指标改进（精选11篇）
指标改进 篇1
摘要：时代在进步, 企业经济的竞争也越来越激烈, 与此同时, 企业的财务安全, 越来越在企业健康持续发展中扮演更重要的角色, 财务危机预警在企业日常运营中具有举足轻重的作用, 为了克服财务危机预警研究中的缺陷, 需结合不同行业的财务数据, 并根据各行业的实际应用情况, 构建适用于各行业的财务危机预警模型。
关键词：财务危机,危机预警,指标改进
深入研究财务危机预警指标体系对企业来说意义重大, 甚至可以说预警指标体系的实用性表现在是否可阻止财务危机, 在财务危机爆发的前都会有先兆, 这些先兆的表现成为财务危机预警的重要参考指标, 因为财务危机是一个缓慢的过程, 当矛盾一步步累积到一定程度才会爆发, 因此密切关注预警指标体系中的有效信息并加以判断防止企业财务危机的反生, 企业在财务危机的旋涡中是否能够保身, 就要着重研究企业财务危机预警指标的选择改进措施。
一、企业财务危机的含义
财务危机是指企业出现很显然的无力去按时偿还到期的无争议的债务困难和危机状况。它通常是由两种方法来确定, 首先是法律对企业破产的定义, 企业破产是是用来衡量企业财务危机的一种标准, 而且这把标尺是最准确, 而且是最极端的标准。其次是以证券交易所对持续亏损、有重大潜在损失或股价持续低于一定水平的上市公司给予特别处理或者退市作为标准。企业生存与危机是由财务危机直接导致的, 所以要针对可能造成财务危机的因素要及时采取措施监测和预防, 尽早做好防范风险的准备。
二、财务风险预警指标体系的改进分析
财务危机预警指标体系是企业在出现很显然的无力去按时偿还到期的无争议的债务困难和危机状况时的应对机制。
企业财务风险预警指标体系中, 运营活动和业资金循环活动是最重要的, 一个企业生存发展最关键的环节。只有将预警重点放到这两方面, 才能更有效的将危机预警成为好企业财务危机大门的金钥匙。
对于一个企业来说资金链就是企业的命根子, 如果资金链出现断裂将可能导致企业破产等严重的后果, 要随时对资金的循环情况进行监控, 把好企业的命门。在企业的日常经营中筹资、投资、运营都是需要有大型资金在支持的, 然而随着现代企业的经济形势的日趋复杂, 在这三项活动中往往伴随着未知的风险。筹资活动预警分为筹资结构、短期支付能力和长期偿债风险, 将投资活动预警分为投资结构和投资能力两个方面, 在投资结构中要决定投入多少资金而投资能力却考虑的是收益是多少, 投资结构决定着投资能力, 投资能力又可以反向影响投资结构, 将运营活动预警分为资产质量、资产运营能力、盈利质量和现金流量4个方面。根据不同情形下各种活动是否有现金流作为保障来进行预警检测, 做到认真分析得出是否会给财务带来危机的结论, 不断完善和补充现金流。
三、财务风险预警指标的改进及预警模型的建立
第一, 筹资预警指标的改进意见。对于筹资预警指标来说资产负债率可以很好反映其状况, 所以通常选取资产负债率来对筹资进行预警;可以通过增加流动比率和利息保障倍数来对企业短期支付能力预警。最后也可以增加带息负债比率来进行未来偿债风险的警情预测, 它体现了一个企业的未来偿债能力。
第二, 投资预警指标的改进意见。对于企业投资方面的警情一般由担保率和投资比率两个指标体现, 对外担保率反映的是企业为了降低被担保对象的风险将自身资产作抵押, 但却不一定会从中获利, 他解决的是表外的投资预警问题。而投资比率解决的是表内的投资预警问题。第三, 运营预警指标的改进意见。首先, 企业中的固定资产的比率和流动资产的比率是对企业资产质量的保证, 一般来说企业的变现越强足以证明企业有很好的资产保障。相反而言, 在企业固定资产的比率越大, 变现的比率下降, 说明该企业的资产存在着警情。而固定资产的比率平衡, 变现的能力的上升, 说明企业的资产流动性很大, 并不存在着警情。一般固定资产的比率和变现的比率是相对于平衡的, 但是也没有统一的计算方式来权衡, 很难使现金的比率与其固定资产的比率算出平均值。本文用流动资产的变现能力来权衡企业资产质量的预警指标。其次, 在资产运营的预警指标, 最具代表的就是总资产的收益率和净资产的收益率, 一般是净利润率是反映企业盈利的核心预警, 在净利润的基础上增加上销售率和报利率, 销售率的增长是企业被用于发展目标的预警指标, 而本文是判断企业的程长性与波动性是否能成为企业盈利的基础和前提, 所以才能反映企业盈利的预警指标。最后, 在净利润的结构中, 产品销售的毛利率是最重要的核心, 它是对净利润的影响是非常之大, 而现金流量是为企业的运营做重要的运营预警, 所以企业的生存与发展现金流量的指标是企业的重中之重。
第四, 预警指标权重的确定, 企业的风险有主要和次要的, 如重新建立预警指标模式, 在整个企业预警指标模式中, 会针对各种各样的风险预警指标的分量也是大不相同的, 所以我们现在的企业都用最科学和客观的方法来对各种预警指标在整个预警模式的体系中所占的分量进行权衡, 有一种最科学也最客观的方法来分析各个风险在企业预警中占的比例, 也就是本文所说的层次分析法。
四、结语
总而言之, 对现有企业财务预警指标进行改进, 弥补预警系统中的不足, 由于我国资本市场还不太成熟且数据来源不足致使财务危机预警指标研究还有待提高, 在预警方面要增加数据来源, 提高数据的可操作性, 进而为提高预警指标做保证。公司一定要树立正确的财务危机防范意识, 建设有效的财务管理机制, 加大对财务方面的管理力度, 防止出现决策失误, 要努力识别出潜在的困境和隐患危机, 及时收集信息, 使得公司时刻处于一个良好的动态循环中。
参考文献
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[6]杨方文, 袁雪.基于指标变动幅度的财务预警模型探析:以夏新电子为例[J].财会通讯, 2010 (2) 3:3-35.
指标改进 篇2
——上海玉华中学“绿色质量指标”改进实施方案
（2015年）
针对上一年度《中小学生学业质量绿色指标指数报告》反馈的数据和我校自我检测中发现的问题，我校进行了认真地分析和研究，决定进一步优化学校管理工作，使教育教学切实从满足“标准”向满足“需求”迈进，同时，结合我校“绿色引领，多元发展，玉琢华彰”的办学理念，努力从以下几个方面来改进教育教学工作，让每一个玉华学子感受校园生活的美好，感受“绿色”带来的快乐。
一、转变教师思想，减轻课业负担。
古人说，“亲其师信其道”，说明师生关系的重要性；也有人说，学生有多幸福，老师就有多幸福，也就是说和谐的师生关系能提高教师的幸福指数，因此我们把改善师生关系作为落实解决的重点之一，要求教师在教育教学中放下架子，削弱师生之间的籓篱，尊重学生的自主意识和个性品质，建立新型的师生关系，开展“绿色承诺”服务，让学生的身心健康全面地发展。
我们积极倡导教师：
对学生微笑──坚决不冷落或歧视任何学生； 与学生交心──本着平等之心与学生对话； 帮学生明理──让学生在体验中辨别真善美； 教学生求知──热心解答学生提出的问题；
给学生机会──课堂内外激励学生，让学生能张扬个性； 为学生着想──活动中注重培养学生健康人格。
我们设计了学生满意度、家长满意度问卷，每学年进行全方位调查，从中发现不足，帮助教师强化关爱意识，密切师生关系。
绿色课堂追求“负担不重、质量较高”境界。我们围绕绿色指标中的学业水平指数、学业负担指数，联系校情，制订了《玉华中学减负增效工作方案和措施》，加强对教师减负增效的监督检查，具体措施如下：
1、教导处每月对学生的作业进行抽查。
2、教导处每月开展一次学生问卷调查，以便更好的加强监控。
3、教导处期中及期末，召开学生座谈会，以了解减负增效的实际情况，并向校长室反馈。
4、教研组长检查教研组的作业布置及随堂听课。
5、学校不随意增加考试或考察次数，不设置月考。
6、教师不得宣布学生的考试名次。
同时，学校设计了《上海玉华中学“减负增效作业监控”调查问卷》在期中家长会上调查、《上海玉华中学课业负担监控表》于每周在各班督查，强化对学生过重课业负担的反馈和监督。
二、改进教学模式，开展绿色课堂。
教师教学方式与学生学业成绩有着明显的正相关，良好的教学方式能够对学生的学业成绩起到积极的影响。因此，我们积极探索新的教学模式，力争在课堂教学中克服“一言堂”和“满堂灌”的形式和现象。
1、我们要求各教研组组通过不断探索课堂教学“五环节”策略研究，开展教学模式变革的探索，针对我校提倡的“先学后教，当堂训练”的教学模式积极思考和实践，以小组讨论合作探究的形式，采取“兵教兵”的方法，来激发学生的学习兴趣，达成教学目标，提升课堂的实效性。
2、我校借助区域“J课堂”项目的研究契机，以区域共享的优质微视频为核心资源，研究开发相应的课程计划、学习任务单、教学与学习活动、学习过程记录以及对学习效果的智能评测与推送等方面，旨在通过信息化教学变革与应用探索，让每一位学生在区域名师的指点下完成“完美的第一次学习”。同时，利用先进的信息化和网络化手段，从新的视角和方式实践“先学后教、当堂训练”的课堂教学改革模式，通过自主学习、合作学习、探究学习相结合的方式，最终转变学生的学习方式，提升学生学力，使教学效益最大化。
3、针对目前玉华学生构成层次多、差异大的变化，积极开展分层教学。教师充分加强对学情的分析，科学制定分层教学目标、精心选筛分层教学内容、合理设计不同层次练习——以学定教、分类指导、分层推进，使全体学生都得到最佳发展。
三、加强课程建设，促进学生发展。
绿色指标要求的课程建设必须要着眼于提高学生的创新精神和实践能力，增 强学生自信，激发学生探索兴趣，挖掘学生思维潜能，培养学生自信乐学，学有所悟，学有所长，不断促进学生张扬个性、发展特长。
学校每年在制定《课程方案》时，结合学生上一学年的选课情况，充分吸收学生的意见和建议，根据实际情况进行调整。
1、继续国家课程的校本化实施。
各教研组针对每届学生的不同水平和特点，对教材重新定位，实行结构重组，通过主题研讨、精选作业、自编试题、每日一题、网络研修等途径，加以实施。
2、研发新的校本课程群。
学校正在开发“DIY”工作坊、“环保”创新实验室、“国学”经典诵读等项目，同时据此研发新的校本课程群。DIY创意室和环保创新实验室活动意在培养学生大胆创意、敢于实践、勇于创新的能力，搭建一个促进学生创新能力不断提升的展现、互动、交流的平台，营造创新、和谐的良好氛围，激发、培养学生善于联想、发现美、创造美的能力和热爱生活的高尚情操，让学生们在活动中获得成就感和自豪感。
“诵读国学经典，培养博雅品质”特色的创建，以培育践行社会主要核心价值观为目标，学校自编经典诵读文本，将经典诵读作为校本课程排入班级课程表，通过多种形式的国学经典诵读活动，传承中华优秀传统文化内涵；丰富学生广博知识，积淀人文底蕴；陶冶学生性情、培养学生的博雅品质，使他们成为有民族文化根基的现代人。
3、拓展型、探究型课程的多样化。
结合每周五“动手探究日”，学校开设了包括语言文学、数学、社会科学、自然科学、技术、体育与健身、艺术和综合实践八个学习领域的拓展型、探究型课程，由学生自主选择，形成了珠珠编制、丝网花制作、花式跳绳、定向越野、民乐队等特色项目，使学生们激发了兴趣，锻炼了动手能力，充分感受学习的快乐。
同时，由校长室牵头，教导处、体育组、年级组共同整合校内外体育资源，积极开展学生体育卫生及健康体质工作，落实“阳光体育”，保障每天一小时的校园体育活动。
四、融入课题研究，展示学生风采。
我们分析了反馈的《报告》中关于学习动力指数的数据，发现其中的指标不 尽人意，所以我校经过研究，申报了区级课题《绿色指标“学习动力指数”的校本应用实践研究》，从绿色指标评价的“学习动力指数”应用实践研究为切入点，关注学生的学习动力，探讨影响学生学习动力的因素和提升学习动力的策略，从而改进教师的课堂教学水平，提升学生的健康人格和学习能力，贯彻落实普陀区“提升每一个学生的学习生活品质“的核心教育理念，把素质教育要求真正落到学校层面和课堂教学之中。
我们把课题研究和我校每年举办的读书节、科技节、“庆六一”活动、英语节和体育节相融合，通过学生展示自我风采，来锻炼自我，增强自我信心，同时排遣了学习的压力，切实减轻学生课业负担，让每个学生在轻松愉悦的活动中学会做人，学会做事，学会合作，学会探究，在活动和体验中激发兴趣，开发智力，强身健体，促进学生全面发展，也活跃了校园生活。
五、立德树人为本，丰富德育活动。
学校提出大德育的工作环境，政教处根据上级布置，结合本校实际和《学校五年规划》，具体设计、组织、开展丰富多彩的德育活动，如：年级分层自主管理活动；特色班级创建工作；评选“感动玉华十佳少年”、“玉华之星”活动、阳光电影活动、校外实践活动、志愿者服务活动、心理咨询活动等等。学校根据上海市心理健康辅导室配置标准新建了心理辅导室，请杨倩老师担任专职心理辅导员，每天开放接待学生、老师家长，给。
学校在七、八年级开设青春期心理辅导讲座。
学校开展优秀志愿者服务队评比活动，鼓励倡导学生开展社会实践活动，增强公民意识，与颐天年敬老院、真光敬老院等社区单位签订协议，开展“孝亲敬老”、“小手牵大手、健康文明行”等活动，为学生走出校园、走进社区搭建平台。
学校将“节能36计”——绿箱子行动办成一校一品的特色德育工作项目。 学校利用电影资源在学生中开展爱国主义、环境保护等方面的教育，由于民办学校经费紧张，学校将邀请电影院上门播放电影，定期组织学生观摩。
为了增强学生主体意识，提升学生公民素养，学校分解两纲教育要求，分月开展主题教育：1-2月——安全自护月、3月——法制宣传月、4月——国防教育月、5月——美育科技、6月——心理健康月、7-8月——社会实践月、9月——民族精神月、10月——红领巾月、11月——节能环保月、12月——生命健康月。
六、培养师资队伍，提升教师境界。
学校转型发展要依靠一批高素质的教师队伍。学校以“为了每一位教师的专业发展”为理念，树立真心实意地依靠教师办学的思想。结合民办学校办学机制特点，创新教师队伍建设模式，推进学校人事制度改革，为实现“创新办学机制、打响玉华品牌”的学校发展战略目标奠定扎实的人才保障。
学校从三个维度培养提升教师专业素养：
1、提升师德修养
发挥党支部的监管作用，充分发挥党员教师的先进模范作用，促进我校师德水平的整体提升。邀请专家来校开展人文素养等方面的讲座，来提升师德修养与教师的人文素养，提升教育境界；同时加强学科德育建设，将师德要求制度化、规范化，促进本校教师形成良好的职业道德。
2、提升教育教学技能
以区“普陀杯”教师专业能力大赛为契机，结合校本研训，开展主题为“聚焦课堂，加速转型，提升能力”的校级教学能力大赛。另外，学校现有教师中，高级教师6人，高级指导教师4人，区级教学能手4人。学校在校内搭建平台，通过各种途径（如：开设讲座、主题研讨、公开教学、同伴互助等），帮助这些教师彰显特色，起到示范带头并辐射教研组的先进作用，带动全体教师参与课堂转型的热潮中去。
3、提升教育能力
学校以科研为导向，以研修为途径，以课堂为基地，大力开展以校为本的教研活动，学习十八大关于教育改革的阐述，学习绿色质量指标，学习有效教学理论，强化教师的科研意识，营造浓厚的科研氛围。激发教师的教学科研积极性，使参与教学科研活动内化为教师自觉行为。
七、落实学校管理，做强品牌效应
为了学校持续发展，我校重新修订了学校章程，梳理了学校各项制度，发动全体教师参与章程的修定工作；学校增加课程开发经费的投入，添置了体育、卫生、劳技、科技等专用设施设备，学校加强资产管理，保证了国有资产的增值保值，健全了《上海玉华中学内部控制制度》；学校还将进一步改善办学条件，拟建“DIY”工作坊、“环保”创新实验室，为教育教学改革提供重要辅助条件。
在新一轮“绿色质量指标”推进中,我们将以“绿色指标”为引导，进一步用绿色理念提升发展的境界，创新发展的思路，聚集发展的合力，不断拓展学校绿色教育特色内涵，努力把玉华中学办成一所学生喜爱、家长满意、社会认可、具 有示范辐射力的区域优质初中学校，让每一个学生感受校园生活的快乐，努力提升每一个学生的学习生活品质！
上海玉华中学
指标改进 篇3
一、企业偿债能力分析的含义及主要指标
偿债能力是指企业偿还到期债务（包括本金和利息）的能力。企业的偿债能力按债务期限分为短期偿债能力和长期偿债能力两个方面。短期偿债能力分析的指标包括流动比率、速动比率、现金比率；长期偿债能力分析的指标包括资产负债率、利息保障倍数等。
二、我国企业偿债能力分析指标存在的缺陷
（一）现行的短期偿债能力缺少动态性
在短期偿债能力指标的计算数据中，流动资产和速动资产以及流动负债都是静态因素，动态性不足是现有指标的一大缺陷。在现行的会计制度下，资产负债表是以某个特定时间点为基准核算的财务报表，它只能反映这个特定时间点企业的资产负债状况。短期偿债能力指标也是这个特定时间点偿债能力。
（二）现行指标反映的偿债能力存在滞后性
财务报表它们所反映的信息都是企业已经发生的经济活动，通过这些报表计算出来的短期偿债能力指标所反映的也只是企业过去的偿债能力。企业未来经营状况如何，未来短期偿债能力的如何在现有指标体系中无法得到体现，要做出未来发展的经济决策，现有指标表现出的信息明显不足。
（三）短期偿债能力指标体系不完善
现行短期偿债能力分析的三个指标都来源于静态的资产负债表，仅反映某个时点某个项目的存量状态，不能反映某个时期的现金流量状况。权责发生制核算基础使企业常常面临有利润而无现金的窘境，因而短期偿债能力指标值高，不一定能确保企业有足够的现金偿还到期债务反之，指标值较低，也并不一定能说明企业就不能偿还到期债务。由此可见，现行短期偿债能力分析指标体系不足以对企业短期偿债能力做出准确的评价。
（四）资产负债率指标不全面
资产负债率是常用的衡量企业长期债务偿还能力和财务风险的指标。但在计算该指标时，资产负债率以企业的全部负债和全部资产作为计算基础，实际上是反映企业对全部负债的偿付能力，而将其作为反映企业长期负债偿付能力的指标不是很合理。此外无形资产中的商誉、专利权等能否用于偿还债务，也存在很大的不确定性。
三、我国企业偿债能力分析指标缺陷的成因
（一）偿债能力指标计算公式选择项目不合理
作为短期偿债能力指标，其计算事项应具有很强的流动性，但事实并非如此：流动比率公式中，其分母中包含的预收账款，虽然也是一项流动负债，但它不需要企业用现金偿还，而是未来用存货偿还，把它包含在分母显然不合理的，会低估企业短期偿债能力。又由于预收账款负债的发生意味着将来存货的减少，所以为了有可能未真实地反映未来用来偿债的流动资产金额。
（二）企业存货的计价方式多样性
存货是短期偿债指标计算过程中一个重要项目，它在流动比率指标中起着关键的作用。但是在会计准则中存货的计量方式有多种，企业可以根据自己的情况进行选择自己存货的计量方式，不同计价方法得到的存货价值就有所不同，最终这种不同方法会在得到不同偿债能力指标数值。
四、改善我国企业偿债能力指标的对策
针对现有偿债能力分析指标存在的不足和缺陷，并找出来了这些不足和缺陷的原因，从而提出了改进的对策，促使企业在营运过程中具有良好的偿还到期债务的能力，可以提高企业筹集资金的能力，本文主要从以下几方面来改进偿债能力分析指标的对策：
（一）改进流动比率
预收账款是流动比率和速动比率计算公式中的关键因素，该项流动负债在企业商品或劳务交易活动中形成。企业经营目的就是为了盈利，预收账款是在提前销售货物的情况下产生，将来与企业收到的商品或服务相抵消，所以预收账款在流动比率计算时从流动负债剔除。
（二）添加动态财务指标
在分析现有短期偿债能力指标时提出动态因素不足是现有评价体系的一大缺陷，企业在评价自身偿债能力过程中要结合现金流量表进行分析，现金流量表有着资产负债表没有的优越性。流动比率和速动比率是静态的指标，有些企业流动资产账面数额很大，但是实际的变现能力却很差，导致企业短期偿债能力不足。现金流量表中的现金是偿还到期债务最有力的保障，为了更好的评价企业短期偿债能力须增加动态指标的个数。本文在动态指标中增加了经营现金比率、经营现金到期债务比率和到期债务本息偿付率三个指标。这三个指标所反映的是用企业在日常经营过程中所获取的现金来偿还到期债务的可行性。这三个指标弥补了原有指标动态性不足的缺陷，新增加以下动态指标
经营现金比率=日常现金流量/流动负债
经营现金到期债务比率=日常经营现金流量/到期负债
到期债务本息偿付率=日常经营现金流量/（到期债务+到期债务利息）
（三）改进速动比率和现金比率
因为预收账款是用存货来偿还的，不需要用速动资产来偿还。修正后的速动比率的计算公式为：速动比率=速动资产/（流动负债-预收账款）。计算现金比率时，短期投资按照其变现净值计算，有价证券有交易价格时，按照其当日的市场价格计算。预收账款作为流动负债也应该从现金比率的分母中减去。修正后的现金比率的计算公式为：现金比率=（货币资金+有价证券市场挂牌交易价格）/（流动负债-预收账款）
（四）改进资产负债率指标
利用资产负债率指标分析企业的长期偿债能力时，出于稳健性目的，应把长期待摊费用和无形资产从资产总额中扣除，其改善的公式为：资产负债率=负债总额/（资产总额-长期待摊费用-无形资产）。资产负债率指标侧重于分析债务偿付的安全性，因此，还应与产权比率结合起来分析，揭示财务结构的稳健程度和自有资金对偿债风险的承受能力以准确判断企业长期偿债能力。
参考文献：
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探析事业单位绩效考核指标改进 篇4
一、建立绩效考核指标体系的作用与意义
绩效考核指标体系是体现政府办事效率的重要衡量指标, 也是反映政府机构先进水平的关键。在目前政府机构转型的背景下, 建立符合自身实际情况的绩效考核指标体系有着积极的意义。
第一, 建立绩效考核指标体系是落实政府职能与提倡科学发展观的需要。在人民生活水平不断提高的背景下, 人民对事业单位所提供服务的要求层次也逐渐上升。由于我国事业单位在设立之处存在着一些历史遗留因素, 因此, 事业单位在向社会人民提供服务的问题上表现出能力不足、水平较低、态度较差的现象, 这对政府形象造成了严重的影响。对此, 建立绩效考核指标体系一方面是体现政府职能的需要, 另一方面也是弘扬科学发展观重要精神的诉求。
第二, 建立绩效考核指标体系有利于约束事业单位的资金使用, 倡导勤俭从政的风气。事业单位的资金来源于财政拨款, 其资金使用需要对人民负责, 对国家负责。近年来, 事业单位资金使用规模不断上升, 三公消费现象非常明显, 这受到了人民与社会媒体的批判。究其原因, 是因为事业单位内部缺乏对资金使用的绩效评估, 导致财政资金浪费现象非常严重, 财政资金所带来的社会效益与经济效益不断下滑。因此, 建立绩效考核指标体系可以约束各机构的财政资金使用, 实现勤俭从政的目标。
第三, 建立绩效考核指标体系有助于落实政府监管举措, 构建和谐社会。在目前事业单位行政审批权限还未下放市场的背景下, 事业单位拥有者较强的行政审批权, 权力的拥有也滋生了腐败现象。在这种情况下, 建立绩效考核指标体系有助于从源头上控制腐败现象的发生, 落实政府监管的重要举措。
二、目前事业单位绩效考核指标体系存在的问题与缺陷
在中央的要求与约束下, 各地方事业单位逐渐意识到了绩效考核的重要性, 循序渐进推进了绩效考核指标体系的建设。但相比较国外非营利性组织, 结合事业单位绩效考核的初衷, 当前事业单位绩效考核指标体系还是存在着一些问题与缺陷。
第一, 绩效考核评估指标无法有效量化。事业单位绩效考核指标的初衷是客观与公正, 鉴于这一原则, 绩效考核指标应该以定量指标为主、定性指标为辅。而当前, 事业单位绩效考核指标体系中, 更多是以定性指标为主, 定量指标非常少, 这不利于客观公正评估事业单位绩效。
第二, 绩效考核指标的设计缺乏对民意的调查与考量。事业单位是为人民提供公共服务的, 那么其工作的出发点与落脚点就是为人民服务、让人民满意。因此, 事业单位绩效考核指标的设计就应该考虑到民众的意见, 若缺乏了民意, 那么再合理客观的绩效考核评估指标也是徒然。
第三, 绩效考核评估指标重结果导向, 轻过程导向。目前, 国内大部分事业单位是挂靠在政府机关下面, 缺乏应有的独立性。因此, 事业单位的绩效考核评估过度依靠上级主管部门, 使得其在考核指标的设计过程中受到过多的牵制, 缺乏前瞻性的长远目标, 指标重结果, 轻过程, 这与科学发展观思想明显相背离。
三、解决对策与建议
针对上述提到的这些问题, 在今后事业单位绩效考核指标体系建立过程中, 一方面要秉承着“经济效益、社会效益和生态效益相协调”、“结构导向、过程导向和结果导向相结合”、“共性指标和个性指标相统一”以及“当期指标与递延性指标相兼顾”等四大原则。
另一方面, 事业单位绩效考核指标体系的改进要从经济效益、社会效益以及生态效益等三方面入手。第一, 经济效益方面, 注重财务指标、内部管理流程以及学习发展这三方面的考核。财务指标方面选择成本耗费、运作能力以及创收能力等三个方面;内部管理流程方面, 主要评价办事流程的效率, 即等待时间、逗留时间等;学习发展方面以平均受教育年限数、人力资源文化结构等指标为主。第二, 社会效益方面, 社会效益是体现事业单位绩效的重要考核方面。社会效益考核指标的设计主要从两方面入手, 即公共服务目标的完成程度和除完成公共服务目标外的其他合理期望的程度。第三, 生态效益方面。事业单位虽然不是环保部门, 与生态没有直接的联系, 但是维护生态平衡, 人人有责, 作为事业单位更是责无旁贷。对此, 在绩效考核指标体系的设计中要注重对民政局生态环境保护所做出贡献的考量。
参考文献
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指标改进 篇5
三月份目标产值为120万，实际完成109万，差值11万。目标分解到六月份，四月份原目标产值为230万，现调整为241万。安全目标90分，月安全联检得分83分，差值7分。材料目标90分，月材料联检得分81分，差值9分。降本目标为6000元，实际完成为0元，差值6000。
一、产值
1、未完成原因分析：
因设备到位情况不确定，图纸变更较多，很多地方无法正常施工。
2、改进措施： 1）增加施工人数
2）增加午班夜班个数，减少无用功，提高工作效率。
二、安全
1、未完成原因分析：
因工程属于结尾阶段，很多东西处于拆除外运阶段，拆除后摆放不规整，致使现场显得杂乱。
2、改进措施：
把现场各类物品进行规整，同一类物品放到同一地点统一管理，树立标识牌。
三、材料
1.、未完成原因分析：
2、因公司同意用商品混凝土，但使用量没有审批下来。
改进措施：
和相关人员协调商品混凝土使用量的问题。一旦使用量审批下来，立马上报经理管理部门。
四、降本
1、未完成原因分析：
因出现材料亏损，造成成本增加。
2、改进措施：
减少材料浪费，合理利用施工材料。在不损害公司利益的前提下，尽量压低进料价格。
广玉葡萄糖车间马杰辉项目部
指标改进 篇6
摘要：学校督导评估指标体系是广泛应用于督导工作中的评价工具，它的科学性、有效性直接影响着教育督导效能的发挥。本文以多个评估指标体系文本为分析对象，结合教育评价理论和系统论原理进行深入剖析。发现了当前指标体系构建中存在的一些问题。进而提出相应的改进建议。关键词：学校督导评估；指标；指标体系
中图分类号：C40-58.1文献标识码：A文章编号：1005-5843(2009)01-0004-02
中小学校是世界各国教育督导普遍关注的重要领地。随着我国多数地区“普九”任务的完成，教育督导制度正在大力倡导督导职能由“督政”向“督学”的转换，即督导学校的办学质量逐渐成为教育督导工作的主导方向。评估指标体系是督导工作中应用的主要工具，所谓“工欲善其事必先利其器”，提高学校督导评估指标体系的科学性、有效性不失为一种可行的提高督导效能的措施。本文即审视学校督导中的“器”——指标体系，对搜集到的多个不同省、市、区下发的学校办学水平评估指标体系的文本进行横向对比和纵向分析，以期全面深入地考察现有学校督导评估中运用的指标体系的实际状况，为其改进与提高提供些许参考。
一、学校督导中的指标：功用及其评判标准
教育评价理论中，指标是一个基本概念，指的是教育目标在某一方面的规定。指标体系就是为了综合反映和说明某方面的状况而设计的一组具有内在联系的指标。在学校督导中，评估指标就是开展科学评价活动的基础，是督导的直接依据。由于一所学校的发展水平很难直接表现出来，人们就选取一系列指标来代替它。评估指标并不见得就是学校发展状况本身，它反映的应是评价者的关注视角。是评价者关注的现象、状况、活动的折射。
二、学校督导评估指标体系存在的问题
1991年教育部颁布了《普通中小学校督导评估工作指导纲要》，第一次对普通中小学的督导评估提供了一个基本的框架，督导的学校范围包括：城乡全日制完全小学、全日制普通初级中学、高级中学和完全中学，九年一贯制学校。督导内容分为办学方向、学校管理、教育质量、办学条件四大模块。1997年教育部出台了《普通中小学校督导评估工作指导纲要(修订稿)》(以下简称《指导纲要》)，在督导内容上突出了教师、教育教学工作的重要性。《指导纲要》提供的只不过是框架，还需结合各地实际情况，在调查研究与科学论证的基础上，才能制定出实用的方案。因此，科学分解指标，严谨设置评价标准是非常必要的。但是从笔者搜集到的多个省、市、区的现行学校督导评估指标体系样本来看，在评估指标和评价标准设计方面却存在一些共性的问题引人堪忧。
(一)指标分解的偏差
对比多个指标体系文本，笔者发现，绝大多数指标体系都是以1997年《指导纲要》规定的七大领域来设置一级指标的，即办学方向、管理体制和领导班子、教师管理与提高、教育教学工作、行政工作的常规管理、办学条件、教育质量，有的在七项之后又额外增加了“办学特色”等指标，但未像其他一级指标那样进行分解，只是直接给定了评估标准，可看作附加指标。
指标体系中对于一级指标的分解采用的是“范畴的逻辑分解法”，也就是将整个学校工作的诸多方面按照“平行”维度进行分解，从中选出了比较重要的七个领域。而二三级指标是将上一级指标按照“从属”维度进行分解得出来的。但是细致分析一下我们就可发现，这种分解其实是用要素的分解代替了目标的分解。作为学校，教育工作的总目标应是促进学生的优质、全面发展，衡量办学质量的高低也主要看学生的发展程度。而对学校工作的几个模块作分解，细化之后的指标偏重衡量的是行政办公效益，忽略了学生的中心地位，导致总目标的偏离。
另外，指标体系中所呈现出来的平行指标之间或从属指标之间的关系也存在逻辑上的偏差，如某个指标体系中一个二级指标是“面向全体学生”，而它的从属指标之一是“面向全体”，两者的内涵并无差别，逻辑上不存在包含与从属关系，属同义反复。因此无论是一级指标的要素分解还是二三级指标的从属逻辑，指标分解的科学性与合理性问题都值得我们仔细推敲。
(二)具体评估指标的不足
文本中三级指标之后的评估标准实质上具体表明了评估的操作要点，是督导评估的直接依据。但综观评估要点的表述又存在以下一些问题：
1.指标要求集中于达标水平上，期望指标缺失。指标体系中需要有达标水平的指标作基础。它提供了最底限的评价要求。如：“毕业考试各科及格率在95％以上”，为学校指明了基本的努力标准。但现实中有些达标要求对于多数学校来说是可以很轻松做到的，则这样的指标就没有吸引力了，也导致学校产生不重视的态度。期望指标的合理设置可以促进学校“跳一跳摘桃子”，对评价对象产生激励和导向作用，应加以关注。
2.不合理量化，忽视指标的内在效益。评估指标体系的构建是典型的量化研究，但不能过分强调指标的量化水平，要将质的研究和量的研究有机结合，实现科学的评价。一些质性的指标被单纯量化到指标体系之中，如：对图书报刊指标的评价只在数量上作出明确规定“藏书生均30册以上”、“报刊不少于70种”，却没有指标来评价其利用率是否充分，师生是否从中受益，现实中我们常见到高中及以下学校的图书馆很少或根本不向学生开放的状况。书报再多也是摆样子，并未从人本关怀角度考虑，而且还容易造成夸大攀比和浮躁的导向，这是一种不科学的量化。
3.结果性指标多，过程性指标少。如：“品德行为”的—个评估要求是“近两年无违法、犯罪的学生”。学生的成长环境是多元的，学校教育对他们的影响是有限的。学生的生活背景、外界干扰等多重影响作用的结果若都由学校一方承担很不公平。在一些地区，一旦学校中出现学生违法事件，则当即抹杀其一定时期内的所有教育成果和发展成绩，评价中一票否决。以单一指标的达到与否来代替学校发展的全过程，这是简单粗暴的惩戒做法。这种一味的终结性的评判并不能在实质上促进学校的改进与发展，反而会打消学校发展的积极性，产生不公平感。
4.评估指标的可操作性差。评估要点可用定量与定性两种方式来表达。据笔者掌握的指标体系中定量表述的评估要点只占15％左右，其余均为定性描述。由于教育现象的复杂性和模糊性，导致评价中不可避免要使用软指标，并对其作定性描述，但定性描述主观性太强，过多设置又会导致评价操作的困难。在描述中经常出现“认真”、“积极”、“严格”等表示程度的主观判断字眼，使评价者难以把握评判的程度，不同的评价者面对这样的指标，依据自身的主观感受便会产生不同的评判结果。那么这个指标的信度就值得怀疑了。总之，定量与定性指标的恰当设置是指标体系构建必须深入思考的问题。
三、改进学校督导评估指标体系的建议
我国的学校督导评估指标体系的研究与运用还刚刚起
步，理论支撑与实践操作等方面的发展还很不成熟。但不可否认，评估指标体系的运用可以在一定程度上增强学校评价的科学性与可行性，因而改进指标体系的不足对我国中小学校督导评估工作可以起到一定的调节促进作用，针对文本分析中发现的问题，试从以下方面提出改进建议：
(一)提升指标设计的科学性
目标分类学的理论是将总体目标分解成具体目标的过程，现行的教育评估指标设计技术是将这种方法应用到了系统的要素分析之中。这种要素分析的方法并不完全适用于目标分解理论。比如提高学生创新能力是教育目标，而组织各种活动是一些具体的措施。这些措施对目标达成有一定的逻辑关系，达成的质量和水平则是受具体活动的数量、频率、过程和师生能力等多方面影响的，所以不能仅通过统计学生参加了多少次活动来代替目标评价。教育目标和具体措施的关系是一种极其复杂的关系。要素之间的关系是客观存在的。我们必须要通过逻辑分析和统计的方法获得对这种关系的模型刻画，从而构建具有同构性质的系统模型，然后根据这种模型所反映出来的内容，进行目标分解，才能获得科学的评价结果。
(二)增强评估指标体系的可操作性
随着评估理论和技术的深入发展，必然导致指标体系的体积呈指数增长。指标体系的细化是该项研究的必然趋势。为了简化评估过程，不能以降低评估精度为代价，我们可以充分利用计算机技术，将建立的动态模型输入到计算机之中，将复杂的计算交给计算机完成，从而降低评估过程人工成本，提高效率。
运用教育学、系统论、控制论、统计学等相关学科的知识，进行多学科协同研究，在科学合理的分解指标的基础上，利用计算机软件的辅助来实现评估的自动化是未来评估指标体系发展的一种可能的趋势。在计算机的辅助下，整个评估指标体系都将实现程序化、自动化操作，每个具体的指标只是原始数据的提取而不是评价者观点的提取，可测性的客观数据的搜集成为评估过程中唯一要做的工作，现在相关研究正在努力开展，相信实现从指标体系的构建向同构模型的建构，从静态的突击式的评价向过程性和动态性评价的发展，从理念和制度改革向技术应用科学化方面深化，最终实现人工评价向自动评价的转变是不久即将达到的目标。由此，评估指标体系的可操作性将大大增强。
(三)提高指标体系设计者的专业性
如前所述，设计指标体系是一项科学性、专业性很强的任务，当前的督导指标体系主要由督导机构内部的人员来制定，而督导队伍中往往以经验型专家居多，他们对课堂教学和学校管理第一线的情况很熟悉，但是涉及到制定指标体系所需的评价理论、系统理论和技术支持等，恐难以全面具备。为弥补这种不足，建议聘请专业人士作为顾问，将大学里的教育评价理论研究者、系统科学理论的研究者、计算机程序设计的专家等充实到设计队伍中来，同督导人员的丰富经验相结合，共同研制适合本地区学校发展实际的评估指标体系，以促进学校办学质量的全面提升。
(四)提高评估结果运用的有效性
学校督导的根本目的不在于给出优劣的评价，而是要促进系统功能的有效发挥和目标的最终实现。新课程背景下的学校评价改革，将促进学校改进工作作为确定评价内容、评价过程、评价方法的核心。合乎标准是对所有学校的基本要求，而在保证学校达到基本标准的前提下促进学校有特色的可持续发展才是更高层的次追求。
长期以来，在评价过程中，为了尽可能地调动学校的积极性，评价者常常将学校和校长的切身利益与评价结果挂钩。以排名、奖惩的方式突出评价结果的重要性。不可否认，这种以鉴定为主要特征的学校评价在一定时期内可能有其特定的作用(如：在促使学校软硬件达标、管理符合章法、质量和效益达到一定标准等方面是比较有效的)，但若作为一项长期的举措，以鉴定为特征的学校评价则会给学校带来许多负面影响。
随着新课程改革的不断推进。发展性学校督导评估将大有作为。仅仅知晓学校排名结果的评价将被有针对性指导建议的、以促进学校发展为本的发展性督导评估所取代。在评估指标体系中不但指标的设计要体现出发展性理念，在评价结果的运用上也应体现出利于学校发展的初衷。以综合总分的方式呈现评估结果，学校虽然可以总体上知道自身的发展水平，但不会明了优劣差距的具体所在。若改用向量来表示，则可以通过有序的展现每个一级指标的具体得分，让学校清晰的知晓自身在哪方面有了进步，在哪方面与同级学校相比还存在差距，需要改进。如此一来，学校轻装上阵、目标明确，既促进了学校的主动发展，又利于增进和协调学校与督导部门之间的合作关系。
应收账款周转率指标计算改进探讨 篇7
一、对应收账款周转率计算的质疑
一是对分子“营业收入”的质疑。
(1) 分子应该是“全部营业收入”还是“赊销额”。对于分子“营业收入”的确定, 目前主要有两种观点:一种观点认为, 营业收入应该为全部营业收入净额。一种观点认为, 由于应收账款是由赊销引起的, 其对应的流量是赊销额, 而非全部销售收入, 所以分子应该使用赊销额, 目前这种观点更为流行。但由于对外部分析者来说, 难以获得赊销额, 所以现在外部分析者在计算应收账款周转率时一般以全部营业收入作为分子。笔者认为, 完全可以把现销看作回收期为0的应收账款, 采用全部营业收入净额来计算。因为这样的计算可以从整体反映销售收款情况;而如果仅仅使用赊销额会掩盖不同企业应收账款资金占用的效率。
[例1]甲、乙公司的应收账款年初、年末余额都分别为1000万元、1500万元, 赊销额都为10000万元。但甲公司的年销售收入为20000万元, 乙公司的年销售收入为30000万元。如果分子使用赊销额, 则:乙公司的应收账款周转率=10000/[ (1000+1500) /2]=8。但是显然, 甲、乙公司对应收账款的管理效率明显不同, 乙公司用同样的应收账款资金占用取得了更多的营业收入, 资金的使用效率更高。如果采用全部营业收入计算, 则:甲公司的应收账款周转率=20000/[ (1000+1500) /2]=16;乙公司的应收账款周转率=30000/[ (1000+1500) /2]=24。甲公司应收账款周转率明显小于乙公司, 体现出了投入应收账款资金的效率不同, 同样的应收账款资金占用, 乙公司取得了更多的营业收入。其实, 笔者不建议使用赊销额, 还有一个原因就是赊销的确定问题。到底是否赊销不像营业收入那样容易确定, 不同企业会计处理方法不同, 赊销的确定可能也会不同, 这样计算出来的应收账款周转率可能不具有可比性。
(2) 分子要不要考虑应收账款的余额。从应收账款周转率的含义来看, 应收账款周转率应该为应收账款变为现金的速度, 因此这里的计算基数不仅包括收回的本期营业收入, 还应包括本期收回的以前期间应收账款。即应为本期已经收回的应收账款。另外, 如果不考虑期初应收账款, 可能会掩盖在应收账款管理方面的业绩。再看下面一个例子:
[例2]假设甲、乙公司本期营业收入都为10000万元, 甲公司期初应收账款为1500万元, 期末应收账款为500万元;而乙公司期初应收账款为500万元, 期末应收账款为1500万元。则:甲公司应收账款周转率=10000/[ (1500+500) ÷2]=10。乙公司应收账款周转率=10000/[ (500+1500) ÷2]=10。甲、乙公司的应收账款周转率相同, 但显然, 甲、乙公司本期对应收账款的管理效果不同。这样的计算, 掩盖了企业在应收账款回收方面所做出的努力。虽然两者的应收账款周转率相同, 但甲公司期末应收账款小于期初应收账款, 可能是甲公司通过努力, 改善了应收账款的管理, 也可能是以前通过较为宽松的信用政策来开拓市场, 市场开拓成功后, 改变了信用政策。而乙公司的销售可能出现了问题, 不得不通过放宽信用政策来扩大销售。如果考虑应收账款的余额, 则:甲公司应收账款周转率= (10000+1500-500) /[ (1500+500) ÷2]=11;乙公司应收账款周转率= (10000+500-1500) /[ (500+1500) ÷2]=9。甲公司的应收账款周转率大于乙公司。
(3) 分子要不要包括增值税。分子采用“营业收入”进行计算, “营业收入”是不含税的, 但应收账款包括价款和增值税, 是含税的金额, 这样就导致了分子和分母的计算口径不一致。所以笔者认为, 分子中的“营业收入”还应加上相应的增值税。
二是对分母“应收账款”的质疑。
(1) “应收账款”要不要包括“坏账准备”。资产负债表中的应收账款为提取坏账准备后的净额, 如果企业计提了大量的坏账准备, 则说明应收账款管理欠佳, 但直接用应收账款的净额计算出来的应收账款周转率反而高, 不能说明应收账款的周转速度加快。所以分母中的应收账款应该为其账面余额, 而非资产负债表中的净额。
(2) 应收账款要不要包括“应收票据”。其实在销售的过程中, 赊销除了产生应收账款外, 还会形成应收票据。企业的大部分应收票据是销售形成的, 所以在计算应收账款周转率时还应该考虑应收票据。
二、对应收账款周转率计算的改进建议
通过以上分析, 笔者认为应收账款周转率的计算公式应该为: (期初应收账款+期初应收票据+本期营业收入+本期销项税额-期末应收账款-期末应收票据) / (应收账款+应收票据+应收账款和应收票据对应坏账准备) 的平均余额。
其实, 如果企业没有预收款项和销售形成的长期应收款, 则 (期初应收账款+期初应收票据+本期营业收入+本期销项税额-期末应收账款-期末应收票据) 即为本期销售商品收到的现金, 可以从现金流量表上直接取数, 应收账款和应收票据对应的坏账准备可以在附注中获取。对于分母中的平均数应尽可能获取更多期间的数据, 以消除季节性影响。上市公司会公布季报, 所以平均值可以根据季报中的数值计算。
[例3]假设甲公司2009年年初应收账款余额为1000万元, 2009年2月1日赊销产品价税合计5000万元 (为简化计算, 假设本年没有其他收入) , 直到2009年11月1日才收回该货款, 2009年末, 年初的1000万元应收账款仍未收回。如果使用年初、年末应收账款余额的平均值作为分母, 则:甲公司应收账款周转率= (5000+1000-1000) /[ (1000+1000) ÷2]=5。如果使用每个月应收账款的平均余额作为分母, 则:甲公司应收账款周转率= (5000+1000-1000) /[ (1000+6000×9+1000+1000) ÷12]=1.05。从例3中可以看出, 如果各期应收账款余额波动较大, 应尽可能获取更多期间的应收账款余额, 否则计算出来的应收账款周转率和实际情况偏离很大。
三、使用应收账款周转率指标时应注意的问题
在使用应收账款周转率指标时, 应注意以下问题: (1) 应收账款周转率要与企业的经营方式结合考虑。由于经营方式不同, 不同行业的应收账款周转率有很大的差异。以下几种情况使用该指标不能反映实际情况:大量使用现金结算的企业;季节性经营的企业;大量使用分期收款结算的企业;有些公司年末销售量大量增加或年末销售量大量下降。 (2) 应收账款周转率并非越高越好。不同企业有不同的销售策略和信用政策, 应收账款的多少和企业的信用政策有很大关系。有的企业希望利用较为宽松的信用政策以扩大销售, 而有的企业为了减少坏账损失, 宁愿以减少销售额为代价。所以在不同企业之间进行比较时, 需要结合各企业销售策略的信用政策进行比较, 不能简单靠应收账款周转率来判断企业应收账款的管理水平和销售情况。 (3) 应收账款分析应与销售额分析、现金分析联系起来。一般情况下, 如果企业销售额增加, 会伴随着应收账款和现金的增加。如果企业应收账款增加的同时, 销售收入和销售的现金流入都增加了, 可能是由于企业的销售规模扩大导致了应收账款的增加。可以通过比较应收账款在营业收入中的比重、应收账款在流动资产中的比重是否发生重大变化来发现应收账款的变动是否合理。如果应收账款日益增加, 而销售收入和现金日益减少, 则可能销售出了比较严重的问题, 虽放宽了信用政策, 但仍未能阻止销售情况的恶化。 (4) 应关注应收账款的账龄。在分析应收账款时, 还应关注附注中应收账款的账龄, 如果应收账款的账龄较长, 则应引起注意。如果大部分应收账款账龄较短, 则可能是期末增加销售引起的应收账款在期末大幅增加。 (5) 应关注应收账款的减少是否都是以现金的方式收回。如果企业在本期确认了大量坏账损失或进行了债务重组, 也会引起应收账款的减少, 但实际上该应收账款并没有以现金方式收回。对于这类事项, 一般会在财务报表附注中披露, 所以还应关注财务报表附注中关于该类信息的披露。
参考文献
[1]中国注册会计师协会:《财务成本管理》, 经济科学出版社2008年版。
指标改进 篇8
关键词：销售额提成,毛利润提成,KPI
“销售人员收入=基本工资+销售提成”是目前国内企业最常用、最基本的销售人员薪酬模式。基本工资依据员工岗位、工作时间、企业效益、当地生活水平及国家相关规定来确定。但是, 销售提成比例的确定是相对复杂的:比例过高, 会增加企业管理成本与费用, 降低企业产品的市场竞争力;比例过低, 起不到吸引人才、留住人才和激励人才的作用。因此, 如何科学地确定销售提成比例, 已经成为当今许多企业在制定销售薪酬体制时感到十分困扰的问题。
一、两种销售提成模式的对比
为了更好地说明销售额提成模式与毛利润提成模式对企业利润的差异性作用效果, 本文特举例说明。假定A企业生产产品A, 产品销售单价为50元, 产品单位成本为30元。企业规定, 销售人员每获得100元的产品销售额, 就给予5元的提成, 即企业按销售额的5%给销售人员提成。这种情况下, 企业销售人员出于自身经济利益的考虑, 会在一定范围内选择降价销售, 以实现由销售额增加带来的更多的销售提成。该企业有P、Q和Z三名销售人员, 三人各自采取不同的销售策略, 分别是100元2件、100元3件和100元4件。这样, 就有如表1所示的利润情况 (表中的利润额主要是指企业在销售终了后所获得的毛利润额, 即售价减去进货成本) 。
从表1可以看出, 按P的策略, 交易1次销售2件产品就可以使企业获得40元利润;而按Q的策略, 需要交易4次销售12件产品才能使企业获得40元的利润。在Q的销售过程中, 企业需要付出更多的交易费用或销售成本, 并且企业对销售的管理和控制难度也会大大增加。企业的最终目标是利润最大化, 可是在资源稀缺的情况下, 企业以大量消耗资源来确保自身利润的总额确实是不理性的行为。再来看Z的销售情况, 显然当产品卖到100元4件时, 销售人员的提成是增加了, 但是企业的利润却不复存在, 甚至已经亏损了20元。当然, Z的情况是极个别的行为, 一般企业应该能很好地控制, 但P和Q的情形却是经常见到的。P和Q的销售策略很好地解释了为什么很多企业市场占有率很高, 销售额也很大, 可利润率总是上不去或者一直处于亏损破产的边缘。
企业产品销售出去后, 都会产生毛利润, 可以毛利润为基础计算销售人员的提成, 即采用毛利润提成模式确定销售提成。因此沿用上例相关数据, 假设A企业采用毛利润提成模式, 毛利润提成比例为20%, 那么此时A企业的利润就会产生如下变化:
上述案例中的具体情况不可能适用于所有企业或行业, 但它可以说明毛利润提成模式是一种充分考虑企业与销售人员双赢的有效机制。在这种激励机制下, 任何一名销售人员都会努力工作, 不会轻易降价销售, 会在确保自身经济利益的同时积极开拓市场、维系市场, 以带动企业利润额的提升, 这将为企业节约大量的稀缺资源与运营成本。
但是, 毛利润提成模式也会使销售人员热衷于进行有利可图的交易, 而轻视其他不产生直接效益的业务, 有时甚至会做出损害企业形象的行为。同时这种模式也会带给销售人员一定的风险和压力, 销售人员或许会像企业的“雇佣军”, 将主要目标定为获取更多的提成, 而不会考虑企业的整体经营, 这将减弱销售队伍的稳定性和凝聚力, 难以形成一个长期的志同道合的团队。
二、引入关键业绩指标 (KPI)
受市场竞争力和市场地位等因素的影响, 企业的销售费用、客户美誉度、应收账款、客户流失率等指标均是难以具体计量的。因此, 笔者认为必须对现行销售提成机制进行综合调整, 在毛利润提成模式中引入KPI。KPI值很大程度上取决于市场占有率、企业利润率、客户美誉度、品牌知名度、产品宣传投入、销售运营成本及销售难易程度等一系列综合动态因素。KPI的运用是以提高企业销售绩效为核心的, 目标在于使经营管理者和销售人员可以将精力集中在对销售绩效有很大贡献的经营行动上, 及时发现销售活动中的问题以采取提高绩效的改进措施。因此, 建立明确可行的KPI评价体系是做好销售绩效管理的关键所在。
不同的企业所属行业不同, 所面临的市场竞争状况存在很大差异, 所以也会有不同的KPI评价体系和相应的KPI值。各企业所建立的KPI评价体系, 必须符合企业自身的战略目标和组织结构的运营特征, 可以邀请专门的管理专家亲临指导, 以不同方式利用头脑风暴法和鱼骨分析法找出销售业务重点, 这些业务重点即是企业销售过程中的关键领域。确定销售业务重点以后, 可以再用头脑风暴法找出这些关键领域的KPI, 然后认真分析各个KPI的绩效贡献率, 以此确定各指标的相应权重。当然, 还可以与销售部门内部人员一起对KPI作进一步细分。这些销售业绩评价指标应该与评价标准一起制定, 分清单个指标以及综合KPI值的基本标准和卓越标准。在初步形成销售活动的KPI评价体系后, 经一段时间或在某一区域的试点运行, 然后收集各方面意见, 对评价体系进行补充、完善, 最终形成稳定可行的销售人员业绩考核和薪酬收入确定的基本依据。这时, 企业针对销售人员的薪酬公式就变为:销售人员收入=基本工资+毛利润×提成比例×KPI值。
这里, 不管销售人员销售业绩如何, 基本工资都可以为他们提供相对固定的收入, 以保证员工基本生活需求;而提成部分则可以给予销售人员充分的激励, 使提成收入与自身销售业绩挂钩, 使销售人员在考虑自身经济利益的同时, 也要更多地考虑企业的长远发展与利润率。
需要指出的是, 所有的KPI值必须是可以量化的, 可以按照定性和定量相结合的原则定性KPI, 使各个指标之间具有相对独立性和一定的层次性。确定KPI的一个重要原则就是SMART原则:S即Specific, 指“具体的”;M即Measurable, 指“可度量的”;A即Attainable, 指“可实现的”;R即Realistic, 指“现实的”;T即Timed, 指“有时限的”。
引入KPI后的毛利润提成模式, 充分考虑了企业与销售人员的双赢, 既兼顾公平, 又考虑了企业长远发展, 既有利于企业的科学管理, 又有利于对销售人员的充分激励, 能够使员工保持较高的士气和忠诚度。
参考文献
指标改进 篇9
关键词：财务指标,局限,改进措施
一、我国企业的现行财务指标
企业的财务指标是指通过收集相关的财务信息, 说明企业的资金活动, 反映企业生产经营过程和成果的经济指标, 财务指标是可以通过企业的财务报表中的数据计算的指标。财务管理指标一般包括营运能力指标、盈利能力指标、偿债能力指标、财务弹性指标、发展能力指标以及财务风险指标等六大指标。这些指标构成了一个完整的企业财务指标体系, 直观、明了地反映了企业的财务状况, 为企业决策者提供财务分析数据资料, 对决策者的科学决策, 实现经济效益最大化, 把握企业的发展方向, 起到了重要的支撑和保障作用。
1、营运能力指标。
营运能力是指通过企业生产经营资金周转速度的有关指标所反映出来的企业资金利用的效率表明企业管理人员经营管理、运用资金的能力。企业生产经营资金周转的速度越快, 表明企业资金利用的效果越好、效率越高, 企业管理人员的经营能力越强。营运能力指标包括固定资产周转指标和总资产周转指标。流动资产周转指标包括应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率, 反映了企业流动资产的周转情况;固定资产周转指标是指企业年销售收入净额与固定资产平均净值的比率, 反映了企业固定资产周转情况, 从而衡量固定资产利用效率;总资产周转指标反映了总资产周转情况, 是企业销售收入净额与资产总额的比率。
2、盈利能力指标。
盈利能力是指企业在一定时期内赚取利润的能力。利润是企业内外有关各方都关心的中心问题, 是投资者取得投资收益、债权人收取本息的资金来源, 是经营者经营业绩和管理效能的集中表现, 也是职工集体福利设施不断完善的重要保障。该指标是企业财务结构和经营经销的综合表现。因此, 企业盈利能力分析十分重要。盈利能力指标可以分为资本经营盈利能力指标、资产经营盈利能力指标和商品经营盈利指标, 具体来说包括销售利润率、成本费用利润率, 资产总额利润率、资本金利润率、股东权益利润率以及每股利润、每股股利、市盈率。
3、偿债能力指标。
偿债能力是指企业偿还到期债务的能力。偿债能力包括短期偿债能力和长期偿债能力两个方面。短期偿债能力, 就是企业以流动资产偿还流动负债的能力, 或者是指企业在短期债务到期时可以变现为现金用于偿还流动负债的能力。它反映企业偿付日常到期债务的实力, 是反映企业财务状况好坏的重要标志。短期偿债能力指标一般包括营运资金指标、流动比率、速动比率、企业支付能力系数等;长期偿债能力, 指企业偿还长期负债的能力。企业长期偿债能力从偿债的资金来源看则应是企业经营所得的利润。在企业正常生产经营的情况下, 企业不可能依靠变卖资产还债, 而只能依靠实现利润来偿还长期债务。因此, 企业的长期偿债能力是和企业的获利能力密切相关的。企业长期偿债能力指标包括利息保障倍数、资产负债率等。
4、财务弹性指标。
财务弹性是指企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力, 具体是指公司动用闲置资金和剩余负债能力, 应对可能发生的或无法预见的紧急情况, 以及把握未来投资机会的能力, 财务弹性的这种能力来源于现金流量和支付现金需要的比较。当企业的现金流量超过支付现金的需要, 有剩余的现金时, 企业财务弹性就强。因此, 通常用经营现金流量与支付要求进行比较来衡量企业的财务弹性。财务弹性指标包括现金股利保障倍数、资本购置比率、全部现金流量比率、再投资现金比率。现金股利保障倍数表明企业用年度正常经营活动所产生的现金净流量来支付股利的能力;资本购置比率反映企业用经营活动产生的现金流量净额维持和扩大生产经营规模的能力;全部现金流量比率衡量由公司经营活动产生的现金净流量满足投资和筹资现金需求的程度;再投资现金比率反映企业经营活动现金流量用于重量资产和维持经营的能力, 体现了企业的再投资能力。
5、发展能力指标。
企业的发展是指企业持续增长的能力。发展能力指标主要包括营业收入增长率、资本保值增值率、资本积累率、总资产增长率、营业利润增长率、技术投入比率、营业收入三年平均增长率和资本三年平均增长率。
6、财务风险指标。
财务风险是因企业财务结构不合理、融资不当使企业可能丧失偿债能力而导致投资者预期收益下降的风险。它存在于企业经营活动的各个方面, 具体表现为筹资风险、投资风险、现金流量风险、汇率风险等。企业财务风险指标是基于广义的财务活动, 从动态和长远的角度出发, 设置敏感性财务指标并观察其变化, 对企业潜在的或将要面临的财务危机进行监测预报的财务分析方法。现有财务风险分析指标体系主要包括企业的短期偿债能力分析、长期偿债能力分析和盈利能力分析三方面, 即财务风险指标是基于上述财务指标的综合指标。通过该指标, 能够对企业面临的财务风险进行评判和估计, 为企业实行财务风险规避提供有效的依据。
二、现行财务指标的局限
1、不注重定性指标分析。
现行财务报表对表内信息确认的标准过于苛刻, 财务指标都从财务报表内计算得来, 使得相当一部分非货币化、不确定的难以定量化的信息被排斥在报表体系之外, 而这些非定量化的信息已经越来越能够反映企业经营中面临的问题, 对企业来说越来越重要。这是导致现行财务报表体系局限性的一个重要原因。
2、缺少反映无形资产的指标。
在对企业进行财务分析时, 忽视了企业另一项重要资产———无形资产的作用。无形资产包括知识产权、商誉、商业秘密、特许权等。他们对于企业的价值往往很难准确计量。企业在分析偿债能力、盈利能力等时, 并没有考虑无形资产对企业的影响。这样对一些无形资产在总资产占很大比重的企业来说, 分析的结果并不可靠, 往往会给信息使用者带来错误的信息。
3、财务风险指标亟待完善。
目前, 我国企业普遍采用的财务风险指标主要是依靠偿债能力指标、营运能力指标和盈利能力指标这些指标构建起来的, 因此具有一定的局限性, 主要体现为:目前的财务风险分析指标几乎都局限于资产负债表和利润表, 对于最易反应潜在危机信号的现金流量状况缺乏分析;金融工具的不断创新以及外部环境的不断变化给现行的财务风险指标带来强烈冲击。因此, 企业要想在激烈的、充满风险的竞争环境中取得突破, 必须完善现行的财务风险指标。
4、非财务指标没有得到体现。
非财务指标是指基于财务报表以外的更广泛的企业信息基础上的指标。财务指标反映的只是去年的绩效;并不能提供创造未来价值的动因, 非财务指标往往是面向未来的, 其改善往往需要管理层付出多年的努力, 同时一旦上述指标顺利完成, 将明显改善公司财务业绩。非财务指标是体现管理层绩效和公司发展前景的更好指示器。然而, 由于发展的不均衡, 我国在非财务指标的研究和利用方面与国外还有很大的差距。在传统的财务指标体系越来越不能满足企业发展的需要的情况下, 建立非财务指标体系已经越来越有必要。
5、行业标准选择的局限性。
横向比较时涉及到行业一般标准。工业发达国家如美国、日本的一些政府和金融机构, 定期公布各行业财务方面的统计指标, 甚至同行业企业的工会与个别公司的信用部门, 也搜集产业平均财务比率的资料。而我国, 虽然目前一些官方机构和报刊提供了部分行业的财务数据, 但往往行业划分较粗, 抽样误差较大, 缺乏一定的代表性。同时, 随着越来越多的企业采用多元化经营, 其经营跨及许多行业, 没有明确的行业归属, 给行业分类带来了困难, 也使得同业对比更为困难。
三、我国企业财务指标的改进措施
1、重视定性指标以及无形资产的指标。
引入定性指标, 全面完善财务指标的系统性。比如引入可持续发展指标, 可增强企业的社会责任感和发展的可持续性, 在尽可能减少环境污染、降低社会成本的基础上, 实现最合理的利润;引入智力指标, 智力资本对企业的生存和发展起着至关重要的作用。同时, 企业的无形资产是企业通过长期的经营管理和技术创新形成的重要资源和宝贵财富。衡量企业无形资产、知识资本价值的指标应为重要的财务指标, 这样才能真正地衡量企业的持久生命力。对于一些公认的, 对企业影响很大的无形资产, 对企业进行财务分析时, 应当予以考虑。这对于经营者实现企业的财务目标和利益相关者做出正确的决策具有积极的作用。
2、完善财务风险指标。
完善现行企业财务风险指标, 能揭示潜在的财务风险, 从而帮助企业更好地进行财务管理, 有效地保护投资者的利益。完善企业财务风险指标同时也有助于我国企业在国际竞争中提高灵活应变力, 并提高我国市场经济的国际地位。完善财务风险指标, 首要是要以现金流量分析作为财务风险指标设计的基础。企业价值评价应当侧重于参考未来获取自由现金流量的规模和速度。企业获取现金的能力是价值评价的基础, 也是财务风险评估的主要依据和核心。现金流量包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。其中, 经营活动现金流量是企业现金流量的主要来源, 也是企业偿还债务、降低财务风险的根本保障。另外, 对财务风险指标的另一来源盈利能力指标同样需要做出完善, 比如在盈利能力指标中增加现金销售率, 即经营现金净流量与销售收入之比;资产现金率, 即经营活动现金净流量与平均资产之比;成本费用利润率指标, 将成本费用利润率计算公式中的分子改为营业利润, 能够较为真实地反映企业的收益状况。
3、建立非财务指标体系。
美国财务学专家托瓦·潘林在1996年对250家大型美国公司年度激励计划设计的调查中, 发现对企业发展非常重要的三类主要的非财务指标:经营、顾客和员工。经过发展和完善, 目前非财务指标主要包括顾客满意度、产品和服务的质量、战略目标、公司潜在发展能力、创新能力, 如研发投资及其结果、技术目标、市场份额。在不断完善现有的财务指标体系的同时, 我国企业应加强非财务指标体系的建立和应用, 增加企业绩效评估水平, 从而促进企业发展。建立非财务指标必须注意:指标必须定义明确且可予衡量、指标体系应同时兼顾公司经营过程和结果、绩效评估指标应与企业竞争策略相结合、指标体系应做到短期效益与长期效益相结合, 尤应注重设计反映长期效益指标、应随时评价指标体系的适用性、指标体系应包括反映企业人力资源素质变化及人员周转的指标。
4、加快发达国家行业准则接轨步伐。
一些客观原因造成的我国会计、财务核算中存在着大量与国外不同的现象, 这对我国相关方面产生了很大的副作用, 尤其是在对外合作的过程中。由于国外的一些发达国家在财务指标的研究方面已经开展了很长的时间, 其相关标准也较为先进, 因此我国企业只有及早适应, 加强接轨, 才能在合作中取得先机。加快接轨的过程中, 也要注意不能一味照搬, 必须时刻兼顾我国的实际情况。
四、结论
在研究分析了我国企业现行的财务指标体系之后发现其存在着很大的局限性。在国际化的大背景下, 我国企业要想在激烈的竞争中立足, 必须扬长避短, 建立符合现代社会需要的更为先进的财务指标体系。本文在分析现有财务指标体系的局限性之后, 提出了完善其的相关措施。
参考文献
[1]江艳:企业财务分析指标体系研究[J].现代商贸工业, 2009 (13) .
[2]肖家喜、张和平:浅谈如何完善企业财务分析指标体系[J].中国总会计师, 2006 (8) .
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[4]王红梅:现行财务分析指标体系思考[J].合作经济与科技, 2006 (1) .
[5]魏潇、李昊:企业财务风险指标的局限性及其完善建议[J].会计之友, 2009 (6) .
指标改进 篇10
一、文献综述
(一) 现有文献的研究现状分析
针对目前财务指标体系及具体指标分析中存在的缺陷, 学者们已经提出了大量的改进建议, 比较有代表性的大致有以下几点:
1. 陈俊等学者提出:传统财务指标体系对反映现金流量的指标使用较少。传统指标大都是运用资产负债表和利润表计算得来, 无法完整地反映企业实际现金运用情况, 导致指标不能客观地评价企业偿债能力及收益质量, 从而掩盖了企业可能面临的风险。
2. 王彦忠等学者认为:传统指标无法客观反映企业财务状况和收益质量。偿债能力指标用到的流动资产包含大量应收账款等债权资产以及变现能力较弱的存货, 不能客观地反映企业财务状况;盈利能力指标中存在诸如折旧方法、存货计价方法、间接费用分配方法、成本计算法和会计估计等大量人为因素的影响, 不利于反映企业真实的盈利水平及收益质量。
3. 肖斌等学者指出:第一, 一些指标的分子分母计算口径不一致。例如“总资产周转率”计算公式的分母是平均资产总额, 包括了长期股权投资、无形资产等, 但分子仅是主营业务收入净额, 因此该指标在不同时期或企业间缺乏可比性。第二, 一些指标缺乏时间上的相关性。不同时点上资产价值有所不同, 而很多指标计算时没有考虑期初期末不同时点货币时间价值。第三, 缺乏对企业内部结构和外部环境的考虑。因为财务数据的形成受到企业内部结构和外部环境的影响, 所以财务指标分析不能局限于财务数据的分析, 而要考虑到企业自身内部结构和外部环境。
4. 部分学者认为传统财务分析体系使用财务报表上的数量性资料, 很少考虑非货币计量因素。但随着社会经济的发展, 企业所面临的市场环境和社会环境都发生了显著变化, 企业间的竞争多表现为人才、技术和创新能力等方面的竞争, 而这些非货币性信息在现行财务报表中缺乏充分的反映。
(二) 现有文献的综合分析
通过查阅近期资料, 笔者发现对于传统财务指标分析体系的局限性, 财务管理学研究做出了改进。例如清华大学出版社2013年出版的《财务管理学》和上海财经大学出版社2013年出版的《财务管理学》两书中有关财务指标分析体系就有明显的改善, 主要表现为:第一, 指标体系包含了现金流量比率、现金债务比率、资产现金流量回报率等, 大大提高了现金流量指标的比重;第二, 计算“有形净值债务率”时把无形资产从股东权益中剔除, 尽量保证了分子分母计算口径的一致性;第三, 增加了现金营运指数、净利润现金含量和主营业务收入现金含量等指标, 从而保证了对企业收益质量的分析;第四, 增加了对企业短期、长期偿债能力影响因素的分析, 更加注重企业的内外环境;第五, 财务分析指标体系可以通过结合平衡积分卡, 增加市场占有率、产品品质和创新能力等非财务分析指标, 使得企业更加关注技术、知识、人才等无形资本, 并且在评价企业的经营业绩时更加关注企业的非财务性指标, 如市场价值、品牌价值、新产品的开发能力等。
综上所述, 学者们对传统财务指标分析体系存在的缺陷提出了改进方案及策略。但是, 它们基本上都停留在指标元素界定和指标体系完善的层面上, 而对各个具体指标在计算方法上却无系统的研究, 特别是当考虑到货币时间价值时, 一些缺乏时间相关性指标的计算方法会发生改变。因此, 本文通过深入研究缺乏时间相关性指标的计算方法, 运用简单平均法、加权平均法和动态平均法, 充分考虑货币的时间价值, 计算出客观反映企业实际状况的财务指标, 并为信息使用者提供更为可靠的决策依据。
二、对现有财务指标计算方法的改进构想
(一) 现有财务指标计算方法的局限性
在财务指标的计算中, 尤其是反映企业营运能力和盈利能力的指标, 要用到“平均”的概念。例如:应收账款周转率=销售收入净额÷应收账款平均余额;存货周转率=销货成本÷平均存货。这些指标的计算有很大相似之处, 即分母都是根据“ (期初+期末) ÷2”计算的简单算术平均值。笔者认为这种简单的计算方法存在三点不足:第一, 仅用期初和期末数据, 忽略了当年其他月份的实际情况, 容易偏离实际。特别当企业的销售存在季节性时, 期初期末数据就不具备代表性;第二, 没有考虑货币的时间价值。货币的时间价值是现代企业财务管理的基本观念之一, 它揭示了不同时点上资金之间的换算关系, 这些指标忽略了货币时间价值显然是不合适的;第三, 当企业处在特殊时期时, 比如2008年的金融危机时期, 期初和期末数据更不具有代表性, 甚至2008年全年的数据都不具代表性。因为每个企业产生和发展的背景各不相同, 受到宏观环境的影响程度也不同, 所以特殊时期的数据不能反映企业实际经营管理状况。
(二) 对现有财务指标计算方法的改进构想
鉴于现行指标的计算方法过于简单, 容易导致得出的指标偏离实际, 本文以“应收账款周转率”为例 (其他指标计算过程类似) , 针对不同情况, 分别给出如下建议:
1. 当期初数和期末数具有代表性时, 采用期初期末加权平均法
当企业运行正常时, 企业的生产销售在各个时期较为稳定, “应收账款”的期初期末数能够代表企业的正常水平。但是, 由于期初数和期末数对企业当年应收账款周转率的影响程度不同, 因此对掌握的不同时期的信息资料不能一视同仁, 实际上近期信息资料对指标的影响程度必然大于远期信息资料。所以期初数和期末数的地位不同, 不可直接简单算术平均。为了客观地反映该问题, 我们对期初和期末资料进行不同处理, 即对期末信息资料给予较大的权数W2, 以增大其对指标的影响程度, 而对期初信息资料则给予较小的权数W1, 以减小其对指标的影响程度, 最后计算期初期末的加权平均值。具体W1、W2的值由“德尔菲法”确定, 此法不属于本文讨论范围, 此处不再赘述。
计算公式如下:
2. 当期初数和期末数不具代表性时, 对全年数据进行加权平均
(1) 不同企业对“应收账款”的管理措施不同。如:企业一年中前10个月的“应收账款”余额都比较大, 但企业制度规定年末必须把“应收账款”全部或大部分收回。在这种情况下, 应收账款周转率的分母较小, 造成应收账款周转率虚高的假象。 (2) 当企业的销售存在季节性时, “应收账款”余额在一年中分布不均匀, 导致期初数与期末数都不具有代表性, 从而无法反映企业本年度应收账款的实际情况。
针对上述两种情况, 以下是笔者的建议:
(1) 只在期末计算当年12个月 (或按季度) 的应收账款余额的加权平均数 (权数大小由信息资料的远近期分别赋值, 远期权数小, 近期权数大, 采用德尔菲法) , 然后再计算期末应收账款周转率, 使得周转率计算值更贴近企业实际情况。
计算公式如下:
(其中, X1, X2, ..., X12分别代表第1月到第12月的应收账款余额, W1, W2, ..., W12分别代表每个月对应的权数)
(2) 在当年每个月末 (或每个季度末) , 滚动计算应收账款加权平均数和应收账款周转率。保证了企业能及时得到应收账款周转情况信息, 加强事中管理, 掌握主动权, 而不是在年末计算一次, 仅仅事后评价。此法下计算公式类似于 (3) 和 (4) 。
3.考虑货币的时间价值
由于货币具有时间价值, 而年初余额与年末余额是不同时间点上的货币数值, 因此它们不可直接相加减, 特别当年初余额较大时, 它一年期的时间价值无法忽略。笔者的建议是:
(1) 如果“应收账款”期初期末数据具有代表性, 则先把期初余额折算为一年期的终值, 再计算这个终值与年末余额的简单算术平均数, 然后再计算应收账款周转率, 从而保证期初数和期末数在同一个时点上, 才具有可比性。
计算公式如下:
(其中 (F/P, i, 1) 表示年利率为i, 期数为1的复利终值系数)
(2) 如果“应收账款”期初期末数不具有代表性, 例如企业的销售存在季节性时, 先计算每个月 (或每个季度) 余额的终值, 再求简单算术平均数作为分母, 用来计算应收账款周转率。此法下公式类似于 (5) 和 (6) 。
4.对处于特殊时期的企业, 比如2008年的金融危机时期, 仅仅利用2008年的年初年末数据不足以代表企业正常条件下的应收账款水平。此时可以参考历年的应收账款余额, 比如2005年、2006年、2007年, 然后根据时间远近分别赋予它们权数W1、W2、W3、W4, 其中W1
计算公式如下:
(其中, X2005、X2006、X2007、X2008分别代表2005年至2008年的应收账款期末余额)
5.在公式:应收账款周转率=销售收入净额÷平均应收账款中, 如果企业销售收入在当年12个月里分布不均匀, 存在季节性销售, 比如第一季度销售收入多, 后面三季度的销售收入很少, 当分母考虑的货币的时间价值时, 分子也应该考虑货币的时间价值。应该计算每个月或每个季度的销售收入的终值, 再求和, 即为全年的销售收入, 从而保证了分子分母的一致性。
三、小结
本文归纳总结了学者对财务指标分析系统及具体指标当中存在的局限性的改进策略, 虽然这些局限性已经得到了很大的改善, 但针对指标计算方法的缺陷却无系统的研究。本文提出了应用简单算术平均法、加权平均法和动态平均法计算财务指标。新的计算方法克服了传统财务指标在时间上的差异和忽略特殊情况的偏差, 同时考虑了货币时间价值, 使得这些指标更贴近企业的实际, 更加科学准确地反映企业的经营管理状况, 更具有参考价值, 为信息使用者提供更利于决策的依据。同时, 按照滚动平均法计算的指标也为企业内部管理人员服务, 加强企业的事中控制的主动权, 增强企业竞争力。
参考文献
[1]陈俊.企业现行财务指标分析的改进构想[J].会计之友, 2006 (8) :28-29.
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[3]肖斌, 欧晓晖.财务指标分析的局限性及其修正[J].财会月刊, 2006 (5) :17-18.
[4]王文华, 章毓育, 钱静芳, 安宁.财务管理学[M].北京:清华大学出版社, 2013:203-239.
[5]姚晓民.财务管理学[M].第2版.上海:上海财经大学出版社, 2013:223-243.
浅议存货周转率指标的缺陷与改进 篇11
存货周转率是反映企业营运能力的重要指标。普遍认为存货周转率越高企业的营运能力越好。然而,本文通过分析发现,单纯或片面关注企业存货周转率会给企业生产、经营决策造成误区,片面追求高的存货周转率不利于企业经营管理效率的提高,对于投资者来说则可能会产生投资风险。
一、现行存货周转率指标的局限性
传统存货周转率计算公式为:存货周转率=主营业务成本/存货平均资金占用额。此公式在一定程度上反映了企业存货的周转情况,但仍存在着一定的局限性。
(一)存货实物周转与资金回收相脱离。提高存货周转率的一种方法在于降低存货平均资金占用额。在我国现行会计制度下,主营业务成本的入账遵循权责发生制原则。而存货周转率主要反映的是物资的转移情况,表明物资存在于本企业时间的长短。可知,该指标不能反映企业是以现销形式还是以赊销形式销售商品,不能反映企业在销售物资时资金流入和流出的情况。假设企业大量以赊销的方式进行销售则可明显降低存货的平均占用额,较高的存货周转率将导致短期偿债压力的增大。
(二)存货周转率与营业利润可能为非线性关系。提高存货周转率的另一种方法在于提高主营业务成本。假如A企业2009年由于某种原因改变原材料的供应商,使A企业购进的原材料较2008年度成本提高,则A企业产品成本将因原材料价格上涨而随之上涨。在其他外部市场、销售、生产情况稳定的条件下,A企业的存货周转率将得到提高,可以得出企业存货的营运能力较往年增强的结论。事实上A企业存货的营运效率并未增加,在比较应收账款周转率指标时就可以看出两年的指标不会有太大的改变。A企业存货周转率的提高并未使企业的利润得到提高,这是因为企业的主营业务成本与企业的利润并不一定成线性关系。企业生存的主要动力在于持续的盈利,存货周转率可以在一定程度上反映企业的盈利能力,但较高的存货周转率可能导致高营业成本最终导致企业资源的过度浪费,使企业遭受损失。
(三)计算方法不细致。现行存货周转率计算公式的分子为主营业务成本,然而在实际生产中,企业所购入的全部原材料未必都进行销售。企业用原材料、产品发放福利,或将原材料用于在建工程等均不产生主营业务成本,这使存货周转率的分子与分母口径不一致。另外,公式不能反映因季节性生产与销售对企业存货周转率的影响,计算公式的分母也只能利用前后两年存货期末的平均值粗略得出。这些都大大地削减了存货周转率计算的准确性,影响管理人员、投资者的判断。更为关键的是,企业的存货贯穿于企业的供、产、销各环节,此公式无法显示不同环节企业存货的变化与周转,当企业存货周转出现问题时不能第一时间找出存货问题的根源,也不能反映供、产、销三个环节是否周转均衡。
二、存货周转率分析方法的改进
一项指标不可能满足信息需求者的全部需要,我们可以利用不同指标之间的互补性来分析问题,以综合、全面地获取所需要的信息。
(一)存货周转率与应收账款周转率交互分析。应收账款是反映商品或产品赊销收入与应收账款平均余额之间的关系。针对存货周转率物流与资金流相分离的缺点,笔者认为应引入应收账款周转率辅助存货周转率进行分析。当企业存货周转率较高而应收账款周转率较低时,企业不应乐观于存货的销售而应检查企业销售产品的信用条件是否过于宽松,以防止坏账的出现;存货周转率与应收账款周转率均较高,说明企业营运能力较好,短期偿债能力较强,但要注意是否有供不应求的现象;当企业存货周转率较低而应收账款周转率较高时,企业应关注其信用条件是否过于苛刻而导致存货大量积压;当存货周转率与应收账款周转率均偏低时,企业短期偿债能力较弱,存在短期偿债风险,应尽快调整生产结构。
(二)存货周转率与主营业务利润率交互分析。主营业务利润率计算公式如下:主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入。针对主营业务成本与营业利润的非线性关系,笔者认为应引入主营业务利润率对存货周转率进行辅助分析。当存货周转率较高并且主营业务利润较高时,表明存货周转率是有效的,可以为企业带来效益。同时应关注企业对存货购入是否过少有缺货的现象;当存货周转率较高而主营业务利润率较低时,表明企业存货成本有较高的嫌疑,应尽快对企业产品的成本进行控制;当存货周转率较低而主营业务利润率较高时,说明企业对高回报的产品管理失效,可能是因为销路不好或定价过高;当两者均较低时,可能由于存货成本过高且利润空间较小,价格较高致使销路不好,企业应考虑放弃生产该产品或改良技术。
(三)存货周转率的细化与各环节营运均衡关系。针对存货的供、产、销三个环节,笔者认为应对存货周转率的计算进行细化。
1.建立不同环节的存货周转率公式。将存货在企业流通的过程看成是物资在一个小型封闭市场上的流通:外部市场购入——供应部门——生产部门——销售部门——外部市场售出。在企业经营生产的不同环节应用不同的公式对企业的存货周转率进行细化:
指标1:原材料周转率=供应部门采购原材料成本/平均原材料存货
指标2:在产品周转率=生产部门领用原材料成本/平均在产品存货
指标3:产成品周转率=主营业务成本/平均产成品成本
指标被分解为三个后可以反映存货三个环节不同的占用情况和利用效率。
2.不同环节存货周转的均衡性。由于存货在企业中占用期限取决于以上三个指标占用期之和,利用细化指标可以得出指标在不同环节的周转率,便于日常管理。当指标1较高,而指标2、3为正常时,可能因为企业采购工作较好,降低了原材料的存储成本,又能够保证生产的需要;当指标1正常,指标2偏低,指标3偏高时,说明企业生产环节效率低下不能及时产出产品,在原材料供应充足的条件下仍不能高效生产,库存商品较少造成供不应求;当指标1较低,指标2、3偏高时,说明企业采购工作出现问题,不能及时供货可能会造成停产以致使企业产品不能及时向市场供应;当指标1、2正常而指标3偏低时,说明企业产品的销售环节较弱,可能造成大量产品积压,企业应开拓销售渠道等等。可见,三个环节的存货周转率是彼此相关、相互影响的,通过对存货周转率指标的细化可以加强企业对各部门的管理,提高存货的利用效率,有利于控制和监督企业经营中的各个环节。
3.细化存货周转率的实现方法。将存货周转率进行细化计算,必然会导致企业统计工作的加大。笔者认为细化存货周转率的方法如下:首先,要强化日常企业事务的管理,建立健全领料制度、加强对原始凭证的管理;其次,可以利用ABC法对企业成本进行核算,在企业中建立不同的作业对各个环节进行计算;最后,利用电算化和管理信息系统等信息技术辅助各环节的核算。
三、结论