待摊投资

待摊投资（精选4篇）

待摊投资 篇1

摘要：本文探讨了《基本建设财务管理规定》、《国有建设单位会计制度》中关于“待摊投资”科目适用范围的可操作性与准确性,提出对现有科目适用范围进行分类调整核算的建议。

关键词：基本建设,财务管理,待摊投资,支出,分摊

财政部发布的《基本建设财务管理规定》(财建[2002]394号,简称《规定》)第十九条指出:待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的,按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出,包括建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、(贷款)项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计(查)费等。《国有建设单位会计制度》(财会字[1995]第45 号,简称《制度》)规定:“待摊投资”科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出;上述各种待摊投资,应在工程竣工交付时,按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊。

一、支出费用要分类核算

《规定》和《制度》中关于“待摊投资”科目的解释均将其明确为“应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出”,关键词应为“分摊”。分摊即分配,如:低值易耗物品的分摊就是按实际用量将低值易耗品分别摊入各种产品成本中去。之所以需要分摊,就是因为无法直接确定某种产品成本的实际用量,所以才需间接分摊,用量如能直接指向何种产品,则根本无需分摊,直接计入即可,直接归集的准确性必然高于间接归集。

对应到基本建设财务中,分摊即按投资额将实际支出分别摊入各类项目成本中。结合《规定》和《制度》中关于“待摊投资”科目适用规定,问题随之产生。勘察设计费、可行性研究费、社会中介机构审计(查)费、合同公证及工程质量监理费等中能明确指向具体项目的实际支出,按《规定》和《制度》的要求,却要先列入“待摊投资”,后期待有项目竣工,再按比例分摊,这就很容易导致投资成本归集的模糊,固定资产价值偏离实际。

实质重于形式原则指出:单位应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。当形式与实质产生冲突时,应及时修订完善。对于“待摊投资”科目的核算,应一分为二,对无法直接归集项目的支出应按现行规定执行,对能直接归集项目的支出,在实质重于形式原则的指导下,应直接列入相关项目成本,不再通过“待摊投资”科目核算,以保障项目成本核算的准确性。

二、支出归属不明的,分摊时点要前移

《规定》指出:“基本建设项目竣工时,应编制基本建设项目竣工财务决算”,“基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值,反映竣工项目建设成果的文件,是办理固定资产交付使用手续的依据”。而在《制度》“待摊投资”科目说明中,“上述各种待摊投资,应在工程竣工交付时,按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊”。

问题由此产生,交付时才能分摊的支出就无法在财务报告中体现,更勿论计入新增固定资产价值中了。所以为真实体现新增固定资产的价值,需分摊的“待摊投资”时点必须前移,建议在项目竣工结算审核与财务竣工决算审计之间进行,这样就可保障固定资产价值的完整性。

三、支出归属明确的科目选择

归属明确的支出,不通过“待摊投资”科目核算,该列入哪类科目核算?选择前提是要能同时满足成本和项目核算需要。《规定》指出:“建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出”,“设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本”,指向非常明确即仅指设备,上述支出无法归集其中。同时《制度》关于“其他投资”科目核算的规定,仅要求按资产类别进行明细核算,未要求按单项工程和单位工程进行明细核算,上述支出也无法列入。

《制度》指出:“‘建筑安装工程投资’科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。本科目应设置‘建筑工程投资’和‘安装工程投资’两个明细科目,并按单项工程和单位工程进行明细核算”。为成本与项目核算需要,对上述支出进行核算,现行的二级科目无法完全实现,必须对其进行拓展。笔者建议增设“前期投资”二级明细科目并按支出费用类别增设三级明细科目,用于核算项目桩基、土建工程开工前项目前期所发生的可研、规划、消防、管综、招标、专家评审、环保、人防、地质勘察、环评、维稳、放线、地形图等行政规费及服务费,增设“配套投资”科目并按支出费用类别增设三级明细科目,用于核算项目建设中所发生的设计、审计、监理等费用支出。

四、会计科目适用范围变更之可行性

例:某高校现有图书馆、教学楼两项基建工程项目在建,其中:图书馆投资概算为10 000 万元,2012 年1 月开工,2013年10月竣工交付;教学楼投资概算为8 000万元,2013 年5 月开工,预计2014 年3 月竣工交付;2012 年无项目竣工交付。

2013 年10 月图书馆竣工交付时,“建筑安装投资”科目借方余额为13 000 万元,其中图书馆9 000 万元、教学楼4 000万元;“待摊投资”科目借方余额中,前期规费300万元(可研200 万元、规费100 万元),其中图书馆前期规费为200 万元(可研150 万元、规费50 万元)、教学楼前期规费为100 万元(可研80 万元、规费20 万元);设计费100万元,其中图书馆设计费80万元、教学楼设计费20万元;监理费200 万元,其中图书馆监理费150 万元、教学楼监理费50万元;审计费50万元,其中图书馆审计费30万元、教学楼审计费20 万元;无法明确项目的其他待摊投资费用50万元。

1. 按现行规定核算如下:①发生前期规费、设计费、监理费、审计费时,借:待摊投资——可行性研究费200、——规费100、——勘察设计费100、——合同公证及工程质量监测费200、——社会中介机构审计(查)费50、——其他费用50;贷:银行存款700。②2013 年10 月图书馆竣工交付时,借:交付使用资产——图书馆9 484.62;贷:待摊投资——可行性研究费138.46万元(200×9 000/13 000)、——规费69.23(100×9 000/13 000)、——勘察设计费69.23(100×9 000/13 000)、——合同公证及工程质量监测费138.46(200×9 000/13 000)、——社会中介机构审计(查)费34.62(50×9 000/13 000)、——其他费用34.62(50×9 000/13 000),建筑安装工程投资——图书馆9 000。

2. 变更后核算如下:①费用支出发生时,图书馆:借:建筑安装工程投资——前期投资——可行性研究费150、——规费50,建筑安装工程投资——配套投资——设计费80、——监理费150、——审计费30;贷:银行存款460。教学楼:借:建筑安装工程投资——前期投资——可行性研究费80、——规费20,建筑安装工程投资——配套投资——设计费20、——监理费50、——审计费20;贷:银行存款190。其他费用:借:待摊投资——其他费用50;贷:银行存款50。②2013 年10月图书馆竣工交付时,借:交付使用资产——图书馆9 494.62;贷:建筑安装工程投资——前期投资——可行性研究费150、——规费50,建筑安装工程投资——配套投资——设计费80、——监理费150、——审计费30,建筑安装工程投资——图书馆9 000,待摊投资——其他费用34.62(50×9 000/13 000)。

待摊投资 篇2

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待摊投资的核算 [1]

待摊投资的具体核算方法如下：

1.建设单位发生上述各项费用时，借记“待摊投资一建设单位管理费”等明细科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、现金”、“基建拨款”、“基建投资借款”等相关科目。

2.建设单位在工程竣工交付使用时，按交付使用财产和在建工程的比例分摊上述各项费用，借记“交付使用财产”、“转出投资”，贷记“待摊投资―建设单位管理费”等明细科目。

3.“拨改贷”项目在借款合同规定建设期内提前完成建成投产，实现的建设期内利息节余，按规定全部留给建设单位，借记“待摊投资”，贷记“专用基金”，同时借记“专项存款”，贷记“基建投资借款”。

一、待摊投资的内容

待摊投资是指基本建设单位发生的构成基本建设投资完成额的，应分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。根据现行会计制度规定，待摊投资一般包括下列内容：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、坏账损失、借款利息、合同公证及工程质量检测费、土地使用税、汇兑损益、国外借款手续费及承诺费、报废工程损失、耕地占用税、土地复垦及补偿费、固定资产损失、器材

处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、社会中介机构审计费、其他待摊投资等。这些费用支出，虽不直接构成交付使用资产，但有助于交付使用资产的形成，是与基本建设有密切联系的支出，因而，最终应分摊计入交付使用资产的成本。建设单位应按照规定的内容和标准控制待摊支出。

二、待摊投资的分摊方法

由于待摊投资是建设单位在基本建设过程中发生的共同费用，而应由各项交付使用资产和移交给其他单位的未完成工程共同负担。对于能够确定应由某项交付使用资产负担的待摊投资，应直接计入该项交付使用资产成本;对于不能确定负担对象的待摊投资，则应采用科学、合理的方法分配计入受益的各项交付使用资产成本。待摊投资的分摊方法一般按概算数的比例分摊和按实际数的比例分摊两种。 按概算数的比例分摊就是按照设计概算中所列的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担的待摊投资的部分以及应分摊的待摊投资计算出预定分配率进行分摊的方法。其计算公式如下：

预定分配率=概算中各待滩投资项目的合计数(扣除可直接计入的部分)÷概算中建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分×100%

某项交付使用资产应分摊的待摊投资=该交付使用资产的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资部分×预定分配率

按实际数的比例分摊就是按照上期结转和本期发生的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分以及应分摊的待摊投资计算出实际分配率进行分摊的方法。其计算公式如下：

实际分配率=上期结转的和本期发生的各待摊投资项目的合计数(扣除可直接计入的部分)÷上期结转的和本期发生的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分×100% 某项交付使用资产应分摊的待摊投资=该交付使用资产的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资部分×实际分配率

两种方法各有其优缺点和适用性。按概算数的比例分摊，因不必经常计算分配率，能够简化计算手续，使待摊投资比较均匀地摊入各次交付使用的资产成本，从而避免了因待摊投资的实际发生额与交付使用资产之间在时间上不相协调而造成分摊的待摊投资忽高忽低的缺点。但此方法容易造成已按预定分配率分摊的待摊投资与实际发生的待摊投资数额不相符的情况。实际操作中若差额较大，应根据实际情况随时调整分配率，追加或减少已交付使用资产的成本，并在最后一批资产交付使用时，将实际发生的待摊投资余额全部摊完。该方法一般适用于建设工程是分次交付使用且每次交付使用的资产与待摊投资的发生在时间上不相衔接的情况。按实际数的比例分摊，比较符合实际，当工程竣工时，待摊投资也全部分摊完毕，不存在追加或减少交付使用资产成本的调整事宜。但由于各期都要计算分配率，计算手续较为复杂，而且各期分摊计入交付使用资产成本的待摊投资数额不均衡。该方法一般适用于全部竣工一次交付使用的建设工程，或者虽是分次交付使用，但每次交付使用的资产与待摊投资的发生在时间上比较衔接的建设工程。

三、待摊投资的会计处理

为正确核算和监督投资的发生、分摊和结存情况，建设单位应设置“待摊投资”科目。该科目属于资金占用类科目。借方登记实际发生的各项待摊投资，贷方登记按规定方法分摊计入交付使用资产成本和移交其他单位未完工程成本的待摊投资，期末借方余额，反映已经发生但尚未分摊的待摊投资。该科目应按待摊投资的组成项目设置明细

科目，进行明细分类核算。其中某些费用，还应按费用项目进行明细分类核算。若有预收下年度预算拨款的建设单位，用预收下年度拨款完成的待摊投资，应单独进行明细分类核算。现举例说明待摊投资的会计核算方法。

[例]①某自筹资金建设单位用银行存款支付办公费2500元; 根据有关发票、账单做如下会计分录：

借：待摊投资-建设单位管理费 2500

贷：银行存款-自筹资金户 2500

②分配当月份筹建机构工作人员的工资0元;

根据单位工资分配表，做如下会计第一文库网分录：

借：待摊投资-建设单位管理费 20000

贷：应付工资 20000

③按工资总额的14%计提职工福利费、按2%计提工会经费; 根据单位工资附加费计算及分配表做如下会计分录：

借：待摊投资-建设单位管理费 3200

贷：应付福利费 2800

其他应付款-应付工会经费 400

④从自筹资金户支付通过划拨方式取得无限期土地使用权的土地补偿费、安置补偿费和迁移费等200000元;

根据有关凭证，做会计分录如下：

借：待摊投资-土地征用及迁移补偿200000

贷：银行存款-自筹资金户 200000

⑤从自筹资金户支付某设计院的勘察设计费20000元; 根据有关凭证，做会计分录如下：

借：待摊投资-勘察设计费 20000

贷：银行存款-自筹资金户 20000

⑥某基建投资借款建设单位，以基建投资借款支付可行性研究费15000元;

根据有关凭证，做如下会计分录：

借：待摊投资-可行性研究费 15000

贷：基建投资借款 15000

⑦从自筹资金户支付土地复垦及补偿费50000元;

根据有关凭证，做会计分录如下：

借：待摊投资-土地复垦及补偿费 50000

贷：银行存款-自筹资金户 50000

⑧某建设单位以银行存款支付社会中介机构审计费70000元、贷款项目评估费90000元;

根据有关凭证，做如下会计分录：

借：待摊投资-社会中介机构审计费70000

-项目评估费 90000

贷：银行存款-自筹资金户 160000

⑨某基建投资借款建设单位，将已竣工的实验车间工程交付生产单位使用，已办理验收交接手续，其实际成本为3500000元，其中：建筑安装工程投资为2000000元，需要安装设备投资为1000000元，应分摊的待摊投资为500000元。

根据“交付使用资产清册”做会计分录如下：

借：交付使用资产 3500000

贷：建筑安装工程投资 2000000

设备投资-在安装设备 1000000

待摊投资 500000

同时，通知生产单位转账，做如下分录：

借：应收生产单位投资借款 3500000

贷：待冲基建支出 3500000

一、待摊投资的具体核算方法如下：

1.建设单位发生上述各项费用时，借记“待摊投资一建设单位管理费”等明细科目，贷记“银行存款”、现金”、“基建拨款”、“基建投资借款”等相关科目。

2.建设单位在工程竣工交付使用时，按交付使用财产和在建工程的比例分摊上述各项费用，借记“固定资产”、“在建工程”，贷记“待摊投资―建设单位管理费”等明细科目。

二、在建工程下设二级科目或辅助核算、包括：土建工程、安装工程、装饰工程等几大项进行归集，具体在分项工程如桩基础工程、墙体工程、楼地板、楼面板、楼面防水、给排水、照明、通风、楼梯、取暖等等分项工程内核算。

三、对于怎么区分其实不太重要，最终都构成固定资产的原值。土建工程主要包括与主体建筑有关的工程，安装工程包括照明、给排水、取暖、电梯、取暖等，装饰工程当然就是房屋基本结构达到可以使用后而增加的工程，这些分项或单项工程即使归集错了也不要紧。

待摊投资：(1)建设单位管理费：办公费、工资、辅助工资、会议费、差旅交通费、交通燃油及使用费、邮电通讯费、五险一金等;(2)土地征用补偿费;(3)其他待摊投资：捐助政府款;(4)借款手续费;(5)借款利息;(6)勘测设计费(7)合同公证及监督费;

(8)临时设施费等. 这些费用不用摊销，直接进入你的`项目成本里 比如：发生设计费10000元，已经计入在建工程--其他支出---设计费 科目。此设计费涉及两个工程。(工程甲、工程乙)

在两个工程都完工后，工程甲的在家为500000元，工程乙的造价为300000元。按各工程造价分摊设计费用10000元：

工程甲应分摊的设计费=10000*[500000/(500000+300000)]=6250元

工程乙应分摊的设计费=10000*[300000/(500000+300000)]=3750元

借：固定资产-甲乙 6250

借：固定资产-乙 3750

贷：在建工程--其他支出---设计费 10000

对基建会计中待摊投资摊销的看法 篇3

待摊投资主要是指建设单位按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出, 其作为基建企业会计核算工作的重要组成部分, 虽不直接形成资产实体, 但它与建设项目的成本密切相关, 对其准确核算直接影响到完工交付使用资产成本的真实性。在基建会计核算过程中, 待摊投资是基建工程项目历史成本客观、公正、合理的重要保证。为了保证项目成本的真实性、合理性, 加强待摊投资的管理, 细化其摊销的核算尤为重要。

一、待摊投资内容及相关核算规定

待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的、按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。具体包括:建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、项目 (贷款) 评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计 (查) 费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。

建设单位发生上述各种费用性支出时, 借记“待摊投资”科目, 贷记“限额存款”、“银行存款”、“现金”、“基建投资借款”等科目。上述各项待摊投资在工程竣工交付时, 按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊, 借记“交付使用资产”科目, 贷记“待摊投资”科目。

二、待摊投资摊销核算中存在的问题

待摊投资的摊销方法比较笼统, 对工期短、建筑单体少的建设项目是可行的;对工期长、建筑单体多的建设项目, 其分摊的方法就不是很合理了。

例:××建设工程概算为500 000万元, 近期预计60个建设项目, 计划5年完成, 后期规划待续。本年计划投资30 000万元, 发生的土地征用及迁移补偿费10 000万元, 勘察费190万元 (总体800万元) , 设计费600万元 (总体10 000万元) , 可行性研究费300万元, 设备检验费10万元, 建设单位管理费100万元, 其他费用300万元。

当年开工建设A、B、C三个项目, 其中, 项目A概算600万元, 年底建设完成, 该项资产直接发生的建筑安装工程投资、设备投资的累计支出合计500万元 (不含待摊投资费用) , 项目B、C为在建工程, 年末余额16 000万元。

待摊投资=10 000+190+600+300+10+100+300=11 500 (万元)

由于项目A年底建设完成形成交付使用资产, 所以要进行待摊投资的摊销核算。

某项目应分摊的项目转资时摊销费用=该项资产直接发生的建筑安装工程投资、设备投资的累计支出合计×项目转资时摊销费用分摊率

项目转资时摊销费用分摊率=项目转资时摊销费用的年末余额合计/建筑安装工程投资、设备投资的年末余额合计×100%

项目转资时摊销费用分摊率=11 500/ (500+16 000) ×100%=70%

项目A应分摊的项目转资时摊销费用=500×70%=350 (万元)

项目A的总成本=500+350=850 (万元)

项目A的概算为600万元, 而实际成本为850万元, 分摊的待摊投资费用与投资概算比约0.6∶1, 占总成本的41%;实际成本超概算250万元, 比例为42%, 这显然是不合理的。

应分摊的项目转资时摊销费用会计分录, 将分摊的费用直接转为交付使用资产也不合理, 不便于项目费用的归集, 也不利于报表的取数。

三、改进建议

1. 加强待摊投资的管理。

(1) 严格控制待摊投资费用。项目建设单位必须按照有关合同、概算内容、开支标准、费用预算以及其他有关规定, 严格控制待摊投资费用的发生, 避免乱挤乱摊费用, 防止加大工程投资。

(2) 完善“待摊投资”的科目设置。为正确核算项目发生的待摊投资费用, 企业应设置“待摊投资”科目。该科目二级明细科目按照上述费用内容设置, 其中, “建设单位管理费”、“土地征用及迁移补偿费”以及各种税金等还需按费用项目设置三级明细科目。

(3) 优化待摊投资的分配。待摊投资在项目建设期内只进行归集, 平时不予分配, 属跨年度的建设项目, 在年初应将所有明细科目余额全部过入新的会计年度, 待项目竣工决算时, 再采用不同的方法计入相关工程成本。待摊工程投资费用的分配要坚持两个基本原则:一是能明确计入某项或几项工程成本的待摊工程投资费用, 直接计入;二是不能明确计入某项工程成本的, 按实际分配率分配。

2. 完善待摊投资的分类与摊销。按照待摊投资支出的性质及最终摊销计入交付使用资产价值的时间将其划分为:直接计入费用、需在年末摊销费用、需在项目转资时摊销费用和特殊摊销费用四大类。分别不同的类型, 按照不同的方法进行摊销。

某交付使用资产项目应负担的待摊投资, 为该项目承担的直接计入费用、需在年末摊销费用、需在项目转资时摊销费用和特殊摊销费用之和。

(1) 直接计入费用的核算。直接计入费用是指费用在发生时直接计入该资产项目的费用, 包括:合同公证及工程质量监督费、设备检验费、包干结余、施工图预算、招投标费等。直接计入费用在费用发生时直接计入资产项目。

(2) 需在年末摊销费用的摊销。需在年末摊销费用是指费用在发生时计入临时设定的项目 (可以是总名称项目, 此项目属不可交付使用资产项目, 不能独立移交, 临时存在) , 在每年年末时分摊计入各交付使用资产项目的费用, 包括:建设单位管理费、临时设施费、借款利息等。需在年末摊销费用的摊销在费用发生时计入临时设定的项目, 在每年年末时分摊计入各交付使用资产项目, 其计算公式为:

某项目应分摊的需在年末摊销费用=该项资产直接发生的建筑安装工程投资、设备投资的累计支出合计×本年年末摊销费用分摊率

本年年末摊销费用分摊率=本年需在年末摊销费用总额/建筑安装工程投资、设备投资的年末余额合计×100%

(3) 需在项目转资时摊销费用的摊销。需在项目转资时摊销费用是指费用在发生时计入临时设定的项目, 在项目转资时分摊计入各交付使用资产项目的费用, 包括:土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、可行性研究费、三通一平费、总体规划费等。需在项目转资时摊销费用的摊销, 在费用发生时计入临时设定的项目, 在项目转资时分摊计入各交付使用资产项目, 其计算公式为:

某项目应分摊的需在项目转资时摊销费用=项目转资时的总摊销费用×某项目需在项目转资时摊销费用分摊率

某项目需在项目转资时摊销费用分摊率=某项目概算金额/所有项目概算金额合计×100%

(4) 特殊摊销费用的摊销。特殊摊销费用是指交付使用资产的产权不属于投资方但又实际发生的费用, 包括:高压线路的拆建费、公共道路的建设、污水湖的改造等。特殊摊销费用由于其产权归属的特殊性, 其摊销方法待该项目费用全部发生以后, 根据实际情况, 报主管部门批准, 特殊处理。

3. 明确待摊投资摊销核算的账务处理。待摊投资摊销时, 建设单位财务部门编制待摊工程费用摊销情况表, 表中应分清直接摊销的费用和间接分配的费用, 对于间接分配费用应注明分配方式和归属对象, 同时由有关责任人员签章后作为费用分配的汇总原始凭证。

具体账务处理如下: (1) 直接计入费用:设备检验费10万元。 (2) 需在年末摊销费用:建设单位管理费100万元。项目A应分摊的需在年末摊销费用=500×[100/ (500+16 000) ]=3.03 (万元) 。 (3) 需在项目转资时摊销费用:土地征用及迁移补偿费10 000万元, 勘察费190万元, 设计费600万元, 可行性研究费300万元, 其他费用300万元。项目A应分摊的需在项目转资时摊销费用= (10 000+190+600+300+300) × (600/500 000) =13.67 (万元) 。 (4) 特殊摊销费用:无。

项目A的概算为600万元, 分摊后实际成本为526.7万元, 分摊的待摊投资费用与投资概算比约0.05∶1, 占总成本的4.5%。与按前面方法计算的数据相比, 采用这种分摊方法分摊出来的费用明显更为科学、合理。

在应分摊的待摊投资费用会计分录中, 将分摊的费用从临时项目转到明细项目A, 然后同其他的在建工程一起转到交付使用资产, 使项目归集的成本更加清晰明了, 也有利于报表的取数。

参考文献

待摊投资 篇4

一、原待摊、预提费用科目的核算内容

由于新准则取消了待摊和预提费用两个科目, 故以往在这两个科目核算的经济业务将分散于其他账户核算, 其中某些经济业务的核算已在新准则中说明, 而未予明确说明的部分则成为争论的焦点。

其一, 原“待摊费用”科目的核算内容。原“待摊费用”科目常见的核算内容包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费、广告宣传费以及一次交纳数额较大的印花税等, 其特点是先支付, 后摊销。其中, 新准则应用指南明确指出替代处理方法的项目有: (1) 低值易耗品、出租出借包装物摊销。根据新准则应用指南, 低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算, 也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料、包装物的种类, 分别“在库”、“在用” (包装物为“出租”或“出借”) 、“摊销”进行明细核算。采用一次转销法的, 领用时应按其账面价值, 借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目, 贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的, 领用时应按其账面价值, 借记“周转材料”科目 (在用) , 贷记“周转材料”科目 (在库) ;摊销时应按其摊销额, 借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目, 贷记“周转材料”科目 (摊销) 。 (2) 一次交纳数额较大的印花税。根据新准则应用指南, 企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税时, 借记“管理费用”科目, 贷记“应交税费”科目。即企业在计算应交纳的印花税时直接计入当期损益, 在实际支付印花税时, 则直接冲减“应交税费”科目, 不再进行分摊。

其二, 原“预提费用”科目的核算内容。原“预提费用”科目常见的核算内容包括预提借款利息、保险费、租金、报刊费、固定资产大修理支出等, 其特点是先预提, 后支付。其中, 新准则应用指南明确指出替代处理方法的项目有: (1) 预提短期借款的利息费用。新准则应用指南规定, 企业借入的各种短期借款应借记“银行存款”科目, 贷记本科目;归还借款做相反的会计分录。资产负债表日, 应按计算确定的短期借款利息费用, 借记“财务费用”、“利息支出”等科目, 贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。即对于短期借款的利息的预提是通过“应付利息”科目进行的。 (2) 预提固定资产大修理支出。新准则应用指南规定, 固定资产后续支出, 如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计 (如延长固定资产使用寿命或提高产品质量) , 应当计入固定资产账面价值;除此之外的固定资产修理费用, 无论发生支出的金额大小, 应当在发生时直接计入当期损益, 不再通过费用摊提账户核算。

由上述分析可知, 关于原待摊、预提业务账务处理争论的焦点在于预付、预提保险费、租金、报刊杂志费、广告宣传费等业务的处理。

二、现行准则下待摊预提业务账务处理的评价

《企业会计准则第31号——现金流量表》准则第十六条规定, 企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息, 至少应单独披露对净利润进行调节的项目有十五个, 其中第五和第六个项目为待摊费用、预提费用。《企业会计准则32号——中期财务报告》第十三条规定, 企业在年度中不均匀发生的费用, 应当在发生时予以确认和计量, 不应在中期财务报表中预提或者待摊, 但会计年度末允许预提或待摊的除外。由此可见, 上述三种处理方法并不完全符合现行会计准则的规定。首先, 第一种方法违背了权责发生制确认和计量的基础, 如果这些费用的金额是重大的, 则会直接影响年度内各期的资产、负债和当期损益, 进而降低会计信息的相关性;其次, 第二种方法在现行准则已取消待摊预提费用科目的情况下, 仍继续设置“两费”科目显然是不符合准则要求的;最后, “预付账款”科目用来核算企业按照合同规定预付的款项、进行在建工程预付的工程价款以及从事保险业务预先支付的赔付款, 而“应付账款”核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项, 显然上述存在争论的经济业务并不属于“预付账款”和“应付账款”的核算范畴, 用其直接替代原待摊预提费用科目未免有些牵强。

三、英国相关账务处理的经验

在英国的会计核算体系中并未设置类似“待摊费用”、“预提费用”的科目, 其账簿体系由日记账 (Day books) 和分类账 (Ledger) 构成, 当费用发生, 即实际支付时, 分别计入分类账中的相关费用账户和现金日记账 (Cash book) 中。会计期末, 分析已支付的相关费用中有多少是预付款项 (Prepayment) , 有多少费用属于应付未付款项 (Accruals) , 并将其分别计入资产负债表的流动资产类和流动负债类中的有关项目, 同时调整利润表中相关费用的数额以使其符合权责发生制。即在费用发生时, 采用收付实现制, 在会计期末, 将收付实现制调整为权责发生制。需要注意的是, 预付款项 (Prepayment) 和应付未付款项 (Accruals) 并非真正的会计科目, 只是各相关费用在资产负债表日的借方余额和贷方余额的合计数, 暂时放置在资产负债表 (因为资产负债表不属于复式记账的组成部分, 只是会计期末科目的汇总, 故可暂时将预付款项 (Prepayment) 放置在资产负债表流动资产项目下, 日常核算则在相关费用账户中进行。) 。而且应付未付款是区别于应付账款 (Creditors) 的。现举例说明之。

[例]迪恩有限责任公司 (Dean Ltd) 成立于2009年1月1日, 下列账户余额摘自迪恩公司2009年和2010年年末的试算平衡表 (Trail balance) , 见表1。

此外, 2009年和2010年年末的调整事项有:迪恩公司的月租金额为￡1000;2009年应付未付水电费、电话费分别为￡200、￡300, 预付广告费￡100;2010年应付未付电话费￡250, 预付广告费、水电费金额分别为￡250、￡100。

解析: (1) 2009年应计入利润表的费用金额, 水电费为1600+200 (本期应付未付) =1800, 电话费为1200+300 (本期应付未付) =1500, 保险费为2000, 租金为1000×12=12000, 广告费为1100-100 (本期预付) =1000, 因此, 应计入利润表的费用金额为1800+1500+2000+12000+1000=18300, 应计入资产负债表流动资产的预付款项为 (15000-12000) (租金) +100 (广告费) =3100, 应计入资产负债表流动负债的应付未付款为200 (水电费) +300 (电话费) =500。 (2) 2010年应计入利润表的费用金额, 水电费为2000-200 (上期应付未付) -100 (本期预付) =1700, 电话费为1400-300 (上期应付未付) +250 (本期应付未付) =1350, 保险费为2000, 租金为1000×12=12000, 广告费为1100+100 (上期预付) -250 (本期预付) =950, 因此, 应计入利润表的费用金额为1700+1350+2000+12000+950=18000, 应计入资产负债表流动资产的预付款项为250 (广告费) +100 (水电费) =350, 应计入资产负债表流动负债的应付未付款为:250 (电话费) +1000 (租金) =1250, 其中租金=12000-3000-8000=1000。表2以水电费为例, 用T型账户来展示整个账务处理流程。

站在T型账户的角度, 费用类科目会有期末余额, 实际上在这种处理方法下, 费用类账户的贷方余额在期末已转入资产负债表中的“应付未付款项”, 而借方余额则已转入“预付款项”。

四、英国账务处理方法的启示

借鉴英国相关业务的账务处理方法, 同时考虑现行会计准则31号和32号的有关规定, 对于预付、预提保险费、租金、报刊杂志费、广告宣传费等业务可以进行如下账务处理:当实际支付保险费、租金、报刊杂志费以及广告宣传费等等时, 借记“管理费用”、“销售费用”等相关费用科目, 贷记“银行存款”或“库存现金”。到会计期末, 分析汇总预付款项和应付未付款项, 并对费用类科目进行调整。对于预付款, 借记“预付账款” (期末暂时放置) , 贷记“管理费用”、“销售费用”等相关费用科目;对于应付未付款项, 借记“管理费用”、“销售费用”等相关费用科目, 贷记“其他应付款”。按照权责发生制, 在计算计入利润表的应计费用金额时, 其调整公式为:本期费用应计额=本期实际支付金额-上期应付未付款+上期预付款-本期预付款+本期应付未付款。

综上所述, 对于预付、预提保险费、租金、报刊杂志费、广告宣传费等业务只需要在期末对应计入利润表的费用额按公式进行调整, 而计入资产负债表的预付款和应付未付款经分析即可直接得出, 这样就大大简化了核算程序。此外, 由于该方法在计算应计额是需要进行调整, 所以在将净利润调节为经营活动现金流量时, 有关待摊和预提费用的调整额可直接摘取;同时, 根据这一处理方法在年度内不均匀发生的费用在发生时即予以确认和计量, 只在年末进行待摊预提的调整。所以该处理方法既符合《企业会计准则第31号——现金流量表》企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息 (包括待摊和预提费用) 的要求, 也符合《企业会计准则32号——中期财务报告》企业在年度中不均匀发生的费用, 应当在发生时予以确认和计量, 不应在中期财务报表中预提或者待摊, 但会计年度末允许预提或待摊的除外的要求。

参考文献