民营企业财务治理

民营企业财务治理（精选12篇）

民营企业财务治理 篇1

一、关于财务治理

公司治理中的主要内容是财务治理, 财务治理就是公司财权的配置及其对财务决策权的影响以及协调财务冲突、制止财权无序使用的制度安排。财务治理的内容包括两个方面:一是对公司财权的配置及其对财务决策权的影响。在公司制的民营企业中, 由于存在董事会等不同机构和不同的利益主体, 其拥有的财权也是不同的。如董事会拥有财务决策权、经理层拥有财务执行权 (或许还拥有某些授权前提下的部分限额决策权) 、监事会拥有财务决策及其执行情况的监督权。财权的这种配置, 明显有利于他们之间利用财权时的相互制衡和相互牵制, 有利于决策的科学性和执行的有效性。二是协调财务冲突、制止财权的无序使用。在企业的财权运用过程中, 由于各自出于不同的利益需要, 就会出现一定的财务冲突现象和无序运用财权的状况。这些情况的出现, 不利于企业决策的科学和有效、不利于经营效率的提高、也不利于企业中各方利益的保障。因此, 有必要事先从制度安排上对这些可能存在的冲突和无序使用进行控制和调节, 以妥善解决并达到最基本的保证。

二、目前我国民营企业财务治理的现状与不足

(一) 法人治理结构不完善, 财权配置不合理

在市场经济条件下, 企业客观上应该具有完善的法人治理结构。企业作出的经营决策要进行科学合理的可行性研究, 要健全各项基础工作, 运用各种切实有效的管理方法进行科学管理, 股东会 (董事会) 与经理层要互相监督、互相制约, 以提高核心竞争力, 保证企业可持续发展。可实际的现状却是在财务管理的许多方面往往由企业的董事长或总经理一人说了算。随着企业的规模不断扩大, 企业管理的风险和难度也随之增加, 企业追求规模经济面临的管理瓶颈制约日趋严重;从企业投资主体的角度看, 投资主体的单一化与加快资本积累之间的矛盾呈现出不断激化的趋势;从企业产权明晰的角度看, 虽然家族制企业的产权相对于整个家族来说是明晰的, 但对于单个家族成员而言, 企业产权仍是一种共有产权, 并没有明晰到个人。这说明家族制作为一种产权制度在民营企业发展初期所具有的活力随着企业规模的扩大开始消失, 逐渐成为企业一步发展的制度障碍。

(二) 公司治理机制不够科学

一个企业的公司治理机制是多方而的, 如财务治理机制、绩效的考核评价机制、激励约束机制等。多数民营企业已认识到了当前财务管理的重要性与财务治理的必要性, 但依然存在财务治理欠完善、内部控制失缺的问题, 究其原因, 是因为财务治理在很多时候是针对单位负责人的, 它要求单位负责人要遵守法律法规和企业的各项规章制度以及有关内部控制制度, 这时, 执行起来就有一定难度。又如绩效的考核评价机制, 在民营企业中本应比在其他企业中更重视对绩效的考核评价, 借以奖勤罚懒、激励先进, 多为企业创造价值, 从而让企业充满勃勃生机。可就是这样一个显而易见的事, 在许多民营企业中却也做得并不十分合理。因为这时, 在经营者的头脑中想到的只是利用外力 (向外举债) 而使企业得到扩张。扩张了就是成绩, 产生点利润只是区区小事。所以也就用不着进行复杂的考核评价了。再如激励约束机制的利用, 也存在同样的问题。既然考核评价不以业绩为依据, 那就只能以是否帮助企业进行扩张以及与老板的亲近程度来进行衡量。

(三) 决策者与经营者综合素质不高

我国民营企业起步于上世纪七八十年代, 由于历史的原因, 其经营者受教育的程度较低, 对有关市场经济规律的知识掌握不多、对与国际经济接轨的知识知之较少、对专业技术知识与现代化管理理论与方法了解不深。同样, 对完善的公司治理和财务治理对公司健康发展的作用以及自身在治理结构中的定位与作用认识不够。基于这样的现实, 大多数民营企业对于发展战略的研究、人力资本队伍的培育、新颖管理理论与方法的利用与创新、资金管理与成本管理的有效发挥、决策的科学化与民主化等, 依然停留在较低的层次上。

(四) 公司文化发挥的作用不大

企业文化是企业在长期发展演变过程中, 全体员工逐渐形成的共同文化价值观, 它包括最高目标、经营哲学、历史传统、礼仪习俗、行为规范、管理制度以及由此表现出来的企业风范和企业精神等。任何企业的经营活动都必须在特定的文化环境中进行, 并在此基础上形成企业特有的文化价值观, 这种文化价值观既体现了民族性, 又体现了企业个性, 从而成为企业识别系统中不可缺少的部分。作为一种意识形态的东西, 它具有较强的历史延续性和变迁的迟缓性, 同时, 不同企业的企业文化又有很大的差异性。然而, 我国目前大多数民营企业文化存在雷同化、形式化现象:用亲情代替规则, 具有鲜明的老板意志, 具有浓郁的唯功利性。这种情况, 不可能使治理结构的各个方面相互尊重, 不能自觉地相互制衡财权, 从而不能使民营企业的财务智力水平达到一个满意的程度。

三、完善民营企业财务治理的有关措施

(一) 完善提高公司治理水平, 健全相互制衡机制

完善法人治理结构并充分发挥权力制衡机制的作用。在一个独资企业中, 所有的经营决策由业主一人作出, 这是完全在理和顺理成章的事。而在一个合伙企业中, 由于是由两个以上的业主组成的经济组织, 他们共同经营、共享利益, 共担风险, 这时就不能像独资企业中那样, 由一个业主说了算, 而必须按照合伙的约定来开展经营管理活动。在合伙企业中是这样, 那么在股份制的民营企业中就更应有一个法人治理结构来共同代表全部所有者的利益, 有事大家商量着办, 不能一人说了算。在股份制企业中, 股东们的利益, 无论多与少, 都拴在这个企业里, 如果由某一个人说了算, 不可避免地会带有自己的利益和倾向, 这种状况在法制经济社会中一定是不可行的, 必须要有合理结构框架内的有关各方相互制衡, 求得财权配置与使用上的基本一致, 才能保证各方利益不受侵害。虽然要达到这一水平非容易之事, 但企业总要有这种意识, 更要有这种行动, 因为它有利于民营企业的长治久安。

(二) 完善内控制度并提高其执行力

强化内部控制制度, 是完善公司治理及其财务治理的重要措施之一。内部控制的职能是:一是检查公司管理规章制度 (尤其是财务管理制度) 的落实执行情况, 发现问题, 及时纠正;二是督促工作效率的提高, 资源的不合理配置和工作程序的不合理设置, 都将通过内部控制予以调节;三是防弊纠错, 防止贪污浪费现象的发生。这三方面的作用若能发挥好了, 对于公司治理及其财务治理水平的提高具有极大的积极意义。以往, 我国企业通常强调规章制度的建立而忽视对控制环境、信息与沟通等要素的关注。事实上, 无论多么完善的控制制度、程序或方法, 如果没有诚实、守信、尽责的文化氛围, 没有不折不扣、一以贯之的有效执行, 终将是没有任何意义的空头文件而已。所以仅仅有了制度还不够, 最重要的是认真执行。

(三) 强化外部治理, 尤其是债权人对民营企业的影响

在企业外部, 主要还是要发挥债权人的监督作用。债权人虽然不像股东那样拥有企业的剩余财产权, 但他毕竟是企业资本的主要“出资者”之一, 在资产负债率较高的企业中, 主要债权人更是为企业更好地经营和产生经济效益起了不可估量的作用。因此, 无论在法律上还是从实践中来看, 都需要主要债权人参与公司治理, 积极地发挥他们的作用。债权人在公司治理中, 为了保证其从借款人那里安全收回贷款本金和利息, 可以就公司的财务决策和内部控制等方面充分发表自己的意见和看法, 以使公司的各项决策更具科学性和民主性, 并对其他有关利益方的意见进行制衡。在市场经济条件下, 民营企业与债权人是各自独立的法人实体, 利益不同, 角度不同, 债权人参与企业经营管理的监督, 就显得十分必要。通过对企业资金收付的监控, 能够低成本地获取有关企业经营状况的全面信息, 从而削弱企业与债权人之间的信息不对称。也就是说, 由于有充分、真实的信息来源, 债权人并不盲目地干预企业活动, 而是当发现企业财务状况恶化时才行使控制权, 所以, 在财务治理权配置中, 西方发达国家采用的相机治理机制值得借鉴。通过债权人的相机治理地位及其运行机制, 使债权人能够根据不同的财务状况实施相应的控制策略。

(四) 强化对损害治理的惩治力度, 提高其成本

实践中应强化对损害治理的惩治力度。任何管理中都应有保障措施, 才能使制度落到实处, 不停留在口头上。如一项命令或制度不执行该怎么办, 执行错了该怎么办, 拒绝执行又该怎么办等等, 总要从维护企业的健康、持续发展的角度出发, 建立一套强有力的保障措施, 既使命令或制度落到实处, 又告诫人们不得任意违背, 一旦违背, 应有一套很严厉的处罚措施, 使得其违背成本极高。尤其对于财务治理方面的事, 违反了, 就必须予以严厉的惩罚, 加重其违规成本, 这样人们才会自觉置于财务治理的约束之下。

(五) 培育良好的企业文化, 树立正确的经营价值观

企业文化, 不是空洞的概念, 而是具有实实在在的内容。共同的价值观、诚实守信、和谐团结、正视等级观念等, 他们将会对财务治理理念的树立和贯彻执行具有不可低估的力量。我们以前在企业经营管理中, 不太重视企业文化的作用, 无数事实证明, 企业文化在心理上、精神上、意识上都有巨大的作用。有些企业管理中的病症根源, 也就在企业以及经营者的文化素养不同或者价值观不同。民营企业中这种情况应该更为严重, 在以后的发展中, 应该更加引起我们的重视。

(六) 提高董事会、经理层、监事会成员的综合素质

为了加强公司治理, 提高财务治理的水平, 高素质的管理者队伍是不可缺少的。在公司治理的诸要素中, 人这个要素的质量是第一位的。董事会的董事、监事会的监事和经理层的成员都是公司的高级管理人员, 他们的素质高低决定着决策的成败、企业的命运和财务治理水平的高低。首先, 他们必须具有良好的职业道德, 如强烈的法律意识、浓厚的社会责任感和事业心、团结人尊重人的做人准则等;其次, 他们必须具有精通的业务知识, 如生产技术工艺知识、市场营销知识、会计与财务管理知识、人力资源管理知识等;再次, 他们还必须具备认识和把握客观经济规律的能力及高超的管理艺术, 有远见、会判断、懂分析、讲民主等。如果我们现在的民营企业都具备了上述素质的高级管理人才, 何愁企业的公司治理质量呢?

(七) 建立相应的声誉机制, 保证财务契约诚实执行

财务经济学中一直把声誉因素作为保证财务契约诚实执行的一个十分重要的因素。由于财务契约是不完全的, 不可能穷尽所有情况, 契约各方履行职责是基于相互信任, 而相互信任的基础是多次重复交易, 长期信任就形成了声誉。对于职业财务经理人而言, 声誉因素的作用机理在于没有一定的职业声誉会导致其职业生涯的结束, 而良好的职业声誉则增加了其在经营者市场上讨价还价的能力, 前者起到对财务经理人机会主义行为的约束作用, 后者则对财务经理人行为具有激励作用。笔者认为, 不管从财务经理人的职业道德看, 还是从财务经理人所从事工作的特殊性看, 职业声誉可能比任何其他的激励约束手段都显得更为重要和更为有效。因为一旦他们因欺诈、舞弊等职业声誉问题而被公司解雇, 那么他们就很难重返这个市场而获得再次被雇佣的机会。当然, 在引入声誉机制的激励约束作用时, 还要注意公平与期望的影响作用。公平, 即声誉能准确地反映财务经理人的努力和能力, 则声誉能够发挥正常的激励约束作用, 否则便会发生扭曲;期望, 即财务经理人对自己通过努力得到相应声誉的期望概率, 以及声誉能够带来其需要满足程度的预期, 如果预期悲观, 声誉的激励约束作用有限, 而如果预期乐观, 则其激励约束作用强烈。

摘要：目前我国民营企业在法人治理结构、财权配置、决策者与经营者综合素质、公司文化发挥的作用等方面存在着明显的不足, 这些问题制约着民营企业发展的可持续性。要解决这些问题, 就必须健全相互制衡机制, 完善内控制度并提高其执行力;强化外部治理, 强化对损害治理的惩治力度, 提高决策者和经营者的综合素质, 建立相应的声誉机制。只有这样我国民营企业才有可能建立起科学规范的财务治理框架。

关键词：民营企业,财务治理,问题,研究

参考文献

〔1〕林万祥, 唐滔智.公司财务治理的效率〔J〕.会计之友, 2007 (3) .

〔2〕薛莲.我国公司财务治理问题研究〔J〕.西南财经大学, 2007.

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〔4〕徐宁.集团企业财务治理体系研究〔J〕.河北工业大学, 2006.

民营企业财务治理 篇2

(一)关于20世纪财务研究的反思

1.以资金——价值研究为核心的研究体系一直围绕“数量化的价值运动”而展开

在我国财务理论研究发展过程中，主要经历了货币收支活动论，货币关系论、资金运动论、收益分配论和本金运动论等几种观点。纵观这些财务理论观点，可以归纳出几种不同的财务核心概念即货币、资金和本金。从这三个概念来看，资金相对于货币、本金相对于资金有其一定的合理性。从货币概念扩展到资金概念，符合我国财务活动的实践，有利于在企业组织全面的，财务管理;而从资金到本金，则有助于区别财务资金与财政、保险、保障等资金。但无论是货币.资金还是本金，这三个概念都有一个共同点，即都是“物的价值表现”，都是从数量方面说明财务的本质.另外，以预算管理为重点的企业内部财务管理，虽然以预算为其研究核心，但其内容也是对企业资金或货币进行管理，只不过改变了其管理方式，是以预算的形式对企业的财务资源进行管理，没有跳出数量研究的圈子，依然停留在财务指标或数字对企业效益影响的研究上。

2.财务研究的重心在财务活动，忽视了对财务关系的研究

受经济学研究的影响，财务理论研究也往往注重人与物之间关系的研究而忽略人与人之间关系的研究，即重视财务活动而忽视财务关系。在我国财务理论界盛行40年之久的资金运动论认为，企业财务的本质是企业再生产过程中的资金运动及其所形成的经济关系。虽然它把资金运动中形成的各种经济关系也纳入了财务研究中，但从其几十年来研究重点来看，它还是把研究资金运动放在绝对重要的核心地位，对资金运动过程及其特点进行了大量的研究，而对资金运动过程中体现的各种经济关系所花笔墨甚少，只是提出这种经济关系具体分为企业与国家之间的经济关系等4个基本方面，至于这些经济关系之内涵并没有深入分析。近年来，郭复初教授把财务的本质概括为本金投入与收益分配论，把“本金”作为财务资金的代名词来代替“资金”，具有较大的合理性，但它仍侧重于对财务活动的描述，本金的投入与收益的取得只是财务活动表面的可感知的现象，并未直接看到其背后所反映的经济关系。因此，目前的各种财务理论过于重视对财务活动的描述，而对真正能体现财务本质的财务关系突出不够。但我们知道，企业的收益不仅可以通过合理安排财务活动而取得，通过研究财务关系同样也可以为企业带来经济效益，忽视对财务关系的研究无疑是目前财务理论研究的一大缺陷。

(二)理论界对财权及其治理结构的研究：一个综述

1.西方对财权及其治理结构的研究

我国中小企业财务治理问题浅析 篇3

一、中小企业财务治理的特点

（一）家族式的管理，产权制度不明确

由于大多数中小企业都是由个人创办或购买承包小型国有企业而来的，因此在股东结构上，往往是夫妻、父子、兄弟、同事、同学等亲好友组成的。这样的股东结构仅凭着血缘与亲属朋友的信任关系加以维系，没有严格财务决策机制与产权制度安排。在发展的初期阶段，这种结构还能维持，但随着企业的发展，这种非程序化的制度，往往造成意见不统一，特别是在利益分配上出现严重的分歧，造成企业危机，甚至造成企业的分裂与解体。

（二）人员规模较小，组织结构不健全

出于经营成本的考虑，中小企业的员工人数较少，工作难以细分。而且中小企业大多数为个人或家族拥有或控制，业主的意志被放大即使存在相应的管理制度也会被无视。最后，因为企业规模较小，企业相应的组织结构较为粗糙简单，人员之间的岗位分配比例失衡，使企业财务治理得不到合理的运用。

二、中小企业财务治理存在的问题

（一）企业财务管理模式僵化

我国中小企业由于其自身的特点，在运作初期，企业的关键财务人员往往由那些企业决策者充分信任的人来担当，其自身素质很难胜任企业财务管理工作，使得财务内部控制制度形同虚设。同时，中小企业模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式严重制约了企业的财务管理。另一方面，中小企业管理者的管理能力和管理素质普遍较低，管理思想落后。很多小企业没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。

（二）财务治理效率低下，缺乏管理人才

目前，我国中小企业的财务治理效率还很低，主要表现在：第一，财务管理制度很不完善，没有具体的操作规范，导致出现会计舞弊、违规操作等现象，直接危害企业的正常运行和健康发展；第二，根据成本效益原则，中小企业更愿意选择传统管理方法，不设财务机构，没有专职财务管理人员，财务管理职能由会计或其他部门兼管或由企业主管人员一手包办，造成会计信息极不真实、不完整。同时，因为中小企业发展前景、工作待遇与条件、社会保障等社会认可程度低，很难吸引所需优秀人才，导致财务管理人才缺乏、财务管理人员素质较低。

（三）信用等级低，融资渠道少，融资困难

融资难问题一直是困扰中小企业发展的一大难题。这一方面是由于金融结构体系不完善导致中小企业直接、间接融资渠道都不通畅，另一方面是信用担保体系欠缺致使中小企业融资要素不健全，但根本原因还是由于中小企业自身素质低下，财务治理结构混乱以及由此带来的信用低下与经营风险，使得银行等金融机构对其不自觉的敬而远之。

造成融资困难主要是由于中小企业负债过多、融资成本高、风险大而形成的中小企业信用等级低、资信差。虽然存在诸多外部因素，但仅从企业财务管理上看，企业财务内部控制制度的不健全，尤其是财务管理目标混乱，财务控制措施不严，会计信息失真，严重影响了企业的资信度。

三、完善中小企业财务治理问题的对策

（一）转变财务治理观念，重视人力资源建设

中小企业应重视财务预算和营运资金管理、财务控制等工作，从大局把握企业经营，提升企业财务管理层次，并要在思想上提高对新形势下财务管理重要性和必要性的再认识，确立财务管理在企业管理中的中心地位。同时，要提高财务管理水平，通过聘请和培养具有较高素质的财务管理人员，将企业财务工作的重点应放在对已有资金的控制、对各项资产的管理、对企业的投资、筹资进行合理的管理上。理财视野

（二）强化信用概念，提升信用等级，拓宽融资渠道

资金作为现代经济运行的“血液”，成为企业生存和发展的必备要素。中小企业一方面必须强化信用观念，主动提高自身信用等级，做到诚实守信，规范经营；另一方面要积极拓宽融资渠道，可以加强与大企业的联系，借助大企业的信用为其担保，获得银行贷款。还可以加强与金融机构的联系，不断向银行通报企业经营情况，让银行能够把握住企业资金的流向，取得金融机构的信任，并按银行信用等级评定标准规范企业的各项制度，积极争取银行的信用等级评定。

（三）完善企业财务管理制度

中小企业要改善企业的财务管理状况，除了有明确、合理的管理目标以外，还要以完善的财务管理制度为圭臬。中小企业在财务管理制度方面要建立起一套完整的制度措施，使财务工作有章可循，避免财务管理的随意陛，不给财务舞弊以机会。在合理的财务制度下，财务管理手段的提高能够对财务管理工作起到立竿见影的效果。目前，ERP软件已经成为企业管理发展的一种趋势，中小企业应当在合适的发展阶段，根据自身现实需求和发展需要引进先进财务管理手段。

综上所诉，中小型企业财务治理仍处于低效率低水平阶段。财务治理工作与中小型私营企业日益发展壮大的要求不相适应。要使我国中小型私营企业财务治理为企业的稳定增长、长远发展做出更大贡献，就应进一步优化企业理财环境，突出财务治理的战略地位，健全财务治理机构。中小型企业更应该居安思危，立足现实，依托企业的财务管理人才及相对灵活的管理机制，求创新求发展，适应现代企业发展的市场观念，竞争观念，开放观念，利用各种财务战略管理手段确定出切实可行的长远发展目标及发展方向。

参考文献：

[1]李章红.关于中小企业财务治理问题的探讨[J].中国集体经济，2014（22）：14-18.

[2]高明华，朱松，杜雯翠.财务治理、投资效率与企业经营绩效[J].财经研究，2012（04）：29-36.

[3]工信部.关于印发中小企业划型标准规定的通知[J].小企业会计准则，2011（3）：119-122.

[4]李悦.公司财务治理：理论与实证研究分析[J].国际商务财会，2010（06）：14-20.

[5]张华伦.浅析中小企业财务管理存在的问题与对策[A].江苏商论，2010（20）：25-40.

企业财务变革与结构治理 篇4

随着新经济时代的到来, 企业财务工作发生了重大变革。与此相适应, 企业治理结构也必然跟随这种变革趋势。

财务主体发生了变革。传统经济模式下财务主体通常以企业边界为限, 企业实体成为财务主体的直接表现。新经济时代, 科学技术的迅猛发展, 尤其是电子商务的发展与普及, 企业在改变了传统交易方式的同时, 使企业边界变得模糊, 甚至不再是一个空间概念, 而仅仅以观念的形式存在于利益相关者的意识中。在新经济时代, 经营者将具有经济价值的知识和技能投入到企业, 科技、信息、知识成为企业的主要资产, 知识资本的投资者与物质资本的投资者共同成为企业的所有者。因此, 财务主体中处于中心地位的也不再仅仅是通常所讲的投资者, 知识资本所有者与物质资本所有者共同构成了企业的财务主体。

财务中心发生了转移。在新经济环境下, 随着信息技术和网络财务的发展与应用, 财务走向集中式管理, 这不仅实现了财务信息的实时动态化, 提高了工作效率, 而且为财务人员更多地参与管理创造了条件。在这种情况下, 企业财务管理的重心将由数据加工转向协助企业制订和执行战略目标, 以优化资源配置, 即从价值角度对企业资源所进行的优化配置。例如, 企业财务人员通过对财务信息的全面集成, 并把相关信息及时反馈给采购、制造、物流、销售等业务部门的经营管理人员, 指导、建议和支持各业务部门做出正确的经营决策, 实现财务与业务的协调处理, 优化企业的业务组合和资产结构。

财务内容和财务评价发生了重大变化。在新经济环境下, 企业财务管理的内容在筹资管理、投资管理、资产管理以及收益分配方面, 都产生了与新经济时代相适应的新的特点, 具体表现在:财务管理工作不但要面对传统的物资资本, 同时需要面对新兴的“知识资本”, 而随着资本结构的变化, 收益分配结构必然发生变化。

财务环境发生了重大变化。随着Internet技术的普及和网络财务的推广, 企业的财务环境已不再局限于它所在的一个地区或一个国家, 而是受到国内外经济、法律、金融和市场环境等多因素的综合影响。发达国家贸易政策的改变、国际金融市场汇率的波动都将对企业财务活动产生重大影响。与此同时, 在网络财务的环境下, 企业财务活动在空间上可实现远程处理 (如远程报表、远程报账、远程查账) , 在时间上可实现在线管理 (如在线资金调度、在线财务控制) , 还可以根据管理需要即时生成动态报表, 这些都大大地改变了企业财务管理的环境。

2 完善内部会计控制制度, 应对财务变革

公司治理问题从根本上说, 就是公司利益相关者之间的责权利的分配和制衡问题。它几乎是伴随着现代股份公司的出现而产生。在近代资本主义经济体系中, 企业普遍采用股份公司形式, 财产所有权与经营权相分离。在这种情况下, 企业的利益相关者, 主要是股东、债权人和代表股东利益的董事会, 从关切自身利益出发必然关心企业的会计工作是否贯彻公认会计原则, 企业向外提供的会计报表是否真实可靠地反映了其财务状况、经营成果和现金流量, 以及权益人的财产是否有保障等等。由于信息的不对称和内部控制在制约经理层违规方面的特殊作用, 这就迫使各利益相关者对企业内部控制是否健全和到位给予极大的关注。这种关注迫使企业必须建立和强化内部控制制度来保证利益相关者的利益, 客观上极大地推动了内部控制理论研究的进步和内部控制实践的发展。另一方面, 从不同性质企业的治理机制和内控机制看, 在独资企业中由于所有者同时又是经营者, 企业剩余索取权和控制权完全一致, 故不存在现代意义上的内部控制制度, 只有为保护业主资产安全而设置的内部牵制措施。在合伙制企业, 如果把数量有限的合伙人看成一个整体, 则控制权与剩余索取权也是统一的, 因此也存在共有产权问题。只有当公司制企业出现后, 剩余索取权与控制权在一定程度上产生了分离, 随之产生了公司治理问题, 现代意义上的内部控制才由此而生。从现代意义上的内部控制的发展历程看, 每一次内部控制理论和实践的演进都无不体现了公司治理问题对内部控制的推动和要求。自从内部控制制度阶段, 内部控制的目标就从保护资产的安全完整、检查会计资料的准确性和查错纠弊扩大到促进企业贯彻经营方针以及提高经营效率上。内部控制目标的扩大体现了公司治理结构对内部控制提出的要求。

3 企业治理结构与企业财务的关系

企业治理结构是规范企业各利益团体行为的一种制度安排, 通过这种制度安排以协调有关各方的利益分配关系、控制受控关系, 并通过合理的企业治理结构体系的建立促使经营管理人员提高决策、管理与经营能力, 最大程度地减少由于监控不到位、决策失误、运营不力而招致的损失。所以, 从内容上看, 企业治理结构主要关注下列两大问题:一是合理的企业内部组织体系的安排。合理安排企业内部组织体系的目的是促使整个企业协调运行, 并试图解决管理方的管理能力问题;二是合理的利益与监控机制的建立。该机制有效化的基本表现应是能够合理协调有关各方的利益关系, 能够督导相应各方尽职尽责, 恪尽职守, 合力促使企业目标的实现。作为一种制度安排的企业治理结构, 往往要受文化、法律及人们对企业有关各方地位认知等各方面因素的影响, 由此, 就产生了不同的企业治理结构模式。人们可以从不同角度以不同的分类标志对企业治理结构进行分类, 无论什么类型的企业治理结构, 都要集中解决两个问题:如何处理好有关各方的利益关系和经营层的管理能力问题。无论哪个问题都与企业的财务密切相关。实际上企业治理结构将涉及到两个层次的财务问题:一是财务制度安排问题, 一是具体财务管理问题。财务管理是通过财务人员对企业资本的合理运作与配置, 解决如何实现资本收益最大化的问题, 它为企业治理结构进行利益分配奠定基础。财务的制度安排就是企业财务治理, 它既包括企业财务决策权、财务监督权及财务运行权的划分与配置, 也包括对涉及企业财务行为的管理人员管理能力的关注。企业治理结构是否有效, 评价的关键在于看它是否有一套有效的财务治理机制。

在共同经济利益基础上形成的经济利益主体企业, 其内部各经济利益主体之间的冲突不可避免。按照现代企业理论, 企业组织实质上是协作生产, 代表一组合同关系, 通过合同关系, 实现企业内部不同要素所有者之间的合作, 在任何合作组织和协作群组织中, 只要有不同的经济利益主体, 就不可避免地存在着利益冲突。但是, 各经济利益主体在追求自身经济利益的过程中却要受到其他经济利益主体的制约, 不能无限度地任意扩展而侵犯其它经济利益主体的利益, 否则, 合约所约定的条款就会遭到破坏, 企业就会重新组合, 签订新的合约, 从而形成一个新的经济利益主体。如何避免合约的非合理终止, 影响多数经济利益主体的利益, 需要一种企业治理结构。企业治理结构就是一组联结并规范企业内部不同权利主体之间相互权力和利益;责任关系的制度安排, 要旨在于恰当处理不同权利全体之间的监督、激励和风险分配问题。权利主体之间的合约合理安排, 说明权利主体之间具有一种相关利益;相关利益是在一个企业中的利益关系或份额, 相关利益也是一种权利要求, 只不过这种要求是权利主体之间彼此制约的结果。从这种意义上说, 企业就是一个以资本为纽带, 以平等的主体产权为前提, 由利益相关者以签订合约方式而组建的一个利益相关者的契约集合体。确立企业价值最大化的财务管理目标是深化企业本质认识的必然结果, 体现了公司共同治理的目标要求。

参考文献

[1]张佳春等.知识经济时代财务管理的十大发展趋势[J].上海会计, 2002 (11) .

财务治理理论文献综述 篇5

摘要：财务治理是以公司治理为前提和基础，是公司治理的重要组成部分。20世纪末，世界经济环境的巨大变化促使理论界和实务界深入思考财务治理的问题。西方理论界和实务界通过对公司治理理论和公司财务理论的综合研究，形成了财务治理理论的基础。中国学者在国外研究的基础上和我国财务实践的推动下进行了独立的财务治理研究，形成了财务治理理论。本文通过对财务治理相关的国内外研究成果进行了回顾，展示了财务治理理论的形成过程。

关键字：财务治理；公司治理；财务治理研究；财务治理理论

一、财务治理的萌芽与发展——西方财务界初步探索

（一）财务治理两大理论：公司财务理论和公司治理理论

西方理论界与实务界并未专门研究财务治理问题。西方有关财务治理的研究主要散见于企业财务和公司治理等研究中。西方财务界对公司财务理论的研究可追溯到15、16世纪时期。1900年法国学者贝奇里尔（Bachelier,L）发表的博士论文《投机理论》开始将财务学从经济学中独立出来。

现代西方财务理论发展，是以马科维兹（M arkwitz）的投资组合理论（1952）、莫迪格利尼（Modigliani）和米勒（M iller）的资本结构理论（1958）为基础发展而来的。两大理论加之以后发展起来的资本资产定价理论、资本市场有效理论、期权定价理论等，共同构成了现代西方财务的理论基石。

公司治理问题的提出是在20世纪80年代前后，而正式展开公司治理理论研究，可以追溯到1932年美国学者伯利（Berle）和米恩斯（Means）发表的经典论文《现代公司和私有产权》。经过60年代前后鲍莫尔（Baumol）、马瑞斯（Marris）等人的进一步发展，公司治理理论已经成为当今西方经济学界研究的热点，成果十分丰富。特别是近些年企业理论的发展、成熟，深化了公司治理理论研究，为其进一步深入拓展提供了坚实的经济学基础。

（二）公司财务理论与公司治理理论的融合性研究

随着财务理论、公司治理理论的发展，为解决日趋复杂的公司财务与治理问题，仅仅从各自学科出发，独立研究财务或治理问题已经不能满足学科发展和经济实践的需要了。理论研究需要拓展视野，进行交叉性学科研究。

詹森和梅克林（Jensen and Meckling,1976）提出资本结构的代理理论，该理论从代理成本角度研究股权和债券的财务治理作用。该理论认为，企业的最优资本结构是使股权和债权两种融资方式的编辑代理成本相等，从而实现总代理成本的最小化。他们还认为，为了降低代理成本，所有者必须合理设置激励与监督机制，只有当经营者的薪酬与监管成本之和小于代理成本时，治理结构才有效。

威廉姆森（Williamson，1988）在《公司财务与公司治理》（Corporate Finance and Corporate Governance）一文中明确指出：应综合考察公司财务与公司治理问题，如负债与股权融资，不仅仅是可相互替代的融资工具，更是可相互替代的治理结构。文章在比较了“交易费用经济学”分析方法与“代理理论”分析方法基础上，阐释了公司融资方式选择受交易费用因素影响，主要取决于资产的特性。此外，该文还就其他一些相关治理问题进行了初步探讨，为进一步综合研究公司财务与治理问题奠定了一定的理论基础。

1992年12月，世界第一部公司治理原则文献———卡德伯瑞（Cadbury）报告在英国产生。该报告由英国财务报告委员会、伦敦证券交易所等机构合作成立的公司治理委员会起草并发布。报告的题目是《公司治理的财务方面》（The Finance Aspects of Corporate Governance），着重突出了公司治理中财务的重要性。报告注重了董事会的控制与报告职能以及审计人员的角色，尤其注重公司内部财务控制和风险管理问题，对公司财务治理理论建立与发展，影响深远。

二、财务治理理论形成与建立——国内财务界深入研究

（一）国内财务治理体系的初步探索和形成

郭复初（1993）出版了著作《国家财务论》，初步形成了国家财务理论框架，提出了国家财务独立论等五大理论，对我国财务理论全面发展，对我国国有企业改革、国有资本运营体系建设等财务实践工作，指导意义非常重大。

刘贵生（1994）指出财务本质上是拥有分配权的所有者对财务资源的一种分配活动，这种分配活动反映着不同所有者之间的经济利益关系。强调财务分配权在财务研究中的重要地位，这是国内对财务治理研究的开创性探索。

干胜道（1995）结合经营权泛滥而所有权弱化这一问题，从所有权的角度研究财务，提出了所有者财务论。所有者财务论阐明了所有者在公司财务中的地位，指出了公司财务治理中所有者财务与经营者财务相对独立又相互依存，强调了所有者财务的治理作用，对认识和发展财务治理理论意义重大。

李心合（1996）开创性地提出了财会治理结构的概念，提出财会治理结构是以财、会、审分离为基础、完善总会计师制度为保证，通过增设财务委员会，理顺上下级财务部门关系的一种制度安排。

汤谷良、谢志华、王斌（1997）系统地提出了在财务理论界影响广泛的“财务分层理论”。将企业产权机制引入到现代公司财务理论研究中，充分揭示、论证了公司财务层次性，提出了现代企业分层管理架构，对现代财务理论发展意义重大。

伍中信（1998）在《财政研究》第 2 期发表了“财权流：财务本质理论的恰当表述”一文，初步提出了“财权流理论”，并在专著《现代财务经济导论》中，对财权性质、内涵、特点及财权配置等问题进行了全面深入研究，提出了“财权流”概念，并将其作为财务本质一般表述——“本金投入与收益活动”在新的历史条件下，体现现代财务本质特点的特殊表述。同时，进一步阐明了财权作为现代财务区别于传统财务的根本标志，以及其在企业财务中处于核心地位，从而将财权配置等相关问题研究提高到了另一个理论高度。

这个阶段处于财务治理的探索阶段，学者们不同程度地涉及到了有关财务治理的观点。但在这一时期，财务治理的基本概念和理论体系尚未明确的提出。

（二）我国国内财务治理理论研究

1、财务治理主体主要观点述评。

关于财务治理主体的内涵，目前我国财务理论界进行了一些有益的探索，形成了一些有代表性的观点。冯建（1999）认为，财务主体是指“独立进行财务活动、财务管理为之服务的特定单位，通常是指具有独立或相对独立的物质利益的经济实体”

油晓峰（2005）从交易成本的角度，认为参与财务治理的主体不可能太多，因为太多的主体容易使交易成本上升。因此，财务治理主体是在企业中投入专用性资产的（下了“赌注”的）人或团体，符合这类定义的只有股东、债权人和经营管理者，因为股东、债权人和经营管理者具有高的资产专用性。

杨淑娥、金帆（2002）将财务治理利益主体分为两类：第一类是依赖公司内部财务治理保障其利益的主体，主要包括大股东和董事会及经理层，一般都掌握着公司的控制权，在财务治理中居于相对主动地位；第二类是依赖公司外部财务治理保障其利益的主体，主要包括小股东、政府、债权人和其他利益相关者，其进行公司财务治理的难度大于第一类主体，利益容易受到侵害，处于相对被动的地位。

张敦力（2002）认为，财务治理的主体，即谁参加财务治理。现代公司治理结构理论认为企业治理的主体就是“利益相关者”，财务治理处于公司治理的核心地位，其主体是代表企业利益相关者、具有财务专业知识人员所组成的集团，如股东等出资者的财务总监、代表经营者的财务经理及财务人员、债权人或其委托的专业人员、职工代表等。

章铁生、林钟高（2005）认为，财务治理行为主体是指拥有特定财权并参与财务治理的自然人和法人，包括直接行为主体和间接行为主体，确定财务治理行为主体的核心问题是考虑参与财务治理的行为主体是否有能力和动力来行使其权力。一般来说，股东会、董事会、监事会和经理层之间的分层财务决策机制构成了公司财务治理结构的主要内容，他们各司其职，相互制衡，即治理行为主体也主要为以上四者。

衣龙新（2004）认为，财务治理主体是有能力、有资格、有意愿参与公司财务活动，并在公司治理中占有一定地位的内部权力机构、个体与法人。主要包括股东会、董事会、经理层和债权人。在规范的治理结构中，政府等公司外部利益相关者对公司财务直接影响不大，其主体资格很难得到体现，并且公司员工乃至财务人员直接参与财务活动的机会很少，即使有资格在重大治理问题方面有一定影响，也大多通过董事会、监事会、职代会等机构中的代理人行使权力，因而不应列为财务治理主体。

2、财务治理客体主要观点述评

理论界对财务治理客体的研究很少。具有代表性的主要观点是张敦力博士和杨淑娥教授的论述。

李维安（2002）认为，公司治理客体是指公司治理所要解决的问题。与公司治理主体发展一样，在企业演进过程中，公司治理客体也从如何保护股东利益，演变到通过各种制度安排、机制设计、机构设置，维护企业内部成员、外部成员的合法权益。

张敦力（2002）认为，财务治理的客体，即财务治理对象，取决于财务治理的属性。财务治理的核心在于明确出资人、董事会、经理人和企业财务人员在财权流动和分割中所处的地位和作用，而财权体现为剩余索取权和控制权的对称分布，在利益相关者之间合理配置剩余索取权和剩余控制权成为财务治理的现实内容。因此，如何在各利益相关者之间进行剩余索取权和控制权的合理分配是财务治理的客体，具体表现为筹资、投资、资本运营收益及分配等财务活动及其所形成的财务关系。

杨淑娥（2004）首先将财务治理的客体定位于财务信息的治理，具体应该包括财务会计信息的生成、呈报和披露。第一类利益主体治理的任务是保证信息生成、呈报的真实性和可靠性，第二类利益主体应该将信息的监督、检查以及披露的治理作为自己的任务，从而以保证上市公司所披露财务会计信息的真实性。在此同时，将财务治理的客体定位在财权的合理配置上。其实，公司治理的实质就是一种权力配置和利益分配问题，在公司中谁掌握了财权，谁就在很大程度上占了主动、占了上风，所以争夺财权的斗争历来是公司各种权力斗争的核心。财权具体包括财务决策权、财务执行权和财务监督权，“三权”之间相互配合、相互补充、相互制衡，使所有者的“剩余控制权”得到落实，其“剩余索取权”也就能有效保证。最后，研究财务治理的客体还应该与治理的目标相联系，即财务治理的最终理想是使相关者的利益得到保证，而财权配置的“动态均衡”和“激励约束机制”的形成正是这一目标实现的基础。

3、财务治理目标主要观点的述评

财务目标是财务活动所要达到的最终目的。关于财务治理目标，目前并没有达成一个普遍的认识，不同的学者有不同的看法，提出了许多有意义的观点，主要有“经济效益最大化” 张先治，1997）、“权益资本利润率最大化”（王庆成，1999），“企业价值最大化”（王化成，2000）等。

郑红亮（1998）认为，公司治理的目标有两个方面：一方面，要给经营者以充分的自由去管理好企业，股东不能对其作过多的干预；另一方面，要保证经营者以股东的利益为准绳运用这些自由去管理企业，即企业经营者能够得到有效的监督和约束。

李维安（2002）认为，公司治理的目标不仅是股东利益的最大化，而且是要保证公司决策的科学性，从而保证公司各方面的利害相关者的利益最大化。同时，公司治理的目的不是相互制衡，至少最终目的不是制衡，而是保证公司科学决策的方式和途径。

张敦力（2002）认为，“考察财务治理的对象，不难发现财务治理的目标是协调利益相关者之间的权责利关系，合理分配剩余索取权和控制权，以促使利益相关者利益最大化，为顺利实现企业目标提供基础。”

李秉祥、曹艳玲（2002）指出，考察财务治理的对象，不难发现财务治理的目标是协调利益相关者之间的权责利关系，合理分配剩余索取权和控制权，以促使利益相关者利益最大化，为顺利实现企业目标提供基础。

姚晓民、何存华（2003）认为，公司财务治理的目标是实现公司内部和外部利益相关者的信息对称和利益制衡。他认为，财权的合理配置对实现公司治理目标起着至关重要的作用。由于存在信息不对称问题，公司各利益相关者运用其财权的基本途径是编制、呈报或审阅财务报表，因此，财务治理的实质就是对财务信息生成程序、生成质量和呈报机制等的规范，对公司各利益相关者财权的配置与再配置等。

衣龙新(2004)认为，财务治理目标最终从属于财务总体目标，也是公司治理目标的具体财务表述。依据财务治理自身的特点，财务治理的目标是形成科学合理的财务治理体制、制度和行为规范。这些治理体制、制度和行为规范是对财务治理主体的直接约束，是财务治理体系要取得的最终运作成果，也是财务决策科学以及本金增值的根本保证。

4、财务治理内容主要观点述评

黄菊波（2002）认为，财务治理结构是一个权利的配置问题，而财务治理的内容包括：投融资、股利政策；会计准则和会计制度的执行；财务报告的及时、准确与充分。

张敦力（2002）认为，财务治理是界定与协调各利益相关主体在财权流动和分割中所处地位和作用，最终实现各主体在财权上相互约束、相互制衡关系，促使企业提高资源配置效率和效果的公司治理。

程宏伟（2002）认为财务治理是财务治理主体对企业财力的统治和支配，即关于企业财权的安排，它决定财务运营的目标以及实现目标所采取的财务政策。

姚晓民（2003）认为公司财务治理是通过财权在利益相关者之间的不同配置，从而调整利益相关者在财务体制中的地位和作用，以提高公司治理效率的制度安排。

林钟高、叶德刚（2003）认为财务治理是一组联系各利益相关主体的正式的和非正式的制度安排和结构关系网络，其根本目的在于试图通过这种制度安排，以达到利益相关主体之间的权利、责任和利益均衡，实现效率和公平的合理统一。

饶晓秋（2003）认为，财务治理的实质是一种财务权限划分，从而形成相互制衡关系的财务管理体制

参考文献：

[1]程宏伟，《论利益相关者财务治理——一个财务治理的分析性框架》，《经济师》第6期，2002年

[2]冯建，《财务理论结构研究》，立信会计出版社，1999 [3]冯巧根，《财务范式新论》，立信会计出版社, 2000 [4]干胜道，《所有者财务：一个全新的领域》，《会计研究》第6期，1995年 [5]郭复初，《国家财务论》.西南财经大学出版社,1993 [6]李秉祥，曹艳玲，《论公司治理结构中的财务治理》，《西部财会》第2期，2003年,(2)[7]李连华，《股权配置中心论：完善公司治理结构的新思路》，《会计研究》第10期，2002年

[8]李维安，《现代公司治理研究》，中国人民大学出版社，2002 [9]李心合，《利益相关者财务论》，中国财政经济出版社, 2003 [10]林钟高，叶德刚，《财务治理结构：框架、核心和实现路径》，《财务与会计》第4期，2003年

[11]林钟高,章铁生，《公司治理与公司会计》，经济管理出版社, 2003 [12]刘贵生，《论产权结构与财务主体》，《会计研究》第6期，1995年 [13]饶晓秋，《财务治理实质是一种财权划分与制衡的财务管理体制》，《当代财经》第5期，2003年

[14]汤谷良，《经营者财务论——兼论企业财务分层管理架构》，《会计研究》第5期，1997年

[15]汤谷良，《现代企业财务的产权思考》，《会计研究》第5期，1994年 [16]王庆成，《财务管理理论探索》，中国人民大学出版社，1999 [17]吴淑琨，席酉民，《公司治理与中国企业改革》，机械工业出版社, 2000 [18]伍中信，《财权流：财务本质理论的恰当表述》，《财政研究》第2期，1998年

[19]伍中信，《我国公司财务治理理论研究评述》，《财会通讯》第2期，2006年

[20]伍中信，《现代财务经济导论》，立信会计出版社, 1999 [21]杨淑娥，《公司财务治理要素,框架及治理效果评价》，《第九届全国高等院校财务学科建设暨理论研究会大会会议简报》第2期，2004年

[22]杨淑娥,金帆，《关于公司财务治理问题的思考》，《会计研究》第1期，2002年

[23]姚晓民，何存华，《公司财务治理效率:利益相关者的信息对称和利益制衡》，《财贸经济》第2期，2003年

[24]衣龙新，《财务治理理论研究》，博士学位论文，2004 [25]衣龙新，《公司财务治理论》，清华大学出版社, 2005 [26]油晓峰，《中国上市公司财务治理研究》，经济科学出版社, 2005 [27]于东智、王化成，《独立董事与公司治理：理论、经验与实践》，《会计研究》第8期，2003年

[28]张敦力，《公司治理的核心:财务治理》，《中国审计》第4期,2002年 [29]章铁生,林钟高等《财务治理:结构、机制与行为研究》，经济管理出版社，2005 [30]郑红亮，《公司治理理论与中国国有企业改革》，《经济研究》第10期，1998年

中小企业财务管理问题及治理策略 篇6

关键词：中小企业；财务管理；治理策略

一、相关论述

财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。主要至在一定的整体目标下，关于资产的购置（投资），资本的融通（筹资）和经营中现金流量（营运资金），以及利润分配的管理。

从长期及普遍的规律来看，中小企业规模小、资本和技术构成较低，还受到外部宏观经济变化的巨大影响，使其在财务管理方面存在与自身发展和市场经济均不适应，导致其在应对激烈的市场竞争面临巨大的困难。

二、我国中小企业财务管理的现状

近些年，国家扶持中小企业的各项政策得到快速出台和贯彻执行，国内中小企业得到了较快的发展，主要是体现在规模上的大发展。但我国中小企业在加强财务管理方面遇到了众多的阻碍，其中也有相当一部分中小企业单纯追求销量和市场份额，没有考虑到内在的管理变化和进步，管理思想僵化落后。我国一些中小企业的财务制度不健全，会计机构及岗位设置混乱，会计人员无证上岗；企业账目混乱，财产不实、数据失真等等现象屡见不鲜。再加上，长期以来形成的地方政府行业管理部门的干预使中小企业财务管理目标的短期化；政策 “歧视”使中小企业不能与大型企业进行公平的竞争； 金融市场的不完善对中小企业财务管理改革深化的影响；财务管理受企业经营者的影响过大等等。这些问题的危害在企业创业初期尚不明显，一旦企业进入资本化、规模化经营后，它们的影响力将会逐步扩大，最终将导致企业走向衰败与没落。

三、中小企业财务管理中的主要问题

（一）普遍缺乏健全的财务制度。中小企业财务会计核算工作没有设置系统，在原始凭证的记录管理、定额管理、计量验收管理等方面都没有无明确制度，财会人员岗位责任制度、内部牵制制度、稽核制度混乱无序。

（二）财务管理目标定位不科學。中小企业很少考虑内外部环境对企业财务管理目标设置的影响，多数是把片面追求利润最大化作为财务管理唯一的目标。利润最大化的目标忽视了财务管理的核心地位，使得企业管理仅仅局限在生产经营型管理当中，企业财务管理和风险控制的作用更是没有得到充分的发挥。这就使得企业在具体实施一些细节方面盲目的跟从、模仿同行企业。

（三）企业资产管理方式比较简单。不编制现金计划，经常出现现金不足或闲置现象，应收账款周转缓慢，资金呆滞现象泛滥，存货控制薄弱，忽视商标权、商誉等无形资产对企业现金流的影响，固定资产原始记录不清、账实不符。

（四）财务管理人员素质不高。财务管理人员主观认识不

够。财务管理人员素质不高。我国中小企业不论是从薪酬福利还是从发展前景来看，对于优秀人才的吸引远比不上大的企业集团。此外，由于我国中小企业大多是家族式的管理模式，因此特别是对于涉及到财务领域的岗位几乎都是由企业业主本人或其亲属担任，而他们大多也很少具备相关的专业技能和专业知识。

（五）投资能力差。风险偏好大，追求短期目标，业务成长性目标、投入产出目标、资产安全性目标不能实现或远低于预期。

（六）成本费用管理水平低、收益分配不合理。企业本身利润质量较差，主要依赖主营业务收入，利润波动幅度大，在收益分配上又不注重利润积累，造成未分配利润等自有资金缺乏，发展后劲不足。

四、中小企业财务管理问题治理策略

（一）确立合理定位企业财务管理目标。根据中小企业发展的实际状况，按照可计量、一致性、阶段性和综合性的要求，坚持客观性、可比性、可操作性的原则，并注重企业偿债能力、营运能力和盈利能力的统一。

（二）加强队伍素质建设。提高我国中小企业财务人员的素质必须遵循内外因的基础理论，构建良好的激励机制是现代企业管理中的重要环节。因此，企业的领导层要重视现有财务人员专业素质的定期培训与提高，激励机制设计的科学与否关系到企业能否有效激励，还要努力引进优秀的财务专业人才，帮助企业提高财务管理的水平，调动员工的积极性和主动性。

（三）加强中小企业的投资管理。市场环境不确定性以及中小企业内部的变化，风险时刻伴随也是客观存在的，在激烈的市场竞争条件下，中小企业的每项投资都具有一定的风险。因此，中小民营企业的管理层应根据不断变化的内外部环境，做出科学的投资决策。特别是在某些投资额大、投资回收期长等的行业，足以对企业产生大的影响，一旦出现投资决策的失误，带来的损失将是巨大的，所以中小民营企业在投资决策需要进行详细的可行性研究分析。

（四）拓宽融资渠道，完善企业内部融资创新。要拓宽我国中小企业的融资渠道，提高财务管理的质量，实施员工持股计划。要逐步建立起中小企业财务信息披露体系，增强企业的社会信用。要在促进中小企业的发展中加强其政策引导和支持作用，委托专门的机构集中管理企业内部员工购买的企业部分股票，并按股份份额分配红利的一种方式。然后要争取现有中小企业担保机构的支持。最后适当分散投资风险，优化资本结构，提高自身融资能力。

参考文献：

[1] 郭琰，管理会计在我国中小企业中的实际应用[J]，山西财经大学学报，2012(S3)

企业财务信用缺失及其治理 篇7

关键词：财务信用,缺失,治理

一、我国企业财务信用的现状

(一) 坏账难以收回

一方面企业坏账太多, 不能赊销;另一方面不赊销又影响企业的竞争力。以美国为例, 美国的企业坏账率是0.25-0.5%, 我国企业坏账率是5-10%, 差距大得惊人;美国企业的账款拖欠期平均是7天, 我国平均是90天。据国家统计局统计, 我国企业管理费用、财务费用占销售收入的14%, 而美国只有2-3%。同时, 美国企业的赊销比例高达90%以上, 我国企业赊销比例只有20%, 这么大的差距根本无法竞争。我们必须学会赊销, 大量赊销, 以迎接国际国内市场的挑战, 要赊销, 就必须进行财务信用管理。

(二) 逃避债务, 伪造金融票据

银行收不回的贷款数以万亿计, 更有不少企业借改制逃债, 使银行利益严重损失。逃避债务, 逃避银行贷款本息, 伪造金融票据, 这种财务信用状况, 直接导致企业与消费者之间、企业与企业之间、企业与信贷机构之间缺乏信任, 造成市场经济运行质量下降, 交易风险加大。

二、企业财务信用危机的根源

(一) 投资不当导致财务失信

有的企业为了适应市场变化的需要, 盲目地不加分析地在固定资产上投资规模过大, 项目不能按期运营, 投入资金在一定时期内不能回流或由于项目决策失误根本就无法回流。这样使弥补投资缺口而形成的商业信用具有很长的周期, 而且还存在很大的风险。

(二) 经营不善导致还贷难

企业由于生产经营需要, 常常会因流动资金不足而向银行贷款, 如果经营管理不善, 使流动资金流失, 会加剧流动资金的紧张和企业间的相互拖欠, 从而造成再贷款再拖欠。这样不仅使企业资产负债结构进一步恶化, 而且也加剧了企业与银行之间的信用危机。

(三) 企业产权制度尚未理顺

产权是信用的基础。产权制度的基本功能是给人们提供一个实现长期利益的稳定预期和重复博弈的规则。国有企业不讲财务信用的根本原因在于企业的产权不清楚, 没有人格化的所有权代表。集体企业和个体私营企业的产权制度也不尽合理, 企业难以形成长远预期, 缺乏安全感, 自然不会在经济活动中坚持财务信用原则。

(四) 企业领导体制不完善

我国企业特别是国有企业的领导体制不完善, 导致内部人控制等问题。首先, 国有企业经营者缺乏必要的激励机制, 其努力得不到合理的评价与回报, 也就没有承担经营风险的动力和压力, 企业家就可能利用国家的授权在企业决策中追求自身利益的最大化, 而置企业信用于不顾。其次, 国有企业经营者的约束机制尚未形成。企业领导人的职业命运不是靠市场来抉择, 而是通过政府部门决定, 不承担财产法律风险, 更无需承担信用风险。因此, 企业领导往往并不重视和珍惜其职业信用。

(五) 市场机制不健全, 导致信息不充分

其原因就是市场中自我履约机制没有充分发挥作用。自我履约机制主要包括两种机制:一种是重复博弈, 即当交易的双方目前进行的交易只是未来交易的一个组成部分时, 双方可能采取相互合作的态度。因为一方违约会导致另一方终止交易, 未来的收益无法实现。但随着我国企业数量的急剧增加, 曾经交易的双方, 下次再相遇的可能性变小, 这使重复博弈的需求下降, 导致重复博弈对信用保证能力也下降。另一种是声誉机制, 即讲财务信用的企业, 可以取得好的声誉, 降低以后的交易成本。不讲财务信用的企业, 其声誉会在市场上贬值, 会增加以后的交易成本。但这种机制发挥作用完全靠的是信息的记录及快速传递, 以使市场现有参与者和未来参与者知晓和查证某企业的失信行为。

三、治理企业财务信用危机, 提高企业信用水准的对策

(一) 构建我国企业财务信用管理系统

1. 构建我国企业财务信用管理系统的前提条件。

一是以道德为支撑。道德是调节社会关系最主要和最重要的因素, 法律不可能涵盖社会行为的各方面, 所调节的范围和程度有其一定的限度, 而道德可弥补法律的不足, 因此加强社会道德建设就显得尤其重要。二是以产权为基础。信用关系是产权关系的延伸, 明晰的产权是财务信用制度的基础。进一步推进产权制度改革, 明晰经济主体的产权将为建立健全财务信用制度提供必要的基础条件。三是以法律为保障。市场经济是法治经济, 完备的法律是建立财务信用制度的有效补充和保障。建立完善财务信用法律体系, 用法律上的严格他律促进道德上的自律, 用完备的法律防范和惩治产权主体的不正当行为, 将保障财务信用制度在促进市场经济有序发展中发挥积极的作用。

2. 财务信用管理系统的内容。

一是以政府为主体建立统一、公开、公平的财务信用制度。财务信用管理系统是一项非常复杂的大系统, 包括的内容非常广泛。目前应在政府部门的协调和配合下着重建立起征信系统、评估系统、信息查询和披露系统等三个子系统。二是建立企业内部财务信用管理系统。即合理的企业财务信用管理的组织机构和严格的内部财务信用风险管理制度。在建立合理的组织机构方面, 企业应建立一个在总经理或董事会直接领导下的独立的财务信用管理部门, 从而有效地协调企业的销售目标和财务目标, 同时在企业内部形成一个科学的风险制约机制。在建立财务信用风险管理制度方面, 企业首先应制定好财务信用管理政策, 明确企业财务信用管理的意义、原则、目标、范围、责任、运作方式等, 使财务信用管理有章可循。其次, 应建立和完善各种具体制度, 包括客户信用管理制度、信用额度审批原则及程序、信用风险控制的原则及程序、应收账款监控制度、拖欠账款处理办法和追账程序等。此外, 企业还应根据财务信用管理的特点和内容, 通过学习和借鉴国际上流行的经验和做法, 使财务信用管理建立在技术手段先进化的基础上, 从而降低财务信用风险所带来的损失。三是建立企业财务信用的控制指标体系。企业财务信用的控制指标主要有盈利能力、资本结构与财务风险、流动性、现金流量和财务信誉等。四是正确选择财务信用评级方法。财务信用评级方法, 在国际上主要有标准普尔、穆迪及惠誉。标准普尔的信用评级分为短期债务评级和长期债务评级。在实际工作中, 企业应根据经营目标和财务信用管理要求, 结合自身特点, 正确选择财务信用评级方法, 从而建立健全企业财务信用的管理制度。

(二) 建立和完善财务信用监管制度及财务失信惩戒制度

健全财务信用监管制度和财务失信惩戒制度, 是建设社会信用体系的重要组成部分。要切实扭转财务失信这一状况, 就必须尽快建立财务信用监管制度和财务失信惩戒制度, 运用行政、经济、道德等多种手段, 依法加大财务信用监管和财务失信惩戒的力度。一方面, 抓紧健全财务信用监管制度;另一方面, 加快建立失信惩戒制度。要尽快形成行政性惩戒机制, 逐步形成社会性惩戒机制。同时, 企业必须对财务信用进行持续的监控。

(三) 建立财务信用守信的激励机制

对财务信用守信企业要加以激励, 其措施主要有:一是声誉激励;二是对财务信用好的企业降低借款利率, 增加现金折扣率, 从而形成价格激励;三是对财务信用好的企业扩大融资数额;四是政府奖励财务信用好的企业, 促进财务守信企业的不断发展。

参考文献

[1]王亚非.我国企业信用管理制度建设初探田[J].华东经济管理, 2003 (2)

[2]周怡, 戴炜.直面入世后的中国企业信用[J].企业改革与管理, 2002 (4)

[3]黄友兰.强化企业信用管理四大对策[J].企业改革与管理, 2002 (4)

[4]陈岩.论现代企业信用风险管理[J].社会科学辑刊, 2002 (1)

民营企业财务治理 篇8

一、对于企业财务控制管理的基本认识

1. 在企业会计管理中建立财务信息系统控制管理制度

对于企业的会计管理来说, 要想实现有效的财务控制和管理, 重要的一点就是积极构建财务信息管理体系。与此同时, 在企业的发展过程中, 尤其是经营管理活动中, 企业的会计管理需要注意每一个环节和业务开展情况, 因为企业的预算涉及企业生产经营活动的每一个流程、而这些流程工作是由企业不同部门和个人分担的, 所以作为会计管理来说就要从这些细节出发, 甚至是每一个个人出发, 让每一个经营单位都能认识到自己在财务信息系统中的地位与重要性, 认识到只有通过大家的共同努力才能够实现良好的财务运行和管理。

2. 完善全面预算管理体系

在企业的会计管理过程中, 我们要注意加强对全面预算管理方式以及方法的学习, 进而不断的补充和完善现有的会计预算管理体系。针对这一问题, 我们需要在企业的会计预算管理中加强管理和规范, 首先我们就需要在预算的编制和管理的过程中, 加强预算管理的方式, 不再是以往的自上到下的预算管理, 而要从企业发展的具体情况出发, 从每一个人出发, 对其实际的情况进行全面的评估和了解, 进而做出科学有效的规划和管理, 这样一来也就可以更好的实现预算管理的科学化和规范化。与此同时, 我们还需要在企业的会计管理中建立有关的全面预算管理研究部门, 他们需要按照全面预算管理的规范和要求来进行相关信息的采集、编制以及统计和核算管理, 进而形成有效的报告进行上报, 完成有效的预算管理流程。当然在全面预算的执行和考评过程中, 应将管理控制与KPI等人力资源考核激励手段相结合, 让员工在执行过程中不断地纠正自己的行为以达到考核要求, 从而激发其积极性达到企业的最终目标。

3. 在企业会计管理中建立合理的财务会计考评体系

加强企业的会计管理重要的一点就是要进行科学有效的评估和考核, 在这方面我们就需要将财务会计的管理与经济责任制有机的结合起来。在完成相关的预算执行管理以及合理程序之后, 就需要按照一定的方式和方法来进行评估和考核。这对于企业会计的管理来说具有重要的意义, 它可以很好的实现对企业财务会计的监督和管理, 同时确保企业战略目标的最终实现, 为企业的财务会计管理问题进行系统科学的管理。

二、财务治理的企业集团财务控制体系

对于企业的企业财务内部控制来说, 加强企业财务核算的监督是一个重要的途径。针对这一问题, 企业要建立起相应的规章制度, 同时相关的管理监督人员加强对企业财务核算工作的管理, 特别是对经济业务核算的监督, 保证核算数据的真实性和有效性, 同时做好相应的记录。

1. 在实物和具体款项上加强管理和控制

从实物和具体的款项上加强监督和控制是企业财务内部控制的有效途径。对于企业的企业财务管理来说, 实物和具体的款项是最为直接控制源头。所以相关的企业财务机构和企业财务管理人员一定要加强对企业实物和相关款项的监督和核查, 进而做出详细的记录, 同时督促并建立并严格执行财产清查制度。我们在监督和管理的过程中, 如果发现相关的账簿记录登记和具体实物、款项产生不符的话, 也就可以立即进行处理。其中, 对于一些超出企业财务机构和企业财务人员职责范围之内的, 要及时的向相关的领导报告, 从而查明其中的原因, 对于违法违规的现象做出及时的处理, 严重杜绝私自篡改账目, 编制伪造的账单和财务报表。

2. 从内部监督制度上加强对企业财务控制管理

对于企业的企业财务内部控制来说, 科学系统的监督管理制度是监督控制的重要方式, 对于制度监督来说, 也就是在企业财务管理的过程中, 针对出现的问题, 进而建立和完善相关的规定以及执行控制制度, 以内部管理的方式实现对企业单位内部企业财务的控制。因此, 在这个过程中企业单位除了在企业财务的核算上加强管理之外, 还要开展全方位的财务企业财务控制和监督, 制定相应的规范来进行管理。而企业在建立和完善相关的内部企业财务控制管理制度过程中, 一方面要遵守国家相应的法律和法规;另一方面, 还需要根据企业财务内部管理的具体问题进行设定, 具体来说可以有以下几种控制制度。

(1) 企业财务人员岗位责任制度和内部牵制。企业财务人员是企业财务管理的核心, 所以必须加强对他们的控制。在这个过程中需要对相关企业财务人员的工作岗位进行科学设置, 同时就其工作岗位的职责进行规定, 确定相关的工作标准, 当然还要建立起科学有效的监督控制, 不同岗位之间实现互相监督和牵制, 也就是说要加强企业财务人员内部的牵制, 从而保证企业财务管理的公开性和透明性。尤其是在企业进行相关重要经济业务的管理过程中, 一定要落实好相应的监督和约束机制, 保证财务资产的安全和有效。

(2) 企业财产清查管理制度。对于企业的发展来说, 开展定期的财产清查也是加强内部企业财务控制的必要环节。所谓财产清查, 也就是企业在一定的时期内对企业的相关资金, 如货币资金、财产物资和债权进行清理和查证。在这个过程中, 企业通过对相关财产清查, 也就可以及时的了解资产的状况, 以便进行后期的核对和管理。所以, 财产清查制度是企业单位内部企业财务控制制度的重要内容之一。在这方面, 一定要做好核查的范围以及时间期限, 同时进行科学合理的组织, 保证清查工作规范的开展和进行。

3. 从内部审计管理出发实现有效控制

对于企业的企业财务控制来说, 内部审计和监督是一个重要的控制手段。通常我们可以在企业的内部设立相对独立的内部审计管理部门。进而开展对企业内部的企业财务工作审计和督查, 在企业财务资料以及企业财务核算和企业财务报表等方面实现监督和审计, 确保企业财务核算的真实性和准确性, 对于企业的内部审计管理来说, 它是企业单位内部经济监督的核心内容之一。在科学有效的内部审计过程中, 企业可以发现并纠正单位企业财务核算、企业财务资料、财务收支乃至经济活动中的一些错误, 或者是一些违法和违规的现象, 从而做出及时的处理。但是在进行内部审计部门设定的过程中, 一定要保持企业内部审计的独立性, 以免受到制约, 影响到审计的有效性。

企业的企业财务管理是一项相对复杂的工作, 在这个过程中要想实现科学有效的监督控制要从多个方面、采用不同的方式。在内部管理制度的建立和规范上、在监督和管理上都要做到系统、科学, 这样才能使内部控制取得实际的效果。加强对相关控制制度和监督制度的执行, 在确保严格执行的基础之上, 内部控制才会为企业的财务运行打下坚实的基础, 促进企业的发展。

参考文献

[1].周新元.企业财务企业财务内部控制管理分析.企业财务管理, 2009 (6) .

[2].龚运芳.论全面预算管理及其在企业中的应用.会计之友, 2006 (3) .

供电企业财务业务数据治理研究 篇9

(一)财务业务数据治理管理理念

财务业务数据治理是指将数据作为公司资产而展开的一系列的具体化工作,是对财务业务数据的全生命周期管理。有效的财务业务数据治理应从企业全局角度出发进行系统筹划,对财务业务数据的获取、处理、使用进行治理,确保数据的准确、共享和安全,实现财务与业务的有效融合,达到“数据输入标准化、数据处理流程化、数据交互规范化”的目的。供电企业财务业务数据治理着重于交付可信、安全的财务业务信息,进一步提升财务实时管控能力,为企业制定明智的经营决策、有效的业务流程提供支持。

(二)财务业务数据治理管理范围和目标

财务业务数据治理涵盖了从前端业务应用系统、后端财务业务集成数据库到终端数据信息分析,形成一个闭环负反馈系统。

财务业务数据治理的目标是提高财务业务数据的准确性、完整性,保证数据的安全性、可用性,推进信息资源的整合、对接,实现数据资源在各部门的共享,从而提升企业信息化水平,充分发挥信息化作用。

二、供电企业财务业务数据治理现状

财务业务数据治理工作在供电企业相关制度、规范和流程下借助适合本企业的有效技术手段和管理手段来实现。具体分为三个步骤:固化各信息系统集成接口、财务业务数据集成、数据质量管控。

(一)固化各信息系统集成接口

业务活动发生的同时,相关业务信息不仅在该业务系统中进行记录,同时传递到财务管理信息系统中,生成财务与业务系统的集成信息。包括成熟套装软件、财务管控模块以及计划、营销、基建、物资、人资、经法、交易、调度通信等系统之间提供的集成接口就是用于业务数据的实时传输,通过这种方式,财务与业务系统无缝衔接,实现财务、业务数:据的交互共享以及集成化的财务实时管理过程。

(二)财务业务数据集成

财务与业务数据的高效集成,实现了财务业务信息的实时传递、资源共享以及业务流程的无缝衔接,构建“横向集成、纵向管控”的一体化财务信息工作平台,为财务实时管控提供了有力支撑。

1. 预算管理流程的数据集成(基于财务管控与ERP系统)。

业务部门在财务管控系统中编制业务预算申请表并提交财务部门,财务部门对预算的执行情况进行控制,对于超出预算外的项目,财务部门需驳回业务部门申请,由业务部门重新发起。财务部门依据财务管控系统中“二上”年度预算报表,将年度预算在ERP系统中按成本类别分解至相关会计科目,确保预算执行均衡,实现预算执行可控、在控。

2. 应收账款管理流程的数据集成(基于财务管控与营销MIS系统)。

营销部门在营销MIS系统中录入销售发票、收款单、其他单据等业务信息,生成销售业务所形成的往来款项与各种分析报表,通过系统集成接口,将应收电费、实收电费、售电侧报表等数据传递财务管控系统,实现业务数据传递生成会计凭证,以及报表系统自动取数。

3. 应付账款管理流程的数据集成(基于财务管控与ERP系统物资模块)。

物资部门根据物资出入库情况在ERP系统物资模块中录入信息,集成数据自动生成财务凭证,财务部门仅进行发票校验,出入库前端业务的制证工作由物资部门完成,从而实现物资与财务模块的无缝衔接。财务部门根据财务管控中月度现金流量预算严格控制当月物资采购等相关业务的付款项目及金额。

4. 工程管理流程的数据集成(基于财务管控、ERP、基建管控系统)。

基建部门每月按工程项目及采购订单明细申请下月预算,提报财务部门审批,财务部门通过管控系统集成信息实现月度现金流的控制,提高付款业务准确性。基建部门根据输变电工程项目情况,在ERP系统中生成WBS元素,财务部门可据此分别进行各个项目的成本控制与转资业务处理,实现工程项目信息与财务资产信息衔接、转变的准确与高效。

5. 固定资产管理流程的数据集成(基于财务管控、ERP、PMS系统)。

生产部门在ERP系统中新增、变更设备卡片信息,经财务部门审核后,联动生成固定资产卡片,并通过数据中心传递至PMS系统,实现实物资产账、卡、物联动工作机制。ERP系统根据固定资产卡片信息按月计提折旧,生成折旧凭证并传递至财务管控系统。固定资产卡片是资产清查的重要依据,资产设备卡片的实时联动,准确、及时地反映固定资产的安全完整并充分发挥其效能。

6. 成本核算流程的数据集成(基于财务管控、ERP、员工报销系统)。

业务部门根据实际发生的成本费用在员工报销系统中录入报销单明细,经部门领导审批、财务人员审核后,报销单涵盖的业务数据传递至财务管控生成记账凭证。同时传递至ERP系统中,受预算控制。

成本核算流程中涉及与人资部门的数据集成(基于财务管控、ERP、人资管控、福利保障系统)。人资部门在ERP与部门专业系统中计提应付职工薪酬项目,包括企业员工工资、职工福利费、社会保险费等费用,相关操作所产生的信息通过ERP系统实时传递到财务模块,经财务部门审核后生成会计凭证,实现了职工薪酬业务自动触发财务账务信息流程。

7. 财务报表管理流程的数据集成(基于财务管控、ERP系统)。

财务管控与ERP系统均能够根据现有数据自动生成科目汇总表、明细账、总分类账等编制会计报表的基础数据。通过对财务管控中集团报表模块的设置,数据可自动汇总运算填列在报表的相应位置,生成一键式会计报表。会计报表取数、填制完成后,需通过设置好的勾稽关系,检验报表编制过程中的错误,为财务管理提供高效准确的信息支持。

(三)财务业务数据质量管控

数据质量管控是保障供电企业财务业务数据治理工作能够得到有效落实的重要基础。首先,为保证财务业务数据的正确性、完整性、一致性、时效性、安全性,使数据治理能力不断提升,增强公司决策的科学性和合理性,供电企业根据《财务工作量化考核指标》《财务集约化考核办法》等规定,与部门绩效考核相结合,全面考虑,系统安排,促进财务与业务融合,明确各部门职责。其次,建立对标指标分析制度,查找与先进单位之间的差距,对影响指标值的主要因素进行深入分析,研究改进办法,强化财务业务数据治理,不断提高数据治理执行效率。

三、现阶段存在的问题

(一)财务业务数据治理标准不统一

业务部门站在各自的立场录入、维护和使用数据,使得业务数据分散在不同的业务信息系统中,缺乏统一的数据标准和数据来源,导致业务数据不规范、不一致、不适用等问题出现。财务业务数据难以应用一致的语言来描述,导致各部门对其理解不一致。

(二)财务业务数据全生命周期管理不完整

数据全生命周期包括数据生成及传输、数据存储、数据处理及应用、数据销毁四个方面。目前,供电企业财务业务数据的生命周期管理流程还不完善,未建立信息化工具支撑数据生命周期状态的查询,尚不能确定过期和无效数据的识别条件。

(三)财务与业务部门人员技能较单一

财务业务数据的高效集成,使得财务部门参与到整个业务流程中,这就要求财务人员掌握较丰富的业务知识与技能。目前,企业各部门人员技能水平较为单一,一岗多能仍未全面实现,常出现财务人员不懂业务、业务人员不懂财务的情况,由此造成工作效率低下与资源浪费。

四、今后的改进方向及对策

(一)健全财务业务数据治理组织架构

建立由企业总经理领导分管,总会计师主管,财务部负责财务业务数据治理工作的具体管理与运作,相关业务部门配合实施的财务业务数据治理组织机构框架。负责财务业务数据维护、审核、检查、整改等,保证系统正常使用,提高数据质量。

(二)完善财务信息管理平台建设

进一步完善财务信息管理平台的建设,借助于财务业务数据集成管理范围不断的延伸,固化各个信息系统之间数据交互的集成接口,实现财务业务数据的有效传递与信息共享,有力支撑财务与业务系统的正常运作,为企业财务管理提供技术保障。

(三)建立数据全生命周期管理体系

财务业务数据治理是一项长期的系统性工程,贯穿于整个数据生命周期,建立数据全生命周期管理体系,完善企业财务业务数据的产生、使用、维护、备份、过期销毁的数据全生命周期管理流程,提高数据应用水平和信息化管理水平。

(四)建立财务人才培养计划和项目

强化对财务人员的培养和继续教育,建立行之有效的培训机制,要求财务人员不仅精于本岗位的技能,还要积极了解其他相关业务知识,推进财务管理人员业务化、业务管理人员财务化。深入开展企业管理人员一岗多能的培训,培养适合本行业、本企业的财务管理人员及财务管理团队,为构建供电企业财务业务一体化的管理会计模式奠定坚实的人才基础。

摘要：供电企业财务业务数据治理以企业集团总数据中心为桥梁,固化各个信息系统之间集成接口,实现财务业务数据的有效传递与信息共享,推动财务与业务流程的精细化和规范化,为科学的管理决策提供有力支撑。文章首先介绍了财务业务数据治理的管理理念及目标,通过对供电企业的具体流程及特色分析,归纳总结出其对企业财务管理的积极促进作用,并对如何进一步发挥此积极作用提出了对策保障。

关键词：财务业务数据治理,财务管理,供电公司,对策

参考文献

[1]刘岳华,魏蓉,杨仁良,张根红,李圣,肖力.企业财务业务一体化与财务管理职能转型[J].会计研究,2013,(10).

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[5]严飞.财务业务一体化设计研究[J].财会通讯(综合版),2008,(07).

[6]卢爱红.煤炭企业集团信息化管控模式研究[J].中国煤炭,2012,(01).

国有企业财务治理问题探讨 篇10

关键词：国有企业,财务治理,公司治理结构

1 引 言

财务治理是指建立行之有效的约束和激励机制, 对企业财权进行合理配置, 平衡包括出资人、董事会、管理层以及债权人在内的利益相关者在公司财务方面的“权、责、利”, 从而实现企业价值最大化。

在市场经济条件下, 财务治理不仅包括内部治理 (在股东大会、董事会、经理层、监事会之间形成的权责分配关系) , 外部市场 (包括资本市场、产品市场、经理人市场等) 也会通过价格机制、竞争机制等对企业财务治理产生影响。

财务治理是在公司治理的基础上发展起来的一个概念, 是公司治理思想的深化。公司治理主要解决的是信息不完备性和不对称性、权利不对等性、监督问题、激励问题。这些内容与财务治理紧密相关。公司治理结构的核心是财务治理结构。财务治理存在两类机制:一类是外部财务治理机制, 如并购、收购要约、代表权争夺等;另一类是内部财务治理机制, 主要是指在董事会、经理层和有关责任人中建立财务制度, 明确界定企业财权的分割。

2 我国国有企业财务治理的特点

与国外相比, 我国政府与国有企业之间的财务关系以及政府在国有企业理财中的角色定位都具有特殊性。政府在国有企业财务治理中担当着“制度供给者”、“行政管理者”以及“产权所有者”三位一体的角色。

首先, 我国政府是国有企业财务制度的供给者。政府会从公共财政收益最大化的角度设计国有企业的财务制度, 制度的内容涉及企业所有的财务管理活动, 包括企业内部各项财权的分配。

其次, 我国政府是国有企业财务治理的行政管理者。政府的最基本职能是利用行政手段维护公共利益。政府与国有企业的职能相互交叉是我国政府行政管理的一个特点。表现在企业财务治理上, 包括建立统收统支的财务体制、企业高层理财人员由政府直接任命、利用行政手段监督检查企业财务的运作等。

最后, 政府是国有企业产权终极所有者的代表。政府对国有企业财务治理的影响, 不仅来自于政府规范的公共权力, 更来自于政府是财产所有者的身份。虽然经过多年的公有资本运营体制改革, 行政管理与产权管理逐步分离, 但在实际操作中, 政资不分以及政企不分的现象依然比较严重。

3 我国国有企业财务治理存在的问题

3.1 国有股“一股独大”, 中小投资者利益受侵害

经过30余年的改革发展, 我国国有企业已经基本建立了现代企业制度, 由国有独资转型为国有控股。但政府作为国有企业最大股东, 持股比例过高, 国有股股权过度集中。缺乏多元股权的财务制衡, 我国《公司法》没有对股东投票权的限制性规定, 也没有“表决代理”制度, 中小投资者根本无力与之抗衡, 这使得国有控股股东很容易控制股东大会, 其委派的董事控制董事会, 导致股东大会和董事会体制不健全, 公司治理制衡功能失效, 不能合理分配财权。

由于中小投资者只能获取公司发放的财务报表, 很难获取充分的企业经营信息, 对企业目前面临的风险不能准确把握, 难以监督国有企业运营。另外, 绝大多数中小投资者参与企业经营的意识不强, 缺乏参与股东大会的积极性, 放弃了身为股东的权力。

国有企业的董事会实际上是国有股的代言人。董事会对国有企业财务事项作出决策时, 往往不会顾及中小投资者的利益, 不能做到公平公正。例如:不分红或者少分红、稀释公司股权、挪用优质资产、给高管发放过高报酬。中小投资者权益受损时, 国企内部也没有相应的保护制度, 面对高昂维权成本, 中小投资者只能任人摆布。

3.2 “内部人控制”现象严重

现代企业制度所有权与经营权是分离的, 如果对经理层缺乏有效的监督, 经理层就会利用所有者授予的经营权来获取企业控制权。国有企业在财务治理方面就存在严重的“内部人控制”现象, 主要表现在过度的职务消费, 如公款吃喝、旅游、购置豪华公车等;信息披露不全面, 报喜不报忧, 对重大财务决策不能做出合理充分的解释, 经常对会计程序进行“专业处理”, 财务信息容易失真;不顾企业长远发展的需要, 为了眼前的利益或自身的需要而损害国有资产;国有资产使用效率低, 难以保值增值;工资、福利增长过快, 侵占企业利润。

国有企业出现严重的“内部人控制”现象的原因也是多方面的。首先是国企内部股权结构的缺陷, 导致股东大会被架空, 失去了股东大会对经理层行为的约束;其次, 国有企业的高层管理人员并非股东大会直接选举产生, 而是由政府直接任命, 这就放弃了外部人的硬约束, 当经理层的经营决策出现重大失误时, 往往是内部处分或教育;最后, 国企内部监督机制失灵, 监事会成为董事会的附庸, 独立董事也只是一种顾问性质, 难以发挥监督的作用。

3.3 董事会财务治理机构不健全

现代公司面临日益复杂的市场环境, 公司内部治理机制需要越来越专业化的运作, 财务治理更应如此。我国国有企业普遍缺乏必要的内设财务专门机构, 例如审计委员会、薪酬委员会、绩效评估委员会等。这些委员会的成员主要应该由外部董事和独立董事组成, 专门负责对企业重大财务事项的监控、咨询和监督。企业董事会缺少健全的财务治理机构, 就无法对董事会的财务决策和操作程序进行有力的约束。企业聘请的外部独立董事, 大多也有名无实, 在选拔、任命、职责、待遇等方面缺乏明确规则的情况下, 独立董事无力监督企业财务工作。有的董事甚至对自身的财务责任和财务权力都缺乏认识, 这就无法保证财务决策的公正和独立性。

3.4 债权人无法索取财务治理权

根据企业产权依存理论和企业契约理论, 出于保障自身资金安全的需要, 债权人可以索取一定的财务治理权, 特别是当债权人 (主要是银行) 对某个企业的贷款数额大、期限长、流动性差或进行连续贷款, 以至于该企业的经营非常依赖该债权人时。在我国, 国有企业负债率非常高, 其中国有银行作为最大的债权人, 本可以参与国有企业的经营决策, 但由于国有银行和国有企业都受政府国资部门管理, 借贷产权模糊, 不能形成强有力的信贷约束。国有银行也缺乏对国有企业财务治理环境进行有效监控的手段。在这种情况下, 债权人的权益难以得到保护, 国有企业侵犯债权人利益的情况屡有发生。

4 规范国有企业财务治理的建议

4.1 改善国有企业产权结构

(1) 进一步明晰产权关系。

产权功能发挥的基础是产权关系的明晰。对于国有资产来说, 要明确国有资产出资人具体的代表是谁, 同时还要正确界定国有资产出资人的权能, 包括:资产受益权、聘请经营者、参与企业重大决策、股权转让等。只有确保国有资产出资人到位, 才能保证国有资产的权益不受侵害, 同时也可以正确界定企业法人财产的产权边界。

(2) 减持国有股。

国有股权可以通过转让、拍卖、兼并重组等方式进行减持。通过协议方式转让国有股权的, 应尽量减少行政干预, 通过公平、透明的市场交易进行, 避免内部交易。通过竞价拍卖出售国有股权的, 应通过公正的资产评估, 设定一个不低于净资产的起始价, 最终实现市场定价。

(3) 积极培育多元化投资主体。

通过引导和发展机构投资者、跨国公司、其他法人资本及个人作为战略投资者, 参与国企改革, 以存量购买和增量稀释的方式并购部门国有股权;通过构建完善的法律环境和公正的交易制度, 鼓励民营资本和外资参与国有企业的产权重组。培育多元化投资主体, 实现国有企业股权结构的多元化、分散化, 促使各路投资方按照法律的规定行使权力、承担义务, 使企业的产权结构得以优化。

4.2 建立财务激励、约束机制

(1) 建立财务激励机制, 使得经理层作出的决策与股东的利益趋于一致。

根据“委托——代理理论”, 对企业剩余索取权进行合理分配, 可以有效激励管理层作出符合公司长远发展利益的经济决策。国有企业可以通过实行股票期权制, 允诺经理人员在若干年后得到公司的部分股权, 激励经理人员通过各种努力增加企业的市场价值。因为经理人员可以从企业股权的增值中获取高额收益, 企业价值的增加也就意味着自身价值的增加。薪酬激励一直都是十分有效的财务激励手段, 根据企业的经营效益给予经理人员高于一般职工工资几十倍的薪酬, 可以激励经理人员增加企业利润和股东权益。

(2) 建立财务约束机制, 减少经理层舞弊和“偷懒”行为。

首先应加强内部审计, 健全内审制度, 国有企业在《审计法》、《内部审计准则》的指导下, 从自身实际情况出发, 制定明确的内审制度, 包括内部审计的性质、地位、从属关系以及内部审计的运行机制和质量控制体系。企业还要注意在组织架构、薪酬考核方面保证内审体系的独立性, 从而保证内审运行的有效性。其次, 要加强财务信息披露。国企应对重大财务信息及时、准确披露, 包括企业财务状况、经营成果, 财务治理的目标及可预见的重大财务风险, 重大财务治理结构的变化, 主要财务事项和政策, 还有企业的关联交易、财务担保关系等, 这些信息的充分披露会对管理层形成强有力的约束。企业财务信息披露的质量在一定程度上反映了企业财务治理的水平。

4.3 建立分层财务决策机制

现代企业治理结构主要是由股东大会、董事会、监事会和经理层构成, 它们的职责各有不同, 可以在不同层次上对企业的生产经营进行有效管理。在企业财务治理方面也应通过企业治理结构建立分层财务决策机制。

第一, 股东大会作为企业最高权力机构, 在财务治理方面应享有最高层的决策权力, 包括决定公司的经营方针和投资计划、审议批准公司年度财务预算方案、决算方案、审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案、对发行公司债券作出决议等。企业要完善股东的知情权、质询权和提案权, 提高小股东的参与程度, 确保股东大会的决议不会损害小股东的权益。

第二, 董事会是企业的决策机关, 对股东大会负责, 在财务治理方面的权力包括企业经理的任免权;经营计划和投资方案的决定权;企业年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案、弥补亏损方案、债券发行方案的提案权。企业应通过健全独立董事制度, 成立专业委员会, 强化分权制衡机制, 使董事会的权责得以落实。

第三, 经理层是负责公司日常经营活动的公司常设业务执行机关, 在企业财务治理方面, 经理层有权组织实施企业年度经营计划和投资方案, 制定财务规章制度等。经理层对股东大会和董事会负责, 但职业经理人在操作层面上的决策, 不应受到过多的干涉。

第四, 监事会是监督董事会和经理的经营管理行为的常设机构。企业应赋予监事会独立聘请注册会计师检查企业财务的权力, 发现高管有违规行为时有停止请求的权力, 企业生产经营中有业务执行调查和异常事件调查的权力。通过强化监事会在企业财务治理上的职权, 可以完善财务决策机制, 确保财务治理系统的有效运行。

参考文献

[1]周绍朋, 等.21世纪的国有企业改革与国有资产管理体制研究[M].北京:中国人民大学出版社, 2006.

[2]金咸喜.我国国有企业财务治理问题研究[J].中国集体经济, 2011 (12) .

民营企业财务治理 篇11

【关键词】 公司治理； 财务治理； 财务管理

引 言

目前，学术界对公司治理、财务治理与财务管理关系的研究散见于有关公司治理与财务治理的论著中，具有代表性的如蒋颖在《构建我国公司治理与财务治理的现实思考》一文中提到“公司治理和财务治理在目标上具有一致性”，“财务治理与财务管理是相互关联的两个概念，但财务治理是制衡机制，财务管理是运行机制”；杨淑娥和金帆在《关于公司财务治理问题的思考》中提到公司财务治理与财务管理都是财务报告的影响因素，但财务治理是一种制衡机制，财务管理是一种运行机制，财务治理的根本目标是提高公司治理效率；此外，申书海和李连清在《试论公司财务治理和财务管理的关系与对接》一文中较为系统地对财务治理与财务管理的关系作了详细论述，并提出了两者对接的途径；衣龙新和何武强在《财务治理、公司治理与财务管理辨析》中分财务治理与公司治理、财务治理与财务管理两部分对财务治理、公司治理和财务管理三者的关系作了论述。根据以上研究可以看出：蒋颖、杨淑娥和金帆、衣龙新和何武强对三者关系的阐述缺乏较强的系统性，申书海和李连清对财务治理和财务管理关系的论述虽较为系统，但没有从公司治理的高度来对其进行研究。本文拟在界定公司治理、财务治理与财务管理三者内涵的基础上，从具体目标、主体、对象方面讨论三者的区别，并阐述三者的联系。

一、三者内涵的界定

（一）公司治理的内涵

经济学家科克伦（Phlip L.Cochran）和沃特克（Steven L.Wartick）提出：公司治理问题包括在高级管理阶层、股东、董事会和公司其他利益相关者的相互作用中产生的具体问题。构成公司治理问题的核心是：1.谁从公司决策/高级管理阶层的行动中收益；2.谁应该从公司决策/高级管理阶层的行动中收益。当在“是什么”和“应该是什么”之间存在不一致时，公司治理的问题就会出现。葛家澍教授认为公司治理（Corporate Governance）就是要建立一种合理的组织架构和相关的法律、法规、准则与制度，正确处理好股东、董事和经理层之间的委托代理关系，使所有者既能有效地监督经营者，而又不干预公司的日常经营管理，同时使公司经营者（经理层）的个人利益同公司的利益紧密地联系起来，能主动维护股东利益，以公司利润最大化为目标。阎达五和杨有红认为公司治理结构是一组规范与法人财产相关各方的责、权、利的制度安排（其中包括股东、董事会、管理者和工人），或者说它是法人财产制度的组织结构形态。这一制度安排或组织结构形态的内在逻辑是通过制衡来实现对管理者的约束与激励，以最大限度地满足股东和相关利益者（stock holders and stake holders）的权益。杨淑娥和金帆认为公司治理是规范和处理公司各种契约关系的制度安排，称为公司治理。张先治和袁克利对公司治理的解释是：外部索取权人为了保障他们在公司的索取权不受侵犯而以契约关系为基础对整个公司进行的控制。

由学者们对公司治理所下的定义中可以看出定义中都涉及了股东和利益相关者的利益。但在享有利益的同时，也必须承担与权力相一致的责任。因此本文认为：公司治理是为规范股东和其他利益相关者的责、权、利而制定的一系列具有制衡与激励的法律、法规、准则和制度安排。

（二）财务治理的内涵

杨淑娥和金帆对财务治理的理解是通过财权在利益相关者之间的不同配置，调整利益相关者在财务体制中的地位，提高公司治理效率的一系列动态制度安排。蒋茵认为财务治理是指通过财权在公司内部的合理配置，从而确保财务目标的实现，并提高公司治理效率的财务制衡制度安排。申书海和李连清提出：财务治理是指股东及其他利益相关者为实现公司长远目标，对企业财权进行合理配置，用以平衡各方财务权、责、利关系，形成有效的财务激励和约束机制等的一套正式的、非正式的制度安排和机制。袁银辉和曹立星的看法是：所谓财务治理，是指通过财权在公司内部的合理配置，从而确保财务目标的实现，并提高公司治理效率的制度安排。财务治理就是指公司的各种索取权人为了保障他们在公司的索取权不受侵犯，利用经济激励与约束机制对公司实施的控制。公司治理的最重要功能，应是在所有者和经营者之间建立起最佳的相互制衡关系，实现股东利益最大化。

由学者们对财务治理的理解可以看出其共鸣之处在于都认为财务治理是通过合理配置企业财权，提高公司治理模式的一种制度安排。杨淑娥和金帆强调了这种制度安排应该是动态的，申书海和李连清则认为这种制度安排不仅包括正式的，而且包括非正式的。本文认为，财务治理是指为了保证公司治理的有效性，通过财权在各财务利益主体间的合理配置，从而实现财务目标，提高公司治理效率的财务制衡制度安排。

（三）财务管理的内涵

学术界对财务管理的理解相对一致，如荆新、王化成和刘俊彦认为财务管理是组织企业财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。申书海和李连清认为企业财务管理是对企业财务活动的管理，而企业财务活动就是企业再生产过程中的资金运动以及其所体现的企业同各方面的经济关系。

本文认为，财务管理简单地讲就是对“财”和“务”的管理。“财”可以理解为企业再生产过程中的资金运动，而“务”的本义有“事务”的意思，在此可理解为围绕资金运动而开展的一系列经营活动，主要包含三大类：投资活动、筹资活动和营运资本管理。

二、三者之间的区别

公司治理、财务治理和财务管理在具体目标、主体和对象三方面具有差异性（见表1），具体说明如下。

（一）三者具体目标的差异性

企业是利益相关者之间的一组契约，管理者除对股东负责，还需对其他利益相关者负责。在利益相关者理论下的公司治理具体目标为处理利益相关者与管理者的委托代理关系问题。有效的公司治理能够将代理问题控制在较低的水平，进而使企业的生产经营决策更为科学。公司财务治理从财务的社会属性（产权契约关系）出发，通过在各财务利益主体之间的财权配置，实现各财务利益主体之间的利益制衡，提高公司治理效率。财务管理从财务的数量层面对财务的经济属性进行分析，其目标在于在数量上增加股东财富，并使股东财富的增加达到最大化。股东创办企业的目的在于获取企业经营活动的收益，在扣除投资资本后，剩余部分即股东财富的增加值能达到最大。

（二）三者主体的差异性

公司治理主体有股东、债权人、员工、社区及政府。从法律角度讲，股东是公司的所有者，股东有权对公司资产进行支配和处置，对重大事项进行决策并从中获取收益。债权人与企业之间属于一种契约关系，债权人通过出借资金，按期收取利息、到期收取本金，企业管理状况的好坏直接影响着债权人能否按期受益。出于自身利益的考虑，债权人作为委托人有必要参与公司治理。与股东和债权人投入资金或物质成本不同，员工投入的是人力资本。人力资本是企业的一种无形资产，预期将给企业带来经济利益。从企业角度而言，员工参与公司治理有利于提高员工满意度和忠诚度，从而实现企业、员工利益双赢。企业作为社会中的一员，其生产经营活动与企业所在社区和当地政府有着密不可分的联系。财务治理的主体包括股东、董事会、经理层、财务管理层和监事会。财务治理的主要内容是财权的配置问题，在公司内部，财权在所有者即股东、董事会、经理层和财务管理层之间进行配置。由股东代表组成的股东大会是公司的最高权力机构。在所有者财权方面，享有出资权、剩余索取权、剩余控制权和重大决策权。董事会享有的财权为所有者财权和经营者财权的交集。因为在股东大会闭幕期间，由董事会代为行使所有者财权，包括预决算方案、利润分配方案、重大财务决策方案等。经理层享有经营者财权，具体表现为由董事会授权进行财务决策、为董事会制定财务策略决策拟订方案等。财务管理层包括财务经理和财务管理人员，由经营者授权，具体行使日常财务活动的执行权和控制权。监事会负责检查公司财务状况，对董事、经理人员的经营活动进行监督。财务管理是从财务的经济属性，即从价值角度出发对企业的资金运动进行管理的一项活动。财务管理的主体就是财务活动的参与者和执行者。在现代公司法人治理结构下，企业的股东、董事会、经理层和财务管理层都是财务管理的主体。这与财务治理的主体有相同之处，看似矛盾，其实不然。财务治理是以财务的社会属性为出发点，而财务管理的视角是财务的经济属性。监事会不参与实际的财务管理活动，只负责监督股东、董事会、经理层的日常经营活动，因此，监事会不是财务管理的主体。

（三）三者对象的差异性

公司治理关注的是企业主要利益相关者之间激励约束的制度安排，并且扩展到企业外部制度安排，因此，公司治理的主要研究对象是公司的内外部利益相关者以及他们之间的相互关系。公司治理包括公司内部治理和公司外部治理。内部治理包括股东对董事会、监事会的治理及董事会对经理层的治理。股东通过选举公司董事会代其对公司进行经营管理，董事会执行股东决策，监事会独立地行使对董事会、经理层的监督。外部治理是指公司外部环境对公司治理的影响。外部治理包括政府监管、资本市场监管、产品市场监管、经理人市场监管。财务治理的主要内容是对财权的配置，因此，财务治理的对象就是财权。所谓财权，是一种“财力”以及与之相伴随的“权力”的结合，即“财权”＝“财力”＋（相应的）“权力”。这里的“财力”表现为一种价值，是企业的财务资金或本金。而相应的权力便是支配这一“财力”所具有的权能。财务管理是对企业财务活动中的资金运动进行的管理，因此，财务管理的客体可以认为是资金运动。通过将资金进行筹资、投资、资本运作等方式，实现资金的价值增值，最终实现股东财富增加值最大化。

三、三者之间的联系

（一）财务治理是公司治理的核心

公司治理通过在股东和利益相关者之间合理分配权、责、利来处理股东和利益相关者之间的关系。权利的配置是前提，而财权是最基本的权利。因为公司的各项经营活动最终都会通过资金和资产的相互交换或转移而完成并在财权上有所体现。而财务治理正是处理股东和各利益相关者之间的财权分配问题。通过对财权的分配，更好地处理各利益相关者的利益关系问题，提高公司治理的有效性。

（二）财务治理和财务管理共同构成财务二重性

从财务二重性角度来看，财务具有经济属性和社会属性。财务治理从关系层面对财务的社会属性进行分析，而财务管理则从数量层面对财务的经济属性进行研究。财务治理是从财务的社会属性来研究财权的配置问题，而财务管理是从财务的经济属性来对企业经营活动中的资金运动进行管理。二者完整地构成了财务的二重性。

（三）三者终极目标具有一致性

三者终极目标都是实现公司价值的持续创造和企业的可持续稳定发展。公司治理从公司宏观发展大局出发，通过在各利益相关者之间责、权、利的配置，解决各利益相关者与管理者之间的委托代理关系问题，是公司价值创造和企业可持续稳定发展的动力；在公司治理的宏观指导作用下，财务治理和财务管理分别通过在各财务利益主体之间的财权配置及对企业经营活动中的资金运动进行管理，实现各财务利益主体之间的利益制衡及股东财富增加值最大化，是公司价值创造和企业可持续稳定发展的基础。

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企业财务失信行为的成因及其治理 篇12

一、企业财务失信的表现形式

(一) 企业财务信息失真

我国企业财务失信行为的主要原因:一是我国的信用体系尚未建立, 由于信息不完全的存在, 信息共享机制也未形成;二是企业财务失信成本远远小于收益, 易产生逆向选择和道德风险。我国企业财务失信行为表现为:虚假的经济业务资料和虚假的会计信息以及不规范的财务管理制度, 导致企业财务的不真实性。主要类型:一是假账真做。无原始凭证而凭空填制记账凭证, 余额与原始凭证不符。原始凭证是会计工作中最基本的账务处理依据, 是记录企业经济交易和执行情况的单证, 同时也是审计财务报表数据的直接证据。但某些企业单位为了满足局部小团体的利益而采取伪造、变造等手段提供虚假会计信息资料, 产生虚假的会计报表数据。二是真账假做。有的会计用以记账的依据是真实的, 但后期的加工处理却采取了弄虚作假的手法, 最终导致财务报表失真。

(二) 企业间存在严重的违约现象

企业间合同违约、互相拖欠债务等行为严重冲击商业信用关系和市场经济秩序。 (1) 企业会计信息失真。企业财务的假账行为, 致使中国企业的会计信息严重失真, 是造成企业相互拖欠、逃废银行贷款的一个重要因素。 (2) 企业合同违约。伴随着我国经济成份多元化格局的形成, 经济合同的违约主体呈多元化的结构状态。在我国, 不论是国有企业、集体企业、乡镇企业、个体企业、个体工商户、农村承包经营户, 还是三资企业, 以及一些混合型的企业, 都具有相对独立或完全独立的经济利益。企业出于对自身经济利益的关心, 都会做出履约还是违约的选择。据工商部门不完全统计, 我国企业的合同履约率从1990年80%~90%, 下降到1999年的50%左右, 有的不发达的地区甚至低于50%, 而2000年合同履约率只有40%左右。企业合同的违约现象造成了企业之间拖欠行为和“三角债”, 企业间的逾期应收款约高, 是发达国家的10~20倍, “企业相互拖欠”已成为企业生产经营的一种风气。

(三) 企业与会计制度、税务法规相违背的现象严重

有的企业不严格按会计制度处理会计账目, 经常做两笔账, 一笔用于对外, 即工商税务等部门, 一笔专门用于内部处理。企业的做假账的现象导致国家的税收流失, 也使国家和银行受损, 企业的信用水平下降。

二、企业财务失信行为的形成根源

我国企业财务失信行为之所以严重存在, 其原因是多方面, 信用的缺失、信用体系的建设和信用制度的完善是主要的原因之一。社会信用环境影响企业信贷违约的成本, 有效的信用管理体系使企业——银行博弈成为无穷重复博弈, 提高企业违约的门槛, 加大企业的违约成本, 降低中小企业选择违约的概率。但信息不对称现象的存在, 加上信息共享机制的缺失, 信息的失真, 社会监督和惩罚机制的无力, 导致企业的违约成本降低, 其财务信用违约成本远远低于履约成本, 给社会信用体系的建设造成极大的障碍。

(一) 企业财务管理系统与市场经济环境不相称

随着经济的全球化, 我国企业财务管理的环境变得更加复杂, 外部环境变化在为企业带来机会和利益的同时, 也导致企业面临着各种风险, 如全球的宏观经济形势变化、所在行业的政策变化、行业景气度、国家信贷以及外汇政策的调整、银行利率的变化、外汇汇率的波动、通货膨胀程度等等。市场经济环境的变化就要求我国企业的财务管理作出必要的调整。

(二) 信用意识在企业财务中尚未完全推广

完善的市场经济体制要求信息高度透明, 企业以财务信用参与市场竞争, 且以企业拥有的财产从事经营活动并承担风险。而我国正处于经济转型时期, 不完善的市场体制和信用体系以及信用观念的淡薄, 缺乏财务的信用制度, 企业财务信用处于无序的状态。重塑财务信用体系和信用观念需要各方面的相互配合以及全社会信用制度的加强。

(三) 产权不明晰影响企业信用

企业的产权制度是影响企业信用的一个非常重要的因素。市场经济究其本质而言、是以市场经济的相关规则进行分工、合作、分配的过程, 在整个市场经济秩序中最核心的运作根据是产权。产权是财务信用的基础, 是财务信用体现的核心内容。长期以来, 我国国有企业产权不清、责任不明, 片面追求当前的利益, 无长远的发展规划, 企业诚信的意识模糊, 是企业信用缺失的重要原因。

(四) 企业财务内部监控制度不健全

与国外发达国家相比, 我国内部财务监控制度的普及率还相当低, 内部财务监控制度的不健全和财务关系的混乱是产生企业财务风险的重要因素之一。即使存在财务内部监控制度, 也因为执行不力和缺乏有效的约束机制, 导致企业的财务风险。

(五) 信息不对称与不完善的市场体系

信息不对称是指交易的一方获取信息的不完全性对于市场交易行为的影响, 交易的一方对另一方缺乏信息, 而交易的另一方在交易中处于垄断优势, 进而影响其做出正确决策, 导致交易效率降低的现象。我国当前不完善的社会信用制度和法律制度环境, 企业不守信用的现象比较严重, 力度不大的市场惩罚机制, 造成企业极易选择拖欠逃避债务。此外, 不规范的信息披露方法和不健全的信息传递机制导致内部会计信息失真和过高的信息收集成本。市场机制的不完善使自我履约机制无法充分体现, 企业财务的信用声誉机制也无法发挥应有的作用, 使得不讲财务信用的企业的交易成本降低。

三、企业财务失信行为治理措施

有效的企业财务信用管理体制应以规范市场经济秩序为前提, 提高整治企业财务失信行为力度的措施已势在必行。

(一) 建立企业财务信用管理内部自律与外部监督相结合的机制

企业财务信用管理的内部自律机制是规范企业财务管理、培养企业财务人员信用意识的前提和条件。通过加强制度建设和人才队伍的培养, 促使企业管理人员和财务人员注重讲信用的意识, 建立财务信用人才的资格考核和认证制度, 进一步完善对现有的企业财务信用管理人才的管理、考核、监督机制。同时外部的监督能约束财务信用意识的形成, 加大对从事企业信息服务的会计、审计、法律服务等中介机构的认证、评定等的政府部门进行严格监控, 杜绝由于信息生产环节的管理不善而造成的虚假信息有效的监督体系;有力的激励和惩罚机制可加速企业财务信用制度的建设。

(二) 建立企业财务守信的激励与约束机制

激励约束, 即激励约束主体根据组织目标、人的行为规范, 用不同的方式、从不同的角度去激发人的动力, 使人有一股内在的动力和要求, 迸发出积极性、主动性和创造性, 同时规范人的行为, 朝着激励主体所期望的目标前进的过程。对财务守信企业的激励措施主要有: (1) 用财务的信用评估激励企业从事信用活动, 并对具有良好财务信用的企业建立声誉机制, 使其在社会和经营活动中树立良好的从众形象并加以广泛的宣传, 同时, 将一些公共的投资项目或较好的商业机会以奖励的形式给予信誉好的企业, 既是对信誉好的企业的激励, 同时也是对信誉不好的企业的鞭策。 (2) 在税收和银行贷款利率方面予以优惠, 对财务信用较好的企业, 可适当降低税收, 使其增加获取利润的能力;降低银行贷款的利率, 增加企业的融资额度, 降低企业的融资成本;从而形成价格激励。 (3) 政府对财务信用好的企业给予政策上的资金支持, 促进守信企业有充足的资金扩大规模、发展壮大。财务失信的约束机制可最大限度地抑制财务欺诈、商业欺诈和不良动机的投机行为, 是不守信企业的违约成本加大, 通过对失信者的经济处罚、劳动处罚以及声誉的约束来规范失信者的行为。

(三) 建立与企业自身相适应的信用文化

在我国经济社会中, 企业信用缺失已经到了令人触目惊心的程度, 企业的失信行为导致市场秩序混乱, 资源严重浪费, 甚至造成信用危机, 严重影响了国民经济和社会的健康有序发展, 根治企业失信行为刻不容缓。同时, 经济生活的文化特征日益明显, 出现经济文化一体化趋势。信用文化是企业财务信用的核心内容, 是增强经营者的信用观念和信用意识的基础。企业价值观是企业文化的精髓, 在市场经济条件下的企业信用是企业价值观最为重要的部分。构筑企业诚信文化就是要在企业里树立起“信用是企业最重要的无形资产”的意识, 每个企业都要依靠自己对其他企业对社会交往规则的遵守来获得社会的尊重和信任。

(四) 加强道德建设, 强化信用意识

加强企业经者的信用意识, 牢固树立“以诚立身、以信立业”的理念, 将信用渗透到企业经营全过程, 加强以信用为灵魂的企业文化建设。道德是信用的思想基础, 也是信用行为的自律机制之一, 因此, 道德对企业信用行为的约束, 更重要依靠企业员工内在的思想素质来保证, 以道德自律来保证企业信用行为。

参考文献

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