结余管理

结余管理（通用12篇）

结余管理 篇1

财政专项资金是实现特定政策目标、履行政府公共管理和公共服务职能的重要物质保障。近年审计发现, 一些地方财政专项资金结余沉淀现象较为普遍。随着资金结余逐年增加, 而且越积越大, 直接影响了财政资金的使用效益。各级财政部门及预算单位应高度重视, 采取切实可行的措施, 进一步加强结余资金管理, 优化资源配置, 不断提高资金使用效益。

一、财政专项资金结余的形成及管理状况

(一) 财政专项资金的定义

财政专项资金 (以下简称专项资金) , 是指上级人民政府拨付本行政区域和本级人民政府安排的用于社会管理、公共事业发展、社会保障、经济建设以及政策补贴等方面具有指定用途的资金。这种资金都会要求进行单独核算, 专款专用, 不能挪作他用。

从支出性质分类, 专项资金包括个人部分 (如:专项补贴、专项奖励等) 和公用部分 (如:专项购置、专项修缮等) ;从支出用途分类, 可以将专项资金分为基本建设支出、专项业务费、专项支出购置、专项修缮和其他专项等。

(二) 财政专项资金结余的形成原因

1. 预算编制方面的原因。

在编制每年的部门预算时有的部门单位没有按规定将上年的专项结余编入下一年的预算, 财政预算安排也未考虑部门上年的专项结余, 导致专项结余不仅没有重新安排或收回, 反而逐渐增大。

2. 预算执行方面的原因。

一是项目前期工作做得不够, 缺乏科学论证, 项目不能正常实施, 导致资金长期沉淀;二是由于各种原因, 项目未按批复的计划如期完工, 为了迎接项目验收检查, 将未完工项目挂暂存科目, 又因后续工作缺乏监管, 导致资金长期闲置, 三是项目在执行之前没有经过必要的可行性论证或者因为对项目实施过程中的风险考虑不当.导致项目在实施过程中由于种种原因而中断最终形成结余资金。

3. 管理方面的原因。

项目按计划实施完成后, 由于加强项目管理、优化设计等原因减少了项目支出而形成的正常财政专项资金结余。部门领导和财务人员的财务管理意识淡薄, 认为只要做到了专款专用、不挤占挪用就可, 没有考虑如何按规定处理结余, 发挥财政资金使用效益, 从而导致财政专项资金长期结余。

4. 制度方面的原因。

凡是争取上级对地方重点项目的扶持, 大多数都需要地方资金配套, 这种形式虽然能带动地方投资的积极性, 但是, 多数贫困地区都由于地方财力拮据, 配套资金不能全部到位。由于地方财力方面的原因, 专项资金地方配套不足导致资金不能拨出形成暂时结余。特别是涉及一些社会公益事业和民生工程类的保障性专项, 都涉及到地方配套的资金, 而且配套的比例都较大, 由于地方财力有限, 只能靠借贷款来解决, 导致一些项目的配套资金难以落到实处。配套资金跟不上, 项目就不能及时开工, 上级安排的资金也不能及时拨付, 形成了暂时的结余。

综上, 财政专项资金结余可能结余在项目单位, 也可能结余在财政部门。结余在财政部门的专项资金存在财政专户, 结余在单位的专项资金存在单位账户。

(三) 财政专户的管理状况

财政专户 (或称财政资金专户) 是各级财政部门为核算具有专门用途的资金, 在商业银行及其他金融机构开设的资金账户。财政专项资金均存入财政专户, 通过财政专户进行管理。财政专项资金结余留存于财政专户, 以保证专款专用。

随着国家逐步加大对教育、社会保障、医疗卫生、三农、环保、保障等民生项目的投入, 上级安排的专项资金越来越多, 名目繁多、金额很大。为保证专款专用, 上级财政部门或业务主管部门以文件或制度形式制定了各类资金的使用与管理办法, 一般都要求各级财政部门和项目单位设立专项资金账户进行核算。项目完工后, 专项资金结余存在专用账户, 每年结转, 长年积累导致出现以下问题。

财政专项资金一般都要求按项目进度和实际需要进行拨付。但在实际拨付到项目单位前, 国库资金采取“以拨作支”方式调入财政专户的情况仍然存在, 不仅虚增预算执行进度, 而且使资金全部沉淀在各个专户, 分散在各个商业银行。一方面导致财政专户积存了大量的闲散财政资金, 另一方面又使财政保工资、保运转、保民生、促发展等等所需资金因国库财政资金紧缺而得不到及时满足。

近年来, 财政专项沉淀资金规模日益扩大, 虽然做到了专款专用, 不挤占挪用, 由于没有及时处理财政专项资金结余, 财政专户的数量也超出了当初的预想, 开户银行分散、资金使用效率低下的现象日益加剧, 严重影响了财政资金的使用效益。由此引发的其他弊端也逐渐浮现并引起重视。

二、对财政专项资金结余管理的建议

(一) 加强对专项资金结余的分类处理

财政等相关部门应对财政专项资金使用单位进行全面清理, 主要是围绕财政专项资金使用管理的安全性、合法性和绩效性开展清理检查工作。掌握专项资金的使用、管理和结余情况, 并根据不同情况对专项结余资金做出上交结余款、调整项目或变更使用等具体操作规定, 确保资金的有效规范使用, 使沉淀的财政资金发挥其应有的效益。

为了提高专项资金清理的效益, 清理的形式主要通过自查自纠和重点督查结合的方式进行。

(二) 严格预算管理, 提高专项资金安排的科学性

一是在编制预算时, 部门应将上年的专项结余纳入下一年部门预算管理, 以从源头上控制预算;二是建立财政支出绩效评价制度, 将绩效评价的结果作为改进预算管理和安排以后年度预算的重要依据, 对绩效评价不达标的项目, 取消项目实施部门下一年度同类财政专项资金的申报资格。

财政和主管部门要认真审查项目立项的相关资料, 实地察看项目前期准备情况, 借以确定项目实施的可行性。同时根据项目实施进度及时拨付资金, 尽可能减少资金拨付环节和资金拨付时间, 避免资金闲置、截留。

第一, 为了提高项目执行效率, 财政部门在分析项目执行情况的基础上, 对执行进度慢、效率不高的项目提出预算调减意见, 调减的预算指标由财政部门批准报备后在同单位不同项目下适当调用, 以减少财政资金支出压力。

第二, 项目支出专项结余, 经财政部门审核确认后, 由各单位结转下年继续使用, 但不得自行改变资金用途。对于跨年度项目, 当年预算已经做了安排的情况下, 财政部门可以适当调减该项目当年预算, 避免项目产生新的年度结余;在安排下一年度预算时, 要认真核实该项目规模及实施情况, 对虚报项目规模、套取财政资金的项目要坚决核减该项目支出预算, 直至取消。完善部门预算管理制度。在认真分析结余资金状况的基础上, 研究制定切实可行的结余资金管理办法, 从制度上、源头上规范结余资金的管理, 减少结余资金的沉淀, 优化财政资源配置, 对结余资金管理要分类型管理, 统筹安排, 切实提高财政资金使用效率。

(三) 对专项资金结余实行备案管理

各部门在项目实施完后, 应将本项目专项结余资金情况报财政部门备案, 备案后再根据《行政单位财务准则》关于“已完成项目的专项经费结余, 报经主管预算单位或者财政部门批准后, 方可使用”的规定, 按要求对专项结余资金上缴财政或结转下年继续使用。

按照支出性质的不同, 将结余资金分为三类, 即基本支出净结余、项目支出净结余和项目支出专项结余, 本文探讨的是项目支出净结余和项目支出专项结余。对项目支出专项结余采取财政审核备案管理。财政审批管理, 指各部门使用结余资金时, 要向财政部门提出使用申请, 经财政部门审批后方可动用;财政审核备案管理, 指财政部门在每年年初对部门结余资金进行确认时, 对上一年度的专项结余项目及资金数额进行确认、备案, 各部门按照既定的项目用途结转使用。

(四) 合理安排地方配套资金

中央下达地方资金, 多数要求地方配套, 以使地方更好地履行相应的审核职能, 将政策落实到位。地方财政在履行相应的职责时, 面临着财力不足的困境与接受监督检查时配套不到位的风险。若本级配套资金不到位, 项目不能进行, 上级拨入的专项资金用不出去而形成结余。由于我国各地经济发展不平衡, 各地的财力不均, 在此, 建议考虑各地区的实际情况, 合理安排配套资金分配比例。

对于经济实力较弱的地区, 应合理降低地方配套的比例。由于这些地区财力有限, 仅能保证吃饭及办公经费开支的情况下, 要实现专项资金配套非常困难。在上级专项资金有限的情况下, 为进一步提高资金的使用效益, 应改变多人有份、利益均沾的“撒胡椒面”式的资金分配模式, 提高资助资金的集中度。

其次, 应提高欠发达地区项目总投资中省级补助资金的比重。从经济欠发达地方财力薄弱、落实配套资金存在困难的现状出发, 加大对欠发达地区项目的上级补助力度, 降低地方财政自筹资金比率, 保证关系民生的环保、计生、社会保障等项目能够及时顺利开展, 以使省级专项资金能够发挥良好效益, 为民造福。

如此, 才能及时将上级财政拨入的专项资金及时拨付到相关项目, 减少专项资金结余在财政部门, 统筹安排资金, 提高资金的使用效益。

(五) 加强对财政专项资金的监管

财政等相关部门要对专项资金使用情况进行定期和不定期的检查, 对结余资金管理中有违规行为的可以实行问责追究制度, 并按照《财政违法行为处罚处分条例》和相关法律制度规定予以处理、处罚。

除了社会监督, 财政部门应联合审计、纪检监察部门进行不定期的联合专项检查, 对历年各单位往来款项、各种不同类型的结余资余进行摸底排查, 找到原因, 提出解决办法, 在分清性质、分清责任基础上统一清理, 彻底解决各种历史遗留问题。对检查中发现的一些违规违纪行为进行通报批评, 真正使单位树立起合理、合法、合规、有效的财政资金使用意识。

摘要：近年来, 财政专项资金结余管理不规范的现象频繁出现, 结余资金长期挂在单位的暂存款科目中, 有的单位和公用经费混用, 改变专项资金用途;有的长期挂在账上未作处理, 导致专项资金沉淀。这种做法违反了我国相关财经法律法规, 影响了专项资金的使用效益, 各级财政部门应该从加强对专项资金结余的分类处理、严格预算管理, 提高专项资金安排的科学性、对专项资金结余实行备案管理、加强对财政专项资金的监管等方面入手, 全面做好财政专项资金结余的管理。

关键词：财政专项资金,结余管理,现状,改进措施

参考文献

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[8].王娅萍.财政拨款结余资金管理初探[J].山西财税, 2007 (7) :10-11.

结余管理 篇2

为加强卫生院结余资金的管理，按照国家规定正确计算与分配结余，特制订医院收支结余管理制度。

一、医院收支结余是指医院收入与支出相抵后的余额。包括：业务收支结余、财政项目补助收支结转（余）。当期各类收支结余计算公式如下：

（一）业务收支结余=医疗结余+其他收入－其他支出 其中：医疗结余=医疗收入+财政基本支出补助收入－医疗支出

（二）财政项目补助收支结转（余）＝财政项目补助收入－财政项目补助支出

二、业务收支结余应于期末扣除按规定结转下年继续使用的资金后，结转至结余分配。

（一）为正数的，可以按照国家有关规定提取专用基金，转入事业基金：为负数的，应由事业基金弥补亏损，不得进行其他分配，事业基金不足以弥补的，转入未弥补亏损。如有上年未弥补亏损，当年结余应优先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有结余的，再按规定比例进行分配。

（二）财政项目补助收支结转（余）结转下年继续使用。

（三）国家另有规定的，从其规定。

三、卫生院收支结余主要用于弥补卫生院医疗收支亏损，维持卫生院生存与发展；余下部分作为专项资金，用于卫生院发展和社会卫生服务、预防保健、重点学科建设和重点人才培养等。

四、卫生院应加强结余资金的管理。按照国家规定正确计算与分配结余。卫生院结余资金应按照规定纳入单位预算，在编制预算和执行中需追加预算时，按照财政部门的规定安排使用。卫生院动用财政项目补助收支结转（余），应严格执行财政部门有关规定和批报程序。

五、按照新《医院财务制度》和《医院会计制度》的实质和内涵，学习新制度对加强医院收支结余管理的举措。依法组织收入，努力节约支出；加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险，提高医院结余管理水平。

六、加强预算约束，实行全面预算管理，卫生院所有收支应全部纳入预算管理，科学合理编制预算，规范医院财务行为，促进医院结余管理。

七、加强卫生院管理成本核算，强化成本控制，挖掘内部结余潜力。卫生院应建立健全定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。从内部挖掘潜力，提高医院结余水平。

八、清理往来款项，做到各项收支及时入账，能够正确、完整地反映卫生院收支及结余的真实情况。

为什么结余？ 篇3

一份由中央财经大学中国社会保障研究中心公布的《中国社会保障发展指数报告2012》（以下简称《报告》），近期引起热议。报告显示，2011年全国失业保险基金收入923.0747亿元，累计结余2240.2118亿元。

令人没想到的是，这个在个人缴纳的各项社会保险中额度最小的失业保险金，归集到一起时，额度却如此之多。对此，中央财经大学中国社保研究中心主任褚福灵表示，全国失业保险金结余偏高，最高的省份即使不再收取失业金，也能用30年。

管理不敏感

作为保障失业人员基本生活的一种临时补偿，企业与员工需要缴费的失业保险金并不多，绝大多数城市缴费比例是，企业缴纳每月工资的百分之二，个人缴纳百分之一。如果以5000元每月的工资来计算，个人也只需缴纳50元的失业保险金，但就是这几十元钱已经结存超过了2000亿元。

“失业保险金结存偏高，主要原因是‘不敏感’。”褚福灵认为，失业保险金具有一种重要的保障功能，当前我国的管理办法是以支定收，意思是根据失业人员的需要情况来确定征收比例，比如，某一个阶段社会经济发展低迷、失业率升高，这时缴费比例就要高些，因为需要的人开始增多；相反，缴费比例要调低，“原则上是根据失业多少来定夺，但是往往实际中不是很敏感，缴费比例不动或者很少动，所以结余偏高，甚至一些地方很高。”

《报告》提供的数据显示，仅2011年，各地区的结余资金普遍达到了几十亿元。其中，北京是95.2237亿元、上海是107.1506亿元、天津是59.8492亿元、重庆是36.5005亿元，结余最高的广东省达到了233.8752亿元。而在东部沿海省份，失业保险金的收入、结余都领先中西部地区。

浙江省2011年的失业保险基金收入和累计结余分别达到了64.1957亿元和187.3033亿元。

浙江省劳动和社会保障科学研究院院长陈诗达证实了这一现象，“浙江省的失业保险金结存是不低的。”他分析认为，失业保险金结存过高，主要是因为失业保险金有着严格的支出规定，“现在浙江省失业率为3.1%，就业情况比较平稳，相对来说，领取失业保险金的人数也较少。”

从陈诗达的话中不难看出，在严格的失业保险金支出规定之下，即便浙江省就业情况良好、需求人数相对较少，但失业保险金的“反应”还是过慢，当地也没有明确下调失业保险金的缴费比例，以控制总量。

这正是褚福灵始终担心的问题，失业保险金结存过高、但管理部门反应“不敏感”。“为什么结余了这么多？很大程度上说明，这段时间我们不需要这么多失业保险金了，功能定位上要明确，这是保障基金够用就成，钱多了放在那里不利于充分利用，很不经济。”褚福灵说。

失业金多不代表就业情况好

“失业保险金结存过多并不能说明我国目前的就业情况好，它不能真实反映我国目前的就业情况，因为失业保险的覆盖率比较低。”对外经贸大学保险学院教授王国军告诉《经济》记者，失业保险金结余偏高已经是很长时间的现象了，如果从大量资金结余的角度看，的确偏高，但他强调，“和中国的真实失业率和失业人数比较起来，却未必偏高，这点钱并不多。”

2012年年末全国参加失业保险人数仅为1.5225亿人，其中，参加失业保险的农民工人数仅为2702万人，仅占参保总人数的17.75%。而2012年年末全国领取失业保险金人数也仅有204万人，全年失业保险基金收入1139亿元，支出451亿元，年末失业保险基金累计结存更是达到了2929亿元。

褚福灵也明确表示，失业保险金的结存额度不能完全反映出我国的失业和就业情况，因为衡量这个问题还要考虑很多变量因素进去，一项基金的数据并不能完全表明就业情况，不过，失业保险金体现出的问题确实值得反思，也应该考虑进行改革。

一些地方正在从细微处进行改变。

在浙江省，除不断提高失业保险金领取标准外，其功能也在逐渐转移。“现在浙江省，每个月可以领取的失业保险金已经突破了1000元，在最多可领取两年的国家规定下，失业人员的基本生活保障有所提高。”陈诗达认为，更大的改变在于，失业保险金的功能正在向适应浙江省产业升级来转移，体现在加大职工的技能培训，比如加大对农民工的技能培训投入，促进他们的再就业。

北京市人力资源和社会保障局相关负责人也表示，目前人社部正在牵头对《失业保险条例》进行修订，将会做出一些调整。

人社部牵头推进的《失业保险条例》在2013年也被多次提及。对此，褚福灵建议从3个方面调整，一是明确失业保险金的定位，就是保障基本生活、进行必要培训促进就业；二是在以支定收的管理方法下，根据支出情况来确定缴费比例；三是动态调整的机制，这样有利于失业保险金始终处于平衡的状态。

结余管理 篇4

一、全面客观分析预算单位结余资金形成的原因

由于行政事业单位的体制问题, 使结余资金的形成原因十分复杂。客观地说该问题的形成既有行政事业单位管理体制上的因素, 也有预算编制和执行方面的原因。是各级各类行政事业单位比较普遍、长期存在的问题。

(一) 管理方面的原因

一方面, 有些部门通过建立健全各项规章制度, 堵塞财务漏洞, 严格界定各项业务的开支范围, 形成一部分结余;另一方面, 集中支付、政府采购等一系列的财政改革措施的实施, 对支出运行的监管力度加大, 从制度上解决了财政资金被截留、挤占、挪用、浪费等问题, 在一定程度上扩大了财政资金结余的规模。

(二) 制度方面的原因

现行的《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》等均明确规定对行政事业单位实行“超支不补、结余留用”的预算管理制度, 也是形成部门结余资金的原因。

(三) 预算编制、调整方面的原因

一些部门项目预算申报规模大、项目粗且排序不规范, 造成了年初预算编制不细、安排不准确, 与实际支出需求不相称;部门年初预算到位率低, 部分项目预算计划要到年中甚至年底才能下达, 来不及执行, 形成结余;中央专款指标下达较晚, 进而导致地方各级财政部门预算不能及早下达, 预算单位不能尽快执行, 形成结余资金。

(四) 其他方面的原因

一些预算单位在年终结算前未能按照现行财务会计制度有关规定认真清理预算往来款项, 而是采取挂账形式, 虚增结余资金;一些预算单位未能按照项目执行进度, 及时拨付财政资金, 而将资金滞留于本单位内部;还有一些预算单位项目组织执行进度慢, 未能按照预定的项目计划高效实施。大量结余资金的存在, 不仅不利于提高财政资金使用的有效性, 造成公共财政资源的浪费, 也不利于深化部门预算改革。

二、预算单位结余资金管理措施

(一) 完善部门预算管理制度, 为加强单位结余资金管理提供制度保障

通过建立健全结余资金管理制度, 加强对预算单位结余资金的监管, 才能实现控制结余、减少结余和消化结余的目标。

1.要建立预算编制与结余资金管理的挂钩机制, 加强对预算单位当年财政性资金结余情况的分析, 将结余情况尽快反馈到预算编制环节, 从而增强新年度预算编制的准确性。财政部门要出台具体操作办法, 包括预算调减, 决算调整和调账等具体处理方法, 便于预算单位在编制部门预算时就将结余资金编入支出预算, 便于将已完成项目结余资金收回国库。

2.制定项目资金预算安排与执行进度挂钩。对跨年度实施的预算项目, 如果预算执行进度明显迟缓, 财政和主管部门要认真查明原因, 必要时应核减以后年度项目预算, 并对形成的结余资金报请同级政府同意后由财政部门统一调剂使用。

3.改变以往年终单位结余资金自动结转的传统方式, 实行单位上报, 财政审批的结余资金管理办法。从制度上规范结余资金的管理, 减少结余资金的沉淀, 优化财政资源配置, 切实提高财政资金使用效率。

(二) 继续深化国库集中支付改革, 健全动态监控机制, 全面掌握单位资金结余情况

1.要进一步完善国库集中支付制度, 建立和完善预算执行动态监控机制, 逐步将监控范围扩大到所有财政资金和全部预算单位, 对财政性资金运作进行全程监督, 做到事前、事中有效控制, 事后跟踪问效, 提升资金透明度和使用效益。

2.认真落实《财政部关于将按预算外管理的收入纳入预算管理的通知》的规定, 将原预算外资金纳入国库集中支付制度改革范围。细化预算编制, 建立综合预算, 统筹预算内外资金, 控制结余的增加。

3.严格禁止零余额账户向单位实用账户转款, 核实事业结余分配基数, 控制财政性资金结余规模。

(三) 统筹安排单位结余资金, 提高资金使用效率

1.各部门在安排部门预算时, 将当年预算与以前年度结余资金加以统筹考虑, 在预算执行中, 需要追加预算支出的优先考虑用结余资金予以安排。 (1) 预算编制阶段:各部门在编制本部门预算时将结余资金与其他财政性资金予以统筹考虑, 在此基础上编制下一年度部门预算。财政部门在审核部门预算时, 对部门上报的结余资金统筹安排, 并在“二下”时, 将包括结余资金在内的部门预算统一批复。 (2) 预算执行阶段:部门在当年预算之外需要增加项目支出的, 应优先考虑用净结余资金予以安排, 财政部门在考虑追加部门项目预算时, 原则上优先安排部门净结余资金。

2.为了提高项目执行效率, 财政部门在分析项目执行情况的基础上, 对执行进度慢、效率不高的项目提出预算调减意见, 调减的预算指标由财政部门统筹安排使用。

3.项目支出专项结余, 经财政部门审核确认后, 由各部门结转下年继续使用, 但不得自行改变资金用途。对于跨年度项目, 当年预算已经做了安排的情况下, 财政部门可以适当调减该项目当年预算, 避免项目产生新的年度结余;在安排下一年度预算时, 要认真核实该项目规模及实施情况, 对虚报项目规模、套取财政资金的项目要坚决核减该项目预算, 直至取消。

(四) 规范年终单位预算结余资金的核算

1.财政直接支付年终结余资金的账务处理。行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额, 进行相应账务处理:借记“财政应返还额度──财政直接支付”科目, 贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

下年度恢复财政直接支付额度后, 行政事业单位在使用预算结余资金时, 借记有关支出类科目, 贷记“财政应返还额度──财政直接支付”科目。

2.财政授权支付年终结余资金的账务处理。年度终了, 行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时, 借记“财政应返还额度──财政授权支付”科目, 贷记“零余额账户用款额度”科目;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数, 根据两者的差额, 借记“财政应返还额度──财政授权支付”科目, 贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

下年初恢复额度时, 行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书, 借记“零余额账户用款额度”科目, 贷记“财政应返还额度──财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度, 借记“零余额账户用款额度”科目, 贷记“财政应返还额度──财政授权支付”科目。

三、完善行政事业单位结余资金的财政监管

(一) 财政主管部门要强化对预算审批的监管, 加大审核力度

加强对财政资金的监管审核。随着财政拨款、结余资金管理工作的不断深入, 相关部门要增强对这项工作的重视程度, 应与财政部门所制定的规章制度相结合。强化下属行政事业单位的预算拨款和资金结余的监督管理, 细化审核、确认工作, 使结余资金得到更合理的使用。

(二) 建立预算执行情况按时上报制度, 多方面进行预算监管

对于预算的执行情况, 应区分行政、事业单位的不同性质, 实行统一的上报制度。设立专门的部门或管理小组, 对于其管辖范围内的预算执行情况进行统一、按时监督管理, 并按期形成书面报告, 及时核对预算执行进度和预算执行情况, 分析预算可能产生的结余, 协同行政、事业单位内部管理人员调整预算执行情况, 给予合理的建议, 汇总各单位预算执行情况。

(三) 对行政事业单位的资金结余要合理安排, 加大监管力度

对于有关单位结余的资金, 要优先安排、合理安排。同时加大综合统筹力度, 结合各单位特点, 切实将结余资金实用化。

随着经济社会的不断发展, 应把整个区域或系统的结余资金进行综合, 把分散开的结余资金汇总在一起, 由财政部门统一安排运用, 对政策性和多渠道取得并长期闲置的结余, 制定过渡性管理原则, 纳入部门预算。

摘要：文章从预算单位财政拨款结余资金的形成原因入手, 对预算单位结余资金的管理进行简要进行分析, 并提出了一些可供参考的管理措施, 充分发挥财政资金使用的有效性, 以提高财政资金的使用效益。

关键词：预算单位,结余资金,管理

参考文献

结余管理 篇5

财预[2010]7号

颁布时间：2010-1-18发文单位：财政部

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，总参谋部、总政治部、总后勤部、总装备部、武警总部，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，有关中央管理企业：

为了进一步加强中央部门财政拨款结转和结余资金的管理，优化财政资源配置，提高财政资金使用效益，特制定《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。

从编报2009中央部门预算财政拨款结转和结余资金情况时起，中央部门即按照本办法进行核算、统计。中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不再提取职工福利基金和转入事业基金，统一按本办法关于基本支出结转资金的规定执行。对事业单位在实行国库管理制度改革后，已转入事业基金但尚未使用的财政拨款资金，也一并纳入本办法管理。在编报2009财政拨款结转和结余资金情况时，应按规定编报事业单位基本支出当年结转和累计结转资金情况。

附件：中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法

财政部 二○一○年一月十八日

附件：

中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法

第一章 总 则

第一条 为加强中央部门财政拨款结转和结余资金管理，优化财政资源配置，提高财政资金使用效益，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》以及财政预算和国库管理制度等有关规定，制定本办法。

第二条 中央部门财政拨款结转和结余资金，是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业在预算内，按照财政部批复的本部门预算，当年未列支出的财政拨款资金。

第三条 财政拨款结转资金（以下简称结转资金）是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。

财政拨款结余资金（以下简称结余资金）是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。

第四条 中央部门应当对结转资金和结余资金分别进行明细核算和统计，并与单位会计账表相关数字核对一致。

第五条 按形成时间，中央部门结转资金分为当年结转资金和累计结转资金，结余资金分为当年结余资金和累计结余资金。当年结转和当年结余资金是指中央部门当年形成的财政拨款结转和结余资金；累计结转和累计结余资金是指中央部门截止到年底形成的历年累计财政拨款结转和结余资金。

第二章 结转资金的管理

第六条 中央部门结转资金包括部门预算基本支出结转资金和项目支出结转资金。其中基本支出结转资金包括人员经费结转资金和日常公用经费结转资金。

第七条 基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。

项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。

第八条 结转资金原则上不得调整用途。在预算执行过程中，中央部门确需调整结转资金用途的，需报财政部审批。

第九条 中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过本部门基本支出结转资金安排，并将安排使用情况报财政部备案。

第十条 中央部门连续安排预算的延续项目，有结转资金的，在编制以后预算时，应根据项目结转资金情况和项目资金需求情况，统筹安排财政拨款预算。

第三章 结余资金的管理

第十一条 中央部门结余资金是指部门预算项目支出结余资金。

对某一预算安排的项目支出连续两年未使用、或者连续三年仍未使用完形成的剩余资金，视同结余资金管理。

第十二条 基本建设项目支出结余资金的确认按基本建设财务管理有关规定执行。

第十三条 对财政部核定的部门机动经费，当年未使用的资金按项目支出结余资金管理。

第十四条 中央部门在预算执行结束后，形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门相关支出。

第十五条 中央部门在编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。

第十六条 中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后部门预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。

第十七条 中央部门基本建设项目竣工后，应及时按规定向项目主管部门或财政部报送项目竣工财务决算。中央部门根据项目主管部门或财政部批复的项目竣工财务决算中确认的结余资金数额，按基本建设财务管理有关规定，在项目主管部门或财政部批复竣工财务决算后30日内，将应上交中央国库的结余资金上交；中央部门及单位留用的结余资金需报财政部批准后方可动用。

第四章 减少结转和消化结余资金的措施

第十八条 中央部门在预算执行中，对当年执行进度缓慢、预计年底可能形成较多结转或结余资金的项目，应及时提出调减当年预算或调整用于本部门执行中新增的重要支出的建议，报财政部审批。对经财政部审核调减的部门预算资金，全部收回中央总预算。

第十九条 除特殊原因外，对当年结转和结余资金比上年增加较多，或常年累计结转和结余资金规模较大的中央部门，在编制部门预算时，财政部将视其结转和结余资金情况，适当压缩部门财政拨款预算总额。

第二十条 对以前部门预算安排的财政拨款资金，因特殊原因已无法支出或已不需要支出的，或因其他原因需要收回的，财政部可以商中央部门后通过调减部门预算等方式，将资金收回中央总预算。

第五章 预算编制阶段结转和结余资金的安排使用

第二十一条 预算编制阶段，中央部门结转和结余资金使用按以下程序办理：

（一）“一上”预算编制阶段。中央部门按照财政部关于编制部门预算的要求，结合本部门累计结转和结余资金情况以及当年部门预算执行进度，统筹安排提出部门“一上”预算申请。对拟统筹使用本部门累计结转和结余资金安排下一支出预算情况，随部门“一上”预算报送财政部。

（二）“一下”控制数测算阶段。财政部结合中央部门累计结转和结余资金情况以及当年部门预算执行进度，对部门“一上”预算进行审核，提出“一下”预算控制数。将对部门动用结余资金计划的审核意见，随“一下”预算控制数下达中央部门。

（三）“二上”预算编制阶段。中央部门根据财政部下达的“一下”预算控制数和结余资金安排使用建议数，编制“二上”预算。同时，对当年年底结转资金情况作充分预计，随部门“二上”预算报送财政部。因结合部门预算执行进度，需对下年有关财政拨款预算数进行调整的，应商财政部同意并调整“一下”预算控制数后，调整编制“二上”预算。

（四）部门预算草案上报阶段。预算执行结束后，部门预算草案正式上报国务院并由国务院提交全国人大审议之前，财政部可结合中央部门的当年实际财政拨款结转和结余资金情况，商中央部门对有关项目财政拨款预算安排数及统筹使用结转和结余资金数进行调整。

第二十二条 中央部门的项目支出结余资金必须在预算执行结束、结余资金已实际形成后，才可在编制以后预算时统筹使用。对在预算执行中，因项目已完成或终止形成的剩余资金，未经财政部批准，不得直接在编制下年预算时安排使用。

第六章 结转和结余资金的报送及确认

第二十三条 预算结束后，中央部门应对本部门和所属预算单位的结转和结余资金情况逐级汇总，并对形成结转或结余资金的原因进行分析说明，于下年2月底前，将本部门《20××财政拨款结转和结余资金情况表》（格式及填制说明见附1、2）和有关说明文件报送财政部。

第二十四条 国库集中支付形成的年终预算结转和结余资金，中央部门还须按照财政部关于国库管理制度改革试点年终结转和结余资金管理有关规定，在下年1月20日之前报送相关报表。

第二十五条 财政部负责对中央部门结转和结余资金数额进行审核确认，并于3月底前将审核意见通知中央部门。财政部批复的部门预算中的结转资金数额与财政部审核确认的结转资金数额不一致的，以审核确认数为准。

第七章 附 则

第二十六条 中央部门在结转和结余资金管理中违反本办法规定的，财政部应当责成其进行纠正，并可以通过调减部门预算等方式将有关资金收回中央总预算。

第二十七条 中央部门可以依据本办法规定，结合部门实际情况，制定本部门结转和结余资金的具体管理办法。中国人民解放军、武警部队参照本办法的原则，另行制定管理规定。

第二十八条 对纳入预算管理的政府性基金项目支出结转和结余资金，按照有关政府性基金项目管理规定执行。

第二十九条 本办法由财政部负责解释。

第三十条 本办法自发布之日起施行，财政部2006年12月7日发布的《中央部门财政拨款结余资金管理办法》（财预[2006]489号）同时废止。

医保为什么结余7644亿元？ 篇6

一方面是参保者抱怨医保报销比例低，另一方面却是城镇医疗保险基金结余7644亿元。

这是为什么？

7644亿元不能反映医保结余

2013年的一次卫生会议上，北京市卫生局副局长雷海潮一句“到2012年年底，全国城镇基本医疗保险累计结余7644亿元。”将城镇基本医疗保险结余现象公之于众。

关乎大众利益的7644亿元就此引来热议

“我国医疗保险结余过多由来已久。”中投顾问研究总监郭凡礼接受《经济》记者采访时表示，自1999年至今，除2010年外，我国城镇基本医疗保险基金结余率都在20%以上，其中2001年的结余率最高达到35%。

在郭凡礼看来，出现长时间的医保基金结余，反映出我国医保制度存在缺陷，由于结余量较高，不仅不能使这笔基金使用效率最大化，反而容易被挪用，滋生风险。

中央财经大学中国社会保障研究中心主任褚福灵认为，分析城镇基本医疗保险切不可笼统来看，更不能简单的以结余的钱多钱少来评价。

褚福灵告诉记者，对于城镇基本医疗保险来说，要把医保基金的统筹基金累计和个人账户积累分开看待。统筹账户基金是采取现支现用方式，因此这一部分基金的结余应该适中，要始终保持在一个合理的区间内；然而，个人账户是公民随时取用的，如果参保人没有生病，个人账户就处于积累状态；如果一旦生病的话，个人账户有可能随时花完。

“个人账户这一部分比较复杂，到底是花得差不多了，还是大量结余了，与一定时期的人口结构有关，也与当时当地的疾病发生率有关，7644亿元的结余到底多还是少，还是要进行一定的科学测算。”褚福灵表示。

事实上，按照2009年人力资源和社会保障部、财政部《关于进一步加强基本医疗保险基金管理的指导意见》，目前的结余规模并不算过多。《意见》明确表示，统筹地区城镇职工基本医疗保险统筹基金累计结余原则上应控制在6—9个月平均支付水平。当累计结余超过15个月平均支付水平时，为结余过多状态。

据悉，2012年年末，全国城镇基本医保基金支出5544亿元，月平均支付462亿元。统筹基金累计结存4947亿元，相当于10.7个月平均支付水平，稍微超过9个月的规定，不算“结余过多”。

国际医保结余标准不一

在这场争辩中，业内人士多认为，国内城镇医疗保险结余比例高于发达国家控制在10%以下的水平。

对此，郭凡礼认为，对于结余比例的控制，每个国家有不同的国情和制度，各国也需要根据具体情况做适当的调整，尽可能的缩小结余量。

褚福灵也认为，发达国家结余比例只是一个数据，并不能拿来比照我国的医疗保险结余标准。他说，由于各个国家的医保基金制度各不相同，彼此必然存在差异，那么也就有各自的医保结余标准。

他举例，在一些国家，医保基金是必须要花空的，不允许有结余，有些国家医保基金甚至要呈现赤字才符合制度，但对我国而言，一定的医保基金结余是符合实际的。

“我国医保制度统筹层次低，地区又十分广泛，包括了30多个省区市、2800多个县，各地情况还是要具体分析。比如医保基金的类型、地区发展情况、生活水平等都要考虑，不能一概而论。”褚福灵表示，必须统筹看待我国医保基金的结余状况。

此外，就个人账户积累而言，所有人的结余是交错在一起的，相比较，年轻人的账户是累积的，而老年人的账户可能已经空了，因此，不能简单的从一个方面比较不同制度下的医保基金。

在北大医学部主任助理、卫生经济学教授吴明看来，7644亿元的结余看上去非常大，但这个数据却不能清晰地表明不同地区间和制度间的差距，也就是说，其只在总量数据上具有纵向比对的作用，而缺乏有效的横向对比。

吴明认为，不仅不同地区之间的城镇基本医保基金结余率差距较大，城镇职工医保、城镇居民医保、新农合3种基本医保之间的基金结余率也存在差距。

一边医保结余，一边看病因支付费用较高而看病难。该如何化解中间的矛盾？

郭凡礼认为，可以根据当前结余情况，适度提高报销比例，以解决看病难、看病贵以及基金结余等问题，但是他强调，进行调整的过程中一定要慎重，避免潜在风险。

医保转移续接仍是难题

采访中，一些专家告诉记者医保转移难续接的问题也是造成医保结余的原因之一。

张美珍这一次没有要求公司给她办理社保。

河北籍姑娘张美珍曾在南方几个城市工作，今年年初，她来到北京投奔姐姐成为了北漂。与其他同事不同的是，张美珍执意要求公司不要给她上社保。因为张美珍认为对于像她这种将来还要漂到其他城市的人，转移续接手续太麻烦了。

“医疗保险是最让我头疼的。”回想此前的经历，张美珍说，在换城市工作的过程中，医疗保险的转移续接让她“煞费苦心”，以至于，在各项社会保障中，她首先“放弃”的便是医疗保险。

几年前，张美珍从南京换到江苏另外一座城市工作，但由于省内各地政策不同，在新的工作城市，用人单位不能接收张美珍以前的医保个人账户，直接影响了她个人入职新单位的进度。为了尽快办理入职，张美珍只能忍痛舍弃原来的医保个人账户，在新城市又开立了她的新个人医保账户。她苦笑着告诉《经济》记者，幸好工作年限不长。

此次来到北京工作，张美珍下定决心不上医保了，当然也只能放弃了其他社保项目，“反正我以后还得换城市工作，每个地方政策都不一样，担心再次白交这些钱。”张美珍说。

张美珍绝非个例。

对于我国大量流动性务工人员来说，转移医疗保险的确成为不小的难题。就全国来看基本医疗保险多为县级统筹，收支医疗保险费的行政区域之间的政策各不相同，缴费年限不能直接叠加，导致流动务工人员的基本医疗保险关系难以接续。

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这就造成一个局面，由于流动人口流动性频繁，其在某个城市办理的城镇基本医疗保险却不能轻易跟着他走，并且个人医疗保险属于个人所有、不能作为他人医疗支付所有，这就在一定程度上促使城镇基本医疗保险沉淀下来。

对此情况，褚福灵认为，目前，这种不同统筹地区医疗保险缴费年限不能叠加的制度模式，非但严重弱化了基本医疗保险的保障功能，而且一定程度上阻碍了劳动力在全国范围内的正常流动和合理配置。应打破“户籍”限制，消除“城乡”分割，以“劳动”为标准实现基本保险关系的跨地区转移接续“一卡通”。

医保报销的“门槛”过“高”，也是医保结余的原因。

以北京地区规定为例，参加基本医保的在职人员纳入门诊大额医疗费用互助资金报销范围的费用标准，为累计超过1800元，超出的部分报销比例为70%。

此规定对于年轻人来说，一年内很难累积到1800元。此外，关于医疗保险报销的比例以及覆盖的医疗项目还较少，比如看牙基本不在报销范围等。对此，接受采访的参保者多认为比例仍可提高而报销的医疗项目也希望增加。

而对于提高报销比例和扩大覆盖范围的问题，郭凡礼认为，我国城镇基本医疗保险报销制度存在着问题，没有充分发挥医疗保障的作用。

郭凡礼说，在当前形势下，提高报销比例，既能够解决看病难、看病贵的问题，又能缩小结余量，但是，扩大覆盖范围，不确定性因素增加，容易滋生政策性风险，难以保证下一年结余量继续为正。

王虎峰：应建立医保绩效评价体制

当城镇基本医疗保险结余超过7600亿元的消息公布后，参保者的质疑声音响起，为何存在大量结余的基金，参保者的医疗报销比例却不高呢？

在梳理这个问题时，我们首先要问的是，超过7600亿元的结余到底“余”在了哪儿？我们又该如何衡量“结余”的水平？这对今后医疗保险制度的调整又有何意义呢？

王虎峰，中国人民人学医改研究中心主任，这位曾在地方社会保险局任要职、后又在原国家劳动和社会保障部医疗保险司任职的公共卫生政策专家，在接受《经济》记者专访时表示，调整我国城镇基本医疗保险的前提是，要建立相应的绩效管理评价体系，以此作为参考，从而对医疗保险结余、医保筹资标准、报销比例等关键问题进行有效调整。

三部分结余

《经济》：截止到2012年年底，我国城镇基本医疗保险累计结存7644亿元，您如何评价这样的“结余”？

王虎峰：社会上的认识各有不同。有人认为这个钱是不是可以马上花掉，去提高医保待遇呢？我认为，国内统筹的层次比较低、多数是以县为单位，这么多的基金平均下来就没有多少钱了。而更关键的是，这笔钱是不能平均的，因为不同地方经济发展水平、筹资比例、医疗消费水平都不同，所以不能简单来看钱是多是少。

《经济》：结余的城镇基本医疗保险具体组成部分有哪些？

王虎峰：对于医疗保险基金结余要做具体分析，一是职工医保基金累计中近40%为个人账户资金结存。职工医保个人账户资金归参保者个人所有，不参与统筹调剂，因此不能做结余统计（2012年个人账户累计结存资金2697亿元，占职工医保基金结存总量的39.2%）。

二是职工医保统筹基金结存中包括了一次性趸拨资金。2009年以来，为解决关闭破产企业退休人员参保等历史遗留问题，中央和地方财政专项安排了约1300亿元资金，占累计结存额的20%左右。这笔资金要保障相关群体今后二三十年的医疗支出。

三是基金结余在地区间分布很不平衡。一些劳动力流入大省由于参保人员结构的原因结存较多；一些老龄化突出的地方如北京、天津等地基本持平；还有一些省出现了当期收不抵支。

其中，对趸交资金来说，当时是我国改制高峰，这笔钱未来还是会慢慢消化的，当年只是一次性缴费，二三十年这部分基金就会用完，有可能还需要往里“填”。

《经济》：在您看来，医疗保险基金产生结余的主要原因是什么？

王虎峰：一是医保基金收入增幅较大。近年来，我国宏观经济发展较快，职工工资增长也较快，居民医保制度建立初期，财政补助增长率也快速提高。二是医疗保险有效管理减少了浪费，特别是深化医药卫生体制改革推进以来，医疗保险通过加强医疗服务管理，在一定程度上遏制了滥用医疗资源现象，由此节约下来的资金形成结存，仍将用于参保人员。三是医疗保险统筹层次和预算水平还比较低。城镇医保刚实行地市级统筹不久，资金“蓄水池”小，一些地区存在多预留资金的情况。

“花钱”不是出路

《经济》：针对目前医疗保险的运行情况，今后调整的大方向是什么？

王虎峰：针对当前医保基金运行情况，在坚持保基本、守底线、促稳定、可持续的原则下，要加强分类指导。一是稳步提升保障水平。全面推进大病保险，把基本医保结存资金作为大病保险的筹资来源之一，以困难群体为重点，加大大病保障力度，承担更多“守住底线”的责任。

二是对于基金结余过多的地方，在保障基本待遇的前提下，通过降低缴费率等方式，支持产业结构调整，减轻企业负担，将结余控制在合理水平。

三是全面实行和完善市级统筹，有条件的地区实行省级统筹和省级调剂金制度，做大资金“蓄水池”，提高预算水平，减少冗余的结存资金。

《经济》：在加强分类管理过程中，如何对一次性趸交资金和个人账户分类管理？

王虎峰：我们的出路不是简单地把钱给花了，而是进一步调整和完善现在的制度，使其更加科学合理，医保基金存量应该进行制度调整和优化。

首先，过去趸交的那部分钱，有关部门应该靠出台特殊政策，保障这部分基金最大限度保值增值。因为趸交资金的周期比较长，应该作为单独的数据来统计、单独处理，可剔除出来衡量每年的实际收支情况，以便有效观察基金的变动趋势。

其次，医保个人账户的设置要适时而变、进行政策调整。随着时间推移，不同年龄段和不同人群的个人账户积累不同、有多有少，而使用效率不是很高，监管也很高。既然大家已经认识到这个问题，我们也要适时而变，可以制定政策促进个人账户功能的转变、促进资金高效率使用。

比如，未来对补充医疗保险的支付，可考虑选择个人账户支付，建立多层次的保险制度，鼓励转化、不要呆滞。另外，个人账户在现有基本医保范围内不能支付的医疗项目，根据个人账户积累较多的人群的医疗需求，在卫生技术评估的基础上，可以研究用个人账户来支付。

总之，就是实现多渠道转化个人账户基金，逐步解决基金沉淀，尤其是在当前没有好的增值保值方法的前提下。

提高统筹层次要慎重

《经济》：在明确调整方向后，您认为，当下亟需解决的问题是什么？

王虎峰：建议参考公立医疗机构建立绩效管理评价机制的方法，建立相适应的医保绩效管理评价体系，通过这个体系对各项指标进行评价、做出有针对性的调整。

据我们研究发现，不同地区医保待遇差距还是很大的，简单的靠是否有结余来评判医保管理好坏是不科学的，也是很难持续的，医保的绩效特别需要横向的评价，因此不能用一个统筹地区差不差钱来衡量医保管理情况。

其中，我们要引入一些客观科学的指标来衡量、考评各项情况，从而得出什么样的收支情况，该怎样管理更加有效。这样，很多问题就能一目了然，避免盲目的通过调整报销比例、提高筹资标准来维持医保制度运行。

《经济》：在这样一个评价体系上，医疗保险的统筹层次该如何提高？

王虎峰：目前，我们面临的问题是，在不同资源配置管理条件下，同一政策不同地区差异很大，在服务水平和监管力度没有提高的情况下，单一提高医保统筹层次的风险会加大，因为当基金池做大后，各地的风险也是联通的。

提高统筹层次还是要尊重科学、合理调整。我们长期以来都是参考养老保险的统筹办法来讨论医保统筹层次问题，但是经过深入跟踪研究发现，养老和医保的统筹是不同性质的问题，特别在是管理的机制上。

具体来说，养老保险在提高统筹层次后，对基金支出相对好控制，但是医疗保险的统筹是有很大不同的。一方面我们看到，提高统筹层次对解决一些问题有帮助，但要注意医疗保险不像养老保险那么容易预测和控制，因为医保参保者随时随地都可以使用基金，而使用是否有效合理，很大程度需要基层医疗医保机构的监管，因此，医疗保险统筹层次必须同新的基金分配和监管创新同步进行和同步提高。

结余管理 篇7

一、企业财政拨款资金的相关规定

《企业会计准则第16号———政府补助》将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助, 并规定, 除按照名义金额计量的政府补助直接计入当期损益外, 与资产相关的政府补助应当确认为递延收益, 在相关资产使用寿命内平均分配计入当期损益;与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, 直接计入当期损益, 如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, 确认为递延收益并在确认相关费用的期间计入当期损益。《〈企业会计准则第16号———政府补助〉应用指南》将政府补助分为财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等基本形式, 并进一步明确规定, 与资产相关的政府补助, 是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助;与收益相关的政府补助, 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

《企业财务通则》第二十条对企业取得的各类财政资金的处理规定为:属于国家直接投资、资本注入的, 按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。属于投资补助的, 增加资本公积或者实收资本, 国家拨款时对权属有规定的, 按规定执行;没有规定的, 由全体投资者共同享有。属于贷款贴息、专项经费补助的, 作为企业收益处理。属于政府转贷、偿还性资助的, 作为企业负债管理。属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的, 作为企业收益处理。

《企业会计制度》规定, 企业收到的专项款拨款作为专项应付款处理, 待拨款项目结束后, 属于应核销的部分, 冲减专项应付款;其余部分转入资本公积。

二、设置单式账证合一备查账簿管理财政资金

无论企业执行《企业会计制度》还是执行《企业会计准则》, 都可以通过设置“单式账证合一备查簿”来实现财政资金管理, 并有效地与《2×××年财政拨款结转和结余资金情况表》结合起来。

首先, 按照“财会[2010]5号”规定, 设立“财政拨款结转”会计科目, 用于核算当年支出预算已执行但尚未完成, 或因故未执行, 下年需按原用途继续使用的财政拨款资金;下设“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”两个一级明细科目, 分别核算年末事业单位的当年财政拨款结转和以前年度财政拨款结转资金数额。“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”两个一级明细科目下均设置“基本支出结转”和“项目支出结转”两个二级明细科目, 分别核算年末事业单位当年财政拨款结转和以前年度财政拨款结转中的基本支出结转与项目支出结转资金数额;“基本支出结转”明细科目下设置“人员经费结转”和“日常公用经费结转”两个三级明细科目, “项目支出结转”明细科目下按照具体项目设置三级明细科目, 进行明细核算。

其次, 设立“财政拨款结余”会计科目, 用于核算支出预算工作目标已完成, 或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止, 当年剩余的财政拨款资金。下设“当年财政拨款结余”和“以前年度财政拨款结余”两个一级明细科目, 分别核算年末事业单位的当年财政拨款结余和以前年度财政拨款结余资金数额。“当年财政拨款结余”和“以前年度财政拨款结余”两个一级明细科目下均按照具体项目设置二级明细科目, 进行明细核算。

在开立备查账簿时, 基本支出按人员经费、日常公用经费分设备查簿, 项目支出按具体项目分设“单式账证合一备查簿”, 并在账簿设立时, 按照财政拨款结转、财政拨款结余等设立相关明细栏。现以项目专项拨款为例进行说明。

(一) 根据实际经济业务进行相应的会计核算与备查簿登记核算

例:假设某公司2009年1月获得财政拨入的用于A项目的企业技术改造资金100万元, 并于2009年12月底完成技术改造, 购建固定资产90万元, 该资产使用年限为5年;2010年3月, 经财政部同意, 将财政拨款结余资金10万元继续转为B项目的技术研发资金, 同时, 收取财政部门追加拨付资金190万元, 当年支付170万元 (其中2009年转入资金10万元) , 剩余30万元留待下年继续使用, 假设企业执行《企业会计准则》。

1.2009年1月收到财政拨款时:

2.实际支付款项购置固定资产时:

3.2009年12月份技术改造完成, 结转应上缴财政拨款余额:

期末, A项目技术改造资金结余10万元, 即“其他应付款———应付财政拨款”余额为10万元。根据“财会[2010]5号”规定, 应当将以前年度财政结转资金或结余资金根据分析填列在《2×××年财政拨款结转和结余资金情况表》中。

应调整期初余额并做备查簿登记分录如下:

4.假设2010年固定资产交付使用, 且预计资产使用年限为5年, 应根据资产使用年限结转至使用期间的各期收益。

由于递延收益的结转与财政资金的收支无关, 因此, 不需要编制备查簿登记分录。

5.2010年3月将A项目结余资金转用于B项目技术研发时:

根据文件规定, 由于经财政部审批后, 同意将A项目技术改造资金用于B项目技术研发, 即从财政拨款结余资金转为财政拨款结转资金, 做备查簿登记分录:

6.收到财政拨款190万元时:

收到本年度的财政拨款结转资金时, 做备查簿登记分录:

7.支出财政专项拨款170万元时:

由于在支出款项中有2009年转入的财政结转资金10万元, 做备查簿登记分录:

(二) 登记项目支出单式账证合一备查簿

由于尚未交付使用或办理项目验收手续, 递延收益可能尚未转入营业外收入, 但实际尚未使用的财政拨款结转资金余额为30万元, 与备查账簿一致。2011年年初, 应将“财政拨款结转———当年财政拨款结转———B项目”余额30万元转入“财政拨款结转———以前年度财政拨款结转———B项目”, 在备查账簿明细栏中做相应登记;期末, 直接根据“单式账证合一备查簿”填报《2×××年财政拨款结转和结余资金情况表》。

结余管理 篇8

预算单位可用于支付的内容, 在财政直接支付方式下有:工资支出, 工程采购支出, 物品和服务采购支出, 国库直接拨付的专项支出。在财政授权支付方式下有:未纳入直接支付的公用支出和零星支出, 单件物品或单项服务购买不足10万元人民币, 年度财政投资不足50万元人民币的工程采购, 特别紧急的支出及财政部门批准的其他支出。对应两种财政支付方式, 拨付的额度也有两种, 分别是财政直接支付额度和财政授权支付额度。年度终了时, 这两种额度都可能存在额度结余, 分别称为财政零余额账户用款额度结余和单位零余额账户用款额度结余。那么这些用款额度结余与年终的收支结余存在什么样的关系呢?年终结余是否包括额度结余呢?

用款额度结余是预算单位尚未使用的年度预算指标, 而年终收支结余是预算单位全年实际收入减去实际支出后的余额, 预算单位的用款额度结余与年终收支结余是两个不同的概念。笔者认为, 预算单位的年终收支结余在数量上包括所有的用款额度结余, 以下进行论证:

一、财政零余额账户用款额度结余与收支结余的关系

预算单位的年终收支结余包括财政零余额账户用款额度结余。这是因为, 在平时下达财政零余额账户用款额度指标时, 预算单位不做账务处理, 在实际使用财政零余额账户用款额度时, 才进行账务处理, 借记支出或购入未用的资产, 贷记收入, 年终存在财政零余额账户用款额度结余时, 要确认为财政应返还额度这种特殊的资产科目, 借记财政应返还额度, 贷记收入。由于平时使用时所记的收支是相等的, 所以年终的这笔账务处理使得收入单方面增加, 支出没增加, 增加的数额正好就是财政零余额账户用款额度指标数与实际使用数的差额, 因此年终的收入减支出所得的结余就包括财政零余额账户用款额度结余。

二、单位零余额账户用款额度结余与收支结余的关系

预算单位的年终收支结余也包括单位零余额账户用款额度结余, 不管是未下达的还是已经下达但尚未使用的。

对于尚未下达的零余额账户用款额度结余, 平时没有进行账务处理, 在年终发现结余进行处理时, 是借记财政应返还额度, 贷记收入。跟这笔结余有关的账务处理只有收入的记录没有支出的记录, 所以年终的收支结余必然包括这部分尚未下达的零余额账户用款额度结余数额。

对于已下达但尚未使用的零余额账户用款额度结余, 由于下达时应该做的账务处理是, 借记零余额账户用款额度, 贷记收入。使用时, 如果可以直接列支, 比如买来即用的办公用品, 则借记支出, 贷记零余额账户用款额度;如果不可以直接列支, 比如买来放入仓库的办公用品, 则借记资产, 贷记零余额账户用款额度, 等到领用时, 再借记支出, 贷记资产。所以年终在计算收支结余时, 收入减去支出数必然包括已下达但尚未使用的零余额账户用款额度结余。因此, 预算单位的年终结余也包括所有的单位零余额账户用款额度结余。

例如, 某预算单位已纳入财政国库单一账户制度改革。年初, 该单位获批财政直接支付额度20 000元, 此时不做账务处理。年中使用额度支付18 000元, 其中10 000元用于办公支出, 8 000元用于物品采购, 物品没有直接使用放入仓库, 后从仓库领用5 000元。

账务处理为: (1) 行政单位之下, 借:经费支出10 000;贷:拨入经费10 000。借:库存材料8 000;贷:拨入经费8 000。借:经费支出5 000;贷:库存材料5 000。 (2) 事业单位之下, 借:事业支出10 000;贷:财政补助收入10 000。借:材料8 000;贷:财政补助收入8 000。借:事业支出5 000;贷:材料5 000。

年终, 财政直接支付用款额度结余为2 000元, 此时应确认为财政应返还额度, 账务处理为: (1) 行政单位之下:借:财政应返还额度2 000;贷:拨入经费2 000。 (2) 事业单位之下:借:财政应返还额度2 000;贷:财政补助收入2 000。

不管是行政单位还是事业单位, 年终结余=收入-支出=包括 (10 000+8 000+2 000) 在内的收入-包括 (10 000+5 000) 在内的支出=包括5 000元在内的结余, 而这5 000元中包括2 000元的财政直接支付用款额度结余即财政零余额账户用款额度结余和3 000元的未用材料, 所以年终收支结余就包括财政零余额账户用款额度结余。

再如, 该单位也获批财政授权支付额度50 000元, 此时不做账务处理。下达30 000元授权支付额度时, 账务处理应为: (1) 行政单位之下, 借:零余额账户用款额度30 000;贷:拨入经费30 000。 (2) 事业单位之下, 借:零余额账户用款额度30 000;贷:财政补助收入30 000。

年中使用了授权支付额度16 000元, 其中10 000元用于办公支出, 6 000元用于物品采购, 物品没有直接使用放入仓库, 后从仓库领用4 000元。此时, 账务处理应为: (1) 行政单位之下, 借:经费支出10 000;贷:零余额账户用款额度10 000。借:库存材料6 000;贷:零余额账户用款额度6 000。借:经费支出4 000;贷:库存材料4 000。 (2) 事业单位之下, 借:事业支出10 000;贷:零余额账户用款额度10 000。借:材料6 000;贷:零余额账户用款额度6 000。借:事业支出4 000;贷:材料4 000。

年终, 未下达的财政授权支付用款额度结余为20 000元 (50 000-30 000) , 此时账务处理为: (1) 行政单位之下:借:财政应返还额度20 000;贷:拨入经费20 000。 (2) 事业单位之下:借:财政应返还额度20 000;贷:财政补助收入20 000。

已下达未使用的财政授权支付用款额度结余为14 000元 (30 000-16 000) , 此时账务处理为: (1) 行政单位之下:借:财政应返还额度14 000;贷:零余额账户用款额度14 000。 (2) 事业单位之下:借:财政应返还额度14 000;贷:零余额账户用款额度14 000。

则:预算单位的年终结余=收入-支出=包括与财政直接支付额度有关的 (10 000+8 000+2 000) 在内的收入+包括与财政授权支付额度有关的 (30 000+20 000) 在内的收入-包括与财政直接支付额度有关的 (10 000+5 000) 在内的支出-包括与财政授权支付额度有关的 (10 000+4 000) 在内的支出=包括与财政直接支付额度有关的5 000元在内的结余+包括与财政授权支付额度有关的36 000元在内的结余, 而这5 000元中包括2 000元的财政零余额账户用款额度结余和3 000元的未用材料, 36 000元中既包括20 000元的未下达的财政授权支付用款额度结余, 也包括14 000元已下达未使用的财政授权支付用款额度结余, 以及2 000元的未用材料, 所以年终收支结余既包括财政零余额账户用款额度结余, 也包括全部的单位零余额账户用款额度结余。

参考文献

事业单位结余及其分配的会计核算 篇9

一、事业单位结余分配的对象

事业单位在一定期间内各项收入和支出相抵后的余额即是事业单位的结余, 而且年度结束时需要对事业结余和经营结余进行处理, 通常会计处理方式是:借:事业结余, 贷:结余分配;借:经营结余, 贷:结余分配。在会计制度上对于事业单位拨入专款结余, 则规定其可以留归本单位进行使用, 会计处理:借:拨入专款, 贷:事业基金—一般基金。事业单位结余这样进行会计处理后, 我们不难发现, 这些专款结余并没有缴纳所得税, 这样处理后则给国家税款带来了流失, 而事业单位的基础也虚增。对于这个问题的处理, 最好可以增设“专款结余”科目, 这样对于留做单位使用的拨入专款结余可以这样进行会计处理:借:拨入专款, 贷:专款结余。这样在扣除应缴纳所得税后其余下的部分则可以进入结余分配。

二、事业单位结余分配的内容

对于事业单位的结余在财务规则中有相关的规定, 即其结余中不包括预算外资金结余, 而专项资金来可以直接结转下一年度继续使用, 可以提取职工福利基金, 而其余的部分才可做事业单位基金, 并此来在弥补以后年度单位收支差额。在这个规定中, 对于事业单位结余分配我们需要进行两项扣除:

首先是关于事业单位预算外资金的情况, 可以对其有特殊需要的少数费用开支按收支结余数额缴入同级财政专户中, 这部分不需要结与结余分配;

其次是现行的事业单位会计制度规定了专项资金结余不参于结余分配。并对事业单位结余分配的内容进行了具体的规定, 大致包括两项内容。其一是针对于所得税缴纳的单位来讲, 其结余需要交纳所得税。会计处理:借:结余分配—应效所得税, 贷:应交税金。其二是事业单位对于专用基金的提取计算问题的会计处理:借:结余分配—提取专用基金, 贷:专用基金。

针对于事业单位结余分配的问题, 可以建议事业单位增设“所得税”科目, 同时将所得税作为费用支出。这样在对应缴纳所得税时可以分别扫完经营业务、非经营业务和专项业务来进行计算。会计处理如下:借:所得税 (经营业务、非结营业务、专项业务) , 贷:应交税金。这样到了年终时, 则可以将当年的所得税分别转入到“事业结余”、“经营结余”和“专款结余”而结余分配则可以按当年税后结余来进行, 这样就将预算外资金结余处理、专项资金结余处理和职工福利基金的提取等纳入到了事业单位的结余分配中来, 而在结余分配中则将应交所得税的计算抛除出去了。

三、事业单位结余分配的会计处理

现行《事业单位会计制度》规定:事业单位应当设置“结余分配”科目, 核算事业单位当年结余分配的情况和结果。年度终了, 将事业结余和经营结余转入“结余分配”科目, 借记“事业结余”、“经营结余”科目, 贷记“结余分配”科目。有所得税缴纳业务的事业单位计算应缴纳的所得税, 借记“结余分配———应交所得税”科目, 贷记“应交税金”科目。计算应提取的专用基金, 借记“结余分配———提取专用基金”科目, 贷记“专用基金”科目。分配后, 将未分配结余转入“事业基金———一般基金”科目, 借记“结余分配”科目, 贷记“事业基金———一般基金”科目。笔者认为, 从表面上看, 上述会计处理没有不妥之处, “结余分配”总账科目余额也可以结平。但是, “结余分配”的明细科目“应交所得税”、“提取专用基金”仍有余额, 不能结平, 导致“结余分配”科目的总账与明细账的金额不相符。因此, 笔者建议事业单位借鉴企业会计的做法, 在“结余分配”科目下增设“未分配结余”明细科目。年度终了, 将事业结余、经营结余、专款结余转入“结余分配”科目, 借记“事业结余”、“经营结余”、“专款结余”科目, 贷记“结余分配———未分配结余”科目。按规定计算应提取的专用基金, 借记“结余分配———提取专用基金”科目, 贷记“专用基金”科目。分配后, 将“结余分配”科目的其他明细科目的余额转入“未分配结余”明细科目;再将未分配结余转入“事业基金———一般基金”科目, 借记“结余分配———未分配结余”科目, 贷记“事业基金———一般基金”科目。

四、事业单位负结余及分配核算应注意的问题

(一) 事业结余核算及应注意的问题

事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支及专项拨款以外的各项收支相抵后的余额。这里指的各项收入包括:财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款收入及其他收入;各项支出包括:事业支出, 上缴上级支出、对附属单位补助、销售税金 (不包括经营活动的销售税金) 、拨出经费及结转自筹基建等。事业结余核算使用的会计科目是“事业结余”, 该科目是净资产类科目, 借方登记从有关支出科目转入数, 贷方登记从有关收人科目转入数。余额在贷方反映结余数, 在借方表示超支数。年终将其余额转入“结余分配”科目。在事业结余核算时应注意以下几个问题:

其一, 事业结余核算一般采用表结法, 即年中不进行收支结转, 其结余数是

通过年中各月编制“收入支出表”来核算。在年终即12月末把全年的收支全额结转进行核算。

其二为了保证事业结余核算的准确性, 对于一些专用基金应按规定提取列入

事业支出的有关项目下。如修购基金、职工福利费、医疗基金、住房基金的提取列支。

其三, 年终事业结余无论是收人大于支出的结余数 (贷方余额) , 还是支出大于收入的超支数 (借方余额) 都应全额转入结余分配。年终结账后事业结余账户无余额。

(二) 事业单位结余分配核算及应注意的问题

事业单位在每一个会计年度终了, 都需要对当年的结余进行分配, 结余分配的情况和结果即是事业单位结余分配。其在进行结余分配时具有一定的程序, 由于经营结余需要缴纳所得税, 所以需要根据经营结余的数额来进行应纳税所得额计算并进行所得税的缴纳, 而职工福利基金的提取则需要按照当前的事业结余和税后经营结余来进行, 最后余下的结余额才可全部转放到事业基金。在具体会计核算时利用结余分配科目进行处理, “结余分配”科目属于净资产科目, 其在年终结账后不存在余额。在对结余分配进行核算时需要对以下几点进行特别注意:

其一, 只有事业结余和经营结余才进行结余分配, 而专项拨款结余已直拉转入了事业基金, 所以在结余分配中不包括专项拨款结余;

其二, 在年终时进行结余分配时, 对于亏损的结营结余不进行转入, 而对超支的事业结余则需要转入, 但在这种情况下不需要进行所得税缴纳和提取职工福利, 结余分配余额转入事业基金后, 则会冲减以前积累的事业基金;

其三, 只有经营结余才需要进行缴纳所得税, 而事业结余则不需要;

其四, 以事业结余和税后经营结余为基数来提取职业福利基金, 这个基数不是全部的结余数。

五、结束语

自新事业单位会计制度实施以来, 其对事业单位的结余分配进行了改革, 结余中提取职工福利基金外, 则将其余部分转入事业基金, 而不再进行其他各项基金的提取, 这样起到了有效平衡了事业单位预算的作用, 可以在年终时对于事业单位的收支差额进行弥补。而事业基金作为资产净值或是基金会结余, 则主要用来弥补以后年度收支差额, 而不再直接安排各项支出。所以在事业单位的发展过程中, 事业基金发挥着非常重要的作用。

参考文献

[1]孙凡芹.事业单位与企业会计准则趋同分析[J].中国集体经济, 2010, 10.

[2]王留根.关于事业单位结余分配核算的探讨[J].财会月刊 (会计版) , 2008 (9)

高等学校结余资金计量方法研究 篇10

国务院总理李克强今年3次主持召开国务院常务会议中, 部署盘活和统筹使用沉淀的存量财政资金,强调:“重点推进科技、教育、农业、节能环保、医疗卫生等重点科目资金的统筹,既要统筹安排当年预算资金,也要加快消化历年结转结余资金”, 有效支持经济增长;进一步贯彻落实《国务院办公厅关于进一步做好盘活财政存量资金工作的通知》(国办发 〔2014〕70号),将资金范围扩大、严格实行分类处理、合理调整资金使用方向,合理安排资金使用时间,切实提高公共资金使用效益。根据新的 《预算法》和财政部《关于推进地方盘活财政存量资金有关事项的通知》(财预〔2015〕15号)规定,“连续两年未使用、或者连续三年仍未使用完形成的剩余资金,视同结余资金管理,由同级财政收回统筹使用。”同时,为了适应财政预算改革和高等学校业务发展需要,进一步规范高等学校的会计核算,财政部、教育部及相关部门修订了 《高等学校会计制度》、《事业单位财务规则》、 《高等学校财务制度》对强化高校资金的科学化管理、促进高校健康可持续发展将发挥积极作用。《通知》对每项政府性基金结转规模超过当年收入30%的部分,调入一般公共预算;严格实行分类处理财政资金,对本级财政可在同一类级科目用途下调整用于其他项目,提升高校会计信息质量和财务管理水平;及时清理项目,积极推进财政资金统筹使用;完善结转结余资金与预算编制衔接,贯穿资金使用的头尾,高等学校资金筹集、使用和分配是高等学校预算管理绩效水平的体现。最后,在高等学校财务报告的主体框架中,正确列报结转结余资金项目是保证高等学校会计信息质量的关键。

二、高校结余资金的内涵及形成意义

(一)高校结余资金的内涵及特点

根据《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法〉的通知》(财预〔2010〕7号),财政拨款结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成,或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转,财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。结转结余资金既包括专项资金执行结余又包括非专项资金执行结余,但财政补助结转结余不参与结余分配。在广州市高校结转结余资金清理过程中,把连续两年未使用或3年仍未使用完毕的剩余财政资金统一视为财政补助结余资金。

1.高校结余资金的特点。新的《高等学校财务制度》将原制度中的“结余”分拆为“结转和结余”,并细化了高校财政资金与非财政资金的核算,可以更好地反映财政资金的使用情况,提高资金的使用效率。清晰地反映出财政基本支出资金和项目支出资金的使用和结转结余情况。对财政拨款、非财政拨款、事业收支、科研收支、经营收支等不同性质的资金结转结余进行分类管理,分别正确计算,以规范的会计核算真实反映学校全年各项收入的收支结转结余情况。

2.高等学校结余资金分类表。

(二)结余资金形成的原因

高等学校结转和结余是指在收入、支出相关分类的基础上, 于会计期末将高校支出转入财政补助结转的借方,将高校收入转入财政结转的贷方,收入与支出相抵后的余额。年末,按符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。高等学校的结转结余资金实质上不仅仅是部门预算和资金管理问题,而是各种因素综合反映的结果,是高等学校相关收入、支出不同分类和层级匹配计算的结果。

1.财政补助结转结余。在高等学校的收入支出表中,财政补助结转结余资金是指高等学校本期财政补助收入与财政补助支出部分相抵后的滚存的财政补助项目结余资金,具有严格的匹配性。用公式表示如下:本期财政补助结转结余= 财政补助收入- 事业支出

2.非财政补助结转结余。

一是非财政补助结转。非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金,设置“非财政补助结转” 科目满足专项资金专款专用的管理要求。即:本期非财政补助结转= 非财政专项资金收入- 非财政专项资金支出

二是事业结余。事业结余是高校在会计期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。即:本期事业结余= 非财政非专项资金收入- 非财政非专项资金支出

经营结余。经营结余是高等学校在会计期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。高等学校的经营收入必须与经营支出相匹配,需单独计算其结余或亏损状况。年末,将经营收入结转入经营余额贷方,将经营支出结转入经营余额科目借方,结转余额为经营结余(亏损不予结转)。即:本期经营结余= 经营收入- 经营支出

非财政补助结转结余。新制度下,非财政补助结转用于核算出财政补助收支以外的各专项资金的收入与支出相抵后剩余滚存的结转资金,强调专项资金。非财政补助结余反映高等学校自年初至报告期末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度经营亏损后的余额。其金额是事业结余和经营结余的余额合计。即: 非财政补助结余= 事业结余+ 经营结余。结转结余表现为事业结转结余和经营结余之和,也可以表达为非财政补助结转与非财政补助结余之和。即:非财政补助结转结余= 非财政补助结转+ 事业结余+ 经营结余。在依法缴纳所得税、计提职工福利基金之后,其余额结转入事业基金。

3.研究结余资金计量的意义。首先,对于高校的长远目标来说,把资金优先用于有利于内涵式发展和提高办学质量的方面, 突出学科优势和办学特色,优先用于所紧缺的急需支撑性项目, 对高校建设发展补充性支持;对于高校阶段性目标来说,将资金聚焦规划期内重大改革、重要政策和重点项目,特别是学科、人才队伍、实验室建设、科技平台等软建设,提高资源配置效率。其次,教育部将开展2017年改善基本办学条件专项评审工作,中央高校改善基本办学条件专项资金优先重点支持以下几个方面:修缮存在安全隐患的教室、学生宿舍、食堂、图书馆、体育馆等房屋建筑物;改造完善地下管网综合设施;校园艺术演出场地修缮及相关设备购置;标志性建筑、古旧建筑抢救性维修;电力增容及供暖锅炉改造;校园信息化建设等综合性、系统性项目; 完善安防、消防、防雷设施;适当兼顾学校教学实验室改造、教学实验室设备购置等教学条件提升项目。

因此,研究结余资金的计量方法意义在于明确学校发展长远目标和阶段性目标对资金规划有导向作用,更好地发挥积极财政政策稳增长、调结构的效用,更好地监督和管理财政资金的结转结余;充分聚焦规划期内重大改革、重要政策和重点项目可以提高财政拨款资金的使用效率,更清晰地反映出政府对高等教育事业发展提供的基本支出资金和项目支出资金的使用和结转结余情况;把资金优先用于内涵式发展和提高办学质量的方面,对向科学化、精细化方向看齐将起到重要作用;科学论证资金需求,实事求是、厉行节约的高校财务管理,为政府预算管理与监督服务。

三、结余资金的计量方法研究

资金的计量一方面找出高校在预算管理体制上存在的弊病,如预算部门在利益博弈中,对财政资金的切割和无效支配的问题,如何才能加强事业基金的分类管理,对结转资金区分结转年限和资金来源,分别补充预算。稳定调节基金或收回统筹,充分发挥事业基金平衡预算和弥补收支差额的功能,真正起到支持高校事业发展的后备军作用;另一方面规范了经济功能分类的使用,提高资金的使用效益。新制度要求高校要遵循收支平衡的原则,事业基金支出不得超出基金规模,事业基金的管理使用必须是以收定支、收支平衡。

(一)高校结余资金的计量方法

1.历史成本计量,统一口径入账。财政结余计量有两种口径, 一种是包含了债务收入和支出,一种是如实反映财政资金的运行状况,根据经济原理的合理性,基本选择后者。高校将新制度与自身情况结合,按政策口径划分,对学校年末结转结余资金按预算单位、项目代码、资金类型、资金所属年度、是否为国库集中支付、结转结余原因等进行梳理,对全年的收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算,全面剖析表“内”数据填报口径,准确发现未在表“内”反映的表“外”存量资金。属于本年的收入都要及时入账,学校各二级单位找准拖慢项目支出的问题,对症下药, 拟定计划,及时行动,积极协调,针对存量资金执行率再做一次专项回查。高校将每季度财政存量资金情况与上一季财政存量资金进行比较、分析增减变化及差异原因,杜绝各类虚假列支, 严格控制新增财政存量资金。

2.根据新制度经济分类管理,明确分级负责、分类处理、分别计算各项资金结转结余。高校要根据国家有关规定和要求,对财政拨款、非财政拨款、事业收支、科研收支、经营收支等不同性质、不同结存期限的资金结转结余进行分类管理,分别计算,避免互相混淆。对于高校的会计核算工作来说,就是要做到正确计算,真实反映学校全年各项收入的收支结转结余情况。

3.不违背高校财务制度下,合理结合各类别具体财务制度计算资金的结转结余。将经常性结余和专项结余分类核算分类结转,避免专项资金被挤占,对每一资金项目的收入、支出和结余都设置明细账户核算。高校要按照同级财政部门的规定,对基本建设、改善基本办学条件专项、发展长效机制、奖助学金、捐赠配比、本科教学工程、基本科研业务、高新技术研究等项目进行管理;非财政拨款结余要严格遵守财务制度的要求按原规定用途继续结转使用,践行“三严三实”,从实际出发谋划,事业基金的支出不得超出基金规模。

(二)高校结余资金的计量方法比较

另外,《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》第三章第十二条指出:基本建设项目支出结余资金的确认按基本建设财务管理有关规定执行。基建结余是按照全责发生制原则计量。因基建决算包含未部完工的尾工工程,还包括应收和未付款,结余资金不等于货币资金。

基建结余资金= 基建拨款+ 项目资本+ 项目资本公积金+ 基建投资借款+ 代冲基建支出- 基本建设支出- 筹资借款

对于权益性资金的合并,基建拨款结转结余应该是基建拨款减去实际已投资额,具体计算上有权责发生制和收付实现制两种做法:第一种是用基建拨款余额减去在建工程的增加额,对于资金已垫付但未下达指标的“据实清算”,能够避免支出进度缓慢,遵循了结算工程实际成本。第二种是用基建拨款余额减去在建工程增加额,再加上应付工程款和应付账款的增加额,实际已投资额中剔除了尚未支付的工程款,即尚未支付的款项不作为支出。基建拨款结转结余按照收付实现制方法来计算更科学。

(三)高校结转结余的财务定位的角色

首先,科学编制预算不偏离实际执行,评价预算编制合理性;其次,高效合规使用科研经费,为科研管理部门提供关于财务信息与财务绩效的参考来合理安排结余经费;最后保证资金使用合法有效,杜绝违法、违纪、违规现象,借助事先招标、经费决算审计减少暂借款、基建、大型设备等结余的虚增。

四、基于对结余资金计量方法采纳的糅合

(一)方法的实用性

提高了预算执行的时效性和均衡性。及时批复预算,加快转移支付预算下达进度;硬化预算约束,严格执行人大审议通过的预算;对不需按原用途使用的财政资金,按规定及时调整用于其他急需或有条件实施的项目。建立动态监控制度,密切关注各项支出及可能形成结转结余的情况,积极压减结余结转资金。每月进行计量支出比例比较,规定已经结题的科研项目经费占全部项目经费比例,建立预算编制与盘活财政存量资金相衔接的制度,提高了财政支出效益。

(二)方法的采纳及实操性

1.收。对按原规定用途无法支出的结转资金、各部门结余资金和结转两年以上的项目资金,一律收回学校统筹安排,部分项目指标被省财厅全额收回,学校财务处对该类指标予以注销,部分项目指标被省财厅部分收缴,核减使用金额,从源头上避免结余资金产生。

2.调。对按原规定用途难以落实的结转资金,从完善预算编制、加快预算执行进度、改进专项资金分配等方面入手,按程序调整项目使用方向,用于部门必需的支出。

3.减。实施分类限时管理,对重点项目支出严格按照实施进度和合同约定拨款,实行限时办理。对支出进度慢,但确需按规定用途继续使用的结转资金,对该项目预算和该部门同类项目预算,不再增加数额,并逐步压减。

4.控。对部门单位基本支出严格按照用款计划拨款,实现均衡拨付,对政策要求据实结算、以收定支等特殊项目,推行先预拨、后清算办法,切实加快资金拨付。对实行结余结转资金支出预算单独审批的相关项目,如实、明细反映结余结转情况,然后合理安排结余结转资金,切实控制结转规模。

五、结语

加强高校结转结余资金的计量不仅仅是学校财务部门的工作,还需要各单位的结合实际,提早谋划,促进财务部门和其他部门的沟通。财务部门应结合资金的结转结余情况,缩短资金到位周期及减少资金滞留时间、拟定执行计划表详细说明项目实施的内容和计划投资额、建立项目进度定期通报机制、建立评估和资金回收机制、建立学校结转结余资金有效管理的节约奖励与执行不力调减的激励机制,从而能够落实主体责任并发挥各部门消化结余资金的积极性。

在新预算法和以盘活资金为主基调的前提下,如何科学测算各类收入、如何科学做好项目规划、规范资金的拨付金额和使用范围、如何避免专款不专用的风险、如何根据项目更改来统筹比例资金、如何均衡结余资金大量存在和现有任务资金缺口较大的不平衡、如何避免结余资金被收回,在季度、中期、年底突击花钱、如何尽快找准拖慢项目支出的问题,对症下药,及时行动, 都是博弈的焦点,这将是后续研究的一个参考方向。

摘要：高等学校的结存资金的数额较大,且呈逐年上升趋势。盘活存量资金是国务院部署的一项重要任务,是创新宏观调控的重要内容,对稳增长、促改革、调结构、惠民生具有重要意义。为响应政府部署盘活和统筹使用沉淀的存量财政资金,有效支持经济增长,切实提高学校资金使用效益,也为了促进财政预算改革和高校业务发展,文章针对高校结余资金计量方法进行研究。首先,文章系统地阐述了资金形成的原因、意义,以及分析高校资金结余的特点、普遍性及存在的资金结余问题;其次,根据高等学校新的财务制度、新的经济功能分类,剖析高校结转结余资金的特点,以及高等学校的收入、支出不同分类和层级匹配计算的结果;最后,对结余资金计量方法采纳糅合,举例基建结转结余的计量方法分析比较,得出选择机制进行博弈,系统归纳研究的结果,为将来如何定量提高资金的使用效率和效益的后续研究的提供一个参考方向。

关键词：结余资金,计量,选择机制

参考文献

[1]邓晶晶.高校结转结余资金分类及形成原因探究[J].新会计,2014(8)

[2]广东省财政厅.广东完善制度机制,扎实推进盘活存量资金工作,2015(5)

[3]常华清.盘活财政存量资金要统筹“四个关系”[J].财政监督,2013(28)

5万元年终奖结余咋安排 篇11

全面检测家庭财务状况

刘佳这样的白领家庭在城市中最为典型，此番打算也算是人之常情，但是在做任何盘算之前，都要全面检测家庭的财务状况。一年过去，每个家庭的背景资源和财务状况会发生一些改变。因此，首先要确认家庭理财目标是否需要调整，然后对家庭的财务状况进行一次全面的检测，主要内容：（1）收入是否达到预期目标，还有哪些增收办法；（2）支出是否合理，哪些非必要支出可以节省；（3）家庭各资产的年度表现是否符合预期，有哪些需要改进；（4）年末家庭资产配置是否与新的理财目标相匹配，哪些方面需要调整。这些问题反映了家庭的财务状况是否健康运转。

其次才选择打理方式。年终奖也是劳动报酬的一部分，无论多少，不可全部花完，至少将总奖金的20%储存起来。至于如何使用，要视家庭理财目标和财务状况而定。刘佳的这一比例达到了62.5%，但是数额还不大，只有5万元，刚刚进入了一些理财产品的门槛，所以打理比较简单，在诸多的理财盘子里选择一个品种就可以了，而不适合将5万元打散。支离破碎的投资在如今不太乐观的资本市场上很难有收获，倒不如选择一种安全的投资方式力量大。

首套房贷是“好债”，不建议提前归还

中国人崇尚“无债一身轻”，有了一笔钱后，往往首先想到的是“还债”。殊不知债也有“好债”和“坏债”之分，对于超过自身承受能力的“坏债”，当然是立马归还为好，但对人生不可多得的“好债”——房贷，则要三思而后行。

之所以说房贷是“好债”，因为房贷有以下特点：（1）成本低，尤其是首套住房85折优惠后的年利率不到6%，仅仅相当于现时的通胀水平；（2）期限长，最长可达30年，相信除了房贷，银行不可能放这么长期的贷款给你；（3）获取易，其他方式的借款，都会麻烦很多；（4）压力小，月供5500元，相当于北京的租房价，这是北京家庭的基本生活保障水平。

2013年可能继续调降贷款利率，今后供款负担会降低些。而且刘佳选择的是等额本息还款方式，早期还的款基本是利息，为的就是延迟还本，现在提前还本是不划算的。但借款毕竟是有利息的，因此，剩余奖金不用于还贷，就要妥善打理，起码做到年化回报超过6%，这笔借款可为家庭带来正收益，发挥“借钱生钱”的妙用。

短期理财，选银行理财产品或货币基金

补充家庭应急金，或留作孩子开年后的教育金，应购买短期银行理财产品或货币型基金。如工银7天理财债券A年化收益率约3.523%，本金5万元7天后获得的收益是33.75元，相比存放银行活期存款利率0.35%，同样存放7天时间获得的收益只有3.35元，前者收益是后者收益的10倍。又如广发货币A年化收益率约4.174%，本金5万元7天后获得的收益是40.025元。货币基金方便灵活，持有时间随资金使用情况而定，实际收益以持有实际天数计。

资金稳健增值，选投资级债券

国债用国家信用作担保，信用级别最高，俗称“金边债券”。风险极低、流动性很好，票面利率比同期银行存款略高，2012年10月10日招标的凭证式国债3年期利息为4.76%、5年期为5.32%，国债利息收入免征利息税和所得税。

金融债是银行或非银行金融机构发行的债券，发债要求比公司债高，风险很低、流动性很好，但利率没有同期国债高。2012年底招标的3年期约为3.8%、5年期约为4.2%。

企业债是由符合发债条件的企业发行的债券，投资级企业债指评级为BBB及以上级别的债券，这类债券风险低、流动性好，利率一般比国债高，目前中长期企业债票面利率一般在6%～8%。如对债券不熟或担心单个债券的违约风险，也可通过配置纯债型基金实现投资债券的目的。

博取较高收益，选偏股型基金

如投资期可以超过3年，且承受风险能力较强，现在是配置偏股型基金的好时机。虽然处在转型期的中国经济会有很多困难，但中国可动用的货币或财政工具还有很多，确保经济转型成功并实现再次快速发展是大概率事件。毕竟中国人均GDP还只是美国的1/9，而且中国股市自2008年开始已持续调整5年。相对其他投资市场，蓝筹股估值已很低，具明显投资价值。

偏股型基金是非专业人士参与股市的最佳工具，用年终奖一次性投资，则首选封闭式基金。如基金通乾，折价率近17%，至2016年到期封转开，即使单位基金净值不变，年均回报也有约4%，风险较低，获得年化6%甚至更高的回报是有较大可能的。

追求品位与增值，非收藏品莫属

有些爱好不仅愉悦身心，还另辟赚钱之道，那就是字画、钱币、古玩等收藏，特别是金额不大、兼具使用价值的收藏品，如红酒、普洱茶等，既可自用、送礼，还有自然升值潜力，是另类资产配置的较好选择。作为“家庭储备”之用的贵金属也值得考虑，尤其是生肖币、纪念币等，设计美观、投资门槛低、易储存、流动性好，受到众多居民青睐。

投资自己，是最好的增值方式

职位晋升是提升工作收入的最好办法。为增加升职竞争力，利用业余时间选修一些对工作能力提升有帮助的专业课程，是非常理想的高回报投资方式。通过学习不断充实自己，增加职业生涯的竞争力，升职所带来的收入增长往往是培训费的很多倍，而学习过程中所积累的人脉资源更是一笔可观的“利息”。

转嫁风险，解除后顾之忧

做好人身和财产风险管理，避免家庭理财目标“毁于一旦”是必修课。对风险承受能力不高的家庭，购买适当金额的保险可转嫁突发的人身或财产意外给家庭经济造成的沉重甚至是毁灭性的打击，以避免影响家庭的正常生活及孩子的成长和教育。5万元的年终奖投保意外险，对夫妻二人是绰绰有余的。不妨挑选一位比较专业的理财师面谈，增加一些大病方面的保障。

结余管理 篇12

一、广西民政专项资金结余概况

根据2011年、2012年、2013年《广西民政统计年鉴》和2014年广西民政统计年报显示，广西民政专项资金收入、支出规模连续四年突破“百亿元”大关。近四年的具体数据详见右上表（金额单位：亿元）。

从表中可以看出，截至2014年年底，全区各项民政专项资金累计净结余22.06亿元，约占当年支出总额141.72亿元的15.57%。从民政专项资金结余形成的年份来看，民政专项资金结余主要形成于2011年以前（含2011年），为24.63亿元。

上图列示了民政专项资金结余的具体构成。从民政专项资金结余的构成分析，社会救助资金、社会福利资金、抚恤资金和自然灾害生活救助资金四项结余约占结余总额的74%。社会救助资金结余主要为城乡低保资金结余和城乡医疗补助结余；社会福利费主要为项目建设资金结余和彩票公益金结余；抚恤资金结余主要为优抚结余资金；自然灾害生活救助结余主要为冬春救助资金结余和因灾倒房重建项目资金结余。。

二、民政专项资金结余的原因分析

通过对2010年以来社会救助资金、社会福利资金、抚恤资金和自然灾害生活救助资金的结余情况进行调研分析发现，民政专项资金结余形成的原因主要有预算虚报、预算下拨冗长、建设项目进度制约、资金管理制度不健全等。

1. 虚报预算形成市县配套资金结余空挂。

在“分级分税预算管理体制”的模式下，城乡低保资金、自然灾害救助资金等专项资金通常由中央财政、自治区财政和市县财政共同承担，中央和自治区的预算资金以市县上报的数据为准进行分配。市县为了减少本级财政承担，可能故意虚报人数，或者因政策理解不到位出现虚报，如2010年全区各市县上报的城市低保人数汇总数为65万元，比实际保障人数60万人多5万人，仅此一项全年的城乡低保资金结余达0.6亿元。但该项资金结余额实为市县财政配套资金，部分财政困难的市县根本没有相应的资金到位，预算资金结余数纯属空挂。对于城乡低保补助资金虚报预算形成的结余，各市县出于提标会增加本级财政持续性承担的考虑，也不愿意在自治区确定标准的基础上提高补助标准。

2. 预算执行中因资金使用政策变化形成结余。

在预算执行过程中，相关政策发生变化也会导致资金结余。如《国务院办公厅关于加强孤儿保障工作的意见》（国办发[2010]54号）出台后，孤儿认定标准政策发生变化，由之前的“父母双亡”、“寻找不到生父母”、“父死母嫁”、“父母双方劳改”等四条认定标准，变更为“父母双亡”、“寻找不到生父母”两条标准，按原标准认定孤儿人数3.9万人，向中央申报下拨资金1.61亿元，但按新标准符合两条件的孤儿只有2.5万人，未认定为孤儿的不能救助，导致资金结余0.6亿元。

3. 民政专项资金下拨时间过晚形成资金结余。

在“分级分税预算管理体制”的模式下，民政专项资金纳入各级财政预算管理，各市县的民政专项资金大部分来源于财政转移支付。根据《中华人民共和国预算法》规定：“中央对地方的一般性转移支付应当在全国人民代表大会批准预算后三十日内正式下达。中央对地方的专项转移支付应当在全国人民代表大会批准预算后九十日内正式下达。省、自治区、直辖市政府接到中央一般性转移支付和专项转移支付后，应当在三十日内正式下达到本行政区域县级以上各级政府。县级以上地方各级预算安排对下级政府的一般性转移支付和专项转移支付，应当分别在本级人民代表大会批准预算后的三十日和六十日内正式下达”。资金的层层下拨导致基层出现“上半年没钱花、下半年花不完”的现象，常常在年末形成大量资金结余。此类情况在“省直管县”的模式下略有好转。

4. 建设项目资金因进度缓慢形成资金结余。

目前，民政部门的建设项目资金采取国库集中支付制度，由民政部门提交项目进展情况、款项支付申请等资料，同级财政部门审核无误后予以拨付款项。由于项目进度缓慢，建设项目资金的使用进度随之缓慢。

经调查，民政建设项目资金的投向分为两类：一类是民政部门作为业主的建设项目，如社会福利院、敬老院等基建项目；另一类是受灾户作为业主的因灾倒房重建项目。一个建设项目需要经过立项、征地、报建、设计、施工、验收等多个环节，涉及发改部门、建设部门、国土部门、规划部门、环保部门等多个政府部门，哪个环节卡壳都会影响到整个项目进度。对于民政部门作为业主的建设项目，民政部门管理建设项目并不专业，项目推进往往难以按预定时间完成；对于受灾户作为业主的重建项目，受灾户自行掌握进度，包括房屋选址、开工日期选择等，民政部门更难以控制其建设进度。

5. 资金管理制度建设滞后导致资金使用不畅。

在民政资金结余形成的过程中，资金管理制度的建设往往滞后于实务发展。自20世纪90年代以来我国相继推行城市最低生活保障（1997年）、城乡医疗救助（2003年）、农村最低生活保障（2007年）等多项亲民爱民济民善举，与之相关的资金管理制度的建立、健全却没有跟上。1984年7月国家财政部、民政部发布的《民政事业费使用管理办法》至今执行将近30年，没有及时进行更新，《城乡最低生活保障资金管理办法》（财社[2012]171号）于2012年10月才出台，《城乡医疗救助基金管理办法》（财社[2013]217号）于2013年12月才颁布。为了规范资金的管理和使用，广西财政厅、民政厅于2010年12月发布施行《广西壮族自治区城乡居民最低生活保障资金管理办法》、2013年4月发布施行《广西自然灾害生活救助资金管理暂行办法》等，但制度的颁布和实施都比实务迟半年以上。

顶层制度建设的滞后使资金管理松弛，基层工作者在开展实务工作时无依据可以遵循，以致对各类资金的来源、使用范围和标准、结余管理、信息公开、监督检查等要求模糊不清，担心“做多错多”，影响资金的顺畅使用。

综上所述，民政专项资金结余分为正常结余和非正常结余，正常结余包括冬春救助资金结余、孤儿认定及发放标准变化等引起的结余，非正常结余则是虚报预算等情况形成的各类资金结余。正常结余一般为暂时性结余，在以后年度会逐步消除；非正常结余一般为永久性结余，需要专门的政策予以解决。

三、广西消化民政专项资金结余的经验

1. 加强制度建设，资金管理逐步规范化。

2010年以来，广西民政厅陆续出台《广西壮族自治区城乡居民最低生活保障资金管理办法》、《广西壮族自治区城乡低保申请审批操作规程》、《广西壮族自治区城乡低保档案规范管理暂行标准》、《广西自然灾害生活救助资金管理暂行办法》、《广西民政公共服务设施建设项目管理暂行办法》等多项制度，各市县级民政部门结合实际情况，相继建立了多项制度，如灵山县制定下发了《灵山县民政事业费使用管理规定》、《救灾救济资金管理使用办法》等文件。通过健全和完善制度，确保了民政资金管理使用在各个环节和各个步骤的程序化、规范化运作，提高了资金管理的效率和效果。

2013年在贯彻落实《国务院关于进一步加强和改进最低生活保障工作的意见》（国发[2012]45号）过程中，广西及时出台了《关于加强和改进城乡居民最低生活保障工作的实施意见》（桂政发[2013]49号），对落实核对工作机构、落实核对专项经费、落实基层核对人员编制提出详细要求，为社会救助工作规范管理高效服务奠定了基础，为全国社会救助工作树立了典范。2013年5月民政部专门在广西召开全国居民家庭经济状况核对工作推进会，肯定广西做法。

2. 重视信息平台建设，资金使用效率和效果明显提高。

由于民政资金规模大、种类多、涉及面广、范围宽等特点，民政工作效率不可避免地受到一些影响。为了提高民政资金使用的效率效果，广西民政厅重视信息平台的建设工作，先后建立了广西最低生活保障信息系统、广西优抚信息E管理系统、广西减灾救灾应急指挥平台、广西医疗救助即时结算管理信息平台等多个系统。信息化手段的运用，既规范资金管理，又提高资金使用效率，也更好地体现社会公平。例如，广西低保核对信息平台的建设已于去年12月通过评审验收，该平台自2014年6月启用以来，全年完成相关救助委托核对370.75万人，因家庭收入变化退出21.3万人，因“人情保”、“错保”退出3.15万人，新增低保对象12.66万人。低保核对信息平台的运用有力地促进社会公平，也大大地发挥了低保金的救助功能，核对信息平台建设成效明显。

3. 以法治建设为抓手，推动和保障民政事业转型创新发展。

民政资金面广、政策性强，与经济社会发展息息相关，广西民政能主动适应经济社会发展新常态，围绕“法治民政”这一主线，全面加强法治民政建设以推进民政事业的科学发展。发展思路上从增量扩能为主向调整资源、做优增量并举转型；管理理念上从粗放民政向法治民政转型；项目建设上从规模小而散向园区聚集型转型；项目管理上从重建轻管向建管并重转型，促进民政事业科学发展。2013年起，各市县陆续规划和实施一批民政园区，从而有效加快和消化民政项目资金，民政事业也得到了快速发展。例如，灵山县旧州镇以园区形式建设敬老院，功能配套齐全，环境优美，吸引了众多老人入住，是转型升级成功范例。

四、加强民政资金结余管理的对策

民政资金结余的管理应区分正常结余和非正常结余分别进行管理，对非正常结余的管理应引起高度重视。建议在吸取历史非正常结余教训的基础上，不断探索新的工作方式和方法，以提高民政资金的使用效率和效果。

1. 以制度建设引领资金规范管理。

制度建设有助于管理的规范性，并且制度建设与实务发展如影随形。建议国家民政部门加强制度的顶层设计，及时制订与完善各项资金管理制度，如对财政部、民政部1984年颁布实施的《民政事业费使用管理办法》进行修订，针对重点民政资金制订《优抚资金管理办法》、《社会福利资金管理办法》、《自然灾害生活救助资金管理办法》和《民政公共服务设施建设项目资金管理办法》等制度，对资金使用目的、使用范围、使用要求、使用记录、使用报告、结余管理、奖惩措施等做出明确规定，以规范资金管理，提高资金使用的效率和效果。

2. 以资金绩效为目标加强资金预算工作。

资金预算管理对资金结余的影响主要表现为预算的准确性和效益性、预算下拨的及时性和预算的执行力度。

预算的准确性源于预算编制工作，预算编制应重视以下五个方面：一是实行预算编制责任制，对于预算编制不合理的责任人应追究责任；二是预算编制人员素质要高、能力要强；三是预算编制依据要充分，预算编制不仅要与政策相吻合，更要切合实际情况；四是预算编制程序要规范，通过“从上到下、从下到上、上下结合”的步骤将政策要求与基层实务相融合，从而在一定程度上保证预算结果的合理性；五是重视预算编制的复核工作，以便从整体上把握预算的合理性。

预算资金的下拨应切合发放进度，不能延后下拨。各地民政部门应在综合考虑发放时间点、拨款审批工作时间等因素提前向财政部门提出资金申请，以便财政部门及时拨款。对于确因预算批复时间影响资金及时下拨的，建议财政部门按上年度基数进行预拨，以保障社会救助、社会福利等各项工作的正常开展。对于主观原因形成的提前拨款，各级民政部门应与相关政府部门及时协商并进行妥善处理。

预算执行要求到位，需做到以下三点：一是完善预算支出管理，严格按预算确定的项目执行，严格进行用款计划管理，按年度均衡性原则编制基本支出用款计划，按项目预算实施进度编制项目支出用款计划；二是加大对预算执行情况分析，及时上报预算资金使用进度、反映预算执行情况；三是加强与财政部门对账，核对预算指标是否到位及指标结余情况。对于执行中确因政策变化导致预算调整的，应及时增减预算，以防范形成资金结余。

3. 以监督为手段防范新结余的形成。

民政部门应建立健全内部监督机制，对新结余实行动态管理，实时监测各项民政资金的结余状况，对当季度、当年度资金结余较大的市县及资金类别进行重点督查，及时发现问题、查找原因和解决问题。

内部监督机制包括制度、经费、机构及人员三个方面。制度方面，建议建立健全内部审计制度；经费方面，建议将审计监督经费专项管理纳入部门预算；机构及人员方面，建议成立独立的内部审计部门，配备具有专业胜任能力的审计人员，借助现代化信息系统工具，对民政资金开展事后监督、事中监督和事前监督，以便为民政资金的有效使用提供可靠保证。

4. 盘活存量，削减结余。

民政资金结余有相当部分是非正常性的历史结余，从走访部分基层民政工作者口中反映，基层多申报预算、认定口径上窄下宽、审批宽进严出等非正常因素产生的结余占两成以上。国务院和财政部历来对解决历史结余高度重视，去年国务院办公厅专门就盘活财政存量资金做出了部署，今年3月财政部在全国开展地方盘活财政存量资金专项检查。建议乘国家开展盘活结余资金的东风，加快出台利于消化本地区本领域历史结余的政策措施，对消化资金结余好的市县，实行绩效奖补；对消化结余慢的市县查摆原因，督促民政部门及所在政府部门落实消化历史结余的措施。

例如，适时提高救助标准，务实救助困难群众。作为为民办实事的具体举措，可提高优抚人员和低保对象标准，这些举措从自治区到市县已有行动。广西已经明确提出，从2014年10月1日起，提高广西城乡低保对象补助水平，城市低保由每人每月240元提到每人每月260元，农村低保由每人每月100元提到每人每月110元；提高部分优抚对象等人员的抚恤和生活补助标准，通过此次调整标准，残疾军人的抚恤金最高可达到52 360元/年，最低达到4 980元/年。2015年1月1日起，北海城市低保标准由现在的每人每月350元提高至420元，农村低保标准则由每人每年2 000元提高至2 600元，提高标准后，该市城乡低保标准将高出广西北部湾经济区各城市平均水平。标准提高后着实解决救助群众生活困难，进一步利于消化结余提高资金使用效益。

参考文献

尚全华,邹远勤,李先俊.专项资金结余管理存在的问题及对策[J].理财,2014(6).