碳会计

碳会计（精选12篇）

碳会计 篇1

随着《京都议定书》的签订, 应对气候变化逐渐成为改变国际政治、外交格局的重要元素, 碳交易作为应对气候变化的市场机制被越来越多的国家和区域采用。2014年12月, 国家发改委发布《碳排放权交易管理暂行办法》, 目前我国已有七个碳交易试点区域。“碳交易”不再仅是频繁出现于媒体上, 而是切切实实的开始影响企业战略决策和生产经营。

一、碳交易机制相关概述

碳交易, 是指在一定管辖区域内, 通过确立合法碳排放权利 (通常称“配额”) 以及一定时限内碳排放总量, 允许配额像普通商品一样交易买卖, 相互调剂配额, 以确保实际碳排放不超过限定碳排放总量, 并以成本效益最优方式实现污染物减排目标的市场机制减排方式。

碳交易机制初衷是减排, 通过市场机制将企业经营活动产生的外部环境成本内化为内部成本, 在收入既定的情况下, 增加成本将减少利润, 企业以盈利为目的, 将尽量减少碳成本, 减少碳成本就必须减少碳排放, 从而达到减排的目标。

碳交易标的——配额, 目前以政府免费发放为主, 辅以拍卖等有偿取得方式。从欧盟等市场的发展趋势看, 政府免费发放配额将逐渐减少, 有偿取得的配额将逐渐增加。之所以采取该种循序渐进的方式, 是因为政府不期望初期骤增企业碳成本支出, 而是期望在企业承担能力范围内, 逐渐增加碳成本支出, 建立缓冲期缓解企业压力, 同时使企业有预期, 碳成本支出将增加, 准备方案应对节能减排的大趋势。这样, 既达到减排目标, 企业也能适应, 避免经济波动、企业抵触。

二、案例分析

目前, 与碳交易配套的碳会计国际、国内会计准则都无明确规定, 下面用案例从碳交易机制初衷展开探讨碳会计, 本次探讨不考虑税费问题。

例如:某区域20X6年碳排放总量限额为50, 000万吨配额, A、B两家企业系该区域的控排企业。1月1日, 政府分别向A、B发放100万吨、50万吨免费配额, 20X6年全年A、B实际消耗配额分别是120万吨 (30万吨/季) 、40万吨 (10万吨/季) 。12月31日, A购买配额20万吨, B出售配额10万吨。A企业减排成本为80元/吨, B企业减排成本为20元/吨。1月1日、12月31日市场价格分别为30元/吨、45元/吨。

(一) 20X6年1月1日

政府免费发放配额, A企业取得100万吨, B企业取得50万吨, 市场价格45元/吨。政府免费发放配额是考虑到企业全部有偿取得配额, 将使企业碳成本支出骤增, 企业难以承受, 所以采用循序渐进的方式, 前期以免费配额为主, 渐进增加有偿配额数量, 逐渐过渡到有偿取得配额为主。因此, 政府发放的免费配额属于政府补助, 用于补偿企业碳排放成本费用, 免费配额系非货币性资产, 应当按公允价值计量, 确认递延收益。

1. A企业账务处理:

2. B企业账务处理:

(二) 20X6年3月31日、6月30日、9月30日

每季末, A企业、B企业根据实际消耗配额确认当期成本费用, A企业消耗配额30万吨/季, B企业10万吨/季。

企业消耗费配额, 即应当承担的外部环境成本, 该项成本承担实质不因配额是有偿取得或者无偿取得而改变, 企业应当将其承担的环境成本计入成本费用。确认为递延收益的免费配额, 应当在确认碳排放成本费用的期间, 确认对应的营业外收入。

1. A企业账务处理:

2. B企业账务处理:

(三) 20X6年12月31日

1. A企业购买配额, 根据消耗配额确认成本, 将对应的递延收益确认为营业外收入。

A企业20X6年消耗配额120万吨, 政府免费发放100万吨, 缺口20万吨, 购买20万吨。购买配额同无偿分配配额在消耗时计入成本费用。

(1) A企业购买配额账务处理:

(2) A企业确认成本费用、营业外收入账务处理:

2. B企业出售配额, 根据消耗配额确认成本, 将对应的递延收益确认为营业外收入。

B企业20X6年消耗配额40万吨, 政府免费发放50万吨, 富余10万吨, 出售10万吨。出售配额确认收入, 消耗配额确认成本费用。

(1) B企业出售配额账务处理:

(2) B企业确认成本费用、营业外收入账务处理:

从上述数据不难发现, A企业以45元/吨购买配额, 低于其减排成本80元/吨, 通过碳交易降低碳排放成本35元/吨。B企业以45元/吨出售配额, 高于其减排成本20元/吨, 通过碳交易获得收益。通过碳交易机制, 减排成本高的企业可以降低碳排放成本, 减排成本低的企业可以获得碳减排收益, 控排区域的控排成本效益达到最优。

有观点认为, 消耗政府免费发放的配额不应当确认成本, 因为未支付对价。从碳市场发展历程看, 政府免费发放配额是暂时的, 是考虑到企业目前以有偿配额的方式将给企业增加过重成本负担, 企业难以承担所以政府免费发放, 这不改变碳排放成本是企业承担成本的实质, 免费配额是政府暂时向企业发放的环境补助。从会计信息质量来看, 同一企业不同期间的会计信息应当可比, 如果免费配额的消耗不计入成本, 容易让会计信息使用人误解, 误解消耗免费配额无碳排放成本, 而实质上企业有碳排放成本, 只是由政府买单。政府发放免费配额与企业消耗配额应当是两项独立且关联的经济活动, 第一项经济活动是政府向企业提供环境补助, 第二项是企业消耗配额发生碳排放成本, 这两项经济活动应当分别反映在会计核算中。

三、总结

碳会计作为碳交易机制的配套工具, 应当按有利于实现碳交易机制的初衷进行设计, 应当将企业碳排放成本真实、完整地反映在会计信息中。投资人从财务报告中知晓碳成本, 以便其进行投资决策;管理层从会计信息中清楚看到各产品的碳排放成本, 优化产品结构, 权衡自行减排与购买配额的利弊, 以便其进行战略、经营决策。

本文以从碳交易机制设计初衷为起点探讨碳会计, 仅包括以履约为目的持有配额, 未包括以交易为目的持有配额, 以交易为目的持有配额建议参考交易性金融资产的处理。

参考文献

[1]王毅刚, 葛兴安, 邵诗洋, 李亚冬.碳排放交易制度的中国道路——国际实践与中国应用[M].北京:经济管理出版社, 2011 (4) .

[2]吴德林, 熊楚熊, 陈海鸥, 刘婷.碳排放权会计问题初探[J].开放导报, 2013 (3) .

碳会计 篇2

低碳会计是以能源环境法律、法规为依据，货币、实物单位计量或用文字表达的形式对企业履行低碳责任，节能降耗和污染减排进行确认、计量、报告和考核企业自然资源利用率，披露企业自然资本效率和社会效益的一门新兴会计科学。

摘要：随着我国市场经济的不断发展，人们的环保意识也在不断的提升，低碳经济成为了市场经济未来的主要发展趋势，低碳会计也是在这样的经济背景下产生的。本文从低碳会计的基本理论出发，分析了我国实施低碳会计存在的问题，并提出了几点完善低碳会计的对策，目的在于提升我国低碳会计的水平。

关键词：低碳会计;分析;实际应用

一、低碳会计概述

1、低碳会计的概念

低碳会计是随着低碳经济所产生的一门新兴的会计学科，它的目的在于帮助企业实现节能减排，可以更好的履行低碳的责任。我们可以将低碳会计定义为在企业会计衡量的指标里将企业节能减排的情况、履行低碳责任的情况纳入进去，并对企业节能减排的情况进行确认、计量和报告。

可以说低碳经济是与低碳会计密不可分的，我们将能够实现市场经济可持续发展的环保经济模式称作是低碳经济，在低碳经济下要求企业在日常的生产过程中运用各种手段减少碳元素的排放量，以达到降低环境污染的目的。一方面低碳经济是低碳会计产生的基础，为了在低碳经济下对所投资本进行监督、核算和分析，就需要引入低碳会计;另一方面低碳会计有助于低碳经济的可持续发展，在低碳会计指标中将企业的碳排放量纳入到其中，这样就可以反作用于低碳经济，使低碳经济得到长期可持续发展。

2、低碳会计与传统会计的区别

传统会计对发生的经济事项主要是采用历史成本原则、权责发生制原则等进行确认、计量、记录和报告，将会计职能界定为监督和核算，企业在经济活动中对环境的影响并没有在传统会计中反映出来，会计核算系统中也没有包含相关环境指标。

低碳会计与传统会计有所不同，其核算和监督的角度是从人类可持续发展、企业的长期发展等方面出发的，低碳会计的职能更加侧重在控制方面，从目标上看增加了一定的社会责任，在披露会计信息方面更加充分。

具体来说低碳会计与传统会计相比主要有以下不同：(1)在会计假设方面，货币完全具备的可靠性是传统会计的假设，使用的是定量指标，然而低碳会计是以经济可持续发展为基本假设为前提的，采用的是定量指标和定性指标相结合的方法。(2)从会计职能方面来看，传统会计核算和监督的角度主要是企业日常的经济活动，低碳会计主要是从碳排放的角度来控制和约束企业对环境的影响。(3)从会计目标上看，传统会计追求的是企业经济效益最大化，属于短期的经济行为，低碳会计追求的是企业经济效益和保护生态环境相结合，属于长期可持续发展的经济行为。

二、我国实施低碳会计存在的问题

近几年来，虽然我国低碳经济和低碳会计得到了一定的发展，但是与发达国家相比还是处于起步阶段，在实施低碳会计过程中还存在着一些问题，主要问题表现在以下几方面：

1、低碳会计理论和实证研究力度不强

在发达国家对低碳会计的研究已经是比较成熟的，但是低碳会计在我国的研究还是处在初级阶段，并没有形成一个统一、规范低碳会计基础理论的认知，对低碳会计的理论研究也没有形成权威性的报告。我国会计界研究低碳会计还是处于规范化的研究，主要的研究内容是会计目标、低碳会计的必要性、会计要素的确认、会计假设等，缺乏对低碳会计的实证研究，不利于协调好经济效益和环境效益。

2、法律支持力、操作性较差

在我国低碳会计在会计领域并没有明确的法律法规对其进行规范，我国相关的会计法规有《企业会计制度》和《企业会计准则》，在这些法规中缺乏低碳会计的相关法规。同时在我国制定低碳会计的制度方面还是起步阶段，还缺乏一定的约束力。对低碳会计要素的确认、低碳会计信息的披露也没有进行统一的规范，由于没有统一的规范势必导致了在实际工作中操作性较差，低碳会计工作中的随意性也就很大。

3、缺乏复合型低碳会计人才

低碳会计作为会计学科中的一门新兴学科，也是一门复合型的`学科，涉及的知识面比较广，这就要求低碳会计既要懂得会计理论知识，又要对相关环境知识有一定的了解，但是从实际情况来看，目前我国低碳会计主要还是由一些专家学者来完成，这些专家不具备会计的实践经验，降低了低碳会计的工作质量。同时在企业中并没有开设关于低碳会计的培训课程，导致企业内部财务人员对低碳会计的了解不深，在企业内部缺乏既懂会计，又懂环保、资源的复合型人才。

三、完善低碳会计实施的对策

1、加大对低碳会计理论和实证的研究力度

理论是实践的基础，为了更好的应用低碳会计我们要加大对相关理论的研究力度，这样可以为低碳会计的开展提供充分的理论依据，为未来低碳会计的发展提供必要的准备。但是从实际情况来看我国对低碳会计的研究还处于初级阶段，对理论和实证的研究还是比较缺乏的，因此我们要加大对加大对低碳会计理论和实证的研究力度，构建低碳会计理论研究体系，为低碳会计实施提供理论指导。政府部门要对全社会进行低碳会计理论指导，要虚心的学习西方发达国家关于低碳会计先进的理论知识和经验，并从我国实际的资源现状和环境出发，形成一套具备中国特色的低碳会计理论，进一步提升我国低碳会计理论水平。同时为了完善我国低碳会计的制度和框架，我们要结合各地资源的实际情况进行实证研究，更还的实现低碳会计理论研究与实证研究相结合，这样可以使低碳会计报告具备较强的科学性、指导性。

2、不断完善低碳会计相关法律制度

从上述我们可以了解到我国关于低碳会计的法律法规还不够完善，因此我们要从以下几方面来完善低碳会计的相关法律法规，首先在我国的会计法律法规的修订过程中，要在会计准则将低碳会计纳入进去，明确其合法地位，保证低碳会计的要素、目标以及信息披露得到统一的规范，使得低碳会计可以有法可依;其次要不断完善《环境保护法》和《刑法》等相关保护环境的法律法规，避免出现企业为了短期利益而使用低碳会计的问题出现，并由财政部门和环保部门共同设立专门的机构，对破坏环境的行为进行监控，加大对破坏环境的惩罚力度，对于未能及时披露低碳会计信息的企业，要予以严格的处罚;再次可以由财政部带头，中国总会计师协会、中国会计学会负责，通过我国法律专家、组织经济学家、会计工作者的共同努力，加快低碳会计的研究进程。此外国家也应该制定相应的碳税优惠政策，对未完成碳排任务的企业进行征税，为了鼓励企业利用低碳会计核算和节能减排，国家可以通过直接拨款的方式予以鼓励，引导企业走上低碳发展的道路。

3、培养复合型低碳会计人才

低碳会计的实施需要会计人员具备较强的会计专业知识，更要懂得相关资源、环保的知识，因此各大高校、企事业单位以及会计师事务所要加大对复合型低碳会计人员的培养，使会计人员在熟练掌握会计专业知识的基础上，能够储备丰富的环保、生态等方面的知识。同时在对会计人员的考核过程中，应该将低碳会计的知识纳入考核的范围，企业财务人员可以通过相关机构来进行低碳会计培训。各大高校也要根据实际情况增设低碳会计学习科目，为企业提供高素质、高水平复合型低碳会计人才。

4、提高环保意识，充分发挥出公众的监督作用

大众的环保意识对于完善低碳会计起到了重要的作用，因此我们要不断提高大众的环保意识，增强他们对低碳会计信息的需求，这样可以为企业造成舆论压力。同时企业实施低碳会计也需要相关的监管，对于企业来说公众的监督可以使企业牺牲一定的利润，走可持续发展的经济道路，主动承担社会责任。在全社会大力倡导低碳经济的背景下，广大公众要接受低碳经济这种发展模式，要对企业实施低碳会计进行监督，保证企业会计信息的真实性和完整性。

四、总结

综上所述，低碳会计是经济发展和保护环境的必然产物，人类要获得长期的发展，必须坚持在低碳经济环境下实施低碳会计，然而在我国企业中实施低碳会计还处在起步阶段。因此，在实施低碳会计过程中认识到其中的不足，要求企业从自身情况出发积极的采取措施完善低碳会计，促进我国低碳经济的发展。

参考文献：

[1]马文康.低碳经济视角下管理会计在企业应用中的问题与对策[J].科技致富向导，17期

[2]丁小丽，尚亚楠，丁时勇.低碳会计产生的必要性及其与传统会计的差异[J].会计之友，2025期

碳会计 篇3

关键词：低碳经济；碳排放权；会计确认；会计计量

一、低碳经济与碳交易权

随着全球人口和经济规模的不断增长，能源使用带来的环境问题及其诱因不断凸显，大气中二氧化碳浓度升高带来的全球气候变化已被确认为不争的事实，给人类的生存和发展带来了研究挑战，在这种大背景下，“低碳经济”这一新概念应运而生。所谓低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。

碳排放权交易是低碳经济下的一种制度创新，并且通过这种制度创新能够促进技术创新，从而达到节能减排的目的。1968年，美国经济学家戴尔斯首先提出“排污权交易”。1997年，全球100多个国家因地球变暖签订了《京都协定书》，该条约规定了发达国家的减排义务，同时提出了三个灵活的减排机制，碳排放权是其中之一。2015年年底，186个国家在《巴黎协议》上签字，承诺将全球平均气温较工业化前水平升高的幅度控制在2摄氏度之内，并承诺尽一切努力控制在1.5摄氏度以内。这一协定的签署使低碳经济又一次成为讨论的焦点。中国作为全球气候治理规则制定参与者和贡献者将积极落实自主贡献，努力争取尽早达峰，并与各方一道努力，按照公约的各项原则，推动巴黎协定的实施，推动建立合作共赢的全球气候治理体系。而与之相对应的，中国碳排放权交易也将开始进行进一步的完善与大规模推行。

二、国外关于碳排放权交易的会计确认与计量研究

2003年，美国联邦能源管制委员会（FASB）根据《排污权会计基准草案》发布了“获得的排污许可证准予‘排污许可证存货’科目确认“这一观点。Jan Bebbinton认为可以将碳排放权作为存货进行确认与计量。

IASB公布的《国际财务报告准则》中规定将碳排放权确认为无形资产，采用公允价值模式进行计量。法国企业运动联盟认为碳排放权不具有实物形态，且与其能够给企业带来经济利益的流入，因此应确认为无形资产。

由碳排放会计具备与金融工具相似的特征，即能够在二级市场上进行自由交易，且其交易方式与股票、期权类似，很多企业将碳排放权作为一种对冲碳信用风险的工具存在，可以当做现货在市场中交易，也可进行远期交易。普华永道与法国企业家协会合作成立的EPE（2007）视其为一种金融期权，并发布了相应的会计处理。

三、我国关于碳排放权交易的会计确认与计量问题主要观点

（一）作为无形资产进行确认与计量

王密（2013）认为碳排放权非实物资产，是一种权利，其特性与无形资产相类似，可确认为无形资产，兼用历史成本和公允价值两种属性予以计量，计量建立在技术计量与经济计量的基础之上。

贾雨认为在对碳排放权进行确认与计量时，应结合本国基本情况与会计准则，主张以无形资产进行会计确认与计量比较合理和方便。

（二）作为金融资产进行确认与计量

李亚培、王艳（2008）认为，碳排放权作为一种稀缺的有价值的资产资源，具有活跃的外部交易市场，公允价值容易取得，且碳排放权可以在短期内出售或回购，所以应按照交易性金融资产对碳排放权进行会计确认和计量。

王素凤（2014）认为碳排放额是一种稀缺资源，实质上是对未来一种权利的投资，同时具有商品特有的价值属性和交易属性，随着碳交易市场的发展，进而产生碳期货这一金融资产属性产品，最终把碳排放权确定为金融资产。

（三）作为存货进行确认与计量

张鹏（2010）发表观点认为应将碳排放权交易按照存货的形式进行确认与计量，根据实际取得的成本对碳排放权进行初始计量，难以准确获取数据的，可将其可变现净值作为其初始入账成本。

朱敏，李晓红（2010）提出碳排放权会计在确认时，如果是企业外购取得的，应以存货进行确认，在后续计量时以公允价值入账。

（四）确认为其他资产与计量

张彩平（2011）提出碳排放权具备货币和商品双重属性属性，货币属性与碳排放权交易制度的制定和实施具有内在一致性，一定程度上实现了企业的社会承担能力。提出了新设“碳货币”会计科目对碳排放权进行会计确认的观点。

张薇，伍中信（2014）依据权能划分，在基于物理量的碳财权和基于价值量的碳财权权能，会计主体可分为消费方和投资方，从而分别确认为“环境资产”和“投资性环境资产”。

四、碳排放权会计处理的阶段性

研究上述我国碳排放会计处理方法，可以看出，我国现阶段对碳排放会计的观点多种多样，每种观点都作出了自己的分析，有一定的道理与依据。但为何同一种经济业务会出现多种不同的会计处理，这也是值得探讨和深思的问题，对此笔者给出了自己的看法。

笔者认为，之所以在碳排放会计处理问题上有多种截然不同的方法，是因为我国碳排放权存在着阶段性，而上述观点没有对此进行全面的分析和确认。

2005 年 2 月 16 日签署的《京都议定书》，重在对发达国家的碳排放问题进行约束，后来因碳减排在发达国家存在技术瓶颈和逐渐增高的成本，灵活地发展了 CDM 机制，把发展中国家也纳入减排阵营，使得碳排放为我国带来了经济利益。

在中国当时的状况下，由于没有实质性的国际条约来约束碳排放问题，所以中国的碳排放权问题都只是同 CDM 机制有关，即需要同发达国家签订协议合同，把经政府批准的碳排放权作为已经签订了销售合同的存货或无形资产来确认。这是中国碳排放权的第一阶段。

但是，2015年年底，186个国家在《巴黎协议》上签字，中国已经成为全球气候治理规则制定参与者和贡献者。温室气体排放将受到国际条约的约束，政府会把温室气体减排量作为硬性指标分配到各个企业，这样一来，中国的碳排放权就会像发达国家一样，可以在碳排放权交易所进行交易，并且有自己的定价系统，将以公允价值计量。这个时候的碳排放权更适合作为金融资产确认。这将会是中国碳排放权的又一阶段。

从我国现行的碳排放权交易情况来看，碳排放权的获取主要是通过政府根据总量无偿分配和企业自行在二级市场上购买两种方式。因此，账务处理也要根据这两种方式进行处理。企业在对其进行分类时可以依据企业自身情况结合市场政策来进行划分。比如，企业本身是一个碳排放量量较大的企业，碳排放权多从一级市场获得，且流入二级市场科可能性或所占比重较小，此时，企业可以将碳排放权归类为无形资产。而当企业的碳排放权多从二级市场获得，且企业持有目的是为了近期出售或回购，且随着碳排放权交易市场的完善，碳排放权交易有着活跃的外部交易市场，公允价值能够获得，此时，企业可以作为交易性金融资产或可供出售金融资产进行确认与计量。

碳会计 篇4

低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式, 其实质是能源高效利用、清洁能源开发、追求绿色GDP的问题, 核心是能源技术和减排技术创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的根本性转变。随着京都协议书的签订、哥本哈根峰会等一系列国际环境会议的召开以及协议的签订, 全球气候变化引起的会计问题受到西方会计学界的关注, 致使各国环境法规更加完善, 从而促使了碳会计的诞生, 且已成为具有广泛社会性环境财务会计领域的前沿问题。

最早, 碳会计存在于排污权交易会计框架内, IASB和FASB均出台排污权交易会计的相关处理草案或准则, 试图对包括CO2等排放气体的会计问题进行一揽子的规范, 但由于其可能影响到其他会计处理而未能如愿。针对欧盟25国排污权交易制度 (EUETS) 项目, IASB于2004年发布IFRIC3《排污权》。

由于该指南将解释范围限定在为污染排放进行支付而持有的排污权会计处理上, 且在计量上存在着复合计量模式和报告模式, 因此一发布即引来极大不满和争议, IASB不得不在1年后撤回了该解释公告。直到2007年12月, IASB再次启动排污权交易项目, 在议程文件中, 与PWC&IETA提出了3种会计处理方法供企业参考, 以此作为过渡。与IFRIC3不同, IASB在新项目中与FASB通力合作, 重新系统设计会计准则, 旨在提出包括碳排放在内的排污权交易会计处理模式 (FASB, 2008) 。相比于IFRIC3, 其关键点更为细致。可以说, 这些草案或规范的出台, 有效地促进了各方对包括SO2、CO2等温室气体排放、交易及管理上的规范, 为单独碳会计规范的发布奠定了一个良好的基础。不过, 由于碳排放的特殊性和复杂性, 除了一些政府 (COAG, 2006;DEFRA, 2007;EC, 2007;IPCC, 2007) 或非政府组织 (CCE, 2007;ISO, 2006;RGGI, 2007;WBC, 2007) 的报告外, 现有学术文献还极少提及碳交易或碳信用等碳财务报告和鉴证问题。所以这些问题在文中将被讨论, 这也正是本文的研究目的。

二、企业财务运行与排污许可证交易的分析

由于我国碳会计现阶段生存在排污许可证交易的框架下, 没有形成一定的理论体系, 所以分析碳会计在我国的发展以及未来走向, 必须从排污许可证交易开始。排污许可证交易作为一项引进的环境经济政策, 其在我国的发展已经有20多年的历史。我国排污许可证交易的发展经历了试点和平台搭建两个阶段。

在我国现行排污许可证交易制度下, 排污许可证作为一种商品在市场上交易会给企业带来收益, 特别是清洁发展机制 (CDM) 项目在我国的蓬勃发展, 促使企业开始将污染物减排量纳入企业运营项目之一, 随着排污交易平台的建立和发展, 具有市场价格的排污许可证开始影响企业的决策和经济效益, 从而对企业产生显著的财务影响。

(一) 财务运行状况受排污许可证交易影响

排污许可证通过出售或保证正常生产经营活动给企业带来经济利益, 排污许可证属于一项资产。排污许可证交易会导致企业资产的增加或转换。如果企业是通过无偿分配获得排污许可证, 会导致企业资产的增加;若企业是通过有偿分配或拍卖获得排污许可证, 或者由于扩大生产购买排污许可证, 会导致部分货币资金等转换为排污许可证;如果企业通过减排获得了富余的排污许可证, 并在交易市场上出售, 会导致部分排污许可证转换为货币资金等资产, 并获得一定收益。由于排污交易市场的存在, 排污许可证的市场价格不断发生变化, 排污许可证作为一项资产的价值也会发生变化。此外, 企业对外排放污染物时, 产生了一项排污义务, 会增加企业的负债。

(二) 现金流量增大与排污许可证交易影响分不开

由于企业购买、出售排污许可证, 会导致现金流量流出和流入的变化。如果企业无法从排污交易市场上购买到足够的排污许可证, 为了结清排污负债而必须支付一定的罚金, 这会对企业经营活动的现金流量产生影响。排污许可证交易对企业的财务状况、经营成果和现金流量产生影响, 会计信息系统应该对这种影响进行反映和披露。随着排污许可证交易的不断发展, 各种利益相关者日益关心排污许可证交易会计信息, 并据此做出相关决策。及时反映和披露企业的排污许可证交易会计信息, 有利于投资者、债权人和社会公众对企业做出全面的评价。

(三) 会计信息的披露有利于环保执行状况的公开

排污许可证交易会计信息的披露有利于政府部门了解企业在环保方面的业绩, 环保部门通过对排污许可证的控制, 便于掌握环境总体情况, 使政府对企业的社会贡献做出公正的评价。随着社会公众环保意识的增强, 他们在关心企业的经济效益的同时, 也会关心企业的环境污染治理情况等环境信息, 从而提出对排污许可证交易会计信息的需要。会计信息系统对排污许可证交易的财务影响的反映不仅对外部信息使用者具有重要意义, 还会影响企业的内部决策。企业在遵守环保法规的前提下实现经营目标, 同时在经营决策和内部管理中充分利用排污许可证交易会计信息, 分析购买排污许可证与购置环保设备这两种情况下的成本与效益等, 以便有效管理企业的环境风险, 提高企业的环境效益和经济效益。

三、碳会计体系的构建

(一) 碳减排量的会计确认

以往关于碳减排量的确认问题, 其争议主要集中在应将碳减排量确认为何种类别资产的问题上。主要观点如下:

1. 短期内变现, 碳减排量属于流动资产

在CDM下, 我国碳减排量交易是通过国外企业提供资金或先进技术 (主要是提供资金) 与中国企业合作开发CDM项目, 并签订协议, 规定在项目注册成功后, 每年按照一定的价格购买该项目每年所核定的温室气体减排量。无论是从市场机制还是交易方式来看, 碳减排量短期内能变现, 所以属于流动资产。

2. 碳减排量不是对金融工具的投资, 不属于金融资产

依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四章第24条规定, “企业成为金融工具合同的一方时, 应当确认一项金融资产或金融负债”。这里对金融资产的定义并不是非常明确。其实, “金融资产的定义应理解为:企业拥有的以金融工具表示结算的合同权利, 亦即金融工具投资, 包括了债务工具投资和权益工具投资两种”。可见, 金融资产是一种以金融工具表示结算的合同权利, 实质上就是一种对金融工具的投资。从这个意义上来说, 碳减排量不是对金融工具的投资, 不属于金融资产。

3. 碳减排量以出售为最终目的, 所以应确认为存货

《会计准则第1号——存货》第二章第三条规定, “存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品, 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。”存货的一个最基本的特征, 是企业持有的最终目的是为了出售。对于一个CDM项目而言, 碳减排量原本就是其核心所在, 存在于企业的日常活动之中, 并且对于目前中国的CDM项目来说, 碳减排量以出售为最终目的, 所以应确认为存货是理所当然的。

4. 碳减排量的确认条件

(1) 有关的经济利益流入企业的可能较大。

碳减排量具有其自身的市场价值, 所以CDM项目的建设并不意味着碳减排量的产生, 只有当CDM项目经由联合国注册成功, 每一年经联合国专门机构核证为一定数量的CERs之后, 企业的碳减排量才随之产生, 与之有关的经济利益才很可能流入企业。

(2) 在买家市场下, 其成本能够可靠计量。

根据《办法》的内容, 作者认为, 碳减排量的计量应当分两种情况:首先是该项目是否已有国外买家合同, 同时, 应当以双方合同中约定的价格作为碳减排量的初始成本进行计量。其次, 该项目没有与国外买家签订合同, 则需要将碳减排量划入中国国家账户, 再经由中国清洁发展机制主管机构核准后转出。所以在买家市场下, 其成本应能够可靠计量。

(二) 碳减排量的会计计量

1. 碳减排量作为一种存货的计量属性

近年来, 虽然碳减排量交易活动在不断增加, 但是目前交易市场并不统一。加之交易操作制度、交易价格机制以及交易信息的披露与获得途径的缺乏, 使得目前根本不可能形成合理的交易体系。所以, 鉴于我国目前还处在碳减排量交易的初级阶段, 对碳减排量的计量不宜采用公允价值计量。

碳减排量的成本涉及诸多因素, 包括中国企业投资、国外企业投资、注册费用以及国有资产、工程成本等, 所以无法合理的对其准确的计量。碳减排量作为一种国有资产, 是为执行销售合同而持有的存货, 对企业的意义并不在于在其历史成本上的价值增值, 而是作为企业发展清洁能源的一种政府补助, 其可变现净值与其历史成本从本质上来说应该相等。所以, 碳减排量作为一种存货, 依然应当按照实际成本进行初始计量。

2. 碳减排量的初始计量

(1) 有合同价格的碳减排量的初始计量。

碳减排量按照成本进行初始计量, 但由于其成本难以准确判定, 故根据其成本与可变现净值的同质性, 通过其可变现净值确定其初始成本。《企业会计准则第1号——存货》第17条规定, “为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货, 其可变现净值应当以合同价格为基础计算。”因此已经在联合国注册且有合同价格的CDM项目, 经过联合国专门机构核证了一定数量的CERs之后, 就可以对企业的碳减排量进行初始确认:碳减排量初始成本= (合同规定的当年的) 购买单价× (当年的) CERs。

(2) 无合同价格的碳减排量的初始计量。

根据《办法》第15条的规定, “企业CDM项目如果没有合同价格, 则项目产生的减排量必须先转入中国国家账户, 并经中国清洁发展机制主管机构核准后转出。”所以, 没有合同价格的碳减排量即使得到了联合国专门机构的核证, 企业也不能够确认, 不用进行初始计量。只有买家市场下, 企业才能加以确认, 并依据有合同价格碳减排量成本的初始计量方法对其进行初始计量。

3. 碳减排量的期末计量和出售

(1) 核证减排量的期末计量。

在碳减排量的每核证期间内, 从确认核证减排量, 到买家支付货款, 再到交付核证减排量, 每个环节都会有一定的时间间隔, 如果在企业的两个会计期间, 就需要对碳减排量进行期末计量, 并反映在企业的财务报表中。《企业会计准则第1号——存货》第15条规定, “资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。”第17条规定, “为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货, 其可变现净值应当以合同价格为基础计算。”鉴于碳减排量成本与其可变现净值的同质性, 作为为执行销售合同而持有的碳减排量, 其期末的账面价值可以用如下公式计算:

碳减排量账面价值= (合同规定的当年的) 购买单价× (当年的) CERs

(2) 出售碳减排量。

出售碳减排量实际上就是运行整个合同的过程。只是在本次经济业务中, 企业应确认的收入与成本相等, 企业没有确认利润。碳减排量属于国有资产, 出售之后, 应当根据《办法》第24条的规定, 按一定比例归还国家, 留存部分作为国家对企业发展清洁能源项目的一种政府补助。

四、对我国碳会计体系建设的意见与建议

(一) 制定健全的碳会计准则和会计制度

碳会计实务与环境法规之间联系密切, 随着经济发展和认识水平的提高, 环境会计准则也要不断进行修订和完善, 以满足实务需要。因为没有相关的法律、法规与制度的强制性要求, 目前大多数企业将不会为减轻生态环境破坏而自觉增加支出, 即使增加了相关环保支出, 大多数企业害怕损害企业的形象, 也不乐意主动向社会披露。因此, 我国的有关部门应以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用, 使环境会计有法可依, 使环境会计信息披露有统一的标准。

(二) 加强碳会计的社会和政府监督

企业从自身利益出发, 往往不会全面、如实地披露资源环境的社会责任履行情况。因此, 应加强政府有关部门和社会中介机构的监督, 包括行政管理、监督和专项环境审计。其中, 由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计, 可强化对环境会计的再监督, 有助于环境会计的创建和不断完善。会计师事务所或国家审计机关可根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则, 对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定, 以取信于社会公众, 强化国家宏观调控, 并促使企业加强环境会计信息披露工作。

(三) 积极探索低碳经济的市场交易机制, 注重培养人才

发展低碳经济应积极发挥市场机制的资源配置作用, 减少二氧化碳等温室气体排放量, 利用市场机制引领低碳经济发展。建立我国碳交易市场, 主要包括环境政策, 碳交易的管理、调控和监督制度建设。

我国决定大力发展的重要战略性新兴产业, 如:互联网、绿色经济、低碳经济、环保技术、生物医药等, 在高校本科教育阶段设立相关专业, 专业人才的培养方面是做好构建碳交易市场的准备工作;将碳交易分为两大市场, 充分利用国内市场, 实现总量控制下的经济效率, 积极利用国际资源, 实现技术引进和全球合作;根据内生生长机制构建碳交易平台, 实现实体交易和网络交易兼容, 增加交易会员, 拓展融资渠道, 拓宽碳交易对象, 加强和完善风险防范机制。

(四) 构建宏观经济政策与调控体系, 促进低碳经济发展

积极转变政府职能, 完善健全有利于节能减排的财政与税收体系, 引入环境统计和核算方法, 建立激励与监控机制, 建立绿色考评体系。主要包括:引导商业银行实施“绿色信贷”;搭建政府与企业间的节能减排、环境保护的信息交流平台;鼓励或要求政府尽量采购节能环保型产品, 并建立一个绿色采购网络;针对节能减排尝试采用间接税收优惠, 并在所得税、增值税方面提供优惠政策;大力支持发展混合动力或新能源汽车, 待时机成熟时, 发展纯动力汽车;积极发展节能建筑;引导消费者的低碳消费行为, 如普及绿色照明、增强居民的节能减排方面的知识、增强采购人员的环保意识等;开展绿色核算与审计工作, 建立监控机制与绿色考评体系。

(五) 注重节能减排, 充分发挥科技创新机制

积极构建的绿色科技创新体系, 建立“以企业为主体、市场为导向、产学研结合的科技创新体系”, 重点突破有技术基础、符合战略发展要求的“低碳技术”, 争夺“低碳技术”的战略制高点。包括:积极推进新能源汽车、核电技术、生物能源技术、光电子信息产业的研发与应用, 带动我国新兴战略型产业的发展;健全绿色科技创新的激励与保障机制, 逐步完善“创新人才激励机制”、“创新资金筹措机制”、“创新风险投资体系”;积极引导我国“产学研”的宽领域、深层次合作, 促进创新驱动与产业发展相结合;运用专利法律和政策为企业开展绿色科技创新提供动力, 加大对专利侵权的惩罚力度, 有针对性地调整专利期限, 通过专利制度的有效设计推动科技成果的保护和扩散, 促进知识的流动和外溢。

参考文献

[1]《联合国气候变化框架公约》京都议定书.[R/OL].1998.

[2]IASB.IFRIC Interpretation No.3, Emission Rights[R].2004.

[3]IASB.Emission Trading Schemes, Latest Revision[R]:04June2008.2008.

[4]周志方, 肖序.国外环境财务会计发展评述[J].会计研究, 2010 (1) .

[5]邓明君.日本环境管理会计研究新进展—物质流成本会计指南内容及其启示[J].华东经济管理, 2010 (2) .

碳会计 篇5

作者：曾绍颖

山东科技大学学报：社会科学版 08期

，我国将解决全球温室效应的问题纳入“十二五”规划中，并且在第十一届全国人民代表大会上提出需要大力发展低碳经济以降低碳排放量。对于中国而言，建立低碳经济发展模式的核心就在于碳排放问题的合理解决。有效的碳会计体系和完善的碳排放披露系统不仅可以对相关经济后果进行确认、计量和报告，而且可以实质性的规范企业碳排放行为。作为一种新型会计，碳会计的存在与发展具有重大意义。研究上市公司碳会计信息披露现状，可敦促企业贯彻碳会计制度，帮助企业合理确定环境成本，同时推动我国相关立法工作不断完善，从而在全社会普及低碳观念。

一、美国上市公司碳会计信息披露现状

(一)理论指导、法律约束较为完善

1月27日，美国证券交易委员会(Securities and Exchange Commission，简称SEC)发布的《上市企业气候风险披露指南》被认为是经济系统内关于气候变化信息和风险披露的首部规定。[1]该规定要求上市企业在财务报告中定量地披露气候风险成本和负债，以期帮助企业充分理解和认识气候变化所带来的风险和机遇，同时帮助投资者进行理性投资决策。

以Xcel能源公司为例，该公司是美国最大的电力供应公司。初，Xcel能源公司推出了“智能电网”概念，受到了国内外能源行业的瞩目。作为能源行业焦点，Xcel能源公司遵循《证券法》《综合环境反应、补偿和债务法》《资源保护与回收法》等法律法规，积极对碳会计信息进行披露。其数据来源和计算方法依据《温室气体盘查议定书――企业核算与报告标准》，通过电力厂连续的排放监控和具体计算等手段，确定所有附属企业20的排放总量为316万吨，比减少120万吨，碳浓度也降低了7%，直接温室气体排放量为248万吨，间接温室气体排放量为680万吨。其中，遵从环境保护法规耗费的成本预计为32 000万美元。

此外，公司设置了碳排放管理机构，由董事会或其他管理机构承担检测碳排放信息数据收集的职责，设立相关的碳排放历史数据登记簿等，各部门积极配合与决策者合作检测，协助设立、审查环境战略和措施。在数据计量方面，Xcel能源公司强化对高素质会计人员的培养力度，推进碳排放信息的技术研究与分析调查，力求突破碳排放核算计量技术和人才不足的难关。同时委托专业咨询企业帮助其记录、整理有关碳排放数据，为企业设定及安排计划、目标和设定排放量等提供专业意见，积极构建气候变化数据库系统。

(二)所披露的碳会计信息内容丰富

由于法律法规的要求和资本市场的压力，美国披露碳会计信息的企业及披露范围日渐增多。，美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA)的会计标准执行委员会发布了《关于环境负债补偿责任状况报告》，提出了企业在报告环境补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，从而为所披露的信息的质量提供了保证。

Xcel能源公司按照重要性标准筛选碳排放信息内容并对外披露，包含了企业应对气候变化活动描述、风险因素、管理层讨论、财务报表及补充资料等部分，所披露的信息符合重要性原则，实现了对碳排放数据的有效管理，达到了信息透明的要求。此外，对企业经营或财务状况风险的分析与披露，不仅有可以价值量化的货币信息，也有不能用价值指标反映的非货币信息，这很大程度上提高了碳排放信息质量的可理解性和相关性。

(三)披露形式多样

关于上市公司碳会计信息披露问题，美国《证券法》规定：除了遵循有关法律法规外，上市公司还必须满足SEC对环境会计信息披露的要求。[2]另外美国上市公司可以通过年度财务报告、新闻媒体、发布会等披露有关碳排放的信息。

为降低信息披露成本，Xcel能源公司将自己的碳排放信息反映在其年度财务报告中，实现了两者的有效融合。此外，公司在企业年报、企业社会责任报告、可持续发展报告、CDP(Carbon Dislclosure Project，简称CDP)调查、减排绩效报告中披露了量化的碳排放信息，方便企业信息使用者更好地查看企业减少碳排放的实现情况、企业商品和服务潜在的气候变化风险状况、企业的可持续发展能力等。同时，Xcel能源公司在年报中披露了应对气候变化带来的各种风险和机会，将自愿进行碳排放信息披露作为企业商业战略中的一部分。

(四)上市公司披露积极性较高

SEC和美国环境管理署((U.S Environmental Protection Agency，简称EPA)负责美国上市公司的环境监督，其中SEC负责监督上市公司的环境信息披露和处罚上市公司未能披露环境负债的行为，而EPA负责向SEC提供相关上市公司的.有关信息。以此引起上市公司对环境信息披露的重视，提高上市公司碳信息披露的积极性。

Xcel能源公司意识到节能减排等相关低碳活动能给企业带来发展机遇，即实施创新用可再生能源引导消费，可从中捕捉到公开披露碳排放信息的商机。因此该公司发展可再生能源来实现电力资源多样化、提供与减少碳排放相关的服务以开发潜在市场，同时积极主动向利益相关者披露碳排放信息，为信息使用者决策提供数据信息。

二、中国上市公司碳会计信息披露现状

(一)缺乏理论指导和法律约束

我国的碳会计研究尚处探索阶段，没有出台成文的碳会计信息相关法律。此外，由于碳会计计量方法多元化、核算对象复杂，上市公司所披露的碳资产与碳负债、碳成本与碳收益等信息缺乏与实务相结合的理论指导。因此无法有效评估上市公司碳绩效以及碳排放等相关环境活动对企业日常经济交易的影响。[3]以中国石油公司为例，该公司没有建立企业温室气体排放数据库，缺乏相应的数据收集、核算和管理体系，从而导致碳排放信息无法确认和计量，数据的可靠性和准确性也大打折扣。此外，由于我国没有量化碳排放信息的公认标准，因此，企业无法实现碳排放信息货币化，多数碳排放信息均以文字形式在企业社会责任报告、董事会报告等中列示，信息使用者需要自己加工整理企业披露出来的信息，这增加了信息使用者的负担。

(二)所披露的碳会计信息内容不全面

目前，我国相关监管部门尚未对碳排放信息披露应遵循的原则、质量要求、披露内容、披露方式、计量方法等给出明确规定，政府的管制功能缺乏强制性约束。[4]这导致企业对碳排放信息披露较为随意且存在操控行为。

以中国石油公司为例，该公司除了对碳绩效指标用图表给出了定量信息外，其他信息多数为文字性的简单介绍或笼统说明，仅有定性描述，而未提供量化数据，且未涉及气候变化给企业带来的特有风险、环境负债风险、政府管制风险等对信息使用者决策影响较大的信息，即没有按照重要性标准来筛选需要披露的信息，未满足重要性的要求(具体见表1)。因此，其披露的碳排放信息质量较为低下，无法如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，同时也难以保证会计信息的完整性、真实性和及时性。

(三)披露形式单一

从收集到的资料来看，中国石油公司在披露过程中披露方式较为单一，缺乏多样的报告形式。企业碳排放信息主要分布在企业年报、可持续发展报告、社会责任报告中，很少以单独的项目在独立的碳排放信息披露报告或环境报告中反映。这很大程度上增加了信息使用者的阅读难度。

(四)上市公司披露积极性不高

由于我国目前激励企业披露碳排放信息的经济补贴、优惠政策很少，企业进行碳排放信息披露的积极性十分缺乏。[5]以中国石油公司为例，从其统计的二氧化碳排放样本数据来看，二氧化碳排放量仍逐年递增。

三、我国现行碳会计信息披露存在的局限

(一)理论指导、法律法规亟待完善

会计的实务操作与法律法规存在紧密相关性，没有法律法规的约束，碳会计信息披露就缺乏理论基石，很大程度上增加了企业披露的随意性和可操作性。

作为新生领域，碳会计正式出现的时间很短，我国现虽已制定《环境保护法》《大气污染防治法》《环境噪声污染防治法》《环境影响评价法》等环境保护的法律7部，相关法规20多部，但并未从会计角度对碳会计信息披露做出明确规定，更未制定相应的碳会计准则。[6]

(二)缺乏强有力的监管机制

美国、日本等在碳会计研究领域已取得一定成果的国家，均设有独立的监管部门来监控企业碳会计披露状况。[7]例如，日本已设立“环境省”这一中央省厅作为监督环境会计的主要机关。环境省自设立至今，已颁布《环境成本及报告指南》、《环境会计准则()》《环境会计准则()》《环境报告指南(20)版》等会计准则，为日本企业提供碳会计信息披露的标准并监督其碳信息披露状况。

而我国目前仍处于碳会计领域研究起步阶段，尚未设置独立的监管部门来监控上市公司碳会计信息披露情况。相关监管部门并未明确规定碳排放信息披露应遵循的原则、质量要求、披露内容、披露方式、计量方法等，政府管制缺乏强制性，管制相对松弛，导致企业对碳排放信息披露的随意性和操纵性较大。而对于企业已经披露的碳会计信息，缺少独立第三方对这些数据进行外部审计，信息的真实性与可靠性难以得到保证，信息质量的好坏也无从衡量。

(三)披露模式不统一、披露内容不全面

我国尚未就碳会计信息披露模式及内容形成明文规定，绝大多数企业的碳排放信息只是以文字性描述零散分布在企业年报、可持续发展报告、社会责任报告等中，很少以单独的项目在独立的碳排放信息披露报告中反映。这种零散的披露模式虽然简单易行，但信息使用者阅读起来较为吃力，且碳排放活动无法与企业的生产经营活动紧密相连，降低了报表的信息含量和使用效益。

在披露内容方面，由于没有公认的量化标准，企业难以遵循重要性原则披露相应的碳会计信息。部分企业会避免披露对企业盈利不利的碳排放信息，导致碳会计信息披露可操纵性强、披露内容不全面。目前，我国多数企业难以准确呈现其承担的减少二氧化碳排放责任的具体内容和履行情况;在对企业碳排放信息核算和管理情况的描述中，缺少碳排放核算方法等相关内容的介绍;对企业减排目标和气候治理战略情况进行披露时，也没有碳排放信息披露责任分担和激励对策方面的内容。

(四)公司环保意识和披露意识较低

在当前碳排放信息披露缺乏有力监管的背景下，由于相关从业者环保意识的缺乏，相关利益方对利益最大化的追求，多数企业并未将公开披露碳排放信息视作减少二氧化碳排放的动力，部分企业仍存在放纵碳排放超标，不主动预防、治理污染的行为。

此外，由于企业很少获得相应的减排税收优惠、经济补贴等，多数企业的碳会计信息披露意识较为低下，对碳排放信息披露存在较强的操纵行为，尤其对于可能影响企业形象的、一旦披露将损害企业利益的碳排放信息，其操纵性更为明显。在此情况下，企业有选择地披露对其有利的碳排放信息，导致所披露信息无法如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，同时也难以保证会计信息的完整性、真实性和及时性。

四、加强我国碳会计信息披露程度的政策建议

(一)完善及建立有关法律法规

针对碳会计信息披露，我国应从完善相关法律法规和设立针对性的法律两方面加强理论指导，具体建议如下：

一方面，我国应当完善《会计法》，将碳会计核算和碳会计信息披露监督列入其中，并将涉及碳的内容列入会计要素(如设置碳资产、碳负债、碳权益、碳收入、碳费用等会计科目)，使碳会计成为上市公司必须列报的内容，防止有关部门和企业的短期行为。

另一方面，我国应设立专门针对碳会计信息披露的法律法规，其内容可以参考澳大利亚的《国家温室气体和能源报告法》，以规定企业财务报表对碳会计信息的披露及企业违反有关环境法时应承担的民事和刑事责任。

(二)完善监管机制

强制而独立的监管部门可以监控披露情况、规范披露形式，从而加强上市公司对碳会计信息披露的重视程度。此外，对于企业已经披露的碳会计信息，独立第三方的外部审计可以保证碳信息的真实性与可靠性，因此我国可根据相关法律法规设置专门的监管机构。具体建议如下：

首先，结合我国正在实行的“万家企业”减排计划，“万家企业”应向我国设立的专门部门进行注册登记并每年强制披露其碳排放信息，而对于“万家企业”的达标门槛可沿用目前的标准。

其次，设立专门的政府部门来对企业的碳排放行为和披露进行规定和监督，其职权可包括注册“万家企业”、要求“万家企业”向其披露碳排放报告、检查审查其碳排放报告、监督“万家企业”是否有违背相关环境法案的行为、向社会公示“万家企业”的碳排放报告等。

最后，明确规定政府、企业和第三方认证机构的职权和义务，并对各类违法行为应对的民事和刑事惩罚作出度量和规范。

(三)构建统一健全的披露框架

我国上市公司对于碳会计披露的研究还处于起步阶段，因此可以参考借鉴国外成熟的上市公司碳会计信息披露基本框架。CDP就是一种比较完善的碳会计信息披露系统，[8]我们可以将其与我国基本国情相结合，构建出一套具有中国特色的碳会计信息披露基本框架。

另外，对于碳披露项目，则可参考CDP构建一套相对完整的披露项目框架，[9]以解决无法用价值形式量化的碳排放信息披露问题，为企业利益相关者进行比较和决策提供全面的碳排放信息。

(四)提高上市公司环保意识和披露意识

随着社会公众对低碳环保关注程度增大、低碳环保意识的增强，披露碳会计信息对企业而言将变成一种义务和责任。此外，社会公众低碳环保意识的增强也能提高企业自身的环保意识，从而有效提高企业碳会计信息披露的积极性，因此中国证监会可以考虑和环保部门进行合作，对取得的环保罚款进行更有效的利用：一方面，可成立碳会计研究部门和开办有关碳信息披露的专业研讨会;另一方面，可嘉奖真实披露碳会计信息的上市公司，以此加强公众的环保意识和提高上市公司碳会计信息披露积极性。

低碳经济下如何推进环境会计 篇6

关键词：低碳经济；环境会计；保护环境；建议

1.环境会计的确认与计量

1.1环境会计要素的确认

环境会计要素的确认分为五个部分：第一、绿色资产；第二、环境负债；第三、环境资本；第四、环境收入；第五、环境费用。

1.2环境会计计量方法

根据环境经济学的理论依据和实践经验积累，我们掌握的环境会计计量方法主要包括直接市场法以及替代市场法。

2.环境会计核算原理

2.1环境会计的核算内容

（1）成本费用。环境成本包括环境治理、补偿、环境维持等成本。对这些成本而言，应设置有专门的科目来对这些费用进行核算，并在计算出经营成果时，除以生态环境成本抵减收入外，还应以此为成本基数乘以环保税率缴纳环保税。

（2）资产。资产包括三个方面：自然资源、人力资源和旅游资源价值。

（3）负债。如果企业在生产经营活动中对生态环境造成了危害，企业就应该为此承担环境修复和维护的职责。一个文明企业应在预算中设置类似于“环保费”、“环保税”之类的项目来反映实际生产中的环保支出。

2.2环境会计核算原则

会计原则包括多项基本原则，是会计理论体系中的重要部分，是会计事项在计量和确认时的重要依据，是会计工作的重要原则和规范，体现了一个企业的社会责任感和社会对会计工作的要求。确认和计量会计事项所依据的规则，是从事会计工作的规范和准绳，体现了社会对会计核算的基本要求。当然，环境会计在具备会计基本原则的基础上，还应该包括以下六点原则。

（1）政策性原则。往往在经济利益的驱动下，企业十分不愿意公开完整的环境信息，也就是说，在很多情况下，企业选择对环境影响避而不谈，在这种情况下就需要国家强有力地政策支持。政策性原则在环境会计方面的比重尤为突出，只有在政府的强硬要求下，那些只顾自身利益、对环境弃之不顾的企业才会乖乖听从政策安排。在他们面前法律法规起着十分重要的约束作用。

（2）社会性原则。环境会计的产生要求企业在生产经营中不仅要考虑自身的经济效益，还要从环境因素出发，考虑社会效益。对一个企业的评价应综合考虑其经济效益和社会影响，利润不是衡量一个成功企业的唯一标准。环境会计要求全面搜集社会各方面对环境的要求信息，客观地衡量企业在经营的过程中对环境和社会造成的影响。这就要求企业以社会效益为出发点，承担起应尽责任的成本。

（3）强制性原则。要求企业无条件遵守并执行本国有关社会环境保护的各项法律、法规，实事求是地披露的环境信息。同时，企业由于破坏自然环境而被强制征收的相关费用，也必须如数缴纳。

（4）环境效益与经济利益兼顾的原则。企业作为经济活动的主体，作为社会的基础，不能因为要提高自身的经济效益而做出危害环境并不加以保护的举措。必须实现经济利益和环境效益的双赢，在实际已对环境的破坏要加以补偿和维护，做到以维护自然环境为前提。

（5）外部影响内部化原则。环境会计在行使反映控制的职能时，不仅要考虑企业内部的各项经济指标。同时还要考虑到企业对社会及环境所产生的影响。

（6）充分揭示原则。要求企业毫无保留地把企业经营过程中与环保有关的信息公开反映，不得刻意隐瞒，并及时提供给使用者，为他们进行决策提供各项服务。

3.改变当前环境会计问题的建议

3.1制定具有可操作性的环境会计制度和准则

环境方面的会计规章制度的建立主要包括了自然、生态和人力资源这三类企业财务会计需要核算的对象，进而通过核算方式在企业内部各项生产活动中清晰地表现出自然资本和整体利润的关系，有利于对内部各项资源的配置程度以及对环境的影响做出评估，进而有效保证企业持续稳定的发展。环境方面的财务会计制度和准则也可作为衡量从填写凭证到制作报表整个核算流程是否达标的规范标准，另外还可以作为各种会计信息真实性的衡量标准。具有特定性环境方面的财务会计准则和制度的操作性比较强，可以短期内保证企业内部成本会计核算的正常进行，其发挥的作用是不容忽视的。因此环境方面财务会计实施的关键在于这方面会计制度和准则的制定。

3.2完善环境会计监管体系

随着全球对环境问题的日益关注，大部分企业也越来越重视综合性较强的监督方式——环境审计，其面临着优越的发展形势。事实上美国、英国等发达国家的相关学者在1980年就提倡企业引入环境审计。所以迄今为止，已经引入环境审计的发达国家和发展中国家超过二十个，应用的项目超过一千。然而与发达国家相比较，我国环境方面会计监督系统相对落后，只包括审计单位对污染程度较强的上市企业的片面环境审计，不包括企业内部和社会层次的审计项目。

3.3建立完整的环境会计信息系统

第一，环境财务信息；第二，环境绩效信息。第一部分，环境财务信息反映了企业用货币量化，并在财务报表里当作正式项目体现的和环境因素相关的信息，这一部分属于货币量化体现的内容。第二部分，环境绩效信息表明了企业不能使用货币量化，并且不能在财务报表里作为正式项目体现的内容，但是可以通过其他形式披露和环境因素相关的会计信息，这些大多数属于定性或者是技术指标量化的部分内容。

3.4增加企业不作为的成本

当环境保护和低碳经济被写进政府“十二五”规划之际，各个企业的环境责任、社会责任心肯定将变得越来越重。这个时候，国家就要使用各种经济手段有针对性地来控制企业的各种环境行为，对于在贯彻落实低碳经济理念并采取相应的措施保护环境的企业应给予一定的奖励，例如政府给予企业相应的环境补贴等；对那些造成环境破坏的企业要采取一定的行政或经济惩罚，比如提高环境税率、罚款、让其停产减产等。比如国家在处理福建紫金矿业环境污染事件时的决策就是鲜明的例子，国家强制约束来增大企业不作为成本，逼迫企业走上低碳发展之路，让被动环保变为主动环保。

3.5注重环境会计理论研究

在低碳经济条件下，我们要建立企业的相关环境会计体系。同时还要结合西方特点作出针对性研究，这样才可以多出成果，出好成果。

3.6借鉴国外先进经验

在当今全球化的背景下，国际趋同是必然趋势，国内和国外企业间的交流是避免不了的。在环境会计的实施过程中，要重点增强和国际组织、科研机构、金融机构、外国政府等在低碳导向的环境会计领域之间的交流合作，要学习国外先进的研究成果和发达国家在发展低碳导向的环境会计方面的成功经验，这样不仅仅节省了研究者的精力和时间，同时可以拓宽我们的研究思路，使我们的研究避免走弯路或不走弯路。（作者单位：四川一汽丰田汽车有限公司长春丰越公司）

参考文献

[1]张鹏.浅议我国环境会计的发展和完善[J].商业会计，2011，（1）

[2]张英.构建我国环境会计体系的研究[M].北京：经济科学出版社，2006

[3]李永臣.企业环境会计研究[M].北京：中国人民大学出版社，2005

国际碳会计述评 篇7

一、森林碳会计核算

(一) 核算对象

碳库是森林碳会计的核算对象, 是生态系统的组成部分, 积累或释放碳。碳源是碳流出大于碳流入的碳库, 由于腐烂、燃烧和呼吸过程, 森林往往代表净排放源。碳汇是碳流入大于碳流出的碳库, 通过树木的生长和产生的生物固碳过程, 森林可以是接收源。随着时间的推移, 就森林组成成分所拥有的碳的绝对量而言, 森林在某一时间点上是碳源, 在另一时间点上是碳汇, 森林可以在源泉和碳汇之间转换。汇总碳库决策主要依靠于现有数据的可用性、测量费用和所需的稳妥水平。在收集数据时, 森林碳库被分为五类:地上生物质 (AGB) 、地下生物质 (BGB) 、木材中的死有机质 (DOM) 、垃圾中的死有机质 (DOM) 和土壤中的有机质 (SOM) 。碳库的分类不严格, 分类的种数并不重要, 重要的是分类的完整性。库不得重复计算和重大库不应被排除。存在于传统森林边界以外的伐木制品日益被视为一项额外的和潜在的碳库。树常常代表一个林区总生物质的最大部分, 其他碳库只有树生物质的一小部分, 碳核算工作大多集中在树生物质。

(二) 排放量核算方法

森林碳排放量核算是森林碳会计的重要内容。排放量核算的目的是量化大气、森林植被通过光合作用、呼吸作用、分解和燃烧而产生的温室气体变化。排放量核算方法主要有库存方法和活动方法两种方法。这两种方法都得到联合国政府间气候变化专门委员会的支持和指导, 潜在的基本假设都是:来自于大气和流向大气的温室气体流量等于生物质和土壤中碳储存量的变化。库存方法也称为定期核算法, 计量了两个时间点之间的碳库存量的差异。该方法可以覆盖大面积和大量物种, 适合不同条件下的碳库存量测量。该库存方法系统还捕捉碳库存的非线性变化, 如成长导致的生物质的积累。然而, 该方法需要依靠碳库的增加和以该方法为基础进行的评估, 往往遗漏叶生物质、地表植被和生物垃圾。该方法衡量碳库存量变化的公式为:C= (Ct2-Ct1) ÷ (t2-t1) , 其中, C表示碳储量变化;Ct1表示时间t1的碳储量;Ct2表示时间t2的碳储量。相反, 基于活动的方法估计了碳库增减后的净余额。该以活动为基础的方法, 也称为损益或流量方法, 适合于单个碳库难以衡量、碳储存的短期变化不易受到影响的情况。表示方法衡量碳库存量变化的公式为:C=A× (CI-CL) , 其中, C表示碳储量变化;A表示土地面积;CI表示碳增益率;CL表示碳损失率。一般来说, 会计方法选择必须反映决策者的目的并得到决策者的接受, 决策者可能依靠一国领土内现有森林数据的形式和可获得性考虑所采用的方法。面向未来的会计处理方法还没有达成一致同意, 库存和活动为基础的会计方法仍然占主导地位。

(三) 多层次报告

森林碳会计可利用现有的国家、区域或全球数据。数据来源因领域不同而不同, 来源的可靠性和不确定性也会变化。二手数据可能会影响会计核算的准确性, 但降低了所需的时间成本和核算成本。二手数据和会计核算的准确性之间存在权衡关系。联合国政府间气候变化专门委员会认识到权衡的存在, 所以提出了一种多层次的方法核算碳排放量。第一层报告只需要收集很少的原始数据, 生成对森林生物质的估计。联合国政府间气候变化专门委员会指南报告了基于特定区域气候及植被数据的大量可利用参数和排放系数。第二层报告也采用默认森林生物质信息, 但结合了国家的具体数据。第三层报告采用高度本地化的详细资料, 往往需要对森林样本参数进行重新测量。随着要求的数据越来越多和从第一层到第三层分析复杂性的增加, 碳估计的准确性和精确性也增加。为了验证或提高碳会计估计的质量, 往往需要遥感数据和实地测量。

二、土壤碳会计核算

(一) 土壤碳含量变化

土壤碳会计核算可以使人们清楚目前土壤碳含量在碳增减的历史轨迹中所处的位置。土壤碳包括有机碳、无机碳和硅石碳。从土壤中流失的每吨碳增加大气中3.67吨二氧化碳。而每公顷土壤增加1吨碳意味着从大气中吸收3.67吨二氧化碳, 即:每2.7吨碳吸收到土壤中意味着10吨二氧化碳从大气中清除。将碳吸收到特定封存区或增加土壤碳含量是有意义的。

(二) 土壤碳含量测量方法

澳大利亚土壤碳认可计划将土层分为八类, 即0~5、5~10、10~20、20~30、30~50、50~70、70~90和90~110厘米。每类土层的土壤样本将使用液压取心管来收集, 并分析各自土壤碳含量。土壤碳含量的测量方法包括直接测量和间接测量。直接测量最悠久的形式是提取和分析土壤样品。在实验室中燃烧该样品, 分析其碳含量。这个过程不区分碳化硫和碳化硅。当需要测量碳化硫时, 必须通过酸的分解将碳化硅从分析样品中排除。干燃烧是一个非常准确和广泛使用的技术, 而湿燃烧已过时、不可靠, 现在很少使用。间接方法分为预测法和校准法。预测法是指碳储存量可以通过使用模型来预测。这些模型考虑到了碳储量影响因素序列 (如天气、植被类型和放牧制度) , 能提供对碳储量的预测或估计。校准法是指碳储存量变化估计可以使用与以前获得的数据的统计关系来“校准”。这些关系或方程使用更容易进行测量的变量值。输入变量可以是定量的, 如由土壤和植被在若干光谱带反射的辐射量, 或者是定性的, 如土壤系列。

三、碳排放会计核算

(一) 碳排放标准

随着气候变化, 温室气体的排放越来越受到重视, 随之而产生的温室气体排放计算工具中, 在国际上使用最广泛的是温室气体议定书 (GHG Protocol) 。温室气体议定书的倡议三是会计框架, 由世界资源研究所 (WRI) 和世界可持续发展工商理事会 (WBCSD) 为了衡量、计算和报告温室气体排放量而构建。有两个ISO (国际标准组织) 标准:一个是组织或实体标准, 另一个是项目减排标准。国际标准化组织的ISO 14064系列标准是以温室气体议定书的框架为基础。这些标准提供了衡量、计算和报告温室气体排放量的规范和指导, 以及应当如何对以这些标准为基础的报告进行审计。1996年颁布的国际标准ISO 14001仅经过了短短十几年就已经成为全球环境管理体系的标准, 在公共和私营部门的所有类型的机构中应用。该标准要求公司设定碳减排目标以减少对环境的影响, 并经外部审计核实公司是否实现了自己所设的目标。ISO 14064–2是用来证明一个项目已减少或消除碳气体排放的国际标准。企业可以把排放量削减方案当作一个项目。

(二) 碳排放核算范围

国际温室气体协议标准建议:企业应确保核算其温室气体清单包括范围一和范围二的排放, 并鼓励企业核算范围三的排放量。范围一核算由报告公司拥有或控制的来源所产生的温室气体排放。这些也被称为直接排放, 包括:生产电、热或蒸汽时产生的燃料燃烧排放;物理或化学处理过程排放;为了运送材料、产品、废物和员工而使用公司拥有或控制的运输设备所带来的排放;无常排放, 如, 有意或无意的从连接和密封设备、采矿设备和电气开关设备产生的泄漏。应用到农场或财产, 范围一是指从来自于加热器、锅炉、拖拉机和农业企业使用的其他车辆的燃料直接燃烧后的排放量。农场还包括来自于牲畜及其垃圾、作物栽培与无机和有机氮肥应用产生的温室气体排放。范围二核算对进口或外购的电、热或蒸汽的消耗所带来的温室气体排放。这些被称为间接排放, 因为其是报告公司消耗的结果, 但由另一家公司拥有或控制的来源而发生。但用于再出售给最终用户目的而进口或购买的电、热或蒸汽所带来的温室气体排放应包括在范围三中。用于卖给中介机构目的而进口或购买的电、热或蒸汽所带来的温室气体排放应作为佐证资料单独报告。为了提高数据的透明度, 与范围一相关的排放量数据不应当从范围二中减去或遗漏。对许多公司来说, 外购电力代表了温室气体排放最大来源之一, 也是减少排放的最重要的机会。但对于土地管理业务, 这些排放量小得多。范围三核算所有其他间接排放, 是企业业务活动的结果, 但由非本企业拥有或控制的来源而产生。范围三中以土地为基础业务企业的排放量均与肥料和饲料生产所产生的相关排放量有关。公司可考虑报告对商业和目标来说重要并且能取得可靠的信息的作业所产生的排放。范围三包括:所购买材料的生产排放;报告公司不拥有或控制的车辆运输排放;外包活动、合同制造和特许经营的排放;报告公司生产的产品和服务的使用阶段和终结阶段所产生的排放。

(三) 控制方法与实体份额方法

与温室气体议定书一致, 温室气体排放资料应当采用透明的方式收集和编制报告, 可以使用控制方法、实体份额方法, 或并行两种方法。实体份额是所有权百分比或运营中经济利益的百分比。实体份额方法增加了温室气体信息尽可能满足不同用户目的的可用性, 并反映了财务会计和报告准则所采用的办法。控制方法提供了一种简单的方法来确保已核算所有的排放并反映出商定的业务管理责任。根据控制方法, 公司要百分之百核算所控制业务的温室气体排放量, 不核算拥有利益但没有控制权业务的排放。多方拥有所有权的公司或联合公司可能有协议规定双方之间如何分配排放所有权 (或排放管理责任) 和相关风险。如果这种协议存在, 公司可以选择提供协议的描述, 包括关于温室气体相关的风险和义务的分配信息。

(四) 碳排放权交易的核算

世界各国在遵循《京都议定书》的规定控制和降低碳排放的过程中, 逐步发展起碳排放权交易。按照国际会计准则37~38号的规定, 购买碳排放权应作为无形资产处理, 按历史成本原则计价, 并定期进行减值测试。但碳排放权交易会计核算至今尚未形成统一的标准。

国际碳会计已形成了宏观与微观两个层面的会计核算体系。从微观层面看, 碳排放会计涉及基期及以后年度的排放量概况、各年排放量的显著变化情况、计算所使用的方法、报告所涉期间等。从宏观层面看, 森林植被、土壤的碳会计核算是由国家建立相关的碳核算账户和报告体系。

参考文献

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碳会计研究述评 篇8

一、碳物质计量为主的排污权会计

(一) 国外研究

碳物质计量为主的排污权会计, 主要关注碳排放的物质流核算, 其研究主要包括碳排放的核算标准、范围和方法等。自上世纪末以来, 发达国家政府和国际组织如英国标准协会 (BSI) 、国际标准化组织 (ISO) 、世界资源研究所 (WRI) 和世界可持续发展工商理事会 (WBCSD) 等环境及生态领域的相关机构就国家、地域及全球范围的碳存量和流量进行核算。最终通过大量调研形成涵盖面向国家、企业 (组织) 、产品或服务等不同层面较系统的碳排放核算标准。1.国家层面。主要是1994年IPCC (政府间气候变化专门委员会) 发布的《国家温室气体清单指南》, 发布后得到了广泛的认可, 并成为第一承诺期各国减排的核算方法, 修改后成为国家及各部门制定排放清单的基础。2.企业或项目层面。最具代表性有GHG Protocol (2004) 和ISO 14064 (2006) 。其中, GHG Protocol (温室气体议定书) 提供了几乎所有的温室气体度量标准和项目的计算框架。该标准仿效财务核算标准, 根据企业拥有的不同排放源或设施, 认定其排放责任。而ISO 14064作为一项核查和验证温室气体排放的国际标准, 规定了统一的温室气体资料和数据管理、汇报和验证模式。3.产品或服务层面。目前认知度较高的有PAS2050 (2008) 、ISO 14040/14044 (2006) 。二者通过建立数据库和模型, 对产品或服务全生命周期碳排放进行估算的核算方法。而即将发布的ISO 14067和Product and Chain GHG Protocol是对两者的补充, 如扩大核算气体范围以及为企业价值链碳排放核算提供指引。

在会计准则制定方面, 从上世纪90年代起, 美国财务会计准则委员会 (FASB) 提出了解决排污权交易会计的全面指南, 国际会计准则理事会 (IASB) 也再次启动排污权交易项目。但随着碳排放、交易及披露的日益关注, 有学者开始指出, 基于碳排放或交易的温室气体排放引起的会计事项不应仅仅局限在传统的排污权框架内, 纯粹意义上的碳会计研究开始出现。如Marland (2002) 对与碳排放会计密切联系的净碳释放量 (net carbon flux) 会计进行了说明, CCIC (2003) 认为碳排放会计是通过源头和汇清除的方式, 由碳会计记录、总结和报告碳排放量的过程。WBCSD&WRI (2004) 联合发布的《温室气体协定书———企业会计和报告准则》对温室气体存货的核算和报告进行了详细阐述, 从而为碳排放会计提供了实务依据。

(二) 国内研究

国内学者主要是跟踪国际和本土化革新研究。冯相昭等 (2011) 依据碳排放核算标准权威发布机构 (ISO、WRI、WBCSD和BSI) 的不同将国际碳排放核算标准分为相应的四大类, 并依据应用主体的不同将现有碳排放核算标准分为企业或组织层次、项目层次、产品和服务的碳足迹及针对整个企业价值链四类, 并依此描绘出了中国发展企业温室气体减排管理路线图。罗春燕等 (2011) 通过对国内外企业碳足迹研究现状的分析, 提出来企业碳足迹的核算原理, 并分别给出了产品在采购期、生产期、销售期、报废期四个阶段的具体计量与核算方法。张佩 (2011) 以工业企业为基础, 将产品的生产环节作为切入点, 探析碳排放的计量。在对成本核算过程中, 通过在“生产成本”和“制造费用”两个主要会计科目下设置“碳能源费用”专栏, 进而分离出产品成本中的“碳能源费用”, 计量产品成本中含碳能源消耗费用的比重, 为政府对各企业产品的监管提供可靠依据。秦志飞等 (2011) 提出建立我国碳核算体系的具体步骤, 即选择核算标准、确定核算原则再到具体核算方法, 认为一方面碳核算同财务核算与报告一样, 应该有其核算原则以确保碳排放报告信息的真实与可靠。

二、以碳价值计量为主的碳排放与交易会计

(一) 国外研究

以碳价值计量为主的碳排放与交易会计关注碳排放的价值流核算, 主要是对碳排放权及其交易的会计确认与计量的研究。2003年美国FASB下属的紧急任务小组 (EITF) 发布了总量交易机制下的排污权会计基准草案 (EITF03-14) , 该草案试图为碳交易参与各方提供一个全面的会计核算模型, 但由于与目前会计准则冲突较大的原因, 最终未将其列入议事日程。2004年IASB发布的排污权解释公告第三号 (IFRIC3) 也试图规范总量交易模式下的排污权交易会计处理, 但由于存在资产 (排污权) 和负债 (排污权支付义务) 的成本计量基础与IAS38不一致等缺陷而不得不于2005年6月被废止。日本会计准则委员会 (ASBJ) 2004年发布了ASBJ15《排污权交易会计处理》, 但由于与其他发布的准则相冲突, 2006年ASBJ又以京都议定书为依据, 不得不对ASBJ15进行了修改, 最终将排污权作为无形固定资产入账, 而以交易为目的的排污权则参照金融商品会计准则处理。特许公认会计师公会ACCA (2009) 也认为, 专业的碳排放核算会计准则的缺失直接导致不同的公司对碳排放的会计核算方法不同, 最终影响到碳披露信息的可比性。2008年, FASB和IASB决定合作研究“排放交易机制”项目, 该项目意在建立碳报告和碳排放核算模型。截止2010年9月, IASB和FASB已经取得以下共识: (1) 应当将无偿和购买取得的碳排放配额确认为资产; (2) 无偿取得的碳排放配额要求企业履行的义务符合负债的定义, 应当在资产负债表中予以确认。

(二) 国内研究

国内学者研究最多的, 一方面是基于CDM (清洁发展机制) 项目下“核证的减排量” (下文简称“碳减排量”) 的会计确认和计量, 另一方面是基于配额交易下的碳排放权的会计处理。

1. 基于CDM项目下“碳减排量”的会计确认与计量。

目前我国参与世界碳交易主要是通过CDM项目来进行, 因此学者们对于CDM项目交易下“碳减排量”的会计确认和计量问题进行了深入的探讨。其代表观点见表1:

2. 基于配额交易的碳排放权的会计确认与计量。

随着国内碳交易市场的建立与日趋成熟, 可以预见不久的将来国内将实施强制性减排, 基于配额交易下的碳排放权的会计确认与计量问题也逐渐成为国内学者研究的热点。尽管多数学者对于将碳排放权确认为资产不存在争议, 但对于确认为何种资产, 仍在探讨。代表性观点见表2。

3. 涵盖CDM交易与配额交易下碳排放权的会计确认。

随着国内碳市场的迅速发展, 有学者就开始思考能否将二者统一起来, 如张彩平 (2011) 对碳排放权会计确认的研究现状进行了综述, 认为导致碳排放权会计确认多样化的原因在于不同的组织和学者从不同角度将碳排放权确认为不同的资产类别。碳排放权会计确认多样化削弱了碳排放权会计信息的可比性。从全新的角度认识碳排放权, 认为碳排放权的货币属性比商品属性更能反映碳排放权的本质, 这一认识不仅与碳排放权交易制度制定和实施的目的实现了内在一致性, 而且实现了减排经济效益和环境效益的有机统一。同时, 从会计核算的角度来看, 碳排放权的货币确认避免了两种不同的碳排放权交易制度下 (项目型和配额型) 会计确认的复杂性, 碳排放权应初始确认为“碳货币”。

三、整合的碳会计核算与报告研究

随着低碳经济全球化趋势的明显, 碳会计核算与报告的整合研究开始引起重视。Jones (2008) 系统的提出了碳排放会计的体系概念, 强调一般将碳排放会计和碳固会计合称为碳会计, 把碳会计作为一个企业实施碳排放管理的体系, 即碳会计体系。英国的碳信息披露项目组织 (CDP) 则成为碳会计报告领域的开先河者, 从2002年开始邀请大型企业参与碳信息自愿披露, 并发布评价碳信息披露程度的年度CDP报告, 而且在2008年开始涉及对中国企业的调查。Kiernan (2008) 认为自愿披露的碳交易信息不需要经过严格的审核和鉴证, 可信度较差;Erion (2009) 强调证券监管机构应该发挥上市公司碳信息披露的督促作用, 从而促进企业低碳生产。在我国, 邹武平 (2010) 提出我国亟待研究和出台碳排放会计报告准则, 以规范碳排放权及其交易的会计确认、计量和报告问题。毛成龙等 (2011) 依据物质流成本会计理论和质量守恒定律, 以定量化的碳物质运动为核算对象, 并以此为基础构想并设计出了碳资产负债表和本期净额度表, 全面反映企业生产经营活动相关碳排放情况, 为企业碳减排、碳交易及碳披露提供依据。张巧良 (2010) 比较了以控制权基础计算的碳排放量和以股权比例基础计算的结果存在的差异, 分析了这种差异造成的经济成果, 并从碳排放交易准则角度阐述了提升碳排放信息披露质量的对策。

四、结论

近年来, 中国在低碳经济理论研究方面进展较快, 但与低碳经济内涵, 低碳经济发展路径、机制和政策, 碳排放权交易、碳税等方面的丰富研究数量相比, 碳排放会计研究处于相对滞后的状态, 主要集中于碳会计国际发展的经验评价和初步的碳会计重要性介绍, 对于碳会计基本理念澄清以及碳信息披露状况描述, 碳排放会计核算与报告理论基础、核心内容的解释, 理论研究与实践经验相对脱节。因此, 在未来研究上, 尽早建立与出台碳排放会计规范, 以便取得国际碳排放会计谈判的话语权。

参考文献

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低碳经济下碳排放权会计问题探讨 篇9

(一)低碳经济

所谓低碳经济是指通过技术创新、产业转型、新能源开发等手段,改变能源结构,尽可能减少煤炭、石油等高碳能源消耗,减少二氧化碳等温室气体排放,达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。

随着2009年12月丹麦哥本哈根联合国气候变化大会召开,“低碳经济、低碳生活、碳减排、碳交易”等逐渐被更多人所关注。在此次会议上,国务院总理温家宝发表了重要演讲,承诺到2020年,中国发展低碳经济的战略目标要将单位GDP的二氧化碳排放降低50%左右。国家发改委最近表示,为应对气候变化,促进经济社会可持续发展,2010年中国将积极促进低碳经济发展。

(二)碳排放权交易

1997年12月签订的《京都议定书》规定,到2010年,所有发达国家二氧化碳等6种温室气体的排放量,要比1990年减少5.2%,而中、印等发展中国家则没有限制。《京都议定书》引入了清洁发展机制(Clean Development Mechanism,简称CDM),CDM的主要内容是发达国家通过提供资金和技术的方式,帮助发展中国家实施具有温室气体减排效果的项目,项目所产生的温室气体减排量被列入发达国家履行《京都议定书》的承诺。联合国给每个发达国家确定一个排放额度,允许那些额度不够用的国家向额度富余或者没有限制的国家购买排放指标。发达国家高能耗企业,为了使公司正常运转,必须向发展中国家购买二氧化碳减排指标,以获得排放权。

中国的碳排放权已成为了西方国家企业追逐的目标。来自国家发改委的数据显示,目前我国已开展了279个CDM项目,如果全部实施,则相当于全球CDM减排量的50%,其中获得《京都议定书》CDM执行理事会认可的项目有37个。这让受金融危机影响下的国内碳排放交易市场再次掀起被关注的高潮。中国正在形成碳排放交易的亚洲中心,未来真正具有竞争力的企业是能够将低碳交易作为其重要盈利来源的企业。2012年以前,我国通过碳排放交易可获得数十亿美元的收益,中国可以提供全球三分之一碳排量交易。与此同时,国内碳排放权交易也开始兴起。如2009年11月,上海济丰纸业包装股份有限公司向厦门赫仕环境工程有限公司购买了6 266吨的碳排放量。

二、碳排放权交易面临的会计问题

碳排放权交易作为一种商品交易形式近年来得到了迅速发展。随着碳排放权成为一种可供买卖的商品,需要对这种商品进行妥当的会计确认、计量、记账,并将其价值通过一种适用于各行各业的统一方法在报表上加以披露。但我国现行企业会计准则体系缺乏对碳排放权及其交易的规范,碳排放权交易面临诸多会计问题。

(一)碳排放权的确认问题

碳排放权既然可以交易,那么其是否属于企业的资产?如果属于企业的资产,是分类为流动资产还是非流动资产?具体应确认为哪种资产?应该在何时进行确认?碳排放义务是企业的负债吗?如果是,那么应确认为什么类型的负债?

(二)碳排放权的计量问题

如果碳排放权应该在企业的资产负债表中加以确认,那么它应该用何种计量属性进行初始计量?企业外购的碳排放权和从政府手中无偿取得的碳排放权,分别应该如何确定初始入账价值?企业在持有期间,又应该如何对碳排放权进行后续计量?

(三)碳排放权的记录问题

企业获得或出售碳排放权时,应该如何进行记录?出售碳排放权取得的收入如何入账?

(四)碳排放权的报告问题

会计期末,在企业财务报表上应否披露企业持有的碳排放权?如果要披露,应该披露哪些信息?碳排放权会计处理方式的不同对财务报表有什么影响?

目前在《京都议定书》框架内中国尚无强制性减排目标,但极有可能在2012年后要承担一定量的碳减排任务,这必将对我国经济发展和企业财务状况造成重要影响。因此,诸如上述关于碳排放权的很多会计问题,需要会计界人士和政府相关部门积极面对,对碳会计规范理论问题进行研究。

三、关于碳排放权的确认

会计确认是指将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。《企业会计准则——基本准则》规定,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的确认除了满足上述定义之外,还需同时满足以下条件:与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。碳排放权是企业所拥有的一种特殊的经济资源,它能够自由交易,企业可以通过出售该排放权获利。与此同时,与该资源有关的经济利益很可能流入企业,碳排放权在核准的过程中发生的相应成本也能可靠计量。所以说,碳排放权符合资产的确认条件,可以确认为企业的资产。

那么碳排放权是分类为流动资产还是非流动资产?具体应确认为哪种资产?有学者认为碳排放权作为一种生产要素既稀缺又有价值,也有增值收益的可能,属于金融衍生产品,且符合企业持有交易性金融资产的目的,应将其确认为交易性金融资产,在现行“交易性金融资产”科目下增加“排放权”明细项目,以反映企业取得二氧化碳排放权的价值。

笔者认为,碳排放权与其他排污权类似,也可以说符合无形资产的定义,即“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”碳排放权的总量是有限的,自身无法完成减排任务的企业只能从市场上购买其他企业的排放权,这也类似于我国现行的土地使用权。碳排放权与一些国家把垂钓权、进口配额等确认为无形资产的基本原理是相类似的。因此,碳排放权也可以考虑确认为无形资产,在会计科目的设置上,在一级科目“无形资产”下设置二级科目“碳排放权”。

四、关于碳排放权的计量

会计计量是对交易或事项引起的会计要素增减变动的金额加以认定的过程。《企业会计准则——基本准则》规定,企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时,应当按照一定的会计计量属性进行计量,确定其金额。会计计量属性主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

(一)碳排放权的初始计量

CDM项目只有履行一定的审批程序,经过核准后才能获得碳排放交易权。在整个CDM项目开发过程中主要发生以下费用:项目开发中介的服务费用(包括制定项目开发方案、估计项目减排量、起草项目文件等)、经营实体项目审定费用、联合国CDM执行理事会注册费用、经营实体核实核证费、联合国CDM执行理事会征收的行政开支和适应性费用等。因此,碳排放权的初始计量应以实际发生的各项成本进行计量。当然,这些成本相对于将来出售碳排放权获得的收益来说,是相对较少的。

(二)碳排放权的后续计量

企业在持有碳排放权期间,资产负债表日应对碳排放权的价值进行再确认。有学者认为作为交易性金融资产核算的碳排放权,在资产负债表日应以公允价值进行后续计量,其公允价值变动直接计入所有者权益(资本公积),等到出售该项碳排放权时,再将其转入当期损益。笔者认为无论将碳排放权确认为交易性金融资产还是确认为无形资产,用公允价值进行后续计量都是可行且合理的,因为未来将会有越来越多的碳排放权交易所,我们可以从碳交易所持续可靠地取得其公允价值。

五、关于碳排放权的报告

随着温室气体排放问题的日益显著,会计信息的使用者也越来越重视企业关于碳排放方面的报告,低碳经济下企业财务报告必须披露碳排放的相关信息。在国外,目前对编制碳排放的报表没有统一规定,只有英国环境、食品和乡村事务部曾经作了适用于英国企业的示范性的规定。笔者认为,在我国碳排放披露的形式可采用把碳排放信息直接添加到原有的会计报表中,并在财务报表附注中进行详细说明。企业在会计报表附注中至少应披露以下信息:CDM项目基本情况、碳排放权计价采用的方法、碳排放权的二氧化碳当量、碳排放权获得时间以及现行价值等信息。

碳会计 篇10

关键词：碳足迹,碳会计,纵深扩展

碳会计是低碳背景下发展起来的一门会计学分支学科,包括碳财务会计和碳管理会计。 碳财务会计主要对企业碳排放的财务影响进行确认、计量与报告,而碳管理会计则是通过分析碳排放产生的原因,加强碳管理,提高减排效益。 然而, 国际会计准则理事会(IASB) 以及美国财务会计准则理事会(FASB)关于碳会计的研究滞缓表明, 碳会计已经成为会计研究者在探索会计前沿问题时面临的重大挑战和世界性的难题。 制约碳会计研究的因素有很多, 如碳排放权交易市场的发育不成熟、 碳排放权的本质认识不清等。 其中一个最基础问题是碳排放量的准确核算,以确保碳排放权的合理分配。 关于碳排放量的计量方法, 碳足迹是目前国内外普遍认可的,用于核算碳排放量的研究方法。由于碳足迹不仅核算企业的碳排放量, 对企业的财务活动也会产生全面的影响。因此,本文试图从碳足迹的视角,通过分析碳足迹的本质、核算方法及其应用,探索其与碳会计之间的内在关系,从而对我国碳会计的研究提供有益的启示,促进我国碳会计的发展。

一、 碳足迹对碳会计研究内容的拓展

什么是碳足迹? 众多学者和机构从不同角度提出了不同的观点。Guinéeet al. (2011) 认为, 碳足迹是指产品在生产和消费整个生命周期中的碳排放量。 G.R.Cranston(2011)则提出碳足迹是某一特定行为的碳排放量。 国际标准组织(ISO)的观点是,碳足迹指的是由企业机构、活动、产品或个人引起的温室气体排放的集合。综合以上观点,本文将企业碳足迹定义为“产品或活动在一定的时空范围内,整个生命周期过程中排放的温室气体总量”。

根据碳足迹的定义可知, 碳足迹包括组织在整个生命周期内的碳排放,即核算边界不仅仅包括企业自身,还应该拓展至供应链上的上下游企业。 碳足迹的这一特征要求碳会计的研究边界应拓展至企业外部, 即从碳资源的投入、碳循环到碳增加值、碳排放的整个过程中。根据能源守恒定理,碳投入价值+碳循环价值=碳增加值+碳排放价值。

碳会计的内容也相应扩展,即碳财务会计应包括碳能源会计、碳排放权交易会计、碳循环会计等;碳管理会计应包括碳排放量预测会计、碳经营决策会计、 碳排放量控制会计、碳绩效评价会计与碳战略管理会计等内容。

二、 碳足迹核算方法的采用要求碳会计计量与报告的多样化

(一)碳足迹核算方法概述

对不同的核算对象、 从不同角度, 碳足迹可以采用不同的计算方法。 产品层次一般采用全生命周期评估法(LCA);家庭则通过分析收入与支出之间的弹性,明确家庭的消费结构从而确定其碳足迹情况;企业则依据世界资源研究所(WRI)编制的《温室气体核算方法》, 通过分析企业的直接排放、间接排放以及供应链排放情况来确认碳足迹,旨在确保清楚地反映企业的温室气体排放量。 此外,英国碳信托和英国环境食品农业部门委托英国标准协会(British Standards Institution,BSI)于2008 年10 月发布了《公共可用规范(Publicly Available Specification,PAS)2050———产品和服务生命周期温室气体排放评估规范》。 这是英国第一部强制性的、统一的产品和服务碳足迹测量标准。PAS 2050 标准的宗旨是帮助企业真正了解它们的产品对气候变化的影响,寻找在产品设计、生产和供应等过程中降低温室气体排放的机会,最终开发出碳足迹较小的新产品,能在应对气候变化方面发挥更大的作用。国际标准组织(ISO)借鉴PAS 2050,制定了ISO 14067, 旨在计算和报告企业的碳足迹。 日本在2009 年公告其碳足迹评价标准TSQ 0010,是关于产品碳足迹评估和标识的一般性原则规范。 此规范详细介绍了适用范围、引用标准以及产品碳足迹的量化方法等。

(二)碳足迹的核算方法对碳会计计量与报告的影响

1.碳足迹的核算要求碳会计采用多种计量单位。 碳足迹的核算主要是计量生命周期过程中的碳排放量,计量单位是克、公斤或吨等重量单位。因此,碳会计既要坚持传统的货币计量,又要采用碳会计领域特有的重量或体积等单位。

2.碳足迹的核算促进碳会计信息披露的多样化。 碳足迹的准确核算对提高我国碳会计信息披露的质量具有积极的促进作用, 主要表现在以下两个方面:(1)碳足迹的准确核算将为我国碳排放权的准确分配提供数据基础, 从而保障了报表内碳交易成本与效益核算的可靠性;(2)碳足迹的验证和审计加强了表外披露的碳信息的相关可靠性。

三、碳足迹的应用为碳管理会计的发展提供了实践基础

(一)碳足迹的应用现状

近年来,碳足迹标准已在不少企业、行业中得到应用,其影响正在不断扩大。 已有20 家英国企业约75 种商品应用PAS 2050 标准, 行业涵盖食品、家用电器、纺织、建筑材料等,甚至不乏电子银行这种新兴的产业( 如苏格兰哈里法克斯银行HBOS公司)。德国于2008 年2 月针对私人消费品开展了产品的碳足迹评价试点项目,试点的产品包括食品、生活用品(洗涤剂、纸质品、床上用品)、电信和网络服务等。 尽管我国目前还没有制定碳足迹核算标准,但已有少数企业借鉴国外的标准来进行碳足迹的测算。 2010 年3 月,金东纸业(江苏)股份有限公司顺利完成英国碳信托有限公司在中国推行的碳先锋试点项目,成为首家遵循国际领先的PAS2050 标准完成产品碳足迹测算的中国企业。

(二)碳足迹的应用为碳管理会计提供了实践基础

加强碳足迹管理,已成为低碳经济时代每个企业必须面对的挑战。 碳足迹核算对企业加强内部的碳预测、决策与控制都提供了有效的数据支撑,具体分析如下:(1)通过科学的碳足迹核算,企业首先可以清楚了解生产、经营、销售过程中的具体排放量。然后分析每一环节碳排放产生的原因,确定相应的减排量;最后制定出企业节能减排的碳资源管理规划;(2)以碳管理规划为基础, 企业: 一是从源头上进行生态设计,减少生产和销售过程中的碳排放;二是制定绿色供应商选择标准, 采购低碳原材料;三是采用低碳生产技术,减少生产过程中的碳排放。 (3)在控制环节,企业应重点监控大排放量环节,确保减排目标的实现。

四、启示

与传统会计不同的是,碳会计是以企业碳排放的财务影响为核算对象。 企业的碳排放对财务活动的影响方式以及产生的具体财务影响金额都依赖于碳排放量的准确核算。没有量化, 也就无法进行核算与管理。 显然,碳足迹核算是碳会计研究和发展的基础, 两者之间有着密切的内在关联性。 碳足迹核算越准确,碳会计的核算和管理越科学。 因此,推进碳足迹理论和方法的发展, 对碳会计的研究将有着重要而深远的影响。

参考文献

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碳会计 篇11

[关键词]低碳经济；环境会计；信息披露

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2016）02-0166-02

随着经济的发展，资源过度开采，人类生存环境日益恶化，发展低碳经济成为全球关注的焦点。低碳经济，是指根据可持续发展理念的指导，通过开发新能源和创新等多种手段，尽量减少温室气体排放，减少高碳能源消耗，达到同时促进生态环境保护和经济社会发展的一种经济发展形态。建立环境会计是低碳经济发展的需要。环境会计信息的披露不仅能够有效地诠释企业环境责任的履行情况，更能满足各方信息使用人对企业环境会计信息的需求。可见，环境信息披露对环境会计来说是值得探讨的问题，也是最根本的问题。

一、环境会计信息披露的内容

（一）环境问题财务量化指标

与传统会计模式不同，环境会计认同自然及生态资源的价值，核算企业对资源的耗费，并将企业对环境污染的治理支出看做负效益。在低碳经济条件下，环境会计的披露内容应注重从以下几个方面进行扩展。

1.环境资产。环境资产是指由于过去的、与环境相关的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的资源。该资源能由货币或实物准确地加以计量，可导致企业产生经济利益或者社会利益的流入。如环境存货、环境长期待摊费用、环保固定资产、环保无形资产等。

2.环境负债。环境负债指企业发生的、由于以往的经营活动或事项对环境造成了破坏和影响。而应当承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。例如企业因赊购环保设备或环保材料而形成的应付项目，工厂因违反环保法规而产生的环境罚款，企业因对污水处理不及时、造成水资源污染而产生的环境赔偿等。

3. 环境收入。环境收入是指企业积极参与保护和改善生态环境而产生的，能够增加所有者权益且能够以货币计量的经济利益的流入。根据环境收入在企业改善生态环境过程中的作用和积极性的不同，环境收入可划分为直接环境收入及间接环境收入。

4.环境费用。环境费用通常是指企业为了预防和治理对自然环境的污染而产生的各种费用支出。如为购置污染治理设备、环境工作部门的办公设备而发生的支出。只能使企业在某一期间受益的支出则属于收益性支出，需要计入当期损益，例如环境销售费用、环境管理费用和环境财务费用等。

（二）环境业绩定性信息

企业环境会计信息的披露与传统会计的信息披露有很大区别，因为企业的环境信息除了要披露经济业绩的财务量化指标外，还要披露大量非货币的、反映企业环境责任履行状况的业绩定性信息。虽然企业的环境业绩在短期内不会对其财务状况和经营成果产生直接的影响，但它的披露可以帮助信息使用者了解企业对环境责任的履行情况以及企业在环境保护方面做出的贡献。

二、环境会计信息披露的模式

（一）在财务报告框架内披露

在财务报告框架内披露是指企业将环境会计信息添加到现有的财务报告框架内，利用通行的财务会计报告系统对企业的环境会计信息进行披露。这种依附于现有财务报告框架的环境会计信息披露又可分为表内揭示和表外披露两种方法，两种方法相辅相成。

1.表内揭示。表内揭示是指通过对报表的改造，在披露环境会计信息时，将环境问题的财务影响列示于资产负债表、利润表及现金流量表等基本财务报告中。

（1）对资产负债表的改造。在资产负债表中增设环境资产、环境负债以及环境权益要素科目，方便反映企业拥有的环境资源及承担的环境负债等情况。例如，在负债项目“应收补贴款”下增加“应交环保税”、“环境污染预计负债”等项目；在所有者权益中增加“盈余公积—环保基金”、“环境资本公积” 等项目。

（2）对利润表的改造。在利润表中增加设置环境收入和环境成本等项目，反映企业为保护生态环境健康、控制环境污染而产生的收益及支出。例如在利润表中增设“环境补贴收入”项目，反映企业由于保护生态环境及控制污染等原因而从政府处收到的补贴，也可在“管理费用”项目下增设“环境污染治理费”，以反映企业全部或部分的环境支出。

（3）对现金流量表的改造。在现金流量表经营活动现金流量部分单独列项，披露因支付排污费、环境污染治理费、环境污染赔款所付出的现金；在投资活动现金流量部分单独列项，披露因购建环保无形资产、环保固定资产等所支付的现金及转让环保固定资产、环保无形资产所收到的现金净额。

2.表外披露。表外披露是指在财务报表以外的财务报告中的其他部分进行环境会计信息的披露，分为在报表附注中披露及在财务状况说明书中披露两种情况。披露的内容包括三部分。其一是对于环境问题确认、计量方法的说明；披露环境或有事项的性质，以及其财务影响的估计与流出的金额或时间、有关不确定性信息的说明等。其二是披露不能以货币计量的环境信息，如企业的生产经营活动对环境造成的污染程度及产生的社会责任成本等情况；另外，还应反映企业长远的环境治理目标、环保义务履行情况、环保治理活动对未来环境的影响等情况。其三是说明企业环境会计遵循的特定会计政策。例如环境资产的计量政策、摊销政策等。

（二）独立报告信息披露模式

独立报告信息披露模式是指将各种环境会计要素信息及综合环境效益信息统筹在一份环境会计报告中予以披露。编制独立的环境会计报告有助于信息使用者清晰地了解企业的财务状况、经营成果和环境信息，有效避免因合并披露而产生的种种问题。一份独立的环境会计报告应包括单独的环境资产负债表、单独的环境利润表、单独的环境现金流量表、相关附表及其附注。在独立报告信息披露模式中，企业还应提供相关的环境资产减值明细表、环境负债明细表、环境成本明细表以及环境资金来源与运用表，作为基本环境会计报表的附表。此外，独立的环境会计报告还应通过文字、技术指标等形式对企业的环境业绩进行说明，包括企业的环保政策执行情况、污染物回收的情况及环境治理情况等。

三、我国规范环境会计信息披露的对策

（一）界定环境会计要素的确认和计量

传统会计并没有将与治理环境相关的经济问题纳入会计核算体系，所以，在传统会计中无法找到与环境会计要素确认和计量有关的规定，这导致环境信息在披露方面缺乏可操作性。目前，环境会计信息披露亟须解决的问题是：突破计量障碍确定环境会计要素，避免因会计计量单位的多元性以及披露信息的多元性而造成信息的不可比。为消除实务操作上的盲点，应加强环境会计理论方面的研究，逐步完善环境会计理论体系。

（二）选择适合我国国情的信息披露方式

在现有财务报告框架内披露环境会计信息方法简单、易于操作，但容易降低环境信息的重要性，将其置于传统财务信息的附属地位。在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，可能会便于部分企业利用环境信息粉饰会计报表。针对这种情况，应区别对待处理。对环境影响较小的企业可直接在现有财务报告框架内披露环境会计信息，这样既便于操作又简单明了。而对环境影响较大的企业，则应出具单独的环境会计报告，全面介绍企业环境保护的执行情况，从而有利于环境信息使用者更准确的评价企业的财务状况、经营业绩及环境活动的真实情况，从而做出相关决策。

（三）加快环境会计相关法规出台

要推动企业环境会计信息的披露，环保立法是不容忽视的一个重要方面。可采取下列措施：第一，完善会计法。把对于环境会计的核算和监督纳入会计法，以法律形式确定其重要性，这是推广其实施的最强有力的手段。第二，完善会计准则。把涉及环境的内容纳入会计要素，使之成为必须披露的内容，以防止某些部门和单位的短期行为。第三，健全会计制度。依据完善的会计准则建立健全会计制度，使环境会计具有可操作性，方便会计人员进行业务处理。

（四）加强环境会计信息披露监督

近年，我国在环境保护立法方面进展迅速，已经设立6部环境保护法律、13部资源保护法律和395项环境标准。但由于环保执法方面存在欠缺，环保法规并没有严格地贯彻执行。企业外部监管力度的薄弱，导致了企业环境会计信息披露的不及时、不准确。企业参与生产力布局和重大经济发展规划时，为了获取自身经济利益往往选择牺牲整个社会的可持续发展。我国应加强政府部门及社会中介机构的监督，包括行政管理、专项环境审计及舆论监督等。环境工程事关国计民生，在加强政府监管的同时，还应发挥社会监督职能，以约束企业环境会计信息披露职能，强化企业的环保责任。

[ 参 考 文 献 ]

[1] 莫筠.低碳经济时代实施环境会计的探讨[J].黄冈职业技术学院学报，2010（10）：100-104.

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[3] 冯银波.我国环境会计信息披露的现状及模式选择[J].商业会计，2011（8）：13-14.

[4] 罗洁.低碳经济背景下我国实施环境会计的探讨[J].商业会计，2012（4）：13-15.

碳会计 篇12

关键词：低碳经济,企业管理,碳会计,体系构建,有效策略

随着人们生活质量和水平的不断提高, 各种污染也随之而来, 全球气候问题逐渐严重, 低碳经济的广泛应用是社会发展的必然趋势, 也是指导企业碳会计体系构建的新型思想。我国企业在碳会计体系构建的道路上不断研究, 并且致力于将低碳经济方法普及到企业发展的各个层面, 因此必须要对企业碳会计体系构建等相关问题进行深入的分析, 才能促进我国企业健康持续发展。

一、低碳经济的内涵

所谓低碳经济就是综合利用一系列的方法, 从而达到节能减排、减少能源损失、以及温室气体排放的目的。这不仅有利于减少空气污染的发生, 而且还有利于实现社会经济和自然环境二者的协调发展。企业发展中经济发展是必不可少的重要组成部分, 构建企业碳会计体系不仅能够使企业承担自身在低碳方面的必要的职责, 与此同时还能实现企业经济效益和社会效益的最大化。

二、低碳经济与企业碳会计体系二者之间的关系

1. 低碳经济发展对企业碳会计体系影响

企业碳会计体系的构建不仅能够避免企业只顾自身利益的情况出现, 同时还能增强对全球范围环境政策的影响, 从而更新企业的生产方式以及经营模式, 将整个生产工作做到位, 从而满足低碳经济的要求。因此为了符合低碳经济的要求, 企业会计应该在相应的会计核算中增加碳会计这一方面, 然后制作成与之相对应的独立碳会计报表, 从而运用此报表来揭露, 从而构建公平、公正的碳会计体系, 使企业获得低碳经营的荣誉称号。

2. 企业碳会计体系对低碳经济发展的影响

企业碳会计体系的构建能够实现低碳经济在企业生产中的各个环节都得到推广, 从而促进低碳经济模式的发展。加强企业生产、经营、销售环节, 建立有效的监督机制, 从而确保低碳经济能够在企业碳会计体系构建方面发挥积极作用。

三、低碳经济下构建企业碳会计体系

温室气体与二氧化碳具有特殊性以及复杂性, 因此企业碳会计体系的构建主要由以下几个部分组成:碳排放定额的财务会计处理、碳排放与不确定性风险的报表以及相关报告、碳会计揭露、以及碳排放与交易的成本管理和发展战略。

1. 企业碳会计的确认与计量

碳会计的最主要问题就是碳会计的确认与计量, 从碳会计自身的角度来讲, 碳会计作为一种特殊的、有限的经济资源, 这种经济利益能够直接流入企业, 因此且成本或者价值可以进行可靠的确认和计量。由此可见, 碳会计与碳排放权已经成为固定资产, 而且没有争议, 企业碳会计的确认与计量主要从以下几个方面入手:存货、金融资产、以及无形资产三方面。

第一, 存货。存货就是指有形的资产, 然而碳排污权利的资产是无形的。第虽然碳排污的权利是履行相应的法定义务的唯一手段, 但是在生产过程中是不需要的。第二, 金融资产。金融资产主要是指投资增值的情况, 随着碳会计商机制的逐渐扩大, 加剧了交易的增值, 基于此, 投资交易的目的与金融资产交易相似, 因此在未来碳排污权会计的解决应该同商品项目一样解决。第三, 无形资产。由于碳排污权力没有固定的实体的形态, 更不具备有形资产的特点, 因此市场的流通性和交易性较低, 不确定因素多, 这直接导致了碳排污权成为企业发展过程中和企业碳会计体系构建的重要组成因素和必需资产, 这也符合无形资产的相关要求和规定。目前国际上并没有完整或者成熟的相关规定作为理论指导, 因此在碳会计确认与计算方面并没有形成统一的方法, 而且每一个国家的规定都不一样, 企业将温室气体的排放以及碳会计交易的情况都纳入碳会计的整个系统中, 没有建立独立的账户。就国外而言, 很多是利用历史成本的方法对碳排放量进行计算, 不采用公共价值计算, 这种方法更加具有科学性和合理性, 但目前国内的企业没有采取此种方法, 而是更加以控制计量为主体, 使用历史成本的方法, 对已经掌握的信息进行揭露以及控制, 从而实现了以控制为主, 奖励和效率同步的政策和目标。

2. 企业碳会计的确认的方法

企业碳会计确认的方法主要有四个方面, 等比例分配确认法、优化比例分配确认法、平方比例分配确认法以及系数比例分配确认法。从数量方面看, 无形资产中的碳会计核算具有一定的优势, 而从账户设置上看, 主要问题集中于存货和无形资产两方面。

3. 企业碳会计信息的揭露

由于温室气体等碳排放具有很大的不确定性和风险性, 基于此, 必须对其潜在的风险性等作出相应的损失赔偿和风险估算, 将碳会计信息等相关资料进行揭露, 国际上对此也设置了专门的项目———碳会计信息披露项目。主要包括以下几点:温室气体等气候变化引发的风险、战略、减排的目的, 有自然风险和恶劣天气, 风险法规、声誉名誉、竞争因素等;温室气体的排放量计算, 碳会计核算的方式、碳会计减排以及编制的文件报告、审计以及年度间排放的比较、吨数等;温室气体的节能减排项目管理, 碳排污减排的含量、强度、碳排污交易成本、规划等各个方面的内容;恶劣气候的治理, 节能减排责任与共享等。

四、构建企业碳会计体系的有效策略

1. 建立健全相关碳会计法律

党和国家以及相关企业要建立健全与碳会计有关的相关法律法规, 根据企业发展的实际情况, 因地制宜的完善相关制度, 寻求法律方面的保障, 从而实现企业碳会计系统构建的目标。

2. 培养碳会计方面的高素质人才

专业化的人才是保证企业快速发展的动力, 企业应该组织对碳会计方面的人才进行再培训和实践, 转变其思想与时俱进、开拓创新, 在实践的基础上创新, 在创新的基础上时间, 从而让相关专业化人员吸收自然生态以及自然环境等方面的知识, 培训更多的优秀专业化人才。

3. 学习碳会计先进的理论

企业应该结合国内外先进的技术经验, 一切从实际出发, 从而学习和借鉴碳会计先进的理论, 取其精华去其糟粕, 为企业的发展提供一份权威的碳会计报表, 实现企业的碳会计制度的良好发展。

4. 建立相关的碳会计信息揭露制度

企业应该增强其社会责任感, 承担碳排放的相关责任, 建立相关的碳会计信息揭露制度, 不仅能对企业起到一个监督的作用, 还有利用企业整体的信誉。

五、结束语

综上所述, 为了顺应全球气候变暖的整体趋势, 我国推行了低碳经济, 在低碳经济的指导下构建企业碳会计体系是符合时代趋势的必然选择。本文针对了目前我国低碳经济下企业碳会计体系构建过程中存在的不足, 提出了有针对性的措施和建议, 进一步促进我国企业又好又快发展, 从而实现企业经济效益和社会效益的最大化。

参考文献

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