政府资产负债表

政府资产负债表（精选12篇）

政府资产负债表 篇1

政府资产是指政府为实施公共管理、提供公共服务而拥有和控制的、能够用货币计量的各种资源的总和。政府资产具有配置领域的非生产性、消耗补偿的非直接性、价值的不可估量性。按照资产使用功能的不同, 政府资产可以分为行政性资产和公益性资产, 其中:行政性资产是政府作为组织所拥有的自身运行管理所需要的资产, 公益性资产则是政府承担公共产权受托责任而拥有并管理的资产。从我国目前的实际情况来看, 我国的政府资产主要表现为行政事业单位所占有、使用的各类国有资产。政府资产虽然具有非营利的特点, 但是政府资产同样也追求资产管理的效率与效果。

随着我国社会主义市场经济发展的不断深化, 我国政府的职能将不断地转变, 最终将彻底退出市场调节更有效率的私人品领域以及一些准公共品领域, 国家财政的公共性、公益性将更加突出。我国目前正在如火如荼地开展的基本公共服务的均等化、主体功能区的建设、资源节约型和环境友好型社会的构建、情为民所系和利为民所谋民生工程的推进都是公共财政实施的必然要求, 其实施无不依赖于政府资产的利用效率与效果。从矛盾转化的角度而言, 改革初期和中期, 如何提高国有企业所占有的营利性国有资产的效率问题是改革的难点之所在, 因为国有企业的经营体制机制转换不好, 市场作为资源的基础性配置手段就会断臂, 从而无法很好地发挥调节功能。今天, 随着我国市场经济体制的不断完善和成熟, 国有企业的运行效率问题得到了初步解决, 营利性国有资产的效率也逐步提升, 随着这些主要矛盾的缓解, 社会公共事业发展的相对滞后与人民大众对公共产品与服务的需求之间的矛盾日益尖锐, 政府资产利用的效率和效果亟待提高, 而提高政府资产的使用效率和效果须在以下两个方面着力、用力、发力。

一是按照科学发展观的要求, 科学、合理地配置好政府资产的增量, 即在政府资产的配置环节要注重把事做正确。具体地讲, 在编制预算时, 要遵循零基预算的理念与思想, 根据财政资金保障能力, 分轻重缓急将不合理、不紧张的项目取消;在确定项目时, 要按照公共财政的要求, 以保运转、保民生和促发展为原则确定财政资金的重点投资方向, 尽量减少对应由市场调节的私人品领域的投入, 减少低效多余的干预, 有所为, 有所不为, 做好有为。

二是按照科学发展观的要求, 管理好、利用好政府资产的存量, 即在已配置政府资产的使用过程中, 要坚持以正确的方式做正确的事。具体地讲, 就是要按照资产管理与预算管理相结合、资产管理与财务管理相结合、实物管理与价值管理相结合、国家统一所有, 政府分级监管, 单位占有使用, 所有权与使用权相分离的原则, 通过对政府资产的全面清查摸底、严格资产处置程序、强化资产收益收缴、规范抵押担保行为、建立资产管理和运营机制、建立闲置资产的调剂使用制度、建立健全行政事业单位国有资产安全完整和保值增值的考核制度、探索组建国有资产经营公司等举措保障政府资产的安全和完整, 提高政府资产的利用效率和效果。

政府资产负债表 篇2

在相当一个时期以来，国家审计的主要关注点主要是公共财政所属的一般预算收支活动。在全部政府性资金的审计理念下，使我们对一般预算、基金预算和政府性其他收入有了一种新的更加完整和清晰的认识。对全部政府性资金收入来源的关注，使我们的审计视野从资金形态扩展到了资产形态。

一、对政府资产问题的新认识。

现实的情况是：近几年来，随着各地细化预算编制、推行部门预算、实行政府采购、完善国库集中收付、推进收支两条线等内容的公共财政体制改革，在公共财政资金的管理层面都实现了比较大的突破，而对于其他政府性资产的家底或资产收益则相对不够清楚，不少单位的资产收益实际上都明显地存在着补充或调节部门单位收支活动的功能，使公共财政资金，特别是预算资金，在实际执行使用中并不能完整地反映单位财政财务收支活动的全貌。

资产收益监督方面的这种缺陷，使部门预算功能的发挥受到很大限制。审计的实践提示我们：从全部政府性资金的理念出发，逐步树立公共财政资金到政府公共资产的完整认识，实现公共财政资金与政府公共资产管理的有效对接，应该成为审计监督体系中一个新的值得关注的领域。

浙江省审计厅领导指出：“从长远的观点看，仅仅对全部政府性资金进行审计还是没有全面覆盖审计的职责，还应该进一步探索对全部政府性资产监督机制，主动把政府性资产纳入审计的视野。”这种审计工作战略方面的判断，为全部政府性资金审计举措的完整性，提供了新的导向。

在当地党委、政府的支持下，杭州市下城区审计局近年来对政府性资产的审计进行了大胆的实践和探索，在审计实务中，丰富了对全部政府性资金审计的实践和认识。

政府资产的属性如何定义？政府资产审计的主要工作对象是什么？这是我们在政府资产审计中首先要明确的问题。

从一般定义而言：政府资产应包括行政事业单位国有资产和企业国有资产，以及由政府投资或政策性支持所形成的公用性资产、无形资产和其他公共资产。其中，行政事业单位国有资产是指由各级行政事业单位占有、使用的，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源；而企业国有资产则是可以解读为国家对企业各种形式投资及投资形成的权益，以及依法认定为国家所有的其他权益。从区县一级政府资产的实际情况看，上述定义是切合当前政府资产的归属和辖管现实的。

从以上定义出发，我们认为，审计部门对政府资产审计的工作对象，应区别于一般行政事业单位的清产核资，也区别于企业单位的国有资产清查。在审计的工作应兼顾二者，且对象上更宽泛，它既要包含对行政事业单位资产情况，也包括政府控股或持有的国有资产权益，还应包括近几年来地方政府依托公共政策支持，或在城市建设开发中所形成的新的公共资产和开发性资产，直至其他政府具有管辖权的无形资产。

二、关于政府资产审计的实践和探索。

在上述认识基础上，下城区审计局连续三年对街道资产组织审计调查，2007年，在区政府的统一部署下，又开始对政府各部门、各街道办事处、各直属单位的政府资产情况组织全区规模的审计专项调查，历时半年，并取得了积极的审计成效，开展了有益的工作探索。下城区的政府资产审计调查的组织，大致经历了四个阶段：

第一，确定审计目标，慎密制定审计方案。

下城审计局在研究资产审计方案时，首先确定了四项主要工作目标：

1．通过资产审计调查，进一步摸清本地区街道、部门在统一时点辖管的资产现状，确认本区国有（公有）资产规模，划清资产性质，为经营性国有资产的保值增值提供事实依据。

2．通过资产审计调查，进一步加强对政府性资产的管理，清理资产管理隐患，掌握政府对外负债的规模和现状，提高本区全部政府性资金和国有资产的管理质量。

3．通过资产审计调查，提出加强本区国有资产管理的审计建议，为区政府调控本区国有资产分配使用、资产收益和预算安排、加强资产授权管理和资产绩效考核提供审计依据。

4．通过资产审计调查，发现和总结我区国有资产管理的有效办法和经验，进一步提高各单位资产会计信息的准确性，增强资产管理的透明度，规范政府资产经营的源头防范。

按照上述工作目标，审计组对审计内容进行了具体规范，涉及的主要内容是：

一是对区内各单位的资产账务进行清理，要按照统一时点的要求，对纳入本次审计调查范围的单位账户、凭证及资金往来进行核对，重点做好房产、应收应付账款、对外投资、账外资产的核实和登记。

二是对各单位资产管理的使用情况进行调查，包括资产性质、资产实际使用单位、资产价值、资产收益、资产管理等基本情况，并要求按照经营性和公益性的性质进行分类，对相关系统经营性房产的收益情况进行汇总。

三是重点对区内单位现有房产和土地存量的情况进行审计摸底，对各单位辖管房产、存量土地的建筑面积、产权归属、分布使用情况进行踏勘和核对，对现出租房产包括数量、产权、合同、收益、建立台账等情况进行了核实。

四是对全区的政府负债情况进一步进行调查，掌握区内各单位对外负债的总体情况，摸清全区负债总规模。对各单位经批准和未经批准的对外负债情况进行清理，对各单位房产抵押、资信担保和或有负债等事项记录进行核查。

第二，坚持客观实际，增强审计的有效覆盖。

按照审计调查方案的设定，资产审计调查中，区审计局坚持从城区资产管理的现状出发，组织针对性的实施方案，增强审计调查的有效覆盖，全局集中了近30人的审计力量，同时发挥相关部门内部审计作用，对涉及27个主管部门及下属单位、8个街道办事处本级及下属单位、21个区直属单位、包括专业街（市场）管委会、承担区政府重大建设项目的指挥部、区属国有企业，以及街道具有资产管辖权的65个社区，共计316家独立核算单位进行审计调查。涉及层面之宽、涉及单位之全，是全区历年资产调查中未曾所有，从而为区政府掌握全区公共资产的基础情况，提供了全面的基础和客观的条件。

在审计中，区审计局通过全面自查、重点抽查、汇总分析三个阶段，对全区总计58.17亿的资产总量，从总资产、货币资产、应收帐款、预付帐款、固定资产、在建工程、存货、对外投资、对外负债、应付帐款等多方面进行核定。在对316家独立核算单位数据汇总的同时，审计组对其中61家单位，进行重点抽查，抽查单位的总量约占总单位数的19.3％，资产额约占总资产的64％。审计组还对各单位的资产进行审计甄别，核增大量帐外房产，划清资产所有性质和使用性质，按照统一时点，核定了本区的总资产、总负债、净资产的现有规模。

第三，把握审计重点，审慎做好审计组织。

面对浩繁的资产资料和众多的被审计单位，下城审计局在区政府的支持下和部门单位的配合下，牢牢把握审计重点，作好审计力量组织、审计方案实施、审计导向把握等诸多环节的工作。

一是注重调查的全面性把握。针对本次资产调查涉及区各多个层次，涉及面宽泛，超越了常规的行政事业范畴的特点，为了有效实现审计覆盖，在统一审计组的前提下，局将审计组分成三条线三个审计小组，增强对不同系统资产审计的针对性。同时要求各相关部门单位不仅做好本级的审计调查，并调动部门的内审力量，做好下属单位的资产调查。按照统一时点，不留盲点，组织调查的实施，从而为全面掌握现阶段的资产现状，提供了客观条件。

二是注重调查的重点性。本次资产审计调查不同于一般的清产核资，下城审计局根据党委、政府的需求，始终把调查的重点放在政府的存量资产上，看负债、看房产、看各单位资产的实际情况。划分区内经营性房产与非经营性房产的规模；划分确权资产与不确权资产；划分帐内资产与帐外资产，使政府资产的家底通过审计，十分突出十分清晰。同时，在调查中，加强对重点单位的把握，通过直接审计的方式，掌握了大量过去没有进入的政府视野的资产总量，效果十分突出。

三是注重审计组织的严谨性。面对众多的资产单位和长期以来部分不太清楚的资产家底，区审计局认真思考政府资产审计的特性，踏实做好审前调查，认真编制审计方案，合理调配审计力量，加强与财政、国资及相关主管部门的协调，执行好区政府主要领导、分管领导的指示，通过审计会议，及时调整和部署工作，同时借助计算机技术力量，录入电子数据，对重要的资产数据实行点对点的明细成册，从而有效地建立政府资源的资产数据清单。

第四，认真提出建议，发挥审计的最大成效。

在全面审计调查的基础上，结合本地区的经济发展的区情，区审计部门从政府资金和政府资产两个层面，考察政府公共财力的现状，搞清资产家底，对本区单位资产管理的经验进行总结，对倾向性的问题客观反映。按照区领导要求，针对全区政府资产的现状，区审计局就公共财政资金与政府公共资产管理的有机接合、建立全区统一和有效的资产监管体制、探索公共资产的使用绩效、加强单位公共资产的基础管理、重视对开发性政府公共资产的管理和使用、积极稳妥处理历史遗留资产问题、进一步加强政府负债管理、加强对经租房产的使用管理、健全和加强对区内政府性公共资产的考核和监督等十个方面的工作，提出相关的审计建议，作为审计产品，为党委、政府对政府资产的决策管理提供了审计服务。

下城区委、区人大常委会、区政府一直十分关注这次资产审计。区政府主要领导多次作出指示，政府常务会议二次听取审计方案汇报，并为此下发文件，进行工作部署。审计情况出来后，区委书记办公会议专题听取汇报，研究工作意见，区委主要领导积极评价审计调查的重大成果，认为这是一件意义重大的好事，它对加强全区公共资产的真实性、公开性、技术性和规范性管理，对完善全区资产日常管理，促进廉洁从政是一个良好的工作基础。区委要求相关部门进一步做好管理的文章，要做好资产经营的文章，整合资产资源，加强对政府公共资产工作的考核，并把资产管理工作落到实处。

2008年年初，下城区政府又多次进行专题研究，提出加强本区政府资产的管理的具体举措，形成了《关于进一步加强政府资产管理的意见》，《国有资产监督管理办法》、《公共房屋出租办法》、《国有资产考核办法》等四个制度性规定文件，集中地体现了区委、区政府对进一步加强全区政府资产管理工作系统性的工作意见，为全区政府资产的管理工作指明了方向，审计的成果得到了充分的开发和利用。

浙江省审计厅和杭州市审计局也对下城区这次政府资产审计调查工作给予高度的关注，省审计厅和市审计局主要领导、分管领导在资产审计调查前后，三次来下城听取相关工作汇报，指示省厅市局有关处室进行工作调研，总结经验，省审计厅主要领导多次关心这项工作，积极评价下城区对政府资产审计工作的创新，以及它对全省区县政府资产管理工作所带来的示范作用。

下城区审计局对政府资产审计调查的四个阶段的工作，从整体上看，已经圆满地实现了既定的审计目标，无论是政府性资产审计的组织实施、报告归集，还是审计建议的提出和审计成果的利用都取得了显著的审计成效。为在新的历史条件下，地方审计机关在审计转型中，如何加强对政府资产的审计监督？在全部政府性资金审计的理念下，如何加强资金审计和资产审计的结合？都作出了有益的审计探索。

三、启示和思考。

政府资产审计作为一项新的审计类型，伴随着审计转型中对国家审计新的任务思考，伴随着浙江省全部政府性资金审计的发展创新，也伴随着地方政府科学执政、为民理财的现实需要，而进入了审计机关的工作视野。思考、求索、探知、实践，其意义在于，地方审计机关从党委政府的经济和社会发展的目标出发，更好地秉承科学审计的理念，为党委政府提供更加丰富的审计服务。

从我局政府资产审计的组织和成效看，有三点工作体会尤为深刻：

第一，组织政府资产审计切合区县一级党委政府的执政需求。

经过改革开放30年，区县一级作为我们国家政权的基本行政单位，经济和社会事业都有了巨大的发展，特别是像浙江省这样的沿海经济发达地区，区县一级的经济和社会面貌有了惊人的变化，财政经济实力显著增长，在经济增长的同时，政府的物化资产，包括可控的土地资源、公有设施、公共房产和国有资产收益等都有了相当的积累。

从一般情况来看，区县一级对财政收入的家底是比较清楚的。法定的年度财政预算执行审计，为党委政府构勒了本地区财政收入的总的家底。但对资产类的家底，由于涵盖的对象、内容宽泛而不一致，无论是财政部门、国资部门或是其他政府职能部门，往往难以提供全局性的、综合性的资产清单，而这些公共资源，又往往可以成为区县一级党委政府科学发展、改善民生、调控经济的重要物质手段。

就政府资产审计的适应性和对象而言，对区县一级政府的资产管理工作实际上是具有共性的，党委、政府关注本地区政府资产问题，关注除财政收入以外的政府家底是一个共同地需求。就这点意义讲，下城审计局在这方面的努力对兄弟区县来讲是提供了一种审计实践的先行模式。

第二，政府资产审计是全部政府性资金审计新的审计实践。

新形势、新任务、新阶段对国家审计正在提出新的要求，需要审计工作审时度势，推进审计工作的创新和转型。谢力群厅长提出：推进审计创新转型，重点在于把握需求，突出重点，主动地进行调整和转型。要从偏重于微观层面的审计监督向更加关注宏观层面的审计监督转变，重点关注党委政府庆心的突出问题；要从关注一般预算可用财力向关注全部政府性资金或资产转变。省厅领导认为：今后一个时期，审计转型的主要任务是加快构建适应现代审计要求的“五个工作机制”，形成审计转型的基本框架。要着眼于推进预算管理体制的改革，着眼于促进建立“收入一个笼子、预算一个盘子、支出一个口子”的公共财政管理体制，使政府预算更加透明、更加规范，进而逐步探索对全部政府性资产的审计监督，构建以全部政府性资金（资产）为主线的审计工作机制。这种工作机制的创新，是符合审计发展的趋势，是浙江经济社会发展现阶段的客观需要和各级党委、人大、政府和老百姓对审计机关的迫切要求，也是传统审计向现代审计转型的关键。

下城审计局对政府资产审计的组织，在省厅市局领导关心和指导下，既是为当地党委、政府执政需求服务的一种审计监督，也承载了我们浙江审计机关在新时期对全部政府性资金（资产）审计的一种探索，而这又与省审计厅所构筑的寓有浙江特色的现代审计工作机制所吻合，与党委政府的工作需求所吻合，从这点讲，政府资产审计的实践是很有意义的，它丰富了我们做好全部政府性资金审计的工作理念。

第三，政府资产审计的组织需要从实际出发，坚持“求真务实”的审计精神。

政府应对“资产端”加强监管 篇3

中国经济增长转型升级，需要金融资源向中小微企业倾斜。互联网金融如何以不同于传统金融的渠道和技术，切实解决中小微企业的融资难题？美国的信用体系和互联网金融发展较为成熟，其中又有哪些经验和做法值得国内平台学习？近日，湖北融圆资产管理股份有限公司董事长邓建强接受《支点》记者采访，分享了他的一些独到观点。

互联网金融不是对传统金融的颠覆

《支点》：近期，《关于促进互联网金融健康发展的指导意见》等一系列监管政策陆续出台，你对这些政策中的哪些条款印象最为深刻？对各部门即将推出的监管细则有哪些期许？

邓建强：首先对于互联网金融的准入门槛，我希望监管部门下一步要适当收紧，机构数量要与市场匹配，否则就会出现供需不平衡。其次，政府要对优质P2P平台给予资金扶持，但怎么获得资金，还需要有具体的细则和说明。

另外，对于“资产端”，也应实现数据量化，建立定期公布机制，这样才能确保这个行业及行业内的企业健康发展。政府还应对“资产端”加强监管，如果不把控好这块，后果难以预测。

《支点》：有人认为，未来互联网金融和传统金融机构不存在冲突，不同机构用不同方式满足不同人群。在你看来，这两类机构各将满足怎样的人群需求？

邓建强：实际上，互联网金融并不是对传统金融的颠覆，而是一种补充。未来，银行、小额贷款公司以及互联网金融公司，三者之间会绑得更紧。

银行主要服务大中型企业。从宏观数据来看，小微企业有大量的金融服务需求，需要更多互联网公司提供服务。

错位竞争主打票据理财

《支点》：互联网金融涉及领域非常广，现在各种平台也很多。在众多平台中，融圆资产的核心优势是什么？

邓建强：我们的主营业务可能跟其他P2P平台不一样，我们主打票据理财。所谓票据理财，是指通过第三方平台，个人实现对银行票据理财的投资，融资企业以银行承兑汇票作为质押担保，通过第三方平台向投资者募集资金，而投资者通过票据理财实现对银行承兑汇票的直接投资，并获取相应收益。

票据业务主要分两大块，一是银行承兑票据受益权转让、赎回交易。另一块，是企业在开存兑汇票时需要缴纳保证金，若企业自有资金不够，我们可以提供贷款。

《支点》：P2P健康发展的关键之一，在于风险控制。很多机构从自身风险控制考虑，往往需要用户提供更多资料。但另一方面，用户又希望提供的资料越少越好。请问该如何把握两者的平衡？

邓建强：对于要兼顾借款人和贷款人双方利益的互联网金融平台，这一点几乎不能平衡，如果谈平衡，风控就没有办法落实。在风控方面，如果我们放款时不强势，收款时就会弱势。

以企业找我们借保证金的业务为例，在签了借款合同之后，出票人的营业执照、法人章、公章、财务章全都交到我们这里；对应的保证金账户的支付密码，也由我们公司封存，在这些风控措施方面，我们不会有丝毫让步。

对客户来讲，当然是希望越简单越好。而我们能做到的，是在审贷、收集材料、放款环节提高从业人员素质，提升服务效率和品质。

须防范“黑客”风险

《支点》：互联网金融是件“跨界”的事，从业者必须是这方面的顶级高手。请问公司在选拔和培养人才方面有哪些要求？

邓建强：互联网金融行业的风险主要有两种，一是资产管理风险，二是互联网平台风险。比如，当平台交易数据达到一定量时，就容易被“黑客”盯上。

正因为互联网金融行业的特殊性，对于人员甄选，我们要求员工既要具有银行、金融机构从业经验，也要有互联网公司经验。但这种复合型人才相对较少。业内有些公司的做法是，先把差不多符合条件的人招进来，再进行筛选，但我们不会这么做。因为这样做，容易造成从业人员素质良莠不齐，不仅增加运营成本，也会给公司发展带来隐患。

中高层管理人员在入职前，我们会把相关的背景调查清楚，比如征信记录是否良好、有没有其他不良行为等。未来，我们还考虑与高校进行对接，采取一对一培养和合作的方式。

美国信用体系值得中国学习

《支点》：国外的互联网金融发展走在中国前面。在你看来，中美在互联网金融方面有怎样的差距和不同？今年以来，一些美国P2P公司高管们纷纷来中国考察合作，目前公司在国际化战略上是否有所规划？

邓建强：主要是“时差”的差距。国内互联网行业起步比美国要晚一些，PE也比美国晚发展好多年。美国的信用体系建设、风险评估都已相当成熟，且信用数据面向所有机构开放。因此，他们的互联网金融平台对于借款人偿还能力的评估准确性相对较高。去年12月，美国最大P2P平台LendingClub登陆纽约交易所，IPO价格为15美元，上市首日市值便达到了85亿美元。

我们公司的定位，是打造符合国际规范、全国领先的投行机构，所以会发展网络金融、基金管理、能源投资，进而延伸到文化投资以及正在发展的汽车服务产业。

政府资产负债表编制的研究 篇4

政府资产负债表是国家资产负债表的一部分,政府资产负债表可以反映政府在某一时点上的“家底”,并且全面衡量政府的风险,对于完善政府承担的社会职能具有重大的作用。 与世界各国相比, 我国没有一套完善的政府资产负债表的编制制度,制约了我国政府职能的有效的发挥。 同时,党的十八届三中全会通过的 《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出“加快建立国家统一的经济核算制度,编制全国和地方资产负债表,建立跨年度预算平衡机制,建立权责发生制的政府综合财务报告制度“。 为了贯彻党的十八届三中全会的精神,研究如何编制政府资产负债表对于更好的指导政府的工作具有重大的意义。 日本、澳大利亚这些国家的政府资产负债表的编制制度相对完善,我国可以充分的吸收借鉴,指导我国政府资产负债表的编制工作。 在目前的经济条件下,完善政府资产负债表的编制有一定的必要性和重要性,针对我国存在的一些问题,本文也试着提出了一些建议。

2编制政府资产负债表的必要性和重要性

作为会计报表体系中最主要的一张报表,政府资产负债表通过政府的资产和负债,反映政府未来将面临的风险和抗风险能力。 政府资产负债表提供了某一个时点的债务和资产存量,可以为评估地方政府的举债能力提供更加合理的科学依据。 政府是代表国家为人民服务的部门, 政府具有一定的社会职能,承担着社会管理的职责,而企业是以盈利为目的的,这就决定了政府与企业的资产负债表存在着巨大的差异,有必要探索一套适合政府的资产负债表。 其次,政府以预算会计为主,预算会计注重收支,大多采取收付实现制来编制报表,但是收付实现制编制的报表是不能准确的反映政府的经济状态和面临的风险的,不能满足政府发挥其职能的需要,所以对是否采用权责发生制编制政府资产负债表值得我们研究。 同时,中央和地方政府对于有关项目的核算范围也存在一定的口径不一致的情况,所以我们需要一套完善的报表编制体系。

编制政府资产负债表具有重要的意义。 首先,政府资产负债表反映了政府在某个时点的财务状况,有利于增加政府信息的透明度。 由于我国特殊的社会性质,决定了政府拥有很大比例的资产,政府的财政支出也是巨大的,政府资产负债表的编制有利于投资者等了解政府资金的使用情况, 加强公众监督,增加财政的透明度。 其次,有利于更好的防范地方债的危机,防范风险。 近几年,我国的地方债务极具增加,但是存在许多地方债务责任不清的,情况,许多地方的资产负债关系混乱,并不清楚自己的偿债能力,同时对政府的考核标准不能与资产负债挂钩。 只有编制科学、明晰的地方资产负债表,才能有效的降低地方债务的风险。最后,有利于强化对政府的监督。 编制政府资产负债表,披露了很多政府资产负债方面的信息,有利于各个审计部门加强政府的监管, 了解资金的流向及经济发展的动态,有效的加强管理,提高资金的使用效率。

3国外政府资产负债表对我国的启发

日本等国家形成了相对完善的政府资产负债表体系,对我国报表的编制具有一定的借鉴意义。

日本政府会计在利用“收付实现制”进行收支核算的同时,采用了“权责发生制的年度区分”方法作为收支活动年度归属的划分标准。 具体运用中,日本政府会计依据“收付实现制”对某一个会计年度(当年3 月31 日至次年3 月31 日)中的实际收支进行汇总和决算,但由于某一财年的债权债务要尽可能在现金收支完成后才能进行决算处理,某一财年结束后,就存在一个确定当年收入、 支出完成情况的时滞———“出纳整理期限”,具体时间为下一财年的4 月1 日至7 月31 日。 根据上述会计处理方法,在“出纳整理期限”已实现的、按权责发生制原则本应属于上一财年的未收未付部分,计入上一财年的收支活动。

对于没有记入国家财产台账的公共财产,如道路、河流、港口等,由于没有相应的市场交易价格,不能进行重新估价,实践中,主要采用成本推算并进行统计。 其中,对于非折旧公共财产, 通过合计过去的用地费和事业费等从而推算取得原价;对于折旧资产,由原始价格减去累计折旧后得到。

日本养老年金跟据保险对象、 保险性质分成了三个层次。其中第一、二层的国民年金、雇员年金均为公共养老金。 日本公共养老金制度采取的是“现收现付制”,它是用当前工作人员缴纳的保险费用来承担退休人群公共养老金的发放。 因此,有观点认为公共养老金的发放义务不是因为保险金的支付而产生,而是以满足发放条件而产生的,所以不能认同为负债。 政府作为该制度的运营者会产生支付年金的义务,由此认为应该将缴纳期间所对应的支付现价计入负债。

根据日本《国家物权法》,要想反映国有财产状况,应当建立一个国家财产登记簿来记录反映财产价值的价格。 其中:对于“土地”、“未砍伐的木材和竹子”等非折旧资产,其价格原则上要扣除按照继承税评价方式的税额进行计算,对于“建筑物、工程、船、飞机”等可折旧资产,要基于一定的假设估计使用年限,然后从取得时的台账价格中减去累计折旧,但日本政府每隔5 年要对资产价格根据实际情况进行重新评估,而价格修订年度的评价差额,则在资产负债差额增减计算表中作为“资产评价差额”记账;对一些政府拥有的特殊物品,如画作、家具、书籍等,其数量记载在政府商品登记表中,由于其中大部分没有列出其价格,因此不能取得其价值并记录在政府的资产负债表中,而只在附录中加以补充说明。

4探索编制政府资产负债表的建议

鉴于目前我国政府资产负债表的现状,同时借鉴国外的经验,结合我国的实际情况,下面对编制我国的政府资产负债表提出以下建议。

(1) 从立法层面对我国政府资产负债表的编制予以支持。目前,我国尚没有完整的政府会计体系,从国外的经验来看,他们的政府会计包括两方面的内容,一是反映政府预算情况的预算会计,二是反映政府财务活动的政府财务会计。 我国只有政府预算会计而没有政府财务会计, 现在的会计制度相对落后,所以需要改革预算会计制度。 政府会计制度的改革,需要有关的法律保障。 美国等国家都建立了政府会计准则,我国的会计改革也需要建立统一的适用于行政单位、事业单位及其他政府主体组成的权责发生制政府会计准则。

(2)编制政府资产负债表。 由于对政府资产和负债的情况了解的不是很清楚,对风险的判断就会存在模糊的地方。 编制政府资产负债表将有利于有效的控制债务的风险,为整个财政风险打下坚实的基础。 有关部门应该通过拟定相应的制度,明确编制政府资产负债表的部门,编制时间,编制政策,明确资产负债表政策,资产负债表的编制方法,资产负债核算指标解释等,使这项工作制度化,程序化和规范化。 根据国家的实际情况,确定资产负债的范围,达到国家资产负债管理的目的。

(3)分层次编制不同类别的政府资产负债表。 为了更好的了解各级政府部门的财务状况和判断政府的财务风险,需要政府资产负债表层次清晰,范围全面,覆盖中央到地方各个级别,这样有利于全面的判断政府状况。 分层次编制政府资产负债表,有利于彻底地摸清地方各级政府的资产和负债情况,确定自己的偿债能力,同时对于编制预算有很大的帮助,确定政府的资金需求。

(4)建立专门的账户对自然资源进行核算。 由于我国特殊的国情,是个自然资源十分丰富的国家,所以在编制政府资产负债表时如何对庞大的自然资源进行核算对最终的政府资产有着重要的作用。 自然资源并不能纳入政府的资产中,因为这将使政府部门的资产数大量的增加,而却无法对政府的现金流有任何的帮助。 所以应该建立专门的账户对自然资源进行核算。 比如,可以编制自然资源物量表,以了解相应的自然资源存量和价值,不一定将自然资源纳入政府的资产中。

摘要：随着经济的日益发展,编制政府资产负债表具有越来越重要的意义,对于我国政府会计制度的不完善,对于如何编制政府资产负债表的研究具有重要的意义,借鉴国外的情况,就我国的政府资产负债表的编制,提出了合理的建议。

关键词：政府,资产负债表,借鉴

参考文献

[1]裴沈华.政府资产负债表编制的若干问题探析[J].上海市经济管理干部学院学报,2015,13(2).

[2]林忠华.编制国家和政府资产负债表问题研究[J].哈尔滨市委党校学报,2014(1).

政府资产负债表 篇5

今年以来，我县固定资产投资工作按照县委十届三次全会提出的“用科学的发展观统领经济社会发展全局”的总体要求，围绕县十二届人代会第三次会议确定的主要任务和目标，认真开展固定资产投资工作。一季度固定资产投资有所下降，重大项目的支撑作用明显增强，投资结构进一步改善。现将固定资产投资工作的情况报告如下：

一、固定资产投资完成情况

1―3月，全社会固定资产投资完成3.21亿元，占计划16.1亿元的19.9%，与去年同期相比下降22%，基本建设投资增长150.8%，更新改造投资下降94.5%，房地产开发投资增长3.3倍，电力等基础产业投资增势强劲。投资总额下降的主要原因是红河烟厂更新改造投资大幅度下降。雷打滩电磷一体化开发、巡检电厂扩建、脚落沼煤矿、县城给水扩建、县文体中心、庆来学校、庆来路、虹溪排洪隧洞工程、弥阳灌区大河边支渠、巡检至西三连乡公路、北过境公路、弥师二级公路、锁平高速公路等重点项目建设取得新进展。巡检司电厂2×300MW机组扩建工程进展顺利，厂区排洪沟及排洪沟道路工程已完工，集控楼人工挖孔桩、汽机间人工挖孔桩浇筑已全部完工，厂区场地平整工程已完成80%，开工以来累计完成投资41162万元，占总投资的15.5%;雷打滩水电站正抓紧大坝及厂房混凝土浇筑工程,累计完成投资32661万元,占总投资的54.1%;县城给水扩建土建标已完成工程总量的90%;脚落沼煤矿完成投资741.17万元，占总投资的17.2%;庆来学校正抓紧配套工程建设;西部连乡公路路基成型100公里，完成投资1850万元，占总投资的46.3%，弥师路、锁平高速公路征地拆迁工作已完成，进入施工阶段。虹溪排洪隧洞工程完成投资1034.7万元，占总投资的38.5%;弥阳灌区大河边支渠完成投资955万元，占总投资的52%。农村公路建设再掀高潮，全县开工建设农村公路60条103.52公里。

项目前期工作不断推进。装机7.5万千瓦的糯租水电站项目可研已获得省发改委核准，进入施工阶段;“竹浆纸一体化项目”前期工作进展顺利，《环境影响评价大纲》已通过专家评审，《环境影响评价报告书》已编制完成，目前正抓紧编制《项目建设水资源论证分析报告书》、《项目建设水土保持方案》及《项目核准报告书》，待材料齐全后，尽快上报国家发改委核准;巡检司至小龙潭运煤专用公路正抓紧开工前的准备工作;多喝乳业乳品加工厂项目可研已上报登记备案，奶牛养殖场和乳制品加工厂用地协议已签订，进厂公路路基已完工;天城县工业园区建设项目正抓紧编制上报规划;新哨夸竹褐煤开发项目正抓紧编制规划;城市生活垃圾处理工程可研已上报省发改委;白云水库除险加固工程初设获得州水利局批复;新建龙母沟水库可研、岔河水库除险加固工程初设已通过州级评审，竹朋东沟扩建工程、利用日元贷款开展重点流域生态环境综合治理项目可研已上报州发改委;装机8万千瓦的江边大桥电站正抓紧踏勘。天城县行政办公楼可研委托云南省工程咨询公司编制，已完成可研，待环评完成后，逐级上报审批。天城县―农村公路建设规划和石漠化地区综合治理规划已上报省发改委。围绕烤烟、优势畜产品、优质稻米、亚麻等10项省级优势农产品生产，抓好优势农产品推进工程项目的筛选、上报工作，18个优势农产品项目可研已上报州发改委、州农业局，13个优势畜产品项目可研及资金申请报告已上报州发改委、州畜牧局。

二、投资工作中存在的困难和问题

今年以来,基础设施和重点项目建设取得可喜的进展，产业培植力度加大,投资结构进一步调整和优化,投资效益进一步提高,促进了全县经济社会持续快速发展。但是，投资工作中还存在着一些困难和问题，主要表现在：一是全社会固定资产投资有所下降,这是由于红河烟厂技改项目已基本完工,更新改造投资大幅度下降(下降95%),加之今年新开工的大项目偏少,比去年同期下降50%，没有形成新的投资增量;二是投融资渠道仍然单一，对财政资金的依赖程度较高，建立投资主体多元化、运作市场化的新型投融资体制尚待时日;三是受宏观调控影响，一些新上和技改项目信贷资金到位和落实较差;四是随着投融资体制改革的深化，争取上级资金补助的困难越来越大。

三、今后的工作意见

一是扎实抓好项目的`储备、论证、上报和审批等前期工作，积极主动地争取项目，结合省州“双百”工程的实施，调整、充实和完善项目储备库，做到建设一批，新上一批，储备一批，论证一批，有计划、有步骤、有重点地向省州上报项目。抓紧做好竹浆纸一体化、糯租水电站、多喝乳业乳品加工、夸竹褐煤开发等项目的前期工作。竹浆纸一体化项目争取尽快获得国家发改委核准批复，确保年内动工;巡检电厂扩建项目《环境影响报告书》已通过国家环保总局评审，《水土保持方案报告书》已上报水利部，争取尽快获得国家发改委核准批复，加快项目建设进程，聘请有资质的专家对天城工业园区进行科学规划设计;认真做好白云水库、岔河水库除险加固、龙母沟水库项目建设的前期准备工作;认真做好天城县行政办公楼、会议中心、天城中学、天城技工学校、西区面山绿化等项目的前期工作。

二是深化投融资体制改革，拓宽投融资渠道，加大产业培植和设施建设力度。认真贯彻落实《国务院关于投资体制改革的决定》精神，深化投融资体制改革，积极探索投资主体多元化的多种投融资方式，用好、用活省委、省政府出台的鼓励民间投资、加快非公经济发展的各项政策措施，激活和扩大民间投资，改善投资环境，鼓励和引导社会资本参与产业开发、农业产业化经营、基础设施和城市建设。

三是加强协调服务和组织实施工作。进一步加强组织协调，积极稳妥地做好雷打滩水电站库区移民搬迁工作，加大清库力库，保证今年8月清库验收，同时加强与个旧供电局(电网公司)的协调，改变由系统到黄磷厂供电线路电压等级不合理的状况;加强协调服务，抓紧做好巡检司电厂扩建巡小运煤专用公路建设占用土地的相关手续;做好竹浆纸一体化、糯租水电站项目建设所需土地征用等各项协调服务工作，确保项目顺利实施;加强与上级有关部门的协调沟通，抓紧做好新哨夸竹褐煤开发项目可研编制工作，认真做好矿区界定、补偿评估和补偿方案的确定等方面的工作;解决好脚落沼煤矿开采权和地界问题;加强协调服务，多渠道筹措建设资金，确保虹溪排洪隧洞工程、西部连乡公路、县城给水扩建等工程如期完工。

四是树立“大开放、大发展”的观念，加大招商引资工作力度，拓宽投融资渠道。创新工作机制，改善投资环境，以天城工业园区建设为突破口，创建招商引资的良好平台，吸纳县内外资金、技术、人才等生产要素参与基础设施建设和产业开发，在更大范围、更宽领域、更高层次参与经济技术合作与交流。

特此报告。

天城县人民政府

政府资产负债表 篇6

关键词：政府债务；信用风险；资产负债分析；等维灰数递补动态模型

政府债务信用风险是指在中央政府在债务管理过程中，由于各种不确定因素而无法履行偿债义务，给整个经济带来负面影响的可能性。随着近年来来我国国债发行规模的不断扩大，国债余额的逐年上升，加上国有银行不良贷款、地方政府债务等中央政府可能承担的债务规模庞大，中央政府越来越重视政府债务风险尤其是政府债务信用风险的管理。传统的政府债务信用风险分析方法是建立一套评价指标体系对政府债务风险进行分析。而今，随着产生于20世纪70年代银行界的资产负债管理方法的不断完善，其应用领域不断拓展，世界银行和国际货币基金组织开始尝试将这一方法应用于政府债务风险分析领域。这里，我们将应用资产负债分析框架结合灰色系统理论对我国政府债务信用风险状况进行分析。

一、 资产负债分析

资产负债分析是从政府资产负债状况来衡量政府偿债能力的方法。如果政府资产超过政府负债，则政府具有偿债能力；如果政府资产小于政府负债，则政府偿债能力不足。政府资产小于政府负债时，通常还需结合政府发行新债的能力进行政府偿债能力分析。

1． 政府资产。一般说来，政府资产包括未来初级财政收入的现值、可回收贷款（例如对地方政府、公司和个人的贷款）、外汇储备、基础性投资（例如交通、能源的生产和销售）。由于我国政府在财政收入之外还存在着预算外收入，预算外收入也应考虑在内。其中，初级财政收入是不包括债务收入的财政收入。在我国，国有资产属于政府资产。广义的国有资产是指国家所有的全部资产。国有资产按其经济用途可分为两类：（1）经营性国有资产。经营性国有资产是为了经营性目的而投入到生产和流通领域的国有资产。其特点是通过投入与产出过程，在保值的基础上达到增值的目标。经营性国有资产存在于一般工商企业、金融保险企业和各类建设资金中。（2）非经营性国有资产。非经营性国有资产是指被使用而不投入生产经营活动的国有资产。非经营性国有资产存在于行政事业单位和一般建设单位。国有资产中，非经营性国有资产是政府为履行其公共职能所不可缺少的，是不可售卖的资产，很难用于化解政府债务信用风险，应当首先从政府资产总量中剔除。经营性国有资产中，分布于金融保险企业的资产在保持国家金融稳定、防范金融风险中有着十分重要的作用，短期内无法进行退出性调整，反而需要扩大其规模，也不应考虑在政府资产总量之内。这样，政府化解政府债务信用风险可动用的国有资产只包含一般工商企业和各类建设资金。

2． 政府负债。一般说来，政府负债包括未来初级财政支出的现值和国债的市场价值。初级财政支出是不包括债务支出的财政支出。国债是指财政部统借统还的债务，其市场价值通常采用国债未来还本付息现金流的折现值近似。由于我国政府在财政支出之外还存在着预算外支出，预算外支出也应考虑在内。

Hana根据政府债务发生的条件，将政府债务分为直接债务和或有债务。直接债务是指在任何情况下都存在的债务，通常国债、养老保险资金缺口、地方政府债务属于直接债务。或有债务是只在特定事件发生时才产生的债务，国有银行不良贷款、国有企业未弥补亏损、政府担保的外债都属于或有债务。对于国债以外的其他债务，我们不在政府资产负债状况表中列出，但会单独计算。

二、 等维灰数递补动态预测

等维灰数递补动态预测是以GM（1，1）模型为基础建立起来的新陈代谢模型。在预测的过程中，随着系统的发展，老数据的信息意义将逐步降低，“等维灰数递补动态预测”在补充新信息的同时，及时去掉老数据，不断进行新陈代谢，逐年预测，依次递补，直到完成预测目标为止。等维灰数递补动态模型能较好的反映系统当前的特征，预测精度较高。

我们这里采用等维灰数递补动态预测是因为需要预测的初级财政收入支出等变量都以近似指数规律增长，很适合采用等维灰数递补动态预测。

三、 实证分析

我们选择2004年年末为计算政府资产负债状况的计算时点。由于政府资产负债状况涉及未来初级财政支出与未来初级财政收入，我们还需要选择计算区间。考虑到2004年年末我国国债余额90%以上会在未来10年内还清，我们选择未来期限为10年。

由于《2005年中国统计年鉴》中尚未收录2004年的预算外收入支出数据，我们采用1996年~2003年的数据预测初级财政支出与未来初级财政收入、总收入和总支出。

根据近年来我国金融机构一年期个人人民币储蓄存款利率的变化情况，以及未来利率可能的变化趋势，我们选择利率2%计算政府资产负债状况。

2004年，全国国有资产总额140 551.3亿元。2004年，我国外汇储备为6 099.32亿美元，同年人民币基准汇价年末值为827.68元/100美元，外汇储备折算成人民币为50 482.85亿元。2004年的国债市场价值，以2004年年未偿还国债未来真实还本付息现金流的折现值来近似。2004年，我国国债市场价值为44 380.62亿元。

对于我国养老保险资金缺口，虽然国内学者测算的总量很大，但养老保险资金缺口是在未来几十年发生的，资产负债框架下政府国债信用风险分析强调的是计算期间内的现金流量，需要我们进行未来全国社会养老保险基金收入支出现金流量的预测。

预测步骤如下：（1）我们假定全国社会养老保险基金人均收入、人均支出都以14%的年增速进行增长。14%是1998年~2005年全国社会养老保险基金人均收入年均增速，1998年~2005年全国社会养老保险基金人均支出年均增速为8%，我们假设全国社会养老保险基金人均支出年均增速14%，只是考虑了更糟糕的情况。（2）采用等维灰数递补动态预测2006年~2014未来参保在职职工和参保离退休职工人数。（3）计算未来全国社保基金人均收入、支出，用全国社保基金人均收入乘以未来参保在职职工人数得到全国社保基金收入，用全国社保基金人均支出乘以未来参保离退休职工人数得到全国社保基金支出。

2006年~2014年全国社会养老保险基金收入支出都处于盈余状况，说明计算期间内养老保险资金缺口对我国政府资产负债状况不会产生负面影响。究其原因，虽然近年来参保离退休职工人数占全部参保职工人数比重逐年提高，但因为1997年参保在职职工人数是离退休职工人数的两倍多，2006年~2014年参保离退休职工人数还无法超过参保在职职工人数，全国社会养老保险基金收入支出也相应处于盈余状况。

国有商业银行不良贷款、国有企业未弥补亏损、政府担保的外债都属于或有债务，具有突发性，我们直接算入政府负债。2004年末，国有商业银行不良贷款余额15 751亿元，国有企业未弥补亏损累计余额为21 198.40亿元。2004年末，政府担保的外债余额为2 061.74亿美元，扣除重复计算的统借统还外债余额654.56亿元，2004年政府担保的外债余额折合人民币16 410.04亿元。2004年末，上述几项政府债务总计为53 359亿元。

2004年，不考虑预算外收入支出，我国政府资产＞政府负债，资产负债率为83.80%，资产负债缺口122 235.00亿元。

2004年，考虑预算外收入支出，我国政府总资产＞政府总负债，总资产负债率为83.21%，总资产负债缺口135 126.66亿元。

2004年，考虑国债以外的其他政府债务、预算外收入支出，我国政府总资产＞政府总负债，总资产负债率为89.48%，总资产负债缺口84 660.66亿元。

四、 结论和建议

如果初级财政收支、总财政收支按照现有趋势增长，2004年政府资产对于2005年~2014年的政府负债具有一定的保证能力，政府债务信用风险不大。由于地方政府债务等中央政府可能承担的债务缺少详细统计数据，在上述计算中没有包括这些债务，政府对这一部分债务具有84 660.66亿元资产的保证能力。

对于控制我国政府债务信用风险，我们有以下建议：（1）保持良好的财政收支状况。政府最大的资产是未来的财政收入，最大的负债是未来的财政支出，保持良好的财政收支状况，对于控制政府债务信用风险至关重要。因为财政收入增长与经济增长息息相关，因此政府需要保持国民经济的健康稳定增长以保持财政收入持续稳定增长。此外，政府还需要优化财政支出结构，控制财政支出的过快增长。（2）健全国有资产管理体制。国有资产是政府的重要资产，国有资产管理委员会要抓大放小，强化对国有企业经营管理的监督，完善信息披露制度，促使国有资产保值增值。此外，为了提高政府持有的国有资产的流动性，推进国有企业的股份制改造，让政府以股份的形式持有国有资产也是不可缺少的。（3）改进我国外汇储备的管理。外汇储备是政府的另一项重要资产，外汇储备中政策性储备和交易性储备要强调安全性、流动性，对于资产性储备则要收益性和安全性兼顾。目前我国外汇储备主要投资于美国国债，收益较低。中央政府可以借鉴发达国家外汇储备管理的经验，委托专门机构将部分资产性储备投资于股票市场，以获取更高的收益，但用于这一部分投资的资产性储备比例要严格控制。此外，外汇储备的币种应尽量与外债的币种相匹配。（4）针对成因控制国债以外的其他政府债务。国债以外的其他政府债务成因很多，需要对症下药。建立全面的政府债务统计制度，健全中央政府和国有银行、国有企业、地方政府间的风险分享机制，完善国有企业、国有银行的委托代理关系，都有助于控制其他政府债务。

参考文献：

1．Graeme Wheeler．Sound Practice in Government Debt Management．www．worldbank.org，2004：77-90．

2．V．Sundararajan and Kenneth G，Lay．Guidelines for public debt management．www．worldbank．org，2001：38-40．

3．Hana Polackova．Contingent Government Liabilities A Hidden Fiscal Risk．Finance & Development，1999，（1）：46-49．

4．刘思峰．灰色系统理论及其应用．北京：科学出版社，1999：135-137．

作者简介：宋涛，博士，就职于长江大学经济学院。

政府资产负债表 篇7

(一)资产庞大,口径不一,难以统计

1. 组织机构多种而复杂, 统计花费时间长,成本费用高。我国政府机构分为国务院和各级人民政府, 其中国务院有25 个部门,而各级人民又分为省—市—县—乡四级, 如果一级一级的统计登记下去, 势必花费大量的人力物力,汇总数据的时间也会相当长。

2.各单位属于不同政府机构,难以登记。例如:国有非金融企业由国资委管,事业单位由财政部管理,财政部门对其管辖下的各机构部门拨款没有及时完整的统计。

3.存在中央政府和地方政府共同管理的国企, 如何区分其范围是一大难题。 比如: 中央政府监管着中央企业,地方政府监管地方企业,在我国分税制的体系下, 中央与地方有着共同享有的税,包括:个人所得税、增值税、资源税、 企业所得税外商投资企业和外国企业所得税、证券交易印花税,向国税局和地税局缴纳的税款由于是按税种划分,难免纵横交错,有在中央政府缴纳的税款也需在地方政府缴纳,准确地把中央政府和地方政府的税收比例划分出来还是很困难的。

4.政府借贷频繁复杂,难以及时统计。政府的借贷一般是通过各种融资平台进行贷款,利用贷款进行各种投资及各种经济建设活动。我国各种经济活动活跃,无论是国与国之间,还是地方政府之间借贷都十分频繁,统计复杂。

5. 我国地大物博, 还存在着一些经济资源没有进行历史统计过, 无法合理估价。例如各种森林资源、有色金属矿产、生物资源等。要完整的统计出它们的价值有一定的难度。

(二)隐形债务和或有负债该如何统计。 伴随着市场经济的发展,社会的资源配置的主体是市场, 而政府只能在对市场资源进行适当的调控。 而现阶段, 政府与市场对资源的调控并不协调, 造成了一系列的债务需要政府承担, 这就是所谓的隐性债务和或有债务。 隐性债务和或有负债都是潜在的债务危机。 另外或有负债的大小取决于违约的几率,违约几率高,债务存在性可能越高,违约几率低,债务存在性可能越低, 我们难以准确地估计其几率的高低。 我国主要的或有负债是地方政府债务, 一些地方政府为了融资通过信托投资机构进行贷款, 并以地方政府的财政收入作责任担保,这些贷款的规模如何,我们无法知道,地方的财政也只是作为一个担保, 是否偿还,由谁偿还也是未知,第一偿还人是信托投资机构和国企, 其次才是起担保作用的地方政府。

(三)数据信息收集的失误。 在收集各种资产负债信息数据时, 总有个别原因使得到的数据存在缺陷。第一,某些免费为人们提供服务的公共设施无法提供收益,应该纳入政府资产吗?第二,无形资产该如何计价? 第三,政府的某些办公资产该如何计量, 不能按照历史成本计量, 但是按照如果公允价值, 这些资产需要按照市场的价值计量,市场价格存在波动性,频繁调整,数据更新也不能及时,而且在政府的某些部门存在的资产不一定有市场价格。第四,我国有接近4 万亿美元的外汇储备, 这些储备在意义上来说应该计入负债项目栏, 但又将它计入了资产,如何归集外汇储备是个问题,不能解决这个问题在登记资产负债表时就会存在着数据失误。

(四) 政府会计核算的体制问题。1998 年,我国财政部规定我国政府以收付实现制为确认基础的预算会计体系一直沿用至今, 但慢慢发现采用收付实现制的预算会计体系存在着严重的问题:

1.预算会计体系无法适应不断改革后采用绩效管理进行成本核算和财务核算的政府会计。内容不够齐全,过程不够完善, 只对我国政府的财政款项拨出进行了账务处理, 对于拨出款项的后续过程核定和付款使用情况没有进行任何的记录, 导致所需要的政府现金流量和政绩管理的会计信息缺失,目前的政府会计体系下,将政府作为一个非营利组织机构, 没有成本会计信息, 对政府的资产并不进行累计折旧和资产减值, 使政府资产的统计信息不准确, 对政府的内部管理得好坏无法判断, 政府的盈利亏损也不计量,不利于政府的内部控制。

2.采用收付实现制的情况下无法反映非现金交易的债务,导致资产确认时间和金额的不合理,不能反映政府的权责。即便我国政府会计核算体系在试点上虽然已开始发展用权责发生制来进行会计核算,但依然缺乏专业人员执行权责发生制,目前大多地方政府的会计核算仍使用收付实现制,对政府的财政情况只能掌握收入和支出,但是不利于控制政府不必要的开支,而且政府所需要的信息得不到反馈,不利于政府自身管理, 不利于明确政府债务担责者,不利于政府权力的瘦身。

二、编制政府资产负债表的意义

政府资产负债表的主要风险包括地方政府债务风险、 政府投资的企业产生的风险、社保风险、对外债务风险等。 编制政府资产负债表有利于降低风险水平:第一,能科学地预测政府资金需求量;第二,控制负债数额的大小适度,保持合理负债比例;第三,能预防汇率调整带来的风险等。 通过政府资产负债表中一系列数据的计算分析(例如:财务比率,数学模型等)能识别一些潜在风险, 根据政府实际情况建立债务风险机构,进行债务预警,提早预防,降低债务风险的几率。

三、对政府资产负债表的建议

(一)对政府资产负债表的编制建议。

1.健全完善会计核算体制。 我国政府会计虽然正由收付实现制向权责发生制转变, 但政府会计体系还未得到全面的改革,在此之前,我国政府会计全是采用预算法进行会计核算,并未建立专业的财务会计, 如今改革导致了政府财务核算时使用权责发生制,政府预算核算使用收付实现制,在预算过程中不计入成本, 导致资源浪费严重, 降低了政府投入资金的使用效果, 致使财政预算与财政决算存在严重差异, 政府无法将成本与收益合理配比, 如何消除这些差异还需加快健全完善的政府会计体制? 建立统一以权责发生制为基础的政府财务会计、预算会计,并设置以绩效管理为核心的成本会计, 并安排专业能力强的会计师执行会计核算。 健全完善政府会计体系除了从会计模式着手, 还得加强法律规范, 李克强总理在两会指出“坚持依法治国,依法行政,把政府工作全面纳入法治轨道。 ”所以,还需加强以权责发生制为基础的政府会计体制的法制建设。

2.扩大政府资产负债表使用者范围。 政府资产负债表的信息使用不仅仅只是政府本身, 更重要的是社会大众, 政府财政收入的最大来源主要是社会大众缴纳的税费, 所以政府相应地承担着对社会公会的责任, 由此可知政府资产负债表的信息使用者十分广泛。 现今政府信息的使用者过于单一, 可以扩大政府资产负债表的信息使用者范围。 主要包括:政府本身、投资者、债权人、社会公众、其他政府、对政府进行评估的机构。

3.完善会计人员管理体制。 十五届二次全会提出了 “政府会计人员的管理体制应该改革”的问题,第一是要加强对政府会计人员的法制管理,加大财务会计法规的宣传, 强化政府会计人员在编制政府资产负债表的时候的遵纪守法意识; 第二是要对政府会计人员进行会计知识能力的培训和考核, 使政府会计人员的专业素质符合政府需求, 谨防政府会计人员的专业不过硬; 第三是对政府会计人员进行人事制度改革,可以实行会计委派,委派的会计人员不会牵扯到利益关系,在编制资产负债表时会更公正。

(二)对政府资产负债表构成要素的建议。 我国目前的政府会计并没有提出政府资产负债表的构成要素,只是简单地将资金分类为收入、 支出及结余三大类, 即便有学者对构成的会计要素进行了研究, 但由于对会计要素定义有所差别,产生了分歧,政府资产负债表的会计要素定义并没有统一的标准, 导致政府资产负债数据具有极大的差异。例如:自2012 年来,我国的四个政府会计研究团队出具了4 份数据不同的政府资产负债表。 李杨认为政府资产净值约为70 万亿元;马骏估算为38 万亿元; 曹远征算出2008年净资产大概是6 万亿元; 政府资产负债课题却研究出结果约为6 万亿元。这都是由于会计要素的定义不一,导致核算范围及计价估算方法不一样而造成的, 所以编制政府资产负债表要确定好一定的范围和适合的方法。

(三)定期公布政府资产负债表的建议。 政府资产负债表的编制是为了更好地加强政府管理建设, 定期公布政府资产负债表, 接受社会公众的外部监督有着重要意义:第一,将社会公众的监督压力转化为政府办公服务能力,加强公众对政府的支持;第二能让公众清晰地了解政府财务收入支出状况, 通过人民代表大会对政府工作情况提出建议,促进政府更好地发展;第三, 良好的资产负债状况有利于促进政府融资,推动城市的繁荣建设。

(四) 加强政府资产负债表审计监督。 政府资产负债表不是编制完成了事, 为了保证政府资产负债表的真实性、可靠性,更需要进行审计监督,通过审计监督不仅能揭露并制止会计信息的错误和造假行为, 还能发现不合理的资源浪费,杜绝腐败,促进政府经济秩序正常运转。 审计资产负债表重点在于:债务规模;债务投向;债务借贷; 资金使用是否遵守法律法规及国家政策;资金流动快慢等。

本文通过对政府资产负债表的编制研究,了解了一般情况下政府的资产负债表编制工作不是一蹴而就的,都是要通过一步步探索,各国政府资产负债表虽然大体一致,但由于政治经济思想文化上的差异, 各国政府应结合国情,经过政府会计人员和国内学者的努力,根据中国特色社会主义发展路线编制我国政府资产负债表,并推动政府资产负债表不断完善。

参考文献

[1]林忠华.编制国家和政府资产负债表问题研究[J].哈尔滨市委党校学报,2014,91(1).

[2]江秀英.小议建立以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度[J].绿色财会,2013,(5).

[3]汤林闽.中国政府资产负债表:理论框架与现实选择[J].金融评论,2014,(1).

政府资产公允价值应用展望 篇8

一、我国政府资产公允价值计量的必要性

关于政府资产的计价方法, 《事业单位会计准则》和《行政单位会计制度》是这样规定的:“各项财产物资应当按照取得或构建时的实际成本计价, 除国家另有规定者外, 不得自行调整其账面价值。”由于财政总预算会计确认、计量、记录和报告的对象是“政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动”, 因此其本身也是按实际成本计价。由此可见, 在预算会计体制下, 我国政府资产目前采用的是历史成本法计价的。历史成本法自然有其之所以被广泛采用的固有优势, 但是由于政府资产的特殊性, 其缺陷在政府资产计价对象范围扩大的情况下尤为明显, 容易造成资产反映不实, 从而影响政府、事业单位等对资产的使用效率以及日后的政策决策的制定。在国际会计准则的影响下, 根据我国的具体国情, 对政府资产采用公允价值计量是很有必要的, 这主要体现在:一是能够及时反映资产的现时价值, 提高政府会计信息质量。同企业不同, 政府部门或公共部门的许多资产在取得时, 通常没有发生实际成本或者发生极少成本, 如预算无偿拨入的资产、按照法律收缴的土地等, 如果按照历史成本方式计量, 将无法在预算报表中正确显示其价值。再如公共部门在多年前有偿取得的资产, 随着经济环境的变化, 其现时价值很可能已经与取得时相差巨大, 这种情况下, 历史成本法自然无法正确反映政府资产的价值。二是能够有效保护国有资产, 避免国有资产的流失。例如目前许多地方政府正在积极筹措进行的非经营性资产转经营性资产的政策活动, 有一些现时价值较取得时价值颇高的国有资产很容易以低价甚至无偿投资转让出去, 造成国有资产的流失。三是能够便于进行政府绩效考核。如何正确估计国有资产的价值并完整的反映出来, 如何有效利用国有资产、增加国有资产的使用效率, 以及如何防止国有资产不必要的流失等, 都可以被纳入政府绩效考核体制, 而其中必要的因素就是正确使用公允价值计量方法。四是能够反映国际会计的发展趋势。国际上的公允价值已经渐渐成为主流, 我国政府身处这样一个国际环境之中, 若想更好的进行国际间的经济交流, 就必须尽快使自己的会计规则实现与国际上通用准则的趋同, 推广公允价值计量。任何事物都具有两面性, 政府资产采用公允价值能够增加被地方政府单位利用以粉饰政绩、增加财政收入的机会, 而且相比历史成本, 其难度较大, 对政府会计人员的要求也较高。尤其是在我国现有经济条件及制度环境下, 完全采用公允价值计量在实际操作中很难实现, 但是笔者提出, 在未来的政府会计改革中, 是否可以找到一种较为理想的公允价值应用方法, 并以此为目标努力, 那么公允价值带来的弊端, 就可以大大克服, 政府资产公允价值计价方法具体实施的可行性也大大提高。

二、政府资产公允价值应用的思考

在IASB有关《公允价值计量》的FAS157和IASB ED中, 公允价值均被定义为:“公允价值是市场参与者在计量日的有序交易中, 销售资产所接受或转让负债所付出的价格”。FASB则在SFAS157中对公允价值给出如下定义:指在计量日市场交易者在有序交易中, 销售资产收到的或转移负债所支付的价格。我国《企业会计准则——基本准则》中, 公允价值是指:“在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”。上述三个针对企业的公允价值的定义表述, 均强调了是在有序的公平交易之中发生的价格金额, 这可以为政府资产公允价值的应用提供理论依据。由此, 未来政府资产公允价值的运用原则总的来说, 也可以划分为以下三个方面:第一, 政府资产存在活跃市场的, 应以市场中的交易价格 (应体现为脱手价值) 作为公允价值。第二, 资产本身不存在活跃市场, 但类似资产存在活跃市场的, 应以类似资产的交易价格为基础确定公允价值。第三, 对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产应当采用估值技术确定其公允价值。具体来说, 我国政府获得的固定资产 (如政府大楼、车辆、办公设备等) 通常存在活跃市场, 应当以获得资产时的公允价值入账, 即使不存在活跃市场, 也可以利用在市场真实交易中可观察到的相同、相似或可比的资产的价格来估计, 如该固定资产是通过接受捐赠或行政划拨获得, 还应向捐赠单位索要资产价值的凭证或划拨单作为原始凭证入账。政府对外的股权性、债权性投资及非转经中对外投资、出租的国有资产在初始确认时, 应该确定其现时价值, 并采用公允价值计量模式进行后续计量, 其公允价值变动形成的利得或损失, 计入当期收入或费用, 在终止确认时将账面价值转出, 同时转出原计入损益的所有者权益变动部分, 计入当期损益。矿产资源、草地资源、森林资源、土地资源、海洋资源等自然资源资产, 以及由于政府所拥有的权利所获取的诸如探矿、采矿权、森林土地开发权、海洋捕鱼权等一系列特许权的无形资产, 因为此类政府资产的特殊性, 通常不存在活跃市场以及相类似的市场交易信息, 可以采用收益法来对其公允价值进行估价, 具体方法就是将未来的现金流量或盈利通过折现转化为现值, 以此作为当期时点的公允价值。政府在以前年度获得的资产, 不属于上述资产的, 以及历史文化遗产、自然遗产等, 其复杂程度较高, 可以请求独立的第三方 (即评估专业人士) 进行估值, 来提高此类政府资产公允价值的准确性。政府国防和科学设施资产, 如国防武器、卫星、军事基地、航天飞机等, 这些资产往往无法从常规市场获得有效信息, 而且大多涉及国家机密, 不方便估量和披露其公允价值。同时, 为了保证公允价值结果的准确性, 政府部门不仅要对会计人员进行再教育, 提高其专业水平及道德修养, 而且还应该借鉴其他国家的规定, 建立全方位的监督机制, 以减少公允价值估计过程中人为因素的影响。应加强内部管理 (可引入计算机信息化管理系统) , 明确分工, 相互监督, 还应当扩大内部审计系统的范围, 尤其是对估值过程中折现率、市价参照物的选取等的审计, 完善政府审计准则及政府单位规章制度, 扫清内部审计员在实际工作中的的障碍 (如建立独立的审计报告调查小组等) , 进一步提升审计监督的等级。

参考文献

[1]谢诗芬、戴子礼、廖雅琴:《FASB和IASB有关〈公允价值计量〉会计准则研究的最新动态述评》, 《当代财经》2010年第5期。[1]谢诗芬、戴子礼、廖雅琴:《FASB和IASB有关〈公允价值计量〉会计准则研究的最新动态述评》, 《当代财经》2010年第5期。

[2]徐玉德:《公允价值计量与实务》, 商务出版社2009年版。[2]徐玉德:《公允价值计量与实务》, 商务出版社2009年版。

[3]陆建桥:《关于加强我国政府会计理论研究的几个问题》, 《会计研究》2004年第7期。[3]陆建桥:《关于加强我国政府会计理论研究的几个问题》, 《会计研究》2004年第7期。

政府资产负债表 篇9

近年来, 江苏省东台市财政局不断创新举措, 突出加强政府采购监管, 随着相关管理的不断深化和有序推进, 人们对政府采购业务操作的客观公正性, 以及公开透明度等都得到了公认与好评。今年来, 东台市各国有控股企业都积极主动要求将其资产的配置行为纳入到政府采购监管范围, 按政府采购程序操作。2月份, 该市国资公司的空调设备采购、城投公司的电脑等办公用品的配置、交投公司公交站点信息化建设等项目, 都按照政府采购的流程进行操作, 不仅有效地节约了采购资金, 降低了国有资本的运行成本, 还极大地规范了国有企业的资产配置行为, 树立了良好的政府采购形象。

论政府采购与国有资产管理 篇10

关键词：政府采购,国有资产管理,协调措施

一、政府采购与国有资产管理的现状与概况

政府采购是一种政府行为, 主要是指各级的国家机关, 事业单位以及组织团体利用国家的财政资金进行货物, 服务, 以及一些工程项目的采购行为。政府采购并不是只是指一个简单的采购的具体采购过程, 政府采购包括着采购程序采购的具体政策, 管理制度等, 究其本质, 政府采购的管理是属于公共事务管理的部分的。

政府采购对社会经济生活的影响是较大的, 政府采购占据着国民生产总值的21%~25%。因为政府采购是以政府为主体的, 一般其采购的规模是十分巨大的, 自从2000年达到328亿之后, 200年就达到1009.6亿, 至今每年的采购额达到了数千亿元。这样政府采购的次数与数量的大小, 会直接影响着社会经济生活的运转速度, 对于社会产业结构的构成也产生着重要的影响, 直接影响着人民群众的生活。国家常以政府采购作为一种宏观经济的调控方式。

就目前的情况来看, 政府采购的实践工作还是在一些方面存在着问题, 政府采购工作与国有资产管理工作的衔接性不是很好。很多事业单位中, 政府采购根本就没有和国有资产的管理部门形成良好的呼应机制, 政府采购行为很多时候处在监管力度小, 随意性大的状态中政府采购与国有资产的管理之间的关系联通不好, 这就造成了从投资到消费, 再反馈给投资的有机循环过程的间断。国有资产管理部门是保障国有资产安全的部门, 掌握国有资产的流向是其根本职责所在。因此, 加强政府采购与国有资产管理部门的联系是十分紧迫的。

目前我国的政府采购中还存在很多不合理的现象, 之前国家已经制定了采购遵循的原则。这就是有效竞争原则、公正公平的原则。但是在实际的操作过程中, 不按原则进行采购的现象还是比比皆是的, 很多时候, 政府采购的潜规则在制约正公平竞争的采购环境的形成。很多的高价采购就是很多的不法采购人员与商家相勾结所做出的违反国家与人民利益的行为, 在审批、招标与公告的过程中, 每一个环节中都是存在着漏洞的。很多时候, 通过审批竞标成功的企业或者商家依靠的并不是产品的质量与品质, 而是自己与政府工作人员的关系与人脉。因为关系网的形成, 就使得整个政府采购行为中并不是完全由市场进行资源的优化配置, 从另一个角度来讲, 很多时候, 会造成巨大的资源浪费。很多时候, 政府的相关部门在采购的过程中充当着多种角色, 包括采购、监督、审查等一系列的工作都是只由一个部门去承担, 这势必会有很多工作中的漏洞。针对这些工作中的漏洞, 针对目前形成的一定政府采购的潜规则, 加大检查管理制度, 改革政府采购的体制机制是必由之路。

二、剖析政府采购与国有资产管理不协调的原因

1.国有资产的管理体制机制存在着一定程度的缺陷。在国有资产的管理工作中, 我们一直是按照《行政事业单位国有资产管理办法》所确立的三级建制标准来进行管理工作, 各级政府都各自设立属于自己的国有资产管理部门, 国有资产管理部门自己下辖管理机构, 对自己所管理的国有资产进行监督工作, 担负起具体的管理职能。但是在这个体制与机制中, 我们不能够看到的是分管机制的不确定, 具体的责任分配不合理等现象的出现。体制中的某些缺陷, 就是在工作中的基础薄弱点, 在这样的基点, 很容易被人钻空子, 管理的过程中自然也会导致原则性的缺失。正是由于这种体制机制的缺失, 政府采购才有了更大的随意性, 很容易受到社会上不良因素的影响。

自从2003年我国成立国有资产管理的专属部门, 建立时间比较短, 对于国有资产管理工作的经验是不足的。虽然从本质上来说, 政府采购只是解决了国家机关单位对资源的采购问题, 从资产的使用、运作、管理的过程中, 长效管理机制的缺乏也是造成政府采购与国有资产管理协调性不好的原因之一。

在国有资产管理机制中, 因为没有对国有资产预算形成较强的约束作用造成了一定程度上的国有资产的浪费预算占据政府采购的15%左右, 资产预算科学程度的缺失, 造成了国有资产的不平衡使用现象屡见不鲜。政府采购究其本质来讲, 其解决了政府相关部门资源服务等一系列问题, 但是政府采购的相关部门也是国家机关的有机组成的部分之一, 政府采购部门与其他相关部门的联系是必然存在的, 因此缺乏相关的资产预算管理机制以及监管审批力度势必会造成管理工作的脱节, 造成资源的重复采购以及资源的闲置。

随着我国的政府采购的规模逐渐的壮大, 政府采购的集中化逐渐的加强, 政府采购与国有资产管理的过程中所暴露出的衔接问题也越来越明显, 已经造成了资源的巨大浪费, 以及资源配置的不合理性的出现。因此, 机制体制的改革已经迫在眉睫。

2.政府采购与国有资产管理相关法制环节的薄弱。我国已经对政府采购以及国有资产的相关工作进行了立法工作, 《政府采购法》、《国有资产管理法》等相关法律都已经出台。但是总体上来讲我们国家的相关方面的立法层面是比较低的, 很多相关的法律的操作性以及权威性不是很强。最近几年来, 随着我们国家经济社会的快速发展, 政府采购的规模正在逐渐的壮大, 这对于国有资产的管理又增添了许多法中的工作, 那么在国有资产管理的过程中, 必须始终坚持的是依法来规范整个的管理过程。针对目前政府采购过程中出现的新问题, 出现的新情况, 立法工作的延后状况表露无疑。我们的相关法制工作还存在着缺失, 有时候, 在实际的情况中, 一个较大的方面在立法中却没有得到体现。很多时候, 法规中的相关条目的顾此失彼现象, 正是导致政府采购与国有资产管理协调性不好的重要原因。

三、协调政府采购与国有资产管理的相关策略

1.创新国有资产管理与政府采购的相关体制机制。党的十八大报告中指出, 要积极地实施创新驱动发展战略。在解决政府采购与国有资产管理的协调性问题时, 首先应该以创新的方式解决体制机制的问题。应该抓住在实际工作中具体的基础薄弱点, 对在工作中的具体问题点进行创造性的解决。同时通过强化中央政府与各级政府之间的联系来更好地进行资源与资金的管理工作。

在政府采购中, 应该全面的实现信息化监测, 同时对监测的过程备案, 实行联网制度。各级政府部门定期向上级部门报告具体的采购情况以及国有资产的使用情况, 要严加打击弄虚作假现象。通过建立高效的管理体制机制, 可以杜绝国有资产的浪费, 提升资源配置效率。

2.促进相关的政府采购法制建设, 完善国有资产的相关立法。加强政府采购与国有资产管理的相关立法是解决目前协调性不好的主要途径, 通过设立相应的法律法规, 规范政府采购过程中的审批、投标, 采购的具体过程, 减少每一个工作环节中的疏漏, 这样才能够使政府采购的过程变的透明化。相比于国有资产的管理法制工作来讲, 在设立相应的法律法规的过程中, 需要更加注重的是资产的管理监督以及资产的评估审计工作, 通过规范日常使用的具体规范, 通过加强设立相应的监督人员岗位, 细化监督评估记录来不断地提升国有资产的管理能力。

只有将政府采购与国有资产管理的过程有机统一起来, 增进工作中两者的协调性, 才能够真正地实现资源的优化配置, 实现政府职能的提升。

参考文献

[1] .张秋娴.行政事业单位国有资产管理现状及对策.特区理论与实践, 2000 (10)

[2] .程亚萍, 胡伟.完善我国政府采购监督制度之思考[J].贵州警官职业学院学报, 2005 (3)

[3] .楼继伟.政府采购[M].北京:经济科学出版社, 1998

政府资产负债表 篇11

【关键词】政府；经营性资产管理；难点；对策

一、政府事业单位实施经营性资产管理的难点

1.管理方式比较滞后

伴随着我国政府在事业单位经营性资产管理制度建设与改革的逐步深入，事业单位在经营性资产管理的建设上有了长足的进步。然而大部分事业单位在经营性资产管理上依然存在各种各样的问题。具体来讲，主要表现在3个方面：首先是管理模式依然陈旧，无法满足事业单位实现经济效益增长需求；其次是经营性资产产权不明确，甚至很多单位存在大量的死账、坏账，严重妨碍了单位效益的提升；最后是资产配置尚待优化，比如对现有资产配置不合理或者缺乏相应的长远规划，导致事业单位现有资产无法发挥出其应有的作用。

2.政府事业单位经营性资产管理意识水平比较低

经营性资产管理是事业单位实现资产市场化运作的手段之一。随着我国从计划经济向市场经济体制转变，这就使得事业单位在经营性资产管理上也开始引入市场化运作手段。但是由于管理者受到传统管理理念的影响，使得其在管理手段、管理内容上不能够实现创新。同时，随着我国事业单位经营效益不断提升，使得其对经营性资产管理水平也提出了新的要求。而这也是我国事业单位在经营性资产管理上最需要加强的环节。除此之外，管理者对于经营性资产管理认识存在偏见。比如大部分管理者对于经营性资产管理都停留在账面上，从而造成大量坏账、死账的出现。

3.政府事业单位经营性资产体系不完善

根據我国财政部所颁布实施的《加强事业单位经营性资产管理通知》中，就对政府事业单位经营性资产制度进行了明确的规定。比如《通知》中规定政府经营性资产可以运用引导以及自治的方式，将政府经营性资产与事业单位市场化管理模式进行融合，以此来增强政府经营性资产体系的管理水平与作用发挥。然而，在我国政府对传统经营性资产体系进行改革以后，由于管理人员大都缺乏专业的经营性资产知识，从而使得其在经营性资产管理水平上受到管理人员职业素养的负面影响，最终无法满足单位的经营性资产效益提升的需求。

4.缺乏健全的经营性资产配置模式

健全的经营性资产配置模式是有效保障政府经营性资产部门维持日常运作的关键，同时也是完善经营性资产配置模式的重要推动力。由于当前我国在政府经营性资产经费的实际运用过程当中依然存在不少问题，再加上事业单位尚未形成合理的经营资产配置模式，也就无法对经营资产项目经费的使用进行有力引导。

二、政府事业单位经营性资产管理难点的解决对策

1.加大经营性资产宣传力度，提升管理者的管理水平

首先政府要加大经营性资产宣传力度，从而使得事业单位管理者可以正确的意识到良好经营性资产对事业单位资产经营管理水平提升的重要意义。同时，伴随着我国经营性资产管理体系的不断发展，使得事业单位无法再独自进行资产管理，这也就要求政府部门遵循市场化运作原则，实现经营性资产管理的市场化运作；其次是要从经营性资产深化改革角度，对经营性资产的出租项目制定出相应的管理规范与标准；再次是要加强政府经营性资产部门有效提升管理人员的职业素养。从而使得经营性资产部门可以从传统的工作模式向市场化的服务型工作模式转变，以此来有效提升事业单位经营性资产的管理水平。

2.完善以财政部门为主导的经营性资产管理体系

省一级财政部门应当依据事业单位经营性资产状况，按照类别对事业单位现有经营性资产的管理目标、管理原则以及法律责任和组织方式等等进行规定；制定出合理化的事业单位经营性资产管理程序，做到各程序责任到人、各程序规范操作；设计出专业化的管理报表，对事业单位的经营性资产使用情况进行确认，以此来保障整个管理工作的规范；创建内部监管机制，从而对经营性资产管理前、管理中、管理后进行严格监督管理。

3.创建经营性资产管理内部控制机制

事业单位经营性资产管理者要严格遵循内部控制制度来执行各项管理要求，从而有效加大内部控制的相关制度、程序的执行力度。同时，还要通过提升单位经营性资产相关管理人员的经营性资产管理意识水平以及责任水平，为事业单位经营性资产的有效使用创建良好的发展环境。

4.运用多样化手段激发管理者积极性

首先是要创建长期的激励机制。对负责经营性资产管理的人员创建出物质激励、精神激励的长期激励机制。物质激励应当包含奖金、工资等内容，而精神激励则包含理解以及尊重等内容。良好的物质与精神激励能够有效促进事业单位经营性资产管理者在薪酬、奖金以及尊重等各方面需求上的满足，从而激发出其努力工作、奋发向上的内在动力和积极性；另外，运用机会激励，同样可以激发管理者积极性。比如引导管理者做好职业生涯规划、提供岗位公平竞争机会等等。

5.创建经营性资产管理者合理报酬制度

事业单位经营性资产管理者积极性以及创造性的激发，能够对事业单位经营性资产在单位发展中的作用发挥起到决定性的作用。同时，管理者本身的工作质量也对经营性资产在市场化运作中的竞争能力的提高产生很大的影响。所以，当前事业单位应当对现有薪酬制度进行改革，从而制定出更符合经营性资产管理者的薪酬制度，例如提升岗位工资水平、增加岗位津贴项目等等。另外，事业单位还可以将管理者与负责的管理项目运作效益进行关联，从而使得新的薪酬制度可以发挥出对管理者的约束作用，从而避免因代理管理而产生的衍生问题。

6.创建严格、合理规范的约束机制

严格的约束机制是事业单位开展经营性资产管理的主要手段，合理规范的约束机制能够提升事业单位经营性资产的管理水平与经济效益。首先在约束机制的创建上应当加大对玩忽职守以及谋取私利者的惩处力度，情节严重者要移交司法机关，追究其相应的法律责任。尤其是要对经营性资产管理者的经理人的约束，要从经济、法律以及行政等各方面加大对其约束力度，从而使得处于关键环节的经理人可以发挥出其良好的中坚作用。其次是要制定出科学合理的经营性资产绩效评价指标与程序。由于事业单位经营性资产评价是一项涉及经济、文化以及社会等多领域的系统工程，所以对其评价必须要从当前事业单位现有资产状况出发，从而制定出合理科学的评价体系。当前大部分事业单位在经营性资产评价上主要使用两种指标：第一种是定性指标。定性指标可以有效地对单位经营性资产管理状况进行有效的体现，比如事业单位经营性资产是否已经验收、使用或者管理者是否对其作出转让或者出售的行为，通过定性指标都可以直接体现出来；第二种是定量指标。定量指标在内容上主要包含单位经营性资产资产负债率、利润率以及回报率等内容。定量指标主要是对单位经营性资产的经营效果及其财务风险进行评价与分析。

7.提升单位经营资产利用率

事业单位经营资产管理的主要目标是为了能够在经营资产的租赁、经营以及利益分配中做到公平公正，以此来提升经营资产利用率。首先，事业单位要对租赁程序进行规范，将市场竞争机制纳入到事业单位经营资产管理中，提升管理的市场化运作水平。其次是要制定出合理的管理政策，从制度上保障承租人的权益，另外，通过创建监督机制来防止收益体外循环问题。

三、结语

总而言之，随着我国经营性资产管理体系的不断完善，尤其是经营性资产的深化改革，使得事业单位经营性资产管理部门所面临的新问题、新挑战不断增多。基于此，本文通过对这些存在的问题的分析，从多个方面提出相应的解决措施，以此来为促进我国事业单位经营性资产水平的提升提供一定的理论参考。

参考文献：

[1]刘竹青.浅议事业单位国有资产绩效评价[ J] .贵州工业大学学报：社会科学版， 2008，（5）.

[2]庄序莹， 毛程连.事业单位国有资产管理现状与改革设想[ J] .上海财经大学学报， 2007， （12）.

[3]尚前名.事业国资流失“暗河”[ J] . 望， 2010，（10）.

[4]孙逊.行政事业单位国有资产的预算管理研究[ D] .青岛：中国海洋大学， 2009.

政府资产负债表 篇12

关键词：行政单位,双分录,资产基金,待偿债净资产

2015年10月23日,财政部发布了《政府会计准则——基本准则》,提出政府会计由预算会计和财务会计构成。此前,财政部于2013年12月18日发布的《行政单位会计制度》已经体现了政府会计中预算会计与财务会计既适度分离又相互衔接的关系,并采用了“双分录”的方式进行预算会计与财务会计的双重核算。政府会计的“3+5”要素(“预算收入、预算支出、预算结余”三个预算会计要素与“资产、负债、净资产、收入、费用”五个财务会计要素)模式在行政单位会计中也体现得非常清晰,预算会计等式和财务会计等式既适度分离又相互衔接。

从核算上来看,行政单位会计在以下两点体现了政府会计基本准则思路:一是完善了“资产基金”科目的设置与核算;二是新设立了“待偿债净资产”科目。通过这两个科目构建了预算会计与财务会计分离下较为彻底的“双分录”核算,完整地反映了行政单位的财务状况。而这两个净资产科目又将企业(营利组织)中的财务会计与政府(广义的非营利组织)财务会计区别开来,充分体现了非营利性政府财务会计的特征。通过分析“资产基金”账户与“待偿债净资产”账户的核算,可以充分理解政府会计的“双分录”核算模式,进而加深对《政府会计准则——基本准则》的理解。

一、行政单位基金的本质

政府资金有两种投向:一是投向营利组织,即企业;二是投向非营利组织(广义的非营利组织包括政府部门,本文采用广义的概念)。资金投向企业,则形成资本,作为企业的实收资本(股本),企业需要通过财务会计确认这一国家资本金额,并在日后的经营中实现增值保值(财务资本保全是其投资的根本特征),并且政府有权分享经营所得。

行政事业单位担负国家的政治和社会管理与服务职能,一般投向非营利组织(行政单位和事业单位)的资金都直接形成预算支出,是一种资金的消耗。这些资金基本是无偿的,也不需要回报,当然更不需要财务资本的保值增值。政府投入行政事业单位的资金分为两类:一是资产性支出,二是补偿性支出。资产性支出是指发生这类预算支出后会形成资产的沉淀,如固定资产、在建工程、存货、投资、应收或预付款项等。补偿性支出是指行政运行或业务发生不形成资产的预算支出。资产性支出和补偿性支出类似于企业的资本性支出和收益性支出,但区别在于资产性支出与补偿性支出是以是否形成资产为界定标准,而资本性支出与收益性支出是以获益期限为标准。

行政单位一旦接受政府资金,发生的预算支出为资产性支出,则需要对形成的资产进行财务会计处理,一方面确认资产,另一方面确认资产对于预算资金的占用额——基金。从形态上来看,基金是资产对国家资金的占用;从本质上来看,基金是国家对于行政事业单位业务活动的“投资”,相当于国家投入企业的国家资本——实收资本(股本)。但基金和实收资本的最大区别在于:基金会随着业务的开展逐渐消耗,表现为“越用越少”,而基金的补足,又要继续依靠政府预算资金的投入;实收资本则随着企业业务的开展,有相应的企业经营收入给予补偿,即保全,并且实现利润。对于企业来说,经过一次资金循环,增加的资金会进行再次周转,而且还可以扩大再生产;对于行政事业单位而言,经过一次资金循环后,资金会减少,倘若预算资金不再注入,资金只会进行缩减再周转直至运转停滞,为了保证行政事业单位的“运转”,每个预算周期要不断地注入资金。可见,行政事业单位是资金的消耗者,而企业是资金的生产者,企业的每次资金循环都能产生税收和利润。

企业财务会计从资金进入企业经过供产销一次循环,随着资金的增加可以进入下一次循环,即周转,因而企业财务会计是一种连续的周转会计。而行政事业单位财务会计从预算资金进入单位,经过一次循环之后,资金随之减少(表现为政府投入的基金减少),难以进入下一次循环(起码不能维持上一次的循环),因此行政事业单位的财务会计是一种非周转会计。这是由基金的根本性质决定的,即预算补偿性,而非财务补偿性,其本质是政府对行政事业单位的“投资”,而且是国家的限定性投资,用于行政事业单位的管理和运行。

二、“双等式”、“双分录”与基金平行核算

《政府会计准则——基本准则》“3+5”要素充分体现了政府会计中预算会计与财务会计既适度分离又相互衔接的双重核算思想。就行政单位而言,既是预算会计主体又是财务会计主体。反映预算资金运动的等式为:预算收入-预算支出=预算结余(式①),涉及预算会计的三个要素,即预算收入、预算支出与预算结余;反映财务资金运动的等式为:资产=负债+净资产(式②),涉及财务会计三个要素,即资产、负债和净资产。行政单位的特别之处在于,行政单位财务会计并不涉及收入和费用要素,也就是说行政单位会计实际上是“3+3”要素。因为行政单位没有经营活动,且所有收入和支出都纳入预算管理,所以不存在财务会计的收入要素。如果将预算会计等式与财务会计等式合并,则:资产+预算结余=负债+净资产+(预算收入-预算支出)(式③)。这是一个混合等式,有两层含义:一是动态要素(预算收入、预算支出、预算结余)与静态要素(资产、负债、净资产)的混合;二是预算会计要素(预算收入、预算支出、预算结余)与财务会计要素(资产、负债、净资产)的混合。式①与式②反映了预算会计与财务会计的适度分离,而式③则反映了预算会计与财务会计的衔接关系。

实质上对于行政单位会计而言,先有预算会计等式、后有财务会计等式,财务会计等式是预算收支活动形成资产的一种反映。预算收支活动可分为两类:一类是不形成资产的收支,如支付外购的服务费;另一类是会形成资产的收支,如购买固定资产。对于第一类业务,政府单位无须进行财务会计处理,而对于第二类业务,政府单位就必须进行财务会计的核算。如果预算活动会引起财务活动,则必须同时进行预算会计和财务会计的核算,即平行核算。平行核算采取的方式为:预算业务编制预算会计分录,财务会计编制财务会计分录,即“双分录”核算。

“双分录”是以预算会计和财务会计适度分离为出发点的双重核算方法。在实际工作中,并非所有的政府业务都需要同时编制预算会计和财务会计两类分录。值得注意的是,在资产的核算过程中,为了配合双重核算,一些纯粹的财务会计也采取双分录。所以说,“双分录”并不仅指同时编制预算会计分录和财务会计分录,预算会计与财务会计的分离也可以采用“双分录”模式。行政单位关于“双分录”核算的不同情形可以举例如下:

1.纯粹的预算会计业务。假设A行政单位为政府会计主体,通过直接支付的方式发放工资10万元,会计分录(金额单位为万元,下同)如下:

2.预算会计与财务会计平行业务(“双分录”):通过财政直接支付10万元的方式购买固定资产,会计分录如下:

预算业务结束后,形成了资产,需要对资产进行相应会计核算。

3.单纯的财务会计业务。接受捐赠取得固定资产(或盘盈固定资产)10万元,会计分录如下:

4.单纯的财务会计(“双分录”)。将完工的在建工程10万元转入固定资产,会计分录如下:

编制财务会计双分录的目的是为了使不同性质的资产与相应的基金能够对应起来。从双分录核算的角度来看,行政单位的会计包括以上四种情形。在第二、三、四种情形中都出现了基金科目(“资产基金”科目),显然这是为了适应财务会计核算的需要。在1998年的《行政单位会计制度》中,只有“固定资产”科目有“固定基金”这一基金科目与之对应,而2013年的《行政单位会计制度》中设置了“资产基金”科目,并针对除“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“受托代理资产”等科目之外的所有资产类科目设立了对应的资金占用基金(二级科目),即“预付账款”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等二级科目。

三、“资产基金”账户与“待偿债净资产”账户的核算比较

从以上的分析可以看出,基金是政府预算资金投入行政单位形成资产(往往是实物资产)的资金占用额,其本质是国家对于行政单位开展管理活动的“投资”,属于净资产(国家权益)。基金与资本的区别在于,资金投入企业为资本,需要保值增值;资金投入行政单位(广义的非营利组织)则为基金,无须保值增值。

从核算角度来看,基金类科目是进行政府财务会计核算所必需的,这样通过“双分录”核算就可以同时提供预算会计信息与财务会计信息,将预算会计信息系统与财务会计信息系统既分离又统一起来。行政单位的净资产有三类:结转结余类、基金类和待偿债净资产类。其中结转结余类属于预算会计中的“预算结余”要素,不能进行分配,而基金类和待偿债净资产类属于财务会计的“净资产”要素。

基金类科目可以看作是政府通过预算对行政单位的“投资”,但“待偿债净资产”科目却不易理解。基金类科目和相关的资产对应,“待偿债净资产”科目和相关的负债对应。从会计等式来看,资产增加,则相应的资产基金增加,会计等式两端同时增加,保证了等式的恒等,即:资产(↑)=负债+净资产(↑);对照来看负债的增加,体现为等式右边的“待偿债净资产”账户金额一增一减。

行政单位往往在赊购的情况下就进行核算,且需编制财务会计的“双分录”。当负债偿付时,需冲平“待偿债净资产”科目余额,同时编制预算收支会计分录,即“双分录”(预算会计和财务会计的“双分录”)。举例如下(假设A行政单位为政府会计主体):

1.A行政单位赊购一批低值易耗品1万元,商品已经验收入库。

2.采取直接支付方式,偿付所购低值易耗品的款项。

其实,与其说“待偿债净资产”科目与负债(如“应付账款”科目)相对应,倒不如说其与基金相对应,它本质是“资产基金”科目的一个减项。在上例中,当存货验收入库时,既要确认资产(存货),又要确认负债(应付账款)。在确认存货时按先付款后入库(或同时付款收货)的方式编制会计分录,即借记“存货”科目,贷记“资产基金——存货”科目。但是,由于款项尚未支付,记入贷方的“资产基金——存货”科目实际是一种“或有基金”,预算尚没有通过集中支付的方式“投入”基金,也就是说如果行政单位将来不支付此笔账款,则存货退回,该科目不复存在。因此,“资产基金——存货”科目为虚计增加,必须用一个科目进行对冲,这便是“待偿债净资产”科目,而它就是“资产基金”科目的一个减项,借贷方向与“资产基金”科目相反。

四、总结与启示

“双分录”核算解决了行政单位会计中预算会计与财务会计双系统核算既适度分离又相互衔接的问题,典型的“双分录”核算为“预算会计分录+财务会计分录”。但实际中“双分录”核算可能有四种情况,但其他情况都是为了与“预算会计分录+财务会计分录”对应而采取的一种方式,“待偿债净资产”科目的设置与核算中的应用就是为了实现这种对应关系。如果不设置“待偿债净资产”科目,行政单位赊销购进货物时,所做的会计分录为:借记“存货”科目,贷记“应付账款”科目,为“单分录”。支付款项时:借记“经费支出”科目,贷记“财政拨款收入”科目;同时,借记“应付账款”科目,贷记“资产基金——存货”科目。显然不符合“双分录”下“存货”科目与“资产基金——存货”科目的对应关系。

“待偿债净资产”账户强调与负债的对应关系,从性质来看为净资产账户,但从用途来看属于调整账户,用来调整虚计的资产基金,所以“待偿债净资产”账户又是一个备抵账户,作为“资产基金”账户的减项,这样看来“待偿债净资产”账户实则同“资金基金”账户为一组账户。上面的“双分录”(借记“存货”科目,贷记“资产基金——存货”科目;借记“待偿债资产基金”科目,贷记“应付账款”科目)可以合并为:借记“存货”科目,贷记“应付账款”科目。可见,“待偿债净资产”科目实质与“资产基金”科目对应。“待偿债净资产”账户余额一般在借方,因此也可以说是一种“负净资产”或“负基金”,当然也可以在“资产基金”总账下设置一个明细账“负基金(备抵基金)”,或直接设置“备抵净资产(基金)”账户来取代“待偿债净资产”账户,则能更加清晰地体现相关核算关系。

参考文献

财政部.政府会计准则--基本准则.财政部令第78号,2015-10-23.

财政部.财政部关于印发《行政单位会计制度》的通知.财库[2013]218号,2013-12-18.