生物资产核算（共9篇）
生物资产核算 篇1
一、消耗性生物资产会计科目设置
(1) 外购的消耗性生物资产, 按应计入消耗性生物资产成本的金额, 借记本科目, 贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 (2) 自行栽培的大田作物和蔬菜, 按收获前发生的必要支出, 借记本科目, 贷记“银行存款”。自行营造的林木类消耗性生物资产, 应按郁闭前发生的必要开支, 借记“消耗性生物资产”科目, 贷记“银行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜, 应按出售前发生的必要支出, 借记“消耗性生物资产”科目, 贷记“银行存款”等科目。水产养殖的动物和植物, 应按出售或入库前发生的必要支出, 借记“消耗性生物资产”科目, 贷记“银行存款”等科目。 (3) 以其他方式取得的消耗性生物资产, 按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额借记本科目, 贷记有关科目。天然起源的消耗性生物资产, 应按名义金额, 借记本科目, 贷记“营业外收入”。 (4) 产蓄或役蓄淘汰转变育肥畜时, 按转群时的账面价值, 借记“消耗性生物资产”科目;按计提的累计折旧, 借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按期账面余额, 贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的, 还应同时结转已计提的减值准备。 (5) 育肥畜转为产畜或役畜时, 应按其账面余额, 借记“生产性生物资产”科目, 贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的, 还应同时结转跌价准备。
二、消耗性生物资产会计核算
[例1]为降低购买成本, 2008年10月11日, 海安农业公司从市场上一次性购买了混群核算的6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗。海安农业公司为此共支付4万元, 发生运输费为800元、保险费为500元、装卸费为600元, 款项全部以银行存款支付。假设6头牛、4头肉猪、11株橡胶树苗分别满足生物资产的定义及其确认标准, 公允价值分别为:20000元、14000元和6000元;假设不考虑其他相关税费。海安农业公司会计处理如下:
(1) 海安农业企业计算确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗的取得成本如下:
第一, 确定应计入生物资产成本的金额, 包括买价、运输费、保险费、装卸费等。
第二, 确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗价值分配比例。
6头种牛应分配的生物资产价值比例为:
4头肉猪应分配的生物资产价值比例为:
11株橡胶树苗应分配的生物资产价值比例为:
第三, 确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗入账价值。
6头种牛的入账价值为:41900×50%=20950 (元)
4头肉猪的入账价值为:41900×35%=14665 (元)
11株橡胶树苗的入账价值:41900×15%=6285 (元)
(2) 会计处理如下:
借:生产性生物资产——种牛 20950
——橡胶树苗 6285
消耗性生物资产 14665
贷:银行存款 41900
[例2]甲农业公司拥有一个出租车队以经营出租业务, 其主要车辆是奇瑞公司汽车。经协商, 甲农业公司以部分奇瑞汽车交换丙公司的某消耗性生物资产, 换入的消耗性生物资产作为消耗性生物资产进行核算和管理。福特汽车的账面原价为150000元, 交换日累计折旧15000元, 未计提减值准备, 公允价值161000元。甲农业公司另外向丙公司支付银行存款1000元。假设在整个交换过程中甲农业公司发生运杂费2100元, 不考虑其他相关税费。甲农业公司的会计处理如下:
借:固定资产清理 135000
累计折旧 15000
贷:固定资产——奇瑞汽车 150000
借:固定资产清理 2100
贷:银行存款 2100
借:消耗性生物资产 161000
贷:固定资产清理 137100
银行存款 1000
营业外收入 22900
三、消耗性生物资产减值会计处理
有确凿证据表明由于遭受自然灾害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因, 使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的, 应当按照根据《企业会计准则第1号——存货》确定的可变现净值低于其账面价值的差额, 借记“资产减值损失”, 贷记“消耗性生物资产跌价准备”。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失而使其价值得以恢复的, 应按恢复增加的数额, 借记“消耗性生物资产跌价准备”, 贷记“资产减值损失”, 但其冲减跌价准备金额应当以原已计提的跌价准备金额为限。
[例3]乙农业公司已郁闭成林造纸原料纸林实际成本300万元。2007年由于发生病害, 乙农业公司预计其可变现净值为240万元。假定该造纸原料林未计提跌价准备。乙农业公司的会计处理如下:
借:资产减值损失 600000
贷:消耗性生物资产跌价准备 600000
参考文献
[1]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。
生物资产核算 篇2
森林资源资产是由多种资产构成的一大类资产。根据其特点可划分为林木资产、林地资产与其他森林资产。林木资产与林地资产作为两类主要的森林资源资产，应分别进行核算，这样做是因为：①林地资产与林木资产价值运动有时不一致，在资产交易中，通常单独计价。②林地资产单独核算，可减少核算工作量，有利于林地投资方案选择。③林地资产核算与否，取决于国家宏观土地利用政策。
本文在核算内容选择上，将林木资产作为一类主要资产来核算，以突出其特点，并对林木资产计价、核算等具体问题进行了专门研究，现将其结果予以报道。
一、林木资产核算对象的划分
只有科学地划分成本核算对象，才能较好的体现林木资产核算的目的，达到既定的目标。所谓核算对象，即会计核算的基本单元。核算对象的划分应与森林资源资产会计核算的目标紧密联系，是会计目标的具体体现。
目前，林木资产会计核算对象设置主要有以下几种意见：①按小班分林种、树种。可以取得不同立地条件，不同林分、林龄和作业方式的营林作业成本和林木资产实际成本，可以最大限度地满足林木资产会计核算的要求。②林班、林种、树种为核算对象。③按年度分林种树种为核算对象。此外还有主张将企业全部林木资产作为一个核算对象，核算总资产。从树木资产会计核算目的与要求来看,林业企业应该选择小班分林种、树种为基本核算对象，主要理由：
1．森林资源管理应该满足和适应森林资源资产化管理的要求。森林资源实物量管理必须与价值量管理相结合，营林生产过程与森林资源资产核算过程应相衔接。
2．现代林业随着高科技引入，将大大区别于传统林业，其主要特点是高度集约化经营、高投入、高产出、高效益，生产经营周期明显缩短，森林培育目的性明显加强。这样只有实行小班地块核算，才能为科学管理提供客观的依据。
3．按林班或年度核算，有两个致命的弱点，一是与资源管理相脱节，与营林生产过程相脱节。营林生产按林班为单位存在人为的合并现象，以年度为单位则完全没有空间概念。二是两者均以平均成本计价，不能反映不同立地条件、不同经营方式、不同作业方式、不同林龄树种的成本水平。
鉴于以上种种原因，作者认为小班核算不仅是可行的，而且也是必须的。
二、林木资产成本范围与成本项目
林木资产成本范围与营林生产成本的范围是一致的，依据作业成本从详、累计成本从简的原则，林木资产成本项目可以比营林成本项目相对简化一些，做到既简化核算，又能满足管理的需要。
1.成本开支范围
营林生产与林木资产成本范围应包括为培育林木资产而发生的各项直接支出，包括直接工资，直接材料及其他直接支出。为营林生产单位培育林木资产发生的各项间接费用（制造费用），分配计入营林生产成本。
直接工资包括从事营林生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。
直接材料包括营林生产过程中实际消耗的原材料（如造林用种子、苗木），辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力以及其他直接材料。
其他直接支出包括直接工资、直接材料外的其他直接支出，如职工福利费、委托生产费等。
生物资产——站有林会计核算浅议 篇3
首先, 站有林的取得。林业站投入资金自己组织人员对宜林地荒山造林形成的站有林。按照宜林地更新造林核算其成本, 包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费等必要支出, 借记“站有林资产———宜林地更新的站有林”科目, 贷记“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等相关科目。林业局拨入国有林给林业站形成的站有林。借记“站有林资产———林业局拨入的站有林”, 贷记相关科目。林业站以货币形式向村集体购买活立木资产形成的站有林, 按实际支付的买价及相关税费等作为其取得成本。借记“站有林资产———外购的站有林”, 贷记“银行存款”等科目。
其次, 站有林后续支出。站有林的后续支出包括站有林在经营过程中因择伐、间伐和抚育更新性质采伐而补植林木所发生的支出应计入林木资产成本。实际发生时, 借记“站有林资产———××站有林”, 贷记“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等相关科目。站有林郁闭成林后发生的管护费用, 如护林防火、病虫害防治、资源清查等, 应作为当期的损益处理不调整站有林资产成本。实际发生时, 借记“营林费用———××”, 贷记“银行存款”等科目。
再次, 站有林收获和处置。站有林的收获。站有林的收获包括间伐和主伐两种方式。通常是先间伐后主伐。间伐是幼林郁闭后, 林木生长拥挤, 产生树木大小分化现象, 而进行的疏间, 这样不仅可以改善林内环境, 而且可以使保留的林木得到更多营养空间, 促进林木生长。同时可以生产中、小径材, 增加经济收入。所以间伐是以抚育为主, 为了促进林木更好的成长, 它的净收入可以作为林木管护和更新造林的一项资金来源。主伐是对成熟林进行全部采伐, 目的不仅在于获取木材, 更重要的是为了保证主伐后森林更新, 实现林地永续利用。按站有林形成的不同方式间伐和主伐分别核算。间伐:活立木是林地的附着物, 一般林权所有者在采伐林木时要区别不同情况向山权所有者支付地皮费。而站有林的不同形成方式对地皮费的账务处理也不同。按现有政策规定一般有如下几种方式:以荒山造林和林业局拨入形成的站有林, 在采伐时支付地皮费 (按省政府标准, 下同) 。提林价时, 借记“生产成———林价”, 贷记“站有林资产———××站有林” (林价58%部分冲减成本) , 贷记“其它付款———地皮费” (林价42%部分作为地皮费支付给山权所有者) 。外购中幼林形成的站有林, 该类站有林因在购入时支付的买价中已包含了这一代活立木的土地使用权, 无需再支付地皮费。提林价时, 借记“生产成本———林价”, 贷记“站有林资产———外购站有林” (冲减成本) 。按照规定应上交林业主管部门的林业金费, 借记“生产成本-育林费或维简费”, 贷记“专项应付款-应交育林费或应交维简费”科目。支付采伐工资、开路、修路、运费等, 借记“生产成本”、“销售费用”, 贷记“银行存款”等科目。木材生产结算运达货场按调运码单进仓, 借记“产成品”, 贷记“生产成本”。销售后按出仓码单结算销售收入, 借记“银行存款”等科目, 贷记“主营业务收入”。期未结算销售成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“产成品”。期末结转当期损益。主伐:主伐是将活立木全部采伐完, 因此在采伐结束后, 应将该片站有林的账面价值全部结转。宜林地造林和国有拨入的站有林同样在采伐时要按生产量向山权所有者支付地皮费。借记“生产成本———林价”, 贷记“其它应付款——地皮费”。对于站有林账面价值的分摊, 分期采伐的前期可以先按山场的已生产量和预计总出材量 (或采伐面积占总面积) 的比例分摊, 最后一期将未摊完的一次摊销, 借记“生产成本———林价”贷记“站有林资产——××站有林”。向林业主管部门上交林业金费, 支付采伐工资、开路、修路、运输、销量结算等与间伐时相同的方式处理。活立木采伐结束后若该林地继续由林业站使用的, 则按采伐迹地更新的办法核算。如属经营一代林的则将采伐迹地退还山权所有者。退还林地时不作账务处理。站有林处置。站有林处置指站有林在经营过程中转让, 包括未成熟林转让和成熟林转让, 应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。由于经营方式的多样化, 有的单位在对林木资产处置时, 先做好规划设计并办理采伐许可证, 然后向社会公开招标的方式进行, 对于按此方式处置的, 所发生的规划设计费, 办理采伐许可证所预交的林业金费, 评估费、税费及招标所发生的支出作为处置费用。
固定资产核算管理制度 篇4
一、固定资产划分标准：
1、使用年限在一年以上，单价金额较高属固定资产范围；
2、不同时具备以上两个条件的劳动资料均作为低值易耗品；
3、专用工具和玻璃器皿，由于容易损坏，更换频繁，也列为低值易耗品。
二、固定资产分类：
1、一般分：房屋建筑、机器设备、电子设备、运输设备、其他设备；
2、出租固定资产；
3、租入固定资产。
三、管理规定：
1、酒店全部固定资产，包括主楼、配楼、职工宿舍、其他建筑物、机械设备、大小汽车的帐务管理和计提折旧等，由财务部负责实物管理，部门设备使用管理落实到岗：
（1）房屋、道路由物业部管理；
（2）电脑财务管理由财务部管理；
（3）电话由总机房管理；
（4）电传、电报设备由商务中心管理；
（5）音响设备由动力部管理；
（6）各种管道、油库、空调、电气系统、机械设备由动力部管理；
（7）消防系统由保安部管理；
（8）大小汽车总办管理；
（9）依据上述分工，各部门同时应建立固定资产登记表，登记固
定资产名称、规格、数量、单价、总值金额、购买建日期、规定和合理使用年限及放置地段。
2、土建房屋、道路等大修理及日常维修制度由物业部负责制定
3、机械设备、油库、气库及附设设施以及各部所使用的机械设备、电脑、电话、电传系统、音响设备、空调系统及报警、消防系统等的大修理及日常维修制度由动力部负责制定；
4、各种汽车大修理及日常维修制度由总办负责制定。上述各部制定的大修理及日常维修制度报告总经理审批后下达各部执行；
5、各部根据维修制度规定，编本部门使用的固定资产的修理计划，按物业部、动力部、总办等分管范围报送；
6、由三个部门审查修理项目后，会同财务部审查修理费并加具意见，报总经理审批。修理计划按年、季编报经批准后，由各部门按期执行维修；
7、各部门应指定一名干部负责固定资产的管理工作。固定资产每年年终必须进行一次盘点，做到实物和帐表记录相符，核算资料正确，对固定资产遗失部分要查明原因，明确责任，适当处理。
固定资产价值计算管理制度
一、房屋及园林建筑：基建一切费用、补偿费、设计费均应计算
为各项固定资产的价值；
二、机械设备：设备购进的原值、运杂费、关税、安装费、技术
资料费均计算为各该固定资产的价值；
三、新购入的固定资产，以进价加运输费、包装费、保险费作为
原始价值，需要安装的固定资产，也应将安装费、进口固定资产关税和统一税也计入原价；
四、自制和自建的固定资产以制造过程中所发生的实际支出数为
原价；
五、有偿调入的固定资产，按现行调拨价或双方协议加上支付的包装费、运杂费和安装成本费后的价值记帐；
六、汽车及运输工具购进的原值、运杂费、关税、牌照费、公用
事业管理费、交通管理费、随车购进的一套配料，车用工具均计算为该车价值；
七、其他固定资产，资产原购进价值、运杂费、税项均为该项资
产的价值。
固定资产调拨、折旧处理制度
一、调拨：一切固定资产调出、调入，必须经酒店管理公司、董
事会批准，调出、调入的固定资产具有调拨双方按质论价，结算价款；
二、固定资产折旧处理：
1、酒店的房屋折旧年限为二十年；
2、汽车折旧期限为五年（约合十万公里）；
三、机械设备、电话系统折旧期限为十年：
四、空调系统，音响设备折旧期限为六年；
五、固定资产折旧采用直线平均计算、计算公式如下：
（1）年折旧额：
（固定资产原值-残值）/固定资产使用年限
（2）年折旧率=（年折旧额/固定资产原值）*100%
（3）月折旧率=年折旧率/126、固定资产按月计提折旧，月初按资产的帐面原价按月计算，当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月计提；当月减少资产，当月照提折旧；
7、对已提足折旧，但还可使用的资产，不再提折旧；
8、固定资产大修费用，财务部门在预算中解决，不提大修费用；
9、固定资产的折旧额要求按月预提，全年清算。
固定资产财务管理制度
一、固定资产由使用部门管理，要建立卡片、分类、编号。财务
部建立固定资产明细分类帐、折旧帐；
二、每年对固定资产进行一次实地盘点，做到帐、卡、物三者相
符，对盘盈盘亏的固定资产查明原因，写出书面报告；
三、固定资产盘亏报废审批权限，由酒店主管领导审批，金额数
量较大的设备盘亏报废须报董事会及酒店管理公司财务部审批；
四、报废固定资产应作技术鉴定，符合报废条件由使用部门提出
报告，会同财务部审核后，由酒店主管领导审批（或酒店管理公司财务部）方可报废；
五、需新增加固定资产事先由各市用部门提出设备购置计划，报
生物资产核算 篇5
一、林木资产核算的基本内容
(一) 林木资产的特点、会计分类和计量属性
林木资产具有生命力, 分布广、成长期长、内容多样、难以计量等特点。应将其归属不同类资产进行会计核算: (1) 按经营目的划分:商品林, 公益林; (2) 按林种划分:用材林, 经济林、薪炭林, 防护林、特种用途林; (3) 按初始起源划分:人工林 (除公益性的) , 人工林 (国家重点林业工程营造) 、天然林 (停止采伐) 。
历史成本法与其他计量属性相比操作更简单、更高效, 并考虑了林木资产生长期间发生的全部支出的优点, 是核算林木资产时经常使用的方法。《生物资产》准则也规定使用成本法计量。
(二) 核算期、支出资本化范围的确定及计量
1. 自行营造林木资产初始计量
公益性林木资产的核算期, 为林木郁闭 (指郁闭度达0.2及以上) 前的年限。因此, 在此阶段前产生的支出项目必须进行核算, 这些支出项目包括的费用支出项主要有林木土地购买费、调查设计费、造林费、抚育费等一些必要支出。而在此阶段后所产生的费用就须计入当期损益。
生产性林木资产的核算期, 进行此阶段核算的目的, 就是达到经营管理者的预定收益的要求。所以, 该阶段的核算项是产生在从林木营造开始到预定收益前的期限。其主要支出项包括林木土地购买费、造林费、营林设施费和良种试验费等一些必要费用。通常情况下, 核算期是3年, 3年内发生的支出资本化, 3年后发生的支出计入当期损益。
消耗性林木资产的核算期和支出资本化范围可参照公益性林木资产处理。
2. 外购的、天然起源的林木资产初始计量
林木资产初始计量包括外购的和天然起源的林木资产。其中, 计入外购的林木资产成本项, 主要由以下项产生:林木实价、运费、关税等相关的其他支出。天然起源的林木资产按1元的名义金额入账。
3. 林木资产的后续计量
生产性林木资产主要是达到生产管理的目的, 期间产生的项就须按期计提折旧, 但须合理设计其使用寿命、预计净残值, 采用合理的折旧方法。将当期的费用项目分类目计入相关资产的成本或当期损益。其中, 不计提折旧项是消耗性林木资产和公益性林木资产。
由于自然灾害、病虫或是市场变化等因素, 在生产性林木资产中, 有明确的证据证明因上述原因而产生的可变现净值或低于生产性林木资产预定的账面价值, 须将产生的差额分别计入计提跌价准备和资产减值准备, 并按当期损益计入, 减值准备一经计提, 不得转回。而消耗性林木资产因上述因此产生的账面价值, 应在原已计提的跌价准备金额内转回, 计入当期损益。公益性林木资产不计提减值准备。
(三) 林木资产的会计核算对象
会计界对林木资产核算对象做了大量研究, 以小班或林班按树种核算是大家首推的。小班与林班相比其优点是小班更细致准确, 但在实际工作中, 以现阶段科技和管理水平, 将小班作为林木资产成本核算对象工作量太大。而以林班为单位, 业务部门可通过GPS卫星定位和计算机提供林班生产资料, 财务部门借助会计电算化手段实现管理目的。
二、林木资产主要业务核算
(一) 消耗性林木资产的核算
设置“消耗性林木资产”科目。外购或自行营造的消耗性林木资产按应计入的金额或实际发生的支出, 择伐、间伐或更新性抚育采伐而补植林木类发生的后续支出, 借记本科目, 贷记“银行存款”等科目;天然林按名义金额借记本科目, 贷记“营业外收入”科目。郁闭后的发生的管护费用等支出借记“管理费用”科目, 贷记“银行存款”等科目。
资产负债表日, 发生减值借记“资产减值损失”, 贷记“存货跌价准备”。日后恢复的, 作相反会计分录。
出售时应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目, 贷记“主营业务收入”科目。按账面余额, 借记“主营业务成本”, 贷记本科目。同时结转已计提的跌价准备, 借记“存货跌价准备”, 贷记“主营业务成本”。
(二) 生产性林木资产的核算
设置“生产性林木资产”科目。外购或自行营造的生产性林木资产, 按应计入的金额或达到预定目的前发生的支出, 择伐、间伐或补植林木类产生的后续支出借记本科目, 贷记“银行存款”等科目。生产性林木资产达到预定目的后发生的管护费用的处理同消耗性林木资产。
生产性林木资产处置时, 实际收益当计入借记“银行存款”等科目, 已计提的折旧项当计入借记“生产性林木资产累计折旧”, 账面余额贷记本科目, 由其他因素产生账面差额当计入借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目, 提减值准备的, 同时结转减值准备。
(三) 公益性林木资产的核算
设置“公益性林木资产”科目。外购、择伐、间伐或抚育采伐以及天然起源的会计处理与消耗性林木资产处理方法相同。公益性林木资产不提折旧和减值准备。
摘要：随着我国林木资产市场逐步扩大和完善, 人们迫切要求对林木资产价值量进行准确核算。本文以《企业会计准则第5号--生物资产》作为依据, 结合林木资产的特殊性, 对林木资产部分会计业务的核算进行探讨。
关键词：生物资产准则,林木资产,会计核算
参考文献
[1]魏远竹, 陈钦, 陈念东.论森林资源资产的会计确认与计量[J].财会通讯, 2016 (4) :28-32.
[2]马经旺.林木资产会计处理问题之我见[J].中国总会计师, 2016 (5) :38.
生物资产核算 篇6
一、生产性生物资产与固定资产的比较
(一) 生产性生物资产与固定资产的相同点
二者均能够在生产经营中长期、反复使用, 能够多年连续为企业创造价值, 在使用过程中后续支出 (维护性支出) 较少, 创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。由于生产性生物资产与固定资产类似, 所以账务处理与固定资产相似, 如界定停止资本化时点、计提折旧等。
(二) 生产性生物资产与固定资产的区别
由于生物资产是活的, 具有天然增值能力, 而固定资产是死的, 不具有自身增值潜能, 所以两者差别较大, 主要有以下几方面:
(1) 价值与生命周期。固定资产投产后, 其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。
(2) 产能与生命周期。固定资产投产后, 其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。
(3) 后续支出与生命周期。固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。生产性生物资产的后续支出与固定资产相反, 呈下降趋势。
由分析可知, 生产性生物资产与固定资产有相同之处, 即都能在较长时间内为企业反复创造价值, 所以, 可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。但是, 二者在生命周期内, 其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别, 因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符, 必须结合生产性生物资产自身特性研制适合的会计政策。
二、现行生产性生物资产存在的问题
(一) 成熟与未成熟生产性生物资产的界定不严格
生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期, 可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。据此, 把生产性生物资产分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。所谓未成熟生产性生物资产是指 (企业会计准则讲解) 尚未达到预定生产经营目的, 还不能够多年连续、稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产, 如尚未开始挂果的果树, 尚未开始产奶的奶牛等。但生产性生物资产是活的动物和植物, 简单将其划分为成熟与未成熟, 是固定资产准则的体现, 没有考虑生物资产是活的动物、植物, 其生命周期包括生长期、成长期、成熟期和衰退期, 这是固定资产所没有的所以, 参照固定资产准则界定生产性生物资产的成熟与未成熟时点不够严格, 脱离了生物资产生命周期的实际情况。
(二) 生产性生物资产的折旧与收益不匹配
《生物资产准则》规定, 成本模式计量的成熟生产性生物资产应计提折旧, 目的是实现生物资产成本的补偿, 实现产能与成本的匹配, 正确计算其净收益。事实上, 生产性生物资产的产能从成长期开始呈现上升趋势, 成熟期趋于稳定, 衰退期开始下降, 其成长期即有产能, 但《生物资产准则》规定不计提折旧, 且相关支出予以资本化, 没有折旧等成本。成熟生产性生物资产计提的折旧仅与成熟后的产能匹配, 不考虑成熟前成长期的产能, 致使成熟后的折旧等成本增加, 收益下降, 与事实不相符, 违背配比原则。
三、生产性生物资产有关问题的改进建议
(一) 重新界定“达到预计生产经营目的”
生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期, 可以产出农产品、提供劳务或出租。该定义与现行《生物资产准则》定义的区别在于不再强调“多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租”, 原因是果树开始挂果、奶牛开始产奶、役畜开始服役已达到生产经营的目的。至于生物资产“多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租”是生物资产生命周期中的特殊阶段 (最佳阶段) , 不能说生物资产没有达到最佳产能阶段就不能生产或服役, 就没有到达生产经营目的。所以, 笔者认为生产性生物资产开始收获或服役阶段, 即生命周期中的成长期即达到生产经营目的。如此界定会计操作简单, 易于理解把握, 减少了职业判断, 增强了会计核算的可操作性。
(二) 实现生产性生物资产的“三项”明细核算
目前, 生产性生物资产设置“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”和“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”两明细账进行核算, 这与现行成熟、未成熟生产性生物资产的界定匹配, 但与生产性生物资产的生命周期不符, 与生物资产生长实际不符。因此, 在重新界定“达到预计生产经营目的”的基础上, 建议对生产性生物资产设置“生产性生物资产——生长期生物资产”、“生产性生物资产——成长期生物资产”和“生产性生物资产——成熟期生物资产”三明细账进行核算。由于生产性生物资产的成熟期与衰退期的特征与固定资产类似, 故把成熟期与衰退期合并, 统一在“生产性生物资产——成熟期生物资产”核算, 这样实现了生产性生物资产的明细核算与生命周期各阶段相匹配。
(三) 改进成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策
第一, 生产性生物资产从成长期开始计提折旧。这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。而且, 由于生产性生物资产自身特征的变化 (比如, 果树开始挂果等) , 成长期时点界定容易, 开始计提折旧时点确定简便, 易于操作。
第二, 生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大, 这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求, 二是满足生物资产实现其产能的需要。在这两中需求中, 前者大于后者。而且这期间价值升值较快, 所以, 这期间的投入, 能够分清上述两类投入的, 分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。不能分清两类投入的, 依据重要性原则, 全部作为生产性生物资产的增值成本。生产性生物资产的增值成本, 不仅能增加生产性生物资产的自身价值, 而且能延长生产性生物资产的使用寿命, 满足资产支出资本化的条件, 所以应予以资本化, 增加生产性生物资产账面价值。
第三, 生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。生产性生物资产进入成熟期, 其自身价值趋于稳定, 其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要, 属维护性支出。该支出由于不再增加生物资产自身价值, 所以不进行资本化处理, 即不确认为生产性生物资产的增值成本, 而应费用化处理, 记入期间费用或作为当期产能的成本。为此, 需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限, 以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。
第四, 生产性生物资产成长期折旧的计算。由于生产性生物资产成长期支出资本化, 其账面价值在不断增加, 这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加, 建议其折旧采用年限平均法或产能 (量) 法或其它更适合的方法, 方法一经选定, 不得随意变更。且不论使用哪种方法, 其预计使用年限或预计总产能 (量) 均自成长期开始。由于成长期折旧与支出资本化并行, 所以, 成长期折旧按选定的方法, 分年度计算折旧额。以年限平均法为例:
这样既考虑到处于成长期的生产性生物资产的折旧, 又考虑到生产性生物资产账面价值的变化, 且会计操作也比较简单。
第五, 生产性生物资产成熟期后折旧的计算。生产性生物资产成熟期后包括成熟期、衰退期, 以下简称成熟期后。生产性生物资产达到成熟期后, 由于其后续支出费用化处理, 其账面价值趋于稳定, 且其产能多年连续稳定, 这与固定资产类似, 其折旧参照固定资产折旧政策处理即可。
四、生产性生物资产账务处理举例
资料: (1) 甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元, 平整土地所需机械作业费20000元, 当年肥料90000元, 农药10000元, 人工费80000元, 管护费50000元。
(2) 苹果树3年后挂果。从2008年起, 年抚育发生化肥费用70000元, 农药10000元, 人工费15000元, 管护费20000元。
2008年及2009年账务处理:
(3) 该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元, 农药10000元, 人工费10000元, 管护费10000元。该苹果树从挂果时起, 预期经济收费经济寿命12年。 (假定该苹果树采用成本模式计量, 采用年限平均法计提折旧, 假定该苹果树期满无残值)
2010年账务处理:
2010年该苹果树开始挂果, 即达到预期经营目的, 其成本为660000元 (430000+115000+115000) 。
2010年有关支出予以资本化, 作为生产性生物资产增值成本处理。
2011年账务处理:
年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000元
2011年年折旧额= (737000-55000) / (12-1) =62000元
2011年有关支出予以资本化, 作为生产性生物资产增值成本处理:会计分录同2010年。
(4) 成熟期后, 年化肥20000元, 农药10000元, 人工费3000元, 其它管护费2000元。
该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000 (660000+77000+77000) 元。
2012年———2021年 (共10年) 账务处理:
各年折旧额= (814000-55000-62000) /10=69700元
成熟期后各年后续支出不符合资本化条件, 予以费用化处理:
参考文献
[1]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。
[2]财政部:《企业会计准则——应用指南2006》, 经济科学出版社2006年版。
[3]财政部会计司:《2006企业会计准则讲解》人民出版社2007年版。
[4]于小镭:《新企业会计实务讲解》, 机械工业出版社2007年版。
浅谈畜牧业企业生物资产会计核算 篇7
(一) 外购生物资产核算
外购生物资产成本, 包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
(二) 自行培育生物资产核算
对于自行培育的生物资产成本按生物资产的不同分类分别进行核算。
(1) 自行繁殖或养殖的消耗性生物资产成本, 包括出售前发生饲料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。
(2) 自行繁殖的生产性生物资产成本, 包括达到预定生产经营目的 (成龄) 前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。为方便会计核算, 可在“生产性生物资产”一级科目下设置两个二级科目, 分别对不同阶段产畜或役畜进行明细核算。
二、生物资产后续计量
(一) 生物资产费用化后续计量
生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后, 为了维护或提高其使用效能, 需要对其进行管护、饲养等。此时的生物资产能够产出农产品, 带来现实的经济利益, 因此所发生的这类后续支出应当予以费用化, 计入当期损益。设置“生产成本”科目, 实际培育过程中, 发生的饲料费、人工费, 先在此科目中汇集。
期末按照一定的标准分配计入生物资产的成本:
(二) 生物资产计提折旧后续计量
准则规定企业应根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式, 合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定, 不得随意变更。
(三) 生物资产计提跌价准备或减值准备后续计量
根据《企业会计准则2006第8号——资产减值》的规定, 生产性生物资产减值准备一经计提, 不得转回。对于公益性生物资产而言, 由于其持有目的与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同, 因此生物资产准则规定公益性生物资产不计提减值准备。
(四) 生物资产公允价值变动后续计量
生物资产新准则规定, 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的, 应对生物资产采用公允价值计量。对生物资产的公允价值作出合理估计。根据准则规定, 期末按公允价值计量, 作如下会计处理:
三、生物资产收获及处置
生物资产收获后, 根据不同的用途进行不同的会计处理。
(一) 消耗性生物资产结转
收获的农产品作为企业存货处理;消耗性生物资产在收获或出售时, 按照账面价值结转成本。
(二) 生产性生物资产结转
生产型生物资产成本按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费及应分摊的间接费用等必要支出计算确定结转成本。
生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时, 应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先计入“待处理财产损溢”科目, 待查明原因后, 根据管理权限, 经批准后核销, 计入当期损益。
参考文献
论煤矿塌陷区生物资产的会计核算 篇8
生物资产是与农业生产相关的有生命的动物和植物, 与其他资产不同, 具有特殊的自然增值的属性。《企业会计准则第5号———生物资产》规定, 生物资产同时满足:1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产;2.该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业;3.该生物资产的成本能够可靠地计量才能予以确认。因此, 煤矿塌陷区生物资产应同时满足以上三项才能予以确认。
二、煤矿塌陷区生物资产的初始计量
新会计准则要求对于生物资产的初始计量遵循成本计量原则。一般生物资产主要通过外购、自行培育与无偿获得三种途径取得。将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。而煤矿塌陷区的生物资产是为了对塌陷区进行生态恢复, 保护环境而自行培育。符合资产划分的条件, 一般根据煤矿企业塌陷区生态恢复后的目的分为三类:1.种植用材林等为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产, 划分为消耗性生物资产;2.种植经济林、薪炭林等为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产, 划分为生产性生物资产;3.种植防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等为防护、环境保护为主要目的生物资产, 划分公益性生物资产。
造地还田及属于植被恢复形成的消耗性生物资产的成本, 其中栽培的大田作物和蔬菜的成本, 包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。营造的林木类消耗性生物资产的成本, 包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出;属于植被恢复形成的生产性生物资产成本, 包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出;属于植被恢复形成的公益性生物资产的成本应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
笔者认为, 煤矿对塌陷地进行造地还田、植被恢复之前, 由于地表塌陷形成的凹地进行土壤改良, 最简单的方法就是覆盖土壤, 也可以用磷矿粉来改良酸性, 添加有机肥也是一种有效方法, 这些技术方法产生的耗费, 就是土壤改良成本, 应归集分配到塌陷区生物资产的成本中。
例1:某煤矿企业在塌陷区进行生态恢复, 发生的土壤改良成本为30 000元。土壤改良后种植玉米田地10亩, 经济林20亩, 防风固沙林20亩。某月发生了蝗虫灾害, 煤矿请专门人员对田地与林地进行集中灭虫, 以银行存款支付灭虫费共计30 000元。账务处理如下:
消耗性林木类生物资产发生的借款费用, 应当在郁闭时停止资本化, 而因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出应当计入林木类生物资产的成本。
例2:某煤矿企业对某用材林进行更新造林, 应支付临时人员工资10 000元, 领用材料20 000元。账务处理如下:
三、煤矿塌陷区生物资产的后续计量
在对煤矿塌陷区生物资产进行后续计量时, 通常应当采用成本模式。一般情况下, 企业对生物资产的计量模式一经确定, 不得随意变更。
(一) 属于植被恢复形成的生产性生物资产折旧的核算
煤矿企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产, 应当按期计提折旧, 并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。企业按月计提的生产性生物资产折旧时, 借记“管理费用”等科目;贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。而对消耗性生物资产和公益性生物资产新会计准则规定不计提折旧。
例3:某煤矿企业在塌陷地自行营造经济林, 2009年经济林达到预定生产经营目的, 经济林达到预定生产经营目的前所发生的土壤改良费、造林费等费用总计成本500 000元。预计使用年限为15年, 经济林净残值为20 000元, 企业使用年限平均法计提折旧。
煤矿企业2010年折旧账务处理如下:
(二) 煤矿塌陷区生物资产减值测试与计提跌价、减值准备核算
1. 煤矿塌陷区生物资产采用成本模式计量。
对煤矿企业造地还田、植被恢复形成的消耗性生物资产和生产性生物资产计提减值准备, 有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因, 使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的, 应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额, 计提生物资产跌价准备或减值准备, 并计入当期损益。账务处理时, 借记“管理费用”或“资产减值损失”科目, 贷记“存货跌价准备———消耗性生物资产”或“生产性生物资产减值准备”科目。公益性生物资产不计提减值准备。
例4:某煤矿企业在塌陷区种植销售用的松树绿化苗, 已发生成本800 000元, 因松树绿化苗木价格大幅下跌, 估计可变现净值为600 000元。账务处理如下:
消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的, 减记金额应当予以恢复, 并在原已计提的跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提, 不得转回。
2. 煤矿塌陷区生物资产采用公允价值模式计量。
有确凿证据表明煤矿塌陷区生物资产的公允价值能够持续可靠取得的, 应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的, 应当同时满足下列条件:生物资产有活跃的交易市场;能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息, 从而对生物资产的公允价值做出合理估计。在公允价值模式下, 企业不对生物资产计提折旧和计提跌价准备或减值准备, 应当以资产负债表日生物资产的公允价值减去估计销售时费用调整其账面价值, 其与原账面价值之间的差额计入当期损益。
四、煤矿塌陷区生物资产的收获、处置账务处理
消耗性生物资产收获的农产品的成本, 应当按照收获时点消耗性生物资产的账面价值结转。生产性生物资产收获的农产品的成本, 应当按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出 (包括计提的相关生产性生物资产累计折旧) 计算确定。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。生物资产改变用途后的成本, 应当按照改变用途时的账面价值确定。生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时, 应当按照其账面价值结转成本, 将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。
例5:某煤矿企业在塌陷区种植玉米田地, 收获时节, 入库玉米20吨, 在收获前发生的成本 (包括土壤改良费用) 为50 000元, 并且计提跌价准备5 000元。当月出售18吨玉米给某玉米加工厂, 价款总额为80 000元, 货款已收到。账务处理如下:
生物资产核算 篇9
1.1 生产性生物资产的概述
生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
可以这样理解:你从生物资产取得农产品时,如果要剥夺它的生命,那就是生产性生物资产。因为体现于它的生物转换能力中的经济利益只能使用一次。否则,如果取得农产品时不会剥夺该生物资产的生命,也就是该生物资产可以在一段较长时间内连续提供农产品或劳务,则就是生产性生物资产或者公益性生物资产。例如,肉牛是生产性生物资产,而奶牛、耕牛属于生产性生物资产。
1.2 生产性生物资产的初始计量
生产性生物资产的划分:一般而言,生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才具备生产的能力,根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的),可以对生产性生物资产进行进一步的划分。所谓达到预定生产经营目的,是指生产性生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。由此,生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类,前者指尚未达到预定生产经营目的,还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产,例如,尚未挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等;后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。
1.2.1 自行营造的生产性生物资产
自行营造的林木类生产性生物资产的成本,包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
1.2.2 外购的生产性生物资产
外购的生产性生物资产的成本,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。外购的生产性生物资产按应计入生产性生物资产成本的金额,借记“生产性生物资产-成熟”,贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
2 生产性生物资产会计处理
本科目核算企业持有的生产性生物资产的原价,本科目应当分为“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”,根据生产性生物资产的种类、类别、所属部门等进行明细核算。减值的设置“生产性生物资产减值准备”科目。
未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记“成熟生产性生物资产”,贷记“未成熟生产性生物资产”。未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。
2.1 未成熟生产性生物资产划分
根据成本对象的不同,分为:未成熟生产性生物资产—种苗、未成熟生产性生物资产—耕地费、未成熟生产性生物资产—人工、未成熟生产性生物资产—土地租金、未成熟生产性生物资产—肥料、未成熟生产性生物资产—农药、未成熟生产性生物资产—制造费用。
2.2 入库
2.2.1 入库流程
公司定货、供应商送货、库房验货开入库单、票据传财务、财务审核票据、制单。
2.2.2 票据审核的主要项目
供应商“出库单”的单位名称、所盖公章是否与财务的供应商名称相符。入库单上是否有部门员工、经理、物流验货人员、供货商送货人签字。复核供货商“出库单”金额是否与入库单联的收货金额一致。
2.3 原材料
“原材料”科目核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本和实际成本。
根据公司具体情况,分为:原材料—种苗、原材料—化肥、原材料—农药等。
买化肥时,按实际购买金额:
种植时,实际投放部分金额:
2.4 生产性生物资产的折旧方法
生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得随意变更。最低折旧年限:林木类生产性生物资产为10年;畜类生产性生物资产为3年。
水桅子树按10年计提折旧,预计净残值0。
计提折旧:
2.5 收获
2.5.1 生产性生物资产成熟
自行营造生产性生物资产而言,其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定,包括料、直接人工、其他直接费用和应分摊的间接费用。
未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,从水桅子树开始挂果,按数量每株入库,收获时,借记“成熟生产性生物资产”科目,贷记“未成熟生产性生物资产—种苗”“未成熟生产性生物资产—耕地费”“未成熟生产性生物资产—人工”“未成熟生产性生物资产—土地租金”“未成熟生产性生物资产—肥料”“未成熟生产性生物资产—农药”“未成熟生产性生物资产—制造费用”等。
支付人员工资:
2.5.2 成本的计算
在制造型企业里,产品的生产每月都正常地进行,所以每月产品成本可以当月结转并相互比较分析。而对于生产型生物资产的农产品,大部分季节性很强,一年之中只有几个月的产出期间,因此无法按月计算成本,只有按年(或一个周年)为单位计算农产品的生产成本。
农业生产成本分类:农业生产成本—人工、农业生产成本—农药、农业生产成本—耕地费、农业生产成本—土地租金、生物资产累计折旧等。
水栀子树在结束11—12月的采果期后,在来年1月(即产果期结束后的第1个月)开始进入了下一个水栀子树的培育周期,从1月开始发生的施肥、管护人工费、固定资产及水桅子树自身的折旧费等与水栀子树直接相关的支出,应当在“农业生产成本”科目中进行归集。
采摘果实后,成本结转:
2.5.3 销售
出售时,企业应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额,借记“主营业务成本”等科目,贷记“农产品”科目,已计提跌价或减值准备或折旧的,还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。
3 生产性生物资产减值和制造费用归集
3.1 水栀子树的减值准备
在每年终了进行检查时,有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害或者市场需求变化等原因导致水栀子树有减值迹象的,应该计提资产减值准备。但是对水桅子树的减值准备一经确定,在以后会计期间不得转回。
生物资产盘亏或死亡、毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目,待查明原因后,根据企业的管理权限,经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失,在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后,计入当期管理费用;属于自然灾害等非常损失的,计入营业外支出。
3.2 制造费用
农业生产部门发生的种植等间接费用,先在“制造费用”科目进行汇集,期末再按一定的分配标准或方法,分配计入有关农成本,借记本科目,贷记“制造费用”。包括生产单位(如生产部门)为组织和管理生产所发生的管理人员工资及社保费用、住房公积金、折旧费、修理费、差旅费、业务招待费、水电费、办公费等。
摘要：现代农业企业对“生物资产”的概念缺乏了解,更不知道如何对生物资产进行会计核算,结合种植水桅子公司的实例,对生产性生物资产会计核算上的一些问题进行探讨。
关键词：生产性生物资产,制造费用,农业生产成本
参考文献
[1]李从文.对生产性生物资产会计处理的探讨[J].中国总会计师,2011(14).
[2]涂小丽.浅议生产性生物资产的会计处理[J].财会研究,2011(7).