。对于用户的电费预收工作，电力部门已经与银行、第三方支付平台等机构联合起来，将电费与储蓄卡、信用卡、支付宝等挂钩，方便用户预缴电费。电力部门还可以与其他更多部门合作，使用户可以在将自己的钱存入这些账户中的某一个，电费就由这些机构代扣，这样一来用户的钱既不被占用，电费可以及时收缴，为用户和电力部门都提供了方便。

三、总结

预收管理 篇3

一、核算规范性的审查

(一)审查会计科目使用的正确性

1、上述六个项目，基本上可分两大类：一类是属于结算业务形成的债权债务。所谓结算业务，是指企业与其他单位或个人之间，因购销商品或者提供，接受劳务而形成的往来挂账。这一大类业务在科目命名上多以“账款”表示，即应收账款、预付账款、应付账款和预收账款；另一类是除结算业务及其他已专设科目核算的债权债务以外的事项形成的债权债务，称为其他应收款、其他应付款。

此外，除上述几个科目外，业务往来中还有应收票据、应付票据会计科目及报表项目，这是专门核算商业汇票的往来科目(项目)。其核算内容也基本上属于结算业务，因其核算和列报都较简单，错报概率很小，因此本文以下不作讨论。

2、对结算业务的往来科目，又应该按“卖”和“买”分别设置两类科目进行核算：(1)应收、预收带“收”字的“账款”，核算“卖”的业务往来，即销售商品、提供劳务形成的债权债务；(2)应付款、预付带“付”字的“账款”，核算“买”的业务往来，即购买商品、接受劳务形成的债权债务；(3)按规定。应收账款可以与预收账款混用，应付账款可与预付账款混用，即其明细科目期末余额可以在借方，也可以在贷方；也可以只用应收账款、应付账款科目，不用预付账款、预收账款科目。

审计时，如果企业存在以上列举的混用情况，或者只用“应收账款”、“应付账款”科目。不使用“预收账款”、“预付账款”科目，审计人员不能按核算不规范认定。但是，绝不能认可将预付账款内容在“应收账款”科目核算，也不能认可将预收账款内容在“应付账款”科目核算。

审计以下项目，应首先检查企业是否已按照以上规范正确的使用了会计科目?有没有将预付账款计入应收账款或将预收账款计入应付账款，从而颠倒“卖”和“买”的界限?有没有将结算业务往来计人其他应收款、其他应付款?或者将非结算业务往来计入相应的“账款”科目中?

3、执行不同会计制度的企业，对应收、预付项目的核算内容也不尽相同。比如，《企业会计制度》规定企业为购置大型设备而预付款时，借记“工程物资”科目，发包工程预付工程款、备料款时，借记“在建工程”科目，都不计入预付账款；又如，《小企业会计制度》也规定预付工程款、备料款借记“在建工程”科目。但新准则规定预付工程价款在“预付账款”科目核算。因此，审计时应把握好被审计单位执行的具体会计制度的规范，界定其科目使用和报表列报是否正确。

(二)检查坏账准备科目明细核算的规范性

填报上述几个债权项目的金额，均必须扣除与各该项目相关的各种坏账准备。因此，坏账准备科目的核算值得审计人员充分关注。现行会计制度如下：

1、《小企业会计制度》、《企业会计制度》规'定只对应收账款和其他应收款计提坏账准备，但同时规定要将收回可能很小的应收票据和已不符预付账款性质也难于收回的预付账款分别转入“应收账款”和“其他应收款”科目并计提相应的坏账准备。因此，执行这两种会计制度的企业，至少应设置“坏账准备——应收账款”、“坏账准备——其他应收款”明细科目。

2、新准则规定应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等科目都可以直接确认减值损失，计提坏账准备。因此，执行新准则的企业，至少应按已提坏账准备的各类债权设置坏账准备的明细科目。

审计过程中，往往发现企业未按以上规范计提坏账准备，或者已提坏账准备混合在一个明细账户中。审计过程中发现应提未提或不按规范多提坏账准备时，应建议其补提或冲回，当然这属真实性审计的范畴；对于将不同科目债权计提的坏账准备混合在一个明细科目内的，应建议企业分开。

3、以上与应收账款、其他应收款等科目相对应的坏账准备明细科目的核算内容，应既包括按各该科目所属明细科目期末借方余额计提的坏账准备，还应包含在“预付账款”、“其他应付款”等科目中核算的期末余额也在借方的明细科目应计提的坏账准备。审计时如果企业只按应收账款、其他应收款期末余额的一定比，例计提的坏账准备，或者只接应收账款、其他应收款所属明细科目借方余额计提坏账准备，应认定为企业计提坏账准备的基数不完全，应建议其纠正补提。

“预付账款”等科目按新准则规定应计提坏账准备的，也应按以上原则处理。

二、对报表列报数额正确性的审查

各类会计制度虽然都规定上述几个债权、债务科目可以作为双重科目使用，但编制资产负债表时，则必须按照应收、预收、应付、预付的实际内容和金额填报，不得按照混用抵销后的余额填报。具体做法就是按照这些科目所属明细科目期末同方向余额的合计数填报，债权项目还应扣除相关的坏账准备金额。因此，审计这些项目时，可对照资产负债表上这几个项目的列报金额，结合与其相关的账户记录，用下列公式检查各具体项目“期末数”(期末余额)列报金额的正确性：

1、“应收账款”项目应列报金额=“应收账款”、“预收账款”两科目所属明细科目期末借方余额合计－与该科目相关的坏账准备期末余额，或=“应收账款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末贷方余额合计+“预收账款”科目所属明细科目期末借方余额合计－“坏账准备－应收账款”明细科目期末余额

2、“预付账款”项目应列报金额=“预付账款”、“应付账款”两科目所属明细科目期末借方余额合计－按新准则规定计提的预付账款坏账准备余额，或=“预付账款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末贷方余额合计+“应付账款”科目所属明细科目期末借方余额合计－“坏账准备－预付账款”明细科目期末余额

3、“应付账款”项目应列报金额=“应付账款”、“预付账款”两科目所属明细科目期末贷方余额合计，或=“应付账款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末借方余额合计+“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额合计

4、“预收账款”项目应列报金额=“预收账款”、“应收账款”两科目所属明细科目期末贷方余额合计。或=“预收账款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末借方余额合计+“应收账款”科目所属明细科目期末贷方余额合计

5、“其他应收款”项目应列报金额=“其他应收款”、“其他应付款”两科目所属明细科目期末借方余额合计－与其他应收款相关的坏账准备余额，或=“其他应收款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末贷方余额合计+“其他应付款”科目所属明细科目期。末借方余额合计－“坏账准备－其他应收款”明细科目期末余额

6、“其他应付款”项目应列报金额＝“其他应付款”、“其他应收款”两科目所属明细科目期末贷方余额

合计，或=“其他应付款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末借方余额合计+“其他应收款”科目所属明细科目期末贷方余额合计

应予说明的是，上述有关“其他应收款”、“其他应付款”两项目的填报方法，似乎不被现行会计制度所认同，因为现行各类-会计制度对于这两个项目的填报规范，是认为“其他应收款”科目所属明细科目期末余额都必须在借方，“其他应付款”科目所属明细科目期末余额都必须在贷方。其实，实践中是很难办到的，比如企业对内与其购销人员的往来，对外与其关联企业的往来，其余额方向往往是经常转换，要求其时常转换科目，既不方便核算，也无大的必要。但是，与四个“账款”科目一样，编制财务报表时却不得混淆和轧抵，否则会影响报表项目正确披露。因此，笔者认为仍应采用上述第5、6的公式检查这两个项目列报的正确性，而不必一定要求企业着重分类的账务处理。

三、列报错误的处理

(一)错报的容忍程度

审计准则要求财务报表至少在整体上不存在重大错报，求其“公允反映”，而非“准确反映”。所谓“重大错报”，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的错报。如果量化，《<企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正>指南》曾规定：通常情况下差错金额占该项目总金额10％及以上的差错为重大会计差错。因此，一般可将错报10％以下作为审计时可容忍度。错报金额在可容忍度以内的，如果企业愿意调整的，仍应请企业调整。如果企业不愿意调整的，也可不作调整，但审计人员应建议企业在以后核算或列报时更正；错报金额超过或远远超过可容忍度的，审计人员则必须建议企业调整更正，企业不同意调整更正的，审计人员应根据这些错报对财务报表整体可靠性的影响程度采取必要的防范风险的措施。

(二)审计处理方法

1、账表重分类。对于核算内容配置有错，即使用科目不当导致的报表错报，企业同意调整的，应同时调整账务和报表。对于年报审计，属于以前年度的错报，应调整更正年度(即报告年度下一年)的账务和报表的年初数；属于报告年度的错报且年报尚未经批准报出的，应调整更正年度的账务和报告年度报表的期末数。

探讨电费预收管理 篇4

1 当前电费回收状况和存在的风险

电能是一种特殊的商品, 产供销同步进行, 但在我国电力交易仍采用传统的“后付费”模式, 而这就给电费的及时收缴带来了巨大的拖款隐患, 据统计, 全国各地拖欠电费已达亿元。在市场经济的今天, 电力企业的运转也要符合市场经济的规律和价值规律, 一些电力企业开始使用预收电费的方法来解决企业在电费回收方面面临的诸多困难。

2 电力行业实行电费预收管理的可行性和合法性的探究

就供电关系的本质来看, 属于平等、民主的民事行为, 供销双方呈买卖关系。随着多年来电力企业的宣传力度不断的加大, “电力是商品, 用电需缴费”的理念正逐步深入人心, 既然用电需要缴费, 那么就必须产生收费行为, 而电费预收管理也是一种收费行为, 因此从这一角度来说, 电力行业实行电费预收具有较强的可行性。我国作为法治国家, 一切行为的实施都必须有法律的支持, 因而实行电费预收管理, 除了有一般的逻辑性推理做支持外, 还必须有法律法规的支持。由于电力供销双方属于民事行为, 双方属于一种合同关系, 因而在电力行业实行电费预收管理同样符合我国《合同法》中的相关规定, 加上我国现行的《电力法》中并没有规定“后付费”是我国电费的唯一计算方式, 加上预收电费实行的是多退少补的结算原则, 因此不论从哪个层面来看, 电力行业实行电费预收管理都具有较强的可行性和合法性。

3 电力企业实行电费预收管理的几点策略

通过上述分析, 我们对有关电费回收的风险以及电费实行预收管理的可行性和合法性有了一定的认识, 那么我们应该如何将电费预收管理付诸行动呢?以下笔者结合自身工作实践, 做出以下几点探究性的分析。

3.1 实行电费预收管理应坚持因地制宜地原则

为了确保电费预收管理工作得到有效的开展, 作为电力企业在预收管理工作中应坚持因地制宜的原则, 具体事宜应针对性的对待, 因此电费预收管理应从点到面、从简到繁循序渐进地推行, 对于一些新用户、用电大户、私企以及信誉低的用户等实行电费预收, 因为它们用电量大, 若经营不善, 电费极有可能无法收回, 从而导致企业损失, 因而对于普通用户, 则应采取IC卡、电费预存、银行代扣等方式, 这样用户就能结合自身的日常用电量进行电费的存取, 不仅保障了电费的回收, 也使用户用电更加便捷。

3.2 规范供用电合同的管理

电费预收的前提基础是双方协商一致, 若电力企业未经电力用户的认可, 采取诸如先交费后供电、停止供电以及强迫预交电费等一系列行为都是违背了自愿原则, 则违背电费预收的初衷。因而电力企业必须电力用户签订关于电费预交的相关合同, 这样才能在要考虑自身利益的同时充分考虑了电力用户的利益, 能有效保障电力用户权利, 还可以聘请专业的法律人员为电费预收管理工作做指导, 以更好地明确双方的权利和义务, 减少供求之间不必要的纠纷。

3.3 加大宣传力度, 提高民众对电费预交的认可度和知情权

为了进一步贯彻和落实“电力是商品, 用电需缴费”的理念, 作为电力企业必须对其进行大力的宣传, 给出正确的指导, 尤其应对电费预收管理的可行性和好处加大宣传力度, 以改变广大电力用户根深蒂固的“后付费”思想, 确实从“后付费”转移到“预付费”上来, 才能更好地提高民众对电费预交的认可度和知情权。由此可见, 电费预交方式深入人心, 离不开政府社会的大力宣传和正确引导。

3.4 将预收电费方式的电费预交与最终的电费结算进行有机的结合

电费预收是按照用电人使用电的基数为基准预先收取, 但现实中电力企业收取电费的依据是计量装置显示的度数和国家规定的相关电价, 电力企业应该以此为据进行最终结算, 多退少补, 采取预付—结算—预付—结算的循环付费方式才符合法律规定。例如电力企业可在月初以客户上一个月实际结算电费或在月中以客户当月15日抄表电费数的两倍为参照, 向客户预收当月电费, 月未抄表后以客户实际电费再进行最终结算。电力企业切忌为了省事, 以预收电费为名, 只收取一定费用在帐上, 以后用电人每月还是抄表后付费, 这实际上就不是采取的预收电费方式, 与相关法规和最初的利益出发点是相悖的。所以电力企业要注意把预收电费方式的电费预交与最终的电费结算结合起来。

4 结语

总之, 对电费预收管理进行探讨具有十分重要的意义。作为新时期背景下的电力企业, 必须充分认识到当前电费回收改革的紧迫性, 并采取有效的措施进行改革, 切实推行电力预收费管理工作, 才能更好地防止国有资产流失, 促进我们电力事业又好又快的发展, 促进我国经济进一步发展, 更好地为人民群众提供优质服务和保障居民生活安居乐业的同时实现企业的可持续发展。

摘要：电网事业的发展源于电费的收入, 能否及时回收电费是实现资金循环和正常经营的基础。就目前来看, 对于电力企业来说, 电费的回收一直以来都是阻碍电力事业进一步发展的老大难问题。本文通过分析电费回收困难的现状, 针对此问题研讨了电费预收的合理性、合法性, 提出了使用预收电费这一对策来解决电费回收难的问题。

关键词：电费收入,电费预收,电费管理

参考文献

[1]舒文泉.关于电费预收管理的应用思考[J].价值工程, 2010, 10:62-63.

预收案例 篇5

汪先生面临的情况具有一定的普遍性，其中包含了两个问题：

一、应该先接收房屋，还是先交物业管理费？

购房人与开发商签约购房，双方之间是一种买卖关系，而购房人与物业管理公司之间是一种委托服务的关系，这种委托关系成立的前提是：购房人已经取得了所购买的标的物（房产），已成为业主。如果购房人在房产交接时，因各种原因退房（如工程质量、面积误差等），那么与物业管理公司之间也就不存在委托服务的必要了。

开发商提出购房人以交纳物业管理费作为房屋交付的前提，实质上是对房屋的交付增加了附设条件，是对双方之间买卖合同的一种变更，根据《合同法》的规定，合同只有在当事人协商一致的条件下，方可以变更，开发商单方变更合同的做法明显是不公平的，也是一种违约行为。因此，这两者之间的关系理应是先接收房产，再交纳物业管理费。

二、物业管理公司要求预付物业管理费合理吗？

考虑到物业管理公司的正常运转，预收一定的物业管理费还是合理的，现行的有关法规，也是允许物业管理公司预收费用的。但是这种预收应当有一定的限度，从物业管理费的构成来看，有按年、按季，也有按月收取的，如果物业管理公司一次性、长时间预收各项物业费用就不合理了，对此，北京市小区办《关于禁止一次性收取多年物业管理费的通知》中专门规定，物业管理公司“不得一次性预收多年的物业管理费。”

点评：

1、《商品房销售管理办法》中规定，“商品房销售时，房地产开发企业选聘了物业管理企业的，买受人应当在订立商品房买卖合同时与房地产开发企业选聘的物业管理企业订立有关物业管理的协议。”

2、开发商既然“选聘了物业管理公司”，就要将物业管理公司的情况和收费的标准，“在订立商品房买卖合同时”告知购房人，以便购房人对选择的物业管理公司和收费标准做出判断。

3、由于多数项目属于期房预售，开发商在销售时，对于许多物业服务的设施、设备还无法确定，因此“有关物业管理的协议”的签订，还是要放在交房时，至少是在“订立商品房买卖合同”后。

对于购房人来说，如果开发商在订立商品房买卖合同时“，就提供了”有关物业管理的协议“文本，那么这些协议就构成了买卖合同的附件，则要认真地阅读一下，一旦签了字，就要履行相应的义务了。

关于电费预收管理的应用思考 篇6

关键词：电费,预收管理,应用思考

0 引言

电费收入是电网生产、发展的主要资金来源,能否及时回收是经营成果顺利实现和资金正常周转循环的重要保障。对于供电企业来说,电费回收一直是一个老大难问题,尽管供电企业采取各种措施,动员一切力量追收电费,但拖欠电费现象还是屡见不鲜,如何适应市场环境,依法回收电费资金,消除日益增长的经营风险,是供电企业当前面临的重大课题。

1 当前电费回收状况和存在的风险

电能是关系国计民生的特殊商品,产、供、销同时进行,难以储存,“先用电,后缴费”是我国长期的交易方式,但是现在这种方式已经出现严重问题。近年来全国各地拖欠电费超过亿元,虽然供电企业通过法律、经济等途径追收,打乱了供电企业正常的生产经营秩序。在此情况下,供电企业也要适应、遵循、应用市场经济规律、价值规律的法则来运营企业,部分供电企业采用了预收电费的方式规避电费回收风险。

2 预收电费管理的合法性探讨

供用电关系本质上是一种平等民事主体之间的电力买卖关系,属于我国《民法通则》和《合同法》等民事法律法规调整的范畴,这种调整总体上是充分尊重当事人意思自治的。而“价款和报酬”条款是合同的基本条款,预收电费方式的约定恰恰是关于合同价款和支付方式的约定,是完全合法的。我国《合同法》第182条明确指出:“用电人应当按照国家有关规定和当事人的约定及时交付电费”。而目前国家对电费的支付方式是没有明确规定的,因此当事人对付款方式的约定只要不违反国家法律法规的规定即为合法。鉴于此,预收电费方式只要是基于供用电双方协商一致,就属于当事人的约定范畴,也符合《合同法》161条关于“买受人应当按照约定的时间支付价款”的规定,因而《合同法》的这些规定是预收电费方式实施最有力的法律依据。

从法规和政策的规定来看,我国《电力供应与使用条例》第27条明确规定:“用电人应当按照国家批准的电价,并按照规定的期限、方式或者合同约定的办法,交付电费”。这就从电力行业法规的角度,确立了把预收电费方式作为用电人交付电费方式的约定合法化。有人认为预收电费方式违反了我国《电力法》,因为我国《电力法》第33条明确规定:“供电企业应当按照国家核准的电价和用电计量装置的记录,向客户计收电费”。但事实上,预收电费方式并不违反《电力法》的这一规定,因为预收电费方式并不是一种最终的电费结算方式,电费是以客户的用电计量装置记录的数据为依据,通过核算,实行多退少补的原则予以最终结算的。所以,这种预收电费方式与《电力法》规定的按计量装置的记录收取电费并不矛盾。

3 实施预收电费管理应注意的问题

3.1 因地制宜开展电费预收工作

供电企业要针对当地电力市场实际情况,对预收电费管理的推行可采取先点后面,先易后难,逐步实施,稳步推进的原则。对新装增容用户、大商业用户、私企、信誉度低、支付能力有问题的用户实施预收管理,重点是高耗能企业、高风险行业和大工业用户。他们不但用电量大,且应缴电费多,如经营状况恶化,电费无法收回,将严重影响供电企业正常生产经营,极易造成国有资产流失。对其他用户可采取电费储蓄、IC卡交费、银行折卡代扣等方式,由用户根据自己用电量大小把资金存人银行账户或IC卡,利息归用户,电费由银行代收,这样既无“占用”之嫌,又能保证电费按时回收,为用户缴费提供方便。

3.2 规范供用电合同的管理

电费预收是供用电双方之间的约定,实施前提和法定条件是双方协商一致,如没有协商一致,供电企业是不能单方要求用户先购电后用电,更不能以中断供电威胁、强迫用户预交电费,如果违背自愿原则,强迫用户接受交纳电费保证金或预交电费等不合理交易条件,就构成了《反不正当竞争法》所禁止的限制竞争行为和《合同法》规定的可撤销合同。因此,在与用户签订《供用电合同》过程中,企业要以真诚服务的态度,认真听取意见和用电需求,为用户出谋划策,切实保障客户权利;要在专业法律人员指导下,分析预收电费购电结算方式的特点,细化合同条款,与用户在合同中约定,明确双方责任、权利,制定合同范本,尽最大可能避免各种意外给企业带来风险。

3.3 积极向政府有关部门、社会公众做好宣传解释工作

对“电是商品”这一观念进行大力的宣传,让人们都明白供电关系,是民事间的电力商品的买卖关系,将先用电后缴费改变为先购电后用电,这是一种交易行为习惯的改变。但是有很多的民众甚至机关单位都难以接受这种交易方式,有的认为这种交易方式是供电公司在利用其垄断性的地位给用户施加的不合理要求。因此,为了让大家接受电费预收,需要我们政府和社会都加大宣传,让民众认识到事情的真实原由。

3.4 要注意把预收电费方式的电费预交与最终的电费结算结合起来

电费预收只是用电人按一定的方式确定的基数为基准预先收取的电费,但实际供电企业收取电费的依据是计量装置显示的度数和国家规定的相关电价,供电企业必须以此为据进行最终结算,多退少补,采取预付—结算—预付—结算的滚动付费方式才最终符合法律规定。如供电企业可在月初以客户上一个月实际结算电费或在月中以客户当月13日抄表电费数的两倍为参照,向客户预收当月电费,月未抄表后以客户实际电费再进行最终结算。供电企业切忌为了省事,以预收电费为名,只收取一定费用在帐上,以后用电人每月还是抄表后付费,当用电人某月不能缴清电费时,就将帐上的这笔费用扣下,作为抵扣欠缴的电费。这实际上就不是采取的预收电费方式,而是有收取电费保证金之嫌,这与相关法规是相悖的。

探究供电企业预收电费管理工作 篇7

关键词：供电企业,预收电费,管理

一、供电企业电费回收现状及存在风险

电费回收率是国家考核供电企业经营成果的重要指标之一。它的好坏, 不仅影响到供电企业正常生产的资金周转, 而且会影响到社会生活和人民生活的用电稳定。近年来, 在粗放式供用电过程中, 电力客户已经形成了“先用电, 后交费”用电习惯, 居民及时交费意识淡薄, 高压工商业客户欠费风险加大, 银行代收电费积极性下降, 低压客户现金缴费不方便等问题不断出现, 成为一直困扰供电企业的难题。虽然供电企业通过运用各种方式方法, 及大量的人力物力收缴电费, 但是不可否认拖欠电费、拒缴电费的情况一直存在。为了提高电费回收率, 针对各类用户电费回收难的状况, 打破过去计划经济时期形成的抄表收费的老习惯及旧框框, 与时俱进, 大胆创新, 采取预收电费管理工作就是供电企业为合理规避经营风险而采取的一项新举措。

二、预收电费管理工作的合法性

预收电费是指客户将电费事先存入供电企业银行电费专用账户, 并在营销系统中建立每个客户的预收台账, 每月抄表计费产生应收电费后, 直接从客户的预收台账冲抵应收电费的缴费方式。

我国《电力法》第三十三条明确规定:“供电企业应当按照国家核准的电价和用电计量装置的记录, 向用户计收电费”。《电力供应与使用条例》第二十七条规定:“供电企业应当按照国家核准的电价和用电计量装置的记录, 向用户计收电费。用户应当按照国家批准的电价, 并按照规定的期限、方式或者合同约定的办法, 交付电费”;第三十九条规定:“违反本条例第二十七条规定, 逾期未交付电费的, 供电企业可以从逾期之日起, 每日按照电费总额的1‰至3‰加收违约金, 具体比例由供用电双方在供用电合同中约定”。由此可见, 预收电费方式并不违反《电力法》、《电力供应与使用条例》的规定, 因为预收电费方式并不是一种最终的电费结算方式, 电费是以客户的实际用电量为依据, 通过核算, 实行多还少补月结月清的原则予以最终结算的。但应注意在现有法律框架下开展电费预收, 居民客户预交电费应以客户自愿为原则, 缩短高压工商业客户电费结算周期应以供用电合同为支撑。另外, 电也是一种商品, 商品交易的原则, “一手交钱, 一手交货”, 或者是“先付款, 再交货”都是一般的交易原则, 所以电费预收管理工作作为一种创新的电费收缴模式在一定程度上是合法的。

三、预收电费管理工作中应注意的问题

(1) 转变供电企业内部员工的思想观念。通过对传统电费业务管理流程的再造, 合理引导客户预交电费, 将预收电费的观念灌输到所有员工身上, 将预收电费工作融入到电费管理工作的每个环节。

(2) 营业窗口应进行正确的宣传引导。在宣传引导上一定要注意方式方法, 要站在客户的立场思考预交电费问题, 对客户的预交电费不能采用强制性的措施, 要从客户缴费方便性等有利的角度正确地宣传引导, 避免引起客户的不理解。

(3) 制定预交电费差异化服务管理制度, 明确预交电费客户在办理供电业务、电费通知、电费账单等方面的差异服务, 建立常态的客户移动电话收集渠道, 对实现预交电费的客户, 优先发送与之相关的计划或故障停电、温馨提醒等信息, 并及时通知电费余额。

(4) 供电企业在预收电费退款管理中存在提供材料多, 审批手续复杂, 时限长的情况。主要是因为会计基础规范要求, 在确保用户户名、银行账号、银行全称无误的情况下, 通过经办人申请, 部门领导和财务部门审批方可退费。供电企业营销部在测算预收电费金额时应以上月用电量为依据按比例收取, 避免长时间占用客户资金, 应在较短时间内退回预收电费, 降低客户的不信任情绪。

(5) 开展目前合作单位代收电费情况调查, 对于服务水平较高, 具有较强合作意愿的代收单位, 应加强沟通与联系, 增进金融合作关系, 增强其预收电费积极性。

(6) 在进行缴费渠道和缴费方式选择时, 综合考虑客户便捷性、资金安全性、收费积极性、收费成本等因素, 鼓励采用公司与客户双赢的方式预收电费, 比如网银转账、POS机、自助缴费终端、充值卡等方式应当加大力度推广。

谈谈高校预收教材费 篇8

一、教材费预收的现状

(一) 一般情况下, 教务处负责教材采购管理, 在每学期学生期末考试放假之前, 按照教学计划安排, 落实好下个学期的所有课程, 利用假期时间, 采取公开招投标, 预购学生所需要的教材。

(二) 学校在学生入学注册交费时, 根据教务处提供的学生一年中必须使用的预算教材费用, 采取分年度随学费一起预收的办法 (标准大约在300-500元) , 学校财务处收取这笔费用后, 一般将它挂账在“应付账款—预收教材费”中。

(三) 教务处设专人管理教材书库, 建立严密的出、入库手续, 做到账账相符、账实相符。学生毕业之前, 根据校财务处提供的预收教材明细账和教务处提供的学生领书明细账, 按班级对预收学生教材款一次性结清, 多退少补。

二、教材费预收的优点

(一) 计划性较强, 由学校教务处按教学计划统一定购, 使新学期的教学用书有保障, 降低了采购成本。

(二) 教材费统一收取, 统一管理, 统一使用, 统一结算, 既使购买教材的费用有保障, 又使这笔经费的管理规范, 使用更加安全可靠。

三、教材费预收的缺点

(一) 随着物价的不断上涨, 纸张等原材料价格的上涨导致教材的价格也随着不断升高, 学生预交教材费的金额也在逐年增加, 使得学生家长承受的经济压力越来越大。

(二) 教育改革的不断深化, 教材也日益更新, 原来购买的教材还未用完, 新的教材已经印刷出版, 有些学校为了减少教材损失, 不但为学生购买了新版本的教材, 又将老版教材也发给学生;有不少学校还给学生配发各种练习册, 大大增加了学生的经济负担。

(三) 在实际教学过程中, 有些教师在使用规定教材之外, 又将自己或朋友出版的著作作为教学参考书, 通过教务处或直接发售给学生使用, 引起学生的不满。

四、教材费预收改进的措施

教育部规定:接受大学教育并缴纳一定数额的学费, 是每一个大学生应尽的职责和义务, 而大学生在校学习是需要自己掏钱购买教材的, 因此, 在新生到校报到时统一预收一定数额的教材费, 就是非常正当合理的事情, 不存在乱收费的问题。

为了使预收教材费的办法更加完善与合理, 笔者认为可采取以下措施:

(一) 学校的教务处应该全面负责修订、完善学生教材的使用、购买等方面的规章制度, 必须严格执行教学计划, 杜绝将教学计划规定之外的或以前积压的老教材发给学生使用, 这样才能有效地控制学生教材费用总量的开支。

(二) 教务处发放给学生的教材应该有一定的折扣, 不能按教材标价的全额计算。由于各个书店 (包括出版社) 之间市场的激烈竞争, 各个书店在出售书籍时, 都会有一定的折扣, 学校的教材一般是到出版社进货, 又是大批量地进货, 应该比在书店进货的折扣更低, 如果将折扣让利于学生, 让学生得到实惠, 进一步降低学生的经济负担, 相信一定能得到学生的理解。

(三) 对于那些确实交不起教材费的特困生, 则可通过“绿色通道”解决。先让他们办理有关手续入学, 再通过“绿色通道”逐步来解决他们的问题—发放特困生补助、安排勤工助学岗位以及办理助学贷款等等, 对于那些优秀的特困生, 还可以获得奖学金, 用来补交学费、教材费等。

总之, 高等院校通行的教材费预收办法, 虽然有优点和缺点, 但长期证明还是一种行之有效的好办法, 在实施这种办法的过程中, 当然也还需要根据当前形势的变化, 不断采取改进的新措施, 让这一办法逐步得到完善, 使学生真正受益。

参考文献

[1]教育部, 国家发展改革委, 财政部, 关于进一步规范高校教育收费管理若干问题的通知[Z], 教财[200612号.]

预收账款业务会计核算的改进 篇9

预收账款核算, 应根据企业的具体情况而定: (1) 当企业预收账款业务不多时, 可以不设置“预收账款”科目, 将发生的预收账款纳入“应收账款”账户贷方核算。这种方法在“应收账款”科目中能够完整反映单位与购货方结算的情况, 但在填列会计报表项目时需要根据“应收账款”科目的明细科目进行分析填列。 (2) 当企业预收账款业务较多时, 需要单独设置“预收账款”账户进行核算, 待企业销售商品或提供劳务后收到剩余价款或退回多余价款时再进行结算。这种方法能够完整地反映预收账款的发生及偿付情况, 并且便于会计报表的填列。

在现实业务中, 预收账款业务可以分为三类:

1. 预收部分货款, 这种情况是最多的。

例1:2011年4月10日, 甲公司根据合同规定收到乙公司支付的货款定金2 000元。2011年4月20日, 甲公司按照合同规定向乙公司发出商品, 并开出增值税专用发票, 注明的货款为20 000元, 增值税税额为3 400元, 该批商品的实际成本为16 000元。2011年5月25日, 甲公司收到乙公司支付的剩余价款, 金额为21 400元。

甲公司收到预收账款时应编制的会计分录为:借:银行存款2 000;贷:预收账款2 000。

甲公司发出商品确认收入时应编制的会计分录为:借:预收账款23 400;贷:主营业务收入20 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 3 400。

甲公司收到剩余货款时应编制的会计分录为:借:银行存款21 400;贷:预收账款21 400。

2. 预收全部货款, 这种情况较少。

例2:2011年4月12日, 甲公司根据合同规定收到丙公司支付的货款定金23 400元。2011年4月15日, 甲公司按照合同规定向丙公司发出商品, 并开出增值税专用发票, 注明的货款为20 000元, 增值税税额为3 400元, 该批商品的实际成本为16 000元。

会计处理为: (1) 收到货款时, 借记“银行存款”科目, 贷记“预收账款”科目; (2) 销售商品或提供劳务时, 借记“预收账款”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”科目。

3. 预收超额货款, 这种情况极少。

例3:2011年4月11日, 甲公司根据合同规定收到丁公司支付的货款定金28 000元。2011年4月20日, 甲公司按照合同规定向乙公司发出商品, 并开出增值税专用发票, 注明的货款为20 000元, 增值税税额为3 400元, 该批商品的实际成本为16 000元。2011年4月28日甲公司退还给丁公司剩余货款4 600元。

会计处理为: (1) 收到货款时, 借记“银行存款”科目, 贷记“预收账款”科目; (2) 销售商品或提供劳务时, 借记“预收账款”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目; (3) 退回多余货款时, 借记“预收账款”科目, 贷记“银行存款”科目。

二、现行预收账款会计核算方法存在的问题

1.“预收账款”总账余额的真实性差, 不能反映期末实有预收账款的总体情况。

会计账户余额是根据期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额计算得到。由于预收账款总账借方发生额与贷方发生额并不存在完全的对应关系, 该账户本期借方发生额和本期贷方发生额相抵减, 如果本企业会计期末存在预收账款明细账借方余额的情况, 则将出现用一个客户的应收账款去冲减另一个客户的预收账款的情况, 其直接后果是预收账款总账中的余额并不是企业真实的预收账款金额, 将明显低估企业真实的预收账款, 使该账户余额与其经济实质相脱节。

2. 会计分录不能如实反映经济业务的具体类型。

编制会计分录是会计工作的初始阶段, 是对经济业务的会计确认, 因而, 会计分录是经济业务的会计描述和反映。通常, 通过会计分录可以看出经济业务的类型, 反之, 经济业务一经发生, 相应的会计分录则可以确定。但是, 按现行做法, 可以发现企业发出商品确认销售时, 部分预收款、全部预收款和超额预收款三种情况的会计分录相同, 均为借记“预收账款”科目, 贷记“主营业务收入”和“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”科目, 单纯依靠此笔会计分录并不能辨别出属于预收账款的哪一种类型。因此, 现行做法下, 预收账款业务会计分录所显示的会计信息质量相关性较弱。

3. 预收账款明细账或总账期末余额可能出现在借方, 实质上属于“资产”, 与其账户性质 (负债) 相背。

“预收账款”属于负债科目, 期末余额理应在贷方, 表示企业实际负债。期末余额在借方, 则表示预收账款负债为负数, 实质上是其他企业欠本单位的钱, 与“应收账款”具有相同性质, 本质上属于资产, 但其属于“资产”的经济实质与预收账款科目属于“负债”的性质相背。4月20日甲公司向乙公司发出商品, 该经济业务发生的结果是甲公司对乙公司形成债权, 现行做法将其放在“预收账款”科目借方反映, 产生负“负债”, 不便于理解, 且与科目性质不相吻合。

4. 增加了资产负债表相应项目的编制难度。

资产负债表中的“预收账款”、“预付账款”、“应收账款”、“应付账款”四个项目是根据其明细科目分析计算填列的。在报表中“预收账款”项目期末数根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额的合计数填列。相应地, “预收账款”科目期末的借方余额将在“应收账款”项目中反映。如果企业客户非常多, 则需要判断每笔预收账款明细账的借贷方向, 不能直接从总账科目取数, 大大增加了编制会计报表的工作量。同时, 对于“预收账款”等应收应付项目期末数, 不少现行财务软件往往直接依据其总账余额和另一个会计科目总账余额得到。如果按现有预收账款会计核算处理方法, 将产生错误的会计信息, 重要原因在于这些项目期末数需要对相应明细账进行判断, 需要编制专门程序, 不能直接依据总账余额公式计算得到, 从而增加编制资产负债表的难度。

三、预收账款会计核算改进建议

1. 改进方法。

上述分析表明, 现行预收账款业务会计核算方法并不科学, 不仅增加了会计核算工作量, 而且提供的账户信息容易令人产生误解, 究其根源是出现了“预收账款”科目借方余额。产生借方余额的原因又在于现行会计核算坚持企业发出商品时, 必须使用“预收账款”科目, 以保证预收账款业务的完整性。但是, 在部分预收账款业务中, 如果企业全部发出商品时, 将部分商品款冲减“预收账款”, 另一部分登记在“应收账款”科目的借方, 不仅可以有效避免这些问题, 而且将更好地反映预收部分货款的经济实质。如例1中, 相应会计分录可以改为:

甲公司收到预收账款时会计分录为:借:银行存款2 000;贷:预收账款2 000。

甲公司发出商品确认收入时会计分录为:借:应收账款21 400, 预收账款2 000;贷:主营业务收入20 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 3 400。

甲公司收到剩余货款时会计分录为:借:银行存款21 400;贷:应收账款21 400。

2. 改进方法有以下优点:

(1) 预收账款账户记录能更好地反映经济内容。采用改进的核算方法, 预收账款总账和明细账贷方登记企业收到的预收账款, 借方登记发出商品冲销的预收账款, 余额反映尚未冲销的预收账款实有余额, 从而保证预收账款总账和明细账的贷方发生额、借方发生额和期末余额与经济业务内容相吻合。

(2) 会计分录能更好地反映部分预收账款业务的经济实质。在预收账款业务中, 针对发出商品会计事项而言, 传统核算不能区别部分预收款、全部预收款和超额预收款三种情况, 必须通过其他会计信息来辨别。采用改进的核算方法, 发出商品超过实收预收账款部分登记在“应收账款”账户, 使得会计分录能够与经济业务类型更加匹配, 发出商品的会计分录将预收部分货款与预收全部货款、预收超额货款相区别开来。需要说明的是, 预收部分货款情况下全部发出商品时, 借方为“预收账款”和“应收账款”科目, 并不意味着反映的是两笔经济业务, 因为判断经济业务笔数的依据并不是借方或贷方会计科目的数量。相反而应认定为一笔经济业务, 因为一笔经济业务有一笔或几笔会计分录, 但是一笔会计分录应该属于某一笔经济业务, 两笔及以上经济业务应分别编制会计分录。

(3) “预收账款”账户不会出现借方余额, 降低编制会计报表的难度。采用改进的核算方法, 发出商品时借方的预收账款金额就冲减了贷方的金额, 剩下的货款登记在“应收账款”科目的借方, 因此不会形成预收账款的借方余额。在编制会计报表时, 可根据预收账款的总账余额直接填列在报表的相应项目中, 从而降低报表编制的工作量和难度。

(4) 对资产负债表相应项目信息没有影响。采用现行的核算方法, 在资产负债表中, “预收账款”项目是根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的贷方余额合计数填列的, 其本质是区分账户的债权或债务性质, 将其归类反映。采用改进的核算方法, 不会使“预收账款”账户出现借方余额, 使得账户性质与经济业务内容相统一, 两种方法的计算结果相同, 因此不会对报表相应项目的信息造成影响。

摘要：传统预收账款业务会计核算中, 企业在预收货款、发出商品和收回剩余货款时均使用“预收账款”账户, 使得预收账款明细账或总账期末余额可能为借方, 从而产生了预收账款总账期末不能真实反映实有预收账款的总体情况、“预收账款”账户与经济业务真实内容相背等系列问题。基于此, 本文立足于现行的企业预收账款业务会计核算, 分析其存在的问题, 提出预收账款业务会计核算新思路。

关键词：预收账款,应收账款,会计报表

参考文献

[1].王者丽, 伊全胜.应收和预收账款的核算及项目填报.齐齐哈尔大学学报 (哲学社会科学版) , 2003;4

[2].尹志海.预收预付账款核算存在的问题及改进建议.财会月刊, 2008;9

[3].宋俊芳.浅议预付预收账款核算的现状及改进建议.经营管理者, 2012;7

浅析电费预收工作中存在的问题 篇10

目前我国大多数的地区实行的收费方式依然是“先使用, 后交费”。但是随着社会的发展, 这种交费方式已经不能够适应社会的发展趋势。根据前几年的电费收缴收集的数据进行分析, 全国拖欠的电费已经严重影响到了国家电力部门的正常运行, 给电力部门造成了不可估量的损失。虽然电力部门通过采取法律手段对拖欠电费的企业或者个人, 但是治标不治本, 而且没有实际的作用。但是经过电力企业的努力开始实行电费预收政策, 防止出现电费收缴不足或者拖欠电费的风险的出现。

二、实施电费预收的必要性

1. 顺应经济发展的需要

传统的电费收缴方式给电力发展带来了巨大的损失, 拖欠的电费达到了一个巨大的数额。面对这种严峻的局面, 电力企业要想能够有效地征收电费, 就必须采取一种行之有效的办法去避免出现拖欠电费的情况的出现。只有电费收缴成功, 电力局在后期发展中才能资金充足。随着当前经济的发展, 电力企业发展就要制定电费预收方案, 并且能够尽快的回收资金。

2. 电费的预收性要遵循商品交换的交易原则

电力资源在原则上属于商品, 因此, 电力交易也应该遵循商品交易的原则。但是在商品交换中的交易原则是一手交钱, 一手交货, 是物质的对等交换。但是在现阶段我国的市场经济运作条件下, 居民认为“人民是国家的主人”, 电力属于共同的财产, 虽然在平要缴纳电费, 但是如果是预收模式很难让居民接受。居民会认为这种方式是一种集资方式, 通过集资将居民的前用到其他的地方, 不能得到理解。

目前大多数的交易方式都是“先付款, 再发货”的模式。为了能够打破传统的交费方式, 开始实行电费预缴模式, 这是符合现代的消费观念的。试想如果居民拖欠电费, 就会给电力企业的工作人员带来困扰, 电力人员需要耗费时间和物力去催缴电费, 增加工作人员的难度, 而且降低了电力工作人员的工作效率。如果实行电费预收模式成功, 那么电力企业工作人员的工作量会减少, 工作效率提高, 同时居民和电力企业之间的关系也会得到缓和。

三、电费预收工作中应该注意到的一些问题及采取的措施

1. 电费预收工作的管理有以下几项的举措

时刻注意国家政策可能会对电费预收带来的影响。关注国家对电力政策的调整能够尽可能的减弱可能会对电费预收带来的影响。电力企业应该对供电区域内的经济活动进行调查和关注, 注意供电区域内的经济变动, 其中着重关注经济发展的低潮期。因为, 电力企业具有一定的流动性, 供电区域的产业结构调整会对电力企业的发展产生一定的影响。这时电费预收就能够降低电力企业的风险, 降低电费收缴困难这一难题。

电费预收系统的建立还需要电力营销技术、银行和网上支付平台以及营业厅等系统的支持, 为广大居民自助缴纳电费带来便利。居民可以通过银行卡直接交费或者将钱定期存入自己的储蓄卡或者信用卡中作为缴纳电费的专有账户, 然后由电力部门按期将居民电费从中扣掉。减低了居民排队缴纳电费的麻烦, 为电费预交提供担保也是保障电费成功回收的方式之一。担保方式也是电费预收中的一种形式。而且电力企业应该拓宽电费预收工作, 可以将除担保方式以外的第三方担保和资产抵押等方式算入电费预收, 让用户自己去选择, 选择方面自己的一种交费方式。

2. 实施电费预收工作中应该注意的一些问题

加强实行电费预收模式的宣传。在我国长期的一段发展时期, 电费收缴方式都是先使用后交费, 而且居民对这种模式是深入观念的, 突然地改变一定会很难得到居民的理解。电力部门应该大力的向广大人民群众宣传并解释“电是一种商品”的观念。而且要让群众了解到电力部门和居民之间的一种单纯的交易关系, 并不是垄断和被垄断的关系。向群众解释使用这种模式的原因主要是由于先使用后交费的电费收缴模式会造成很多的电费不能及时的收缴, 导致电力部门不能正常的运转。在现实中很多的用户认为这种方式是在给用户增加负担来达到暴力的目的。因此, 要加大对用户解释电力和电力部门之间的关系的宣传, 让用户能够理解和接受这种电费预收方式。

使供电合同合理化和规范化。电费预收模式需要电力部门和用户之间的一种约定, 只有双方达成了一种约定和协商, 在用户拖欠电费时, 电力企业才能要求用户“先付款, 再用电”。而且电力部门不能采取断电或者强制的手段威胁用户预交电费。

开展电费预收要因地制宜, 不能一刀切。在电费预收模式实行的过程中要根据具体的情况进行推进实施, 对用户预收电费可以从点开始, 然后向面推广。或者从简单开始向难推广。在推行电费预收模式的过程中要稳扎稳打, 电力部门可以先对供电区域内的用电大户和经常拖欠电费用户实行电费预收工作, 然后再慢慢向区域内所有用户推广。

四、总结

传统的电费收缴模式有很大的弊端, 先使用后交费, 造成大量的电费不能回收, 给电力部门带来了巨大的损失, 不利于电力局的发展和运行。根据现代商品消费交易原则, 开始实行电费预收方式。但是在推行过程中有许多需要阻碍, 因此, 供电企业应该高度重视电费预收宣传工作, 让居民了解到电费预收的必要性和重要性。使电费拖欠问题得到解决, 促进电力部门的资金回收和持续健康发展。

参考文献

[1]杨娜.电力企业预收电费管理策略[J].电子世界, 2013, 17 (4) :56-57.

[2]刘颖.关于电费预收工作中的管理思考[J].价值工程, 2013, 17 (35) :67-68.